金融企业的纳税筹划范文

导语：如何才能写好一篇金融企业的纳税筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：后金融危机；中小企业；纳税筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

2008年一场前所未有的金融危机爆发，时至今日，我国已经进入后金融危机时代。全球经济有所好转，但是，伴随着欧债危机，全球经济出现更大的不确定性，我国众多企业，特别抗风险能力较弱的中小企业，正处于前所未有的困境之中。在严峻的经济形势面前，节约成本成为每个中小企业特别关注的问题，而作为节约成本的一个重要手段，纳税筹划在中小企业中的地位显得尤为重要。

一、后金融危机时代中小企业纳税筹划的必要性分析

1.减少成本支出，增加现金流量

税收支出是中小企业的一项较大的成本支出，也是企业在一定生产规模下较为固定的现金流出。企业通过事前进行纳税筹划，减少税负支出或者推迟税额的支付，从而相当于增加了盈利水平，给企业带来经济利益，有利于中小企业的发展，这在中国当前整体税负较重的情况下，能够增加企业可支配现金的数量，对于融资较为困难的中小企业来讲尤其重要。通过适当的纳税筹划，避免企业缴纳原本可以避免缴纳的税款，维持企业正常的现金流量，以防企业在后金融危机时代由于资金链断裂而承受破产之苦。

2.维持企业生存，促进企业发展

长期以来，我国经济的发展都主要依托于“投资”和“出口”这两辆马车。在金融危机发生后，从金融领域到实体经济都饱受挑战外需严重不足，这对于我国以出口为主的中小企业打击巨大。虽然进入到后金融危机时代，国外经济开始有所恢复，但是速度缓慢，中小企业仍然面临着巨大的压力。而我国在2008施行“四万亿”经济刺激，间接导致了我国通货膨胀，原材料和人工成本大幅增加，企业的处境日益艰难。自从金融危机发生后，我国多次强调要增加“内需”，然而内需却长期以来增长缓慢。在这样企业增加收入日益受到阻碍的情况下，控制成本就成为中小企业继续维持生存和发展的关键。而税收成本在企业成本中占有相当大的比重，如何通过纳税筹划对其进行有效地控制和管理，对于中小企业十分重要。

3.顺应税收杠杆，促进产业升级

税收杠杆是经济杠杆的重要形式之一，国家运用税收形式，引导纳税人的消费选择和生产经营决策同国家对经济的规划相契合。在后金融危机时代，我国面临着稳定经济增长和调整经济结构两大任务，为此国家在税收政策上通过减税、免税、退税等措施进行宏观调控。中小企业在纳税筹划时应把握机会，通过利用国家的税收优惠政策，一方面能达到减少纳税额的目的，另一方面也客观上实现了国家税收杠杆的作用，实现了国家调整国民经济与产业升级与调整的目的。

4.提高管理水平，增强抗风险能力

纳税筹划的特性决定纳税筹划需要企业具有较高的管理水平和经营水平。纳税筹划具有事前性，即在经济业务发生之前对即将发生的纳税行为进行合理的控制和调整，通过对不同的纳税方案进行选择，以达到节税的目的，实现企业价值最大化的财务管理目标。另一方面，纳税筹划是运用多种手段和方法，进行的一系列综合性税务规划活动。这种综合性体现在，纳税人在公司运营、投资等过程中面临的多个应缴税种，而且有些税种是彼此相关的，因此，筹划人员在进行纳税筹划时要着眼于实现整体税负的最低，而不能局限于某个税种税负的高低，此外纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益最大，成本最低。为进行纳税筹划，广大中小企业必须不断地提高经营水平和管理水平，科学合理地进行纳税筹划，增强企业的抗风险能力，以应对目前经济中的诸多不确定性因素。

二、后金融危机时代中小企业纳税筹划的风险分析

1.政策改变，法律变更

在后金融危机时代，国家经济下行压力大，尤其是伴随着房地产泡沫的破裂，会影响一系列相关产业的发展，中小企业难免受到影响。为此国家根据经济形势的发展，会陆续出台一系列中小企业的扶持政策，对现有的税收法律、法规做暂时地补充、修订或者调整，以增加就业，稳定经济增长。但是由于纳税筹划是在经济业务发生之前进行的，从选择纳税筹划方案到最终方案的实施和执行之间有一个时间差，如果在这个过程中政策、法律法规等发生变化，那么已选方案可能由合理变为不合理，或者该方案取得的节税收益没有预期的那么多，这样就会导致机会成本的出现。

2.筹划不佳，操作不当

筹划人员操作不当引发的风险主要是由于纳税筹划的高难度与中小企业筹划人员的筹划能力不匹配所导致的。纳税筹划的高难度不仅要求筹划人员具有会计、投资、税务以及财务等相关的专业知识，而且要求其对该项目能够宏观把握，预测该项目未来的发展状况，对其节税收益进行科学合理的计算和评估，这提高了对筹划人员的要求。同时，纳税人所选择的纳税筹划方案，以及选择方案后如何执行和实施，完全取决于筹划人员主观的认识和判断。中小企业筹划人员由于其自身固有的局限性，往往对税收政策和纳税筹划条件的理解不到位，判断不准确，同时不能全面有效地执行既定的纳税筹划方案，就很容易导致纳税筹划行为的不尽如人意。

3.征纳双方，认定不一

纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定，在很大程度和很多情况下取决于税务征收对企业所选纳税筹划方法的接受和认可。纳税筹划的一个重要特征是“非违法”，即税收法律法规未规定该筹划方案是合法的，但是也没有规定其是非法的，这时就存在一个主观认定问题，税务行政人员对具体的税收事项和税收方法选择具有一定的弹性执法空间。筹划人员为取得节税收益认为该方案是可行的，但是税收机关则不然，那么该方案轻则被驳回，重则被认定为避税、逃税等，受到处罚，影响企业的声誉。此外，筹划的风险也和当前我国税收执法人员的知识水平普遍不高，执法态度不良有关。

参考文献：

[1]李建军.浅议企业进行纳税筹划的必要性与筹划技巧[J].商业文化(上半月刊),2011(10).

[2]杨霞光.经济危机困境中企业纳税筹划的必要性[J].山东纺织经济,2009(04).

