所得税税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇所得税税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、新所得税法带来的变化

2007年3月16日，《中华人民共和国企业所得税法》颁布，2008年1月1日正式实施。新企业所得税法的变化主要包括：第一，将所得税的纳税人定义为居民企业和非居民企业，取消原税法对内外资企业纳税人的划分。第二，新企业所得税法共设居民非居民二类纳税人。居民纳税人划分为25%、20%、15%三级税率，基本税率由原来的33%降低为25％；对符合特定条件的小型微利企业，减按20％的税率征收；对国家需要重点扶持的高新技术企业，则采取了更为优惠的措施，按15％的税率征收企业所得税；非居民企业税率统一为20％。第三，在费用扣除方面，（1）放开了工资薪金的扣除数，从原来的固定金额改为只要是合理的工资薪金支出均可以在税前列支；（2）提高了企业发生的公益性捐赠支出税前列支限额的比例，从原来的2%提高到12％；（3）改变了福利费的列支方式，在这一方面，财务会计与税务会计得到了统一，将原来税前工资计提比例改为合理工资薪金的一定比例内据实列支的形式；（4）改变了业务招待费税前列支的标准，由原来按营业收入5‰、3‰的比例列支统一为招待费用总额的60%且营业收入5‰内据实列支的形式；（5）统一并大大提高了宣传广告费的列支额度，统一调高为在营业收入15%以内的部份准予扣除，并且对超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；（6）减少了固定资产计算折旧的最低年限。

对银行业而言，新所得税法所带来的减轻税负的机会是显而易见的，最主要集中在二个部份，一是大大减少了调增项目的金额(如工资薪金)，也就是费用列支额度大大地增加了；二是税率从33%下降到25%。

二、银行所得税税收筹划

（一）银行投资环节的税务筹划

投资活动是银行持续经营期间创造价值的环节，投资活动的财务与税务策略，直接决定着银行未来发展的前景。

1.选择税收负担相对较轻的子行业进行投资。我国目前还没有针对重复征税现象出台相应的税收鼓励措施。所以，在政策范围内投资时，要选择税负较低的金融子行业进行投资，这有利于整体上降低公司的税收负担。

2.选择适当的业务地点。税法规定，我国实行法人纳税，因此银行都要实行汇总纳税方式，但税法也要求，实行汇缴的企业部份要就地预缴50%。对于总行与分支行所在地税率不一致的，特别是对于银团贷款等资产项目，我们可以有目的地选择低税率的分支行作为主办行，以此来降低税收负担，提高项目利润率。

3.利用闲置的资金投资国债，获得免税收益。税法规定，纳税人取得的国债利息收入免税。如果银行有闲置资金，且暂时没有收益更高的投资项目，可以购买国债以获取免税的债券利息收入。对于闲置资金，若内部上存，则一边增加收入，一边增加支出，对于整体的法人来说是没有实际意义的，只有获得对外投资的收入，才能真正实现资金的价值。因此对于银行资金部门来说，对内部利率可以国债利率为基础，当自身能获得比国债更高税后收益的项目时，可将内部利率调到国债利率之上，以吸引内部行上存资金进行投资，不然的话，就由各分行或统一投资于国债项目，以获得稳健的免税收入，但这种情况还要综合考虑期限的问题。

（二）经营管理环节的税务筹划

经营管理方面的税务筹划，主要是各费用扣除项目的筹划，通过适当的、合理的制度，产生合理的费用，在税前列支，减少调增的应纳税额或增加以后年度的应纳税额。这方面主要区分为时间性差异与永久性差异。

1.时间性差异。时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。因此，时间性差异造成的是企业所得税缴纳时间提前或延后，从企业一个长时段的整体来看在金额上是基本没有影响的。如：应收未收贷款利息、广告费用的结转、资产折旧的计提、资产减值的处理等。这类差异能否不增加银行的税负和税务风险很大程度上取决于银行税务管理人员的工作责任心与工作水平，就是在产生时间性差异以后期内对该时间性差异的处理是否及时、准确。

对时间性差异，有一点是例外我们大家都是要重视的，那就是当银行存在未弥补亏损的情况下，当可弥补亏损已到最后可弥补期限时，我们就可以通过时间性差异的控制来适当增加当期应税所得额，用于弥补以前年度亏损。各家银行以前都有或多或少的分支机构亏损，掌握这一点对减轻银行的实际税负是很有效的。

2.永久性差异。永久性差异是指在某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异的存在是商业银行税负增加的主要原因。

新所得税法中银行最受益的一点就是合理的工资薪金支出均可在税前列支，因为一直以来，银行的工资薪金水平都基本比以前规定的计税工资要高，工资项目的调整也带动了三费的调整，这一大项的调整在银行企业所得税的经常性调增项中占比是很大的。新所得税法的这一改变明显地对银行减少永久性调增差异的发生起到非常积极的作用。

在对永久性差异筹划方面，关键的就是如何减少调增项目及调增金额、增加调减项目及调减金额。对于银行来说，在没有工资薪金这一因素后，主要也就集中在四大方面：

（1）正确区分、核算会议费中餐费与业务招待费。根据税法的规定，企业的业务招待费在营业收入的5‰以内按60%扣除，但对会议费中涉及的会议餐费却没有做明确的规定。所以，我们可以通过合理的会议来处理一部分自身的工作餐费。

（2）加强业务宣传费和广告费的筹划。业务宣传费就是用于业务宣传活动所发生的费用支出，业务宣传费这类费用在税务上的限制并不严格，而广告费则明确了指通过经工商管理部门批准的专门机构制作的，在一定的媒体传播广告而支付的费用。新税法在广告费额度上比之前有了很大的提高，列支限额达到营业收入的15%，同时由于银行金融业务往来收入项目都能产生大量的收入，因此宣传费与广告费税法上的列支限额对银行业来说意义并不太大。因此银行应多通过宣传广告的形式来代替业务招待的形式来推广业务。在使用宣传费上，我们可进行筹划的空间还是很大的，如邀请重点客户参加一个新产品的会，这些模式一样可以达到业务招待能达到的效果，但在费用上我们就核算到了宣传费而非业务招待费，也就减轻了业务招待费的压力。

（3）要重视工会经费的拨交工作。按税法规定，企业按规定提取向工会拨交的工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。也就是说，只有具有《工会经费拨缴款专用收据》的工会经费才能在税前扣除，因此我们在向工会拨缴相关费用时，一定要取得工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》。

（4）要充分利用税法的优惠政策，以达到增加调减的永久性差异项目。如：《企业所得税法》第三十条规定以下支出可以加计扣除的项目：①开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用；②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 银行可以利用这些政策，增加对新流程开发的支出，对部分工作可聘请部分轻度残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员来担任，以达到所得税时加计扣除的目的。

篇2

[关键词]汽车集团；企业所得税；税务筹划

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.138

1研究背景

DF汽车集团是一家集汽车及汽车零部件生产、研发于一身的大型国有控股股份制企业，目前国内汽车行业竞争非常激烈，DF汽车集团面临着严峻的考验，企业所得税在DF汽车集团的纳税中占相当高的比重。因此如何充分利用国家税收优惠政策，合理安排经营策略，通过积极的税负筹划从而降低企业的税务成本在DF汽车集团的必要性显而易见。

2所得税税前扣除项目的筹划

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额，可以发现，增加抵免、减免数额，可以减少所得税支出。在保证合法和合理条件下，尽可能使允许抵减的各项费用在合适的计税期内实现抵扣。一般来说，如果早期在税前得到抵扣，那么当期实际缴付的税额也就比较少。如果再将货币的时间价值考虑在内的话，当期获得的现金净流量现值就越大，相当于获得了一笔无息贷款，这也就是税法中经常选择延迟交纳税款的根据所在。

2.1业务招待费的纳税筹划

税法规定，业务招待费的扣除限额为本年度营业收入的0.5%与实际发生额的60%两者的较低者。在计算业务招待费的时候，我们要注意把业务招待费同会务费和差旅费区分开，因为只要是合理的并且取得了合法票据的会务费和差旅费支出都是能够在税前全额抵减的，而业务招待费则不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的数额越少，公司缴纳所得税的金额相应的变大。

案例1：DF公司2014年实现销售收入9763.36万元，年利润总额为884.07万元，企业2014年发生业务招待费155万，假设公司没有其他调整事项。

（1）可扣除限额为=9763.36×0.5%=48.82万元。

（2）应纳税所得额=884.07+（155-48.82）=990.25万元。

（3）应纳所得税=990.25×25% = 247.56万元。

2.1.1设立独立核算的分支机构

由于DF公司是一个生产型企业，因此可以专门成立一个销售分公司，将货物先销售给分公司，然后由分公司出售给其他客户。假设本公司将产品以9000万元销售给分公司，分公司以9763.36万元向外销售，本公司和销售分公司各负担业务招待费75万元和80万元，则生产公司与销售分公司业务招待费对所得税的影响如下表所示：

由以上分析可以得出，设立独立核算的分支机构后一共缴纳所得税236.52万元，相比原来节税11.04万元。

2.1.2最大限度运用扣除比例

假设公司当年营业收入为X，业务招待费为Y，那么60% Y为按照规定当期允许税前扣除的金额，同时必须满足小于5‰X的条件，我们可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在当期列支的招待费等于营业收入的8.33‰这个临界点上时，公司就可以充分利用好扣除限额的政策。

2.2对外捐赠、赞助的纳税筹划

企业实际发生的公益性捐赠额，按规定不超过年度利润总额12%的部分允许在税前抵扣。公益性捐赠首先要注意通过像公益性社会团体或县级以上人民政府之类的机构。其次注意捐赠限额，一般不应超过税前允许扣除的限度（年度利润总额的12%）。若不得不超过这个额度，可以选择先承认要捐，等到以后年份再实际出钱，尽可能多的实现在税前减免。

案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老区教育事业进行赠予，打算捐赠的金额高达6000万元。假定该公司2014年实现的应纳税所得额是40000万元，有三种不同的捐赠方法供企业选择：

