税收筹划的优势范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划的优势，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、纳税筹划对石油销售企业的意义

纳税筹划作为一个重要的财务研究领域，在企业财务管理中起着重要的作用。企业财务管理过程中的企业筹资管理、企业投资管理、运营资金管理、利润分配管理等经济行为必定涉及税收，已成为企业进行财务决策必须考虑的因素之一。为了全面加强石油销售企业的各项财务管理工作，提高石油销售企业的财务管理水平和整体经济效益，增强石油销售企业的市场竞争力，在当前形势下，开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

随着市场经济的日趋规范，一定意义上，当前石油销售企业成品油批发、仓储及零售环节已经进入完全竞争阶段，只有依靠财务细节体现差异。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要的因素。纳税筹划已成为提高石油销售企业利润水平的重要渠道。

二、当前石油销售企业纳税筹划存在的问题

（一）对纳税筹划的空间认识不足。王泽国认为，纳税筹划是指“企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。”纳税筹划的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。

现在部分石油销售企业财务人员对税收优惠政策并不完全清楚，错误认为纳税筹划就是利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞避税，这是不足取的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。

笔者认为，纳税筹划的空间即为不违背税收政策，也就是纳税遵从原则。纳税遵从是纳税筹划的前提基础和依据，脱离了纳税遵从，纳税筹划就丧失了生存的法理空间，成为了恶意逃税。

（二）纳税筹划在石油销售企业经营决策中的地位低下。陈丙认为，“石油销售企业的生产经营活动本身就具有复杂性和高风险，经营结果具有很高的不确定性。”由于税负属于企业的成本支出，因此需要纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。传统落后的财务管理及经营决策模式，会给石油销售企业的决策造成不良影响。在当前石油销售企业各项经营决策当中，税收的地位和空间都较为尴尬。无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的。

笔者认为，纳税筹划实际上分布在石油销售企业经营的所有环节，包括成本管理、企业清算、成品油批发、仓储及零售环节等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营。纳税筹划不是空中楼阁，操作纳税筹划必须通过对企业的各项具体经营活动，来进行事先筹划，在正确处理会计信息的基础上，提炼出节税的方法，获取正当的节税收益。陈旧的无税经营决策模式已无法满足当前石油销售企业的发展。

（三）纳税筹划过程中的自我保护意识不强。纳税筹划是事先筹划行为，作为事先筹划行为，必然要求纳税筹划具备超前性。纳税行为相对于经济行为而言是滞后的，如果等到企业发生业务行为之后再想节税，那就很可能会出现恶意逃税。所以，纳税筹划必须在发生经济行为之前，就准确把握这个经济行为涉及哪些税种、有哪些政策优惠条款。纳税筹划不能盲目进行，必须经过主管税务机关认可后，才能得以实施。

再者，某些时候，石油销售企业为了追求纳税筹划所带来的巨大收益，可能必须调整自己某些经营发展策略，以适用某些纳税优惠政策。但纳税筹划具有超前性，一旦在实际经营中由于市场因素而改变原定的发展计划时，原先的纳税筹划不仅起不到减轻税负的作用，还可能使企业遭受纳税筹划成本无法收回或招致税务行政机关加倍处罚的风险。

所以，石油销售企业在进行纳税筹划时要有自我保护意识。时刻注意纳税筹划行为过程中的监控调整，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整纳税筹划方案。利用现有的税收政策保护企业合法权利，有优惠政策要利用，没有优惠政策，要尽力与优惠政策挂靠。只有这样，才是合法合理的，才能避免纳税筹划中的税收法律及执法风险。

（四）纳税筹划人员的素质不强。“企业纳税筹划行为成功与否，完全依赖于纳税筹划人员的主观判断，包括对纳税政策的认识与判断，对纳税筹划环境与条件的认识与判断等。”纳税筹划不同于一般财务行为，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家权益。实际上纳税筹划是完全脱离依靠会计记账、事后反映的传统模式的。

对人员素质的依赖决定了筹划人员必须具备很强的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要有丰富的实践经验和整体把握能力。

三、石油销售企业如何合理纳税筹划

通过以上对纳税筹划存在的问题分析，石油销售企业可以从以下几个方面来进行合理纳税筹划。

（一）加强纳税筹划人员自身专业素质。纳税筹划是事先筹划行为，目的是要合理合法地帮助企业节税。一项纳税筹划方案是否成功，关键在于企业是否拥有具备相当素质的纳税筹划人员。他们不仅需要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要对国家税收政策发展趋势和企业经营行为有良好的把握能力。

在着手进行税收筹划之前，石油销售企业纳税筹划人员应该有针对性地了解、熟悉税收规定细节，掌握国家有关的政策精神。王泽国认为“就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的‘自由量裁权’。”所以，纳税筹划人员还必须全面了解税务机关对纳税的法律解释和执法实践，熟悉国家税法和税务机关征税具体方法。

由于国外纳税筹划研究和实践起步较早、经验相对丰富，石油销售企业纳税筹划人员应该充分借鉴国外成熟的纳税筹划理论，结合我国国情和企业现状，在准确掌握相关税收法律、法规的基础上，利用合理合法的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划切入点，制定出适合石油销售企业生产经营的筹划方案。

（二）分散纳税筹划风险。与大多数企业不同，石油销售企业的纳税筹划需要涉及绝大多数税种，多税种之间的利益抵消因素必须加以考虑。刘静认为“由于各税种税基相互联系，某种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大。”因此，石油销售企业纳税筹划应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡。要注意分散风险，着眼于整体税负的减少，而不是某一个税种的税负减轻。

纳税筹划的关键在于能否找准纳税筹划目标的切入点。纳税筹划有很多切入点，国家形式多样的税收优惠政策以及特定税制要素内容的存在，为石油销售企业开展纳税筹划创造了充足的条件。纳税地的选择、税种的选择、同一税种不同税率的选择等都可以加以利用。纳税筹划可以充分利用这些因素进行组合以降低纳税筹划风险。“石油销售企业纳税筹划必须进行多税种、分项目的纳税筹划。”这样，一旦某一税种或某一项目的纳税筹划发生不可抗变故，还可以借助其他筹划方案的成功来弥补损失。

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摘 要 马克思曾指出：“税收是国家机器的经济基础”。我国的税收概念中也写道，税收是国家财政收入的主要来源。由此可见，税收对于国家的重要性非同寻常。我国作为社会主义国家，税收的收取和支出都是用于社会建设和保证人民的生活。在新时代的形势下，如何做好现阶段的税收工作，提高征税的效率是一个严峻的考验。强化企业税收的筹划工作，对于我国税收的发展有着重要意义。

关键词 新形势 税收筹划 有效途径 税收人才

随着社会经济的发展和进步，市场经济体制不断的完善，我国的发展也进入到了新时期。在企业的发展进程中，税收一直相伴左右。加强对企业的税收管理，是国家控制企业的主要手段。在新形势下，我国对企业税收筹划不断的进行调节和改革，以期其能够顺应时展潮流，能够适应新时期社会主义发展的要求。本文主要从分析当前企业税收筹划的现状出发，探讨了影响我国企业税收筹划的主要因素，并提出了在新形势下强化企业税收筹划的有效途径。

