税务筹划管理制度范文

导语：如何才能写好一篇税务筹划管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：财务管理视角 企业税收筹划

随着我国社会经济的飞速发展，整个企业的市场环境也发生了翻天覆地的变化，在进行企业内部管理工作的过程中，要想保证管理工作具备完整性和高效性的特点，就是加大对财务管理工作中企业税收筹划的重视力度，只有站在财务管理视角进行企业税收筹划工作，才能有效的缓解企业的税务压力，从而保证企业更好的发展。

一、财务管理中的税收筹划概念

税收筹划在整个企业财务管理工作中占据重要的位置，它对企业的经济发展起着重要的意义。通常情况下，税收筹划也叫做合理避税，其主要是利用法律途径以及自我调节的方式来减轻企业的缴税力度。随着时代的发展，税收筹划相关的条例开始朝着标准化的方向发展，总而言之，所谓税收筹划是指，在现在的商业法律的范畴内，利用合理的调整方式，将企业的经营范围、投资方式以及理财方法进行修整，从而减轻企业的纳税负担，给企业的经济利益提供保障。

二、企业税收筹划存在的问题

（一）对企业税收筹划的错误认识

由于税收筹划属于系统性工作，因此其贯穿在整个企业经营活动中。只有做好风险防范、准确操作等工作，才能提升企业筹划的成功效率，从而推进企业税务管理和税务筹划的稳定发展。但是，根据目前的情况来看，大对数的企业在进行税务筹划工作时，对税务筹划工作没有深入的了解，从而导致企业税收筹划无法顺利的开展。

（二）税收管理制度不够完善

首先，税收管理制度不够完善，主要体现在税收管理水平低和税收管理机制不健全，这些因素的出现，严重阻碍了我国税收筹划的今后发展。此外，我国相关部门制定的税务优惠政策，并不是所有的企业都可以享受，这主要是由于需要办理认定的手续比较多，且办理流程比较复杂，因此大多数企业在操作方面存在一定的难度，从而导致税收管理效率不高。

三、强化企业税收筹划的具体措施

（一）树立准确的企业税收筹划认识

站在企业财务管理视角来讲，在进行企业税收筹划工作时，为了保证企业税收筹划工作的顺利开展，就要树立准确的企业税收筹划认识。首先。做好企业的税负水平的解析工作。相关的管理人员，要想保证税收筹划工作具备科学性和时效性的特点，就要对现阶段企业的税负水平进行全面的分析，并在此基础上，有针对性的进行企业税收筹划工作。结合工作实践，利用税务抵扣的方式来实现减少企业费用支出的占比。通常情况下，此部分在整个企业费用支出中，占据的比例相对较高，因此企业可以很容易达到减轻税负的目的，如果占据的比例比较小，表明企业要想达到减轻税负的目的，则存在一定难度。

（二）建立健全的税务管理制度

在进行企业财务管理工作时，要想保证税收筹划工作可以顺利开展，首先就要做好税务管理制度的建立工作。企业可以利用设置税务筹划目标的形式来给企业税务筹划工作的落实提供有利的条件和保障。针对企业财务管理工作人员来说，要高度重视税务筹划对企业今后发展的重要性，并结合企业的实际情况，来实现企业制定的税收管理目标的制定。在进行企业财务管理岗位制定时，要对企业税务管理制度进行优化，同时还要保证税务管理制度的健全和完善。当税务管理制度建立完毕后，要及时的落实到税收筹划工作中，这样不仅可以保证税收筹划工作顺利的开展，同时也能提升企业的管理水平。

（三）要做好税务筹划基础性工作的完善与落实

在进行企业税收筹划工作时，首先要做好前期工作的规划和整理工作，对企业财务相关数据进行收集和整理，在保证财务数据具备完善性和真实性之后，再进行会计报表的制定工作，并将整理结果及时的回汇报给企业的上级部门，从而保证会计管理工作的规范性。此外，财务管理人员还要结合前期工作的规划和整理内容，对企业财务管理工作制定的目标进行安排，在把税收成本列入到企业经营成本中的同时，还要保证企业税收筹划工作的完善性和科学性。

（四）更改企业税收筹划方式

在进行企业财务管理的过程中，企业可以参照多个角度来对企业税收筹划方式进行更改和延伸。首先，企业可以利用共同设立的方法，来实现企业税收筹划工作的多元化。在进行市场开发的过程中，通常企业会利用共同设立的方法，这样不仅可以利用多角度共同投资的方式实现市场开发，同时企业还可以利用第三方投资的方式技进行建立，从而保证经济效益可以在出资方那实现共享。通常情况下，企业的大多数股权都归集团企业所有，并且集团企业持有关键的掌控权力，因此，集团企业也是保证企业权益不受侵害的有效凭证。企业可以利用公司共同设立的方式，来实现企业项目收益的转变成股份或者债务，这样可以有效的规避资金往来而出现的税收责任，从而给减轻企业的税负，增加企业的经济效益。

四、结束语

总而言之，站在财务管理角度进行企业税收筹划工作，可以有效的保证企业税收筹划质量，进而减少企业存在的投资风险，给优化税务管理奠定了重要的意义。通过税收筹划，可以有效的减少企业纳税负担，提升企业财务管理水平，优化企业经营能力，从而促进企业可持续发展。另外，在进行企业税收筹划工作的过程中，还要结合企业的实际经营情况，及时了解相关的税收政策，紧跟社会发展步伐，对管理模式进行不断创新，从而给企业的未来发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]鲍金刚.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划的理论研究[J].财经界（学术版），2014

[2]莫丽娟.基于财务管理视角的企业税收筹划研究[J].中国商贸，2014

[3]李彩芳.基于财务管理视角的企业税收筹划研究[J].中国商论，2016

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【关键词】房地产企业税务风险成因分析管理对策

一、税务风险的特点

（一）难化解

税务风险一旦形成，如果企业不采取有效的应对措施，风险将会长期存在，不会自动化解。另外，税务风险还会随着企业经营活动的开展，呈现出累积效应，从隐形的风险逐渐转化为显性的资金流失，在引起税务机关的注意后，将会给企业自身的经济利益带来严重的损害。对于房地产企业来说，由于行业内部竞争激烈，企业一旦出现税务风险，还会使商业信誉受到损失，企业的市场竞争力也会一同下降，对未来的发展带来了阻力。

（二）多变性

税务风险的形成原因具有复杂性的特点，其中即包括企业内部管理不善、重视不足，也包括外部税法不完善，以及税务机关自由裁量权过大等。在企业正常的经营活动中，由于随时面临来自各个方面的不确定影响，导致税务风险也呈现出多变性的特点。例如，企业为了减少税费支出，会根据税法规定和自身经营需要，实施纳税筹划。一旦税法做出调整，内容发生变化，而企业有没有及时调整纳税筹划方案，就有可能导致纳税筹划方案从“不违法”变成“违法”，进而引起税务风险。

（三）可控性

虽然企业税务风险具有多变性和难化解的特点，但是税务风险的形成和爆发，也并不是无迹可寻的。企业可以结合以往的税务风险管理经验，一方面提高对税务风险防控和管理的重视，例如通过加强内部各个部门之间的信息交流，减少税务工作中的失误，降低税务风险发生概率；另一方面，也可以提前制定一些应急方案，即便是出现税务风险，也可以第一时间采取控制策略，避免风险损失的扩大化。因此，只要做到快速响应，就可以实现税务风险的有效控制，这也是维护企业利益的一种有效手段。

二、房地产企业税务风险的成因分析

（一）房地产企业内部原因引发的税务风险

1.财务核算水平不高。财务核算是对企业涉税进行处理的重要一环，它直接对企业的税务情况产生影响。房地产企业财务核算的基础数据对企业的全部涉税行动产生着非常重要的作用，有很多的税额都是要按照财务核算的基础数据进行计算。房地产企业财务核算的水平，在很大范围内决定了房地产企业涉税行为处理的恰当程度。2.财务制度不健全。房地产企业制度的不完善是企业制度层面的一个重要问题。历史证明，制度在房地产企业管理的过程中有着非常重要的作用，制度是否健全可直接影响到房地产企业的生死。目前，某些房地产企业内部规定的财务制度非常不合规范，且与国家的相关法制规定不相符，还有一些房地产企业在内部没有确立有关的财务制度，以上状况均让房地产企业的涉税行为潜伏一定的风险隐患。

（二）房地产企业外部原因引发的税务风险

1.税法改变后没有及时调整纳税筹划方案。纳税筹划是房地产企业在合法前提下少缴纳税费的一种主要手段，纳税筹划作为一种游走于税法边缘的经济活动，直接损害了税务机关的利益。当税务机关对现行的税法法律进行补充和完善后，原来的纳税筹划方案中部分内容已经不再使用。但是从新税法的实施，到企业更改纳税筹划方案，中间需要间隔一段时间，如果企业没有尽快结合当前的税法内容对纳税筹划方案进行调整，也容易引发税务风险。另外，在激烈的行业竞争中，许多房地产企业将工作中心都放在经营业务上，对于税法的变更缺乏足够的重视，这也会直接增加税务风险的发生概率。2.税务机关的自由裁量权。代替国家行使征税任务的行政机关和纳税人存在着一种行政管理人员与和被管理人员的关系，而他们的权利和义务具有不对等性，这是税收法律的一个非常重要的内容。因为现阶段的法制环境不良、文化传统因素等原因，房地产企业作为纳税人，在相互关系中通常处于一个比较不利的位置。而且存在一些税务机关执法不规范、自由裁量权使用不恰当等现象。例如，一些省级的国家税务局自行地把企业正常申报且有能力缴纳的税款延期到下年征收。这反映了税务机关对税法赋予的自由裁量权的滥用，这些行为通常会损害到了纳税人的权益，让房地产企业的涉税问题加大了很多的不确定，同时也把房地产企业税务风险提高了。

