工程企业的账务处理范文

导语：如何才能写好一篇工程企业的账务处理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 BT； 股权回购； 资产回购； 账务处理

【中图分类号】 F726.7 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT业务概述

“建设―转让”即市场流行的BT（Build―Transfer）业务，也是通常的BOT项目的变型，主要指政府在各种公共基础设施建设过程中，引入民间资本进入项目投资并与其约定待项目竣工后政府全部回购的一类投资行为。通过定义可知，BT业务的主要特点如下：第一，BT项目本质上是固定资产投资的一种，也就是说它属于投资行为；第二，BT业务投资的标的是政府需要的公共基础设施建设项目；第三，BT建设最终竣工后其将由政府或政府代表的国有企业进行回购，给予投资方一定利润补偿；第四，该项业务的投资方主要是民间资本，而非政府资金投入。

除此之外，通过定义不难看出，最终该项目完工后将收归政府，在此回购过程中根据政府的给付对价方式不同可以将BT业务分为股权回购式的BT业务和资产回购式的BT业务。根据投资方（项目公司）的参与投资方式不同，资产回购式的BT业务又可分为提供建造服务与不提供建造服务两种类型。本文着重针对这两大类、三小类BT投资业务相关各方的账务处理进行实质性分析[ 1 ]。

二、BT投资账务处理现状

（一）与此相关的会计准则指导性文件规定

目前在国内会计准则等规范性文件的规定中尚未有专门准则细则或解释针对BT业务，不过2011年的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》第一期明确指出，属于政府的BT业务在符合有关条件下，详细参照企业会计准则中BOT业务处理细则进行相应的会计处理。正常情况下，民间资本参与成立的项目公司在此项工程中提供各种建造服务的话，可进一步对照《企业会计准则第15号――建造合同》进行有关账务处理，确认相关收入、成本，在按照应收对价公允价值计量的基础上同时确认有关长期应收款（或短期的应收款项）。当然，在少数情况下虽然有民间资本主导项目投资，但是其成立的项目公司往往将相关的建造服务转移，则需要将项目公司在工程过程中支付的各种工程价款确认为长期应收款（或短期的应收款项）。这两种情况下的长期应收款均需要按照摊余成本进行后续计量，实务中大多数将实际利率在应收期间默认为固定的。

此解释性文件从一定方面来看，主要是针对上市公司，并未综合、全面地考虑各种类型BT业务相关各方的账务处理程序。本文在参考此解释性文件的基础上，针对各种公司（上市与非上市）在不同BT业务中的账务处理进行分析。

（二）股权回购式BT业务账务处理

所谓股权回购式BT业务，主要指政府与项目投资方（民间资本为主）约定，由投资方成立专门的项目公司主导项目投资建设及其过程中的资金筹集业务，待项目竣工验收合格后，政府将对项目公司整体进行股权式回购。在此过程中，可以发现项目投资方对项目公司类似于长期股权投资，可按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》进行相关账务处理。针对项目公司来说，自始至终作为独立法人不变，改变的只是其母公司，相应的资产产权仍旧独立属于该项目公司，只需要按照建设的进度确认为其自身的资产即可。具体的账务处理可以参照如下过程[ 2 ]。

第一步，项目投资方设立针对某一个基建工程的项目公司的零时刻点。这里需要项目投资方（即民间资本业主方）和独立法人的项目公司两家企业分别独立做账。（1）项目投资方，将其投入的各种货币性资金及非货币性资产（比如各种实物资产、无形资产等）均计入“长期股权投资――成本――？鄢项目公司”。（2）项目公司，项目投资方投入的各N货币性资金及非货币性资产形成项目公司的注册资本，需要计入相关的“实收资本”、“资本公积”等所有者权益类科目。

第二步，项目投资方在项目公司设立后的后续投入与随着项目开工各种支出的发生。（1）针对项目投资方后续对项目公司的进一步投入继续调增其“长期股权投资――成本――？鄢项目公司”；而项目公司在工程建设过程中发生的各种支出，无需项目投资方任何账务处理。（2）项目公司收到项目投资方的后续投入继续调增其所有者权益科目“资本公积”；此时，项目公司对项目发生的各种支出，无论是货币性还是非货币性资产或负债，在项目竣工之前均计入“在建工程――？鄢项目”。

第三步，此基建项目竣工验收合格后，由项目投资方通过股权回购转移给相关政府。（1）项目投资方，此项长期股权投资易主，项目投资方需要将其收到的货币性资金或非货币性资产按公允价值入账，将公允对价与此前“长期股权投资――成本――？鄢项目公司”的账面价值差额确认为投资收益。（2）项目公司，该项目竣工验收合格后，将此前“在建工程――？鄢项目”转入“固定资产――？鄢项目”，同时考虑到企业所有权的变更，对其实收资本作相应的调整，从此前的项目投资方转到某政府名下[ 3 ]。

（三）资产回购式BT业务账务处理

资产回购，与上文所述股权回购的本质区别在于政府的回购，此种方式下政府回购的并非项目公司的全部股权，而是针对其所建设的特定资产进行回购。为此，项目投资方所设项目公司投资建设的资产并不属于企业独立固定资产，将在竣工验收合格后由政府全面回购（便于叙述，此处将项目投资方与其所设立的项目公司看为一个独立法人主体，即本文只从项目公司角度考虑相关账务处理）。针对此种BT建设模式，需要细分项目公司在工程建设过程中是否独立提供工程建筑服务。

1.项目公司独立承担建设服务

如果由项目公司独立承担项目建设服务，不将服务外包给其他承建方，则可理解为项目公司为政府建设一项工程，项目公司此处的角色便是承建方。因此，此处项目公司可以参考《企业会计准则第15号――建造合同》进行相关的账务处理。在此过程中，建造合同收入按照应收对价的公允价格入账，对应相关应收款项计入长期应收款（或者短期应收款项）。针对长期应收款需要按照摊余成本进行计量，一般假设实际利率不变。相关账务处理程序如下。

第一阶段，项目建设过程中发生的相关支出。在项目建设过程中发生的合理支出，项目公司需要按照有关及时性原则将货币或非货币性的各种支出计入“工程施工――合同成本”。

第二阶段，资产负债表日的项目公司有关账务处理。每个资产负债表日，项目公司需要按照完工的进度来进行相关合同收入与费用的确认，并同时按照实际利息确认长期应收款与有关利息收入。首先，借记“工程施工――合同毛利”、“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”；其次，借记“长期应收款――？鄢项目”，按照确认的收入金额贷记“工程结算”，与此同时借记“长期应收款――利息调整”，贷记“财务费用――利息收入”。项目公司在每个资产负债表日重复上述账务处理。

第三阶段，项目竣工验收合格后转交给相关政府。完工转交后，项目公司需要结转工程施工与工程结算，在及时支付的情况下仍需确认收款。首先，将一、二阶段的“工程施工――合同成本”与“工程施工――合同毛利”账户余额转记借记“工程计算”；其次，及时付款的情况下确认收款，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”相关账务余额，相关差额计入“财务费用”。

2.项目公司不提供建设服务

若项目公司将该基建工程有关建设劳务再转给第三方承建商承担，则不能参照《企业会计准则第15号――建造合同》有关要求进行处理。在此模式下，若满足会计准则金融工具的确认要求可以参照企业会计准则22号进行相关账务处理；若不满足22号文的规定，则可以考虑按照企业会计准则1号文存货有关规定进行成本确认。

（1）符合金融工具22号文规定

第一步，在项目公司支付建设工程款时的账务处理。项目公司按照支付的货币或者非货币性资产给付对价确认为“长期应收款”。

第二步，资产负债表日账务处理。在资产负债表日，项目公司需要按照实际利率利用摊余成本来调整“长期应收款”的账面余额。借记“长期应收款――利息调整”，贷记“财务费用――利息收入”。

第三步，项目完工转交时的账务处理。项目公司待项目竣工验收合格后，移交给政府的同时需要确认相关收入。具体账务处理是将此前“长期应收款”明细账有关余额与收到的实际款项差额计入“财务费用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的确认条件

若项目投资方与政府在合同中未明确工程转让价格，而是依赖于竣工后资产评估公司的估值来确认转让价格，则可以认定此类情形源自未来经济利益流入金额不确定，故不可以参照《企业会计准则第22号――金融工具》进行确认计量报告。虽然在此种情形下未来经济利益流入的金额不可准确计量，但是其很可能流入，同时，与之相关的成本可以可靠计量。从这两条来看，其比较符合《企业会计准则第1号――存货》的确认条件，此处将项目的有关成本作榇婊趵唇行核算是合理的。具体账务处理如下：（1）项目公司支付建设工程款时，将其支付的相关对价计入“代建工程――？鄢工程”；（2）项目竣工验收合格待估价转交给政府后，借记“银行存款”，贷记“代建工程――？鄢工程”、“主营业务收入”。

三、结论与进一步的思考

从现有的会计准则规定来看，BT业务的账务处理缺少相对应的规定，虽然在2011年的《上市公司执行会计准则监管问题解答》第一期中作了简单的介绍，但是这并不能解决财务人员在BT业务上的账务处理问题。本文基于此，结合实际情况，对BT建设业务进行了分类介绍，并试探性地对不同分类下BT业务的账务处理进行了分析。目前随着国内政府职能逐渐转变，更多的BOT或BT业务在实践中将呈快速增长的态势，希望本文的研究给实务中此类相关业务的财务人员在账务处理过程中带来一定参考。国家在政策层面也应及时出台系统、权威、全面的关于BT（BOT）业务的会计准则或相关规定及税收政策，以满足相应的业务需求。

【参考文献】

[1] 薛文.BT项目回购方案的财税分析[J].中国高新技术企业，2015（18）：195-196.

