税务筹划要点范文

导语：如何才能写好一篇税务筹划要点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：纳税筹划 房地产行业财务特点 主要税种

近年来，国家连续推出一系列的房地产调控政策，旨在引导房地产行业延着理性的方向发展。随着国家对房地产市场调控力度的加强，在不断挤出房地产行业经济泡沫的同时，房地产企业面临的压力剧增，利润空间也越来越少。如何通过加强财务管理，做好税收筹划，既要维护房地产企业现金流充裕，又要尽可能降低税收成本，成为每个房地产企业财务人员都不得不思考的问题。

一、房地产行业的财务特点

房地产行业属于高投入，高产出，高税负，高风险的行业，从财务角度来看，主要有以下几个特点：

（一）资金管理

房地产企业对资金的要求较高，属于高投入，高产出的资本密集型行业，所需资金除自有资金以外，一般都要向银行进行融资。资金支出的重点是地价款、建安成本和税款，那么，针对每个房地产开发项目，如何有效提高资金的利用率，何时开盘预售，何时完工结转，税款怎样交纳，这些都要在项目开工之前通过纳税筹划作好整体预算。

（二）财务风险

房地产企业财务风险分为现金流风险、盈利风险和销售风险等。现金流风险，是房地产企业面临的最重要的风险，保持现金流稳定是房地产企业财务管理的重要内容。盈利风险，房地产项目的利润只有在竣工结算完成时才能准确确定，前期对利润的预测可能存在较大误差。销售风险，不动产的可变现能力较差，如果企业开发的产品不被市场认可，或者根据房地产销售对金融政策的依赖性，一旦金融政策有变动，则会直接影响房地产企业的市场销售。

（三）税种多，税额大

房地产企业税负高，税额大。涉及房地产企业的税种包括营业税、土地增值税、印花税、契税、耕地占用税、城建税及附加、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等，这些税种分布在房地产开发整个过程，从购买土地，一直到后期的物业管理及持有经营，都涉及相关税种。由于房地产企业在经营中为了提前回笼资金，多采用预售制，同时税法规定采用预缴制度，房地产企业相当一部分资金用在预缴各种税金上面，必须提前加以筹划。

二、房地产企业主要税种的纳税筹划：

纳税筹划不同于偷税，避税，纳税筹划是在不违返税收法律、法规的前提下，通过对涉税业务进行一系列策划，制作一套完整的纳税实施方案，从而达到降低企业税负，实现企业经济利益最大化的目的。房地产企业主要税种有三个，即营业税、土地增值税和企业所得税，下面分别加以阐述：

（一）营业税的纳税筹划

1、改销售为持有经营延迟纳税

对房地产企业，营业税属于销售环节产生的税金，如果改销售不动产为持有不动产，将不动产转为投资性房地产或固定资产，则可以延迟营业税的流出。销售行为是营业税在销售时一次性缴纳，而持有经营则是若干年对外租赁时分次缴纳，延迟现金流出的时间。

2、代建房的纳税筹划

例1：有A、B两家企业，两企业为同一出资人出资，属关联企业。A公司主要从事房地产开发，B公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。为适应经营业务的需要， 2009年8月，B公司投资兴建一幢综合大楼。由于B公司没有建房资质，就以A公司的名义投资兴建，B公司将所需资金转至A公司银行账户，两公司均作“往来”账处理。至2010年11月份，大厦已建成且装修完毕，达到预定可使用状态。由于A公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，A公司根据建筑安装业发票作为在建工程入账的原始凭证。截至工程达到预定可使用状态日止，A公司在建工程总金额达5亿元。目前，A公司需要将在建工程转至B公司名下，但在税收上却遇到了难题：A公司和B公司是两个独立的企业法人，大厦的财产所有权归属于A公司，如果要转移至B公司名下，需要按“销售不动产”税目缴纳一道5%的营业税。按当地规定的成本利润率10%计算：应纳营业税=5*（1+10%）÷（1-5%）*5%≈2895万元

案例分析：根据现行税法的有关规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（即受托方）不垫付资金，同时符合“其他服务”的条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产”计征营业税。其中所说的“其他业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。如果A、B两公司提前进行纳税筹划，于2009年8月份B公司找A公司签订一份“委托代建”合同，然后由B公司直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票开给B公司，由A公司将发票转交，B公司据此作“在建工程”入账即可。这样，A公司作为代建方，就不用按“销售不动产”缴纳营业税。

（二）土地增值税的纳税筹划

1、临界点筹划法

按照税法规定，纳税人建造普通住宅销售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定纳税。这里的20%的增值额，就是临界点，根据临界点的税负效应，可以进行纳税筹划。

例2：C 房地产公司建成一栋普通标准住宅，扣除项目金额为4000万元，按当地同类住宅市场价格销售总价为5000万元，增值率为25%，应纳土地增值税为300万元。假如不考虑其他因素，获利为：700万元（即：5000-4000-300=700）。但经过临界点筹划，可以有两种方式：一种方式是降低售价，定价为4800万元，增值率为20%，按照税法免征土地增值税，则获利为800万元（4800-4000=800）；另一税方式可以通过改善住房环境，如提高房屋质量、优化小区环境等增加扣除项目170万元，在增值率不超过20%的情况下，获利为830万元（5000-4170=830）。两种操作方式均可免征土地增值税。经过临界点筹划，即节约了税金，加大了利润，又增加了房屋卖点，提前回笼资金，降低了财务风险。

2、收入分散筹划法

按照税法规定，土地增值税是依据土地增值额多少来缴税，土地增值额是纳税人转让房地产取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。但在实际操作中，土地增值税实行依据销售额预缴制。那么，转让收入越高，预缴的土地增值税就越多。因此，如何通过分散转让房地产的收入，就是一个筹划着眼点。现以销售精装修住房为例：

例3.D房地产公司销售精装修楼房100000平方米。方案一，市场售价为5500元/平方米，其中含精装修成本500元；方案二，市场售价为5000元/平方米，另与购买者签订房屋装修合同，装修价格为500元/平方米，并按此价格转包给某装修公司。

方案一：预缴土地增值税，假设预缴比例2%，则预缴土地增值税5500*100000*2%=1100万元。

方案二：预缴土地增值税5000*100000*2%=1000万元，装修工程不属于土地增值税的征收范围，无需预缴土地增值税。

两方案对比，通过收入分散筹划，减少了预缴税金100万元，缓解了企业的资金压力，降低了税收成本。

（三）企业所得税的纳税筹划

1、项目期均衡纳税筹划

根据国税发[2009]31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额（也即在预收时根据计税毛利率调增，在结转收入时再予以调减）。从本条规定可以看出，房地产企业在项目未竣工前是以预售收入为基数，按预提毛利率来计算缴纳企业所得税，与通过项目总收入、总支出来测算的企业所得税会产生很大差异。如果不从房地产企业财务特点提前进行纳税筹划，可能会出现项目前期缴纳预提所得税较多，后期企业发生亏损，造成亏损无法弥补，申请从税务退税比较困难的情况。因此，对房地产企业来说，在项目期内，如何选择好预售时间，预售进度，及完工结转的时点是非常重要的，做到在项目期内均衡纳税，决不能出现前期大量预缴而后期大量亏损的情况。

2、根据预测的实际毛利率和预提毛利率，选择合适的成本核算对象

利用税法对“成本核算对象”未做具体规定的空白点，若项目预计利润率高于预征点，则扩大“成本核算对象”，拖延汇算时间，如可以整个项目作为成本核算对象；若项目预计利润率低于预征点，则尽量缩小“成本核算对象”，争取尽早汇算，如以栋号为成本核算对象，实现用以前多预交的所得税抵交以后需要预交的所得税。

总之，房地产企业在项目初期根据财务特点进行纳税筹划是非常重要且很有必要的。而且房地产企业纳税筹划的实施是一个系统的工程，不是仅仅依靠财务部门就能够独立完成的，它需要企业内部各部门如策划部、工程部、开发部等部门的紧密合作。而且，纳税筹划需要有一定的外部环境，如要能得到税务等部门的认可，所以，与税务部门在专业上的及时沟通并保持良好的工作关系，也是纳税筹划得以顺利实施的关键。

参考文献：

[1]朱鹏祖.企事业单位税案筹划宝典.经济日报出版社

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关键词：现代企业；纳税筹划；要点

新形势下，企业间的竞争日益激烈，现代企业想要在市场经济发展过程中提升自身经济效益，带动企业稳步发展，应合理开展纳税筹划，以财务管理为目标，提高企业盈利空间，提高企业高层人员对纳税筹划的重视度，以此发挥纳税筹划效果［1］。然而，无论是何种性质的纳税筹划，都应根据企业实际情况进行筹划，方可发挥筹划最佳效果。

一、纳税筹划的概述

纳税筹划主要是指以遵守税收法律法规为前提，在生产活动、投资活动的各个环节对企业税收进行筹划，以此达到降低税收负担、合理节税的目的，提高企业经济效益。不同地区税收法律政策存在差异，因此，企业也受到区域性影响，税收筹划内容相应不同［2］。但是，无论何种企业，企业处于任何区域，税收筹划目的都是税后利润最大化。税收筹划工作相对较为复杂，筹划人员必须具备丰富的法律知识、财务知识与经营管理经验，方能有效利用不同方式开展筹划工作，达到税收筹划目的。

二、现代企业纳税筹划的重要性

（一）提高企业参与市场竞争能力盈利是企业经营发展的核心目标，即利用多种途径降低成本，以最少投资，实现利益最大化，以此给企业带来更充足发展资金，促进企业经济效益稳步提升。纳税作为企业经营中不可缺少的支出，通过纳税筹划工作，能够降低企业成本，实现税后利益最大化、经济效益最大化。可以说，纳税筹划能够提高纳税方案的科学性，降低企业现金流出，为企业持续稳定发展提供帮助，使企业拥有更强的实力面对激烈竞争的市场环境，使企业稳居不败之地。

（二）增强企业纳税意识企业展开纳税筹划工作，应首先满足如下前提：认识纳税的重要性，只有纳税人清晰认识到纳税的关键作用，通过合法方式降低税收负担，而非通过偷税漏税减少税收支出，方能保障纳税筹划活动的有序展开。新形势下，“营改增”全面实施以来，企业经济活动不断增多，收入增加，则纳税支出相应提高，因此，部分企业面临高额税务成本，为降低税务支出，提高企业经济效益，积极开展纳税筹划工作［3］。而在纳税筹划中，筹划方案越完善，企业税负支出相应降低。同时，在获得显著效果、降低税务支出下，企业纳税筹划积极性显著提升，纳税意识明显增强。

三、现代企业税收筹划的要点

当前，现代企业中仍存在诸多企业不够重视纳税筹划，因为相比于通过纳税筹划控制成本，企业更多是注重直接降低成本，且纳税人自身纳税意识淡薄，直接影响了企业领导者对纳税筹划的重视度。同时，传统观念的影响，民众普遍缺乏纳税意识，部分中小企业甚至未开展纳税筹划工作。而税务机关税款征收管理不到位，也为偷税漏税行为提供了空间，企业自然认为无需纳税筹划即可达到纳税筹划的目的。对此，国家税务部门应重视，提高企业管理人对纳税筹划的重要性认识，掌握纳税筹划工作要点，全面发挥纳税筹划效果。

