纳税筹划的具体目标范文

导语：如何才能写好一篇纳税筹划的具体目标，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、固定资产折旧及影响因素

1.固定资产折旧

固定资产在使用过程中不断发生损耗,其价值逐渐转移到有关产品的成本或者企业的期间费用中去,固定资产损耗的价值转移,就成为折旧。折旧作为企业成本费用的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用,同时也是企业补偿固定资产价值的基本途径。

2.固定资产折旧影响因素

根据企业会计准则,影响企业固定资产折旧的主要因素有:

(1)固定资产原价。

(2)固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

(3)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

(4)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期问,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

二、固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因

企业集团纳税筹划是以完成企业既定的筹划目标为基础。因此,纳税筹划目标的确定,是企业集团纳税筹划的首要任务。而纳税筹划目标的层次性,或者说分层次的纳税筹划目标,也就成为固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因。

1.纳税筹划目标的基本观点及存在的问题

目前比较流行的纳税筹划目标有三种不同的观点:

(1)税负观。即纳税筹划的目标是节约纳税成本,降低企业税收负担;目前这种单纯以降低税负为主的传统纳税筹划目标具有明显的片面性,这已被理论界和实务界所认识。

(2)利益观。以降低税负和避免纳税风险为主,综合考虑纳税与非纳税成本,从而实现纳税成本最低与纳税风险最小的平衡,实现企业利益最大化。这种观点仍然存在一定的缺陷:一是利益观主要考虑显性成本,忽视隐性成本及机会成本,或者说没有考虑可能的纳税利益。二是该观点不能与企业财务战略有机结合,目标有可能偏离企业财务管理最终目标。

(3)价值观。该观点要求将纳税成本与非税成本、纳税利益或机会成本、风险以及时间因素等加以综合考虑,并力争在降低税负、避免风险、获得纳税收益等之间进行权衡,最终实现企业价值最大化。这种观点克服了以上两种观点的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要问题是某些因素难以量化,相对于侧重利润角度的短期纳税筹划,增加了方法的复杂程度和不确定性,实施成本也相对较高。

2.纳税筹划目标层次的建立

纳税筹划在企业集团生产经营的不同阶段,会存在不同的筹划重点。因此,纳税筹划目标不能独立确定,它需要充分考虑企业所处的生产经营阶段、社会经济法律等环境及企业经营管理的目标,笔者认为,纳税筹划目标可以分为三个不同的层面,具体如下:

(1)战略层面。以企业价值最大化为主导,充分考虑显性成本、隐性成本、筹划收益等因素,将纳税筹划目标纳入企业战略目标体系。该层面主要以集团公司层面操作为主。

(2)战术层面。以企业利益最大化为目标,以税务风险及税收负担为基本出发点,在合理控制税务风险的前提下使企业税负最小化。该层面主要以集团下属子公司层面为主。

(3)技术层面。以降低企业税负为主要出发点,探究各种合理的工具、方法,通过不同的方式降低税务成本。该层面主要以企业税务、财务部门为主体进行操作。

以上三个层面共同构成了企业纳税筹划不同层次的目标。笔者以为,纳税筹划目标层次划分是一种特殊的“鸡尾酒”,它需要考虑企业集团所属的经营时期以及集团内具体的企业层级,同时与企业集团多元化或者跨国公司化发展相适应。因此,三个层次的目标有机结合构成了立体的现代企业集团纳税筹划目标。

三、固定资产折旧纳税筹划的具体层次划分

企业处在不同的经营阶段 ,其经营特点各不相同;企业处于不同层级,纳税筹划的重点也有所区别。在立体的、多层次的纳税筹划目标下,企业固定资产折旧的纳税筹划也应该分为以下几个层次:

1.战略层面固定资产折旧纳税筹划

固定资产纳税筹划与企业战略是紧紧联系在一起的。战略是指为达到某种特定目标而采取的行动路线。战略取决于目标。战略可分若干层次,一般包括公司战略、商业战略、经营战略三个层次。企业财务目标的实现有赖于企业正确的投资战略和融资战略,而投资战略和融资战略又同纳税筹划密切相关。诺贝尔奖得主斯科尔斯等在其专著《税收与企业战略》认为:投资战略和融资战略自始至终都与税收相联系。也就是说,企业从事的投资取决于这一投资是如何融资的。另外,融资决策又取决于该投资项目。而在企业投资项目中,固定资产往往扮演了非常重要的角色,而固定资产的折旧又对企业固定资产价值的补偿及企业税收负担及利润实现有重大影响,因此,在企业制定战略决策的整个过程中,必须贯穿纳税筹划理念,对固定资产折旧进行纳税筹划活动。

2.战术层面固定资产折旧纳税筹划

企业战术层面而言,纳税筹划主要考虑涉税风险及税收负担。

(1)由于会计准则与税法赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限等选择权,同时会计准则与税务存在一定的差异,也就为企业提供了税收筹划的空间。但从企业税务筹划战术层面考虑,它必须具有合法性,即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。否则,企业集团不仅不能获取纳税筹划收益,相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。

(2)由于已经将纳税筹划定义在合法的范围内,从理论上说一般不涉及纳税风险。但在实际工作中,某些具体的纳税筹划活动稍有不慎,也可能涉及纳税风险。

(3)从风险控制角度看,企业过分注重税负的降低,可能引发税务机关的重点关注,最后导致经营环境恶化,如果不重视某些非税务风险,就可能画虎不成反类犬。

3.技术层面固定资产折旧纳税筹划

技术层面而言,主要在于关注具体的税收法规、税务政策、会计政策,一般可从如下角度进行筹划:如基于不同税制的纳税筹划、基于资金时间价值的纳税筹划、基于折旧年限的纳税筹划、巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划等。

四、企业集团固定资产折旧分层次纳税筹划具体操作方式

随着全球经济一体化的形成,跨国企业、企业集团的出现,资本大规模跨境流动,国际会计准则趋同、区域经济乃至全球经济共同体的提出,使得纳税筹划越来越成为企业集团的重要财务管理活动。而由于固定资产在企业资产中的比例提升、资金占用额加大及企业集团管理模式的创新,固定资产折旧的纳税筹划分层次进行势在必行。下面从集团公司、子公司及企业财税部门入手,分层次对企业集团战略、战术及技术层面的固定资产纳税筹划进行探讨。

1.集团层面的固定资产纳税筹划

集团层面,必须从集团整体出发,以企业战略目标为出发点,综合考虑企业预算、决算、业绩考核、盈利预期、资本运作、社会影响及可持续发展要求,从以下五个方面把握固定资产纳税筹划。一是密切关注国家发展政策、方向,对相关产业、行业政策深入研究,并结合企业战略确定公司税务战略;二是关注税收法规及政策的出台,并对税收理论与实践进行研究,对国家税务法规的走向进行预测;三是对全集团固定资产进行综合控制,并与企业集团会计政策及经营思路相联系,合理调配固定资产投资;四是企业的资本运作与固定资产投资紧密结合,从投资角度来管理固定资产。五是建立税务政策及理论研究团队,并设置专人对固定资产的纳税筹划进行研究。