方案一：不通过任何中介机构，自行捐赠给革命老区。

方案二：通过革命老区政府（属于税法规定的中介机构）实施捐赠。

方案三：在方案二前提下分两次进行捐赠，即2014年10月31日和2015年1月1日分别捐赠3000万元和3000万元。

以上几种方案的应纳税额计算如下：

方案一：直接捐赠，实际捐赠支出不允许税前扣减，则2014年应缴纳所得税：（40000+6000）×25%=11500（万元）。

方案二：属于公益性捐赠，该捐赠采取一次性对外捐赠的方式，准予扣除的标准是4800万元（40000×12%），再有1200万元因为超过扣除限度而不能被扣除，此种情况下，2014年应缴纳所得税： （40000+6000-4800）×25%=10300（万元）。

方案三：分两次进行，即2014年11月21日和2015年1月1日分别捐赠3000万元和3000万元，那么在DF公司2015年实现利润不少于2014年的条件下，不仅前一次的赠予额能够在2014年度全额扣除，后一次的赠予额在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企业的整体税负。

2.3DF汽车集团享受企业所得税优惠政策现状分析

DF汽车集团的所得税税率是25%，部分业务所得享受所得税优惠政策，主要有两类，分别是税率减按10%以及不征税税率0%，是否能享受税收优惠政策也是直接影响DF汽车集团经营效益的重要指标之一。

2.3.1享受税率减按10%税收优惠

DF汽车集团由于研发业务需要，与国外非居民企业签订了大量的技术转让合同，税法规定，非居民企业从居民企业取得企业所得税规定的所得，居民企业要代扣代缴非居民企业所得税。DF汽车集团在与外国企业签订技术转让合同时，对方要求分“含税价”和“不含税价”将金额列示于合同中，这样该笔税款将由DF汽车集团独立承担。因此DF汽车集团根据该税收优惠条款以“不含税价”金额为基数，10%税率计缴并承担非居民企业的企业所得税。

2.3.2享受不予征税税率0%税收优惠

根据财税〔2009〕87号文规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入。为享受该税收优惠政策，DF汽车集团对研发的汽车技术项目进行一系列费用归集整理，并成立专门申报小组对各项目进行财政资金申报。

3DF汽车集团企业所得税筹划措施的实施

企业所得税是DF汽车集团最重要税种之一，其筹划工作存在着内部条件、外部环境、法律法规的变化等诸多不确定因素，有些看来可行的措施，放到整体经营活动中或许就行不通，所以DF汽车集团的税务筹划措施需要认真结合自身的实际情况，制定合理的税务筹划措施。故此，DF汽车集团应从以下几方面入手。

3.1不断强化税务筹划意识

近年来，我国税收体制改革不断深入，税务机关的执法力度也不断加强，企业因违反税收法规而受到严厉打击处分的案件也不胜枚举。因此，首先要树立正确的税务筹划意识，不要以为税务筹划就是为了简单的节税，节税只是局部性筹划，而税务筹划却是整体性筹划，它的目标是企业利益最大化。

3.2注意税务风险的防范

税务筹划一般在经济业务发生前就进行计划，而企业外部经营环境及其他客观因素是不断变化的。因此DF汽车集团在进行税务筹划的时候，应充分考虑到筹划风险，然后再做出决定。在税务筹划过程中，一定要注意防范税务风险，加强实时监控，一旦遇到了问题，应及时采取必要的措施加以修正，从而最大程度上减少公司的损失。

3.3加强与税务机关等执法部门的沟通

是否合乎税务法规、政策是权衡税务筹划是否成功的最重要标准。由于税务机关对税法使用的自由裁量权很大，那么税务筹划的合法性更多依赖于税务机关的意志，因此DF汽车集团在日常经营活动中一定要注意加强与税务机关的沟通。

4结论

企业所得税是汽车制造企业最主要的税收支出之一，通过在汽车制造企业经营活动中加强税务筹划，是降低汽车制造企业成本的有效手段，节约企业所得税可以减少企业资金的净流出。相对控制经营成本而言，通过企业所得税税务筹划来降低成本和改善利润具有较强的操作性。

参考文献：

[1]蔡昌.企业纳税筹划方案设计技巧「M].北京：中国经济出版社，2008.

[2]盖地.税务筹划学[M].北京：中国人民大学出版社，2009.

篇3

【关键词】企业所得税；税务；筹划

一、前言

税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一，因其税负重、税负弹性大、筹划空间大，而成为企业开展税收筹划的重点。企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额，尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额。从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的。

二、企业所得说税收筹划应遵循的原则

（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则。收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务，依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则，它包括合法及不违法两方面的内容，即税收筹划不能违反相关法律法规，以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴。（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则。税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售服务等各个过程，它是企业财务管理的重要内容，应该服从财务管理的目标，尽可能的将成本降低。企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本。（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则。税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划。风险是潜在的，由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响。因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则，采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣，将风险分散，从而化解风险。（4）收税筹划应遵循时效性原则。企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的，它是在既定的经营范围和方式下进行，针对性和特定性强，随着时间推移，国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化，因此企业必须把握好时间，根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案，充分利用资金的时间价值来优选方案，以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益。

三、企业所得税筹划的具体应用分析

（1）企业在筹资环节所得税筹划。企业采用各种渠道进行筹集资金，都需要一定的资金成本，这就需要安排资本结构，如何使企业的资金成本达到最低，也可以从税收筹划这方面来优化资本结构。企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例。2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即债务资本虽仍需要还本付息，但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除，而权益资本在税前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他筹资费用。新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除。债务资本的成本相对于权益资本来说，成本较低，但是风险大，因其到期一定要还本，而且又固定利息支出。而权益资本筹资的主要成本是股息，其可以随企业情况而灵活变动。企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量。通常情况下，如果企业现金流量趋稳定，债务利息率低于投资收益，且企业的资产负债率在合理范围内，即可采用债务筹资，利用财务杠杆来调节收益，从而减少企业应纳所得税税额。（2）企业运营过程中所得税筹划分析。这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划。存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等，它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。一经选用的计价方法不得随意更改，如需更改，应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准，否则，这将对应税所得产生影响，税务机关对此有权进行调整。企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系，因此企业应该选择恰当的存货计价方法，为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略。另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分，它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目，固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容。企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同。但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响，在累进税制下，选取何种折旧方式对企业有利影响比较大，企业需经过分析权衡后才可做出选择。（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析。为促进经济发展，不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策，企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业，从而利用税收优惠政策来降低所得税成本。目前，企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主，区域优惠为辅，同时兼顾社会进步的税收优惠政策，而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外，其他地方均已取消。国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设，促进农业发展和技术进步，以及节能和环境保护等。因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10％。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等。企业可以通过设置子公司的方法，将企业的销售业务适当的集中起来，这样即可达到节税目的。产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10％从企业当年应纳税额中抵免。企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略，将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中，从而减少税收项目支出，提高企业盈利水平。（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划。税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。因为对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，税负较轻，也不存在所得税的重复征税问题，同时因为合伙企业是先分后税的征税方式，如果投资人员多，可降低适用的税率，从而获得节税效益。如果公司规模大，可采用股份有限公司或者有限责任公司，公司制企业享有五年补亏优惠政策，公司内部又可以设立子公司或者分公司，子公司作为独立法人，也可享有免税期等多种优惠政策，分公司虽然不是独立法人，没有税收优惠政策，但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益，从而少缴一部分所得税。

参 考 文 献

[1]刘军徽．浅谈企业所得税税收筹划研究[J]．财政税收．2010（3）

[2]郭秀萍．企业所得税税务筹划探析[J]．现代商贸工业．2009（23）

[3]刘润萍．企业所得税税收筹划探析[J]．山西经济管理干部学院学报．2009（3）

篇4

随着我国的税制及税收征管的不断完善和规范，企业如何合法地减少成本，获得收益，使其纳税负担最小化，成为企业重点关注的问题。因此，税务筹划就成为企业理财、经营管理中不可缺少的重要组成部分，其中企业所得税是企业的一大税种，其税务筹划的意义更为重大。

一、税务筹划的概念

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。它具有合法性、筹划性、目的性、风险性、专业性的特点。

二、企业所得税税务筹划的法律环境

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）已于2008年1月1日开始实行。新税法对5个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企业；统一并适当降低税率；统一并规范税前扣除的范围和标准；统一并规范税收优惠政策；统一并规范税收征管要求。它实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠政策，并予以整合，重点向基础产业及国家鼓励投资的项目、产业倾斜，这就为企业充分利用税收优惠政策，进行经营、投资、理财等活动的筹划提供了条件。

三、企业所得税税务筹划的策略

（一）科学合理筹划企业规模及性质，充分利用税率优惠策略

新税法规定的企业所得税税率有两档，即：基本税率25%，低税率20%。在此基础上同时规定了免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等各项优惠政策，其中：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率，小型微利企业减按20%的税率，非居民企业减按10%的税率。企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率，减轻税负，同时国家也达到了调控经济的目的。

1.分立、合并企业，适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业应符合下列条件：①工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业在设立时应认真规划其规模和从业人数。规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得额、从业人数、资产规模，以适用较低的税率优惠政策。

2.定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。国家需要重点扶持的高新技术企业应当拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；⑤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况，充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。

（二）缩小应税收入，合理调整收入确认时间策略

1.充分利用税收优惠政策，缩小应税收入

企业在开展经营活动时，要充分考虑收入总额中免税收入的规定，做出对自身有利的决策。企业将多余的周转资金用于购买国债或直接投资于其他居民企业，取得的利息收入或者投资收益可免交企业所得税。

2.合理调整收入入账时间，延期纳税

税法规定，采取赊销和分期收款结算方式的，销售收入确认时间为合同约定的收款日期确认收入的实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，等等。企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现。但要注意：赊销、分期收款、托收、预收等销售方式下，商品的销售必须有协议或合同等相关手续，协议中必须明确每次收款日期、金额、收款方式。同时，注意控制风险，确保企业的收入能够安全收回。这样，在税法允许的范围内，对临近年末发生的销售收入，可推迟至下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间，达到占用资金，形成“无息贷款”目的。