篇2

关键词：视同销售 账务处理方式 企业财务 应税所得额

会计准则是会计工作必须遵循的规范和准绳。税收法规则是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。前者的目的是为了规范企业会计核算，使企业完整地提供会计信息，如实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。后者的目的则是为了监督、管理纳税人从事生产经营活动而产生的纳税义务，从而保证国家取得财政收入。由于企业会计准则与税法所要达到的目的有着根本的不同，且分别遵循着不同的规则，规范着不同的对象，因此会计与税法的差异是必然存在的。

在我国会计既要负责会计工作，又要负责纳税申报工作，因此会计既要能够站在会计准则的立场上正确进行具体业务的会计核算。又要站在税法的角度，正确的理解税法规定，正确的进行纳税申报。特别是一些比较特殊的税法概念，例如“视同销售”行为，不仅涉及的税种多、内容复杂，而且对其具体业务采取不同的账务处理方式，将导致企业有关资产、负债、收入、成本费用的确认和计量呈现出不同的结果，从而影响财务信息的质量。同时在纳税申报时，特别是在所得税的申报中又会因为概念不清，致使对“应税所得额”的理解和计算出现混乱。为此本文对“视同销售”行为不同账务处理方式对企业财务信息及应税所得额的影响进行讨论，借以认真研读有关的会计准则内容以及相关的税法条款，准确理解会计准则和税法对“视同销售”行为的规范，进而澄清模糊概念，提高“视同销售”行为账务处理和纳税申报的准确性。

一、“视同销售”行为不同账务处理方式对企业财务的影响

“视同销售”是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入，计缴税金的商品或劳务的转移行为。“视同销售”尽管是一个税法概念，但是从会计核算的角度来看，“视同销售”具体业务产生时对其所采取的账务处理方式，将会导致企业有关会计要素的确认和计量呈现出不同的结果，从而对企业财务产生不同的影响。

例一：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”业务不同账务处理方式的比较

（1）在人民大学《财务会计学》（第五版）教材中，此项业务的账务处理是：

借：营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）另一种账务处理的方式是：

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税

分析：显然同一个业务的两种不同账务处理方式，尽管不会造成会计利润的差异，但却使企业当期营业收入、营业成本及营业外支出的确认和计量产生了差异。笔者认为：企业会计准则第14号对“收入”的定义指出：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“收入”具有三个重要特征。第一，它是日常活动中形成的经济利益；第二，必须有经济利益的流入，且这种经济利益流入是靠企业销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权而取得的，不包括代收的款项；第三，收入可以导致负债的减少，所有者权益的增加。尽管根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文的规定：用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，但这正是税法意义上的“视同销售”。对外捐赠，虽然改变了货物的权属关系，却并没有因此有经济利益流入企业，而是捐赠企业单方面的无偿支出。因此对外捐赠只能在税法上“视同销售”，并按照货物的计税价格计算应纳的增值税额以及可能的消费税额，并纳入计算所得税的应纳税额中，但却不符合会计准则对收入的定义，所以在账务处理中不应记入“主营业务收入”账户，更不能相应结转“主营业务成本”。

例二：“将自产、委托加工的货物用于职工奖励、个人福利与用于集体福利设施”两个业务的账务处理比较

（1）企业领用本厂生产的汽油产品用于职工宿舍建设。其账务处理是：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税

（2）企业将自产的粮食白酒作为职工福利发放给职工个人。其账务处理是：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

分析：上述业务尽管都属于增值税、消费税实施细则中规定的“视同销售”行为，但是两者账务处理方式却截然不同。前者库存商品的转移没有导致经济利益流入企业，因而不具有销售实质，在会计上不能确认营业收入，结转营业成本，其应缴纳的消费税也不得记入“营业税金及附加”账户。库存商品的成本以及应交纳的增值税、消费税应一并计入“在建工程”。后者库存商品的转移是企业以实物资产支付了应付给职工的薪酬。相当于：企业以实物资产换回货币，然后用货币偿还了应付给职工的债务，导致负债的减少，经济利益的增加，符合会计准则对“收入”的定义。所以在会计核算中应记入“主营业务收入”，并结转“主营业务成本”。相应的该项业务应交纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户。因此该账务处理方式对企业当期营业收入、营业成本、应付职工薪酬的确认和计量均产生了影响。

例三：“将自产、委托加工或购买的货物作为投资”业务不同情况下的账务处理比较

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换应属于“视同销售”的行为。同时根据会计准则第7号非货币资产交换的定义，以自产、委托加工或购买的货物进行长期股权投资属于非货币性资产交换。但该项业务在会计上的账务处理方法，应视其不同情况采取不同的处理方法。

（1）按照会计准则第7号非货币资产交换第三条的规定，如果交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。同时会计准则第20号企业合并中也规定，对于非同一控制下的企业合并，其所带来的经济利益很可能流入企业，且公允价值能够可靠计量的应当确认销售收入，并相应结转销售成本。因此其账务处理为：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费――应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本（其他业务成本）

贷：库存商品（原材料）

（2）按照会计准则第7号非货币资产交换第三条的规定，如果交换不具有商业实质且换出资产的公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益。以及会计准则第20号企业合并中规定，对于同一控制下的企业合并，由于并不完全是企业自愿进行的，因而这种合并不属于交易行为，这意味着会计上既不能确认营业收入，也不能结转营业成本，只有按照货物的原账面价值转账。则账务处理为：

借：长期股权投资

贷：库存商品（原材料）

应交税费――应交增值税（销项税额）

分析：上述会计对以非货币性资产进行的长期股权投资这种“视同销售”行为不同情况判断上的差异，会导致账务处理方式的不同，进而引起企业当期营业收入、营业成本以及长期股权投资确认和计量的不同。

上述分析表明：在税收上“视同销售”的行为，无论是针对增值税、消费税还是营业税，进行会计处理时都要严格按照会计准则的要求进行，在企业会计准则中，没有“视同销售”的业务，只有根据会计准则认真判断发生业务的性质，判断是否符合会计准则的相关规范。只有这样才能正确对“视同销售”的行为进行账务处理，才能准确的反映出“视同销售”行为对企业财务的影响，为投资者提供准确的会计信息，使投资者对企业财务状况和经营成果做出正确的判断。

二、“视同销售”行为不同账务处理对应税所得额的影响

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

对于税法规范的上述业务，凡是会计账务处理时确认了收入并结转了成本的“视同销售”行为，由于会计与税法一致，因而不需要在会计利润的基础上调整应税所得额，可以直接计入《收入明细表》第4行“销售货物”项目，《成本费用明细表》第3行“销售货物成本”项目，不需要计入“视同销售收入”项目和“视同销售成本”项目。即该项业务的收入和成本已在会计利润的计算中体现了；凡是会计账务处理时，没有确认收入并结转成本的“视同销售”行为，由于会计与税法存在差异，需要在会计利润的基础上调整得出应税所得额。但是两种账务处理的方式最终并不影响应税所得额的数值，即：两种账务处理方式下的应纳税所得额是一致的。但是值得注意的是，在纳税申报过程中，应正确的填入相关的申报表的项目中，否则错误的填报，就会导致应税所得额的差异。

三、总结

综上所述，税法中的“视同销售”行为引起的企业资产权属关系以及经济利益的变化并不都是一样的，而恰恰是这种变化导致了不同的账务处理方式，进而使企业有关资产、负债、收入、成本费用等会计要素的确认、计量呈现出不同的结果。从会计准则的角度来看，正确的反映和监督这一结果是会计的基本职能，是会计对会计报表使用者必须做出的正确交待。尽管会计对“视同销售”行为的会计处理方式不同，对企业的应税所得额并没有产生任何影响，但要正确填入纳税申报表的相关项目，才能正确进行所得税的申报。因此，认真研读有关的会计准则内容以及相关的税法条款，准确理解会计准则和税法对“视同销售”行为的规范，无论从正确反映“视同销售”行为对企业财务的影响，还是提高纳税申报的准确性来看都是十分必要的。

（本文得到北京市继续教育优秀教学团队建设基金资助）

参考文献：

[1]戴德明，林刚，赵西卜.财务会计学（第五版）[M].北京：中国人民大学出版社，2010.193.