三、房地产企业强化税务风险管理的具体对策

（一）建立健全税务风险预警系统

1.推出税务风险评分评级机制。对于房地产企业的管理人员来说，税务风险虽然会带来损失，但是只要做好事前预防和管理，就可以做到风险可控，不会对房地产企业各项经营活动以及经济效益造成大的损失。税务风险的评分评级制度，就是采用定性分析与定量计算相结合的方法，立足于房地产企业当前工作的开展情况，对潜在的税务风险进行评价，对其发生概率、可能造成的危害后果等进行预测和分析。这样一来，就可以为税务风险管理工作的开展提供必要的参考，便于企业集中人力进行税务风险的防控。2.做好日常税务活动的监督。在房地产企业的日常工作中，由于存在一些不良的习惯，引发税务风险。同时，企业内部没有开展有效的监督和检查活动，也会导致税务风险进一步扩大，最终给企业造成损失。针对这一问题，就要去房地产企业关注细节，从日常税务活动着手，强化监督意识。例如，定期核对应收账款，及时处理死账、呆账。加强仓库存货管理，对于滞销的库存物资要及时采取处理办法，既可以减少库存，腾出空间，又可以防止资金呆滞，对增加房地产企业资金的流动效率也起到了积极作用。

（二）营造良好的税务风险管理环境

1.提升税务风险管理意识。税务风险的不确定性，决定了要想提高管理能力，必须要从日常工作的各个环节出发，采取有效的税务风险防控策略，以最大限度的避免税务风险。而这些工作的开展，需要房地产企业的税务管理人员要具备强烈管理意识。一方面。房地产企业的管理人员，需要树立长远目光，能够认识到税务风险管理对企业经营活动顺利开展产生的积极影响，进而为管理活动的进行提供必要的支持；另一方面，作为直接负责税务管理的工作人员，也要具备忧患意识，切实从源头上降低税务风险的发生概率。2.重视税务风险管理制度建设。在房地产企业的税务风险管理中，一方面要求税务管理人员具备较强的风险管理意识和丰富的税务风险处理经验，另一方面还必须建立起一套完善的税务风险管理制度，能够为各项工作的开展提供支持和保障。除了上文中提及的风险预警机制外，像合同管理制度、发票管理制度等，也都需要根据房地产企业工作的需要，尽快建立起来。以合同管理制度为例，作为一种具有法律效率的文件，房地产企业需要对合同中双方的责任、付款时间等做出明确说明，这样既可以方便后期税务机关的稽查，又可以避免法律纠纷和税务风险。

（三）与税务机关建立良好关系

房地产企业要与当地的税务机关保持良好的关系，在交流过程中了解税务机关关于现行税法将要做出的调整和改变，进而提前采取应对策略，这样即便是后期进行了税法修改，房地产企业也不会因为应对不及时，而引起税务风险或法律纠纷。另外，地方税务机关拥有对现行税法的补充和解释权，通过加强与地方税务机关的沟通，也能够了解地方性的补充政策，这也有助于提高对税务风险的预防和控制水平。

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关键词：税务风险；商业银行；纳税筹划

当前，国家相关部门出台了众多的税收法律法规，以作为征税的基本依据。纳税筹划主要是指一个经营主体，利用国家税收政策中的一些优惠措施等，合理合法地调整自身的经营和后期发展目标，通过这一方法减少税务支出，谋取更多发展资金[1]。商业银行的经营业务主要有存款、贷款、金融衍生等具有风险的产品，受经营类别、规模的影响，其纳税筹划工作将牵涉到一定的税务风险。

1商业银行存在的税务风险类型分析

1.1税务争议风险

税务争议实质上就是指纳税人、扣缴义务人和纳税担保人对税务机关确定的有关税收的一些行为具有意见的不统一，其主要包括税务主体、征税范围、减免税等。税务争议是诸多经营主体在缴纳税金时会遇到的问题，就商业银行来说，其税务争议发生的次数较多，难以在短时间内形成统一的意见，解决存在的争议。缴纳税款的时间是有限的，如若争议不断无法妥善解决，未在规定时间内完成税款缴纳，会产生延误缴纳税金的风险。

1.2税务申报风险

在商业银行经营中，存在的税务风险类型多，其影响最为深远且最常见的税务风险无异于税务申报，税务申报多表现在少缴纳税款之中。商业银行产生税务申报风险主要原因在于办税人员身上自身，产生这类风险的原因有两个：其一是办税人员专业能力有限，未熟悉掌握征税范围和减免税范围，使得在实际申报过程中存在遗漏和少申报问题，少缴和漏缴等潜在风险会出现在商业银行日常管理之中。其二是办税人员受权限制约，不能及时收集税务申报相关的资料，增加了未申报税务的风险。

1.3经营中的风险问题

受后期发展战略的影响和内部经营中侧重点的影响，税务管理工作容易被其他管理所取代，这在无形之中会增加商业银行的经营风险。例如，部分商业银行非常重视业绩考核，其经营重点不断偏向贷款业务，在办理相应的贷款业务时并未按照贷款信息正确进行五级分类，无法预计每笔贷款业务产生的损失，由于缺乏原始数据的支持，使得税务申报工作无法开展，增加了延迟缴纳税款的风险[2]。部分银行只重视营业收入，没有对税收工作引起足够重视，相关的税收优惠政策并未发挥作用，无形之中增加了多缴纳税款的风险。

1.4政策与执行风险

一般情况下，税收标准是固定的，而税收范围却是灵活多变的，国家制定的税法并未明确税收范围。这使得实际执行过程中，部分存在于制度范围边界的各税收类别，均需要税务机关工作人员判定其是否在税收范围内。受专业能力和职业素养的影响，商业银行可能会存在政策执行偏差的风险，其中较为典型的例子就是税收筹划和避税。虽说两者都是采取一些合理的方法和手段，达到税收支出最小化，但是两者的性质存在明显差异，税收筹划是合法的，避税则是违法行为。在实际工作中，判定税收筹划、避税很大程度取决于税务机关工作人员对于税法的理解或者是当地的规定。如若商业银行展开税收筹划工作，却在实际税务处理中被误认为避税，不仅不会带来任何税收收益，还会因为这类不合理做法受到相应的处罚。

2商业银行纳税筹划存在的问题分析

2.1银行内部税务管理信息系统落后

目前，在诸多领域中都能看见信息技术得到具体使用的身影。商业银行在经营中逐渐引入了信息技术，经过多年的发展和建设，商业银行信息化建设已经趋于完善，完整的信息化服务系统通过不断地更新，日趋成熟。然而，国内税务管理方面的信息系统还存在一定的滞后性，虽然商业银行内部有着税收管理信息系统，但是其信息化程度明显落后于日常信息化服务的需求。再加上传统税收模式的影响以及内部从业人员的水平不齐等，使得税收信息系统未能发挥其实质的作用。

2.2税务筹划专业性不足

会计制度和税法的更新速度非常快，就目前来说，现行的两个制度在部分内容上存在明显差异，在处理两者间存在的差异问题时，需要秉承两制度分离的原则。目前，最新所得税法与原有税法存在明显差异，不仅降低了商业银行的所得税率，提高了费用税前的扣除标准，还进一步强化了反避税的措施。随着制度的变更，需要进行纳税调整的地方越来越多。这在无形之中增加了商业银行税务筹划工作的难度，使得其工作内容愈发复杂，受商业银行内部税务筹划人员能力的影响，很难保障税务筹划的专业性，不仅会增加商业银行税务风险，还可能会导致税务筹划工作失败。

2.3内控体系未健全

各个经营主体在实际经营时，想要实现经营目标和发展目标，就需要发挥商业银行内部控制的约束和管理。在商业银行经营中，部分管理人员未从传统的经营理念和模式中走出来，没有意识到内部控制工作的重要性，受管理层不重视以及商业银行实际的经营类型影响，部分商业银行内部没有完善的内部控制制度，与税务管理相关的内部控制制度处于不足的状态。由于内部控制制度不完善，无法将其落实到实际工作之中，使得在开展纳税筹划工作时出现漏洞。同时，就部分商业银行的税务管理机构而言，与之相应的分配、考核和奖惩制度都存在一定的问题。部分商业银行想要提高财务管理水平，为了方便资金的分配和管理，一些分支机构的税收工作均由总行负责，使得部分分支机构不重视自身的税务支出。

2.4部分商业银行纳税筹划的意识较弱

就目前商业银行纳税筹划工作的开展情况来看，较为突出的一个问题是部分商业银行纳税筹划意识不足。目前，商业银行面临来自国内各大银行和国外诸多银行的双重压力，部分商业银行通过开发新产品、提高服务质量等增加收入，但并未意识到成本控制的重要性。甚至有很多商业银行在实际经营中不重视纳税筹划工作。

3税务风险防范下的商业银行纳税筹划策略分析

3.1积极推进税务信息化建设

目前，商业银行内部的信息化系统已经趋于完善，其规模非常可观且发挥了较好的效用；在完善的信息化系统之中，让商业银行感受到信息技术对工作开展带来的便利与优势[3]。内部税务系统信息化建设存在较为明显的滞后性，商业银行管理层需要根据税务相关的新要求，结合信息化系统发展的趋势，不断更新和完善税务信息化系统，并将税务信息化系统有效应用到具体的纳税筹划工作之中，进一步提高税务管理的质量和效率；通过在诸多税务信息中筛选出高质量的税务内容，帮助管理层进行决策。为保障纳税筹划的合法性和合理性，具体的纳税筹划工作离不开当地税务部门的支持，为方便沟通，可以建立银行和税务部门的沟通平台。除此之外，各商业银行之间要加强沟通，相互分享税务风险防范策略和税收筹划措施。