（三）合理利用税前扣除限额的策略

1.提高职工薪酬与福利。新税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工资薪金总额14％以内职工福利费、2.5％以内职工教育经费及2％以内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资、增加职工福利、加大职工培训等方式，在提高职工待遇的同时实现减税的目的。但应注意，以上支出均为当期实际发生的，若企业推迟发放工资或只计提“三费”而未实际支出，均不得扣除。

2.适时进行公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税目的。但应注意：企业必须通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。

（四）合理选择不同的筹资渠道及资本结构的策略

1.筹资渠道的利用。企业筹资渠道主要有：向银行、非金融机构、企业借款，企业内部集资、自我积累，向社会发行债券和股票等。一般来说，企业内部集资所承受的税负最轻，企业间拆借资金所承受的税负次之，以自我积累方式筹资所承受的税负最重。因此，利用企业内部集资和企业间拆借资金方式进行筹资，企业所承担的税负最轻。

篇5

【关键词】企业所得税 税收优惠 政策导向 税务筹划

纵观我国的整个税收优惠体系，税收优惠都坚持以下7个基本原则：促进科学技术的发展原则，促进公益事业原则，照顾弱势群体原则，统筹区域发展原则，鼓励基础设施建设原则，鼓励农业发展、节能减排和环境保护原则，支持安全生产原则。当然这7个原则也在企业所得税的税收优惠中有所体现。下面将从税收优惠的方式入手，并进一步阐述我国所得税政策的导向以及相关的税务筹划。

一、企业所得税税收优惠的方式

企业所得税的应纳税额=应纳税所得额*税率，从公式中可以看出，应纳税所得额、税率、应纳税额是计算企业所得税的三大因素，也构成了三个税收优惠的方式。

（一）应纳税所得额的减免

应纳税所得额的确定是在会计利润的基础上，进行一系列纳税调整或纳税调减，最终计算出来的。关于应纳税所得额的减免，包括一些加计扣除的项目、减按一定比例确定应纳税所得额等。比如：对研究开发费用符合“费用化”的项目，可以在计算扣除额时，加计50%扣除。

（二）税率的优惠

企业所得税现行的税率有25%、20%、15%、10%四档。对于通常的企业来说，适用25%的所得税税率，而对于高新技术企业适用15%的税率，小型微型企业适用20%的税率（其中，应纳税所得额小于6万元的小型微利企业适用10%）的税率。

（三）应纳税额的减免

应纳税额的减免是直接的减免，是有一定条件的，根据企业所得税法的相关规定，应纳税额的减免必须要符合一定的条件。比如：企业所得税法规定，对于企业购置并且实际使用的环境保护、节能减排、安全生产等专用设备，可以以这些设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内抵免。

二、我国所得税政策的导向

税收的一个根本作用就是调节收入分配，促进社会资源的优化配置，起到“经济警察”和社会公平的作用。而税收优惠从某个程度上来说是社会公平的一个体现，或许有的人认为税收优惠强调“优惠”，相比一般纳税，获得税收优惠的企业应该是少纳了税，从中得到了一定的税收好处，又何来的公平。但是这里的公平是从宏观的角度来分析的，获得税收优惠的纳税人本身可能就是缺乏竞争力的“起点较低”的企业，若没有税收优惠，对这类企业来说会更加不公平。那么，我国所得税政策是如何体现社会公平的，所得税政策的导向是什么样的？以下将进行具体的分析。

（一）“区域优惠”向“产业优惠”的转变

区域优惠是前几年谈得比较多的话题，也是我国所得税政策的导向之一。随着社会经济的发展和税收法律法规的完善，淡化“区域优惠”突出“产业优惠”是大势所趋。根据新企业所得税法的规定，对于深圳、海南、珠海、汕头、厦门和上海浦东新区实行企业所得税过渡期优惠政策，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。具体为：

从此项政策就可以看出，所得税的区域优惠政策在逐渐淡化。

同时，根据新企业所得税法的相关规定，对于行业的优惠政策增多。比如：对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得暂不征收个人所得税；对从事税法规定的农作物、中药材和林木种植、农作物新品种选育、牲畜和家禽饲养、林产品采集、远洋捕捞以及农、林、牧、渔服务业项目的所得，减免企业所得税。

（二）鼓励基础经济的发展

1.农林牧渔行业的优惠。农林牧渔行业是国家的基础行业，也是与人们日常生活息息相关的，对这一行业的优惠是没有争议的。国家鼓励“三农”的发展，对于中草药、水果、粮食、蔬菜等的种植有免税规定，这对于国家开展农业建设有着积极的作用。但是，不是对所有的种植、养殖产业都免税，不同的作物种植有不能额度的优惠。比如：对于花卉、茶叶、香料的种植，以及海水养殖和内陆养殖，不是完全免税，而是减半征收企业所得税。分析可知，花卉、香叶、香料都不是生活必需品，有一定的欣赏价值和娱乐因素，当然不适合全额减免的政策。

2.公共基础设施的优惠。这里的公共基础设施是指国家重点扶持的公共基础设施，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》中规定的电力、水利、港口码头、机场、公路、铁路等项目。对于此类项目，国家规定享受“三免三减半”的税收优惠，即：自企业取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第1年至第3年免收企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（以25%减半征收），以后年度不再享受减免政策。对于此项政策，在一年年度内减免企业所得税，体现了国家现阶段对基础建设的大力推行之道，而之后不再享受减免又体现了税收政策的“定期调节性”和“灵活性”。

（三）支持环境保护和节能减排项目

根据企业所得税法的规定，符合环境保护和节能减排的项目，享受“三免三减半”的税收优惠政策。这里的环境保护和节能减排项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。对于这些项目的优惠，体现了我国对环境保护的重视。现阶段在工业经济迅速发展的同时，伴随着环境污染和破坏，要是不顾环境保护，只顾经济发展，是不符合国家的“可持续发展”策略的。因此，国家支持环境保护和节能减排的发展策略，也通过企业所得税法得以体现。

（四）重“非营利性”

企业所得税，顾名思义，是对企业的所得征收，而且这里的“所得”是指“营利性所得”。对于非营利性的所得，国家是不征收企业所得税的。比如：对于行政事业性的收费和有专项用途的财政补贴是不征收企业所得税的。

（五）关心弱势群体

弱势群体是国家重点扶持的对象，关注弱势群体一方面是一个国家道德素质的体现，另一方面也是维护社会稳定的必要途径。义务教育、贫困地区、残障人士等等这些都是国家需要重点关注的。对于公益性质的支出，税法规定企业可以再不超过企业会计利润12%的部分税前扣除，超过部分不允许扣除。“限额扣除”体现税法鼓励企业进行公益性捐赠，“超限额不允许扣除”体现税法的“防止滥用税收优惠”原则。同时，对于企业雇佣残疾人员所支付的工资薪酬，可以加计100%扣除，这也体现了国家对残疾人员就业和生存的关注。

三、相关税务筹划

每个国家都有所得税政策的导向，分析出我国的所得税政策导向，那么对于企业来说，合理利用这些政策导向，进行相关的税务筹划有着重要的意义。

（一）合理招聘有技术的残障人士

对于残障人士的工资薪酬支出，根据税法的相关规定，在企业计算应纳税所得额时，可以加计100%扣除。如果企业能够招聘到具有企业所需的专业技术人员，且这些人员是残障人士，那么可以在一定程度上降低企业的所得税税负。

（二）在一定限度内定期社会捐助

税负规定，企业对外的公益性捐赠可以在不超过会计利润12%的部分税前扣除。那么企业可以根据以往年度的财务报表数据分析出企业以前年度的会计利润，并预计本年的会计利润，再根据预计的本年利润与12%的乘积来确定对外捐赠的额度，分年在税法允许扣除的额度内进行相关的捐赠。通过这样的筹划，不仅满足企业公益性捐赠的需要，也使得捐赠支出能够得到一定的税收优惠。

（三）适度开发先进技术

对于研究开发项目，税法规定，符合资本化条件的准许以150%计入成本，以此为基础计提的折旧允许税前扣除，符合费用化条件的可以加计50%税前扣除。同时，一个企业要向获得长远的经济效益，也必须引进先进技术。所以，适度开发先进技术也是税务筹划的一个方面。

总之，所得税政策导向是一个“平衡器”，在税负方面照顾各方的利益，维护社会公平，促进社会各方面的发展。企业作为一个营利性的组织，可以充分利用税收优惠政策进行相关的税务筹划，在降低企业税负的同时，也无形中推动了社会的进步和繁荣发展。

参考文献

[1]段佳乐.企业所得税税务筹划问题探究[J].商业现代化，2013（31）.

[2]张志伟.企业所得税税务筹划的财务运用思考[J].东方企业文化，2013（31.