一、当前企业税收筹划的概况

企业税收筹划不同于偷税漏税等违法行为，它是国家根据当前经济发展规律和社会发展水平制定的一项合法的国家政策。就目前来说，企业税收筹划是一个比较新颖的理念，近几年来才开始在相关领域慢慢的流行开来。将企业税收筹划应用到市场规范中，能够避免企业逃税漏税现象的产生，起到了维护企业的整体利益的作用。企业税收筹划问题的处理方式和税收法的规定的内容有很多的相同之处，因此企业税收筹划的应用对税收的地位不会造成威胁，也不会影响到税收职能。和西方发达国家相比，我国在企业税收筹划的发展方面还有很多缺陷，发展速度缓慢。但是随着我国进入WTO以来，企业税收筹划得到了很大的发展，已经成为了跨国贸易公司促进发展的重要策略手段。同时，企业税收筹划的应用能够有效的的降低企业的投资风险，帮助企业获得更多的经济效益，使市场经济的发展更加完善。

二、影响企业税收筹划的因素

（一）对企业税收筹划的认识不到位

对企业税收筹划涵义的认识不到位是影响企业税收筹划的重要因素之一。在社会主义市场经济大环境中，企业税收筹划的涵义应该是以减少企业的纳税义务为目的，将企业的税收筹划得更加合理，以此减少企业的偷税漏税现象，同时帮助国家提升税收的征收效率。企业税收筹划将企业纳税义务和国家征税权力完美的结合在一起，将二者的关系联系的更加紧密。不过，我国企业在现阶段对企业税收筹划的涵义认识尚不到位，没有把握住企业税收筹划的真谛。而税务机关也只是不断调整法律以弥补企业税收筹划的漏洞。将企业税收筹划的涵义和其他的税收定义混用现象更是屡见不鲜。纳税人错误的将企业税收筹划认为是偷税漏税的方法、技巧和有效途径也不绝如缕。这就对企业税收筹划的应用带来了很多负面影响，制约着企业税收筹划的发展。

（二）企业税收筹划的理论体系不完善

企业税收筹划的管理系体不完善也严重的制约着我国企业税收筹划的应用。除了税务行业的专业人士以外，知道“企业税收筹划”这一词汇的人很少。这就代表我国在企业税收筹划的理论建设方面显得不完善，没有详细、真实、可靠的理论体系支撑企业税收筹划发展，那么它只是空谈。而且，还会常出现将企业税收筹划误解为其他税务概念的现象。由此可见，加强企业税收筹划的理论体系的建立已经迫在眉睫，必须要向社会大众普及“企业税收筹划”的真正含义。

（三）缺乏专业的企业税收筹划人才

没有专业化的企业税收筹划人才，对于企业税收筹划来说就相当于人类缺少了左右手。我国现阶段在企业税收筹划的人才建设方面表现出的普遍特点是：企业税收筹划的从业人员素质不高，技术能力有限，综合筹划税收的能力不足等。这些因素严重的制约了企业税收筹划工作的开展，影响到了企业的经济利益。现今，各大高校都将企业税收筹划作为专门的课程，以此加强企业税收筹划人员的建设。不过，因为我国在企业税收筹划工作上发展的时间短、经验少，而企业税收筹划的专业性又比较高。所以，现在我国在企业税收筹划人才培养方面并不十分理想，培养出来的大部分人才都不能满足企业税收筹划的需要。另外，企业在使用企业税收筹划人员时，没能人尽其才，没能充分发挥企业税收筹划人员的潜力，也是影响企业税收筹划发展的一个因素。

三、新形势下强化企业税收筹划的有效途径

（一）制定企业税收筹划的目标

有了目标才有发展方向，所以在强化企业税收筹划的有效途径时必须要先制定企业税收筹划的目标。以此目标来指引企业税收筹划工作的在我国的发展。制定企业税收筹划的目标主要需要注重三个方面：其一，合理控制税收处罚；其二，合理利用税收政策，尤其是优惠政策；其三，全面进行税收筹划。将这个三个方面和企业发展阶段结合起来，不同的时期实现不同的目标。首先，为了保证企业税收筹划能够有相应的规章制度来维护其权威性，必须要制定相应的税收处罚措施，特别是针对漏税偷税方面，要给予严厉的法律制裁。在我国的税收范围中，以中小型企业居多。我国在发展企业税收筹划的时候可以此为切入点，在中小型企业中大力应用企业税收筹划。其次，充分利用税收里的优惠政策，通过对税法的详细研究，从中寻找减税的政策，并应用到企业的发展过程中。最后，在企业内部开展全面的税收筹划工作，将企业税收筹划纳入企业发展规划和经营战略中，以企业发展的经济利益为基础，利用各种筹划手段，寻找并规划出最适合企业发展的税收筹划策略，争取将企业的利益最大化。

（二）革新企业税收筹划的内容

更新企业税收筹划的内容也是强化企业税收筹划的有效途径之一。在现阶段，革新企业税收筹划的内容主要应该从企业的组织形式、企业所得税、企业纳税方式等方面着手，以此不断的创新企业税收筹划的内容。

1、企业所得税法

在企业所得税法中有明确规定：国债利息税收必须要以企业和居民的权益性投资为基础进行征收，且免征部分税收。现今企业一般都会选择购买股票的的方式，以此来评估投资的风险。针对国家免税的投资项目，企业可以通过合理的规划之后，重点考虑这些免税的项目，从而促进我国的产业结构优化调整。

2、企业组织形式

企业在选择自己的组织形式前，应该充分的分析自身的情况和需求，要充分分析不同的组织形似所承担的税收标准。比如选择有限责任公司，所面临的税收不仅是企业所得税，还有个人所得税。

3、企业纳税方式

企业的纳税方式有很多种，在确定纳税方式时也要根据企业的本身情况和组织形式。比如某企业是由总公司和众多分公司组成，采取的纳税方式一把都是汇总缴纳。另外，当某企业是由总公司和子公司组成时，多采取的缴纳方式又和前者不同。因此，一个企业间进行规模扩展时，要根据具体的情况，确定是设立子公司还是分公司。两者的形式不同，所缴纳的所得税税额也存在着差距。

（三）合理筹划企业税收的环节

合理筹划企业税收的各个环节对企业税收筹划的发展有着重要的意义。筹划税收的各环节，应该从纳税成本出发，会计人员必须将企业的各个项目税收核算精准。合理筹划税收的各个环节主要应该做到如下两方面工作。

1、合理的进行项目处理工作

针对不同的项目，处理方法也不一样。有些项目是免费的，需要对之进行减免税收的处理。对于刚研发的新项目，企业必须将其研发经费纳入税收范畴。

2、合理使用纳税筹划计算方法

计价方式与折旧方法是准予扣除成本项目纳税筹划中最主要的两种方法。其中计价方式是指对企业的存货进行期末的成本计算，以此保证企业的销售成本能够不断的提升；折旧方式是指企业依据会计准则以及税法的相关规定，对企业的固定资产进行折旧处理，以此达到节税和持有税的目的。当前企业可以使用的折旧方式有加速折旧和平均年限法。一般情况，使用加速折旧法对企业固定资产进行折旧处理居多，该方法能够为企业减小一定的纳税所得额。

四、结论

综上所述，企业税收筹划已经逐渐成为了我国企业税收发展的重要组成部分。在新形势下，企业税收筹划的应用不但能够提高我国的税收征收效率，同时也能够减轻企业税收负担。

参考文献：

[1]刘虹.论新形势下企业所得税的筹划对策.现代经济信息，2012（06）：170.

[2]李歌.新形势下强化企业税收筹划的有效途径.财经界（学术版），2012（09）：268+270.

[3]何利娟.新形势下的企业税收筹划分析.时代金融，2012（27）：56.

