税收筹划及风险控制范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划及风险控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:税收筹划 风险 控制

一、前言

随着税收筹划被越来越多的人所接受,各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起,给企业自身带来了一定的收益。但由于税收筹划的固有特点――经常在税收法规规定性的边缘操作,这就必然蕴含着很大的操作风险,给企业带来一定的损失,虽然一些企业和机构采取了一些措施,但风险却没有得到人们足够的重视,没有摸索出切实可行、行之有效的措施。

二、税收筹划风险概述

1、税收筹划的定义

税收筹划,是指纳税人或其机构在既定的税法和税收制度框架内,在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中,综合评比相关纳税方案,以实现纳税人总体利益最大化的一系列活动。

3、税收筹划风险的含义

税收筹划风险是指纳税人设计的税收筹划方案,由于各种事先无法预料(即不确定性)因素的影响,使纳税人的实际收益与预期收益发生背离、有蒙受经济损失的机会和可能,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。

三、税收筹划风险的原因分析

税收筹划与企业自身的经营环境、社会环境和其他一系列环境有着密切的联系,因而税收筹划风险产生的原因也是很复杂多样的。在进行税收筹划风险控制时,只有对各种风险的原因进行彻底的分析和了解,才能针对每种风

险制定相应的措施,把风险损失降低到最低点。

四、税收筹划风险控制的手段

从目前实际情况看,我国企业在进行税收筹划前和实施税收筹划方案时很少甚至根本不考虑税收筹划风险,掩盖了税收筹划风险管理中存在的实质问题,不利于自身经营状况的改善。

1、税收筹划风险的事前控制

(1)信息的收集第一,筹划主体的信息。第二,税收环境的信息。税收环境是理财环境的重要组成部分,也是筹划主体理财活动中的不可控因素。第三,政府的涉税行为的信息。第四,反馈信息。税收筹划活动是一个动态的过程。

(2)相关信息的分析 相关信息的分析就是以列出这些风险并进一步考查它们的特征和成因,在此基础上定性或定量的衡量和预测各种风险的程度和大小,最后确定风险的相对重要性,明确它们需要处理的轻重缓急程度。风险分析常用的方法有概率分析法、盈亏平衡点分析法等。

(3)相关人员的管理税收筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。

2、、税收筹划风险的事中控制

企业在筹划方案的执行过程中,应该对筹划风险进行实时监控,避免带来损失。

(1)备选方案的风险处置

筹划方案的选择需要比较各个筹划方案的价值。按照现代经济学理论,所谓价值就是指未来现金流量的贴现值。

(2)纳税内部控制系统

作为一个企业,对纳税问题着急的是两头,一是企业的最高决策人,因为他是企业利益最高代表;二是财务部门,因为它是涉税的责任部门。但从纳税出现的问题看,财务部门一般表现的是结果或叫后果。要使企业纳税问题得到有效的控制,就要把企业生产经营过程中的涉税环节、涉税内容加以明确,构建一个纳税内部控制系统,对纳税实行有效控制和管理以规避涉税风险。

3. 税收筹划风险控制应注意的几点问题

影响税收筹划的原因和环境是多变的,各个企业自身的经营状况也不尽相同,所以企业在进行选择税收筹划风险控制的手段时,要结合自身的实际情况,动态的管理和筹划。

(1)注意对筹划方案进行成本效益分析

一定程度上,税收筹划也是作为企业财务管理的一个组成部分,它的目标是实现企业价值或股东财富最大化。决策者在选择筹划方案的时候,必须遵守成本效益原则才能保证税收筹划目标的实现。

(2)考虑机会成本的影响

机会成本是指所有者为使用要素所放弃的收益,经济学意义上的成本包括显性成本和隐性成本。

(3)注意保持适度的灵活性

由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。这就要求在税收筹划时,要根据企业具体的实际情况制定税收筹划方案,并保持相当的灵活性,以便随着国家税制税法相关政策的改变,及预期经济活动的变化,随时调整项目投资,对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险趋利避害保证税收筹划目。

五、结论

1、通过对税收筹划现状的研究,明确了税收筹划虽已经在各个企业广泛开展,但税收筹划还不成熟,税收筹划实施过程中存在一些风险。

2、通过对税收筹划中风险产生的原因的分析和研究,得知社会和自然因素、我国目前的税制不完善、税收筹划人员的专业化程度不高、企业追求的目的以及自身经营风险是税收筹划风险产生的主要原因。

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本着“惩前毖后，治病救人”的精神，我们对药品销售公司的涉税风险进行剖析，并提出治理建议与合法的节税筹划思路。

一、药品销售公司的涉税风险表现

药品销售公司的涉税风险主要存在于“进口”(上游)和“出口”(下游)两个环节，面对上游“进口”环节涉及增值税，面对下游“出口”环节涉及企业所得税和个人所得税，而且都不是个小数。分述如下：

(1)对上游要求生产企业高开增值税发票偷逃增值税

这多是无关联的“中间商”所为，目的是虚增增值税的进项税额，加大抵扣，偷逃因药品数倍加价带来的高额增值税。其基本操作是这样的：医药生产企业，把产品卖给“中间商”公司，“中间商”公司结账时就要求医药生产企业高开增值税发票，比方说把10万元的药品开成18万元，否则，结账就难了。医药生产企业得罪不起“中间商”公司，也只好言听计从，按要求开出18万元的发票，到“中间商”公司结账。超过实际交易额的8万元，有两种处理方式：一是“中间商”公司就按实际交易额10万元付款。这样，医药生产企业的账面就挂上了8万元的应收账款，并且永远收不回来，也不可能收回来，因为这笔账“名存实亡”；同时，医药生产企业还要按18万元收入缴纳增值税和企业所得税。二是“中间商”公司按发票额18万元付款，多付的8万元让医药生产企业从其他渠道返回去。这样，医药生产企业仍要按18万元缴纳增值税和企业所得税，同时还要承担串8万元现金出来的“任务”和风险。

因为药品的差价主要体现在中间环节，由此带来的增值税也比较大，为了逃避这个环节的税收，一些“子弟兵”公司也存在让上游“高开发票”的行为，目的是把税款转嫁到药品生产企业，生产企业如何“消化”，那就“八仙过海、各显神通”了。

(2)对下游要动用大量现金且偷逃企业所得税和个人所得税

药品销售公司对下游的回扣已是不争的事实，由于有的回扣高达百分之三、四十甚至五十，并且需要“真金白银”，这就需要大量的现钞(现金的狭义概念)，而且还得是“税后”的(个人所得税税后)。这就有三个问题需要解决：一是大量的现钞从哪里来?二是个人所得税如何缴纳?三是如何把回扣作为费用“合规”地在税前列支。这三个问题其实可以合并成一个问题：如何“串现”――弄到足够的现钞!只要弄到现钞，从桌子底下塞过去，就不存在什么个人所得税了；只要拿到发票，作为费用入账，企业所得税也就偷逃了。

一些药品销售公司“串现”的方法基本有二：一是“找票”，找些发票来冲账，把现钞弄出来(前几年就听说一些医药企业“找票”都找到青藏高原去了，真担心他们把那片天空污染了)，甚至买一些假发票冲账――这就偷逃了企业所得税；但随着监管的完善和打击力度的加强，“找票”市场出现“僧多粥少”的现象，且风险加大，他们在实践活动中又探寻出第二种方法――“开票”，即通过“正规”手续(比如签订咨询合同等)，多以咨询费等名义(不能是买东西，不然在会计处理上会增加资产)把钱汇到一些咨询公司，咨询公司扣除几个点的税费后，把现钞提出来返回药品销售公司――咨询公司开给药品销售公司的咨询发票记入税前，也偷逃了企业所得税；有些规模的医药企业干脆自己成立众多小公司(表面上一定与自己无关联)，承担“串现”任务，来满足回扣的需求；为了“防范风险”，这些小公司“串现”额大到一定程度(连他们自己也担心害怕了)，就自动消亡，他们再注册另一个小公司“接班”。这其中的风险已经超越了税法的范围(参见《中华人民共和国刑法》第三章)。