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关键词:财务管理;纳税筹划;方法

一、企业财务管理的主要目标

结合我国现阶段的国情及财务管理理论界的相关研究,笔者认为,目前我国企业应以企业价值最大化作为财务管理的最优目标。企业价值最大化是指通过企业合理的财务管理和经营,采用最优的财务政策,在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。

(一)以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情

我国现阶段正处在一个以社会主义为政治制度、以市场经济为经济模式的发展阶段,现代企业制度在我国的发展历程有着其独特、复杂的特点。现阶段的政治与经济国情决定了与国外企业相比,我国企业应更加注重职工的利益与职工的权利,强调协调各方利益。因此,财务管理目标的选择必须综合考虑多方利益主体,只有企业价值最大化才符合我国社会本义初级阶段的特点,符合我国现阶段的基本国情。企业价值最大化考虑了不确定性和时间价值,强调风险与报酬的均衡,并将风险限制在企业可以承受的范围之内各利益相关者能够共同直接参与或影响企业财务管理,正是各利益相关者的共同参与,构成了企业的利益制衡机制。

(二)财务管理目标使纳税筹划成为必然

我国的法制环境目前越来越完善,纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润,为了在合理、合法、合规的情况下达到节税,并在市场运行中遵循一定的市场规则,适应、掌握并较好地运用这些市场规则的前提下,实现利润最大化的目标,纳税人必须进行纳税筹划,最终才能够实现纳税额度最低,企业利润最大,市场份额占有率最高。追求股东财富最大化是企业的根本目标,企业追求股东财富最大化使纳税筹划成为必然。实现企业价值最大化目标的途径总体来说有两条:一是增加企业收入,二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在,在收入不变的情况下,降低纳税支出,就等于降低成本费用,从而实现股东财富最大化。因此,企业财务管理目标使纳税筹划成为必然。

二、纳税筹划在企业财务管理中的重要地位

(一)纳税筹划的涵义及特点

纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,纳税人在不违反国家现行税法的前提下,通过对经营活动和财务活动中的涉税事项的筹划,选择最优的纳税方案,以达到企业经济利益最大化的经济行为。纳税筹划充分安排税法中提供的纳税优惠或可选择空间,选择对企业最优的纳税方案,以实现企业效益最大化目标。根据纳税筹划得基本涵义和纳税筹划的性质,可以看出纳税筹划具有以下特点:

第一,纳税筹划具有合法性特征。纳税筹划是在不违反纳税法规的前提下,企业利用已有纳税法规尚未完善的条款和税法规定的优惠条件,进行筹划以实现经济利益最大化的目的。因此企业纳税筹划是一种合法行为。第二,纳税筹划是事先的规划。纳税人把纳税筹划作为一种企业理财行为,通过充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划,来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案。第三,纳税筹划对企业经营具有辅助效果。纳税筹划通过适当降低企业的税负,增大企业经济效益,但企业税负并不是无限制地减少,对企业效益的贡献也是有限的。为了使企业持续、稳定和健康发展,企业应该把重点放在生产经营的优化提高方面,通过对纳税法律、法规及政策进行全面、深入的理解,正确进行有效而长期的纳税筹划。

(二)纳税筹划在企业财务管理中的重要性

从企业财务管理的内容与财务管理目标实现的手段来看,纳税筹划在企业财务管理中具有重要意义。

首先,纳税筹划是企业财务管理的重要内容。从经济活动性质来看,企业纳税筹划不仅是一种节税行为,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。纳税筹划属于企业财务管理中财务决策的重要内容。纳税筹划的最终目的是为了降低企业经营成本,提高经济效益,实现企业财务管理目标。因此企业进行筹划时要强化整体性,确保企业财务管理目标的实现。

其次,纳税筹划对企业财务管理具有重要意义。企业开展纳税筹划是在符合纳税政策的前提下进行的一种企业理财行为,开展纳税筹划工作对企业财务管理活动具有重要意义。一方面,纳税筹划有利于实现企业财务管理目标。现代企业财务管理的目标是追求股东财富最大化。企业纳税筹划正是通过减少企业经营活动中的纳税负担、提高税后利润产生的。另一方面,纳税筹划有利于企业财务管理水平的提高。作为企业理财的一个重要手段,纳税筹划目的是实现企业经济利益最大化。因此,开展纳税筹划有利于规范企业财务核算,促进企业加强经营管理。

三、企业财务管理中的主要纳税筹划手段

现代企业财务管理中,企业纳税筹划通过对投资、融资和经营活动中的规划和安排实现,因此本文通过对三个方面来说明如何实现企业财务管理中的纳税筹划。

(一)企业投资中的纳税筹划

投资决策主要涉及投资行业、投资地点的选择。由于各行业、各地区的纳税政策不同,使得企业最终所获得的投资收益有所差异。首先,投资行业选择的纳税筹划。在我国,为引导企业投资方向,调整产业结构,刺激经济增长,国家对不同地区的投资实施不同的纳税优惠,因此企业在进行投资时,要根据纳税政策认真选择投资行业。而企业就可以利用这种优惠进行投资,以减轻纳税负担提高投资收益。其次,投资地点选择的纳税筹划。我国纳税法规根据各个地区发展的不平衡,对在不同地区的投资行为给予不同程度的纳税优惠政策。企业在进行投资时,应充分利用不同地区税制的差别,选择纳税负担较轻的地区进行投资,从而扩大投资收益。如果欲进行跨国投资,还应考虑有关国家同时实行纳税居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以进行投资国别或地区的选择。

(二)企业融资中的纳税筹划

在现代市场经济条件下,企业可以通过多种渠道为企业的经营发展融资。融资的纳税筹划是指利用不同融资方式的不统税法规定,为企业减轻纳税负担,使企业更好的实现经营管理和财务管理目标。目前市场上企业的筹资渠道主要有三类:投资者投入资金、借入资金、企业经营留存资金。具体方式为投资者投资、企业发行股票、发行债券、向金融机构借款、自我积累等。企业融资来源为投资者投入、借入资金和企业自有资金时,不仅资金的成本不同,成本在企业中列支的方式也不同,从而导致相同的资金融入量产生的企业税负不同。企业筹资方式不同,其税负也不同,就存在很大纳税筹划空间。如金融机构贷款的利息可以税前作为企业的财务成本列支,从而减少企业的所得税负担,而其他两种方式则不可。因此,要降低企业的融资成本,就必须充分考虑纳税因素对融资活动的影响,在选择合理资本结构的基础上,对融资渠道和方式进行最优的选择。

(三)企业经营过程中的纳税筹划

经营过程是企业发生频率最高的日常活动,虽然与投资、筹资相比每笔流动金额要小,但最企业却应是最重要的营运规划。要实现企业价值最大化的财务管理目标,必须在经营过程中进行纳税筹划。

第一,购货过程中规模纳税人的选择。我国现行增值税制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,企业负担的流转税额会因为选择的采购对象不同而有所区别。一般纳税人企业可依据合法专用发票抵扣进项税款,而小规模纳税人则不能抵扣增值税进项税额,一般纳税人企业从小规模纳税人购货也不能取得增值税发票从而不能抵扣进项税额。因此,企业购货时应根据实际情况恰当选择采购对象以减轻纳税。同时为尽早抵扣税款,一般纳税人企业应尽早取得发票,并尽早到纳税机关进行认证。

第二,资产计价与费用计量的纳税筹划。根据现行会计制度,企业存货计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等不同方法。存货计价方法的选择对企业的损益有着直接的影响,从而影响所得税。现行会计制度规定,固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。固定资产的折旧额与其它成本一起构成企业当期的成本费用,而企业当期折旧额的大小取决于企业对折旧方法的采用。因此折旧方法不同,各期计入产品成本或期间费用的折旧费用会相差很大,从而影响各期的利润及应纳税额。因此企业可以根据税率的类型、纳税优惠政策等因素选择合适的折旧方法,进行纳税筹划。

参考文献:

[1] 牟虹.论纳税筹划在财务管理中的应用[J].中华会计函授,2006(05).