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企业在实施税收筹划时不能单从减轻税负的角度考虑，应当综合考虑企业的长远发展战略前景，企业整体利益的决定因素包含很多方面，税收只是关乎企业利益的一个方面，所以税收负担的多少不能够衡量企业的整体利益。企业的发展前景取决于企业的产品质量、企业管理能力以及企业的人力资源管理等因素，因此企业的税收筹划技术应当兼顾影响企业发展前景的各种因素，使这些因素可以发挥更大的效果，使得企业的整体利益达到最大化，不能单纯只追求企业税收负担的减少。

二、高新技术企业关于税收筹划改进的建议

针对我国的高新技术企业在税收筹划方面存在的问题我们应该在完善税法和加强税收筹划人才培养角度着手，提高税收筹划人员的税收筹划能力以及服务水平，使得税收筹划工作具有有力的保障。对于高新技术企业在税收筹划方面的改进建议下面分条阐述：

1.健全税收法律制度，增强税法的可操作性

具有健全的税收法律制度是政府征税的前提，是高新技术企业进行税收筹划的有力保障，健全的税收法律制度可以提高高新技术企业对于税收法律制度的认知度，确保税收工作合理有序的完成。同时，加大对中介机构的管理机制也是健全税收筹划工作的关键，我国应当建立中介机构具体的规章制度，从而严格约束从事税收筹划工作人员的各种相关行为，提高中介机构的税收筹划服务水平。

2.高新技术企业应该多借鉴成功案例

高新技术企业应该对税收筹划工作进行全面分析，同时对技术开发费用和无形资产的全面筹划。借鉴企业税收筹划的成功案例对于企业税收筹划工作的成功具有很关键的意义，可以大大增加税收筹划工作的成功进行。同时要不断的增强企业的税收筹划意识，增强企业的税收筹划水平，综合分析税收筹划效果，在不断降低高新技术企业税收负担的同时，对企业的其他方面如折旧摊销、无形资产评估等进行科学合理的筹划。

3.充分利用我国当前对于高新技术企业的税收优惠政策

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企业集团作为一个利益整体，财务管理措施的制定也必然是建立在整体利益之上的，为了更好的进行企业未来的经济活动，财务管理必须要全面深入到每个管理环节。而税收筹划作为财务管理的重要组成部分，对于企业财务管理制度的完善以及财务管理目标的制定有着非常巨大的意义。基于税收的角度对企业未来的财务管理进行筹划，已经成为了企业集团内管理的重中之重。

一、税收筹划概述

从国际范围来看，税收筹划并没有固定的定义，将不同国家的定义进行归纳可以总结得出：税收筹划是纳税人在履行现行税法并最终税法的基础上，使用一定的方法充分利用纳税人权利的行为，这种行为的本质目的必然是自身利益的提升。那么对于企业集团来说，它们在进行税收筹划的时候，首先考虑是整个集团的利益，要用整体的眼光以及长远的眼光来看待企业所承担的税负问题，这对于企业集团的税收理论完善有着巨大的现实意义。在当今经济市场高度开放的今天，税收筹划已经被纳为企业战略结构中不可缺少的内容。也正是因为企业集团拥有厚实的资金以及调度上的优势，在进行这一战略的时候较之单一的企业优势会更加明显。

二、企业集团税收筹划的方法与应用

企业集团具有自身非常显著的优势，因此在经济发展快速，科技发达的今天，想要实现企业的持续发展，充分利用自身优势占据市场份额是非常必要的。在企业管理中财务管理是核心，而财务管理中的税收筹划则是企业减少税负，优化资金结构，提升其企业经济活动顺利的有效手段，在当今严峻的竞争条件下，企业集团如何运用税收筹划的手段实现企业经济的可持续发展成为了企业管理的重点，下面进行具体分析：首先企业可以利用区位优势，所谓区位优势就是企业可以选择其子公司的建设区域，结合各区域不同的税收政策，选择最具税收优惠政策的地区建设子公司，从而减少企业的整体税负，这在企业集团财务管理中是非常常见的一种方法，集团企业拥有众多子公司，这些子公司分布在各个地域，而我国在税收政策方面，不同地域的税收政策是不同的，企业集团应该充分利用子公司所在区域的税收优惠政策，达到减少企业税负的目的，选择具有税收优惠的区域建设子公司是企业进行税务筹划的有效手段。其次，在投资方向方面进行税收筹划，企业集团应该充分利用自身的优势，不断运用多元化的方法进行投资，拓展投资项目范围，并结合当地政府给予的相关支持，及时对企业本身的组织成员进行调整，并最终实现税负的降低。

三、基于会计处理方法之上的税收筹划

1.收入确认法选择

在进行税收筹划的过程中，会计处理方法的运用是非常关键的，首先，企业收入对于其所得税以及流转税的影响非常大，一般来说，企业集团为了能够实现税收筹划的合理性，必须要在法律规定范围内推迟应税收入，这样的方式比较常见。所得税减免需要考虑到提前确认的必要性问题，企业集团以及其下属子公司必须要根据企业的实际情况确定销售策略以及相关的销售收入方式，最大限度的推迟销售收入，进而推延纳税义务所发生的时间。

2.成本计价方法选择

首先从价格变动的角度来分析，企业在进行成本计价处理的时候会根据实际的情况以及需求对未来物价可能出现的价格情况进行预测，通常在进货物价可能出现下降的时候，应该采用先进先出的方法，而反过来则应该采用后进先出的方法。而在预测价格比较平稳没有波动的预测情况下，一般会采用加权平均法，反之如果价格波动加大的时候，则会采用个别计价法。其次是根据税率变动的因素进行会计方法选择，通过对实际情况的考查，如果物价出现上涨的情况，预计未来适用税率可能会向上浮动，这个时候采用后进先出的方法；相反情况下，应该选择先进后出发。具体来说国家会根据每个时期的实际情况不断对税率进行调整，这就是这里的税率变动。

四、企业集团资本运作中的税收筹划

进行税收筹划的时候，企业集团应该将各个企业之间的情况全面了解和分析清楚，由于企业之间税收特征范围以及种类的不同，使得税率也呈现出了不同的情况。核心控股公司必须要采用一定的策略进行调节，并达到税负的平衡，使集团整体的税负有所下降。基于以上种种原因，在企业集团进行税收筹划，首先就是要确立财务中心，通过财务中心的作用，达到集中管理的目的。其本质目的是将财务风险集中起来，并统一管理。

五、从筹资角度进行税收筹划

我国在企业集团税法方面给予相关规定，其中权益资本的形式必须要是股息形式，通常分两次进行，首先是进行分配前作为企业利润以及应纳税所得额进行征收，然后是分配后作为权益资本所有者(即股东)的股息收入，征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。基于这些内容，企业集团为了实现内部资本优化，必然会不断进行各种投资，甚至有很多企业会举债投资，还会降低企业自有资金的比例。虽然如此，企业还是应该看到举债投资的风险，企业管理者要全面控制风险，在这个前提下开展各项工作，避免企业陷入财务危机。

六、利用转让定价的税收筹划

所谓转让定价，是企业集团目前比较常见的避税方式，它是从企业组织形式、管理结构等方面的变化而制定的。在实际产品转让的过程中，如果买方处于低税负而卖方处于高税负的情况，那么这个时候的交易与市场价格相比就会比较低，如果买方处于高税负而卖方处于低税负的情况，这个时候交易价格就会比市场价格高。利用转让定价的手段，实现了等量利润在不同纳税人身上以适应不同税率而避税，还可以在等量利润使用等量税率的情况下，以企业之间的价格转让和利润转让达到避税的目的。

结语

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关键词：企业税收 筹划 财务管理

财务管理是现在企业管理这个大系统中的价值管理体系，它渗透到了企业管理的各个环节、各个领域当中。税收，又是影响财务决策的一个非常重要的变量，它直接的影响着财务管理活动的进行。所以说，深入的研究企业财务管理与企业税收筹划这两者之间的关系，可以正确的认识和利用税收筹划这个新兴的管理理念，更好的促进企业财务管理工作的顺利进行。

