税收筹划的风险性范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划的风险性，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：房地产行业 税收筹划 风险 控制

一、前言

税收筹划在目前政府对房地产市场严格调控、不断加强楼市管控措施、对房地产行业严密监管的大环境下，已经成为房地产行业实现收益最大化和合法化的不可或缺的手段。也逐渐成为房地产行业企业财务管理的一个核心环节。然而，房地产行业的税收筹划也要在与国家税法和政策不相冲突的前提下，达到合理合法的避税目的。在房地产行业通过税收筹划获取巨大收益的同时，企业要面临的各种风险和压力也随之大大地增加。所以，房地产行业必须认真细致做好以下工作：对税收筹划可能发生的各种风险进行深入和专业的分析，全面理解相关法律和政策要义，制定出有效防范风险发生的应对措施，切实地执行税收筹划方案并进行严格监督，最大限度防止风险的发生。

二、税收筹划的概念

“税收筹划”又称“合理避税”。税收筹划的概念最初由1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案产生，经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税（TaxSavings）的经济利益”。税收筹划作为一门学科，主要由税务管理学、财务管理学、会计学等多门学科组成。由于目前世界各国市场经济的发展程度不同，税收筹划这门学科在资本主义发达国家已经发展成熟，而我国还处在税收筹划学习和运用的初级阶段。

三、房地产行业存在的税收筹划风险

企业在进行税收筹划的时候，由于可能触犯国家相关法律和政策，也可能导致企业经营陷入各种困境而存在风险。

（一）税收政策风险

税收政策风险主要是税收筹划方案与国家税收政策之间的冲突，导致房地产行业难以完成税收筹划。房地产行业在我国市场经济中占有重要地位，但是由于近几年房价的迅速飙升，中央和地方各级政府开始对房地产行业进行严格调控，税收政策将对房地产企业产生巨大影响。由于我国市场经济发展尚不成熟，出现了规章和税收规范数量要多于法律法规的现象，税收法令和政策不够透明。随着我国市场经济的发展，税收制度的不断完善，经济环境的快速变化，政策也会发生改变，这就导致先前制定的税收筹划方案与税收政策不同步，致使税收筹划方案难以或者无法执行。这是房地产行业时常会遇到的问题，税收筹划与税收政策就存在时间上的矛盾，即矛盾具有时间性。

（二）法律风险

在国内，税收筹划业务尚未成熟，它不具有持久的合法性，会随着国家的房地产政策产生变化；并且房地产企业实行的税收筹划究竟有没有违法，取决于国家的具体法律和规定。一旦企业在制定税收筹划方案的时候，相关人员对现行法律和政策的理解与其真实要义之间存在误差，那么这种误差就会成为房地产企业税收筹划的法律风险。然而，税收筹划的目的就是要合理合法地避税，如果房地产企业对税收法令理解存在偏差，那么就可能导致税收筹划变成违法的逃税行为或者税收筹划方案无法执行，由此会给企业的正常发展造成严重影响。

（三）行业之间的风险和财务风险

国内房地产行业的发展与经济发展有着密不可分的关系，因此会受到社会经济多方面的影响。影响社会经济发展有诸多方面的因素，具有相当的复杂性，从而房地产行业之间就存在许多复杂和相互的影响。那么房地产企业在制定税收筹划时候对行业也产生潜在的影响。

房地产行业运转通常需要非常庞大的资金支持，这就容易受到资金短缺的威胁。然而通常房地产企业大部分资金是通过融资或者贷款筹到的。因此房地产企业投入的资金越多，其税收筹划所获得的效益就可能越大，但是房地产企业要面临的资金风险也会大大增加。

（四）企业经营风险

房地产行业经营的不是单一的项目，行业内各个企业之间的经营项目也不会完全相同，因此，企业税收筹划方案详细规划的项目也是多种多样的。在项目经营多样化的行业中，房地产企业的经营必定需要面对各种各样的不确定因素，这样就必然存在着多种经营风险。如果不对操作作出合理的规范，那么定制的税收筹划方案可能就不合理，那么也就不能实现真正的合理避税，反而还会增加筹划风险。同时，如果没有合理控制实施税收筹划投入的成本，盲目进行税收筹划，势必会造成企业经营成本的增加，从而可能导致企业经营项目的失败。

四、房地产行业税收筹划风险的控制措施

对房地产行业税收筹划进行风险控制，就要在制定税收筹划方案之前，首先要充分考虑到可能会出现的各种风险，并且要制定合理有效的防范措施，尽可能减小风险。应针对可能发生的不同风险，制定不同的控制措施，主要可以从以下几个方面进行风险应对：

（一）深入了解税筹划的风险

房地产企业在制定税收筹划方案之前，不仅要熟悉企业经营管理和财务管理的操作流程。还要对现行相关法律和政策进行深入了解，并且要及时掌握市场变化和各级政府对该房地产行业的政策趋势。要全面地了解税收筹划存在的风险，以及风险带来的后果，而且要树立风险防范意识，这样才能使企业实现收益最大化及风险最小化。

（二）税收筹划要与税法和政策同步

税法与房地产相关政策起着调整房地产行业发展的作用，它实现政府对房地产行业的监管和调控，保证行业的健康稳定发展。因此，房地产企业在制定税收筹划方案的时候要全面深入理解税法和相关政策的相关规定，做出不同的缴税方案，并根据具体情况进行优化选择，最终作出最全面最合理合法的的税收筹划决策。然而，税法和相关政策会随着市场环境的改变而变化，所以房地产企业在制定和执行税收筹划方案的时候，要密切留意税法和相关政策的变化，及时修改完善方案，及时调整方案的实施，使税收筹划与税法和政策同步。

（三）建立健全会计核算制度

健全的会计核算制度是企业实施税收筹划的基础，而且它自身的真实性，完整性和合法性将会直接影响企业税收筹划能否有效实现合理合法的避税。对于整个企业经营的过程，财务部门的会计核算工作始终贯穿其中，这些会计核算记录为纳税提供依据，也同样为税收筹划的实施提供前提和基础，财务部门的会计核算工作是否能提供准确的数据关系到谁税收筹划能否实现，以及能否规避风险。要严格对财务人员进行岗前培训，制定会计核算工作的细化标准和复核制度，制定相关工作的奖惩标准。

（四）确保税收筹划方案具有兼顾全局的综合性

税收筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用。只有满足特定的条件，税收筹划才能成功。因为税收筹划不是某种单独的个税筹划，而是企业一项整体的系统工程，它涉及各种项目和多种税种，如：基建，采购，销售和营业税，城建税，土地增值税，所得税等等；因此税收筹划不能单单看某一方面税收的减少，更应该看到整体税费的降低，和企业整体效益。如果专注于某一个方面的税费减免，而忽略企业整体税务成本的变化，就会导致企业的持久发展受到影响。因此，房地产行业税收筹划必须具有综合性才能确保企业的长远发展。

五、结束语

税收筹划能给企业带来很大的经济利益，但是其背后潜在的风险也不能忽视。房地产企业应重点深刻理解相关法律和政策，充分掌握税收筹划存在的风险，合理制定筹划方案，严格落实严格监督，不断完善，才能真正控制税收筹划给企业带来的风险。

参考文献：

[1]胡娟，程树武.中小企业融资的现状及对策[J].人民论坛，2010

[2]罗敏，章振东.常德市中小企业融资现状研究[J].财会研究，2012

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关键词：企业；税收筹划；风险管理；控制措施

税收筹划是现代企业管理体系中的重要内容，通过分析当下的税收制度，运用合理的经营手段，实现企业纳税成本的降低，然而在实际的税收筹划中，企业对税收制度了解不够全面、执行能力地下限制了企业税收筹划的作用，同时也增大了企业的运营风险，只有建立有效的管理体系，同时加强风险控制能力，才能实现企业税收筹划的目的。

