建安企业税收筹划范文
时间：2023-08-30 17:13:13
导语：如何才能写好一篇建安企业税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
纳税筹划指的是企业在符合国家法律及税收法规前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化的理财活动。纳税筹划是企业合理、合法纳税及获得利益最大化的关键，它既可以给国家提供合理的税收，还能够使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大利益。本文主要研究我国建筑安装行业纳税筹划特点意义，针对出现的问题提出解决技巧，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供借鉴。
一、建筑安装企业的税收筹划特点
建筑安装企业的税收筹划同其他行业的纳税筹划基本相似，都具有合法性、事先筹划性及明确的目的性。下面对建筑安装企业的税收筹划特点做较为详细的阐述：
（一）合法性
合法性是建筑安装企业的税收筹划的重要原则和特点，非法的纳税筹划会给国家税收带来严重影响，必然会受到国家相关政策及法律的制裁。因此，纳税筹划必须在国家法律法规的许可范围内进行，遵守国家法律及税收法规的前提，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化的方案。只有合法的纳税筹划才会被国家认可，才会受国家政策和法律保护，使国家、企业双方受益。
（二）事先筹划性
在经济活动中，由于企业经济行为在先，向国家缴纳税收在后，这必然导致纳税筹划的事先筹划性。这样，我们就可以完全按照国家法律法规进行纳税筹划，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果企业在纳税时没有事先筹划好，那就会在纳税时出现问题，很可能与国家法律法规相抵触，最终还是对企业本身的发展产生不利影响。因此，事前纳税筹划，对于企业发展至关重要。
（三）明确的目的性
税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，这是企业纳税筹划的公认事实。企业在遵守国家法律法规的前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化。
二、建筑安装企业的税收筹划意义
国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源。建筑安装企业的税收筹划不仅可以使企业利益达到最大化，而且是增加国家财政收入的重要途径。总体而言，建筑安装企业的税收筹划意义主要体现在以下两点：
（一）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力
建筑安装企业纳税筹划能够使企业通过合法的节税与非违法的避税增加企业的可支配收入，使企业获得延期纳税的好处，还有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，为企业的进一步发展提供资金保障，从而增强企业的竞争能力。所以，纳税筹划对于企业的发展有着至关重要的作用。
（二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入
纳税筹划不仅使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大化的税收利益，还可以增加国家税收，发挥国家税收调节经济的杠杆作用。国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源，纳税筹划不仅可以增加国家税收，还有利于国家税收政策法规的落实，从而警惕各大中小企业进行纳税筹划，依法纳税。
三、建筑安装企业的税收筹划原则
我国建筑安装企业的发展速度极快，建筑安装企业在实际的税收筹划过程中必须遵循一些特定的原则，这样才能为建筑安装企业获得最大利益提供保障。总体而言，建筑安装企业税收筹划过程应遵循的原则主要有以下几点：
（一）不违背税收法律规定的原则
建筑安装企业的税收筹划必须在国家相关税收法律范围内进行，任何违背国家税收法律的行为都会受到法律制裁。违背税收法律规定的税收筹划不仅会对企业发展产生重要影响，而且对国家财政收入及国家税收政策的执行产生消极影响。因此，建筑安装企业税收筹划的法律性原则是第一原则，在法律规定范围内进行纳税筹划才会真正的促进企业健康快速成长。
（二）事前筹划的原则
事前筹划指的是建筑安装企业的税收筹划必须事前做出，这样做的目的是保证企业获得最大的税收利益，同时保证企业合理合法向国家缴纳税收。事后的纳税筹划必然导致漏税、偷税现象的发生，这对企业来说无疑是违法行为。因此，事前筹划保证的是企业与国家的双方利益，使企业的发展与国家财政收入做到互利双赢。
（三）效率原则
纳税筹划的效率原则主要包括以下几个方面：第一，提高税务行政效率，使征税费用最少。第二，对经济活动的干预最小，使税收的超额负担尽可能小。第三，要有利于资源的最佳配置，达到帕累托最优。这三条是纳税筹划效率性的主要方面，因此，在实际的纳税筹划当中，建筑安装企业要加强对这三方面的管理，力图促进纳税筹划的高效率运转。
四、建筑安装企业的税收筹划技巧
对建筑安装企业纳税筹划的特点、意义及原则有了深刻的了解后，纳税筹划的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安装企业在纳税筹划中的技巧主要有以下几点：
（一）业务形式转化的筹划技巧
建筑安装企业有许多业务直接可以通过变通或转化寻求筹划节税空间，其技术手段灵活多变、无章可循。例如，建筑安装企业中的购买、销售、运输等业务可以通过合理转化为代购、代销、代运等业务，这就使得企业通过业务形式转化的途径减少税收，增加企业收入，是企业税收利益达到最大化。
篇2
关键词：施工企业；税收筹划；远程
税收筹划作为企业财务管理体系中的组成部分，对企业财务及会计管理工作有着不可忽视的影响。施工企业税收筹划工作开展的水平决定了企业财务及会计管理工作的质量，通过税收筹划可以使企业对自身的财税状况更加了解，使企业效益水平得到有效提升。本文首先对施工企业经营特点与其税收筹划之间的关系进行简单介绍，结合枣庄矿业集团中兴建安工程有限公司税收筹划中存在的问题对施工企业税收筹划工作的开展及落实途径进行相关分析。
一、施工企业经营特点与其税收筹划的联系
对施工企业而言，其在经营上的诸多特点使企业的税收筹划工作具备一定的复杂性与特殊性，同时也正是企业经营的特点为其税收筹划工作的有效开展提供了空间。可以说，企业经营特点及其税收筹划之间有着相对微妙的联系。
第一，从经营上看，施工企业工程项目的投资数额通常比较大，税收的金额因此而相对较高，因此，企业税收筹划工作的科学性影响着企业的整体经营。
第二，相比于一般的生产企业而言，施工企业“产品”的生产周期相对较长，整个施工过程中所涉及的不确定性因素较多，在施工阶段，税收政策的调整与变化很可能对企业税收筹划的有效性形成影响。
第三，施工企业开展的不同工程项目通常是分离与企业所在的注册地，异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分，这为施工企业利用“组织形式”进行税收筹划提供了更多的空间，同时也带来了一定的风险。
第四，施工企业的业务形式可谓多种多样，总承包、分包及转包，这些不同的业务形式下，企业所需承担的纳税义务也存在差异，这也使施工企业税收筹划具备多样性的特点。
不难看出，施工企业在经营上的特点对其税收筹划工作有着不同的影响，因而，施工企业税收筹划工作必须结合企业经营的特点及经营现状进行有效开展。
二、施工企业税收筹划的开展现状
按照我国相关法律及制度规范的规定来看，施工企业在经营发展的过程中所应缴纳的税种相对较多，增值税、营业税、企业所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税及车辆购置税等这些不同的税种均包含在企业应缴纳的税种当中。因此，施工企业的税收筹划工作必须对各税种进行全面且充分的考虑、计算与筹划，以便于保证税收筹划效益的最大化。
但在实际的操作中，企业对于税收筹划效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地将税收筹划效益与企业经济效益之间画上对等号，这种理解实际上并不准确，影响了企业税收筹划的最终效果。另外，基于目前异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分的影响，施工企业对异地项目的远程税收筹划工作在开展上也存在一定的问题，企业本部驻地的税务部门不愿开具外出施工的证明，部分工程所在地区为了地方利益，即使施工企业已经开具施工证明却依然要在当地缴纳企业所得税。以下主要从企业所得税与营业税这两个方面对施工企业税务筹划的开展与落实问题进行探讨。
三、施工企业税收筹划的开展与落实
（一）施工企业所得税筹划
一般情况下，施工企业的异地工程需要开具外出经营证明，若在未办理外出经营证明的前提下进行施工，将会被项目所在地的税务部门依照营业额的2%收取所得税。与此同时，受我国现行税收征管制度的影响，征管系统还没有突破跨省及跨市的联网限制，企业在项目所在地所缴纳的所得税并不能在主管税务部门的系统当中体现。需要注意的，部分税务部门要求企业必须在工程开工之前携带外出经营证明及其他的相关材料进行备案，所以企业在签订合同之后，应当即刻去相关部门开具证明，否则项目所在地的税务部门依然要向施工企业征税税额为营业额2%的所得税。
