关税的纳税筹划范文
时间：2023-08-30 17:12:25
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【关键词】 纳税筹划关键点 风险 可能性
一、纳税筹划的内涵和目的
1、纳税筹划的内涵
纳税筹划是指企业和纳税人在专家和有关税务人的指导下，以合法的节税为分析点，从维护企业和纳税人的利益出发，最大限度地使用现有税法的优惠政策及相应的技巧来减少纳税支出。首先必须明确的是，纳税筹划必须是在充分利用相关政策的前提下，结合企业的具体实际情况而调整自身某时段内的税基税率而给企业带来的方便。它是一种合法行为。纳税筹划工作如果不能考虑到筹划过程的严谨性和相关的筹划工作风险，那么很容易变成偷税的违法行为，从而使得企业得不偿失。所以，要把握纳税筹划的内涵，就必须把握它的几个关键点。首先，纳税筹划是一种合法行为，必须是在严格遵守相关法律法规的前提下而产生的一种企业为自身利益做出的努力。其次，纳税筹划的过程必须要审慎地考量相关的法律法规以及法律法规的实际执行状况和执行方式，确保筹划活动的顺利。最后，纳税筹划的成本效益分析，纳税筹划的目的是为了为企业节约成本，使得企业有更强的财务能力和竞争能力，然而实际的纳税筹划是存在一定风险的，那么就必须在考虑风险的前提下度量纳税的效益问题。
2、纳税筹划的目的
纳税筹划的目的有两个：纳税筹划可以为企业节约成本，赢得资金，强化企业的财务能力；纳税筹划可以增强企业合理运用相关政策来赢得自身发展的能力。首先，纳税筹划的出发点就是合理合法地利用相关政策和法律规定来调节纳税税基和纳税税率，以达到减少企业纳税支出的目的，为企业赢得更多的资金，也是企业盈利能力的一种体现，强化了企业的财务能力。其次，在企业合理利用相关政策的同时，也是对企业自身能力的一种考验，随着我国经济的不断深入发展，国内企业面临着走出国门的发展要求，那么企业在合规合法的前提下为自身赢得利益的能力的加强，必然使得企业在国外的竞争能力得到提升。所以，纳税筹划是对企业财务能力的一种考量的锻炼。
二、施工企业税费的纳税筹划的可能性和原则
1、施工企业税费的纳税筹划的可能性
施工企业纳税筹划的可能性体现在三个方面：税法本身的设计而给企业提供的纳税筹划的可能性；不同地区的执法效果和实际执行方式的差异为企业赢得的纳税筹划的可能性；通货膨胀在一定程度上也能为企业赢得纳税筹划的可能性。
（1）税法设计方面。税法设计方面的主要牵扯到几个问题：企业对纳税方式、纳税时点的选择性；企业对税基方面存在的自由选择性；企业享受的免征额方面的优惠。首先，施工单位由于自身施工过程中的各种不确定性因素，相关税法允许对成本的确定上采取实际成本或者计划成本的选择度量，而且税法规定了三种预缴方式，按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的l／12或1／4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴，那么这就为企业调整自己的纳税方式和纳税时点提供了可能性，从而可以对一定时期内的纳税额度进行合理筹划减少。其次，对于承包工程来讲，安装设备的价值如果是由建筑单位来提供，那么是不计入施工单位的收入确认之中的，这就为企业减少自身纳税税基提供了可能性，类似于此的还有，对于工资的计量方面，可以选择含量工资来冲更多的成本，这些税法的相关规定的弹性，就为企业在税基方面的选择提供了可能性。再次，企业享受的免征额方面，例如国家相关税法规定，技术开发费用可以加扣50%的成本，企业可以选择注册在高新科技开发区来享受优惠政策等方式，都为企业提供了降低纳税筹划的可能性。
（2）不同地区由于要考虑到自身发展的重点，处于引导各个不同经济模块的发展必要，对实际纳税的执行过层中，做了比较有弹性的规定。例如，城市为了引进高新技术的进入，必然为高新技术企业提供许多优惠政策和相关规定，而且在实际执行过程中，必然存在相关的弹性，以高新企业的发展为重点，做便宜执行策略。
（3）通货膨胀自然导致材料价格的上涨，为企业带来了不利，但是通货膨胀却可以使得企业在价值的估量、成本核算方面获得更大的自由性。例如，含量工资的合理运用，库存成本的度量方法的选择，调整施工结果的考量而导致的成本和收入的改变等措施来实现纳税筹划。
2、施工企业税费的纳税筹划的原则
施工企业纳税筹划需要遵循两个原则：一是合法性原则；二是事前规划考量成本效益原则。首先，合法性是纳税筹划的前提条件，只有在遵守相关法律法规规定的前提下所进行的筹划活动才能够真正的为企业提供效益，一旦违背这一原则必然导致企业由纳税筹划转而成为偷税的违法行为，使得企业得不偿失。其次，事先规划考量成本效益问题。纳税筹划是对企业施工所在地的具体情况是自身的实际情况进行综合考虑的情况，合理利用各方面的差异而提供的可能性，通过有条理的设计而为企业带来效益，那么必须是在缴纳税款前就已经事先设计好了，而非临时做一调整，另外，在施工企业纳税筹划的过程中，核心是对获得收益的考量，必须计量其本身的风险而带来的成本，是经过成本效益分析后的一种实际所得。
三、施工企业纳税筹划的关键点
1、纳税方式和时间点的选择
纳税方式的选择和时间点的选择包括以下几个方面：选择有利的所得税缴纳方式，合同承包方式的选择，存货计价方式的选择。首先，我国所得税的缴纳是以年度为单位，分月或者分季度进行预缴，年度终了时候进行结算。企业可以在预测未来年度的盈利水平的前提下，在经过相关单位的认可之后，选择不同的时间结算点，以减少企业所得税的预缴额度。其次，在合同承包方面，“根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值在内。”施工企业可以和建筑单位进行协商，由建筑单位提供安装设备，施工企业只负责相关的实际操作，这样，施工单位的实际产值中就不会包括设备的价值，仅仅是相关材料的费用和施工过程的价值，从而达到合理避税的目的。存货计量方式的选择方面。存货的发出计价，税法允许按照实际成本或按照计划成本计价。所以在材料价格下降的前提下，施工企业可以对存货进行先进先出的计量方式，这样在一定时间段内可以使得企业的当期期末存货成本降低，从而达到合理筹划纳税，减低企业税负的目的。
2、对相关政策的合理运用
对于个人所得税和企业的营业税方面，企业可以充分利用相关政策的规定，来合理减轻自身的税负。首先，个人所得税方面，个人所得税有两种方式，一种是查账的方式，另一种是核定征收的方式。一般只有对有完整账本的企业才采用查账的方式计量征税，而对于没有完整账本的企业则采用以施工产值的0.2%到25的额度进行征收，多出的部分最终要落到企业身上，加重企业的税赋，所以企业应该尽量避免以第二种进行缴纳个人所得税。其次，在营业税方面，施工企业承包建筑安装工程业务，如果与建设单位签订建筑安装工程承包合同。无论其是否参与施工。均应按“建筑业”税目以3％的税率征收营业税。但是，如果施工企业不签署相关的施工合同，则是按照5%的“服务税”来缴纳相关税款，而且不用缴印花税，所以如果印花税和城市建设税等相关税率之总和小于5%，企业选择签署合同可以减少企业的税赋。此外，企业在选择职工工资的计量中也可以进行税收筹划，国家规定，施工企业可以运用含量工资计算的方法，来确认相关工资的费用额度，从而可以为企业降低税赋。企业还可以选择申请进入高新技术开发区来享受相关的优惠政策。国家对于高新技术开发费做出的可以加扣除50%的规定，企业可以通过“新增税款”来抵免部分纳税额度，达到合理避税的目的。企业还可以根据不同地区的政策差异进行分包合同的措施，从而达到每一个节点上的节税目的。
四、结论
合理的纳税筹划不仅可以为企业赢得更多的机会，还可以使得企业在实际的施工过程中，减少成本的支出，实现自身实力的增强。做好纳税筹划工作必须注意纳税筹划过程的整体性和严谨性，必须要考虑到纳税筹划的风险和相关问题。在对不同地区的相关法律规定和自己施工过程中的具体状况进行详细考核的基础上，充分利用相关的时间节点的差异、法律政策提供的方便、施工过程成本和收入计量的弹性以及人的因素等，科学论证筹划活动的成本效益，以投资的眼光为企业赢得更多的发展机会。增加企业的财务能力，并为企业的综合竞争能力增强做出贡献。
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论文摘要：随着我国税收征管体制的不断改革及完善,企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发,阐述纳税筹划的必要性,分析新税法下企业纳税筹划方式,并提出企业纳税筹划应注意的问题。
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
二、新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
参考文献:
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[关键词]企业纳税 国家税收 增加税收
