企业所得税税收筹划探究范文

导语：如何才能写好一篇企业所得税税收筹划探究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]财务管理　所得税　税收筹划

一、企业筹资过程中的所得税税收筹划

企业资金的筹措有多种方式，例如发行股票、债券、银行借款、非金融机构拆借、融资租赁固定资产和合资经营等。采用不同的筹资方式，筹措同一笔资金会发生不同的筹资成本。企业发行股票，以及靠自我积累筹措的资金，因其成本体现为税后净利润的允配，即股利发放，所以无税前扣抵，其纳税负担重于向金融机构或非金融机构借款的纳税负担。向金融或非金融机构借款的税负，因国家宏观利率政策的控制作用。其利息水平相对低于企业间拆借，所以比较起来，企业拆借资金税负较重。而企业间拆借资金的税负比起融资租赁来，就更加重了，因为融资租赁周定资产的租金中的利息和手续费部分不但可在税前抵扣，而且预先提取的折旧费也可以在税前扣除。

(一)通过全赫机构贷款的税收筹划

通常金融机构的贷款利率和计息方法较稳定，尽管也受市场供求关系的影响，但波动一般不大。而且要想取得较长期的贷款，还是金融机构有保障。在企业初创筹资时期，如果将注册资本限定得较小，而经营所需的资本较大，则可以企业借款的形式向金融机构取得，从而通过增加企业负债和支付利息的办法，增加所得的扣除额，减轻税负。

(二)关联企业借款利息扣除的筹划

企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。虽然《企业所得税税前扣除办法》规定。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。但我们能通过其他途径排除这一限制，从而达到节税的目的。

二、企业投资过程中的所得税税收筹划

投资是企业永恒的主题，投资在方式上可分为两大类。即直接投资和间接投资。直接投资是指投资主体将金融资产转化为实物资产进行生产、经营活动，并从经营活动中取得盈利。间接投资是指投资主体用货币资产购买各种有价证券，以期从持有和转让中获取投资收益和转让增值。

(一)债券投资

尽管目前我国的债券有很多种，但由于我国国债利息免征企业所得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。比如有两种长期债券：其一是公司债券，其利率为6.5％；另一种为2008年发行的三年期国债，利率为5.74％。企业应该投资于哪一种债券呢?表面看起来公司债券的利率要高于国债利率，但是由于前者要被征收25％的企业所得税，-而后者不用缴纳企业所得税，实际的税后利益应该通过计算来评价和比较：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是说，公司债券要低于国债的税后利率。故购买国债要更合算些。事实上，只有当其他债券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]时。其税后收益才大于利率为5.74％的国债。

(二)股票投脊

我国现行会计制度规定，长期股权投资损益的确认方法。有成本-法和权益法两种方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法：权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业应当根据不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算。

三、企业营运过程中的所得税税收筹划

(一)存货计价的税收筹划

存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、协作件、自制半成品、产成品等。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸赞、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金f不含增值税)等计价。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用。不得随意改变，如需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应税所得造成影响的，税务机关有权调整。由于存货成本的计算对产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，因此，选择合适的存货计价方法，是企业生产运营阶段可供选用的税收筹划策略。

(二)折旧计算的税收筹划

在上述分析存货计价对税基影响过程中，为了分析的方便，舍去了固定资产折旧费用的因素。折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得。因此，企业通过选择恰当的折旧方法，特别是利用加速折旧的优惠政策进行税收筹划，可以降低当期的所得税税负。

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关键词：企业所得税；纳税筹划；税收；税金

引言

企业进行所得税纳税筹划主要是为了通过安排企业经营的活动项目，减少一些税收和成本的支出，从而有效提高企业经营效益。为了符合我国经济法律的要求，在合理合法的情况下节省税收，纳税人员应对企业所得税进行纳税筹划。本文将从企业所得税的纳税筹划方面入手，具体谈谈如何进行企业经营中企业所得税的纳税筹划。

一、企业所得税纳税筹划的含义

（一）企业所得税纳税筹划的定义企业所得税纳税筹划指的是纳税人在法律许可的情况下，根据政府规定的税收政策为基本导向，对企业经营的各种活动项目进行事先的筹划。简单来讲就是经营中的企业为了减少纳税负担，在法律范围之内对企业经营的各类活动项目做出科学的分配处理，从而提高企业的经营效益。在经济发达的国家中，企业所得税纳税筹划已经成为控制企业费用支出的重要手段之一，许多企业还会专门成立一个税务部门进行纳税筹划，从而获得税收节约的收益。在整个纳税征收的过程中，征税人与纳税人属于对立关系，二者之间有着不同的义务和职责。征税人在纳税征收过程中起到监督管理的作用，要求纳税人应当严格遵守我国税收法律并履行自己的纳税义务与权利，而纳税人在纳税征收过程中，在不违反税收法律规定下，可以对所得税需要纳税的项目进行合理筹划安排，体现出企业经营效益的最大价值。纳税筹划的主要目的就是帮助企业在原有的基础上，不违背法律规定的情况下合理安排纳税计划，从而增加企业近期可用的流动资金，促使企业效益得到进一步提高。因此，企业所得税纳税筹划应该结合企业自身的实际情况，合法利用企业所得税当中的各种税收优惠政策以及一些可选择性的经济条款，充分解读企业所得税法律规定，有效实现企业所得税纳税筹划的现实价值与意义。

（二）企业实施纳税筹划的重要作用1.合理控制企业所得税的纳税风险经营状态下的企业在整个纳税过程中的成本有两个特征：第一，使用现金进行纳税；第二，企业收益变现的非对称性。从企业的观点来说，企业在经营各类活动项目时现金周转会受到一定的限制，在支出纳税的过程中缺乏一定的灵活度。特别是针对一些大型的企业或上市集团，多个子公司在现金纳税方面的筹划与安排会比个体公司经营更具灵活。因此实施纳税筹划能够合理控制企业所得税的纳税风险，同时也降低了企业纳税的成本。2.优化企业财务管理部门的水平企业通过合理筹划所得税能够优化企业财务管理部门的管理水平，促使企业的资金资源得到有机整合与优化，确保企业当中各个部门或是大型企业集团中各个子公司的资金都得到合理的配置。因此企业实施纳税筹划不仅让企业财务管理部门实现了重要的管理目标，同时也体现出经营中企业协同管理的公司拥有市场竞争的优势，展现出企业经营的价值。3.降低外界因素对企业财务部门的影响企业在规定财务管理目标的时候应充分考虑到外界的影响因素，确保财务管理目标的可操作性。因此，企业的财务管理部门应该合理利用政府规定的税收政策，以及各地区之间存在的税率差异性等进行税收筹划，从而保障企业利润的最大化，促使整个企业的利润以及财务管理水平得到大幅度提高。

二、企业所得税纳税筹划的具体操作应用

根据我国税法规定，经营企业应该将每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各个项目扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额作为应纳税所得额。如果企业能够实现减少本期应纳所得额，就会让企业延缓或减少缴纳所得税额。具体可以从以下几个方面去实现。

（一）对企业的销售收入实施纳税筹划企业一般是以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。通常来说，企业收入是靠销售商品或服务而赚取利润，所以税收筹划的核心就是通过销售方式的选择，对交货时点的把握和调整，控制收入确认的时间，合理归属所得年度从而达到延缓纳税的目的。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。企业的销售收入实施纳税筹划可以采用以下几种方法：第一，采用分期收款或者是赊销方式。该种结算方式是以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期，当企业在产品销售的过程当中，应该收取一部分货款或者是无法收回货款时，可以选择分期收款或赊销的方式，延缓收入确认的时间，从而延缓纳税。第二，采用委托销售的方式。委托商品销售就是将产品给他人进行销售，根据合约要求将货品售出之后再开具相关的销售证明并交给委托的一方。这种方法可以帮助企业以先销售后付款的方式延缓纳税时间，从而达到纳税延缓的目的。