另外，在施工过程中，企业的各种物资采购所获取的发票当中，客户名称必须与施工企业公章上的名称保持一致；办公用品采购必须列明采购的项目并加盖发票的专用章；项目过程中所涉及的各种收款的收据也必须加盖企业财务的专用章，以避免各种成本及收入被重复列入，影响企业所得税的筹划效果。
（二）施工企业营业税筹划
从营业税筹划的角度来看，施工企业必须对甲供材料、分包工程营业额以及合同中税款约定等方面的涉税问题进行有效筹划。
1.甲供材料，主要指施工环节施工企业直接采购的各种材料与动力，对于甲供材料的处理，施工企业在与材料供应方签订合同的过程中，合同条款中一定要签订“包工包料”的相应条款，若企业要自行采购相应的原材料的话，需在合同中注明，并将该部分费用计入到企业安装营业额当中，作为税金的组成部分。
2.分包工程营业额，按照我国营业税的暂行条理来看，若纳税人把工程项目分包给其他的单位，所取得的所有价款及价外费用在扣除支付给其他企业的分包款之后的余额则是企业的营业额。如果工程承包企业与相应的建设单位签订了建筑安装的工程承包合同不管是否真正参与到施工活动中， 都需要按照建筑行业的税目进行营业税的征收，如果不签订该合同，则只是劳务施工，不能进行营业税金的抵扣，这点企业在进行税务筹划的时候需要注意。
3.合同中的税款约定，项目承包施工的过程中，为节约成本，很多企业往往会与施工方签订不含税的肩宽合同，施工企业一旦签署该合同，则会陷入相对被动的局面，所以在签署合同的时候，施工企业必须要求项目投资方在合同中提供代扣或者是代缴税款的相关凭证，以避免陷入被动，影响自身的营业税筹划。
四、结论
对施工企业来讲，随着市场竞争环境及其行业属性的影响，使其税务筹划工作带有一定的特殊性，尤其是在异地项目不断增多的条件下，要通过远程管理的方式对其税收工作进行有效筹划则更为困难，所以企业必须结合自身税务管理的现状，在结合现行政策与法规的基础上，对不同税种筹划工作中可能存在的问题进行有效分析，并制定出相应的应对策略，以便于提升企业税收筹划的整体水平，实现企业税收筹划效益的全面提升。
参考文献：
1.岳卉媛.论施工企业税收筹划[J].现代商贸工业,2011(5).
2.黄柳英.浅谈如何做好施工企业的税收筹划工作[J].现代经济信息,2011(11).
3.张锦蓉.浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划[J].中国集体经济,2010(7).
篇3
关键词：增值税税制改革；房地产开发企业；纳税筹划
一、增值税税制改革对房地产业的影响
（一）对房地产业税负的影响
宏观税负是指税收收入占GDP的比重大小，是反映一个国家税负水平的重要指标。2015至2018年我国宏观税负率呈逐年下降趋势，平均宏观税负率为17.69%。2018年的宏观税负率为17.37%，同比下降0.08个百分点。相比较而言，房地产业宏观税负率在2015和2016年均处在39%以上的水平，这说明在“营改增”之前，房地产业面临着较为沉重的税负压力。而自2017年下降到37.94%，2018年下降到37.51%，同比下降0.43个百分点，说明“营改增”政策的实施对房地产业的纳税起到了一定的减负效果，并且对降低我国整体税负起着积极的作用（0.430.08）。另外中央在2019年4月1日再次调低1%的房地产业增值税税率（10%9%），从2019年上半年的数据可以看出房地产业宏观税负又有所降低。经过对以上房地产开发企业税负及经营状况分析数据可知，税制改革虽然在一定程度上缓解了税收负担，房地产开发企业的税负率仍然远高于国家整体的宏观税负，在税制改革阶段，房地产开发企业依然存在不小的税负压力。
（二）对房地产开发企业现金收支的影响
从眼前的利益来看，可以直接影响到企业日常的现金收支。税制改革对房地产开发企业的影响基本体现到了其各个项目上的投资情况。房地产开发企业作为以接收建筑安装服务为主要建设成本的行业，需采购大量的建筑材料及机械设备来开发工程项目。“营改增”三年多来的税制改革，相关行业在税目和税率上都有不断地变化和调整，由于采购和建安成本的进项税可以用于销项税额的抵扣，故很大程度上影响了企业在销售环节的现金流出。
（三）对房地产开发企业营业利润的影响
从长远的角度看上来看，可以很大程度地影响到企业整体的营业利润。政府推行“营改增”政策并进行多次的税制改革的主要目的，是能够使房地产开发企业的纳税成本以及纳税负担进一步降低，使房地产开发企业获得更大的利润空间，积累充足的盈余资金，从而可以将这部分节流资本投入到企业其他的项目中去，来扩充企业的发展项目。
二、纳税筹划必要性分析
从国家角度上来讲，纳税筹划有利于整个行业的产业结构调整。通过对房地产开发企业进行系统的增值税税收筹划研究，可以逐渐构建和充实增值税税收筹划理论框架和体系，推动国家税收法律政策的优化与完善，促使税收筹划理论日益走向成熟。另一方面是针对税收监管，通过有效地税收筹划，企业可以合理地降低税负，自然会规避偷税、逃税的行为，对于国家的税收也是一种保障。从企业角度上来讲，现有大多数财务人员都擅长于账务处理，对税务的知识了解不够全面，想要达到纳税人原所具备的专业水平还有一定的困难，因为他们很难将财务、税务、政策统一到一起去考虑纳税筹划方案。通过指导纳税筹划思路，可以为房地产开发企业缴纳增值税行为提供可靠的借鉴和指引，进而规范企业的经营活动和会计核算能力，提高财务从业人员水平，从而降低纳税风险和营业成本，最终为企业创造出更大的价值。
三、纳税筹划思路
房地产开发企业的增值税纳税环节主要在开发建造和销售环节，所以纳税筹划也应从上述这两个方面着手。
（一）在开发建造环节多获取进项税额
在房地产建造环节，企业首先考虑的是如何节约建筑成本以获取更大的利润空间。所以在建筑成本不变的情况下，应将如何在建造环节多获取进项税额作为筹划的目标。例如，在采购工程材料时，一般纳税人适用的增值税税率是13%，小规模纳税人适用的增值税税率是3%。所以在材料采购时，企业应优先选择一般纳税人的企业购进工程材料。再如，在选择建造方式时，企业应根据具体的资金投入数额，权衡多方面的税率，合理利用相关行业的特殊政策，比如采用清包工方式，将工程外包给建筑服务公司，房开企业只负责购买主要材料，这样就可以多抵扣接受劳务所取得的进项税。
（二）与规模较大的企业合作，尽量开具增值税专用发票
从进项税抵扣的角度进行来讲，房地产开发企业在购进货物或者接受劳务时，一定要尽可能取得正规的增值税专用发票，才能在纳税环节进行有效的抵扣，所以企业应尽可能和一般纳税人身份的供应商、建筑企业、劳务派遣企业进行合作。若合作方为小规模纳税人，则应尽量要求其申请代开专用发票，以达到正常抵扣的要求。同时应注意辨别专用发票的真伪，为避免税负加重，一定要非常小心谨慎。
（三）加快销售环节的转型升级
目前在一二线城市，精装修住房比例已经达到新房成交总量的60%，并且该比例处于逐年上升的趋势，这说明广大的消费者群体越来越青睐于购买精装房。根据现行税收政策规定，房地产开发企业开发样板房、精装房的所有费用无论数额大小，均应计入其建造成本，进项全部可以抵扣（建安、设计等成本均可纳入抵扣项目），而装修费用在房产成本中所占比例非常可观。因此为吸引更多的消费者同时拓宽进项税的抵扣途径，企业可以适当扩大精装房的建设比例，逐渐发展成以精装房作为主要房屋销售类型的企业，成功转型升级，从而能够进一步提高企业的产业竞争力。
篇4
【摘要】税收筹划是纳税人的合法权利，本文结合电网企业经营特点，对电网企业涉及主要税种税收筹划方法进行探讨。
在依法经营的前提下，如何围绕现行法律法规开展适合电网企业经营特点的税收筹划方案，用好用足税收政策，尽最大努力降低企业税收成本，是当期财务管理的一项重要内容。本文结合电网企业就主要税种税收筹划谈相应对策。
一、增值税税收筹划
增值税作为电网企业最大税种，税收筹划的关键是进项税额如何足额、及时抵扣。
(一)进项税的筹划
电网企业涉及进项税抵扣的成本项目主要有购电费、材料费、修理费、低值易耗品、办公用品、运输费、取暖费等，其中加强修理费和材料费进项税的筹划是增值税税收筹划的重点。
1.改变大修理工程结算方式
目前电网企业部分单位大修理工程管理上主要采取包工包料结算方式委托给多经工程公司。工程公司为建安企业缴纳营业税，自己取得的进项税发票不能抵扣，也不能开具增值税专用发票，使电网企业无法抵扣进项税。
因此，应改变大修理工程管理和结算方式，对大修理工程采取包工不包料的管理和结算方式，材料统一由电网企业自行采购，及时取得增值税专用发票，一方面公司增加进项税抵扣，另一方面多经工程公司通过节约工程材料成本可以增加利润，实现双赢。改变多经企业承包管理方式。
电网企业与多经企业大都签订了各种各样的承包服务合同，且大部分为总包方式，统一开具发票，由于大部分多经企业为服务业(物业、运输业等)，不能开具增值税专用发票，减少了进项税抵扣。
因此，应改变承包合同的结算方式，降低合同额，将可以抵扣的材料费和修理费项目由主业承担。例如：运输承包服务合同，可以规定车辆燃油费、修理费由承租方承担，取得外部增值税专用发票在承租方报销抵扣。购进商品或应税劳务应尽量采取商业汇票支付费用。
这样可以得到两点好处，一是可以推迟付款时间，减少现金流出量；二是可以视同支付费用，获得进项税额抵扣，减少当期应纳税额，从而达到递延纳税的效果。
2.加强进项税发票管理