一、企业税收筹划的含义与意义

税收筹划实际上是企业的一种理财行为。在遵照于现有税收相关法律制度的前提下，运用财务管理相关知识，在纳税行为发生前，对企业的经营活动、投资活动等进行合理的安排与调整，减少企业的税负，选择成本更低的纳税方案帮助企业实现税收利益的最大化，促进企业的良性发展。税收筹划是一种合法行为，是现代企业财务管理体系的重要内容，通过建立合适的税收筹划方案，能够提高企业财务管理的能力，加强企业经营活动与政策上的联系，帮助企业增强核心竞争力，通过税收筹划，增强企业支配现有资金的能力，同时降低企业的生存风险，充分发挥出税收杠杆的作用，能够帮助行政部门发现现有税收管理上的漏洞，能够明确税收的目的，促进我国税收体系的完整。然而，在实际的企业税收筹划过程中，却存在在较大的疏漏，限制了企业的良性发展。

二、企业税收筹划的风险

1.税收筹划与税收制度难以同步进行

税收制度是保障国家各项事业有序进行的基本条件之一，同时，税收制度也是落实国家管理措施的强制性制度之一。由于税收制度的建立是基于国家发展的水平和经济能力，且受到的影响因素较多，税收的内容也随着社会的不断发展而不断的调整，因此基于税收制度的税收筹划，在内容上也具有一定的不确定性。我国税收制度还处于不断完善的状态中，企业作为依法纳税的主体，在开展税收筹划时，必须要明确最新的税收政策内容，才能保证税收筹划具有合法性和有效性，然而在实际的企业管理中，采用固定的税收筹划方式，导致企业的税收筹划与税收制度难以实现同步，增强了企业税收筹划的风险性，不仅使得企业容易承担一定的法律责任，同时也容易造成企业的经济上的重大损失，对企业的声誉也产生了一定的影响。

2.税收筹划实施存在困难

企业的税收筹划行为，必须要从企业的内部控制角度出发，加强与税收政策的联系，同时作用于外部环境，实质上的企业税收筹划就是利用财务知识与管理手段在实现内部管理同外部环境的有效结合，从而减少在此过程中成本的浪费。然而企业制定的税收筹划方案在实施的过程中，却存在较多因素的干扰，影响了企业税收筹划的效果。具体表现在两个方面：一方面企业的经营活动对税收筹划的干扰，税收筹划涉及到的内容较多，一旦制定了税收筹划方案，那么必然会调整企业的经营活动的内容，但是一般企业的经营模式较为固定，大幅度的调整不仅会影响企业的生产效率，同时还会导致企业难以适应经营模式，造成更大的经济损失，违背了税收筹划的目的；另一方面是企业的内部控制机制。企业的内部控制体系的完整和高效是企业税收筹划工作得以开展的前提，只有通过有效的内部控制体系，才能帮助企业降低税务风险，增强税收筹划的可靠性，然而在实际的企业内部控制体系中，缺乏有效的沟通、制度不健全、人员能力不足等问题较为严重，使得企业的控制体系无法为企业的税收筹划方案保驾护航，增大了税收筹划的风险性。

3.税收执法与税收筹划存在矛盾点

税收执法能力是落实税收制度的基本保障，随着我国税收体系的不断完整，执法人员能力的不断提高，使得税收执法力度不断加强，税收执法不断规范，增强了执法处罚力度，有效的维护了税收制度的公正与公平。税收筹划必须要在符合税收制度的前提下，在节约纳税成本和依法纳税中找寻到一个平衡，既保证了税收筹划的合法性，又保证了税收筹划的有效性。然而在实际的税收筹划过程中，反避税措施对税收筹划的影响较大，使得税收执法对于开展税收筹划的企业审查较为严格，税收制度的不断调整也使得企业的税收筹划更为被动，往往在某项条款的认定上双方存在较大的差异，增强了税收执法与税收筹划的矛盾。另外，执法人员的素质和执法方式也导致了矛盾突出，使得企业与执法部门站在了对立面，影响了企业的良性发展。

三、基于企业税收筹划风险管理与控制的有效措施

1.加强企业内部控制力度，创新税收筹划的方式

企业内部控制体系能够保证税收筹划的落实，能够通过健全的控制体系，保证企业的经营活动、投资活动一税收筹划为导向，增强企业的运行灵活性，从而实现税收筹划的目的。在实际的企业管理过程中，企业必须要建立相应的税收控制部门，将税收管理纳入到企业管理体系中，可以建立专门的税务部，对企业税收筹划的内容进行仔细的审查和评估，不断增强与外部环境的联系，从而保证税收筹划的有效性。另外，还必须要创新税收筹划的方式，如定价转移法，通过将企业的经营项目或产品同合作的企业进行有效的转移，以低于市场的价格实现企业的避税，分摊费用法，企业将各项生产经营所产生的费用算到企业成本费用中，从企业的财务账目角度入手，实现财务分摊的最大化，从而降低企业的税负。

2.树立税收风险意识，加强企业税收风险控制能力

市场环境过于复杂，且税收制度的不断完善，使得企业在开展税收筹的风险也不断加大，为此，企业必须要树立风险意识，要认识到税收风险对于企业生产及发展的影响，通过税收筹划尽管能够减少企业的税负，但是不合法、不合理的税收筹划不仅影响了企业的经济效益，甚至还会导致企业遭逢灭顶之灾。因此，企业在经营决策过程中必须要高度树立税收风险意识，同时提高企业税收筹划工作人员的能力，不仅要具备专业的知识技能，同时还要分析当前的纳税环境和市场变量，加强秋叶的税收风险控制能力，保障税收筹划内容的有效落实，保障企业的正常运作。

3.加强与税务部门的有效沟通，及时掌握税收政策信息

税收执法部门同企业之间沟通不佳时导致税收执法同税收筹划矛盾突出的一个重要原因，税收执法部门不够了解企业的运作模式，对企业的税收筹划工作认识不全面，导致执法效果不佳，另外，企业按照原有的税收筹划方案，未能及时了解税收政策，导致企业漏洞过多。因此，为了加强税收筹划的有效性和合法性，企业必须要加强与税务部门的有效沟通，对可能存在争议的部分，企业要及时询问和咨询，避免风险加剧，另外企业要积极展示税收筹划的内容，获得执法部门的认可，保障企业税收筹划的有效性。

4.强化企业基础管理，建立以财务为核心的税务管理体系

税务管理是企业基础管理的重要内容，随着我国市场经济的不断发展，企业面临的风险不断加大，环境的复杂要求了企业必须要建立有效的税务管理体系，才能增强企业的核心竞争力，通过统一的管理实现企业凝聚力的提升。企业应当建立以财务为核心的税务管理体系，通过将财务管理手段应用到税务管理过程中，提高税管理的效率，为企业的税收筹划提供支持。

四、结语

综上所述，企业必须要建立以财务管理为核心的税务管理体系，同时提高人员素质要求，加强风险控制能力，加强与税收执法部门的有效沟通，及时了解最新的税收政策，才能保证企业税收筹划的有效性和合理性。

参考文献：

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[2]胡绍雨.关于企业并购的税收筹划思考--以联想并购IBM为例[J].西北工业大学学报（社会科学版），2015，09（01）：34-41.

[3]聂卫东.合理税收筹划提高企业效益--增值税税收筹划案例分析[J].会计之友（上旬刊），2010，09（07）：66-68.

[4]周书灵，李仲轶，宁青青.小企业税收筹划研究--基于小企业会计准则与企业所得税法之差异[J].商丘师范学院学报，2013，09（07）：94-96.

