独资企业税收筹划范文

导语：如何才能写好一篇独资企业税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、加强人才的培养

税收筹划涉及到了统计学、财务、以及法律等多门学科，对从业人员的职业素养要求极高，此外，面对复杂多变的社会经济环境和税收制度，这就要求从业人员要具备极强的学习能力，不但要加强对专业知识的学习力度，同时还要实时关注社会经济动态，不断调整税收筹划方案，从而确保税收筹划的质量及效益。因此，施工企业要加强对从业人员的专业培养，积极开办多种税务、财务知识培训，不断优化人才结构，提高税收筹划队伍的业务水平和质量。

二、公路施工企业税收筹划的措施

公路施工企业主要从事道路的施工生产，近年来，随着我国经济社会的飞速发展，基础设施建设力度的不断加大，当前，从事于公路施工的企业也越来越多。公路施工企业在生产过程中涉及到了人员供应、资金、设备使用、原料运输等多个行业，由于其企业类型特殊，因此，可以针对其特点，从劳务人员招聘、揽资、生产等环节进行税收筹划工作。

1.企业组织形式的选择

纳税人在纳税过程中，企业不同的组织形式决定了其不同的纳税身份，税收待遇的不同，直接导致了不同的企业税后利益。因此，在企业创了之初，要统筹当前的纳税形式，科学选择企业的组织形式，以便使得企业的经济利益最大化。

2.自营工程的构建

“自二零零六年一月起，允许自然人注册一人有限公司”，这是我国公司法对独资企业的表述。我国的税收法对独资企业和责任有限公司的税收制度不同，不同的税收制度、标准使得面对同样的经营、管理，最终带来的收益却不同，因此，公路施工者在进行自营工程施工时，要针对不同的情况来确定公司的性质，从而注册有限责任公司或者是独资企业，以保证经济利益的最大化。

3.合作工程的构建

我国税收法规定，无论是独资企业还是合伙企业，都需要交个人所得税。独资企业所有的营业所得总数为应纳税所得，而合伙企业则是按照合同约定的配额比例进行应纳税所得的计算、评定。这两种税收在待遇方面具有差异，独资企业没有企业所得税这项，而合资企业在缴纳企业所得税之后，还得将个人分红的百分之二十作为个人所得税上缴。因此，在公路施工企业组织形式确立时，要加强对施工形式的考察，科学确立企业的组织形式，选择经济效益高的方案进行企业组建。

4.企业资金的结构构建

在公路施工企业进行施工时，必然要先经过企业资金的筹划，当前，公路施工企业的筹资方式主要分为两类:一是通过银行贷款、企业内部融资来进行资金的负债筹资;另外一种是企业自身的资金积累、企业股东的资金注入等的权益筹资，在这两种筹资方式都能够确保企业筹资要求的情况下，负债筹资更具优势，负债筹资的利息是在企业支付个人所得税之前扣除的，在一定程度上抵除了一定份额的税负，进而有效降低了企业的成本投入。因此，在公路施工企业筹资过程中，要加强企业税收筹划工作，科学选择筹资方式，提高企业经济利益。

5.企业投资过程的构建

在公路施工企业税收筹划过程中，要加强对投资过程的构建，充分结合当前的形式和相关的税收政策，从以下几个方面进行企业的税收筹划:(1)科学选择投资地点在公路施工企业投资过程中，要加强对地方交通路线、地质的考查力度，科学选择优良的投资地点，科学规划道路路线，有效降低公路施工的成本投入，提高经济效益。(2)科学选择投资方向此外，公路路线确定之后，要针对实际的交通需求，铺设不同品质的道路，科学选择道路投资方向，加强对公路施工的成本投入税收筹划，科学选择最有施工方案，以不断提高公路施工企业的经济利益，提高经济效益。

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【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

国际税务专家曾经在其著作中指出，税收筹划可以为纳税人安排恰当的纳税行为，并可以帮助企业有效地利用税收法规提供的优惠政策，获取最大的利益和价值。还有学者认为企业负责人安排合理、合法的经营活动，并缴纳尽可能低的税款的方式称为税收筹划思路。目前我国的经济环境决定了企业必须把纳税作为客观理财的重点部分，即如何在依法纳税的前提下为企业谋求最大化的经济利益，这是每一个企业在运营中规范财务行为以及设立相关制度的出发点。据资料显示，目前我国中小型企业的数量已占企业总数的百分之九十以上，因此进行中小型企业税收筹划思路的探讨已成为经济市场中迫在眉睫的课题。经调查，我国中小型企业的税收筹划能力普遍较差，因此会在经营的过程中出现入不敷出的情况。文章将会对如何规避税收筹划过程中的风险以及制定合理的税收筹划方案提供建议。

2 中小型企业税收筹划思路设计过程中需要注意的问题

现阶段我国中小型企业进行税收筹划思路的设计过程中需要注意三个方面的问题，分别是税种的选择问题、税收优惠政策的利用问题以及纳税人构成契入的问题。

第一个注意事项是税种空间的判定，中小型企业应在税收筹划的过程中选择节税空间较大的税种。影响税种节税空间的因素有两方面，首先是经济活动对税收的影响，也就是说特定的税种会对经济活动产生定向的影响，而其中对经济决策行为产生影响的税种是中小型企业开展税收筹划思路中的重点。企业应当在进行税收筹划之前对税种的影响和价值进行判定，免得在企业经营的过程中产生不必要的麻烦，甚至是发生得不偿失的负面经济影响。另外，中小型企业是微观形态的经济组织，在开展经济活动的同时不仅要考虑到自身的利益，还要将企业的发展规划和国家的宏观政策方向保持一致。其次，税种自身的原因也会影响到企业的经济状况，税种自身的税负弹性越大，企业在税收筹划环节中的潜力也就越大，一般情况下，税源较大的税种会出现税负伸缩性较强的特点，因此企业应当瞄准运用税源较大的税种[1]。

第二点注意事项是税收优惠政策的使用，这也是影响企业税收筹划思路的重要因素。我国为实现税收调节的功能，一般都会为税种匹配对应的优惠政策，如果企业选择了可利用优惠政策的税种，就可以获取节税效益，因此选择和利用有税收优惠政策的税种也是税收筹划工作的注意事项。

第三点注意事项是纳税人构成契入。根据我国税法规定，凡是不属于某个税种规定内的纳税人，都无需缴纳该税种的税收，因此企业可以在筹划税收思路的同时研究税种对于纳税人的规定，从而避开某种税种规定的行为以降低企业的纳税负担。

3 加强中小型企业税收筹划的主要方式及案例分析

3.1 选择合适的企业组织形式和税种

目前我国中小型企业的组织形式多样，一般情况下都要缴纳企业所得税，但一小部分企?I并不适用缴纳企业所得税的纳税方式，而是需要缴纳个人所得税，这样的企业一般是合伙企业或者是个人独资企业。很多缴纳企业所得税的单位可能出现双重纳税的情况，因此企业应当在权衡利弊之后，选择适合自身的组织形式，从而降低缴纳企业所得税所产生的经营负担[2]。

案例分析：金某想要创办具有生产性质的企业，但企业的组织形式还没有定下来，预计企业每年的实际利润将达到五十万，那么金某选择何种形式的税收筹划才能提高利润呢？

方案一：金某投资成为有限责任公司，企业缴纳的企业所得税的计算方式为五十万元的利润乘以百分之二十五的税点，税后的利润为五十万元减去企业缴纳的企业所得税，最终结果为三十七万五千元。

方案二：金某投资成立个人独资企业，企业缴纳的个人所得税的计算方式为五十万利润乘上百分之三十五的税点再减去速算扣除数，税后的利润为五十万元减去企业缴纳的个人所得税，最终结果约为三十三万两千元。

通过上述两种方案的税后利润计算，可以看出采取组织形式为有限责任公司的获利明显高于成立个人独资企业的经济所得，因此企业负责人应当根据自身的情况选择合适的组织形式及税种。

3.2 根据存货计价机制进行纳税筹划

企业积压的存货都会占用一定比例的资金和资源，对于中小型企业尤其如此，因此在进行税收筹划的过程中利用合适的存货计价方式可以为减轻企业经济负担做出贡献[3]。目前我国常见的存货计价理论有四种。

案例分析：某地商场在2012年1月购进了两批单价为五十件的商品，两批商品的成本价分别为一百五十元和一百元，并在接下来两个月分别售出了四十件和六十件，商品售价都是二百元。使用加权平均法和先进先出法计算出产品的销售成本、商场所得税缴纳税额以及企业的净利润值。

加权平均法和先进先出法计算后的企业成本、收入及利润情况通过对表中的数据进行比较，可以看出不同的存货计价方式会影响企业的所得税税额，该商场在三月份的时候使用先进先出法计算出来的所得税为一千元，使用加权平均法得到的税额是七百五十元，因此三月份该商场应使用加权平均法计算存货价值。所得税税额的降低可以有效减轻商场在该时间段的经济负担，同时也能让企业有足够的时间进行新鲜血液的注入，以提高企业的运营质量和维稳能力。

