税收筹划的节税技术范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划的节税技术，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：税收筹划；企业经营；局限性

税收筹划是企业一项重要管理的行为，通过筹划达到节税目的，保证企业合法经营，促使企业价值最大化。企业纳税筹划的目的在于“节税”，“节税”不同于“偷税”、“漏税”，节税是企业在法律规定的范围内进行的纳税操纵。当前企业在税收筹划时，存在一些局限性，限制了税收筹划发挥作用，加大了企业税收筹划的风险。

一、纳税筹划在企业发展中的作用

（一）企业纳税筹划的含义

企业纳税筹划是指通过对企业涉税业务进行策划，制定一套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。由于企业是经济实体，企业经营的目的在于实现企业价值最大化，而纳税筹划能够使得企业少缴税，税收对于企业来说是一项支出，应当越少越好，税收的支出表明企业经济利益的流失，因此，企业追求税收负担轻，纳税额最小，而这种追求是在合法的范围之内，这也是企业纳税筹划存在生存空间的原因所在。另外，由于课税对象及金额的可调整性、税率的差别性及全额累进临界点的突变性致使企业可以对税收进行筹划。

（二）企业纳税筹划的重要意义

1.纳税筹划影响企业的生产经营和投资决策

税收是影响生产经营、投资决策的一个重要因素，税收政策的制定，体现了国家对产业政策的导向。在进行投资之前，企业在几个可行性方案选择时，应当考虑税收对投资效益的影响，以企业效益最大化为标准进行纳税筹划，选择适当的投融资方案。纳税人必须进行细致合理的税收筹划，只有这样才能有利于投资者制定真正正确的投资决策，形成完善的投资方案，进而形成科学的纳税评估，确定符合国家产业政策的投资项目，以确保生产、经营和纳税活动的良性循环。

2.有利于增加利润，促使企业价值最大化，提高企业竞争实力

经营者通过合理的税收筹划，充分利用税收优惠政策，可以在投资规模、项目一定的情况下，减轻税负，实现利润最大化，增强企业竞争能力。从纳税人角度而言，企业的税收支出是企业的一项现金流出，降低未来企业现金净流入量，若企业通过税收筹划降低企业税收支出，会相对的增加企业现金净流入量，从而提高企业价值。纳税筹划通过不同选择方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少了纳税人本期的现金流出，或者未来期间的现金流出，增加企业的净利润及净现金流量，促进企业价值最大化，提高企业的时差竞争力。

二、当前企业纳税筹划存在的局限性

（一）将“节税”等同于“偷税”、“漏税”，曲解税收筹划含义

企业纳税筹划是在不违法的前提下，通过一系列经营安排、投资安排、筹资安排，达到减轻企业税收的目的。企业税收筹划目的在于节税，是在法律法规规范的范围内减轻企业税收负担，而偷税漏税是违法行为，会遭受法律的制裁，当前有一部分企业将“节税”等同于“偷税”、“漏税”，曲解税收筹划的含义，一味地追求降低税收负担，违背税收相关法律法规精神，甚至触犯相关法律法规。我们通过纳税筹划的定义可以看出，企业纳税筹划的目的在于“节税”，“节税”不同于“偷税”、“漏税”，节税是合法的，是企业在法律规定的范围内进行的纳税操纵，而偷税漏税是不合法行为。企业将“节税”等同于“偷税”、“漏税”，曲解税收筹划的真正含义，这种曲解行为不仅造成企业不能降低相关税收，而且会遭受到违法处罚，增加企业现金流出，降低企业价值。

（二）对税收筹划重视不够，未设置相关税务会计岗

当前大部分的企业轻视税收筹划在企业经营决策、投资决策及筹资决策中重要作用，或者在决策中根本不考虑税收负担，未认识到税收筹划对于促进企业价值最大化的重要意义，没有设置相关的税务会计岗位，或者没有充分利用税务机构的专业化知识。企业在经营中只知道合法经营，认为避税就是违法行为，或者没有避税行为，这样导致企业税收支出增加，提高企业现金流出量，降低企业价值。税收筹划的目的是为企业整体价值最大化服务，是企业经营管理的一种手段，税收筹划不是企业经营的目的，企业经营的目的是企业价值最大化，企业所有的管理决策活动都是为企业价值最大化服务，因此税收筹划是一项长期决策，而不是只考虑当期，若企业对税收筹划不够重视，未设置相关的税务会计岗位，或者不能充分利用税务机构的专业化知识，则企业就不可能真正发挥税收筹划这个手段的重要作用。

（三）纳税筹划时不能充分考虑企业全局利益

企业经营的目的在于企业价值最大化，企业的经营活动、投资活动、筹资活动等决策都应当以企业价值最大化为目的，同样的企业的税收筹划也应当以企业价值最大化为导向。而当前较多的企业在纳税筹划时，仅仅考虑税收负担最轻而不考虑其他方面，这样企业可能从税收角度局部的增加企业利益，而不能从全局出发以企业价值最大化为目的做出相关税务筹划决策，这种行为不仅不能达到税收筹划的目的，可能最终会影响企业经营效益。比如，企业对于高新技术行业的优惠，若企业仅仅从税收筹划的角度考虑进行高新技术行业的投资，而不具备相关的技术、人员及资源，则不仅不能从多元化经营的方式上获取收益，可能因为投资失误影响企业集团的整体经营业绩，因此，企业决策应当是一个权衡性的决策，应当综合考虑企业各个方面的因素，而不能从局部出发忽略企业整体利益。

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摘 要 我国经历从计划经济到市场化经济的发展过程，这样就让企业有多个纳税方案可以选择。为了使企业的纳税额度低的同时，又符合国家有关部门的税收政策导向，最终达到企业和国家双赢的局面，于是税收筹划就这样诞生了。而在不违法的前提下，实现企业的合理避税，对纳税方案进行优化处理，使纳税人实现利益最大化，这就是所谓的合法节税。

关键词 税收 筹划 合理避税

目前，我国改革开放不断深入，我国市场经济得到了迅速发展，这样使得企业面临各种各样的机遇与挑战，企业面临着日趋激烈的国内与国际竞争，企业在如此激烈的竞争中如何应对挑战，这是每一个企业所面临的问题。由于我国对税收筹划的研究还不成熟，因此作为本国的企业如何能够正确地应用税收筹划，避免出现税收风险和税收滥用，就成为大家所关注的问题。

一、税收筹划的定义及意义

税收筹划，又叫纳税筹划，是指纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负，有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。作为一个企业，来进行纳税筹划是非常有意义的，它的意义在于：它不仅可以减少纳税人的纳税额，而且也可以降低税收的负担率，特别是可以延缓交税的时间，这样就可以为企业增加更多的流动资金，从而实现企业利益的最大化，因此很多企业采用了不同形式的纳税筹划，从而使企业纳税更加合理。随着我国产权制度的明晰，依法治税的深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求的过渡，必将极大促进税收筹划的发展。