[2]《企业会计准则》.中华人民共和国财政部制定[M].北京：经济科学出版社，2006.62.

篇3

建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，它以货币为主要计量单位，以建设单位的资金和资金运动为基本内容，对建设单位进行基本建设经济管理，为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充，到目前已经建立了比较完整的体系，但在实际工作中仍有诸多问题。

一、企业账表与基本建设账表混淆

误：无基本建设报表或采用企业的“资产――负债――权益”报表

正：采用“资金占用”――“资金来源”式的基本建设报表

说明：财政部规定，执行《国有建设单位会计制度》的建设单位都应该按照制度专门设立基本建设账目和报表，具体包括所有“当年有基本建设投资，当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建的单位”，并专门规定了以“资金来源”类科目、“资金占用”类科目，“资金来源”＝“资金占用”为核心的基本建设会计制度和报表格式。此外，机关、国有企事业单位以及有财政资金的项目在项目竣工后还应从财政部门领取《基本建设项目竣工财务决算表》，由财政部门审批认可后才能转入单位的“固定资产”科目。但有的有财政性投资的企业却并没有专门设立基本建设报表和账目，项目完工后也不主动去财政部门办理竣工决算，突出表现在利用国债资金建设的县城自来水厂、污水处理厂项目上；还有的建设单位套用企业的资产负债表设置基本建设账户和报表，以企业会计制度中“资产”＝“负债”＋“所有者权益”的会计原理填列基本建设数字，出现了“资产”栏只有“在建工程”没有数字的奇怪报表，无法反映工程的具体情况。

二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法

（一）征地费、可行性研究费等费用性支出的账务处理

误：借：长期待摊费用（管理费用等）

贷：银行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待摊基建支出

贷：银行存款

说明：《企业会计制度》规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外，所有筹建期间所发生的摊销期在1年以上的各项费用，长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出，并最终将结转为固定资产成本的会计科目。因此，和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目，否则，将造成固定资产成本虚减、建设单位的费用虚增，致使建设单位的利润虚减，妨碍了会计核算的准确性。

此外，有的建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安装）工程”科目。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去，特别当建设单位有多个项目同时开工时，建设单位更应遵循配比的原则，合理地将费用性支出分摊到各个项目中去，而不是笼统地计入某一个项目的成本中。

（二）采用包干制模式下，与施工单位结算的账务处理

误：借：预付账款

贷：银行存款

借：在建工程――相关科目

贷：预付账款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安装工程

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

说明：在包干制模式下，建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金，此时，建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出，并不符合预付账款的定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成的工程进度常常大于工程支付的资金量，预付账款的账面价值也不能反映出项目真实的进度情况。故此，建设单位应先根据项目监理等提供的数字确认项目的实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再根据实际支付的数字，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）上级拨入用于基本建设款项的账务处理

误：借：银行存款

贷：上级拨入资金

正：借：银行存款

贷：基建拨款

说明：“基建拨款”核算中央、地方财政的预算拨款、主管部门和企业自筹资金的拨款以及接受捐赠等资金或物资。“基建拨款”支出根据资金在项目中的用途，反映在“建筑安装工程”“器材采购”“待摊投资”等科目中。“上级拨入资金”核算投资单位（主要是主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金，其发生额只能计入“待摊投资――建设单位管理费”科目。

（四）有基本建设借款单位交付竣工项目的账务处理

误：借：交付使用资产

贷：建筑安装投资等相关科目

借：基建投资借款

贷：交付使用资产

正：年末：借：应收投资借款

贷：待核销基建支出

借：交付使用资产

贷：建筑安装投资等相关科目

年初：借：待核销基建支出

贷：交付使用资产

偿还：借：基建投资借款

贷：应收投资借款

说明：有基本建设借款的单位交付竣工项目时应通过“应收投资借款”科目进行核算，每年年末根据本年基建投资借款还款情况确认本年“应收投资借款”的余额；而不能在收到基建投资借款还款时直接转销“交付使用资产”的相应份额。如上例所示，正确的账务处理将已交付使用的资产及时转出，同时也如实地保留了尚未收回的基建借款数额；如果采用错误的账务处理则产生资产实际已经交付，但在建设单位账户上还有该项资产部分或全部的金额，尚未归还的投资借款也无法直观地看出，有悖于实际重于形式、及时性、明晰性等会计原则。

（五）非经营性项目报废的账务处理

误：借：待冲基建支出

贷：待摊投资――相关科目

正：借：待核销基建支出

贷：待摊投资――相关科目

说明：“待冲基建支出”核算实行基建投资借款单位待冲销已转至生产单位的各项交付使用资产，年末为贷方余额。“待核销基建支出”核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出，年末应为借方余额。

（六）取得基建借款利息收入的账务处理

误：借：银行存款

贷：基建拨款――其他拨款

正：借：银行存款

贷：待摊投资――借款利息

说明：基建借款利息收入不符合“基建拨款”科目核算的范围，其既不属于中央、地方财政的预算拨款，也不属于企业自筹或接受捐赠的资金，故此，在“基建拨款”中核算借款利息的收入是不合适的。此外，由于借款利息收入并不会导致建设单位向银行的基建借款增加，也不涉及有基建借款项目的交付使用，所以有的建设单位将借款利息收入计入“基本建设借款”、“待冲基建支出”等科目的账务处理都是错误的。依照《国有建设单位会计制度》的规定，应根据借款利息收入的所得额冲减“待摊投资――借款利息”的科目，确认为待摊投资中借款利息发生费用的减少，只有在非经营性项目中，存款利息冲减完借款所支付的利息后的盈余资金，以及在没有项目贷款下的存款利息才可以作为基建拨款处理。

（七）购入设备的账务处理

误：借：设备投资

贷：银行存款

正：借：器材采购

贷：银行存款

借：库存设备

贷：器材采购（需安装）

（或）借：设备投资

贷：器材采购（不需安装）

说明：“器材采购”核算尚未验收入库的器材，包括买价、手续费、保险运输费、保管费等科目，验收后不需安装的器材由“器材采购”转入“设备投资”科目，其他则转入“库存设备”科目，其核算方法和原则类似于企业会计中的“材料采购”科目。“设备投资”核算构成基本建设实际支出各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具的实际成本，其中也包含了从“器材采购”科目转入的金额。企业购置设备时一般不直接计入此科目。

（八）结转交付使用资产的账务处理

误：借：交付使用资产――固定资产

贷：建筑安装工程等相关科目

正：借：交付使用资产――固定资产、流动资产、无形资产等

贷：建筑安装工程等相关科目

说明：有的建设单位在结转“交付使用资产”科目时，没有考虑该科目下有“固定资产”“流动资产”“无形资产”“递延资产”四个子科目，将资产全部结转至“交付使用资产――固定资产”科目，然而建设单位为项目购置不够固定资产价值的器材是普遍存在的，因此建设单位应根据项目完工时的实际情况注意区分“交付使用资产”的各个子科目。

（九）争取到财政返还资金时的账务处理

误：不做任何处理

正：借：待摊投资

贷：基建拨款――其他拨款

篇4

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之谓"增值税".增值税的纳税额应为销项税额减进项税额后的余额，若销项税额减去进项税额后的余额为正数，则为当期应交数，若为负数，则为留待下期扣除的待扣税金。增值税的价外税特点使得增值税的纳税企业在税收检查后进行账务处理有一定的难度。增值税的纳税企业在税收检查后，必须按税务部门的意见进行账务调整，否则就会造成税企双方在涉税记载上的不一致，影响税收征管，即使进行了账务处理，如果处理有误，也会出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况，有些企业在增值税检查之后，虽然如数补交了税款，但由于没有及时进行账务调整，企业在缴纳下期税款时，有可能又将补交的税款抵扣回去，造成税收流失。因此财会人员对查补税款应严格按照有关税收法规的规定，在增值税查补之后及时正确地进行账务处理。