一是加强增值税专用发票取得的考核力度，提高增值税专用发票取得率。购置货物、接受劳务尽可能取得合法、完整的增值税发票。在价格相同的情况下，要购买具有增值税发票的货物。在发生运费时，要取得合法的扣税凭证。电网企业在采购固定资产时，可以将部分附属部件单独作为材料或低值易耗品购进，抵扣进项税额。二是在取得增值税专用发票后，“认证”、“申报”和“抵扣”要及时有效。根据税务部门的规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。因此应在最短的时间内按照规定进行专用发票认证，及时抵扣当期的进项税，为企业争取资金的时间价值。
(二)销售使用过的固定资产增值税筹划
按税法规定，企业销售自己使用过的属于货物的固定资产，只要同时满足以下条件，可以免征增值税，条件一是属于企业固定资产目录所列货物；二是按固定资产管理，并确认已使用过；三是销售价格不超过原值。
电网企业涉及的业务主要有更换固定资产变价处理和抵债收回固定资产的处理。应注意事项，一是对于电网企业取得抵债来的固定资产，要先将该抵债资产入帐使用和管理一段时间后再出售，可以免缴增值税；二是对于更换固定资产如果出现升值，需要缴纳增值税时，应确定适当的价格，计算净收益增减平衡点，保证销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额，提高净收益。
通过以上分析可以看出，电网企业的主营业务虽然单一，但是在增值税税收筹划方面仍然有所作为，且非常必要。
二、企业所得税税收筹划
企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，降低应纳税所得额的关键在于如何合法、合规地加大当期成本费用、减少当期收入确认。
(一)技术开发费的税收筹划
根据税法规定，企业在一个纳税年度内实际发生的技术开发费项目，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业的所得税前加计扣除。
2006年国家对技术开发费优惠政策进行了调整，一次性提足折旧进成本的科研设备价值标准由10万元提高到30万元，由于科研设备既可以一次性提足折旧及时收回资本性资金，又可以享受税前加计扣除，因此电网企业应充分利用技术开发费优惠政策，合理安排预算资金，一是适当增加设备购置的资本性支出预算，在实现所得税加计扣除的同时，解决公司资本性资金不足问题，从而达到企业整体税收优惠利益最大化；二是改变目前技术开发费核算和管理模式，运用科学合理的核算方法，将科技机构人员工资、设备折旧、管理经费等其他直接费用纳入技术开发费管理，加大加计扣除金额。
(二)专用设备投资抵免企业所得税的税收筹划
税法规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
电网在安全生产、节能减排、环保方面投入持续增加，利用该项政策可以为电网企业节省大量所得税支出。
(三)固定资产修理与改良支出的筹划
《企业所得税实施条例》规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，需增加固定资产价值或作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值50%以上；2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。
电网企业固定资产修理支出能否税前扣除，关键是发生的修理支出是否达到固定资产原值的50%以上，因此，为了加大当期费用扣除，修理工程支出要合理安排，尽量不要超过固定资产原值50%。
(四)固定资产折旧和无形资产摊销的筹划
新企业所得税法对企业固定资产由于技术进步原因采用加速折旧的优惠政策力度更大，规定确需加速折旧的，经税务机关审批，可以采用直接缩短折旧年限的方式实行加速折旧。
对于软件摊销年限问题，新税法也制订了优惠措施，按照《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号规定，“企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。”
因此，电网企业应充分运用优惠政策，利用电网企业设备技术进步较快的原因，与主管税务机关加强沟通，征得同意后缩短折旧和摊销年限。
三、营业税税收筹划
电网企业涉及营业税业务较少，主要是降低电网工程涉及的营业税，以有效降低工程造价。
目前电网企业营业税税收筹划主要是落实建安企业不计营业税的设备清单。根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》有关政策规定，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。另外还规定其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
目前在实际工作中经常有税务部门对电网施工企业设备和材料划分标准不理解，将电缆统一作为材料作为营业税计税依据，加大了工程成本。电网企业要与税务机关协调，确认电网企业不计入营业额的设备清单，该税收政策的落实有利于进一步规范电力施工企业税收管理，降低施工成本。
四、个人所得税税收筹划
个人所得税主要从以下两个方面进行筹划：
(一)奖金发放方式的税收筹划
个人所得税由于采用九级超额累进税率计算，因此个税税收筹划主要是从如何降低适用税率入手，从目前执行政策看主要包括两个方面，一要尽量做到奖金在各月均衡发放，减少季度奖、加班奖、节日奖等专项奖致使个别月份税率偏高的影响，从而达到均衡各月税负的目的；二要合理利用全年年终奖税收特殊政策实现节税，根据《国税总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，该通知一是规定了纳税人取得年终奖奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；二是专门制订了年终奖适用税率，比日常薪金适用税率有所降低，因此当年终奖适用税率比月工资收入适用税率低一档次时，可以有效降低个税。举例说明：
某职工收入如下：月实发工资1500元，月奖4000元，扣除费用1600元，应纳税额为3900元，适用税率15%，需缴个税460元。
年终奖7000元，年终奖适用税率为10%，需缴纳个税675元。
可见由于年终奖使用税率偏低，税率差为5%，存在节税空间。该职工年收入为73000元，在年收入不变的情况下，可减少发放月奖，每月减少1900元，共计22800元，将月奖税率降到10%，增加年终奖发放22800元，可年节税22800×5%=1140元。
(二)转化所得或转化所得类型
把现金性工资转化为提供非货币利，即通过提供各种补贴，降低名义收入，比如提供免费工作午餐、手机话费补贴、交通补贴等，这样既可以增加员工福利，又可少缴个人所得税。
五、房产税税收筹划
房产税是电网企业的一项小税种，税率不高，造成对房产税税收筹划不够重视。由于房产税计税依据是房产原值扣除一定比例后缴纳，因此只要房产存在就必须纳税，构成了企业的一项长期税负，假设房产使用寿命按50年左右测算，房产税将达到房产原值的40%-50%，税负很重。
房产税暂行条例规定，房产税的征税对象是房屋，包括与房屋不可分割的各种附属设备、一般不单独计价的配套设施。因此房产税税收筹划的关键是如何划分和核算房产附属设备。
即将实施的新会计准则的一些新变化，对房产税税收筹划提供了空间，一是《企业会计准则第6号-无形资产》规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；二是《企业会计准则第4号-固定资产》规定，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。根据以上规定，房产税税收筹划要把握好以下几点：
一是土地使用权要单独作为无形资产核算，不再结转到房屋建筑物价值。
二是减少列入房产价值的附属设备价值。要准确把握房产税暂行条例所列举房产附属设备，对于所列举以外的附属设备尽量不计入房产价值。
三是要充分利用税务总局对中央空调是否计入房产原值有关规定。根据规定，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产设备中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不包括中央空调。因此要按照新准则规定对中央空调单独入账，减少房产税支出。
总之，税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过合理运用国家税收法规对企业的筹资、投资、经营、理财等经营活动进行事先筹划和安排，以达到税收负担最小化的目的。企业在加强税收筹划，用足用好各种优惠政策，有效降低纳税成本的同时，还要树立以风险控制为核心的安全理念，提高风险的辨识和分析能力，切实防范经营风险。一是充分借助会计师、税务师事务所等外部力量，以税法条款为依据，通过深入研究各项税收政策，制订出合法合规的税收筹划方案，为企业的税收筹划营造一个安全的环境。二是及时掌握政策变化，并适时对税收筹划方案进行调整，保证税收筹划行为在税收法律法规范围内实施。三是加强风险控制，充分考虑税收筹划的风险，在认真考虑经济环境及其他变数后，再做出决策，不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。
参考文献：
陈晓瑜.个人所得税的税务筹划[J].时代经贸，2007(9).