一、关于财务管理与税收筹划的相关性

（一）财务管理与税收筹划在目标上的层次递进性

收税筹划，既是一项策划活动，又是一项理财活动。在学科的角度上分析，税收筹划结合了财务学与税务会计的相关学科知识。在作用和目标上来看，税收规划归属于“财务学科”的学科范畴。在实际的经济活动中，税收筹划是一种理财活动，全面的贯彻在财务管理的整个过程中去。税收筹划的方案设计以及实施和选择，都围绕着财务管理的最高目标进行。从根本上说，财务管理的目标决定了企业税收筹划的方向和目标。税收筹划要服务并且服从于财务管理的目标。税收筹划的目标要有一定的科学性和层次性，努力的实现多元化的体系目标，但是它的最终目标是为了达到企业价值的最大化。所以说，企业领导者在进行筹划方案的选择时，一定要符合本企业、本单位的财务管理方面的目标。另一方面来说，企业的税收筹划是一个不断完善、不断发展的过程，在不同的时候它的目标有所区别，但是最终和最根本的目标是达到企业价值的最大化。

（二）财务管理与税收筹划在职能上的统一性

税收筹划是财务决策的一个非常重要的组成部分。税收筹划的整个过程就是领导者收集各方面的税收信息，然后利用决策的方针和理论，针对某一对象形成最终结果的过程。另一方面来说，税收筹划是一种企业的财务预算和财务规划，财务规划与收收筹划两者之间相互影响、相互促进。财务规划制约和指导着税收筹划，税收规划又要服务于财务目标。与此同时，税收筹划必须依照企业的财务控制为依托。企业的财务控制为税收筹划方案的落实以及顺利进行提供了必要的条件。在税收筹划方案的实施过程中，要加强监督税金的支出，及时的控制纳税成本。结合企业的实际发展需要以及税收筹划的实施情况，及时的调整和完善后续政策的进行。

（三）财务管理与税收筹划内容上的关联性

股利分配、投资活动、经营活动、筹资活动是企业财务管理中的四个组成板块和重要内容。税收筹划的制定对于四个板块有着非常重要的影响。筹资活动中，不同的筹资方式在税收法规中的要求有所不同，这样会直接的、不同程度的影响着企业的税收负担。所以，企业必要严格的对税收进行筹划和管理，选择最合适的融资方式。在开始新的投资的时候，要基于投资净收益与节税最大化的根本目的，从投资方式、投资行业、投资地点等多个方面进行选择。在具体的生产、生活经营操作中，会计方法的选择也存在着很大的筹划空间。另外，需要注意的一点是，税收政策不但制约着累积的盈余，而且还制约着利润的分配。税收筹划应该贯穿在整个财务管理的各个组成部分中，并且融合在财务管理的内容里面。

（四）财务管理与税收筹划的融合互动性

众所周知，税收筹划是一种政策性、技术性非常强的工作，它与财务管理之间有着密切的相互联系。为了从根本上提高税收筹划的执行效果、促进企业的健康、持续发展，要及时的把税收筹划融合到财务管理中去。并且通过各个环节的互动，达成企业价值的最大化。在实际操作中，财务管理与税收筹划相互融合、相互互动。因为税收政策会影响到企业的财务活动，所以税收筹划的实施会直接的影响到企业的财务管理。税收筹划的进一步提高，企业的管理水平也会随着提高。反过来讲，财务管理的具体实施也会在一定程度上影响着税收方案的实施与改进。

二、财务管理的具体理念在税收筹划中的体现和应用

（一）延期纳税与货币时间价值

货币时间价值，指的是在资金周转的整个过程中，货币随着时间的增长而出现价值增值。在企业的整个财务管理过程中，货币时间价值的理念运用十分普遍，比如说，内含报酬律法、净现值法等等。通过货币时间价值进行税收筹划的展开，在某种程度上说是属于相对节税的一种办法。这样的办法在总体上并没有增加改变纳税的总额，只是利用了“货币时间价值”，在初期较少的上交税款，在后期较多的上缴税款，这样的凡是可以相对减少企业的税收负担。这种延期纳税的原则，主要表现在存货计件方法和固定资产的自提折旧法的运用上。

（二）税收筹划中的成本收益

税收筹划跟其他的经济活动是一样的，在获得一定的税收效益的同时也要付出一定的成本。一般来讲，风险成本、机会成本和直接成本这三部分直接的组成了税收筹划成本。直接成本指的是，纳税人为了节约一定的税收款项而进行了人力、物力和财力的总体耗费。它主要包括税收方案的“设计成本”与“实施成本”两个部分。机会成本指的是，企业采用了这一项筹划方案，而放弃其他的税收筹划方案的最大效益。每一种筹划方案都有自己的优势，如果选择了一种筹划方案，就会牺牲掉其他筹划方案中的优势。风险成本指的是，因为企业的筹划方案在设计或者是实施过程中出现失误而造成的经济损失。总而言之，企业在进行税收筹划之前，一定要遵守“成本效益”的原则。这既要表现在税收方案的选择和使用上，也表现在筹划方式的选择和使用上。一个企业对对税收的筹划方案进行对比和比较，当预期效益大于筹划成本的时候，企业才可以收到良好的筹划效果。当预期效益小于企业的筹划成本的时候，这个筹划方案就是不成功的。所以说，税收筹划跟其他的经济活动是一样的，在获得一定的税收效益的同时也要付出一定的成本。

（三）税收筹划中的风险控制与分析

税收筹划，在给企业的发展带来一定的节税收益的同时，也蕴藏着一定的风险。企业在进行税收筹划的同时，也面临着不成功的可能，而是还要为不成功的筹划付出一定的代价。比如说，在具体的税收筹划过程中，对税收政策的错误理解、对税收优惠规定的错位执行和错位运用以及税务机关在进行税收筹划的认定中存在的风险。如果单位在进行税务筹划过程中，无视这些暗藏着的风险，必然会导致风险的发生，收到与最初预测相背离的结果，得不偿失。所以说，在接下来的税收筹划过程中，一定要加强对风险的控制和防范，最终确保筹划方案的顺利、有效的实施。企业运营环境的复杂性和多变性以及风险存在和发生的不确定性，企业在发展和运营中一定要重视风险的存在，并且一定要对筹划风险保持警惕性。与此同时，企业还要建立一套快捷的、科学的税收预警系统，从而可以高效率的分析和收集大量的税收政策和政策的变动情况、企业本身发展的客观状况、税务政策的执行情况等等。一旦出现引起筹划风险的客观因素，要及时的发出警报并且进行及时的查找根源、指导决策，有效的控制风险的发生。企业要想顺利的开展税收筹划，一定要采取科学的手段，建立行之有效的预警和控制机制，进一步的进行风险的控制和规避，努力地提高税收筹划政策的实施效果。

三、结语

综上所述，本文从五个大的方面：财务管理与税收筹划在目标上的层次递进性财务管理与税收筹划在职能上的统一性；财务管理与税收筹划内容上的关联性；财务管理与税收筹划的融合互动性；财务管理与税收筹划的融合互动性，详细分析企业税收筹划与财务管理的相关性。继而又通过三个大的方面：提出了财务管理的具体理念在税收筹划中的体现和应用。

参考文献：

[1]刘涛，孟卫东.企业税收筹划的组合效应分析[J].重庆大学学报（自然科学版）.2009 （13）

[2]王志芳.企业税收筹划的目标层次及战略研究[J].生产力研究.2007（15）

[3]李大明.论税收筹划的原理及其运用[J].中南财经政法大学学报.2012（06）

[4]黄黎明.税收筹划理论的最新发展——有效税收筹划理论[J].涉外税务.2009（02）

[5]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探[J].山西大学学报（哲学社会科学版）.2009（03）