二、药品销售公司的涉税风险控制建议和节税筹划思路

药品销售公司存在的问题主要是由于我国医药市场的特征和竞争的不规则性所导致的。要完全解决之，前提是彻底解决医药市场不规范的问题，但这不可能在短时期内完成。所以药品销售公司目前要做的是：如何在不规则的医药市场中生存、发展和壮大，同时又要防范医药行业比较突出的税务风险。

我们对药品销售公司的基本建议是：自己少赚点，“破财免灾”，偷逃税款不能太过了，不然早晚会出事；同时要通过合法的途径来减轻税负――针对增值税和企业所得税的具体节税建议如下：

(1)对于增值税，节税要从两个方面入手，一是充分利用减免税政策，二是取得合法的扣税凭证以获得税款抵扣。

利用减免税政策进行节税筹划，完全符合税法的立法精神和政府的意图。但是，增值税的优惠政策导向比较明确，一般公司很难符合条件。在药品市场，只有计划生育药品和用具以及艾滋病药品等减免增值税，一般企业“够不着”，所以，还要把节税重点放在进、销项税金上。

在“进口”一定要取得合法的扣税凭证，尤其是在不被一般企业注意的购买公用汽油、购买办公用品等方面，这些日常采购也要取得增值税专用发票，增加抵扣。公司要在全体员工中普及索取进项发票的意识――只要是买东西，就要求对方开具增值税专用发票。增加了进项税金，公司就能在一定程度上减轻增值税税负。

在“出口”方面，要比较“直接对医院销售”和“通过药店销售”的风险，在同等条件下，要选择连锁店作为销售渠道(可能不需要动用大量现钞)；在销售确认方面要灵活采取不同的销售方式，医院回款期若有几个月，可采取分期收款的方式；药店有押批现象，也可统一按分期收款方式处理。这样可以递延税款，在一定程度上减轻现金流的压力。

若面向农村市场，也可以考虑其他销售渠道，比如委托基层供销社(享受税收优惠政策较多)来销售产品，减轻税负。

(2)在企业所得税方面，总体节税思路首先要考虑如何充分利用国家的税收优惠政策上――比如从纳税人身份、设立地点、投资方向、新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定公司(尤其是成立新公司)行为。

其次要考虑公司的人员结构。我国税法鼓励公司接收、安置一定比例的特定人员――比如转业军人等，可以在一定程度上减免税费，要注意这些条文的应用(先把职工弄下岗，再聘任上岗等滥用优惠政策的做法不可取)。

第三要注意税收临界点。税法规定：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，为小型微利企业，可以按20％的税率计算缴纳企业所得税；财税[2009]133号《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》规定：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。这又降低了一半。若药品销售公司规模较小，一定要注意这个条款，争取享受10％的企业所得税税率。

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一、实行风险管理

风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最少的成本将风险导致的各种不利后果减少到最低限度的科学管理方法。风险管理和投资管理从来就是一对孪生兄弟，任何投资收益都是在控制风险的前提下取得的，在当前资金运用所处的市场环境下，风险管理水平和风险管理能力的高低决定了资金运用的成败和效益，因此，加强资金运用风险管理、提高风险管理水平对资金运用是非常重要的。从2004年爆发的中航油事件来看，中航油最大的失误就是涉足不熟悉的石油指数期货交易，同时又没有严格的风险限额控制措施。如果中航油能够准确评估石油指数期货头寸的风险，并将风险控制在与资本对应的最大风险限额内，就不会造成5.54亿美元的巨额损失。中航油事件的教训是极为深刻的，从中也可以看出总风险限额控制在风险管理中的重要作用。所以，我们在进行投资决策时就应将这些风险控制在总风险额度范围内。从而达成风险控制的总体目标。要想有效地控制每一项投资中所蕴含的风险就应建立科学的风险控制体系。建设好资产负债匹配管理、风险预算管理、信用管理、内控管理和绩效评估五个部分组成的风险控制体系，同时，为了更有效地发挥风险控制体系的作用，还必须建立一个能够相互制约、相互监督的组织架构和高效的运行机制。只有这样，才能及时、准确、有效的识别、评估和控制各类风险，将总风险控制在预算范围内。

二、科学预测投资项目的现金流量

在企业的投资决策尤其是长期投资决策中，准确识别投资项目未来现金流入量和现金流出量的大小也是十分重要的工作。因为现金流量预测的准确度，直接影响到决策的质量。但是，与单独实施的新建项目不同的是，公司投资的项目总是与本公司现有的经营业务活动有着千丝万缕的联系，费用和效益往往不易直接确定，这使得项目现金流量的识别工作变得非常困难。要想解决这一问题，就应遵循实际现金流量原则和增量原则来识别公司投资项目的费用和效益，正确区分沉没成本、机会成本；相关费用和非相关费用；正确处理折旧费、税金和融资成本；合理解决费用分摊等问题。对上述问题做出正确判断后，剩下的任务就是按照常规做法和税收的规定，分别估算项目的增量年经营费用、销售税金及附加和所得税，然后编制现金流量表。

三、合理进行税收筹划

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关键词：税收筹划；涉税风险；防范；对策

对于企业来说，有效开展税收筹划风险防范能够降低企业税收风险，在目前市场经济体制的作用下，企业在运作过程中其税收筹划风险的影响因素也逐渐变化，加之企业税收工作人员自身存在一些问题，导致税收筹划风险问题不断出现。对于这一情况，企业应当提高自身重视，完善相关防范对策，合理的控制税收风险，促进企业自身健康发展。

一、税收筹划中涉税风险产生的原因

(一)相关工作人员素质不高

在企业内部开展税收筹划工作时，税收筹划的实施方案以及具体的实施手段在很大程度上是由企业自身所决定，从目前的实际状况来看，企业内部的税收筹划工作主要由财务工作人员或者会计人员负责，但部分企业的相关工作人员由于缺乏专业知识，难以提高税收筹划工作的效率，而部分工作人员相关职业道德素质有所欠缺，导致企业税收筹划涉税风险不断提高。同时，有的工作人员由于自身信息局限性，无法实时了解国家税收政策的转变，故难以提出有效降低风险的应对措施。

(二)税收政策的转变

近几年，随着市场经济进程的不断推进，我国税收政策为适应市场变化在不断改变，税收法规的不确定性极大的提高了企业税收筹划的涉税风险。一般来说，企业税收筹划一般是在具体项目实施之前进行，而面临国家税收政策的多变性，很容易导致在项目未结束时，由于政策的转变影响到项目开展前的原始税收方案，导致税收筹划工作的不合理化，甚至违法。然而，大部分企业未提高对于这一现状的重视，不能实时掌握我国税收政策的动态变化，未建设相关管理制度，导致税收筹划风险的不断提高。

(三)税务行政执法不规范

税收筹划的根本目的是降低税负，其基本手段与避税、漏税存在实质性差异，税收筹划在本质上属于合法手段，需要取得税收部门的批准，但是在实际的批准过程中，由于相关税务部门的不规范执法手段导致风险的产生，税法无明确的执行政策，执法人员通常根据自身经验判断税收筹划的合理性，由于存在较大的主观原因，加之某些税务执法人员的综合素质不高，很容易导致企业税收筹划工作的失败。