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关键词：税收筹划 经营管理 应用

一、融资过程中的税收筹划

融资是企业正常经营和发展壮大的有效保证，一般来说，企业通过债务筹资和权益筹资两种方式来实现外部融资。我国税法对这两种融资方式有不同的规定：权益筹资的方式融资时，分配的股息属于税后例如，但是当以债务筹资方式募集资金时，筹资的利息来源于企业的税前阶段。因此，企业在外部融资中注重比较利息率与税前利润率的大小，后者大，以债务方式外部融资可以增加权益资本的收益率。除了以上两种融资方式，企业在运营过程中还会采用多种融资方式，比如融资租赁等。融资租赁特别是售后回租的形式下，企业资金调动更为灵活。 而且国家规定融资租赁方式租回的设备折旧年限可以按照租赁期限和国家规定的折旧年限中较短的时间来执行，这一规定实际上是帮助企业加速了折旧，再加上租金和利息都是在税前扣除，就极大地减轻了企业的税负。

二、投资过程中的税收筹划

选择不同的注册地可以达到不同的税收筹划效果。因为不同地方税收优惠政策也有所不同，企业在注册时要做好前期理性分析，透彻研究不同地点的税收优惠幅度再加以选择注册地就可以合理节税，同时也是响应政府号召微观上为政府实现战略布局做贡献。

选择不同的投资形式和组建形式可以到达不同税收筹划效果。公司形式的企业既要缴纳企业所得税，企业投资人还要缴纳个人所得税，因此是双重纳税。独资企业和合伙企业相比之下有所不同，只需缴纳个人所得税。但是从债务方面，公司形式的承担有限责任，而独资企业合伙企业是需要承担无限连带责任的。此外，在公司扩大经营选择母子公司还是总机构，也要考虑许多税收优惠方面的不同，作为独立法人的子公司可以在一定条件下销售免税期和其他优惠政策，但是需要承担全面纳税义务，分公司虽然不能享受很多税收优惠但是确只承担有限纳税义务。

选择不同的出资方式可以到达不同税收筹划效果。有形资产折旧和无形资产摊销按照会计规定应在税前加以扣除，减轻了企业的税收负担。而且在评估有形资产或者无形资产时，企业可以采取一些措施比如适当高估资产价值等，也可以有效减轻企业税收负担。企业还可以选择是一次性出资还是分期出资，尤其是合资企业，在采用分期出资这种方式时，可以最大限度地利用资金的时间杠杆为企业带来更大的盈利空间，没有到位的资金可以依靠银行融资，利息同样可以在税前抵扣。

三、经营过程中的税收筹划

企业在经营过程中多以从多个渠道着手开展税收筹划。第一，在企业物资设备采购时，选择的采购对象不同，得到的税收优惠也不同。如果是向一般纳税人采购，那么企业可以获得进项税额的抵扣，如果是向国外进口，进项部分是不可以获得抵扣优惠的。企业在制定销售策略时，也要考虑到每种策略的税收筹划空间。比如是折扣销售还是销售折扣，以旧换新销售、赊销、还本销售还是其他方式，各种方式在计算销售额方面各有不同。而且不同区域税率不尽相同，企业要充分利用自身的自由定价权，利用关联企业的转移定价调节账面利润水平，实现税收筹划。对于单一产品定价时，企业要结合自身所适用的税率和销售情况，严格测算企业利润的临界点并加以控制，就可以充分享受一定的税收优惠，获得实际的好处。除了在采购销售方式方面着手，还可以在销售地点选择方面进行筹划，选择代销、进销、自产自销、直接出口以及委托出口等，针对企业自身情况，分析每种方式的税收筹划空间。

四、企业会计核算过程中的税收筹划

通过选择不同的会计方法，对成本费用的筹划。在固定资产折旧、存货计价和无形资产摊销等方面，企业具有多重选择性，通过选择可以行为成本费用筹划。首先，对发出存货的计价，税法规定允许企业采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法等多种，企业可以根据自身需要和物价水平的变化来科学地选择计价方法，以此来调节应纳税额。其次，提取固定资产折旧的方法也有多种，比如直线法、加速折旧法等，这些方法的存在给税收筹划带来了可能，选择加速折旧方法会增加企业当期的成本，降低当期收益，减少应纳所得税额，但是，企业也不能一味的选择加速折旧方法，当享受减免所得税政策时，直线折旧可能是税收筹划的最佳方案。

收入确认的时点不同，税收筹划的效果也会不同。一般情况下，企业都会选择在提货单交付或者受到货款或者受到收款凭证时作为收入确认时点的，如果合同涉及分期收款或者赊销，我们一般情况采用合同约定日期确定收入，订货方式时一般认为交付货物的同时可以确认收入。

股利分配方式的不同，税收筹划的效果也会不同。如果企业派发的是股票股利，这是有利于企业融资运营和扩大再生产的，股票股利也可以让股东避免缴纳个人所得税。但是如果企业派发的是现金股利，一方面企业的营运资金不能得到有效增长，还要有现金流出，而且股东也要依法缴纳个人所得税。

综上所述，现代企业运营离不开税收筹划，税收筹划其实是在遵守法律前提下统筹实现企业财务管理目标的一种重要方式。现代企业必须全面认识税收筹划的作用，并加以重视。只有在实践中不断摸索和利用，才能起到综合统筹企业经营的目的。当然，企业要想实现自身的最佳收益，单单照搬常用的税收筹划方法是不可以的，税收筹划必须是建立在对企业自身情况和税种综合考虑的基础上开展实施的。

参考文献：

[1]赵九龙.浅析现代企业管理中的税收筹划[J].全国商情，2012

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每一个与社会紧密联系的人，作为投资者或消费者不可避免地与税收保持着直接或间接的联系。依法纳税是公民应尽的义务，但对公民来说，多纳税款是失误，少纳税款是错误，精明者善于税收筹划。因此，作为一个“理性人”或“经济人”，在个人的经济生活中必须进行节支与守法的“博弈”，即税收筹划。而在个人的经济生活中，与税收建立联系时，必定有现金的流动。个人现金流动包括现金流入和现金流出，笔者将其分为个人收入税收筹划和个人支出税收筹划两部分分别介绍。

一、个人收入税收筹划

目前，与个人收入纳税紧密相关的税种主要是个人所得税。个人收入税收筹划主要就如何对个人所得税进行纳税筹划展开讨论。

（一）收入分摊

个人所得税实行5％～45％九级超额累进税率，收入在各月分布的越均匀，就越有利于节省纳税支出。

目前，国内大多数企业在年终会向员工发放巨额奖金（有的是全年奖金在年终集中发放）、劳动分红、年终加薪；有的个人在提供劳务服务时，会在期末得到一次性巨额收入。而税法规定：对于上述收入单独作为一个月的工资、薪金纳税。如果通过与公司协商，在不违反法律和公司财务制度的前提下，将上述收入平均分摊于全年各月或年终附近各月，将会降低个人所得税的当期适用税率，从而达到减少纳税支出的目的。

例：刘某月薪1600元，年底收到公司年终奖金6000元。若刘某不与公司协商将奖金分摊与全年各月，在年终将工资和奖金作为一个月的收入纳税，则：

12月份应纳税所得额＝1600＋6000

－1600＝6000（元）

12月份应纳税额＝6000×20％－375

＝825（元）

若刘某与公司协商，将奖金分摊与全年各月，则：

全年各月应纳税所得额＝1600＋6000

÷12－1600＝500（元）

全年各月应纳税额＝500×5％＝25（元）

全年应纳税额＝25×12＝300（元）

比不分摊收入年终一次纳税少纳税525（825－300）元。

（二）个人收入转化为公司的费用开支

人持有货币的目的是拥有它所代表的价值，并最终将它用于消费。取得高收入是一个人维持和提高生活水平的手段。人取得收入后总是要将它用于消费的，而个人所得税实行超额累进税率，并且，企业用于员工身上的福利费用开支，对员工而言是免缴个人所得税的。因此，公司可通过提高福利待遇，如提供免费住房、免费假期旅游、提供员工福利设施等降低员工工资的方法来帮助员工减少纳税支出，同时又不降低员工生活水平。

（三）分项计算应纳税

当个人在同一个月给数家企业提供劳务服务时，会收到数家企业支付的劳务报酬。虽然劳务报酬使用的是20％的比例税率，但对于一次性收入较高的实行加成征收，实际上相当于20％、30％和40％的三级超额累进税率。因此，当个人兼有不同的劳务报酬所得时，应当分别减除费用，计算缴纳所得税。

例：某纳税人分别为三家公司提供A、B、C三种劳务服务，在同一月一次性分别获得5万元、4万元、3万元的劳务报酬。

若该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税，则：

应纳税所得额＝（50000＋40000

＋30000）×（1－20％）＝96000（元）

应纳税款＝96000×40％－7000

＝31400（元）

其实，若分项计算，可节省大量税款：

A劳务收入应纳税款＝50000×（1

－20％）×30％－2000＝10000（元）

B劳务收入应纳税款＝40000×（1

－20％）×30％－2000＝7600（元）

C劳务收入应纳税款＝30000×（1

－20％）×30％－2000＝5200（元）

总计应纳税额＝10000＋7600＋5200

＝22800（元）

少缴纳8600（31400－22800）元税款。

（四）足额缴纳“四金”

为保证和支持社会保障制度和住房制度改革顺利实施，由国家、企业、个人三方每月按工资的规定比例在员工个人银行账户存入下列基金或资金（以下简称“四金”）：1.住房公积金；2.医疗保险金；3.基本养老保险金；4.失业保险金。按税法规定，上述“四金”中个人缴纳部分不但可税前扣除应纳税所得额，减少纳税支出，而且其利息收入免缴所得税。

企业会和个人缴纳相同比例的住房公积金，增加个人购买住房基金和维修基金。在个人需要时可以拿相关手续前往住房公积金管理部门支取。尤其是在房价不断攀升的今天，房产已成为一种重要的个人投资对象，住房公积金是个人顺利取得房子的保证。