二、树立税收筹划的意识

客观地讲，从纳税人角度看，减轻纳税负担，获得节税收益通常是所有纳税人所期望的，甚至有很多纳税人不惜冒着巨大风险去偷税、骗税、以减低企业的纳税负担。因此，从节税这个意义上来说，税收筹划具有巨大的市场潜力，但这是税收筹划的理论市场。在现实中，税收筹划并没有广泛地开展起来，税收筹划的现实市场要比理论市场小得多。但这恰恰是税收筹划的希望所在。

三、税收筹划的前景

一是随着税务稽查力度加大，对偷逃税处罚加重和执法环境改善，纳税人会越来越多地摒弃偷逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益；二是随着人们对税收筹划研究的深入，会找到或发现越来越大的市场空间和税收筹划技术，税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，为税收筹划提供了技术和人员基础；三是社会越来越期望纳税人按税法约束自身的纳税行为，而不是期望纳税人按道德标准来约束自身的纳税行为。因此，随着社会对税收筹划的不断认可和其他相应环境的改善，必将推动税收筹划的全面发展。

四、避税节税所使用的筹划方法

值得我们注意的是那些国家需要发展的产业、产品等，国家会加大扶植力度，因此就会给相关产业适当降低税收，反之也是同样的道理。因此，在进行税收筹划时要严格领悟国家的政策法规，做到心中有数。

不仅要对国家出台的政策有深入了解，还要掌握税收筹划的途径。主要的税收筹划途径有以下四种途径：第一种，是选择比较适合企业自身的低税率；第二种，是尽可能地缩小税基；第三种，可以利用延期纳税；第四种，要巧妙运用税收的优惠政策。

最后还要对企业税收筹划的基本方法全面了解，做到如下几点：

（1）对于投资要做好选择，投资是一个企业获得利润的前提，对于正确的投资，可以降低税负；

（2）合理调整成本，合理组合筹资方式；

（3）不仅要合理安排收入，还要对税负转嫁。

五、税收筹划将会面临风险问题及对策

对于税收筹划所面临的风险，也就是对于企业税收筹划失败所面临的代价。导致出现税收筹划面临风险是由税收法规具有时效性，还有一些事企业自身经营环境因素和其他错综复杂的因素，这些因素导致其具有不确定的风险，作为企业要做好风险的评估。

1.税收筹划面临的政策风险及对策

政策风险，利用国家出台的税收政策进行税收筹划，从而达到节税的目的。由于国家出台的政策具有不确定性，税收筹划人对国家政策认识不足、理解不够深刻，这往往就很容易造成税收政策风险的产生。这就要求我们要树立正确的风险意识，建立行之有效的风险预警机制，无论是从事税收筹划的专业人士还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险是客观存在的，应时刻保持警惕性。

2.税收筹划面临的操作风险及对策

税收筹划操作具有风险性，是因为税收筹划经常要在相关法规的边缘进行操作，从而实现纳税人利益的最大化。由于我国税费的法规层次太多，有些法规之间有很多模糊的地方，甚至还有一些冲突，这就给纳税人的税收筹划带来了很多风险。这就要求我们应认真学法、懂法和守法，最大限度地使企业的税收筹划方案与国家的税收政策相一致导向保持趋同。

3.税收筹划面临的经营风险及对策

根据有关调查数据显示，企业的经营状况对税收筹划起着相当大的影响，导致这一结果，如果企业项目的投资以后的经济活动发生了变化，这样就可能使企业享受不到相应的优惠活动，还可能加重税负。总得说来，税收筹划在合法的情况下，无论何时都必须围绕利润这个目标而制定。

六、经验总结

总而言之，作为纳税人纳税是应尽的义务，在实施税收筹划时一定要按照我国相应的法律法规进行。税收筹划对企业的经营、经济行为的选择是十分有利的，但是要和企业自身的经营活动统筹兼顾发展，不可盲目追求单方利润最大化。

参考文献：

[1]张中秀.现代企业的合理避税筹划.北京：企业管理出版社.1996.

[2]张彤等.如何做税收筹划.大连：大连理工大学出版社.2000.

[3]麻晓艳.税收策划的风险与控制.福建税务.2001.

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关键词：财务管理；企业税收；筹划特征；经营活动

随着我国经济体制的不断发展与完善，使得越来越多的企业在经济市场中有了崭露头角的机会，但是从市场竞争的角度来看，企业的持续发展仍面临着较多风险，其中税务作为企业参与市场经济竞争的要素，如何将金额限制在合理的范畴内，避免过多的纳税金额对企业的正常经营造成影响，一直是企业管理者把控的重点。因此，税收筹划作为控制纳税金额的重要措施，理应得到财务管理部门的关注。

一、企业税收筹划特征与原则

1.企业税收筹划特征基于市场调查资料可知，企业在经营过程中，通常具有技术与知识集中、密集型的特征，这使得企业经营管理，通常需要投入较多的资金，并承担较多的风险与压力，但如若技术与知识得到市场的认可，则能够从中获取非常多的经济收益，使企业得以持续运营下去，而原有投资也会得到增值。从经济市场角度来看，我国近些年对企业的扶持力度正在逐步增强，并且结合经济市场环境也颁布了较多的税收管理提案，其中涵盖了税金见面与税率降低等内容，但若要确保这样的扶持政策效果优异，则必须让企业获取足够的经济效益，使企业的资产得以充实，才能使企业能够担负起税收金额。因此，在企业创建与发展阶段，企业必须基于政府税收政策确定适宜、合法的税收筹划方案，避免盲目纳税等情况出现，才能更好地维护企业的经济权益，使企业具备持续发展的能力。

2.企业税收筹划原则首先，企业财务管理部门拟定税收筹划方案过程中，必须基于现有税收政策确定税收调控的重点，确保每个环节都合理合法，杜绝偷税漏税等现象，并站在长远角度提出税收筹划对策，才能使企业税收控制效果得以保障；其次，财务部门在拟定税收筹划方案期间，需具有一定前瞻性，能够站在企业技术、竞争力的角度，判断企业发展过程中潜在的风险，提供有效的规避对策，以避免对企业资产造成影响。而站在企业角度，也需要在投资与筹资之前，就各种税收政策进行分析，预测企业未来的经济发展特征后，才能使税收筹划方案更完善，能够为企业经济活动得到更全面的保障；最后，税收筹划方案应具备目的性，确保能够充分凸显企业竞争优势，提出合适的纳税计划，才能使企业创造出最大的经济价值。

二、企业筹资活动的税收筹划

1.投资与税收筹划筹资是企业开展财务管理活动的前提，只有确保企业具备充足的资金，才能确保后续产业发展稳定且可靠。其中，企业具有的资金主要可分为债务与股权筹资两种形式，不同筹资形式所获得的成本与税收效益是存在明显差异的。如债务筹资过程中，企业可通过向金融机构进行借款的方式筹集企业经营资金，此种资金形式能够获得的成本数额通常不会很高，但利息较低，并且要在规定的期限内将债务利息交给债权人。基于税法资料可知，企业在交付所得税时，需要在税款交付前扣除利息，提前将固定利息交给债权人，使税款结算总额降低，便能够缩减税款的结算金额，以此达到节税的效果。而企业若是采用股权筹资形式，则企业无需按时为股东缴纳固定收益，同时可借助各种有效的资产分担投资者的股利，以此达到节税的要求。但从企业持续发展角度来看，股东所承受的风险很大，这使得采用股权筹资方式，会产生大量的成本，而股东所分配的股利多数为企业税后的净利润，由此便无法达到有效的节税效果。另外，在企业经营期间，不具备随意调控税务比例的权利，若是企业资产负债率超过一定限值，则企业的后续运营也势必会承担较大的财务风险，使企业经济体系质量难以得到保障。