在实际工作中笔者发现应设立"应交税金——增值税检查调整"专门账户，其调账方法如下：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额。在此基础上，还要对该余额进行处理：若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记"应交税金——应交增值税（进项税额）"科目，贷记本科目；若余额在贷方，且"应交税金——应交增值税"账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记"应交税金——未交增值税"科目；若本账户余额在贷方，"应交税金——应交增值税"账户有借方余额且等于或大于上述贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记"应交税金一应交增值税"科目；若本账户余额在贷方，"应交税金——应交增值税"账户有借方余额但小于上述贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记"应交税金——未交增值税"科目。该账务调整应按纳税期逐期进行。具体调账方法如下：一、年终结账前的查补调账年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目，即：1.销项税方面的账务处理（1）税率使用有误。因税率使用错误造成的少提销项税，记：借：本年利润贷：应交税金——增值税检查调整如果发生多提，则用红字做上述分录。

（2）价外费用未提销项税。如果企业价外向购货方收取的代收款项、代垫款项及包装费、延期付款利息等各种性质的价外费用来计提销项税，应按新售货物适用的税率计算出应补增值税后，作账务处理：借：其他应付（交）款（代收、代垫款项）

本年利润（价外费用款项）

贷：应交税金——增值税检查调整（3）视同销售业务来计税。如果企业将自产的产品用于集体福利或发工资或无偿赠送他人等视同销售业务未计提销项税，应按当期同类货物的价格或按组成价计算销售额后计提销项税进行账务处理借：应付福利费（应计入福利费用的部分）

本年利润（应计入损益的部分）等贷：应交税金——增值税检查调整2.进项税方面的账务处理（1）取得的进项税凭证不合法。如果取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的，应作下列账务调整：借：原材料（工业企业）

库存商品（商业企业）等贷：应交税金——增值税检查调整（2）擅自扩大抵扣范围。企业购进固定资产及用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借：固定资产在建工程等贷：应交税金——增值税检查调整（3）非正常损失的货物进项税应转出未转出。企业外购货物及产成品、在产品等发生的非正常损失，其应负担的进项税应从进项税额中转出，列入待处理财产损益等有关科目，经检查发现未作转出处理的应进行账务处理：借：待处理财产损益等贷：应交税金——增值税检查调整（4）少抵扣进项税。如果企业少抵扣了进项税，按规定计算出少抵扣的税额后进行账务处理：借：原材料等（红字）

贷：应交税金——增值税检查调整（红字）

篇5

一、甲供材料的账务处理及面临的问题

会计准则对“甲供材料”业务的会计处理并未作出特别规定，甲乙双方会计科目设置和账务处理，只要符合企业会计准则中有关确认和计量的规定，真实反映经济业务的实质，都是允许的。在实务中，“甲供材料”业务一般有以下三种业务和账务的处理方式：

（一）处理方式一

一般情况下，甲方向材料供应商购买建筑材料，供应商将材料发票开给甲方，甲方购进材料后再拨付给乙方，双方作如下账务处理：

（1）甲方购进材料时，甲方账簿登记：

借：工程物资（原材料） XXX元

贷：银行存款等 XXX元

（2）甲方将材料拨给乙方时，甲方账簿登记：

借：预付账款（应付账款） XXX元

贷：工程物资（原材料） XXX元

（3）乙方收到甲供材料时，乙方账簿登记：

借：工程物资（原材料） XXX元

贷：预收账款（应收账款） XXX元

（4）乙方将工程物资用于工程时，乙方账簿登记：

借：工程施工――XX项目 XXX元

贷：工程物资（原材料） XXX元

采用这种处理方式，双方将甲方拨料视为对乙方预先拨付的工程款，材料费用进入乙方的工程成本，最终结算时乙方向甲方开具包括材料在内的全部工程价款的发票，乙方的营业收入也为包含材料在内的全部工程价款，与发票金额一致。这种处理方式较为完整地反映了材料的流转过程，但是却存在一个难解的问题：供应商的材料发票开给了甲方，甲方却不能依据该发票确认在建工程或开发产品的成本；而乙方未取得材料发票，却要将材料费用计入乙方的工程成本。在实践中，多数情况乙方是通过甲方向乙方开具的拨料单作为凭证来记账，但拨料单作为甲方的自制凭证，没有外部的监管和制约，其可信度和证明力明显要弱于发票。

（二）处理方式二

实践中，有个别的情况甲乙双方会约定：甲方购买材料时要求材料商将发票直接开给乙方，材料就不再计入甲方的账簿，双方作如下账务处理：

（1）甲方购进材料并交付乙方时，甲方账簿登记：

借：预付账款（应付账款） XXX元

贷：银行存款等 XXX元

（2）乙方收到材料时，乙方账簿登记：

借：工程物资（原材料） XXX元

贷：预收账款（应收账款） XXX元

（3）乙方将工程物资用于工程时，乙方账簿登记：

借：工程施工――XX项目 XXX元

贷：工程物资（原材料） XXX元

这种处理方式与方式一的账务处理基本相同，双方将甲方所购并拨付乙方的材料视为对乙方支付工程款，材料费用进入乙方的工程成本，乙方结算时向甲方开具全额发票，乙方的营业收入也包括材料金额在内。并且乙方取得了合法有效的发票入账，解决了方式一情况下乙方没有发票入账的问题。但由于材料的实际付款人和发票上载明的付款人不一致，容易产生经济纠纷和涉税问题，并且也不利于甲方按工程进度对材料的管理，这种业务和账务处理方式在实践中较为少见。

（三）处理方式三

甲方向材料供应商购买建筑材料，供应商仍是将材料发票开给甲方，甲方将材料拨付乙方时，直接将材料转入本企业的在建工程或开发成本，乙方不再进行账务处理，双方都在材料备查簿中对材料进行登记和管理。

（1）甲方购进材料时，甲方账簿登记：

借：工程物资（原材料） XXX元

贷：银行存款等 XXX元

（2）甲方发出材料时，甲方账簿登记：

借：在建工程（开发成本 ） XXX元

贷：工程物资（原材料） XXX元

采用这种处理方式，甲方根据材料发票将材料费用直接计入本企业的在建工程或开发成本，最终结算时乙方向甲方开具的发票不得包括材料价款，乙方的营业收入也不包含材料价款。这种处理方式甲乙双方都凭有效的发票入账，解决了方式一情况下乙方没有发票入账的问题，并且乙方收入不含甲供材料，应为其从事该项业务取得的真正的收入。但这种账务处理却不能完整地反映材料的流转过程，不利于双方方对材料和工程项目的管理。

二、甲供材料的税务管理及面临的风险

甲供材料工程历来是税务部门税款征收和发票管理的工作难点，也是漏税风险较高的一个领域。《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此对于甲供材料建筑工程业务，乙方应就其取得的全部价款加上甲供材金额的合计数作为营业税计税依据。税法之所以如此规定主要是考虑到建筑业有采用包工包料的方式经营，也有采用包工不包料的方式，为平衡包工包料与包工不包料之间的税负，防止少数人钻政策的空子，因此规定包工不包料也需要将材料价款并入营业额内。税法的这项规定虽然有利于防止建筑业不同经营方式的税负不公，但在实际操作中却引发了一些争议。

比如对甲方来说，其所供材料部分是根据材料销售商的增值税货物发票入账还是根据工程承包方的营业税建安发票入帐？对乙方来说，其营业收入是否包含加工材料部分的价款，发票金额是否与营业收入完全一致？一直没有权威性的规定，各地税务机关要求也不尽相同；有些地方的税务机关坚持要求乙方营业收入包含甲供材料部分的价款，乙方开具的发票也必须要包含甲供材料部分的价款，乙方按包含甲供材料部分的全部价款交纳各项税费，甲方只能根据乙方的建安发票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料销售商的增值税发票入账列支费用；也有地方的税务机关要求乙方营业收入不包含甲供材料部分的价款，乙方开具的发票也不包含甲供材料部分的价款，乙方按包含甲供材料部分的全部价款交纳营业税金及附加，按不包含甲供材料部分的价款交纳企业所得税等其他税金，甲方根据材料销售商的增值税发票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函[2007]335号）就规定：建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生建设单位提供材料（以下简称“甲供材料”）情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。营业税计税营业额的确定，按现行营业税政策有关规定执行。对建设单位提供材料情形的，固定资产计价中应包括“甲供材料”发票实际金额，并据此按税法有关规定计提的折旧允许税前扣除。