二、税收筹划中涉税风险防范对策

(一)兼顾合法性与收益性

从纳税人的角度来看，税收筹划的两个主要原则为收益性、合法性。合法性指的是税收筹划工作符合国家相关制度法规，以此保障纳税人税收筹划行为不跨越法律范围，同时，合法性也指税收筹划在立法精神层面受到相关法律的鼓励以及支持。而收益性指的是税收筹划能够提高企业的税后收益，减轻企业经营过程中的税收负担，另外，税收筹划是企业会计管理的主要组成部分，直接关系到企业的经营战略，税收筹划的合理性有利于企业经营策略的提出。需要指出的是，收益性是纳税人进行税收筹划的主要目的，但是企业不应仅仅看到收益性，否则容易误入非法途径。纳税人要取得税收筹划工作的成功，应当兼顾合法性与收益性，以此有效降低税收筹划工作的风险。

(二)树立正确的税收筹划意识

从税务机关的角度来分析，在企业税收筹划工作成功的情况下，税务机关的税收收入会大幅减少，因此，某些税务机关管理人员比较注重于其自身利益，在实际生活中并不支持企业的税收筹划，主要原因在于这些部门干部并未真正理解税收筹划的实际内涵和主要作用。严格来说，税收筹划是受到法律鼓励与支持的，但是其标准与国家立法意图不一致，国家政策主要是为了完善税法体系，调整产业结构，发挥税收的经济作用等。所以，税收筹划并不是由税务机关全权控制，而是与国家政策体系以及发展思想有着紧密联系，税务机关应当在实际的工作过程中树立正确的意识，认清自身的服务地位，积极参与纳税人的税收筹划，唯有如此，才能推动国家立法政策的有效落实与贯彻，从根本上降低企业税收筹划的风险。

(三)建立税收筹划风险预警系统

建立税收筹划制度以及相关预警体系是降低税收筹划风险的主要手段之一，纳税人应当全面掌握税收筹划的基本流程，并在此前提下，建设合理、高效的税收筹划预警体系，以此实现对风险的实时监控。税收筹划风险预警系统的主要功能包括三个方面，即预知风险、信息采集以及控制风险等，信息采集也就是通过对企业经营活动的了解，积极分析市场的供需、国家税收政策的变动等情况，实时掌握市场状况。预知风险是税收筹划预警系统的主要作用，旨在通过预警及时提醒纳税人风险的存在，使其能够尽早提出具备针对性的解决对策，顺利避开风险。而风险控制则主要负责找出风险根源，以此从根本上控制税收筹划风险[1]。

(四)建立税收筹划绩效评估体系

税收筹划风险管理并非静态过程，在实践税收筹划的方案过后，企业应当针对方案的实践水平以及风险控制管理水平进行评价，为税收筹划的二次开展奠定良好的基础。现阶段，企业税收筹划的评价标准主要包括利润、收入、资产以及成本等基本指标进行实践，同时，这类评定指标也是税务机关开展核查工作的重要体系，因此在评价税收筹划的实践效果时，应当保障评价指标均处于合理范围内。另外，税务机关在进行税收筹划的工作时，应当了解纳税人的实际情况，具体即为纳税人对税收筹划的风险控制能力以及纳税人对税法的了解程度等，若纳税人的税法遵从度较高，则可支持其进行税收筹划，并引导其采用合理的方案。

(五)发挥政府税收职能

降低税收筹划的涉税风险不仅要靠纳税人的高度配合，政府也应当充分体现其基本职能，在规划税收制度以及执行税收政策时，应当通过对市场的实际了解进行论证与筹划，选择有效的方案来提高税收政策的效益。在筹划税收政策时，政府应当将执法理念融入其中，其税收统筹对纳税人有一定的控制引导作用，具有宏观调控的作用，政府通过税收的适当优惠，有效调整税率。方能达到其立法目标，即合理调整收入分配，优化资源配置。换句话说，只有政府本身希望纳税人的税收筹划取得成功，才能有效降低涉税风险，而如果纳税人的筹划方案失败，不仅无法凸显税收筹划方案的收益性，还容易对纳税人造成一系列负面影响。为了避免这一现象，政府在开展税收统筹工作时，应当把握筹划方案的可操作性，在兼顾纳税人运行成本的同时，兼顾税收政策的根本目标，降低税收筹划风险，保障政策的落实[2]。

(六)提高税收筹划人员素质

提升税收筹划人员素质是降低税收筹划风险的必要途径，筹划人员的实际能力与筹划风险有着紧密的联系，作为一名优秀的筹划人员不仅要具备深厚的理论知识，还应当具备一定职业道德素养。所以，在企业中，管理人员应当对相关工作人员进行定期培训，使其掌握专业知识的同时，要求其学习我国税法的基本政策，掌握立法知识。另外，企业应当保障税收筹划资料的准确性、真实性以及完整性，其资料应当包括会计资料、申报信息、税收法律法规以及相关票据等，这是纳税人进行税收筹划的前提，是筹划行为的合法依据。同时，企业可以与专业税务机构合作，利用其专业化的技术降低企业筹划风险，一般来说，税务机构具备专业素质较高的工作人员以及科学合理的筹划流程，企业与其建立合作关系可避免由于涉税造成的税收处罚，实时了解国家税收优惠政策[3]。

三、结束语

企业的税收筹划风险可能会对企业造成较大的经济损失，不利于企业的长远发展。因此，企业应当完善税收筹划中涉税风险的防范对策，准确分析引起税收筹划风险的主要原因，结合自身的实际情况，树立正确的税收筹划意识，有效建立建全税收筹划风险预警系统以及评估体系，降低税收筹划的风险，以此提高企业运营过程中的经济效益。

参考文献：

[1]梁晓萍.供电企业税收筹划与涉税风险应对探讨[J].中国市场，2015，11(03)：157.

[2]韩巧艳.当前国有港口企业税收筹划风险及防范对策探究[J].财经界(学术版)，2015，18(08)：59-60.

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关键词：煤炭设计企业；纳税筹划；财务管理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

近些年来，我国煤炭项目建设快速稳步地发展，这在很大程度上促进了煤炭设计行业的发展。随着煤炭行业勘察、设计、咨询和工程总承包等各项业务的不断增加，财务管理中有关纳税筹划的问题逐步显现，也也日益受到煤炭设计企业的重视。基于我国煤炭设计企业的自身，其税收筹划具有可行性：（1）财务管理的税法整体环境为煤炭设计企业提供了一定的税收筹划空间：伴随我姑税收优惠范围的不断扩大，内容的不断创新和丰富，这些都拓展了纳税人税收筹划的空间。（2）财务决策中会计处理的灵活性为煤炭设计企业得税收筹划提供了重要保障：当前为了尽量与国际会计准则接轨，目前我国存在着多种会计处理方法，比如坏账准备的计提、研发费用的确认、和固定资产折旧的计提方法等，这些都为煤炭设计企业进行税收筹划提供了执行参考。

一、税收筹划的基本定义和认识误区

（一）税收筹划的内涵和外延

综合国内外文献，本文对税收筹划的概念进行定义：纳税人在我国税法规定的合法范围内，利用税收优惠政策及相关可选择性的条款规定，通过对企业战略经营、投资行为等活动事先筹划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险目的活动。

（二）税收筹划存在的典型误区

1.认为税收筹划等同于偷税、逃税

在实际中工作，将税收筹划和偷税漏税混为一谈的错误观念，一方面是对税收筹划内涵的错误认识造成的；另一方面也与我国整体税收的现状息息相关。税收筹划通常指的是企业通过合法合理行为来实现减少缴税税额的活动，这是在我国国家政策许可甚至鼓励的范围内实施的。然而我国一些企业，尤其是小型的勘察设计企业，不愿承担税收筹划的额外费用，而存在偷税漏税的侥幸心理。

2.认为税收筹划的目的仅仅是税负最小化

当前，一些煤炭设计企业是集工程勘察、设计、咨询、监理、工程总承包、设备集成和生产运营为一体的现代企业，其经济活动复杂性必然要求税收筹划策略的多样性。但是往往企业错误地认为税收筹划的目的就是实现税负最小化。这种将纳税筹划局限于个别税种减负的做法，有悖于企业整体税收的经济效益原则。