目前，我国的纳税制度本身具有其不完善性，以至于使国家制度不得不有意识地利用税收这个活性杠杆来调节经济的发展趋向，如此以来，不仅有利地增加了国家的财政收入，也为企业的纳税筹划提供了合理的客观条件。从企业的根本目的出发，为了实现企业的最大经济利益，必须解决企业纳税筹划与国家税收制度之间的矛盾。而所谓企业的纳税筹划，就是为了有效避免企业自身的税收负担，利用现阶段我国税法的不完善之处，进行的避税行为，也包括纳税人利用我国税法的优惠政策，进行企业的税务调节，以及有效地进行企业税收转嫁。因此，随着现阶段我国社会主义市场经济的发展和进步，企业纳税筹划也逐渐法制化、规范化。
一、我国企业纳税筹划的原因
企业的纳税筹划，作为现阶段我国企业的一种普遍的经济行为和现象，一直存在于社会经济与市场中，是市场运行和经济发展的必然存在的因素，其存在和产生具有一定的必要性与合理性。
1.企业纳税筹划产生的主观因素
税收作为一个国家和社会公共事务的需要，是一种对社会产品进行的无偿性强制分配，从纳税人的角度来讲，既不作为偿还行为，也不需要付出偿还的代价，而为了达到不纳税的目的，纳税人选择了多种不同的方式和方法，例如：逃税、偷税、欠税等。而在以上的多种行为中，节税与避税作为最安全和最保险的办法，最为广泛地被广大企业和纳税人运用，而偷税、漏税、逃税行为属于违法行为，是法律所不允许的，因此，作为企业纳税人，要力求在不违法的前提下，寻找一种合适的方式和方法来坚强税收负担，这就是所谓的纳税筹划。
2.企业纳税筹划产生的客观因素
企业纳税筹划作为一种纳税人减轻税收负担的策略，其之所以产生，主要是由于我国税法存在不完善的因素，通常来讲，税法自身具有相对的原则性和稳定性，而任何一种税收制度都具有法律效益，都是简单的纳税原则，而其涉及到的具体纳税细则和法律制度内容，往往与实际情况的内容存在一些偏差和不适应因素。因此，随着经济的发展和社会的不断进步，对于国家的税法及有关税收制度也要与时俱进，作出相应的修改，但是税法作为一向具有强制性的国家法律政策，其自身的改变必然是一个漫长的过程，不能一蹴而就，从针对性的角度来讲，我国税收制度自身具有十分鲜明的针对性，但是在制度具体的实施和运用中，这种针对性是没有办法完全发挥的，因为昨晚纳税人，其自身具有千差万别的实际情况和特点，再加上税法和有关纳税制度自身存在一定的漏洞，致使纳税人很可能地做到避税。
二、企业纳税筹划中的博弈
企业纳税筹划作为企业理财的重要组成，逐渐被社会上越老越多的企业经营者和企业财务人员所运用。然而，在企业纳税的实际操作中，大多数的企业纳税筹划方案虽然可以起到降低税收负担的效果，但是往往与预期效果相差较大，而且，纳税筹划方案本身不符合企业发展成本的基本原则，导致企业纳税筹划整体性失败。如：某公司各个单位全年提供的运输收入为350万元，购买汽车配件以及燃料费按照300万元计算。
按非增值税应税项目计算缴纳营业税情况如图一所示。按照增值税兼营行为发生的税费情况如图二所示
注：图一为非增值税应税项目计算缴纳营业税情况
注：图二为增值税兼营行为发生的税费情况
经上述综合分析可以看出，按照兼营行为处理税收，可以使企业的少支付4.107万元的税费，也可以多抵扣税52.7万元。所以，在两面性博弈之中作为企业的决策者，在进行企业税收筹划选择上，需要遵循一定的企业成本效益原则，当企业费用以及企业的整体经济损失大于所获得利益的时候，该纳税筹划就已经失败了，而一项成功的企业纳税筹划，必然是结合了多种纳税方案，针对多种企业发展的实际情况进行优化选择。
三、企业纳税筹划中需要注意的风险控制
1.树立正确的风险防范意识
作为有效降低企业成本的措施，纳税筹划自身具有一定的风险性，由于现阶段我国经济环境的影响和市场经济体制的改革，使企业内部和市场环境中都产生众多非主观能左右的事件，如此一来，不仅给企业纳税筹划在制度上带来了很多阻碍，而且使其在实施过程中产生了许多不确定的因素，所以，要求企业财务部门及管理者要树立正确的风险防范意识，充分考虑企业纳税风险，制度合理的纳税策略。
2.积极关注国家税法及有关税收制度的变动
成功的企业纳税筹划必须在不违背国家税法的前提下，降低企业成本，提高企业效益，因此，科学合理的企业纳税筹划，必然是符合国家税法及有关税务制度的，时刻关注国家的税法变动，积极做出企业纳税调整，如此，才能解决企业纳税筹划与国家增收的矛盾。
结束语：
综上所述，市场积极体制改革以来，市场主体也逐步走向成熟，纳税已经成为了一个企业正常支出的一个重要组成部分，企业开始关心成本约束问题，也开始对纳税问题已经有了更高的思想觉悟，在研究纳税筹划方面也已经开始了相应的研究。同时，纳税筹划是一项高层次的理财活动，因此应该提高纳税筹划的合理性和宏观可控性，完成纳税方案的实施和制定从而进一步的减小纳税筹划风险。总之，一个企业只有进行合理化科学化的纳税统筹工作，正确的把握住纳税筹划风险，这对国家经济发展以及企业的健康发展都有着十分重要的意义。所以，纳税统筹应该引起各大企业和国家的重视，在正确使用引导的条件下，将这种经济手段实现过程中做到纳税人与国家双赢。
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一、纳税人认定变化新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税法下，内择企业所得税纳税主体为独立核算单位，外资企业则为法人。新所得税法下，无独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。根据这一点，目前存在亏损子公司的企业集团，可考虑通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵减，降低所得税税负。企业在考虑设置非独立法人的分支机构时，还应考虑设立地地方政府的态度，因为所得税不在分支机构所在地缴纳，地方政府可能不欢迎分支机构的设立，由此可能会对投资环境设立一些地方性政策调整，对此应一并充分考虑。另外，新所得税法规定企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，在汇总纳税时，应予注意。
二、税率的变化原内资企业所得税税率为33％（特区、高新技术企业为15％，全年应纳税所得额3万元-10万元的，为27％；3万元以下的，为18％）；外资企业所得税税率为30％，外加3%的地方所得税。
新所得税法规定法定税率统一为25％，国家需要重点扶持的商新技术企业为15％，小型微利企业为20％，非居民企业（末在中国境内设立机构场所）为20％。
应对税率的变化，具备条件的企业应努力向商新技术企业发展，用好用足新所得税法的优惠政策。另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。
三、应税收入认定变化原所得税法规定应税收入为企业的生产、经营所得和其他所得，扣除税法规定准予扣除的项目（纳税人取得与收入有关的成本、费用和损失）后的余额，为应纳税所得额。新所得税法则规定应税收入为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入（如财政拨款等）、免税收入（国债利息等）、各项扣除（成本费用等）以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
新所得税法下，应纳税所得额构成变动，所得税申报表的内容也将跟着变化调整，企业应注意应纳税所得额计算内容的变动、有关项目计算口径的变动、收入确定的变动以及税前扣除内容的变动等，准确把握，正确计算缴纳所得税，以免产生纳税风险。
四、税前扣除规定变化新所得税法对企业税前扣除的规定有较大变化，主要有：
1、取消计税工资规定。
新所得税法取消计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除，即对工资的扣除强调实际发生的、与收入有关的、合理的支出。取消计税工资规定对内资企业是一个很大的利好政策，但企业在作税前抵扣工资支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，如果工资支出大大超过同行业的正常工资水平，则税务机关可能认定为"非合理的支出"，而予以纳税调整。
2、对公益性捐赠扣除放宽。
新所得税法对公益性捐赠扣除在年度利润总额12％以内的部分，允许扣除。原所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除；外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以扣除。
除了扣除比例变化，企业还应注意公益性捐赠扣除的税基不同。原所得税法为年度应纳税所得额，新所得税法为年度利润总额。如果存在纳税调整项目，年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的数额，可能差距很大，企业在考虑对外公益性捐赠能否扣除时，一定要注意正确计算扣除基础，准确把握可扣除的量。