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关键词：筹资活动；税收筹划；风险；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0243-01

企业筹资，是企业根据其生产经营、对外投资以及调整资本结构等需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为。税收筹划是企业在充分了解、掌握税收政策、法规的基础上，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的复杂筹划活动，目的在于合理、合法地降低税收负担，实现税收利益最大化。所谓税收筹划风险，是指纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在而无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。

一、企业筹资活动面临的税收筹划风险

（一）政策风险中的政策变动风险

具体原因为一是税收作为政府对经济进行宏观调控的重要手段，税收政策会随着经济形势发展的变化而作出相应的变更；二是对于税收政策的缺陷和漏洞，政府会不断地对税收法律法规进行补充、修订和完善，以致对企业税收筹划方案产生较大的风险。

（二）操作风险中的错误筹划风险

具体原因表现为企业没有全面把握相关的法律法规，或者没有正确理解具体的政策规定，或是对企业生产经营活动不够了解，以致税收筹划的出发点就是错误的。

（三）操作风险中的片面性风险

具体原因表现为企业只关注某一税种或几个税种税收负担的降低却忽视了对总体税收负担的考量，或是没有考虑对企业税后利润的影响，又或是忽视了该税收筹划方案对他^利益的损害，以致税收筹划的失败。

（四）操作风险中的方案选择风险

具体原因为不同的税收筹划方案具有各自的特点，企业受多种因素影响，最终选择的方案不一定就是最优的方案，而且最优的方案也因具体因素的变化而变化，以致企业不可避免地要面临方案选择的风险。

（五）经营风险中的经济环境风险

具体原因为企业所选择的税收筹划方案对企业的经营范围、经营地点、经营期限等经营活动带来了约束性，一旦企业的经营活动发生变化，则定会给企业带来风险，以致税收筹划由有效变为无效。

（六）成本性风险中的成本偏高风险

具体原因为税收筹划在给企业带来税收利益的同时，也需要企业支付相关的成本，而且这些成本需要通过税收筹划的收益予以补偿，如果企业在进行税收筹划的同时，没有充分考虑其实施成本，没有对企业的情况和外部环境进行成本和收益分析，以致税收筹划面临成本偏高，甚至得不偿失。

（七）违法违规风险

具体原因表现为企业的税收筹划行为在企业不知情或恶意避税的情况下在形式上看起来似乎符合法律法规的规定，但在实质上却违反了法律法规的规定，以致税收筹划遭到法律惩罚失败的危险。

二、企业筹资行为中税收筹划风险的应对策略

（一）企业应树立纳税意识依法合理开展税收筹划

纳税人应强化税收筹划的意识，运用合法的方式保护自己的正当权益，在各种筹资决策过程中，有意识的运用税收筹划的方法。企业应当树立正确的纳税意识，使企业在享受有关税收优惠的同时，也要了解国家的反避税条款及措施，减少恶意避税逃税的嫌疑与风险。

（二）企业应确立风险意识完善内部财务控制制度

企业应当意识到，由于税收筹划目的的特殊性和客观经营环境的多变性、复杂性，其风险是无法避免的，因此企业需要确立科学的税收筹划风险意识。与此同时，应提前做好税收筹划风险的防范和控制工作，完善企业内部的财务控制制度，尽力将税收筹划可能发生风险的可能性降到最低限度。

（三）企业应总揽全局综合衡量税收筹划

在实践过程中，企业往往只注重税收筹划的收益方面，从而导致成本偏高，增加税收筹划风险。因而，企业在进行税收筹划时不应仅注重部分纳税环节中个别税种的税负高低，还应遵循成本效益原则，着眼于整体税负的轻重。企业进行筹资决策时，除了要考虑税收因素外，还应从企业的社会形象、发展目标、经营规模等多方面综合考虑，选择能实现企业整体效益最大话的税收筹划方案。

（四）企业应适当选择放弃保持税收筹划方案灵活性

企业应了解到，并不是所有的税收筹划方案都是可取的，针对各个企业经营环境的不同或同一企业经营阶段的不同，适用的税收筹划方案亦是不同的，注重税收筹划的所带来的效益，不能简单地为筹划而筹划。企业还应注意税收筹划的主客观条件时刻都处在变化状态，因此在进行税收筹划时，需要保持税收筹划方案适当的灵活性，以便随着税制、税法等相关政策的改变或预期经济活动的变化调整筹资行为，确保税收筹划目标的实现。

（五）企业应确保筹划人员专业水平加强与税务机关沟通

企业税收筹划工作既可以选择由企业内部人员进行，也可以选择委托外部专业机构和人员进行，两者各有其优劣性。企业不管选择何种方式进行税收筹划，都应注重筹划人员的专业水平，降低税收筹划风险。税务机关具有税收执法权和一定的自由裁量权，为了获取税务机关的认可和肯定，企业和筹划人员就应保持同税务机关密切的联系与沟通。

三、结语

总的来说，筹资作为一个相对独立的行为，其主要通过资金成本的变动而发生作用并对企业经营产生影响，在分析企业筹资活动中的税收筹划时，应着重注意两个方面，资金成本的变动是通过何种方式对税负和企业经营利润产生影响的以及企业应当如何合理进行资本（或资金）结构的配置，才能实现税收筹划的目标。与此同时，在进行税收筹划过程中应加强对其风险的规避，降低税收筹划失败的可能性。参考文献：

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一、国际税收筹划的特点

（一）风险性

国际税收筹划与国内税收筹划相比，具有一定的风险性，而造成这一问题的原因有以下两点：（1）在企业生产经营中，在税务筹划方面，预算结果会对筹划工作造成较大影响，因此如果预算结果的准确性比较低，则很容易造成企业税收筹划失败。（2）世界各国对于企业税收筹划的合法性界定并不同意，而且各个国家对此还具有一定的差异，在税收筹划中如果不符合国家法律，则会被定义为违法行为，不利于企业生产经营。

（二）复杂性

国际税收筹划的复杂程度比较高，而且系统性比较强，在企业税收筹划过程中，不仅需要考虑多种税收差别，而且还需要考虑各个国家对于企业税收的优惠政策以及各个国家的国情，在税收筹划过程中任何失误都可能会造成税收筹划工作失败。

（三）合法性

跨国公司在税收筹划中需要严格遵循各国税法，并通过利用各国税收差异制定最低合法纳税方案，避免出现避税或偷逃税的问题，提高企业市场竞争力。

（四）专业性

跨国公司国际纳税筹划的智能性比较强，对于纳税筹划工作人员的综合素质以及专业技能要求比较高，要求其能够精通跨国公司所在国家的国情和税法；熟练掌握跨国公司所在国家的财务会计制度；熟练跨国公司的所有业务环节与纳税筹划之间的联系；不仅能够有效控制企业财务风险，而且还能够采取合法方式尽量降低纳税额。

二、国际避税港税收制度模式

（一）“免征所得税”模式分析

“免征所得税”模式主要有三种，包括“仅征某项所得税”、“免征直接税”以及“免征境外所得税”。其中，第一种模式指的是，根据跨国企业所在国家或者地区实际情况，对企业征收所得税，而对于个人而言，则不需要征收所得税。第二种模式指的是，如果跨国企业所在国家或者地区的税收法不完善，或者税种的覆盖面比较低，则间接税较少，当地政府一般不需要向跨国企业征收税务。第三种模式指的是，跨国企业所在国家或者地区，仅仅对海外部分征收税务，对于境外部分，则不需要征收税务。