3.认为税收筹划仅仅是会计人员的职责

不难发现，很多煤炭设计企业的组织结构中并没有设置独立的税务管理部门，而是将这部分工作交予财务会计人员处理。究其原因，在于一些企业对税收筹划存在认识上的误区。税收筹划本质上与企业的经营管理活动密不可分，是需要企业进行全局思考的事情，因此需要企业的领导层和管理层共同重视该项工作，实现通过纳税筹划适度调整企业经营战略的问题。

二、目前我国煤炭设计企业税收筹划存在主要问题及原因剖析

（一）缺乏税收筹划的风险控制意识

一些煤炭设计企业在进行税收筹划时，往往盲目追求降低纳税负担，而忽略了税收筹划本身潜在的风险：（1）错误地认为只要和税务部门关系好，就可以合法减税；（2）由于煤炭勘察设计院在企业化转型过程中，还存在很多问题，比如财务人员的业务能力还不能满足企业化运作的需要，存在纳税政策及缴税环节上的偏差，无意识下出现了偷税的问题；（3）缺乏企业全局意识，片面地进行税收筹划，出现少纳一项税反而多缴了其他税的事件。

（二）税收筹划具有一定程度的片面性

一般来说，大多数煤炭设计企业在进行税收筹划方案设计时，通常以节税作为决策的主要目标，往往忽略对企业整体经营目标的影响，导致筹划具有片面性。虽然税收筹划的直接目的是节税，但是它需要受财企业财务管理的整体目标制约。尤其是对于规模较大，业务相对复杂的设计企业来说，涉及的煤炭建设项目通常周期较长，设计要求也会经常发生变化，比如对煤炭项目的设计进度调整，以及设计基础资料随着地质勘探程度加深发生变化等，这些都可能导致企业在进行纳税筹划时由于考虑不周，出现纳税筹划存在片面性的问题。

（三）企业进行纳税筹划的人员素质有待提高

这项工作需要员工对国家税收政策、法律法规有全面准确的理解，并能将企业本身的实际情况，包括资金实力、技术水平、市场状况和会计核算等环节综合起来进行全面筹划。目前我国从事税收筹划的从业人员，不管是税务机构的人员，还是企业内部进行纳税筹划的从业人员，多数是专门的财务人员，与纳税筹划工作的具体要求还有很大的差距。比如一些企业将纳税筹划业务交由税务事务所处理，但是事务所的业务往往以涉税事务居多，真正站在企业角度进行筹划的少之甚少。从税收筹划的市场来看，高水平的专业筹划人员十分缺乏，税收筹划的效益低，难以达到预期的效果。

三、加强企业税收筹划的若干建议和思考

（一）提高对税收筹划的正确认识

这需要企业全体员工共同认识到税收筹划的重要意义：（1）对于设计企业的领导高层来说，需要将企业的长期和短期发展综合考量，重视纳税筹划的工作，设立专门的税务管理部门；（2）对于企业的纳税筹划人员来说，不仅要做到正确纳税，减少不必要的涉水处罚风险，还要全面理解和把握我国煤炭行业内的税收政策，法律法规，做到针对本企业的经营活动范畴，积极利用当前税收政策的缺陷和漏洞以及选择性条款等合理规避和转嫁税收。

（二）制定科学的税收筹划风险控制机制

为了有效规避在税收筹划过程中产生的各种风险，需要建立科学的税收筹划风险控制机制：（1）准确把握税收政策与评估程序。目前，我国煤炭行业的相关税法政策规定很多，而且有些政策法规内容分散，这些都为企业进行税收政策的全面掌握带来困难。所以这要求企业在进行税收筹划时一定建立有效的税收政策把握与评估程序。（2）建立严格的内控制度。最有效的措施就是独立于财务部门之外，建立专门的企业税务部门，对企业税收筹划可能存在的各种风险进行科学地评估并提出应对措施。（3）设计选择最优的纳税方案。要求企业具有全局意识，本着成本效益的原则，选择实施成本低的筹划方案。4）最后是纳税争议的处理与协调环节。要求企业及时与税务机关沟通，并就一些关键事项协商解决，以便及时发现企业在纳税问题上的不足，从而为再次开展税收筹划工作做好基础工作。

（三）提高内部财务人员专业素质

税收筹划本身是一个系统工程，需要从业者是具备系统的国内外税法有关知识，还要深知财会管理并具备长期工作从业经验的复合型人才。要求企业重视企业内部纳税筹划人员的培训。因为基于税法和会计准则差异开展的纳税筹划工作是一项专业技术性很强的财务管理活动，尤其要求筹划人员熟知煤炭行业的各种经营生产活动，并未他们创造更多的学习机会逐步提高筹划人员的素质。

四、结束语

税收筹划是我国煤炭设计企业经营管理中至为重要的一部分，也是提高企业经济效益的重要手段和方式。本文阐述了煤炭设计企业在坚持税法合法的范畴内，对如何更好地进行纳税筹划筹划，实现企业价值的最大化提出了一些思考，希望对企业真正做到“节税增收”带来一定的指导意义。

参考文献：

[1]臧建玲，李丽.企业纳税筹划风险研究[J].现代商业，2013（07）.

[2]吴丹.企业税务筹划风险及其规避对策研究[J].商业经济，2013（03）.

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近些年来，我国在税收方面的法律得到了逐步的完善，国内的税改制度也发生了很大的变化，企业内部的税收管理工作已经成为企业能否在日益激烈的竞争环境中取得发展先机的重要组成部分，因此，企业内部应该切实做到对税收筹划工作的重视，多角度，全方位的控制企业内部的税收筹划风险，使企业在多变的市场环境中，不断提高自身的竞争力，不断提高自身的经济效益，最大程度的减少自身的财政损失。由此可见，研究企业税收筹划的风险控制，对企业的长远有序发展有着非常重要的意义。

二、企业税收筹划的筹划的根据

现阶段企业内部税收筹划主要的依据包括两个理论：契约理论、公共财政理论。现分述如下：

1.契约理论

契约理论认为企业内部的各个环节都是契约理论的结合点，这些结合点主要包含股东、原材料供应商、债权人、商品购买商、政府和企业员工等利益相关者。企业和这些利益相关者签订一些契约，股东的主要作用就是保证整个企业的生产生活所需全部财务以及对企业利润剩余的分配权。债权人主要是保证整个企业资金的正常供应，同时享受企业一定的利润剩余。原材料供应商主要是保证企业所需原材料的供应，同时企业的股东向其给与一定的报酬。政府主要责任是为整个企业提供正常的社会保障，同时企业要想政府按比例交一定的税务。这其中股东享有的利润剩余是不固定，是刨除其他费用以后剩余的净利润。其他的利益相关者享有的利润是先前确定好的，企业向政府缴纳的税款就是国家税法规定的企业税款，所以，企业要实现股东利益最大化，就必然会设法降低包括向政府支付的税金在内的其他利益关系人的支付。因此，通过税收筹划来减轻税负也就成为企业管理的一种必然内容。

2.公共财政理论

公共财政理论就是政府为按照社会公共秩序的需求，按照相关的程序标准向其管辖范围内的企业无偿得到财政收入的一种合理手段。企业向政府得到各个方面的社会保证，从中得到企业生产生活所需要的各种社会公共品，同时也需要也必须付出一定的代价，这种代价以向政府交一定的税款来实现的。

三、房地产企业税收筹划风险的表现形式

在调查中发现，当前国内企业税收筹划的主要风险包括三大类：国家税收政策的变化、企业内部税收筹划操作不正确以及行政执法风险。现详述如下：

1.遵从国家税收政府的变化

国内税收政策的变化主要是国家为了更好的应对当前社会的需求，对税收采取的一种宏观调控的方法，主要的目的是为了更好地迎合市场的发展需求。但这给企业的税收筹划工作带来非常大的风险，非常容易造成企业内部的不可掌控的风险。

