建筑企业税收筹划范文

导语：如何才能写好一篇建筑企业税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建筑企业；纳税管理；税收筹划

在我国经济体制改革发展的大环境下，税收作为我国宏观调控的重要手段之一，越来越受到社会各界及企业管理者的高度关注。本文侧重研究建筑企业税务方面，包括建筑企业纳税筹划的重要性、主要内容及有效方法。

一、建筑企业纳税筹划的重要性分析

纳税筹划对建筑企业实现可持续发展具有关键的作用和深远的影响。首先，从微观角度来分析，纳税筹划有利于建筑企业进一步优化资源，通过提前对企业经营活动、投资项目、理财活动进行筹划和安排，最大限度地取得节税的经济效益。毋庸置疑，追求利润最大化是企业经营的最终目标，纳税筹划有助于提高企业获利能力、增强市场竞争力，并可大力促成企业可支配收入的显著增长，有效降低企业的外在成本，通过对企业生产、经营以及投资等各项资源的有效优化和高效整合，为建筑企业实现可持续发展提供源源不断的支撑力。其次，从宏观角度来分析，建筑企业纳税筹划对政府实现宏观经济调控目标具有推动和促进作用，对政府实现财政收入的持续性增长大有裨益，与此同时，企业纳税筹划在相当程度上可以促使国家、政府不断完善税收改制，逐渐弥补我国现行税制存在的不足和缺陷，促成国家税收法规的落实落地，有利于国家财政增收。

二、建筑企业纳税管理的主要内容

（一）纳税政策管理

纳税政策管理是建筑企业纳税管理的基础工作和重要内容，指的是企业必须对纳税管理活动开展可能涉及的税收法规、政策展开全面收集、妥善整理、科学分析并深入应用于实际管理中的一系列工作。首先，企业应积极营造高度重视纳税管理的良好氛围，大力宣传纳税管理对企业发展的重大意义，在全员范围中形成强烈的纳税管理意识，激励相关员工积极开展并切实落实纳税管理一系列工作。其次，企业应合理配置纳税管理岗位，将纳税管理的具体任务细分到每个人身上，由具备专业知识的人员对纳税政策、法规进行收集、整理和分析。随着经济体制的不断变革，建筑企业税收政策处于不断调整和变化的状态，岗位人员必须做到与政策环境高度同步，及时了解最新的税收政策并结合企业特征加以合理利用，积极响应政策要求并预判政策趋势，尽可能争取政策指导和支持，切实保障纳税管理的有效性。

（二）纳税成本管理

降低纳税成本、实现利润最大化，是建筑企业开展纳税管理活动最直接和最主要的目标，因此，纳税成本管理可以说是企业纳税管理过程中最核心且最重要的内容。通过对生产经营活动的事先筹划和安排，从全局的战略角度进行高度协调和有效控制，统筹规划企业纳税方案，最大限度地降低企业税款缴纳的相对数和绝对数，合理实现对企业纳税成本的合理管控。

（三）纳税风险管理

纳税风险管理是建筑企业纳税管理过程中不得不执行的重要内容，纳税风险是客观存在的，一旦对其失去有效的管控，则必然会给企业带来不可控的损失。在当下竞争激烈的市场环境下，建筑企业务必须不断强化纳税风险管理，熟悉并掌握税收政策法规，切实将税收风险控制在企业可承受范围之内。

三、建筑企业税收筹划方法

（一）树立正确的税收筹划观念

观念意识在相当程度上决定着行动结果，企业应精准把握税收筹划的鲜明特点，即税收筹划的合法性、事前筹划性及目的明确性，并严格遵守税收筹划的基本原则，确保税收筹划不与税收法律规定的原则相违背、始终坚持事前筹划原则和效率原则。在对税收筹划具体内容和客观要求具备充分认知和深刻理解的基础上，不断增强必要的税收风险管理意识，风险总是与收益相伴的，企业必须清楚认识到税收筹划在有效降低成本费用的同时可能存在的显性风险和隐性风险，避免筹划过度或筹划不当等极端现象的出现。

（二）合理利用税收优惠政策

税收优惠政策对企业实现节税的经济效益目的具有积极和促进作用，如《企业所得税法》将有关资源综合利用和安全生产的产业都一并纳入了产业优惠体系，这对相关企业来说无疑是利好消息，建筑企业在经济发展新体制下面临着严峻的挑战，更应充分利用税收优惠政策，深度解读优惠政策对企业自身的有利作用，在遵守税法规定的基础上，巧妙利用优惠政策大力提升企业税收筹划效果，促进企业的长远稳步发展。

（三）建立健全税收筹划管理机制

从管理学的角度出发考虑，企业税收筹划是一项涵盖税收政策管理、税收成本管理、税收风险管理、税收程序管理等多方面内容的系统性工程，必须在完善的管理机制的约束和规范下才能高效地开展一系列工作，实现税收筹划效果的有效提升。首先，建筑企业应根据企业自身特性、生产经营特点、税收筹划要求等各方面综合因素来合理设置专业的税收筹划专门机构，并配置与税收筹划工作要求相匹配的专业人员，大力打造专业的人员队伍是保证税收筹划合理性、高效性和科学性的关键一步。其次，税收筹划管理机制必须明确各岗位人员职责、梳理清楚管理流程和审批程序，构建层次分明、要求明确、规则合理的机制条例，对税收筹划工作的高效开展提供有效的指引和规范。

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（一）确认企业收入

在工程中，建筑企业应缴纳的有关费用是由企业的收入高低决定的，而且企业的收入还会对企业的获利总额产生重大影响，最终决定企业应缴纳所得税的数量。根据税法的相关规定，建筑企业可以根据当前完成的工作量以及工程的进度分期来确定收入，但是由于施工项目的时间跨度比较大，很难在一个会计年度内完成，所以，建筑企业可以在税法允许的范围内个根据自身的实际情况最大限度地推迟工程结算的收入确认时间，从而推迟纳税期限，充分利用无息交税资金。

（二）扣除不用计算赋税的费用

费用扣除对企业所得税具有一定程度的影响，建筑企业在税法允许的范围内，需要对费用进行列支、预先估算可能发生的经济损失，从而实现对税基的缩小，同时减小企业所得税。首先，要充分列支国家允许的自身企业的列支费用，这样，就可以减少账目上的企业利润，同时需要对要缴纳的税务费用要合法减少。其次，对某些可能出现的经济损失以及费用，需要进行计算和记录。最后，不能超过税法所规定的有列支限额的费用的限额。

（三）改变建筑企业的组织形式

在进行税收筹划时，建筑企业可以对自身的组织形式进行适当的改变，从而实现其税收的筹划。通过改变这种形式实施的税收筹划，能够分为三种。第一，通过组织集团股份公司来平衡税负。其主要的优点就是集团公司可以整体调整子公司的组织形式和注册地点以及财务管理方式，以企业的整体发展为中心，来进行税收筹划，从而实现对集团子公司之间的税负关系的平衡和协调，而达到减少集团公司的缴纳税款的量的目的，以此来增加子公司的税后利润。第二，建筑企业通过向高新技术企业发展来享受税收的相应补助以及优惠政策。对高新技术企业，国家制定了相关的优惠政策，鼓励其创新，对于这样的优惠政策，建筑企业应该充分利用，重新整合集团公司内部的建筑材料，对相关的新型技术材料等技术资源进行重新整合，申报高新接受企业，享受国家的税收优惠政策，尽可能地将税负降到最低。第三，建筑企业可以通过兼并或收购亏损企业的方式来享受盈亏抵补的税收优惠政策。根据税法的有关规定，企业对亏损企业进行兼并和收购之后，可以合并报表，其将来5年内的亏损都可以通过对盈利企业的盈利来抵消。因此，建筑企业可以通过对实际情况的充分掌握和分析，对亏损企业进行兼并或收购，另外，要在税法规定的弥补期限内，对被兼并企业的亏损部分进行税收弥补，从而实现对企业税负的降低。

（四）认真对待合同内容

建筑企业在其经营过程中会与其他一些企业进行合作，因此就需要与之签订一定的经济合同。合同中所涉及的价格因素会影响到建筑企业的纳税情况，因此，建筑企业在签订经济合同时，需要对合同中所涉及的价格条款严格考虑，因为合同中的价格条款会对企业的税负产生重大影响，对合同中的经济因素都需要谨慎斟酌，仔细考虑和分析，防止税负支出，这些税负支出是由合同漏洞所造成的，从而合法维护建筑企业的根本经济利益。另外，需要注意的是，建筑企业在进行税收策划时，需要遵循一些原则：即遵纪守法原则、利益最大化原则、权衡风险利益的原则。在严格遵循这些原则的基础上进行会计税收筹划，能够使企业的经济利益达到最大化。

二、总结

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摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企业税收筹划的前提，然后提出了税收筹划的策略，以供各位同行参考。

关键词 建筑施工企业 税收筹划 前提 策略

随着我国市场经济的不断发展以及经济的全球化和一些不确定性因素，建筑施工企业所面临的经济环境发生了很大的变化，建筑施工企业只有强化内部管理，采取诸如税收筹划等方面的措施来减少资金流出，通过一些业务技巧合理避税以达到增加效益的目的。

