固定资产的法规范文
时间：2023-08-30 17:07:15
导语：如何才能写好一篇固定资产的法规，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、 固定资产定义的差异：
新准则规定：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。
税法规定：固定资产，是指使用期限超过一年的房屋，建筑物，机器，机械，运输工具，以及其他与生产，经营有关的设备，器具，工具等。不属于生产，经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。
差异:新准则仅从使用用途、使用寿命两方面对其定义。新准则对固定资产定义中取消了“单位价值较高”这一标准。即，不属于生产，经营主要设备的物品，不论其单位价值是否在2000元以上，只要使用寿命超过一个会计年度，按照新准则规定，企业根据其生产经营管理的需要，都有可能将其作为固定资产核算。而税法定义包括“不属于生产，经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年”这一标准。显然，企业作为固定资产核算的范围大于税法规定的范围，企业确认为固定资产的，税法规定不一定确认为固定资产。两者在固定资产确认标准上的不一致，必然产生差异。
例：M公司购置一套办公用设备，单位价值在2000元以下，但使用期限超过一个会计年度。按新准则规定M公司根据其生产经营特点及管理需要可以将其作为固定资产核算管理；而按税法规定，则不得将购置的该办公设备作为固定资产。
二、固定资产初始计量特殊规定的差异
1.新准则规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付的，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款之间的差额，除按照《企业会计准则-借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
税法规定:(1)购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。
(2)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。
差异：新准则对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，该固定资产的成本以“购买价款的现值为基础确定”。而税法没有这一规定，而是对“购入的固定资产”、“以融资租赁方式租入的固定资产”的价值如何计价分别做出了规定。即，税法对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，依然按照“购入固定资产”的规定确定其计价，不会“以购买价款的现值为基础确定”其计价。同时，在该项会计业务中，新准则和税法规定的计价方式也不同，新准则引入了现值计价，税法规定依然采用终值计价。由此，两者在固定资产初始计量方面便产生了差异。
例：假定B公司20X7年1月1日从M公司购入某机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到。购货合同约定，该机器设备的总价款为1000万元，分3年支付。20X7年12月31日支付500万元；20X8年12月31日支付300万元；20X9年12月31日支付200万元。同时假定B公司3年期银行借款年利率为6%。
①按照新准则规定，该机器设备的成本“以购买价款的现值为基础确定。”其购买价款的现值为：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=906.62万元，确定的成本则为：906.62万元。
②按照税法规定，该机器设备按1000万元的价值计价。
2.新准则规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
税法规定：没有相关规定。
差异：按照新准则规定，针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，应将未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。而税法对特定行业固定资产的弃置费用没有“将其弃置费用折现构成固定资产成本”的规定。
例：A公司（供电厂）供电设施建造成本为500万元，预计可使用30年，废弃时按照国家有关规定应将设施予以拆除，预计费用为80万元。按照新准则规定，该固定资产的成本为500万元加上80万元的现值；而按照税法规定，预计的弃置费用是不能计入资产价值的，该固定资产的价值只能是500万元。
3.新准则规定：企业接受投资、接受捐赠取得的旧固定资产及盘盈的固定资产，均按实际价值入账，
税法规定：按完全价值入账
三、固定资产替换后价值确认的差异
新准则规定：与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
税法规定：在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。
差异：新准则明确规定“固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值”。而税法没有对该事项作出明确规定，如果参照执行“在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定”这一规定，由于对“被替换部分的账面价值”不作终止确认，则与新准则规定必然产生差异。
例：D公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0元，在第5年年初公司对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。按照新准则规定，该固定资产进行更换后的原价为820万元（1000-1000/10*4+400-300/10*6）。按税法规定，该固定资产应按1400万元的价值计价。
四、固定资产预计净残值的差异
新准则规定：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
税法规定：固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。
差异：新准则对预计净残值的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值。而税法没有规定残值是否是现值，只是强调了残值比例是否“在原价的5%以内”。也就是说，无论企业确定的固定资产预计净残值是否是现值，税法只是对其残值比例是否“在原价的5%以内”做出了限制规定。