2.企业内部税收筹划工作操作不正确

操作风险是指因为房地产市场信息的多变和操作方法的更新，加上税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，使得企业对有关税收优惠政策的运用不到位，顾此失彼，导致税收筹划承受极大风险。企业内部税收筹划工作操作不恰当这是引起企业税收风险的主要方面，给近期目标的达成以及企业长远的发展都会带来非常大的影响，企业税收筹划部门必须认识到企业的税收筹划仅仅是企业应对企业税收的最基本的方法，而不是企业的最终目的。税收筹划工作仅仅是为企业制定相关的计划提出的一种参考的数据，这种数据和现实是存在一定差距的。

3.行政执法风险

从理论角度看，房地产税收筹划涉及企业经营的每个方面，涉及到的税种繁多。但由于每个企业的具体情况千差万别，在目前复杂、多变的经济现实条件下，房地产企业的风险伴随经营活动客观存在，果未加合理选择随意开展纳税筹划，其成功的概率必然较低。而且任何筹划都有相应的投资及成本，如果忽略直接和间接成本影响，必然造成企业经营风险的发生。企业与税务机关法都是遵循同样的税法规定，在法律地位是平等的。但现实生活中，行政机关滥用执法权的情况比较普遍，企业相对来说处于弱势一方。而且，税法不可能规定企业行为的方方面面，很多地方只是笼统地规定了一般性原则，给行政执法机关留下自由裁量权。双方对税法理解差异，一般以税务机关的理解为准。所以企业在进行税收筹划工作时必须要注意相关方面的问题。

四、控制企业税收筹划风险的相关策略

房地产企业面对税收筹划中存在的一系列动态的因素以及多变的潜在的风险，要想做到全面的税收筹划控制工作，就必须尽快研究出一套适合企业自身的税收筹划控制制度，以下几方面是笔者根据自身工作经验而提出的控制企业税收筹划风险的相关策略。

1.构建全面的税收筹划风险预警机制

税收筹划风险在房地产企业内部几乎是无处不在的、无时不在的，所以，房地产企业内部应该建立全面的税收筹划风险预警机制，全方面的考察企业内部的税收筹划风险，从整体上把握房地产企业内部的税收筹划风险，建立符合企业自身科学合理的税收筹划预警机制，强化该体系及系统风险预知功能和信息收集功能"在房地产企业税收筹划过程中，如果意识到存在风险，便可以根据税收筹划信息系统以及财务风险预警体系所提供的信息，采取有效的风险处理措施，最大限度的规避税收筹划风险。

2.全面准确的理解国家税收法律的相关精神

随着市场的不断变化，国家的税收法律也在不断地调整，这就需要房地产企业内部的财政税收筹划人员一定紧跟时展的要求，不断更新自身的税收法律知识，这是一个非常复杂的工作，房地产企业内部的税收筹划人员一定要多总结，多整理及时跟随政策的变化，逐步挖掘企业税收利益增长点，不断调整房地产企业税收筹划工作的要点，使其更好地适应时代的要求，将整个房地产企业税收筹划工作的风险降到最低，达到预期的相关目标。

3.提高房地产企业内部税收筹划人员的专业素质

一般来说，税收筹划的最佳状态是：根据每一个企业的实际。比如，针对企业的格局、经营现状和有关的财务数据，合法合理地制定出适合该企业的纳税方案，这些方案的实施能给企业带来效益的最大化，并合法地规避了风险。国外实践证明，大多数的企业，都会在其内部设立税务研究机构，也有企业自己所聘请如会计师事务所、审计师事务所等专门机构，对企业的纳税进行服务，如纳税政策咨询、疑问的解答和税收筹划等等。国外的这种模式和经验是值得我们借鉴和实施的，这种模式完全可以在国内开展和不断完善的，这还取决于相关人员的具有很好的业务水平，对企业的税收、财务、会计等方面的政策与业务比较熟悉，在这样的前提下，进行的税收筹划成功的才有可靠的保障，因此，企业税收筹划人员的专业素质对于企业税收筹划风险的管理与控制十分重要，因而应结合企业人力资源情况，对其税收筹划人员进行有计划的培训，不断提升其专业素质和业务水平，以使他们精通税收政策和会计业务知识，并了解工商、金融、保险、贸易等方面的知识，既能制定正确的筹划方案，又能正确地组织实施税收筹划。

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关键词：电网企业 涉税 风险 做法

本文将以避免涉税风险、降低税收成本、完善财型务日常管理工作为目标出发，论述如何通过遵循税收规定、合理税收筹划、以税为依托降低财务风险的手段，来实现上述目标。

一、目标描述

（一）避免涉税风险

正常运行的公司都会面临方方面面的财务风险，如人为舞弊、调节利润、虚报收入等，但对于如国家电网这样具有央企背景，内部控制及内部管理制度高度完善并达到有效运行的企业，上述一般公司所存在的财务风险几乎不会发生，唯一需要关注的在于涉税风险。税法具有细致、复杂等特点，在实际工作中，很多情况并非出于有意为之，也会因疏忽、不了解等原因造成涉税风险。近两年来，由于电网企业基本都是当地的纳税大户，国税地税的税收检查频繁发生，在税法规定中对于偷税漏税，情节严重的甚至要承担刑事责任。国家电网如此庞大的企业，每年发生成千上万的各类业务，虽然很难达到税收零风险，但在这种高监管、高责任的环境下，要避免出现重大税收问题，尽可能将涉税风险降到最低。

（二）降低税收成本

对于国有企业而言，尤其如国网大型央企，担负着重大的社会责任。从这个角度出发，降低税收成本似乎并没有太大意义。但是，在近两年国企改制的大背景下，也逐步向市场化靠拢。国网公司也相继出台了一系列的政策，旨在提高企业效益，与市场接轨，完善公司各类管理制度。而合理的税收筹划，降低税收成本，是提高企业效益的一项重要内容。降低税收成本，节约企业现金流，提高企业效益，是公司一贯致力的目标。

（三）完善财务日常管理工作

税收是与财务是有密切关系的。虽然在现实中存在着税法与会计不一致的情况，但两者总的来说是一种相互制约，互为依托的关系。要避免税收风险及降低税收成本，没有日常完善健全的财务工作是很难达到的，而想要达到税收目的，会反过来制约日常的财务工作必须按照会计准则要求完成，以此完成税收目的的同时，又兼顾规范了财务工作。

二、主要做法

（一）规范日常会计工作

正如上文所说，日常会计工作是达到税收目的的前提。如每年工程成本入账问题，根据企业会计准则规定，每期期末应根据工程完工百分比，施工方确认工程收入，另一方确认工程成本。若严格按照准则规定，每年十二个期间内，工程成本应处于一个平稳的波动状态。但由于无法及时获取工程进度、开票滞后、利润考虑等因素，往往会在年底集中开票入账，导致全年工程成本出现极其异常波动。在2016年营改增后，建筑业改征增值税，若依旧延续以往情况，则会出现11月、12月收到大量增值税进项发票，让年底的增值税税负明显异常，引起税收风险。上述风险则完全由于会计工作所引起的。税收是在会计的基础上完成，出于避免税收风险的考虑，要在日常会计工作中，严格履行会计准则相关规定，给税收筹划创造一个良好的基础环境。

（二）加强税收知识的日常培训工作

以近些年出现的涉税风险来看，并非刻意为之，多出于不了解，学习不到位。中国税法复杂细致，且国家税务总局、财政部时常在发文更新补充完善。公司为使员工跟进政策，在财务部门内定期举行税务研讨，互相学习，若有重大政策变更时，请外部专家进行税收讲座。必要时，财务部也会对业务部门就如合规发票、合同签订等基础问题进行培训，杜绝可能会在前端出现的税收风险问题。