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[关键词]企业税收策划　风险　防范策略

在一个企业中，财务管理工作是所有工作的重点，是企业发展和循环的基础。但是，财务管理工作中也与存在很多风险,能否正确把握风险、规避风险,对企业未来的生存和发展有着重要意义。税收筹划工作是企业财务管理工作中的关键环节，越来越多的人开始关注和研究企业税收筹划方面的内容。我们要认真分析当前企业税收筹划中的问题，同时不断加强研究探索，吸取经验，实现对企业税收筹划风险的有效防范。

税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内,通过对自身的经营或投资活动的适当的安排,在不妨碍正常的经营的前提下,达到税负最小化的目标。税收筹划的内容包括合法节税、税负转嫁筹划以及实现涉税零风险。虽然采用任何一种方法理论上都可以使纳税主体直接或间接获取经济收益,但任何事情都是有成本的,税收筹划也不例外。在进行税收筹划时,应根据主体的实际情况,运用成本收益分析方法确定每次税收筹划的净收益。如果净收益很小或者为负,则该项筹划就不值得去做。1税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在法律的许可范围内,通过对自身的经营、投资、理财活动的事先安排和筹划,在不妨碍正常经营的前提下,通过合法地选择取得所得的试点,或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化,实现免除纳税义务、减少纳税义务、或是递延纳税义务一种理财行为。税收筹划充分利用税法中所提供的一切优惠,在诸多可以选择的纳税方案中择其最优,以期达到整体税后利润最大化。

一、企业税收筹划概念与风险

（1）税收策划概念

税收筹划是指企业按照国家税收法律的相关规定,在法律规定许可的范围内,通过对各种经营和理财活动的筹划安排,努力实现税后利益最大化的一种财务方面的筹划活动。在企业纳税减少、受益相对增加的情况下，税收筹划对企业的意义更加侧重于降低企业的成本，使企业在竞争中更有优势，同时也实现了买卖双方的互惠互利。

（2）企业税收策划的风险

任何一种追求经济利益的活动通常都存在着相应的风险，企业的税收策划同样存在风险。税收筹划风险是指税收筹划的失败及其后果,主要包括以下方面:第一，企业不依法纳税的风险;第二，对税收方面的优惠政策执行不到位形成的风险;第三，缺少对税收政策的整体把握形成的风险。我国企业目前在税收策划方面的风险主要表现在以下方面：

1.税收政策不稳定

我国在税收政策的变化方面比较频繁,这种变化既为企业税收筹划提供了更多的空间,又给企业税收筹划带来了一定的风险。每项税收筹划项目的完成都需要一个过程，如果在实施过程中税收政策发生了变化，那么已经制定好了筹划方案有可能违反变化后的政策，变成不合理的方案，给税收政策的筹划带来了风险。

2.税务行政执法不规范

我国目前有多个征税主体，包括：海关、财政、国税、地税等多个机构。在进行税务行政执法时，各个系统经常会发生重叠，同时，受税务机关工作人员业务素质的影响,经常会发生税务行政执法不规范的现象。在这种税务行政执法不规范的环境下进行税收筹划工作,经常会出现以下风险问题:税务行政执法主体将企业税收筹划的行为认定为偷税行为,或者没有及时追究企业违反税务法律的谁税收策划行为，使企业在进行税收筹划时产生错误观念,为将来的税收策划风险埋下了隐患。

3.税收筹划项目选择不当导致风险

税收筹划可以在企业投资、生产、经营等多个领域可以开展, 但由于每个企业的情况各不相同，涉及的税收筹划项目也有差别，就就需要企业能够进行有合理选择问题。如果没有认真分析就开始了税收筹划，那么项目成功的概率自然比较低。

4.相关人员能力不足导致的风险

在企业的税收筹划中，相关工作人员的业务能力是保证项目成功的基础。如果企业的会计的业务能力和财务管理水平很低,会严重影响信息的真实;另外，企业税收的筹划还需要企业领导的重视,否则难以保证各项工作的顺利展开。因此，做好税收筹划的人员基础工作，对保证项目成功具有重要意义。

二、企业税收筹划风险的防范策略

（1）树立关于企业税收筹划的正确认识

想要尽量规避税收筹划的风险，首先需要树立对税收筹划的正确认识。加大宣传力度，纠正人们对企业税收筹划方面的错误理解。利用各种媒体对企业税收筹划进行宣传，对于一些重点内容要更要加大宣传力度。例如：税收筹划的概念、特点、原则以及介绍偷税、骗税、抗税等违法行为的法律概念。税务征管工作人员也要在执法活动中保证纳税人拥有了解税收筹划的权利。相关税务中介机构要介绍一些企业税收筹划的成功案例，提高企业管理人员的税收筹划意识。

（2）加强相关理论研究

目前，我国企业缺少对税收筹划理论的研究，理论研究基础十分薄弱，导致我国企业在税收筹划工作上缺少理论指导，也导致了对风险的防范能力不足。加强相关理论的研究，主要包括以下方面的工作：

1.积极引进国外先进的税收筹划理论成果，并且认真研究分析，努力从研究中寻找适合我国企业税收筹划的理论方法，从整体上促进我国理论研究水平的提高。

2.增加以税务机关、税务机构以及纳税人为主体的研讨会次数，在会中各方积极交流观点和意见，探讨我国税收筹划现状。分析国内外先进的成果和经验，并通过不断总结，找出未来税收筹划工作的规律。

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财务战略是指为谋求企业资金均衡有效地流动和实现企业整体战略，为增强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素对资金流动影响的基础上，对企业资金流动性进行全局性、长期性和创造性的谋划，确保其执行的过程。作为财务战略落地的重要内容，税收筹划依然存在很多问题，比如税收筹划风险的控制能力低、税收筹划的意识薄弱、税收筹划人才缺乏等。因此，企业应该从财务战略视角出发，不断提高税收筹划水平，完善税收筹划的基础性工作，并拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法，从而保证企业的可持续发展。

1 企业税收筹划概述

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，企业所处的市场环境变得越来越复杂，这也给企业的管理人员提出了更高的要求。税收筹划是为了在税法允许的范围内，通过对自身经营活动的具体分析，最终实现企业的稳定增长。在企业的发展中开展税收筹划工作，不仅能够降低企业的财务风险，而且能够提高企业的整体竞争力。另外，企业管理人员在日常的经营管理中应该对税收筹划有一个全面的了解，只有掌握了专业的税收筹划知识，才能不断提高税务管理的质量，从而促进企业的长久稳定发展。

2 基于财务战略视角的企业税收筹划存在的问题

2.1 税收筹划的意识薄弱

与国外发达国家相比，我国的企业税收筹划起步比较晚，发展也相对缓慢，很多大型企业的领导都没有充分认识到税收筹划的重要性，缺乏税收筹划意识。另外，我国企业的税种繁多，很多企业都没有能力开展税收筹划工作。

2.2 税收筹划风险的控制能力低

在企业的税收筹划管理中，税收筹划风险控制是其中非常重要的一项工作。税收筹划风险主要指的就是企业在具体的税收筹划中，没有按照相关的税法进行筹划，从而给企业造成了经济损失或者声誉损害的可能性。在企业的税收筹划中，一般都是由专门的部门领导进行管理，个人主观判断意识较强，有的甚至把税收筹划归为偷税、漏税，从而使得税收筹划风险的控制能力比较低。与此同时，企业要想提高税收筹划风险的控制水平，就应该拥有完善的风险管理机制，但是，据相关调查显示，目前很多企业都缺乏完善的风险控制管理机制，也没有成立专门的风险管理机构，从而使得企业面临很大的税收筹划风险。