（二）对企业的投资环节实施纳税筹划企业所得税纳税筹划作为企业财务管理部门的重要内容，对于企业的经济发展有着重要作用。因此，在筹划所得税纳税的过程中主要围绕企业的资金运动而开展，可以说资金是企业经营与生产的核心。为了帮助企业更好的运营，笔者认为还可以从投资环节实施纳税筹划。1.选择投资的行业和项目开展税收筹划的一个重要条件就是投资不同地区及不同行业以享受不同的税收优惠政策。根据目前税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，经认定的技术先进型服务企业减按15%的税率征收；符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收；此外，对于农林业、牧业、渔业等给予减半征收或免税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目享受三免三减半税收优惠等等。国家出台的税收优惠政策不仅优惠力度大，且全面支持企业发展。因此，企业在筹划纳税的过程中，可以合理选择有税收优惠政策的行业或项目进行投资。需要注意的是，在选择投资行业和项目时，应该根据企业自身的实际情况，将企业战略发展目标与纳税筹划有机结合，全面考虑企业未来发展，从而选择适合企业本身发展的投资项目。2.选择成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通过协议方式受到另一公司实际控制的公司，子公司具有法人的资格，独立承担企业风险与民事责任，单独纳税。因此，子公司也能够享受免税在内的一些税收优惠政策。而分公司指的是直系下属公司，不具备法人资格，需要由总机构承担法律责任与义务，但是能够从事一些项目上的经营活动，属于分公司机构或是总机构的附属机构。适用优惠税率的分支机构若是盈利，则选择子公司形式，单独纳税；此外，根据税法规定，我国居民企业在境内所成立的不具备法人资格的附属机构应将相关业务收入汇总到总机构统一纳税。因此，当适用非优惠税率的分支机构发生亏损时，选择分公司形式可与总机构汇总纳税，使得总分机构相互弥补亏损，减少利润总额，进而达到减税的目的，而子公司因为具有法人资格，需单独纳税，所以不能享受这一项优惠政策。但是如果适用优惠税率的分支机构发生亏损且能在短期内扭亏的，可在五年内用自身所得进行弥补亏损，则适合采用子公司形式。因此，企业可以根据享受的免税期或者是优惠税率，结合企业自身的实际情况选择是否成立分公司或者是创办子公司。

（三）对扣除项目及其标准实施纳税筹划扣除项目是应纳所得额的减少因素。在税法规定的合理范围内，扣除项目越多，应纳所得额就会越少，合理递延纳税时间来获得税收利益。扣除项目分为三类：一是按照实际发生额扣除的项目，包括工资薪金、社保、向金融企业借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项资金（限定用途）等，企业应将该类支出列足用够。二是按照限定比例扣除的项目，包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、向非金融企业借款利息等，企业应尽量控制该类支出的规模和比例，不要超过其扣除限额，限额以内的部分充分列支，以免增加企业税收负担。三是可加计扣除的项目，包括研发活动中的研发费用、安置残疾人员所支付的工资等，企业可适当增加该类支出的金额，充分发挥扣减作用，减轻企业税收负担。

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关键词：企业所得税；纳税筹划；方法研究

随着社会的不断发展，我国社会经济环境不断趋于复杂性，经济法制体系的不断完善引导着微观经济主体在经济发展过程中以专业化的纳税筹划不断实现自身税收成本管理，实现企业税后收益增长。目前我国企业所得税体制的不断完善性建设也引导着我国各企业逐渐开始重视企业所得税纳税筹划，注重筹划合法及统一性问题建设，不断促进我国企业经营管理水平的进一步提升。

一、纳税筹划内涵

目前，对于纳税筹划的内涵我国国内各专家学者对其具有不同的研究与不同定义，但将其归纳总结后可知，纳税筹划主要是指纳税主体在我国国家法律所允许的基础上，以企业为背景，对企业组织结构、财务管理等经济业务或行为在税务相关的事项基础上实现合理的统筹与规划，从而使企业在企业价值引导的基础上实现企业税务负担的减轻。纳税统筹其主体是纳税人，在企业税款征收的过程中，纳税人与征税人之间具有不相等的权利及义务，对于纳税人而言，可就企业发展现状对企业纳税项目及包含的经济内容进行统筹规划[1]，而对于征税人而言，需在国家相关法律的基础上严格执行相关法律权利，防止权利滥用行为出现，同时企业在纳税筹划过程中应注重企业价值的最大化，在具体行为开展过程中，应重视企业财务管理的合理及统一化，促进企业统筹目标的实现。

二、企业所得税纳税筹划意义

（一）纳税人方面。

以纳税人基础而言，企业所得税纳税筹划可使纳税人通过一系列的税收筹划方案，在纳税时选择最佳的、纳税资金较少的方案，减少纳税人税收，从而有效减少纳税人现金、本期现金的资金流出，有利于增加纳税人可流动资金成本，实现纳税人利益的有效增长。

（二）国家税制法规方面。

目前，我国现行的《中华人民共和国企业所得税法》可实现对我国任何企业类型的规范，对于企业所得税税率采取一定的方法统一降低并对企业税前扣除标准及扣除方法实现合理化及规范化制定[2]，采取适当优惠政策实现我国企业所得税法的完善性应用。该方法的颁布不断促进了国家各类型企业间的平等，为企业合理化发展提供了一定的条件。而对于企业纳税人而言，为了减少一定的企业税收支出，各主体会在现有国家税务征收法律的基础上密切关注税务法律政策的改变，若其政策出现一定的改变，则纳税人便会在自身利益最大化原则趋势下，采取相关措施，及时将国家相关法律法规政策以及影响因素纳入企业发展及规划项目中，引导企业经营活动的有效开展，在此方面而言，纳税筹划可更好的实现对税收法律法规的贯彻，在应用过程中凸显其优点及缺点，引导国家相关部门对其缺点予以合理性分析，从而促进我国国家税制法律法规的完善建设。

三、企业所得税纳税筹划方法探究

（一）筹资阶段。

（1）合理选择企业融资结构。

企业在筹资阶段的纳税筹划过程中，企业资金需求以及筹资成本等均应合理规划，企业资金获取渠道以及获取方式的差异性会影响企业成本资金列支方式的选择，因此企业在实现纳税筹划时，应注重企业筹资方式及渠道的合理性选择，促进结构最优建设，减少企业成本支出。

（2）经营租赁形式选择。经营租赁形式的选择于承租人而言不仅可有效避免设备在长期拥有情况下风险负担的增加，同时还可在经营活动开展中以租金形式减少企业利润，减少税负。若承租与出租主体同属相同利益集团，租赁形式可使租赁所产生的相关利润以不正常租金形式转移，该企业所活动的税收优惠则更多。

（二）投资阶段。

（1）投资对象。

企业投资可分为直接与间接投资两种形式，直接投资则主要针对现阶段的税收政策从而选择合理的企业投资项目，享受所得税优惠。而间接投资中股权与债券投资具有差异性，国债利息收入情况下企业所得税可实现免征。

（2）长期股权投资核算。

现阶段，我国相关企业所得税法律中各政策表明，企业投资收益在实际分配利润的情况下才可纳入应纳税所得额中。企业长期股权投资核算方法可采取成本法以及权益法实现，企业选择成本法时，企业投资收益实现单未获投资前，则企业收益账户无法实现对已完成的投资收益获取，而权益法则可使企业不用考虑投资收益问题，其结果均可在收益账户内呈现，因此企业可采取该方法进行企业所得税筹划，增加投资企业对于投资目标的管理与控制，在固定时间内减少利润分配或不分配利润，获取延迟纳税相关优越性。

（三）经营阶段。

（1）固定资产折旧。

企业固定资产折旧在具体施行过程中，其方法择取对于企业档期成本、利润以及应纳所得税金额的高低均具有一定的影响。企业在折旧过程中，若要实现节税则需采取固定资产折旧、延长、缩短年限等方法予以实现，折旧年限缩短有利于企业成本收回速度的有效提升，前移后期成本费用，在税率基本稳定的前提下，所得税延缴则可使企业在固定时期内获得固定数额无息贷款。若企业享受一定优惠政策，则可在固定资产折旧延迟期限内将后期利润置于优惠期内实现纳税筹划，减轻税负。

（2）收入筹划。

企业在收入筹划中，应针对企业的实际发展情况，采取一定的方式进行纳税筹划，纳税主体在推迟应纳税所得时可减少本期应纳税所得，从而延迟所得税缴纳时间或减少缴纳金额。企业在发展过程中，其经营收入多以产品收入为主体，因此在纳税筹划过程中，可采取产品延迟销售措施予以纳税筹划。企业分期收款销售商品收入确认时间以合同收款所限日期为准，而订货及预收货款销售则在商品交付时实现。企业可通过此类方式延迟销售及企业所得税。

（四）产权重组。

企业产权重组纳税筹划主要包含分立、合并及清算。企业分立是指在现有企业基础上将企业以解散等形式分为多企业，但原企业发展形式不变，因此在此形式基础上，企业可以累进税率方法，在企业所得税基础上以分立形式将高税率企业分成多个低税率企业，减轻企业整体税负，除此之外，还可将企业内部技术含量较多的项目实现项目分离，并在国家企业优惠政策明显的区域重新设立，从而减少企业税负，享受优惠。企业合并纳税筹划中，我国相关政策规定，被合并企业可不确认全部资产转让行为利益及损失，不计算缴纳所得税，企业合并后，被合并企业在合并之前便存在的所得纳税事务在被合并后均需合并企业承担，减少税负。企业若利润高则可合并累计亏损企业，转移利润，降低税负。企业负债期间所产生的相关利息在企业所得税纳税筹划中可将其作为抵减费用以实现当期利润抵减，故而企业可以负债融资方式实现资金并购筹集，获取利息提升减税效果。

结束语：

综上所述，企业生产经营活动中企业所得税纳税筹划对于企业的发展具有非常重要的意义，因此对于现阶段企业而言，各企业应树立企业纳税筹划意识及思维，在我国相关法律允许的条件下，利用我国现行的税率优惠政策，针对企业自身发展现状，在企业经营过程中不断降低税收风险，促进企业经济效益的最大化提升。

参考文献：

[1]廖康礼,张永杰.固定资产折旧方法与企业所得税纳税筹划的探讨[J].商业会计,2011,11:26-28.