3、广告费用扣除变化。
原税法规定广告费支出不超过销售收入2％的，可据实扣除， 超过部分可无限期向以后纳税年度结转（国税发[2000]84号）；新税法没有具体规定广告费的扣除比例，在实施细则中应会规定。企业应充分注意广告费的认定条件，注意与赞助费的区别，新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。
4、资产扣除变化。
原相关税法规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线法折旧（国税发[2000]84号）。新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起折耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。
五、税收优惠政策调整
1、保留的优惠政策。
新所得税法保留国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠的政策，保留从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。还有企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。
企业应熟悉优惠政策，确定投资方向；另外，在日常核算时应注意开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的认定条件，单独归集核算，并归档保存相关证明材料，以充分享受加计扣除的优惠政策。
2、取消的优惠政策。
新所得税法适当削减区域优惠，取消经济特区和经济技术开发区15％的优惠税率等。
3、扩大的优惠政策。
在原有优惠政策的基础上，新所得税法对原有优惠项目扩大了使用范围或对象。
（1）对商新技术企业的优惠。新所得税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15％的优惠税率。原所得税法规定要在国家级高新技术产业区的高新技术企业才能享受15％的优惠税率，新法取消了地域限制。因此，企业应密切注意国家对高新技术企业的认定条件，包括高新技术企业的认定标准及程序。
（2）对创业投资企业的税收优惠。新所得税法增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。原所得税法对此无规定，但《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》（财税[2007]31号）对创业投资企业规定了优惠政策。该文规定，新设一个创业投资企业，对投资中小型高新技术企业的投资额的70％可以抵减所得税。企业应注意新所得税法实施细则对创业投资企业的认定条件，参照原各地的规定（如对注册资本的规定，对投资对象为中小型商新技术企业的具体认定等），及时进行调整，争取享受税收优惠。
4、替代的优惠政策。
这部分优惠对象不变，但以新的计算方法替代原有的计算方法，包括：
（1）安置残疾人等就业从减免企业所得税变为对安置人员工资的加计扣除。新所得税法对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资给予加计扣除，即把优惠政策与人头挂钩。原所得税法规定，企业安置"四残人员"占生产人员总数的10％以上的，减半征收企业所得税；达到35％，免征企业所得税；达到50％，增值税即征即退。
（2）对资源综合利用生产产品取得的收入减免税改为减计收入。新所得税法规定，企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。原所得税法对该部分收入给予减免税。
（3）购买国产设备投资额抵免税改为购买专用设备投资额抵免税。新所得税法规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵兔。原税法规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需的国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免（财税字[1999]290号）。
新所得税法对购买专用设备投资抵兔的规定更加简洁，且无购买对象限制。
六、增加对居民与非居民企业的税收规定企业首先应明确对居民与非居民企业的判断及其纳税规定。
居民企业包括境内所有企业以及境外设立但实际管理机构在境内的企业。居民企业应税所得为来源于全球所得，适用25％的税率。非居民企业包括境外企业在境内设置机构场所以及在境内无机构场所，但有来源于境内所得的企业。前者的应税所得为境内所得、境外与机构场所有联系的所得，适用25％的税率；后者应税所得为来源于境内的所得，适用20％的税率。企业应了解"居民企业"和"非居民企业"的概念，熟悉居民、非居民企业不同所得来源的纳税规定。
七、新增反避税条款新所得税法新增的反避税条款（即第六章特别纳税调整）包括：
1、对企业交易事项的安排是否具有合理商业目的的认定。
新所得税法第四十七条规定，对企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，企业以节税为目的的纳税筹划一定要在税法允许的范围内，并有充分的理由与证据，策划的交易事项应具有商业实质。
2、对关联企业业务往来的规定。
对关联企业业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。
特别对两头在外的来料加工企业，事先达成预约定价，可减少税务机关重新定价产生纳税风险，甚至对一些特殊原材料还可享受商成本加成的预约定价优惠。
另外，新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。因此，有关联业务往来的企业，还应密切关注即将出台的《关联企业间业务往来资料管理办法》，按照要求妥善管理关联企业间业务往来资料。
八、规定过渡性政策新所得税法同时在附则中规定了过渡期优惠政策的衔接，包括：
1、低税率优惠的过渡。
新所得税法规定，原享受低税率优惠的，有五年的过渡期，逐步过渡到新税率。即从新所得税法之日（2007年3月16日）之前批准设立的企业享受低税率优惠的，可以在新税法施行后五年内，逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务要新设公司，可考虑暂不新设，用老企业来做新业务，或通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业，通过工商变更作为子公司，以享受5年过渡期的低税率优惠。
新所得税法延续"企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年"的规定。因此，低税率企业在弥补亏损的设计上，尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
篇5
【关键词】 纳税筹划； 增值税转型； 纳税筹划点
一、增值税的转型及其对纳税筹划的影响
（一）增值税的转型
2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。2008年11月10日，国务院总理签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，新修订的条例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，新修订的税收实施细则自2009年1月1日起施行。
（二）增值税的转型对纳税筹划的影响
1.增加了某些税收优惠政策，使得原来不能进行纳税筹划的地方有了纳税筹划的空间。
2.取消了某些税收优惠政策，使原来通过纳税筹划形成的节税效应及利益不复存在。
3.改变了某些纳税条件，使得纳税义务的范围、征税时间和环境都发生了变化。
4.填补了税法漏洞，弥补了税法缺陷，使得企业相应的筹划权利转换为纳税义务。
二、现行增值税下纳税筹划点的分析
增值税转型改革后，纳税筹划的方法及思路也都发生了或多或少的改变，从企业经营的角度出发，对转型后可利用的常规筹划方法进行简单的分类和整理，大致有如下几个纳税筹划点：利用身份选择进行纳税筹划、利用运输费用进行纳税筹划、利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划、利用企业销售时的折扣方式进行筹划、利用购进扣税法进行纳税筹划、利用税收优惠政策进行纳税筹划。
（一）利用身份选择进行纳税筹划
1.纳税人的身份选择