2.子公司层面的固定资产纳税筹划

子公司角度主要是税务风险控制及对税负的整体跟踪。具体而言,可以从以下三个方面加强工作。一是对企业固定资产的会计政策及税务政策进行合理设计及安排,通过财务及税务甚至是经营政策的协调安排,避免经营过程中的税务违法事件发生;二是要将内部控制切实建立起来,尤其强化固定资产的内部控制。现在大多数企业重业务、重资金,将内部控制重点放在业务流程及资金流程上,对资产管理的观念需要逐步加强,以做好固定资产的内部控制工作。三是对接好税务部门,及时了解新的政策规定,并依据税务政策改变公司税务筹划方案。

3.企业财税部门的固定资产纳税筹划

企业财税部门是具体接触纳税申报、税款计算缴纳的单元,接触的东西具体而繁杂。从技术角度出发,企业财税部门应该在固定资产纳税筹划过程中做好以下工作。一是熟悉税收法律法规,对税款计算、缴纳流程熟悉,避免因税款计算及缴纳失误影响企业税务评级;二是及时领会战略及战术层面的税务筹划思路,在执行过程中以企业战略为根本出发点;三是能根据具体的指令,运用税务知识,对企业的固定资产折旧筹划出具体可行的方案。

固定资产是企业集团的重要资产,而固定资产折旧是企业补偿固定资产损耗的基本方式。如果企业因为固定资产折旧引发税务风险或者使得损耗的固定资产不能得到及时的补偿,必将对企业生产经营活动产生不良影响。经过参考相关资料,并结合自身在企业实务中的经验,笔者提出企业固定资产折旧纳税筹划的战略、战术及技术的说法,如果能对企业集团固定资产折旧纳税筹划有所裨益,便达到了笔者目的。

参考文献:

[1]财政部:《企业会计准则2006》.第一版.19～22页,北京,经济科学出版社,2006.

[2]中国注册会计师协会:《会计》.第一版.111～127页,北京,中国财政经济出版社,2008.

[3]中国注册会计师协会:《税法》.第一版.275页,北京,经济科学出版社,2008.

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【关键词】纳税筹划；中小企业；财务管理

纳税筹划主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，我们的企业必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论，主要靠降低成本和细分市场来获得。各种税金作为企业成本费用的主项之一，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响。在市场经济运行机制下，税务筹划已成为现代企业财务管理的重要内容。本文旨在分析纳税筹划在中小企业财务管理中的应用，通过分析研究中小企业纳税筹划现状，对之提出合理有效的解决方案。首先，通过了解纳税筹划的相关理论，正确认识纳税筹划对于企业财务管理的重要意义。其次，纳税筹划如何在财务管理中得到应用，本文将从企业经营活动中的筹资、投资、经营、利润分配四大方面具体研究分析。最后，通过结合目前中小企业纳税筹划的现状与问题，提出合理可行的解决方案。纳税筹划能提高企业资金使用效率，增加企业利润，从而有利于实现财务管理的目标。因此，研究企业财务管理中税务筹划问题，对中小企业的可持续发展具有重要意义。

一、企业进行纳税筹划的重要意义

纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为，是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。正确认识纳税筹划对企业经营管理的重要意义，表现在：

1.能够减轻税收负担

减轻税负，是纳税筹划的主要目的。实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。对于减轻税负，可以从绝对指标和相对指标两个方面入手。绝对降低指标，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低指标是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。

有的企业在脱离企业经营业绩的视角下，片面的认为纳税筹划就一定能降低税负的绝对数，这是不可取的。当然，任何税负筹划都有其一定的可变空间，而非无限制降低的。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了应纳税额的较小增长，即应纳税额的增长幅度小于企业业绩增长幅度，这也应看成是成功的纳税筹划。况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。

2.有利于实现企业财务利益最大化

纳税筹划可以节减企业的税收费用，还可以防止企业陷入税法陷阱，从而影响企业的财务利益。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。同样，在财务管理中，恰当的运用纳税筹划，可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题，有利于提高企业的盈利能力和偿债能力。

3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

首先，纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识。纳税筹划可以看作是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。其次，纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。最后，纳税筹划有助于提高企业的会计管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

4.有利于优化产业机构和资源的合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。

二、纳税筹划在中小企业财务管理中的应用

税收筹划从根本上讲，纳税筹划应是一种财务管理活动，其目标是由企业财务管理目标决定的。它是贯穿于企业筹资、投资、经营和利润分配等财务管理活动的各个过程。因此，纳税筹划是要在既定的纳税环境下和税法规定的许可范围内，对多种纳税方案进行优化选择，并通过对企业的投资、筹资、经营和利润分配等财务活动的安排以实现企业价值最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标的一种财务管理活动。我们需要对企业四个阶段中的纳税筹划方法作具体分析。

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关键词：纳税筹划 财务管理 关系

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）06-179-01

纳税筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。本文把纳税筹划与财务管理的相关性作为研究起点，试图从企业财务管理的角度来正确认识纳税筹划。

一、纳税筹划与财务管理目标

纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。纳税筹划既受财务管理目标的约束，同时纳税本身又对财务管理目标产生影响。其影响点表现为以下几个方面：

1.多种纳税方案的存在。现实经济生活中，在税法规范的前提下，企业往往面对着一个以上的纳税方案的选择。不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同，甚至相差甚远。所以，企业如果不进行纳税筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的纳税负担。同时，也不能因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。

2.税收利益的存在。从企业的角度来看，税收利益的取得源于两个方面：一是政府提供的税收优惠政策；二是纳税期的递延。在现代税收制度中，国家往往都会制定一些税收优惠措施。税收优惠是政府主动放弃一部分税收收入，是政府给予特定的纳税人的税收利益。递延纳税是指纳税人在法律允许的范围内，推延纳税期的行为。纳税期的推延并不会减少企业的税额，但是，它相当于企业获得了一笔零成本的资金，考虑到货币时间价值，则有利于增加股东权益。

3.纳税对企业偿债能力的影响。提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的基本出发点，可以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是一般性商业债务的清偿；另一类是纳税债务的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的，只有纳税才具有完全现金支付的刚性约束，必须运用现实的现金才能予以完成。一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成本和损失。一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚；另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低。

4.纳税是企业履行社会责任的具体体现。作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的支持，反之，将受到政府的处罚。因此，为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。

二、纳税筹划与财务管理对象

财务管理的对象是资金的循环与周转，资金只有在企业里不断循环周转，从一个阶段转入另一个阶段，企业才能进行正常的生产经营。

企业的应纳税金不具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的纳税筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。

三、纳税筹划与财务管理职能

财务管理的职能包括财务计划、财务决策和财务控制。财务计划工作是指针对特定期间的财务规划和财务预算。财务规划是个过程，对于纳税筹划起指导和制约作用，而纳税筹划作为财务规划的组成内容，它反过来要为财务目标服务。财务预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。在这些预算中都离不开对税金的预算。

纳税筹划是财务决策的重要组成部分。决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，纳税筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，纳税筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。

纳税筹划落到实处离不开控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为纳税筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。

四、纳税筹划与财务管理内容

筹资、投资、营运资金管理和股利分配是财务管理的四大内容。纳税筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。又如，加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支付能力。还有，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要纳税筹划。总而言之，纳税问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各内容之中。

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【关键词】企业所得税；纳税筹划；对策

纳税筹划亦称税收筹划或税务筹划。在西方发达国家，纳税筹划对纳税人是耳熟能详；而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣，但又似乎心有所忌。本人通过深入学习认为：纳税筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，自行或通过中介机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产经营、投资、筹资等涉税活动进行事先设计和谋划的过程。

所得税筹划对于企业的发展与经济的正常运作具有重大的作用，如何进行科学、有效地筹划成为企业的一大问题。因此，本文针对此种情况，在企业所得税筹划策略上提出了若干对策。

一、企业所得税筹划应从整体考虑

整体意识是指对纳税人而言，纳税筹划的根本目的是税后财务利益最大化，而不仅仅是少纳税金，这是因为纳税筹划的目标必须服从纳税人整个财务计划、企业计划这些整体目标。一种税少纳了，另一种税可能要多纳，整体税负不一定降低；整体纳税支出最小化的方案不一定是使纳税人税后财务利益最大化的方案；纳税筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益和短期利益，还要考虑纳税人未来的财务利益和长期利益；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，纳税筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策才能真正达到目的。

同时，进行企业所得税纳税筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的业务过程和环节，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。只有存在可筹划空间，纳税人才可以选择较低的税负，取得最大的财务利益；只有纳税人有进行纳税筹划的内在动力，国家才可用有差别的税收待遇，从利益上引导纳税人对自己的投资、理财、经营活动朝着国家鼓励的方向做出规划、设计，从而实现国家调控政策。

二、加强对纳税筹划的法律规范了解

纳税筹划需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑，任何一个环节和方面的偏差都会对纳税筹划的整体产生直接影响，而做出筹划的企业和税务中介机构的筹划目的、方向和具体的筹划过程则起着至关重要的作用。因此，必须对企业和税务机构的筹划行为加以严格规范。一方面，应从税法上明确规范。在对企业纳税筹划的认定上往往会出现分歧，企业认为是纳税筹划，而税务机关则认定为避税，甚至是偷税，容易发生税务行政复议和诉讼。而在复议和诉讼过程中，因缺乏具体可操作的法律依据，致使最后的判决、裁决难以使双方信服。因此，必须对己发现的有关税法的模糊、不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准，以积极引导企业和税务机构的筹划行为，减少国家税款的非正常损失。另一方面，应从责任追究上加强规范。国家应通过法律责任的追究，加强对企业和税务中介机构行为的约束。企业通过税务机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。

三、进行必要的企业所得税筹划成本效益分析

纳税筹划活动自身会产生成本，如进行纳税筹划的人员的人力成本，了解与纳税筹划相关的信息所花费的成本等，企业一定要使这些成本的金额小于采用纳税筹划节约下来的税款的金额，纳税筹划才有必要进行。一般企业可由自己设立专门的部门进行纳税筹划或聘请外部专业的纳税筹划顾问，企业到底选用哪种方式应遵循成本一效益原则。如果选择外部纳税筹划机构，优点是他们的信息资源优势与人力资源优势以及同税务机关建立的良好的工作关系，为纳税人和税务机关建立起良好的沟通，企业无须维持内部的专业人员，纳税筹划成本低，但缺点是不能及时处理企业纳税筹划方面的中小问题。而选择使用企业内部人员进行纳税筹划，优点是企业内部人员对企业内部各情祝非常熟悉，可以随时对纳税筹划方案修改和执行进行管理和控制，缺点是对纳税筹划中出现的问题由会计、老板还是专业筹划人士谁负责或如何协调，相对聘请外部纳税筹划专门机构来说，成本较高。企业应该在纳税筹划开始前就对该选择外部纳税筹划专业机构还是启用企业内部人员的成本进行测算，做出适合本企业自身情况的选择。做出纳税筹划方案后，要对所有的筹划方案进行比较，选择收益成本比最大的方案。

总之，企业所得税纳税筹划应以系统的观点，从企业战略出发，服从并服务于企业战略，并以“税后收益最大化”为目标；传统的企业所得税纳税筹划以“税负最轻”或“纳税最小化”为目标，由于没有考虑非税收成本，可能使得筹划方案的采纳虽然降低了税负，但其他非税成本增加并可能超过税负的降低数额，因而与企业价值最大化背离，也就可能与企业战略背离。由于纳税筹划是一门涉及会计、税法、财务管理、法学、企业管理等诸多学科的边缘性学科，要综合运用起来，确实对知识素养和能力水平要求很高，加上笔者学术水平有限，社会实际工作少，对本文中所述的观点及分析，可能有诸多欠妥之处，以上不足都需要在未来作进一步的研究和完善。

参考文献：

[1]唐腾翔，唐向.税务筹划[M].北京：中国财政经济出版社，2009.1

[2]宋献中，沈肇章.税收筹划与企业财务管理[M].广州：暨南大学出版社.2012.120

[3]王兆高等.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2013.130

[4]盖地.税务筹划[M].北京：高等教育出版社.2012.132

[5]朱洪仁.国际税收筹划[M].上海：上海财经大学出版社.2010.118

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【关键词】纳税筹划 税务筹划 财务管理

一、纳税筹划的涵义

纳税筹划理论角度上是指，在税收法律以及相关法规的规范下，以自然人以及法人作为代表的纳税人，根据具体活动所涉及的相关法律法规，将减少缴税负担作为目标，对于企业的投资、经营、筹资等相关活动进行筹划或策划的活动的总称。相对的，在现实意义上讲，我们所说的纳税筹划是一种使纳税人在符合法律规范的前提下，在其财务管理中进行合理的筹划，从而减轻税负的活动。值得注意的是，纳税筹划活动通常是使用合法手段并且其动机具有合理性，所以它同企业的偷税或漏税的活动是有所区别的。纳税筹划工作在帮助企业减轻税负的同时也没有造成国家利益的损失，正因为如此，纳税筹划工作受到了纳税人的欢迎，是一种可以大幅度节约并且获得税收最大利益的最好选择。

二、纳税筹划所具有的特征

（一）合法性

作为税收筹划的特点，合法性是最基本的。合法性是指企业的纳税筹划工作不能违反税法，必须在合法的范围内，一旦超出了法律的限制，就是偷税逃税的行为，必须对其进行及时地制止。在触犯法律的前提下所指定的筹划方案，不但无法使纳税人获得预期利益，而且还会受到法律的惩处，对于企业正常的生产以及经营都是很不利的。

（二）筹划性

谈到纳税筹划的特点，定然离不开筹划二字，这就很明显地体现出了纳税筹划工作的很重要的特征就是筹划性。纳税活动往往是发生于应税活动之后的，这为纳税筹划工作提供了时间上的条件，确保纳税活动都在财务管理的筹划之后发生。并且在税法规定中，根据不同的征税对象，所征收的税款的多少也存在很大的差别，这样纳税人可以去选择适合自己的最低的税负进行缴纳，因此在缴税发生之前，就做好对于税款的筹划工作，可以确保纳税人的税负降低。

（三）目的性

纳税筹划是一种有目的地对税负进行规划的理财活动，目标是给纳税人带来税负上的减缓和利益的最大化。节税是指减少在税收上的投入，纳税规划的节税，无论是对于当前还是未来的税负，都要通过计划使其减少到最小。

（四）专业性

纳税筹划是在法律法规的规定下，纳税人对法规进行具有能动性的规划，以达到节税目的的一种具有很强的技术性的活动。这要求纳税筹划者要对税收相关的法律和法规烂熟于心，还可以在合理的范围内通过对财务活动进行管理以达到减少税负的目的。

三、企业财务管理与纳税筹划的关系

企业管理系统之中，财务管理是一个非常重要的系统，它作为价值管理，在企业经营活动的各个领域、部门以及环节之中出现，并且在其中发挥着重要的作用。纳税筹划是为了减少纳税人的税负并且实现其利益最大化，这对于企业的财务管理以及制度上的完善有着极为重要的作用，它们之间紧紧相连并且始终影响着另一方。纳税筹划如果做得科学合理，能够节省纳税人的大部分税务支出并且保证了其利益的实现，对于提高资本所产生的利润有着举足轻重的作用，这也是企业财务管理的重要目标之一，而通过纳税筹划，我们可以很好地达到目标。纳税筹划是财务管理实现最终目标的一个有效途径，通过它可以更好地对企业的内部结构进行重组，促进企业的发展和进步，保证企业的利润最大化。纳税统筹工作要以企业的财务策划为保障，实践纳税筹划需要运用财务策划的手段，并且对于财务管理有了更深层次的了解才能确保纳税统筹工作的可行性等问题。

四、纳税筹划的重要作用

（一）有助于节约企业成本，减缓纳税压力

我国的财政收入主要来自于税收，并且通过税收活动，国家可以有力地引导和干预企业的生产经营活动等，国家要扶持和鼓励一些新兴产业发展或者复兴老产业，可以通过免税或者降税的政策来吸引企业投资这些行业。国家通过改变税率以及对于征税的起点和项目等方法可以对企业的经营活动进行实时地调控，但是这变向地给了纳税筹划的提供了条件。科学的纳税筹划可以为企业增加利润，减少税负还能为企业带来更多的优惠政策。

（二） 对于完善社会经济体系有促进作用

纳税筹划工作不仅局限在企业自身，越来越多的企业和政府意识到其带来的利益和重要性后，社会和政府机关也要努力建立起与企业相对应的筹划服务体系。良好的纳税筹划工作需要一个环境，这对政府的服务部门和我国的税收体制以及服务市场都提出了一个要求。一个完善科学的纳税筹划可以提高企业纳税人的纳税意识，并且更加有益于纳税人与税务部门关系的处理，从而创造一个更加良好的税收环境。

（三）有效地提高企业的财务管理

企业的发展对于财务数据的重视变得尤为突出，这是企业发展的一个重要数据和参考。想要确保企业财务管理实现目标就要做好纳税筹划的工作。要保障企业良好稳定快速发展，就要提高对企业纳税筹划的重视程度，因为筹划工作很可能对于企业未来的发展和以后的战略产生直接的影响。纳税筹划工作需要从多个角度和方面进行整体的提升，要总结以往的经验教训，对过去的数据进行科学分析，保证遵守法律法规，并且培养和吸收有专业水平的纳税筹划人员，从整体上提升企业的纳税筹划工作水平。

随着经济的不断发展和企业税收制度的建立健全，企业要做好相应的纳税筹划工作，并且配合好政府相关的政策和措施，在法律的范围内，尽量保障企业的利益，促进企业更好更快发展，提升企业的整体竞争力。

参考文献

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[3]吉秀琴.增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划[J].科技情报开发与经济，2009（14）.

篇6

随着我国经济的不断发展，税收法律法规也在通过改革走向逐步完善的道路。在这样的背景下，企业为了赢得更多的生存空间，除了改善企业生产工艺，还试图通过加强企业管理水平来获取利润。而财务管理作为企业内部管理的重要组成部分，其作用一直不可小觑。纳税筹划作为企业财务税务管理的核心工作，对于降低企业纳税风险、提高企业的利润水平都有着重要作用。纳税筹划本质上是通过利用税收法律法规之间的规定，通过筹划思路最终起到降低企业税负或者企业价值最大化的财务活动。良好的纳税筹划手段可以为企业带来很高的经济收益，而不恰当的纳税筹划将会使企业产生极大的纳税成本和风险。因此，有必要探讨纳税筹划对企业财务管理带来的影响以促进企业合理利用纳税筹划这一财务管理活动手段，最终促进企业达到价值最大化。

二、纳税筹划和企业财务管理的关系

（一）纳税筹划的目标和企业财务管理目标一致

对于我国大多数企业而言，其财务管理目标是获得企业经济收益最大化及企业价值最大化，即通过财务管理手段最终达到提高企业知名度、改善企业形象、提高企业利润水平和降低企业税收负担的作用。而纳税筹划通过对企业征纳税环节进行相应筹划，其目标也是为了使得企业尽量少地承担税负，同时又要保障企业获取较高的利润水平。综上可以知道纳税筹划的目标和企业财务管理的目标是一致的。而这也要求企业在进行纳税筹划时不单单考虑税收负担因素，还需要考虑其他财务会计因素，全面保障企业持续性发展。

（二）纳税筹划的筹划对象为税收支出，企业财务管理的筹划对象是企业财务支出或收入

对于企业而言，其进行纳税筹划的对象一般是税收支出项目，进行企业财务管理的筹划对象一般都是企业的财务支出或收入。纳税筹划是对税收法律法规进行详细了解之后通过对于纳税主体、纳税对象、纳税税率等项目进行筹划，以减少单位的税收支出，提高企业的利润水平。在大多数情况下，企业的利润水平越高，应纳税额越高，因此企业必须要协调利润和纳税额之间的关系，寻找到临界点，防止因累进税率造成的越过临界点产生纳税额远高于增加的利润额的情况出现。企业财务管理的筹划一般通过提高企业资金的使用效率和降低企业资金存在的风险来进行筹划。在进行财务管理的过程中，企业大多会横向纵向比较不同项目的资金使用效率和企业资金风险，通过预测评估及绩效管理的方式最终促进企业财务管理合规性及有效性发展。

（三）纳税筹划属于税收领域从事的企业财务管理活动

纳税筹划作为一种通过直接或者间接方式降低企业税收负担的财务活动，通过税收优惠政策及税收法律法规间的差异性来合理筹划企业财务活动和日常经营事项。因此其本质上是税收领域的财务管理活动。税收支出实质上是企业在正常经营生产过程中产生的价值的一部分，而基于企业价值进行管理正是财务管理的重要内容，因此从这个角度也依然可以认定纳税筹划是企业财务管理活动的重要组成部分。在企业的日常生产经营过程中，投融资过程、采购生产、销售等都会产生一定的税收费用，因此纳税筹划并不是在企业生产经营中某一环节产生的，而是蕴含在企业生产经营的全部过程当中。同时，纳税筹划并不是可以脱离企业日常财务管理活动而进行，没有了企业日常财务管理活动，纳税筹划工作便不可能完成。

三、纳税筹划对企业财务管理带来的影响

（一）纳税筹划对企业财务管理的目标制定会带来一定的影响

在企业进行日常的纳税筹划过程中，虽然我们可知纳税筹划和企业财务管理的目标基本一致，但是纳税筹划依然会对企业财务管理的目标制定带来一定的影响。同时纳税筹划不单单会影响到企业财务管理活动制定的总体目标，还会对企业财务管理制度中的具体目标带来不同程度的影响。在企业，财务部门及管理者都会注重企业盈利水平、经营状况、现金流状况及债务偿还能力等指标。而纳税筹划作为影响到企业税收负担状况的重要活动，必然会对财务管理目标产生影响。纳税筹划在对盈利水平方面的目标会带来如下影响：在企业进行债权筹资时会考虑到合理利息收入可以税前扣除，而股权融资的成本不可进行税前扣除，造成两种筹资方式带来的盈利水平产生差异，如果在两种方式给企业带来的收益相同，会选择债权融资而非股权筹资。在进行经营状况的目标制定时，企业可以通过税收优惠政策来合理调节固定资产的折现年限，促进企业固定资产占用的资金回收。在进行现金流状况指标制定时，需要考虑因为纳税导致的现金流出，因为税收支出是不具备弹性的，不及时足额缴纳税款会给企业带来一定的经营风险。由以上几点均可以发现纳税筹划对于企业财务管理的目标制定会带来影响，企业需要认真考量纳税筹划给企业带来的好处和产生的一定成本，制定有效战略目标。

（二）纳税筹划对企业财务管理过程中的筹划对象会产生较大的影响

在企业日常经营管理过程中，纳税筹划会对企业财务管理过程中的筹划对象产生较大的影响。这是因为纳税筹划的筹划对象一般仅仅是企业应缴纳的税款，而企业财务管理过程中的筹划对象包括日常经营活动产生的收入和成本。而税款作为企业日常经营活动中产生的价值，会对企业财务管理过程中的筹划对象产生影响。从现金流角度可以发现，我国税法规定的某些特殊经营活动可以通过加速折旧提前收回投资，减轻现金压力，因此纳税筹划会对企业财务管理过程中的固定资产进行相应的筹划。从资产计价角度可以发现，税法上对于存货的计量和会计上的方法基本一致，因此纳税筹划的对象和企业财务管理的筹划对象也可能会出现一致。从企业可利用的税收优惠政策可以发现，企业财务管理除了需要考虑自身因素之外还需要考虑政策变动因素，某些税收优惠政策的出台会对企业利润水平带来较大程度的变动，如果不有效利用税收优惠政策，容易造成企业财务管理对象产生偏差，给企业经营带来一定的风险。

（三）纳税筹划对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定影响

纳税筹划除了对于企业财务管理的目标制定和筹划对象的选择方面带来了影响之外，还对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定的影响。纳税筹划对企业财务管理的一般内容产生的影响范围比较广，主要是对企业的筹融资方式、企业合并方式、日常采购及销售方式的选择产生了影响。在企业进行筹资时，企业如何利用财务杠杆来提高企业经济收益获得更多利益是关键问题。但是税法上，不同形式筹融资利息是否可以进行税前抵扣给筹融资决策带来了重要影响。在企业合并方面，是否是关联方进行特殊纳税调整成为企业必须重视的问题。在日常采购方面，采用委托加工收回方式、直接采购或者预付账款采购方式对于纳税时间会产生一定影响，如何有效利用纳税时间带来的资金时间价值成为企业在进行财务管理时需要关注的问题。在日常销售方面，采用现金折扣或者商业折扣对于应纳增值税税额会产生影响，也会直接影响企业利润水平。纳税筹划除了会对企业财务管理产生影响外还会对企业关键职能产生影响。即企业在进行某些经营活动决策时需要考虑到纳税筹划这项财务活动的实践性及难度，最终选择有效的管理模式进行管理。企业财务管理的关键职能是提高资金利用率、防范财务风险，由此可见纳税筹划必然会对财务管理的关键职能产生影响。

四、结语

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[关键词] 合理节税 合理避税

纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。而人们的策划活动总是为了实现一个目标而进行的，没有明确的目的就无法进行策划。长期的计划经济体制造成了纳税人的纳税观念意识和行为意识的淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收经济杠杆的作用。这给众多的纳税人造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。目前，中国在入世参与国际市场大竞争的背景下，作为中国的企业一旦成为独立的个体，就必须要构造明晰的产权机制与强大的动力机制，参与到市场竞争中来。因此，以往上缴国家税收就成为了企业的成本支出，要通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制。只有这样，现代企业才能在市场大竞争中处于优胜地位。

一、纳税筹划的兴起

纳税筹划并不是自古就有的，它是一定历史时期的特定产物。所谓“纳税筹划”一词来源与西方国家19世纪中叶，意大利的税务专家就已经出现，并为纳税人提供纳税咨询。在纳税筹划的历史上，欧洲税务最早成立了联合会。它极大的促进了纳税筹划行业的发展。1959年在法国巴黎，由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，使税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划的人有了自己的行业组织。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可，同时也说明该行业开始通过自己的行业组织来规范该行业的发展。这表明包括纳税筹划再内的税务咨询业务在欧洲走向自己的道路。

而在我国，对纳税筹划的研究却很少，一是主要缘于市场经济体制建立比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来；二是人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈,尤其是新闻出版对避税方面的书籍由于担心被政府部门审查，一度将纳税筹划方面的理论研究书籍视为“禁书”，将其打入“冷宫”。直到改革开放和十四大确定我国经济体制改革的目标是建设社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变：从恐惧到接受，从接受到研究，从研究到应用，逐步对纳税筹划形成了一些共识。

二、纳税筹划的概念

什么是真正意义上的纳税筹划？目前观点不一，但基本内涵是一致的。首先应当肯定的是、纳税筹划不等于逃税。逃税是建立在对税法不理解违法的基础之上的。这与纳税筹划有着本质的区别。从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是指纳税人在税法规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得节约税收成本和税收收益。从目前的情况来讲，企业最好还是委托中介机构完成这个筹划，这是与我国实际情况相吻合的。因为我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面，还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求，也许企业得到的税收政策是一个过时的政策，而实际政策已经做了调整。若不及时地了解这种政策的变化，盲目采用纳税筹划，可能会触犯税法，这就不是筹划了，而可能就是偷税。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为，是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提的，否则，就成了税收违法行为。因此，纳税人应该具备相当的法律知识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道和懂得违法与不违法的界限。纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。

三、纳税筹划的实现意义

笔者认为：纳税筹划作为纳税人的一项权利，在我国已被越来越多的企业管理者和财会人员所接受和运用。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实际合理节税上对国内企业产生了积极的影响。企业开展纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且还有着充分的理论依据，对我国现行企业而言，在财务管理活动中开展纳税筹划工作，具有以下的意义：

1.有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业纳税违法的可能性。

2.有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

3.有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?

4.有利于完善税制，增加国家税收。纳税筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。比如纳税筹划中的避税，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

四、纳税筹划应注意的问题

在具体实施税收筹划的过程中，影响企业纳税筹划的因素很多很多，其中有税收与非税收因素,这就要求我们在进行税收筹划时，要由上而下，由粗到细，逐渐达到所期望的效果,所以在进行纳税筹划时应注意以下几方面问题：

1.注意培养正确的纳税意识，建立合法的筹划观念，以合法的税收方式，合理安排经营活动。作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的支持，反之，将受到政府的处罚。

2.全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规 。决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.纳税筹划应具备超前意识。开展纳税筹划，纳税人必须在业务发生前，准确掌握这项业务有哪些过程和环节，所涉及哪些税种，哪些优惠政策。

4.具体问题具体分析。

5.纳税筹划要具备自我保护意识。开展纳税筹划，纳税人必须具备自我保护意识。既然纳税筹划是在不违法或非违法的前提下进行，那么纳税筹划的行为离不合法越远越好。

6.注意税收与非税收因素，综合衡量筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。

7.保持账证完整。就企业纳税筹划而言，保持账证完整性是最基本和最重要的原则。

8.任何企业都需要进行纳税筹划。但是，纳税筹划需要支付成本，承担风险，并不是所有企业都具备条件。一般说来以下类型的企业更需要开展纳税筹划，获得的收益也较大：①新办或正在申办的企业。这类企业有足够的税收筹划空间。企业创立开始或新增项目开始就开展税收筹划，可以充分享受国家相关的优惠政策。 从而有获利的空间。②财税核算比较薄弱的企业。企业财税核算比较薄弱，主要表现在两个方面：一是缺乏严格的财税核算内部控制制度；二是财会人员业务素质不高，不能准确进行财税核算。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及早规范财税核算，开展纳税筹划，防范财税风险。③资产规模和收入规模较大、组织结构纷杂、经营活动复杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业，其筹划的空间较大。而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大。比如，许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受纳税筹划的好处。这类企业如果没有进行纳税筹划，一旦某个问题处理不好，可能遭受巨大损失。因此，这类企业最值得花费人力、财力做纳税筹划。

总之，纳税筹划是在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大限度地降低或减小税负，最大可能地多获取利润或取得更大利益。也就是说，企业进行纳税筹划必须在法律允许的范围内，筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。因此，不管如何筹划，有一点我们必须明确，那就是必须正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分纳税筹划与避税、逃税、骗税的关系，不可把合法筹划和违法筹划混为一谈，与筹划的初衷相悖，偏离合法筹划的轨道。

由此，笔者认为，任何企业的纳税筹划必须遵从三条原则：首先，所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动；其次，要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批；第三，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。也就是说，企业在进行纳税筹划时必须在法律允许的范围内，纳税筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符合,进行纳税筹划必须有法可依，向税务机关提供合法的纳税筹划依据和构成要件。当然，由于企业的情况不同，加之税收政策和筹划的主客观条件时刻处于变化之中，因此企业在进行税收筹划时，不可能找到相同的或现成的方案，这就要求筹划者必须从实际出发，因地、因时制宜地设计具体的筹划方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

参考文献:

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企业纳税筹划包括增值税与所得税。与其他类型企业相较，制造型企业拥有较多原料购买成本和人力资源成本，外加制造型企业经营活动较频繁，所得税和增值税涉及较多，因此对制造业而言，必须要让纳税筹划合理化，这样才会使得企业在税收上占用的资余能够大大减少，使得部门之间增加更多联系，并且使得整体经济水平得到提高。

二、制造型企业纳税筹划存在的问题

（一）纳税筹划目标尚没有明确化

作为企业管理中非常重要的一部分，想要使得纳税筹划方案更佳，就必须使得企业内部部门与部门之间进行良好的配合，因此，就必须要创建纳税筹划的有效的明确的目标，进而使得整个纳税筹划的活动，能够得到有效的执行。在我国，部分制造型企业在对纳税进行筹划的时候都经常对税收筹划的方案执行十分重视，而如果对纳税筹划执行得不好就会使得各个部门的工作人员不能够清楚的认识其纳税筹划方案，并且对相关的税法知识也缺乏了解，于是便会对应税的行为和税收的结果，不能够很好地理解清楚并确立他们之间的关系，只是按照一贯的想法，即税收责任是由财务部门来执行的。于是乎，在具体进行相关的应税活动时，便首先要考虑的是自己部门的利益，而对自己所进行的这种行为能够得出什么样的税收结果从来没有深入考虑过，举例来说，在涉及一些增值税的行为时，税法要求必须各式各样的征收率和税率进行核算清楚，不然的话就会产生从高适用税率的结果。还有一个例子，在企业中经常会出现这样一种状况，许多部门仅仅只考虑自身销售任务，认为其是至关重要的，所以便会觉得没有必要去区分混合销售行为，于是乎他们便不会区分其不同的经营活动，在这样的一种状况下，就会使得增加企业整体的税收负担。

（二）对于专业的纳税筹划人才在企业中极其的缺乏

作为企业财务管理活动之一的纳税筹划，它是一门综合性实践活动，其专业性是非常强的，他对金融管理，计算机等都具有一定的要求，但是在制造型企业中，财务部门的相关人员主要是负责进行具体的纳税筹划方案的，财务部门相关工作人员其进行工作时是非常熟练的，尤其是在监督和资金核算等相关的业务方面，而且在一定程度上了解税法的知识，但是，在具体进行一项税收筹划方案的策划时，就必须要具有非常高的专业素质，对于应税活动企业的经营情况，还有战略的发展非常的熟练掌握，然而与财务人员来说这正是他们所具备的素质，对于他们来说，他们经常注意不到其税收筹划方案的综合性，这样便会造成所制定的税收筹划方案仅仅是为了短期利益，而导致一种不好的后果。还有就是，对于税收筹划方案的制定，必须要有甄别性的对其进行判断，然而，由于财务部门的工作人员受到自身专业素质的影响，再加上在税收问题上看待的角度不同，这样便会使得他们不会整体的清楚的对纳税筹划进行很好的认识，而是将相对来说比较成功的纳税筹划方案进行照搬照抄过来的这种方法，这样便导致他们所制定出的纳税筹划化方案不切实际，实用性较差。

（三）对于纳税筹划的风险使得被忽略

与漏税或者逃税是非常不相同的税收筹划，它是一种在相关的税法规定的条例之下，所从事的一些规避的合理的行为，它是一种非常合理的缴税方案，因为它是在充分分析了应税经营活动流程和税收的政策之后而制定的，但是并不意味着在这样的前提下其税收的风险就不会存在，在实际的应用中，如果纳税筹划没有进行有效的规范和缺乏完整性，这样就会使得风险大大增加，在我国正在不断地完善其税收法律体系，这样便在有些时候不能明确税收筹划的法律法规，在这样的一种情况下就会使得那些对于法律知识掌握的不扎实的人员片面的理解其法律法规，于是乎便使得在进行税收筹划方案时就会有潜在的风险性。而缺乏统一性指的是，即不完善的税收法律在事实中是存在的，而如果在不经意间就这一特点运用在了税收筹划中，这样便会使得及税收筹划自身就没有，较为规范的法律依据，这样就会导致谁说不能对纳税筹划的行为，进行很大的质疑，于是乎，造成了法律纠纷等相关问题的产生。还有就是国家对企业的经营活动，其税法法律是一种宏观调控的行为，所以随着宏观经济的发展变化其税收法律也会进行变化的，这样也会使得纳税筹划对制造型企业留下了很大的风险。

三、制造型企业纳税筹划的对策

（一）要建立正确的纳税筹划目标

企业在进行应税活动时而相应的进行纳税筹划，所以说一个企业各个方面各个角度如果能进行全面的有效的配合，才是使得纳税筹划方案能够较为完善的制定出来。于是想要使得顺利的实施纳税筹划方案就必须要将纳税筹划的目标制定的非常的正确有效，还要使得企业中各个部门在理解纳税筹划方案时是具有深层次的，而不是潜在的理解。制造型企业在进行经营时目的是很明确的就是使得自己的企业能够获取最大的利益，于是在进行经营活动时，纳税筹划是必不可少的。因此制定出较为正确的纳税筹划目标是非常重要的。于是，想要做到就必须做到下面的两点：第一，要使得企业中的人员都要进行学习，尤其是那些专业的人才更加需要不断地学习。第二，要控制企业中的相关的税收的项目的成本和收入的核算，要针对不同的税率采取不同的方案来进行，以使得税额达到最小化。

（二）要对纳税筹划人员的培养加以重视

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（一）税务筹划

纳税筹划，又称税收筹划，指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对纳税人的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。纳税筹划的目的有两个：减轻税收负担和税收零风险。

（二）税务筹划原则

1.合法性原则。纳税筹划必须符合现行税法、财会法规和有关经济法规。纳税筹划的主要依据是税法，还包括财务会计和其他经济法规，并且不拘于一国一地的法规。

2.事前筹划原则。纳税人可以根据已知的税收法律规定，调整自身经济事务，选择最佳纳税方案，争取最大的经济利益。纳税人进行纳税筹划，必须在经营业务未发生、应税行业未确定前做好安排。

3.经济原则。纳税筹划的目标是实现纳税人价值最大化。纳税筹划必须遵循成本效益的原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。

4.适时调整原则。纳税筹划方案都是一定历史条件下的产物。任何纳税筹划方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律法规环境条件下、以一定的纳税人的经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性。

（三）纳税筹划的方法

纳税筹划的方法是综合的、科学的优选法。基本方法有：

1.充分利用现行税收优惠政策。这是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。由于我国的税收优惠政策比较多，纳税人要利用税收优惠政策，就需要充分了解、掌握国家的优惠政策。

2.选择最优纳税方案。在多种纳税方案中中选择最优的纳税方案。纳税人在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，纳税人应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。

3.充分利用税法及税收文件中的一些条款。尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款，要求纳税人对国家的税收政策要有充分的了解和准确的把握。

4.充分利用财务会计规定。财务会计规定与税法有冲突时，财务会计规定应当服从税法的调整。如果税法做出规定，纳税人运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。

5.税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。

二、钢铁行业税务筹划必要性

钢铁行业属于资本、技术密集型的产业，在我国国民经济中占有重要的地位。由于钢铁产业上下游距离长，从铁矿石的采掘、废钢等含铁物质作为原材料进入生产环节，到钢铁行业的制造加工环节，以及钢铁产业的配套物流设施建设等等，可以创造众多的劳动岗位、为国民经济的发展做出重大贡献。可以这样说，钢铁行业的兴盛在一定程度上决定了国家的繁荣发展。

钢铁企业自身税收特点：

1.生产流程复杂。钢铁企业（不含采矿选矿）通常包括烧结、炼铁、炼钢、轧钢，还包括动力、制氧、机修等多分厂联合制造。因此其生产过程是多段生产、运输、存储；而且从原料投入到最终加工成钢材，整个流程比较复杂。

2.生产过程中信息量大。钢铁企业在生产过程随着原料、燃料、辅料的信息变化，及生产过程中各节点之间保持相互作业需要进行过长的衔接而产生的大量信息。因此生产过程中信息量大。

3.财务核算复杂。成本核算是对每个环节的成本进行预算，我国多数钢铁企业在生产过程中很少顾及到产品生产工序的准确记录。对成本不合理的损耗不够重视，认为成本控制没有必要，使得成本核算信息失真。这种不精确的成本核算方法，增加了钢铁企业的产品成本。

三、税务筹划风险

（一）税务筹划风险定义

风险是普遍存在的现象，企业的任何决策都有一定的风险，税务筹划作为企业财务管理活动的重要内容，在给企业带来利益的同时，也有着一定的风险，有学者认为，税务筹划风险是指税务筹划活动失败给企业造成的损失，也有的学者认为税务筹划风险是指筹划结果的不确定性。笔者认为税务筹划风险是由于纳税筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在，使得纳税人为发生税收损失而付出的代价。

（二）基于钢铁企业税收特点的税务筹划风险

1.纳税筹划具有主观性。纳税筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域，这要求筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。对于税收政策等的理解、认识与判断以及纳税筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响纳税筹划方案的设计。因此，纳税筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于筹划人员以及纳税人的主观判断，具有很大的主观性。

2.纳税筹划具有条件性。纳税筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化，将直接影响纳税人纳税筹划目标的实现。

3.征纳双方认定的差异。合法性是纳税筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。

四、钢铁企业税务筹划风险应对措施

纳税筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制，规避和减低风险损失。

1.实施恰当的财务风险处理措施，建立有效的风险预警机制。纳税人在纳税筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时采取恰当的风险处理措施。在纳税人财务风险控制的各种目标中，减轻或消除不确定因素的影响是控制财务风险产生、扩散和风险转换的基础。充分利用现代先进技术建立一套科学、快捷的财务风险预警体系。当纳税筹划可能发生潜在风险时，该系统能及时找到根源，并有效遏制。

2.准确、及时地把握税收法律政策。对相关的税收规定的全面了解是纳税筹划的基础环节。有了全面的了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择。适时关注税收法律政策变动。综合衡量纳税筹划方案，处理好关系。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，需要能够准确评价税法变动的发展趋势。

3.提高纳税筹划人员的素质。纳税筹划是融法律、税收、会计、财务、金融等为一体的高层次理财活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质。否则难以胜任工作。

4.保持筹划方案的适度灵活。纳税筹划时，需要根据纳税人具体的实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证纳税筹划目标的实现。

5.加强与当地税务部门的联系。加强与税务部门的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。纳税筹划者在正确理解运用税收政策规定、财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现应有收益。

参考文献：

[1]姚君皎.略论税收筹划的风险与控制[J].商场现代化，2013（16）.

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【关键词】纳税筹划 会计处理 财务管理

众所周知，企业实现价值最大化是其最重要的财务目标，那么如何在熟知了解国家现行税收政策法规的基础上，通过科学合理的纳税筹划来最大限度地减少税收成本就成为企业财务管理决策的重中之重。自2007年开始，我国新的企业会计准则颁布实施，这对于企业纳税筹划工作来说具有里程碑式的意义。伴随2008年《中华人民共和国企业所得税法》及2009年新修订的《增值税暂行条例》，为我国企业带来了更多开展纳税筹划的方法和机会，与此同时也带来了一些新的挑战。在此背景下，本文将重点探讨如何进行科学有效的会计政策选择来实现纳税筹划活动的合理性，从而为企业提高经济效益，完善财务管理献计献策。

一、企业进行纳税筹划的可行性及风险分析

（一）基于会计政策选择企业进行纳税筹划具有可行性

纳税筹划，也可称作“税收筹划”或“税务筹划”。具体指的是企业在遵守国家税收政策和税收法律的前提下，充分发挥会计政策选择的作用来达到减少企业赋税的目标。本文认为基于会计政策选择企业进行纳税筹划具有可行性，这主要在体现在两个方面：

1.通常来说，纳税筹划的技术有减免税技术、扣除技术、拆分技术、税率差异技术、延期纳税技术和会计政策选择技术等等，但是会计政策选择却是企业实现纳税筹划的最有效的手段。就拿所得税这一主要税种来说，其征收一般都是基于企业的利润来操作的。然而不同的会计处理方法直接影响企业所得税的缴纳数额。因此，企业在进行会计政策选择时，就会偏向选择递延利润、降低收益的会计政策来实施纳税筹划。由此发现，可选择的会计政策为企业纳税筹划在一定程度上提供了利润操作的空间。

2.通过会计政策选择来实施纳税筹划，这本身就具有可操作性强的特点。一些纳税筹划的技术，由于要对投融资活动及经营活动等环节带来调整和改变，所以带来的筹划成本必然较高。比如，投资的纳税筹划活动，可能要求调整投资的方式或者投资领域。而会计政策选择不同的是，它以企业既定的经济活动为前提，几乎不会影响到企业正常的生产经营活动，而且受企业内外部的经济和技术条件约束是最小的。

（二）企业进行纳税筹划的风险性分析

虽然我国纳税筹划的理论研究和实践探索都在近些年得到了快速的发展，但是也存在诸多的不足，风险问题不容忽视。企业纳税筹划风险具体指的是企业在纳税筹划过程中，由于筹划失败而给企业带来经济损失的可能性。目前，我国企业在纳税筹划上存在的误区主要表现在：

1.对纳税筹划的根本认识上存在误区

最突出的表现就是一些企业领导层片面地将纳税筹划与逃税划等号。但是二者具有本质的区别。“偷税”是对已经实际发生的某项应税行为的部分否定甚至是全部否定；而纳税筹划是对一项应税行为事先进行规划、设计和安排，来取得在合乎法律范围内的税收利益的行为。通俗的讲，前者是违背法律法规的经济行为，而后者则是在法律允许范围内的正当经济行为。

2.对纳税筹划的成本估算存在困难

由于企业纳税筹划过程中存在很多不确定性因素，所以将直接导致其成本估算很难操作。再加上它本身涵盖的内容条目过多，而且也具有不确定性，所以很容易导致在实际操作中，企业往往忽略了成本的估算，而片面追求经济收益的多少。

3.对纳税筹划的人才储备不足

纳税筹划是一项具有难度的活动，要求综合性人才才能更好地实现。然而我国企业进行纳税筹划整体上还处于初步起步阶段，一些企业非常缺少既懂得系统的全面知识，又具备较强的会计职业判断力和整体纳税统筹能力的全能型人才。不难发现，一些企业在进行所谓的纳税筹划时，存在很多不合理的操作习惯，比如片面利用我国会计的相关法律和法规，甚至只注重个别税种的减少情况，这将必然导致损害企业的整体利益。

二、当前我国企业纳税筹划中会计处理方法的具体应用和建议

在国内外文献资料查阅及一些企业调研的基础上，本文将重点分析企业业务流程中主要涉及的会计政策选择问题，从而进行科学纳税筹划分析，这将有利于企业在纳税筹划中进行风险管理的最优方案选择，从根本上避免纳税筹划风险。

（一）企业纳税筹划中有关存货计价方法的具体运用

不难发现，存货计价的方法会直接影响期末存货价值和销货成本存在差异，直接造成企业盈利情况及所得税缴纳情况有所不同。鉴于存货计价方式和手段导致的差异性，要求企业需要充分考虑价格变动、企业是否处在免税期以及存货的特点和管理规定等方面的因素，从而科学选择存货计价方式。

企业在进行选择时，一方面要充分分析不同存货计价方法的抵税效果，另一方面还需要充分考虑影响纳税筹划方案成败与否的三个限定条件：

1.不同计价方法采用存在条件限定

如果企业采用的是实际成本法进行核算的话，那么不同的计价方法会对企业最终的所得税产生影响，此时是有纳税筹划的操作空间的。如果企业采用的是计划成本法进行对存货成本的核算，那么其存货实际成本和计划成本的差异性会在“材料成本差异”条目中做出显示，而且此时的存货成本转出时，与采用实际成本法下的一次加权平均法效果相同。因此，对于采用计划成本法的企业来讲，在存货计价方法上没有任何纳税筹划的空间。

2.必须充分考虑存货的材料价格变动趋势

因为存货的计价选择，要求企业事先预测市场上的材料价格变化趋势来达到延迟纳税的效果。目前，我国的物价处于普遍上涨的趋势，很少有保持平衡的时候。鉴于此，建议企业采用加权平均法来进行操作。

3.还需结合企业其他因素进行综合考虑和选择

企业在选择抵税效果最佳，营业成本最高的计价方法时，建议考虑企业营业成本提高对利润产生的具体影响。这样能够有效防止企业在会计利润上出现亏损。此外，企业还需注意会计准则对计价方法随意变更的限制性规定。因为企业只有将其变更的内容和理由，在会计报表附注中加以说明，并且能够提供合理的说明，这样在我国税务机关允许的情况下，企业才能获得合法的纳税筹划收益。

（二）企业纳税筹划中有关固定资产折旧方法的具体运用

通常来说，固定资产折旧计提的方法会直接影响计入企业成本费用的折旧数额不同，所以计提的固定资产折旧额的抵税结果也存在差异。目前，我国的税法法规和新的会计准则所规定的固定资产折旧计提方法具有选择性，比如折旧计提年限的规定具备弹性区间，所以这就为企业进行纳税筹划提供了操作空间。

企业在进行选择时，一方面要充分考虑不同的折旧方法将会给企业带来的抵税效果，另一方面还必须将三个主要限定条件考虑在内：

1.加速折旧法的使用限制性

我国现行的税法要求对适用于加速折旧法计提折旧的固定资产要求比较严格，比如要求使用期间要经常处于腐蚀性高或震动强烈的环境等。所以建议要采用加速折旧法的企业，一定要满足规定的条件来计提折旧的固定资产。

2.折旧计提方法具有一定的局限性

这也就是说我国企业不能随意变更对固定资产计提折旧的方法。

3.需要慎重考虑是否享有减免税优惠或发生亏损的情况

比如，在正常纳税盈利时期，与直线法比较，如果企业采用加速折旧的方法，很可能导致企业分摊计提的成本费用前期多后期少，企业利润被迫相对后移，产生递延纳税的效果，但是如果在减免税优惠期或亏损期，那么企业采用直线法计提折旧更合适。这主要是因为在这些时期，由于企业无需缴纳税款，所以其固定资产折旧额的抵税效果完全被抵消了。

三、结束语

综上所述，企业进行纳税筹划的过程，同时也是企业进行会计政策选择的过程，不同会计政策下的不同会计处理方法会形成企业不同的纳税方案。从整体来说，企业需要全面分析自身所处的具体经济社会环境，选择最优化的会计政策组合，从而实现企业纳税筹划的理想目标。

参考文献

[1]覃云飞.税务会计与纳税筹划的理论研究[J].财经界（学术版），2013（05）.