3.2加强税务筹划人才队伍建设

纳税筹划的有效性和合法性很大程度上取决于内部筹划工作人员的能力。想要在防范税务风险的基础上开展纳税筹划工作，需要专业税务团队的支持。首先，需要从前期的人才引进入手，通过考核引进人才的财税专业知识，聘请专业能力较强的税务筹划工作人员，为专业团队的打造奠定基础。其次，由于税法的更新速度较快，商业银行还要加大对税务团队的培训工作，要求其掌握最新的税法规定和要求，并掌握银行的业务流程和风险管控要求，进一步提高税务筹划人员的专业能力。最后，为了避免高质量专业人才出现流失情况，需要制定晋升机制，保障人才能够留得住。

3.3建立健全内控体系

内部控制工作的主要作用是约束和管理内部员工，让整个商业银行的经营更加规范合理。商业银行在实际经营发展中，要不断提高管理层和内部职工对内部控制体系的认识，这能保障税务管理的合理性与有效性。需要注意的是，内部控制工作的开展离不开内部控制制度的支持，在构建内部控制制度时需要秉承以人为本的理念，切实考虑到内部各员工的情况，制定员工均认可的控制制度，才能保障内部控制工作开展的效果，通过科学合理的税收内部控制制度可以更好促进纳税筹划工作的开展。

3.4推进商业银行全体人员提升风险防范意识

想要保障纳税筹划工作开展的有效性和合法性，需要进一步提升商业银行税务风险管理的意识，强化税务风险防范管理工作，让风险防范能直接落实到具体的纳税筹划之中，发挥防范手段的作用[4]。在实际的经营管理中，商业银行各个部门之间要加强沟通和交流，提升对于税收风险的认识，提高全员的风险防范意识。在实际工作中，为了保障风险防范的有效性，需要明确商业银行内部员工的风险责任，避免风险发生时出现推诿责任的情况。此外，为了提高商业银行的风险抵御能力，建议商业银行以国家税务总局出台的《纳税评估管理办法》相关规定，对税务风险进行细分，建立完善的税务风险评估和预警机制。例如：商业银行可以结合性质和用途，将税务风险划分为收入类风险、费用类风险、成本类风险、利润类风险、资产类风险等，结合差异化的风险类型对商业银行的经营业务制定对应的评估指标，设置纳税金额风险临界点。在信息技术的支持下，一旦出现纳税金额高于临界点，则可以自动引发系统报警，并从风险数据库中调取相应的应对模型，为银行制定税务风险防范策略和财务战略调整等提供充分的信息支持，也能够切实提高银行的税务风险抵御能力。

3.5加强对税收政策的学习并提高执行力

税收筹划工作包含的内容非常多，如计税依据、纳税人以及税率等。纳税筹划工作主要是内部工作人员按照税收政策和制度开展相关的税收筹划。例如，在针对个人所得税展开筹划工作时，需要明确国家有关个人所得税的最新税法，掌握税收内容、依据、优惠等诸多内容，进而规划出多个税收筹划方案，通过比较选择最优方案，做出对银行最有利的税收决策。如若未熟悉掌握税收相关政策，无法制定科学合理的纳税方案，纳税筹划活动将难以开展。

3.6夯实税务管理基础

首先，简化业务流程。国内商业银行的金融产品和销售方式相对复杂，而税务管理贯穿银行各项业务活动中，需要高效率的操作流程作为基础保障。因此，为了降低操作风险，建议商业银行简化业务流程，有利于税务会计人员可以准确地计算出应纳税额，确定作业环节当中的税务风险节点，不仅可以防范税务风险，还能够避免偷税漏税等问题。其次，完善税务管理制度。商业银行的经营与管理和市场上其他现代化企业不同，在制定税务管理制度的过程中，不能直接借鉴其他企业的管理模式，需要结合自身的管理需求，在税法范畴之内制定行之有效的税务管理制度。例如：鉴于商业银行金融产品趋于种类多元化发展，会计核算内容也相对繁琐，一旦出现数据归集错误或计算失误，会直接影响银行后续的税务筹划工作。商业银行可以建立并执行税额核算制度，基于计税单位和计税价格开展应纳税额核算工作，保证税务处理与会计处理的一致性，提高税务管理水平[5]。最后，将责任追究制度落实到税务会计岗位层面。设置独立的税务管理部门或岗位，是商业银行控制税务风险的有效手段。建议商业银行将税务管理工作从财务部门当中分离出来，建立税务管理小组或部门，配置更专业的税务会计人员，分别开展税票管理、纳税申报、税务筹划、税务咨询服务等工作。通过细化岗位职能和工作内容的方式，可以解决“一人多岗”的问题，也能够将责任追究制度落实到差异化的岗位层面，充分调动税务会计工作人员的积极性，依据既定的税务管理制度和业务操作流程开展各项税务筹划工作，降低人为因素对税务风险防控的影响。

4结语

综上所述，商业银行在经营管理中势必会面临缴纳税金的情况，受银行实际经营活动的影响，纳税筹划工作还将伴随税务风险。纳税筹划工作中存在的税务风险较多，如税务争议、税务申报、经营风险等。商业银行需要采取有针对性的措施解决存在的各项问题，并加大对税收政策的学习和落实，才能在税务风险防范下积极开展税务筹划工作。

参考文献

[1]陈影.商业银行纳税风险防范[J].纳税，2021,15(01):49-50.

[2]刘苏.基于税务风险防范的商业银行纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2020(10):31-32.

[3]方小钦.商业银行涉税行为及纳税筹划探析[J].财经界，2020(23):230-231.

[4]张先富.农村商业银行纳税筹划的探讨[J].财会学习，2019(03):120+122.

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关键词：税务风险;内部控制;税务管理;风险防范

随着经济全球化进程的加快以及我国市场经济发展的进一步完善，我国企业的发展趋势更加呈现出多元化的态势。在这种情况下，我国国家的税收种类及税收政策体系也越来越复杂多样化，在这样一个严谨的体系当中，但凡涉税业务发生些许纰漏，企业就会面临着严重的税务风险。我国财税体系对于税务稽查越来越严格的背景下，要求企业必须有一定程度的税务风险防范能力，以稳定企业运营，规范化企业发展。税务风险作为企业风险的重要类型，企业的运营模式和经营方式都直接影响税务风险发生的几率。现代市场经济条件下，只有切实落实企业的内部管理，加强财务管理，才能将企业税务风险降到最低，避免企业被税务风险拖垮。那么，企业内部财务控制不当会导致什么税务风险？如何才能有效降低企业的税务风险？ 企业如何才能做到高效地处理所遇到的税务风险？

一、企业内部控制不当导致的税务风险

（一）企业内部税务管理组织结构不合理，各部门税务管理分工混乱

企业往往人员部门较多，内部架构流程错综复杂，税务管理有一定难度。同时，企业内部税务管理制度缺失，基本制度流于形式。企业管理者没有把税务管理看重，在具体操作执行层面不规范，出现岗位错乱现象，导致相关内控制度仅仅流于纸面，形同虚设。长久发展下去，导致企业的发展“积劳成疾”，财务管理千疮百孔，很多财务漏洞甚至无从弥补，给企业的发展带来了极大的财产损失和经济损失。企业内部财务管理组织结构合理化，是企业避免税务风险的有力举措，也是企业控制税务风险的关键一环，将政策落实到实处，将组织结构规划到每一处细节，才能高效化税务管理，为企业的良性发展提供巨大的推动力。

（二）不科学的税务筹划

虽然税务筹划具有很重要的作用，但是机遇往往与风险并存。当前，一部分企业的税务人员并没有接受过正规的税务法律教育培训，因此他们对于相关的法律法规政策了解并不透彻，在税务筹划的过程中出现了不科学的筹划行为;另外，不同的税务机关对于相关的财税政策有着不同程度的理解和执行，因此一些企业在执行税务筹划时经常会发生在不同税务机关政策执行上相背离的情况发生，从而造成了税务筹划的失败。不统筹的沟通协调，错误的谋划对于企业的财务发展而言具有极大的安全隐患，理应引起重视。

（三）在重要的额税务交易中发生处理不当的行为

企业的税务人员应该积极灵活地去面对重大交易或者重大关联交易行为，充分对现行的相关法律及财税政策加以了解，从容不迫地去应对重大交易及关联交易，这样才能在税务处理上做到合理、有理有据。切忌触犯法律条款的规定和约束，作出有损于企业发展的事情，或者因对法律知之甚少误入歧途，让企业遭受巨大的经济损失。重要的额税务交易过程一定要引起充分的重视，随意处置，对法律法规不了解或了解的不详细，就会导致后期财税政策落实不到实处，发生意想不到的事故和问题，甚至产生难以遏制的问题，让企业陷入极大的困境之中。

二、健全企业内部控制制度，控制税务风险

（一）健全税务管理组织机构

在企业的内部管理体系当中，必须要建立起专职专能的税务管理及风险防范部门，只有这样才可以更加专业地去处理税务中潜在的风险并加以决策防范，同时如果发生一定程度的税务风险也可以凭借相应的专业能力及时地去加以处理解决。企业的税务管理部门的设置一定要因地制宜，例如组织机构庞大的企业，可以单独设立税务管理部门及增加相应的专业岗位;如果有分公司，则需要在总公司设立税务管理部门，在分公司派驻税务管理人员。健全税务管理组织机构，是企业财务发展的必然需求，是企业加强安全防范的关键步骤，要给予充分重视。

（二）对企业的税务管理制度进行重新优化及制定

企业的税务核算体系对于企业的发展来说至关重要，企业税务核算体系的建设可以为企业管理和企业发展提供非常重要的金融信息，企业管理层可以通过所提供的经济信息来识别企业发展中所处的环境及所面临的经济风险，特别是可以评估企业的税务风险，从而制定出相应的防范策略。因此企业要尤其重视自身的内部控制制度建设，将企业的经济行为规范在合理范围之内，将企业的涉税风险控制在可以承受的范围。企业的内控制度不仅对企业管理层人员有一定的约束效力，同时可以对企业的机构设置、人员配备等行为有一定的规范作用。在企业内部控制的规范下，重新优化企业的税务管理制度，可以保证企业实现最基本的税务风险方法。企业的税务风险防范不仅仅只是财税管理部门的责任，同时设计到企业当中的各个部门，因此企业要充分重视内部控制建设，加强财税制度的优化，制定合理的、个性化的管理框架，在这种框架下，企业的管理层和员工能够形成一定程度上的财务风险防范意识，并且企业不同部门与员工在内控制度的规范下，明确各部门及个人所应承担的税务安全责任，并形成内在约束力。