（一）筹资阶段的税收筹划在企业生产经营过程中，筹资是常见的财务活动，筹资活动的开展，能够给企业发展提供更充足资金保障［4］。在现代企业发展中，巨大的竞争压力下，企业大多向多元化转变，在经营发展中，或多或少面临资金缺口，为保障企业各项经营业务的顺利开展，企业应依照自身情况选择合理筹资方式，获得更多发展资金。而在企业筹资过程中，为有效降低筹资成本，企业应加强该阶段的税收筹划，首先，对多种筹资方式进行分析，挑选最佳筹资方式，降低企业筹资风险，保障企业所有项目健康运行。其次，积极了解企业优惠政策，通过短期、中长期等筹资方式的选择，降低企业税收成本。最后，在企业筹划时，企业可通过将设备租赁给其他企业以获得融资，如此，筹资贷款还款完毕，将设备销售，再次获得一笔资金，降低企业税收负担，提高经济效益。

（二）投资阶段的税收筹划第一，对不同投资方向进行税收筹划。现代企业想要实现健康持续发展，选对投资方向是关键，不仅能保障企业顺利经营，还能有效利用优惠政策，发挥税收筹划效果。通常，税收筹划方案制定中，首先要明确投资方向，对不同行业、不同政策条件综合考虑，制定最优投资计划；其次，选择税收优惠方向，以此规避投资风险，增大企业投资盈利，有效控制税收成本。第二，选取低税率项目。在投资过程中，企业必然会购进设备、材料，对此，在满足投资需求的同时，应在保证质量的基础上，尽量选择低税率产品，以此降低企业税收负担。如某企业在投资过程中，需要进口设备，而设备的进口关税相对较高，因此，在进口设备前，充分掌握关税政策，保障设备性能、价格等的同时，挑选关税较低、成本较低的设备，以此有效发挥纳税筹划效果，提高投资效益。

（三）决策阶段纳税筹划市场经济环境下，企业任何一项决策的制定，其最终目的都是为实现效益最大化，推动企业健康持续发展［5］。对此，在税收筹划过程中，应做好企业决策阶段的筹划工作，以此降低筹划风险。在对决策阶段纳税筹划中，企业应对各类影响因素全面考虑，依照企业实际情况，深入思考企业所在区域的税收政策，现行优惠政策等，制定科学的投资方案，降低企业税收的同时，保障企业未来发展路径与区域发展方向一致。同时，在投资决策中，不仅要对投资方式进行选择，还要对企业增值税、所得税等全面分析，有效发挥纳税筹划效果。最后，深入了解企业“营改增”税收政策，从而利用相关政策开展税务筹划，对投资过程的固定资产进项税额抵扣进行科学管控，保障企业健康持续运营。

（四）资金流的纳税筹划在现代企业生产经营管理过程中，不同经营环节的税收标准也存在一定差异，如在销售环节进行税收筹划时，可通过如下进行税收筹划：其一，在对企业资金的使用情况进行科学管理时，可利用税收筹划政策、以快速折旧方式优化企业资金管理，延后企业当期利润，提高资金利用时间。其二，在企业税收管理中，时间作为重要维度，结算方式不同，将直接影响税收义务发生时间。对此，全面掌握企业资金流，预测企业资金流向，并通过纳税筹划降低成本，提高资金流量，以此更多投入生产经营中，带来更多利润。另外，财务账目转销法、备抵法也能够在一定范围降低企业税收负担，提高企业当期利润。

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摘 要 企业税务筹划是企业管理工作中的重要组成部门。为企业经济利润的扩大提供了基础，使企业在不违反法律法规的前提之下，以节约企业成本、提高企业的经济效益为根本的企业减负手段。而施工企业主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。外部经济环境的不利因素不易改变，因此，通过合理税务筹划减少税负是企业增加效益提升竞争能力的重要途径。

关键词 施工企业 工程 税务筹划

一、税务筹划的涵义

税务筹划是由Tax Planning意译而来的，也称税收筹划，是指在税法规定的范围内，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，对各种经济活动的事前选择和规划以节约税款支付，使企业的战略、经营与财务、税务相协调，从而达到企业利益最大化的筹划。对于资金和实力并不雄厚的中小施工企业，从源头上、在细节中开展税务筹划，是实现安全、合法的税收“自我减负”重要方式，也是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。

二、税务筹划的目的

一是领导想减“税负”，以此提高企业盈利水平。在工作中，我们的施工公司要交的税种很多，税负较重，企业的管理层总希望财务部门能想办法降低税负。二是公司业务部门签订的合同没有明确税负的承担方，在履行合同时企业则需要为这部分税款买单，额外增加了成本。三是时展的需要。随着社会的发展，做税收筹划是为了让企业未雨绸缪，是企业更好地发展。四是财务人员自身素质的需要。税收政策经常变化如果财务人员跟不上税务知识的更新，就无从谈起为企业搞好服务。

三、税务筹划的原则

1.合法性。在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。施工企业必须严格按照税法规定，充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的前提下，才能考虑少缴税款的各种方式。

2.效益最优化。税务筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配利益最大化，即效益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税务筹划中在选择各种节税方案时，选择的方案应该是越容易操作越好，越简单越好。

3.稳健性。一般来说，纳税人的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。

四、施工企业税务筹划工作要点

1.工程结算收入金额及确认时间的税务筹划。施工企业工程收入结算金额的大小不但影响缴纳营业税、教育费、城建税的金额，而且还影响到其利润总额进而影响所得税的缴纳。税法规定，工程施工企业的收入可以根据完工工作量和工程进度来确认计量，原因是施工项目周期相对较长，因此，施工企业完全可以在不违背税法的前提下将相关工程结算收入进行科学、合理的确认，延迟纳税时间，无息使用税金以达到税务筹划的目的。

2.施工合同签订以及承包方式选择的税务筹划。根据营业税税法的规定，安装工程由总承包方纳税，工程存在分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算额扣除分包额后的余额缴纳营业税。因此能签订总分包合同的应该避免签订承包合同，从而避免总分包双方重复纳税。而签订施工合同时，要注意签订合同的类型不同，征收的税率是不同的。如签订劳务分包合同时按建筑安装税率3%征收，当签订设备租赁合同时按租赁业5%征收（假设其它随征税一样），所以能签订建筑安装合同的应尽量避免签订设备租赁合同。

包工包料和包工不包料是目前施工企业主要的承包方式。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，无论何种承包方式，营业额均按包工包料工程以料工费全额征收营业税。这样看来，施工企业无论采取何种方式都必须交纳全额的税款。然而企业的包料明显有一定的利润空间。因此在承包工程时，企业应尽量承包包工包料的工程，然后通过管理，控制材料开支等办法达到减税和增加利润的目的。

3.会计涉税科目设置的税务筹划。会计涉税科目设置不合理很可能造成列支的费用大于所得税税前扣除的限额，增加企业所得税税负。为避免这一情况的发生，我们不仅仅要节约开支，还应当科学合理设置会计科目来调整费用的归属进而达到避税的目的。如：税法已经对企业会议费做了明确规定，只要施工企业能够提供真实可靠的原始凭证，那么，企业可以在所得税税前将会议费进行全额扣除。

4.资产折旧摊销以及减值准备计提的税务筹划。税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此，施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧，摊销更多的折旧费用。这样，不仅可以加快企业的资金周转，还能够将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。

《企业会计制度》规定，企业发生资产减值可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足，充分体现了谨慎性原则在会计核算中的具体反映和应用，而税法对资产的减值损失采用据实扣除的办法，对各项资产计提减值准备除了坏账准备可以按应收款项总额的0.5%税前扣除外其他一律不得在税前扣除。但同时规定，如果资产发生永久性和实质性减损，在规定的期限内报经税务机关批准，可以确认资产损失，从当年应纳税所得额中扣除，过期不报将不准税前扣除，企业可以在这些方面进行合理的税务筹划以减少税款的支出。

税务筹划逐渐被人们认可，随着国家新税收法规的出台，施工企业的税务筹划空间逐步降低。企业是以盈利为生存的，纳税既是企业应尽的义务，也是企业体现其价值的标尺。每一个企业都希望能够合理的避税，达到以最小的资本投入，赢得最大资本收益。只有掌握了合理避税的统筹和规划才能使为企业实现预期利润目标，提高企业竞争能力，做到健康持续的发展。

参考文献：

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（上海铁路局常州站　213000）

【摘要】纳税筹划是现代企业节支提效的重要手段之一。文章立足于铁路车务站段企业，就多元化经营形势下纳税筹划的应用与推广展开探讨。纳税筹划实施步骤包括综合抉择、选定方案、寻找政策支持和完善经济行为等。而多元化经营形势下的纳税筹划方法不外乎从税种、计税依据、税率、优惠政策等方面入手。

【关键词】多元化经营　车务站段　纳税筹划

纳税筹划是现代企业节支提效的重要手段之一。它的优点在于投入低而见效快，通常不需要经济投入，只需要财务人员认真吃透相关税收法规及地方政策，熟悉并能把握各项经济行为中的涉税要点，通过行为与目标的有机结合，达到节税增效目的。近年来高速铁路的发展，铁路新线的陆续投产和运行，大量的土地、房屋、设备等资产有待盘活，经营开发资源增长的同时也对财务管理、纳税筹划提出更高要求。

一、纳税筹划实施步骤

（一）综合抉择，选定方案

一项纳税筹划方案的取舍，取决于会计人员的职业判断，是会计人员综合财务制度、税收法规、地方环境、成本效益所作出的权衡决定。纳税筹划最忌急于求成，片面把握政策。以房产税的筹划为例，前几年有一种比较流行的方法称“出租改仓储”。出租改仓储是依靠变更房屋租赁合同为仓储保管合同，借以达到免除缴纳12%房产税的目的。其实综合有关政策后，这种方法实质上是“似是而非”。首先，改变房屋出租用途，固然可以免除从租计征的房产税（租金×12%），但由于仓储的房屋属于经营范畴，故从价计征的房产税（房产余值×1.2%）并没有免除。而且，即使在按房产余值交税“划算”的前提之下（即房租收入＞房产余值×10%），因为纳税人将房屋的用途由出租变为仓储，那么就得安排相应的保管、仓储费用，或者为省却这些费用就要担物品灭失而赔偿的责任风险。故在综合考虑上述因素之后，出租改仓储的筹划方案就显得本末倒置，得不偿失了。

一个成功的纳税筹划方案不但要比较税收成本的高低，而且要对不同方案下的收入、成本等方面进行综合权衡，这里的成本包括经营成本，也包括机会成本、风险成本，甚至是企业信誉。尤其是我们铁路企业，在当前多元化经营形势下，不管以何种方式争取效益，绝不能以弄虚作假、降低信誉为代价。