[2] 涂龙力,王鸿貌.纳税筹划的法律问题初探[J].财经问题研究,2007(12)

[3] 李晓玲.论我国企业财务管理目标[J].《财务会计》,2005(02)

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(一)纳税筹划是提高企业管理水平和增强财务人员专业素质的必然要求所谓的纳税筹划，更多的是指在企业战略层面的筹划。在房地产企业项目运作的初期，通过合理的纳税筹划和战略决策，对建筑工程项目的投资来源、建设方式、经营模式等的进行合理、科学、规范的规划，从而达到纳税筹划的目的，这对企业的管理水平提出了很高的要求。所以说，纳税筹划是房地产企业提高企业管理水平的必然要求。另一方面，要想实现土地增值税的纳税筹划，财务管理人员的专业素质必须过硬。这要求企业财务管理人员必须熟练掌握会计制度和会计准则，还要熟练掌握现行的税法，按照既定的法律规范进行记账、计税和纳税申报。所以，纳税筹划是房地产企业财务管理人员专业素质提高的必然要求。

(二)纳税筹划是房地产企业更好地适应纳税环境的必然选择根据我国税法的相关规定，“形式大于实质”，再加上，我国现行的税法对于纳税税种、纳税环节、计税方法等进行了详细的规定，从而导致房地产企业生产经营过程中面临着税种繁多、环节众多、计税复杂的问题，要求房地产企业必须对纳税进行合理筹划。只有通过合理的纳税规划，才能有效避免无法预见的纳税支出，才能有效避免重复纳税的问题。此外，通过合理的纳税筹划，也有利于房地产企业更好地适应当前经济体制改革背景下的纳税环境。所以，纳税筹划是房地产企业更好地适应纳税环境的必然选择。

二、房地产企业土地增值税纳税筹划的方法

(一)利息支出筹划在我国，所有纳税人必须知道并且明确的一点是：我国税法中，了扣除项目比实际核算过程中所涉及的项目少，在增值额计算过程中应严格按照税法规定进行。根据我国土地增值税暂行条例以及实施细则之规定，在工程项目财务费用利息支出扣除以后，凡是可以按照转让房地产项目计算分摊、能够提供金融证明的部分，可据实扣除（需要说明的是其中最高额不可超过按照银行同期贷款利率计算所得的金额）。在纳税筹划过程中，凡无法按照转让房地产项目对分摊利息支出进行计算的，或者难以提供金融证明的，开发费均严格按照土地取得成本以及开发成本之和的十分之进行扣除。基于上述条款规定，房地产企业可以结合自身的特点，选择对个人有利的计算方式（利息计算），从而实现节税之目的。通常情况下，资金的主要来源是资源资金企业发生的利息费用，如果没有达到土地取得成本、开发成本总数的5%，则建议采用第二套计算方案——在不提供金融证明的情况下，直接将土地取得成本与开发成本总数的10%扣除。案例1：某房地产开发企业，其地价款支付额为1000万元人民币，整个房地产开发成本大约在5000万元左右，以利息支出分别为400万、200万进行具体筹划。其中，利息费用扣除限额=（1000+5000）×5%=300（万元）；允许扣除的利息支出为400万元时，由于400万元>300万元，因此该房地产企业应当严格按照开发项目进行利息分摊，同时还要提供金融证明。在该种条件下，利息支出与其他开发费用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（万元）；如果不采用该方案，则只能以（1000+5000）×10%=600（万元）为标准进行扣除，其中扣税基数大约减少100（万元）。当可扣利息支出额200万时，因200<300，所以建议不按开发项目对利息进行分摊，或者不提供金融证明。在该种情况下，利息支出与其他开发费用总计扣除额为（1000+5000）×10%=600（万元），多扣：600-（200+300）=100（万元）利息支出。

(二)签订分售合同在房地产企业进行房屋出售时可以采用签订分售合同的方法。当房地产企业开发商建设的房屋房体已经初步建设完工但是还没有安装其他一些设备，并且业主还没有对所购买的房屋进行装饰时，这时，房地产企业开发商可以与业主商量并且签订房地产转移合同；当房地产企业开发商建设的房屋房体建设完工并且其他一些设备已经安装完成、或是房屋业主已经开始着手装饰或是已经装饰完工时，这时，房地产企业开发商可以与业主商量签订附属设备安装及装璜、装饰合同，这样，房地产企业开发商只需要按照第一份合同的金额来缴纳土地增值税，这时，房地产企业开发商与房屋业主所签订的第二份合同金额即不是土地增值税的范畴，而是营业税征税，这样就不需要缴纳土地增值税，而我国税收法中，营业税征税的税率比土地增值税的税率要低很多，这样，房地产企业开发商所缴纳的税收费用就会降低，从而达到了降低缴税费用的目的。

(三)充分享受税收优惠政策根据国内现行的土地增值税暂行条例要求，纳税人在普通住宅建造出售过程中，增值额没有超过扣除金额20%的，应当对其免征土地增值税。在此过程中，若增值额明显超过了扣除金额20%的，则应当就其所有的增值额，严格按照规定进行计税。此外，税法中对此还做出了明确的规定，即纳税人在普通住宅建造完成后，又进行房地产开发的，分别对增值额进行核算，否则所建造的普通住宅无法适用免税规定。为了能够充分享受税收优惠政策，房地产企业可将某个整体开发项目进行分开处理，从而实现降低增值率和税负之目的。比如，实践中可将某个整体增值率多于20%的部分增值率，分为没有达到20%的标准住宅、超过20%的楼盘进行分别核算，从而享受国家关于土地增值税免征的优惠政策。比如，某个房地产企业在对建筑项目进行开发时，项目中包括一套普通标准住宅，预售8000万元，其中可扣除的金额大约为7200万元；同时，还建成了20栋豪华别墅，预销价格在6000万左右，可扣除金额大约4500万元左右。就这一案例来讲，如果核算时不分开，则需缴纳的土地增值税为：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（万元）；相反，如果对其进行分开核算，则由于普通标准住宅的增值率没有超过20%，则可享受土地增值税免征优惠政策，总计土地增值税缴纳额为：（6000-4500）×30%=450（万元）。相比之下，建议分开核算，因可享受国家税收优惠政策，所以应当优选该税收筹划方案。

三、结束语

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关键词：企业 纳税 筹划 策略 投资 筹资

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）02（c）-0-02

1 企业纳税筹划的意义

实际证明，在国家税收政策导向正确、税收法规制度建设完善的前提下实施纳税筹划，对企业、国家社会都有着十分积极的意义，具体表现在以下几个方面。1.1有利于发挥税收的经济杠杆作用税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策等无一不在税收法规上得到充分的体现。在市场经济条件下，政府运用税收经济杠杆通过税种的设置、税率的确定、征税对象的选择和课税环节的规定进行宏观调控，客观上要求微观主体一一市场经济主体适用并反馈信息，以验证宏观调控实效。纳税人的纳税筹划行为是政府以部分税收优惠条款调配或让渡税收利益这一诱因得以奏效的前提。倘若纳税人无强烈的节税欲望，对国家宏观调控反应迟缓甚至麻木，则国家欲通过税收手段贯彻其经济政策的意图势必落空。可见，纳税筹划与税收宏观调控作用在一定时空内共存有其内在客观必然性。