由于新准则与税法规定的差异，必然造成诸多纳税调整事项。分析理解两者产生的新差异，有利于企业正确进行会计核算和涉税事项处理，为执行新准则体系打下良好的基础。
参考文献:
[1]2006新会计准则精读.人民出版社
篇2
【关键词】投资性房地产 公允价值计量模式 成本计量模式 投资性房地产的转换
一、投资性房地产确认与初始计量会计处理和企业所得税处理的比较
(一)新企业会计准则的规定
投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。包括(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。
(二)企业所得税相关法规的规定
纳税人的固定资产,是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、着作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。
(三)投资性房地产在企业所得税上确认为固定资产和无形资产
在会计上确认为投资性房地产的土地使用权,在企业所得税上确认为无形资产,应按无形资产的相关规定进行税务处理。
二、投资性房地产发生后续支出会计和企业所得税处理比较
(一)投资性房地产后续支出新会计准则的规定
企业会计准则规定,投资性房地产发生后续支出时,如果该支出将会引起相关的经济利益很可能流入企业而且该支出的成本能够可靠计量,就应该将其资本化,计入投资性房地产的成本;如果不能满足上述条件的,应当在发生的时候直接计入当期损益。
(二)企业所得税相关法规的规定
企业所得税相关法规规定,符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(1)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。
(三)会计准则和企业所得税规定的比较
对作为投资性房地产管理的建筑物发生的后续支出,会计准则和企业所得税法规都做出了规定,需要根据不同情况进行资本化或费用化处理。但对作为投资性房地产管理的建筑物发生的后续支出,资本化处理和费用化处理的判断标准,会计准则和企业所得税的规定不同。
三、投资性房地产后续计量会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
(一)采用公允价值计量模式的会计处理在企业所得税上不予确认
会计准则规定,对于采用公允价值计量模式投资性房地产,平时不计提折旧,也不进行摊销,应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与账面价值之问的差额计人当期损益。
采用公允价值计量模式的会计处理在企业所得税上不予确认。
(二)采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理部分一致
1.没有减值迹象,采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理基本一致
会计准则规定,在成本模式下,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定,对投资性房地产进行计量,计提折旧或摊销。如果没有减值迹象,采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理基本一致。
2.存在减值迹象,采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理不一致
存在减值迹象的,应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理。需要对其账面价值进行复核,并根据需要计提减值准备,其具体做法与固定资产准则和无形资产准则的规定一致。
企业所得税相关法规规定:对固定资产和无形资产计提的减值损失不允许扣除。
四、投资性房地产转换会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
(一)投资性房地产转换为一般性固定资产或无形资产会计和税务处理的比较
1.企业将原采用成本计量模式计价的投资性房地产(没有提取减值准备),转换为一般性固定资产或无形资产时,会计和企业所得税对资产的计价基本一致。
2.企业将原采用成本计量模式计价的投资性房地产(已提取减值准备),转换为一般性固定资产或无形资产时,会计和企业所得税对资产的计价不一致。
3.企业将原采用公允价值计量模式计价的投资性房地产,转换为一般性固定资产或无形资产时,会计和企业所得税对资产的计价不一致。
新企业会计准则规定,转换前采用公允价值计量模式的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值。
(二)自用房地产或存货转换为投资性房地产会计和税务处理的比较
1.会计准则规定
新会计准则规定,在自用房地产或存货等转换为投资性房地产时,应根据转换后的投资性房地产所采用的计量模式分别加以处理。在转换后采用成本计量模式进行计量的,将转换前资产的账面价值直接作为转换后的投资性房地产的入账价值。在转换后采用公允价值模式进行计量的,按转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于其账面价值的,其差额计人当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积计入所有者权益。
2.企业所得税相关法规规定
企业所得税相关法规规定,开发企业将开发产品转作固定资产应视同销售,于开发产品所有权或使用权转移时确认收入(或利润)的实现。
3.会计处理和税务处理的比较
当房地产开发企业将开发产品转作固定资产(投资性房地产),无论企业采取成本计量模式还是采取公允价值计量形式对投资性房地产进行计价,企业所得税处理为:(1)当期确认视同销售;(2)按开发产品公允价确认为企业所得税固定资产的原始计价。
五、投资性房地产处置会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
新会计准则规定,当投资性房地产被处置,或者永久性退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
企业所得税法规对投资性房地产处置确认为固定资产或无形资产转让,按取得收入与计税成本和相关税费进行配比的差额确认损益,计入当期应纳税所得额。
企业在增加会计上确认为投资性房地产之初,应记录企业所得税确认为固定资产和无形资产的原始计税成本;在投资性房地产持有期间,记录企业所得税前可以扣除的土地使用权的摊销额和固定资产的折旧额,同时记录会计和税收处理的差异。
参考文献:
[1]《会计》.2007年注册会计师考试辅导教材.中国财政经济出版社.