（二）寻找政策支持

有力的政策支持是纳税筹划获得成功的基石，这就需要我们做一个“有心人”，平时勤于寻找发现有利政策。以常州商贸公司为例，2008 年以前的客票代售业务所纳营业税都是按照总收入的5% 缴纳，2009 年开始路局大力拓展客票业务，常州地区代售点发展到20 多家，全年收入增加到500 万元，给予各个代售点的分成比例在60%（即300 万元）左右。当时，因为我不甘心按照开票收入500 万元（发票按照规定全是铁路企业提供）来缴纳营业税，决定实施筹划，目标是按净收入200 万元（总收入扣除分成）纳税，为了寻找可以抵减营业税计税基础实行“差额征收”的依据，找来《营业税暂行条例》及《实施细则》逐条逐字分析、揣摩，根据“条例”第五、第六条，感觉似乎可以套用，但依据不太充分，再参阅“细则”第十九条，终于发现里面有关于差额征收扣除凭证的具体说明。在决定筹划之前，我又将自己的想法与地方税务人员进行沟通，确认妥当后才正式实施，当年节约税收16.55 万元（含附加），到2010 年客票业务整合划归铁旅至今，年总收入1 200 万元左右，这一方案仍旧在沿用。在寻找政策方面，我们一定要有清醒的认识，做到政策应用不能太勉强，过于勉强的政策基石会因经不起推敲而随时崩塌；但也不可指望有利政策是现成的、明摆着的，如果那样就只是执行，不叫筹划了。

（三）完善经济行为

筹划方案设定后，政策依据找到后，接下来要做的事，就是让经济行为向避税、降率等方面靠拢，包括修订完善合同条款和获取规范有效的合法凭证。合同是经济行为发生过程中最主要也最重要的法律依据，当然是筹划中的重点环节。原始凭证及其他相关凭证的内容、形式也应与筹划方案保持一致。许多失败的纳税筹划案例往往在方案制定方面不存在问题，政策依据也有，但由于经济行为的不完善，从而被税务稽查否定，使得功亏一篑。科学的筹划行为是不冒任何风险的，更与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质区别。纳税筹划获得成功的重要前提是纳税人对税收政策的认真研究，以及经济行为与筹划目标的“完美”结合。

从本质上看，纳税筹划借用的是税收政策的“盲点”，而目前路局多元化经营各项业务之间，部分纳税行为存在共性，这就需要我们善于举一反三，将经实践检验较好的筹划方法在多个业务领域内充分使用。上述合作销售客票业务降低营业税税基的做法，在当前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化挂钩政策，车务站段企业可以从非运输业的广告、票务的新增收入中获取一定比例的收益，非运输业因此也可以比照实施，规避重复纳税。举一反三的意义在于更深入更广泛地运用筹划，最大限度实现筹划效益。如何准确地举一反三，我认为一要重视学习新的有关税收政策规定；二要注重与税务人员的交流；三要及时了解兄弟单位好的做法。

二、 多元化经营形势下的纳税筹划方法

（一）针对税种

针对税种的筹划，其主导思想就是寻找合适途径，规避较高税率的税种。车务站段多元化经营中较为典型的就是房屋出租业务，按照规定此类业务须征收5.55%的营业税（ 含附加）、12% 的房产税， 整体税负高达17.55%。《房产税暂行条例》自1986 年颁布以来，施行已达25 年之久，尤其在2005 年之后，地方税务机关的征管力度明显增强。房产税筹划要点之一就是明确房屋的概念：有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储存物资的场所〔（87）财税地字第003 号〕，因此，只要出租屋存在一条不符合上述规定，比如说缺少屋面，就可以“毫不客气”地将其纳入场地租赁范畴，不征房产税；筹划要点之二就是在明确属于房屋出租业务下，通过将租金实行分割，划分为房屋租金和管理费，以达到规避部分房产税的目的。此类筹划要把握三个要点：一是要有收取管理费的依据（房屋出租方铁路企业往往都会为承租业主提供水电专供、路风培训等管理服务）；二是在出租合同上明确收取管理费的依据及金额；三是合理把握管理费的标准。管理费过低则筹划收益低，过高则会加大筹划风险，引起税务关注被责令核定而导致方案失败，建议在制定筹划方案时先了解当地“行情”。以常州地区为例，管理费标准一般不超过总收入（租金+ 管理费）的20%，按此测算则规避收益为总收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一层，还可以根据实际情况划分出一楼部分区域作为场地租赁，以进一步规避部分房产税。房产税的纳税筹划，在当前商贸整合情况下显得尤为重要，大都既有站、高铁站均涉及房屋出租业务，由于商贸业务由原先的多经业务纳入运输业的其他业务，必然涉及合同主体的变更，所以站段企业要利用这次合同变更的有利契机“整改”相关条款，充分实施筹划。

（二）针对计税依据

针对计税依据的纳税筹划方法形象地称为“缩水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售业务的筹划，给予代售点的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按净收入征收以降低税负。另外，加大扣除标准也是一种缩水，表现最为典型的就是关于“业务招待费”的筹划，根据《企业所得税法实施条例》的规定，业务招待费按照发生额的60% 扣除，且最高不得超过当年收入的5‰，对大部分非运输企业，都可以实施在业务宣传费中列支一部分（业务招待费）的筹划方法（根据规定，不超过收入15% 的业务宣传费允许扣除），以减少所得税支出。上述两种缩水都属于“账内”缩水，还有一种“账外”缩水，比如近几年因新站、新线投产发生较多的施工配合业务，关于施工配合费收入的筹划，建议在操作允许条件下（既完善相关内控），可以直接要求对方提供义务，以促使合同收费金额向“净收入”靠拢。其实，这种账外缩水的筹划思路很值得推广，纳税筹划的本质是以效益最大化为第一目标，在合法、规范的前提下“忠心耿耿”地为效益服务，可能“账外缩水”的唯一弊端就是减少了收入，但因为利润指标才是企业实实在在的经营积累，无法虚增，故显得更为重要，更有意义。

（三）针对税率

就税种方面，在多元化经营中，车务站段涉及面最广的就是营业税，非运输业的客票、装卸、物流、仓储业务等，运输业其他业务，如租赁（房屋、场地、专用线）、寄存、红帽子搬运、茶座等均涉及营业税，针对税率的筹划就是要避重就轻，关键要熟悉政策，准确把握不同档次的税率是如何明确区分。目前铁路企业除装卸公司外大都统一按5% 的营业税税率计税，其实如果我们分开核算，红帽子搬运业务可直接归类于“交通运输业”按3% 税率纳税。另外比如专用线业务，如果铁路企业在租赁过程中同时提供劳务服务，则也可以围绕降率目标（3%）实施筹划。铁路企业做好营业税的纳税筹划，也是为即将在全国普及实施的营业税改增值税打下“理论”基础。

（四）针对优惠政策

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关键词：税收筹划；企业；财务管理；意义；策略

一、税收筹划的内涵

所谓税收筹划，就是纳税人在符合国家法律及税收法规的基础上，依据税收政策法规的基本要求，科学化选择税收利益最大化的纳税方案，其中涉及生产活动、经营活动、投资活动、理财活动等。而企业性质的税收筹划，则是将企业财务管理工作作为基础，建构完整的财务监管模式，并且将其作为企业未来工作内容、信息管理以及常规化战略体系建立的重要参考，是重要的财务决策项目。

二、企业财务管理中践行税收筹划的意义

对于企业经营管理工作而言，全面优化管理机制和内控监管体系十分关键，因为现代企业面对着较为复杂的经营环境，因此，企业要想全面顺应时展趋势提高自身市场竞争力，就要夯实管理任务的管控效率，建构完整的运维机制。需要注意的是，企业的税务管理本身就是企业管理体系和日常控制工作中的重要内容，会对企业管理部门的战略决策制定产生影响，也是评价绩效水平和考核工作发展现状的重要依据。为了推动企业经营管理进程，要建立科学化的税收筹划管控模式，确保能从根本上维护管理流程的实效性，也能在正确认知税收筹划意义和价值的基础上，夯实管理路径，完善税务管理职能工作，为企业全面提升经济效益和市场效益奠定坚实基础。首先，企业完善税收筹划能为企业全面提升财务管理质量提供坚实的保障，确保企业能获取最直观且有效的信息数据，一定程度上完善经营管理流程和税务管控模式的综合价值。其次，借助税收筹划项目就能对企业缴纳所得税、生产经营管理以及税务登记等基础模块进行综合监管，从而实现企业全面进步的发展目标。最后，企业只有完善税收筹划的管理结构，才能有效结合市场发展动态对风险予以评估，从而建立完整的预警管控机制和控制流程，为企业全面夯实财务管理基础提供保障。

三、企业财务管理中践行税收筹划的策略

在企业财务管理工作中，要积极践行税收筹划的工作要点，依据企业目前发展现状制定相应的管理规划和发展战略目标，确保能提升整体管理工作的实效性。

1.分析企业税负

对于企业而言，要想提升行业竞争力，不仅要对技术项目进行监管和控制，也要从内部控制流程出发，夯实税负管理工作基础，以保证能在较好的经济环境中优化自身核心竞争力。因此，将财务管理作为基础开展的企业税收筹划项目，最关键的就是要整合企业的税负情况，并且对实际税负水平进行判定，综合分析相应的数据和信息，从而建立对应的税收筹划工作，确保能提升工作的高效性和科学性。第一，依据企业税收筹划的工作经验，要借助增加进项税抵扣、缩小应税收入的方式进行税负平衡化处理，亦或是借助相应的税收政策确保能有效减少企业费用支出占据的比例。第二，在企业经济运营管理工作开展进程中，企业整体费用支出对于企业全面可持续发展具有重要意义，若是税负占据的比例较大，则企业要结合市场发展动态进行多样化手段的管控和处理，并且将税负降低作为基本标准。相对应的，若是企业内部整体费用中税负本身占比不大则相应的降低税负手段开展会存在一定的难度。综上所述，在企业经济运营管理体系内，要想发挥税收筹划的价值，就要积极建立健全统筹性较好的管控流程，并且系统化分析企业目前税负的基本情况，建构科学化管控模式的基础上，增加进项税抵扣的几率，减少企业因为税负较大造成的税务管理不均衡问题，为企业内控管理工作的全面优化奠定基础。

2.落实合理避税

对于企业财务管理工作而言，借助税收筹划落实合理性避税也具有重要的意义。因此，企业在税收筹划工作进程中可以借助国家政策完善合理性避税工作，减少企业的税负压力，确保能提升企业的市场竞争力。第一，小微企业政策。国家规定中指出，针对每月发票金额在3万以下的企业可以免收增值税和附加税。另外，每月发票开具的金额在10万以内，则可以免收教育费用以及相关附加税。除此之外，针对2015年1月1日到2017年12月31日的实践，缴纳的所得税数额若是在30万以内，则相应的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。基于以上的相关政策，若是一些小型微利企业，在实际经营管理体系内，若是当月在下旬进行发票处理时已经开具了3万的发票，此时若是有即将到账的收入，则尽量在下个月进行确认收入，这样能有效减少增值税的缴纳。这就是一种较为有效的合理性避税处理方式。第二，高新技术企业。国家相关规定指出，企业研发费用能按照175%的比例进行所得税税前扣除。另外，若是企业申请为高新技术企业，则可以直接减少10%的企业所得税，并且按照利润的15%进行缴纳，而对应的非高新技术企业需要缴纳25%的企业所得税。例如，某高新技术企业净利润是300万元，研发费用是150万元，则按照相应的优惠政策进行项目处理时，企业研发费用要按照175%的比例进行所得税税前扣除，企业需要扣除175万元，剩余125万元要按照15%的税率进行缴纳税款，仅为18.75万元。因此，在税收筹划机制内，要合理性利用政策体系建立完整的监管模式。

3.落实科学化税务管理制度

在企业财务管理工作开展进程中，为了进一步提升控制工作的合理性，也要利用税收筹划完善企业财务管理结构和税务监管机制，确保能充分融合企业发展现状，保证能利用筹划管理机制提升目标管理水平。企业管理部门要充分认知到财务管理的重要性，并且认知到重视企业税务管理税收筹划项目的积极作用，在提升风险意识的基础上结合工作经验夯实科学化管理目标和管控标准。另外，要借助税收管理制度对企业税务控制结构进行监管，并且采取更加贴合企业发展需求的管控流程进行监督处理，确保能在明确管理责任的同时夯实税收筹划工作水平，为全面提升企业财务管理综合效率创设良好的平台。总之，只有建立完整且有效的税务管理制度，才能促进企业进一步落实具体的管理工作，保证相应工作过程都有章可循，维护企业运营管理项目的综合水平，也为税务筹划工作的全面落实提供保障。

4.拓展税务筹划路径

为了全面提升企业市场竞争力，企业要整合财务管理结构和管控措施，确保能夯实管理模式和管控要点，并且从多角度多层面夯实税收筹划的工作路径，建构完整的运维监管机制。因此，企业要从多角度提升企业税收筹划项目的运维管理模式，并且借助项目公司推进工作进程，项目公司可以是多方出资建立的，或者是第三方出资，形成利益共享的监管体系，为企业全面提升管理模式和综合管控效果奠定坚实基础，也为全面维护企业市场发展水平创设良好的运维管理平台。值得一提的是，在企业经济运营管理体系建立的过程中，企业股权多数都集中在集团企业中，并且也是一些关键管理岗位人员从事相应的工作，这就能有效维护企业的各方面利益，在这个管控体系内，要想建立健全完整的税务监管体系，就要对综合效益和管理模式进行监督，并且保证税负运维效果的实效性，从而建立更加贴合企业可持续发展进程的管理规划，促进企业全面落实系统化的税收筹划项目。

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【摘要】本文阐述了公司税务筹划的目的、意义、含义和特点以及税务筹划的方法，并通过部分税收筹划案例具体讲解税务筹划方法的实际应用。分析了公司税务筹划的失败原因、风险应对方法或防范措施等。

【关键词】税务筹划目的 意义 方法 失败原因 风险应对

在我国经济改革开放之初，纳税对大多数人来说还比较陌生，对于税务筹划更是认识不足。随着改革开放的不断深入，税收的作用日渐被人们所认识，同时，随着现代税收体系的建立和完善，财税知识的普及，税务筹划也走入人们视野，并逐渐为人们所接受与重视。

一、研究公司税务筹划的目的和意义

（一）研究公司税务筹划的目的

公司税务筹划的目的主要是通过合理应用税务筹划，规避公司涉税风险，控制或减轻税负，降低税收成本，从而实现企业经济利益最大化。

（二）研究公司税务筹划的意义

我们在实务工作中常常会发现因缺乏税务筹划而多缴税的事例，近年来随着税务管理越来越规范，纳税评估技术越来越先进、税务稽查手段越来越完善，因税务筹划不当而涉嫌偷漏税的案例更是层出不穷。因此通过对税务筹划进一步的深入研讨，合理应用税务筹划，降低税收成本、规避税务风险具有十分重要的现实意义。

首先，税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以不缴不该缴付的税金，减少现金流出；另一方面可以延迟纳税时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。

其次，税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识。一方面合理的税务筹划为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，客观上减少了企业税收违法的可能性。另一方面通过税务筹划促进纳税人不断学习相关税收法律法规，减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，实现诚信纳税。

再次，税务筹划有助于提高企业财务和会计的管理水平。依法建账是企业依法纳税的基本要求，会计账表健全规范，税务筹划的弹性会更大。设立规范完整的财务会计账表、进行正确的会计处理是企业进行税务筹划的技术基础。

最后，税务筹划有利于完善税制，增加国家税收。很多税务筹划可能是利用现行税制的漏洞和缺陷而实施的，通过税务筹划可以暴露现有税收法规的这些漏洞和缺陷，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，逐步完善国家的税收法规。

二、公司税务筹划的含义和特点

（一）公司税务筹划的含义

税务筹划，亦称税收筹划或纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反税收法律、法规及其他相关法律、法规的前提下，通过对经营活动中涉税事项的事先筹划和安排，尽可能达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划有广义和狭义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税和税负转稼。

近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用逐渐被人们认识、接受并重视。笔者认为税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。

（二）公司税务筹划的特点

税务筹划与企业的经济活动、财务活动密切相关，主要具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性等特点。

合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，即符合税法或不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对财务专业知识和税法的掌握，分析比较不同纳税方案的优劣，从而做出纳税最优化选择，从而降低税负。要坚决反对和制止违反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，或借税务筹划之名偷逃税的行为。

筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，从而达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。如企业购销行为发生后才缴纳流转税；收益实现后才缴纳所得税；财产取得后才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。在事先测算税务筹划的结果具有一定的前瞻性，如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。

目的性指税务筹划行为具有一定的目的。税务筹划的最终目的就是减轻税负、降低纳税成本。这里包含两层意思：一是选择较低税负。较低税负意味着较低的纳税成本，较低的纳税成本则意味着投资者可获得较高的投资回报率；二是延迟纳税时间，这里的延迟纳税时间不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为，而是指通过一定的技巧，使本期应缴纳的税款延缓到以后期间缴付来获取货币的时间价值。使企业相当于得到一笔“无息贷款”，增加利息收入或减少利息支出。

风险性指务筹划行为同企业的任何经济活动一样存在一定的风险。税务筹划的目的是为了减轻税负、降低纳税成本。但是在实际操作中，往往不能达到预期效果。比如因税务筹划人员事先测算税务筹划的结果不准确，放弃了最优方案而选择了导致企业税负不减反增的方案；或对税收政策理解不准确或操作不当触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果等，因此税务筹划具有一定的风险。

专业性一方面是指税务筹划涉及专业的财税知识，需要由专业的财税人员进行；另一方面指社会经济环境日益复杂、国际贸易业务日益频繁、各国税制税种日益变化，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心。因此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。

三、公司税务筹划的方法及案例分析

税务筹划的方法很多，而且实践中可以单一方法应用，也可以多种方法结合起来使用。本文仅简单介绍合理利用税收优惠政策法、合理利用关联企业转移定价法、合理利用税率差异法、合理利用会计处理方法，延迟纳税时间法等几种方法。

（一）合理利用税收优惠政策

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。

从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括利用区域筹划法、利用行业筹划法、创造条件筹划法等方法。

（1）利用区域筹划法。从国际税收环境来看，各国的税收政策各不相同。主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙地利用这些差异进行国际间的税务筹划；从全国税收环境来看，国家为了兼顾社会进步和区域经济的协调发展，税收优惠适当向西部地区倾斜；从一个城市或地区来看，很多城市或地区为了集中行业优势资源，统一管理，成立不同类别的产业园区，为了吸引投资者会给予一定的税收优惠。纳税人可以根据需要，选择在优惠地区注册，或者将现有生产业务转移到优惠地区，以充分享受税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。

例：A公司为新设立的软件公司，其设立地有两个选择，一个是座落在市区的写字楼，一个是在市郊的XX软件园。在市区写字楼设立的企业除正常软件企业应享受的税收优惠政策外没有其他特殊优惠；而XX软件园为了招商引资，除正常软件企业应享受的税收优惠政策外给出了企业所得税自获利年度起“五免五减半”，软件开发人员个人所得税“即征即退”等一系列特殊优惠。

大家知道软件企业的企业所得税税收优惠政策为自获利年度起“二免三减半”，而XX软件园给出了自获利年度起“五免五减半”的税收优惠政策，如果两地其他条件差异不大，A公司可以选择在XX软件园设立，从而在合法、合理的情况下节减更多的税收。

（2）利用行业筹划法。国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，对特定行业制定了许多的税收优惠政策。如对国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目，对循环经济产业，对符合规定的高新技术企业、从事农业项目的企业等给予相应的税收优惠政策，国家还支持与鼓励纳税人利用这些税收优惠政策进行筹划，因为纳税人对税收优惠政策利用有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以利用相关行业优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。

例：B公司为太阳能光伏发电企业，当年新增太阳能光伏发电设备投资1500万元。当年应纳税所得额800万元，所得税率为12.5%。由于B公司从事的环保节能行业，根据相关规定专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此B公司当年应纳税额为0万元，并且50万元结转到下一年度抵免。

（3）创造条件筹划法。实际工作中会碰到这样一些情况，如一个企业很多条件都符合相关税收优惠规定，却因为其中某一点或几点不符合条件而难以享受优惠待遇；再如一个企业可能原本就不符合税收优惠条件，无法享受优惠待遇。遇到这类情况，纳税人就得想办法创造条件，使自己符合税收优惠相关规定，也可以通过挂靠在其他能享受优惠待遇的企业下，使自己达到税收优惠条件，从而享受优惠待遇。

例：C公司为工业企业201X年度资产总额为2800万元、从业人数为80人、应纳税所得额为28万元。当年需新增一台设备，价值300万元，若该企业自行采购该设备，则资产总额可能超过小型微利企业标准3000万元，不能享受小型微利企业税收优惠。C公司与D公司协商由D公司购置该设备后租赁给C公司使用，C公司按季度支付租U费。通过购置方案的改变，既满足了C公司的使用需求，又不影响C公司享受小型微利企业税收优惠。

（二）合理利用关联企业转移定价

关联企业转移定价筹划法是指在经济活动中，有经济联系的企业（即关联企业）各方为转移利润，不依照市场规则和市场价格进行交易，而是根据它们之间的整体利益进行的产品或非产品转移。在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。关联企业转移定价筹划法是税务筹划的基本方法之一。现已被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。

利用关联方转移定价进行税收筹划，主要情形有两种：一是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；二是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。

例如：A公司与B公司属于同一控制人所有，其中A公司为高新技术企业，企业所得税率为15%，B公司为普通企业，企业所得税率为25%。A公司为B公司提供技术开发和技术服务业务。由于技术开发和技术服务很难找到同类市场价格，B公司将其利润500万元通过提高技术开发和技术服务价格转移给A公司，从而使得A、B公司整体税负降低了50万元[500万元*（25%-15%）]。

转移定价方式多种多样，如利用原材料及零部件购销、机器设备租赁、无形资产转让、专利权或专有技术授权使用、收取管理费用等。为了保证利用转移定价进行税务筹划的有效性，筹划时应注意：一是进行成本效益分析，确认筹划方案是否达到了降低整体税负的目的。二是考虑价格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

（三）合理利用税率差异

利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法。是尽量利用税率的差异使节税最大化。税率差异大致可分为以下四类：

一是因地域、行业不同而产生的税率差异，实质上属于税收优惠政策，上面合理利用税收优惠政策中已讲述。

二是因计税基数不同而产生的税率差异，多适用于采用累进税率的税种。所谓累进税率是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。税基越大，税率越高，税负呈累进趋势。最具代表性的应属个人所得税，它与我们每一个人均息息相关。

三是纳税人身份不同而产生的税率差异，如增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人适用3%的征收率，一般纳税人适用5%-17%的税率。

四是针对一些特殊时期的业务，税法规定了不同的适用税率。如自2016年5月1日全面推行“营改增”政策后，企业提供不动产租赁业务适用增值税率为11%，同时规定一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳增值税额。

税率差异的普遍存在性，又给了每个纳税人一定的挑选空间，因此，税率差异筹划方法是一种能普遍运用，适用范围较广的税务筹划方法。我们可以适当的利用分劈技术，在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而使计税基数降至低税率级次从，而达到降低税收成本的目的。

利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。

（四）合理利用会计处理方法，延迟纳税时间

合理利用会计处理方法，延迟纳税时间是指采取有利的会计处理方法，在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，获得货币的时间价值，有利于资金周转，节省利息支出。

如企业通过对固定资产折旧年限与折旧方法、无形资产摊销年限、存货计价方法等会计政策与会计处理方法的选择，合理的减少当期的应纳税所得，从而实现纳税期的递延，获得税收利益。在其他条件（包括一定时期纳税总额）相同的情况下，延期纳税如果能够使递延金额最大、递延期最长，则可以达到节税的最大化。

值得注意的是，通过选择不同的会计处理方法而延迟纳税时间并非在任何情况下都适用。比如公司正处于免税或减税期，意味着当期获得的利润越多，得到的减免税额就越多；再如公司前期存在未弥补亏损且即将期满。这些情况下税务筹划方式会相反，最大限度地扩大当期利润才能达到节税的目的。因此在进行税务筹划时要视具体情况而定，而不是单纯的认为延迟纳税时间应一定会节约税收成本。

四、公司税务筹划的失败原因及风险应对

（一）熟练掌握税收法律和法规

有些纳税人由于对税法、税收政策理解还比较欠缺，造成了税务筹划的误区，有些税务筹划方案的实施不仅没有达到节税的目的，甚至还导致企业税收成本增加，还有些纳税人挖空心思地想少缴税款，把自己放在与税务机关对立的位置上，却没有认真研究我国税法及相关的法律知识，只知其一，不知其二，结果导致税务筹划失败。因此要真正做好税收筹划，必须熟练掌握税收法律和法规，在现行的税收法律、法规的框架内进行税收筹划。

（二）加强税务筹划的事前准备

古语云：“亡羊补牢，未为晚也”，但是这句话并不适用税务筹划。我国现行税法对每一个税种都规定纳税义务发生的特定条件，一旦满足就需要按照相关程序履行纳税义务。如果一项经济业务已经发生，其相应的纳税结果也就产生了，纳税人如果因为承担的税负比较重而利用隐瞒收入、虚列成本等手段去降低税负，很可能会演变成偷逃国家税款行为而导致税务筹划失败。纳税人要开展财务税收筹划，就必须在经济业务发生之前，详细了解这项业务的业务过程和业务环节、涉及哪些税种、可享受哪些税收优惠政策、所涉及的税收法律法规、有哪些可以利用筹划空间等等，并通过对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，并进行科学的评估，选择最优的方案，从而实现最佳的税收筹划收益。

（三）加强公司内各部门间沟通及信息共享

正确的税务筹划应在经济业务发生前进行，但往往业务部门根本不懂财务、税务知识，更缺乏税务筹划的意识，而财务部门又通常在经济业务发生之后才知道，此时想要税务筹划已经无力回天。因此在经济业务发生之前进行，公司内各部门间沟通及信息共享非常重要，对一些重大经济业务的税务筹划更需要公司多部门的参与配合。以申请高新技术企业资格为例，需要公司在高新营业收入、研发费用、知识产权、科研人员比例等方面达到标准，而这些指标达标有赖于各部门的积极参与，需要财务、研发、人力资源等部门在申请高新技术企业资格前1-3年内，有计划、有步骤的推进。

（四）正确理解税务筹划，走出观念误区

税务筹划与偷税、漏税往往只有半步之遥，有时候其界线难以划清，甚至有些人将税务筹划与偷、逃、避税等混淆起来，认为税务筹划就是偷、逃国家税款。为了达到其减轻税收负担的最终目的，一些企业制造虚假凭证、账目，有些甚至设置“两套账”来隐瞒企业的营业收入和利润，以达到少缴税款的目的。这些行为虽能减少税收支出，但并不是税务筹划，而是偷税、逃税的违法行为。而税务筹划是在不违反税法的前提下，通过对经济活动等的合理安排以达到减轻和规避税负的行为，它是合法和有益的社会经济现象和经济行为。因此，我们要正确理解税务筹划，在现行税法及相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的纳税行为更加科学、合理，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。

（五）充分评估及防范潜在风险

税务筹划是存在一定的风险的，税务筹划在可能给公司减轻税收负担、带来税收经济利益的同时，也需要公司为之支付相关的成本和费用，如相关人员的培训费用、税务中介机构实施税务筹划的费、被放弃方案可能产生的机会成本等。一旦税务筹划的成本大于筹划收益，即使税收负担降低了，但该税务筹划仍然是失败的、得不偿失的筹划。另外由于不同的人对相关税收政策的理解不同，公司税务筹划方案也可能存在不被税务机关认可的风险。如果因税务机关不认可而要求补税，可能给公司带来更大损失，导致税务筹划失败。

因此纳税人一方面要提高税务筹划成本意识，充分评估税务筹划相关成本和筹划收益，才能更合理有效地开展税务筹划。另一方面尽量与税务机关保持良好的沟通。在税务筹划过程中，最核心的一环便是税务筹划方案获得税务机关的认可。再好的方案，得不到税务机关的认可都不会给公司带来任何经济利益。

参考文献：

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[2]张进先.税务筹划失败的10大原因[J].财税，2015.

[3]王梅花.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].老区建设，2008，（6）.

篇7

关键词：纳税筹划；战略管理；经济效益

1.前言

我国的市场主体逐步成熟---纳税已成为企业的一项重要成本支出，大多数企业开始关心成本的约束问题。

不难发现，企业普遍认为自身的税收负担过重，而严峻的经济形势下逼迫着企业不得不考虑如何节约税收支出，以减轻自已的经济负担，提高经济效益。因此，纳税筹划应运而生。本文通篇论述的是企业将纳税筹划根植于战略管理体系的重要性。进行纳税筹划的战略管理可以帮助企业实现价值的最大化，以谋求其更为长远的发展。

2.相关范畴界定： 战略管理与纳税筹划

首先，我们先来区分两个概念：战略管理与纳税筹划。战略管理是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源调配做出的决策和管理艺术，其主要包含三个关键要素：战略分析---了解组织所处的环境和相对竞争地位；战略选择---战略制定、评价和选择；战略实施---采取措施使战略发挥作用；战略评价和调整―――检验战略的有效性。而纳税筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，其要点主要在于三性：合法性、筹划性和目的性。内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和涉税零风险等方面。

3.纳税筹划与企业战略： 非对称的两向协同

众所周知，整体性和长期性是企业战略的主要特征。纳税筹划与企业战略之间是局部性的经营行为、目标与手段与全局性规划之间的关系，是非对称的两向协同。

3.1企业战略决定纳税筹划的边界

行业利润率以及行业准入障碍是企业进行战略决策时所主要考虑的，在这种情况下，企业税收筹划即使作为事前的预见，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业纳税筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。换句话说，在某种程度上，企业战略决定了纳税筹划的边界，如若纳税筹划背离了企业的事业方向或是影响到了企业的资源配置，纳税筹划将不被战略管理所认可。

3.2纳税筹划引发企业战略的调整

当然，鉴于企业纳税筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，企业有时也会为了更好地纳税筹划而进行战略的调整。比如税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，获利能力、现金流量、其他重要财务指标乃至于企业价值都受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。又比如税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向依旧能符合国家产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。或许大家会认为纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，一般的规律并不能代替一切，不论多么成功的纳税筹划方案，都只是一定的历史条件下的产物，不是在任何地方、任何时候、任何条件下都可适用的。所以，如果企业要想长久地获得税收后后经济利益的最大化，就必须密切注意国家有关税收政策、法律法规的变化，并及时地根据该变化修订或调整企业的战略。

3.3纳税筹划可以优化企业战略的制定和实施效果

企业战略的制定需要考虑诸多因素，如财务能力、技术能力、行业准则、竞争集团、政治环境以及法律环境等等。当企业有多个处于伯仲之间的选项而无法定夺时，税负指标或许就成了帮助企业做出决定的一个关键因素，一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，就能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价，交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中，企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助，从而提高企业财务管理水平，增强企业竞争力，提高经营管理水平，取得不菲的经济效益，最终实现财务管理的目标。

3.4纳税筹划与企业战略关系模型

模型处于最基层的是纳税筹划以及纳税筹划的三个出发环节，即：经营、融资、投资，任何类型的纳税筹划都可以包含在这三个环节之中。但是，具体到各个企业在实际中运作纳税筹划时，各自的出发环节和侧重点可能有所不同，要根据企业的具体情况进行，还要综合考虑成本效率比较的问题。第二个层次是由纳税筹划的三个基本环节所包含的要素以及各个环节的指标构成。融资纳税筹划要根据企业各自情况，具体问题具体分析。对于投资、经营等环节的纳税筹划也要有类似的全面分析。处于模型最上层的是衡量纳税筹划结果的标准以及由此体现的最终价值最大化目标。

4.企业纳税筹划的战略管理： 持久收效的根基

企业管理者不能将纳税筹划视为一次性活动或管理创新的幌子。因为，纳税产生于企业的生产经营和管理的各个环节，财务只是最终的反应。只要企业战略、计划和生产经营方式发生改变，应税链条必然变化，原有的纳税筹划方案就失去了效果，甚至成为税务风险的来源，因此，纳税筹划作为企业财务管理的重要内容之一，应建立战略管理体系，适应企业内外的变化。

4.1企业纳税筹划战略管理的基本框架

战略管理体系的实质在于遍观企业全局，谋求长远发展，而“企业的愿景和目标是什么”，“企业目标实现的资源和主体是什么”和实现主体如何利用资源实现目标”正是管理层需要考虑的三大问题。

毫无疑问的，企业纳税筹划的管理体系也要围绕这三个问题进行构建，即“基于企业战略的纳税筹划目标是什么”，“如何实施既定目标下的纳税筹划活动”和“谁来实施既定目标下的纳税筹划活动”。因此，纳税筹划长期目标确立，纳税筹划组织与机制建立和企业全面参与的纳税筹划方案实施就成为纳税筹划战略管理的三大基点。换句话说，企业纳税筹划战略管理必须放置于企业战略管理体系之内，以企业战略为出发点和主要约束，然后确立长期筹划目标，制定、筛选、实施筹划方案，并以目标和实效为主要标准对筹划效果进行评价。

4.2企业纳税筹划的战略目标

企业纳税筹划的战略目标的确立必须综合考虑以下因素：企业战略目标；财务管理目标；纳税筹划对企业价值链上的供应商、客户、员工等利益相关者的影响；纳税筹划成本与收益的权衡以及纳税筹划实施的管理协调因素等等。

出于对上述有关因素的考虑，企业在确立纳税筹划目标时，至少包括以下几点：（1）规范纳税管理，准确进行税务会计核算与纳税申报，依法缴纳税款，做到 “税务会计规范处理，税收政策充分应用，应交税款绝不偷漏”；（2）有效支撑企业战略的制定与实施，服务企业价值最大化的战略目标和财务管理目标；（3）有效进行财税环境变化管理，适时制定或调整纳税筹划方案，建立是硬性的纳税筹划管理组织机制。

4.3企业纳税筹划战略管理的组织保证

企业实施纳税筹划战略管理体系，必须具备组织依托。跨国公司在财务系统一般设有税务部，履行纳税筹划职能，还有为数不少的公司将纳税筹划功能从税务部分离出来，单独成立纳税筹划部。

考虑到我国企业的现有治理结构和管理文化，建议在企业的财务与会计系统内设立税务部，统筹负责企业纳税管理与纳税筹划。

4.4企业纳税筹划战略管理的内部治理

通过在企业设立内部治理系统，如制定纳税筹划的决策机制，梳理纳税筹划的工作流程，明确纳税筹划组织及责任安排等，进一步地进行纳税筹划的战略管理。与此同时，在董事会，监事会，股东大会，审计委员会，经理层与财务总监之间通过授权以达制衡，确保财务管理与纳税筹划的科学性，避免涉税风险与税务危机的出现。

4.5企业纳税筹划战略管理的激励机制

在企业进行纳税筹划的过程中，风险的存在是不可避免的，税务部或筹划部经理及其下属人员，往往会出于对自身效益和成长的考虑，尽量规避纳税筹划风险，而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此，在企业内部，几乎很难产生理想的纳税筹划方案。

因此，当道德风险占据上风的时候，建立一套有效的激励机制，以降低纳税筹划成本，提高纳税筹划效果，是诸多企业的当务之急。纳税筹划激励与约束机制的建立，首先要明白激励因素有哪些，于是企业管理层便可以通过设计最优契约，赋予财务经理或税务经理纳税筹划责任并给与风险对应的奖励；引入岗位竞争，纳税管理和纳税筹划不达标的调离工作岗位等方式实现，当然，激励要适时适度，尽可能地以人为本。

5.结束语

在各行各业竞争日趋白热化的今天，提高企业的核心竞争力显得尤为重要。战略管理时代的企业需要清晰持续的战略，而企业战略的制定和实施需要纳税筹划工作的配合；企业纳税筹划工作的长效收益则根植于纳税筹划的战略管理体系。一言以蔽之，企业纳税筹划工作和财税咨询机构的纳税筹划服务，必须由单纯的技术层面提高到战略层次，否则，难以适应企业培育核心竞争力、获得持续竞争优势的要求。企业的发展或许就存在着居多的局限性。

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[9]王芳；浅谈企业纳税筹划的几种方法；经济师；2012.

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关键词：强化税务管理；提升企业价值在我国，随着市场经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，企业要想在竞争中处于优势地位，科学先进的管理尤为重要，税务管理作为管理活动之一，更显现出其重要意义。

企业税务管理包括企业对涉税业务流程规范设计，对管理组织科学搭建，对相关财税政策、法律法规的运用研究，对经济事项的提前计划和筹划，对涉税事项组织实施过程中的监控，对涉税事宜的沟通、协调、处理，对涉税事项的分析及后评价，税务管理作为企业经营管理的重要组成部分，发挥着重要作用，对提升企业价值，实现企业目标意义重大。一、加强税务管理的意义

（一）有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。

监管机关依法治税，纳税人诚信纳税的宏观市场环境在形成和完善，纳税人更应强化自身的自律管理。随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，企业的纳税意识逐步提高，更加重视通过税务管理，来达到减轻税收负担，降低涉税风险的目的，要进行纳税筹划，要求管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知会计法、会计准则，在明确了企业相关业务流程、经济业务实质以及财务政策的基础上，规范、完整地做好会计核算，从而提高了企业的财务管理水平。（二）有助于降低税收成本。

企业的税收成本主要包括：依法应缴纳的各项税费及违反税收法规缴纳的滞纳金、罚款支出。通过加强税务管理，合理进行税收筹划，正确运用税收优惠政策，可以降低或节约企业的税收成本，依法纳税，诚信纳税，可避免税收处罚，避免不必要的损失，以获得最大限度的税后利润。（三）有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。

通过加强企业税务管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。如国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税；出口货物退（免）增值税；纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税等等，企业在投资和技术改造上应最大程度享受税收优惠，实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置，提高企业竞争力。（四）有助于规避企业的涉税风险，提升企业形象。

良好的公司形象，将会赢得更多的市场机会和更好的外部环境，对知名企业和上市公司来说，将更大程度的面临投资者、债权人、政府和监管机构的监督，公司形象尤为重要，涉税处罚不仅会给企业带来经济损失，更加有损企业声誉，通过科学的税务管理可避免企业的涉税风险，有效的提升企业形象。（五）有助于企业实现目标。

在与同行业在公平竞争的环境下，成本领先是胜出的法宝之一，努力降低企业成本，才能提高盈利目标，特别是在复杂的交易过程中，合理的运用税收政策，精心的规划交易结构，可避免企业因交易结构设计不合理而多缴税，控制好了税收成本，也就是增加了企业的净收益，与企业其他内部、外部成本的降低对企业盈余的影响有着同样的作用，而企业的目标正是经济增加值最大化，长期持续的盈利能力和现金流增长，所以，通过税务管理可以帮助企业提升价值实现目标。二、企业税务管理的内容

企业税务管理包括对税务信息的管理，涉税业务的税务管理和纳税实务的管理等等，因企业生产经营活动产生的税务管理活动大致如下：（一）税务信息管理。

税务信息管理就是企业从外部和内部收集到的税务信息，加以整理、分析和研究，传递和保管，教育和培训等。外部信息包括政府的税收政策文件、法律法规等，收集和研究好外部信息对企业科学纳税的作用是不言而喻的，但对企业内部信息包括税务证照、各期纳税申报资料、各项税款计算台账、定期税收自查报告、税务工作总结等税务资料的归集、分析与保管也同样重要，税务信息管理是一项重要内容和任务，需要企业各业务部门的支持配合和全体员工的积极参与。（二）涉税业务的税务管理。

企业的生产活动几乎都与“税”有关。所以，对涉税业务进行税务管理是必不可少的。否则，要到纳税过程中去消除涉税活动中形成的税务隐患或税务风险，几乎是不可能或相当困难的。所以，强化对涉税业务的税务管理是控制税负成本和降低涉税风险的最好的管理措施之一。

就企业生产经营的一般情况而言，涉税业务的管理大致包括，企业经营决策的税务管理、投资融资决策的税务管理、产品研发技术开发的税务管理、营销和商业合同的税务管理以及薪酬福利的税务管理等。涉税业务涉及企业生产经营活动的方方面面，各个环节，因此，税务管理强调对涉税业务的全过程管理和全面监控。（三）纳税实务管理。

企业纳税实务包括税务登记办理，发票的请购、使用及缴销，纳税申报、延期纳税申报，税款缴纳，税收减免申请及申报，出口税收抵免退税，非常损失报告及备案，税务检查应对等等。各项业务都有严格的流程和要求，企业应当予以高度重视，经办及管理人员更应该认真负责，严格按照规定办理，积极与税务管理部门沟通，加强税企联系，做好日常税务实务管理工作，避免企业蒙受损失或违规受罚。

总之，企业税务管理不仅内容庞杂，且专业性、技术性也很强，企业如果没有专门的部门和高素质的人才是难以奏效的。从某种意义上来说，企业税务管理是企业经营管理系统中的一个重要子系统，该子系统的健全与否在很大程度上体现了企业的管理水平。三、税务管理的方法

（一）设置税务管理机构，配备专业管理人员，建立完善税务管理制度和流程。

企业内部应设置专门税务管理机构，并配备专业素质和业务水平高的管理人员，树立专业管理人员“依法纳税、诚信纳税”的观念，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，努力研究国家的各项税收法规，合理运用税收优惠政策，有效进行税收筹划，减少企业不必要的损失，同时建立完善相关税务管理制度和税务管理流程，合理控制税务风险，防范税务违法行为的发生，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。（二）税务管理应遵循的原则。

税务管理应遵循合法性原则，即公司的税务管理应符合税法、税收管理条例用其细则以及税收相关法规的规定。系统化原则，即税收风险管理应有全局观，应从全局把握，力求公司利益和最大化以及税务风险最小化。制度化原则，即公司建立税收风险管控机制，应有畅通的沟通渠道，做到上情下传、下情上达。

（三）日常业务的税务风险及审核要点，发票管理、收款、付款、费用报销、工资支付环节的税务管理。

1、发票管理中的税务审核应关注各公司的税务专员按月检查发票的使用情况是否遵照公司《发票管理办法》，重点检查发票的开具是否符合税法（开具的票种、发票要素的填写等）的规定，对于公司开具的不符合税法规定的发票及产生税收隐患的发票），应及时要求开票人员对所开发票做作废处理，并重新开具发票。税务专员应按月检查发票使用簿，对发票的购、用、存情况进行检查。

2、收与经营无关的关联公司款项或其他款项时，收款人员应当及时通知税务主管，税务主管应当对此事项的税务影响提出建议；所收款项业务不明的或涉及敏感税务问题的，收款人员在开具发票前应与税务专员进行沟通，税务专员无法解决的，应向上级领导汇报，得开明确批示后方能一开具发票，以避免公司因开票不当产生不必要的税务风险。

3、付款及报销环节应审核对方的票据是否符合税法的规定，发票的种类及开具的内容是否与经济业务及相关合同一致，成本费用能否在企业所得税前扣除。

4、工资支付环节应审核公司员工的个人所得税由人力资源部按照个人所得税法的规定计算并进行相关审核，由财务部按审核结果代扣代缴员工的个人所得税。

（四）税务筹划。

税务管理的核心是税收筹划，税收筹划的意义在于不是因为筹划而少缴税，而是因为没有筹划而多缴税。大家都知道我国的税收法规日益健全和完善，企业在钻政策法规的空子上是占不到便宜的，搞不好还会冒偷税漏税的风险，有的企业在经济业务实际发生完结时，发现税赋很高，开始想各种各样的办法“合理避税”，这些方法大多与国家财税政策法规背离，从长远看不仅没有为企业合理避税，还为企业蒙受的损失雪上加霜。科学有效的税收筹划必须开展于纳税业务发生之前，结合企业实际情况，在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，合理筹划经济事项的交易结构和模式，实现税负最低。

例如，在一项投资交易中，甲公司资金充裕，技术力量雄厚，准备储备一块土地进行房地产项目开发，乙公司作为A集团公司的子公司，名下资产中有一块符合甲公司要求的土地，双方协商达成一致后，准备按转让资产的模式进行交易，如此甲公司获得土地将缴纳契税，乙公司将涉及转让资产应交营业税及相关附加，转让土地使用权应交土地增值税，根据土地增值税暂行条例实施细则规定，在计算土地增值税时，对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除，而对乙公司直接转让土地使用权的情况，不得加计扣除。有的省份，为了抑制和打压倒买倒卖土地的投机炒作行为，还出台了空地不允许转让，开发程度达到25%的土地才可以转让等地方性政策来调控市场。如果我们改变一下交易模式，由A集团公司将其持有的乙公司股权转让给甲公司，甲公司控制了乙公司的同时获得了土地，因该土地权属没有发生转移和变化，虽为甲公司拥有但仍在乙公司名下，甲公司不交纳契税，乙公司也不交纳土地增值税，乙公司作为标的完成的是股权交易而不是资产交易，因此也不交纳营业税及相关附加。可见，筹划对税赋的影响非同一般。

在筹资决策中，是选择负债资金还是权益资金，或是二者的组合，这不仅要结合企业不同生命时期的实际情况，还要考虑资金成本费效比及企业风险承受能力，合理利用好负债资金这把财务杠杆，可达到抵税作用，降低资金成本。在生产经营活动中，坏账如何计提，费用如何分摊，选择不同的存货计价方法，不同的固定资产折旧政策，对企业所得税都会产生影响，对递延所得税的合理运用，把实际缴税义务规划在不同的纳税年度里，可达到延缓纳税目的，从而提高资金使效率。不同地区，不同行业和产品，税收负担都存在差异，税收优惠政策及程度也不尽相同，在投资决策中，充分掌握各项税收政策并加以合理利用，可使企业在享受国家优惠政策的同时，健康长足发展。

（五）税务审计机制。

建立税务审计制度，结合公司内部审计或聘请税务中介机构定期或不定期进行税务审计工作，目前，如财税咨询公司、税务师事务所、会计师事务所等专业中介机构日趋成熟，企业可以通过这些机构的专业服务，提高税务管理业务水平。定期审计应于每年企业所得税汇算清缴报出前审计结果，不定期应于集团税务管理部根据管理需求或者结合内部审、聘请中介机构等不定期进行税务审计。税务审计人员（含税务中介机构）在完成定期或不定期税务审计后，出具书面税务审计报告及管理建议书。

（六）税务资料档案管理。

税务资料包括：税务登记证、纳税申报表、税务管理台账、票据存根联、发票台账、完税凭证、内部税务报告及报表、涉税审计报告、税务检查结论书、税务行政处罚决定书、税务文书、税务通知文件、税务优惠文件及其他涉税资料等。档案的保存期限同会计档案的保管期限一致，达到保存年限后的税务资料，经申请审批后可销毁，销毁的相关规定同会计档案。（作者单位：云南城投置业股份有限公司）

参考文献

[1]王家贵编著，《企业税务管理》，北京师范大学出版社，出版时间：2011年。

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关键词：企业；税务管理；内部控制

一、引言

内部控制对于加强我国企业的税务管理、保证企业的税收利益最大化、提高企业的经济效益等有着重要的作用，但是目前我国企业在税务管理内部控制中还存在不少的问题，导致企业发展受到一定限制，因此需要引起人们的注意。以下本文就新形势下企业税务管理内部控制相关内容进行简要的探析。

二、企业税务管理内部控制内容概述

企业税务管理内部控制包括几个重要的部分，即内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估以及内部环境。企业在进行税务管理内部控制时必须要严格遵守国家的有关规定。此外，税务管理内部控制的主要内容包括境外项目税收管理、纳税筹划、税务检查、纳税申报、发票管理、账证管理、税务登记、岗位职责以及管理岗位设置等。在进行税务管理内部控制时，企业需要从多个方面进行考虑，既要重视上述所说的五大要点，又要考虑到企业的成本效益，从全面角度来进行内部控制，最大限度提高企业的经济效益，促进企业的长远发展。

三、企业税务管理内部控制的作用和意义

（一）可以防范企业的税务风险

税务风险是企业在管理过程中需要特别注意的问题，也是企业在管理过程中比较难以控制的问题，加强对企业的税务管理内部控制可以有效控制企业的税务风险。从税务风险的形成来看，之所以会形成税务风险主要是由于各个部门在生产过程中能够没有进行有效的沟通，导致各部门的信息传递不够全面，因此难以控制好各个衔接环节的风险问题，从而产生严重的税务风险。因此，要加强企业的税务风险管理必须要求能够明确税务风险的来源，然后根据风险的来源进行分类管理，如税收筹划的风险、业务交易的风险以及会计核算方面产生的风险等。以明确税务风险的来源为基础，企业可以做好各个环节和部门的内部控制工作，从而降低企业的税务风险。

（二）有助于提高企业的经营价值

税务管理内部控制的实施不仅能够帮助降低企业的税务风险，还能够帮助企业创造出更好的经营价值。首先，企业的税务管理内部控制可以帮助企业在遵守国家政策规定的前提下避免花费更多的税收费用，以降低企业的税收成本，提高企业的经济效益，创造更多的企业经营价值；其次，企业在税务管理内部控制的过程中还能够向社会树立良好的形象，有助于提升企业的社会形象，这也能在一定程度上提升企业的社会价值。

（三）有助于推动企业的安全发展

税务管理内部控制能够帮助企业避免出现较大的经营风险，实现企业的安全经营。就目前来说，不少企业在发展过程由于对国家的税收政策了解不够充分，导致在财务会计管理中出现各种各样的风险，从而限制企业的健康和长远发展。税务管理内部控制要求企业的财务工作人员能够加强对国家有关规定的认识，建立完善的税务管理内部控制机制，可以较好地保证企业的经营安全。

四、企业税务管理内部控制中的难点

（一）征管过程中的难点

征管工作是企业税务管理内部控制过程中的重要工作，其主要的难点在于税务部门管理人员的专业素质要求较高，因此在实施上会存在较大的难度。近年来，随着国家对企业会计和企业税务管理工作的重视，税务部门强调各企业在经营过程中必须要保持管理团队化、征收工作规范化以及专业化，这就要求企业的税务管理人员必须要是专业的财务工作人员，且能够根据企业和国家有关规定进行规范的工作操作，务必保证财务工作内容能够尽善尽美。但是，要做到这点并不容易。国家对于大中型企业的征收管理较为严格，几乎每年都要定期对这些企业进行各种税务调查，如专项税种调查、税源调查等。在调查过程中，税务部门会就企业的税收指标、财务指标以及经济指标等进行调查，并且要求企业填写税源。而在税源的填写过程中，企业还必须要提供相关的资料，包括企业的全面税收拟定的管理和控制措施以及企业实际上采用的管理控制措施、企业的预测下期税源结构以及总量、当期税收与同期的对比说明以及当期税收结构、企业当前的生产经营状况说明等。就这些内容而言，企业的税务管理人员就需要投入大量的时间和精力，也要求企业的税务管理人员能够具有较强的专业素质和身体素质。此外，企业财务工作人员在对这些问题进行分析过程时还需要结合对企业的实际经营状况的了解，而且要具备较为完善的专业知识能力，且具有较强的职业道德素质，否则企业的税务管理人员将无法顺利完成这些工作，也无法发挥税务管理内部控制的作用。

（二）稽查过程中的难点

近年来，我国对于企业税收稽查的要求进一步提高，还要求对应收未收的纳税人进行稽查，尤其对于重点企业如金融企业、铁路企业以及房地产企业等。税务部门在稽查方面的重视给企业的税务管理工作带来了更多的难点，要求企业不仅要重视要加强税务管理人员的工作规范性，还要重视税务筹划工作的合理性和科学性，并做好税务检查工作，以便出现不必要的税务风险。

（三）生产经营外部环境难点

生产经营外部环境难点指的是企业在生产和经营过程中经常会遇到各种各样的问题，而这些问题的出现会加大企业税务管理的难度。例如，部分地区在地方保护主义思想的影响下，给外来企业设置了较多的门槛和障碍，要求外来企业能够在短时间内提供税务部门的完税证明，要求企业在法定期限内更换外出经营活动税收管理证明或者开具证明等。这些都明显加大了企业的经营负担，导致企业无法有效进行税务管理内部控制，从而增加企业的经营负担，限制企业的长远发展。

五、新形势下企业税务管理内部控制措施探讨

（一）优化企业内部环境

新形势下要加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内部环境建设，重视内部环境要素控制。国家有关规定指出，企业在进行内部环境建设过程时应该要明确好各个部门的职责，并科学建立内部机构，确保各责任单位能够落实责任和权利。因此，在国家有关政策的指导下，企业要加强内部环境建设就必须要根据当前市场形势的变化和本企业的实际情况设置专门的税务管理内部机构和部门，并选聘高素质的专业税务管理人员，同时要求企业能够根据实际情况建立和完善税务管理制度，明确各部门和人员的岗位职责，确保企业的税务管理工作质量和效率。此外，为了更好地优化企业的内部环境，企业还必须要制定税务筹划计划，要求各个税务部门和单位的工作人员能够加强信息交流和沟通，以便及时更新业务信息，为企业的税务管理和税务控制提供一定的帮助。

（二）做好税务筹划工作

税务筹划工作是决定企业税务管理内部控制效率的重要内容，每个企业的实际经营情况是不同的，包括企业的生产内容和经营方式，因此每个企业应该要缴纳的税种也是不同的。而对应不同的税种，国家也制定了不同的税收政策。因此，为了要加强企业的税务管理内部控制，企业财务工作人员必须要加强对国家税收政策相关信息的了解，以便用自己的专业知识来帮助企业获取更多的税收利益。因此，企业可以加强对财务工作人员的专业培训，让工作人员参加相关的讲座和培训，以便及时关注国家税务的有关政策，并结合本企业的实际经营状况制定有效的税务筹划措施，解决企业当前面临的税务难题，降低企业的税务风险。当然，除此之外，在税务筹划工作中，企业还可以关注更多其他方面的内容，如西部大开发税收优惠内容以及国家鼓励安置的就业人员工资支出内容等。

（三）实现内外信息的有效传递

企业税务风险的产生主要是由于各相关部门在信息传递上存在一定的漏洞，因此导致风险加大，无法保证企业的健康发展。因此，要防范企业的税务风险、加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内外信息的及时传递和沟通，以便为企业税务风险的防范创造更多的条件。企业在税务风险的防范过程中需要掌握各种各样的信息，如企业的生产经营活动信息、中介机构信息、业务往来单位信息、税务部门政策信息等，要求企业能够建立完善的信息交流和沟通制度，及时获取各种各样的内外信息，并加强对相关信息的整合，以便及时发现问题，做好企业税务风险评估报告，防范税务风险。

六、结语

综上所述，内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估以及内部环境是企业税务管理内部控制的重要内容，做好企业税务管理内部控制工作可以防范企业的税务风险、提高企业的经营价值，实现企业的安全发展，因此要求各企业在经营和发展过程中能够加强对税务管理内部控制的重视。但是，从当前我国企业的税务管理实际情况来看，企业税务管理内部控制在存在不少的问题，给内部控制工作带来了一定的难度。如企业税务管理在征管过程中的难点、税务部门稽查提高给企业带来的困难以及企业生产经营外部环境难点等，因此，新形势下要做好企业税务管理内部控制必须要求能够优化企业内部环境，做好税务筹划工作，同时要求能够实现内外信息的有效传递，为企业税务风险防范提供必要的信息依据，推动企业的长远发展。

作者:袁源泽 单位:北京镈源茂达税务师事务所有限公司

参考文献：

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篇10

关键词：建筑企业；会计；税收策划；要点分析

前言：随着经济体制改革的不断深入和发展，作为国家对经济的宏观调控手段，税收的作用和地位也越来越重要。作为企业经营的外部成本，缴税的数额对于企业的实际经济效益有着巨大的影响，建筑企业对于税收策划重要性的认识也随之提高，而税收策划的前瞻性和超前性也要求企业必须培养高素质的税收策划专业人才，根据建筑行业自身的特点，在遵守税法相关规定的前提下，运用多种手段，对企业的组织形式、财务管理等方面进行积极筹划，最大限度地减轻税收负担，增加企业的财务收益，达到经济利益合法地最大化。

一.税收筹划的概述

1.税收筹划的基本定义

税收筹划，是指在遵循税法规定的前提下，利用税法给予的相关优惠政策，选择可能的方法，对企业或个人的经济活动进行事前选择和合理规划，从而节约税款支付，协调企业战略、经营与财务、税务之间的关系，以达到企业利益合法最大化的筹划。对于资金和实力不足的中小型建筑企业而言，从源头上开展税收策划，是实现企业安全合法减少税收负担的重要方式，也是国际上提倡的有利于国家宏观调控，对社会整体资源进行最优配置的基本手段。

2.税收筹划的意义

从企业角度来说，企业作为盈利性机构，其发展经营的最终目的就是为了实现自身利益的最大化，这就必然要实现企业收入的最大化和成本费用的最小化。税收作为企业生产经营中一项必不可少的支出，对企业的经济效益有着重大影响。因此，对税收进行合理的筹划，尽可能减少税收方面的支出，获得更多的利益，是企业面临的关键性问题。另一方面，企业进行税收策划，必然要建立健全自身的财务会计制度，提高企业的会计管理水平，这也必然会促进企业财务管理水平和经营管理水平的不断提高。

从国家角度来说，虽然减少了税收收入，但企业的税收筹划却在国家税收经济杠杆的作用下，促使企业产业结构的逐步优化和资源的合理配置。同时，国家还可以根据企业现有的税收筹划方法，对税收法规和管理过程中的缺点和不足进行及时补充和修订，推动税法的不断完善。

3.税收筹划的特点

（1）合法性：合法性是税收筹划存在和实行的前提和基础，是不可动摇的。

（2）目的性：税收筹划是企业追求减少税收负担的产物，其目的性十分明显。

（3）前瞻性：指企业或个人对生产经营和投资活动等作出的事前设计和安排。由于在实际进行的经济活动中，税收行为具有滞后性，这就为税收的提前筹划提供了可能性。

（4）综合性：指多种税基相互影响和干扰，一种税种税基的变化往往会引起其他几种税种税基的连锁性变化。因此，税收策划还要对综合情况进行考虑，着眼整体税务的轻重。

二.建筑企业的税收特点

建筑企业与一般生产经营性企业有所不同，建筑工程建设的特殊性使得建筑企业有着与一般企业完全不同的显著特点：工程施工周期长、异地施工普遍存在、贷款利息大等。相对自身的特殊性，建筑企业的业务流程较为简单，所涉及的纳税项目包括营业税、城建税、增值税、土地使用税、房产税、印花税、企业所得税等多个税种税目。建筑企业的税收有两个比较明显的特点：

1.营业税刚性大

当前我国的税务法律规定，从事建筑、维修和装潢工程作业的纳税人，无论其与合作方的结算方式如何，其营业额必须包括工程应用到的所有原材料及其他物资和动力（开发建设方提供的工程机械和设备除外）。

2.征收面较广

由于部分建筑企业在财务核算上能力不足，并且其评定标准较为混乱，难以掌握，造成基层税务机关在实际征税过程中为了保证税源，更加倾向于对大部分建筑企业实行核定征收的方法。

三.建筑企业会计税收的策划方法

1.对企业收入进行确认

建筑企业在工程中的收入多少不仅决定企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加等的费用多少，而且会直接对企业的获利总额造成影响，最后决定企业应缴所得税的数量。税法的相关规定指出，建筑企业可以按照当前完成的工作量及工程的进度分期确认收入，而由于其施工项目的时间跨度较大，无法在一个会计年度内完成，因此，在税法所允许的时间范围之内，建筑企业可以根据自身的实际情况，尽量推迟工程结算的收入确认时间，进而起到推迟纳税期限，对无息交税资金进行充分利用。

2.对不用计算赋税的费用进行扣除

费用扣除主要对企业所得税产生影响。在税法允许的范围内，企业应该对费用进行列支、针对可能发生的经济损失进行预先估计，从而缩小税基，减少企业所得税。首先，对国家允许的自身企业的列支费用如折旧费、职工福利费等进行充分列支，这样，可以合理减少账目上的企业利润，合法减少所要缴纳的税务费用。其次，要对一些可能出现的经济损失和费用提前进行计算和记录。最后，对于税法规定的有列支限额的费用不要超过最大限额。

3.对企业成本进行计算

在收入不变的情况下，企业成本的数额直接影响企业每期的应纳税所得，需要注意以下几个方面：

（1）及时对已发生的经费使用情况进行核销入账。如已发生的坏账应该及时查明和处理；不明支出和企业亏损要及时查明原因；属于正常损耗的费用及时处理和收拢。

（2）缩短未来几年需要分摊列支的费用、损失的摊销期，建筑施工企业可以根据自身的实际情况进行选择，增大前几年的费用，递延纳税时间。

4.区分列账内容法

对会计科目进行合理设置，严格区分列账内容。在日常会计业务处理中，如果出现费用使用不明的情况，可能出现重复纳税的现象，导致税负的增加，出现费用支出超过税法规定的所得税税前扣除标准，使所要缴纳的所得税增加的情况。节约开支是解决费用用途不明问题的基本方法，但是一些费用也可以通过对列账内容的区分的方法加以避免。因此，建筑企业应该分别设置不同的明细科目，对企业经营活动的列账内容进行严格区分，特别是涉及企业所得税税前扣除的费用项目，更要科学设置，认真对待。

5.对企业组织形式进行改变

建筑企业在进行税收策划时，可以通过对自身的组织形式的改变来实现。通过改变企业组织形式实施的税收筹划，可以分为三种。

第一，组织集团股份公司，平衡税负。其主要优势在于，集团公司可以对子公司的组织形式和注册地点以及财务管理的方式进行整体调整，从企业总体着眼，进行税收筹划，平衡协调集团子公司之间的税负关系，从而减少集团公司的缴税数额，增加公司的税后利润。

第二，企业可以向高新技术企业发展，享受税收的相关补助和优惠政策。国家对于高新技术企业制定了税收优惠政策，对其进行鼓励，建筑企业应该充分加以利用，将集团公司内部新型建筑材料等相关技术资源进行整合，申报高新技术企业，享受税收的优惠政策，降低税负。

第三，建筑企业可以以兼并或收购亏损企业的形式，享受盈亏抵补的税收优惠。税法规定，企业收购或兼并亏损企业，可以合并报表，未来5年内的亏损都可以通过盈利企业的盈利进行抵消。所以，建筑企业可以在对实际情况充分了解和分析的前提下，兼并或着收购亏损企业，对被兼并企业亏损部分在税法规定的弥补期限内通过盈利进行税收弥补，从而降低企业税负。

4.认真对待合同内容

建筑企业，特别是对于建筑施工企业，在经济活动中需要与合作方签订各种各样的经济合同。由于合同中所涉及的价格因素会对企业纳税产生影响，因此，在签订经济合同时，应该充分考虑合同中价格条款对企业税负的影响，如总分包合同中对于价格的界定，建筑施工和建筑材料费用的区别划分，土地转让合同中的转让办法，以及合作建房合同、代建房合同等相应的经济合同，都必须仔细斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理税负支出，合法维护建筑企业的自身利益。

四.建筑企业税收策划的原则

对建筑企业进行税收策划时，要坚持以下几个原则：

1.遵纪守法原则

遵纪守法是区分税收策划和偷税漏税的重要标准，企业在进行生产经营活动时，坚持遵纪守法的原则是前提和基础，对国家相关税收政策做到严格的遵守，同时对建筑企业在税务工作中的偷税漏税等违法行为进行积极举报。建筑企业只有建立符合自身实际的科学合理的财务制度，并且在生产经营管理过程中坚持遵纪守法原则，才能保证企业的合法健康发展，才能实现企业长远发展的战略目标。

2.利益最大化原则

在对企业自身进行税收筹划时，企业依法纳税固然重要，但是，作为以盈利为目的的生产经营机构，建筑企业必须保留足够可以维持自身正常发展的资金，而不能在没有税收筹划的情况下，盲目缴税，使企业的经营受到影响。因此，建筑企业的税收筹划工作必须在保证自身利益最大化的前提下进行。

3.对风险利益的权衡

企业在发展过程中所遇到的风险和利益是并存的，企业规模越大，盈利越多，所必须缴纳的税款也就越多，风险和利益是同时存在的。因此，建筑企业在进行税收筹划工作时，必须将节税风险和节税利益结合起来，共同重视，对双方的轻重利弊进行科学的权衡，在保障企业财务和发展安全的基础上，对利益的最大化展开追逐。

结语：总而言之，建筑企业的税务筹划并不是简单的对税收因素进行考虑，而是一项关系企业整体利益和全局利益的复杂问题。对建筑企业来说，应该对国家税收方面的相关法律法规以及宏观的税收政策导向进行认真研究，主动纳税，同时，结合自身特点，立足企业的未来发展，采取多种方式，遵照企业税收策划的基本原则，从组织形式、财务管理等多个方面对企业税收进行积极策划，尽最大努力，做到企业自身的节税增收，实现企业经济效益的稳步增长和企业资金应用的良性循环。（作者单位：江西铜业股份有限公司永平铜矿）

参考文献：

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