（三）对企业的纳税筹划及管理更加科学化

通过科学合理的纳税筹划可以在一定程度上提高企业的税务管理能力，降低企业的税务成本。在税务筹划的过程中一定要充分重视企业的纳税筹划风险。企业在税务筹划时，要充分遵循合理性、合法性的原则，即要求企业的税务筹划工作必须要在相关法律法规的规范下去执行，并且应该充分考虑国家的税收优惠政策，在合法条件下为企业争取最大效益;同时企业的税收筹划应该遵循成本效益原则，在企业税收筹划的过程中，应该更为全面的去看待某种税款的升降，从企业的整体效益来看待税款的变化;同时应该遵循风险防范原则，新的企业所得税中有严格的对于企业预约定价安排、转让定价、资本弱化等一些纳税调整的规定，企业税务管理人员一定要严格按照新的规定来执行相应的税务工作，这样就可以在可控的范围内规避企业税收筹划的风险，使企业税收筹划更加合理化。对企业税务筹划，要注意科学化和规范化，这是避免税务风险最有效的方法和措施，企业内部一定要提高警惕，切不可以为无关紧要，以免造成不可弥补的损失和危害。

（四）建立企业税务风险管理信息系统

企业通过信息化手段将税务管理的理念、制度、方法、流程加以明确化。企业税务风险管理信息系统的构建将企业内部所有的税务信息都集中在信息系统中，并且将系统的安全权限设置成不同的等级，供给不同级别的管理人员使用，每个级别的权限只能看到本级及以下的税务管理人员的税务管理信息;企业的信息系统中的税费情况划分应该充分考虑到税费种类以及税款属期;企业税务风险管理信息系统可以对企业的实际税负率进行准确评估。企业税务风险管理信息系统的建立，是企业税务管理的坚强壁垒和后盾，能够完善化企业税务流程，健全企业税务规范，为创业企业的税收价值奠定坚实的基础。

总之，企业只要从事经营活动，就会面临着税务活动，有税务活动就有税务风险，这是无法逃脱的事实，在其运作环节中，税务风险类型各异，方式多样。企业应该科学合理的态度去解决税务风险中存在的问题，同时加强企业内部管控，完善企业税务管理制定并加以优化，并且通过引入企业税务风险管理信息系统来加强企业税务风险的防范，切不可掉以轻心，要防患于未来，以最大程度降低企业的财务风险，推动企业的进一步发展。强化企业税务风险，为企业创造必要的税收价值，是企业良性发展的重要一步，也是全面解决企业风险的关键一步，不容忽视。

参考文献：

[1]金翔.浅议企业税务风险管理体系的构建[J].价值工程，2015（09）：223-224.

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关键词：行政事业单位；税务风险

随着市场经济的不断发展和法律体制的不断健全，税务风险已成为企事业单位经营风险的重要部分。税务风险是指所有在税务职责范围内所涉及的风险，同时包括了一些与受税务影响的业务相关的风险。它具有税收上的不确定性，是企事业单位不可忽视的风险之一。税务风险管理不能完全消除风险或者使风险最小化，但是可以找出面临的税务风险是什么、风险有多高以及公司的风险容忍度来实现价值最大化的目标过程。税务风险是不可避免的，企事业不应被动的接受风险，而是应该主动的去控制风险，在规避风险的同时，使单位获得收益，避免损失。

一、行政事业单位税收风险管理中存在的问题

1　税务管理人员专业技能不够硬以及缺乏职业道德素质。

在实际工作中，有些财务或税务人员的专业知识有局限性，或者专业知识没有得到及时的更新，对国家的一些税法了解不到位，没有用足相关的优惠政策，导致多缴纳税款，使单位承受不必要的税收负担。此外，有些税务人员明知有风险却不主动的做出规避风险的举措，使单位蒙受不必要的损失，表现出职业道德素质的缺乏。

2　行政事业单位的纳税行为不符合税收法律法规的规定。

有些行政事业单位希望通过合理的税务筹划来减轻税负，可是税务的各种政策一般是在特定的情况和条件下制定的，不具有通用性，适合于不同的对象和标准。事业单位在进行税务筹划时，往往会过于主观，对政策理解出现偏差或者错误，本应该纳税而未纳税或者少纳税，导致面临罚款、补税、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险。

3　行政事业单位和税务机关“协调沟通”，认为关系好就可以替代政策，主观认识上存在偏差。

很多行政事业单位把处理好与税务执法部门问的关系作为一项重要的工作内容。殊不知，这并不代表单位仅仅因为拥有和税务机关的良好关系就可以少缴纳税款，而恰是税务风险来源之一。尽管税务机关在工作过程中享有一定的自由裁量权和行政解释权，并在某些执法过程中尽量偏向某单位，但是随着国家不断加大对经济案件和反腐败的打击力度，不断加强税收征管力度，这样不仅不会使单位少缴纳税款，还有可能给单位带来更大的涉税风险。

二、税务风险管理系统出现问题的原因分析

1　内部原因

(1)行政事业单位内部控制管理制度不健全。事业单位的内控管理制度是否完善、合理、科学，从根本上制约着单位防范税收风险的程度。内控管理制度的不健全、不完善，就不能从源头上防范和控制税务风险，也就不能提高防范税务风险的效益。有些税务管理人员对税务风险的影响认识不够，对税法的认识不到位，防范税务风险的技能不高就会导致税务风险防范措施的失误，使单位蒙受不必要的经济损失或者名誉危机。

(2)行政事业单位税务管理意识不强。从事税务风险防范人员的素质不高，在税收法规变化时，缺乏对自己税务处理的重新认识，从而导致税务处理不正确而遭受处罚的风险。随着税收法制的日益健全和税收稽查技术的不断成熟，税务征管力度得到不断加强。这对于一些管理能力不强的行政事业单位来说，势必会增加他们承受税收风险的压力。

(3)行政事业单位的税务筹划不当。税务筹划目标是在合理节税的同时做到零风险，这要求事业单位在选择税务筹划实施过程中预测每个方案隐含的风险并做出监控。但是有些事业单位内部税务管理意图不正确，在利用税务筹划方法时过分追求逃税、避税，铤而走险，使用一些不法手段进行筹划，最终遭以处罚。

2　外部原因

(1)税务行政执法不规范导致事业单位产生税务风险。我国税务管理体系复杂，事业单位的涉税行为可能涉及到地税、国税、海关等多个执法主体，而且不同的执法主体对同一种涉税行为的理解和处理可能会出现不同。税务机关在执法过程中享有一定的自由裁量权和行政解释权，而且，税务工作人员的素质参差不齐，也会给行政事业单位加大税务风险。

(2)不断完善的法律法规要求行政事业单位加强防控能力。我国的会计准则与税法处于不断的发展变化中，滞后的法规在业务处理上可能存在矛盾，这就要求行政事业单位要调整自己的相关业务。

三、提升行政事业单位税务风险管理的措施

1　加强税务风险管理意识

税务风险是客观存在的，只有提高在思想意识上的重视并正确对待，才能做好税务风险的防范和控制。对税务风险防范的重视不仅仅是财务部门的工作，也是各级领导和职员应重点对待的事情。要在全单位范围内形成统一的税务风险意识氛围，对每一重大事务要事先做好税务风险评估，形成自觉防范税务风险的行为。对税务风险的管理要变被动为主动，事先积极的筹划、管理，对税务问题要早发现，早处理，及时将隐患恶少在摇篮。

2　基于行政事业单位实际构建适于自身情况的税务风险管理体系

为了有效地防范和控制税务风险，行政事业单位可以根据自身具体情况建立税务风险防范体系。将所有涉税项目进行协调处理，建立专业化的涉税事项处理过程，并配以专门的税务管理人员，建立完善的税务管理制度，明确相关税务信息的收集、处理和传递，确保税务管理部门内部、税务管理部门与其他部门、税务管理部门与管理层的沟通和反馈，发现问题并及时采取措施防范。井通过税务管理部门进行税务筹划，获取税务优惠政策信息，及时享受税务优惠政策，发挥税务管理部门在防范税务风险中的积极主导作用。

3　加强风险评估，强化行政事业单位风险控制

单位应该以负责的业务流程为主线，仔细梳理整个业务过程，及时发现税务风险点并分析风险发生的概率，评估其对单位的影响程度，对税务风险进行全面系统的评估，从而对风险的发生进行有效的控制，将税务风险发生的概率降到最低。同时，一切从实际出发，将税务制度落实到实处，加强税务制度的完善和落实，明确责任对象，为评估的风险作出相应的对策，从而大大的降低税务风险。

4　加强员工对财务会计制度和税法的认知，减轻涉税风险

通常情况下，财务会计制度与税法是有本质区别的。以企事业所得税为例，会计制度对于有些收入是不予确认的，但是在税法上却要求必须确认；而会计制度对有些财务支出是可以扣除的，但是税法却不要求扣除，这就要求单位在纳税时，对这些项目要做出一定的调整。因此单位应加紧对财务会计制度工作的完善，加强相关人员对税法的认识，及时对一些项目做出调整。总之，财务会计制度越完善，以及对税法的认知程度越深，越有利于对纳税金额的计算，从而减轻涉税风险。

5　强化行政事业单位在税务风险管理方面的沟通能力

目前，国家发行的关于税务风险管理的条款已有不少，虽有这些条款各有差异，但是其最终目标是相同的。这些条款中强调企事业单位应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确并细化对税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企事业税务部门内部、企事业税务部门与其他部门、企事业税务部门与其他企事业治理层以及管理层的沟通和反馈，及时发现问题并做出报告并采取有效的应对措施。这对企事业单位的税务风险管理具有十分重要的指导作用。因此，行政事业单位应强化在税务风险管理方面的沟通能力，特别是要与税务部门建立一些沟通与协调机制，遇到一些较模糊、较复杂的税务问题，应及时与税务部门进行沟通，并征求税务部门的意见，而不能擅自处理，这样就可以在一定程度上降低税务风险。

总之，对税务风险管理不能抱侥幸心理，行政事业单位应从自身出发，加强自身建设，把税务风险管理纳入日常议程和组织决策过程中，保证每一位参与决策和管理的工作人员都能承担起相应的责任，最大限度的调动起责任心和责任人的积极性，保障税务风险管理系统正常地运作，从而有效的应对税务风险，降低税务风险的影响。

参考文献：

[1]袁力田，杨章彪：行政事业单位税收征管问题[J].税务研究，2006，(09).