2.融资租赁与税收筹划融资租赁在企业经营中的运用，能够使承租人具备某产品的定期使用权，通过此举可将长期固定资产向流动资产转型，避免长时间拥有该资产支付较高的资金税额，并且还要担负融资风险。而从筹资角度来看，融资租赁同样能够为筹资工作的开展提供帮助，使得企业在资产积累过程中，使负债数额不会发生变动，而在产品租赁过程中的折旧费用，通常也能够在递交税额前被扣除，如此便能够缩减较多的企业税收成本与税基，满足节税的要求。因此，通过融资租赁的方式组建企业生产与办公体系，所创造的经济收益比较购入设备而言更多，因此现代企业税收筹划体系内采用融资租赁是项很好的选择。

三、企业经营活动的税收筹划

1.采购与税收筹划在产品或材料的采购过程中，管理者应充分利用各部门及各单位纳税人的信息，以便使企业的税务得到缩减。其中，流转税内的增值税在税收体系内通常会占有较大的比例，若是在流转税务管理方面并未给予足够的重视，则势必会影响节税效果。因此，企业理应将纳税人作为重点展开筹资工作。其次，按照我国税法规定可知，纳税人的增值税率通常为17%，而部分纳税人的增值税率则为3%，在税收筹划期间，绝大多数的纳税人均能够开具增值税的专用发票以便为税收管理工作提供参照，以此扣除进项税额，但部分资金流转环境中，受采购形式、采购流程、采购规模等因素影响，则无法提供专用票据。因此，如何使企业采购流程更规范化与标准化，便是现阶段采购部门需要着重管控的重点。

2.销售与税收筹划企业产品销售形式具有多元化与多样化的特征，在执行税收工作期间，需结合企业产品的销售特征与形式进行选择，以便更好地控制税收比例。例如，产品销售过程中采用销售折扣的方式，必须将折扣金额与销售额标注至票据内，以便根据折扣后销售额收取企业增值税，若是并未将折扣额度记录在票据内，则不论企业财务部门怎样处理数据，都无法满足节税的要求。另外，在销售税收筹划期间，必须结合企业不同经营阶段拟定适宜的税收管理方案，并对销售产品的价格与品类给予高度重视，基于企业发展战略要求确定适宜的税收模式，丰富税收筹划的内容，才能避免税收工作出现漏洞。

3.固定资产折旧与税收筹划企业在进行生产经营活动的时候，还具有固定资产的折旧问题。根据税收筹划的具体情况来看，不一样的折旧方式以及年限，会给纳税人的应缴税额造成很大的影响。在固定资产的折旧方式里，主要包括两种，分别为直线法以及加速折旧法。其中前者的一年计提的折旧额相同，而后者在前期计提的折旧多，所以支付的所得税不会很多，而后期的折旧也不会太多，不过要支付大量的税额。另外，经过全周期的解析可知，企业在固定资产折旧与税收筹划期间，其纳税总额不会发生改变，不过货币的存在价值会发生一部分变化，而通过加速折旧法则能够为企业节省一部分的税款开支，更好地维护企业的资产效益。

四、企业利润分配的税收筹划

最后，企业要合理地分配利润。在进行这方面工作的时候，企业要利用合理的分配形式，并在合适的分配时机来采取税收筹划工作。通常情况下，股利分配主要包含现金以及股票这两种股利。尽管股东在分发股利的时候，手里允许有资金，不过如果企业分发的资金股利很多，那么股东就要缴纳20%的个人所得税，而这对股东来讲是很吃亏的。而要是从企业方面进行考虑的话，分发资金股利，就表明该企业的现金流不多。所以，从税收筹划的方面来讲，企业最好能够给股东分发股票股利，这样股东不用交付个人所得税，而是根据股票所增长的价值来获取收益。另外，企业现金流的增长，在企业遇到投资时机的情况下，就能够具有充分的资金来投资，这样就能够给企业创造出更多的经济收益，这对于企业将来的发展会带来非常大的帮助作用。

五、企业税收筹划应注意的问题

1.加强企业税收筹划的认知站在企业经济发展角度来看，目前部分企业与社会中仍有人将税收筹划与偷税漏税相提并论，在讨论税收筹划的方案时，总会抱有特殊的意见与态度，使得税收筹划工作的开展很难得到落实。而从法律角度来看，真正的税收筹划其实是满足法律与法规要求的，并且我国对税收筹划的定义是以国家政策为指导核心的节税措施，以便提高企业合理、合法的经济效益，此种节税措施比较偷税漏税而言，有着根本上的区别。而从税收筹划的开展角度来看，税收筹划的方案受我国税法政策等因素影响，也可能由合法转变为违法行为。而在税收筹划方案拟定阶段，也需要将相关资料递交至税务行政部门进行确认，受税法等因素影响，税务筹划方案也可能无法申请成功。由此可知，税收筹划工作具有一定实效性，若要确保税务筹划的申请能够成功，并能够为企业经济行为提供最大的收益，便必须使企业对税收筹划的工作给予足够重视，并在筹划期间提供充足的帮助，积极与地方税务行政部门进行沟通，如此才能使税收筹划方案的内容更贴合企业经济发展的需求。

2.税收筹划服从财务决策流程企业财务决策是结合企业制度与市场发展形势，通过各类合法手段与方法对资金筹措、方案甄别与选择提供的决策活动。在决策流程中，会通过资源的配置调节与财务风险的控制为企业经济利益提供服务。若是企业税收筹划工作脱离了财务决策流程，则势必会从投资、融资、生产经营、利润分配等角度影响企业的财务决策可靠性，甚至还有可能会造成误导，使企业后续经济战略方案的拟定偏离市场发展路线，对企业经济体系的构建埋下隐患。另外，抛开企业在可持续发展能力上的优势，单纯从经济效益角度考虑，不切实际的税收筹划同样会严重阻碍财务决策的流程，对日后产品营销、生产系统、企业管理等多方面工作带来影响，使企业逐渐走下坡路。所以，财务决策流程与税收筹划工作必须紧密贴合，并相互借鉴对方的资料，使税收筹划考虑的范畴得以拓展，且更吻合企业实际需求，才能更全面地保障企业经济体系构建的质量，降低市场环境对企业发展的影响。

3.税收筹划应在纳税前展开税收筹划应具备一定前瞻性，在国家最新出台的税收法律关系形成前，对企业经营与投资等行为进行筹划与安排，才能使企业的缴税金额得到合理的缩减，并避免触犯国家税收法律，使企业经济财产得到正当保障。而若是企业税收筹划方案应用至国家税收法律关系形成之后，则税收筹划的制约增加，极易受某些因素演变成偷税漏税的非法行为，如此税收筹划工作便毫无意义。另外，为确保税收筹划工作得以落实，企业还需做好财务内部人员的管理、会计核算的监督、筹划账目的完整与税务信息的可靠性管理。