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关键词：企业所得税；纳税主体；应纳税所得额；税率；筹划问题

随着我国经济的快速发展，一批批企业乘着改革的浪潮切实的获取了利润并壮大了自身，机遇总是伴随着挑战，各大企业在喜获机遇的同时也面临着众多的挑战，企业只有合法的获得最大的利润，才是保持经久不衰的诀窍。

一、以纳税主体为筹划对象进行纳税筹划

纳税主体是指法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位和个人，，即纳税人。由于不同的纳税主体根据其投资者或是企业性质的不同，所适用的税收实体法也不同，其所对应的税负也不相同。所以纳税主体是重要的税费筹划着眼点和筹划平台，对纳税主体进行适当的筹划是节约税费支出的重要方法。根据《公司法》规定，公司可以设立分公司也可以设立子公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由总公司承担；子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责任。企业不论是设立分公司或是子公司，其所负担的企业所得税会有不同的结果。如某企业2011年盈利100万元，其选择了设立子公司，子公司2011年亏损了40万元。按照现有的组织结构模式，该企业及其子公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则2011年该企业应缴纳的企业所得税=100*25%=25（万元）；其子公司亏损，应缴纳企业所得税为0，则该企业及其子公司合计缴纳企业所得税为25万元。如果该企业选择设立分公司的方式，则其分公司不再是独立法人公司，不再单独纳税而由总公司汇总缴纳。那么2011年该企业及其分公司合计缴纳企业所得税=（100-40）*25%=15（万元）。这样，企业减少了10万元的应纳税额。可见，如果预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择设立分公司形式，通过汇总纳税，使总公司和其他分公司的盈亏相抵减，可以减少整个公司的应纳企业所得税额。

二、以应纳税所得额为筹划对象进行纳税筹划

在税率既定的情况下，企业所缴纳的所得税的多少取决于其应纳税所得额的大小。企业应纳税所得额则由企业收入总额减去准予扣除的费用项目计算所得。

（一）以收入为筹划对象进行纳税筹划

1.利用收入确认时间的选择开展纳税筹划。收入作为企业收益的体现，是计算企业所得税的重要依据。企业采用不同的销售方式及结算方式，对收入的确认时间也会不同，从而会对企业的应纳税所得额产生不同影响。

如某企业2011年取得收入为100万元，准予扣除的费用为60万元。所取得的100万元收中，有一笔30万元的销售业务为2011年12月份发生，尚未收到货款。

方案一如果该企业全部采用直接收款方式销售

该企业2011年应纳所得税=（100 - 60）*0.25=15万元

方案二如果该企业对30万元的销售业务采用赊销或分期收款结算方式，在合同中约定收款期为2012年，则该企业2011年应纳所得税=（70 - 60）*0.25=2.5万元。

可见，由于收入确认方法不同，2011年方案二比方案一少缴纳所得税12.5。因此，企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用赊销或分期收款结算方式，从而可以避免垫付税款，调节企业资金的周转。

2.利用免税收入进行纳税筹划。根据我国税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等免予征收企业所得税。

如某企业拥有50万元的闲置资金，计划用于获得利息的投资理财方式。假设五年期国债及银行五年定期存款年利率皆为5%。

方案一，选择购买国债。年利息为：50*5%=2.5（万元），税后利息为2.5（万元）

方案二，选择将款存入银行。年利息为：50*5%=2.5（万元），税后利息为：2.5 - 2.5*0.25%=1.875（万元）

从以上两个方案可以看出，由于国债利息收入属于免税收入，所以购买国债的税后利息高于储蓄，在利率相同的情况下，选择购买国债比存入银行可获得更多的收益。

（二）以准予扣除项目为筹划对象进行纳税筹划

企业发生的准予扣除的项目是影响其应纳所得税额的另一重要因素，因此，在遵守财务会计准则和税收制度的前提下，尽量增加准予扣除的项目，必然会使应纳税所得额大大减少。

1.利用对折旧的计算方法的选择进行纳税筹划。由于折旧都要计入成本，因此直接关系到成本的大小、利润的高低和纳税额的多少。企业采用不同的折旧方法对企业的应纳所得税额也会产生不同的影响。《企业所得税法》规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧方法。如内地某企业2011年购进一台新设备，该设备原值500万元，预计残值率为4%，税法规定的最低年限折旧为10年。根据税法规定，该项设备在折旧方面可享受税收优惠政策。考虑到货币的时间价值效应，采用缩短折旧年限法抵税效益最大，其次是双倍余额递减法，最后是直线法。因此，企业在具备采用固定资产缩短折旧年限法或是加速折旧的条件情况下，应当尽量选择固定资产缩短折旧年限法或是加速折旧的方法。2.利用对存货计价方法的选择进行纳税筹划。存货的计价法是指企业在计算存货、材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法，存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税有较大的影响。《企业会计准则》规定：纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，其实际成本的计算方法可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。现行税制和财务制度也对存货计价作出同样的规定。以上规定，为企业进行存货计价方法选择提供了空间，也为企业开展税收筹划、减轻所得税税负、实现税后利润最大化提供了法律依据。

三、以税率为筹划对象进行纳税筹划

我国税法规定，从事国家非限制和禁止行业，且年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元的工业企业或是年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元的非工业企业，可以享受小型微利企业所得税税收优惠，减按20%的税率征收企业所得税。如某商业企业的资产总额为800万元，有职工78人，该企业在2011年12月前预计全年实现的应纳税所得额为30.2万元。企业不做任何调整时，本年应纳企业所得税=30.2*25%=7.55（万元）。

如果在2011年12月31日前合理安排支出一笔0.25万元费用，本年应纳企业所得税=（30.2-0.25）*20%=5.99（万元）

由此可见，如果该企业选择后一种方案，企业达到小型微型企业标准，适用20%税率，比前种方案少缴企业所得税1.56万元（7.55万-5.99万）。

参考文献：

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摘 要 电力企业不仅为供电局减员增效起到了重要作用，也为繁荣地方经济做出了自己的贡献。然而在取得这些成绩的同时，其也存在着许多问题。特别是电力企业缺乏对国家日益完善的税收法律制度的研究，企业频繁出现重复纳税等现象，导致税收负担过重、效益下滑、现金流量骤减。因此，电力企业需引入税收筹划机制，合理、合法的降低企业税收负担。

关键词 电力工程 税收筹划 对策

税收筹划作为一种企业经济行为，在国内日益受到重视与研究，这是我国纳税人依法纳税意识不断增强的一种表现，也是我国市场经济的发展过程中，纳税人逐步树立正确的纳税观以及我国税收体制的健全和相对稳定的必然结果。由于税收筹划具有科学性、合法性，并符合国家的税收政策导向，所以它为企业降低纳税成本、获得税收利益提供了一种可能。

电力企业在多年的经营中，始终本着照章纳税的思路在从事生产经营活动，但是近几年，每次税务稽查人员来检查之后，都会查补很多的税款，导致电力企业的税收负担越来越沉重。而这正是电力企业缺乏税收筹划机制的重要表现之一。为了引入税收筹划机制解决这个症结所在，需要对电力企业税收负担过重的原因进行分析和探究。

一、国外企业的税收筹划方法

税收筹划作为西方现代经济文明的产物，经过数十年的发展，已经形成了一种较为完备的理论体系。对于电力企业的税收筹划来说，国外普遍采用的方法主要有以下几点：1.避税筹划，其真正的理论意义绝不是简单地带有违法性质地逃税行为，而是指导企业通过合理地投资规划来寻找那些不被税法认定的收益来源。2.推迟税款的实际应缴时间，主要是指导纳税企业推迟应纳税款的收益实现日期，以此来推迟纳税，增加流动资金。这种推迟纳税方式对企业发展很有好处：一是可以增加企业的流动资金，增强企业活力；二是随着货币贬值率的不断升高，用利息率进行贴现后，可以有效减少应纳税款的实际上缴价值。3.转嫁筹划，指的是集团联盟内部的企业之间进行的是利润分配行为，由于他们这种特殊的关系，所以使得他们之间可以通过抛开市场因素，按照联盟内部的利益关系来确定相互之间的利润转让定价，这样可以扶助联盟内部的困难企业摆脱高纳税金额的状况。4.可以通过控制企业的资本结构，合理调整纳税结构。由于各企业的筹资方式和纳税比例不同，所以要求各企业在进行税务筹划时应该特别注意对资本结构的考虑。由于筹股成立的企业必须给予股东以红利回报，但是现代国际税法有普遍要求企业的股票股息是要参入企业成本的。所以，从税收的角度看，借债筹资比股本筹资对于企业的纳税数额来说是更加有利的。