篇6

关键词：“一带一路”；公司所得税政策；涉外税收规定；税务筹划

中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：1000-176X（2017）01-0084-09

一、引言

“一带一路”战略是惠及其沿线六十多个国家和占全球63%人口的“共同发展、共同繁荣、合作共赢”的经济发展战略。自“一带一路”战略提出以来，中国企业逐步增加了对沿线国家的投资。仅就2014年来看，中国企业对“一带一路”沿线国家投资流量达136.56亿美元，占对全球投资流量的11.19%。投资流量排名前10位的国家（新加坡、印度尼西亚、老挝、巴基斯坦、泰国、阿联酋、俄罗斯、伊朗、马来西亚和蒙古）总计占72.66%。截至2014年底，“一带一路”沿线国家投资存量为924.60亿美元，占全球投资存量的10.48%。投资存量排名前10位的国家（新加坡、俄罗斯、哈萨克斯坦、印度尼西亚、老挝、缅甸、蒙古、巴基斯坦、伊朗和印度）总计占71.90%。

随着“一带一路”发展战略的进一步推进，势必有更多的中国企业到海外投资。中国企业“走出去”无疑伴随着各种风险，如投资环境、政局突变、贸易壁垒和税务风险等。而在“走出去”前期，很多企业没有重视税务问题，不仅埋下税务风险的种子，而且本可以通过税务筹划得到的利益不得不真金白银地交了出去。为了降低海外巨额税负、减少声誉损失，理解受资国和控股架构国的税收政策，进行恰当的税务筹划非常重要。因此，研究“一带一路”沿线各国所得税政策具有现实意义。

中国经济已经高速增长很多年，因国内资源和环境的限制，保持经济增长需要走出国门开采他国资源，造福本国人民，增强国民福利。因此，中国必须进一步鼓励海外投资，释放国内经济发展的压力，这不仅能减轻对国内环境的破坏，解决资源短缺问题，而且有助于中国的石油安全和粮食安全。

二、文献综述

中国企业海外投资发展迅猛，但学者对海外投资税务问题的研究却较少。现有研究成果主要集中于以下三个方面：一是关于中国企业“走出去”面临税务风险的研究。袁跃认为中国企业“走出去”所面临的主要问题是对税务风险管控的重要性缺乏足够的认知和全面的理解，他J为中国企业应架构好全球税务管理体系，主动应对税务风险。黄佳和曹菲建议海外投资应注重税务风险管控，不仅应在投资前期的协议条款中建立充分的收购保障或赔偿保障机制，设计税务风险管理内控体系，更应在运营过程中重视商业实质的维护，因为并非搭建了税务优化的控股架构和运营模式就可一劳永逸。曾泉提出设计海外投资架构时应考虑居民企业的认定、受控外国企业（CFC）的认定以及多层抵免的限制等方面，以避免税务风险。宋新华与刘大明分别研究了海外并购的税务风险。其认为，在海外并购中，控股架构地的选择要重视受控外国公司的规定，控股公司要注意商业实质的维护；认真掌握被收购公司所在国有关并购重组的税收优惠政策，降低税务成本；注重利用税收协定中的饶让条款、利息免税条款和税收磋商条款，使税收利益落到实处。黄建洲认为境外工程承包项目的税务风险包括税收法律风险、工程合同风险、机构设立风险和项目报价风险。二是关于外国税收政策借鉴研究。黄晓虹对泰国、马来西亚的税收制度进行了研究，并在此基础上提出了对我国税制建设的启示和借鉴。王雅梅分析了爱尔兰吸引外商直接投资的优势，即成为欧盟成员国是影响爱尔兰外商直接投资的重要因素之一，爱尔兰自身的语言文化优势、一批受过良好教育的高素质劳动力以及低税政策等，都极大地增强了爱尔兰对外商直接投资的吸引力，使其成为外国跨国公司尤其是美国跨国公司的重要生产基地。三是关于海外项目税务筹划的研究。秦伟宏选取多个经典的海外项目投资税务架构，就持股架构、资本架构对企业税负的影响进行了研究和分析，并对企业的海外投资筹划提出了合理建议。郑慧结合某跨国公司的海外投资架构，阐述了不同筹资架构对企业税负的影响，对集团公司投资控股架构、运营模式和融资安排中的税务筹划进行了案例分析。苏晓阳和朱登瑞分析了中国香港优越的投资环境、税制及相关配套设施，介绍了在中国香港设置离岸公司以及贸易公司的税务筹划方法。

总体来看，国内外关于海外投资税务问题的研究成果甚少，虽然“走出去”的企业遇到了很多税务问题，但学者对这方面的理论研究相对滞后。多数研究集中于税务风险方面，研究海外投资税务筹划的成果较少，且现有成果只就某个项目、某个集团或某个地区进行研究，缺乏对各国税收政策的总体研究，更没有集中阐述“一带一路”沿线国家的所得税政策。本文旨在系统分析“一带一路”沿线六十多个国家的所得税政策，论述投资各国的税务筹划方法，以期为中国企业投资“一带一路”沿线国家提供参考。

三、“一带一路”沿线国家公司所得税基本规定

各国公司所得税政策决定了在该国进行经营活动的企业税负的高低。为了反映“一带一路”沿线国家公司所得税的基本规定，进而揭示在各国投资的税负情况，本文从公司所得税税率、企业亏损结转和资本利得征税规定进行分析。

（一）“一带一路”沿线国家公司所得税税率规定

在某种程度上，公司所得税税率的高低决定了企业税负的高低。“一带一路”沿线很多国家除基本税率外，对小企业实行低税率，对某些行业实行特殊税率，具体情况如表1所示。

当预提税为5%，对方国家税率为21%时，则跨国经营实际税负为24.95%；当预提税为10%时，对方国家税率为17%时，则跨国经营实际税负为25.30%，此时均相当于国内经营税负，即接近25%。由表1可知，单一比例税率或基本税率低于17%的国家有18个国家，中国企业到这些国家进行投资，境外经营税负会低于国内经营税负。单一比例税率或基本税率高于21%的有11个国家，有附加税的3个国家税率也高于21%，中国企业到这14个国家投资经营的税负会高于中国国内经营的税负。到其他国家投资的税负是否高于境内经营税负难以确定。另外，境外经营税负的高低与受资国的税收优惠政策有关。若受资国为了吸引外资，给予外资企业减税、免税待遇，则中国企业境外经营的税负低于国内经营的税负。

（二）“一带一路”沿国家亏损结转规定

用企业经营利润弥补亏损有税前弥补和税后弥补两种方式，税前弥补实际上是一项所得税优惠措施。税前弥补又有亏损前转和亏损后转两种方式，允许亏损前转的国家通过退还亏损企业以前年度缴纳的所得税税款的方式增加企业的现金流。对亏损企业而言更是雪中送炭。允许亏损后转是将企业前期的亏损用以后的税前利润弥补，后转期限越长，对企业越有利。“一带一路”沿线国家亏损结转的相关规定如表2所示。

由表2可知，大多数国家实行亏损有限结转，一般为3-10年，有12个国家实行亏损无限期后转。实行后一种方式，企业亏损能够得到充分弥补，这对企业非常有利。实行亏损前转1年规定的国家有新加坡、韩国、日本和文莱，投资于这四个国家的企业若发生年度亏损，应及时办理亏损前转1年的相关手续，以及时获得政府的退税款。没有亏损弥补政策的是阿联酋、马其顿和爱沙尼亚，投资于这三个国家的企业各项费用的处理应尽量均摊在各年度内，否则，发生亏损不能弥补，盈利年度则需要缴纳所得税，易导致经营期内税负过重。

（三）“一带一路”沿线国家资本利得征税规定

资本利得指企业处置厂房、设备、无形资产和股权等长期资产等取得的利得。资本利得如何纳税，各国规定不尽相同。有些国家有单独的资本利得税，绝大多数国家将企业的资本利得视为经营所得，一并缴纳公司所得税。关注受资国资本利得特别是股权利得的征税规定，对以后撤出投资至关重要。“一带一路”沿线国家对资本利得的征税规定如表3所示。

由表3可知，对资本利得既不征收公司所得税，也不征收资本利得税的只有6个国家，即塔吉克斯坦、阿联酋、巴林、斯里兰卡、文莱和新加坡，因此，在这些国家注册的公司转让境内外股权均无需缴纳该国的税收。中国境内企业转让在这6个国家持有的股权并将所得汇回中国，也不需要缴纳预提税。中国企业投资于股权有免税规定或者有参股免税规定的国家，应善于运用其免税规定，以备撤资出售股权时减轻税负。

四、“一带一路”沿线国家公司所得税涉外规定

（一）外国税收抵免规定

实行居民管辖权的国家对居民公司的境内外所得汇总征收公司所得税，而居民公司的境外所得已在来源地缴纳了所得税，这就造成了国际重复征税。

各国税法主要采用免税法、抵免法消除国际重复征税。实行对境外收入免税的国家和实行境外收入已纳税全额抵免的国家，完全消除了国际重复征税，而实行境外收人已纳税限额抵免、有条件抵免和协定国可抵免的国家，只是减轻了国际重复征税，没有完全消除国际重复征税。“一带一路”沿线国家境外收入已纳外国税收抵免规定如表4所示。

由表4可知，实行全额抵免的国家只有阿尔巴尼亚、巴林、塞浦路斯和蒙古，大部分国家实行限额抵免，即境外税收抵免额不超过境外收入按照本国税法计算的应纳税额。只有来源于已经签订了税收协定的国家已纳税，才可以抵免，来源于非协定国只能列为费用的有捷克和斯里兰卡。对境外已纳税不能抵免的有阿联酋、卡塔尔、沙特阿拉伯、叙利亚和科威特，在这5个国家成为法人的企业到境外经营，税负非常重。“一带一路”沿线国家中，有参股免税规定的包括立陶宛、罗马尼亚、希腊、阿塞拜疆、乌克兰、匈牙利、爱沙尼亚等7个国家，参股免税有利于居民企业到境外去经营。可见，对境外税收抵免程度越充分，则境内居民企业跨国经营税负越轻。

（二）跨国公司转让定价规则

转让定价规则的宽严程度决定了跨国公司在该国税基的大小，进而决定了跨国经营税负的高低。跨国经营活动税收是一块“大蛋糕”，各国政府都想多切一点，因此，很多国家都想办法将跨国经营活动纳入本国的税基，严管转让定价。对此。经济合作与发展组织（OECO）制定了转让定价指南，进而对各国制定转让定价规则进行指引，但各国对转让定价管理方法仍不尽相同。

“一带一路”沿线国家转让定价规定如表5所示。

由表5可知，阿联酋、巴林、文莱和叙利亚没有转让定价要求。到这些国家投资的中国企业在投资和经营时，应尽量运用转让定价手段降低海外税负。对于有公平交易原则要求和有转让定价指南的国家，中国企业应尽量遵循其税法规定，否则，若遭受受资国的反避税调查会影响企业信誉。到匈牙利、捷克、哈萨克斯坦、马来西亚、泰国和印度等国投资，若关联交易量大，应与受资国税务机关谈签预约定价，以减少税收风险和不确定性。