（二）“低税率”模式分析

对于“低税率”模式，可以将其分为两种模式，分别为“低所得?和一般财产税税率”以及“境外所得适用低税率”。其中，前者指的是跨国企业所在国家或者地区，在所得税方面征收量比较少，另外，后者指的是跨国企业所在国家或者地区拥有居民税收管辖权，但是，在对境外部分税务方面，则远低于境内标准。

（三）“优惠政策”模式分析

“优惠政策”模式在一些发达国家被广泛应用，转变避税港概念，其主要吸收外国资本，同时，对于一些特殊经营方式，还可以有针对性的采取一系列优惠政策。

三、跨国企业国际税务筹划方法分析

（一）培养良好的税收筹划意识

在跨国企业生产经营过程中，税收所得利益是十分重要的组成部分，通过优化跨国企业税务管理，能够有效提高跨国企业市场竞争力，促进企业经营效益的提升。苹果公司、宜家集团等都是十分著名的跨国企业，这类跨国企业税务管理水平比较高，并且其税收利益也是企业经营效益中的关键。跨国企业税收筹划与偷税漏税等违法行为有本质区别，税收筹划的基础是符合企业所在国家或者区域的相关法律条文规定。现如今，我国跨国企业数量逐渐增多，但是对于税务筹划的重视程度以及工作水平却远低于发达国家，发达国家在跨国企业经营中，会设置专门的税务管理部门，并聘请专业的税务管理人才。对此，新时期，我国跨国企业应该明确意识到税务筹划管理的重要性，并积极吸取发达国家跨国企业税务筹划管理的宝贵经验，弥补自身不足，提高税务筹划管理水平，这样才能有效提高市场竞争力，促进我国跨国企业可持续发展。

（二）时刻关注环境变化，降低筹划风险

跨国企业在税收筹划方面，不仅能够获得经济利益，而且也需要面对很多风险：（1）国际环境复杂多变。2015年，税基侵蚀以及利润转移（BEPS）项目正式实施，其重点在于实质经营活动，要求提高跨国企业生产经营的税收透明度。2016年，欧盟正式推出避税“一揽子方案”，要求所有欧盟成员国都应该加强对于跨国企业税务筹划管理工作。由此可见，在跨国企业生产经营活动中，其所面临的国际环境是复杂多变的，各个国家对于跨国企业税收筹划的管理也越来越严格，税务筹划风险逐渐增加。（2）跨国企业税收筹划所需时间比较长，税收筹划结果预期往往是在未来的某个时间点，而且在税收筹划方案的设计和实施过程中，需要付出大量成本，如果方案设计不合理，则会造成严重损失。因此，跨国企业在进行税收筹划方案设计时，应该注意，合理采用避税方法，确保符合跨国企业所在国家或者地区的相关法律。

（三）合理利用多种税收筹划办法

由于国际形势具有复杂性和多样性，因此，跨国企业税收筹划需要面临较大风险，但是，国际税收筹划也具有灵活性特征。比如，可以利用某一国家的税收优惠政策，降低实际税率，然后再通过避税天堂转移企业经营利润，避免本国纳税。另外，也可以设立专门的金融公司，合理规避预提税。需要注意的是，跨国企业在对企业生产经营现状以及税收实际情况进行分析研究时，必须确保符合企业所在国家或者地区关于税收筹划方面的规定，并灵活运用多种税收筹划办法，这样才能有效提高税收筹划水平，并确保税收筹划的合法性。

（四）利用国际租赁纳税筹划

在跨国公司经营中，国际租赁是减轻税负十分重要的办法，通过应用国际租赁是，不仅能够获得纳税优惠，而且还可以使租赁企业采用支付租金尽量冲减企业利润，从而减少企业纳税额，由此可见，通过利用国际租赁，有利于跨国公司纳税筹划。国际租赁形式主要有两种，即辗转租赁形式以及将直接投资转为租赁形式，其中第一种指的是通过一个设在高?国的总部公司购置资产，然后再以最低租赁价格给一个设在国外低税国的企业，而国外企业再通过最高租赁价格给另外的高税国的关联企业，在此过程中随着租金费用的转移，将在高税国所得向低税国转移，并且分别由出租方和承租方多次提取折旧，能够在最大程度上降低企业纳税额。第二种指的是将直接投资转变为租赁，原先由总公司直接投资给子公司的资产可以转变为租赁形式，从而有效增加子公司费用支出，减少企业纳税额。

（五）合理选择会计处理方法

在跨国公司税收筹划中，会计处理方式的合理性能够对应纳税额以及会计利润造成较大影响，因此跨国公司在进行国际税收筹划过程中，应该合理选择会计处理方式。跨国公司必须明确企业所在国家或者地区的会计制度及会计办法，这样才能够以合法方式合理应用会计方法，降低公司税负，提高企业生产经营效益。比如，如果跨国企业所在国家或者地区免征所得税，则企业可以将将流动性收益转变为资本性收益；另外，跨国企业可以采用提前确认收益结算时间的方式，有效延期纳税。除此以外，还需要注意如果物价上涨，则在进行存货核算时应该选择后进先出法，而在对固定资产折旧进行计算法方面，应该在符合企业所在国家或者地区相关法律的基础上，采用加速折旧的计算方式，从而延缓纳税。

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关键词：农业产业化；税收筹划；现状；流程

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01

一、税收筹划概述

所谓税收筹划就是合理避税。税收筹划专家赵连志认为： “税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是‘缴税最晚、缴税最少’。”

税收筹划与偷税、逃税最明显的区别就是：税收筹划是合法行为，是在不违反税法的基础上通过对生产经营活动进行筹划和安排，以促进税收负担减轻的一种活动。

税收筹划作为减少税收最直接的方法，它具有指导性、预见性的特点，需要根据企业自身特点以及税收法律环境的变化和市场形势的变化来不断进行调整和完善，使其更加符合企业发展，促进企业经济效益的提高，促进现代企业制度的建立，以高效、优质管理来提高企业发展内动力，促进企业竞争力的增强。在农业产业化发展还不完善的今天，农业产业化企业规模小、实力弱，利用税收筹划一方面可以促进其经济效益的提高，另一方面也可以促进其转变管理理念，促进现代管理体系的建立，促进现代化农业的发展。

二、农业产业化企业发展现状

农业产业化是以市场为导向，提高效益为中心，依靠农业龙头企业带动，将生产、加工、销售有机结合，实现一体化经营的农业。目前我国农业产业化经营模式有七种：公司+农户、公司+基地+农户、公司+协会+农场、合作社、市场+加工企业+基地、农村专业技术协会+农户、专业批发市场+农户。

农业产业化自上世纪90年代初在山东潍坊出现之后，迅速在全国范围内得到了普及，到今天，农业产业化发展速度越来越快。农业产业化企业达20多万个，企业实力不断增强，主要涉及领域为：粮油、果蔬、茶叶、水产品等20多个行业，目前已形成门类齐全、产品丰富、规模不断扩大的农产品加工体系。

虽然农业产业化有很大发展前景，但是农业产业化企业发展仍然受到了一定的限制，如：融资困难，农业产业化企业规模相对较小，没有形成完善的法人治理结构，企业所有权、经营权和监督权没有完全分离，企业自身管理上还有很多问题。但是商业银行对贷款对象的要求比较高，因此农业产业化企业融资较为困难，这成为了企业发展的瓶颈。

为促进农业产业化发展，国家给予农业产业化企业更多的税收优惠政策。如：粮食、鲜奶、食用植物油、天然气、沼气、饲料、化肥、农药、农机、农膜等初级产品的生产和销售按13%的低税率计征增值税，其他的按17%的税率征收增值税。从事农产品新技术的开发、转让以及相关的技术服务的，免收营业税。从总体上来说，农业产业化企业的增值税、营业税、企业所得税、印花税、城市土地使用税等税种上都有一定的优惠政策。