1.1 有利于促进税制不断完善

纳税筹划从总体上讲是寻求低税点，一些低税负制度本身就存在不完善的问题，这些不完善的税制，往往通过纳税人纳税筹划的选择才能暴露出来。国家通过对纳税人纳税筹划行为选择的判断和分析，有利于发现税制存在的问题，进而促进税制的不断完善。纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的准确性、有效性和国家现行税法的完善性的检验。国家可以利用纳税人纳税筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行《税法》，从而促进国家税制建设向更高层次迈进。

1.2 维护纳税人的合法权利

纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化。纳税筹划可以减少纳税人税收成本，还可以防治纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。

1.3 促进纳税人依法纳税

纳税筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，纳税筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自

觉性。

1.4 改变国民收入的分配格局

企业纳税筹划一般会使企业达到节约税款支出的目的。这样，在一定时期内待分配的国民收入份额相应增加，而政府所分得的份额相应减少。至于这种分配结构的改变对整个社会经济的影响，则应联系一定时期国家宏观财政经济状况进行综合考察。

图1

2 企业筹资的纳税筹划

企业经营所需的资金不是无偿取得的，无论从何种渠道获取的资金，企业都要付出一定的代价，这种代价称为资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要求以较低的代价取得。由于税法对不同渠道获取的资金的成本列支方法规定不同，使得企业可能面临多个可供选择的筹资方案，企业必须认真研究，才能选出最优筹资方案，使筹资成本最小。税收对筹资决策的影响主要表现如下。

2.1 筹资方式的筹划

企业筹资可以选择权益筹资和负债筹资两种方式，两种不同筹资方式会产生不同的税收后果。筹资时影响税收成本的是筹资费用在计征所得税前的扣除问题，即两种筹资方式各自的资金成本率在计算所得税时的反映是不同的：借入资金要按照规定到期还本付息，但其支付的固定利息在税前列支，从而达到抵税的作用。权益资金具有长期性、安全性，不需要支付固定利息，它是以股息形式从企业缴纳所得税后的利润中支付的，不具有抵税的作用，这样就使得权益筹资的成本一般会比负债筹资的成本较高。但是由于权益资金的长期拥有、自由支配以及没有还本付息的期限，也决定了企业的经营活动不受外界环境影响、财务风险小的优点。

根据财务管理的理论，加大贷款规模，一定程度上可以提高自有资金的利用率，且利息可以纳入管理费用在税前扣除，当税率较高时，借入资金节约税收成本的收益增加。一般而言，如果企业支付利息、税前的投资收益率高于负债成本率，提高负债比重可以增加权益资本的收益水平，从而使企业的价值增加。但这并不说企业负债筹资越多越好，负债筹资方式的限制性条款较多，而且随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资风险必然会相应增加，如果负债的成本水平超过了息税前的投资收益率，负债融资就会产生负效应。当企业的负债率过高时，财务风险增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。相比之下，利用权益资金筹资风险较小，但由于权益资金需要支付股息，股息要从税后利润中支付，造成资金成本较高。因此，企业在筹资时，应充分权衡权益资金和借入资金的利弊，合理确定两者之间的比例，科学安排筹资的资本结构，使得财务风险和筹资成本保持最佳的配合，从而使得企业价值或股东权益最大化。

2.2 企业筹资渠道的筹划

融资是企业发展过程中不可避免的问题，企业筹资渠道一般有企业自我积累、向金融机构借款、向非金融机构及其他企业借款、企业内部集资、向社会发行债券和股票等。如果仅从纳税角度看，一般来讲，企业内部集资的税负最轻，其次是向非金融机构或其他企业借款，再次是向金融机构借款，自我积累筹资和发行股票的税负最重。其原因在于；企业内部集资和企业间资金拆借，其利息也可在税前扣除，且其利率一般会高于向金融机构贷款的利率，但其筹资成本未必会比向银行借款的筹资成本高。企业内部集资和企业间资金拆借借款程序简单，筹资速度较快，所受限制较少；向金融机构借款程序复杂，筹资时间较长，所受限制较多；发行债券和股票，对企业本身的要求就更为严格。但其筹资风险较小。因此，选择哪种或哪几种组合融资渠道，要考虑企业必须支付的税收成本，也要考虑企业的实际情况。

例如：A企业与B企业以相互融资的形式提供投资资金，A企业为B企业提供150万元的资金，B企业为A企业提供100万元的资金。假设A、B两企业的投资收益率都是100%，相互提供资金的利率都是10%，两企业适用的所得税税率为33%，利息收入适用的所得税税率为20%。则A、B两企业的税收负担变化分析如下：

以上计算可以看出，相对企业全部投资都为自己筹集时，A、B两企业的税收负担降低了许多，它不仅使企业税后利润的相对额增加，也使企业税后利润的绝对额增加；它不仅使企业缴纳的税额、税负相对值减少・也使企业缴纳的税额、税负绝对值

减少。

3 企业投资的纳税筹划

对于创造价值而言，投资活动是比较重要的，筹资的目的是为了投资，投资决定了筹资的规模和时间。企业必须以全面的、整体的眼光来看待投资活动。投资结构的筹划是企业获得最大限度的投资收益所必须的筹划环节。

3.1 选择投资方式

投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括有形资产投资、无形资产投资、现汇投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析，如中外合资经营企业，投资者在以用货币方式投资，我国企业税收筹划研究也可以有建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。采用何种方式投资更有利，下面我们做分析比较。

（1）有形资产投资方式

税法规定，按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料，以及经审查批准，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料、可兔征关税和进口环节的增值税。

（2）无形资产投资方式

无形资产虽不具有实物形态，但能给企业带来经济效益，甚至可创造出成倍或更多的超利润。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，它包括专利权、非专利技术、商标权著作权、土地使用权、商誉等。以无形资产的方式进行投资，不仅可以获得一定的超额利润，而且还能达到避税的目的。

（3）现汇投资方式

现汇投资方式一般是指以货币直接进行投资的方式。以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢？以中外合资经营企业为例，中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。

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【关键词】　财务管理；纳税筹划；风险形式；防范策略

当前市场经济体制下，市场竞争日趋激烈，企业发展面临了更多的问题和矛盾，加强企业管理成为保障企业经济稳定发展的重要途径，企业财务管理活动过程中，立足于法律政策允许范围内针对相关纳税事宜进行合理的筹划和安排，对于实现企业投资效益的最大化具有重要意义。受市场经济环境的不确定因素影响，企业纳税筹划也面临着诸多潜在性风险要素，甚至给企业造成严重损失。新时期，加强企业纳税筹划风险的防范与控制研究，对于企业可持续发展尤为关键。