二、国内电力企业税收负担过重的原因分析

（一）重复缴纳营业税

该企业之间曾经存在着经营业务相互重叠的问题，导致内部各施工企业为了自己承揽工程业务而多次出现内部企业恶性竞争事件，不仅伤害了电力企业的整体利益，也严重影响了企业的声誉。为了改变这一现状，该地供电局专门成立了用户工程服务部，由电力总公司对用户工程实行“一条龙”管理：即先由电力总公司出面和电力用户签订总合同，然后电力总公司再分别和内部的物资供应、工程施工等企业签订合同，把工程层层分解。

（二）重复缴纳增值税

近几年来，该企业开始逐步加大对本地的水电投资力度。企业通过短期购买当地水电站、中期承包当地水电站、远期独资或合资修建水电站这三个方面同时拓展水电业务。去年，下属的A水电发展有限公司（一般纳税人）为了解决内部一个高耗能企业生产过程中（一般纳税人）电量严重不足的问题，承包经营了某县一个小水电站（小规模纳税人）。到了年底，税务检查人员告知A水电发展有限公司：由于是承包经营关系，所以该年A水电发展有限公司所取得的该小水电站出具的增值税票中的进项税不能抵扣。结果按照小规模纳税人的适用税率6%查补征收已抵扣进项税总计50多万元。很显然，这是企业由于操作不当而造成的重复缴纳增值税损失。

（三）没有充分利用国家税收优惠政策

为了加快中西部地区发展，实施西部大开发展战略，2000年国务院制定了《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》，2002年国家税务总局又出台了《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》。其中对国家规定的鼓励类产业和新办的交通、电力、水利基础产业的企业，其主营业务收入占到企业总收人70%以上的企业，给予了明确的税收优惠政策：前者的企业所得税减按15%的税率缴纳，后者的企业所得税享受前2年免征、次3年减半征收的优惠政策。两者同时符合的企业，两项优惠政策可以同时享受，但是大多数企业未享受到此优惠政策。

三、通过税收筹划降低电力企业税收负担

（一）通过改变对工程合同的签订方式避免重复缴纳营业税

上述已经介绍的某电力企业由于重复签订工程合同而导致重复缴纳营业税的问题。那么，怎样才是税法中所允许的工程总、分包合同签订方式呢?其实只要省去先前电力总公司和电力用户总签合同这一步骤，而由电力总公司和内部各实施单位就自己的施工量（或者经电力总公司与各单位协调后的达成的施工量）与电力用户分别签订合同即可。虽然上述两种合同的签订方式都有着真实的内容和相同的本质，但是税法毕竟不同于现行会计制度，从这一角度而言，它体现的是“形式重于实质”。

这些年来，像这种工程合同签订方式不当而造成企业重复纳税的情况已经不是个别现象。之所以在过去可以认定为是合法的“总、分包工程合同”的方式，在现在遇到了问题，主要原因是由于税务部门近些年来对工程分包（转包）合同签订方式的判定标准改变所致。探究其改变原因，可能是源于财政部（86）财税字第076号《关于对国营建筑安装企业承包工程的收入恢复征收营业税的通知》，以及《财政部、税务总局关于对建筑安装企业承包工程收入征收营业税问题的补充通知》这两个税收法规的失效。由于营业税属于流转税，流转税的第一个特点就是：“商品从生产、流通到最终消费之前，往往要经过多个环节，每经过一个环节实现一次交易，也就发生了一次对卖者取得商品流转额课征流转税的问题，即通常所说的道道征税”。现在税务部门在认定工程是总、分包，还是再次流转的时候，依据的是合同这一具有法律效力的协议。所以，现在对工程总、分包合同的签订方式要有新的认识，避免因两种工程合同签订形式的差别而导致企业重复纳税。

（二）改变企业经营形式，避免重复纳税

上述的A水电发展有限公司为了解决内部一个高耗能冶炼企业电量不足的问题，承包经营了县一个小水电站，最终因进项税不能抵扣而被重复征收50多万元的增值税。这部分税金缴纳的确很冤，当初A水电发展有限公司如果能改变一下对这个小水电站的经营形式，直接把其买下来：一是将该电站变成A水电发展有限公司下的一个全资子公司，那么尽管该电站仍是小规模纳税人，但是其因售给A水电发展有限公司电量而出具的增值税发票中6%的进项税可以正常的被抵扣，不至于重复缴纳这部分增值税。二是将该电站的业务直接并入JA水电发展有限公司之内，那么由于只有A水电发展有限公司这一个一般纳税人企业存在，也就不存在因某一部分进项税不能被抵扣而形成的重复纳税情况了。

（三）跟踪税收导向变化，充分利用税收优惠政策

由于税收具有资源配置作用，国家可以通过税收影响收入分配水平，从而影响消费倾向，进而影响投资需求来改变资源配置。充分利用国家税收优惠政策，这既是企业朝着有利于国家调控方向发展的路标，也是企业实现其价值最大化的手段之一。“企业应当熟悉国家税收法律的规定，不仅要了解各种税种的计征范围、计征依据和税率，而且要了解差别税率的指定精神，减税、免税的原则规定，自觉按照税收政策导向进行经营活动和财务活动”。

正如前述A水电发展有限公司的情况，如果企业管理层能对国家的税收导向有所关注和研究，那么在对水电建设这种国家鼓励产业的投资时间上会有所提前、投资力度上有所加大。不仅能避过近3年来水电建设费用大幅上升的峰头，省下一大笔建设资金，而且还能享受到国家对于西部大开发新办企业和鼓励产业等多项税收优惠政策，获得非常可观的税收利益。

四、结束语

对电力企业而言，非常利于多方位开展税收筹划，尤其是针对企业所得税方面的筹划。因此，通过在电力企业引入税收筹划机制来降低税负、获得税收利益，对电力企业的发展是有广阔运用前景的。

参考文献：

[1]陈月明.国家电网公司会计核算办法――培训教材下册.中国电力出版社.2004.

[2]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.经济科学出版社.2001.

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一、股权投资和税收筹划的基本概述

（一）股权投资

所谓的股权投资主要是指持有一年以上企业股份或者长时间投资于一家企业，以期达到对被投资企业的管控，或者是对被投资企业进行影响，或者和被投资企业构建良好合作管理，以起到分散运营风险的效果。假设被投资企业所生产的产品为投资企业进行生产所需的原材料，这时，他可以以手上所持被投资企业的股份对其进行合理管控，已达到生产原材料的直接补给，不仅可以有效避免市场的价格波动，生产运营也得以持续进行。

（二）税收筹划

税收筹划，也称“合理避税”。1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案，对税收筹划有了很深刻的解释：“任何一个人都有权安排自己的事业计划。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”也就是说，只要在法律许可的范围内，事先筹划和安排经营、投资、理财活动，合理规划经营活动的范围，可以达到最大程度的节税，以获得更大的经济利益。

二、新时期股权投资企业开展税收筹划工作存在的主要问题

（一）税收筹划标准单一

当前股权投资企业税收筹划普遍存在一个问题，就是仅仅把开展税收筹划工作当成是企业减少纳税负担的一个途径，忽略了企业的整体运营状况，最终增加企业税负，顾此失彼。因此，在制定企业的税收筹划标准时，应当将眼光放得长远一些，实现整体和部分的统一，而不仅仅着眼于实现税负的最小化，也应当注重减轻企业某项税务的负担。企业的经营活动是不间断的，而且是比较繁琐的，业务上涉及的税收种类繁杂，在多种税收政策作用的交织下，难免会给企业的运营带来一定的影响。因此，在制定税务筹划时，应当实现税收与效益的相融合，从而促进稳定长远发展。

（二）税务环境不完善

经济发展的同时，税务法律也在随之改变，新时期下的税务政策在近几年的时间发生巨大变化，也进行了一系列的改革创新。即使对于同一个税务，一年期间多种阐述文件或给出不同的公告解释，在实际应用中难免会出现偏差，最终导致偷税、漏税的现象。我国的税收发展环节缺乏完备性，纳税人对于纳税含义、条款以及相关要求不能充分理解，给税收筹划工作带来极大制约。

（三）税收筹划存在的风险

税收筹划的工作是一项对于专业能力要求甚高的岗位，一些股权投资企业为了节约企业运营成本，推动企业内财务人员来开展此项工作，虽然从某种程度上说，财务人员具备一定的专业知识，对企业的发展状况也比较了解，但是他们对于税收筹划的相关工作并不了解，专业能力水平方面有很大的限制，这就导致在工作过程中考虑不周全时，会存在侥幸心理，使得税收筹划工作的可行性十分缺乏，相应的，存在的风险也就高了。