三、农业产业化税收筹划的方法和基本流程

为了降低成本，增加利润，农业产业化企业税收筹划的方法主要是从以下几个方面进行的：

第一，税基筹划。税基筹划分为缩小税基和递延税基两种。缩小税基就是在法律允许范围内尽量增加成本费用，如将资产盘亏中的合理部分列为费用。

第二，税率筹划。税率筹划就是要充分利用国家给予的税收优惠政策，如：初级产品的生产和销售征收13%的增值税，免收企业所得税，那么企业就可以根据自身发展状况适当进行生产经营活动的调整，使之适应较低税率。

制定科学合理的税收筹划流程可以促进农业产业化企业经济效益的提高，促进税收筹划有条不紊地开展下去，促进企业朝着现代化管理一步步迈进。具体来说，税收筹划的基本流程可以分为8个步骤：

第一步，详细分析企业基本情况。农业产业化企业是以何种组织形式存在、是初加工还是深加工、生产规模大小、销售结构等。只有充分了解企业情况才能制定针对性的税收筹划方案。

第二步，财务状况。税收筹划是合理避税，因此要了解企业的财务状况，对企业的财务报表、账簿记录资料进行分析。

第三步，如何看待税收筹划风险。税收筹划是有一定风险性的，不同的风险态度就会产生不同的税务筹划方案。节税多，风险大；节税少，风险小。明确领导者的风险态度，制定合适的税收筹划方案。

第四步，财税政策盘点。对财税状况进行盘点之后将各个政策融会贯通，才能更好地利用国家给予的优惠政策来做好税收筹划。

第五步，进行企业纳税评估。根据企业以往的纳税情况进行科学评估，如：按照税种的不同来进行评估。进行纳税评估后充分了解到企业纳税中存在的问题。

第六步，税收筹划方案设计。根据前面几步所得到的信息来进行税务筹划方案的设计，得出多种不同的方案，并在大家共同的讨论下得出最优化的税收筹划方案。

第七步，税收筹划涉税纠纷处理。税收筹划方案的制定是根据相关的法律条文来开展的，但是制定者对某些税收法规的理解可能不够深刻，因此还需要与税务机关人员进行交流，做好涉税纠纷处理，进一步优化税收筹划方案。

第八步，税收筹划方案实施后的跟踪反馈。在税收筹划方案实行后，要不断进行跟踪调查，分析其经济效益，并促进税收筹划方案根据税收法律环境的变化而不断调整。

农业产业化是促进我国农业经济发展、农民增收的重要方式。为了提高农业产业化企业的经济效益，企业应正确认识税收筹划，通过制定灵活多变的税收筹划方案来促进企业效益提高。

参考文献：

[1]杨天平.农业科研单位税收筹划的探析[J].江苏农业科学，2011（3）.

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[论文关键词]高新技术企业纳税筹划合理避税财务管理

[论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。

一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状

我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。

1企业自身筹划目的不明确

企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。

2忽视企业内、外部涉税条件建设

税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。

二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析

1高新技术企业对所得税筹划主观认识不足

法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。

2我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划

高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。

3我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺

高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。

三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则

企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则：

1合法性原则

高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。

2整体性原则

企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。

3风险性原则

在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。

4具体问题具体分析原则

由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。

5利用国家给予的优惠政策

税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。

6减少应纳税所得额

应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。

7延缓纳税期限

资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。

8顺应税务管理的要求

我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。

四、结束语

所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。

参考文献

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篇7

【摘要】

随着国家税法的规范，税务筹划逐渐为高校校办管理者所重视。对校办产业来说，成本效益也是经营中考虑的问题，而税务筹划就是在现有企业经济条件下，采用合法的技术手段和方法，以追求效益最大化为目的的一种财务管理活动。校办企业有效地开展税务筹划不但有利于企业税收负担的降低，也有利于企业财税管理水平的提高。但相比其他企业来说，校办企业在规模、资产安排等方面存在很大的差异，所以开展税务筹划要具体问题具体分析。

【关键词】

校办企业；税务筹划；合理避税

高校校办企业为高等教育的改革和发展做出了重要贡献。高校校办企业是指高校独资或部分出资，由学校负责，主要参与经营管理或一般参与（不控股）经营管理，具有独立法人地位或隶属于学校法人的各类经济实体的总称。税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策为导向，通过对生产经营等活动的事项筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，尽可能减轻企业税收压力，现在又很多方法可以达到节税的目的，但是与一般企业相比又有所不同。

一、高校校办企业税务筹划的必要性

（一）适应市场经济下企业竞争的需要

大学创办校办企业能取得成功，主要得益于三个优势，一是技术；二是产品知识含量；三是人才。但是校办企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系筹划，即国家要依法征税、企业要依法纳税，借此实现政府职能，消除纳税人之间的税负不均，有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税收筹划成为可能，另一方面，企业税务筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中，企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次，要求国家于企业之间利益分配关系规范化和税收环境的正常化。

（二）有利于提高企业财务管理水平，实现企业的财务管理目标

税务筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运作展开的，目的是为了实现企业整体利益的最大化。企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税务筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。此外，筹划活动有利于促进企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税务筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机，企业通过成功的税务筹划，可以再投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。

二、高校校办企业税务筹划的风险性

税务筹划的风险主要来自于客观和主观两个方面。从客观方面来看，税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收政策、法规在今后一段时间内有可能发生变化，从而存在一定的风险性。从主观方面看，企业税务筹划的过程是人的主观行为，如果对税收法规政策误解，会导致税务筹划失败，税务筹划的失败，就有偷税的嫌疑，就有可能被补税、加收滞纳金、15倍的罚款。从税务征管的角度来看也会给企业税务筹划带来一定的风险。例如，对于综合性企业，有设计到国家税务机关征收的税种、同时也有涉及到地方税务机关征收的税种，特别是涉及到混合销售行为的。在理论上很容易划分，但在实际中却很难划分，由于两个税务机关都从本单位的税源利益出发，对政策的理解不一，甚至会出现抢税源的情况，从而给企业税收筹划带来一定的风险。再则，目前我国税收管理模式，实行征收与检查分离，企业的纳税辅导、正常纳税申报，在征收机关进行，而企业是否按税法、按时、足额缴纳，只有通过税务稽查机关检查以后才能得出结论，在这种情况下，征收机关答复的问题，稽查机关不一定会认可。这样由于征收人员与稽查人员对税收政策理解上的偏差，也给企业税务筹划带来不同程度的风险。所以，企业应当提高风险意识，同事要有相应的防范风险措施。

三、高校校办企业税务筹划的特点

（一）独立性

高校校办企业是独立法人实体，具有独立性，独立经营、独立纳税，其他同类企业的税收筹划措施同样也适用于高校资产经营公司。

（二）关联性

高校校办企业税务筹划与高校经济活动息息相关，具有关联性。在实践中，高校资产经营公司的经营活动在管理人员、资产使用、能源消耗、研究开发和收益上缴等方面与高校经济活动密不可分，高校校办企业税务筹划活动会对高校的税负产生影响。

（三）一致性

高校校办企业财务目标应是实现上交高校收益最大化，其税务筹划目标与高校具有一致性。高校资产经营公司设立的初衷是为了实现高校校办企业的规范管理，建立高校与校办产业间的防火墙，两者利益是一致的，因此高校校办企业的税务筹划应该是以实现高校与资产经营公司两者税负最小为目标。