一般纳税人与小规模纳税人在征收管理、适用税率以及应纳税额计算方法上有很大的不同，但在税额计算中销售额的确定却是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。那么对于同一涉税事项就会因为纳税人身份的不同导致其税负不一致。这就为利用纳税人身份进行纳税筹划提供了可能性。我们假设存在着一点使得不同身份的纳税人在平衡点上应负担的税负是相等的，利用这一平衡点纳税人可以将其实际税负与该平衡点进行比较，从而制定有效的筹划方案。
增值税纳税人的身份选择，不仅要考虑增值税税负，而且更重要的是要考虑企业的利润。但是在税务会计实务过程中，由于纳税人身份的不可逆性和小规模纳税人标准的限制，实际运用中仍需结合实际情况，具体问题具体分析，从而选择最佳的纳税筹划方案。
2.供应商的身份选择
企业在采购过程中，税款因素是应当考虑的重要方面。我国的增值税征收对一般纳税人实行税款抵扣制，即凭增值税专用发票从销项税额中扣除进项税额。而对小规模纳税人则不允许其使用增值税专用发票。也就是说，如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，不能取得增值税专用发票，因而也不能进行进项税额抵扣。由此看来，选择不同的供应商，企业的税负是不同的。这就为通过供应商身份的选择进行纳税筹划提供了空间。
对于供应商的身份选择，必须立足于本企业的纳税人身份选择。对于一般纳税人来说，作为采购方选择供应商时，首选自然是一般纳税人，因为可以取得增值税专用发票，其购进货物所包含的进项税额就可以从销项税额中扣除；对于小规模纳税人则选择小规模纳税人比较合算，如果向一般纳税人购货，其进货中所含的税额较多，会加重企业的成本。但是，问题远非这样简单，如果不同的纳税人身份的供应商提供相同的货物，但是价格不同，则需要具体分析。
（二）利用运输费用进行纳税筹划
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定，条例第六条所称的价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。实质上装卸运输费用可以有不同的支付方式，但不同的装卸运输费用支付方式对企业负担的税款和实现的营业利润的影响不同，存在纳税筹划的空间，可以从支付运费方式的角度对运输业务进行筹划。
下面通过一个例子来进行分析比较：
某水泥有限公司为一般纳税人，该企业无自己的装卸运输队，雇佣外部运输公司，负责装卸并送货上门，其水泥销售的合同价格为含税价234元，装卸费20元，运输费30元，企业对货物本身价款234元开具销售发票，50元的装卸运输费另开收款收据，然后在货物运到后凭自己开具的收据与运输公司进行结算。
我们有两种方案可供选择：
方案一：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装卸运输费处理。
其会计处理如下：
借：应收账款 284
贷：主营业务收入200
应交税费――应交增值税（销项税额）34
其他应付款50
方案二：由销售企业给购货方开具销售发票，运输公司给销售方开具运输发票。
按照这种方案，应作如下会计处理：
借：应收账款284
贷：主营业务收入 242.73
应交税费――应交增值税（销项税额）41.27
借：销售费用44.9
应交税费――应交增值税（进项税额）5.1
贷：其他应付款 50
假定不考虑其他可抵扣的进项税额，通过比较两种方案，我们很明显地能够看出优劣：
方案一每吨水泥的增值税应交税额=34（元）
方案二每吨水泥的增值税应交税额=41.27-5.1=36.17（元）
可见方案一的税负较轻，每吨水泥比方案二节税2.17元。
同时，我们也注意到，在会计处理的过程中，方案一也较方案二简便，再者，将货运发票交给购货方，购货方可用于抵扣销项税额，比较愿意接受，有利于购销双方业务合作。
综合考虑应交税费和净利润两个因素，方案一缴纳税费较少，营业利润较多，所以，对于一般企业来说，方案一即为最佳方案。
（三）利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划
一项销售行为，如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。当然，此处的非应税劳务是指非增值税应税劳务，即营业税应税劳务。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由此可以看出，对于一般纳税人而言无疑应该分开核算以减少纳税，但对小规模纳税人来说，若其从事非增值税应税劳务适用营业税率3%，不分开核算没什么影响；而从事非增值税应税劳务适用营业税率为5%，则不分开核算反而更有利。因此不存在纳税筹划空间。
对于混合销售行为，税法规定，从事货物的生产与批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只需要缴纳营业税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。也就是说，当纳税人增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额基本相等时，这种筹划才有意义。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，企业完全可以将混合销售业务分离出来或通过控制应税货物和应税劳务与增值税非应税劳务的比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。小规模纳税人的征收率即增值税的实际负担率，可以和营业税的税率直接进行比较。现在着重分析一般纳税人应税货物和劳务与增值税非应税劳务的合并与分立问题。
我们采用税负平衡法，即以应纳税税额占非应税劳务的比例作为税负平衡点。通过判断混合销售中非应税劳务按一般纳税人缴纳增值税与缴纳营业税税负的差异来选择纳税方案。在对非应税劳务计征增值税的税收负担率与营业税税率相等条件下，不论是缴纳增值税还是缴纳营业税，对纳税人而言是一样的；如果增值税的税收负担率大于营业税的税率，则应选择缴纳营业税；反之，应选择缴纳增值税。
（四）利用企业销售时的折扣方式进行筹划
在企业的销售活动中，为了达到促销或是融资的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式。这里主要涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和实物折扣等几种处理方式。
1.对商业折扣的纳税筹划
按照税法的解释，商业折扣是指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。对于商业折扣销售方式税法上有具体的税务处理规定，现行的《增值税暂行条例》规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。因此，对于商业折扣的纳税筹划，只能利用开具同一发票按折扣后的销售额纳税的政策，才能达到节约税款的目的。
2.对现金折扣的纳税筹划
按照税法的解释，现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早还款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。通常用固定的形式来表示优惠的程度和还款的时间，如：“2／10，1／20，n／30”，对于现金折扣销售方式税法也做出了明确的规定，即由于现金折扣的行为发生在销售货物之后，是一种融资性理财费用，所以无论会计上如何处理，纳税人都不能按折扣后的余额计算增值税。
从企业税负角度考虑，毫无疑问，商业折扣方式优于现金折扣方式。因此，如果企业面对的是一个资金信用比较好的客户，货款收回的把握比较大，那么企业可以通过修改合同，将现金折扣改为商业折扣，并把销售额和折扣额写在同一张发票上，这样企业就可以获得和商业折扣下同样的纳税筹划效益。
例如，甲企业销售给乙企业一批商品，价税合计23 400元，若现金折扣的条件为2／10，1／20，n／30，现金折扣条件下，甲企业销项税额为3 400元，假若综合考虑乙公司的资金信用条件，将现金折扣修改为商品价格打折2%销售，如此一来，销项税额=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），节税68元，并且购货方没有还款压力也乐于接受这种方式，当然这种方式还要充分考虑本企业应收账款的管理及收账成本等因素，不可只考虑税负而忽略企业经营其他因素的影响。
3.对销售折让的纳税筹划