三、新时期下股权投资企业税收筹划的优化措施

（一）转变投资准则的规划范畴

1.投资方向上。各个国家的税收政策存在差异，对于国家大力扶植的产业，应给予一定的税收优惠和相应的补助政策，当然，再给予企业优惠时，必须符合国家颁布的有关企业所得税的机制。例如，企业采购的设备在机制目录范畴内，这其中有10％的税收可以抵扣，企业可以对相关的税收政策进行仔细研究，就可以达到减少税负的目的。2.投资方式上。股权投资企业的投资方式主要有四种，分别是货币资金投资、实物资金投资、无形资产投资和股权债券投资。对于股权投资企业来说，假设直接开展投资工作，则不会实现类似会计处理的流程，不能起到节税的效果。因此，企业在进行投资时，应结合自身企业的发展状况，选取适合自己的、可以达到高效益的投资模式。

（二）提高原股权的权威效力

首先，原股权投资应该符合股利清算的准则，清算股利是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的利润或现金股利，超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额，简单来说就是，清算股利是资本的返还而不是资本所带来的收益。假设我们严格遵守投资准则开展工作，在计算投资成本时，需要对长时间股权投资成本进行分析和探究，并且以原始投资成本为条件。其次，更深一步的对在股利清算过程中产生的税收差异进行核算。假如说根据原始投资我们能够推算出投资方的清算效益，那么当投资成本抵减时，无论在投资前还是投资后，我们需要对其进行深层次的简化，将其纳入到税收收益的范围中。其中，企业所获得的股息和红利都属于免税收入，不在所得额征税的范畴里。

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关键词：筹建期；开办费；财税差异；税收筹划

筹建期是企业发展所必须经历的阶段，受企业发展性质、行业特点不同的影响，企业筹建期的长短也会不尽相同。开办费是筹建期产生的一种费用，关于筹建期开办费的一系列费用支出、扣除和纳税申报等问题在会计和税法领域存在差异。为了能够确保企业筹建期纳税筹划工作的顺利开展，文章现就筹建期开办费财税差异问题和纳税筹划问题进行探究。

一、筹办期间及开办费用的概念

在企业所得税暂行条例实施细则中对筹建期的概念做出了这样的解释，公司筹建的终止日期是公司开始生产经营的日期。但是关于公司开始生产经营解释，又有几种不同的说法，一是按取得营业执照日期计算，二是按获得第一笔销售收款权利之日计算，三是按公司开始投入生产经营之日计算。根据法无明文不责罪的原则，可以由公司在保持相关数据文件一致的情况下自行选择，以说明选择的合理性。企业在领取营业执照前（和企业代码证、税务登记证三证合一），一般情况下无需进行纳税申报。筹建期间发生的费用如果已进行财务核算，公司自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的税收上的年度。按照所得税税法的基本规定，公司一般也将开始生产经营的年份作为开始计算公司税法盈亏的年度，减少财税差异。根据企业会计准则—应用指南中对管理费用科目核算的规定，开办费地指企业在筹建期间发生的相关费用，包括筹建期间人员职工薪酬、办公费、行政登记费、差旅费、招待费、以及除应资本化以外的费用包括不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。不同企业的筹建期长短不同，多数生产类型企业的筹建期一般比较长，可能会跨几个年度。在这种情况下，企业筹建期间产生的支出不仅仅是要区分开办费（费用性支出）和资本性支出，而且在记账处理的时候还应将开办费的明细作为备查账进行登记，以方便企业管理和后期财税处理。

二、财税政策对筹建期开办费的规定对比

企业在筹建期间出现的开办费是从开始生产、经营月份第二个月开始的，在不超过五年期间范围内分期摊销。企业筹建期间的发生开办费和会计制度的上摊销期和税法上原来基本保持一致的状态，只是开办费的摊销起点略有差异。会计核算上基本是从开始生产经营的本月，税法上是生产经营的第二个月。按照《企业会计制度》相关规定，会计核算上开办费用从公司在生产经营当月一次性摊销，根据原税法（《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》）的规定会从生产经营的第二个月开始分三年时间来扣除。在次年进行企业所得税汇算清缴申报的时候，主管税务机关一般都要求纳税人准备开办费在企业所得税税前扣除台账备查登记账簿记录，以备开办费在以后算税前扣除准确核算。

（一）企业开办费的会计处理《会计制度》规定，企业筹建期间发生的费用（除应资本化支出的购建固定资产和无形资产以外），先在“长期待摊费用”中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。《企业会计准则》则直接把开办费用作为管理费用的一个明细科目核算。第一，会计制度对企业开办费会计处理的规定。会计制度的基本思路是将企业开办费用作为资产来进行处理，目的是通过对经办费的处理来为企业日后生产经营提供重要支持。基于会计制度的企业开办费可以被看做是长期待摊费用进行处理。在产生费用的时候借记长期待摊费用科目，贷记银行存款等科目，将开始生产经营的费用转入到当月损益中。第二，会计准则企业开办费用的会计处理，会计准则在会计科目账务处理中对开办费的处理做出了更进一步的规定，企业为组织和管理企业生产经营产生的管理费用，包含企业筹建期间的开办费、董事和行政管理在经营过程中的发生费等。根据以上规定，新会计准则对企业开办费的处理是将其放在管理费用科目中进行核算。在费用实际产生之后借记“管理费用——开办费”贷记“银行存款”等科目。根据上文分析可以发现，会计准则更新了将企业开办费看作是一种资产的观点，将企业开办费认定为企业当期的发生费用。会计制度和会计准则背景下企业开办费的会计处理案例分析：都梁永春公司在获得相关部门批准之后进行建设，已领取营业执照（三证合一），并已认定为一般纳税人，在2018年4月前筹建期间内产生了以下的经营费用：公司注册费用为2000元，人员工资费用为200000元，办公费为15000元，培训费为8000元，差旅费用为5000元，招待费用10000元。这些费用在缴纳的时候未取得与之相关的增值税专用发票。购买的机械设备600000元，同时取得专用发票上注明税款102000元。对于发生的其他注册费用、人员工资、办公、差旅等有关费用，会计制度是将其归集到长期待摊费用，之后对其进行必要的摊销处理。借：长期待摊费用240000元贷：（现金）银行存款等240000元会计准则则作：借：管理费用–开办费240000元贷：（现金）银行存款等240000元对于企业购买的机械设备，会计制度和会计准则的处理方式是一致的，具体如下所示：借：固定资产600000元借：应缴税费-应缴增值税-进项税102000元贷：银行存款702000元后期按照固定资产类别，按月计提折旧计入成本费用类科目。（财税〔2018〕54号文件，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的固定资产，单位价值在五百万元以内的，在计算应纳税所得额时可以一次性计入扣除，不再分年度计算折旧。上述设备虽是筹建期购入，但这项属固定资产财税差异，在此不再多述）。（注：此处税率为17%。根据财税（2018）32文件，原来适用税率17%和税率11%的，现在分别调整税率为税率16%、税率10%。又根据财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号文件，原来适用税率16%的，现在调整为税率13%；原来适用税率10%的，现在调整为税率9%。）

（二）企业开办费的税务管理从企业涉税费用的处理上来看，企业开办费会涉及到企业所得税税前列支问题。对于这个问题要按照《企业所得税法》的规定和基本条例来进行处理。根据国税函〔2009〕98号，此通知中关于开办费未明确列作长期待摊费用，根据饶让原则，企业可以自行选择一次扣除或作摊销，公司可以选择在开始生产经营之日的当年一次性计入相关成本费用一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，既作三年推销，近几年随着经济的快速发展，税收减免政策的力度加大，开办费用的摊销已基本上不影响企业所得税的税基和更多税收优惠政策的出台执行。但为了保持一惯性摊销方法一经选定执行后不得随意改变。按照上文处理规定，开办费企业可以在最开始经营的时候一次性计入当期盈亏，也可以按照企业所得税税法的相关规定作长期摊销的费用进行处理。

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关键词：融资租赁 增值税 企业所得税 税收优惠政策

融资租赁业在我国已经有将近30年的发展历程，在这一过程中不仅经历了法律法规的逐步健全，也经历了税收政策的从无到有。可以说融资租赁业的蓬勃发展极大的盘活了我国的经济市场，促进了企业的固定资产投资，推动了金融市场工具的创新。在我国经济中低速增长已经成为新常态的背景下，在去库存的口号下，企业固定资产的投资规模也逐渐放缓，有必要以税收政策的完善激励高质量的固定资产投资。

一、我国现行融资租赁税收政策有待完善的方面

（一）“营改增”的过渡政策在融资租赁业的不完善之处

“营改增”政策中将融资租赁业根据业务实质的不同，分为以贷款业务为实质的融资性售后回租和融资租赁两大板块，同时在每个板块下面又分设有形动产和不动产。根据以上的分类情况有着6%、11%、17%几档不同的税率级次。

就融资性售后回租业务来说，将其划分为贷款业务并且按照金融业的6%计算缴纳增值税，同时还享受3%即征即退的政策。但是增值税的抵扣链条在此发生中断，即售后回租这部分的增值税是无法进行抵扣的。