1　企业纳税筹划风险的内涵特征

企业纳税筹划是企业在相关税法政策允许范围内，为实现企业投资价值的最大化目标，运用相关策略对企业筹资、投资、经营等财务活动进行合理的预先筹划和安排，以尽可能的减少税负，获取节税收益的纳税理财活动。

所谓纳税筹划风险是指企业在开展相关纳税筹划活动过程中，由于受到难以预料或控制的各种因素影响，导致纳税筹划活动失败后造成各种相关损失的可能性，其实质属于企业税收筹划活动失败而付出的代价。企业纳税筹划风险是客观存在的，同样具有不确定性，其存在与发生并不完全以人的主观意识支配和控制，其发展、运动有着固定的模式和规律，存在于企业生产经营和纳税筹划的全过程。现行税务制度下，企业纳税筹划风险普遍具有主观相关性特征，多数企业税收筹划风险的成因、外在表现、影响程度相对复杂，企业在税收筹划活动中所面临的各类风险和损失都与企业的纳税筹划活动密切相关，由于不同企业在税收筹划决策和落实过程中存在一定迥异性，企业税收筹划风险受各类主客观因素影响较大因此，企业纳税筹划风险的结果也存在较大差异。

2　企业纳税筹划风险的形式

企业纳税筹划风险主要来源于企业的内、外环境因素的影响，企业纳税筹划风险主要包括如下几种形式：

2.1

政策风险：企业纳税筹划的政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。目前，由于我国市场经济体制还不健全，相关企业缴税的法律制度体系还不够完善，造成企业税收法律政策在实施过程中的规范性和时效性不确定，从而导致企业对相关税法政策的正确选择不确定，导致政策风险形成。

2.2

财务风险：企业纳税筹划收益与其筹资的债务资本额关系较大，由于我国税法规定企业负债利息可在税前扣除，股息只能从税后利润中支付，很多企业在确定资本结构时通常会利用债务资本和财务杠杆获取较大纳税收益，但企业如果担负过多的债务，由可能会因为企业债务偿还压力过重，导致财务风险增加。

2.3

经营风险：市场经济条件下，企业纳税与其经济活动过程密切相关。企业纳税筹划属于一种对企业未来经济活动所实施的合法性预先谋划和安排，具有很强的前瞻性，如果企业对预期动经济活的判断失误或自身经营活动一旦发生变化，就很有可能失去纳税筹划条件，造成无法实现减轻税负的甚至加重税收负担。

2.4

法律风险：纳税筹划应立足于税法政策允许范围内，企业所实施的纳税筹划方案必须得到税务机关的认可。如果企业在税务筹划过程中出现相关法律条款的理解与税务机关认定产生偏差或冲突，那么其纳税筹划就可能被认定为恶意避税或偷税行为，遭受税务机关处罚而导致损失。

2.5

信誉风险：企业信誉是树立企业形象，增强企业核心实力的重要因素，纳税是企业应尽的一项社会义务，也是衡量企业信誉的重要表现。企业纳税筹划活动对于企业的信誉形象影响较大，一旦纳税筹划被认定为违法行为，将有可能影响到企业未来经营活动的顺利实施及效果程度，从而形成信誉风险。

3

新时期企业纳税筹划风险的防范和控制

新时期，企业纳税筹划的风险要素愈加复杂，企业针对纳税筹划风险应采取具体可行的防范控制措施：

3.1

强化纳税筹划风险意识，完善财务管理职能

纳税筹划综合性较强，纳税风险往往会给企业造成极为严重的经济损失后果。作为企业管理部门来说，应充分意识到纳税筹划风险的危害性和风险防范的重要性，在进一步完善纳税管理职能基础上，加强财务管理人员的纳税筹划业务素质培训，强化纳税筹划的风险意识和责任意识，明确纳税筹划的目的性与合法性等必要特征，提高全面分析综合考虑的财务风险管理水平。

3.2　优化纳税筹划管理方案，规范纳税筹划程序

企业纳税筹划需要科学合理的实施方案及相关程序，新时期，企业应基于市场为导向，在优化经济活动过程的基础上，根据现行税法政策，合理的编制纳税筹划的目标计划和实施方案，严格纳税筹划程序管理并规范纳税筹划行为，从多方位、多视角对其筹划项目的合法性以及企业的综合效益进行充分论证，正确选择和利用相关税收法律政策，寻求纳税收益的增长点，实现利益最大化。

3.3　严格贯彻成本效益原则，确保企业整体效益

成本效益原则是现代企业管理必须遵循的重要原则，企业任何一项筹划方案的实施，必然要付出一定的纳税筹划成本，企业实施纳税筹划时必须全面权衡比较其成本和效益。企业进行纳税筹划，要着眼于企业的整体利益和长远发展的战略目标基础上，进一步完善和优化多种纳税筹划方案，选择能够有效实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案，保证纳税筹划目标的实现。

3.4　明确企业税收政策体系，加强风险预警监控

由于企业纳税筹划是利用相关税法政策的边界进行运作，纳税筹划人员必须准确把握其界限，企业必须加强与相关税务机关的业务联系，及时充分的了解相关税务征管法规政策的变化情况，正确应用财务会计知识，加强纳税筹划风险预警机制的建设和完善，针对纳税筹划过程进行动态监控，防范和减小风险发生机率，实现纳税收益。

结束语

总之，市场经济环境下，企业纳税筹划在给企业带来收益的同时也蕴涵着各种风险。新时期，企业必须立足于市场竞争环境，建立有效风险防范机制，加强纳税筹划活动过程的动态监控，采用有效措施以实现纳税收益。

参考文献

[1]　赵勤琴　论企业投资税收筹划的风险防范　财税金融　2010

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纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险，而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规又符合纳税人整体利益的选择和规划。

二、成本费用的核算与纳税筹划的关系

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，通常可分为产品成本和劳务成本，如材料耗费、薪金支出、折旧费用等；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，通常可分为营业成本和期间费用。按照《企业所得税法》的规定，企业在日常生产经营期间实际发生的成本费用和与收入相关的合理支出，均可在计算应纳税所得额时准予扣除。由于各种成本费用的抵税效果不尽相同，企业进行纳税筹划，就是要合理地安排不同的成本费用以及其他相关支出，使得企业的税前列支成本费用最大化，进而实现所得税支出最小化。

三、成本费用的核算在企业所得税纳税筹划中的应用策略

1、利用资产处理的纳税筹划

（1）流动资产的纳税筹划。根据《企业会计准则》的要求，存货的计价方法有以下几种：先进先出法、个别计价法、加权平均法和移动平均法。选择不同的存货计价方法，直接影响存货的计价，而这就成为企业进行纳税筹划降低企业税负的关键。同时，对存货计价方法的纳税筹划应当注意物价变化对存货的影响。如果物价上涨（通货膨胀）时，应采用加权平均法或移动平均法进行计价，以实现企业对资金的合理安排和使用；相反，当物价不断下降（通货紧缩）时，应采用先进先出的存货计价方法，可以降低企业的当期所得税负担。