“四金”的缺点是不像储蓄存款那样可以自由支取。尽管如此，有条件的个人应尽早交纳“四金”，并力争按足额缴纳或国家规定上限缴纳。但是不要多交，因为多交部分不会享受免缴所得税的优惠。

（五）个人独资企业规避个人所得税

税法规定，对个人独资企业的收入征收个人所得税。其税收筹划的主要方法是合理扩大成本费用开支，减少应纳税所得额。

1.合理区分家庭日常开支和企业经营支出，如水电费、电话费等，以便在税前列支。

2.若使用自己的房产进行经营，可以收取合理数额的租金，并提取房产维修保养费来扩大经营费用支出。这样既可以扩大经营费用开支，又可以保证自己房产的完整，甚至可以增值。

3.若家庭人员给企业提供了服务，给家庭人员支付工资，扩大工资费用开支。

需要说明的是，企业的成本费用项目需合法、合理，才能在税前列支。若违反法律乱增加成本费用，则不但不能税前列支，还会受到法律的制裁。

个人独资企业税收筹划的方法还有合理使用捐赠。个人独资企业在必要时可采取捐赠的方式。由于捐赠可税前列支，这样就可以既降低税收负担，又扩大纳税人的社会影响。当然，捐赠的程序和数额须符合税法要求。

二、个人支出税收筹划

根据西方经济学，人持有货币的动机有三：交易动机、预防动机和投机动机。因交易动机而持有的货币主要用于购买商品，满足生活需要；因预防动机而持有的货币主要用于预防意外事件发生，且所持有的货币大多用于银行存款、购买国债等，变现比较容易；因投机动机而持有的货币大多用于收益较高、风险较高的投资。由于预防动机和投机动机持有的货币大多用于投资，笔者将个人支出分为投资和消费。

（一）个人投资税收筹划

1.投资国债

国债又称“金边债券”。它以国家的财政收入作为担保，安全、可靠，风险几乎为零，可随时变现，且国债利率高于同期人民币存款利率，利息收入免缴个人所得税，是较为理想的投资方式；不足之处是和其他投资方式相比收益较低。

2.投资人民币理财产品

各商业银行为拓展业务，纷纷推出各种人民币理财产品。鉴于我国的银行制度，投资人民币理财产品也非常安全、可靠，风险与国债大体相当，收益率略低于基金，且利息收入免缴个人所得税。对个人理财水平较低者而言是较好的投资方式。

3.购买保险

由于未来的不确定性，生活中充满了风险。为分散风险、减少风险带来的损失，购买保险是较好的投资方式。国家对保险所得赔偿免征个人所得税，同时，对封闭运作的个人储蓄型教育保险金、养老保险金、失业、医疗保险金等的利息免征个人所得税。而且，分红类保险业暂不纳税。

选择合理的保险计划，对于大多数人来说，是个不错的理财方法。既可得到所需的保障，又可合理避税。

4.教育储蓄

随着我国经济的发展和人们对子女教育的重视，教育支出占居民家庭支出的比重越来越大，尤其是教育制度改革后，学生学费不断上涨。家长可以在子女上大学前，通过零存整取方式进行教育储蓄。这样不但可享受整存整取的高利率，而且可以免缴个人所得税。

教育储蓄的缺点就是要求较高，必须将存款本金用于子女教育，若子女将来考不上大学，到期时银行会按普通存款还本付息。而且，教育储蓄的存款额有限制。

5.投资基金、证券

2006年底，中国证券市场进入牛市。2007年上半年，短短几个月的时间，央行3次上调了人民币存款利率，且对于存款利息收入按5％的比例税率征收个人所得税。尽管如此，每天仍有大量的新股民入市，将大量资金源源不断地注入证券市场。之所以如此，就是因为证券市场的收益高于其他投资方式几倍、几十倍，甚至上百倍。若个人证券投资技术水平较高，可投资于基金、证券等。尽管手续费、印花税等费用较高，但收益也是非常高的。缺点就是对个人证券投资水平要求较高，而且风险也较高。

（二）个人消费税收筹划

不管是个人收入，还是个人投资获利，最终是要将其用于消费。以上讨论的各种理财方式主要用于规避个人所得税，而个人消费时可规避多种税目。

1.免税区消费

国家为促进经济发展，在某些大城市和一些沿海城市设立了大量的“保税区”和“免税区”，如香港、青岛、上海等地。这些地区的商品价格低于其他非“保税区”的商品许多。对于进口商品，仅关税一项，就使商品比非“保税区”的商品价格便宜一半，这也是香港成为购物天堂的一个原因。在这些地区购物很容易就可以达到税收筹划的目的。缺点是这种地区较少，并非人人都有机会到免税区去购物消费。

2.与售货商讨价还价

目前，我国居民的纳税意识还不强，购买商品时基本不索要发票。这样，售货商的利润极高。消费者可通过与售货商讨价还价，以“不要发票”作为交换来压低商品价格，达到税收筹划的目的。

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【关键词】投资税收筹划

税收筹划是指纳税人面临多个纳税方案时,为实现最小合理纳税而进行设计和运筹,选择其中税负较轻,税后利润最大的方案。实质是依法合理纳税,并最大程度地降低纳税风险。对于企业投资,国家在不同时期采取了不同的税收管理办法,并通过各种政策鼓励企业将资金投向于有利于经济均衡发展的领域。投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策,该政策具有覆盖面广、政策性强、优惠力度大等特点,如何运用这一优惠政策,争取最大的优惠效果,是企业税收筹划中面临的一个新课题。企业结合自身特点积极利用税收政策做好税收筹划,避免无谓的纳税损失已显得越来越重要。

一、利用投资方式进行税收筹划

按投资与企业生产经营的关系不同,投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是把企业资金直接投放于生产经营性资产,以获取利润的投资行为。间接投资又称为证券投资,是把资金投放于股票、债券等金融性资产及其他金融性资产,以获取股利和利息收入的投资行为。企业进行直接投资时,可以用货币方式投资,也可以用厂房建筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。在投资方式中,企业以固定资产投资和无形资产投资,在资产使用期内可以分期计提折旧或进行摊销,固定资产折旧可以作为税前扣除项目,缩小所得税税基;无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除,减小所得税税基。另外,用固定资产和无形资产投资,其产权变动时,必须进行资产评估。企业可依据资产评估提高设备价值,通过多列折旧费和无形资产摊销费,缩小被投资企业所得税税基,达到节税的目的。同样,在我国境内的企业以货币资金投资于符合国家产业政策的技术改造项目,其项目所需国产设备投资的40%可从其技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵兔。

比如某甲乙两方联合投资设立合资企业,投资总额为10 000万元,注册资本为5 000万元,甲方4 000万元,占80%,乙方1 000万元,占20%。甲方现有机器设备4 000万元和房屋4 000万元可用于投资。

甲方现有两种投入方式可供选择:

方案1:以机器设备作价4 000万元作为注册资本投入,房屋作价4 000万元直接转让给合资企业;

方案2:以房屋作价4 000万元作为注册资本投入,机器设备作价4 000万元直接转让给合资企业。

方案1:

甲方把房屋直接作价转让给合资企业,应视同房产转让,需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税,其中前三个税种由甲方承担,契税则由合资企业承担。其具体应纳税额为:

营业税=4 000×5%=200(万元)

城建税、教育费附加=200×(7%+3%)=20(万元)

契税=4 000×5%=200(万元)(由合资企业缴纳)

方案2:

甲方将房屋作为注册资本投资入股,参与利润分配,承担投资风险,按国家税法规定,可以不征营业税、城建税及教育费附加,但需征契税(由合资企业承担);甲方作价转让给合资企业的自用机器设备按税法规定应征增值税。其具体应纳税额为:

增值税=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(万元)

契税=4 000×5%=200(万元)(由合资企业缴纳)

由以上案例可知,由于出资方式的改变,使得甲方在投资过程中节约纳税成本143.08(200+20-76.92)万元。

二、投资地点的税务筹划

企业在准备投资时,应分析税收制度的区域导向型优惠,选择税收负担轻的投资地点,以合理避税。

从目前我国的情况来看,经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区等以及西部地区,上述区域都具有税收优惠政策,都可以成为企业投资地点选择的考虑对象,但在利用区域税收优惠政策选择投资地点时还须考虑企业自身的特点,依据自身的条件合理选择税收优惠地区进行投资。

从国外的情况看,有的国家或地区不征收所得税,有的国家的所得税率高于我国或者低于我国。因此,投资地点不同,税收负担会有所差别,最终影响到投资收益。对于跨国投资者,还应考虑有关国家同时实行税收居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以及为避免国际间双重征税的双边税收协定有关税收抵免的具体规定,以进行投资国别或地区选择。

企业进行投资时,应充分利用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策,选择整体税收负担较轻的地区进行投资,使得该投资收益较大。

三、利用投资期限进行税收筹划

企业在投资期限中,应选择分期投资方式,而不应选择一次性投资方式。我国《公司法》明确规定,所有者投入的资本金可以一次或分期缴清,一次投资的,从营业执照签发之日起缴清;分期投资的,最后一期出资应在营业执照签发之日起3年内缴清。其中第一次出资不得低于注册资本的一定比例,并在签发营业执照之日起3个月内缴清。因此,企业在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,根据税法规定,负债的利息费用作为期间费用,可以在税前扣除,这样,负债利息就有抵税的作用;向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。这样就可以缩小所得税税基,达到节税的目的。例如,企业在初创时期,由于风险大,且本身处于免税或减税期,可加大股权融资比例,而在优惠期满时,可调整资本结构,加大负债融资比例,以减少税收负担。另外,企业在投资回收期内,如果税制发生变化,也会影响前期投资收益的实现。因此,要降低企业的税收成本,就必须充分考虑纳税因素对投资方式的影响,在选择合理资本结构的基础上,对投资渠道和方式进行最优的选择。