此外，对于融资租赁中直租业务中有形动产以17%征税，而对于无形资产按照11%征税，体现出对于不同业务的差别对待，但是这种税率的划分是否真正的能够做到在不同征税对象之间的公平，在短期也是难以预见的。融资租赁企业可能会因为有形或无形资产融资租赁税后利润的不同而更倾向于选择其中的某一种作为重点发展的业务，开发市场并进行金融创新，从而在一定程度上抑制另一种融资租赁方式的发展。

（二）企业所得税在融资租赁业现行规定中存在的问题

我国现行的《企业所得税法》中对融资租赁业的折旧按照实质重于形式的方式，而国际上通用的则是由资产的所有人计提折旧。

同时，融资租赁企业的资产的使用寿命相对于一般企业来说会短一些，而我国对于资产的折旧年限有着明确的最低限额。资产的折旧虽然可以全额在税前扣除，但是这种扣除与资产的实际损耗相比却是滞后的，这样就会占用企业的资金同时限制企业进一步用于投资的资金额度，不利于融资租赁业的长远发展。

我国税法中有融资租赁企业投资税收抵免的条款，但是这仅仅是针对融资租赁期间的规定，而对于租赁期满之后与资产的所有人以及受益人的税务处理方式却没有明确的规定。

（三）税收优惠政策在融资租赁业激励及刺激作用的缺失

我国在融资租赁业方面并未形成完整的税收优惠政策的体系。

从关税方面来讲，融资租入的进口设备是要征收进口关税的，同时也有免税的情况存在。但是这些免税的融资租赁设备都是以各种批复的形式存在，在审批过程中存在着较大的主观随意性。同时这种个案的存在是针对个别企业的，因此也会导致融资租赁行业内部出现税收不公平的现象，扰乱融资租赁市场的正常运转。

此外，从流转税和所得税的角度来说，对于融资租赁业都缺乏相应的税收优惠政策的激励。融资租赁其实是一种金融创新工具，但是我国的税收优惠政策更多的是关注货币相关的金融工具，而对于实物资产相关的金融创新工具的激励不够。

二、我国现行融资租赁税收政策完善的建议分析

（一）增值税税收政策及未来立法应当完善方面的建议

就“营改增”来说，不论是对于金融业，还是融资租赁业，税收政策的规定都相对笼统、不够细致规范的，在实务操作中存在盲区。

“营改增”中对于金融业的规定本来就相对简单，同时关注点也都在传统的金融行业，涉及到金融创新工具的则少之又少。财政部和国家税务总局在公布试点政策之后，又陆续出台了关于税收征管，或者集中于某一行业的税收问题的集中解答的文件，但这其中关于融资租赁业的也是寥寥。税收政策的完善能够使融资租赁企业提高税务处理的合规性，增加税务处理的确定性，降低税务处理的风险，减少税务管理的成本。也就是说融资租赁业的税收政策的完善离不开健全的税收政策的支持。

所以对于融资租赁业来说，十分有必要建立健全“营改增”的税收政策，以提高融资租赁企业的税收遵从度，减少税企双方的税务摩擦给双方带来的成本。同时，还应当注意的是仅仅完善融资租赁业还是远远不够的，而是需要将“营改增”的整体打通，将融资租赁业的上下游打通，加快增值税的立法工作。

同时，还应当平衡融资租赁业不同种类之间的税收负担，简化税种，减少税率级次，降低增值税税收征管的复杂程度。以公平税收的方式促进融资租赁业全面协调可持续的发展。

（二）以企业所得税促进融资租赁业进一步的税收公平

首先，应当对于融资租赁业的经营范围和适用的税收政策有一个明确的定位，在此基础上实现融资租U业与企业行业的纵向的税收公平，同时实现融资租赁业内部横向的税收公平。

比如，税法将融资性售后回租定义为贷款服务，但是却不能享受金融业贷款损失准备金税前扣除的待遇，这就会增加融资租赁业相对于传统金融业的税收负担，加剧融资租赁行业与其他行业之间的税收不公平。

此外，从承租方的角度来说，从金融租赁企业融资租入的固定资产产生的利息费用可以税前扣除，而从非金融融资租赁企业租入固定资产形成的利息费用能否全额扣除还是一个问号，因为要参考金融业同期的利率水平并以此作为扣除限额的标准。所以，从承租方企业的角度考虑，为了增加税务处理的确定性同时降低税务处理的风险，选择金融租赁公司进行交易将会更为有利。以上这些具有导向性的政策就会造成融资租赁行业内部的税收不公平的现象。

所以，从所得税的角度来说，既然将融资租赁的部分业务划分为贷款业务，就应当享受与金融业同等的税收政策。同时，减少税收政策对融资租赁行业内部的扭曲，保持税收的中性，均衡行业内部的发展。

（三）以税收优惠政策积极引导融资租赁业的再发展

积极的税收优惠政策将会引导社会资本向融资租赁业的流动，推动行业的发展，这就需要形成以流转税和所得税为主体的税收优惠政策。

首先，在增值税方面应当将视同金融业的那部分融资租赁业务享受金融业的税收优惠政策。融资租赁业务作为金融创新工具在我国的发展有很大一部分的原因就是出于税收筹划的目的，可见税收政策的些许变动都会对融资租赁业产生巨大的影响，并且这个影响是十分深远的。所以对融资租赁业给予一定增值税的税收优惠也将会产生相似的刺激效果。同时，在进口关税免税方面应当制定统一的行业标准，这样融资租赁可以以此进行税收筹划，也使得海关和企业能够做到有法可依，双方的行为都有可以依据的标准。

此外，在所得税方面的税收优惠政策应当从税前扣除入手。比如，融资性售后回租的利息可以全额扣除，或者扣除条件适当放宽。融资租赁企业的所得税具体操作可以更多的参考金融企业的税收优惠政策，比如贷款损失准备金的税前扣除方面。

融资租赁业的税收优惠必须能够形成一个相对完整的体系才能更好的发挥作用。

三、结束语

融资租赁业的经营形式较多，而税收政策相对来说具有一定的滞后性，因此对于融资租赁业税收政策的完善不是一蹴而就的，而是一个逐步完善的过程。这需要税务机关和融资租赁企业之间的不断的沟通和磨合，才能更好的以税收政策促进融资租赁业的长远发展。

参考文献：

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（一）平滑所得税税负动机的盈余管理研究公司对存货后进先出法和先进先出法的选择方面，由于要求公司财务会计、税收会计要具有一致性，很多公司出于税赋目的而选择后进先出法。当公司预计存货成本会提高时，选择后进先出法可以降低所得税的税负，从而间接地增加现金流入。该方面的研究表明，倾向价值最大化的公司管理层会选择后进先出法。Cloyd(1996)等研究所得课税对盈余管理的影响，检验公司是否出于纳税考虑而采用激进的会计政策，同时选择与此相应的财务报告处理方式使二者趋于一致，尽管账面税金和实际纳税额并不要求一致，但通过上述方法的应用，可以提高国内收入署允许其采用这种税务处理方法的可能性。同时发现，当避税带来的利益明显超出了预计偷税的成本时，公司就会选择一致的财务报告方法。Jennings等(1996)在判断后进先出法是否造成了损益表对资产负债表的影响时，发现采用了后进先出法的收益表和资产负债表比没采用的资产价值更高。KevinHolland与RichardH．G．Jackson（2004）在“盈余管理与公司税”一文中研究分析了公司递延所得税储备的情况，认为在考察期的公司可能有很强的激励进行盈余管理，片面地披露延迟税储备（即不足或过度递延纳税储备），并发现不足或过度操控递延税储备的规模在经济上的显著性。

（二）最小化所得税税负动机的盈余管理研究Dhaliwal&Wang(1992)论证了那些受最小化所得税税负动机影响的公司，一般会通过跨期转换盈余来使所得课税对可选择最小化所得税税负的影响最小化，以调整财务会计数据。Boynton，Dobbins&Plesko(1992)对美国1996年税收改革法案中公司可选择最低税收账面条款而可能作出的盈余操控进行了实证研究，发现美国公司在最低税收账面条款的第一年使用主观应计部分减少盈余。同时发现，实证结果与公司规模有统计上的相关关系，只有小型公司操纵可控应计项目。但其研究结果并不像Dhaliwal&Wang的研究结果那样令人信服。这可能与他们使用的是估计的可控应计项目(不是可控应计项目总额)或者样本数量太小有关。CharlesE.Boynton等（1992）针对1986年税收改革法案中，公司可选择的最低税负条款而可能做出的盈利管理反应进行了实证分析。发现美国公司1987年确有通过会计政策选择与应计制手段的使用来减少了部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年税收改革法案影响下，降低税率对公司当期财务会计应计项目的影响。这些公司都是采用税收和财务报告目的的应计制会计。研究发现，公司出于平滑不同期间所得税税负的考虑，会通过应计项目把净盈余从高税率会计期间调整到低税率会计期间。