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税收筹划不仅是一种资金运筹方式、一种科学的理财行为，更是一种节税活动。随着税收筹划被越来越多的企业所认识和接受，税收筹划不断被进行形式创新和应用。然而，税收筹划作为一项系统性的工程，从某种意义上来说是一把双刃剑：成，则给企业带来降低税负成本的收益;败，则导致企业利益损失的风险。又因税收筹划是游走在税法规定边缘的操作、堪称“与法共舞”，又是“未雨绸缪”的前瞻性活动，各种影响因素不断变动直接导致了多样的税收筹划风险。虽然风险是客观存在的，但是企业积极主动的应对、客观的分析和科学的决策都可以极大的降低风险发生的可能性。因此，如何在节税和避险的天平上寻求平衡，以最小的风险获取最大的收益，是企业在税收筹划中应重点考虑的问题。

 

下面，笔者将从六个方面探析税收筹划中企业实现节税与避险相平衡的途径。

 

1 保证信息的完备和通畅

 

信息是决策的基础，也是税收筹划这道题目的已知条件。快速获得尽可能多且真实的已知条件，才能更快更准确地解答题目。税收筹划的关键是快速准确地理解和把握税收政策，而掌握信息的数量和质量会直接影响筹划者对税收政策的了解和对税收动向的判断，获得信息的时间会直接影响企业税收筹划活动的成效。为了在最短时间内做出最正确的反应、提高企业竞争力，企业须做到以下两点。

 

1.1 事前做好充分的信息搜集工作

 

为了最大程度保证决策者决策依据的来源，工作人员应事前收集好有关筹划主体、税收环境、政府涉税行为等各方面的信息，同时要保证信息的准确性、完整性、及时性、相关性和适度性。保证了信息资源的全面可靠，可以避免因依据不足而造成决策失误，打下节税避险的基础。

 

1.2 时时关注政策动态及市场信息

 

中央政府的税收政策和地方政府的具体执行细则会根据发展的需要不定期进行更改和调整，而税收政策是各企业税收筹划的指向标，细微的变化都有可能对一些企业带来颠覆性的变化。因此，时时关注税收政策的动态，想办法掌握第一手信息，有助于在竞争对手前面做出反应、抢占先机。另外，税收筹划有可能涉及企业生产类型和数量的调整，具体的调整效果最终要依托于市场来实现。及时掌握市场动态，了解各类产品和服务的供求情况以及价格等，能使企业做出最有效的调整，在节税的同时还可能获得生产上的额外收益和市场份额的扩大。

 

2 加强相关人员的培训，提高其专业素质

 

税收筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税务、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动，对筹划者的专业素质有着极高的要求。在税收筹划中，涉及到对税收政策的选择、理解以及会计核算、资金融通等各方面的工作，若相关工作人员的技能不过关，势必会导致税收筹划中某些分项工作的疏漏和错误，而每一环节的工作成果都对税收筹划的成败产生极大的影响。因此企业必须增加对相关人员的培训，开展培训课程并及时验收培训成果，以保证工作人员有足够的能力既节税又避险。

 

3 依法节税，不越过法律的界限

 

税收筹划之所以存在，是因为有合法性这个基础，同时是否合法也成为了判断税收筹划是否成功的一大标准。在实际操作中，在法律允许的限度内进行筹划、坚决杜绝偷税漏税行为是企业税收筹划的底线。这就要求筹划者不仅要接受系统的法律教育、具备较高的法律意识，还要对我国的税法有非常全面和精准的了解，能够准确判断税法的边缘和极限所在，避免发生打算打“擦边球”却实则越界的情况。其次，筹划者要区分合理避税和偷税漏税的区别，坚决抵制利用法律的漏洞来逃税，不要因侥幸心理和贪图眼前便宜而丢掉了企业和个人的未来。近年来，很多企业为了追求自身税后利润的最大化，一味采取各种措施减少纳税。更有不少企业越过了法律边缘，走向违法犯罪的路途，最终付出惨痛的代价，得不偿失。

 

4 加强与税务机关的沟通

 

中央政府虽有税收政策，然而因为各个地区税收征管的具体方式存在差异，所以税务执法机关其实拥有较大的自由裁量权。不仅如此，由于税务执法机关并非企业内部工作人员，对于企业的生产经营状况以及财务、管理状况了解的明晰度低于企业的决策人员，因此对于企业所采取的税收筹划方案(尤其是一些贴近法律边缘、容易产生误解的方案)可能会存在疑虑和误解。为了保证税收筹划方案的合法性、获得税收筹划方案的认可度，企业应积极主动地与当地税务执法机关进行沟通，了解其工作流程和准则，同时主动提供其各种所需信息和协助。在执法机关对企业的筹划活动存在疑问时，企业应积极且正面地向其解释，使其全面了解本次筹划活动的具体目的和执行情况，力求达成共识。不仅如此，与税务机关保持良好、定期的联系，可以帮助企业及时掌握其工作的新动向、较早获取第一手消息，从而可以保证筹划工作大方向的正确性并赢得更多的反应时间。

 

5 力度适当，提高风险意识，培养创新意识

 

在税收筹划中，许多企业一味追求金钱利润而忽视了对风险的规避和处理，以至于风险来临时缺乏应对措施，或抱有侥幸心理以为可以幸免。其结果是筹划工作大多失败，损害了企业利益不说还有可能因违法造成工作人员锒铛入狱。而在另一个极端，一些企业则过于保守，战战兢兢小心翼翼，采用最保守的税收筹划方案。这样固然安全，但是效率很低且成本并不一定低，税收筹划失去了本来的意义，企业损失了一个增加实际收益、提高竞争力的好机会。因此，无论节税还是避险，企业都应追求适度原则。节税时保持较高的风险意识，时刻注意防范现存风险和发现潜在风险。尤其注意要充分利用网络科技技术，比如建立一整套风险提醒和监控机制，由此来缩短反应时间，争取在第一时间做出最有效的处理。其次，在避险时也要注意培养筹划者的创新意识，根据国家政策和企业的实际情况不断设计出更科学、更合理的税收筹划方案，不断降低税收筹划的成本，以求提高筹划活动的安全性和收益性。

 

6 注意保持方案的整体性和灵活性

 

税收筹划的根本目的是降低企业的税收成本从而提高实际收益。由于企业各个税种比例的变化会影响企业的税收成本，因此税收筹划常通过转移税收项目来实现。然而企业众多繁杂的税收项目之间并非是相互独立而是相互联系的，其税基是相互关联的，一种税收的减少可能会引起许多税收的增加，甚至增加的比减少的要多，税收成本反而变大了。因此，在税收筹划中要注意各种税收项目之间的关联，充分考虑一种行为的连带效应，以企业的整体利益最大化为出发点，制定出最优的全局性方案。

 

此外，由于税收政策、市场情况以及企业自身的生产经营情况等并非是一成不变的，在税收筹划的过程中实际存在着各种不确定性，因此筹划者应注意方案设计的灵活性和可变性，以便变化发生时可以及时调整方案进行应对。

 

参考文献：

 

[1]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探[J].山西大学学报：哲学社会科学版，2005，3.