四、投资项目选择中的税收筹划

企业投资项目符合国民经济发展规划和产业发展的,在税收上国家往往给予一定的税收优惠待遇。因此企业投资决策者在选择投资项目时,必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策,认真进行税收筹划,合理减轻企业的税收负担。例如《企业所得税法实施条例》规定,企业从事国家重点扶植的公共基础设施项目,如港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目,其投资经营所得可以享受以下优惠:自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。另外,如果企业投资环境保护、节能节水项目,也可以享受上述税收优惠,同时,如果企业购置并实际使用指定目录中的专用设备的,该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免,当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。所以,企业在选择投资项目时,可以结合自身实际,选择一些有税收优惠的项目进行投资,从而获得最大的投资税后收益。

五、不同投资组织方式的税收筹划

投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。不同的组织形式,税收优惠是不同的。独资企业核算要求不高,税款一般定期定额征收,实际税负较低。合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税,不征企业所得税,不存在所得税的重复征税问题,与公司制企业相比税负较轻,又因为合伙企业所得税的征收方式为先分后税,如果投资人多,势必降低适用税率,获得节税效益。而有限责任公司或股份有限公司有5年补亏、股东借款利息扣税、再投资抵免、保留盈余等各种优惠可享受。在这两类公司制组织方式中,则应力求股份有限公司形式。

主要参考文献:

[1]庄粉荣.企业投资活动中的税收筹划[M].浙江出版社,2003.

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关键词：企业；税收筹划；风险；控制

近年来，随着我国社会经济的不断发展，以及相关税务制度改革措施的逐步推行，国内企业在税法规定的范围内，对于纳税方案的选择和应用更为科学化、规范化、合理化，进而促进企业财务管理水平和能力的整体提升。企业财务活动主要包括：筹资、投资、资金营运和收益分配等四个基础环节，企业如何运用税收筹划对财务活动进行科学的指引和约束，不但有利于进一步减轻企业的纳税负担，而且有利于促进企业战略发展目标的制定和实施。但是企业在税收筹划的运用中，一定要坚持科学、合法、规范的原则，进而才能对各类风险进行有效的控制。

1企业税收筹划风险的定义及特征

目前，国内外经济学界对于企业税收筹划风险的定义存在一定的差异，尚未形成统一的认识。但是综合各种观点的核心思想不难发现：企业税收筹划风险是指现代企业在经营与管理活动中，尤其是在所有税收项目的筹划及实施中，面临的一种潜在税务责任，其具有不确定性的特征。随着国内外金融市场中竞争的日渐激烈，现代企业在寻求生存与发展中面临了更多的现实问题和矛盾，其中税收筹划是企业合理规避高额税赋的重要手段之一，只有在合理、合法的情况下制定纳税方案，才能有效减少企业的税收筹划风险。如果企业在纳税方案的制定与实施中，存在某些不合法、不合规范的现象，极有可能受到税务机关的检查和处罚，甚至是追究刑事责任等，企业因此而承担了较大的税收筹划风险。从现代企业管理学的角度进行分析，税收筹划风险是企业经营与管理中面临的重要阻碍之一，并且直接影响到企业的盈利情况，企业只有将各类潜在的风险控制在合理的范围内才能逐步降低其经营和管理风险，更好地实现经营与管理的战略发展目标。

在我国现行的市场经济体制中，企业在进行生产、经营项目管理的同时，也面临很多纳税项目的处理问题。税收筹划主要在客观方面反映了企业相关税务活动的现状，其研究范围涉及到企业经营的各个方面。在我国社会主义经济高速发展的时代背景下，国家中央及各级税务管理部门适时加强了税收管理工作的法制化进程，并且通过强制性的税收管理措施对于偷、漏、逃、骗税等不法行为进行了严格的管理和监督。由此可见，在现代企业的财务活动中，有效运用的税收筹划是不仅利于企业减轻自身税务风险，而且可以帮助企业实现可观的经济利益，具有鲜明的时代意义和社会意义。

从宏观的角度进行分析，企业税收筹划风险的特征主要表现在以下几个方面：

1.1主观相关性

在我国现行的税务制度下，企业的税收筹划风险普遍具有主观相关性的特征，其主要是指企业在税收筹划活动中所面临的各类风险，以及其所造成的损失都与风险的主体行为有着密切的联系，两者之间的关系是相互依存的。在企业的税收筹划活动中，不同行为者在面临同一风险事件时所产生的风险结果存在较大的差异，其主要原因是不同类型、规模的企业在税收筹划方案的决策时存在一定的差异，进而导致其实施流程的差异性。另外，企业税收筹划风险的主观相关性还受到各类主客观因素的严重影响，税收筹划主体无法自主地选择客观条件，而仅仅是采取有措施对潜在的风险事件进行规避，是难以彻底清除风险事件存在根源的。

1.2复杂性

国内某著名经济学研究机构对我国的众多企业进行了系统的分析和研究发现：企业税收筹划风险多数具有显著的复杂性特征，主要表现为风险成因、外在表现形式、影响范围及作用力的不同。同时，从企业税收筹划风险的形成原因而言，其中纳税人的主观因素以及外部环境的客观影响都是不容忽视的，具体可以归纳为直接原因和间接原因两个方面。正是由于企业税收筹划中各种原因及影响的交叉存在，造成了其具有复杂性的特征。

1.3客观性

企业税收筹划都具有客观性的特征，即其存在与发生并不完全是人的主观意识可以支配和控制的，人为因素仅对其产生较为微弱的影响，其发展、运动有着固定的模式和规律。企业在进行收税筹划活动时，首先要坚持一个基本原则，那就是税收筹划风险是不可避免的，而且一定要遵循其常规的发展规律，只有在全面掌握这种规律之后，企业才能有效对其进行控制。

2企业税收筹划风险的成因分析

在现代企业的经营与管理活动中，税收筹划的作用和意义逐渐得到广泛的共识。由于受到国家税收制度、税收政策，以及监管机制等外部环境因素的影响和限制，国内企业在税收筹划方案的制定与实施中普遍面临较为严重的风险问题。不但有可能造成企业出现重大风险事件，而且有可能影响到企业经营与管理活动的正常开展。目前，国内企业税收筹划的形式较为多样，但是税收筹划风险的成因却具有普遍性，企业只有对于各类风险的成因进行系统的研究，才能保证有效降低风险，进一步实现盈利的发展目标。国内企业税收筹划风险的成因主要表现在以下几个方面：

2.1税收筹划的主观性较强

国内部分企业在税收筹划方案制定时，缺乏对各方面客观因素的全面分析和考虑，进而造成了主观性较强的问题。企业税收筹划是一个综合性较强的财务管理项目，如果只是依靠纳税主体的主观判断进行方案的制定，极有可能导致企业决策的总体失误。从专业管理的角度进行分析，企业税收筹划必须由专业的部门进行组织和监督实施，纳税人应具备较高的业务素质，其必须掌握会计、财务、税法、企业管理、金融管理等学科的基本理论和知识，而且要熟悉国内税务制度，并且要具备预判各类风险的能力。但是在国内的部分中小企业中，税收筹划方案的制定流程较为简单，纳税人多是凭借主观认识对于税收筹划的主客观条件进行判断，无形中增加了企业出现税收筹划风险事件的几率，这对于企业的长期生存和发展是极其不利的。

2.2税收制度复杂多变

在 我国社会经济不断发展的背景下，国家政府及税务主管部门会根据经济形势的变化，对现行的税收制度进行相应的改革和调整，从宏观经济调控的角度而言，税收制度的不断改革和完善符合社会经济发展的根本需求。但是从企业税收筹划的角度而言，税收制度的不断变化增加了企业经营与管理的难度，企业难以对外界环境做出准确的判断。另外，税收制度的复杂多样也增加了企业税收筹划风险的不确定性，企业为了应对不断变化的税收制度，不得不对已经制定的税收筹划方案进行调整，这也影响到了其实施的连贯性和系统性，企业无法按照预定计划对于税收筹划的实施进行全过程的监管，风险事件的发生几率也自然会有所增加。

2.3企业活动复杂多变

企业税收筹划的过程实际上是根据企业生产经营活动，对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性和时效性。企业要取得某项税收利益，必须使企业的生产经营活动的某一方面符合所选择税收政策要求的特殊性，而这些特殊性往往制约着企业经营的灵活性。同时，企业税收筹划不仅要受到内部管理决策的制约，还要受到外部环境的影响，而外部环境是企业内部管理决策难以改变的。一旦企业预期经营活动发生变化，如地点、投资对象、企业组织形式、利润分配方式等某一方面发生变化，企业就会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，导致筹划结果与企业主观预期存在偏差，从而导致税收筹划的失败。

3企业税收筹划风险的控制措施

随着全球经济一体化格局的逐步形成，我国企业在生存与发展中迎来了良好的机遇，但是也面临了日趋严峻的挑战。在现代企业的经营与管理活动中，盈利是企业的永恒目标，而税收筹划则是促进企业实现利益最大化的重要举措之一。在国内现代企业的税收筹划中，各类风险问题是客观存在的，企业应采取积极的态度和行之有效的措施，逐步将各类风险事件的发生机率控制在最低的范围内，进而才能实现企业经济收益最大化的战略发展目标。