2.3 税收筹划人才缺乏

从目前我国企业的发展现状来看，很多企业普遍都缺乏税收筹划管理人才，税收筹划管理人员的综合素质都偏低。但是，对于大型企业的发展来说，税收筹划涉及的业务综合性比较强，这就给税收筹划人员提出了更高的要求，税收筹划人员应该具备税收方面的知识，能够准确制定出税收筹划方案。目前部分企业的税收筹划工作人员都缺乏专业的税收筹划知识，也没有较强的业务工作能力。

3 基于财务战略视角的企业税收筹划的有效措施

针对以上基于财务战略视角的企业税收筹划中存在的问题，企业就应该充分认识到税收筹划管理工作的重要性，不断完善税收筹划的基础性工作，并制定出科学的税务管理制度，从而保证企业的稳定发展。下面就具体介绍一下基于财务战略视角的企业税收筹划的有效措施所包含的几方面内容。

3.1 完善企业税务管理制度

俗话说“无规矩，不成方圆”，因此，企业就应该建立完善的税务管理制度。企业一旦建立了完善的税务管理制度，那么企业的每位员工都应该严格去遵守，不能随意按照自己的想法去做，不然会使企业陷入杂乱无章的局面。企业的相关领导也应该遵守企业的规章制度。在财务战略中，税收筹划是一项非常重要的工作，但是，一些工作人员借自身职务的便利做假账满足自身私欲，企业应不断完善税务管理制度，对违法、损坏企业自身利益的行为进行严惩，从而为企业营造一个良好的发展环境，促进企业健康发展。

3.2 企业成本费用的税收筹划

在企业的发展中，可以采用固定资产折旧方法来进行税收筹划，根据企业自身的实际发展情况，采用不同的折旧方法。我们都知道，计提的折旧总额是不变的，但是不同时期，折旧费用也不一样，所以折旧费用直接影响着企业的经济效益。因此，企业应该根据自身的实际发展来选择科学合理的存货计价方法。通常情况下，原材料价格呈现下降趋势，那么采用的存货计价方法成本就很高，从而使得企业的纳税额就较高；反之，企业就可以降低自身的税负。总之，存货计价方式是财务战略中一个非常重要的环节，在税收筹划中，它涉及的内容较多，因此，企业为了降低成本费用，应选择合理的存货计价方法，根据财务战略目标来科学地进行税收筹划。

3.3 完善税收筹划的基础性工作

众所周知，企业在发展中进行的各项工作都不是互相独立的，存在很大关联，因此，对于企业的财务管理人员来说，应该定期与企业其他部门进行沟通交流，有效安排财会会计工作。与此同时，相关的财务人员还应该制定完善的财会报表工作，保证统计出来的数据能够真实反映企业的经营状况，相关领导只有根据真实的数据才能做出科学合理的运营计划，从而保证企业的长久稳定发展。在财务战略中，税收筹划也应该充分有效地发挥其作用，企业的相关领导应该把税收筹划合理地运用到财务管理中，降低企业的运营成本，减少税务负担，从而保证企业能够真正实现经济效益的最大化。

3.4 拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法

随着我国现代化经济的不断发展，各行各业的发展都是互相作用的，如果企业只是依靠自身的力量难以长久稳定发展下去。因此，制定长远的财务战略目标，不断拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法，是促进企业稳定发展的有效措施。一般情况下，企业在刚刚成立之初，都是利用成立相关的项目公司对税收进行筹划，一直到了收益阶段，公司就有能力吸纳社会上的投资者，从而促进企业的资金收益，实现真正意义上的双赢。除此之外，企业在进行税收筹划时，还应该注重税收筹划的手段创新，企业应该结合以往的工作经验，对自身产品进行科学包装，减轻纳税负担，实现税费负担转移。但是在减税的过程中，企业还应该重视自身产品的质量，只有这样，才能保证企业经济效益的增长。

4 结语

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【关键词】财务管理 税收筹划 相关性

企业各个环节都会涉及到财务管理方面的内容，财务管理是企业发展中必不可少的部分。而税收筹划作为新兴的研究领域直接影响到财务决策与管理效果，对企业实现资源利用最大化具有巨大的影响。

一、财务管理与税收筹划的相关性分析

（一）统一性

我们必须知道税收筹划是企业财务管理中的重要组成部分，也是企业管理者通过相关部门所提交的税收信息，充分利用相关理论知识，对销售对象制定决策的过程。在财务管理中，税收筹划的主要作用是负责财务的预算与规划，由此可见，税收筹划会受到财务管理与规划的制约，同时税收筹划还必须对财务目标进行服务，对财务管理的目标负责。因此，税收筹划与财务管理是统一的，无法与财务管理脱离，税收筹划与运行都必须依靠财务管理来支撑。

（二）层次递进性

税收筹划是财务管理行为的一种，也可以理解为理财行为。从专业的角度理解，税收筹划为财务管理与税务会计之间架构了一座桥梁，因此，税收筹划属于边缘性学科。从税收筹划的研究作用与领域来看，税收筹划可以归类于财务管理的研究领域，直观来讲就是企业财务管理的一种手段，而税收筹划则影响到财务管理的每一个细节。对税收筹划的方案进行设计时，无论是选择方式还是具体实施的过程都必须将财务管理当做核心，即是财务管理的目标直接影响到税收筹划的目标。目前，有关税收筹划的研究领域对税收筹划的目标提出了几种观点，笔者对这些观点进行分析之后，认为比较合理的观点是税收筹划的目标具有一定层次性，即是制定筹划方案在实现资源利用最大化这一目标时，还可以实现多元化目标，但是目标与财务管理目标紧密相连，因此，税收筹划与财务管理之间具有层次递进性。

二、税收筹划中财务管理基本理念的应用

（一）税收筹划的成本效益分析

税收筹划属于经济活动，税收筹划为财务管理服务，其目的也是为企业争取最大的利润空间，同时企业也需要支出对应的成本。税收筹划的组成部分有这些：风险成本、直接成本、机会成本。风险成本是指企业对筹划方案没有科学合理的设计，从而导致税收筹划的失败，称之为风险成本。直接成本，企业因减少纳税额而使人力、物力等等产生耗损，直观来说主要是涉及制定筹划方案的成本与实施过程所产生的成本。机会成本则指在多种税收方案中，务必要选出一种方案来实施，这样便会舍弃其他方案为企业带来的经济效益。

企业选择税收筹划方案的过程中，要将经济效益作为选择基本原则，税收筹划方案设计时，一般有这些方面的选择：第一，通过支付税务金额，主要咨询的内容是如何进行税收筹划，将税务设计的方案进行分析，选择有利于企业发展的税收筹划。第二，设置税收规划部门专门负责税收策划，目的是组织税收研究团队，主要研究内容是如何将企业资源利用实现最大化，如何降低税收。企业面对税收筹划方案选择时，主要对比的内容就是哪种筹划方案支出的成本较少，哪一种方法的税收筹划效率更高。企业既然设置了专门负责税收筹划的部门，那么专职部门就一定要负责，虽然在支出方面要咨询税收，但是企业设定的专门部门对企业会更加的了解。同时，企业对专职部门的职工实施统一管理，而这些则是税收机构说没有的优势。企业设立专职部门对税收筹划方案进行规划，目的是为了更好的节约税收金额。由此可见，开展收税筹划工作时，必须要考虑到企业的整体收益与支出之间的关系。