笔者认为：税务机关的第一种做法对强化税收监管比较有利，但由于甲方虽然取得材料发票却不得依据材料发票计入工程成本，乙方不能取得材料发票却要列支材料费用，只能用拨料单等自制单据代替发票，对所得税的管理会产生一定风险，特别是如果乙方所得税是定率征收的，乙方所得税计算依据是否要包括甲供材料部分价款也存在争议；相对来说税务机关的第二种做法较为合理，更符合甲供材料业务的经济实质，但税务部门必须认真审核相关资料，防止甲供材料部分少缴营业税。

三、“营改增”全覆盖，将彻底解决甲供材料业务给企业和税务部门带来的帐务和征管难题

总的来说，在实践中对甲供材料业务，企业主要有三种不同的业务和账务处理方式，税务部门主要有两套管理措施，并且这三种处理方式和两套管理措施都是结合实际而采用，也都不违反现行会计准则和税收法律法规的规定。在企业的业务和账务处理方式二的情况下，材料费用进入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的发票入账，乙方结算时全额确认收入，向甲方开具全额发票，甲方按乙方的发票计算工程成本，税企双方在计税依据和开具发票金额方面也不会有什么分歧。方式一情况下，乙方按含甲供材金额的全部价款开具建筑业发票并确认收入，甲方在发出材料时不进入工程成本，收到乙方的建安发票再进成本，但由于甲供材是甲方购买提供给乙方的，乙方无法取得发票入成本，税务机关一般采用第一种做法进行税收监管。在方式三的情况下，由于甲方在发出材料时就直接计入了工程成本，乙方在最终开具建筑业发票时就应按不含甲供材金额开票，乙方营业收入也甲供材料部分的价款，税务机关一般采用第二种做法进行税收监管。但相同的业务，却可能有不同的业务和帐务处理方式以及不同的税务征管措施，发票的开具金额可能不同，交纳企业所得税金额也可能不同，这就造成甲供材料业务领域税收风险相对较高。在实践中许多建安工程都是跨年度甚至跨几个年度，大包合同中还套有分包合同，一个项目要分多次开具发票，使得甲供材料业务税收管理越加复杂，税收风险很难根除。其实这一系列的问题均来源于营业税的重复征税，只有完成了建筑安装业和房地产业的“营改增”改革，这一问题才能从根本上解决。

全面“营改增”后，甲方从材料商处购得材料时，获取材料商开具增值税发票，作为自己的进项税抵扣发票，甲方每次向乙方拨付材料时，向乙方开具增值税发票，乙方则获得进项税抵扣发票，乙方按工程进度结转收入或完工清算时向甲方开具增值税发票，甲方又获得进项税抵扣发票，这样每个流转环节都开具发票，各方的收入也同发票数额一致，这样环环相扣，形成链条，账务处理和税务管理的难题全部迎刃而解。

篇6

【关键词】科学合理；电费核算；效率

电费核算及账务处理工作是一项需要多部门共同合作完成的任务，是电费管理工作的核心内容，而随着全社会用电总量的逐年加大，有必要对原有的电费核算及账务处理制度进行相关的改革，使其更加规范化、现代化和科学化。本文将对电费核算及账务处理工作的任务和重要性进行简要介绍，并对目前电费核算及账务处理领域存在的问题进行分析，提出相应的提高电费核算及账务处理工作效率的有效措施。

一、电费核算及账务处理工作的重要性

电费的收取是为了保障我国电力行业的发展，推动电力电网工程完善。电费收取的核心内容就是电费核算，其主要工作内容是各地电费管理部门对用电对象电费的核算和收取。电网工程建设及日常维修都需要大量的人力、物力、财力，核算收取电费是在保证电网工程实施的同时从宏观上分析我国的用电状况，以此为依据，科学合理的布局，进一步统筹规划，开展配电工作。电费回收的最后一步是账务处理，在整个电费收取过程中占有重要地位，保证电费可以取之于民、用之于民。账务处理工作的顺利开展可以为人们的生活带来极大便利，同时更好的推动电力行业的发展，也是电费顺利收取的保障。

二、电费核算及财务处理效率存在的问题

近些年来，我国不断加大对电网工程建设的力度，争取早日完善我国的供电工程。但在供电企业的管理过程中还是面临各种现实问题阻碍电网工程发展。如今，电力管理中的运营模式过于传统已经不能适应当代的发展趋势，导致在电费核算及财务处理中出现一系列阻碍工作落实的问题，总结为以下几点：供电企业和营销企业账目不一致，难以实现协调统一；供电企业和营销企业不能有效界定应收电费与实收电费；供电企业与营销企业工作目的不同，核算方法不同等导致无法弥补坏账漏账，无法避免这类问题的发生。下面我们对此类问题进行具体分析。

1.营销与财务不能实现协调统一

营销与财务不能实现协调统一由很多原因造成，主要归结为以下几点：

（1）存在虚报电费的情况。营销部门以实际收到电费作为统计，但有时因为各种客观因素会存在虚报的现象，各级供电企业为尽快达成上级下达的目标，也会有虚报电费情况的出现。这就导致核算时两个企业的账目都无法作为客观账目，不能实现两个部门协调统一的标准。

（2）没有对坏账进行完善的处理。营销部门在实际运行中没有对坏账的记录，而供电企业却将坏账作为应收款项记录。两个部门没有形成一致的坏账处理方式，这有会给账目核算以及电费收取造成一定的难度。

（3）电费核算时间点不同。营销部门在实际运行中第二个月核算上个月的收费情况，而供电企业是在每个月月底进行核算，两个部门核算时间不同，也没有规定电费具体记录时间。

2.应收电费账龄没有进行有效界定

供电企业实际运行过程中存在计费功能软件被限制的问题，导致营销部门在进行电费查询时无法获取准确的欠费时间与金额，只能简单的了解到是否有亏欠电费的情况。这对供电企业与营销企业对账产生一定影响。

3.电费的坏账管理存在漏洞现象

在供电企业进行电费管理时，由于营销部门的数据统计对坏账的处理情况无法进行真实的反映，已被核销的应收费用就会被及时有效的体现出来，假若财务部门没能够及时把坏账问题解决，供电企业就在电费收缴的过程中无法进行准确的管理。

三、提高电费核算及财务处理效率的有效措施

1.推行电费核算的规范化管理

供电企业在面临财务部门与营销部门难以实现协调统一的情况，需要对自身的管理进行电费核算的规范化管理。想要做好电费核算的规范化管理需要做好以下几个方面的工作：一是，实行电费账本保管的制度化。供电企业要结合实际情况制定电费中心管理账本与抄表机管理制度，并在企业中开设专门的账本发放部门，将账本发放与核算工作分割开来，这样就有效的避免在核算电费期间借用账本出现的混乱现象，进而减小电费核算的误差；二是，对新装用户上户实行规范化。电费管理人员要依照相关规定完成新用户的上户工作，对相关用户的真实性进行审核，明确用户的上户时间，严格执行各类用户的电价。

2.电费管理的创新模式

（1）转变员工与客户双方的观念

一方面，供电企业要努力转变客户的观念。在电费管理中，常常会出现客户欠费的问题，大多是由于资金周转比较困难与企业经济效益差造成的，因此，供电企业要通过科学合理的方式进行电费回收。比如：制定科学的电费回收策略，针对企业经济效益差的客户进行按期回收电费并签订电费回收保证书；针对信誉度较低的客户采用预支付的电费回收策略，促使客户按时交纳电费。

（2）优化机制与服务管理

供电企业要对电费管理进行机制与服务的优化，其中包含了具体以下几个方面的内容：一是，对用电机制进行改革。建立与完善电费预警和风险机制、客户动态跟踪机制、电费回收考核法等机制，比如：采用卡表售电，对客户进行预付电费分次缴纳等，通过各项制度把电费回收与电费收费员收入挂钩，促进收费员的积极性；二是，对用电服务进行优质化。供电企业应该要求员工用优质的服务与客户进行沟通与交流，真诚，亲切的为客户解决疑问和电费相关问题；三是，对客户进行动态跟踪。为了加强对电费风险的防范，供电企业应该对有风险隐患的客户进行预付费用的策略，针对信誉差的客户进行动态跟踪，及时了解客户的经济效益以确保电费按时的回收。

（3）加强营业部门与财务部门欠缴电费的核对

要注意对账时间点的把握，由于营销系统处于随时都可以收费的状态，用户不仅可以现场缴费，还可以通过网上银行、充值卡等进行缴费，因此，在对财务部门与营销系统的账目进行核对时，一定要把握好时间点。合理处理两者之间的差额，对于对账过程中的差额，营销部门一定要通过余额调节表进行调节，并且通过对调节过后差额的消除及时进行账务处理。

四、结语

在当前的电费管理和电费核算工作中，仍然存在着许多问题，在此，本文对提高电费核算及财务处理效率的有效措施进行探讨分析，目的是改善我国电费管理和电费核算工作的现状，促进我国的供电企业经济的快速发展。