（2）固定资产处理的纳税筹划。根据《企业会计准则》的要求，固定资产计提折旧的方法有以下几种：平均年限法、工作量法和加速折旧法。企业选择的折旧方法不同，计算的固定资产的折旧额就不同，相应的企业成本费用就呈现差异，企业当期的收益和税收都会相应变动。因此，企业固定资产折旧方法的选择，是企业进行成本费用核算税收筹划的重要途径。

2、扣除项目的纳税筹划

（1）借款利息支出的扣除。根据《企业所得税法》的规定，企业在生产经营期间的借款利息支出，由于借款来源不同，相应的利息支出扣除标准也不同。借款来源于金融机构，利息按实际发生额税前扣除；利息来源于非金融机构，只要不高于同类金融机构的同期借款利息也可以扣除。因此，企业在纳税筹划时，首先，要注意利息支出的合法性。其次，企业向金融机构以外的借款，可以向非关联方自然人，例如公司员工以发放工资、奖金的方式进行借款。

例1：某企业现有在职员工200人，人均月工资3000元。当年向员工每人集资8万元，年利率8%。当期银行同类贷款利率为5%，当年利润表上实现的利润总额为350万元。由于该集资款的利率超过当期同类银行贷款利率，根据税法规定，对于超支利息应调增应纳税所得额为：8×200×（8%-5%）=48万元；该企业应纳所得税为：（350+48）×25%=99.5万元；应代扣代缴个人所得税为：8×200×8%×20%=25.6万元。

筹划思路：该企业可将向员工集资的名义利率降低3%，再通过提高集资员工个人工资或奖金的方式弥补降低利率造成的利息损失。如此一来，该公司向员工集资的名义利率为5%，减少的48万元利息可按人按月分摊，每人每月增加工资或奖金200元，增加后员工月人均工资达到3200元。这样，企业应纳所得税减少了：48×25%=12万元，代扣代缴的个人所得税减少额为：8×200×（8%-5%）×20%=12万元，职工每月平均应纳税额减少了：12÷（200×12）=50元。

（2）工资支出。根据《企业所得税法》要求，职工的工资可以据实扣除。由此，企业在进行纳税筹划时，首先，需要取得合法凭证；其次，企业可以筹划增列费用，例如，企业可以将员工的红利变为给员工发放奖金，或者单独聘请董事、监事。这些费用都可以税前扣除，实现费用摊入成本的最大化。

3、公益、救济性捐赠支出的纳税筹划

根据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，捐赠额不超过年度利润总额的12%部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。但是，如果纳税人直接给受赠人捐赠，不予扣除。

根据《企业所得税法》的规定，如果企业对以下几个项目通过非营利性的社会团体、国家机关和政府部门进行捐赠，可以在计算企业所得税时全额扣除：向红十字事业的捐赠；向非营利性和福利性的老年服务场所的捐赠；向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠；向公益性青少年活动机构（其中包括新建）的捐赠。

节税思路：选择不同的捐赠对象和不同的捐赠途径。

例2：某企业2013年度在未扣除捐赠时的利润总额为100万元，该企业适用的所得税税率为25%。该企业为了提高其社会知名度和产品的市场竞争力，决定向社会有关单位捐赠15万元，企业无其他调整事项。在不改变捐赠总额的条件下，企业可以选择以下3种捐赠方式：第一，企业不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益性、救济性的捐赠或非公益、救济性的捐赠；第二，企业通过非营利性的社会团体、国家机关向公益事业和教育、民政事业做公益、救济性的捐赠（不属于可以全额扣除的情况）；第三，向非关联的科研机构和高等学校研究开发新技术和新产品进行捐赠。

筹划思路：根据上述税法的规定，第一种情况，该企业的应纳税所得额不能做任何扣除，故其应纳所得税额为25万元；第二种情况，该企业的捐赠额在扣除限额内的部分可以据实扣除，故应纳所得税额为：（100-85×12%）×25%=22.45万元；第三种情况，该企业的赞助捐赠可以在当年应纳税所得额中全额扣除，故其应纳所得税额为：（100-15）×25%=21.25万元。由此可见，企业选择第三种方式进行捐赠，现金流出最少，税负最低。

4、业务招待费的纳税筹划

《企业所得税实施细则》规定，企业在日常生产经营过程中发生的与企业生产经营相关的业务招待费，在企业可以提供准确的记录或文件的前提下，可以按照实际发生的业务招待费总额的60%扣除，但扣除额最高不得超过当年销售（营业）收入总额的0.5%。

企业在进行纳税筹划时，纳税人应能够提供确实记录或单据并且筹划计算按税法规定享受的准予扣除额，充分利用，达到节税目的。

例3：某企业2014年实现销售（营业）收入10亿元，业务招待费400万元，企业应如何充分利用税收政策达到节税的效果呢？

按照税法规定计算企业2014年业务招待费税前扣除额应为400×60%=240万元，由于该年度实际发生的业务招待费没有超过100000×0.5%=500万元的扣除限额，所以240万元业务招待费都是可以税前扣除的。

筹划思路：企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设企业的销售收入、业务招待费分别为X、Y，则X×0.5%=Y×60%，X=120Y，也就是把企业的业务招待费控制在企业销售收入的1/120，就可以实现企业业务招待费的最大限额扣除。

5、广告费和业务宣传费的纳税筹划

根据《企业所得税税前扣除办法》规定，企业实际发生的广告费和业务宣传费，不高于当年销售收入总额15%的部分，可以在计算企业所得税时扣除；超过规定部分，可以结转到以后纳税年度扣除（国务院财政、税务主管部门另有规定除外）。企业在进行纳税筹划时，可以将广告费和业务招待费相互转换，以满足最大扣除限额。

例4：某日用品生产企业当期销售额为5000万元，业务招待费70万元，广告宣传费支出为700万元。根据税法规定，税前可扣除的业务招待费为：5000×0.5%=25万元，可以税前扣除的广告费和宣传费为：5000×15%=750万元。可以看出，业务招待费还有45万元无法扣除，因此该企业的应纳税所得额就应调增45万元。同时，企业广告宣传费支出没有达到扣除限额。

筹划思路：将该企业业务招待费中的50万元采用广告费的形式对企业进行宣传，则广告宣传费扣除限额可以全额使用。而业务招待费只需按照税法规定调增应纳税所得额为：（70-50）×（1-60%）=8万元，当期可节税为：（45-8）×25%=9.25万元。

6、新产品、新技术、新工艺研究开发费用的纳税筹划

根据《企业所得税法》规定，企业开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时可以加计扣除。根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业为开发新产品、新技术、新工艺实际发生的研究开发费用，未形成无形资产的可计入当期损益，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的费用，后期按照无形资产成本的150%摊销。并且，对于企业由于技术开发费加计扣除部分而导致企业年度亏损的部分可以作为纳税调减项目进行处理。企业在进行这一部分的纳税筹划时，应合理分配开发费用，前期少纳税，后期多纳税，达到延期纳税，获取资金时间价值的目的。