姚晓东.论个人所得税的纳税筹划[J].经济师，2006(12).
李红岩.对个人所得税问题的几点看法[J].会计之友，2007(1).
篇5
关键词：施工企业；税收筹划
近年来，随着国内建筑市场的变化，施工企业面临的环境越来越复杂，如何提高企业的经营管理水平成为广大财务管理人员共同思考的问题。税费作为企业资金流出的一部分，对企业的现金流的重要性日益凸显，企业的税收筹划也随之成为一个重要课题。
一、施工企业税收筹划现状
目前，施工企业的税费主要以营业税的就地缴纳和企业所得税的汇总缴纳为主，增值税、个人所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、印花税的缴纳为辅。但由于各种主、客观原因，施工企业在各项税费的缴纳和筹划上存在以下问题：
（一）缺乏专业的税收筹划人才
从事税收筹划的人员，必须熟知税法和企业的财务会计制度，同时对企业的生产经营、财务管理、市场预测等也有相当程度的了解才能胜任税收筹划工作。而现阶段施工企业普遍缺乏既精通税法，又了解相关知识的人才。
（二）税收筹划存在认识误区
在施工企业，许多人不了解税收筹划对企业的巨大意义，认为税收筹划就是采取一切手段少缴税、不缴税，甚至偷税、漏税。没有真正理解税收筹划是在遵循国家税收相关法律、法规的前提下，对纳税方案进行优化选择，以减轻税收负担，取得正当合法的税收利益的一种活动。
（三）对税收筹划中的风险重视不够
企业在税收筹划过程中，因征纳双方对税收法规认识存在差异等原因，使得税收筹划具有风险性。如不考虑这些风险因素，将会因错误的税收筹划给企业造成损失。
二、施工企业具体税收筹划
（一）营业税税收筹划方法
新的《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》于2009年1月1日起正式实施。新的暂行条例与以前条例在许多方面发生的明显变化。根据新条例，施工企业在进行营业税纳税筹划时可从以下几方面着手。
1.努力加强材料管控
施工企业在施工过程中大部分缴纳的是营业税，而企业为施工生产而采购的材料、设备、配件等均为增值税税目。施工企业作为增值税流转最后一个环节，成为事实上的负税人，其采购的材料、设备、配件均无抵扣项目。所以，在企业的日常施工管理中，材料的节超成为降低税负的关键。企业应努力降低不必要的材料浪费和设备采购。
一个工程项目材料将占据总成本60%-70%的份额，对于规格相同或相似的材料,应避免货出多门，与不同的材料供应商采购相同材料往往导致企业的计税依据混乱，税负居高不下。企业应坚持阳光采购和大宗材料招标，与信誉较好的供应商建立一种长期合作的关系，最大限度地降低原材料的价格，节约原材料采购费用，降低计税依据，从而给企业带来了明显的经济效益。
2.合理选择施工场地
国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在施工现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％），而避免缴纳增值税的纳税风险。
3.巧妙利用营业差额纳税
新的《营业税暂行条例》删除了旧条例中关于建安企业实行分包或转包的，以总包人为扣缴义务人的规定。《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）也废止了“建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人；企业从事跨地区工程建筑业应税劳务的以及企业在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税扣缴义务人”的规定。
新法条的执行，意味着施工企业与无论是否实行分包，建设单位和施工企业均不再具有法定扣缴义务。旧《营业税暂行条例》扣缴义务人规定的执行，使得施工企业和所属劳务队伍的营业税以施工企业缴纳为主。劳务队伍和分包队伍凭施工企业税票，为施工企业开具劳务或分包发票。按照新的《营业税暂行条例》施工企业法定扣缴义务人资格取消后，劳务队伍和分包队伍的发票以其自主缴纳为主，若施工企业仍然代劳务队伍和分包队伍缴纳税款，则劳务队伍和分包队伍不能凭借施工企业税票开具发票。
4.重视工程承包合同的签订
不同合同适用的税率是不同的，施工企业在签订合同时应该引起足够重视，在合法的前提下应当尽量选择税率教低的合同方式，比如施工企业与建设单位签订承包合同就适用建筑业3％的税率，如果不签订承包合同就适用服务业5％的税率。当承包有关安装工程业务时，无论是否参与施工都应按照“建筑业”税目适用3％的税率缴纳营业税，如果施工企业只是单纯地负责工程的协调业务，与建设方没有签订建筑安装工程合同按5％缴纳营业税。
（二）企业所得税税收筹划方法
1.合理选择公司设立地点
利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以从生产经营之日起享受“两免三减半”的税收优惠政策。
因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。
2.积极申请高新技术企业认定
根据新实施的《企业所得税法》，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。同时，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，五个经济特区和上海浦东新区内新设立的高新技术企业，还可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。
3.恰当地设立子（分）公司
企业所得税以法人为单位汇总纳税。因此，企业在设立业务部门时，可以适时选择设立分公司或子公司。设立的办事机构或分公司可汇总纳税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。据此，对于企业新设立的业务部门，由于刚开始运作时，一般亏损较多，因此组织形式以分公司为宜，以实现总分机构盈亏互抵，实现节税。对于目前亏损的子公司，可以考虑通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而起到降低集团税负的作用。
4.做好子公司之间的合并、分立
除考虑企业集团整体战略目标外，从税收角度，对集团成员企业进行合并、分立等并购重组，可以降低企业集团的整体税负。由于各成员企业所享受的优惠政策、收入的确认时间及方法、资产的计税基础、费用的扣除标准、应税所得的实现过程、缴纳税款方式都存在差异，因此，按照有利于降低集团整体税负的目标对各成员企业进行并购整合，能大大减少集团整体税负，降低税收风险，实现企业集团整体战略目标。
结束语：目前，我国税收政策变化很快，各种新的法律、法规不断出台，作为财务管理人员和税收筹划人员要不断更新税法知识，时刻关注财税政策的变化，实时了解国家的税收动态，从全局的角度把握好企业的税收筹划。一个成功的筹划方案往往意味着企业对税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。企业在具体税收筹划的过程中，其方法和思路并不应局限于本文阐述，还应以系统的观点来精心安排，妥善筹划，为企业实现预期利润及目标，提高核心竞争能力而努力做好税收筹划工作。■
参考文献
[1]全国注册税务师职业资格考试教材编写组 2011年全国注册税务师执业资格考试教材 税法（Ⅰ）中国税务出版社
篇6
关键词：营改增 房地产企业 发展 对策
营改增是指原来企业应该缴纳营业税的税目，现在改成缴纳增值税。增值税是针对企业产品和服务增值部分缴纳的一种税费，其目的是为了减少企业重复征税。我国营改增的税负改革，从根本上和制度上处理了营业税体制下“全额征税、道道征收”的重复纳税问题，从而实现了增值税制度下“层层抵扣、环环征收”的合理纳税，无论从哪个方面看，增值税都是更合理的、更科学的、更符合国际的发展惯例。
一、房地产行业实行营改增的必要性
目前，对房地产行业而言，营改增是对房地产行业、建筑业、施工企业以及租赁、销售和使用不动产等产业的多项环节，不断流转的税制改革。房地产企业在征管体制、征管主体及征管程序上都具有多样性和复杂性，因此，营改增既有一定的改革困难，又有必然的改革必要性。
（一）营改增是避免房地产行业重复征税的重要手段