（四）可行性

高校校办企业具有技术性强、可实行集团化管理等特点，新税法对税收优惠政策进行了规范和统一，高校享有特殊的税收优惠政策，校办企业税务筹划具有现实空间。

四、高校校办企业税务筹划中存在的问题

（一）国家没有明确的税收政策导向

国家很重视高等教育的发展，对高校给予很多优惠政策，但没有总体的规划，缺乏系统性和规范性，尤其对于高校校办企业不同于市场其他的企业，它是高校办学资金来源的一个重要组成部分，是高校托管筹资渠道，弥补国家教育经费投入不足的一个重要方式。虽然以税收形式上缴财政后，财政也可能增加教育经费投入，但其未必能直接投入到对校办企业中，影响到高校校办企业的积极性。

（二）资产权属与使用分离增加筹划难度

高校资产经营公司是从高校校办产业发展而来的，是高校教育活动中的生产实习基地，是科研工作中的产学研实践载体。高校为资产经营公司提供了很多资源，如高校将办公楼作为资产经营公司生产经营条件、将内部招待所委托资产经营公司进行经营管理等。但由于受国家政策限制，高校并未能将资产所有权转移给资产经营公司，或者公开收取使用费或资产租金。资产经营公司既不能列示固定资产折旧支出，也不能列示租入固定资产租金，给税收筹划增加了难度。

（三）财务管理和税收筹划水平有待提高

税收筹划是一种事前行为，需要对国家的税收政策进行分析，要随时跟踪税收政策的调整。实现高校与资产经营公司两者税负最小，还要熟悉有关高校的资产管理、会计核算、税收优惠政策。这对财务管理和税收筹划提出了更高的要求，从目前我国高校的整体情况而言，财务管理和税收筹划的水平有待进一步提高。

（四）高校管理层尚未建立统筹规划思路

高校资产经营公司在高校内部管理中等同于一个职能部门，代表学校行使股东权利。税收筹划是一项全局性的工作，不仅涉及财务管理部门，还需要计划部门、销售部门、生产部门等多个部门的支持与配合。此外，由于高校资产经营公司税收筹划特点，其更是需要高校管理层的重视与统筹，从高校国有资产管理、经营性活动、投资收益等方面统筹规划。

五、对于校办企业税务筹划的建议

（一）明确高校资产经营公司税收优惠政策

对高等教育而言，尤其是近几年的大规模扩招，给很多高校造成了沉重的财务压力。笔者认为，为鼓励高校资产经营公司反哺学校教学科研，国家应加大对高校资产经营公司税收优惠幅度。据资料统计，目前我国高校收入中社会捐赠所占比例不到3％，而美国高校在20世纪90年代初该比例就达到了8％。虽然日前财政部已明确对于高校捐赠收入给予一定的财政配比资金，但目前国家对于这种捐赠行为缺乏充分的企业税收激励，高校在争取捐赠收入时存在难度。根据新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，仅在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。建议提高高校资产经营公司公益性捐赠支出税收优惠幅度，提高高校捐赠收入比例。

（二）明晰资产权属实现有偿使用成本核算

新税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。资产经营公司税收筹划首先要考虑合理减少应纳税所得额。如对高校委托资产经营公司使用管理的各类固定资产，高校应与相关主管部门沟通，办理对外投资或资产出租出借手续，使之能够合理计入资产经营公司成本。

（三）具体组织实施企业税务筹划方案

为保障税务筹划方案的实施，企业负责人应当授权给税务会计人员，具体组织实施企业税务筹划方案，使方案落到实处。由于税收筹划方案是在生产经营活动开始前选定的，必须要求生产经营活动具有一定的规范性。而生产、销售等部门有可能从各自利益出发，或多或少会有不规范的行为，将影响税务筹划方案的实施，甚至与失败。税务会计人员应当根据税务筹划方案的要求，经常指导生产部门规范行为，协调各部门之间的关系。

（四）把握税收政策变化提高税收筹划水平

高校资产经营公司税收筹划工作是一项长期复杂而又系统的工程，需要高校、资产经营公司等相关部门的共同努力与配合，不断解放思想、更新观念，克服观念落后、体制僵化等制约资产经营公司发展的障碍，努力加快自身改革，不断提升财务管理水平，用好国家相关的税收优惠政策，做好税收筹划，减少成本，增加效益，为学校和国家做出更大贡献。

（五）牢固树立风险意识，建议有效地风险预警机制

风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性，因此校办企业必须充分重视税务筹划风险的客观存在，并在涉税失误中始终保持的筹划风险的警惕性。同时，企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预系统，收集和分析相关税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时，系统发出预警信号提醒筹划着关注潜在的风险，并及时寻找导致风险产生的根源，指导策划者制定科学的风险控制措施，从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。

六、总结

税务筹划不是以税负最轻，而是以投资者的所有者权益最大为目标。税务筹划是一种事前行为，有预见性，而政策与法规室在一定情况的可以变化的。我国高校校办企业处于一个改革与发展的关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针，科学合理的开展税务筹划，改革创新，校办企业才能够在新起点上有新发展。

参考文献：

［1］兰日辉.高校校办企业税务筹划探讨.教育财会研究，2005（8）

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关键词：高新技术企业；所得税；筹划

一、高新技术企业所得税筹划的必要性

企业所得税筹划，是指企业通过合理规划涉税的经营活动，如投融资、生产销售、会计核算等等，达到为企业节税、减轻税负的目的，最终实现企业自身价值最大化的理财活动[1]。企业进行所得税筹划具有现实必要性[2]：

1.1 降低成本的需要

企业的税负是企业的一项外部成本。由于税收具有无偿性，从企业的角度来说，税负是一项净流出，对企业净收益的影响是负的。而所有企业都是追求利润最大化的，因此，减少税负支出从而降低总成本是必然的选择，税收筹划可以满足高新技术企业降低税负成本的要求。

1.2 降低风险的需要

减少税负的方式有合法与非法之分，通过偷税、逃税、漏税的手段来达到降低税负的目的，不仅会给企业带来较高的的法律风险，同样会影响企业的信誉和形象，从而使企业付出沉重的代价，并没有达到降低成本的目的。所以，对于高新技术企业来说，进行合法、合理的税收筹划，利用优惠政策、筹划技巧进行法律允许范围内的节税，是既能降低成本又能降低风险的最优选择。

1.3 财务管理的需要

税收筹划是一项复杂的理财活动，从广义的角度说，税收筹划是企业财务管理的一部分。企业财务人员进行税收筹划的过程，不仅是研究税法的相关优惠政策的过程，更多的是通过合理安排企业的投资、筹资、经营以及会计核算活动来节税的过程，因此，这就要求企业财务人员具备较高的专业素质，也就是说，税收筹划有利于提高企业的财务管理水平。

二、高新技术企业所得税筹划原则

高新技术企业所得税筹划要遵循一定的原则，主要有[3]：

2.1 合法性原则

税收筹划需要遵循的首要原则即为合法，如果筹划行为超出了法律允许的范围，即构成偷税、漏税等违法行为，要受到法律的制裁。税法的规定不仅包含了纳税人的各项权利，也包含了纳税人需要承担的各项义务，通过权利义务的对等保障了我国税收活动的正常秩序，也保障了国家财政收入的稳定性。因此，作为纳税人的高新技术企业，在进行所得税筹划时应遵守税法的各项规定。

2.2 全局性原则

企业的纳税行为是企业经营活动的一部分，企业的所得税是企业众多应纳税种中的一种，在进行所得税筹划时，如果不综合考虑企业的其他经济活动，不平衡企业所得税与其他应纳税种之间的关系，就可能出现顾此失彼的问题。企业的发展需要长期目标和短期目标共同指导，这就要求所得税筹划要兼顾企业的长短期目标，不能仅考虑企业眼前的效益而牺牲长远的发展，也不能一味地追求遥远的长期目标而不切实际，要进行全面的、综合的、协调的筹划，使所得税筹划与企业的利益最大化目标相一致。在所得税筹划过程中，企业是以如何使所得税税负最低为出发点的，这就有可能出现在所得税降低后其他税种税负增加的情形，因此，企业在进行所得税筹划时应将所有税种作为整体予以考量，以企业整体税负降低为最终目标。综合来说，全局性原则要求企业以全局性的视角开展筹划活动，使企业兼顾长期和短期利益、兼顾所得税和其他税种的负担。