销售折让是指纳税人销售货物以后，由于其品种、质量等原因，购货方不是要求退货，而是要求销货方给予其一定的价格折让，根据税法规定，销货方可以从税务机关取得销售折让证明单后的余额作为销售额计算缴纳增值税，因此，对于销售折让的纳税筹划空间是很小的。并且销售折让的原因是货物的使用价值发生了损失，并且不需要将货物退还，所以从税负角度看销货方为了减少当期的销项税额总是希望折扣多一些，但是这里有一个度，即在购货方能够容忍的范围内，因为我国的增值税实行的是税款抵扣制度，在销售折让时，销售方的销售额减少恰恰是购货方允许抵扣的进项税额的减少，或者是进项税额转出的增加，购货双方谁能够在销售折让上占优势，主要取决于货物在市场上的销售状况。在买方市场的情况下，对购货方有利，在卖方市场情况下，对销货方有利。但是对于工艺性、技术性很强的货物，其价格的弹性是很大的，只要购货双方正确掌握市场的情况，对于某一方节税的可能性还是存在的。
4.对实物折扣的纳税筹划
在企业的营销工作中，实物折扣是比较常见的促销方式，然而实物折扣表面上看是一种折扣方式，但其实质是将货物无偿赠送他人的行为，应该使用税法中关于视同销售行为的有关规定。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将货物无偿赠送给他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为商业折扣，则可达到节省纳税的目的。
例如，客户购买100件商品，给予5件商品的实物折扣，在开具发票时，按销售105件开具销售数量余额，然后在同一张发票上开具5件的折扣余额，这样处理后，便可以收到商业折扣同样的节税效果。
（五）利用购进扣税法进行纳税筹划
所谓利用购进扣税法进行的纳税筹划，强调的是企业尽量在营业活动期初增加可抵扣的进项税额，这样可以在期初的一段时间内不用缴纳或者少缴纳增值税。尽管从总体上看，企业的税负不会减少，但是可以暂缓纳税，获取资金时间价值，延迟纳税也正是纳税筹划的目的之一，依照这样的目标，在企业的经营活动当中根据实际情况可以通过多种途径实现，在此就存货入库和购进固定资产方面进行略谈。
1.存货入库
企业购进存货的可抵扣进项税额是企业降低增值税税负的重要方面。增值税税法规定，工业企业购进货物必须在验收入库后，才能申报抵扣税额，因此，企业对于购进存货，应尽量在年初购进，并且规范精简入库手续，及早办理入库，以达到延缓缴税的效果。
2.购进固定资产
利用增值税转型后，新购进固定资产进项税额准予抵扣的优惠政策。在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。同时，企业如果尽量在年初购入固定资产，则也能达到延缓缴税的效果。
三、展望增值税纳税筹划发展趋势
增值税的纳税筹划是一个理论与应用相结合的研究课题，随着实践的发展，总有筹划的空间，并且筹划的思路和方法也不尽相同，笔者所介绍的纳税筹划只站在减轻税负，增加企业利润方面进行，一些需考虑的其他因素都作为不变量而未作论述。例如，纳税人的身份选择，税法对于身份认定是有严格规定的，而且具有不可逆性，不能够随意选择；选择运费支付方式时还应考虑到企业的成本等实际情况。纳税筹划应遵循整体综合性原则，而笔者只从增值税纳税筹划的角度出发，未考虑其他税种及企业的战略规划等许多外在因素。
【参考文献】
［1］ 中国注册会计师协会.税法［M］.经济科学出版社，2010.
［2］ 中国注册税务师考试教材.税法［M］.中国税务出版社，2010.
［3］ 秦淑媛.浅谈我国增值税的转型［J］.科技信息，2009（2）.
［4］ 财政部国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税［2008］170号）［S］.2008.
篇6
关键词：地产行业；土地增值税；纳税筹划
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01
土地增值税是就转让房地产所有权所取得的增值额征收的一种税，根据税法规定的四级超率累进税率计算征收，增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定扣除项目金额后的余额。它在房地产企业的税负中占有相当大的比重，对房地产企业收益有着重大影响。通过合理筹划降低税负，始终是企业不断追求的目标。近年来国家进一步加大了土地增值税清算工作的力度，势必对房地产企业的土地增值税的税收筹划有了更高的要求，为此探讨地产行业土地增值税纳税筹划具有重要的意义。
一、地产行业土地增值税纳税筹划的意义
纳税筹划又称合理避税，是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，为尽可能地取得节税利益，事前选择税收利益最大化的纳税方案来组织企业生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。土地增值税对房地产开发企业而言，是个税负较重的税种，再加上国家轮番出台的政策，更使得房地产开发企业的压力变大。因此对土地增值税进行合理地税收筹划，有利于降低企业的营业成本，增加企业净收益；有利于完善税法，填补漏洞。有利于提升地产企业的会计管理水平与经营管理水平；有利于推动地产企业的可持续发展，树立企业良好的社会形象。
二、地产行业土地增值税纳税筹划方法
笔者认为地产行业把握好增值率的节点，降低增值额，达到节约税金的目的，可以通过以下几个方面来进行纳税筹划：
（一）适度加大建造成本增大扣除项目金额
房地产企业为提高产品竞争能力，在市场接受的范围内，适当加大公共配套设施的投入，改善住房周边环境，增加房屋卖点，提高开发产品竞争能力。投入的成本可以通过提高售价得到补偿，企业加大了建造成本就等于加大了可扣除项目金额，可扣除项目金额的增幅为建造成本的1.3倍，从而使增值率降低。如：某公司在开发产品中，增加了公共地下停车位的投入，解决了业主停车的需要。根据国税发[2009]31号第三十二条：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。其建造成本可列扣除项目金额，降低了增值额和增值率，达到了不缴或少缴土地增值税的目的。
（二）对不同的增值率房产进行筹划
此方法主要是针对可能同时进行几处房地产的开发业务的企业，不同地区的开发成本受各种因素的影响也有所不同，这就导致各类房地产的增值额和增值率有所差别。如果对不同增值率的房地产合并核算，就有可能降低高增值率房产的适用税率，使税负下降。
（三）合理定价
根据土地增值税有关起征点的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的 20%，免征土地增值税。利用这一规定，纳税人在出售普通标准住宅的时候，就应该综合考虑提高销售价格带来的收益和放弃起征点优惠而增加的税收负担之间的权重。
（四）将房地产开发与销售分离，成立销售公司进行纳税筹划
通过设立房地产销售公司来运作，不会造成重复缴纳营业税。同时，还可以将土地增值额一分为二，分段计算土地增值税，从而降低增值额和增值率，达到降低土地增值税的目的。此外，设立销售公司后多了一道销售环节，增加了广告费、业务宣传费、业务招待费等税前扣除额，还可以减少应纳税所得额，降低所得税税负。但需要注意的是，房地产的定价一定要适当、合理。如果房地产销售公司与房地产开发公司属于关联企业，还要注意税法对关联企业之间交易的限制。
（五）利用代建房进行筹划
代建房是指房地产开发企业代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房收入的行为。由于房地产的产权自始至终是属于客户的，没有发生转移，故房地产开发企业取得的收入属于劳务性质的收入，应当征收营业税，而不是土地增值税。由于建筑行业适用的税率是3%的比例税率，与土地增值税相比，税负明显较低，因此，如果房地产开发企业在开发之初便能确定最终的购买用户，就完全可以采用代建房方式进行开发，而不采用税负较重的开发后销售方式。房地产开发企业可以用客户的名义取得土地使用权和购买各种材料、设备，注意从最终形式上来看房地产权属一定不能发生转移。实际运用本方法时，必须具体问题具体分析，这样才能减少纳税风险，降低税负。
以上是地产企业进行土地增值税税收筹划常用的几种方法，土地增值税筹划的途径和方法还有很多。通过上述筹划方案可知，任何一项税收筹划方案都有其两面性，在实际操作中，房地产应具体问题具体分析，灵活运用税收政策，必须考虑到获得税收利益的同时所付出的费用，综合比较两者间的得失，以获得更大的利益。
三、结束语
总之，随着国家税务总局对土地增值税清算规定的逐渐细化，房地产企业通过合理的税收筹划节省成本是必不可少的。税收筹划是一项具有综合性、技巧性和高技术含量的工作，需要同时高度熟悉企业运营和税收法规。企业应该通过合理合法的手段，找到不违反税法的筹划空间，综合考虑企业目标和实施成本，控制风险，才能减轻企业税负，增强自身竞争力。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2011.