7、商品盘损的纳税筹划

根据《企业所得税法》规定，纳税人在生产经营期间发生的固定资产和流动资产的盘亏、损毁的净损失，纳税人应提供库存清单信息，经主管税务机关批准后准许据实扣除。商品盘损的税收筹划，重点在于建立健全会计制度，以及经报备程序取得合法证明文件，以此避免税务机关剔除商品盘损，要求企业进行补税，达到减轻企业所得税税负的目的。企业关于这一点的纳税筹划，应做到以下三点：建立健全会计制度；委任会计师监盘签证；合法报告备案。

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一、收入的纳税筹划

企业收入分为营业收入和非营业收入。营业收入是企业收入的稳定和主要来源，包括主营业务收入和其他业务收入；非营业收入是与营业活动无关的收入，包括投资性收益和营业外收入。

（一）营业收入的纳税筹划。按照《企业会计准则――收入》的要求，采用交款提货销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现；采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现；采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行，办妥收款手续时确认收入的实现。企业为减少当年收入，可将销售时点合理推延。

（二）长期工程的纳税筹划。《企业会计准则》和税法都规定：长期工程项目收益的确认有两种方法：1、完成进度法；2、完成合同法。完成进度法对于跨年度的长期工程，是在每年年终决算时按建筑工程完工进度的百分比确认损益。完成合同法则是在工程实际依合同约定完工之日，即委托方验收之日确认损益。长期工程纳税筹划的途径为：1、延缓确认工程利润。采用完成合同法确认损益较有利。2、选择有利组合。有多项工程同时进行时，如果各项工程有盈有亏，可以分别采用不同的损益确认方法，以获盈亏互抵的节税利益。3、慎选完工比例。完成进度法计算所使用的进度是指完工比例。该比例在实务中有几种：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工时）；三是工程实物量比例（投料）；四是工程价款比例（收入）。在必须采用完成进度法的情况下，应尽量选用工程利润能够延缓实现的方法，以避免提前纳税。4、掌握物价变动。建材价格波动较大，若是持续上涨趋势，采用完成进度法确认损益，可能在初期承认利益，完工年度则因成本上升而承认损失，不但要先缴税，而且完工时的亏损又可能推后扣抵，丧失部分利益。此时，以采用完成合同法为宜。

（三）分期收款销售的纳税筹划。分期收款销售的纳税筹划重点，主要在于推迟确认收入，从而达到延缓纳税的目的。但亦应注意：分期收款销售必须订有协议，协议中必须订明分期收款项目的每次收款日期和金额。尽管分期收款销售方式能够给企业带来延缓纳税的利益，但同时，也存在被客户较长时间占用资金的损失。所以，1、采用这种方式筹划节税，应该事先测算损失的资金成本能否通过延缓纳税得到补偿；2、该种销售方式的采用，往往应与促销动机相结合，应该用在处理积压品和贵重物品上；3、采用该种方式销售时，可以考虑把损失的资金成本加到应收货款中。

（四）投资收益的纳税筹划。投资收益纳税筹划的重点在于企业资金的投向，应设法增加免税收入或低税收入，并避免在纳税申报时调整增加应税收入。在增加免税收入或低税收入方面，可以考虑：1、将闲置资金购买政府公债；2、资金运用应投资于股份公司，因为其投资收益免于计入应税所得；3、若资金投于购置不动产，应首先考虑房屋而其次才是土地，因为土地不计提折旧且脱手时需纳土地增值税，而房屋虽也需纳土地增值税，却可计提折旧；4、在证券交易税停征期间（如当前），可以购买股票。在避免调整增加应税收入方面，应注意税法的有关规定，如企业资金借给股东、职工个人，或者企业的股东、职工代收企业款项，不在相当期间交回者，税收征管部门有权按一定的银行存款利率计算利息收入，调整增加应税所得并予课税。

二、费用确认的纳税筹划

企业费用分为销售成本、期间费用和财产损失。费用的具体项目很多，发生的方式和渠道亦不尽一样，纳税筹划的方法自然应有所不同。

（一）销售成本的纳税筹划。销售成本纳税筹划的重点，是在符合税法规定的范围内，使其成本极大化。欲达此目的，方法主要在于存货计价方法的优选。因为已销商品产品成本的高低直接影响所得额的大小。以商业为例，销货成本的计算公式为：期初存货＋本期进货－进货退出与折让－期末存货=本期销货。

由此式可知，期末存货金额大，则本期销货成本金额小，销售毛利大；反之，则销货成本大，销售毛利小。因此，节税无不以存货余额极小化作为调整应税所得的途径。现行税法规定，存货计价方法有七种，企业可以任选其一采用，然而，当物价上涨期间，采用后进先出法，可使期末存货成本较低，销货成本较高，同样可起到将当期收益降低并达到延缓纳税的效果，如果物价稳定，就账务处理而言，采用加权平均法或移动平均法较佳，所以，实务中采用两种方法者居多。

（二）工资费用的纳税筹划。计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一种是计税工资办法，发放工资总额在计算标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。工资费用的正当纳税筹划另外还应当注意以下环节：1、建立工会等群团组织，借以增加期间费用；2、改董事、监事的酬劳支付方式为工资，借以增加费用；3、改变职工发放红利为年终奖金，借以增加费用；4、职工退休金采取较高比例计提，借以增加费用；5、提列职工待业保险金和职工福利费；6、企业股东、董事或合伙人兼任管理人员或职工，以使其个人收入计入工资；7、后勤、辅助管理部门职工尽可能同生产车间职工工资相分离，以便计入期间费用，而不计入产品成本。

（三）固定资产折旧费的纳税筹划。固定资产折旧费的纳税筹划，重点在于提高固定资产折旧额。提高固定资产折旧额的方法主要是办理资产重估价。所谓资产重估价，指的是企业对资产的账面价值，根据现行物价情况及事实需要，按照合理方法重新评估，以期正确反映企业的财务状况和经营成果。办理资产重估价的好处在于：1、重估后资产在使用期间，每年折旧额较高，账面盈余减少，可减轻税负，同时亦可避免虚盈实亏；2、资产重估价后，资产账面价值较高，可改善财务结构，增强资金信誉，有利于对外融资。

进行资产重估可提高账面价值，从而在出售资产时，由于售价与调整后的账面价值相抵，财务利益较小，税负亦较轻。

另外，在固定资产折旧方法的选择上也存在节税的可能。因为决定固定资产在会计年度折旧额大小的因素有四项：固定资产原价、使用年限，净残值和折旧方法。前三项因素之间的数理关系人所共知，在此不述，但它们在纳税筹划上的考虑却并非大家都熟悉。根据我国现行税法的规定，可以考虑：1、固定资产原始价值必须按规定计价，但凡可以计入当期损益的项目应尽量计入期间费用；2、企业可以在固定资产折旧年限的弹性区间选择最短的年限，最短不得少于20年，企业应选择20年；3、净残值与原价的比率称净残值率，税法允许企业在5％以内自行确定，企业如根据具体情况定为1％，就可以增加各期折旧额4％。固定资产的折旧方法一般采用平均年限法（直线法）。几种折旧方法中，从纳税筹划来考虑，双倍余额递减法的效果最佳，年数总和法次之，直线法最差。