2.3 风险性原则

相比普通企业，高新技术企业面临的风险更大，产品市场的不确定性更高。由于高新技术企业通常需要较大规模的投入，因此，当企业经营风险较高时，企业有可能获得较高的回报，但也有可能使企业陷入更严峻的困境。在这样的内外部环境中，所得税筹划也相应的具备一定的风险性，如果企业在高风险下获得了高收益，那么筹划的重要性也随之提高；如果企业在高风险下陷入了亏损的泥潭，那么筹划是否得当极有可能影响到企业是否能继续生存。因此，企业经营风险带给所得税筹划的风险，要求企业在进行筹划时应适应企业的内外部环境，通过科学、合理的所得税筹划降低企业的整体风险。

三、高新技术企业所得税筹划策略

高新技术企业所得税筹划在遵循上述基本原则的前提下，可采用以下具体的策略来进行[4]。

3.1 身份认定

我国税法对高新技术企业的纳税规定了许多优惠条款，2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。这条优惠政策的实施是建立在企业的身份认定基础上的，只有符合高新技术企业认定标准的，才能享受15%的低税率优惠。我国税法对于享受低税率优惠政策的高新技术企业的认定，提出了六个不同方面的条件，包括自主知识产权的占有、产品服务的范围、技术人才的比例、研发费用的规模、高新技术产品收入的比例以及企业经营管理的相关指标。企业在进行所得税筹划时，应首先对照以上六项标准，调整企业的各项指标，使其符合高新技术企业的身份，具备享受优惠的资格。

3.2 政策解读

高新技术企业进行税收筹划的另一重要方法是通过解读相关政策，开展优惠政策所涵盖的经济活动，以此来享受纳税优惠。高新技术企业属于国家重点扶持的对象，国家颁布了许多相关的税收优惠政策，企业在进行所得税筹划时可以充分利用这些优惠政策：

对在特定地区设立的高新技术企业，国家给与了相应的优惠。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

为了鼓励企业从事某些经济活动，国家对企业的某些特定经济行为给与了一定的税收优惠。如根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。又如，企业自2008年1月1日起购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

3.3 收入筹划

收入筹划的关键在于收入的确认时间，企业所得税的计税基础是应纳税所得，而收入是构成应纳税所得的主要部分。如果收入于当期全部实现，就于当期计入应纳税所得，征收所得税；如果收入无法于当期全部实现，或者收入于以后期间实现，那么对于当期应纳税所得来说，相对地减少了当期应纳税额。因此，企业可以采用不同的结算方式，来实现不同期间的纳税需要。

3.4 成本费用筹划

企业的成本费用对于企业应纳税所得是抵减效应，因此，企业在进行所得税筹划时，应尽可能地提高可抵扣的成本费用支出，或者通过成本费用的不同摊销方法来达到期望的纳税安排。高新技术企业的研发费用在其成本中占有较大比例，因此，可以利用这一特点，根据新《企业所得税法》第30 条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产的计入当期损益的，在按照规定实行100% 扣除的基础上，按照研究开发费的50% 加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。税收筹划可以充分利用这一政策，进一步加大研发费用的投入。此外，企业还可以利用特定人员的工资薪金进行加计扣除，税法规定企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，高新技术企业可以利用这条规定，在同等条件下多聘用残疾人员，可以达到一定的节税目的。除了上述两种成本费用筹划方法，企业还可以利用借款费用、存货计价方法、广告费和业务宣传费、捐赠支出等手段来进行费用筹划。[5]

3.5 递延技术

在企业所得税的计算中，递延所得税对于所得税额的影响也不能忽视，利用递延技术进行纳税筹划也是非常重要的一种手段。常用的方法是利用资产的不同折旧和摊销方法，调节不同期间的应纳税所得，结合货币的时间价值，最终影响企业税负的大小。利用合理的会计政策，能达到税收递延效果，获取资金时间价值，主要通过折旧和摊销政策的选择进行。

四、结束语

高新技术企业对于现代经济的重要性越来越明显，在国家对转变经济发展方式的倡导中，可以预测出国家对高新技术企业的扶持力度将会越来越大。作为高新技术企业，应通过多种合法、科学、合理的方式实现效益最大化，为经济发展作出更大的贡献。（作者单位：湖南华南光电科技股份有限公司）

参考文献：

[1] 隋玉明.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化.2009（08）

[2] 陈兰.纳税筹划与现代企业财务管理[J].致富时代：下半月，2012（2）

[3] 杨宏.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考[J].湖南财经高等专科学校学报.2007（5）：96- 97.

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1  税收筹划效应分析的相关理论

税收筹划在国外并不陌生，在我国发展的时间虽然没有国外长，但其发展态势良好。根据前人对它的总结与概括，我们可以得出一般含义，即纳税筹划是指纳税人在上缴税费发生之前，在符合税法框架的前提下，通过对纳税人的投资筹资行为或经营活动等涉税事项做出事先安排，以实现少缴税或延迟缴纳税费目标的一系列行为。

1.1 企业进行税收筹划对于纳税主体自身来讲，有利于保护纳税人的合法权益

税收筹划是纳税主体对自身的资产、收益的正常维护，属于纳税人应享有的经济权利。除此之外，税收筹划在减轻企业税负的同时，也可以是企业避免税法陷阱。所谓税法陷阱，与税法漏洞相对，企业如果陷入税法陷阱中，很可能要上缴更多的税费，这也是我国反避税措施之一。而纳税人主动进行税收筹划，会使企业全面了解认识税法，这就有效的避免了税法陷阱。同时税收筹划也会使纳税主体形成依法纳税的观念。税收筹划要求纳税主体必须在法律许可的框架内进行有关税务事项的提前安排，这也就意味着纳税主体在纳税之前就已经接受缴纳税费这一实际情况。

1.2 税收筹划从国家的角度来讲，可以促进国家税收机制的持续完善

进行税收筹划可以选择的角度有很多，有的是顺应国家的政策，但也有的是因为税收法规不合理，政府通过各个企业制定的税收筹划方案，可以发现税收体制的问题，进一步完善税法。此外，纳税筹划也可以帮助国家实现其政策目标。一个良好的纳税政策导向所导致的企业税收筹划的行为对经济的影响也应是良好的。例如，国家为了鼓励软件产业发展，规定在我国境内建立的软件企业可享受企业所得税的相关优惠政策。这个政策无疑使软件企业的税负降低很多。反过来，这也促使软件行业的壮大，使我国的软件行业加快发展，最终实现国家的税收政策目标。

2  税收筹划的动机及方法

2.1 税收筹划的动机

从主观因素来讲，利益的驱动是让纳税主体进行税收筹划的根本原因。从客观因素来讲，国家间税收管辖权的差别，税收执法效果的差异，以及税种，税基，税制，税惠等的不同都会让企业采取一系列方案来降低企业自身的税负。

①自我利益驱动机制。在当代这样一个市场经济背景下，无论是企业还是个人，其作为“理性经济人”，必然会追求自我利益最大化。纳税主体进行税收筹划，必然会有相应的成本支出，但如果筹划有效，同时也会让公司拥有非常可观的税收效益。正是这一因素，促使了纳税主体实施税收筹划。②国际上对税收控制权的不同。税收控制权是国家控制权的衍生物，是一个有着独立主权的国家在收取税金上所掌控的权力。正是因为这些原因，纳税人自身的跨国经营或投资活动就会形成重复征税或是纳税真空，企业就可以在这方面进行自己的税收筹划。