[2]袁力田：从一个案例看行政事业单位的税收征管[J].经济视角(中国纳税人)，2007，(10).

[3]蒋欣：浅谈行政事业单位涉税业务的会计处理[J].财会通讯，2009，(10).

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关键词：施工企业 税务管理 问题 解决方法

一、引言

随着中国社会主义市场经济的发展，企业的交易模式越来越细化，全国税务系统已经配备越来越复杂的法规和政策，税务机关的征管也变得越来越严格，使得各种涉税事项深深地嵌入在企业行为的各个方面，企施工业所得税问题的日趋多样化，已经成为一个重要的危险因素。稍有不慎，企业的税务风险将转化为利益损失，不仅会吞噬企业的利润，阻碍了业务目标，甚至殃及企业。因此，强调税的管理，控制和预防税务风险管理已经成为一项重要的商业事宜。

二、施工企业税务管理的重要意义

企业税务管理是一个企业的分析，计划，起草，监督处理，协调和沟通，及前景预测报告他们的税务相关业务和税务管理过程。

（一）有利于降低企业的税收成本和税务风险

税收成本是一个高度灵活和高风险企业的外部成本，其占企业利润的比重比例高。税务风险包括风险的税负，税收违法风险，信誉风险，损失和其他内容和政策，进行科学管理的企业所得税，通过规划，分析，评价，处理各类涉税税问题涉及的单元操作，可有效降低税务风险。

（二）有利于增强企业的财务管理水平

税收管理是财务管理的重要组成部分。科学的企业税务管理，在符合相关法律，法规和政策以及一个明确的业务流程单元的基础上，开展多层次的工作人员的教育和培训。做财会工作，提高业务处理能力，有效规避税务机关发现税项逃税问题，提高税收征管和财务管理能力。

（三）有利于企业资源的优化配置

施工企业在及时、准确掌握国家颁布的各项税收政策与法律法规的基础上进行科学的税务管理，有效保障单位筹资、投资和技术改造工作的合理化，实现资源的优化配置。

（四）有利于企业财务目标的实现

企业作为市场经济的主体，其生产和管理的最终目标是要盈利的。公司开发各种项目，围绕如何获得最大的经济效益。科学的管理可以有效地降低纳税企业税收成本，从而提高盈利能力，有利于财务目标。

三、当前我国施工企业税务管理中存在的主要问题

（一）税务管理观念淡薄，认识不全面

我国学术界主要侧重于从税收征管角度来研究，从比较少从企业税收管理视角来看，我国企业的税务管理缺乏科学的工作理论以及全面的理论指导。大部分企业的税务管理观念模糊，认为税务工作由财务会计人员兼办即可，没有必要建立一个专门的税务机关，税务上只注重被动税法的有关规定执行，不存在税的管理人员和员工的知识灌输，教育和培训，税务信息滞后，没有税收管理的全过程中，税收征管是纳税人发生后的事后管理，而忽略了前置和后税收征管；相当于税收征管的税务规划，只要做非常合理的税务规划是做税收征管工作，哪知只是税收征管的税务规划技术和方法层面。

（二）缺乏健全的税务风险管控机制和有效的税务管理手段

虽然一些企业已经开展相关的税务管理工作，但没有建立完善的税务风险管控机制，过多的关注企业在纳税筹划环节上能否在税法允许范围内进行技巧性的减少企业缴纳的税款，如果纳税筹划方法被监管部门认定为属于偷税漏税行为，企业的税务管理将达不到预期的效果；多数企业缺乏有效的税务管理手段，主要采用税务筹划进行税务管理，手段单一，不能完全预测的税收管理和协调作用。

（三）企业税务管理的基础工作不到位

日常税务管理工作是整个施工企业税务管理工作的基础工作，也是企业获取纳税管理资料与基础信息的前提保证。我国大多数施工企业的日常的税务管理还不到位。仅仅按照应付税务执法部门关于税务会计核算、纳税申报和发票管理等业务的相关规定，并没有建立健全制度涉税分析，税务信息管理系统，税务风险管理制度，税收征管机制，有没有充分利用外部专家，企业相应的纳税评估，税务稽查，税务及其他税务管理实践，从而阻碍了企业所得税有效地管理工作的有效开展。

四、构建科学、完善的税务管理体系的策略

针对当前我国施工企业税务管理中存在的上述问题，笔者认为应当从提高税务管理人员的综合素养、进行科学的纳税筹划、设立专门的税务管理机构和建立健全税务管理机制等方面出发，构建科学、全面的税务管理体系，从而增强自身的税务管理水平，降低税务风险和税收成本，促进综合效益的最大化。

（一）提高税务管理人员的综合素养

随着施工企业涉税事务越来越多、越来越复杂，对税收人员的专业技能和道德素质都提出了更高的要求，不仅要熟练掌握税收的相关法律知识、精通税收业务和网络信息技术，更要具备良好的道德素养、较高的纳税筹划能力和交流沟通与组织协调能力。因此，企业应高度重视税收征管，管理层及员工，配备具有专业资格的税务管理职位及相关人员。以建立健全税收管理理念。

（二）健全税务管理制度

键全施工企业税务管理制度是提供真实，准确的纳税资料的先决条件，同时也防止税收风险，保护企业资产，财务安全完整，正确，有效地执行业务相关立法的重要保证。

（三）企业做好日常税务管理

为了保护施工企业安全纳税，健康纳税，实现税收风险最小化，税务相关业务的企业应进行定期检查，发现问题，立即纠正。可以是内部检查，也可以聘请税务机关的税务审计，目的都是为了消除隐藏的经济活动在过去的税务风险。

五、结束语

施工企业税务管理在企业经营管理中十分重要，通过合理安排公司税务制度，发现应对税务检查的有效措施，从而找到企业节约税收成本的合理切入点，使企业在不违反法律法规的前提下，追求企业纳税方面的最大经济效益。

参考文献：

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1  企业税务风险产生的原因

根据我国税务稽查局的统计数据显示，近七成以上企业存在重大的税务风险，近九成企业存在一般性的税务风险，税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”，是什么原因导致企业如此高比例的税务风险，下面将从企业内外两方面进行分析。

1.1 外部因素

1.1.1  宏观环境不断变化带来的风险

宏观环境受经济、文化、军事、科技、人口、自然等因素影响，多变而难以预测，是引发企业税务风险的重要外部因素。从某种意义上来说，宏观环境的变化可为企业发展带来机会，但从税务风险管控的角度，宏观环境的多变，会大大增加企业税务风险管控的难度。全面的税务风险防范是建立在可预见未来的基础上的，未来可预见性越强，风险就越可控。然而宏观环境的多变性和不可预见性，对企业的税务风险防范和税收筹划产生将产生重大影响，一方面会降低风险防范的效力，另一方面还会增加风险控制的成本，使得税务风险防范的成本效益下降甚至是不可取。

1.1.2  税收法律法规变动带来的风险

税收法律法规是随着经济发展不断完善和改进的。随着经济发展，旧事物的消失，新事物的出现，对税法不断提出挑战，所以对待税收法律法规要从一个动态的角度而不能静止地看待。比如随着经济社会的不断发展，专业分工越来越细，一件商品的完成可能要经过多个企业多个流程，营业税重复纳税的缺点就会不断被放大，直到2016年5月1日全面实行“营改增”，才终结容易重复纳税的营业税。随着电子产品的普及，电池的使用量越来越大，对不达标准电池的控制迫在眉睫，所以自去年2月开始起对部分电池开征消费税，有方向性的引导消费者消费，同年取消了对轮胎征收消费税等。如此伴随经济的发展，许多税法旧制度难以满足现代经济的要求而不断进行调整，由于企业人员在知识更新方面很难做到与税法同步，税法的这种推陈出新，不断调整给企业纳税和风险防范带来了巨大的挑战。

1.1.3  税收行政执法不规范带来的风险

税收筹划是利用税法合理地降低税负，它与避税最大的区别在于合法性，虽然税收筹划是依法而筹划，但它的合法性往往需要经得主管税务机关的认可，而在税务机关确认过程中，客观存在由于执法人员素质不够或执法不当导致税收筹划失败的风险，给企业带来损失;由于我国地域辽阔，税务管理体系复杂，税务执法主体多元化，涵盖海关和财政，国家税务税和地方税务局等多个政府部门，各部门在税务行政执法上往往存在权力重叠，且税务执法部门拥有较大的自由裁定和处罚权，只要是税法没有规定或规定模糊的地方，税务执法机关可以根据自身理解和判断来认定是否为应纳税行为，增加企业的纳税难度和税收风险;企业在办理税收优惠或减免过程中，提交的手续和资料需要主管税务机关的审批确认，在这个过程中客观上存在部分行政执法人员故意不作为、慢作为，导致该退的税迟迟不退，该优惠的迟迟得不到优惠，增加了企业的税收成本。这些税收执法不规范行为，给企业的纳税带来诸多不便和增加企业的税务风险。