（四）利息支出的纳税筹划。利息支出系企业向外融通资金所支付的代价。税法上对利息支出按性质不同，规定有不同的处理方式：有准予列支费用的；有应予资本化的；也有虽列为费用但不准扣抵收入的。不同处理有不同的结果，凡此均影响纳税所得额。节税途径可以考虑以下四个方面：1、当企业处于免税期或亏损年度，或有前五年亏损可资扣抵时，利息支出应尽早予以资本化；2、当企业处于盈利年度时，利息支出尽量予以费用化，以期达到费用极大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、应尽量向金融机构贷款，以免遭税收机关对超额利息的剔除。

通常金融机构贷款利率和计息方法较稳定，尽管也受市场供求关系的影响但波动一般不大，并且要想取得较长期的贷款，还是金融机构有保障。在企业初始筹资时期，如果将注册资本限定得较小，而经营所需的资本较大，则可以企业借款的形式向金融机构取得，从而通过增加企业负债和支付利息的办法，增加扣除额，减轻税负。

例如：甲公司实收资本200万元，经营所需资本共2000万元，不足资金向银行借款解决。按年利率10％计算，每年需支付利息180万元。现假设甲公司每年有毛收入3000万元，扣除不含利息的费用（成本）80％，即2400万元，再扣除借款利息180万元，应税所得额420万元，实现节税59.4(180×33％)万元。这时，实投200万元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]万元的税后净收益。

（五）业务招待费的纳税筹划。按理讲，业务招待费必须是与生产经营业务有关、应具有合法凭证、未超过限额标准的开支。所以，业务招待费的纳税筹划应该注意：1、增加营业收入，以提高限额计算基础。2、能在其他费用项目列支的，就不要列入业务招待费，以避免限额的限制。3、改变费用支付形式，以增加其他费用，如业务需要招待经商出国观光旅游，原则上应按业务招待费列支，但企业若按经销合同将其列为出国考察费用，并取得经销单位提供的发票，则该种费用得以佣金（销售费用）列支，无限额的限制，自然可以达到节税的效果。4、业务招待费若超过列支限额，应于申报纳税前先行账外调整减除，以免税收机关稽查补证并罚款。

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关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

篇9

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

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关键词：纳税筹划；纳税筹划意识

随着世界经济一体化的形成，企业竞争日益激烈，我国中小企业在拥有更多的机遇的同时，也面临更大的挑战和压力。尤其全球金融危机的加剧，对许多中小企业来说又如雪上加霜，如何使用好税收政策使企业迎接机遇，走出困境，是企业生存迫在眉睫的问题。

一、企业纳税筹划的现状及存在的问题

虽然我国经过十多年的发展，越来越多的企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展的重要性，但是纳税筹划对于中小企业来说往往是一个难题。主要表现为以下几方面：

1.税收法律体系不够健全。我国现阶段税法状况是立法级次不高， 税收法律体系的科学性、权威性和规范性不够， 透明度不高， 可操作性不强，急需量化、细化，有的需要重新规定。加之我国的税收优惠政策对不同地区有着差异性。这些因素对税务机关和纳税人造成了许多不便。

2. 税务系统的征管水平不高，偷税漏税有机可乘，税收筹划缺少动力。由于我国税收立法滞后，税法、税收制度不够完善和健全，税收征收管理工作跟不上，加之中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税便成了部分中小企业求生的重要手段。虽然近年来我国税收监管力度不断加强。但我国现行的税务执法的透明度不高，为偷税漏税的生存提供了肥沃的土壤， 偷税漏税有可乘之机，税收筹划自然缺少动力，企业对进行合法的节税筹划活动也失去积极性。

3.宣传迟钝，税收筹划意识薄弱。纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象，非常流行，在国际企业中也得到广泛地应用，一些西方国家， 已有着很深刻的研究， 且形成了一套比较成熟的理论和颇有借鉴意义的操作方法。而在我国， 通过纳税筹划降低税负的官方宣传明显缺乏，除了部分专业税务杂志定期刊出有关税法的文件外， 企业难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况， 无法进行相应的纳税筹划。

4.专业人才匮乏，税收筹划乏力。税收筹划是综合知识性较强、技术性要求较高的智力行为， 要求筹划人员精通税法、会计、财务管理等知识。而我国对纳税筹划的研究起步较晚，培养税收筹划人才的机制、机构不多，真正能搞税收筹划的“一专多能”人才少之又少。而中小企业由于用人待遇低、不稳定，在筹划人才匮乏的窘况下，中小企业要留住人才，进行税收筹划是难上加难。

5.企业纳税筹划的意识落后，筹划水平较低，技能较弱。由于我国企业开始纳税筹划的时间比较晚， 实践经验还很不足， 业务操作水平尚处于较低层次， 甚至某些由税务中介机构提供的纳税筹划实际上是违法行为， 离真正意义上的企业纳税筹划相差甚远，为减轻税负往往并不刻意区分形式，不管什么方式都采用“拿来主义”原则，产生了不按税法规定筹划的风险。

二、解决企业纳税筹划问题的对策

1.企业要积极转变纳税筹划的意识。企业要提高对纳税筹划的认识， 认清偷逃税、人情税、关系税只是“死胡同”， 不能消极对待高税负，纠正错误思想， 走出“纳税筹划就是偷漏税”、“纳税筹划就是税负最低”等误区。企业的管理者要积极支持企业开展纳税筹划工作，树立依法纳税、合法节税的理财观念，为开展纳税筹划提供有力的支持。企业的财会人员要消除传统定向思维， 培养筹划节税的意识， 做好份内筹划工作，为企业决策者进行纳税筹划提供良策。

2.企业要大力提高纳税筹划的水平。企业纳税筹划者必须提高自身综合素质， 熟练掌握专业知识， 吃透和掌握税收征管程序和具体方法， 把握企业基本情况，要能够发现企业的筹划需求和业务空间，在纳税筹划中应遵守和把握“服从于财务管理总体目标”、“服务于财务决策过程”、“依法性”、“综合性”、“事先筹划”等原则， 合理选择和运用税收优惠政策，采用最合适的纳税筹划方法。

3.企业要加强选用纳税筹划的高级人才。纳税筹划实质是一种高层次、高智商、高风险的规划性理财活动，企业应聘请训练有素富有实效的能手或专家来办理相关重要纳税筹划业务。并营造良好的环境， 制定高效的激励机制， 来吸引、选择和使用纳税筹划高级人才，为企业依法节税开展优质服务。

4.根据企业具体情况，适时进行纳税筹划。（1）充分利用税法的优惠条款，根据自己的实际情况，直接利用各项相关优惠规定，或积极创造条件来利用这些优惠规定。（2）利用税法的选择性条款，现行税法在具体情况下有时留给纳税人有一定的选择空间，纳税人可根据自己的实际情况做出对自己有利的选择，既合法经营，又降低自己的税负。

三、结语

随着我国税制改革，我国税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使偷税漏税的机会日益减少，风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要，税收筹划将面临新的发展机遇，税收筹划已不是社会少数人的偶然经济行为，而已成为有理论依据、有操作方法的社会经济活动。纳税筹划将为企业带来更多的利润。

参考文献：