以前房地产行业使用营业税，我国的不动产企业在生产、流转和使用等环节普遍存在严重的重复性征税问题，在对房屋的销售中，转让的次数越多，重复性征税问题越严重。营业税是属于价内税，企业根据营业额或销售额全额计税，而增值税是属于价外税，企业主要依据经营生产活动所产生的增值额计税，事后用销项扣减进项的抵扣方法缴纳税费。二者相互比较，增值税的抵扣制度能更好地避免重复性征税。可见，就房地产企业而言，营改增是更好解决其项目开发过程中重复性征税问题的重要手段。
（二）营改增是规范房地产企业税款抵扣的有效途径
建筑施工企业是房地产最重要的上游企业，根据税负在流转税嫁接的原理，建筑施工企业的税负可直接关系到房地产行业的建筑成本和税费。根据以前税法规定，建筑施工企业在销售自产产品时，应缴纳增值税，在提供劳务时，应缴纳营业税，在建筑物竣工后均不得抵扣税费。由此可见，这不仅仅增加建筑房屋的成本，提高了房屋价格，抑制了购房者的生活需求和投资需求。而且营业税与增值税的同行，阻碍了增值税的抵扣链条，严重影响增值税在税负中的作用。
国家实施营改增之后，上述情况就已经不复存在了，与此同时无论是销售自产产品还是提供劳务都缴纳增值税，并且在实现销售的同时还可以进行抵扣税款。增值税制度的核心价值在于税款抵扣制，这样有利于合理规范我国的税收体制，加强企业上下游的监督力度，从而推进我国房地产行业的健康发展。
二、“营改增”改革对房地产新旧项目的影响
（一）房地产新旧项目开发成本的不同
1、房地产行业旧项目的成本核算
营改增对房地产行业的影响首先在于企业成本结构。房地产行业的成本结构中，占比最大的就是土地成本、财务成本和建安成本。其中，土地成本现在仍然无法进行抵扣。因此，对于一二线城市中的土地价格越来越高，实行营改增后，房地产行业的税负没有降低反而更高了。对于三四线城市中的房地产市场来说，实行营改增后，土地成本与总成本的比重降低了，而建安成本占有率高了，如果企业的建安成本可以抵扣税额，那么实行营改增对房地产行业最终可以实现降低税负的现象。
2、房地产行业新项目的成本核算
房地产行业涉及的建筑环节较多、建筑链较长，从目前来看，营改增对房地产行业的成本核算产生消极的影响。从建筑材料供应商来说，它包括有钢筋、水泥、石沙和五金等材料，其税率有11%和6%，当房地产行业的增值税税率为11%时，为了运用增值税抵扣原则，会导致房地产企业增加5%的建筑成本。从房地产行业的劳动力使用情况来看，房地产行业属于劳动相对密集型企业，需要很多人工，其中农民工占有很大比例，然而对其工资无法开具增值税的专用发票，使得支付工人工资这项重要的费用无法实行进项抵扣，因此，房地产企业的建筑成本再次增加。
（二）房地产新旧项目计税方法的确定
增值税的计税方法分为简易计税和一般计税。
1、房地产行业新项目的计税方法
至2016年5月房地产行业营改增后，一般纳税人在销售企业自建或自产的不动产，如果使用一般计税方法，都以其取得的所有价款与价外费用之和，作为应纳税的销售额，按照税法规定的11%计算增值税。
房地产行业的企业是一般纳税人，无论新旧项目都在不动产的归属地预缴税款，同时又向企业归属地的税务机关审核进行纳税申报。
2、房地产行业旧项目的计税方法
房地产行业的旧项目可以参考简易计税和一般计税，二者选其一，一经选择使用，在36个月内不得任意变更。针对房地产旧项目的一般纳税企业，如何选择对企业有利的计税方法，企业一般视情况而定。具体可分为以下几个方面：
第一、假如房地产企业现在已经竣工完毕，但仍在房屋销售过程中，企业营改增之后，尚未销售的继续销售，可按照征收率为5%简易计税。
第二、假如房地产企业尚在开发楼盘，并且已经开发的项目总体占比比例很小，项目的成本发票还没有接收，这时房地产可以选择对企业有利的计税方法，按照征收率为11%一般计税，因此，房地产企业大批量的成本发票就可以进行抵扣税额，降低项目的成本费用。
第三、假如房地产企业尚在开发楼盘，并且存在已经开发的项目整体占比比例较大，其项目的成本发票大部分已经入账，这就说明房地产企业未来收到的增值税发票金额很小，没有多少可以进行抵扣。因此，房地产企业可以选择按照征收率为5%简易计税。
三、“营改增”改革对房地产新旧项目的对策
（一）合理实施税收筹划
无论是对新项目还是旧项目，房地产行业实行营改增以后，在财务管理方面要积极展开合理的税收筹划，加权平均各个开发环节的成本费用，最大程度的降低增值额，实行节流成本的原则。首先，在实行合理的税收筹划时，主要从房地产行业的建筑施工方面来着手，适当选择能够提供增值税的专用发票企业为材料供应商和劳务公司。其次，房地产行业的增值税税收政策比较多，企业在实行合理的税收筹划过程中，可以积极运用各项税收优惠政策，降低房地产企业的税负，减少其开发建筑成本。
（二）加强增值税发票的管理，提高增值税专用发票抵扣意识
房地产行业营改增之后财务处理上，主要关注新旧项目互相交替期间，在共同经营和共同生产的前提下，必须采用分开采购、分开决算以及分开核算。即也就是说房地产行业营改增之后，旧项目增值税的销项税和进项税，不可以用新项目的税费进行抵扣。对于房地产行业来说，增值税征收环节最重要的就是销项税扣减进项税，此次房地产税收改革是一次合理完善税收制度的具体措施，减少企业的重复性征税。同时，也能够促进房地产行业在新旧项目中，规范使用发票制度，提高增值税专用发票抵扣意识。
（三）熟悉税改政策，加强税改制度的辅导
政府应该建立房地产行业的过渡性暂时条款，例如在实施营改增税制改革后，对于一些税负不减反而增加的房地产企业，在新旧项目建设中给予一定的财税补贴，尽可能实实在在地帮助企业渡过困难时期。国家可以适当出台一些降低增值税税率的文件，暂时把一些新旧项目为11%税率，因企业的压力和困难视情况而定，暂时使用6%的增值税税率。政府还应与财政部门就房地产行业营改增的各项细节和新旧项目进行商讨，实现材料供货商的小规模纳税企业和农民工的人工费，如何合理进行税款抵扣，减少房地产企业的建筑成本。同时，财税部门要定期对相关人员进行政策辅导和培训，帮助工作人员掌握营改增税改的宗旨、要点及内容等方面。
四、结束语
综上所述，房地产行业实施营改增以后，对企业未来长远的发展是把双刃剑，其影响利弊的大小主要取决于房地产行业自身的财务管理方式和方法。营改增既是房地产行业未来一段时期里经营面对的重要机遇，也是实现其良好发展的重大挑战。总体来说，2016年是营改增税负改革的收尾之年，在其带动下加快促进国内外的财税体制接轨步伐，减少重复性征税，增加房地产企业的综合竞争力，推进企业长远发展。
参考文献：
[1]张泽洋.浅议营改增对房地产企业税收的影响及筹划对策[J].中国乡镇企业会计，2014， （12）
[2]陈玉娇.试论“营改增”对房地产企业财务管理的影响[J].现代经济信息，2015， （03）
篇7
一、营业税纳税筹划
企业应从影响营业税税额的两个因素，营业额、适用税率，人手寻求营业税的筹划策略。
(一)价外费用的筹划
房地产开发企业在销售房屋的同时，往往需要代收水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费。这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入的组成部分，而应作“其他应付款”处理。但在计算缴纳营业税时，仍需将其作为价外收费包括在营业税的计税依据之内。但是，专门成立物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取，这样，其代收款项就不属于税法规定的房地产企业的“价外费用”，也就不用征收营业税。
(二)利用税率不同的筹划
销售不动产适用的是5％营业税税率，房屋装修属于建筑安装业适用3％税率。税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，并按各自适用税率分别计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。若装修费用包含在总房款内，则按销售不动产的5％的营业税率征收营业税，而如果单独签订装修合同，分别核算销售不动产和装饰工程两种经营行为，则装修部分收入适用3％的税率。通过使用分拆法和税率差异法，对税基进行准确划分，分别适用各自税率，既准确反映了经营状况，又降低了税负。
二、土地增值税纳税筹划
土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。
降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。如将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价等。(2)增加扣除项目金额。如可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准等。