 

[2]尹芳.税收筹划中涉税风险防范策略探析[J].财经问题研究，2010，4.

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税收筹划的研究始于20世纪50年代末。1959年H.肖肯霍夫在其撰写的《企业税收筹划》一书中首先提出了税收筹划的概念。“税收筹划”这一条目后来被德国人伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所收录。此后，在西方主要发达国家税务筹划理论和相关的专业都得到了迅猛的发展。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出。

西方国家税收筹划有以下特点：

（1）税收筹划已成为企业管理的重要组成部分；

（2）全球经济的一体化，跨国税务筹划已形成当今跨国投资和经营中提高效益的重要手段；

（3）很多国家在会计、管理等专业中都开设了税收筹划的课程，税务筹划活动领域的专业化现象越来越明显。

（4）许多国家的企业将税务会计从财务会计中分离出来，充分发挥了税收筹划在财务管理中的作用。在我国税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。

原因主要为：

（1）理论上没有充分认识税收筹划的重要性，没有正确地理解税收筹划与偷税、漏税的区别；

（2）严重缺乏掌握和熟悉我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才；

（3）税务制度不健全。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。

（4）税收制度不够完善。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的开展受到很大的限制。

二、税收筹划与避税、偷税的异同

偷税是通过非法手段将应税行为变为非应税行为，从而直接逃避纳税人自身的应税责任；避税则是纳税人将已经发生和将要发生的“模糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为；税收筹划则是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。它们的区别主要表现在：

1.从法律角度看，偷税是违法的，它发生了应税行为，却不能依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。这种行为如果一旦被发现，肯定会受到惩罚或制裁。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相左。税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。它以明确的法律条文为依据，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。

2.从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。

3.从行为目标上看，偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。

三、税收筹划方法的选择

1.企业投资过程中的税收筹划。（1）企业组织形式的选择：不同的企业组织形式，其税收负担亦不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式；（2）投资行业的选择：不同的行业可享受不同的税收优惠，因此企业在进行投资时，要结合实际情况，科学选择投资行业；（3）投资地区的选择：企业在不同的区域进行投资，其税收负担也不同。如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。

2.企业筹资过程中的税收筹划。企业在进行筹资决策时，除了考虑资本结构、资本成本等因素外，还要考虑减税的需要。（1）债务资本和权益资本的选择。负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益，但前提条件是企业息税前的投资收益率应高于负债成本率，这样负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好，随着负债比例的提高，企业的财务风险也就随之增大了。（2）融资租赁的利用。通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资本，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，而折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，就可少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。

3.企业经营过程中的税收筹划。依据《企业会计准则》，企业可通过选择不同的会计政策，调节利润水平，达到减少税收负担的目的。（1）存货计价方法的选择。企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。（2）固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

4.利润分配中的税收筹划。企业从净利润中向投资者分配利润一般有现金股利和股票股利两种形式。按我国税法规定，股东取得现金股利时，要交纳20%的个人所得税，而取得股票股利不用缴税。为此应尽量少支付现金股利，多支付股票股利。公司可用准备发放的现金股利回购部分流通在外的普通股，使股价上涨，股东就可从股价上涨中获得相应的投资收益。

四、税收筹划技术的选择

1.免税技术。根据我国税法的规定，一些特定的地区、行业、项目给予了纳税人完全免税优惠。纳税人成为免征税收的纳税人即免税人，就直接获得了相应的经济利益。免税技术也有不足之处：使用范围比较窄，因为能够获得免税的往往是一些被认为是投资收益率较低或者风险较高的地区、行业、项目和行为，所以企业运用免税技术有一定的风险。

2.减税技术。减税技术是指在合法合理的情况下，使纳税人应纳税额减少而直接实现节税的税收筹划技术。减税技术作为实现财务利益的一种手段，具有简便、范围小等特点。此外，减税技术有一定的风险性。

3.税率差异技术。税率差异是出于财政、经济等原因，对性质相同或相似的税种采用不同的税率。企业使用税率的差异来直接实现财务利益，就是利用税率的差异来直接节减税收的税收筹划技术。现代企业中的税率差异是客观存在的，并且在一定时期内是相对稳定的。所以在企业的税收筹划中，在其他条件相同的情况下应尽量寻求税率最低的税种。

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1.1企业政策性税收筹划

企业集团税收筹划是一种高层次、特殊的政策性税收筹划，通过税收筹划要改变不合理的、与本行业、本集团特征不相适应的税收政策，实现税收制度创新，大型企业集团税收筹划是企业集团与国家税务部门在双方利益共同改进前提下的博弈过程。企业集团税收筹划是从集团全局出发，为减轻企业集团总体税收负担，增加集团利润而做出的一种战略筹划活动。企业集团税收筹划的基本思路为：缩小集团税基，减少应纳税额，实现各项成本费用最低，扣除和摊销最大，减少应纳税所得额，使集团适用低税率，利用税法规定的不同税率进行筹划。企业集团税收筹划有如下基本策略：一是把握税收制度的变革方向。进行税收政策筹划的企业集团必须要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。只有准确把握税制完善的方向，才能为税收政策筹划营建一个成功的平台。二是善于发现国家现有的税收制度的非均衡性。国家的税收制度设计均是从全局和宏观的角度出发，这是由政府所处的地位决定的。而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。三是税收政策筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将税收政策筹划片面地理解为向国家“要政策”，税收政策筹划要遵循“有理”的原则。我国油气田企业在进行石油增值税筹划时就提出油气全生产过程理论作为其筹划依据，成功地进行了石油增值税的筹划，取得了良好的经济绩效。四是加强与国家税务机关的交流与沟通。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度的改革方向。五是形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为税收政策筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着税收政策筹划的完成。任何企业集团都会运用税法存在的筹划空间，正确认识税收筹划工作，做好整个集团的税收筹划工作，促进集团企业发展。

2优惠型税收筹划策略

2.1现行税法筹划空间

我国税收优惠政策针对不同产业、不同地区有所区别，油气田企业在生产经营过程中可以充分利用这些政策制定相应的筹划策略。如西部大开发、振兴东北等的有关税收优惠政策，节能环保投资，高新技术投入等相关优惠政策都可以运用。油气田企业抓住当前优惠政策，制定相应的筹划策略，有利于其可持续发展。