3.1树立税收筹划风险的防范意识

国内企业在税收筹划方案的制定与实施中，必须严格遵守国家的相关法律、法规。企业在开展税收筹划活动时，只能在法律许可的范围内有计划的进行，不能因追求企业利益而违反税收法律的相关规定，或者有意逃避税收负担。企业在进行税收筹划时，要坚持全面分析、综合考虑的基本原则，并且必须密切关注国家法律、法规环境的变化，及时对现行的税收筹划方案进行适当调整。另外，企业的纳税人一定要树立正确的筹划观，并且认识到科学的税收筹划措施可以达到节税的目的，但是税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的，坚持合法筹划，防止违法减税。

3.2提高税收筹划人员的业务水平

目前，在国内企业的税收筹划中，财务人员承担了主要的工作任务和职责，因此，适时提高税收筹划人员的业务水平是至关重要的，也是有效规避风险的基础条件。税收筹划人员的专业素质和实际操作能力是否合格，将直接关系到税收筹划的质量高低与成败。从企业财务管理的角度进行分析，税收筹划人员应对国家财务、税收、会计等方面的政策与业务做到深入的了解和认识，这是企业化解税收筹划风险的重要影响因素。另外，在企业的经营与管理中，要逐步加强对于税收筹划人员的业务培训，以使他们精通税收政策和会计业务知识，并了解工商、金融、保险、贸易等方面的知识，既能制定正确的筹划方案，又能正确地组织实施税收筹划。

    3.3合理选择企业纳税人的身份

在企业税收筹划风险控制中，纳税人身份的合理选择也是不容忽视的项目之一。《新税法》中明确规定“个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只缴纳个人所得税；而股份企业、有限责任企业缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税”，所以，在企业成立时，就应该要考虑到各种组织形式的利弊。在我国现行的税务管理制度下，缴纳企业所得税的主体有其特殊性，它是指在中国境内有能力独立进行经济核算的企业或组织，而规模较小不具备独立法人能力的个人独资企业，合伙企业则无需缴纳企业所得税。

在我国根据市场经济的要求，现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任划分。我国企业在税收筹划初期普遍会为选择何种组织形式的问题而困扰，因为企业组织性质的确定将直接关系到未来纳税的种类、金额及所享受的优惠政策等。企业在成立后要把所得税的税收筹划最为企业财务活动管理的重点项目常抓不懈，进而才能更好地协调好企业所得税与个人所得税之间的关系，并且有效规避有可能出现的税收筹划风险。

3.4建立有效的风险预警机制

在企业的税收筹划活动中，对于各类风险事件的控制不能只是单纯地依靠检查财务报表，而且要从企业的实际情况出发，逐步建立有效的风险预警机制。从我国现阶段企业的税收筹划风险控制来看，多数企业没有形成一套科学、有效的风险预警机制，这必然造成管理的混乱现象，因此，从企业长期发展的角度考虑，必须充分利用现代化的管理模式和技术，将税收筹划的风险控制归纳到统一的范畴中，对于税收筹划中的各类信息、数据都要进行严格的监控，一旦发现其中存在风险隐患，则要迅速做出反应，防止风险事件范围或影响的进一步扩大。

    5结论

现代企业进行税收筹划活动时，一定要加强对于各类风险事件的认真分析和严格控制。同时，在企业的管理组织设置和人员配置中，一定要选取专业素质较高的税收筹划人员，他们不但要具备丰富的税务方面法律知识，而且要熟悉现代企业的组织模式、管理制度、财务活动等，进而才能为企业进行税收筹划的风险控制提供保障，并且协助企业进一步完善税收筹划方案。

参考文献：

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[5]梁文涛.企业税收筹划风险研究[D].中国优秀硕士学位论文库.2009，(03)：13-13.

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关键词：企业税收筹划；企业所得税；税收优惠政策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02

一、选择投资行业和地区的纳税筹划

国家为了优化产业结构，制定了各种行业性税收优惠政策，上述几项行业优惠政策就是新企业所得税法所着重明确的，纳税人在开立公司时应充分了解掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行纳税筹划，合理减轻企业的税负。

针对经济特区及上海浦东新区的高新技术企业的企业所得税优惠。根据《企业所得税法》第五十七条的有关规定，对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，实行过渡性税收优惠。根据2007年10月《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》的规定，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指上海浦东新区。

针对“老、少、边、穷”地区的所得税优惠政策。根据财政部、国家税务总局财税字〔1994〕001号文件规定，国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或者免征所得税。

不论是国内投资还是跨国投资，企业都应当考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠税率，选择低税负的地区进行投资。比如：在低税率地区设立经营机构减轻税负。广州某电子器件厂（下称广州厂）销售1000万元的产品给北京某公司。该批产品的成本、费用为800万元。广州厂在深圳投资设立了一家销售公司，广州公司以850万元的价格开票销售给深圳公司该批产品，后由深圳公司以事先商定的1000万元的价格开票销售给北京公司。这样经过了财务部门的转手，就有150万元的利润转移到特区公司的账上体现。广州适用25%的税率，深圳适用15%的比例税率，有关节税效果如下：不经过价格转移，广州公司直接开票给北京公司，广州公司应纳所得税税额为：（1000-800）×25%﹦50（万元）；经过深圳公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额为：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（万元）；实际节约税收成本为50-35﹦15（万元）。

税法规定，对关联企业的交易必须按正常的市场价格进行，未按非关联企业的交易价格结算的，税务机关有权进行调整，但由于市场经济下的价格是经常变动的，因而，通过在低税率地区设立公司节约税收仍有一定的筹划空间。

二、被投资企业设立的纳税筹划

公司制与合伙制企业的选择。企业在投资时，还应考虑企业的组织形式。因为企业的组织形式不同，税收待遇有差别。现代企业的组织形式有公司企业、合伙企业、独资企业。公司企业是一种重要形式，又分为有限责任公司和股份有限公司。不少国家对公司和合伙企业实行差别税制。公司内部的组织结构不同，总体税负也将有别。税法的意思很明确：独资企业或合伙企业不交纳企业所得税，只按个人的实际收入交纳个人所得税；或者说，独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题。

子公司与分公司的选择。企业可以对外投资设立子公司、合营企业和联营企业。子公司是指被公司股东通过直接、间接、直接和间接拥有半数以上表决权资本，或虽然拥有表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式控制财务和经营活动的公司法人（具备条件的国有企业还可以设立独资子公司）。股东以出资额为限对公司承担责任，公司以其全部法人财产权对外承担责任。合营企业是指投资双方或若干方按合同规定投资设立新的企业法人，其经营活动由投资各方共同控制的企业。合营企业是企业法人，股东以出资额为限对合营企业承担责任，企业以其法人财产权对外承担责任。联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。作为独立的企业法人，子公司、合营企业、联营企业独立享有民事权利，承担民事义务，实行独立核算，自负盈亏，是独立的纳税主体。自成立之日起，其盈亏便与股东的盈亏区别核算，独立纳税。分公司是指企业法人内部的不具有法人地位的分支机构。不独立享有民事权利和独立承担民事责任，其经营活动的后果只能由具有法人资格的总机构负责。尽管可以进行内部分层核算，在一定条件下经注册登记可以独立缴纳流转税，但经营成果一般应并入总机构统一缴纳企业所得税。

企业新建项目是设立子公司还是设立分公司是一个重大的决策问题。从税法角度看，子公司与母公司的关系和分公司与总公司的关系不同。根据《企业所得税法》及相关的关于企业所得税的若干税收规定，企业应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。分公司不是独立的企业法人，一般情形下，其生产经营所得和其他所得应与具有企业法人的总机构合并生产经营所得和其他所得，统一缴纳企业所得税。而子公司、合营企业、联营企业等由于具有独立的法人资格，独立缴纳企业所得税。所以，影响这一决策的基本因素不仅要考虑税费负担的问题，还须考虑投资企业的获利状态、新建项目的盈利特点、新建项目的技术先进水平及享受税收优惠的可能性、企业对纳税上的特殊考虑，而且还要考虑投资企业对项目投资所需各种资源的控制能力、投资来源及合作伙伴的特点、投资企业的性质和股权分布特点、新老股东之间利益的均衡因素等等。