篇7
【关键词】高校；纳税筹划；涉税税种
一、高校纳税筹划
纳税筹划是指在不触碰法律底线的前提下，通过对涉税业务进行策划，制作一套完整的纳税操作方案，使某个机构达到节税的目的，因此高校的纳税筹划是指以法律底线为前提，通过对涉税业务如办学、投资、筹资和经营等业务进行策划，制定一套符合高校财务运营的奶水操作方案，使高校的经济利益可以达到最大化。纳税筹划不仅可以减轻企业的税务压力，还可以提高企业的纳税意识，实现双赢的局面，因此在高校实施纳税筹划具有积极意义。纳税筹划的前提是不触碰法律底线，因此任何策划和操作方案都需以不违背法律为前提，这是区别纳税筹划和逃税、偷税、骗税、抗税的衡量标准；其次纳税筹划的目的是为减轻企业的纳税压力，因此纳税筹划的第二个特点是利益的最大化。纳税筹划的操作时间应在纳税业务进行之前，当纳税业务已被确定，纳税人就必须履行纳税义务，依法缴纳税款。高校的纳税筹划和其他机构的纳税筹划还存在一定的区别，高校属于非营利性机构，因此在税收政策上具有一定的优惠，灵活运用税收优惠政策才能达到减轻税收压力的目的。
二、关于高校纳税筹划的理性思考
（1）营业税筹划。营业税是对在中国境内转让无形资产、提供应税劳务或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，高校的营业税主要来源于带有营利性质的学生教师公寓或其它服务性收入，如体育场馆、实验室、会议室、报告厅等对外提供服务的额外收入；另外还包括培训和非学历进修的服务收入。营业税的计算是以营业额为基础，纵观高校的整体经济业务，营业税在高校的应税税种中占的比例最重，由此可见营业税筹划在高校纳税中是首要解决的税种。首先财务人员必须熟知高校营业税优惠政策并灵活运用，其次将属于免征营业税的的项目如高校进修班、培训班等收入与单位培训划分开来，进行分账管理，分开计算，这样就可以减少纳税金额，达到营业税筹划的目的。（2）增值税筹划。增值税是针对销售货物或者提供货物加工、物品修理修配劳务或者货物进口单位及个人就其实现的增值额征收的一个税种，增值税对高校而言范围相对狭小，高校的增值业务主要是指食堂后勤向外来人员提供快餐或者是其它商品而获得的额外收入，比如自己生产的产品、收取培训资料费、出售校刊等书籍光盘、转让车辆等，这些都属于增值税的业务范畴。增值税法明确规定当纳税人将自制货物用于本单位时，产品不属于“视同销售”的纳税范围，而划分到“内销”范畴的产品，可以降低其税负，降低税收成本。（3）房产税的筹划。房产税的征税对象是房屋，将租金收入或房屋的计税余值作为计税依据，向产权所有人征收的一种税，向高校征收的房产税是指用于对外出租及改变房产用途的房屋，其它校用房屋则不在房产税的范围内，与营业税相比高校的房产税相对偏低。在策划高校房产税筹划过程中需要注意的是明确划分房产，尤其是在对外出租签订合同时需明确标注，房屋租赁和非房屋租赁两部分的价款；其次是将房屋纳入物业管理范围，在对外出租的同时提高物业管理费以减少房屋租赁费用，从而达到降低房产税额的目的。（4）个人所得税筹划。个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，随着国家对教育事业支持力度的加大，教师的收入水平也水涨船高，在收入水平划分中已归类到高收入者的行列，因此，在个人所得税的征收中，教师已成为重点征收对象。随着税务局明确规定个人所得税的征收重点在高校，实行个人所得税筹划就在所难免，个人所得税纳税筹划直接影响到每位高校教师的切身利益，因此纳税筹划势在必行，为了减少教师的纳税负担，需对个人收入进行合法、合理的纳税筹划，为此高校财务管理制定了以下措施，如发放福利补贴、提供食宿、书费报销等，总之是减少货币的直接发放，从而达到降低个人所得税纳税额的目的。
总之，纳税筹划需在纳税业务确定之前，纳税筹划的目的就是细化纳税项目，减少纳税项目，达到降低纳税金额的目的。不同性质的经费在纳税前允许扣除的金额各不相同，如职工教育经费允许扣除总额的1.5％，而职工福利费则达到了14％，减少纳税项目是纳税筹划的本质，也是降低纳税金额的根本。当资金用于救济性等公益文化事业时，纳税所得额只能在总额的3％以内扣除，由此可见，不管是哪种纳税筹款都必须合理、合法的进行。
参 考 文 献
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关键词:纳税筹划;风险管理;监控
纳税筹划风险管理的流程包括:第一,纳税筹划风险管理的准备。具体包括,确定纳税筹划风险管理目标、成立纳税筹划风险管理小组、收集纳税筹划风险管理信息、制定纳税筹划风险管理计划。第二,纳税筹划风险管理的实施。具体包括,纳税筹划风险识别、纳税筹划风险评估、纳税筹划风险应对。第三,纳税筹划风险管理的监控。具体包括,纳税筹划风险管理的监督与评价、纳税筹划风险管理的总结与改进。
一、纳税筹划风险管理的监督与评价
(一)纳税筹划风险管理的监督与评价的含义
纳税筹划风险管理的监督与评价,是对纳税筹划风险管理的健全性、合理性及有效性进行监督、检查和评价,以保证纳税筹划风险管理的实施效果,并通过监督与评价活动对纳税筹划风险管理的薄弱环节提出修正意见,为纳税筹划风险管理的总结与改进提供依据。
(二)纳税筹划风险管理的监督与评价的内容
第一,纳税筹划风险管理的持续监督与评价。它是对企业纳税筹划风险管理的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的监督、检查与评价。第二,纳税筹划风险管理的个别监督与评价。它是对企业纳税筹划风险管理的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、专门的、有针对性的监督、检查与评价。
(三)纳税筹划风险管理的监督与评价的途径
第一,各部门自查。企业各有关部门应定期对本部门的纳税筹划风险管理工作进行自查,其自查报告应及时报送纳税筹划风险管理小组。第二,纳税筹划风险管理小组的监督与评价。纳税筹划风险管理小组应定期或不定期地对各部门的纳税筹划风险管理工作实施情况和有效性进行检查和检验,并对单个部门及跨部门的纳税筹划风险管理工作进行评估,提出调整或改进建议,出具监督与评价报告,及时报送高层管理人员或纳税筹划风险管理小组负责人。第三,审计机构的监督与评价。纳税筹划风险管理审计是指审计机构采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的纳税筹划风险识别、评估、应对等为基础的一系列审核活动。审计机构对相关部门的纳税筹划风险管理工作进行监督与评价,有利于提高过程效率,帮助企业实现目标。第四,外部评价和改进建议。企业可聘请有资质、信誉好、风险管理专业能力强的中介机构或顾问对企业纳税筹划风险管理工作进行评价,出具纳税筹划风险管理评估和建议专项报告。
(四)纳税筹划风险管理结果的评价