(一)设立独立核算单位的销售公司
通过控制和降低房地产的增值率来减轻税负的方法，其局限性在于往往要求企业制定稍低的价格，而扣除项目的提高也受到诸多因素的限制和制约。若企业将自身的销售部门分离出来，设立独立核算的房地产销售子公司，先将房地产销售给子公司，子公司再将其对外销售，在向子公司销售房地产的时候可以将增值率控制在20％以内，这样这个环节就可以免征土地增值税，而只就子公司的对外销售征收土地增值税。
(二)将销售和装修分开核算
在现实中，很多房地产企业在出售之前已经进行了简单的装修和维护，并安装了一些必备的设施。如果将房地产的装修、维护以及设备的安装作为企业单独的业务独立核算，则可以一举两得。一是可以合法地降低房地产的销售价格，控制房地产的增值率，从而减轻企业所承担的土地增值税负担；二是降低营业税额。
(三)利用增加扣除项目金额进行税收筹划
计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照相适用的税率累进计算征收的，增值率越大，适用的税率越高，缴纳的税款就越多。合理的增加扣除项目金额可以降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到降低税收负担的目的。
税法准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目包括五个部分：取得土地使用权所支付的金额；房地产开发成本；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目，主要是指从事房地产开发的纳税人允许扣除取得土地使用权所支付金额和开发成本之和的20％。
1 充分计划利息费用支出
现行土地增值税制度对房地产开发中作为财务费用的利息支出有两种列支方法：一是在商业银行同类同期贷款利息范围内据实扣除，同时对其他房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和(以下简称“合计数”)的5％以内计算扣除；二是对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，可按上述合计数的10％以内计算扣除包括利息在内的全部费用支出。
在实际操作中，以上两种方法计算的“房地产开发费用”必然存在差异。因为第一种方法中允许“据实扣除”的利息和第二种方法中合计数的5％(即因包括利息费用而增加的部分)不一定相等。如果企业进行纳税筹划，就要比较这两者的高低，选择其中扣除利息较高者对应的方法，作为企业的最后选择。如果允许“据实扣除”的利息费用较高，应选用第一种方法，单独计算利息支出；否则，应选用后一种方法，按合计数的10％扣除全部费用。
2 与建筑公司关联交易转移利润
开发企业建安成本所占比例较大，并且容易操作，可以通过向关联建安企业支付较高的建安成本(注意：因为是关联交易，定价要合理，否则存在风险)，转移利润，从而达到少缴纳土地增值税和企业所得税的目的。
(四)利用税收优惠政策进行税收筹划
根据《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。如果增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。同时税法还规定对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。
房地产开发企业如果既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的话，在分开核算的情况下，筹划的关键就是将普通标准住宅的增值率控制在20％以内，以获得免税待遇。要降低增值率，关键是降低增值额。纳税筹划的方法有两种：一是增加普通标准住宅的扣除项目金额；二是降低普通标准住宅的销售价格。
三、企业所得税纳税筹划
房地产开发行业作为国家宏观调控的对象，给予的企业所得税的税收优惠政策很少。从税率角度分析，房地产开发企业享受低税率政策的机会较小，而从所得额的角度分析，纳税筹划的基本思路是尽量降低应纳税所得额。主要有以下四种常用方法：
(一)销售收入调节法
缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有：
1 对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；
2 多余的周转资金，用于购买国债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。
(二)膨胀成本费用策略
1 分散利息费用
税法规定，纳税人在生产、经营期间向金
融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但有些企业融资困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款，也有些企业在企业内部职工中高息集资。以上高于金融机构同类同期贷款利率以外的部分利息支出，不得在税前列支。所以企业融资应尽量避免高息借款。若发生高息借款后，应考虑将高息部分分散为其他名目开支。按照现行税法和财务制度规定，利息支出手续费、汇兑损益等在财务费用中核算。金融机构手续费无限额开支。企业若是向非金融机构、向职工集资，部分高息可以转为金融机构手续费；或者在企业内部由工会组织集资，部分手续费等可分散至工会经费中开支；若是同行业互相拆借的高息支出，可转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用中列支，从而扩大在税前扣除的支出范围。
2 分散业务招待费
企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五。超过列支标准部分，应于税后开支。企业应于申报前自行计算业务招待费。若超过限额，企业应自行调整，将开支的招待费转换为其他项目在税前扣除。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支，从而这部分也可以税前扣除。此外，企业还可以把招待费转换为会议费，通过“管理费用”科目在所得税前列支，同样可以节税。
3 合理安排工资及其他三项费用
企业所得税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。针对上述有关规定，企业从获取节税利益角度，可采取以下一些措施：
(1)适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取消计税工资的规定，但企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。
(2)加大教育投入，增加职工教育、培训的机会；
(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计人工资薪金；
(4)持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。
(三)会计政策和会计估计选择法
1 合理预计企业效益和发展规模，合法调节固定资产折旧金额
如果预计近若干年内企业效益良好，则应以合理缩短折旧年限或以双倍余额递减法、年数总和法等其他的形式加速折旧固定资产，以抵减应纳税所得额；如果预计以后若干年后企业经营规模会扩大、效益会增加，则应适当延长固定资产折旧年限，并以平均年限法计提折旧，以递延固定资产折旧金额至以后若干期内抵减应纳税所得额。
2 合理摊销无形资产，调节各期应纳税所得额
税法规定无形资产摊销期限一般情况下“不得低于10年”。无形资产也可通过预计企业效益、适当缩短或延长摊销年限等方式，合法调节摊销额对应纳税所得额的影响；此外，通过合理控制无形资产的转让或受让的时间，也可对企业应纳税所得额产生影响。
篇8
关键词：勘察设计 工程总承包 内部预算 措施
一、要重视前期的财务管理工作
由于总包业务造价高，周期长，往往跨年，占用资金量大，因此承揽总包工程，要改变原有观念，财务管理应从合同谈判介入，提高合同拟定过程的风险管控能力：
（1）企业资信的评审。建立企业客户资信数据库，纳入招投标评分机制。