（三）合理的税收筹划

了解税法，遵循税法则不至于出现重大税收纰漏，但若要达到降低税负，合理筹划，则需要进一步的探讨与研究税法。针对本轮营改增，应做好充分研究。本轮营改增对电网企业的影响是方方面面的，在以后的工作中，需要仔细研读文件要求，结合实际工作，做出更好地税收筹划问题。

企业在加强税收筹划，用足用好各项税收优惠政策，降低纳税成本的同时，提高风险的辨识和分析能力，切实防范经营风险。一是充分借助事务所等外部中介力量，以税法为依据，通过深入研究各项税收政策，制订出合法合规的税收筹划方案，为企业营造一个安全的纳税环境。二是及时掌握税收政策更新变化，并适时对税收筹划方案进行调整，保证在税收法律法规范围内实施。三是树立以风险控制为核心的安全理念，加强风险控制，充分考虑税收筹划的风险，不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。在控制税收风险上，需要学习与掌握各项税法规定，按法规规定做事，自然不会出现税收风险。但要达到降低税收成本的目标，仅靠掌握了解还不够，需要进一步的去探讨与研究，细致挖掘各项政策规定，将不同税种政策紧密结合，以合理的税收筹划为手段，达到降低税收成本，提高企业效益的目标。

三、结束语

我们在充分学习与研究税法的基础上，进行合理的税收筹划，近几年的税务工作上取得显著成果。在近三年无论是国税还是地税的检查中，均未出现重大纰漏，工作得到当地税务机关广泛认可。公司历年税收成本或保持平稳或有所下降，节约公司现金流，提高企业效益。在接下来的工作中，我们将在以下内容上继续完善改进：

（一）关注小税种

增值税与企业所得税是重点税种，在这方面我们已经做了很多努力，在接下来的工作中，需要对于如个人所得税、印花税、房产税等小税种给予更多关注，虽然是小税种，但累计影响较大，也会存在一定的税收风险。

（二）加强与业务部门的沟通协作

在实际工作中，由于财务部门属于后端部门，许多事务在前端业务部门已经发生，造成难以改变的事实（如发票的取得、合同的签订）等，给财务后期的税收风险把控上带来困难。在今后的工作中，财务需要与各业务部门紧密联系，将与其相关的税收政策，注意要点第一时间告知对方，并且责任到人。在告知后仍犯错且屡教不改的，责任由对方承担。

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铁路企业作为市场竞争中的独立法人主体，出于对盈利的追求及自身发展的需要，进行相应的税收筹划以减轻税负压力，增加现金流入是十分必要的。但税收筹划方案的产生和实施也需要支付相应的筹划成本，如获得和实施筹划方案的费用支出等。筹划成本的大小直接影响到最终的筹划效果。此外，税收筹划在给铁路企业带来利益的同时也存在着风险。由于受税收法规、经营环境、筹划者水平等多种因素的影响，使其未来的筹划收益具有相当的不确定性。原来对企业有利的筹划方案，可能由于国家税法的改变或者市场环境的改变，而变得对企业不利；或者对税法理解的偏差使得企业的筹划方案不为税务机关认可，从而导致税负的增加，甚至因偷逃税款而产生滞纳金和罚金等。对于这些风险，如不加以分析和控制，其最终结果极有可能导致更大的损失，有悖税收筹划的初衷。

1 铁路企业税收筹划成本分析

1.1 税收筹划的直接成本

税收筹划的直接成本是指产生、选择和实施税收筹划方案所发生的直接费用，如咨询费、培训费、注册费和开办费等。

（1）税收筹划需要筹划人员具有较丰富的税务、财会等方面的知识和较高的综合素质，而目前铁路企业相关人员的专业知识普遍难以满足税收筹划的需要。一般的解决办法是通过聘请税务顾问或者委托专业中介机构（税务师事务所或会计师事务所等）；在本企业内部组建专门机构，配备专门人员，或对相关人员进行业务培训。这些方式都会带来涉税成本的增加，产生直接筹划成本。

（2）在实施税收筹划方案过程中，为了实现预期目标，还需投入相应费用。如通过到经济特区等低税率地区建立相应子公司，以转移利润减少所得税的方式进行筹划时，需要成立新公司及维持其正常运营的费用。如开办费、人员工资、场所租金、固定资产的投入等都构成税收筹划方案的直接成本。

（3）当税收筹划以某一税种为筹划对象时，由于不同税种之间经常相互关联，目标税种的税负下降，但会引起其他税种的税负变化。若其他税种税负的净增加为正，则其亦构成了筹划的直接成本。如筹划的目标税种为营业税，假定通过筹划降低了该税的应纳税额，则同时会降低了城建税及教育费附加的应纳税额，并因为可税前抵扣的支出减少，导致应纳税所得额增加，通常会增加应纳所得税额。这里增加的所得税额与减少的城建税、教育费附加的差值就是相应的成本。

1.2 税收筹划的间接成本

税收筹划的间接成本指机会成本，即纳税人（铁路企业）采用拟定的税收筹划方案而放弃其他方案的所能获得的利益。

铁路企业最终对纳税方案的选择只能有一个，对其他可选方案放弃的同时，也就放弃了其他方案原本可以给企业带来的利益，这是选择最终方案的代价（成本）。这种成本尽管不体现为直接的费用支出，不会在企业成本核算中直接呈现，但也实际存在。如投资于低税率区域的公司，需要到高税率区域设立分公司或子公司时，由于非独立核算分公司只是总公司的一个分支机构，其经营成果可以享受相应的低税率，若亏损亦可与总公司合并纳税，降低公司整体应纳的所得税额。

通常从减少税款的角度考虑，在高税率区域应选择设立非独立核算分公司而不是独立核算子公司。但是建立具有独立法人实体的子公司也并非一无是处，它具有的独立经营权、决策权，独立对外签署合同等能力，可以给企业资本流动及日常经营带来诸多利益。而这些利益是建立分公司所不能获得的，这种利益的损失就是筹划方案的机会成本。

2 铁路企业税收筹划风险分析

2.1 税收筹划的认识风险

税收筹划是在不违反国家有关法律、法规前提下的税务策划过程，而绝非不择手段的偷税漏税。铁路企业如果对税收筹划认识不够准确，就极易使企业的筹划行为偏离正常轨道，成为偷税漏税的违法行为。这不但会影响企业的良好形象，更会受到国家法律的严惩。如目前我国实行生产型增值税，购入的固定资产的进项税额不允许抵扣，若企业为了减少增值税缴纳，弄虚作假，化整为零，将固定资产以原材料名义入账从而实现抵减进项税的目的。这就是明显的偷税行为，而非税收筹划。一旦被税务机关查获，将面临补齐税款、缴纳滞纳金和罚金，甚至更为严厉的处罚。

2.2 税收筹划的目标风险

铁路企业对税收筹划目标的选择，会直接影响税收筹划成果，给企业带来相应风险。若铁路企业简单地以降低企业税负作为税收筹划决策的惟一目标，就可能出现诸多企业税负下降，但企业利益受损的状况。如某方案降低了企业税负，但同时降低了收入的获得，若收入的损失大于税负的降低及相关成本的减少，则税收筹划的结果是使得企业的净收益减少，显然与企业的根本利益相违背。若税收筹划方案仅以短期的收益最大化作为目标，可能造成方案本身效果显著，但违背了企业长期发展的战略需要，其结果对企业有害无益。

2.3 税收法规的认识风险

税收法规是规范企业税务行为的根本规则，税收筹划应以遵守税法为根本前提。我国税收法规体系中既有人大、国务院制定的法律法规，也有税务主管部门制定的行政规章；既有原则性的阐述，也有具体的规定。如果企业对税收法规认识不足，或由于纳税人对其理解和把握的不准确，就可能使筹划方案在不知不觉中违反了国家法律的规定，形成违法行为。