（二）货币时间价值与延期纳税

资金运转的过程中，货币会因为时间的增加而逐步获得增值，而货币所增长的价值称之为货币时间价值。制定税收筹划方案时可以根据货币时间价值来设计，也就是所谓的延期纳税。延期纳税在众多企业财务管理中都会涉及到，虽然延期纳税并不能大幅度改变企业所需缴纳的税额，但是在税款缴纳初期具有非常重要作用，企业在缴税初期只需要缴纳少量的税款，然后继续等待货币价值提升，货币价值提升之后企业才将后部分税款缴纳。因此，税收筹划中运用延期纳税可以将缴纳税额总款降低，让企业承受的纳税压力受到一定程度的缓解。

三、结语

税收筹划是企业财务管理工作的重要组成内容，在西方发达国家税收筹划已经成为一门职业，而且是令人羡慕的职业，由此可见，发达国家是非常重视税收筹划的。但是，我国税收筹划还发展还不够成熟，笔者认为企业要重视财务管理，更加需要重视税收筹划，通过税收筹划与财务管理相关系的分析，了解两者之间的关系，才能加以利用，才能最大限度保障企业的资金能够最大化利用，促进企业能够健康稳步的发展。

参考文献：

[1]徐丹.浅谈税收筹划在企业财务管理中的应用[J].当代经

济，2014，04：56-57.

[2]李蕙.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财会

研究，2015，03：47-51.

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Abstract: M & A activity is becoming increasingly fierce in China. Associated with mergers and acquisitions tax planning is increasingly becoming the focus of attention. M & A tax on reasonable planning can effectively reduce costs and improve competitiveness. The article based on the economic setting, gives the M & A and tax planning a brief introduction and makes a detailed consideration on the feasibility and necessity of implementing the tax planning in M & A.

关键词：企业并购；税收筹划；可行性；必要性

Key words: M & A；tax planning；feasibility；necessity

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）13-0140-01

0 引言

当今世界经济格局已经进入以大公司、大集团为中心的时代。在过去的一百多年间，全球共发生过五次比较大的企业并购浪潮。前四次并购浪潮，一次比一次规模大、涉及行业多、影响范围大。在世界范围内，大型企业的兼并、收购再次浪潮迭起，并呈愈演愈烈之势。税收作为宏观经济中影响任何一个微观企业的重要经济因素，是企业在并购的决策及实施中不可忽视的重要规划对象。有些企业甚至将获得税务优惠列为并购行为的直接动机之一。本文将对企业并购和税收筹划进行简要说明，在此基础上对企业并购中实施税收筹划的可行性与必要性进行论证。

1 企业并购与税收筹划的相关概念

企业并购是指产权独立的两家或两家以上企业，其中占优势方企业采用现金、债券等方式控制目标企业股份或资产，从而使企业控制权发生转移的一种经济行为。在我国，并购涵盖兼并、收购、合并三种模式。税收筹划是指纳税人在不违反税收法律的前提下，通过对生产经营和财务活动进行合理、科学的事先策划和安排，选择多种纳税方案，达到节省税款或递延缴纳税款的效果，最大限度地实现企业价值最大化的财务管理活动。税收筹划具有合法性、超前性和目的性等特征。税务筹划的终极目标应该是实现企业价值最大化。这一目标定位对于确定税务筹划的原则和指导税务筹划实践都具有重要意义，从税务处理方法的选择方面着手设计筹划方案，通过比较不同方式下来选择税务筹划方案，以实现企业价值最大化。

2 企业并购中实施税收筹划的必要性与可行性

2.1 企业并购中实施税收筹划的必要性 ①亏损抵补。即企业可以利用税法中的亏损递延条款来达到合理减轻税负的目的。当某企业在一年中出现了亏损，该企业就不但可以免付当年的所得税，而且它的亏损可以向后递延，以抵消以后几年的盈余。这样，如果企业在一年中严重亏损，或连续几年不盈利，拥有相当数量的累积亏损，就会被考虑作为兼并对象，或者该企业考虑兼并盈利企业，以达到利用其在纳税方面优势的目的。②延期纳税。若被并购企业的股票被企业转换成可转换债券，一段时间后再将其转换为普通股票，这在税法上可以在收入中预先减去可转债利息，具有抵税效应，同时可以保留这些债券的资本收益，在债券转为股票后再支付，使企业享受延期支付资本收益税的利益。③免税并购。在企业并购活动的过程中，当参与并购的双方企业没有通过现金进行支付，而是通过股权交换的手段进行，把被并购企业的股票依据特定的比率转换成并购企业的股票，这样一来，因为交易双方的股东在整个过程不但没有收到资金，同时也没有达到资本利益的要求，因此，此过程是免税的。经过此种兼并手段，在不纳税的条件下，企业达到了资产流动与转移的目的。

2.2 企业并购中实施税收筹划的可行性 ①税收收益的存在。企业的税收收益主要来源于两个方面：一是根据国家的税收优惠政策，纳税人的纳税额得到减免或抵扣。税收抵扣指的是税法规定的可以在税前作为扣除项目的各种费用支出。企业可根据税法，采取各种有效的经营方法，最大限度地获得税收利益。二是依据税法规定，纳税人的纳税期限得以递延。虽然纳税的递延本质上不会减少企业的税负，只是支付税款的时间延迟，但考虑货币的时间价值，递延纳税相当于企业得到了一笔不带时间成本的资金，这样有利于收益增加。②税收环境的优化。税收筹划不同于偷税、漏税、逃税和避税，它是在税法许可条件下的合理行为。因而，实施税收筹划的外部环境不代表是一个税收法制混乱或不健全的市场经济环境，这样为了避免由于税法不完善导致的企业人员对税收法律条文的片面诠释，只有逐步完善税收的法制化，才能规范每个企业的纳税行为，否则，企业进行税收筹划毫无意义。③多种纳税方案的存在。税收因素影响着并购的动机和过程，并购的税收筹划在实务中是完全可能的。首先，不同企业的纳税差别形成不同的税收收益；其次，不同并购出资方式造成纳税金额和纳税时间的差别；最后，不同的并购会计处理方法造成不同的税前收益和纳税时间的差别。当然，这种做法并非没有风险，企业在规定的时间内是否有充分的获利能力是这一预期实现的前提条件。

综上所述，企业并购与税收筹划相互促进，二者目标具有一致性。从宏观层面能看出，税收筹划与企业并购都是一种优化设置，是为社会资源服务的，对社会经济的发展起共同促进作用。一方面，企业并购是一种主要的企业产权的交易形式，使优胜劣汰的竞争法则在市场经济下得到充分体现，它合理流动了存量资产，从而把增量资产的合理使用带动起来，有利于规模经济的实现与社会资源优化配置。同时，在社会主义市场经济环境下，国家的宏观调控直接的作用于市场，要想达到国家税收政策的目的，企业必须依靠国家的政策作出积极主动的反应。税收筹划在企业并购过程中，有效发挥了税收杠杆的职能作用，使资源配置得以优化，经济增长得以实现。从微观的角度来讲，税收筹划与企业并购有着共同的目标：企业经济利益能够获得最大化的实现。不管企业的并购活动是取得协同效益还是规模经济效益抑或是经济杠杆效益，也都是在整合与重组社会资源，实现税收筹划与企业并购的共同目标。

3 结论

税收筹划是达到企业利益最大化的重要途径。税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。在企业并购的过程中，企业应在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，这样可以使企业的利益达到最大化。