一般来讲，企业可以在分支机构设立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面详细分析如何根据新建项目的盈利特点与投资企业的盈利状况，来选择分公司和子公司。从税收方面来考虑，如果投资企业有稳定的应纳税所得，并且新建项目投产后的初期由于费用的摊销、市场开拓、对员工的培训支出、各种低值易耗品的领用、铺底流动资金的消化、贷款利息等多方面的原因而出现亏损，那么，出于抵税的考虑，成立分公司是一个值得考虑的方案。如果投资企业本身账面上已积存了大量的待抵补负的应纳税所得额，那么，新项目投产初期的亏损，并不能由投资企业进行抵补，成立分公司与否就变得不重要。相反，如果投资企业账面上已积存了大量的待抵补负的应纳税所得额，且投资项目投产后的初期会出现大量的盈利，那么设立分公司就不失为一个良好的选择，因为新项目投产后的盈利会因分公司的法律地位而首先用于弥补投资母体的原有亏损，从而少缴企业所得税；如果新项目的投产初期会出现亏损，而母体也是亏损的，因为没有太多的应缴税所得额的抵补利益，那么设立公司与否并不重要。例如，亏损企业的投资选择：D公司由于经营不善，连续3年亏损。为了扭转亏损局面，准备新上一个效益好的项目，经估算，该项目经半年建设即可投产，投产后每年可形成40万元的应纳税所得额。公司适用的所得税率为25%。那么，是设立分公司还是设立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投产后每年缴纳所得税40×25%=10万元，同时，总公司账面上的亏损不能弥补。方案二：如果成立分公司，则投资后增加的应纳税所得额40万元先弥补以前年度的亏损，不用缴税。通过计算可以看出，“方案二”明显优于“方案一”，应设立分公司，以充分利用税前弥补亏损的税收优惠政策。但是，在现实的税收筹划中，有时还要进行相应的组织架构设计，甚至一定的业务重组、资产重组和产权重组，以获取最大的经济利益。有时，可以根据企业的盈利状况和新项目的获利特点及其他因素，通过合法的企业分立或合并的方式实现纳税成本的最低化，在亏损初期，由于有大量的亏损需要弥补，可先设立为分公司，使亏损能够弥补，等新项目实现盈利后再分立为子公司，比从一开始就直接设立为子公司要好得多。同时，为了实现抵税的目的，可通过适当的资本运作和企业重组实现税费成本的最小化。

三、选择投资时间的纳税筹划

采用分期投资方式的纳税筹划。根据2006年《公司法》的有关规定：有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。同时，根据《新企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

根据《公司法》对投资期限的放宽，企业在投资初期，应当采用分期投资的方式，而不要进行一次性投资。如：压缩投资比例减少风险。某企业注册资本金6000万元，投资总额为10000万元，不足资金为4000万元，于是向银行贷款解决。假定其年供款利息为400万元，当年税前利润为1000万元。由于在投资总额中注册资本金比例压缩为投资总额的60%，这就意味着企业在税收方面的利益有如下增加：首先将借入资本金4000万元的利息支出作为税前扣除金额，缩小了扣减所得税的税基数，假定所得税税率为25%，即可节约税费支出100万元。同时在分配利润时，由于是按股权分配，既能减少投资风险，又能享受财务杠杆利益。

四、选择投资方式的纳税筹划

在投资方式中，建议选择设备投资和无形资产投资，谨慎选择和减少货币资金投资方式。

理由有二：一是设备投资的折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基数，同时部分设备还具有抵免所得税的作用，此外，无形资产的摊销费也可以作为管理费用在税前扣除，同样可以减少所得税税基数，以达到缩小缴税数额的目标。二是设备投资在投资资产计价中，可以通过评估以提高设备价值，实物资产和无形资产在产权变更时，也必须通过资产评估。由于评估主体、计价方法不同，资产评估的价值也将会随之不同。在对外投资中，通过选择不同的资产评估方式，尽可能使得资产价值评估的高些，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列支折旧费用和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税目的，为企业投资获取最大利益。

参考文献：

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[3]田虹.浅议新企业所得税法的创新[J].中国经贸，2011.

[4]毕明波.企业所得税“所得”探究[J].柴达木开发研究，2009.

篇8

现在，距离新的企业所得税法正式实施只剩下半个多月时间。在公平的竞争环境下，除了优化自身的产品之外，做好纳税筹划也可提高企业竞争力。“任何国家都在做纳税筹划工作，中国更应该将其重视起来。”

“偷税、漏税、骗税、抗税并不在纳税筹划的范围之内，纳税筹划的前提必须是合法。”在新的税制下纳税筹划的重点和新思路较旧税制有很多不同，主要可以分为两大类，一类是正面筹划，即利用我国税法规定的差异来筹划；另一类则是反面筹划，就是合理利用税法的缺陷。

从四个方面做好正面筹划

一、利用不同经济性质企业税负的差异。中国一直以来都是对不同经济性质的企业制订不同的税法，例如生产性企业，在2008年新税制下，还是外商投资企业较优惠。

二、利用行业税负差异。从“九五”计划开始，我国行业之间的税负差异就已拉大。新税制下，体现得更明显。从2008年起，我国新的企业所得税法将以产业优惠为主，在任何地方，只要被认定为高新技术企业都可享受15%的优惠税率。

三、利用地区之间的税负差异。如果要新设立企业，不妨可以利用这一差异。按新税制规定，我国经济特区、经济开发区新税制实施后还可以享受五年的税收优惠过渡期，五年内将逐渐过渡到25%，特区企业所得税率为15%。

四、利用纳税环节的不同规定。新税制下还是可以利用，因为有的税目未作更改，像消费税。由于消费税仅在生产环节征收，商业企业销售应税消费品不用纳税。

合理利用税法

任何具体的东西都不可能包罗万象，很可能是越具体的法律规定越有缺陷。比如，个人所得税采用列举法列举了应税所得的各个项目，但是这些项目不可能把所有形式都概括进去，而且各个项目有时难以区分得特别清楚，所以纳税人就可利用不同项目，不同的税率的规定，选择对自己有利的纳税项目，降低实际纳税税负。

一、利用税法中存在的选择性条文。税法对同一征税对象同时作了几项单列而又不同的规定；纳税人选择任一项规定都不违法。

二、利用税法条文不严密进行纳税筹划。许多优惠条款对给予优惠的课税对象在时间、数量、用途及性质方面限定的定性不严，也产生了利用这些限定条件进行税务筹划的方法。

三、利用税法条文不明确实施纳税筹划。我国税法会出现一些相关规定不是特别具体的情况，这时纳税人可以从自身利益出发，制定纳税筹划方案，同时也能得到税务机关的认可，从而实现合理节税。

价格转移法――最有效的纳税筹划技术

价格转移的纳税筹划方法由来已久，现被企业广泛应用，而且是最经典、效果最好的筹划技术。“这同时也是税局查得最严格的筹划技术”。不论在现行税制下还是即将开始的新税制下，都可以利用它合理节税。

由国家统计局“利用外资与外商投资企业研究”课题组完成的一份关于外资的研究报告表明，在所调查的亏损外商投资企业中，约2/3为非正常亏损，这些企业都是通过转让定价避税，即价格转移的方法，每年少缴税款300亿元以上。据了解，企业主要利用有关联关系的公司，通过把产品、劳务的转让价格定得比市场公平价格高一点或低一点的方法，来达到少纳税、不纳税或推迟纳税的目的。

利用关联企业避税必须是税务机关对这一企业认同的条件下才行。对于关联企业，我国《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

如对关联企业不认可，税务机关查账后将会对企业进行处罚。新的企业所得税法规定，罚款将按同期同类的银行利息收取。

同时，不同行业、不同产品的转让定价方法也有不同，一定要在运用价格转移避税基本方法时，仔细结合税法的有关规定，以免筹划失败。

税务筹划让社会与个人达到双赢

一个人一生要缴多少个税？对于个税的缴纳，人们是只能听之任之，还是该主动筹划？企业又应该如何去筹划？我算了一笔账：如果某人25岁参加工作，月收入1万元，每年年终奖为3万元。如果不调整税制，不考虑货币的时间价值，到60岁退休时，他要缴纳的个税合计为701225元。从个人理财的角度来看，这显然很有必要进行合理规划。而对于企业而言，一个活生生的课题同样摆在面前：利润最大化是企业竞相追逐的目标，税务在企业经营发展中的地位愈发突出。在合法的前提下，企业可通过税收筹划降低成本、扩大效益。

2008年要实施新的税制，那么在2007年的12月，企业就应该有意识地做好一些工作，以适应新的税制的实施。也许有听众认为，合理的税务筹划意味着税收流失，这不是逃税吗？余文声教授认为，合理避税是少交税的合法手段，它与恶意逃税有本质的区别。合理的税务筹划实际上是纳税人纳税意识提高的一种表现。在严格执行税法的前提下，企业为减轻税收负担，自然会通过税收筹划的方式合理的进行税务筹划。通过这种方式，企业实现财务利益的最大化，随着企业规模扩大、效益提高，增加的利润部分，从整体上看其实也为财政收入提供了新的税源。

精彩问答

问：某企业为一家个人独资企业，登记注册时没有实收资本。现在要将一部分股份转让出去，转让费25万元。该如何缴税？

答：个人独资合法企业登记时没有实收资本，但当时有投资额，可以以投资额为缴税基础。例如，当时投资额为25万，不需缴税。如当时投资额为20万元，这部分可视同为注册资金税前扣除。余下的5万元算作是企业的清算所得或转让所得，需要交纳个人所得税。个人独资企业税率按5%-35%的五级超额累进税率缴税。

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关键字：高新技术企业 生命周期 纳税筹划

我国对于高新技术企业设有许多的优惠政策，目的在于提高我国的科学创新能力，增强我国的市场竞争力，而要想合理的利用国家所给与的相关税收政策，本文从高新技术企业创立到经营整个过程中，对企业进行纳税筹划，合理减轻企业税负。下面分别从四个阶段探讨高新技术企业的税收筹划问题，以利于企业合理缴税。

一、创立阶段的税收筹划分析

1、企业组织形式的选择

企业在创立阶段遇到的首要问题就是如何确定企业的组织形式。一般来讲，不同组织形式适用不同的税收政策，进而影响到投资者的投资收益。投资者在投资设立时可以选择个人独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司等多种组织形式。其在纳税方面的区别在于：公司制企业的投资者在税收缴纳环节，不只是缴纳企业所得税，还应将税后利润采用"分红"形式再分配，再分配时，投资者还要缴纳个人所得税；而合伙制企业或独资企业则不交企业所得税，而只是在分红人分得利润收益后，缴纳个人所得税，从"节税"角度，后者组织形式当然更为有利。