（三）跨国公司资本弱化规则

通俗来讲。资本弱化即指投资者以较少股权和较多债权进行投资，使得股本承担非关联方经营风险的能力减弱。与股息税后列支不同。债权投资的利息可以在所得税前扣除，进而降低所得税税负，故债权投资是投资者的首选。为留住跨国经营企业的税收，很多国家对关联方债权投资都设有限制，即该国有资本弱化规则或者其他要求。“一带一路”沿线国家资本弱化规定如表6所示。

由表6可知，对资本弱化没有限制的有乌兹别克斯坦等20个国家，到这些国家投资的中国企业应尽量采用债权投资方式，以获得减轻所得税税负的实惠。有“债务/权益”比例规定的国家有韩国等20个国家，到这些国家投资的中国企业应在规定的比例内进行债权投资，到希腊等利息扣除有限制的国家进行投资，因无法确定息税前利润等具体情况，关联方借款可能导致纳税调整，进而缴纳较多的所得税。

五、税务筹划的对策建议

由上文分析可知，“一带一路”沿线国家不仅在所得税税率高低、亏损结转弥补方式及资本利得征税规定等方面规定不同，而且在外国税收抵免、转让定价规则及资本弱化规则等涉外规定方面差异明显。投资“一带一路”沿线国家，应针对各国的具体规定，有针对性地进行税务筹划。基于此，本文提出以下税务筹划对策建议。

（一）了解受资国对税收居民和非税收居民的征税差别，建立低税负的公司组织形式

在受资国建立子公司抑或分公司，应主要考虑受资国对外国分公司征收所得税和征收预提税的规定，以及中外税收协定是否有间接抵免。如果受资国对外国分公司只征收较低的所得税，对其汇出境利润不征收预提税，或外国公司承包工程款汇出境外不征税或只征收较低的预提税，则投资“一带一路”沿线国家的中国企业应在受资国成立分公司或只设立常O机构，以避免子公司所得税和预提税双重税负，尤其是在非税收协定国投资。根据“一带一路”沿线国家中对外国分公司的征税规定、与中国协定分公司预提税及协定中有无间接抵免，本文提出海外项目公司组织形式建议如下：

第一，由于缅甸和印度对外国分公司征收高于国内法人10%的公司所得税，这相当于征收了10%的预提税，故投资缅甸和印度时应设立子公司，成为受资国的法人公司。法人公司既可以享受当地的税收优惠政策，又因与中国的税收协定中有间接抵免，缴纳的公司所得税和预提税回中国汇总纳税可以抵免中国企业所得税。

第二，在哈萨克斯坦、黎巴嫩、印度尼西亚、以色列和韩国等征收分支机构税的国家投资，应设立子公司。因为在这些国家，外国分公司与法人子公司一样缴纳公司所得税。不论利润是否汇出境外均要缴纳分支机构税。哈萨克斯坦、印度尼西亚、以色列、韩国、黎巴嫩的分支机构税分别为15%、20%、15%、5%-15%、10%，与中国协定分别为5%、10%、免税、免税、未签协定。因中哈税收协定中无间接抵免，中国与黎巴嫩尚未签订税收协定，故在这两个国家设立分公司的税负会低于设立子公司的税负。

第三，在菲律宾投资，最好设立分公司。因为在菲律宾的外国分公司利润汇出与法人子公司股利汇出同样征收预提税。虽然菲律宾与中国已经签定税收协定，但税收协定中没有间接抵免。故在菲律宾设立子公司缴纳的公司所得税，回中国不能进行间接抵免，而设立分公司缴纳的公司所得税，回中国汇总纳税时可以直接抵免。

第四，投资其他“一带一路”沿线国家，设立分公司还是设立子公司主要看有没有间接抵免。在投资税收协定中没有间接抵免的国家，应设立分公司；在投资税收协定中有间接抵免的国家，应设立子公司。若在没有间接抵免的国家设立了子公司，则子公司缴纳了所在国的公司所得税，母公司还要就分得股利换算成税前利润，再缴纳中国的企业所得税，显然，此种方式重复缴纳了所得税。

第五，在投资公司所得税税率较低或者给予居民纳税人税收减免的国家，应设立子公司。若与中国税收协定中股息预提税高于5%（“一带一路”沿线至少有26个国家），则中国企业投资前一定要进行控股架构设计，免除或者降低境外子公司股息汇回的预提税。

（二）详细掌握受资国的转让定价规定，运用转让定价规定降低公司所得税税负

在各国加强反避税的大背景下，“一带一路”沿线国家中除阿联酋、巴林、文莱和叙利亚外，都有转让定价规定，但各国规定的严格程度不同。俄罗斯、吉尔吉斯斯坦、拉脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、斯洛伐克、乌克兰、以色列、越南、土耳其、孟加拉和克罗地亚等12个国家转让定价规定较严格，其他国家没有转让定价规定，只有一般要求。针对各国的转让定价宽严情况，本文提出税务筹划建议如下：

第一，“一带一路”沿线近50个国家转让定价规定不严格，只是有公平交易原则。因此，中国企业出资时就应多以实物或技术出资，并尽量高估其价格，以达到少投资并多占股、多分利润的目的。在经营期间，应以较高的价格从中国母公司购进原材料和设备，或者以足够高的价格向受资国公司转让技术，以减少经营期间的公司所得税税负。对于投资初期没有进行股权架构设计的中国公司，转让定价是降低海外公司所得税税负的主要方法。

第二，投资有转让定价规则的12个“一带一路”沿线国家的中国企业，在经营期间从关联方购进材料、设备和技术时应控制在国际市场价格的20%以内，以免遭受转让定价调查。但出资时因受资国想吸引投资，对转让定价控制不一定严格，故以实物或技术出资并尽量高估其价格，一般还是可以达到避税目的。

（三）详细掌握受资国资本弱化规定，分析不同来源债权融资税负，设计好债权融资架构

资本弱化规定就是各国政府对于少投资、多负债形式提供项目所需资金的限制，即对关联方债权的税前利息扣除加以限制。若受资国有资本弱化规定，海外项目融资时必须遵守。但乌兹别克斯斯坦、土库曼斯坦、斯洛伐克、科威特、吉尔吉斯斯坦、爱沙尼亚、阿联酋、巴林、菲律宾、孟加拉国、泰国、文莱、新加坡、叙利亚、印度、以色列、越南、塞浦路斯和波黑等19个国家没有资本弱化规定。投资这些国家时应尽量运用债权融资方式。

在符合受资国资本弱化规定的前提下，因债权利息税前扣除免征了受资国的公司所得税，故利息预提税一般比股息高。境外子公司向中国境内母公司或子公司借款而支付的利息，依中外税收协定，大多征收10%的预提税。若根据受资国所处地域及其所签订税收协定的情况，中国企业在海外设立财务公司或者控股公司并从中借款，依其税收协定则有可能免征预提税，这样，不仅可以减少利息预提税，而且能最大限度地减少经营地企业所得税，同时，国际财务公司利息还能延迟缴纳中国企业所得税。

间接债权融资架构设计需要满足以下条件：一是项目国子公司向财务公司/控股公司支付利息不征收预提税。二是财务公司/控股公司向中国母公司支付利息不征收预提税。最好还要满足第三个条件，即对财务公司/控股公司的境外利息所得不征收公司所得税。可以作为融资架构的国家或者地区有中国香港、卢森堡、荷兰、新加坡、英国和毛里求斯等，其中，卢森堡和荷兰等对外支付利息预提税为零，但从境外获得利息征收所得税，建议设立控股公司，通过利差为零的转贷方式将母公司的资金借给项目公司，这样既能避免预提税，又能避免架构地的公司所得税。新加坡、英国和毛里求斯对外支付股息预提税为零，建议设立财务公司并将自有资金贷款给项目公司以避免预提税。财务公司将利润分配给中国母公司时又能避免预提税；若财务公司将利润暂不分配给中国母公司，又能延迟缴纳中国的企业所得税。因此，本文提出“一带一路”沿线国家项目融资建议如下：

第一，

“一带一路”沿线国家中，爱沙尼亚、科威特、塞浦路斯、阿曼、巴林和阿联酋等国对利息不征收预提税，叙利亚、卡塔尔、越南、沙特、波黑、塞尔维亚和黑山等同按照协定与国内法孰低原则，对利息征收国内较低预提税，巴勒斯坦和约旦虽然尚未与中国签订税收协定，但国内法利息预提税较低，因而在上述国家进行项目融资时，可以直接从中国国内公司借款，无需设计债权融资架构。

第二，“一带一路”沿线国家中，克罗地亚、斯洛文尼亚、希腊、保加利亚、波兰、托脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、斯洛伐克、匈牙利和捷克等欧盟成员国，因其向中国支付利息征收预提税，故建议通过卢森堡公司转贷，或者由设立在英国的财务公司借款给项目公司，通过这样的债权架构设计可使利息税负降为零。

第三，英国虽然即将脱离欧盟，但其拥有130多个税收协定中，利息免预提税的欧盟成员国有14个，利息免预提税的非欧盟国家有21个，利息征收5%预提税的国家有9个，故建议海外业务较多的中国企业在英国设立财务公司，通过英国的财务公司贷款给项目公司，如俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、塔吉克斯坦、乌兹别克斯坦、土库曼斯坦、新加坡、亚美尼亚、摩尔多瓦等“一带一路”沿线国家，以及南非、利比亚、津巴布韦和尼日利亚等非洲国家。利用英国的财务公司作为债权融资架构，可以避免项目围的所得税，以及向英国支付利息和向中国支付股息的预提税还能递延中的企业所得税。

第四，投资阿尔巴尼亚、格鲁吉亚以及老挝的项目，建议通过新加坡的财务公司或者控股公司借款给项目公司。此种方法可以避免双向预提税和项目所在国的所得税，递延中国的企业所得税，但要缴纳新加坡的公司所得税。投资埃及、巴基斯坦、菲律宾、韩国、马来西亚、马其顿、孟加拉国、日本、斯里兰卡、泰国、土耳其、文莱、印度尼西亚、黎巴嫩、缅甸、也门、伊拉克、柬埔寨、阿塞拜疆、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦和蒙古等国，无法进行债权架构设计，从中国母公司借款给项目公司，利息缴纳的预提税在中国汇总纳税时可以进行抵免，利息的实际税负为25%（高新技术企业为15%）。