参考文献：

[1]庄粉荣,陈丽花编著.资产重组业务的税收筹划[M].机械工业出版社,2009．

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关键词：企业 税收筹划 问题 策略

1.税收筹划应遵循的原则

遵循原则是企业税收筹划成功的有力保证，企业在税收筹划中必须把握好以下几个关键性的原则：

第一，合法性原则。税收筹划是一种合法的行为。遵守国家的各项法律法规，是企业进行税收筹划的前提。税收筹划必须在税收法律许可的范围内进行。企业作为纳税人，应自觉履行纳税义务，且税收的筹划和实施，必须采用合法手段，不可违法。

第二，事先筹划原则。企业在进行税收筹划时，应根据国家税收法律的差异性，对自身的生产经营、理财、投资等活动进行科学、合理的事先筹划与安排，以达到减轻税负，优化税收结构，节约税收成本的目的。

第三，实效性原。税收政策是有一定实效性的，企业在进行税收筹划时，必须关注会计、税务等相关政策法规的变化，因时制宜，随时调整或修改相应的税收策略。

第四，效益性原则。企业在进行税收筹划时应注重企业整体税负的轻重，不能仅关注个别税种的负担。企业的税收筹划必须对各种因素进行综合考虑。一个成功的税收筹划是对多种税收方案进行优化选择，不能一味追求税收负担的降低而影响总体利益的下降。

第五，方法性原则。企业进行税收筹划应注重一定的方法，好的方法可起到事半功倍的效果。在会计处理方法上宜选择税负转嫁、纳税期递延等方法，也可以从税基、税率及税种差异方面实施筹划。需要注意的是每种方法都有自身的特点和适应性，因此，企业在进行纳税筹划时一定不能忽视这一点，不能只为了减轻税负，而忽略企业自身情况。

2.企业进行税收筹划的必要性

进行税收筹划是企业正常经营的必要前提。首先，税收筹划有助于实现企业价值最大化。企业税收筹划以规范企业整体的财务管理为目标，在遵循国家法律法规，不违背税法的前提下，对企业的生产经营活动以及投资、理财等事项进行科学、合理的筹划与安排，设计出切实可行的纳税方案并实施的一种财务管理活动。有效地税收筹划，可以大大减轻企业的税收负担，从而有助于企业价值的实现。

其次，税收筹划有利于企业降低经营成本。企业开展税收筹划是追求自身效益的必然需要。税收负担的高低与企业经营成果的大小密切相关。由于税收具有的无偿性，这就意味着企业税款的支付实际是资金的净流出，没有与之相应的收入项目。企业利用税收筹划所节约的税款支付可以增加企业的净效益，从而有利于企业降低经营成本。

第三，税收筹划有利于增强企业竞争力。企业作为纳税人，在遵循税法法律法规的前提下，可以对多种不同的纳税方案进行优化选择，以达到减轻企业税收负担的目的。企业税负的减轻，有利于企业扩大再生产，从而为企业在激烈的市场竞争中赢得优势。

第四，税收筹划有利于加快企业的国际化进程。税收筹划在国外较为普遍，而在我国还处于起步阶段。我国要想在国际市场上占有一席之地，就必须尽快掌握税收筹划方面的知识和技能，对当地的税收环境进行充分考虑，对该行业的税收变化以及国家或地方的税收政策变化进行深入研究，加快与国际市场的接轨，最大限度地降低企业的经营成本，以提高自身在国际市场的竞争力。

3.当前企业税收筹的现状和存在的问题

在税务筹划实践中，有些纳税人想方设法钻税法的空子进行所谓的税收筹划，甚至故意歪曲税法。此外，有的纳税人因筹划失误形成偷税而受到处罚，情况严重的甚至受到刑事制裁。目前还缺乏相关的执业准则和法定业务，税收筹划的社会效果较差。归纳来看，税收筹划存在问题主要表现在以下几个方面：

3.1企业税收筹划意识明显不足

由于企业认识上的不足，从很大程度上制约了税收筹划的顺利开展。目前，相当部分企业的管理层和财务人员对税收筹划的定位缺乏理性的认知，对于税收筹划和漏税之间的区别不清楚，不明白，常将两者相互混淆。再者，很多企业的财务人员和高层管理人员意识不到税收筹划价值创造的意义，在制定业务决策时很少能把税收成本作为一个重要的要素来考虑。此外，企业对税收筹划的空间缺乏足够的认识，将过多的精力放在税收优惠政策和抵扣标准等方面，忽视了税收筹划空间。

3.2缺乏对税收筹划成本收益的分析

目前，很多企业开展税收筹划时，不注重税收筹划的成本收益分析。一味地追求税收负担的降低，却不考虑企业减少的税额是否比实施税收筹划方案所付出的代价还大。这样一来不仅会影响到企业的正常生产经营流程，还会扰乱正常的经营管理秩序，造成企业内在机制紊乱，对企业的发展极为不利。

3.3税收筹划的着力点把握不到位

一方面，税收筹划的重点把握不到位。企业开展税收筹划，并不意味着可以对任何税种都进行筹划，不是所有税基内容都进行筹划，很多企业没有对税种加以分析区分，没有把重点放在如何使税基最小，如何享受最低税率方面进行筹划；另一方面，企业在开展税收筹划时，没有把握好税收筹划的时机与环节。缺乏事前预测，常常是在完成项目工作后才去筹划节税事宜，很明显，这种税收筹划缺乏主动性。

4.企业税收筹划的对策

有效的税收筹划对企业的发展有着至关重要的作用。为做好企业的税收筹划，需要从以下几个方面着手：

4.1提高对税收筹划的认知

提高认识是做好税收筹划的前提。企业的财务人员和高层管理者必须对税收筹划有正确的认识，税收筹划是企业的一项正当权利，它是一种合法的行为，完全符合国家税法的立法意图。企业的财务人员和高层人员应对税收筹划价值创造的意义有正确的认识，把税收成本纳入企业的业务决策之中。

4.2做好税收筹划的基础工作

首先，企业要建立完整、规范的会计账簿和编制真实客观的财务会计报表，并定期向有关人员披露相关信息，使企业的会计行为得以规范化。这是企业实施税收筹划的基础。其次，企业通过对经营、理财、投资等事项的事先规划与安排，实行科学化的决策，把税收成本纳入企业的成本核算之中，做好经营管理各方面的协调工作，使企业税收筹划逐步走入正轨。

4.3加强各部分的协同合作

加强部门协作是税收筹划成功的有力保障。税收筹划不仅仅是财务部门的事，它需要企业各个部门的协调和配合，特别是以所得税筹划为重点的行业，更加需要部门间的协作配合。财务部门应大力宣传部门协作配合对税收筹划的重要性，同时还应加强建设部门协作制度以及协作作业流程，充分保证部门协作的税收筹划顺利开展。

4.4企业要配备一批专职的税收筹划人员

税收筹划是一项综合性和政策性非常强的工作，涉及到法律、财务、经济、管理等多方面的知识，这就对从事税收筹划的工作人员提出了较高的要求。税收筹划人员不仅要具备丰富的财务知识、经济管理知识，还应对现行的税收法律法规相当熟悉。此外，税收筹划人员还应具备敏锐的洞察力，能够及时掌握相关的税收政策法规的变化，在变中求发展。总之，要搞好企业的税收筹划，必须拥有一批高素质的专职的税收筹划人员。

结语

税收筹划是企业价值创造的有效手段，加强税收筹划对企业实现效益最大化有着重要的现实意义。企业应从提高认识入手，采取合法、合理的手段，通过事先规划、设计与安排，实行科学化的决策，同时还要时刻关注税收政策法规的变化，并结合自身的经营状况，不断调整、更新税收筹划的方式和方法，使企业的税收筹划逐步走入正轨。

参考文献：

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