（1）企业所得税的筹划空间

2008年1月1日新《企业所得税法》开始实施，企业所得税法的许多规定为油气田企业发展提供空间比较大。一是固定资产技术进步加速折旧优惠。新企业所得税法第32条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。规定采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，主要包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。二是购置环保、节能、安全生产等专用设备投资优惠。新企业所得税法第34条明确规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置并实际使用的安全生产专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。三是技术开发优惠。为鼓励产学研合作，促进联合开发。企业技术开发可以采取自主开发，委托其他单位开发和联合开发等形式。鼓励企业与其他单位（包括企事业单位、科研院所和高等院校）进行联合开发。对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的技术开发项目，按照联合攻关、费用共摊、成果共享的原则，报经主管财税机关批准后，可以采取由集团公司集中收取技术开发费用的办法。其中成员企业缴纳的技术开发费用在管理费用中列支。四是三新费用扣除优惠。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。油气田企业技术创新过程中会形成大量三新研究开发费用，因此，可以正确运用其税收筹划空间。五是勘察设计企业优惠。勘察设计企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。油气田企业发生的技术开发费比去年实际增长10%以上的，经税务机关审核批准后，允许再按技术开发费用实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。六是特殊优惠，即财政部和国家税务总局针对油气田企业特点专门给予的优惠政策。国税函[2007]434号文件规定，从2006年度起，中国石油天然气股份有限公司各二级成员企业新增所属企业（不含成品油销售企业）纳入中国石油天然气股份有限公司合并纳税范围，按照年度应纳税额的60%就地预缴企业所得税。鉴于企业所得税各项优惠政策，油气田企业可以充分分加以利用，制定最有利的税收筹划方案。

（2）增值税、关税、消费税筹划策略

首先，增值税、关税方面。企业科研机构，包括研究所、技术中心等，直接用于科学研究、科学试验的进口仪器、设备、化学试剂和技术资料，在新的免税办法下达以前可以按照中华人民共和国增值税暂行条例和财政部、海关总署关于修订科技用品报送进口免税的通知中的规定，免征增值税，并享受减免关税的优惠政策。对进口税收进行税收筹划。在中国海洋开采石油、天然气，进口直接用于开采作业的设备、机器和材料，免征进口增值税、关税。在中国陆地特定地区开采石油、天然气，进口直接用于勘探、开发作业的设备、机器和材料，免征进口增值税、关税。其次，消费税方面。为引进进技术提供售后服务进口的维修零备件，可免办纳税进口手续，存入保税仓库。对炼油企业销售给外商投资企业、来料加工企业的柴油，免征消费税。

2.2充分运用税收优惠政策

税法规定了相关优惠政策，油气田企业应该充分运用这些政策，通过巧妙地规划设计，使其能符合国家税收的减免等优惠政策，从而享受最大的税收利益。做好税收筹划工作，促进企业可持续发展。在企业发展过程中，应该争取更多的有于企业发展，有利于增强我国油气田企业国际竞争力的税收优惠政策，充分利用各种税收优惠政策，做好筹划工作。油气田企业投资范围广，涉及区域优惠和产业优惠政策较多，如西部大开发有关税收优惠政策，振兴东北老工业基地的相关优惠政策；油气田企业的高科技投入推动新型产业发展，以及节能环保投资符合国家产业政策发展；油气田企业海外投资，跨国经营，技术输出等应该享有的税收优惠政策等。企业应该充分运用这些税收优惠政策，做好税收筹划工作，提高其资金运作效率。国家规定东北老工业基地企业在核算企业所得税时，其固定资折旧费用可以按不超过“直线法”的40%以内加速提取在税前列支。油气田企业应该充分运用这些优惠政策，做好税收筹划工作，该提取的折旧要提足，该摊销的费用应摊实，从而减轻企业当期的所得税负担。这样，税收筹划就能够最大限度地提高企业资金运作效率，从而增强油气田企业的核心竞争力。

3节税型税收筹划策略

建立节税型税收筹划，既有利于油气田企业树立科学发展观，推动油气田企业可持续发展，也符合当前建设节约型社会的要求。由于税收活动分布于企业投资、筹资、生产经营、销售、经济核算、利润及其分配等诸多环节，因此，税收筹划也必须广泛地渗透于这些环节和领域。油气田企业投资中主要应根据不同地区或国家的税收优惠差别，有针对性地选择投资方向、地点、行业及资本组合目标；筹资过程中要结合油气田企业存在并可能实现的多种筹资方案，选取筹资成本尽可能低而且上、下游的税收负担都最轻或不承担纳税的方案。企业生产经营过程中的税收筹划是最重要也是最复杂的。需要注意税收筹划只能尽量地实现少纳税，即在一定程度上的节约税金支付，决不是不纳税。因此，油气田企业不能把全部生产经营环节的资金节约期望都寄托在税收筹划上，而该尽最大努力强化管理控制，努力降低“管理成本”，实现向管理要效益。由于税收产生于经济活动过程中，并经过会计核算而生成纳税结果，因此本筹划方案主要是针对财务政策运用，前瞻性地设计应用税收法规政策，结合会计制度规定对纳税对象进行科学地归集、核算与处理，比如固定资产折旧提取、低值易耗品分摊、限额列支与非限额列支的费用项替换、合同契约价格与付款方式等，都是实现节税的好办法。因此，油气田企业应该重视节税型税收筹划建立工作，在企业投资、筹资、经营管理过程中做好税收筹划工作。

4递延纳税筹划策略

4.1油气田企业递延纳税涵义

递延纳税是企业追求的仅次于节税的又一重要筹划目标。不能少纳税就退而求其次—晚纳税。油气田企业应该将税收筹划方案融入到企业生产经营策划方案之中，通过对经济活动发生方式、时间的恰当安排，以推迟纳税义务发生时间。例如将原本规划在会计决算期后发生的采购、维修等活动有意安排在决算前发生，或者低税区（国）的利润暂时不往回分配，就能使应税所得额降低，从而减少本期的所得税支付；无法一次收取货款的销售业务，利用合同约定具体付款期限与金额，就能将“收取现款销售”业务变为“分期收款”或“赊销”业务，就能使本期的增值税及其附加税大大降低等。总之，在油气能源产品国际竞争日益激烈的形势下，我国油气田企业面临的成本压力和资金阻力都非常之大。准确把握会计、税收等相关政策和法律的变动规律，巧妙地规划投资、理财和经营管理，用好、用足国家各项税收政策，经常开展有效的税收筹划，必将有助于增强企业自我积累能力，缓解资金紧张局面，减轻成本升级负担，增强油气田企业的国际市场竞争力，进而为国家的能源产业做出更大的贡献。

4.2注重税务会计的筹划作用

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摘 要 煤炭资源的整合过程是一个比较复杂担又较具有专业知识的一个过程，它需要企业的工程技术、企业的财会等一些专业人员的参与。集这些专业人员的智慧和经验，做好煤炭资源的整合问题，充分运用和把握煤炭资源经营风险的防范措施和国家法律、法规。企业能够做到减少煤炭资源的应纳税款、合法的减少纳税成本、节约煤炭资源的税务支出，从而实现企业经营的高效收益。

关键词 煤炭资源整合 税务风险 防范措施

我国地大物博，资源丰富，但是在自然资源方面，我国存在一种少气、贫油，富煤的状况。在这种情况下，煤炭则具有十分重要的地位。众所周知，我国煤炭行业往往存在着“乱、散、多”的粗放的、不科学的发展格局，这些问题已经解决，但是，在煤炭行业还存在着煤炭资源的税收风险、价格核定等问题，为了改变这一格局，促进煤炭行业的的健康、安全发展，将探讨一下煤炭资源的税收整合问题和防范问题。