2.4 税收法规的变动风险

随着市场经济的发展，我国的税收法规不断完善，在这个过程中对现有法规进行补充、修订，甚至废止旧法规，推出新法规。同时，出于总体发展战略、调整经济结构、体现国家产业政策的需要，国家还会适时对税收政策做相应的调整。如鼓励出口则可加大出口退税力度；西部大开发则可给予西部企业相应税收优惠。外部环境会促使税收法规的不断变动，而铁路企业在税收筹划时一般是根据现时法规制定的，对国家未来的税收法规变动通常难以预期，并且筹划方案的时间跨度可能较长，这就为最终的筹划成果带来了不确定性。

2.5 未来经济状况变动风险

在我国许多税收优惠政策都是针对具有某一类特征、符合某些条件的纳税人，因此铁路企业要想获得某项税收利益，首先必须符合所选税收政策的要求。这些要求在给企业税收筹划提供可能的同时，也对企业的某一方面产生约束（如经营范围和地点等），从而影响企业经营的灵活性。对于时间跨度较长的税收筹划，其筹划效果的完全体现可能需要几年甚至十几年的时间。在这段时间内，市场环境、企业经营等经济状况都有可能发生变化，筹划方案在新的环境下不一定能顺利进行或成本过高，这都会导致税收筹划的失败。

2.6 税务机关认定风险

税收筹划方案最终能否实现还要取决于税务主管部门的认可。如果税务机关不支持，筹划方案就只是一纸空文；若税务机关认定为偷税，则可能面临处罚，加重税收成本。由于我国税法规定不够细致，涉及到具体纳税事项往往不够明晰，因而会出现因征纳双方认定差异而产生的风险。在实际操作中，税务机关使用拥有的自由裁量权加以裁定，且由于税务行政执法人员的素质参差不齐，有可能造成税收政策执行的偏差。

3 税收筹划成本及风险控制

3.1 加强成本效益分析

铁路企业可以通过对税收筹划的各种成本进行分析，剔除不必要的费用支出，力争在实现相同筹划目标的前提下将成本控制在最低。但是单纯的降低成本并不是企业的真实目标，企业应当更关注税收筹划能否给企业带来净收益的最大化。当筹划成本增加，但同时给企业带来的收益大于支出成本时，则此时的成本控制就表现为应该增加该项成本，以争取更多的收益。铁路企业在进行成本控制时，要注意对成本进行全面客观的分析，直接成本较直观，筹划者一般会在方案中予以考虑，因此应特别关注在税收筹划实务中容易被忽视的间接成本。

3.2 树立风险意识

税收筹划风险是客观存在的，无论该筹划方案是中介机构还是有关专家学者根据本企业实际制定的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。因此，企业必须树立牢固的风险意识，在涉税问题上保持高度警惕性，对筹划风险给予充分重视。积极主动地对筹划风险进行分析研究，根据可能存在的风险，采取相应手段加以防范和控制。

3.3 坚持依法筹划

合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质；或者聘请专业人士（如经验丰富的注册税务师）帮助企业进行筹划。筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。

3.4 确保筹划目标准确合理

铁路企业税收筹划的最终目标是企业财富最大化，税收筹划必须围绕这个总体目标综合策划。既不能局限于个别税种的筹划，也不能局限于减少税款或短期收益的最大化，而是应从长远发展考虑，与企业的整体经营战略相结合。铁路企业发展的战略目标应该是以运输业为核心的相关多元化经营，即在强调运输业的核心地位之外，还可以根据需要发展与运输业相关的其他诸如旅游、等行业。对于发展目标以外的行业，即便有再多的税收优惠，从企业长远发展来看，也不应轻易涉足。

3.5 保持适度灵活性

对于时间跨度较大的筹划方案，要注意保持适度的灵活性。因为国家的税收法规政策在不断调整之中，而铁路企业所处的经济环境和市场条件也在不断变化，若筹划方案过于刚性，会产生较大的筹划风险。而灵活的筹划方案可以随着国家税法、政策的改变及未来经济状况的变化及时调整项目投资，更新筹划内容，保证税收筹划目标的完成。

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关键词：税收筹收；风险控制

中图分类号：F8文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0310-02

1 税收筹划的风险控制

1.1 培养正确纳税意识

依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划税收、科学按排收支也是纳税人的权利。树立合法的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式，合理安排经营活动。只有合法性，才是税收筹划经得起检查、考验并最终取得成功的关键。

1.2 准确把握税法

准确把握税收政策也是税收筹划的关键，全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，才能避免偷税之嫌。

1.3 关注税法变动

成功的税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有追溯力，原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税。因此，要能够准确评价税法变动的发展趋势。

1.4 保持账证完整

税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全，税收筹划的结果可能无效或打折扣。

1.5 健全财务管理

税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。

2 进行税收筹划的对策

2.1 企业设立前的税收筹划

（1）利用注册地（经营所在地）进行税务筹划。国家在不同的时期为了鼓励不同地区的经济发展，对设在不同地区的相同性质的企业的税收政策有明显的区别，作为一个企业，在其成立前，要善于研究国家的政策导向,充分利用这点进行税收筹划,去选择合适的注册地点，并将经营管理所在地也设在注册地。如国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业,可减按15%的税率征收所得税,新办的高新技术企业,自投产年度起,免征所得税两年――中冶南方工程技术有限公司在充分考虑了国家的税收政策的基础上,将公司注册地和经营所在地都选在了武汉东湖技术开发区就是其例。

（2）利用纳税人性质（内资或外资）进行税务筹划。在一定的时期,国家为了吸收外国资本,给予内资企业和外资企业的税收政策不同,企业可以利用国家给予内资企业和外资企业的税收政策不同而进行税收筹划。如外资企业的人员工资可以在税前全额扣除,而内资企业的员工工资税前扣除标准为800元/人/月;对于生产性外商投资企业,经营期限在10年以上的,从开始获利的年度起,第一年和第二年免征企业所得税, 第三年至第五年减半征收企业所得税,而一般的内资企业则没有此优惠。

（3）利用行业性质进行税务筹划。国家对不同的行业(产业),有不同的政策,有的是国家鼓励的产业,有的是国家禁止的产业(如小型造纸业)。如国家为了鼓励信息产业的发展,对软件企业相继出台了一系列的税收优惠政策：增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，2010年前按17％的法定税率征收增值税，对实际税负超过3％的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。对新办的独立核算的软件开发企业自开业之日起第一年至第二年免征所得税。在广告费的税前扣除上，一般企业只能在销售收入的2％内据实扣除，超过部分可无限期结转，而软件开发企业可自登记成立之日起五个纳税年度内据实扣除，超过五年的，按销售收入的8％扣除。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。

2.2 企业设立后的税收筹划

（1）企业设立后的,可以选择不同的会计政策进行税务筹划。

采用合理折旧方法减轻企业税负。企业固定资产折旧的计算和提取直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重，由于折旧方法存在差异，为企业进行税收筹划提供了可能。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业在选择折旧方法时要考虑税制、通货膨胀、资金时间价值、折旧年限、各年收益分布情况等因素。由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。加速折旧法，早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高，晚期利润低成比例配合，使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。

利用成本费用的充分列支减轻企业税负。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。

合理选择存货计价方法减轻企业税负。存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。

但是，需要注意的是：企业的会计政策一旦确定，不得随意变更。

（2）利用公积金政策进行税务筹划。

取消福利分房后，国家为了推进住房货币化政策，鼓励职工自主购买住房，允许企业在国家规定的标准内全额扣除公积金费用。中华人民共和国建设部、财政部、中国人民银行在二00五年一月十日联合发文《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》建金管［2005］5号中规定：缴存住房公积金的月工资基数，原则上不应超过统计部门公布的上一年职工月平均工资的2倍或3倍；职工住房公积金基本缴存比例为两个8％，有条件的企业原则上不高于12％。企业可以利用此政策，结合公司的实际情况，在公司财力许可的前提下，采用最高的缴存比例和基数来进行税务筹划，以便在企业付出的成本相同的情况下，为员工谋取最大的利益；在为员工谋取最大的利益的前提下，企业付出最低的成本。