（四）投资前设计好股权架构，降低经营期投资收益预提税税负

进行股权架构设计时。应仔细研究受资国与其他国家间的双边税收协定，找出适合作为投资架构的控股公司所在地。适合作为控股公司所在地的国家至少应满足以下条件：一是对控股公司的境外股息所得不征收公司所得税。二是控股公司向中国母公司支付股息不征收预提税。三是项目国子公司向控股公司支付股息不征收预提税。另外，以便于退出投资国，最好还要满足项目国子公司向控股公司支付股权转让差价和控股公司向中国母公司支付股权转让差价亦不征收预提税的条件。满足上述条件可作为控股公司所在地的国家或者地区有中国香港、新加坡、毛里求斯、卢森堡、英国和荷兰等。“一带一路”沿线国家中，爱沙尼亚、科威特、拉脱维亚、立陶宛、斯洛伐克、匈牙利、新加坡、叙利亚、卡塔尔、马来西亚、越南、塞浦路斯、阿曼、巴林、文莱、阿联酋、埃及、巴勒斯坦、缅甸、伊拉克和约旦等对股息不征收预提税，投资这21个国家无需进行股权架构设计。印度对发放股利公司征收股利分配税，股东无需缴纳预提税，因而也无需进行股权投资架构设计。投资征收股息预提税的国家，本文提出股权架构设计建议如下：

第一，“一带一路”沿线国家中，捷克、克罗地亚、罗马尼亚、斯洛文尼亚、保加利亚和波兰等欧盟成员国，因其向中国支付股息征收预提税，故建议在卢森堡设立控股公司，由卢森堡公司控股欧盟的项目公司，运用欧盟法令和卢森堡参股免税的规定，获得股息双向预提税为零且无需缴纳控股地所得税、项目国所得税回中国又能享受抵免的优惠。

篇7

摘要：员工薪酬激励计划有多种设计方式，且不同形式的薪酬激励计划涉及的税务处理差异性较大，对净收益的影响不可忽视。薪酬激励要与税务筹划相结合，实现薪酬效能最大化。文章研究表明年薪制、隐形福利、股票回购取代持股分红等都可以有效降低企业和员工的税收负担，更有效地激励员工。

关键词：员工管理；薪酬激励；税务筹划

一、导言

随着市场竞争日趋激烈，企业运营随时面临挑战，增强对企业员工的管理逐渐成为增强企业竞争力的主要方式。企业薪酬是整个公司生存和发展的杠杆，薪酬激励计划也成为企业人力资源管理和人才激励机制的关键部分，成功的薪酬激励计划可以吸引和留住企业优秀人才，激发管理者和员工的积极性和创造性，使企业经济效益和经营管理水平得到提升。然而，企业设计员工薪酬激励计划有时也忽略了纳税的问题，以致员工净收益未达到预期水平，激励效果大打折扣。文章对于员工薪酬激励计划方式的税务筹划进行了初步探讨，使薪酬激励和税务筹划相结合，实现薪酬效能最大化，具有较大的理论价值和较强的现实意义。

二、员工薪酬激励计划方式

（一）奖金。员工超额劳动部分和劳动绩效突出部分可以通过支付相应的货币奖励，使员工的劳动效率和工作质量得到提高，这是薪酬激励主要方式，被称为奖金。计时、计件工资的不足能够被奖金很好的补足，因为员工的实际劳动差别能够被较为灵活地通过奖金来反映。奖金作为补充，对于提高生产质量、节约材料经费等成本和改进革新技术等起着举足轻重的作用。奖金可以根据企业利润、产量、销量以及成本节约量等标准计提，使用计分法或者系数法将奖金分配到个人手中。

（二）股票、期权等员工持股计划。员工持股计划则是一种更为长期的绩效奖励计划，它允许本公司股票或者期权为公司员工持有，从而使员工获得激励。实际操作中，公司的部分股权先由企业员工出资认购，再被委托给员工持股会进行管理和后续运作，进入董事会参与表决和分红。由此，将企业经营与个人获益绑定，实现所有权和经营权的交融。

（三）年薪制。年薪制指的是按照企业年度生产经营的业绩来核算经营者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪与风险年薪构成，它与其他薪酬制的不同之处在于将经营者的获利同经营者的责任与贡献紧密联系，有助于使企业经营者收入市场化。

三、员工薪酬激励计划的税务筹划探索

为了增强理论阐述的明晰性，文章将通过案例的形式进行更深入的分析，以得出在不同的薪酬激励计划下经营者的税后净收益。

例：Y公司在2013年度支付给经营者的薪酬为500 000元，公司给出了如下四种支付方式，分别是：“工资+奖金”制、绩效工资、年薪制及股权制度。接下来分别对以上四种薪酬激励计划进行纳税分析。

（一）发放季度奖金。若月基本工资10000 元，年工资120000 元，每季度奖金95000 元，共计380000元。根据个人所得税法及其实施条例的规定，公司员工的各项奖金需要依法纳税。

根据税法得： [（10000-3500）×25%-1005] ×8+[（10000+95000-3500）×25%-1005] ×4=102440（元）

税后净收益为：500000-102440=397560（元）

（二）持有股票分红。若月基本工资10000元，公司的高层管理者拥有该公司20万股股票，享有股利分配权，参与公司税后利润分配，股息为1.9元/股，该部分激励也需缴纳税负。

基本工资全年应纳个人所得税为：[（10000-3500）25%-1005]12=7440（元）

股息应纳个人所得税为：1.9×200000×10%=38000（元）

将以上三种薪酬激励方式的税负情况归纳在一张表中（见表1），可以发现实行股票分红的薪酬激励方式，个人税后净收益最大，远超过其他两种薪酬激励方式。但由于股票分红前还缴纳了企业所得税，其实际税负最重为：45440 +126666.7=172106.7（元），在剩下的两种薪酬激励方式中，实行年薪制优于发放季度奖金。

四、薪酬激励计划的纳税筹划启示

（一）将传统的奖金式激励法逐步转化为年薪制激励。传统的奖金式激励虽然比较直接，能在激发员工主动性上有一定的作用，但由于要缴纳税负，以致员工净收益未达到预期水平，从而激励效果大打折扣。若企业实行年薪制的方式来激励员工，员工应交税负比发放奖金要轻。

（二）将员工货币收入式激励转化为公共福利式激励。毫无疑义，在维持实际收入的前提下，将货币性收入转化为公共福利收入是一种减轻员工税负的极佳方案。具体的做法：第一，增加员工的一般福利，比如增加企业员工的差旅费报销额度、提高企业员工的住房补贴、增加企业元的午餐补助等；第二，合理增加法定福利，如使员工的工资薪金转化为住房公积金存款，充分适用法定福利税前扣除的比例标准。

（三）将员工持股分红式激励转化为股票回购式激励。通过Y公司的案例分析我们可以得到：由员工持有股票分红的激励方式是一种税后利润分配方式，该方式的税负比较重。因此，在实际操作中企业管理者可以尝试用股票回购的激励方式代替传统的股利分配激励方式（股利所得要缴纳10%的个人所得税，而股票在二级市场转让所得暂免征税）。（作者单位：福州大学经济与管理研究学院）

参考文献

[1]喻金.浅谈薪酬管理与激励[J].商情，2012.

[2]马斯洛.激励与个人[M].中国社会科学出版社，1998.

[3]黄伟红.“工资薪金所得”的纳税筹划[J].中国农业会计，2006.

篇8

关键词：个人所得税 筹划与操作

税筹划是指在遵循税收法律法规的前提下，设计一整套完整的纳税操作方案，从而达到既符合国家的税收政策，又可减轻个人税负的目的。本文要讨论的个人所得税的筹划，则是通过合理安排工资奖金的发放和运用税收政策优惠条款进行筹划，降低企业的薪金开支和员工的个人税负。

一、新个人所得税法纳税筹划综述

根据新个人所得税法，年终奖存在个税临界点，在某些区间段内，增加的全年一次性奖金不足以覆盖需多缴纳的个人所得税，出现“多发少得”的情况。经计算，年终奖在以下区间时，个人所得税增加的金额远远大于收入的增加额：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。据此，新税法的颁布及实施，极大地拓展了个人所得税的筹划空间，企业有必要对员工的工资、奖金进行筹划以降低员工的税负，减少企业的薪金开支，提高员工的福利。

目前关于个人所得税的纳税筹划主要有以下观点：一种是“以合理确定工资奖金的发放限额为前提，推算出全年工资、奖金发放限额”;一种是“让年终一次性奖金错开临界点（要么以小于临界点作为奖金发放额，要么增加奖金的发放额大于临界点）”。第一种观点，要测算出全年工资奖金的限额，在理论上具有可行性，但实务中，企业员工在某年的月工资额基本都会保持稳定不变，其年终奖也要到年终考核以后才会有具体的数额，一般年终奖具有很大的不确定性，操作起来难度较大;第二种观点，通过筹划以避开“纳税”无可厚非，但实务中年终奖恰好落在此区间的人数很少，并且我们发现这些区间都很“窄”，筹划空间有限。

二、个人所得税纳税筹划的思路和方法

假设在员工全年工资、薪金收入不变的前提下，合理分配全年一次性奖金和月工资额的发放，使工资和奖金总税额最小化，实现最优的纳税组合。目前企事业单位普遍实行的是月工资额加全年一次性奖金制度（包括年底双薪、多薪制等）和年薪制，所以要区别不同情况进行分析筹划。

（一）月薪加年终奖制纳税筹划方法

假设某员工月工资额为A，全年一次性奖金为B（与年终业绩考核挂钩），年终时收入额为A+B，工资税率为t1，速算扣除数为k1，奖金税率为t2，速算扣除数为k2。我们知道，全年一次性奖金的税率临界点分别为18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在筹划时通过减少全年一次性奖金的发放额将奖金降低到临界点，使其税率降低档次（假设调整数为X）。若将X调整为“节点奖”形式发放，根据税法规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、其他薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税，所以调整数应作为工资计税，此时工资的税率有可能会保持不变或上升，但我们知道计算奖金税额时奖金基数大，只要奖金税额减少的金额大于工资税额增加的金额，纳税人的税负就会减轻。推算过程如下：