一、建筑施工企业税收筹划的前提

（一）合理组建组织形式。建筑施工企业通过改变自身组织形式可以进行税收筹划，集团形式的建筑施工企业通过平衡分、子公司整体税负，根据各个分、子公司的注册地和汇算清缴形式来完成税收筹划，并以此来协调和平衡集团内部各个分、子公司之间的利益，如转移内部交易定价等等来降低整个建筑施工企业集团的整体税负。此外建筑施工企业也可以组建一些高新技术企业，充分享受国家相关税收优惠政策。

（二）科学合理的设置会计科目。建筑施工企业的日常财务处理工作常常会对一些费用区分不清，无形中增加了所得税汇算的难度，也给税收筹划带来了障碍。会计涉税科目设置不合理很可能造成列支的费用大于所得税税前扣除的限额，增加企业所得税税负。为避免这一情况的发生，我们不仅仅节约开支，还应当科学合理设置会计科目来调整费用的归属进而达到避税的目的。如：税法已经明确对企业会议费进行了规定，只要建筑企业能够进行可靠、真实原始凭证的提供，那么，企业可以在所得税汇算之前将会议费进行全部扣除。

（三）合理确认建筑施工企业的收入。建筑施工企业的收入结算金额的大小不但影响缴纳营业税、教育费、城建税的金额，而且还影响到其利润总额进而影响所得税汇算。税法规定，建筑施工企业的收入可以根据完工工作量和工程进度来确认计量，原因是施工项目周期相对较长，因此，建筑施工企业完全可以在不违背税法的前提下将相关工程结算收入进行科学、合理的确认，延迟纳税期间，无息使用税金达到税收筹划的目的。

二、建筑施工企业税收筹划的策略

（一）建筑施工企业应当在其设立地点、产业结构等方面利用相关税收优惠政策提前筹划。⑴合理选择新建企业的设立地点。对设立地点的选址也影响到企业的税负，例如：在西部地区设立的企业国家税收优惠政策很多；在经济特区、自治区以及沿海经济开发区，还有高新技术开发区等等设立的企业可以享受低税率。⑵调整产业结构合理避税。建筑施工企业可以根据生产经营情况在不影响工程质量的情况下利用废旧物资充当建筑材料，可以享受税法规定的废旧物资再利用5年内减征或免征所得税的优惠政策。

（二）建筑施工企业经营管理中的税收筹划。⑴在税法规定的限额内充分列支成本费用。在税法规定的范围内，建筑施工企业可以最大限度的列支成本费用以及损失等来减少税基降低税负。根据税法规定超过限额的工资薪酬、对外捐赠、招待费不能在税前列支，这就要求建筑施工企业要严格控制限额。⑵合理采用存货计价方法进行税收筹划。在存货计量中我们可以采用加权平均、移动加权平均、先进先出、后进先出以及个别计价等方法。遇见物价持续上涨，企业应采用后进先出法计量存货，减低库存存货成本，增加销售成本，进而降低所得税税额来降低税负。反之，遇见物价持续下降，企业应当采用先进先出法计量存货。近些年来，建筑材料水泥、钢材等物价持续上涨增加了建筑施工企业的成本和风险，选择恰当的存货计价方法来降低企业税负是值得建筑施工企业重视的问题。

（三）资产减值损失方面的税收筹划。《企业会计制度》规定，企业发生资产减值可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足，充分体现了谨慎性原则在会计核算中的具体反映和应用，而税法对资产的减值损失采用据实扣除的办法，企业对各项资产计提减值准备除了坏账准备可以按应收款项总额的0.5%税前扣除外一律不得在税前扣除。但同时规定，如果资产发生永久性和实质性减损，在规定的期限内报经税务机关批准，可以确认资产损失，从当年应纳税所得额中扣除，过期不报将不准税前扣除，这是进行税收筹划应当引起重视的。

（四）合同的筹划方案。建筑企业投标承包方式以合同形式为主，而经济合同中许多条款对企业的税负影响十分大，因此对合同条款的应税分析也成为筹划的重要一部分。在经济合同的签订中，应重视影响税负的各个因素，如建筑施工费与建筑材料费的异同、包工包料与包工不包料形式的区别、土地转让合同中关于转让办法等，应将这类合同中的细节理顺清楚，避免拟定合同失误造成税收支出的不合理。

（五）承包方式和设备安装的筹划。包工包料和包工不包料是目前施工企业主要的承包方式。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，其一，无论何种承包方式，营业额均按包工包料工程以料工费全额征收营业税。这样看来，施工企业无论采取何种方式都必须交纳全额的税款。然而企业的包料明显有一定的利润空间。因此在承包工程时，企业应尽量承包包工包料的工程，然后通过管理，控制材料开支等办法达到减税和增加利润的目的。其二，安装工程作业中，如以安装设备衡量作业产值的，营业额包括设备价值。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量只负责安装，取得的只是购买原材料和安装费收入，使其产值中不包含所安装设备的价款，从而达到合理避税的目的。

此外，合理的税收筹划的方法还有很多，如：在销售不动产的过程中，各个流转环节都需要缴纳一道营业税。所以，应最大限度的地减少中间环节，尽量合理合法地避免缴纳营业税。其他的在此不一一列举了。

总之，建筑施工企业的税收筹划是个系统工程，需要对国家相关税收政策非常熟悉了解，结合本企业的实际，在整个生产经营管理过程中进行纳税筹划，这样才能抓住机遇为企业牟利。同时，还需要加强与主管税务机关之间的沟通，及时的了解有利于本企业的税收政策，使税收筹划工作方案能够得到主管税务机关的认可。

参考文献：

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[关键词]营改增；建筑行业；税收筹划

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）14-00-02

总理在2016年的政府工作报告中明确表示，我国于2016年5月1日将全面实施“营改增”税制改革，金融行业、建筑行业、房地产行业以及生活服务行业将被纳入原有的试点范围。税收制度的改革会给我国的建筑行业带来巨大的影响，中国建设协会对我国66家建筑企业就税收改革前后的税负情况进行调研和统计测算，得出的结果与理论结果大相径庭。理论测算的结果表明，在实施“营改增”税制改革后，企业税负平均下降约80%，而通过实际测算得出企业税负平均增加90%，税负不减反增。因此，建筑企业如何通过合理的税收筹划去减少自身的赋税，是本文重点探讨的问题。

1 “营改增”后建筑企业税负增加的原因

1.1 部分成本支出项目无法抵扣

增值税是在企业针对在进项税额和销项税额抵扣后的增值部分所缴纳的税款，国家对进项税额的抵扣制度有严格的规定。建筑行业中存在的一批小规模纳税人，他们虽然可以向国税机关申请代开增值税专用发票，但他们的征收率仅为3%，即下游企业只能抵扣3%的进项税额。同时，建筑企业往往是通过当地小材料商以及本土农民来购买建筑施工过程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和农民是无法提供增值税专用发票的。因此，建筑企业的一部分成本支出无法用来抵扣其销项税额，增加了其赋税负担。

1.2 现存部分资产进项税额无法抵扣

根据政策规定，企业在税改之前购进物资的进项税额是不可以抵扣税改之后新开项目的销项税额的。一般纳税人在税改之前购进的、提供有形租赁服务的设备器械，在试点期间可以自主选择纳税方式，缴税方式一经确定，则3年之内不可以更改。在税制改革之前，承租方无需考虑进项税额抵扣的问题，因此，企业内部的设备租赁单位一般情况下都会选择缴纳税负较低的简易计税方式。但在税制改革后，根据相关规定，以简易计税方式计税的相关项目进项税额是不可以进行抵扣其销项税额的。

1.3 企业内部关联交易进销不平衡

一般而言，关联交易大量存在于规模较大的建筑企业内部，其交易类型非常广泛，包括建筑工程的总包、分包、采购、租赁及提供各类劳务和服务等，交易主体一般涉及材料物资供应商、设备租赁公司、施工单位等，其各个交易主体之间的成本和收入构成都存在很大差异，需要交纳的增值税税款也各不相同。企业内部的各个子单位之间存在大量进销不平衡的现象：一方面，一些单位的进项税额大于销项税额，无需缴纳增值税的同时形成进项税留抵额；另一方面，一些单位的进项税额远小于销项税额，需要缴纳额度较大的增值税。各个单位之间的进销情况不平衡，加大了建筑企业整体的税负。

1.4 “甲供材”结算方式的影响

“甲供材”这种结算方式普遍存在于当前的建筑行业中，即甲方与供应商直接结算材料和设备的货款，以抵扣甲方应支付给乙方的工程款。在原有的营业税制下，这些货款是包含在建筑单位的项目合同中的。而实施“营改增”后，上游企业提供的发票上写的是货款支付方的名字，乙方无法使用这些进项税额来抵扣销项税额，因此，这种结算方式给建筑单位带来了较大的税收负担。

2 建筑企业应对税负增加的税收筹划

2.1 合理分配物资资源

在“营改增”后，若原有的项目与新开的项目采用的是不同的缴税方式，即原有项目的缴税方式是依据原有的政策缴纳营业税或者是依照简易计税方式缴纳增值税，则用于原有项目的材料或者设备等物资的进项税额是无法用来抵扣新开项目的销项税额的。

所以，尽量合理分配物资资源，使存量物资用于存量项目，新购资源用于新开项目，并尽可能地选择具有一般纳税人资格的或者可以提供增值税专用发票的上游单位进行合作，在最大程度上降低新开项目的税负压力。