1.2 内部因素

1.2.1  优惠政策的了解或使用不当带来的风险

税收优惠政策顾名思义是可以带来合法的节税，帮助企业发展和降低企业税负的政策。税收优惠政策在给企业带来优惠的同时，一般对企业也会提出诸多条件。如果企业对这些优惠政策不了解，或者了解但无法满足优惠政策要求的条件，将会错失优惠。如残疾人员占总员工的比例达不到要求而享受不了福利优惠;软件开发公司未及时报税务机关进行资格认定，导致无法享受增值税税负不超过3%的政策。另外在相关优惠条件符合的情况下，企业还需充分准备资料和及时报备，否则面临主管税务机关不受理，而不得优惠的风险。

1.2.2  业务部门缺乏税收常识带来的风险

税法基本常识是涉税人员需要掌握的基本知识，基本常识不了解，往往给企业带来巨大的风险。但现在很多企业职员往往不具备基本税法常识，不知晓税产生于哪些环节，认为税是财务的事，业务部门就负责业务，采购部门只负责采购，税上的事全部推给财务来做。殊不知产生税的真正环节是业务而非财务环节。业务部门不按税法要求开展业务，拿回来的发票不能抵扣，三流不一致导致虚开发票等，增加财务工作难度和企业涉税风险。正是由于涉税人员缺乏基本常识导致企业多纳许多冤枉税，增加企业的税负。

1.2.3  内部控制制度不健全带来的风险

完善的内部控制制度是企业防范税收风险的基础。企业内部的管理制度包括授权审批控制、内部监督控制、组织结构控制、会计记录控制、资产保护控制、职工素质控制等。企业内部控制制度是否完整、是否科学，从制度层面管控着企业的税务风险。比如授权审批控制中如果约定企业业务部门在谈业务和签合同时需要有财务人员的参与审核和签字，就能够有效地防止业务人员只顾做业务，而忽视税务风险的弊端;采购部门开展业务时，对于新涉及的条款及发票的形式和内容需经相关财务人员签字把关，就可以大避免税负转嫁和虚开发票。如果企业缺乏这些必要的税务管理制度，就难以从源头上降低税务风险。

2  税务风险防范措施

企业税务风险，不像商务风险那样风险与机遇并存，而更多体现为负面的影响，如果把控不好很容易转化为利益损失，如此这样不仅会损伤企业利润，妨碍其商业目标的达成，还会给企业声誉带来负面影响。因此，增强税务风险管控和防范，减少税务风险引发的成本和负面影响，对企业的健康发展意义重大。

2.1 加大宣传，强化税务风险意识

加大宣传，通过宣传栏、会议及信息共享平台等多种途径来增强企业员工的税务风险意识，向员工和管理人员捋清税的产生过程，让员工从根本上理解税的产生环节，而不能把责任推给财务部门，突出强调企业在销售、采购、报销等环节各自责任，及易发生风险的地方，以及遇到问题时咨询及解决的途径，来强化员工的税务风险意识。

2.2 加强企业涉税人员的素质水平

企业应该针对不同的涉税人员采用行之有效的渠道和措施，帮助他们对各自领域的税收法律法规进行学习，帮助其及时掌握最新税收法律法规，并对其存在的税法上面的困惑和疑问进行解答和模拟应对，来提高涉税人员的税法知识储备，帮助员工运用税法知识进行商务谈判，为防范企业税务风险和维护自身合法利益奠定良好的基础。

2.3 提高管理人员税务风险意识

管理人员的行为和意识是企业文化的风向标，反映到税务风险意识也是一样。作为企业管理人员，应当高度重视税务风险的防范和管理，不但要在制度上加以落实，更要体现在管理者的日常行为和意识中。如果企业的管理人员不重视税务风险防范，在开展业务或做决策过程中不考虑税收风险，这种行为会很快传递到企业的基层人员，导致整个企业的税务风险意识淡薄。风险意识在组织层面自下而上难，自上而下易，企业要想树立良好的税务风险意识，就必须从管理层做起，上面有要求，下面才会具体落实，这样自上而下的形成的税务风险意识，才能在企业的日常工作开展和跨部门合作过程中得到体现。

2.4 建立健全税务风险管理制度

长期以来，作为税务风险防范重要举措的税务风险管理机制一直被多数企业所忽视。税务风险管理制度是对企业内部控制制度和风险管理体系的补充和完善，通过对税收风险的识别、分析和测算来管理税收风险，使其成本效益最大化。缺乏税务风险管理机制的企业，税务管理工作往往难以开展，导致财务部门对领导的不合理涉税行为不敢言，对业务部门的工作又难以渗透，无法有效控制不合理涉税行为的发生，而增加企业的税收负担。合理的税收风险管理制度能够突破组织结构的束缚，直接针对涉税行为人为进行管理，不管理是领导的涉税行为还是跨部门的涉税行为都受其约束，方便税务风险的把控。

2.5 定期开展税务风险内部审计

健全的税务风险管理制度离不开合理有效的监督。定期不定时地开展税务风险内部审计可以有效提升风险管理制度的效力，通过税务风险内部审计来发现和反馈企业税务工作的不足，监督税务风险控制制度的有效性及人员的行为规范，使企业的税务风险管理与防范工作朝着积极的方向发展。

2.6 加强对税收政策的学习，用好用足税收优惠政策

随着经济的快速发展，我国税收政策也在不断地调整和完善，为了鼓励特定地区，行业的发展，国家在税收方面会推出新的鼓励政策：如国务院为了鼓励西部开发，规定在特定区域和行业方面符合鼓励的企业，可以减按15%的税率来缴纳企业所得税;为了降低汽车排放对环境的污染，国家税务总局及财政部推出新能源汽车可以享受免购置税政策，在纯电动里程符合国家相关标准的前提下还可以享受补贴政策等。税收优惠政策大都需要企业满足一定的条件才可以享受，企业要想得到税收优惠带来的好处，就有必要加强对税收政策的学习，及时准确地把握现行税收政策精神和积极落实来降低企业的税收负担。

2.7 营造良好的税企关系

税收在保证财政收入的同时，还起到调控经济的作用，不同时期国家的宏观调控政策不一样，税收政策也会出现相应的调整。而在对税收政策的把握上，企业永远要比税务部门慢一拍，企业要想合理地规避税务风险就有必要及时与主管税务机关联系，保持步调一致。同时我国的税法在征管方面具有一定的弹性，不同地方具体的税收征收管理办式还不一致，税务执法机关在特定领域拥有较大的自由裁定权，企业在做纳税筹划时，其合法性需得到主管税务部门的确认。类似情况下，企业需要主动地了解主管税务机关的工作流程和公事风格，做到积极与税务机关保持良好的沟通和联系，争取在税法的理解和纳税节奏上与税务机关保持一致，尤其在一些税法规定模糊和新情况的处理上要得到主管税务机关的认可，从而避免税务风险。

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关键词：税务筹划；企业财务管理；税收政策；合理避税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

税务筹划是纳税人根据企业经营涉及地现行税收法律法规，以遵守税法为前提条件，通过使用法律赋予纳税人的相关权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”等具体法律法规条文内容，按照企业经营管理的实际需要采取的旨在调整纳税时间、优化纳税机构、减少纳税金额，以有利于自身发展的谋划和对策。税务筹划的主要目的是通过经营行为和会计账务处理等方式完成税务行为，从横向、纵向、空间、时间上谋求企业经济效益和价值最大化。税收制度是国家实现财富再分配的主要手段，税收法律法规是国家进行财富分配的工具。从税收法律法规的制定主体和实施主体虽有不同，但都具有强制性、无偿性和固定性的特点。作为一个独立经济组织的企业，从开始成立经营之日起就必须要向国家缴纳各种税金，承担纳税人的义务。企业的纳税人身份是不能改变的，因此，在遵守税收法律法规的基础上，做好税收筹划对于企业的健康发展至关重要。很多企业已经认识到，作为合法经营的企业，照章纳税，完成企业的经济和社会责任是必需的、不能选择的。但何时纳税、缴纳多少税金，相当程度上来说却可以由企业的生产经营状况决定，在有些情况下企业缴纳什么税种，企业也都是有很大的选择余地。

一、我国企业税务筹划的现状

1.税务筹收认识不足，缺乏筹划主动性。目前由于国家的财政政策和税收政策的原因，我国存在国家对企业重复课税的现象。据初步统计，我国企业上缴税款占税前利润的70%，收费项目有375种。而我国绝大多数企业，尤其是国有大中型企业，受投资主体和企业管理制度的影响，对企业税务筹划没有紧迫感，缺乏理性认知，企业管理者往往本身具有政府官员的身份概念，将税务筹划和偷漏税行为相互混淆，最终导致对税务筹划采取审慎态度。而对于数量众多的中小微企业来说，同样由于国家政策的影响，在创业和发展初期，盲目地追求减税和免税，同时财务管理制度薄弱，账目混乱，虽有避税意识，但不具备税务筹划意识和理念，最终陷入偷税漏税的结局。

2.税务筹划尚未上升到价值创造的高度。虽然当前我国企业的税收负担十分沉重，但大部分企业很少能够把税务成本作为业务决策的考虑要素。企业在管理上重点考虑的是市场、产品、客户。财务管理虽然也是重要考虑内容，但主要也是考虑生产成本控制及投融资成本和收益。因此，税务筹划的地位依然较低，对税务筹划对控制成本、影响利润的空间认识不足，很多企业过多围绕在税收优惠政策和抵扣标准进行筹划。

3.筹划着眼点错位，引发涉税风险隐患。从当前部分企业的税务筹划行为看：一是税务筹划的具体目标把握不到位。很多企业在税务筹划时不仔细研究相关法律法规，从法理的角度说，并不是什么税种都可以筹划，不是所有税基内容都可以筹划。二是税务筹划呈现很大的随意性和任意性，时机和环节把握不到位。

二、税务筹划的着眼点

1.税务筹划的重点。在税务筹划前，企业要根据自己的性质和规模准确定位，然后对照国家的相关政策做到对号入座，找准适合自己的“如何享受最低的税率，怎样使税基最小”的税务筹划的思路。要知道，不同企业、不同税种对应的筹划重点是存在较大差别的。比如2012年国家将继续落实提高增值税、营业税起征点等减轻小微企业税费负担的各项政策。实施对小微企业的所得税优惠政策，对年应纳税所得额低于6万元的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。针对这一政策导向，符合条件的企业就应该及时筹划，将企业的财务处理方式和制度向政策对接，合理合法地享受国家的优惠政策，实现减负增收的目的。房产税的筹划思路重点在于税基减少，筹划重点在于可辨认和可识别的固定资产或各类代垫费用在同一经济事务中要实现最大限度的分离，达到降低自有房产入账价值或账面租金收入。另外，税务筹划的重点不宜沉迷优惠政策和抵扣标准等条款。很多企业过度地减少税费的缴交，虽然获得了短期的利益，但这种行为掩盖了企业发展的真实情况，不能体现企业的综合实力，在以后获得政府政策扶持、金融机构融资方面将大受影响，失去发展壮大的机会，反而得不偿失。

2.税务筹划的时机和环节。事先筹划、事中安排、事后总结，最终达到筹划目的。税务筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的系统性工作。如果没有事先筹划好，经济业务发生、应税收人已经确定、纳税义务已经形成，那么任何试图改变纳税义务、减轻税收负担的努力最终都可能被认定为偷逃税，是不足取的。因而，对纳税义务的超前筹划是税务筹划的关键所在，进行税务筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行，必须在经营业务未发生时、收人未取得时先做好筹好安排。诸如，项目可行性研究分析时、预算编制时、业务谈判时、费用先批后用审批时等经济事项执行之前筹划安排。

三、税务筹划的成功基础

一个成功的税务筹划案例必然有许多的成功因子，诸如时间、空间、筹划思路和筹划技巧等等，但都离不开税务筹划人员的丰富知识、信息的敏感触觉以及部门协调有序的合作。因而，信息知识、部门协作是税务筹划成功的先决影响因子，是成功的必要基础。

1.审时度势，深入研究国家的税收政策。税务筹划必须建立在对筹划期对国家相关政策的把握上。例如，2011年闭幕的中央经济工作会议提出，2012年要继续完善结构性减税政策。这一主题已经确定了2012年国家财政政策和税收政策总体方向，作为企业就应该敏锐地把握2012年国家的政策方向。财政部随后宣布，从2012年1月1日起，对我国进出口关税进行部分调整，将对730多种商品实施较低的进口暂定税率，平均税率为4.4%，比最惠国税率低50%以上。针对这种形势，企业在实施税务筹划时可以根据自身的经营产业、经营规模作出顺应政策形势的相应方案，这样就有更大的主动性，取得筹划的效果。

2.加强法律、税务知识信息的积累和研究。税务筹划涉及企业经营的全过程，因此需要多方面的理论知识和实践经验，应该把税务筹划当作一门交叉性、前瞻性学科来对待。企业在税务筹划立项时，首先要使用统计学的原理和方法，对要筹划的税务内容进行分析，确定具体筹划方向。还要运用数学方法和管理学的理论制定筹划过程。在筹划具体实施过程中运用税收知识、会计知识等其他方面的知识，以确保税务筹划的过程管理。不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税务筹划有关的、确切的信息资料，还要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的、与进行税务筹划有关的、不确切的信息资料。因此，丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。为此，财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识，要主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况，增强形势和信息的敏感性。

3.部门协作是成功关键。众所周知，一家企业都是由生产、销售、管理、保障等多部门组成的，成本费用是企业运行每一个环节都必须考虑的，企业各组织部门则都担当着费用的承载主体。税务筹划最终都要落实到费用上，体现在成本中，因此不能离开费用活动而孤立地运作。企业必须使各部门明确，他们都是税收筹划的参与者，部门之间只有密切协作才能保证企业税务筹划活动的正常运行。在企业中，往往是财务部门对部门协作配合的重要意义认识的比较透彻，而非财务部门则往往把税务筹划但做是财务部门的事情，与自己部门无关。为此，财务人员要加强税务筹划的价值创造意义和税务风险的价值损失概念宣传，灌输税务筹划的部门协作重要性；还要加强费用先批后用制、库存物资管理办法、资本性支出管理办法等费用作业的流程化、标准化制度建设，引导部门主动协作并配合税务筹划。

参考文献：

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摘要税务会计工作关乎企业生产经营的各个方面，一直以来都备受关注。但是，目前对于我国企业税务会计工作还存在着许多弊端。因此，本文重点分析了税务会计工作在我国企业的常见的问题，并经过调查研究，找出相应的解决措施。

关键词税务会计工作 常见问题 处理措施

税务会计工作也逐步受到了社会各界的广泛关注。目前，我国对税收征管制度进行了一系列的改革和完善，有效的对企业资源进行优化使用，做到统筹规划，优化组合，降低企业的税后成本，不断的完善我国的税务会计体制。

一、税务会计工作在企业的常见问题

（一）税务会计工作人员自身素质较低

税务会计工作人员专业技能欠缺，如果税务会计工作人员没有具备足够的专业技能，就不能及时的发现税务会计工作中出现的问题，及时的找出解决措施，影响到整个工作的顺利进行，造成巨大的安全隐患。其次，税务会计工作人员没有足够的责任心，没有本着对工作负责任的态度去完成工作，就会给后续工作带来很多麻烦。因此，必须采取一定的措施加强对税务会计工作人员专业技能的培训，提升专业素质及综合素质，更好的保障企业税务会计工作的顺利进行。

（二）税务会计体系不完善

企业税务会计体系不完善，这主要指两个方面。其一，“理论指导实践”，所以我国的企业没有一套完整严谨的税务会计理论来知道实际工作中遇到的问题，就会轻易影响到税务会计工作中许多方案的实施；其二，目前我国对于企业税务会计方面的法律制度不完善，给企业税务会计工作的顺利进行造成了不利影响。

（三）税收策划工作不到位

企业需要缴纳各种税款，这就需要对税务会计工作做出详细的规划，但是在实际的情况中，企业通常存在着税收策划工作不到位的问题，从而影响企业税务会计工作的顺利进行，降低企业的经济效益。

（四）涉税风险问题较严重

所谓的涉税风险问题就是说企业可能会因为税收而致使自身的利益受到损害，给自身的发展造成弊端，这主要是因为企业对国家规定税收政策理解不全面，从而造成涉税风险问题，一旦被税务部门发现，企业就会因此而受到处罚，也给企业增加了额外的支出。

二、企业税务会计工作常见问题的处理措施

（一）提高税务会计工作人员的素质

企业税务会计工作的顺利开展与工作人员的素质高低有着密不可分的关系。因此，做好对税务会计工作人员的管理工作，提高税务会计人员的素质对企业非常重要。首先，企业可以定期组织一些税务会计人员参见有关税务会计工作的专业培训，通过这些活动让工作人员可以了解到税务会计工作的内容以及工作过程中易出现的问题及相应的解决措施。通过这种方式不仅可以提升税务会计人员对专业知识及专业技能的掌握，增强他们对税务会计工作的认知，还能够增强其责任意识，提升其综合素质，为企业税务会计工作的切实可行提供保障。

（二）完善税收征收及管理制度

完善税收管理以及征收制度是有效的处理税务会计工作问题的措施之一，制度是约束，是规范，通过完善税收征收及管理制度最大程度的提高企业的经济效益。因此，相关部门要根据我国的相关税收制度以及会计制度，并结合企业的实际情况，实施求是，“具体问题具体分析”，明确企业的权利与义务，除此之外，企业的税务会计工作还需要一定的监管制度，以此来规范企业的纳税行为。

（三）防范涉税风险

为了防范涉税风险，一方面企业可以提高自己的信用度，自X地向税务机关缴纳税款，另一方面，企业内部也要采取相关的措施，确保企业的每一份账目都要有根有据，最大可能的防范涉税风险。

（四）合理进行税收的筹划工作

企业在进行税收筹划工作时，要在法律规定的范围内，合理的采取措施来达到节税、避税的目的，提高企业的经济效益。例如，在企业要密切关注自身的每笔资金的使用情况，在了解资金使用情况的同时，加强对采购和管理工作的管理和监督，通过这种方式达到收支平衡，科学筹划每一笔资金使用方向，使更多的资金用到更重要的地方。企业也要通过相关的企业的管理制度，提升资金的利用率。

三、结语

综上所述，税务会计工作是适应市场经济的不断发展趋势，有利于政府和社会公众对企业的监督，促使企业严格履行其纳税的义务，增强其社会责任感，而且还有利于企业自身的发展，有利于企业的管理人员对企业各方面状况的掌握。由此看来，企业应当做好税务会计的相关工作，充分了解到企业税务会计工作中常见的各种问题，并积极采取有效措施，增强企业的经济效益，促使我国市场经济的完善。

参考文献：

[1] 曾志勇.浅议我国企业税务会计建设的现状及对策[J].经营管理者，2015（11）.

[2]谭新艳.企业税务会计工作的常见问题及处理措施[J].中国高新技术企业，2012（27）.