对于规模较小的初创期高新技术企业来说，选择公司制企业则更有利，原因有三：第一，国家的政策优惠大多针对公司制企业，若选择合伙企业，则享受不到这些优惠条件；第二，高新技术企业以人力资本为主，员工报酬相对较高，业主个人所得也不例外，而国家并未对此给与任何优惠，因此选合伙企业，反而会加重税负；第三，高新技术企业属高风险行业，面临激烈的市场竞争和较短的生命周期，在这样的高风险领域采用承担无限责任的合伙制，无疑会加大企业的经营风险和不稳定性。综上所述，企业在初创期应结合企业规模和发展要求，从管理角度选择适合自身发展的组织形式。

2、企业注册地的选择

创立阶段选择注册地点也是企业创立的重要一环。我国为了鼓励某一行业、产业、地区的经济发展，往往采用不同的税收优惠政策。通过把握不同区域的税收差别待遇，可以达到降低税负的目的。如国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。再者符合《产业结构调整指导目录》中项目的，地属西部大开发地区的企业，可享受企业所得税优惠；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。因此，在实际操作中，企业应综合考虑现行税收政策，结合行业发展特点，选择较低税负的地区进行投资。

3、企业分支机构的选择

随着企业业务的不断扩张，规模的逐步扩大，通常企业会设立分支机构来满足其经营发展的需求。企业就要选择设立分支机构来配合公司业务发展。一般企业可以选择分公司和子公司来扩大公司规模。但是税法对分公司和子公司的涉税处理不尽相同，所以高新技术企业在扩张规模的时候要合理进行筹划。

分公司不具有法人资格，在生产经营活动中只需缴纳增值税、营业税、消费税等流转税，而所得税则是和总公司汇总缴纳，盈亏相抵后以其净利润缴纳所得税。子公司是独立进行经济核算，需独立承担自身的纳税义务，其纳税必须与母公司分别进行，同时子公司作为独立的法人可享受其所在地的税收优惠政策。

对于高新科技企业而言，在初创阶段较长时间无法盈利，一般应设置为分公司，这样有利于利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负。但对于税收优惠政策而言，一般都是独立公司优惠政策较多，这就要求纳税人综合考虑注册地的税收优惠政策和设立分支公司所带来的税收利益，合理进行决策。

二、融资阶段的税收筹划分析

高新技术企业的特点在于前期投资比重大，后期回收不确定，而且无形资产比重大，需要大量资金来支持，所以融资对于高新技术企业来说占据着非常重要的地位。在市场经济体制下，企业融资的主要方式包括从金融机构借款、从非金融机构借款、发行债卷、发行股票、融资租赁、企业自我积累和企业内部积累。不同融资方式的税法待遇及其所造成的税收负担的不同为纳税筹划创造了空间。

1、负责与权益的结构选择

企业各种融资渠道大致可以分为负债和资本金两种方式。两种融资方式在税法上的待遇是不同的。通过负债融资，负债的成本--借款利息可以税前扣除，从而减轻企业的税收负担。而企业通过资本金方式进行融资所支付的股息或红利不能税前扣除，因此，从节税的角度，负债融资方式比权益融资方式较优。

例1：某高新技术企业投资100万元用于一项新技术的开发生产，在专业人员的指导下制定了三个方案。假设企业的资本结构如表1所示。三个方案的债务利率均为10%，企业所得税税率为15%。那么，其权益资本投资利润率如表1所示。

由以上三种方案的对比可以看出，在息税前利润和贷款利率不变的条件下，随着企业负责程度的提高，权益资本的收益率在不断增加。通过比较，不同资本结构带来的权益资本收益率不同，选择融资所要采取的融资组合，实现股东收益最大化。我们可以选择方案3作为该高新技术企业投资该项目的融资方案。

2、融资租赁的纳税筹划

融资租赁是由三方当事人和两个合同组成，即由出租人与供货人签订的购货合同和出租人与承租人签订的租赁合同组成。对于企业来讲，要引进一项新设备，主要有三种方式：自由资金、长期贷款和融资租赁。三种方式均能实现增加生产设备的目的，但是不同的融资方式所引起的净现金流量不同。所带来的节税效益就存在差异。

例2：上海某高新技术企业要增加一大型设备，总共需要资金200玩，预计使用寿命6年，净残值8万元，采用平均年限法，折现系数为10%。该企业有三种融资方案可供选择：第一，自用资金购买；第二，贷款都买，银行提供5年期的长期贷款，每年还贷40万元本金及利息，利率10%；第三，融资租赁，5年后取得所有权，每年支付租赁费40万元，手续费为1%，融资利率为9%，请比较三种方案并提出纳税筹划方案。

第一种方案的现金流量现值如表2所示：

通过三种方案分析，可以看出仅仅从节税的角度用贷款购买设备所享受的税收优惠最大，因为这部分资金的成本可以在税前扣除，而且自有资金购买设备就不能享受税前扣除的待遇，因此所获得的税收优惠是最小的。但是从税后现金流出量现值来看，融资租赁所获得的利润最大，用贷款购买设备次之，用自有资金购买设备是最次的方案。

综上可知，高新技术企业所需资金量大，所以应该合理的筹划融资阶段的税收问题，以减轻企业税负。

三、投资阶段的税收筹划分析

投资和再投资是企业生产及扩大再生产必须经历的阶段，投资结构的筹划是该阶段实现投资收益最大化所必须的环节。在具体的纳税筹划操作中，应使企业收益的来源主要集中在零税率或低税率的投资上，如投资国库券，其收益税率为零，投资收益额即是税后利润额；另外投资于高新技术产业开发区、经济特区、保税区、经济技术开发区也往往能享受低税率的优惠，达到较好的节税效果。

投资过程当中的纳税筹划包括投资规模的筹划、投资项目的确定、投资意向和投资伙伴的选择及投资决策的管理等。投资规模的确定需要考虑企业运营能力和外部经济环境的影响，投资项目的选择则需要考虑不同项目税收优惠待遇的不同。高新技术企业可以考虑对国家鼓励开发产品和项目，如国家鼓励在我国境内开发生产软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按l7%的税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，对软件企业经认定后，自获利年度起享受企业所得税"两免三减半"的优惠政策。对于投资意向的选择，应与自身经营状况紧密联系，综合考虑；在选择投资伙伴时，这主要应考虑合作伙伴的税收待遇和实力，如与外国投资者和港、澳、台投资者开办中外合资或合作经营企业可获得更多国家给予的优惠待遇。

而对于高新技术企业而言，其设备技术含量高，技术更新改造速度快，固定资产的投资在企业生产经营过程中地位十分重要，其纳税筹划的空间也较大。固定资产投资的纳税筹划主要考虑利用固定资产计提折旧冲减利润的办法进行节税，在我国现行税制中，企业进行固定资产投资时可在使用期内分期计提折旧，尽量采用加速折旧；在固定资产投资的筹划中也需要对投资年限进行筹划，尽量缩短折旧年限；在考虑了货币的时间价值以及企业资金的占用情况下，加速折旧法使固定资产的成本在使用期前期内加速得到补偿，企业前期内利润少，纳税少，后期利润多，纳税也多；对于高新技术企业，产品前期的研发阶段利润很少，其设备更新换代也更为频繁，故加速折旧法对其更为有利。

四、经营阶段的税收筹划分析

高新技术企业在经营过程中的税收筹划主要是利用成本费用来实现，企业对于收入、成本费用的纳税筹划比较细致，涉及多方面的筹划思维。

1、研究开发费用的纳税筹划

比如对于高新技术企业而言，研发费用占企业很大一部分，做好研究开发费用的税收筹划，可以为企业带来很大的纳税优势。新所得税法规定：企业开发新技术、新产品、新工艺开发（简称"三新"）的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用.未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、业务招待费、广告宣传费支出的纳税筹划

我国税法对企业业务招待费、广告费、业务宣传费等的所得税前扣除作了具体的规定：企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不超过当年销售（营业）收入的千分之五；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除。

对高新技术企业来说，一方面三费支出很高，另一方面这三费不同于企业的其他费用，其他费用可以在所得税前全部扣除，而这三费却是按一定的比例扣除，因此对其进行纳税筹划是很有必要的。我们可以采用以下两个方案来进行纳税扣除：

（1）运用扣除技术控制开支比例。即企业在日常业务、宣传推广产品及自身形象的时候。应特别注意把握将这四项支出在各年度根据当年预计收入状况分别控制在一定比例内。

（2）运用分劈技术加大扣除比例的基数。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变.费用扣除的限制都可获得增长。

3、延期纳税的税收筹划

企业销售货物的结算方式有多种，不同结算方式下收入的确认时间有不同的标准，而货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别。通过销售结算方式的选择、收入确认时间的控制，就可以合理延迟收入的归属年度，达到递延纳税的税收利益。在其他因素既定的情况下，若对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼，则合同可以约定采用直接收款等销售方式。纳税义务当天发生，若对方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回笼，甚至可能要拖延很长时间，在签订经济合同时，则考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。这样操作的结果，公司既可以避免被税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果.又使得税款得以合法延迟。获得了延迟税款的时间价值。另外税法对每个税种的纳税期限都有规定，例如增值税为15日、营业税为15日或一个月、企业所得税为5个月。那么企业可以在纳税期间范围内尽量延迟纳税，例如可以在最后一天纳税，这样即可以避免过了纳税期间被加收滞纳金.又可以得以合法延迟纳税，获得了延迟税款的时间价值。

总之，一个高新技术产业的规模及水平决定该过经济发展水平和产品在国际中的竞争力，为了促进高新技术产业的发展，我们应该有效利用国家在市场机制、资金、财税方面的优惠政策，特别是税收政策的优惠政策，以合理降低企业的税收负担，提供自身的竞争优势。纳税筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动，企业要具有长远的战略眼光，着眼于总体的管理决策上，选择是企业总体收益最大最优的方案。

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[4] 王静静.高新技术企业固定资产折旧的税收筹划研究[J] .税务论坛.2012（06）.