调整前税额T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，调整后工资税率为t3，速算扣除数为k3。

（1）若18 000<B≤54 000，则：

调整数X=B-18 000

调整后工资=A+X=A+B-18 000

调整后奖金=18 000

调整后税额T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540

ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]

（2）若54 000<B≤108 000，则：

调整数X=B-54 000

调整后工资=A+X=A+B-54 000

调整后奖金=54 000

调整后税额T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295

ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]

（3）其他情形同理。

当ΔT>0时，纳税人税负减轻;当ΔT<0时，纳税人税负增加。

例如，某职工月工资额为6 000元，年终奖为23 000元。

调整前税额T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）

调整后税额T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）

ΔT=855（元），税额减少855元。

上述推导过程假设将全年一次性奖金拆为两部分发放，通过调整发放方式，一部分并入当月工资收入计税。根据个人所得税法，符合国家规定的福利费、津贴补贴、住房公积金等免征个人所得税，所以我们也可以将这部分奖金收入分拆为福利费等形式发放，通过合理安排工资、奖金收入的发放方式，避免企业已经支付给员工的奖金额因税率临界点的问题，反而使员工需多缴税且实际收入未增加，以减轻员工的税负，提高福利水平。

在实际筹划过程中，由于数据量大，需要借助于一些电子表格软件（如EXCEL软件）来进行计算。以实务中已进行筹划的案例为例，通过借助EXCEL VBA工具，设置所得税函数，运用税额最小化思路，一个拥有2 000多名员工的大型企业，经过筹划工资、奖金的发放方式，实际节税额可达几十万元，能享受到筹划所带来的节税效益的员工比例约可达20%。

（二）年薪制纳税筹划方法

年薪又称年工资收入，是指以企业会计年度为时间单位计发的工资收入，主要用于企业经理、企业高级职员的收入发放，称为经营者年薪制。年薪制是一种国际上较为通用的支付企业经营者薪金的方式，它是以年度为考核周期，将经营者的工资收入与企业经营业绩挂钩的一种工资分配方式。

假设某高级职员年薪为C，若拆分为年终一次性奖金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10万元-200万元区间的最优组合;年薪15万元-56万元和年薪57万元-66万元之间的收入，最优的年终奖发放额分别为54 000元、108 000元，月工资和总税额根据表中公式计算。通过计算，得到最优的收入组合如表1所示。

例如，某经营者年薪为30万元，最优的收入组合为：年终奖54 000元，月工资20 500元，当年纳税总额为：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）

对于实行年薪制的企业来说，可以比照表1“年终奖与月工资收入组合”来设计员工的工资和奖金的发放，切实降低员工的个人税负。

三、结论

税收有三性，即“强制性、固定性和无偿性”，税收是国家财政收入的主要来源之一，也是纳税人应尽的义务。税收的一个作用是调节收入分配，加重纳税人的税负并非税收的本意，在遵循法律法规和税收政策的框架条件下，合理的纳税筹划能够直接降低税收负担，可以直接发挥企业薪金开支的效能和效应，同时增加员工的个人收入水平和福利水平，这恰好是国家将“改革红利”更多惠及民生的初衷。

纳税筹划最重要的两个方面，一是要遵循法律法规，二是要统筹兼顾和事先筹划。在实务操作中，企业管理人员在发放工资、薪金所得时，必须考虑各种因素，财务与人事部门协同，在账务处理前事先做出筹划方案，从而合理合法地将企业薪酬的作用发挥出来，把员工个人所得税的税负降下来。

参考文献：

1.候清萍.员工个人所得税纳税筹划分析[J].航天财会，2012，（04）.

2.刁洁.税制改革后个人所得税纳税筹划问题探析[J].中国外资，2012，（160）.

篇9

（一）国有企业的特点及其对所得税筹划的影响我国的国有企业在国民经济中占有非常重要的地位，一些基础的、大型的、重点的、核心的企业基本都是国有企业，国家在每年年末依据各企业经营利润和经营收入所做的排序中，前50名80%基本上都是国有企业，因此国有企业对所得税的贡献也是非常巨大的。但很多国有企业因为历史比较久远，承担了很多因国有企业改制而遗留下来的问题和负担，比如人员年龄的老龄化、人员结构发展的无阶梯性、各种规章制度的老化、经济运行方式的老套、经营理念的老化等等这些都在很大一定的层面上影响了相当一部分国有大中型企业的发展，降低了其经营利润和现金净流量，影响了国有企业在市场中的竞争力，但同时这些不利的因素也使得其税收筹划操作的空间和范围加大，更能利用国家的一些优惠政策以减轻国有企业的税收负担，增加国有企业的净现金流，对国有企业追求尽可能大的经济利益和国有企业呈良性的、健康向上的发展都有很好的推进作用。

（二）国有企业所得税筹划的意义国有企业是我国经济的主导企业，若将所得税税务筹划这个概念很好的引进到国有企业日常经营生产中，则能有效地改进国有企业整体经营策略，提高国有企业的经营利润。如果国有企业能在平时做好税收筹划则能有效地在提高企业的盈利能力降低企业因外部环境而带来的税务风险，提高企业的竞争力，为企业营创出一个良好的发展通道。

二、国有企业所得税筹划的现状及其存在的问题

（一）企业税务筹划意识淡薄，盈利目的非最大化我国自90年代就开始了国有企业的改制，但从2000年以后所得税税收筹划的概念才开始进入人们的视野、税收筹划的理念才被人们普遍地接受，社会上也才慢慢地出现一些专门从事税务筹划的人员和机构。企业在追求利润的最大化时往往只看到了生产经营、投筹资活动中涉及的流转税、财产税等各种伴随企业日常生产活动发生的税种如营业税、增值税、房产税、印花税等，而往往忽视了取得最终成果后涉及到的所得税的问题。这样经常造成有的企业其利润总额比较可观，可交完所得税后同做了税收筹划的企业相比却承担了较多的所得税税负，造成净利润相对较低，减少了企业的留存收益。

（二）没有明确地区分财务会计与税务会计有些企业由于本身经营规模和人工成本的限制，没有设置专门的税务人员，很多财务人员即是财务做账人员又是税务报送人员，没有在财务和税务上有明确的分工，这就使财务人员在处理某些具体税务事项时习惯性地将财务会计与税务会计等同起来忽视了某些事项的处理在财务和税务方面的不同。例一，凡是企业当年实际发生但未取得有效票据的成本只要在第二年所得税汇算清缴期满之前拿到符合规定的有效凭证时税务会计就可以将此项成本冲减当期应纳税所得额减少所得税费用，而财务会计则往往根据是否已取得有效票据作为成本入账的依据。例二，企业在每年年底计提的员工工资或奖金，在财务上可据实作为当年费用减少当期利润，但在税法上这种仅计提但没有实际发放的工资是不允许计入当期损益影响本期所得税而要在纳税调整事项中将其作为调增事项计入本期应纳税所得额中增加所得税费用。从以上两个例子可以间接地反映出财务会计与税务会计在实际工作中既有相互关联又有不同之处的处理原则，因此区分财务会计与税务会计人员的分工在实践中是非常必要的，这有利于企业的纳税筹划。

（三）部门配合不紧密，筹划效果不明显有些税收筹划行为是要企业内部之间或内、外部间相互配合才能完成的。例如，企业采用分期收款方式销售商品是以合同约定的收款日期为收入确认时间，而分期预收销售商品则是在交付货物时确认收入，这两种确认收入方式的不同势必对当年度的所得税产生重要影响，而收入用什么方式确认在很大程度上是由企业领导、业务部门、售后部门、财务部门之间相互的密切配合才能完成的，预期的税务筹划效果也才能达到。

（四）不能及时地采用税收优惠更新税务筹划的方法我国所得税申报由原来的四个季度、五张申报表变化到现在（从2014年汇算清缴开始）四个季度45张表。从简单的收入、成本、利润的填写到现在将各项财务会计业务的分别填示、各种调增、调减事项的分析、各种减免税优惠事项的填列可以看出我国所得税体制的巨大变化，可我们的企业还没有及时的更新税务知识，不能利用各种税务优惠政策更好地为企业减税服务。企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划更具有合法性、合规性，减少因此带来的税务风险。

三、影响国有企业所得税筹划效果的因素

（一）税务筹划意识我国很多国有企业都是成立时间较长、企业员工较多、存在历史遗留问题也比较多，这样企业在做税务筹划时所涉及到的内容也就比较多、比较复杂，若某些税务问题没有考虑详细，则势必会对企业带来巨大的税务风险。比如一些老国有企业存在很多种特殊情况的内退人员，这些人员的薪酬、福利待遇又往往不同于单纯地依靠社保取得收入的职工，那么这些内退人员在未实际退休并取得社保发放退休收入之前，由企业一次性计提的N年生活费、社保、住房公积金等费用如果在筹划时全部作为本年度税前抵扣项目减少当期应纳税所得额而不影响到以后年度所得税费用则对企业来说是个利好，但如果这种筹划没有通过税务等主管部门的同意，则势必在做汇算清缴的时候要把计提但没有实际发放的的生活费、社保等薪酬费用纳税调增回来，增加当期的应纳税所得额，并在以后实际发放的年度时再做相应的纳税调减，这样企业在职工未退休的年度内都要发生与人工成本相对应的纳税调增、调减事项，更有甚者是将这部分费用全部做纳税调增事项处理不抵减当期及以后年度的所得税，因此企业如何在事前做好税务筹划是非常必要的。