参考文献：

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一、环境资产的核算

环境资产是指由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的，能准确地加以计量（无论是以货币还是以实物计量），并且由企业拥有或控制的资源，该资源可能为企业带来经济利益或社会利益。对环境资产进行会计处理，首先要增设一些环境资产账户，以对其进行会计处理，从而反映出企业所拥有的环境资产的数量和价值。在目前情况下，可以设置以下的环境资产类账户：

（一）“资源性资产”账户“资源性资产”账户是用于核算资源性资产增减变化的账户，其借方反映资源性资产的增加，包括现有资源性资产存量的增加、新探明储量增加的资源性资产、以及人工培育的资源性资产的转入等；贷方反映资源性资产的非耗用减少（如报废、毁损或转让等）；借方余额表示资源性资产的价值。具体账务处理如下：借记“资源性资产”、贷记“相关科目”。

（二）“资源性资产累计折耗”账户 “资源性资产累计折耗”账户是用于核算资源性资产的可耗用性减少的账户，其借方反映由于各种非耗用性原因减少的资源性资产而相应转销的折耗额；贷方反映按一定的方法计算的资源性资产累计折耗额；该科目的余额在贷方，反映企业资源性资产的累计折耗额。具体账务处理如下：借记“环保费用”、贷记“资源性资产累计折耗“。

（三）“环保固定资产”账户 “环保固定资产”账户用于核算企业环境保护或治理的固定资产，其包括环境保护和污染处理设备等固定资产；当环保固定资产发生折旧和减值时，可以分别计入到“环保固定资产累计折旧”和“环保固定资产减值准备” 账户。

（四）“环境在建工程”账户“环境在建工程”账户用于核算企业为开展环境保护而建设的环境保护基础工程。“环境在建工程”账户的借方反映的是该项环境在建工程的成本，等达到预定可使用状态时，结转在建工程成本，借记“环保固定资产”，贷记“环境在建工程”。

（五）“环保无形资产”账户“环保无形资产”账户用于核算企业用于环境保护或治理的无形资产，其包括环境治理专利与专有技术、排污许可证、以及企业拥有的资源勘探权、开采权和使用权等。“环保无形资产”账户的借方反映的是企业拥有的这些无形资产的价值；贷方反映的是转出或摊销的价值。

（六）“培育资产”账户“培育资产”账户是用于归集人工培育环境资产的实际成本的账户，与“在建工程”账户性质类似。培育环境资产主要指人造草场等人造环境资产，会计上应将其作为一项独立的环境资产进行核算。但由于这些环境资产具有人造时间较长的特点，而按实际成本核算时，资产一旦入账后，一般情况下不能调整资产的账面价值。因此在建造资产的整个期间，可通过“培育资产”账户归集发生的成本、费用，待其形成效用能力时，再从“培育资产”账户转到“资源性资产”账户。人造环境资源建成之前所发生的支出：借记“培育资产”，贷记“相关科目”；培育资产成熟后转出：借记：“资源性资产”，贷记“培育资产”。“培育资产”账户借方反映培育资产的实际成本；培育资产培育成熟后，将培育过程中发生的实际成本从贷方转出；该账户的借方余额表示培育中资源性资产的实际成本。

二、环境负债的核算

环境负债是指由过去的、与环境有关的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业发生的环境负债可以设置“应付环保费”、“应付环境补偿费”、“应交环保税”、以及“预计环境负债”等账户来进行核算。

（一）“应付环保费”账户 “应付环保费”账户反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同时设置“排污费”、“包装物污染费”、“废弃物收费”等二级科目。这类负债只有在确定的情况下，才纳入环境负债核算，若与产品生产有直接关系，则相应的计入生产成本。其账务处理应为：借记“生产成本”，贷记“应付环保费”。若该项负债与产品生产无直接关系，则应当将其记入当期损益。其账务处理应为：借记“环保费用”，贷记“应付环保费”。

（二）“应付环境补偿费”账户 “应付环境补偿费”账户是用来核算环境资源效用减少的补偿额，具体可以包括资源环境的降级费用和生态环境的降级费用等。其数额的大小，由环保部门统一评估计量得出，这笔资金作为企业对环境补偿和环境发展的支出。其账户处理如下：计算出应交补偿费时，作如下会计分录：借记“环保费用”，贷记“应付环境补偿费”。实际交纳时，作如下会计分录：借记“应付环境补偿费”，贷记“银行存款”。

（三）“应交环保税”账户应交环保税是指企业交纳的涉及环境的税收，如应交资源税等。在企业环境会计核算中，可单独设立“应交环保税”账户进行核算，其账务处理如下：借记“环保费用”，贷记“应交环保税”。

（四）“预计环境负债”账户 预计环境负债是指企业对已经发生的、目前无法确定具体金额的或有负债计提的负债准备金。作为企业的一项与环境有关的或有负债，如果将来可能支付的金额能够被合理而可靠地计量，则应做如下账务处理：在计提时，借记“环保费用”，贷记“预计环境负债”；实际支付时：借记“预计环境负债”，贷记“银行存款”。

三、环境权益的核算

环境权益是指企业在环境资产中拥有所有权而形成的权益。按照环境权益的形成来源可以将其分为环境资本和环保基金。环境权益主要是核算环境资本、环保基金。因此，环境权益应设置“环境资本”、“环保基金”账户。

（一）“环境资本”账户 “环境资本”账户用于核算企业接受的各项国家无偿划拨或者以非常低的成本取得的自然资源或者使用权等，当符合确认标准时，应予以记录。具体账务处理如下：借记“相关科目”，贷记“环境资本”。

（二）“环保基金”账户 “环保基金”账户用于核算企业接受的各项社会各界的环保投资、环保捐赠，以及按照企业规定的环保准备金计提率提取的环保准备金。具体账务处理如下：借记“相关科目”，贷记“环保基金”。

四、环境费用的核算

环境费用是指企业在其持续发展过程中，因预防和治理环境污染而发生的各种费用，是企业在环境活动中所发生的经济利益的流出。环境费用主要包括环境污染预防费用、环境污染治理费用、环境赔偿费用、废弃物回收利用费用、矿产资源补偿费用、环境补偿费用和排污费用等。对于企业所发生的环境费用，可以通过设置“环保费用”账户进行核算，然后根据企业环境费用的不同性质，分别设置不同的明细科目进行处理。这些明细科目包括“环境污染预防费”、“环境污染治理费”、“环境补偿费”、“环境损失费”、“排污费”等。当企业发生环境费用时，其账务处理应为：借记“环保费用”，贷记“相关科目”。期末将该账户余额结转到“本年利润”账户，结转后无余额。

五、环境收益的核算

环境收益是指一定时期内，企业治理环境污染产生的收益以及从企业环境资产中取得的效用。环境收益包括企业治理环境污染产生的环境收益和企业环境资产本身所产生的环境收益。

（一）治理环境污染中产生的环境收益 此类环境收益主要包括三废回收、环保补贴、环保奖励、环保减免税、排污权交易和环保赔款等实现的收益，企业可以设置“环保收益”账户来反映企业治理环境污染而取得的环境收益。对于产生环境收益的具体事项，可以在环保收益科目下设置相应的明细科目，如“废弃物处理收益”、“排污权交易收益”等。其账务处理应为：借记“相关科目”，贷记“环保收益”。

（二）环境资产本身所产生的环境收益对于此类环境收益，资源产品生产企业主要进行的是直接环境收益的核算，可设置“环保收益―直接环境效益”账户。直接环境收益体现在销售收入中，其核算实际上是将直接环境收益从收入中分离出来，其记账时间、记账方法等与销售收入基本相同，期末的结转也与销售收入基本相同。这样核算可以明确资源产品中得益于自然资源的效益。当资源产品销售收入实现时，其账务处理应为：借记“银行存款”，贷记“营业收入”，“环保收益―直接环境效益”。在现阶段，期末将该账户余额结转到“本年利润”账户，结转后无余额。

六、企业环境会计核算与现行财务会计核算体系的衔接

由于企业环境会计的确认和计量都有其特殊性，所以不是所有的环境内容都可以直接在现行会计体系中反映。针对这种情况，可以在现行企业会计的基础上，对所界定的环境会计核算内容，分为两大类进行衔接处理。

（一）企业环境方面的货币性事项 在现行的账户体系中，对于企业环境方面的货币性事项，按照前面所述内容增设与环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益相关的一级账户及相应的明细账户用于核算企业在生产经营中发生的与环境事项相关的业务，并且在现有的会计报表内增加相应的环境项目予以披露有关的信息。一方面既将企业的环境信息纳入现行的财务报表体系，在会计日常核算中增加环境方面的核算内容，同时又在报表附注中增加必要的补充说明资料。