（3）利用个人所得税政策进行税务筹划。

2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新的文件――《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发［2005］9号)，对年终一次性奖金的计税方法做出了新的规定。

新的计算方法是纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。计税方法的改变会直接影响全年一次性奖金的发放方法。随着新规定的出台，个人所得税的筹划方法也随之发生了变动。

3 税收筹划应有系统的观点

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关键词:纳税筹划风险因素风险管理

中图分类号: F810.42文献标识码：A

纳税筹划是企业在国家相关法律允许的情况下，对企业内、外部的资源进行合理调整，通过这样的方式有效地降低企业的税负负担，并实现一定程度的节税收益。纳税筹划在我国实施已有几十年的时间，但相关理论方面的研究还不够全面和深入。现如今，面对不断变化的税法政策和纳税环境，企业各项经营管理工作稍有不慎便会陷入被处罚或补缴税款的处境。这不仅会加重企业的成本负担，更会给企业带来极大的风险。

一、企业纳税筹划风险管理存在的问题

（一）税收筹划的外部风险

风险是建立在对未来不确定性的基础之上。企业税收筹划的风险，都是指筹划人由于受到主观和客观不确定性因素的影响，其涉税行为或筹划行为偏离税法要求的可能性。利益和风险总是相伴而生的，筹划主体获取的税收利益是与风险相伴的。由于税收筹划的特征之一是事先谋划，未来总有一些不确定的因素，加之税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，所以各种税收筹划的具体方法都不是百分之百安全的。税收筹划是具有主观性的，筹划人选择筹划方案的形式，以及如何实施筹划方案，筹划人的主观判断起着决定性作用，包括对税收政策的领悟与判断、对税收筹划条件及环境的认识与判断等。

（二）企业内纳税筹划风险管理意识薄弱及纳税筹划人员素质偏低

各企业经营者往往把关注点放在税收筹划所带来的经济利益上， 而忽视和放松了对其风险的警惕性，风险管理意识不强。纳税筹划是企业工作中的重要内容，对其存在的潜在风险进行有效的辨别和分析，并采取有效的风险管理措施，才可保证纳税筹划的顺利进行。企业纳税筹划人员总体素质偏低.纳税筹划人员总体素质不高会对企业的风险管理造成直接的影响，制约企业纳税筹划风险管理的健康发展。

（三）企业与税务机关间的关系处置不合理。

多数企业与税务机关之间均缺乏有效沟通，企业和税收部门由于所处的角度不同，对税务筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异,企业往往脱离税务机关自行进行纳税筹划，在实践过程中很多税务筹划行为演变为偷税、漏税的行为，则企业将会受到相应的处罚。最后，企业纳税筹划内部控制存在不足。在我国，多数企业均没有建立纳税筹划相应的内控制度，或是建立后没有得到有效实施。

二、应对企业纳税筹划风险管理问题的措施

(一)提高纳税筹划方案的策划能力

在纳税筹划方案的策划和选择阶段，企业就应该进行科学筹划，最大限度的防范和控制风险。对于无法避免的风险可采取转移、降低、保留等方式进行处理。对于具有较大风险性的筹划方案必须谨慎采用。优先选用具有优惠税收政策的方案，如技术活动类、环保节能类、社会公益类等，都可优先进行灵活运作。同时还可通过合同的签订，由外界机构进行相应的筹划工作和风险控制工作， 从而实现将纳税筹划风险进行有效转移。此外，采取灵活的方式运用相应的筹划工具，如筹划临界点、针对具有缺陷性的条款进行筹划等方式，实现对筹划风险进行有效调控。企业纳税筹划风险管理包含诸多内容，而风险防范及控制的关键环节在于纳税筹划方案的设计及低风险方案的制定和完善。

(二)提高纳税筹划人员综合业务能力及素质，科学处理企业与税务机关的关系

在企业纳税筹划风险管理工作中， 加强对纳税筹划人员进行业务及筹划培训， 提高纳税筹划人员的业务技能及科学方案的策划能力至关重要。综合业务能力及素质有如下具体要求：第一，要求纳税筹划人员在事前做好各项充分准备工作，要对企业经营状态、组织形式、财务状况等有充分的了解， 才能为企业设计出独具特点和针对性的筹划方案。第二，企业纳税筹划人员需研究掌握税务工作中各种相关税务政策及法律法规，全面、准确把握纳税政策内涵, 充分了解当地税务征管的特点和具体要求，只有具备纳税会计、财务、企业管理、经营管理诸多技能的专业胜任能力，才能在筹划、设计、制定方案的过程游刃有余地融会贯通各项相关法律法规及税务政策。

企业需与各税务机关保持良好的沟通互动关系。企业纳税筹划人员应在充分掌握当地税务征管具体要求及特点的前提下进行各种纳税筹划及申报工作。在纳税筹划过程中，纳税筹划人员通过与税务机关沟通互动，准确把握相关法律界限，降低纳税筹划的风险性。税务筹划人员在与税务机关地沟通合作中，应争取得到税务机关的指导和认同，提高税务筹划的科学性。部分企业认为，只要由专业人员开展的纳税筹划就必定能得到税务机关地认可。事实并非如此，只有取得税务机关的相应指导，才可有效实现将纳税筹划风险性降至最低。因此，企业纳税筹划人员应与各税务机关保持良好的沟通互动关系， 以促进纳税筹划活动开展的科学、合理性，降低纳税筹划风险性。

(三)在企业中构建良好的风险预警机制

在企业中构建良好的企业风险预警机制主要目的是在应对各种风险时，使企业具有更加灵敏的反应，能够及时辨别风险，并采取相应的处理和防范措施。该种机制是企业加强筹划风险防范能力的有效保证和重要措施。企业需不断建立、加强和完善纳税筹划风险信息交流系统，确保企业各项工作的运用状况及时传递给上层领导，保证问题能够得到及时处理和解决。同时建立相应的风险快速反应机制，提高风险应对能力。此外，在企业中，还需组建风险预警小组对风险问题进行及时、有效的处理和管理。同时建立健全企业监督机制，对企业内部各项活动进行相应的监督，促进企业管理向规范化、流程化发展，增强企业的风险应对能力和防范能力。

（四）加强与主管税务机关的沟通以强化稳健性原则

面对新的征管形式下税收筹划的新的风险因素，无论是纳税人自主筹划还是中介机构筹划，都要求筹划主体采用稳健性的原则。一方面准确把握税收法律政策，关注税收法律政策变动；另一方面，关注税务机关税务管理手段上的创新、处理好税企关系也是防范法律责任风险的一种措施，要加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，以获得主管税务机关对筹划方案的认可。

（五）关注纳税评估带来同行业比对的数据以合理确定税收筹划的目标

税收筹划目标则体现通过税收筹划期望达到什么样的结果。税收筹划目标更多体现了税收筹划产生的主观因素，体现了理性“经济人”对利益的合理追求，是企业税收筹划的内在动因，这些合理追求会因其内部条件及外部环境的差异而表现出不同的侧重。纳税人在确定税收筹划的目标上，要关注税务行政审批制度弱化带来的监管风险，也要对同行业同规模企业的情况做更多、更细致的了解，关注同行业数据，以便面对纳税评估风险有更好的对应措施。

三、结束语

纳税筹划是企业理财工作中重要组成部分。在日益激烈的市场环境中，纳税筹划具有越来越大的发展空间，但同时也面临更多风险。企业在运营管理中应采用各种积极措施不断推进纳税筹划的合法性及有效性，最大限度规避纳税筹划产生的各种风险。

参考文献: