税收筹划分析范文

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（长春轨道客车股份有限公司，吉林长春130062）

［摘要］随着我国市场经济的快速发展，企业并购是市场发展的必然趋势，已经成为企业资本运营的主要形式之一。随着我国税收体制的不断完善和企业税收筹划意识的不断增强，税收筹划在并购中体现着重要的作用。企业可以通过并购实行重组战略，从而达成企业经营的多样化的目的，同时发挥管理、经营、财务上的共同作用，能让企业赢得更多的竞争优势。本文就税收筹划的原因，分析企业并购所得税税收筹划。

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关键词 ］企业并购；所得税；税收筹划

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.069

1分析企业并购中税收筹划的动因

（1）转变的纳税主体。从税收筹划角度来言，通过并购重组的行为可以实现企业由高税率的纳税主体向低税率的纳税主体的方向转变，或者是因为以前的纳税主体转变为非纳税主体，进而实现了企业减少税收负担的目标。

（2）改变的计税依据。征税标的数量化是计税依据，在税率保持平稳不变的基础上，企业通过并购的行为可以达成对计税依据的分化，进而使一些分计税依据从适用于高税率改变为适用于低税率，或者让一些计税依据不承担纳税的责任，从而来实现减轻税收负担的目标。

（3）税率的选择。税额和计税依据之间的比率是税率，表明了征税的较深的程度。在计税依据保持不变的基础上，税额的大小是由税率的大小所决定的，我国政府对于登记在不同地区的企业实行一系列的优惠的税收政策，企业通过并购重组行为改变整个企业的注册地域，使并购重组后的计税依据和纳税人从适用高实际税率转化为实用的低实际税率，一直到完成适用零实际税率，从而使企业能够享受到税收的优惠政策。

2企业并购中税收筹划的分析

（1）利用税收递延条款。我国税法明确规定，如果在企业经营管理的过程中发生了亏损现象，该企业不但可以免于缴纳当年的企业所得税，并且还可以将下一年度，甚至以后该企业连续若干年的经营收益最先用于弥补当年的亏损和亏欠国家的税收，最后再以弥补亏损后的收益来计算该企业应纳所得税额，直至到达弥补期限或者是在企业弥补亏损后的应纳税所得额还存在。所以，在当下存在亏损现象但仍然具有一定盈利潜力的企业通常会成为其他大企业并购的目标对象，或者是由亏损企业主动并购盈利企业，以便于有效发挥并购企业双方税收方面的互补优势，获取避免税收利益。

（2）利用资产的重估增值。资产税基的折旧提取可以作为税前扣除的项目条款，因而造成了降低企业利润利益，从而大量减少企业的现金量流出和纳税义务，企业在进行并购行为的过程中总会同时进行着资产，尤其是重新评估的固定资产，对于长期低估固定资产被或者比较低的折旧率的企业而言，企业通过实行并购行为可以取得提升资产的计价水平的时机，进而提升企业资产的计税基础来达到获取更加多的企业税收扣除。

（3）利用支付工具。支付工具的方式多样，其一是现金支付，现金支付是指以现金的方式购买被并购方的资产或者是股权的方式。这种方式对于被并购方而言是税负最沉重的，被并购方一定缴纳与转让资产有关税款，没有给被并购留下筹划的余地。另外，对于被并购企业的股东而言，这种现金支付方没有节税利益。但从并购方的角度而言，如果并购方使用的是自有资金支付，会给企业形成非常大的负担，如果并购方自主提高负债率，向银行借款支付，可以有效地能分解现金支付造成的压力，还能降低企业所得税额的支出。由于我国税法明确规定，企业由于负债而造成的利息支出可以在税前扣除，进而减轻当时企业的纳税义务，使那些利用负债进行经营而比自身拥有资本经营而在税法上更加有益。并购是一种资本经营行为，并购方企业在进行并购活动时资金的融资计划时，可以结合企业本身的财务杠杆力度，通过适合的负债融资活动筹集并购所需要资金，提升整体负债水平，以求取得最大化的利息抵税效益。其二是股票交换的方式，是指并购方发行企业股票去交换获取被并购方股票的方式。同时还要适应特殊性税务处理的其他要求，被并购企业不需要明确转让资产的所得收入，因而也不需要向政府缴纳税款。从被并购企业股东的角度而言，使用股票交换方式实行并购活动，因为目标企业的股东没有收到并购方企业的现金，未能达成资本利得，所以这种并购行为造成的所得可以持续延期直到企业股东售出其股票时才需要征税，因此股东能够取得延期纳税的利益。其三是承担债务方式，并购方以主动承担被并购方的债务来达到肖购的方式。因为被并购方是资产不能抵债务，不计算企业资产转让所得所以就不必缴纳所得税，并且这是一种产权交易活动，也不必缴纳营业税和增值税等相关流转税。所以，对并购企业双方而言，这种方式的税负压力是和其他两种方式最轻的。

3对税收筹划的建议

3.1完善各个部门的预算编制

企业依据自身的生产经营情况，应该将企业所有部门的费用都编制到各个预算部门中去。之后再由各个部门的职能来明确划分编制预算的领域，例如，销售部门承担负责销售费用预算和销售预算，人力资源和生产部门负责承担生产预算。不同的行业或是企业处于的阶段不同，企业预算编制也应该做出相应变动，通过预算来预估企业的整体运营发展的方向以及重点，以期逐渐实现企业的战略目标。

3.2建立全面的严格的预算控制和执行体系

企业通过实行编制预算，可以把企业的各项目标分化成为各个部门的目标和责任，细化的任务指标就成为检核各个部门工作业绩和成效的具体标准。严格考核既是对企业各个部门预算执行成果的评估和考察，肯定取得的成绩，找出存在问题，改进日后的工作，还是对企业员工和预算执行者实行奖励或处罚的现实依据，以达到充分调动员工的工作热情，激发员工共同拼搏，最终实现企业战略目标。

4结论

随着我国市场经济的日新月异的高速发展，并购成为企业完成快速扩张的必经之路。企业可以通过实行并购活动进行战略重组，实现多样化的经营目标或者充分施展经营、管理、财务上的合作作用，促使企业获取最大的竞争优势。税收是社会经济生活中的一个非常重要元素，进而影响企业经营管理的成本。在企业进行并购活动的环节中，如果实行恰当的税收筹划，可以有效地降低企业并购的成本，实现并购重组的最大化利益。

参考文献：

［1］刘艳华.企业并购中的税收筹划［J］.今日湖北（理论版），2012（4）：11-13.

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摘要：在新企业所得税法下，税收筹划得到越来越多企业的应用，已能够最大化的减少企业的税务支出，提高企业市场竞争力。本文对新企业所得税法下的税收筹划分析探讨。

关键词 ：新企业所得税法；税收筹划；分析

自2008 年1 月1 日开始实施新企业所得税法后，纳税人、税率、税基以及税收优惠政策实现其全面统一。税收环境也发生了相应的变化，企业必须要依照新企业所得税法相关要求，调整之前的税收筹划思路。

一、企业设立阶段的税务筹划

具体包括有:(1)精心选择纳税人身份。企业所得税的纳税义务人指于中国境内实行独立经济核算之企业或者组织。按照规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人有不同的结果。企业于设立之时都会涉及组织形式的选择问题，不同的组织形式税负是不同的。新税法第一条就明确了个人独资企业与合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只需缴纳个人所得税;而股份公司和有限责任公司在缴纳完企业所得税之后，股东还需再缴纳个人所得税。(2)合理划定企业经营范围。我国新税法对于不同经营内容的纳税人制定了不一样的税收政策。不同的项目于流转税与所得税上都采用了差别比例税率，国家对重点扶持与鼓励发展的产业和项目，给予了形式多样的所得税优惠。所以企业应结合自身情况，力争向政策倾斜项目靠拢。

二、加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用

在新企业所得税法中具有多项产业性投资优惠措施。同时新企业所得税法也制定了一系列鼓励吸纳特定人员的税收优惠政策，并且对税收优惠门槛有明显的降低。在之前的税收政策中，要求对特定人员吸收到一定比例之后，才能够享受到相应的税收优惠政策。但是在新企业所得税法中，不管是其投资优惠范围，还是其优惠对象，全部都有明显的扩大，企业也就可以积极争取获得国家鼓励的产业项目，以此得到相应的税收优惠。同时在新企业所得税法中，主要企业对其规定的特定人员聘用，那么支付给这些人员的工资也就能够享受到加计扣除政策，没有之前税收政策中的特定人员比例限制，这也就有效的促进了企业可以尽可能的将下岗失业或者残疾人员安排到适合的岗位上去。

三、加强计税依据的税收筹划

关于对计税依据的确定具有一定复杂用，同时也具有较大的筹划空间，因此也是企业税收筹划的重点所在。依照新企业所得税法规定，其依据应该是应纳税所得额。也就是企业每一个纳税年度中的总收入-免税收入-不征税收入-允许弥补年前年度亏损-各项扣除，所得出的余额。所以关于企业所得税依据原则可以将其分成是三部分，分别是：收入筹划、亏损筹划以及扣除筹划。

其中收入筹划主要包括两个方面：其一将其收入的实现时间适当的推迟，以此获取其资金的时间价值。依照新企业所得税法规定其收入也就是企业的货币收入和非货币收入的总和，同时也能够将其分成若干个组成部分，其中分别为提供劳务收入、销售货物收入等一系列权益性投资收益，同时也包括一些其他的租金收入、接受捐赠收入、利息收入等其他收入。因此这些也就为税收筹划提供了一定的发挥空间。例如采用收入确认时间推迟，必定会对其企业所得税缴纳时间进行相应的推迟，这样也就是企业在税务局得到了一笔无息贷款，提高了这笔资金的时间价值。其二则是减少收入额。这也就需要对免税收入规定充分的利用。依照新企业所得税法的规定，其免税收入包括有：符合条件的非营利组织的收入、符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入、中国境内设立机构或场外非居民企业所获取的股息和红利等等。所以企业如果能够对这些政策充分的利用，也就获取了相应的免税资格，以此减少税收。

扣除筹划也具有较大的筹划时间，其一可以增加扣除，依照相关规定将基本医疗保险费、工伤保险费以及基本养老保险费等相关资金均准许扣除，那么企业在为职工支付这些项目的时候，也就可以给予相应的扣除；其二对扣除时间合理的安排，扣除时间不同，其筹划效果必定也不同，通常是在企业亏损情况下扣除比较有利，如果是在企业盈利的时候扣除，也能够对其资金的时间价值有所提高。

亏损的筹划，在新企业所得税法中规定，如果企业在纳税年度出现亏损，则也就允许将其向年度结转，采用以后年度的所得对此弥补。但是其结转年限有一定的限制，时间最长不能够超过五年。所以需要对企业亏损额合理的确定，以此获取相应的税收收益。

四、合理安排纳税时间

基于特定企业的整个存续期间来说，其纳税总额是确定的。但是关于如何对其各个年度的纳税额安排，对于企业来讲其效果也具有一定的差异。通常来讲，将企业的所得税纳税时间适当的推迟，也就是给企业带来一定数量的无偿使用资金，这些资金所具有的时间价值也能够让企业充分利用，其中企业将所得税纳税时间推迟的方法包括有：依照新企业所得税法中的相关规定，其对企业固定资产折旧年限有大幅度的缩短，盈利企业可以依照其相关规定按照最低年限计提折旧，并且其和条件相符的一些固定资产，应用加速折旧法计提折旧费；如果是加工制造大型机器设备、飞机、轮船等产品的企业，则也就可以依照其实际完工进度或者是其工作量，对其收入确认，将其收入确认时间推迟；目前存在严重的通货膨胀问题，盈利企业在发出存货成本中也就可以对加权平均法或者是个别计价法对其实施计算，最好是不要采用先进先出法计算；另外也要对新企业所得税法中对于股息红利等一系列权益性投资收益、收入的规定有效的把握，适当的延迟其确认收入时间；关于国债利益收入等一些免税收和不征收收入项目，则也就要对其实施单纯核算，并注意提高其核算准确性。

五、结语

在新企业所得税法下的企业税收筹划，则主要是针对新企业所得税法中的相关税收优惠政策，调整企业的相关税收筹划方法，以此起到降低企业税务支出，提高企业经济效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三种税收筹划方法，分别是：加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用、加强计税依据的税收筹划以及合理安排纳税时间，当然在新企业所得税法下企业的税收筹划项目不单纯的只是这几种方法，另外还有很多种，主要是在法律范围内所实施的一系列税收筹划，均可以有效的实施。另外对于企业来讲则也就需要建立一整套完整的、精简的、高校的税收筹划机制，并且构建一支高素质会计人员队伍，以此提高企业的税收筹划有效性。

参考文献：

[1]刘祥颖.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].会计之友，2009（1）：258-259.

[2]孙明.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].现代经济信息，2010（21）：136-137.

[3]李蓉.企业所得税改革及其税收筹划的若干问题研究[J].管理观察，2009（23）：94-95.

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关键词：物流企业；税收筹划；措施

电子商务的出现与迅猛发展，带动了我国物流行业的发展，而其所涉及的领域不断扩大，覆盖面正在逐渐延伸，在我国国民经济中所占比重越来越大。在物流企业发展过程中，税收负担给企业发展带来的阻碍也越发明显，对此，我国政府制定相关政策，以期降低税收负担，推动物流企业的可持续发展。可以说，物流企业所得利润直接与税收负担息息相关。对此，物流企业应重视税收筹划工作，在法律允许范围之内全面利用各项税收政策，以期将税收降到最低，提高物流企业经营利润。本文就物流企业的税收筹划问题展开探讨。

一、税收筹划的概述

税收筹划，是企业财务管理的重点，主要是指在合理合法的情况下进行避税，因此，税收筹划又被称为合理避税[1]。当前，国家税务总局对税收筹划明确定义：以遵守我国税收法律政策为前提，以实现企业价值的最大化为目标，企业自行或委托专业人对自身经营、理财、投资等所有需要缴纳税收的活动环节进行科学策划，充分利用税法中的税收优惠，在多种纳税方式中选择最恰当的一种，以此降低企业所缴纳的税收。

二、物流企业展开税收筹划的意义

实际上，在我国物流行业发展过程中，曾经遭受过效益上涨的寒冬，因为，我国成品油价格的迅猛增长，运输成本不断增大，加之，物价的迅猛上涨，人工成本的提升，租金成本与融资成本的上涨，物流行业必须有效控制成本，保障收益为正常，否则，极易威胁物流企业的生存。对此，创新税务管理，科学展开税收筹划，加强财务管理与信息建设，全面控制成本投入，营造良好的纳税环境，对企业提高自身效益、增强自身参与市场竞争能力具有重要意义。物流企业对税收筹划的重视度显著提升，纳税管理逐渐成为物流企业发展重点。对此，企业必须将纳税工作放在关键位置，高度重视税收筹划，制定科学的财务管理制度，尽可能降低纳税金额，提高企业经营水平，才能保障物流企业健康发展，提高我国税源稳定性。同时，税收筹划有助于提高企业对税务风险的抵抗能力。近几年，为扶持我国物流行业，我国政府颁发一系列优惠政策法规，为物流企业的税收筹划提供了参考。但是，在实际筹划中，若对相关政策政令的掌握不足，极易导致税收风险。对此，树立风险防范意识，提前预测可能出现的税收风险，针对性制定规避措施与解决对策，有效发挥税收筹划的作用，推动物流企业进一步发展[2]。

三、物流企业落实税收筹划的措施

(一)正确认识税收筹划在企业财务管理过程中，税收筹划作为重要内容，为发挥最佳效果，必须服从于企业经营管理的目标，力求成本最低，利润最大化。而筹划能否成功，应分析其能否实现减少税款缴纳，节约税务成本的最终目的。须知，税收筹划并非逃避缴税，前者是合法行为，而后者缺失违法行为。对此，想要落实税收筹划，物流企业首先应全面认识税收筹划。其一，应加强税收筹划相关知识宣传与培训，提高工作人员的税收筹划意识。其二，加强法律知识教育，提高工作人员对税法的敬畏，使其能够依照税法正规做事，自觉维护税收法律的严肃性，有效规避筹划风险。其三，积极引进专业性税收筹划人员，以此落实税收筹划，提高企业经济效益，推动物流企业进一步发展。

(二)加强筹资过程的税收筹划在企业一系列经济活动开展中，筹资作为前提条件，如何在筹资过程中有效控制税收，降低成本投入，对经济效益的获取具有重要意义。市场条件下，物流主要筹资渠道有：银行借款、债券发行、企业之间相互拆借等。筹资渠道的不同，税收负担存在差异性，纳税效果也相应不同。对此，在筹资阶段，企业应重视税收筹划，以此达到税负最小，实现利益最大化。通常，不同筹资渠道的税前资金成本与税后明显不同，若依照节税角度进行思考，在企业采用的各类筹资中，自我积累承担的税负大于贷款所承担的税负，相互拆借所承担的税负大于内部集资所承担的税负。总体来讲，在筹资过程中，通过内部集资或者相互拆借方式，税收筹划的效果最佳，金融机构贷款方式次于前两种，企业自我积累的效果最差。对此，为有效降低税负，提高资金使用效率，提高企业经济效益，物流企业应尽可能选择内部集资、相互拆借这两类筹资方式。

(三)加强车辆购置税的税收筹划物流企业的主要是将物品由一处运输至另一处，因此，车辆是物流企业不可缺少的运输工具，而运输车辆投入较大，还需要交纳车辆购置税等，增大了企业成本。对此，根据税收政策，加强税收筹划，能够降低车辆购进时所缴纳的税款，有效控制成本投入，提高企业经济效益。如：在我国车辆购置税的相关条例中，车辆购置税的规定税率为10%，而购置1.6升及以下的排量的乘用车，就可只缴纳5%的税收，对此，在物流运输中，若近距离运输，可购买小排量乘用车，若远距离运输，可采用火车等方式，以此降低车辆购置税收。

(四)收入款项的税收筹划在物流企业运行中，收入作为企业主要盈利，对收入进行税收筹划，有利于提高企业经营效益。收入主要包括主营业务收入与其他业务收入，其中，主营业务的收入占总收入的比重较大，对企业经济效益的影响较大，其他业务收入，占比较小[3]。对此，在税收筹划中，首先，加强对主营业务的收入核算，根据实际收入的入账时间与方式科学调整，以此控制税收缴纳的时间与缴纳金额，以此实现资金最大化利用，降低税收成本。如若收入方式为直接收款，以货款到达时间为凭证，将发票交给买方的当日作为收入时间。其次，在物流企业开展业务活动时，不依照市场交易的规律，而是通过非市场定价，使利润在不同企业间相互转移，与市场定价分离开来，实现利润转移，以此提高利润分摊的科学性，降低企业税收负担。

(五)提高税收筹划人员的专业素养实际上，在物流企业展开税收筹划时，离不开专业筹划人员，若人员专业性不足，则税收筹划的效果将受到影响。对此，首先，积极招收高学历、专业性的筹划人员，提高筹划人员的整体素质。其次，提高筹划人员对自身工作的重视度程度，加强税收法律的教育，引领筹划人员积极开展税收筹划作业，全面提高筹划人员的责任心与筹划技能，为税收筹划的落实奠定基础[4]。最后，加强税收筹划的监督审核，提高筹划方案的科学性与合理性，以此达到税收筹划的良好效果。

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在实行“营改增”以前，软件企业的技术开发、技术转让行为缴纳营业税，属于价外税，与委托方关系不大。而在“营改增”之后，技术开发、技术转让行为转为缴纳6%的增值税，委托方取得增值税专用发票后，可以进行抵扣，从而降低了委托方的购买成本。但这也在软件企业和委托方之间产生了一个矛盾：软件企业为了享受税收优惠，只能开具零增值税税率的发票；而委托方为了降低自己的成本，抵扣相关的进项税，就会要求软件企业开具6%的增值税专用发票。只有当委托方为国外客户，以及未改制的科研院所等非增值税纳税单位，不在意增值税是否能够抵扣时，软件企业才能真正享受到技术开发、技术转让收入免税的税收优惠。那么，软件企业如何选择，才能做到利益最大化呢？笔者认为可以做以下选择。

（一）当客户群体对增值税抵扣不敏感时，首选技术开发、技术转让合同

如果软件企业的客户群体为尚未企业制改造的国有科研院所单位，或者为国外企业时，优先采用技术开发、技术转让的销售模式，以继续享受免税的优惠政策。软件企业需要在合同中重点关注的是关于知识产权的规定，因为：

（1）技术转让

是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为，简单来说，就是在销售时，销售方将软件的著作权、专利权一并让渡给购买方。

（2）技术开发

是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》（财税［2005］第165号）明确规定：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。因此，在签订合同时，必须明确产品著作权属于委托方或属于双方共同拥有，才能符合技术开发的定义。需要强调的是，“营改增”政策还规定“申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定”，而各地的科委对于技术开发、技术转让一般都有格式文本要求，对合同条款进行了规范，因此，为了更稳妥起见，企业最好根据当地科委的格式文本进行适应性修订，以减少不必要的风险。

（二）当客户对增值税抵扣敏感时，首选产品销售合同

如果软件企业的客户为一般企业，有增值税抵扣的客观需求，则软件企业应首选产品销售合同，享受即征即退的税收优惠政策。在这种情况下，合同签订时需要特别关注三个关键点。

1.合同名称要规范

既然是产品销售合同，则合同名称一定不能出现技术开发、技术服务等容易产生歧义的字样，最好是软件企业的标准合同，即使由客户提供合同文本，也要对合同名称尽量做有利于自己的约定，明确是产品销售合同。

2.产品名称要规范

在实务操作中，在向税务机关进行具体销售合同项目的退税申请时，至少要求三个一致，即销售合同中列明的产品名称与软件产品登记证书或计算机软件著作权登记证书名称一致，与开具的增值税发票内容一致。只有这三者保持一致，才能实际办理退税手续，三者哪个环节出现问题，都将导致这一销售合同项目下的软件产品收入无法实现退税。这就要求软件企业的销售部门在与目标客户接触时就有意识地进行引导，特别是对于一些需要层层审批的国有企事业单位，在最初协助客户立项时，就尽量将标准化的产品名称提供给对方，尽量减少个性化的名称。否则，等到后期签订合同时再对此进行纠正，可能已经无能为力，导致无法办理退税。

3.所有权归属要规范

之所以要关注此条款，主要是避免被认定为技术转让合同。产品销售合同与技术转让合同的区别是前者仅转让产品一定时间内的使用权，著作权仍归销售方所有，而后者是“将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为”，属于产品所有权利的转让。因此，软件产品销售合同在此条款可以如此处理：

（1）不约定产权归属

结合第一个关键点，既然是软件产品销售合同，而不是技术开发合同，则不会出现“纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税”的情况。

（2）模糊处理

如果买方比较强势，对产权必须进行规定，可以采取变通的做法，强调买方在产品基础上的二次开发等形成的知识产权归其所有，模糊其定义。

（三）客户对合同内容较为强势时，尽量采用技术转让、技术开发合同

对于大部分软件企业来说，客户均处于强势地位，特别是面对国有企事业单位，由于其内部管理的要求，对外采购需要层层审批，反映到最后签订的合同上，就是条款比较苛刻，无法按照软件企业的退税、免税要求约定合同条款，例如，合同标的物名称及发票必须按照其内部申请或招标文件的名称填写，权利归属必须归其所有或者双方共有，合同文本必须是开发合同等。在这种情况下，按照税负来看，软件产品销售行为需要缴纳17%的增值税，而技术开发、技术转让仅仅需要缴纳6%的增值税，因此，如果条件允许，选择技术开发、技术转让则成为了软件企业的首选。当然，这里也要注意合同文本、产品名称、所有权归属，尽量符合技术开发、技术转让合同，以符合科委的备案的要求。

二、对“营改增”后软件企业流转税税收筹划的建议

“营改增”以后，软件企业要根据自身的实际情况，针对不同客户，选择不同的销售策略，并从销售源头开始按照最有利于自身的情况引导客户，以便为后期的退税、免税打好基础。同时，这项工作仅靠财务部门自身是无法完成的，需要销售部门、财务部门紧密配合，从开始就在企业内部制定好各项预案，以免后期亡羊补牢。

（一）全盘考虑，做到税收优惠利益最大化

从销售收入的税收优惠角度进行筹划和分析，除流转税外，软件企业还享受高新技术企业、软件企业的所得税减免政策，申请条件各不相同，甚至会导致不同优惠之间的利益冲突，因此，软件企业必须全盘考虑，做到税收优惠利益最大化，而不能仅仅局限在某一税种上。

（二）企业根据自身的实际情况，进行判断

软件企业在签订合同时实际情况千差万别，有些是软硬件一起销售，有些是嵌入式软件，上述分析仅仅是从销售纯软件产品角度出发，显然没有涵盖这些情况，因此，企业在实际应用时，需要根据自身的实际情况，进行判断，以免画虎不成反类犬。

（三）建议将免税由零税率申报改为先征后返或即征即退模式

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[关键词] 外商投资决策　所得税　税收筹划

一、投资方主体的选择

外商投资企业组建之时，投资方主体的选择至关重要，因为虽然两税合并以后，外商投资企业所得税的税率为25％，但是对于不同的投资主体，其在股东(或投资者)分取股息红利时所征收的税率是不同的，一般外国企业投资者要征10％所得税，香港企业投资所得税征收税率为5％，外国个人税率则是0％。同时，针对投资者提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费所得，不同投资主体的税率差异也很大，一般外国企业征收的所得税税率为10％，香港企业为5％，外国个人则是20％(但大多数双边协定按10％)，同时不少欧盟国家与中国的双边税收协定，如中德双边协定，都规定了特许权使用费的中国税收在国外的抵免规定，很多国家在中国交10％的所得税，可以在本国抵免15％。由此可见，国家对不同投资方主体组织形式的选择采用了不同的税收政策，在全球一体化的今天，完全可以便利地通过在国外、香港等地建立不同组织形式的投资企业来组建外商投资企业，从而利用国家对投资方税收优惠政策来节省投资人税负，进而调动投资方的积极性。

二、被投资客体的选择

1、并购或投资亏损企业

税法规定，“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”因此，预测盈利的外商投资可以选择那些在一年中严重亏损或连续几年不曾盈利、已拥有相当数量亏损的企业作为兼并对象和目标公司，以亏损企业的账面亏损，冲抵盈利外商投资企业的应纳税所得额，以充分利用盈亏互抵减少纳税的优惠政策，使兼并企业所得税税负减轻。按照国家税务总局的有关规定，被兼并企业兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。因此，在企业兼并的税收筹划中，取消被兼并企业的独立纳税人资格，可以适用弥补亏损的政策，以达到减轻税负的目的。实际操作中，外商可以通过收购相同或类似行业亏损外商公司的股权，注入盈利项目，充分享受未弥补亏损带来的税收抵减，并且不受并购的复杂审批及操作手续的限制。

2、投资享有税收优惠的企业

我国2008年以前的外商投资及外国企业所得税法规定许多减免税条款，主要以减免税，如制造型企业“两免三减半”及低税率为主，同时根据国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。同时原先低税率的外商投资企业，税率在5年内逐步过渡到25％。因此。外商投资企业在投资时可以优先考虑收购上述享有优惠措施的企业的股权，以最大限度节省整体税负。

3、通过对投资地区、行业和高新技术产业等的选择

新的企业所得税法淡化了区域性税率优惠，仅就民族自治地方的企业可以定期减征或免征企业所得税中属于地方分享的部分做出了规定，地区性税率优惠几乎不复存在，这对外商投资地区选择有了更广阔的余地。新的企业所得税法对农、林、牧、渔，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目，符合条件的技术转让，国家重点扶持的高新技术企业，给予了不同程度的税收优惠。显见，外商投资企业可以通过注册从事相应的享有税收优惠政策的行业，来降低税收成本，获取最大的税收利益。

4、产品出口外商投资企业的投资

由于制造公司出口不予抵扣的进项转出成本是以销售额计算的，而贸易公司出口不予抵扣的进项转出成本是以进项采购额计算的。这样，外商产品出口企业，应同时考虑设立制造公司及相应贸易公司，把合理的利润大头留在贸易公司。在现今大多数产品出口退税率大幅下降的情况下，高利润产品的出口由制造公司卖给贸易公司，再由贸易公司出口，这样可以大幅减少增值税进项转出成本。同时由于制造业公司的税收优惠减少，大多数税率与贸易公司一致，这样外商投资企业可以提高真正的经济价值。

三、企业法律主体形式的选择

1、外国公司投资的有限责任公司

企业组织形式的选择是企业组建时纳税筹划的重要环节，对组织形式不同的企业，国家的税收政策不同，这为税收筹划提供了空间。由于现阶段新税法大多数税收优惠已经取消，新设外国公司投资的外商投资有限责任公司，一般是所得税税收不经济的一种组织形式。

2、外国个人投资的有限责任公司

对于外商个人设立的独资企业而言，不适用中国的个人独资企业法，其实际上都认定为有限责任公司，但是按目前的个人所得税法，这些外商个人投资的企业可以省掉在中国的红利税，同时许多欧盟国家与中国的双边税收协定，如德国规定了即使中国红利免税，仍能在德国视同抵免税收为红利所得的10％。

3、不构成法人的中外合作企业

通过设立不构成法人的中外合作企业，由合作各方分别计算纳税的，对合作外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，那么外方投资方将直接以非居民企业纳税，这样同样可以省了红利税。

4、外商代表处

近年来，中国履行其国际税收承诺，基本放开符合条件的按收入征税的外商办事处的设立，仅就该外商代表处的收入按核定利润率征收营业税及企业所得税，如果没有收入则不征税。而不像过去大多数外商代表处按费用倒推收入及核定利润率征收营业税及所得税。这样，很多从事国际贸易的外国企业就可以通过设立代表处，联络生意，安排让母公司或境外关联公司直接从事进出口贸易，而该代表处不在中国承担任何税负。同时这些代表处由于不构成法人，其发生的费用如主要为母公司或关联公司交易服务，按照大多数欧美国家的税法规定，可以在母公司或关联公司的税前列支。在新的所得税法实施后，这样的外商办事处在2008年如雨后春笋般涌出，有潜在

需求的外商应该考虑尽快设立该种零税负代表处，国家可能出台限制该形式认定的外商代表处的有关税法规定。

5、外商合伙企业

外商投资合伙企业，包括无限合伙及有限合伙的组织形式，理论上已经有了法律基础，但是具体操作规范尚未出台，尚不具可操作性，但是应密切关注，所得税方面的税收筹划应有所为。

四、投资方式的选择

1、无形资产投资

现阶段新所得税法可以考虑无形资产方面的税收筹划，尤其企业本身就可能要购买的无形资产及特许权使用费；因为在许多欧美发达国家本国的税法中，如为境外子公司提供了一系列无形资产或不同类型的销售、技术、资源支持。税法会视同收入在境外交税，同时中国境内一般也要代扣代缴营业税及所得税，而用无形资产投资，即使溢价投出，在投出时一般在国外不征所得税，且属出口而无流转税，而国内又可以随着摊销列支成本，抵减企业所得税。

2、再投资退税

新所得税法对外商投资企业有关的再投资退税基本上已取消，所以分红再投资基本没有税收优惠。但是仍有部分再投资退税优惠值得关注，如关于企业所得税若干优惠政策的通知中补充对西部地区的特殊行业进行再投资退税，具体规定为“自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的。按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。”

3、放弃债权

许多外商投资企业，往往营运资金不够，长年亏欠母公司或关联企业款项，而境外公司的这些债权在本国会视同有利息收入要征税，所以有时候情愿放弃大量债权。这时候，应首先考虑，用债转增资本，这样在中国及母公司所在国均没有所得税税负，可以有效地节省企业较大税收负担。而实践中，外商投资企业中债权转增资本，由于受到外汇管制的限制，贸易项下的债权转增资本实践中不易操作，很多企业执行旧会计准则把母公司放弃的债权计入资本公积，同时作为应纳税所得交税。按新的公司法，该种资本公积不能做任何用途，只能清算时作为清算所得，征20％所得税。而根据我国新会计准则，外商投资企业如有这种大量债务获得债权人豁免，应作为营业外收入进入企业未分配利润，虽然同样为应纳税所得，但可以进行分配，最多仅交纳10％红利税。

4、变债权投资为优先股

由于外汇管制，外债受限，且外债利息的列支不能超过一般商业银行利率。而新公司法规定企业可以不按投资比例分红，这样中外合资或合作企业可以通过外方提前收回利润，或超过投资比例分配利润来达到实际上是债务融资，但变成分红的效果，由于利息所得税一般同分红均为10％，且有营业税，且境外一般又要征所得税。而分红，在大多数发达欧洲国家，对于满足条件的居民公司是不再征税的，如德国，瑞士等。实践中，中外合资企业这种形式较难批准，而不少中外合作企业，如不牵涉国有资本，就较容易实现这种变相的债务融资。

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企业集团作为一个利益整体，财务管理措施的制定也必然是建立在整体利益之上的，为了更好的进行企业未来的经济活动，财务管理必须要全面深入到每个管理环节。而税收筹划作为财务管理的重要组成部分，对于企业财务管理制度的完善以及财务管理目标的制定有着非常巨大的意义。基于税收的角度对企业未来的财务管理进行筹划，已经成为了企业集团内管理的重中之重。

一、税收筹划概述

从国际范围来看，税收筹划并没有固定的定义，将不同国家的定义进行归纳可以总结得出：税收筹划是纳税人在履行现行税法并最终税法的基础上，使用一定的方法充分利用纳税人权利的行为，这种行为的本质目的必然是自身利益的提升。那么对于企业集团来说，它们在进行税收筹划的时候，首先考虑是整个集团的利益，要用整体的眼光以及长远的眼光来看待企业所承担的税负问题，这对于企业集团的税收理论完善有着巨大的现实意义。在当今经济市场高度开放的今天，税收筹划已经被纳为企业战略结构中不可缺少的内容。也正是因为企业集团拥有厚实的资金以及调度上的优势，在进行这一战略的时候较之单一的企业优势会更加明显。

二、企业集团税收筹划的方法与应用

企业集团具有自身非常显著的优势，因此在经济发展快速，科技发达的今天，想要实现企业的持续发展，充分利用自身优势占据市场份额是非常必要的。在企业管理中财务管理是核心，而财务管理中的税收筹划则是企业减少税负，优化资金结构，提升其企业经济活动顺利的有效手段，在当今严峻的竞争条件下，企业集团如何运用税收筹划的手段实现企业经济的可持续发展成为了企业管理的重点，下面进行具体分析：首先企业可以利用区位优势，所谓区位优势就是企业可以选择其子公司的建设区域，结合各区域不同的税收政策，选择最具税收优惠政策的地区建设子公司，从而减少企业的整体税负，这在企业集团财务管理中是非常常见的一种方法，集团企业拥有众多子公司，这些子公司分布在各个地域，而我国在税收政策方面，不同地域的税收政策是不同的，企业集团应该充分利用子公司所在区域的税收优惠政策，达到减少企业税负的目的，选择具有税收优惠的区域建设子公司是企业进行税务筹划的有效手段。其次，在投资方向方面进行税收筹划，企业集团应该充分利用自身的优势，不断运用多元化的方法进行投资，拓展投资项目范围，并结合当地政府给予的相关支持，及时对企业本身的组织成员进行调整，并最终实现税负的降低。

三、基于会计处理方法之上的税收筹划

1.收入确认法选择

在进行税收筹划的过程中，会计处理方法的运用是非常关键的，首先，企业收入对于其所得税以及流转税的影响非常大，一般来说，企业集团为了能够实现税收筹划的合理性，必须要在法律规定范围内推迟应税收入，这样的方式比较常见。所得税减免需要考虑到提前确认的必要性问题，企业集团以及其下属子公司必须要根据企业的实际情况确定销售策略以及相关的销售收入方式，最大限度的推迟销售收入，进而推延纳税义务所发生的时间。

2.成本计价方法选择

首先从价格变动的角度来分析，企业在进行成本计价处理的时候会根据实际的情况以及需求对未来物价可能出现的价格情况进行预测，通常在进货物价可能出现下降的时候，应该采用先进先出的方法，而反过来则应该采用后进先出的方法。而在预测价格比较平稳没有波动的预测情况下，一般会采用加权平均法，反之如果价格波动加大的时候，则会采用个别计价法。其次是根据税率变动的因素进行会计方法选择，通过对实际情况的考查，如果物价出现上涨的情况，预计未来适用税率可能会向上浮动，这个时候采用后进先出的方法；相反情况下，应该选择先进后出发。具体来说国家会根据每个时期的实际情况不断对税率进行调整，这就是这里的税率变动。

四、企业集团资本运作中的税收筹划

进行税收筹划的时候，企业集团应该将各个企业之间的情况全面了解和分析清楚，由于企业之间税收特征范围以及种类的不同，使得税率也呈现出了不同的情况。核心控股公司必须要采用一定的策略进行调节，并达到税负的平衡，使集团整体的税负有所下降。基于以上种种原因，在企业集团进行税收筹划，首先就是要确立财务中心，通过财务中心的作用，达到集中管理的目的。其本质目的是将财务风险集中起来，并统一管理。

五、从筹资角度进行税收筹划

我国在企业集团税法方面给予相关规定，其中权益资本的形式必须要是股息形式，通常分两次进行，首先是进行分配前作为企业利润以及应纳税所得额进行征收，然后是分配后作为权益资本所有者(即股东)的股息收入，征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。基于这些内容，企业集团为了实现内部资本优化，必然会不断进行各种投资，甚至有很多企业会举债投资，还会降低企业自有资金的比例。虽然如此，企业还是应该看到举债投资的风险，企业管理者要全面控制风险，在这个前提下开展各项工作，避免企业陷入财务危机。

六、利用转让定价的税收筹划

所谓转让定价，是企业集团目前比较常见的避税方式，它是从企业组织形式、管理结构等方面的变化而制定的。在实际产品转让的过程中，如果买方处于低税负而卖方处于高税负的情况，那么这个时候的交易与市场价格相比就会比较低，如果买方处于高税负而卖方处于低税负的情况，这个时候交易价格就会比市场价格高。利用转让定价的手段，实现了等量利润在不同纳税人身上以适应不同税率而避税，还可以在等量利润使用等量税率的情况下，以企业之间的价格转让和利润转让达到避税的目的。

结语

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一、税收筹划的含义

税收筹划，是每个企业都非常注重的问题，它直接关系到企业的经济效益。税收筹划是指在法律允许的范围内，企业通过采取一些相应的措施，尽可能降低企业的税收负担，从而达到降低企业成本，提高企业经济效益的目的。企业降低税收成本主要是通过对企业经营过程中的一些经营活动投资活动，在不违反法律规定的前提下，进行一个合理的规划，从而实现合理的税收筹划。营改增是我国目前非常重要的一项税制改革，企业发展带来了一定的挑战，但同时也为企业税收筹划带来了一定的空间，如果移动互联网企业能够深入了解这些税收政策，就可以大大降低税收风险，实现降低企业税收负担的目标。

二、营改增背景下移动互联网企业加强税收筹划的意义

（一）降低企业的税收风险

税收，作为国家财政的重要收入来源，具有强制性和无偿性等特征，所以是每个企业都必须承担的义务。营改增，从字面上来理解就是营业税转变为增值税，而对于企业来说，并不是一个税种变换为另一个税种这么简单的事情，增值税税收政策具有复杂多变的特性，可以为企业的税收筹划提供更大空间。因此，企业可以在法律允许的范围内，适当的进行税收筹划来降低企业的税收成本，不仅可以提高企业的经济效益，还可以降低企业的税收风险。因为企业在税收筹划的过程中，需要对我国的税收政策了解的非常全面和透彻，才能更好的进行税收筹划，达到降低税收负担的目的。企业对税收政策了解的透彻，也就可以避免企业由于对会计政策不了解出现漏税和逃税的违法情况，防止给企业发展带来不良影响，同时降低了企业税收风险。

（二）降低企业的税收负担

每个企业都避免不了税收的问题，对于企业来说，税收是企业的支出项目，而且这项支出是不会给企业带来任何经济收益的，从某种程度上来说，税收也是企业的经济负担，会给企业的发展带来一定影响，所以企业都会希望所需缴纳的税收越少越好。因此，在现实生活中，我们经常可以看到，很多企业为了少缴税款，通过做伪账来逃税、偷税或漏税，以达到降低所需缴纳税款的目的，而结果往往事与愿违，企业反而付出更大的代价，不仅需要补交少交的税款和相应的罚款，承担相应的法律后果，还会对企业的经营和发展造成负面影响。其实，只要在法律允许的范围内，企业还是可以对企业的经营活动进行合理规划，适当降低企业税收支出，进行合理税收筹划的。比如企业可以事先对企业交易的模式做好安排，对合同中的相关条款做好规定，明确相关税率，使得企业的相关增值税能够进行合理抵扣，合理合法的降低企业的税收，尤其是推行营改增之后，为企业税收筹划提供了更大的空间，对于移动互联网企业来说，如果企业财会人员熟悉相关会计政策，可以为企业尽可能减少税收负担，提高企业经济效益。

三、营改增背景下移动互联网企业加强税收筹划的对策

（一）合理利用税收优惠政策

自从“营改增”政策推行之后，我国很多省市都相应的推出了针对营改增的财政扶持政策，以促进企业能够平稳的实现过渡。移动互联网企业如果能够合理利用政府的财政扶持政策，可以有效降低企业的税收成本，提高企业的经济效益。所以，移动互联网企业应充分了解这些能够有税收优惠的领域，然后将本公司的相关业务尽可能向这方面靠拢，从而享受政府的税收扶持政策。另外，还有很多方面的业务国家一直都是给予税收优惠的，企业财会人员也应充分利用好。比如，在营业税改收增值税以前，对于技术开发、技术咨询、技术转让以及技术服务等国家是免收营业税的，所以即使是在营改增推行以后，我国对这四项技术服务依然是免收增值税的，所以移动互联网企业应充分利用好这点，尽可能的利用好这些优惠政策。除此之外，对于一些可以免税的国际业务，移动互联网企业也应进行充分的了解和利用，掌握优惠和抵扣的技巧，企业如果能够利用好这些税收优惠措施，可以大大降低企业的税务负担，有助于企业的健康发展。

（二）争取成为业务试点

每个行业都有其特殊性，移动互联网企业亦是如此，可以根据企业自身的特性，对企业现有的业务进行详细分类，比如可以将一些比较适用于开展现代业务的业务集中在一块，并对这些业务进行研发推广，争取将这些业务成为业务试点。我国在对业务试点的税务征收上，通常可以享受到较大的税收优惠，所以移动互联网企业应不断进行研发创新，争取成为现代化业务中的排头兵，从而获取更多税收优惠，降低企业税收负担，促进企业正常发展。

（三）选择合适的供应商

供应商的选择也会对企业的税收筹划有较大影响，企业在进行进项抵扣时，只有从一般纳税人处获得的增值税专用发票才能抵扣，因此，对于企业来说，供应商的选择也是非常重要的，企业在进行采购的过程中，应尽可能选择一般纳税人作为供应商，让供应商开具增值税专用发票，以供企业抵扣进项税额。如果企业无法选择适当的供应商时，企业财务人员或管理人员应充分考虑到企业因此而增加的成本，从而进行合理的安排和控制，保障企业的经济效益。另外，企业在签订合同时，还应在合同中增加营改增的相关条款，对税率等进行明确规定，保障企业能够顺利对增值税发票进行抵扣。

（四）对电费进行规范管理

电费是每个企业的重要支出，从我国目前对企业电费的支付方式来看，主要有两种，分别为委托划扣和非委托划扣，不同的支付方式有不同的会计处理方法。在营业税改增值税后，企业电费的抵扣比例也发生了改变，根据最新法律要求，如果企业非委托划扣金额达到了总费用的70%以上，或者委托划扣的金额占总费用的60%以上，就不会再给企业开具增值税发票，也就是说企业就没法再对这些费用进行进项税额抵扣，会导致企业的税收负担加重。所以，对移动互联网企业来所，要想降低企业税收负担，优化税收筹划，就必须对企业电费进行规范管理。根据企业的实际运行情况，选择合适的电费支付方式，解决电费发票不规范的问题，尽可能降低进项税抵扣的难度，减少税收成本，提高企业经济效益，保证企业的正常运转。

（五）加强进项管理，更多的获取社会渠道专票

由于营改增推行时间不长，很多企业对获取专票并不够了解，没有这方面的意识，所以移动互联网企业应对财务部门进行相关的培训，做好营改增政策的宣传，为企业的税收筹划做好业务准备。其次，企业应建立完善的报账及考核机制，使财务人员对增值税抵扣以及抵扣时限有明确的了解，防止由于票据超过180天的时限而无法进行抵扣，给企业造成经济损失。另外，企业应尽可能多的获取社会渠道专票，为企业减少所需缴纳税款，由于社会渠道专票种类很多，根据经济法律要求，只有业务外包以及渠道补贴费才能进行进项税额抵扣，所以对于移动互联网企业来说，只有尽可能多的获取社会渠道专票，调整补贴比例或者调整补贴模式，增加可以进行进项税额抵扣的项目金额，如广告费用、办公费用以及水电费用等，这些项目都是可以抵扣的，通过抵扣进项税降低企业税收负担，才能有效达到缓缴或少缴的目的，为移动互联网企业的发展提供更大的空间，进一步提升移动互联网企业的经济效益。

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【关键词】 小微物流企业； 税收筹划； 案例分析

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）22-0105-03

一、创设阶段的税收筹划

（一）设立时注册地点选择的税收筹划

小型微利物流企业因其归属为流通行业，故在创设阶段应重点考虑注册地点，注册地点选择不当会直接影响产业集聚和产业链延伸。根据我国税法的规定，入驻符合国民经济发展需要的产业规划自贸区、物流园、科技园可给予相应的税收优惠政策，这就为相关纳税人注册地点选择纳税筹划提供了空间。当然，国家对于注册地点的优惠会涉及严格的限制条件，因此，小微物流企业在设立时，一定要根据客观情况和自身资源状况综合考虑，以期享受税收优惠政策，获取最大税后收益。

案例1：2015年初，郑州的吴先生拟在本地投资100万元，成立一家小微物流公司，为客户提供小件货物配送业务。年服务收入预计为480万元（含税），各项成本及管理费用预计为421万元，可抵扣进项税约为7万元。现有两个方案可供选择：一是在无税收优惠的郑州老城区注册；二是在有税收优惠的郑州华南城注册。

根据以上情况，为吴先生进行纳税筹划。

筹划分析：上述两方案在流转税方面无差异，但因注册地点不同，可享受的企业所得税优惠政策不尽相同，将导致企业税后利润存在很大的差别。

根据财税〔2013〕106号文规定，纳税人提供快递服务，就其交通运输部分适用11%的增值税率，就其收派服务适用6%的增值税率。故方案一和方案二均应纳增值税及附加：

应缴纳增值税=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（万元）

应缴纳城建税及教育费附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（万元）

企业利润总额=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（万元）

方案一：在无税收优惠的郑州老城区注册，适用小微企业所得税优惠。

应缴纳企业所得税=29.81×20%=5.96（万元）

企业税后利润=29.81-5.96=23.85（万元）

方案二：在有税收优惠的郑州华南城注册，根据郑政〔2012〕23号文规定，对入驻郑州华南城的所有商户给予税收扶持政策，即对所有入驻商户五年内给予“三免两减半”征收企业所得税的优惠措施。

应缴纳企业所得税=29.81×20%×（1-50%）=2.98（万元）

企业税后利润=29.81-2.98=26.83（万元）

筹划点评：注册经营地点对小微物流企业税后利润的影响十分明显，小微企业要想获得企业所得税收优惠，不仅要对享受优惠的条件和限制性规定作客观分析，同时还要融洽与政府招商部门的关系，否则无法享受优惠政策。

（二）设立时组织形式选择的税收筹划

可供小微企业选择的组织形式主要有三种：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。其中，个人独资企业和合伙企业不涉及企业所得税问题，只缴纳个人所得税；公司制企业属于法人企业，应缴纳企业所得税，同时，对企业的自然人股东取得的红利所得征收个人所得税。由上述规定可见，企业组织形式不同所缴纳的税种也不同。因此，小微企业在设立时应提前对不同组织形式下的税负进行测算，优先选择税负轻、税后收益较大的企业组织形式。

案例2：2015年北京在校大学生小双联合同学小左，准备在学校自办一家小型快递企业“风顺快递”，预计年度收入总额为360 000元（不含税），相关成本费用为216 000 元（其中投资者每月工资5 000元），申请认定为小规模纳税人。现有三种设立方案可供选择：一是设立个人独资企业，二是设立合伙企业，三是设立有限责任公司。请对其进行纳税筹划。

筹划分析：小微企业在设立阶段，选择适当的组织形式是一种有效的税收筹划手段，可减轻税负，实现税后收益最大化。

财税〔2014〕71号文及国税总局2014年第57号公告规定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（含）的企业，暂免征收增值税。

该企业无论选择何种组织形式，其应缴纳增值税均为0。

方案一：设立个人独资企业

应缴纳个人所得税=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：设立两人合伙企业，假设小双和小左的投资额各占50%

应缴纳个人所得税={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：设立有限责任公司

财税〔2015〕34号文规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，企业可以申请适用小型微利企业的优惠政策。

应纳税所得额=360 000-216 000=144 000（元）

应缴纳企业所得税=144 000×50%×20%=14 400（元）

税后利润=144 000-14 400=129 600（元）

假设企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，小双和小左应缴纳个人所得税=129 600×20%=25 920（元）

两位投资者的年工资薪金个人所得税=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

税收负担合计=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

对比可见，方案三将企业设立为有限责任公司可适用小型微利企业的优惠政策，较方案一可节税550 元（41 950-41 400），效果并不明显。但对比方案二却增加税收负担6 900 元（41 400-34 500）。因此，从税收负担最轻的角度，该企业应当选择方案二，设立为合伙企业更有利。

筹划点评：设立为合伙企业虽可节税，但受企业性质所限，合伙人在法律上须承担较大的债务风险，对企业长远发展不利。因此，小微企业在进行公司组织形式的选择时，应综合考虑经营风险、经营规模、管理模式等因素，作出合理决策。

二、经营阶段的税收筹划

根据国家税务总局2014年第57号公告规定，增值税小规模纳税人的起征点自2014年10月1日起，提高到月销售额不超过3万元（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）。因此，小微企业在经营阶段进行税收筹划时需关注月销售额在起征点附近变动带来的增值税及附加的税负变化。只有当月销售额超过起征点后的税后收益高于起征点前的净收益，小规模纳税人月销售额高于起征点标准才是划算的。

案例3：续上例，小双及其同学小左投资设立的小型快递企业“风顺快递”，2015年被税务机关认定为增值税小规模纳税人。第一年经营，预计月销售额在30 000元（含税）左右。在增值税起征点附近的销售额为多少才合适呢？请对此进行纳税筹划。

筹划分析：小微快递企业所从事的快递业务属于增值税的征收范围，认定为小规模纳税人的税率为3%。根据增值税相关规定，月销售额在30 000元以下（含30 000元）的免征增值税；超过30 000元的，应按全额计算征税。规定所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含税销售额超过30 900元，应按全额计算征税。

方案一：每月含税销售额不超过30 900元（含）

应缴纳增值税=0（元）

此情况下，月销售额越接近30 900元越好。

方案二：每月含税销售额超过30 900元

此情况下，由于超过30 900元要全额征税（同时依增值税税额征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为3.3%），为此，超过起征点后的节税点销售额计算如下：

设含税销售额为X时的税后收益与起征点前30 900元销售额相等，则：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

当纳税人的月含税销售额为31 922.75元时，其税后收益为30 900元。若月含税销售额在30 900～31 922.75元之间时，其税后收益小于等于30 900元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额30 900元；若月含税销售额大于31 922.75元时，其税后收益大于30 900元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。

筹划点评：增值税小规模纳税人月销售额在起征点附近时，一定要考虑节税点的影响。实务中，小微企业在开具增值税普通发票时，应提前做好市场分析预测，平衡每月开具发票的销售额，充分利用节税点销售额使税后收益最大化。

三、利润分配阶段的税收筹划

企业利润的增加必然带来所得税费用的增加，而利润总额扣除所得税费用就是净利润，是可供企业分配的经营成果。对于小微企业而言，企业利润分配策略不同，投资人获得收益的性质不同，实际所得税税负有较大差异。

案例4，续上例，出于风险的考虑，最终小微快递企业“风顺快递”选择公司法人制，由小双和小左共同出资设立，经营成果均分。2015年末，该公司实现净利润14.4万元，以前年度亏损5.4万元。现有两个利润分配方案可供选择：方案一，提取10%的法定盈余公积金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公积金，10%的法定公益金以及5万元的任意盈余公积金。

筹划分析：由于该公司2015年未对股东进行利润分配，所以小双和小左两位投资人当年没有股息红利所得，但“风顺快递”有限公司的剩余利润挂账一年后，将对两位投资人按其出资比例计算征收个人所得税。