以降低所得税税负为基础对会计政策选择进行研究的另一个分支，是Harris(1993)检验了税率变化对跨国公司会计政策选择的影响，尤其是1986年税收改革法引起了跨国公司将盈余输送到美国。研究发现，那些有很大弹性可以转移更多盈余的公司的确如此。除此之外，Collins等(1998)认为，当美国跨国公司面临外国的平均税率高于本国税率时，这些跨国公司比其他跨国公司更容易作基于所得税负的盈余转移。Jacob(1996)通过区分跨国盈余转移是基于对当地报告收益的判断(包括经营的地理位置)还是通过跨国公司的转移定价，对Harris(1993)的分析进行了拓展研究，发现了跨国公司运用转移定价进行盈余转移的有力证据。

二、所得税税负与财务报告成本权衡的盈余管理研究

公司管理层的盈余管理行为也会发生成本，除了要面临未来可能的法律风险外，一项直接的成本便是所得税成本。当管理层通过盈余管理增加利润时，往往需要为此多支付所得税。因此，管理层在进行盈余管理时，经常面临着财务报告成本与税收成本之间的权衡。财务报告成本，是指由于公司未能达到合意的利润目标而引至的成本，含公司融资成本提高、债务契约提前终止、政府管制力度加强等。税收成本是指由于公司管理层操控盈余，认为人为增加利润而导致的所得税支出的增加。

ShackelfordandShevlin（2001）和Erickson,HanlonangMaydew（2004）的研究在考察公司所得税税负成本与财务报告成本的权衡时，假定盈余管理行为一定会导致所得税负的变化。许多研究表明，所得税成本确实影响公司的盈余管理行为，具体地说，公司所得税税负（实际所得税税率）越高，盈余管理的收益越低，则公司越没有激励进行盈余管理，即所得税课税的负担成为公司盈余管理行为及相关会计政策选择的一个重要影响因素。

三、所得税避税的盈余管理研究

对于会计利润与应纳税所得额之间差异，由于有些业务仅仅影响会计利润总额，而并不影响应纳税所得额，这使得某些盈余管理行为并不一定导致所得税费用的变化。Phillips等认为，盈余管理之所以不会必然导致所得税费用的增加，还由于财务会计制度比税收制度更加灵活，从而公司管理层在操控盈余时，并不一定带来所得税费用的变化。就我国而言，税法规定企业在变更固定资产折旧政策时，须经过税务部门批准方可计算应纳税所得额，若企业折旧政策变更未经税务管理部门同意，则虽然会影响到会计利润总额，但须进行纳税调整，因此并不影响应税所得额，这种差异即非应税项目损益。如果公司主要通过调节非应税项目损益来操控利润，那么其盈余管理活动就不会导致所得税税负的上升。如由于我国税法规定，存货跌价准备不允许在税前列支，因而当公司通过大量提取存货跌价准备调减利润时，公司的应税所得不会因此而下降；当公司计提的存货跌价准备在以后转回时，应税所得也不会因此而增加（高金平，2001）。当然，并非所有的盈余管理行为都可以避免所得税费用，例如，当通过操纵销售收入的方式调增利润时，公司的所得税费用将会相应上升。

这表明，由于非应税项目损益的存在，盈余管理并不必然导致所得税费用的增加。Klassen（1997）认为，在考察财务报告成本与税务成本的权衡时，若不考虑会计利润与应纳税所得额之间的差异，有可能会导致有偏的回归结果。然而，到目前为止，鲜有研究将盈余管理区分为应税项目和非应税项目管理，并考察其对盈余管理的影响（Erickson,HanlonandMaydew,2004）。叶康涛（2006）在该方面进行了有益的探究。他以中国2001年A股制造业上市公司为样本，对上市公司盈余管理时，就财务报告成本与所得税负成本的权衡问题进行了实证研究。研究发现，上市公司盈余管理的幅度越大，则会计利润与应纳税所得额之间的差异也越高，即上市公司通过操控非应税项目损益，以规避盈余管理的所得税负成本；他的研究进一步发现，上市公司通过非应税项目损益规避盈余管理的所得税负成本主要发生在高税率组别，而低税率组别的上市公司则没有呈现出这种特点；此外，上市公司主要通过操控长期应计利润项目来规避所得税税负成本。但是，叶文的研究也表明，上市公司通过非应税项目损益规避的盈余管理的所得税税负成本较为有限；他还发现，高税率公司存在较为强烈的通过非应税损益项目规避所得税的动机。

四、对我国的启示

（一）所得课税假设的提出报酬契约、债务契约和管理报酬三大盈余管理假设均围绕企业会计利润总额的盈余管理行为分析。笔者认为，在考量所得课税这一因素之后，可以将盈余管理实证研究延伸到税后净利润指标，考察各种盈余管理行为与所得课税之间的关系。因政治成本假设涉及降低利润总额，可能相应导致所得税负的降低，因此从该视角出发，降低政治成本与降低所得税税负的目标之间就没有冲突。如果该结论成立，盈余管理行为就具有既减少政治成本，又可以达到降低所得税税负的双重效果。由于债务契约假设和报酬契约假设均涉及增加总会计利润总额，而增加会计利润总额的盈余管理行为是否会导致相应提高企业所得税税负就值得关注。此外，现实中为规避所得课税而进行盈余管理的企业可能也不在少数。Bernard和Skinner(1996)就认为盈余管理的深入研究需要使用具有同质环境而非大规模数据，并且认为在这种背景下研究者对管理者操纵特定账户的能力具有更多的信息。有鉴于此，笔者以为可以提出盈余管理研究的第四个假设——所得课税假设。而且，基于该假设下的盈余管理的理论分析与实证分析无疑会丰富盈余管理研究的内容。

（二）纳税筹划与考量所得课税的盈余管理之间的部分重合单纯出于所得税负动机的盈余管理行为是公司在遵循国际惯例、遵守税法的前提下，根据税法关于会计政策选择的余地，对涉税事项进行的旨在最小化本期税负或最小化以后期间所得税支付现值，有利于实现公司整体财务目标的谋划与安排。可见，考量所得课税影响的盈余管理研究使企业纳税策划与盈余管理两者之间形成了交集。我国目前的税收筹划研究基本上停留于税法与会计制度条文的异同分析层面，基本上不能开展规范的实证研究，开展该领域的盈余管理实证研究可极大地拓宽税收筹划研究的内容，并可相应改变税收筹划领域的研究范式。例如，针对减免所得税政策对纳税人行为的影响，纳税人可能存在将非减免年度的盈余转移至减免税年度，导致纳税年度出现亏损乃至重亏，至于是否存在这种现象，可以对此进行实证分析。

（三）谨慎性原则的运用与考量所得课税的盈余管理之间的交织关系会计谨慎性原则是指鉴于市场的不确定性或潜在的风险，要求对收入、费用或损失的会计确认须持谨慎的态度，即应充分估计可能的损失或负债，而一般不确认预计的收入或利得，或须十分谨慎地予以估计。但该原则如不仔细加以运用就可能导致滥用，造成不必要、不诚实的盈余低估，或者通过压低披露某一期间的盈余来提高另一期间的盈余。尽管该层面的盈余管理行为与旨在调高利润的盈余管理行为有别，但比较明显的经济后果就是国家税收利益容易受到谨慎性原则的侵害。可见，过度运用谨慎性原则进行会计政策选择也是盈余管理的一种表现，并与降低所得税税负的盈余管理活动交织在一起。因此，基于稳健性原则考量的会计核算对盈余的影响与最小化所得税税负的盈余管理行为对盈余的影响之间可能难以划清边界，这对考量所得课税的盈余管理研究中的模型构建、变量选取等方面均提出了不小挑战。

（四）区分上市公司与非上市公司进行盈余管理研究盈余管理不同目标的冲突程度取决于企业的组织形式，上市公司与非上市公司尽管都会存在盈余管理的倾向，单考量所得课税的盈余管理的立足点不同，操控行为也不会一样，因此可能存在明显不同的特点。在中小企业或非上市公司，最小化所得税税负可能是企业盈余管理的主要动机，因此盈余管理的财务报告成本与所得税成本之间的权衡矛盾不会像上市公司那样明显，非上市公司会做低盈余甚至做亏，盈余管理的税负动机可能较易甄别。但上市公司可能就不是如此，最大化企业价值的理财目标要求企业在进行盈余管理时，亏损公司会有做大亏损的倾向，而面临扭亏压力的公司则会极力做大盈余，同时在实证分析时，还须充分权衡财务报告成本与所得税成本的大小，否则就会导致有偏的回归结果。因此，上司公司盈余管理研究理应区分应税项目和非应税项目，并分别考察两者对盈余管理的影响，这样的研究结论会更为精确。

参考文献：

[1]王运传：《会计政策选择研究——从契约理论到利益相关者理论》，厦门大学会计学位博士论文2003年4月。

[2]叶康涛：《盈余管理与所得税支付：基于会计利润与所得税之间差异的研究》，《中国会计评论》2006年12月。

[3]KevinHolland和RichardH．G．Jackson，Earningsmanagementanddeferredtax，AccountingandBusinessResearsh，2004.