（2）各项保函的选择和管理。保函的管理分为提交业主保函和对外分包、采购收取的保函两类，对于前者，总包企业在合同谈判过程中尽量使用银行提供的授信额度内开出保函，对预付款保函，鉴于其金额较大，时间跨度较长，可在合同谈判过程中，研究使用预付款分期偿还方式，逐步降低资金风险，减轻财务压力。对于后者，选择资金保障率等同或者更高，时间期间和办理节点等同或者更严格的保函要求，作为分包和采购合同限定的必要条件。
（3）提前考虑合同条款对税金的影响。以依法纳税为原则，以合理的税收筹划降低税赋为目标，财务人员对各类合同条款进行剖析，避免业务划分不清晰，时间不确定带来的税收风险，下面将在税收筹划环节进行详细叙述。
（4）资金链测算对合同签订的影响。财务的理论最优方案是收到业主款项后，支付给分包商或采购方，盈利对应的资金流沉淀入企业，但在实际工程中，往往有各种不确定因素，导致出现频繁的垫支行为，在合同签订的谈判中，财务人员应协调工程人员研究工程进度节点，争取利于本企业的结算方式，增加收款到付款的过渡期时间，降低资金垫付风险。
二、要强化单项工程的财务预算工作
具体应包括前期市场投入效益分析，工程进度预算，项目部内部预算管控，现金流量预算四个部分，分别从效益筹划、生产经营持续稳定开展、内部挖潜增效、资金集约化管理方面强化预算管理水平：
（一）市场投入效益分析
在合同签订前期，我们勘察设计企业竞争的手段主要是通过对质量以及价格的有效控制，企业应根据招投标价格预算和项目部责任书预算测评项目收益，汇总企业整体预算，分析利弊，保证价位要控制在企业一定的利润空间内，避免恶性竞争。
（二）工程进度预算
根据合同要求，规划工程施工、设备材料安装进度，精细化月度产值的预算和执行分析，保证总包工程收入、成本确认的稳定与可持续性，降低波动。制定统一的施工单位量价清单报表和设备送货、验收、移交报表，月度通过汇总各项数据，比较预算与实际，通过会议通报的形式寻找差异原因，探讨改善措施。
（三）项目部内部预算管控
项目成本主要包含两方面，一是工程建设成本，即项目本体的设计费、施工分包、设备、材料费等。主要通过项目前期设计优化、设备、施工招标等环节进行成本压缩，这里主要通过前期招投标工作进行管控。二是项目建设过程的自营成本，即项目建设期间，企业在项目建设现场成立的项目运维成本、经营成本及其他必要开支，这里主要通过内部预算进行控制。
三、要抓紧项目建设期的资金管控工作
勘测设计企业的大型总包工程，因大量采购及施工后续所需资金，普遍存在流动资金紧张，在项目开展前期，就要制定最优化的现金流量预算，以此预算方案为执行基础，研究具体管理手段，保证监督、控制、考核的有效性。
（一）资金管理的集中化
统一银行开户管理，确保资金安全，如项目部单独开立账户，配备财务专员进驻项目部开展核算和资金给付工作，严格要求其日清月结，月末上划，月初根据现金流量预算下拨，全面监控资金收付，统管资金。
（二）资金预算的控制手段
一是及时收取工程预付款；二是工程开工后，财务部一方面监督月度施工报表的递交情况，一方面及时掌握业主反馈信息，提早安排需支付的采购和施工资金需求是否存在问题；三是质量保证金和各类保函的催收和解冻，财务人员做好保函统计、催费账龄的统计工作，监督工程管理部门尽早提交合同结算资料，向业主索回全部质保金和解冻各类保函。
四、要重视研究纳税条款，依法纳税，合理筹划
总包合同的如何签订，决定着税务方案的确定，通过预测，把税务风险适时考虑进去。
（1）合同执行初期，明确该项目是否符合有关免税规定，如有，应在合同内明确可免除的税收种类和需要办理的免税手续。
（2）对于总价开口合同或成本加酬金合同，应明确总价调整或成本有关的税金由谁缴纳，对于管理费用所需缴纳的税金及附加费用，需测算税赋，并列入管理费用支出预算内。
（3）混合销售风险的避免。单项总包合同的承揽，则符合税收政策中的“混合销售”定义，主管税务机关会按照总合同中价款比例较高的一项对应税率，对合同总价进行统一征收增值税。因此，在签订合同时，争取将总包合同拆分为设计施工和设备材料销售两项单独的合同，按拆分后的合同分别缴纳增值税和营业税。
（4）合同中报价分类问题对税费的影响。设计施工合同应明确勘测设计价格和建筑安装价格，但对建筑安装的内部结构分类，主动积极同业主沟通，避免单独出现管理费、调试费、其他费用等字样，应作为建筑安装项内进行分类，使用建安营业税率，同时在抵扣分包税款时，争取该部分费用在建安总额内实现抵扣。
设备材料销售合同的签订应包括设备材料清单，可以归纳整理为整套设备材料的，应注明匹配的采购设备、材料的品目、数量、单价，明确销售合同的每一项设备、材料品目，对应采购合同的什么物资。避免在税务检查中，对购进物资是否出库，是否属应移交业主范围产生异议。
篇9
【关键词】“营改增”；房地产企业；影响；概念；策略
“营改增”的税收政策可以说是我国税制改革上的一次飞跃，有利于完善我国的税收制度。对房地产企业而言，“营改增”的税收政策，既可以说是一项挑战又可以说是个机遇。因此，房地产企业的相关人员需要提高对“营改增”政策的重视程度，及时组织相关财务人员及纳税人员了解与分析“营改增”的税收政策，做好企业的纳税筹划工作，从而在一定程度上提高企业的经济效益。
一、“营改增”的基本概述
在我国的流转税中，营业税与增值税都是其中的重要组成部分。而增值税与营业税的概念及其纳税范围有所不同。增值税的计税依据主要是对商品在其流转的过程中增值的部分。一般来说，增值是指的对单位或者是个人就其销售货物、提供修理修配劳务、加工、进口货物等，对其实现的增值额来进行征收的税种。在营业税改增值税后，增值税是我国最重要也是最主要的税种之一，其税收收入在我国的税收总收入中占据主要的份额。“营改增”是我国税制上的一项重要的改革，有利于完善我国的税收制度，也有利于促进我国产业结构的优化调整，促进第二、第三产业的进一步融合发展，从而推动我国经济的发展。
二、“营改增”对房地产企业的影响
1.对企业开发成本的影响
对房地产企业而言，开发成本中的主要成本就是建安成本。而建安工程主要是由其施工企业来承建的，在“营改增”后，房地产企业和施工企业纳税的税率均变为11%，税负会发生明显的变化。第一，房地产的开发需要设计到诸多的材料，且各种原材料的品种多、品类繁杂，除了对一些大型的材料，如钢筋、水泥等等能够取得增值税的专用发票进行抵扣外，对于大部分零散的材料，如钉子等，这部分材料的供货商大部分来源于个体私营工商户、五金商铺店，主要以小规模纳税人为主，需要按照固定的税额进行纳税，不具备开具增值税专用发票的资格，就会使得企业的进项税额无法进行抵扣，使得施工企业的纳税负担加重。第二，施工企业常常会使用到一些材料，如沙土、混凝土、石头等等，这些材料6%的税率进行增值税的纳税，施工企业只能按6%进行抵扣，而部分的销项税额就会大于企业的进项税额，增加施工企业的纳税成本。第三，对施工企业来说，需要大量的人员，在建筑造价成本中人工成本占据很大的比例，高达30%，但是在增值税中，人力资源成本的进项税是不能够进行抵扣的，这大大加重了施工企业的纳税成本，使得企业的成本居高不下。由于上述因素的存在，使得施工企业的税负增加，而施工企业作为房地产企业的上流企业，在增值税的税负转嫁理论下，施工企业在招投标过程中将会抬高报价，这势必导致房地产企业开发成本的增加。
2.对企业税负的影响
房地产企业的售房款，以之前的营业税进行征税，其税率是5%。而在“营改增”后，房地产企业的应纳税额就会有所变化，由当期的销项税额减去进项税额后的余额。换个角度说，对房地产企业各个流通环节所增值的部分进行征税。而房地产企业的售房款征收的增值税的税率为11%，设企业的应税收入为X，可以进行抵扣的进项税额在应税收入中的比例为Y，则其所需要缴纳的增值税的税额为0.099*X*（1-Y），在假设所需要缴纳的增值税与原来的营业税相等，则0.099*X*（1-Y）=X*5%，推算的增值税与营业税税负率相等时的值Y=0.495，所以就能够得出以下结论，当企业可抵扣的进项税额在应税收入的比重中占据49.5%时，企业缴纳的增值税与营业税的税负率是一样的。而当企业的进项税成本小于49.5%时，企业所缴纳的增值税的税负率就会大于营业税，反之则相反。
3.对企业现金流量的影响
房地产企业的特殊性会使得它的现金流量受到极大的影响。在房地产企业的开发建设前期阶段，会投入大量的资金，而对这些资金的整合与优化配置就会影响到房地产企业的整体效益。因此，在“营改增”后，就应该注意这些资金的使用能否取得增值税的专用发票，比如工程施工费，在取得专用发票后，就能够进行抵扣，这样就能在一定程度上降低企业现金流量的消耗，从而提高资金的使用效率。此外，房地产企业在取得预售证之后进行房产销售，所取得的售房款能够根据增值税税率计算销项税额，企业预售阶段的一段时间内不用再缴纳增值税税款，但是在当前市场经济与金融市场的发展下，房地产企业的资金总体来说较为紧张，开发前期额外承担大额进项税金成本，就会加大企业现金流出与流入之间的差额，从而影响到企业的发展。