该部分内容是与现行会计核算体系相衔接的主要内容，无论是账务处理还是在报表中反映都可以通过增设部分帐户在现行会计内容中来反映。它包括两方面的内容：一是在现行会计体系中已经包含的内容，但在企业环境会计中，属于环境会计核算的内容。如排污费等环境保护支出的会计处理，现行会计体系可以通过借“管理费用”，贷“银行存款”来处理，而企业如果进行环境会计核算后，则通过借“环保费用”，贷“银行存款”来处理。二是在环境会计核算体系下新出现的一些需要核算的内容，这部分内容也可以通过一定的计量方法来准确计量。如对资源性资产计提的资源性资产累计折耗，可以通过借“环保费用―自然资源耗减费用”，贷“资源性资产累计折耗”来处理。

（二）企业环境方面的非货币性事项 对于企业环境活动的非货币性内容，也是企业管理当局和其他的一些利益相关者所关心的重要信息，这部分内容可采用文字叙述的方法予以披露，并将该类信息作为企业报告的一个独立部分。具体的披露形式可以根据上述的环境报告书的内容，结合企业自身的特点来设计。将企业环境会计的有关内容分成这两大类进行会计处理，可以与现行财务会计核算体系较好地衔接，一方面能够按照现行企业会计准则的要求完整地反映企业的经营情况和财务状况，同时只是对某些涉及环境事项的项目加以调整，从而增加了会计信息的有用性。另一方面，对于企业环境活动的非货币事项，作为企业的独立报告加以披露，可以全面反映企业的环境会计信息。

［本文系衡阳市社科基金项目：“我国企业环境会计研究”（2009D25）;“两型社会建设中衡阳市工业企业的环境审计研究”（2009D28）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］魏素艳、肖淑芳、程隆云.环境会计：《相关理论与实务》，机械工业出版社2006年版。

篇8

【关键词】 应用型本科 会计技能竞赛

一、应用型本科会计技能竞赛的特点

（一）会计电算化账务处理

1、竞赛形式

使用畅捷通T+企业管理信息化软件教育版核算工具。在记账凭证核算的形式下，模拟制造企业某一个月的经济业务，要求参赛选手在150分钟内完成30-35笔业务的会计凭证填制及财务报表的制作。在操作的过程中，选手要在不同岗位间进行转换；在不同模块中（总账、T-UFO、资产管理、出纳管理、往来现金等）完成相关的账务处理。

2、与前期软件的比照

只需在IE浏览器中页面操作即可，并且选手在做账时，系统会自动保存数据。一些优化的小工具能提高做题的效率，在选手比赛前的训练模式中提交试卷后可以在查分操作中看到自己没有得分的操作，这可以让选手清楚自己的操作步骤是否正确方便进行改正，而且提交试卷后还可以登录同一个账套继续练习。

（二）会计手工账账务处理

1、竞赛形式

使用网中网会计手工智能考评系统，在科目汇总表的形式下，模拟制造企业某一个月的经济业务，要求参赛选手在150分钟内完成30-35笔经济业务，完成的内容包括：原始凭证、记账凭证、账簿登记以及财务报表的编制。在执行手工账务处理的过程中，执行严格评分模式，一经填写或盖章，都不能修改和删除，只能重新更换一张进行填制，在会计账簿的登记和财务报表的填制过程也同样按照真实的做账模式进行判分，使比赛更贴近于现实的手工账务处理。

2、与前期软件的比照

手工账务处理中允许使用Excel导出功能，此功能可以将竞赛选手做过的记账凭证导出，也能通过Excel进行科目的操作，自动汇总数据，但是需要选手自己手动录入；在分配的计算中也能通过此功能计算。在宽松模式下，有答案对比和正确答案，对于刚接触、学习手工账的选手来说，这无疑能够很好地让选手们快速地熟悉手工账和深入学习手工账业务处理，因为在答案对比下，选手可以看到自己填写错误的地方，经过思考后，再查看正确答案。在严格模式下，没有答案对比和正确答案，选手需要认真地审读业务题，因为需要填写的内容，一经填写、签章，都不能修改和删除，需作废重填，在手工账务处理中，试题可以在背景区域中显示，选手们可以选择自己所需要的信息；对需要标记的题目可以进行标记。

二、应用型本科会计技能竞赛的反思

（一）加强会计电算化业务处理

此次比赛使用的是畅捷通T+企业管理信息化软件教育专版核算工具，这与各院校教学使用的金蝶、用友等软件的界面和操作以及业务处理还是存在着一定的区别，所以当选手在操作的过程会受到之前软件熟悉的业务流程和步骤所影响。通过这次比赛激励大家对这套软件的学习，不断地练习和竞赛提高这些业务的熟悉程度。

（二）岗位配合要默契

在参赛选手操作的过程中，有不同的岗位分配都需要选手一个人完成全部业务。有账套主管、会计、出纳、购销人员等。在30多笔业务中不断更换操作员，这要求选手要特别熟悉岗位的职能，同时在这个过程中会浪费大部分时间。岗位的配合不够默契也会影响解题的思路以及整套业务的连贯性，这必然会降低答题的效率。这个问题同时也体现了在平时的练习中大家没有对岗位的工作进行系统化的学习，也没能在实践中去深刻体会每个岗位的职能，在教学的过程中缺少实践性。

（三）手工账务处理要符合要求

关于手工账务处理使用的网中网会计手工智能考评系统，在操作的过程中严格执行手工账务处理规则，在评分的细则要求中也有规定。选手在填制原始凭证、记账凭证，包括登记账簿、编制财务报表的过程中都有很多错误，没能完全根据要求去填写。

（四）对仿真原始资料要准确识别

无法正确解读原始资料就不能正确执行业务。在竞赛的过程当中，大多数选手会对一些新的原始凭证解读错误。30多道业务题中涉及了大量的原始资料，这要求选手要在短时间内快速解读这些资料，这会导致对这些资料的错误识别。

（五）相关法规和会计知识要熟悉

此次比赛内容涉及新的《企业会计准则》和现行的税法。由于很多选手对新的会计准则和税法内容没有实时地更新学习，旧的知识容易导致对题目的错误操作，且业务的难度比照中级职称的难度，这对知识能力有一定的要求。因此，一些不熟悉新的会计准则和较高难度会计知识的选手，对比赛的成绩有着极大的影响。无论在教师的日常教学还是学生的学习，都要紧密结合最新的会计、税法知识，对教材的陈旧内容进行实时更新与学习；学生牢固掌握了理论知识，教师教授学生完成会计工作方法，将技能训练渗透到日常教学。

（六）加强岗位薄弱业务内容

对于每个参赛选手都需单独完成两项内容的竞赛。在每项内容中选中需担任的岗位，然而每个岗位所操作的业务又有不同的操作，这就要求选手要正确地认识每个岗位的职能。在这方面是上，往往扣分比较严重，因为选手无法判断岗位的操作流程、对岗位业务的不熟悉、错选操作岗位导致不得分。对于岗位业务的内容，参赛选手应该在平时的学习中通过理论和实践相结合，避免纸上谈兵。同时只有这样深入去了解每一个岗位，使自己的专业技能更加扎实。

【参考文献】

[1] 李迎伍.打造技能竞赛文化促进和谐校园建设[J].现代企业教育， 2011 （20）.

[2] 李焦明.当前职业院校学生技能大赛的现状与思考[J]. 成人教育，2010（11）：12-13.