一、煤炭资源整合的含义

煤炭资源的整合即：是以现在存在的符合法律规定的的煤矿为基础，对两座及其以上的煤田进行合并和对国家已经下令关闭的煤矿资源以及其他较为零星资源进行合并，从而达到规划的统一，促进矿井生产、安全保障、综合技术的提升；同时，强行关闭一些仍不不具有安全生产技术和条件的以及布局不合理的煤矿。

二、煤炭资源整合存在的价格核定问题和税收风险

（一）煤炭资源整合存在的价格核定问题

根据市场经济的一般规律，我们可知物品的价格围绕价值上下波动。现实生活中，煤炭资源的价格会因不用的地区，不同的开采技术、不同的开采成本等其他因素而造成差别悬殊，有的价格较高而有的价格则比较低一些。往往煤炭资源的价格影响着煤炭行业资源整合过程中交易的积极性。

（二）税收风险问题

科学的企业筹划能够给企业带来高效的收益，但是税收筹划也暗存着一些风险。如果忽视这些风险不管不问，往往造成较大的经济损失。在一些企业中常常存在着税收筹划问题 。

首先，在筹划税收中常常存在着税收政策风险。税收筹划过程就是税收政策风险。税收政策的风险，一是政策的选择风险，一是税收政策变化带来的风险。所谓政策的变化风险就是说：在税收政策的调整过程中所引起的税收筹划失败，因为国家税收具有相对较短和不定期的时效性，那么。根据变化前设计的税收方案便会随着国家相关的法律法规的变化，由合理的方案变成不合理的方案或者是由合法的方案变成了不合法的方案，那么这样便导致了税收筹划风险。

其次，税收筹划不科学、不全面而导致税收风险问题。税收筹划与税收筹划工作人员的素质密切相关。一个企业的税收筹划的人员和企业的管理决策者对国家法律、法规，对税收重画的认识程度，财务管理水平，企业会计核算等方面都密切相关。

再次，税收筹划目标不明确。明确的税收筹划目标，有利于企业获得最大化的利益，有利于获得企业最大化的价值。

最后，税收执法人员的不公正、不规范往往导致税收筹划的不合理。税收行政执法人员的执法偏差往往会导致企业精心设计的税收筹划方案变成一纸空文，或者作废，由于执法人员的不公正，故意认为企业的税收筹划方案是恶意的偷税漏税行为而给予惩罚：或者执法人员把明显的不符合法律规定的税收筹划方案置之不理，导致企业因此埋下严重的税收筹划风险。

三、煤炭资源税务风险防范措施

（一）提高企业工作人员的素质

（1）、加强对企业管理层和决策层的专业素质，组织相关人员定期参加相关的培训，尤其是组织财会人员，积极参加相关专业技术的训练，使其能够适应高速发展的社会，能够为企业、为各部门提供有效、及时的财务信息。

（2）、认真学习国家的相关法律法规以及法律政策，筹划出符合国家法律规定的企业税收筹划方案以免企业所筹划的税收方案不稳固导致企业利益的损失。

（3）、建立较为完善的企业发展机制，建立人才资源的储备机制。一个企业健康、稳定、持续的发展，就要不断的创新，可以和海外相互探讨，吸收其先进的科学技术和先进的企业税收筹划。

（二）认真学习国家法律法规，落实优惠政策

认真学习国家法律法规，并且进行定期的相关法律法规定学习，切实落实国家税收部门的服务和管理职能。

（三）加强与国家部门的沟通

企业不仅应主动的加强与地方政府、地方党委的的联系与沟通，征求地方政府的支持与配合，依靠企业当地政府的力量，提前主动介入煤炭资源的整合工作并且迅速的了解煤炭资源整合工作的进展，完善企业税收筹划方案，加强对税收整合工作的管理，想方设法把有效地提高税收筹划方案的有效性，提高企业的收效，实现企业的最终价值。

（四）利用国家税收相关优惠政策节税

企业各部门不仅仅要进行定期培训，提高工作人员的素质和办事能力，也应该很好的利用国家税收的优惠政策进行节税。利用增值税方面的优惠政策进行节税。企业只要拥有出口煤，及时办理一些相关的手续，就可以享受优惠政策。

企业应该做好煤炭资源整合，按照国家法律法规做事，提高工作人员专业素质和工作效率，做好税收筹划和税收风险的防范工作，有效地实现企业的利益，达到企业的最终目标。

参考文献：

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关键词:企业;税收;筹划;途径

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)07-0191-01

1 有关企业税收筹划的概述

(1)企业税收筹划的理解。税收筹划按其筹划主体的不同具有两方面的含义:一是从国家税务机关的角度看,税收筹划是指税务机关所进行的一系列的旨在有效调控经济和取得最大税收收入所进行的管理活动;另一方面从企业的角度看,税收筹划指企业为了实现价值最大化,在不违反国家法律、法规、规章的前提下,自行或通过税务专家的帮助,对生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务和行为中涉税事宜,预先进行的设计和运筹,并从两个或两个以上的纳税方案中择优从之的行为。

(2)税收筹划的特点。①合法性。税收筹划必须在法律许可的范围内进行,是以税法为依据,深刻理解税法所体现的国家政策,在有多种方案可供选择时,作出低税收成本的决策。这种行为,既不违法又可促使企业精打细算,加强财务管理。②知识性。税收筹划具有较高的知识含量,必须吃透国家税收法律、法规和具体政策,在此基础上作出正确的决策。③目的性。税收筹划的目的非常明确,即最大限度地降低税收成本,以较少的成本支出换取较高的利润,达到企业利益最大化的最终目的。

2 企业实现税收筹划的途径

2.1 企业投资过程中的税收筹划

企业的投资方向、投资规模等直接影响最终获利。如何在投资这一生产经营起点把握税法,进行筹划,是企业财务管理中的重点。

(1)对经营组织形式的选择由于我国税制对公司和合伙企业实行不同的纳税规定,不同的组织形式其税后净收益不同。因此,企业对经营组织形式的选择,是税收筹划不容忽视的问题。

(2)对区域性税收政策的选择由于我国经济发展不平衡和对外开放的需要,我国实行区域性的税收倾斜政策。因此,在进行投资方向决策时,要看准区域性的税收优惠,减轻税负的潜力相当巨大。

(3)对行业性税收优惠的选择不同行业实际税负有着较大差异,体现了国家产业政策的导向性,对国家鼓励发展的行业,一般税赋较轻,企业要根据国家税收政策导向,选择国家鼓励发展的行业,充分享受税收政策。

2.2 利润分配过程的税收筹划

(1)股利分配方式的选择。

股利分配有两种形式:现金股利和股票股利。按我国税法规定,企业股东区的现金股利时,要交纳20%的个人所得税,而取得股票股利不用缴税。所以,应尽量少支付现金股利,多支付股票股利。具体做法是,企业收回部分流通在外的普通股,这样,流通在外的普通股就会减少,每股收益上升,引起股价上涨,股东从股价上涨中所获得的资本收益就可以代替现金股利收入。