2.2 合理选择现存设备租赁计税办法

建筑企业应该在为提供有形租赁服务的现有设备选择计税方式之前，结合多个方面进行综合考量，例如：针对企业内部和外部提供设备租赁的情况、现存设备租赁的进项税额的抵扣情况等，合理选择计税方式。具体原则如下。

第一，若租赁设备的客户主要源于企业内部，且进项税额可以进行全部抵扣，那么建筑企业应为设备租赁单位选择一般计税方式缴纳增值税，其进项税额可以在下游单位进行抵扣，从而使企业总税负得到降低。

案例：建筑企业Z公司的子公司A公司属于设备租赁单位，A公司为Z公司的所有下属子公司提供设备租赁服务，假设A公司每年针对现存设备的进项税额为100万元，并且税制改革之前，Z公司对于现存设备的缴税方式选择的是简易计税方式。若将改为一般的计税方式，则其100万元的进项税额可以在下游单位进行抵扣。因此，在企业总税负不变的情况下，A公司可以额外抵扣其100万元的进项税额，即等同于利润增加了100万元。

第二，若租赁设备的客户源为企业内外部均有，那么建筑企业应该根据具体情况进行测算，从而选择一种使总税负最低的计税方式。

2.3 合理调整关联交易价格

建筑企业内部的关联交易进销不平衡往往会造成企业总税负增加，为降低赋税压力，企业内部应该遵循正当交易原则，合理地调整交易关联的上下游单位的进销价格。具体办法如下。

第一，若建筑企业内部的材料供应、提供设备和劳务服务的单位有着较大的进项税额，则会存在进项税留抵额，下游单位有着较大销项税额，则应适量增加下游单位的进项税额，以加大进项税额抵扣程度，达到其降税的目的。此举实现了税负从下游单位向上游单位的转移，由于上游单位有着大量的留抵额，不会增加其赋税负担，而建筑企业的总增值税税负也得到了降低。

案例：建筑企业Z的子公司B为设备供应单位，由于B公司的进项税额很大且向内部提供租赁服务时的销项税额较小，因此B公司无须缴纳增值税且具有进项税额留抵额。Z的子公司C为施工单位，有较大的销项税额。假设B公司在为C公司提供设备租赁服务的时候提高100万元的销售价格，B公司需多缴纳17万元（机械设备租赁增值税率为17%）的销项税，然而在原留抵额抵扣后仍无须缴纳增值税；C公司的进项税额多了17万元，可以用来抵扣其销项税额。因此Z公司的总税负降低17万元。

第二，若上游单位的销项税额大于进项税额，相关联的下游单位的销项税额小于进项税额，则应降低关联的交易价格，使税负上游单位转移至下游单位，从而降低总税负。案例与上例反方向进行，此处不再赘述。

第三，在调整关联交易的价格后，增值税税负的转移的同时也会带来所得税税负的转移，因此企业必须综合考虑多方面的税负转移情况，测算集团整体税负，选择一个使集团整体税负最低的调整办法，避免此消彼长造成集团整体税负的升高。

2.4 “甲供材”结算方式的筹划对策

由于在我国的建筑行业中“甲供材”结算方式广泛存在，因此，杜绝这种结算方式的可能性是非常小的。所以建筑行业必须对此结算方式形成相关对策，降低建筑企业的税负压力。具体方法如下。

第一，建筑企业实行差额计税，将以“甲供材”方式抵扣的货款从自身的营业额中去掉，降低自身的销项税额，降低企业税负。

第二，建筑企业与甲方单位本着税负合理、平等的态度进行协商，在签订合同之前就材料采购的细节达成一致。例如，甲方可以作为出售方，将其购得的物资以一定的价格销售给乙方，增加乙方的进项税，从而降低乙方的税负。

3 结 语

从建筑行业的产值利润率来看，建筑行业一直是属于利润微薄的行业，“营改增”税制改革的实行，给目前的建筑行业带来了较大的税负压力。因此，建筑企业应该积极应对税负增加的情况，通过合理分配物资资源、合理选择现存设备租赁计税办法、合理调节关联交易价格和针对“甲供材”结算方式的一系列税收筹划办法来合理避税，以尽快适应税制改革。同时，也希望有更多的专业人士投入到建筑业“营改增”的税负变化以及相应税收筹划的研究中来，为促进我国建筑业蓬勃发展做出重要贡献。

主要参考文献

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P键词：营改增；建筑施工企业；税收筹划

建筑施工行业不仅具有传统行业的一般特性，还具有建筑业独有的管理特点，比如人力资源不稳定、管理层次复杂、基础薄弱、粗放式以及外延式的发展模式等等。营改增之后，这些独有的特点可能会给企业带来业务、资金、发票流转方向不一致的税务风险，在改革初期企业也会面临税负增加、管理成本上升等困难。企业面对这种新形势，应该立足于新的经济和政策环境，结合企业自身发展情况，积极进行税收筹划，对于企业健康发展和获得长远的经济财富具有重要意义。

一、营改增以及税收筹划的简单介绍

营改增即营业税改征增值税，是国家为减少企业重复纳税，减轻企业税收负担的一项重要改革。其从2011年开始进行试点改革，直到现在，已经覆盖几乎所有领域，对各行各业产生深远影响，是推动国家经济发展的重要举措，其最终目标是为了实现增值税立法。

税收筹划是指企业在符合国家法律和税收法规的前提下对将要进行的生产经营活动之前进行筹划和安排。税收筹划具有合法性、事前筹划性和明确的目的性。这项活动有利于企业有效率的对经济行为进行选择，对增强企业竞争力，加强国家发挥税收杠杆的作用，增加国家收入具有重要意义。

二、营改增对建筑施工企业的影响和存在的问题

（一）抵扣链条不完整

营改增实行后，很多建筑施工企业就面临税负不降反增这样的困境，很大原因就在于抵扣链条的不完善。对于交通建筑施工企业来说，合作的供应商或分包方（施工队）还存在许多是自然人，无法提供增值税专用发票或只能取得3%税率的增值税专用发票，从而供应商或分包方成本中本身可取得进项抵扣的材料、设备就实现不了抵扣，从而使整个上下游抵扣链条不完整、不充分，客观上导致了税负的增加。此外，建筑施工行业许多作业环节机械化程度低，人工、地材占比高，也对企业的税收管理造成了不利的影响，增加了税收负担。

（二）对企业税负的影响

实行营改增最重要的目的是为了减少重复纳税环节，减轻企业税负，但是就目前阶段来看，这项改革的实施对于很多建筑企业来说并没有达到目的，企业税负反而有所增加。这是由于我国建筑企业的管理水平参差不齐，国家在对市场票据管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企业虽然实行了营改增，但是没有全面掌握该政策，不能很好的实现快速转变，改革不彻底，管理上出现了困难，甚至采取“鸵鸟政策”，没有达到减轻税负的目的。

（三）对分包挂靠的影响

建筑企业管理普遍存在“以包代管”模式，总包方和分包方之间存在分包结算严重滞后，甚至工程接近完工还未签订合同。这就会导致进项税抵扣不及时，总包方需要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力较大，同时还存在虚开增值税发票的风险。而对于挂靠经营，双方从表面上看是利益共同体，但是在实际活动中，挂靠方实际属于各自经营的状态。被挂靠方和挂靠方往往存在收款方与合同主体、发票开具主体不一致的现象，给总承包企业带来了法律风险和审计风险。

（四）对企业纳税管理的影响

建筑施工企业实行营改增之后，需要增加发票管理岗位，购进税控装置等，管理成本大幅提高。此外会计核算科目明显增加，核算的方式也变得更加复杂，对财务人员的业务素质提出了更高的要求。因此，建筑企业的增值税发票管理体系、核算体系等建设亟待完善，企业在纳税管理工作方面的的重点也应有所转换。

三、建筑施工企业进行纳税筹划的策略

（一）合理选择与培育供应商，上下游抱团发展，共同降低税负

一是建议建立供应商（包括分包方，下同）信用评价体系，引导供应商成立法人主体，对于有法人主体或一般纳税人的要予以倾斜，建立尽量不与自然人合作，一般纳税人优先的制度。目前建筑企业税负增加的很大一个原因在于合作的伙伴还是自然人不能够开具增值税专用发票，所以企业一方面应该尽量选择具有一般纳税人资质的供应商合作；另一方面要引导自然人注册成立个体工商户或企业，可以代开3%税率的增值税专用发票，从而可以尽可能多的获取增值税专用发票，进而获得更多的进项税抵扣，帮助企业减轻营改增初期的税收负担。

二是要积极鼓励供应商成为一般纳税人，要鼓励供应商进行规范管理，取得进项抵扣，降低税负。营改增从其本质原理上来说是可以降低整个社会的税负，但实际效果出现偏差的一个重要原因就是简易计税的存在，导致简易计税企业取得的进项未能很好的进入抵扣链条中。所以只有鼓励施工企业上下游都成为一般纳税人，使抵扣链条真正打通，实现充分抵扣，才能实现税负的整体下降。

（二）提升施工企业基础管理能力，避免“以包代管”

对于施工企业今后必须得提升自身的专业化施工能力，而不能继续走以前的挂靠收取管理费的老路。挂靠行为实质上为“以包代管”，不仅会对企业带来巨大的行业风险与经济责任风险，从税务角度来说也是容易导致增值税发票虚开的高危区域。此外，施工企业还要加大机械设备投入，提高机械化施工水平，实行“机器换人”，从而增加抵扣，增加利润。