4.对企业税务管理的影响
“营改增”后，对房地产企业的税务管理会造成一定的影响。房地产企业缴纳的增值税的征税地点有两项：一是企业机构所在地；二是企业的房地产项目所在的地点。用房地产企业的机构所在地进行纳税，其纳税就会是一项艰难的工作，十分复杂。而房地产企业与其他行业的企业有所不同，在各个房地产项目的所在地进行纳税申报，当涉及到某个进项税额极大的时候，难免在进项与销项税额之间的抵扣出现问题。因此，在“营改增”后，需要着重考虑企业的纳税申报应该如何进行选择。
三、房地产企业面对“营改增”应采取的策略
1.加强纳税意识，做好细节工作
“营改增”会对房地产企业的纳税及其经营管理造成极大的影响。因此，在“营改增”政策下，财务人员需要改变企业的会计核算方法，保证企业会计核算的质量，并且需要进一步提高自身的专业素质，做好本职工作，同时协助好财务主管，做好企业的税收筹划工作。其次，在“营改增”后，房地产企业的成本在一定程度上会有所增加，为了进一步控制好企业的纳税成本，就需要企业员工加强纳税意识，做好细节工作。如在选择一些原材料的供货商时，尽量选择一般增值税纳税人，来取得增值税的专用发票，可以用来抵减销项税额，从而降低企业的成本。
2.改善运营模式，进行税务筹划
对于“营改增”后，会给房地产企业的资金带来压力的问题，就需要改善企业的运营方式，开展企业的税务筹划工作。如减短房地产企业在开发建设阶段的生产周期，来释放出资金空间，从而做好资金的优化配置。又或者坚持贯彻和谐理念，走房地产企业可持续发展的开发建设道路。提高住房的质量与舒适度，来提高企业的核心竞争力，从而为企业占据更多的市场。此外，还需要完善企业的税务筹划工作，从企业经营的实际环境出发，进一步控制好企业的纳税成本，来增加企业的经济效益。
3.梳理企业业务流程，缓解资金压力
对房地产企业来说，要尽可能减轻企业的税负重担，减轻“营改增”对企业带来的影响，就需要对企业的业务流程进行详细梳理，来缓解其资金的压力。如从企业的项目源头入手，提高对项目的了解程度，分析其中有多少能够进行抵扣的项目，除了进行这部分的项目抵扣外，还需要进一步提高可抵扣项目的比例。在一些无法抵扣的项目，企业还可以借助于外包的方法，来解决这部分问题。此外，企业还可以通过加强财务管理，来完善对企业资金的管理，缓解其资金压力。
4.加强税务发票管理，制定管理方法
“营改增”后，增值税的专用发票在企业的纳税中具有重要的作用，既是企业业务发生的凭证，也是税务机关进行检查的依据，因此，需要加强对企业增值税发票的管理。如对于在日常经营中取得的增值税专用发票，需要完善对发票的稽查程序，确保发票是正规的，开具的项目是齐全的等等。对企业来说，需要按照在相关法律法规的要求下，结合企业生产经营的特点，制定一套适合企业的税务发票管理制度，来提高发票管理的效率。
四、结束语
“营改增”是我国税制改革上一项重大的事项，同时也是影响到各个企业发展的生产经营环境。对房地产企业来说，在“营改增”下，需要研究其带来的影响，并依据这些改变，来完善企业的纳税筹划，在法律允许的范围内，通过完善内部管理，改变纳税意识等等，来尽可能降低企业的纳税负担，从而促进企业的进一步发展。
参考文献：
[1]陈玉娇.试论“营改增”――对房地产企业财务管理的影响[J].财经纵横.2015，03：43-44.
篇10
关键词：土地增值税 规划 节点
土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率，即增值率的大小按照适用的税率累进计算征收的，增值率越大，适用的税率越高，缴纳的税款就越多。合理地增加扣除项目金额可以降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到降低税收负担的目的。
改变增值率的方法有两种：一是合理定价，如在销售过程中当增值率略高于两级税率档次交界的增值率时，可通过适当降低价格减少增值额，降低土地增值税的适用税率，从而减轻税负二是增加扣除额，主要是通过加大投人来提高市场竟争力如加大公共配套设施投人，改善小区环境，提高房屋质量；调控土地增值税的扣除项目金额，杜绝违法虚开材料发票、建安发票、虚构零星工程项目和工程量等行为。
一、选择多元化方式处置开发产品
多元化方式处置开发产品的方式包括：销售、出租、先出租后销售、售后返租、股权投资、产权转让、转作经营性资产（开发产品自用自营）等。
房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列人收人，不扣除相应的成本和费用。这标志着长期持有物业，开发商可免交土地增值税。而这一因素或可导致未来大量开发商将物业变出售为自持。
房地产开发公司可以根据自己的发展战略和实际情况来进行相应的策划，降低土地增值税的税负或合理延迟土地增值税的纳税时间。
首先，将自己开发的房地产商品的用途改变为自用自营，即可享受不征收土地增值税的税收优惠据了解，有的公司可能讨划将一些项目的商铺留在自己的手里，不租也不卖，不形成收人，这样做既可以不超过85%以上已销售的门槛，还可以坐享房产升值二这一筹划思路首先要服从于企业经营规划和现实，不卖改自用、自营，这种情况在实际工作中可行性并不很强。
其次，要从延缓缴纳土地增值税的时间上考虑，因为对于房地产开发企业来说，自用房产发生产权转让时仍然要征缴土地增值税特别值得注意的是，这里既要考虑由此延缓缴纳土地增值税所获得的资金时间价值，也要预测资金的风险价值，同时应兼顾再转让时的房产市值以及旧房扣除额的收益等。
二、利用预提费用的税前扣除政策
税法允许三项预提费用预提时依法在所得税前扣除的规定对纳税人比较有利，也在一定程度上突破了以票控税的机械性规定。除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本：第一，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%；第二，公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用〕此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件第三，应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金等物业完善费用可以按规定预提。但土地增值税清算时，不允许扣除任何预提费用，所有扣除项目必须提供发票或合法凭据。
三、地下停车场作为公共配套设施处理
当一个房地产开发项目存在地下车库时，地下室车位面积能否计人可售面积？实际中对此尚存有不同看法。有些地方税务机关认定，地下车库应计人可售面积，并且该项地下室成本并不能全部一次性结转销售成本，而是进人计算可售面积时单位工程成本的总成本，当期实际销售车位面积计人己售面积，结转销售成本，与当期实现的车位销作收人形成配比。
企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。而利用地下基础设施形成的停车场所，则作为公共配套设施进行处理。
四、利用税收优惠政策纳税筹划
随着社会的发展，城市的现代化，酒店及酒店式公寓、写字楼的业态开发越来越多，整体销售，资金回笼快，是开发商最希望采用的销售方式。这样就需要一个包括前期在内的整体纳税筹划。
例如：某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元（计算过程略）。税法规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。依据上述规定，如果企业先投资成立一子公司"某某大酒店"，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。
五、结束语
随着社会的进一步发展，税收的各项法律法规日益完善，政府也加大对企业的税收的宏观调控，财政部门的执法力度也会越来越强，这些客观因素要求企业开发商形成迫纳税筹划的意识，切实落实好税收筹划工作，不但能够提高企业自身的经济效益，还可以进一步促进税制的完善，填补税法漏洞和缺陷，令税务工作和纳税筹划进入良性发展的轨道。
参考文献：
[1]杨建英.论房地产企业进行土地增值税纳税筹划[J]当代经济， 2011， （13）