(2)通过资产重组,减少企业整体税负。

资产重组分为企业之间的重组和企业内部的重组。企业内部的重组是指企业内各子公司之间的重组。企业之间的重组是指利润高的企业兼并亏损企业,兼并时,一般采用吸收合并或控股合并,不采用创立合并。因为创立合并后,双方都失去法人资格,被兼并企业的亏损已核销,不能冲减兼并企业的利润,达不到节税的目的。各公司之间的重组是指优质资产的子公司与劣质资产的子公司互换资产,以使两个子公司的利润都低,以达到节税的目的。

2.3 运用低税环境进行税收筹划

低税环境是指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类。选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区。低税区税收优惠政策之一是降低税率,减少纳税环节,优化税收环境。不仅给企业提供良好的税收条件,而且为企业创造了税收筹划的便利。此外,产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。例如,我国税法规定,在高新技术开发区的高新技术企业,减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业自投产年度免征所得税两年等。

3 建议

(1)税收筹划要在合法的前提下进行。税收筹划的一个重要特点是合法性,即税收筹划方案不能违反现行的税收制度,不能违背立法意图。但节税、避税与逃税在某些情况下可以相互转化,有时界限不明,或者一种方案在一个国家是合法的,而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时,充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度,了解纳税人的权利和义务,使税收筹划在合法的前提下进行。

(2)处理好整体利益和局部利益的关系。企业税收筹划中要协调的局部和总体的利益关系包括两方面:一是注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益。对局部有利但对整体不利的税收筹划要摈弃或慎用,对局部和整体都有利的税收筹划要多用,对局部有大利但对整体无害或对整体有大利但对局部有小害的税收筹划要择机使用。二是注意兼顾国家与企业的利益。对企业有利但对国家和社会发展有害的税收筹划原则上要摈弃,对国家和企业自身都有利的税收筹划要多用。

(3)有全局性和系统性的观念。在进行税收筹划时,不能就某一环节、某一方面做单方面的筹划,应该整体地、系统地进行筹划。如果一个企业的税负降低了,却给别的企业带来外在负效应,比如转嫁给另一企业,整体而言,并未降低税负,这样的税收筹划方案就不是最优的筹划方案。

(4)做好税收筹划的基础工作。首先,要规范企业的会计行为。设置真实完整地会计账簿,编制真实客观的财务会计报告既是依法纳税、满足税务管理的基本需要,又是企业进行税收筹划的基础。其次,实行科学化决策。税收筹划具有鲜明的筹划性,通过事先规划、设计、安排,把税收成本作为企业运营成本的重要组成部分。只有建立科学严密的审批机制,实行科学化决策,才能使企业税收筹划走入正轨

参考文献

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一、国际税收筹划的现实意义

1.企业利益的驱使使得税收筹划成为必然。随着社会主义市场经济的深入发展，企业经营管理者将目光盯在经济效益上，无论纳税怎样公平、正当、合理，都与纳税人经济利益密切相关。在收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。经济利益的驱使使企业格外关注应纳税款，并希望在不违法的前提下，尽可能减少应税行为降低税负。税收筹划是市场经济条件下，企业经营行为自主化、自身利益独立化后，纳税人追求自身利益的必然结果。

2.开展税收筹划可以增强国家实力。在现代企业制度下，企业与政府的主要关系之一就是税收关系，企业税收筹划不会减少国家税收总量，相反还可能增加国家的税收总量。首先，企业税收筹划有助于抑制偷税逃税行为，减少税收流失。其次，有助于优化产业结构与投资方向，正确发挥税收杠杆的调节作用。市场经济条件下追求经济利益是企业经营的根本原则，由于节税的激励功能和强烈的节税欲望，国家有可能利用税收优惠的杠杆来调动纳税人的行为，实现税收杠杆对经济的宏观调节。税收筹划有利于国家财政收入的增加，同时可减轻纳税人税负，二者看似矛盾，实则统一。企业通过税收筹划优化其纳税行为，既减轻了税负也促进了落后产业和落后地区的发展，开辟出更多的税源，增加财政收入。

3.税收筹划可以规范企业的生产经营行为。过去企业主要是通过打通税收部门关系来获得国家各种减免优惠的特权待遇，可以说企业不需要税收筹划。我国1994年全面进行了税制改革，国家严格控制了减免税的管理权限，使纳税人期望争取获得减免税来减少纳税的可能性下降，致使国有企业原来依赖国家在税收方面给予多种减免税款的特权几乎丧失。随着税收征管制度不断完善，税收处罚力度加大，纳税人通过逃税来减少税负的代价越来越高，风险越来越大。企业不得已对纳税情况进行重新定位，由依赖减免和偷逃税款转向合法节税，并通过税收筹划来尽量减轻自己的税收负担。企业要达到纳税最优之目的，税收筹划成为企业唯一选择，这就必然要求企业不断规范自己的生产经营行为。

二、国际税收筹划的可行性

1.各国行使的税收管辖权范围和程度上的差异。所谓税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，是一国在税收领域内行使具体法律效力的管理权力。各国行使的税收管辖权有居民、公民和地域管辖权三种类型。居民管辖权，是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力；公民管辖权（又称国籍管辖权），是指征收国对具有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使征税权力；地域管辖权是按照本国达到的地域范围确立的。世界各国一般是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有单一行使地域管辖权的。这样，在一定程度上就造成了相互之间的差异，跨国公司可以利用这种差异规避纳税义务。

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一、目前我国税收筹划存在的问题

1.在税收筹划涵义认识上的误区。在我国，许多人不了解税收筹划（tax planning），一提起税收筹划就联想到偷税，甚至一些人以税收筹划为名，行偷税之实。而实际上，税收筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与税收筹划的合法前提相悖。还有一些人提到税收筹划想到的就是避税（tax avoidance），即纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。其实，税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的企业偷税行为，又由于它所具有的合理性，也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。

2.漠视税收筹划风险。从当前我国税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。 首先，税收筹划具有主观性。其次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。最后，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。

缺乏税收筹划专业人才。税收筹划需要有高素质的管理人员。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

4.税收筹划的需求性制约阻碍了税收筹划的发展。目前我国税收法律不健全，征管水平低，违法处罚力度不足，给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。因为在这种纳税环境下，纳税人偷逃税所可能引发的风险相对所获得的收益来看是小的，成本收益分析结果往往造成偷逃税行为的产生。其次，由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低下，不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不严，政策缺乏刚性，人为因素的随意性过强。

二、发展税收筹划的几点建议

1.正确理解税收筹划的涵义，使税收筹划与税收政策导向相一致。税收筹划又称为纳税筹划、税收策划。“它是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程”。正确理解税收筹划的涵义必须将它与“节税”和“避税”区别开来。

2.合理规避税收筹划风险 首先，研究掌握税法规定和充分领会立法精神，准确把握税收政策内涵。 其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到当地税务机关认可。 最后，聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性。税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好还是聘请税收筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低税收筹划的风险。