（三）按单项目做好税收筹划，并与绩效考核挂钩

建筑施工企业应按单项目做好税收筹划工作。做好税收筹划工作一方面是避免税收损失，控制税负；另一方面是基于目前建筑施工企业粗放型的管理模式可以有效地预防增值税发票的虚开。对于目前项目成本预算已经做得不错的建筑施工企业来说，做好项目的税负测算相对来说会简单很多，只要进行相应的价税分离即可。但对于原先预算基础薄弱的施工企业来说，急需要补齐这块短板，否则会给企业带来很大的税务风险，比如一开始未重视税务管理，临近工程项目结束了，发现税负过高，于是铤而走险购买虚开的增值税专用发票，或是“以包代管”项目由实际施工人购买虚开的增值税专用发票给公司。

（四）规范合同管理，进行全生命周期流程管理

建筑施工企业管理的核心之一是合同管理，而我们进行的增值税税收筹划的最主要抓手也是合同管理。我们财务人员需要积极地参与到合同的前期谈判中去，一定要在合同中有专门的发票条款。同时对合同要进行全生命周期的流程管理，也即从合同的谈判、签订、执行、结算、审计、终止，一路都要有增值税管理的思路在里面，比如严格坚持先拿发票后付款的原则等。

（五）使用好信息化手段，加强财务集中管控，建设财务共享中心

面对建筑施工企业普遍存在粗放式管理的情况下，一定要加强信息化手段的使用，一是实现票据集中管理，资金支付集中审核，从而实现对项目交易真实性的全程把控，严格做到“四流一致”；二是要对进项、销项使用信息化手段进行管控，进而实现纳税申报半自动化，也便于进行进销项平衡；三是有条件的企业要建设财务共享中心，便于对财务账务、税务的集中管控，从而有利于税收的统一筹划。

四、结束语

从现阶段短期来看，建筑企业实行营改增会给企业带来税负增加、税收管理风险增大等负面影响，但是从另一方面来说，这是建筑企业一个发展的新契机，企业可以借助这个机会更新管理模式，革新思想观念，提高管理水平，规范管理机制。建筑企业只有在这个改革的节点上，做好税收筹划，未雨绸缪，帮助企业平稳度过营改增初期，为企业长远健康发展奠定良好的基础。

参考文献：

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[2]翟蓉芳.“营改增”背景下黄金矿山企业税收筹划新思路[J].税务园地，2016（12）.

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对于建筑企业来说，有效开展税收筹划风险防范能够降低建筑企业税收风险，在目前市场经济体制的作用下，建筑企业在运作过程中其税收筹划风险的影响因素也逐渐变化，加之建筑企业税收工作人员自身存在一些问题，导致税收筹划风险问题不断出现。对于这一情况，建筑企业应当提高自身重视，完善相关防范对策，合理地控制税收风险，促进建筑企业自身健康发展。

1 税务筹划情况分析

目前我国的建筑行业具有较大的开放性，并且同外部环境产生了非常紧密的联系，而我国建筑行业的发展又同其他众多领域息息相关，如设备制造、钢铁生产、混凝土生产等，还包括银行业、证券业、保险业等众多行业，因此建筑企业的生产经营活动已经受到了营改增政策的显著影响。其因素不仅包括内在的，也包括复杂的外界因素。随着营改增的落实，建筑企业在组织架构、运营模式及经营理念上都会受到极大影响。为实现可持续发展，建筑企业必须正确应对营改增问题，消除不利影响，抓住营改增在实施前后的机会，重新调整建筑企业经营体系，合理利用营改增方案，开源节流，降低建筑企业成本。

建筑企业的增值税纳税筹划涉及领域众多，专业性和实用性较强，因此需要具有高素质、高职业素养的专业会计人员进行建筑企业增值税纳税筹划。在营业税体系下，建筑企业很少接触增值税，并且增值税的政策同营业税政策比较起来差异较大，其财务工作者也不了解增值税政策，如果直接让建筑企业内负责营业税纳税筹划的工作人员负责增值税纳税筹划，可能会出现一定偏差，从而对建筑企业的正常运营造成风险。

由于增值税主要采用进销相抵的计税措施，因此根据建筑企业进项抵扣率的不同，各建筑企业的增值税税负也不相同。同时，当建筑企业完全实行营改增后，公司财务应分别计算收入和成本，这就会导致核算、预算及考核等工作需要改变原有口径。增值税的征收管理较为严格，限制了进项税发票的抵扣时间和事项，因此在管理增值税发票、税额、申报及缴税等方面都会比过去营业税体系更为严格，管理的难度也更大。

为更好地开展税务筹划工作，首先，我国的建筑公司应针对增值税特点总结出纳税筹划的方案，我国建筑企业应平稳应对营改增政策，针对建筑企业的纳税做出合理筹划，从自身的多个方面进行筹划研究，拿出具体可行的方案。其次，营改增能够显著提升建筑行业的市场适应能力，在复杂激烈的市场竞争当中，建筑企业应开发对外经营的能力，强化市场地位，加强盈利能力并降低建筑企业成本，提升建筑企业的整体经营质量。最后，营改增对于丰富建筑企业的增值税纳税筹划研究具有重要意义，本次研究利用已有成果，针对建筑企业的纳税筹划问题进行调研，并结合我国建筑企业的特点，提出科学的纳税筹划策略。

2 建筑企业的业务特点及涉税分析

2.1建筑企业的业务特点

建筑企业的营改增落实后，其税务管理将产生较大的影响。首先建筑企业的税务管理成本将出现大幅度提升的情况，营改增后，建筑企业要购买税控装置以满足增值税发票的管理要求，这是对财务成本提升的具体因素；其次根据我国税法规定，增值税的专用发票需要由专人管理，而管理增值税发票的难度较大，计算量也较多，因此建筑企业只能通过增设岗位的方式满足这一需求，这也是增加财务管理成本的因素。此外，增值税的管理还涉及到增值税开票管理、增值税扣税凭证管理、增值税报税缴纳管理以及增值税会计核算管理等多项内容，和原本的营业税体系比较，增值税的管理项目提升了复杂性，因此营改增会给建筑企业的税务管理带来一定的不利影响。

2.2建筑企业涉税情况

我国建筑行业具有独特之处，其财务管理系统也相对复杂。由于我国的建筑企业独有的特点及其高度复杂性，这也在一定程度上决定了我国的建筑企业税务管理具有较高复杂性，建筑企业的税收管理难度较大，但这也是建筑企业实现增值税纳税筹划有效性体现的机遇。

2.3建筑企业的税务筹划

根据我国住建部的税负增减摸底研究可以看出，建筑行业在营改增之后?会面临比较高的税负，致使建筑企业的运营成本较之前有大幅度提升，因此建筑企业必须进行合理的增值税纳税筹划，才能有效降低建筑企业的实际运行成本，以提升建筑企业的市场竞争力，有利于长期发展。

3 建筑企业税务筹划方法

3.1合同方面

3.1.1拆分EPC合同

建筑企业的EPC合同通常包含了勘探、设计、采购、施工以及安装等一系列内容，一般由具有总承包资质的建筑企业同业主签订合同。EPC合同没有将设计、施工以及设备的款项分开表示，只列举了合同总价，而某些EPC合同虽然列举了各项清单，但没有分别列示价款，只有总价信息。为避免因混业经营未分开核算导致从高适用税率缴纳增值税风险，EPC项目的总承包方应同业主拆分EPC合同，将单一的EPC合同按照不同的税率业务拆分为设计合同、采购合同以及施工合同，通过具有总承包资质的建筑企业和业主分别签订。

3.1.2确定不同税率业务价款

根据“财税（2016）36号”《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

EPC项目所包含的设计、采购及施工业务适用于不同的税率，因此总承包方可以考虑通过税率差异对增值税进行合理纳税筹划，也就是说，总承包方同业主通过谈判确定了各类业务在EPC合同中的价款后，再将EPC合同总价款在设计、采购以及施工三部分业务间进行合理的划分，以加大低税率业务价款，同时降低高税率业务价款，降低项目整体税负。

3.2人工费用

人工费用在施工的成本当中差不多占据了百分之三十，由于人工费用一直在持续不断的增加，因此在施工工程当中占据的比重也越来越大。怎样才能够抵扣人工费用，这是营改增政策全面推行之后，施工企业需要考虑的问题。在营业税的条件下，我国有两种人工费用税务缴纳的方式。第一种是根据某些劳务机制缴纳的营业税收，一般为百分之三的税率。而第二种，假如人们提供的服务属于劳务派遣，那么所缴纳的营业税收的税率就是百分之五。营改增之后，假设企业按一般计税缴纳增值税，税率为百分之十一，那么按照简易计税，税率为百分之三清包工的分包工程使企业的税负增加。

3.3企业费用

由于营业税属于地方税，相关人员在缴纳营业税的时候，需要到施工项目的地税机关进行缴纳，并且企业所缴纳的税额就要被地方财政的税收所吸纳。而缴纳增值税的时候，需要到当地的国税机关进行预缴。中央财政收入的纳税税额为百分之七十五，而地方财政收入的纳税金额为百分之二十五。这样的现象将原本的税收均衡打破，将原本的税收收入划分为三个部分，包括中央财政收入、施工企业所在地的财政收入以及工程所在地的财政收入。而这严重影响了地方政府的税收，同时也增加了异地承接工程的难度系数，而且企业在经营的时候，也要投入更多的经营费用。

一般情形下，施工企业系异地作业。营改增政策推行之后，在工程项目所在地的国税机关预缴增值税，在工程项目所在地的地税机关对附加税进行缴纳，在机构所在地的国税部门认证进项税票，并清缴和汇算增值税。再加上要传递和收集以及认证票据清算税金、建立各种台账，而这庞大的工作量，就需要施工企业投入大量的人力、物力和财力，这大幅度增加了施工企业的整体管理费用，给施工企业造成了很大的经济负担。

3.4供应商选择方面

3.4.1含税报价相同的供应商选择

第一，应选择规模较大且具有良好信誉的供应商。在相同的含税报价下，对同一类型供应商可提供具有适用性的发票类型，按照建筑企业经营的规模和商业信誉因素，建筑企业应选择具有更好信誉的商家。

第二，如果选择增值税税率高的供应商，在含税报价相同的情况下，供应商所开具发票的增值税税率不同，就应该选择税率更高的商家。

3.4.2含税报价不同的供应商选择

在不同类型供应商报价不同的情况下，因含税成本不同，而和成本有关的进项税抵扣会对计入损益的城建税及教育费用产生直接影响，最终影响建筑企业的利润，因此在采购过程中可以通过计算不同类型供应商之间的报价平衡点选择最佳供应商。

3.4.3考虑运输费用的供应商选择

建筑企业的采购合同通常都会含有一定的运输费，运输费是适用11%增值税的、不同于采购的17%税率，因此在采购材料及设备时，供应商有两种提供发票的方式：第一，一票制，销售方在销售设备或材料时开具的增值税专用发票中不仅包含采购价格也含有运输费用；第二，两票制，销售方在销售设备或材料时就采购的价格和运输费用进行分开计算并开具增值税发票。在采购大型设备的时候，供应商如果是一般纳税人，和供应商签订采购合同就应采用一票制；如果供应商属于小规模纳税人，在签订合同的时候就应该采取两票制。

4 建筑企业税务筹划中的风险

4.4税收政策的转变

近几年，随着市场经济进程的不断推进，我国税收政策为适应市场变化在不断改变，税收法规的不确定性极大地提高了建筑企业税收筹划的涉税风险。一般来说，建筑企业税收筹划一般是在具体项目实施之前进行，而面临国家税收政策的多变性，很容易导致在项目未结束时，由于政策的转变影响到项目开展前的原始税收方案，导致税收筹划工作的不合理化，甚至违法。然而，大部分建筑企业未提高对于这一现状的重视，不能实时掌握我国税收政策的动态变化，未建设相关管理制度，导致税收筹划风险的不断提高。

4.2税务行政执法不规范

税收筹划的根本目的是降低税负，其基本手段与避税、漏税存在实质性差异，税收筹划是在属于合法手段，需要取得税收部门的批准，但是在实际的批准过程中，由于相?P税务部门的不规范执法手段导致风险的产生，税法无明确的执行政策，执法人员通常根据自身经验判断税收筹划的合理性，由于存在较大的主观原因，加之税务执法人员的综合素质不高，很容易导致建筑企业税收筹划工作的失败。

4.3相关工作人员素质不高

在建筑企业内部开展税收筹划工作时，税收筹划的实施方案以及具体的实施手段在很大程度上有建筑企业自身所决定，从目前的实际状况来看，建筑企业内部的税收筹划工作主要由财务工作人员或者会计人员负责，但部分建筑企业的相关工作人员优于缺乏专业致使，难以提高税收筹划工作的效率，而部分工作人员相关职业道德素质有所欠缺，导致建筑企业税收筹划涉税风险不断提高。同时，有的工作人员由于自身信息局限性，无法实时了解国家税收政策的转变，故难以提出有效降低风险的应对措施。

5 建筑企业税务筹划风险解决措施

5.1加深理解税收政策

在营业税时代，很多建筑企业所涉及的增值税业务量较少，建筑企业财务人员及建筑企业领导层并不了解增值税政策的具体施行方法。为加深建筑企业财务人员及领导部门对营改增的了解程度，建筑企业应组织财务和税收业务人员进行相应的培训，培训内容主要围绕现行的增值税政策、实施方法以及营改增的试点行业和试点地区等。当营改增政策落实到建筑企业之后，建筑企业再针对这一政策和具体操作实施第二次培训，最大限度地满足建筑企业税务工作人员对增值税改革的知识需求，加深其理解程度。建筑企业的财务人员必须对新形势下的增值税政策和建筑企业自身的情况非常了解，同时加强同国家财政税务部门的合作沟通，进一步加强对增值税的了解程度，及时获得新鲜资讯，积极商讨纳税筹划方案，确保方案的可行性。

5.2建立增值税管理体系

我国建筑企业在营业税时代没有完善增值税管理体系，建筑企业并不重视对增值税的管理。增值税管理主要涉及到增值税发票开具管理、增值税扣税凭证管理、增值税申报缴纳管理、发票管理以及会计审核等内容，因此应建立一套完整高效的增值税管理体系，这也是为建筑企业应对营改增不可或缺的一环。建筑企业需要在营改增之后，加强建筑企业对增值税的管理，根据建筑企业的规模及增值税的要求，设置专门的部门或岗位，安排专人负责此事宜，并根据增值税的政策内容及要求建立完善的制度体系。

5.3建立税收筹划绩效评估体系

税收筹划风险管理并非静态过程，在实践税收筹划的方案过后，企业应当岁筹方案的实践水平以及风险控制管理水平进行评价，为税收筹划的二次开展奠定良好的基础。现阶段，企业税收筹划的评价标准主要包括利润、收入、资产以及成本等基本指标进行实践，同时，这类评定指标也是税务机关开展核查工作的重要体系，因此在评价税收筹划的实践效果时，应当保障评价指标均处于合理范围内。另外，税收机关在进行税收筹划的工作时，应当了解纳税人的实际情况，具体即为纳税人对税收筹划的风险控制能力以及纳税人对税法的了解程度等，若 纳税人的税法遵从度较高，则可支持其进行税收筹划，并引导其采用合理的方案。

5.4提高税收筹划人员素质

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关键词：营改增 房地产企业 税收筹划

税收筹划的内容主要包括节税、避税、转移税负，也就是纳税人以遵纪守法为前提，通过合理的安排与科学的筹划整理出最优纳税方式，使企业在合理避税中获得更多经济利益。当实施营改增后，房地产企业不仅能通过科学的税收筹划有效减轻纳税负担，还能成功避免重复征税问题，使企业的成本及风险得到降低。因此，基于营改增后的房地产企业税收筹划是值得分析和探究的重要课题。

一、营改增后房地产企业税负受到的影响

长时间以来，房地产企业的建筑业和不动产销售都需要缴纳营业税这种价内税，而营业税作为一个价内税，极易发生重复征税问题，无论是建筑业或是房地产开发企业还是营销企业，房地产链条上的分工越明细，重复征税就越严重。这使房地产企业无形中增加了税收负担。当营改增在房地产行业得到实施后，由于每个环节就其新增价值额征税，避免了重复征税，在一定程度上降低了企业税负。同时，营改增进项抵扣的方式能促使房地产企业对其经营流程重新进行设计，将以往的粗狂式管理转化成精细化管理，达到降税的目的。但在实际的运作中，房地产企业的营改增面临许多改革中的问题，比如建筑业作为以提供建筑劳务为主的企业，其进项购进业务非常少，营改增之后如何对其制定合理的税率，使其税负不至于过重。房地产开发企业的成本构成中土地成本作为占比重最大的一个项目，由于是政府直接收取的土地出让金，还不能作为抵扣进项，导致房地产开发企业的税负有所增加；此外，增值税纳税人作为一般纳税人和小规模纳税人，不同的房地产企业选择不同的纳税人，可能会给企业的税负带来不同的影响，不同的企业不能盲目选择，而应根据自己的实际情况以及税法的相关规定申报不同的纳税人。

二、营改增后房地产企业税收筹划的意义

在国民经济发展中，房地产行业是根基，任何行业的发展都离不开房地产行业，它是国民经济发展的支柱性产业，更是人民生活改善的一项基础性产业。当实施营改增后，房地产企业不仅能成功避免重复征税问题，还能通过科学的税收筹划有效减轻纳税负担，使企业的成本及风险得到降低。因此，基于营改增后的房地产企业税收筹划是值得分析和探究的重要课题。

营改增以后对房地产企业的税收筹划有积极意义。一是税收筹划能帮助房地产企业提高其经济效益。通过税收筹划，纳税人能减少房地产企业支出税费增加利润。二是帮助房地产企业降低税收风险。当出台并实施营改增税收政策之后，房地产企业的财务人员务必要熟练掌握一系列税收政策，增强纳税意识，真正实现房地产企业的诚信纳税，通过完善税收筹划来降低其税务风险。三是对提高办税人员水平、督促国家建立健全税收制度等起到积极作用。在任何国家的避税与反避税的博弈中，税制越健全避税的空间越小，企业避税的渠道趋于对政策的熟练运用，比如减税免税的运用等。而不是能有多少可钻的空子。正所谓愚昧者抗税、愚蠢者偷税、聪明者避税、精明者筹税，营改增促使房地产企业的财务人员获得良好的培训空间与个人发展空间，为房地产企业依法筹税、诚信纳税提供良好条件，同时促使国家在税收法律法规的不断完善中堵住税收缺陷与不足。

三、基于营改增后的房地产企业税收筹划建议

（一）科学合理申报纳税人身份

在房地产行业实施营改增后，所有增值税纳税人都要按照增值税纳税人的相关规定申请纳税人身份，增值税纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的标准是经营规模的大小和会计核算是否健全，一旦认定后身份不同计税方法不一样，一般纳税人使用进项抵扣计算缴纳增值税而小规模纳税人则以全部销售额计算缴纳增值税，当然一般纳税人使用的通用税率为17%，而小规模纳税人使用的是征收率3%。

经过测算我们以为企业的购进业务达到一定比例有必要按照规定申报一般纳税人，否则税负会远远高出小规模纳税人的平均税负。并且需要提醒的是，按照现行增值税纳税人管理规定，对于年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，没有按照规定期限申报一般纳税人的，税务部门将要求按照一般纳税人税率计算增值税并且不得做进项抵扣，亦不得为其代开增值税专用发票，如果企业的财务管理发生了这样的申报失误，企业的税负将大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地产企业都被认定为一般纳税人才好，比如提供建筑劳务为主的企业和以不动产销售为主的企业由于进项税额很低，认定为一般纳税人一方面使用一般纳税人的较高的税率（预测房地产企业为11%的增值税税率），另一方面却几乎没有进项抵扣，那么同样会大大增加企业的税负。这种情况下不如按照小规模纳税人的征收率缴纳增值税。

（二）加强管理增值税发票，及时获取可抵扣发票

对于认定为一般纳税人的房地产企业，企业将使用增值税专用发票，要求专人开具、专人保管。房地产企业应使其内部管理水平得到提高，并促使财务人员加强学习税务知识。作为增值税一般纳税人一方面要管理好销项税发票的开具和管理，另一方面加强管理各项购进业务，包括固定资产购进的管理和采购材料的管理，及时取得增值税专用发票和相应的抵扣联。尤其是在与大多数建筑公司或销售公司发生业务往来时，由于对方可能是小规模纳税人，要积极协调获取税务部门代开的增值税专用发票以期正常完成抵扣。而作为小规模纳税人的房地产建筑施工企业竞争将更加激烈，由于难于实现外部税负转嫁，致使一些建筑企业选择从工程质量入手，降低成本获得期望的利润。这就需要房地产开发企业强化内部质量监管和外部质量监控，尽量选择那些与增值税一般纳税人资格相符的、具备正规资质的建筑施工企业，既能保证工程质量，又为后期抵扣进项税打下基础。

笔者可以预见，基于增值税避免重复征税促进社会化专业协作的重要杠杆作用，未来几年，社会上的建筑业会发生优胜劣汰整合兼并的热潮，那些资质缺失、质量不过关的游走型建筑施企业会大批淘汰。

（三）科学利用税收优惠政策，实现减税免税目的

增值税减免税条例有诸多规定，比如利用掺兑废渣在生产原料中且比例不低于30%的生产的特定建材产品，给予免税；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，且在生产原料中比重不低于30%的给与增值税即征即退；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣（含水泥熟料）不低于30%的给予增值税即征即退；此外，随着绿色建筑理念的推广，增值税对认定为新型节能环保墙体材料的产品将给与免税或即征即退的优惠政策。房地产行业产业链的相关企业要科学利用好这些税收优惠政策，积极税收筹划实现减税免税。

（四）注重经营活动管理，合理开展税收与成本联动筹划

一是对供应方的资格和价格进行比较。房地产企业到底应该在一般纳税人处购进货物还是在小规模纳税人那里购进货物？在质量相当的前提下要做成本与税收的联动筹划，比如从一般纳税人处购进一批增值税税率17%的货物，价税总计117万元，可抵扣进项税额为17万元；从小规模纳税人处购进同样一批货物，在无法取得增值税专用发票的前提下，该批货物只有等于100万元，企业的预期成本才不会改变，低于100万元企业获得额外利润，如果高于100万，即意味着企业成本费用增加。二是利用税率差异。当同一纳税人的同一项业务既涉及一般物资又涉及建筑业劳务时候，一般物资的税率是17%，建筑业的税率是11%，在政策允许的情况下，利用混合业务不同纳税对象税率不同的差异，减少企业的税务负担；

（五）加强税务机关沟通，确保企业税收筹划合法

在企业进行合理避税的过程中，制订以及实施筹划方案，要注意合法性的基本要求与准则。所以，企业必须严格遵守我国法律、法规、制度的规范，在合法的范围内进行合理避税，保障合理避税行为的合法性。同时，企业还应充分关注国家法律环境的变化，考虑国际相关法规及行业准则的约束。

另外，由于税务执法机关拥有自由裁量权，因此，企业应当加强与当地国地税机关的沟通与协调，熟悉当地的税收征管特点和具体要求，对税务部门的指导要主动积极地接受，定期向其咨询政策的最新发展动态，并进行理解、掌握，为制订合理的筹划方案提供参考。制订方案、实施方案的过程中，对本地税务部门的征收管理方法要时刻关注，以取得本地部门的认同。实施方案的后期阶段，倘若与税务部门在理解上存在不一致的问题，企业应予以合理解释。

四、结语

“营改增”的最终目的在于协调社会负担和政府收入之间的矛盾，降低社会税负。虽然，在“营改增”初期，房地产企业会面临很多的问题，房地产企业的经营也会遭受一定的挫折，但是，只要合理进行税收筹划，营改增必定是推进企业发展的重要保障。

参考文献：

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1、对建筑施工企业财务上的影响。在建筑施工企业实施营业税改征增值税后，施工企业转变为增值税纳税人，其财务会受到极大的影响，营业税是价内税，增值税是价外税，施工企业财务入账金额会变小，不再含有营业税，企业提供的应税劳务、机械设备以及物资等，只要取得合规票据即可抵消进项税，从而减少企业施工成本，增加利润。在施工企业账务处理上也有很大的变化，营改增之后，建筑施工企业购进材料，借：固定资产或原材料等应交税费—应交增值税，不再是借：固定资产或原材料等；贷：应付账款，不再是应交税费—应交营业税。另外，建筑施工企业在财务报表中也有所变化，由于减少营业税金及附加中的营业税，从而减少了成本费用，增加了施工企业的利润。

2、对建筑施工企业税负上的影响。在建筑施工产业实施营业税改征增值税后，从表面上看施工企业税负由原3%转为11%，增加了税负，但是从长远来看，施工企业进行合理税务筹划，可以减轻税负，例如新购的材料成本可按17%做进项税额抵扣等。可以说，营改增是否可以减轻施工企业税负，取决于企业税收筹划的能力。对于建筑行业来说，由于自身的特殊性，属于劳动密集型企业，在整个工程建设过程中，人工费占据较大比例，并且，随着社会经济的不断发展，人工工资大幅上涨，此费用无法用于增值税的抵扣，施工企业会增加税收负担。另外，根据我国现状，施工企业购取材料的渠道具有复杂性多样性，一线施工人员多为农民工，分包企业资质良莠不齐，经常很难取得正规的专用发票。再者，企业原没有取得专用发票固定资产无法进行进项税抵扣，其费用成本只能由施工企业自己承担。

二、建筑施工企业实施“营改增”难点分析

建筑施工企业实施营业税改征增值税的难度大小，取决于施工企业的自身特点，其最核心的难点是地方政府由于改革引起的收入减少所造成的退缩心理，其次是如何确定征税的类型和税率。

1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入减少所造成的退缩心理是阻挠税改的因素之一。根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，建筑施工行业适用11%的税率，营改增试运行期间，需要保持现行财政体制稳定，税款收入仍归原试点地区分别入库，财政减收额度由地方和中央共同分担。但是地方政府受到税收减少的影响，税改退缩心理有翘头趋势，放慢了营改增的改革步伐。

2、建筑施工企业征税类型的确定。增值税主要分为三种形式，包含消费型、收入型和生产型，对于建筑施工企业来说采用何种类型一直是争论地方。如果采取收入型的增值税，不符合简便征管的原则，如果采用生产型的增值税，税率无论是17%还是13%都会加重建筑施工企业的负担，若采用消费性的增值税，对于国家财政难以承受，将是很大的负担。

3、建筑施工企业征收税率的确定。建筑施工企业实施营业税改征增值税后，征收税率的确定是改革当中的难点，是另行规定税率，还是与生产企业统一征收一直没有确定的说法。

三、建筑施工企业实施税收筹划的建议

所谓税收筹划，既是在合法范围内，采取有效措施进行节税，是企业通过税法规定的优惠政策，最大限度地采用优惠条款，通过理财、投资以及经营等活动减轻企业税负的合法经济行为。税收筹划具有超前性、综合性、选择性、合法性以及收益性等特点。在此需要强调的是，企业进行税收筹划与避税有着本质的区别，避税有悖于税法宗旨，而税收筹划合乎税法宗旨。税收筹划是对税收政策的积极作用，为了达到税后利润最大化，企业需要制定多套纳税方案，并在其中选择一个最优方案进行纳税。站在法律角度，依法纳税是纳税人的义务，但是依法纳税也是纳税人的权利，因此建筑施工企业，需要积极主动在企业内部树立税收筹划意识，顺应“营改增”的大潮流，采用合法手段获取自己的权益，最终实现企业效益的提高。

1、最大限度地抵扣进项税额。建筑施工企业实施营业税改征增值税后，税收筹划范围得以扩大，施工企业应当根据实际情况，最大限度地抵扣进项税额，在此过程中，施工企业应当制定允许应税劳务结算制度。与此同时，需要与供应商保持密切联系，保证其可以提供增值税专用发票，企业财务部门应确保增值税抵扣凭证不与现行法律冲突。另外，施工企业财务应当防止资料丢失，妥善保管相关资料，确保资料的完整性。

2、调整施工企业内部之间提供应税劳务的定价机制。建筑施工企业实施营业税改征增值税后，企业内部之间出现冲突时，应当有相关机制予以平息，应税劳务的定价机制就是一个不错的选择，例如甲、乙两家施工单位同属一家施工企业，乙公司承担甲公司货物运输任务，运费按照每吨200元，但是实施“营改增”后，在不考虑税金以及附加的基础上，乙公司税负每吨上涨四元，涨至七元每吨，扣除每吨三元的税负，乙公司税负降低了，如此一来，在不超过税负下降幅度的基础上可以适当提高运费，设立双方都能够同意的价格运行机制，实现税负科学、合理的转移。

3、建筑施工企业合理划分部门。目前，我国多数施工企业内部各部门之间存在业务重叠现象，在实施“营改增”后应当合理拆分运行，另外，对于那些建筑施工企业采取兼营行为，应当将其分成若干个子公司，并且依据兼营项目进行逐一核算，将税法赋予的权利进行最大可能利用，使得纳税人的角色得以改变，降低施工企业税负，从而摆脱高税率缴纳税费的现象，但是在此过程中，需要注意重复缴纳的影响，例如教育费附加、城建税以及印花税等。

4、充分利用其他税收优惠政策。相对营业税来说，增值税减税政策较多，建筑施工企业应当根据自身面临的税务环境以及企业相关人员对增值税条例的熟知程度，灵活进行税收筹划，例如，关于建筑施工企业劳务方面以及环境保护方面的增值税优惠政策。与此同时，施工企业应当对报价做出适当调整，防止出现执行政策后，税负不降反增的现象出现。另外，对于自身的发展目标，施工企业应当做到与时俱进，进行实时动态调整，这样才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。

四、结束语

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［关键词］“营改增”;房地产企业;税收筹划

1引言

经济日趋复杂化，传统纳税体制已不适应现在经济发展水平状况，我国税制改革也在不断推进。税收筹划是企业财务管理活动之一，关系着企业财务目标的实现，但现阶段由于企业税收筹划的意识不强、筹划方案不完善等，因此有必要进行税收筹划的研究。房地产企业发展迅速，其税收在国家财政收入中占有很大份额。但由于房地产企业前期投入资金大，开发周期长，涉及业务繁杂，理解难度大，税收情况更为复杂，相较其他行业具有更高的涉税风险。基于此，文章以纳税筹划为切入点，在税法允许的范围内对房地产企业提供税收筹划思路，实现企业利益最大化的目标。

2理论基础

2.1税收筹划目标

税收具有强制性，税收的无偿性说明纳税是企业资源的净流出，企业以利润最大化为目标的前提下，总是想减少税费缴纳。税收筹划策略正是在这种经济利益的驱动下产生。税收筹划可以理解为在众多备选税收方案中选择最佳方案，实现税后利润最大。税收筹划得当，企业取得了节税经济利益，在涉税零风险情况下，减轻企业税收负担，获取资金时间价值，提高自身经济利益，增强企业市场竞争力。

2.2政策依据

税收筹划必须符合不违背税收法律规定的原则，这就需要充分理解税收政策。具体来说，税收筹划主要利用差别化税收政策、税收政策的特殊规定以及优惠政策。税收政策的差别化为企业纳税筹划提供了空间，全面“营改增”作为时间节点将房地产分成了新老项目，老项目由于不能抵扣进项税，因此适应选择简易计税，相较之下新项目选用一般计税方法下抵扣进项税，税负会明显降低。利用税收政策的特殊规定是指不同税种的计税依据和抵扣范围不同，比如企业开发过程中发生的开发费用在计算土地增值税时不能直接扣除，而要按照土地成本和开发成本之和的一定比例扣除。在这种规定下，企业可以在符合规定下扩大开发成本总额。税收优惠政策体现了国家在一定时期对特定项目的鼓励和支持，为税收筹划提供了一定的空间和思路。

3税收筹划基本思路

3.1增值税

在我国流转税与所得税并重情况下，增值税是流转税的主要税种，“营改增”的实施对房地产企业来说避免了重复征税问题，筹划得当能降低企业税负。

3.1.1加强增值税专用发票管理全面“营改增”之后，房地产企业购进环节取得的进项税可以凭票抵扣，是否取得增值税专用发票对房地产企业的税负水平有重大影响。一般来说，结算方式选择上，企业在购买物料时尽可能采用分期付款的结算方式，这样取得的发票能实现及时抵扣进项税额的目的，而采用预付或赊购结算方式，只要货款尚未完全付清，房地产企业不可能取得增值税专用发票，无法实现抵扣进项税的目的。采购方式上，尽量选用集中采购，不仅能取得价格优势，还能确保取得增值税专用发票。另外，房地产企业还应注重加强对虚假发票的识别和防范，相关部门人员在接受发票时应仔细辨别真假，确保抵扣进行税额时发票合规。

3.1.2合理选择上游纳税人上游提供货物和劳务的企业纳税人身份是影响进项税抵扣的关键点。在报价相同情况下，房地产企业在选择供应商或者建筑企业时，最大限度选择具有一般纳税人资格的企业。如果货物和劳务的提供方为一般纳税人，房地产企业可以取得13%、9%或6%三档税率的增值税专用发票;当货物和劳务的提供方为小规模纳税人时，其申请代开成功后，房地产企业才可适用3%的抵扣率。小规模纳税人征收率远低于一般纳税人的抵扣税率，并且部分小规模纳税人由税务机关为其代开增值税专用发票，增加了委托代开环节，推迟了房地产企业取得利用增值税专用发票进行进项税额抵扣的时间，会增加企业资金占用成本。这种按抵扣率来选择上游企业并不是唯一因素，在实际工作中还应考虑净利润，如果向小规模纳税人采购后，企业获得的额外净利润大于无法抵扣的进项税额的损失，那么应当选择与小规模纳税人的合作。除此之外，房地产企业将上游建筑业务独立分离出去，单独成立新的建筑公司，由建筑公司从事建筑服务。这样终端房地产销售公司以购入方式取得的建筑公司的劳务可以进行进项税额的抵扣，房地产企业整体上减少了缴纳的增值税税额。

3.1.3利用进项税抵扣额“营改增”之前，企业缴纳营业税，开发精装房所产生的直接材料以及人工费用等全部计入房屋成本，销售时不能抵扣进项税。“营改增”后，开发精装房的材料费用和人工成本，在取得增值税专用发票后，可以用来抵扣进项税。具体来说，精装房中可以进行装饰、配置家具家电，购买时按13%的基本税率取得增值税专用发票，抵扣进项税，销售精装房时，将装饰费用以及配置的家具家电款等合计计入房价销售额，按销售不动产9%计算销项税，这样房地产企业在精装房环节可能获得4%的额外抵扣率。目前绝大多数中小房地产企业受融资约束的影响，开发多为毛坯房，这些企业在条件允许的情况下，扩大精装修房的比例，使企业少缴纳增值税，还能提升品牌影响力。

3.2土地增值税

开发建造阶段，土地增值税在开发成本中占据很大比重，房地产企业资金回收慢、开发周期长等特点使企业面临较大的资金使用压力，因此有必要对土地增值税进行纳税筹划。

3.2.1合理利用征税范围在二级市场上未发生产权转让行为不属于土地增值税的征税范围，土地增值税征税范围具有“转让”特征。房地产企业建房方式主要分为自己购置的土地使用权建造房屋、代建和合作建房三种情况。第一种情况下，房地产企业自建房屋对外销售，不动产权属发生转移，需要缴纳土地增值税和增值税，税负较重。代建房屋是在委托方的土地使用权上建造房产，房屋建成后房屋产权仍归委托方所有，建造过程中收取的代建费用属于提供劳务服务收入，不动产产权未发生转移，这项行为也不必缴纳土地增值税，但采用代建行为需要提前确定买房客户。合作建房是指合作双方共同建造房屋，一方提供资金，另一方提供土地使用权，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先转让土地再去购买房产这一环节，由此不仅减少了土地增值税和增值税，还有印花税、契税等多项税收。如果房地产企业能寻找到这样的合作方，双方均可实现节税和获利的收益。

3.2.2充分利用税收优惠政策《土地增值税暂行条例》规定，建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。这为纳税筹划提供了另一条思路。房地产企业在开发商品时，需要提前对房屋建筑类型做出合理区分，分别计算其土地增值税。首先，房地产企业需要对普通住房和非普通住房做出明确的区分，分开核算各自的销售额，这样对增值率低于20%的普通标准住房才符合税收优惠的范围。其次，纳税人可将住宅的售价控制在合理的范围内，在确保自身利益的前提下控制好产品的价格，此时需要纳税人计算不同售价的备选方案企业净利润情况，这样将土地增值率控制在20%内，以此来达到免税的效果。除此之外，房地产企业可以考虑扩大普通标准住房的建筑面积，充分享受免税的优惠政策。