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[关键词] 纳税筹划； 纳税筹划风险； 风险化解

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 036

[中图分类号] F272.35 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）22- 0064- 02

随着我国社会主义市场经济的逐步发展，企业作为市场经济主体的逐步确立，对于追求自身经济实体财富最大化的企业来说，无论税收是多么地合法化，都将作为一种既得利益的损失进入企业的成本。同时，税收作为国家的职能之一，具有刚性的特点，企业只有寻求合法的途径来降低税收成本，实现税后利益的最大化。人们虽然已经认识到纳税筹划的重要性，但是只看到纳税筹划的积极一面，对纳税筹划风险估计不够，造成了纳税人经济、时间等的浪费，得不偿失。文章通过转让定价、维修服务及相关收入等问题的筹划风险的分析让人们在认识到税务筹划的巨大利益的同时，也要考虑到纳税筹划的风险，在纳税筹划时全面地考虑问题，做出理性的决策，并且从内部控制和管理制度等方面提出思考和建议，帮助企业选择正确的纳税筹划方案，达到高效低耗的目的。

1 总部与子公司、分公司之间移库问题

某商业连锁企业的外区店商品调拨采用统一调拨方式，每日销售大件商品均由顾客服务中心统一配送。外区店都有自己的维修、配送系统。为外区店统一配送的商品有时达到180天还未实现销售。关于此问题，我们认为存在极大的税务风险。

《增值税暂行条例》第四条规定：“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在统一县（市）的除外），则在移送实施同销售处理”《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）对上述实行统一核算的企业所属机构建议送货物的纳税问题明确如下：《增值税暂行条例实施细则》第四条是同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指售货机构发生以下情形之一的经营行为：① 向购货方开具发票； ② 向购货方收取货款。

售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果售货机构只就部分货物向购卖方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

但对于某商业连锁企业来说，不能采用此项政策。因多数统一配送到各分支机构的商品在移送时并未实现销售，须带到分支机构真正实现对外销售才能实现。所以，这种情形可视为委托代销处理，合理推迟纳税时间。根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）对委托代销作出如下规定：

（1） 纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间未收到区部或部分货款的当天。

（2） 对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间未发出代销商品满180天的当天。

2 转让定价问题

对于转让定价问题，即某商业连锁企业移送给各分店的商品按照购进价格确认收入。这一处理不合常规，在一定程度上违背了转让定价原则，极易被税务机关认定为转让定价明显偏低，存在一定程度的税务风险。我们认为可以有以下处理思路：

方案一：完善合同，进行合理性解释或说明

为了说明转让定价问题，某商业连锁企业与其子公司、分公司各签订一份合同——代销商品合同。合同中约定：具体结算价格按照供应商实际供货价格，若供应商有折扣或反利的，则也按供应商折扣后的价格结算。

在合同中约定委托代销的一揽子协议条款，包括其子公司、分公司帮助某商业连锁企业服务客户、开展促销活动等。并强调某商业连锁企业采取统一采购模式，一定区域范围内执行统一物流配送。

方案二：税务一定要调整价格

若税务机关一定调整某商业连锁企业转让价格，则某商业连锁企业计算实际平均毛利率进行解释说明，避免被按照10%的利润率调整价格。而争取按照尽可能低的平均毛利率调整价格补税。但这需要某商业连锁企业有相应证据——毛利率相关的财务数据资料。

3 维修服务及相关收入的处理问题

某商业连锁企业负责商品的安装和维修，是某商业连锁企业的子公司，属于增值税一般纳税人。我们调查取证的具体情况如下：安装收入分为材料收入和劳务收入，其中：收取顾客的材料费计入主营业务收入，收取顾客的人工费计入其他业务收入，由地税代开服务费发票；收取经销商的安装费计入其他业务收入，应收供应商的维修费计入主营业务收入，如洗衣机、电脑等产品均按此处理。

综合分析，目前维修业务的70%～80%收入实现在某商业连锁企业，安装业务收入主要在惠民维修公司确认，且缴纳增值税和营业税还存在一定差别。由于收入确认的主体划分不清，维修服务业务和收入的确认存在主体方面的矛盾，在客观上造成收入与成本、费用不相配比，影响着某商业连锁企业及客户服务中心的损益计算，在一定程度上存在财务风险与纳税风险。

4 维修业务所涉及的零星采购问题

维修业务需要到市场上采购配件，大多没有发票，月采购量为40万元左右。目前的处理是：直接将付款额或收据金额作为进货价格，计入“主营业务成本”，存在凭证不合法且凭证与账簿记录不一致的现象，存在一定的财税操作风险。

5 促销赠品发票问题

某商业连锁企业在对外销售过程中有促销活动，其所涉及的赠品应该如何处理？

例如，销售笔记本电脑配送电脑包是厂家的赠送行为，而厂家将赠品的费用以现金形式付给某商业连锁企业，某商业连锁企业则购买自己的电脑包作为赠品。目前某商业连锁企业的做法是：电脑包由自己的零售店提供，在赠送时由零售店统一开具增值税专用发票，由于是赠品，不需给客户提供该电脑包发票，由某商业连锁企业自己入账。此举不妥，合理但不合法，存在一定的税务风险。

除上述赠品外，零售企业将卖场的库存商品改变为自用或其他活动使用，既不需要进行进项税转出，也不应该按视同销售处理，正确的做法是：直接从库存商品的贷方按不含税成本转入管理费用、营业费用等账户的借方。

6 储值卡（会员卡）与购物券问题

某商业连锁企业对储值卡（会员卡）或赠券行为的财税操作方法如下。

6.1 会员卡

某商业连锁企业会员卡有钻石卡、金卡、银卡、普通卡4种。根据《惠民会员制章程》规定，银卡会员享受无单保修和30日退换货优惠，金卡会员享受家电九折优惠。会员享受的折扣直接在销售时减计销售收入，会员卡不存在税务风险。

6.2 赠券行为

赠券行为属于一种促销手段，也应当按照折价销售处理，而不是分解为销售和现金捐赠两项业务进行税务处理，所以赠券基本没有税务风险。

6.3 储值卡

储值卡主要是购货单位给员工发放福利的购物卡，其基本操作是：企业或顾客（持卡人）先将一定金额的货币存入卡中，某商业连锁企业收到缴来的钱时先确认为预收款，待顾客消费时转作收入。

储值卡在零售业一般有两种情形：① 零售企业先垫付资金，按面值在银行购卡后再出售给消费者，收取的款项冲减往来账，消费者消费后由银行划转，此种方式其纳税时间在货物销售环节。② 零售企业自制购物卡出售给消费者，收取的款项存入银行，此种方式其纳税时间在售卡环节。此种方式并不为税务机关认同，许多地方都予以禁止。因此，储值卡存在一定程度的税务风险。

7 供应商返利问题

某商业连锁企业返利问题的处理模式如下：① 将部分供应商的反利作为促销费，计入“其他业务收入”。② 部分供应商采用折扣低开票的方式返利，或折扣折让形式体现。③ 向一些厂家（供应商）收取店中店的费用，该费用为改装商场，为厂家（供应商）提供一定的营销空间。

商业返利作为促销费或者商场改装费，都存在一定程度的财税风险。还有一些变相处理返利的办法，都可能给企业带来棘手的税务风险。

8 商业连锁企业纳税筹划风险化解建议

某商业连锁企业作为大型连锁超市，近3年来业绩斐然，在商业连锁领域名列前茅。经营业绩的突飞猛进，也带动管理和财务的发展。尤其在财务管理和会计核算方面，都取得了骄人的成绩。但我们通过调研也发现，某商业连锁企业的主营业务收入呈上升趋势的同时，也存在一次纳税环节的风险与隐患，其增值税与企业所得税负担也在逐年不断攀升。

8.1 提高纳税管理创新意识

在实地调研、资料审阅和访谈过程中，我们发现某商业连锁企业对税务会计核算、纳税计算与申报等纳税管理各环节存在的问题，缺乏探究根源、主动改进、创新管理的意识和精神。

8.2 提高纳税意识

全员纳税意识不强，重大经营管理决策对税收因素缺乏考虑或考虑较少，纳税管理没有形成企业财务与其他业务部门协调分工管理的合理格局。

企业税收起始于各项经济管理活动，反映于税务会计核算和纳税申报。企业纳税筹划风险化解和税收负担的降低是一项系统工程，强调各业务部门的相互协作和配合。咨询过程中，财务外的业务部门对税法了解较少，往往只在出现问题之后，才反映或求助于财务部门。各单位在重大经营管理决策时，对税收因素考虑不够，没有进行纳税评估和最优纳税筹划方案设计，增加了纳税风险和税收负担。

8.3 纳税风险不能从内部控制和流程角度获得根本性解决

针对存在的纳税问题和税企争议，各单位主要依靠于税企关系，将问题暴露得时间拖后或暴露的程度降低；而忽视了寻找政策依据、设计风险化解方案等根本性解决方法。

8.4 通常渠道实时获得税法信息

税务会计与财务会计的分离、税法的快速变化等对纳税管理人员提出了高于财务会计人员的要求。咨询中调查表明，各接受评估单位的纳税管理人员均没有固定、通畅的渠道实时获得税法信息，对税收政策的知悉速度滞后于税法的高频率更新。针对税收政策的理解和应用，主要依靠自身的判断，缺少外部专家的指导，致使应用中出现偏差和误导。

8.5 纳税管理制度需要完善

纳税管理制度不全面、不系统、不细化，没有建立起“经济行为 + 会计核算 + 纳税筹划”的整体纳税筹划体系和纳税风险管理体系。

与财务会计制度相比，各单位的纳税管理制度不全面、不系统、不细化，存在和单位实际情况结合不紧、操行差、系统性不强的问题。纳税管理仅局限于财务和税务角度，不能从经济行为、合同管理、会计管理、会计核算、方案设计等多个方面建立系统的纳税管理和风险防范体系。

主要参考文献

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[2] 麻晓燕. 税收筹划的风险与控制[J]. 福建税务，2001（12）：18.

[3] 朱淑珍. 企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略[D]. 北京：首都经济贸易大学，2009.

[4] 伍红. 企业纳税筹划的风险与防范[J]. 企业经济，2008（12）.