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关键词：投资性房地产；后续计量；成本模式；公允价值模式

投资性房地产后续计量有两种方法：成本模式和公允价值模式。企业一般应当采用成本模式计量，在满足特定条件时可以采用公允价值计量模式。但是，同一企业只能采用一种计量模式对其所拥有的投资性房地产进行后续计量，不允许同时采用两种方法对其投资性房地产进行后续计量。

一、成本模式下投资性房地产后续计量的账务处理

在成本模式下，投资性房地产的后续计量账务处理比较简单，主要涉及“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”等会计科目。这时，可以参照固定资产和无形资产的账务处理方法对其进行账务处理。一般情况下，企业应当采用成本模式对其所拥有的投资性房地产进行后续计量。成本模式下投资性房地产后续计量原则包括以下几点：

1．企业外购或者自行建造达到预定可使用状态的投资性房地产时，应当按照其外购或者自行建造投资性房地产的实际成本，借记“投资性房地产”科目；贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

2．企业应当按照固定资产或无形资产的相关规定，按期对投资性房地产计提折旧或者进行摊销时，借记“其他业务成本”科目；贷记“投资性房地产累计折旧/摊销”科目。

3．企业取得投资性房地产的租金时，借记“银行存款”等科目；贷记“其他业务收入”等科目。

4．投资性房地产存在减值迹象时应当按照资产减值的有关规定对其进行经减值测试，发现投资性房地产发生减值的，应当计提投资性房地产减值准备，会计分录，借记“资产减值损失”科目；贷记“投资性房地产减值准备”科目。

二、公允价值模式下投资性房地产后续计量的账务处理

只有当企业存在确凿证据表明其所拥有的投资性房地产的公允价值能够持续可靠计量（通常房产所在地有比较活跃的房地产交易市场或者能够从活跃的交易市场上获得类似房地产的市场价格），才可以采用公允价值计量方法对其所拥有的投资性房地产后续计量。一旦企业采用公允价值计量方法，就必须对其所有投资性房地产都采用公允价值计量方法进行后续计量。公允价值方法下投资性房地产后续计量原则包括以下几点：

1．企业外购或者自行建造达到预定可使用状态的投资性房地产时，应当按照其外购或者自行建造投资性房地产的实际成本，借记“投资性房地产”科目；贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

2．公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或摊销。但是，在资产负债表日企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值。公允价值与原投资性房地产的账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。公允价值低于原账面价值的差额，借记“公允价值变动损益”科目；贷记“投资性房地产（公允价值变动）”科目。

3．企业取得投资性房地产的租金时，借记“银行存款”等科目；贷记“其他业务收入”等科目。

三、两种计量模式的对比

由上可以看出，两种计量模式有以下相同点和不同点：

（一）相同点

1．在两种后续计量模式下，企业外购或自行建造达到预定可使用状态投资性房地产时，都是按照企业实际取得投资性房地产的成本，借记“投资性房地产”科目；贷记“银行存款”、“在建工程”等会计科目。

2．在两种后续计量模式下，企业取得的投资性房地产租金时都是借记“银行存款”等科目；贷记“其他业务收入”等科目。

（二）不同点

1．在成本计量模式下，企业按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产按期计提折旧或进行摊销；而相反，在公允价值计量模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

2．采用成本模式进行后续计量时，投资性房地产存在减值迹象的，企业应当按照资产减值的有关规定对其进行经减值测试。如果发现投资性房地产发生减值，应当计提减值准备。会计分录，借记“资产减值损失”科目；贷记“投资性房地产减值准备”科目。

3．成本模式下，企业只需调整折旧数额影响的所得税纳税调整；公允价值计量模式下，企业既要对投资性房地产的公允价值与账面价值差异进行调整，还要按税法规定的折旧年限重新计算折旧调整数额。同时，还要随着投资性房地产在以后年度资产负债表日的公允价值的变动相应调整利润表纳税数额。总之，采用公允价值后续计量模式所得税纳税调整的工作量及复杂性都比成本模式复杂。新晨

4．成本模式下，因有时要对投资性房地产计提折旧或进行摊销，有时甚至计提减值准备，这样就会使得投资性房地产的账面价值变小；同时，由于对投资性房地产计提折旧或进行摊销，使得利润表费用项目增加，导致当期利润减少。公允价值计量模式下，没有必要对投资性房地产计提折旧或摊销，相对于成本模式下增加了会计期间的利润。

参考文献

[1]中华会计网校编．新企业会计准则精读精讲（第1版）[M].北京：人民出版社，2006。

[2]筱惠．财政部副部长王军解读新企业会计准则体系——特点与创新[J]．对外经贸财会，2006。

[3]中华人民共和国财政部．企业会计准则：应用指南[M]．中国财经出版社，2006。

篇10

关键词：营改增；企业所得税；核定征收

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企业可实行核定征收企业所得税：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。这些条件中建筑行业应该属于虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的企业。但建筑企业一般经营规模大，资金流量大、建设周期长，多为夸年度施工等特点，决定了建筑施工企业应具有一定的经营规模，注册资金一般都是上亿，收入更是上亿以上，有些建筑集团企业年收入达到上佰亿，在这种情况下，如果采用核定征收的话，给企业财务账务处理带来方便，方便企业更好控制成本核算，但国家流失的税收风险更大。对这种状况需要根据实际情况加以分析并解决。

一、核定征收对建筑企业所得税存在的问题

（一）影响建筑行业企业所得税核算的基本因素

营改增下我国的建筑行业的经营模式没有多大的变化，还是实行工程项目经理责任承包经营方式。目前大多数建筑企业都是实行工程项目挂靠经营方式。都是老板（项目经理）自己联系工程项目，再挂靠符合工程项目资质的建筑施工企业。这种运作模式的账务处理是，建筑企业承担全过程的工程项目的全部风险，包括财务税务风险，施工企业以收管理费扣除企业费用后作为企业的利润，这种账务处理利润是薄利的，根本就不能用建筑业行业的利润率一般都在15%--30%左右来算，因为建筑企业收的管理费一般是合同价的0.5%-1.5%点数，最终可想而知企业利润非常低，在这种模式下，建筑行业的利润率15%--30%左右应该都在项目经理的收益里，而建筑企业最终把这部分收益放入工程成本，于是企业便想方设法增加工程合同费用特别是成本费用的支出，虚增费用、加大成本，使利润控制在管理费下扣除公司费用、税金及附加费后的金额，因此上缴所得税是有限的，这种情况下税务局为了防止企业所得税大量流失，税务部门在建筑行业采用核定征收方式，能更好的征收建筑企业所得税税款。

（二）建筑行业核定征收方式存在的弊端

由于建筑企业成本是先确定合同毛利，再由合同收入减去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费用、间接费用科目结转而来。在合同成本结算中，绝大部分未取得发票，仅以收据入账，只有少量原材料入库取得货物销售发票，绝大部分金额未取得发票以入账。这种情况下税务部门采取核定征收方式，能更好的征收建筑企业所得税税款。却也存在弊端，由于实行核定征收方式，税务部门便放松对成本费用发票审查，甚至没有检查，导致建筑企业认为没有发票也可以，便以大量的收据入账，致使一些材料供应商不开发票，建筑企业材料成本占收入一半以上，如果这些提供材料的供应商都不开发票，那流失的税收金额不是核定征收这点所得税能相比的。对建筑企业实行核定征收所得税，从表面看好像达到了加强征收建筑企业所得税的目的。但从整体税收环节来看，恰恰是因小失大，导致大量材料、人工劳务应交税款流失。所以应当引起税务机关的重视，从根本上节流税款流失。在个人所得税上，由于企业把项目经理收益部份放入建筑企业成本中，隐藏了个人收益，更是漏缴项目经理个人所得税。

二、加强建筑企业所得税核定征收管理的建议

（一）对建筑行业所得税实行预征，定期审核发票管理账务

税务机关对建筑行业所得税实行预征，从根本上改变目前建筑业所得税征管不到位、防止企业所得税款大量流失的状况。对预征税款，账务健全能准确核算损益的建筑企业，应实行查账征收；对账务不健全不能准确核算损益的建筑企业改为核定征收，但应该定期审查成本费用的发票，防止材料供应商销售环节税款的流失，定期进行税务审计。

（二）加强对项目经理承包建筑工程的个人所得所得税实行预征

目前建筑工程项目普遍采用项目经理挂靠具有建筑资质的施工企业，而项目经理多为个人，税务机关应把工作重点放在工程承包者的个人所得税征管上，应要求建筑公司与项目经理签订的合同、与建设单位承包合同、会计核算方式按工程项目报主管税务机关备案，属于个人承包的则依法明确项目经理的合同收益，按建筑业行业的利润率15%―30%左右确认收益所得实行预征。

（三）加强税务检查，定期下单位普及发票管理

一般企业账务处理都是以发票作为原始凭证，但建筑企业的经营模式特别，加上项目经理普片认为付了管理费就完成合同任务，发票的重要性对他们来说，跟本就不重要，只看眼前利益，这为建筑企业带来了企业所得税税务的风险。所以应当加强建筑企业的发票管理意识，建筑企业也要加强项目经理的发票的重要性。

三、结语

综上所述，面对营改增的新形势，我国建筑行业单位必须转变现有的财务管理观念，结合营改增的新形势新方法，对单位的企业所得税进行略性改进，切实降低企业所得税财务风险，加强企业财务核算的职能，加强财务管理意识，加大对企业成本控制力度，推动企业管理型转变，促进建筑行业的稳定健康发展。

参考文献：

[1]申祥吉.建筑行业企业所得税核定征收的弊端及解决思路[J].财经界，2015（7）.