3.2.3利用税收政策特殊规定土地增值税采取超率累进税率，土地增值税与增值率成正比，增值率是增值额与扣除项目金额之间的比例，增值额是用收入总额减除扣除项目的金额，因此降低增值税要从降低增值率入手，需要合理筹划收入和扣除项目。对于收入，房地产开发企业可以适当降低销售价格，但降低售价会影响企业利润，所以纳税人需要比较减少的收入和少缴纳的税金。目前大部分房地产开发公司都是经过简单装修后对房屋进行出售，纳税人可将最终售价拆分，分成出售合同和装修合同，独立核算房屋原价和装修费用，这样装修合同对应的收入属于提供劳务取得的收入，只需缴纳增值税，不并入到销售房屋的价格中，因此计算土地增值税的收入不包含装修费用，大大减少了企业缴纳土地增值税。对于扣除项目，房地产开发费用是按一定标准抵扣，不是按实际支出扣除。当房地产企业开发费用中的财务利息支出能够合理确定时，可以扣除的开发费用为开发成本、土地价款和利息合计的5%以内;当开发费用中的财务利息支出不能确定时，开发费用扣除限额为土地价款和开发成本合计的10%。企业筹资一般选取负债筹资或权益筹资。税法规定，合理的利息支出可以在所得税前扣除，利息属于开发费用的一部分也可以扣除，从扣除项目来看，房地产企业可以适当增加负债筹资的比例。土地增值税扣除项目中的利息费用在不同情况下有不同扣除方式，加大了土地增值税筹划空间。如果房地产企业利息支出大于地价款和开发成本合计的5%，这时应当选择第一种开发费用扣除方式;否则，房地产企业主要依靠权益筹资方式，选择第二种开发费用扣除方式。除上述单独降低售价或加大扣除项目金额外，企业也可采用综合方法降低增值率。如企业可以加大开发小区的公共配套设施的投入，一方面满足用户高质量需求，而这部分投入资金的成本可以从提高售价中得以补偿;另一方面增加了扣除项目的金额，从而降低增值率。

篇10

关键词：施工企业；纳税筹划管理；难点；解决方案

一、纳税筹划定义

我国当前的相关税收政策中，对于不同经济性质、不同地区的企业，税负不同。这些不同点的存在，成为企业在进行纳税筹划管理时可以优化的多项选择。一般来说，将仅仅包括节税的税收筹划管理称为狭义方面的税收筹划管理；将节税、避税以及税负转嫁这三方面包括在内的税收筹划管理称为广义的税收筹划管理。但是在税收筹划管理的实务操作中，节税以及避税是难以严格地划分的，所以狭义的税收筹划管理以及广义的税收筹划管理并没有十分显著的区别。在纳税筹划管理之中，所有选择以及安排都必须围绕施工企业的财务管理目标来规划统筹。施工企业财务管理的目标可以分为实现施工企业所有者的财富最大化这样的经济目标以及承担施工企业的社会责任和保证社会的利益的社会性目标这样两个部分。

本文所指纳税筹划管理是狭义的定义，也就是施工企业在税法和相关的法律法规所允许的范围之内，通过对施工企业经营的各个环节和事项进行预先的筹划管理，在诸多的纳税相关方案中，选择出可以让施工企业的整体税收的负担最低、整体税后利润最大的方案。并且最终可以使企业获取最大化的经济利益，这样才能达到施工企业整体的利益最大化这一目的。

二、施工企业纳税筹划管理所面临的问题

施工企业主要的经营活动是承包、提供相应建筑、安装等劳务服务，与此同时还会有总分包以及承揽等等一系列的生产经营活动。在施工企业生产经营的各种纳税环节当中，都会有一定的筹划空间。所以施工企业在纳税筹划管理的时候，必须考虑自身的生产经营特点，结合实际，做出科学合理的决策。目前施工企业纳税筹划管理面临的主要问题有：

1.施工企业不重视纳税筹划管理

施工企业领导层在从企业整体层面进行营运和决策时，往往会忽略掉纳税筹划管理这种优化方式。其管理者没有完全认识到施工企业纳税筹划管理的重要意义及可以为施工企业带来的大量隐性及显性的优势资源，认为征税是国家单方面、强制型的征收行为，无法筹划、变通。这导致施工企业领导缺乏纳税筹划意识，使企业整体税负较高，利润不能达到最大化，削弱企业在市场环境中的竞争力。

2.施工企业缺乏对税收筹划的预测

施工企业往往在经营行为发生时才发现税收上有可调节空间，而此时该项经济业务的纳税义务已告确立，此时已经无法进行纳税筹划，这样就错失了税务筹划的最佳时机，使企业丧失了通过降低税收成本来提高经济收益的机会。

3.施工企业财务人员的知识水平限制

施工企业业务范围较广，难度较高，财务人员自身知识水平较低，只关注纳税筹划所带来的经济利益，不能同时看到在筹划过程中可能发生的一系列不稳定因素，对纳税筹划技术及方法也无法深入掌握，有时可能会做出错误的税务筹划，反而加大企业风险。

三、完善施工企业纳税筹划管理的建议

1.对施工企业的纳税筹划管理风险进行控制

施工企业应对于纳税筹划管理风险进行相应的识别、评估，从而能对纳税筹划管理的方案进行进一步的修正、完善，减少风险的不确定性。完善施工企业纳税筹划管理的风险机制可以增加施工企业纳税筹划管理的成功率。施工企业对于纳税筹划管理风险的控制，应该从以下两方面入手：

（1）要进一步加强对税收政策的学习

施工企业必须及时、系统的学习税收政策，准确地理解以及把握我国税收政策的相应内涵，及时地关注我国税收政策的变化趋势，注意全面地把握我国税收政策的发展变化规律，这是施工企业规避纳税筹划管理风险的关键所在。

（2）要选择专业性的人员进行税收筹划

税收筹划项目可以是由施工企业的内部人员承担，也可以将其委托给外部的专业中介机构进行。虽然由施工企业内部人员进行纳税筹划管理可以进一步节约方案的设计成本，但是由于施工企业的专业知识限制，这可能导致施工企业设计不出能够满足企业需求的最优筹划方案。而委托给外部的中介机构来承担企业的纳税筹划方案尽管成本较高，但这可以进一步促进施工企业提高纳税筹划及财务管理水平，同时也可以对施工企业筹划方案的控制、实施进行全程性的跟踪以及评估，可以使施工企业适时对筹划不足加以改进以及修正。

2.对营业税筹划方面的建议

（1）在建筑业混合销售行为中做好纳税筹划

如果企业既有销售自方货物又有提供建筑业劳务的行为，企业应当考虑分开纳税，即销售自方货物按17%的税率缴纳增值税，对其取得的建筑业劳务收入按3%的税率缴纳营业税。企业要考虑去办理具备设行政部门批准的筑施工（安装）资质，同时签订合同时应单独注明建筑业劳务价款，这样就可以达到分开纳税的目的减轻税负。

（2）在建筑业营业税与服务业营业税之间做好筹划

当施工企业承接工程量不多时，会考虑用闲置设备去分包其他企业的施工任务，这时就要慎重考虑是签劳务分包合同还是机械租赁合同。因为劳务分包合同与机械租赁合同税率是不同的。

（3）在签订总分包合同时做好纳税筹划

工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果其与建设单位签订承包建筑安装合同，只是负责工程的协调业务，则其此项业务应按“服务业”适用3%的营业税税率纳税，因此对于那些由其他单位与建设方签订合同，本企业仅收取一定中介费或管理费的工程项目，应使总承包商直接与建设方签订合同，再与其他单位签订转包或分包合同，这样能够有效降低所收取中介费或管理费的适用税率，减轻税负。

（4）在营业税纳税时间上做好筹划

建筑业营业税纳税义务发生时间比较复杂，一般是按照合同签订中规定的时间，结算价款时交税，因此应在合同签订中注意时间性。掌握好营业税的纳税义务发生时间，避免提前纳税浪费资金的时间成本。

3.对所得税筹划方面的建议

（1）利用固定资产折旧政策来进行筹划

施工企业购进固定资产时及时入账，避免企业延迟折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。同是在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低折旧年限，这样企业可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。

（2）利用集团优势来进行税收筹划

施工企业集团可以将利润高的施工任务分配给税率低或亏损的子公司来施工，利用子公司的不同税率及利润弥补亏损政策，达到降低整个集团公司税负的目的。

（3）利用分期预缴，年终汇算清缴方式进行税收筹划

施工企业所得税按年征收，分期预缴，年终汇算清缴。国家税务局规定，预缴少缴部分不作为偷税行为。因此企业在前三个季度尽量少缴所得税，减少资金提前支付，节约资金时间成本。

4.加强专业人才队伍纳税筹划培训工作

税务会计师应对经济、财税等相关的法律、法规以及变化趋势有良好的判断、把握能力。对国家的宏观经济环境、相关的行业政策反应敏感，熟悉我国企业运营中的各种业务流程，并且具有大局意识及良好的沟通能力。施工企业可通过设立专门的税务筹划部门，增加税务会计师的相关培训，增加其对外交流机会，建立适度的激励机制等措施，

税务筹划工作受客观国家税收政策和企业情况等因素影响，不能盲目进行，必须在客观环境允许的范围内实施。其相关人员还应充分掌握税务筹划的技巧，充分发挥纳税筹划的效能，以有效整合企业资源，合理降低企业税负，增强企业核心竞争力，使其在市场竞争中立于不败之地。

参考文献：

[1]卢吉强：关于企业所得税计税收入纳税筹划的思考[J].国际商务财会，2010（3）：40-51.