方案一：“风顺快递”有限公司提取10%的法定盈余公积金，5%的法定公益金。

该公司剩余利润=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（万元）。

剩余利润挂账一年后，小双和小左分别应缴纳个人所得税=7.65×50%×20%=0.765（万元）。

方案二：“风顺快递”有限公司提取10%的法定盈余公积金，10%的法定公益金以及5万元的任意盈余公积金。

该公司剩余利润=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（万元）。

剩余利润挂账一年后，小双和小左分别应缴纳个人所得税=2.2×50%×20%=0.22（万元）。

对比可见，方案二比方案一为每个投资者减少个人所得税0.545万元（0.765-0.22）。因此，该公司应当选择方案二。

筹划点评：小微企业的股东即使保留公司利润不分配，也不能免除个人所得税，递延纳税的期限最长为一年。因此，小微企业可依据《公司法》的规定，利用提取公积金的比例进行纳税筹划，以达到减轻投资人税负的目的。

通过上述涉税案例分析可见，小微快递企业在创设、经营和利润分配阶段，可通过事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益。需要特别提醒注意的是：小微物流企业受组织形式、投资者品质、财会人员素质等限制，决定其在实际操作过程中的时效性、合规性和适当性会有所差异，也会受技术与程序、方法与步骤等方面的影响。因此，在不同阶段，小微物流企业要结合实际情况用好用足国家给予的税收扶持政策，以选择涉税风险最低的纳税筹划方案。

【主要参考文献】

[1] 刘金星，彭新媛.小微企业不同阶段的纳税筹划研究[J].会计之友，2015（3）：81-83.

[2] 财政部，国家税务总局.关于小型微利企业所得税优惠政策的通知[A/OL]. http： // ， 2015-

03-13.

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关键词：PPP项目；全过程税收筹划；防范税务风险；税负评估；盈利水平

为了促进企业的综合发展，在借助PPP项目和政府部门进行合作的过程当中，企业的相关人员应当致力于采用有效的措施，来进行项目全过程的税收筹划工作，这样一来，不仅能够使得项目执行过程当中的税务风险能够得到有效的规避，与此同时，还能够通过合理的避税手段来使得企业获得的利润水平有所提升,从而促进企业的长期发展。而本文也将以此为中心，对税收筹划的相关概念进行分析，并探讨相应的税务风险防范策略以及PPP项目的税收筹划方式，希望能够为我国相关项目管理水平的不断优化做出微薄的贡献。

一、税务筹划相关概念分析

在企业进行自身的经营管理活动的过程当中，税务筹划是一个至关重要的环节。企业可以立足于相关的法律，通过一定的手段来制定出一套科学的纳税方案，这样一来，不仅能够使得企业在合法的范围内实现避税的目的，与此同时，还能够使得企业在长期内的经营效益获得相应的提升。而PPP项目作为长期以来我国各行各业经常使用的一种项目形式，在对其进行管理的过程当中，企业是否能够采取有效的手段进行科学的税务筹划工作，将会在很大程度上决定企业未来所要面临的税务风险以及自身的盈利水平。

二、PPP项目发展过程中的税务筹划要点

在相关人员为PPP项目进行税务筹划的时候，一般都要将这一税务筹划工作划分为三个环节来分步进行。第一个环节是项目建设之前的税务筹划工作。这一阶段的工作主要是由团队内部所配备的专业税务管理人员或是从外部聘请的税务咨询人员来完成的。这些专业人员首先要对项目的具体情况进行了解，比如说项目所处的行业发展情况以及政府对该行业的税收优惠政策等内容。接下来，相关人员还要以此为基础，来针对项目发展过程各个周期当中所要缴纳的不同的税种进行分析，并提出可落实的税务管理方案。这项工作将会在很大程度上影响项目的谈判效果以及后期企业所要面临的税务管理风险，因此至关重要。第二个环节是项目建设阶段。在这一阶段当中，专业的管理人员要采用各类有效的措施，针对项目建设过程中不同环节的具体情况来制订相应的税务工作方案，以此来实现合理避税的目的，这样才能够使得项目各参与方所获得的经济利益能够最大化。第三个环节是项目后期阶段。这一个阶段最主要的管理任务就是对运营收入进行分配，并以此为基础来制定相应的税收优惠管理方案。接下来，本文将逐个分析三个项目阶段的税务筹划工作要点。

（一）项目前期税务筹划的要点分析在落实这一阶段的税务筹划工作之前，相关的管理人员必须熟悉掌握PPP项目的相关情况和特点，并以此为基础来进行后续的准备工作。首先，专业人员必须了解项目公司的股权架构，并明确项目前期所投入的费用的处理问题。具体来说，在了解公司的股权架构时，相关人员必须明确政府是否需要在其中参股，如果参股，那么所占的比例如何，在后期又如何进行利润分配等等。除此之外，如果在这一项目当中，政府不能同股同权，那么就必须在公司章程当中对此进行相关的约定，这样才能够在后期利润分配的过程当中，使企业能够满足超额利润分配免税政策的适用标准。根据目前的税收管理标准来看，在和项目公司已有提前约定的情况下，如果社会资本方在项目运营过程当中实际取得的利润超过了其投资比例，那么就可以享受到相应的免税政策。

（二）项目建设过程中的税务筹划要点分析这一阶段的税务筹划目标，是通过优化项目实施过程当中的税务操作水平，来使得项目的经济利益得到有效的保障。具体而言，专业人员可以通过选择不同的计税方式，或是申请政府的补贴并取得建设期间内的税收优惠管理政策等方式，来实现这一目的。这一阶段的税务筹划结果会在很大程度上对企业的项目顺利落实产生不容忽视的影响。

（三）项目运营后期的税务筹划要点分析这一阶段的税务筹划工作有一个主要的任务，那就是对项目运营期间所得的一切收入进行有效的管理和分配。在这一分配过程当中，相关人员要考虑到在运营期间内项目所得到的来自政府方面的补贴以及超额收入部分的利润分配方式等等。并以此为基础，参考相应的税务政策，采取最为有效的筹划方案，以此来使得项目各个投资方的所得利润能够得到最大化的提升。

三、PPP项目运行过程中防范税务风险出现的策略

（一）完善内控管理机制要想使得PPP项目的税务风险能够得到有效地防范，相关企业就必须成立专门的税务业务内控机制，并不断对这一机制进行完善。首先，在建立内控制度时，相关企业必须根据项目的自身性质以及所需要处理的税务业务的类型来制定相关的规范。只有不断完善制度的规范性，才能够使得税务管理人员在进行日常工作的时候能够拥有充分的依据可以遵循。其次，相关人员还要不断进行内控制度监督流程的优化工作。这主要是因为此类项目的税务工作往往拥有繁杂的细节，而相关人员在处理税务问题的时候则有可能因为各种原因而出现处理失误等问题。因此，只有通过不断优化监督流程的方式，才能够使得税务处理工作的方方面面都能够得到有效的监督。最后，还必须使得内控部门拥有独立于其他部门而存在的地位，并且在发现税务管理过程当中存在的问题时，能够第一时间向管理层提交相应的风险报告，从而促进项目的稳定发展。

（二）不断提升税务工作人员的专业能力税务工作人员的综合能力将会在很大程度上影响项目的税务风险防范效果，因此，项目的管理方应致力于培育一批具备良好的专业素养的税务工作人员，并在日常工作过程当中不断对他们进行相应的培训。具体而言，企业可以通过以下的措施来达到这一目的。首先，在招聘相关人员时，必须提高招聘标准的严格度，不仅要审核相关人员的学历资质，与此同时，也要重点考察他们的税务管理经验水平。其次，还要让企业的税务管理人员熟悉PPP项目的相关税收政策，从而使得他们的税务管理意识得到逐步的提高。同时，还要聘请行业内的专家为他们进行定期的培训，这样才能够使得他们的专业能力得到稳步的提升。

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税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。

二、税收筹划与税收政策的关系

1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。

2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。