[4]Phillips,J.,Pincus,M.and.Rego,S.,Earningsmanagement:

newevidencebasedondeferredtaxexpense,TheAccountingReview,2003.

篇10

【关键词】税收 筹划 发展

一、有关税收筹划的简要概括

税收的含义。税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，依照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式，它体现了国家与纳税人在征税，纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

税收的特征。税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志，也是古今中外税收的共性特征，税收的形式特征通常概括为税收“三性”，即强制性、无偿性和固定性。

（1）强制性。强制性是国家的权力在税收上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提。它也是与税收的无偿性特性相对应的一个特征，正因为税收的无偿性，才需要通过税收法律的形式规范征纳双方的权利和义务，对纳税人而言，依法纳税既是一种权利，更是一种义务。

（2）无偿性。无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段，并成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。

（3）固定性。基于法律的税收固定性始终是税收的固有形式特征，税收固定性对国家和纳税人都具有十分重要的意义。

税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成，缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

税收的作用：税收是国家组织财政收人的主要形式，为了维护国家机器的正常运转以及促进国民经济健康发展，必须筹集大量的资金，即组织国家财政收入，为了保证税收组织财政收入职能的发挥，必须通过制定税法，以法律的形式确定企业、单位和个人履行纳税义务的具体项目。税收是国家调控经济运行的重要手段，我国建立和发展社会主义市场经济体制，一个重要的改革目标，就是从过去国家习惯于用行政手段直接管理经济，向主要运用法律、经济的手段宏观调控经济转变。税收具有维护国家政权的作用。国家政权是税收产业和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在，没有税收，国家机器就不可能有效运转。税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证，在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。

二、企业的税收筹划

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

在我国国家的正确领导和税收制度的不断完善条件下，现如今，我国在税收筹划方面取得了发展和进步，但仍然存在一些问题没有得到解决，其中企业偷逃税款的尤为严重。通常企业偷逃税款的表现形式有以下几种方法：

在销项税方面：在发出商品时，不按照“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：在发出商品时，仓库保管员记账，而会计不记账。原材料的转让、磨账不记入“其它业务收入”，而记入“营业外收入”，或者直接磨掉“应付账款”，不计提“销项税额”。以“预收账款”方式销售货物的，在产品发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。

企业把价外收入不记入销售收入，不计提销项税额。如：托收承付的违约金，大部分企业在收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。处理废品、边角料的收入不记账。这些收入大多为现金收入，由个体经营者收购。企业将这些收入存入私人帐户，少数用于分配职工福利上，如：食补，极个别用于上缴的管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。返利销售。在市场经济下的销售方式多种多样，返利销售就是其中一种，它是生产厂家为占领经济市场，对商家经营本企业产品低于市场价格的利益补偿，是新产品占领市场的有利手段，是市场销售方法的构成成分。其变现形式主要有两种：一是商家销售厂家一定数量的商品，并按时支付货款，厂家按一定比例返还商家一定数额的现金。二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入账也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，从而形成账外经营的效果。折让收入。折让是折让与折扣，相似于返利销售，两者有所不同的是：折让是发生在销售实现时，在发票上注明或另开一张红票反映的销售方式。按照税法规定，在发票上注明折让数额的，按实际收到的货款记收入。额外开具红票的，不允许冲减收入。在实际工作中，企业往往是用红票冲减收入，将冲减的收入以现金方式给购货员，购货方不记入价外收入，从而少缴税款。产品包装物的押金超出期限不转记销售收入。从事生产经营活动和混合销售的企业，纳税人选择有利于企业本身的方法记账和申报纳税记账。销售、处理、报废使用过的固定资产，包括应缴纳消费税的摩托车、汽车、游艇等，其中不符合免税规定的，也不按6%的征收率计算缴纳增值税，而直接记入了营业外收入。为调节本企业的收入及利润计划，人为调整收入，将已实现的收入延期记帐。视同销售的情况不记销售收入。企业用原材料、产成品等用于长期投资，产品（商品）赠送他人或作样品进行展销，不视同销售产品记收入，不记提销项税额。

在进项税额方面：母公司，下挂靠其多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司内核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费。小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到认定标准要进行年检时，多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但几家开具发票时，互相之间的业务都不增值，这也就是一些企业税负偏低的原因。企业开具的增值税发票丢失，又重新开具普通发票，不记收入。企业购进货物时，企业人员没有将货物验收人库，或者是利用发料单替代入库单，申报抵扣。企业没有付清货款，而自身抵扣，或者自己开具一张虚假大额现金收据，先增加“现金”后采用坐支现金的方式让对方开具一张现金收据回来办理抵扣。企业用背书的汇票代作预付账款，让会计人员利用技术涂改、挖补多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣账款。

对上述问题在国家正确的税收制度领导下，税收法规制度建设日益完善，企业实施税收筹划，对国家社会、企业均有着十分重要的意义，表现如下：

第一，从经济市场法人主体来看，税收筹划制度有助于国家企业获得营业外的税收利益，使我国的经济竞争能力有所提高。其主要体现在：企业实施税收筹划，减轻了企业的税负，降低了成本费用水平，提高了国家、企业的竞争力，使国家和企业利润增加，进而增加可支配的收入。企业组织实施税收筹划，可以把即期应纳税款延期缴纳，相当于企业从国家获得一笔没有利息贷款，无形地增加了企业的资金来源，使企业的资金更为灵活的进行调动。企业实施税收筹划，是企业在投资、生产经营方面可以做出准确的决策和判断，施行企业税后利润最大化的方案，以使得获得企业最大的收益。

第二，对国家而言，税收筹划的施行有利于企业的产业结构和国家的投资方向，大大的提高了国家的财政收入资金来源。政府的宏观调控对社会市场经济的发展起着不可替代的重要作用，税收作为一种经济杠杆，同样起着十分重要的作用。

第三，企业税收筹划的实施也有利于提高纳税人的自觉纳税意识，可以达到抑制纳税人偷税、逃税等违法行为。

随着社会经济的不断发展，税收筹划也越来越受到国家、社会、人们的高度关注和重视。企业实施税收筹划与纳税人纳税意识的提高具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的最初目的的确是为了少缴税款和缓缴税款，但这一目的实现必须通过采取合法手段和不违反法律的形式实现的。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划也是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。

三、税收筹划的发展趋势

国家通过不断完善改修税法、堵塞偷逃税款的漏洞以及制订反避税措施来加以防范纳税人的非法纳税行为。因此，人们对税收筹划制度有了一些认识，但仍然处于理论阶段，并没有在实务上进行发展和突破，在这种局面，难以找到一本可以系统阐述税收筹划理论及可以进行实务操作的专著。现阶段，我国一部分的著名专家、学者对税收筹划进一步进行系统论述，从税收筹划的历史发展与当今企业税收筹划发展相比较；从税收筹划概念理论，到税收筹划与避税区别；从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的探究，而且从国家角度特别从税务的角度陆陆续续提到了税收筹划的内容。从税收筹划出现与其发展历史过程来看，我们可以清晰的发现影响企业税收筹划发展因素主要有三个方面：一是纳税人自身的内在需求。在任何时代，从纳税人角度来看，减少税收的负担符合所有纳税人的内在需求，甚至很多纳税人甘愿违反法律以偷税、逃税的手段来达到少缴税款的目的。因此，纳税人对税收的内在需求是促进国家税收筹划发展的重要动力；二是税收筹划的空间。税收筹划的结果是节约税款，是所有纳税人共同追求的目标，但税收筹划的过程是相当纷繁且复杂的，它依赖于税收筹划的空间，而且并非所有得税种、所有项目都自身的税收筹划空间。因此，当今对税收筹划空间的了解认知和税收筹划技术的把握成为了影响企业税收筹划的第二个主要因素；三是社会对税收筹划的法律认可程度。当社会对税收筹划的法律认可存在偏见时，就会妨碍税收筹划的发展，相反的，社会对税收筹划高度认可时，税收筹划的发展步伐就会不断加快。

税收筹划是一项比较复杂和耗费时间的工作，税收陷阱形式也是五花八门，国家税收人员应当根据企业实际情况，关注企业税收中的偷逃税款问题，制定相应的税收筹划计划和处罚制度，获取充分的税收依据，用理论联系实际的方法去逐个击破之。

参考文献：

[1]董津津.浅析新企业所得税下的税收筹划[J].改革与开放，2009.

[2]王艳玲.税收筹划的基本原则及影响因素探析[J].中国国际财富，2011.

[3]王献洲.税收筹划的误区[J].注册税务师，2011.