纳税筹划风险管理成本是指纳税人因对纳税筹划风险进行管理所付出的所有成本,包括显性成本、隐性成本和风险成本。显性成本是企业在纳税筹划风险管理过程中所发生的人力、财力、物力的耗费。隐性成本是指由于进行纳税筹划风险管理而放弃的潜在利益。风险成本主要是指企业因风险应对策略制定失误或执行不当而造成纳税筹划风险管理目标落空的经济损失。在纳税筹划风险管理中,显性成本、风险成本是较容易确定的,而隐性成本却是一个不容易量化的因素,但在效果评价时又必须加以考虑。
纳税筹划风险管理收益是指纳税人因对纳税筹划风险进行管理所获取的所有收益,包括直接收益和间接收益。前者主要是指因纳税筹划风险管理而使企业减少的纳税方面的成本或损失等;后者是指由于进行纳税筹划风险管理而为企业带来的良好的纳税信誉,企业因顺应税收政策导向,优化了资源配置,为企业长期发展提供的良好外部环境有利因素等。
根据“成本与收益分析法”,只有纳税筹划风险管理成本小于纳税筹划风险管理收益时,该纳税筹划风险管理方案才是可行的;反之,不可行。
根据监督和评价情况,企业要总结经验教训,及时调整纳税筹划风险管理计划。企业必须定期对纳税筹划风险管理结果进行评价及反馈,重新检查和审视纳税筹划风险管理的目标和实际效果,为纳税筹划风险管理的总结和改进打下基础。
二、纳税筹划风险管理的总结与改进
(一)纳税筹划风险管理的总结与改进的含义
纳税筹划风险管理的总结与改进,是根据在纳税筹划风险管理监督与评价过程中发现的问题、不足与缺陷进行持续不断总结与改进的动态过程,是一次纳税筹划风险管理的结束,又是下一次纳税筹划风险管理的开始。
(二)纳税筹划风险管理的总结与改进的内容
第一,解决纳税筹划风险管理中出现的问题。从纳税筹划风险管理的流程看,包括纳税筹划风险管理的各个流程中出现的问题。从纳税筹划风险管理中出现问题的原因看,包括纳税筹划人员的素质不高、各部门沟通协调不利、领导不重视等。第二,应对纳税筹划风险管理中出现的变化。这主要包括应对税收政策的变化、企业自身经营活动的变化、企业其他环境条件的变化等。第三,纳税筹划风险管理总结与改进的途径。这主要包括:加强主管领导对纳税筹划风险管理的重视程度;加强对纳税筹划人员乃至全体工作人员的教育培训,提高其工作人员的相关素质;加强各部门沟通、协作与协调;改进纳税筹划风险管理方法与手段等。
总之,纳税筹划风险管理的监控也是非常重要的,它可以提升纳税筹划风险管理的实施效果,同时通过发现风险管理过程中的薄弱环节,来不断改进纳税筹划风险管理。
参考文献:
1、3C框架课题组.全面风险管理理论与实务[M].中国时代经济出版社,2008.
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关键词：解析;财务管理;纳税筹划;方法
随着我国经济的发展，纳税筹划作为现代企业财务管理中必不可少的重要组成部分;伴着企业的经营发展，纳税筹划作为指导企业财务管理的重要标志，贯穿于整个企业及经营活动。但在发展中，纳税筹划仍然存在很多问题，需要不断地探索和完善。本文主要结合纳税筹划的特征，通过描述企业财务管理中纳税筹划的应用方法，就如何更好地发挥纳税筹划的重要作用给予一定的解析。
一、纳税筹划的概念和特征
纳税筹划就是企业针对经营状况，对所设计的税收业务进行系统归纳总结，以最大化节约纳税金额为目的的活动。也就是说，纳税筹划旨在通过合理的纳税规划达到减轻纳税负担的效果，实现企业的经济利益的最大化。纳税筹划主要有合法性、导向性、目的性和专业性等特征。随着市场经济的不断发展，企业实行纳税筹划已经成为企业日常管理中的必备部分，应该根据企业自身经济发展的现状以及国家税收政策的调整，对纳税进行系统筹划，实现企业财务管理的现代化管理。
二、纳税筹划在财务管理中的应用方法
1.纳税筹划在筹资过程中的应用方法
筹资是决定企业资金结构是否合理的重要条件，可以帮助企业进行一系列的企业经营活动，提供足够的资金支持。也就是说不同的筹资方式的选择会对企业的经营活动带来不同的筹资风险，所以应该谨慎选择筹资方式。一般来说，按照预期受益的不同将企业筹资划分为负债筹资和权益筹资两种方式。从节约税款的角度考虑，负债筹资更适合，因为其具有成本投资小风险大的特点，相对而言，权益筹资具有成本高风险低的特点。所以说，在企业筹资过程中应该将纳税筹划引入，使企业在筹资活动确定筹资成本时，找到最适合的方式，从而有效减少纳税负担。
2.纳税筹划在投资过程中的应用方法
国家在经济发展过程中，为了鼓励部分地区先发展起来，会对内陆地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予相应的税收优惠政策。所以企业应该及时观察政策的导向，在选择投资地及投资行业时，联系到国家对地区、行业的税收优惠政策。同时要结合企业自身发展的实际情况，将地区、行业优势充分利用起来，减轻企业的纳税负担。
3.纳税筹划在经营过程中的应用方法
在企业的经营过程中，必须要提到的是折旧方法。一般来说，不同的折旧方法对成本的影响力度不同，不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，为企业带来最大节税效果。经营活动中，计价方式的选择也是至关重要的。例如材料价格上涨的时候，就需要采用后进先出法来进行计价。这样做的好处是本期销货成本得以提高，期末存货成本降低，最终提高了税后的利润;相反，材料价格一直很低时，则应该采用先进先出法进行计价。
4.税收筹划在利润分配中的应用方法
我国《企业所得税暂行条例》规定，实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表，会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。所以企业应该尽量在期限范围内弥补亏损，达到节税的效果。企业在分配利润是要根据企业经营发展的实际进行合理的纳税筹划，追求企业经济利益的最大化。又如现金股利和股票股利是企业进行利润分配的两种方式。国家税法明文规定，企业要想取得现金股利需要交税，然而股票股利是免税的。所以企业应该尽可能的采用股票股利，不仅可以合理进行企业资金的正常运转，而且对股东来说可以减轻一部分的税务负担。并且企业采用股票回购取代现金股利的方式，只有当股票实际卖出获得利润时股东才需要交税，一定程度上更受到股东的欢迎，对企业来说可以优化股权资本结构。
5.资产重组中纳税筹划的应用方法
所谓的企业合并，是指两个或两个以上由于资金原因按照法律程序组合成一个企业的经济行为。合并企业是最常见的形式，可采取现金支付或证券支付的方式对被合并公司进行相应的补偿。采用现金支付和股票支付的区别在于现金支付时，被合并公司需要立即纳税，而采取股票支付时，被合并公司可以等股票出售时才计算盈利和损失。纳税筹划在进行企业清算时，应该按照国家的税法规定，选择合理的清算期，以此来减轻企业的财政压力，达到为企业减轻税负的效果。
三、结束语
综上所述，随着我国经济的飞速发展，企业要想在如此激烈的市场竞争中脱颖而出，要提高风险意识，准确理解和遵循税法，对企业财务管理制定好纳税筹划工作，以帮助企业减轻纳税负担。有效的财务管理，可以为企业的经营活动提供更好的资金支持，促进企业在以后的经营中达到创收的目标。
参考文献：
[1]李晓佳.现代企业财务管理中纳税筹划的应用[J].经济师，2011，02：158～159.