2.2 税收筹划的方法

对于公司的税务筹划手段，此篇文献综述主要从投资、筹资两方面对前人成果进行分析。

①在投资阶段投资于国家有所减免税费的项目。我国目前减免所得税的项目大致有高新技术行业，一些特定的技术改造项目和软件行业。投资地域的选择，往往也是制定投资决策需要考虑的主要因素。我国享有税收优惠政策的有高科技区，天津滨海新区设立并经天津市科技主管部门按照国家有关规定认定的内外资高新技术企业以及设立在西部地区国家鼓励类的内资企业和外商投资企业。

②在筹资方面，纳税主体要充分考虑筹资活动对于纳税主体资本活动的影响，资本结构的变动对于税收成本和企业利润的影响以及融资方式的选择在优化资本结构和减轻税务负担成本和企业利润的影响。上市公司的主要融资手段有发行股票或债券，向银行借款等，不同的手段会产生不同的融资成本，此外，资本结构的改变也会影响公司内的融资成本，这同时也影响企业不同的税务负担，如何在融资过程中找到融资成本与税务之间寻求平衡交叉点，要根据不同的企业而定。

不同的公司由于其侧重的业务不同，因此在经营阶段中的纳税筹划也不尽相同。比较普遍的方法有使用涉及进项税务的项目进行税务筹划，对购货运费实施筹划或是使用关联企业之间的转让定价来实施税务筹划。对于上市公司来说，公司日常经营过程中涉及的税收筹划方案更是多且灵活。

3  产生税收筹划风险的原因及其防范

3.1 税收筹划产生风险的原因

纳税主体在实施税收筹划时，之所以会产生风险，是因为以下几点主要原因。

一是税收的性质使得税收筹划存在风险。税法是由国家制定的一门法律，它具有无偿性和强制性的性质，强制性意味着依法纳税企业必须履行的一种义务，从这一角度看税务部门和企业的关系是不对等的。企业往往处于被动地位，税务筹划的合法性并不是由政府和企业共同决定，而是由税务机关认定，这就使得税收筹划可能存在风险。

二是缴纳税费的角度讲，政府与企业之间存在一定的矛盾关系。从严格意义上来讲，企业的税收筹划是符合法律要求的，但这种合法性是要有税务部门来进行确定。税务机关依照法律会尽可能多的征收税款，防止公司少纳税或不纳税，而从企业自身来讲，企业则想尽可能的少纳税，以实现企业利润最大化。此外，在我国目前的市场经济体制下，存在征税的相关部门与企业之间存在信息不对称的情况，在这一背景下，往往是税务机关掌握着主动权，来判定企业的税收筹化是否合法，当税务机关对税法的一些规定宣传不到位或是企业对税法及其相关政策理解不到位而错误地使用税收政策时，企业将会有可能遭受被罚款或是更加多的缴纳税款的税收筹划风险。

3.2 税收筹划风险控制

一是企业要正确认识税收筹划，树立风险意识，建立风险预警机制。企业自身所在的市场环境政策环境都是具有多变性的，这也是使得税收筹划存在风险的因素。除此之外，纳税主体也不应只在意识上考虑到其风险性，而是应从实际出发，建立起一套符合自身实际特点的预警机制，从而降低风险。同时，预警机制应当满足以下几点要求，首次要保证该机制具有收集大量信息的功能不只是企业自身的相关信息，还应包括我国相关的税收政策，税务工作人员对公司税收的认定情况，找出可能导致税收筹划风险的可能因素，已做好相应的预防措施。其次，预警机制还应具备风险控制的特性。当企业的税收筹划存在风险时，该预警机制应该可以迅速发觉，让纳税人或筹划者可以有时间找出对策，消除损失。

二是企业应正确认识税收筹划与避税的区别，理性对待自身的税负。纳税主体有时为了减少公司税务负担，也可能会采取避税的一些措施，而避税的行为却并不都是合法的，同时，我国并不主张不合法的避税行为，甚至是拒绝这一行为。因此，纳税主体或税务筹划人在进行税务筹划时，要保持理性，防止为公司带来更多的潜在损失。

三是企业要有与相关税务部门处理好关系的意识。各个国家都依据自身特点制定实施税法，即使是在一个国家，不同地区的征收和管理形式也会有所差别，这就需要企业在制定税收筹划方案时主动与税务部门沟通，了解税务部门的要求，使得自身的税收筹划方案可以被认可，以达到降低税务的最终目标。

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关键词：企业税收；税收筹划；经营管理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0209-02

目前，无论在理论还是实践中，人们对税收筹划都有不同的理解和表述。严格意义上的税收筹划，应该是以适应政府的税收政策导向为前提，以节税(tax saving)为主要手段的一种管理活动。但在实践中，纳税人的筹划方法往往与避税方法交叉在一起，以共同筹划实现财务目标，在这种情况下，税收筹划的基础就扩大到以不违背税收法律为前提，这样一来，就有了广义和狭义之分。广义是指纳税人为实现税后收益最大化为财务目标，在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理、周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。重点强调在不违背税法的前提下达到少缴税款的目的。它的内涵比狭义要大一些，通过税收筹划活动带给纳税人的利益比较大，纳税人也容易接受。狭义是指纳税人为实现税后收益最大化的财务目标，在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。它的内涵要比广义较小：即在不违法的基础上必须符合税收政策导向，筹划的空间只能是税收优惠政策或选择机会，而不能利用政府的税收政策缺陷，筹划的手段局限于节税，而不能采用避税手段。因此．我国所推崇的税收筹划是一种狭义的理解，即节税筹划。

1　税收筹划的意义

在市场经济条件下。减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。这就产生了企业如何筹划纳税问题。而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论．主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响，又由于国家在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区、行业之间存在很大的税收政策差异性。这些都为税收筹划提供了广阔的空间和条件。这里从三个方面加以归纳；

一是可以提高企业的纳税意识，减少企业的税收负担，提高企业的经营管理水平和会计管理水平，实现纳税人财务利益最大化。

二是可以充分发挥税收政策的宏观调节作用。通过对纳税方案的择优．尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而发挥国家的税收宏观调控职能，有利于促进资本的合理流动和资源共享。

三是有利于促进不断调整和完善税收法律法规政策。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，但在不同时期，由于经济的不断发展。仍可能存在一定的漏洞和不足之处。又由于税收筹划的反作用力，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并起到了对它的验证作用。也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理方面的不尽合理和完善之处，及时调整和完善，引导企业投资、经营、消费等方面按照国家宏观政策和市场规律去运作，推动依法治税的进程。

2　企业财务管理下的税收筹划应注意的问题

2.1　税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

具体表现在；第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可。否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。

2.2　税收筹期应从总体上系统地进行考虑

税收筹划的最终目的是实现税后利润最大化财务管理目标，即取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面。一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。筹划的目的在于降低企业的税收负担。但并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业来说具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但随着负债比率的提高，企业的财务及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就呈现出负杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。

2.3　税收筹划要服从于财务决策过程

企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产、分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。

2.4　税收筹划应进行成本一效益分析

税收筹划的根本目标就为了取得效益。所以，要重点分析对其财务利益有重大影响的筹划显性和隐性成本，只有筹划成本低于收益时，方案才可行。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择。必须综合考虑。

2.5　税收筹划应考虑货币的时间价值

企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担。这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

2.6　税收筹划应在纳税义务发生之前进行

企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前。根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排；尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成。纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。税收筹划需在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。

2.7　税收筹划应注意风险的防范