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关键词：企业；会计；税务筹划；问题

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-02

伴随着我国税收法律政策的不断健全和完善，人们的税务意识在不断的增强。对于自主经营、自负盈亏的企业来说，为了有效的提高企业的经济效益，需要企业重视会计税务筹划工作，严格遵循税务法律制度规范，在我国税法规定的范围内进行企业的税务筹划工作，旨在能够达到减轻税负、增加税后利润、提高企业经济效益以及提高企业市场竞争力的目的。因此，本文立足企业会计税务筹划理念的角度，对企业的筹资、投资和会计核算方面制定的筹划策略进行分析，并提出了相应的税务筹划工作中存在的问题。

一、税务筹划的概念分析

所谓税务筹划，指的是一种纳税人为了实现节约税收的目的，所制定的一种科学、合理的节税规划政策。简单来说，也就是在我国税法政策规定的范围和满足立法精神的基础上，对企业的经营活动、投资活动以及理财活动进行的筹划，最终得到节税后的收益。税收筹划具有筹划性、合法性以及目的性的特点，不相同于避税。所谓避税，指的是通过运用不合法的手段来达到降低税收负担的目的。也就是说，纳税人在个人组织的活动或者企业组织的活动中，运用税法中存在的漏洞，来获得税收利益，避税具有贬义的色彩。通常情况下，避税运用的手段不属于违法手段。如果运用违法手段来实现节税的目的，那么要根据具体情况将其归纳到偷税、抗税或者逃税性质。另外，从目的进行分析，税务筹划工作是以节约税收支付为目的；避税是以缴纳少量税或者不缴纳税为目的。从税法角度进行分析，税务筹划是善意利用的性质，避税是破坏利用的性质。

二、企业会计税务筹划的积极意义

在目前的激烈的市场环境下，企业进行会计税务筹划工作具有以下几个方面的意义：

1.能够有效的提高纳税人依法纳税的意识。通常情况下，企业在进行会计税务筹划工作是在不违反法律的前提条件下进行的，因此，企业要加强对税收法律规范政策内容的学习和了解，旨在能够保证企业不会出现税务风险。另外，企业通过进行税务筹划工作，严格的按照税务规定享受减轻税务等税收优惠政策，不仅能够有效的保障企业的合法权益，而且还能够增强纳税人的税收法制意识，自觉的接受税务机关进行的监督与管理工作。通过相关的调查了解到，往往发展较好的企业，其有很强的纳税意识和出色的税务筹划工作。

2.能够有效的提高企业的生产经营水平与经济效益。企业在进行税务筹划工作时，需要制定健全、完善的财务制度，构建科学、规范的会计核算形式，进而能够有效的提高企业的经营、投资以及理财的预测能力和决策水平以及企业的生产经营水平。从另一个角度来说，企业进行的生产、经营和投资活动严格依据我国税法规定的税率高低和各种优惠政策，对于增加节税利益、增强企业实力、提高企业竞争力以及经济效益具有十分重要的作用。

3.能够有效的完善我国的税法与税收政策。企业进行的会计税务筹划工作，不仅代表的是纳税人给我国相关的税法法律政策的一种反馈行为，而且还是对我国的税收政策导向进行正确、科学、合理、有效的检验。我国通过对税务筹划工作反馈出来的信息，对我国实施的税法政策进行不断的完善和健全，进而有效的提高我国的税制建设水平。

4.能够有效的保证企业资金调度的灵活性。企业进行会计税务筹划工作后，根据我国的税收政策，制定科学、合理的税务筹划制度，保证在企业的生产经营活动中能够享受盈亏互抵优惠政策，减少纳税数目。另外，企业还可以通过运用合法性手段，制定折旧、提列退休金准备以及坏账备抵等会计办法，享受赋税的延期待遇。纳税期间的拖延对于企业来说，是一笔无利息的贷款，能够提高企业调度资金的灵活性。

三、企业会计税务筹划的主要方法

企业进行的会计税务筹划工作贯穿于企业生产经营的整个过程，是企业投资理财中的重要内容，对于企业的生产经营水平和经济效益具有至关重要的影响。在企业中，主要对筹资、投资以及会计核算等阶段进行会计税务筹划。

1.筹资阶段的税务筹划方法。在企业中，进行税务筹划工作是进行企业生产经营活动的重要前提条件。在企业的筹资过程中，运用恰当的筹资技术、选择科学的筹资方式，能够有效的实现降低企业税负、获得税后利润的目的。通常情况下，企业主要运用金融机构借款、发行债券、发行股票以及融资租赁的方式进行筹资，筹资方式不同，筹资成本也就不同，从纳税方面来说，不同的筹资方式所产生的税后效果也不同。所以，企业进行的税务筹划工作要以筹集到足够资金、降低税负、降低成本以及实现税后利润的最大化为目的。

（1）选择恰当的资本结构。在不同的资本结构下，企业的税收负担和资本收益也不同，因此，最适宜的筹资方法就是运用金融机构借款与发行股票的方式。企业的所需资金在一定的前提下，如果税前投资收益率高于负债成本率，那么通过提高负债比率，来提高企业的权益资本收益水平，进而得到更高的节税收益。这并不代表负债越多越好，负债比率的不断增加，企业的财务风险也在不断加大，甚至会发生债务危机。因此，企业进行资金的筹集时，要对综合税收因素进行考虑，选择最佳的负债量，最大程度的减少税收成本，构成以实现股东财富最大化的资本结构。

（2）利用融资租赁。企业在增加机器设备时，运用融资租赁的方式，能够使企业快速获得资产，提高举债能力，防止由于购买设备承担资金产生的经营风险。另外，租入固定资产能够计提折旧，折旧能够作为成本费用和支付租金，减少企业应税所得额，减轻税负，具有明显的节税收益。

2.投资阶段的税务筹划方法。

（1）选择组织形式.组织形式不同，那么企业税收特点也就不同。投资者所选择的企业组织形式决定了投资收益，进而给企业的税收与获利情况产生影响。因此，企业在选择投资形式时，在企业建设初期适宜选择独资企业、公司企业以及合伙企业三种形式。其中，公司企业能够享受我国规定的各项税收优惠政策；独资企业与合伙企业不能享受国家优惠税收政策，需要缴纳个人所得税。另外，公司企业形式规模大，不易筹资，资金需求大，不易管理；合伙企业规模小，资金需求少，容易筹资。

（2）选择投资地点。在选择投资地点时，要对基础设施、金融环境、原料供应、技术劳动力供应以及当地的税收优惠政策等因素进行考虑。因此，企业在对投资地点进行选择时，要对各个区域的税收差异进行了解，将各个地区的税制差异和区域税收政策进行考虑，在其他因素水平相同的情况下，优先选择税率低的地区记性投资，进而获得最大的节税收益。

（3）选择投资行业。目前，我国实施减税政策的行业主要包括农业行业、高新技术行业、环保行业以及基础能源行业等。因此，企业要对各个行业的税制差异、自身特点、发展方向以及发展战略等因素进行考虑后，投资优惠大的行业，降低企业的税负。

3.会计核算阶段的税务筹划方法。

（1）选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法是对企业应纳税所得额影响最大的项目，折旧方法不同，那么每期的摊销额也就不同，在特定的收入情况下，折旧额越大，那么纳税所得额也就越少，进而企业的税负就越低。因此，企业要切实根据自身的实际情况选择恰当的固定资产折旧方法。例如，企业为了给报表使用者提供一个高的经营业绩，适宜运用直线法计提折旧，进而减少前期的这就，增加总额利润。

（2）选择存货计价方法。在物价出现变化的前提下，运用的存货计价方法给企业的利润额与纳税额具有不同的影响。存货计价方法主要包括先进先出法、加权平均法、后进先出法以及移动加权平均法等。例如在物价不断上涨的条件下，适宜选择后进先出法进行计价，进而达到降低存货成本、增加销货成本、减少企业应纳所得税以及降低企业税负的目的。

（3）充分的计提费用。企业进行充分的计提费用工作，能够有效的实现降低税基、减轻税负的目的。因此，企业要在税法规定的范围内进行充分列支与计提费用，将可能出现的损失进行预计，防止出现漏列发生费用的情况。例如企业的折旧费用进行充分计提时，即使出现年度亏损情况，也不能出现不提或者少提的情况，由于折旧费用不再当年提，那么在以后的年度中不能进行补提。因此，企业要在理解我国的经济财务政策的前提下进行费用筹划工作，防止给企业的利益带来损失。

四、结语

总而言之，企业进行的会计税务筹划工作要在满足我国相关税收法律的前提条件下进行，以企业的生产经营活动作为基础，制定科学合理的纳税方案，最终有效的达到降低企业税收成本、提高纳税人权益、提高企业经济效益以及促进企业的健康、稳定发展的目的。

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