[2]李红蓓.企业财务管理中纳税筹划的作用分析[J].才智，2011，31：2.
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【关键词】 财务管理;纳税筹划;财务目标
纳税筹划,即纳税人在不违反税法及相关法规的前提下,充分利用税法的立法精神和纳税人的权利,在对税法进行仔细分析研究后,通过对筹资、投资、经营等事项的事先安排和策划,对多种纳税方案优化选择,以节约税收成本,实现企业价值最大化的行为。财务管理,是在企业会计信息的基础上对企业的筹资、投资、资金运营和利润分配等环节的管理,保证企业的生存、发展和盈利,实现企业价值最大化。可见纳税筹划是企业财务管理的重要部分之一。能够运用纳税筹划来帮助企业实现最优的财务管理进而实现企业的最终目标非常重要。
一、纳税筹划在财务管理中的重要作用
1.帮助实现企业财务管理目标。财务管理目标有很多种,主要有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化三种,共同的原则是“开源节流”,即以减小的费用并增大收益。纳税筹划作用在于“节流”。纳税筹划结合财务管理活动进行调整,可以起到减少税负和延迟纳税,前者减少税收,获得税收利益,后者使企业获得资金的时间价值,都有助于实现企业财务管理的表。
2.有利于提高企业财务管理决策水平。纳税筹划穿于企业财务决策的各个领域,是财务决策不可或缺的重要内容。随着经济的发展、现代企业制度的建立和税收制度的进一步完善,税收的可筹划性越发突出,并对现代企业财务管理制度的完善产生重要的影响。
二、纳税筹划的实现依据
1.企业管理者主观方面的依据。市场经济体制的建立为纳税筹划提供了土壤,市场经济给企业自主经营的权力,要求企业自担风险,自负盈亏。现代企业在理论上是以“理性人”为假设,所谓的“理性人"就是说,每一个从事经济活动的人所采取的经济行为都是力图以自己的最小经济代价去获得自己的最大经济利益。对企业而言,“理性人”一般就是追求企业利益最大化,在管理者主观方面具有纳税筹划减少成本增加收益的需求。
2.企业规模客观方面的依据。一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂、业务范围越广,缴纳的税种越多,纳税的金额越大,则税收筹划的空间也就越广阔,获取合理减轻税收负担利益的潜力也就越大。纳税人也只有具备一定的收入规模,才会有税收筹划的大量需求,形成税收筹划发挥作用的广阔空间。
3.国家法律政策方面的依据。随着国家税收法制健全和透明度提高,在强调纳税人依法纳税义务,确保国家利益的前提下,也不断地强调赋予纳税人应享有的权利。其中包括不缴纳比税法规定的更多的税收的权利,享有国家税收政策优惠,减税、免税、退税的权利。税收筹划是纳税人应当享有的一项基本权利,纳税人开展税收筹划所取得的收益属合法收益。
三、纳税筹划的实现环境及原则
1.纳税筹划的实现环境。企业财务管理环境包括企业外部环境和企业内部环境,纳税筹划的外部环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容,其中税收法规是法律环境的一个重要方面,它对企业的纳税筹划具有很强的制约力。企业纳税筹划必须符合国家经济法律制度,会计准则制度,税收法律法规的要求,才能在适当的环境条件下有效地实施纳税筹划。企业内部环境则是企业所处的行业、地位,企业的发展规模。企业的具体环境是决定企业进行纳税筹划的根本因素,纳税筹划必须符合企业内部的具体实际,才能采取适宜的方法,实现筹划目标。
2.纳税筹划的实施原则。进行企业税收筹划必须遵循一定的原则,虽然财务活动中的环节不同,税收筹划的具体方法和手段也相应的有所不同,税收筹划时总的指导原则应该是贯穿于每个环节之中。只有严格遵循这些指导原则,才能避免纳税筹划的片面性和盲目性。
四、纳税筹划在财务管理过程中的运用筹资过程中的纳税筹划
(一)筹资过程中的纳税筹划
根据资金渠道的不同,资金主要分权益资金和借入资金,相应的筹资方式可分为权益筹资和负债筹资。权益筹资具有无需归还、无固定股利负担等特点,完全通过权益筹资是不明智,不能得到负债经营的好处。负债筹资所得资本要求的资本报酬率较低,当企业的息税前利润率大于债权人资本报酬率(通常为年利息率)的情况下增加负债就可以增加权益资本收益率,资本成本可以作为企业成本在税前进行抵扣,帮助企业获得更多税后利润,符合企业财务管理目标。并且企业每单位的股东权益可以获得的总资本越多,对企业的发展有很大帮助,几乎所有的企业都会使用财务杠杆来时企业可使用资金数额增大。财务杠杆=净负债/股东权益,企业通过使用财务杠杆通过负债筹资得到筹资、抵税、获益等好处。
(二)投资过程中的纳税筹划
1.投资企业注册地点的选择。为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局,高新技术产业开发的生产力布局,以及扶植贫困地区发展,我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策,这就提供了一个极好的纳税筹划机会。投资者合理选择企业的注册地点,对于企业节省税金支出和实现国家生产力的战略布局具有十分重要的意义。
2.投资方向的选择。我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策。在设立公司时,要充分利用好这些优惠政策进行纳税筹划。现行税法中国家实行税收倾斜的企业类型有:高新技术企业、福利企业等。税法还实行产品税收优惠如:利用“三废”的产品、高新技术产品以及国家规定的其他减免税产品等。
3.投资方式的选择。投资方式可以分为直接投资和间接投资,直接投资时企业可以选择国家税收优惠的行业和企业,可以按照投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,达到减轻税负的目的。间接投资时企业可买股票,国债或企业债券。
(三)资金运营过程中的纳税筹划