（二）财务会计与税务会计在处理原则上的差异财务会计与税务会计因各自服务的主体不同、达到的目的也不一致因此处理问题的方式和方法就不一样。例一，权益法下长期股权投资的投资收益问题。在会计处理中，投资方要在每年年末根据被投资方的净利润和所占的比例确认一定的收益计入到当期收益中。而对于税法来说，这部分的收入只是根据实际收到的分红来确定，若企业当年度没有从被投资企业收到实际的现金流则不能被确认为当期收益，是要从当期应纳税所得额中调减出去，减少当期所得税费用，在以后年度内企业若收到了与投资有关的现金分红时再作为收益确认，但这笔收益仍然是可以税前抵扣的。例二，企业在当年根据经营性业务，投筹资业务计提的各种准备金，在企业是可以作为资产减值损失减少当期利润、减少相应的所得税费用，但在税务会计中除了正常生产经营过程中应收账款和预收款计提的坏账准备可以在税前抵扣所得税，其它各项准备金都不得在税前抵扣，因此在做汇算清缴时应将这些准备金都调增回来，增加当期应纳税所得额，调增所得税。

（三）部门组织的形式及配合大部分的国有企业都是跨行业、跨地区的企业集团，因此所设立的部门、子公司（有些甚至有三、四级子公司）、分公司也特别多，处理好各部门、各公司之间的紧密程度、配合程度对整个企业的税负来说都有至关重要的影响。总公司在本地有一个工业园区，主要的经营业务就是进行租赁和物业服务，如果总公司此时想成立一个专门的公司对这个工业园区进行管理的话，那么总公司就应在公司组织形式上进行选择。如果成立一个子公司进行管理，则这个园区所取得的收入和所发生的成本都是单独进行核算的，不能与总公司进行账务合并，由其自身以一个独立法人的身份交纳所得税对总公司的所得税不会产生任何影响，而如果总公司选择成立一个分公司对此工业园进行管理，则这个工业园的收入、成本和费用都可纳入总公司统一核算，这样如果工业园区在初级阶段的几年内都是经营亏损的话，它的亏损额就可以与总公司的经营积累相冲减，减少总公司的税务负担。

（四）税收优惠政策很多国企在改革开放初期以房产出资的形式与外商成立合作企业（现在这种企业形式不多），但取得收益的方式都是通过收取中方的管理费和房产的租金获得，这样企业在取得租金时就得交纳流转税和所得税。但如果国有企业当时签订合同时是以房产作为投资成立合作企业的话，则企业收回的收益相当于被投资企业的利润分红，是不用再交纳所得税的。企业当年度有对外的公益性捐赠，可以充分利用利润总额的12%来界定实际捐赠额。比如企业当年利润总额200万，则税法上可抵扣的捐赠额就为24万，企业当年的捐赠额只要小于24万就可以全额抵扣，否则就要纳税调增，增加当期所得税。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五，广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售收入的15%，超过部分准予在以后年度结转扣除。这样企业在平时的经营过程中根据企业的实际情况对业务费和广告宣传费进行合理的安排、统筹，尽量最大化的扣除业务招待费和广告宣传费。同时企业还可以通过关联企业来分摊广告费及业务宣传费。根据财税号规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业可以充分利用这一优惠政策来调节本企业的广告费和业务宣传费。残疾人的薪酬总额可以100%的加计扣除，企业在自身条件允许的情况下在合适残疾人的岗位上适当地招入政策鼓励安置的人员，这样做的好处不仅可以减轻这部分人群的就业压力、减少企业纳税负担而且每年还能通过落实社保的各项备案获得残疾人就业奖励补偿金。对于研发企业的研发费用可以按实际发生费用的50%加计扣除若已计入无形资产则可以按照无形资产的成本150%摊销。这项政策对于那些高技术企业来说就可以在合作开发和委托开发中进行选择。合作开发的情况是合作双方对研发费用各自加计扣除而委托开发中委托方按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策。在这种情况下，大部分的高新企业都会采用后者进行研发，因为后者纳税筹划所带来的利益更大。因此企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划能更具有合法性、合规性，减少因此带来的税务风险

四、改进国有企业所得税筹划的对策

（一）加强人员素质的培训随着我国经济的飞速发展，各公司所接触的经济业务范围越来越广泛、业务性质越来越复杂，其所涉及的税务事项也越来越多，在这种情况下企业提高内部财务人员在财务和税务方面的业务能力就显得尤为重要。财务人员应该多学习相关的业务知识、多与税务局进行正常的税务交流，多与同行业的其它公司或在本企业内部组织交流和学习的机会，也可与外部专门的税务筹划公司相联系以了解最新的税务法规和税务动态，及时了解国家税务总局、财政部下发的各种涉税文件。

（二）结合企业经营特点强化各部门税务筹划意识很多公司特别是国有企业自上而下的认为税务筹划仅仅是公司财务人员的工作范围，但其实要做好税收筹划则要公司各部门全面的配合，比如生产部门、人事部门、销售部门等等。一个经济业务从开始到结束的整个循环过程，就是各部门相互配合的过程。公司领导要首先加强这方面的意识，才能保障公司整体的税务筹划方案有效的实施。

（三）加强税务筹划风险意识我国税务事项和税务条例的信息量很大，有些税务事项更新很快，有的条例在企业做税务筹划时是合理、合规的，但在政策变化之后该筹划反而会给企业带来很大的税务风险，此时企业应及时地根据相关法规调整税务筹划事项以通过税务机构的相关调查，使税务筹划不会被税务机构认定为偷、逃税行为。

（四）以较低的成本进行税务筹划任何事项都有机会成本的发生，企业在做税务筹划时应充分考虑与之付出的机会成本。若某项税务筹划所带来的收益大于其机会成本的付出则此项筹划是有意义的，但如果所带来的收益小于其付出的机会成本，则对企业来说这种筹划事项并不真正适合于企业，应该放弃该项筹划。

五、结语

篇10

【关键词】　税务筹划；节税

税务筹划属于舶来品，又称纳税筹划，它是“避税”一词的另一种说法。二者都是指纳税人通过一定的合法行为减少或避免纳税义务。一般是指纳税人在税法规定许可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得纳税节约。税务筹划与会计政策有着密切的关系，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。对于纳税人来说，要进行税务筹划，要掌握税务筹划的基本方法，首先必须搞清避税与偷税的区别，偷税行为不是税务筹划。两者的目的都是为了规避或减少税款支出，但有着本质的区别，税务筹划是纳税人在国家税法许可的范围内所进行的节税筹划行为，受到国家政策的保护和鼓励；而偷税是违反了国家税法规定的行为，损害国家和人民的合法利益。

一、企业避税筹划特点

企业避税筹划特点有两方面：一是不违反税收政策法规；二是符合政府的政策导向。避税筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。在国外，避税筹划活动比较普遍，纳税人在决定经营前或在经营过程中，除了对自己面临的各种方案进行比较获取税后利润最大化外，往往要委托税务机构的专家们进行避税筹划。但在我国，避税筹划尚处于起步阶段，还没有受到普遍的重视。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点。

二、税务筹划的基本方法

对于企业来说，所得税的纳税义务直接取决于其应税所得额的大小。所以税务筹划的任务就是通过一些合法的手段使企业当期的应纳税所得额减少。以下几个基本方法是税务筹划者经常使用的。

1、利用借贷也可以达到避免应税所得实现的目的

例如，某企业拥有100万元的房产。现在该企业急需20万元资金。当然企业可以出售一部分房产取得收入，但这样企业就必须就这笔财产转让所得缴纳企业所得税。出于避税，企业可以用房产作抵押借入资金20万元。当然借债要支付利息，但只要利息额小于出售房产需缴纳的税款，借款筹资就是可取的。

2、推迟应税所得的实现

纳税人如果能推迟应税所得的实现，则可以推迟纳税。推迟纳税对纳税人来说有两个好处。一是可以继续享用这笔资金，并从中获利；二是用利息率进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。

3、在关联企业之间分配利润

企业之间的关联关系由于在资金和管理上具有特殊的关系，所以它们之间进行交易并不一定完全采用市场价格，因而关联企业之间可以通过转让定价来转移利润。尤其是当关联企业适用的所得税税率存在差异时，利用转让定价向适用税率低的关联企业转移利润就成为企业税务筹划的一个重要的方法。

4、控制企业的资本结构

企业对外筹资可以有两种方式：一是股本筹资；二是负债筹资。即使这两种筹资方式都可以使企业筹集到所需资金，但由于这两种筹资方式在税收处理上不尽相同，所以企业在进行税务筹划时就应当对筹资方式加以慎重考虑。因为，企业无论是发行股票筹资还是举债筹资，都要给投资者一定的回报。但根据税法规定，企业支付的股息红利不能打入成本，而支付的利息则可以计入企业成本。所以从税收的角度看，借债筹资比股本筹资更为有利。

5、折旧、折耗和摊销的筹划

固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。我国税法规定内外资企业固定资产的折旧办法一直为直线法，内资企业中只有电子、船舶、汽车等行业的高新技术企业可以采用快速折旧法。所以总的来说，在我国纳税人利用加速折旧或快速折旧办法进行税务筹划的可能性不是很大。

6、准备项目的筹划《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足

对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许如除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。

7、存货计价方法的筹划

存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以便期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则资采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。

8、职工工资的筹划

计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。

9、通过税务筹划而可能导致纳税人其他费用增加的还有租赁

有人主张企业可以通过租赁来进行所得税的筹划，原因是企业的租赁费可以打入成本费用，冲减应纳税所得，而如果企业购买固定资产，这种资本性支出是不能税前扣除的。但利用租赁方法进行税务筹划必须慎重。一是企业经营性租赁所支付的租赁费可以据实扣除，而融资租赁的租赁费只能扣除其中的手续费和利息部分，相当于固定资产价款的部分也是不能扣除的。二是租赁费税前扣除虽然可以冲减一部分应税所得，减少承租方的纳税义务，但承租方是要向出租方支付手续费和利息的，如果承租方支付的手续费和利息超过了二者打入成本而减少的应纳税额，那么租赁行为就不是可行的税务筹划方法。

参考文献

[1]王齐祥.《税务会计与纳税筹划》.中国科学技术大学，2009年7月