篇3
关键词：事业单位 固定资产 管理 建议 对策
一、引言
随着改革开放的全面深入和我国经济的不断发展，以及《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）、《财政部关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》（财资〔2015〕90号）等法规的颁布实施，事业单位对固定资产管理工作的重视程度越来越高。通过加强事业单位固定资产管理，逐步实现事业单位固定资产配置科学，使用有效，处置规范，监督到位，以保证事业单位能更好地履行社会职能。
事业单位固定资产管理是指事业单位固定资产从采购到报废的全过程的管理，包括资产的配置、使用、处置以及资产监督等环节的管理。完善的固定资产管理制度能够科学合理的分配事业单位的资产，物尽其用，减少浪费；能够有效地规范事业单位资产管理的各个环节，约束单位人员的行为，保护资产的安全，避免贪污现象的发生；能有效促进资产在单位内部各部门之间的有效配置，实现使用效益最大化。
二、事业单位固定资产管理中存在的问题以及原因分析
（一）对固定资产管理的重视程度不够
多数事业单位的领导对固定资产管理的认识和重视程度不够。主要体现在以下方面：一是由于事业单位的特殊性，事业单位不允许其从事盈利性的经营活动，资产由政府无偿调拨或由财政预算经费拨款购买；二是领导主要重视年度考核目标任务的完成情况；三是固定资产管理监督责任落实不到位，甚至没有监督。
（二）固定资产管理制度不健全
固定资产采购制度不健全。很多事业单位在固定资产采购过程中，虽然按照《政府采购法》、政府集中采购目录及标准等政策法规的要求填报政府采购审批表履行采购报批手续，但很多事业单位没有制定固定资产采购制度，资产购置从申报审批到购买验收都由一个人办理，采购审批流于形式，这会造成一些质次价高的资产购入单位，从而影响单位工作的开展；也会出现一些现象，给事业单位的资产或者资金造成损失。
固定资产实物管理制度不健全。很多事业单位没有制定固定资产的实物管理制度，致使资产的实物管理责任不明确，实物资产没有明细台账，单位人员变动时没有办理资产移交手续，少数干部职工调动或退休后，把自己使用的固定资产据为所有。这样造成了事业单位固定资产的实物管理与财务管理相互脱节，给单位资产的安全完整带来了极大的隐患。
固定资产处置制度不健全。事业单位没有资产处置制度，会造成单位领导和职工对固定资产处置的法规意识欠缺，资产毁损不能使用的随意处置，资产毁损但经修理还可使用的，不进行修理使用便直接处置或闲置。这些情况的发生，一方面会造成单位资产的账实不符，另一方面会造成固定资产的流失。
（三）固定资产预算管理体系不完善
对资产预算管理的认识不够。由于历史原因，单位领导和职工多数认为预算只是人员经费和运转经费的预算，预算工作是财务部门的事。基于这种认识很多事业单位的资产管理部门、资产使用部门和财务部门相互脱节，造成资产管理部门和使用部门没有会同财务部门将资产采购预算纳入部门预算编制。资产的采购没有与预算相结合，这样不利于事业单位从总体上合理配置资源，也不利于提高资产的使用效率。
资产预算执行力度不够。近年来，有的事业单位虽然将资产的采购纳入预算编制，但在资产的购置过程中预算却形同虚设，甚至没有预算照样购置资产。究其原因：一是部门预算编制不严谨；二是预算执行没有监督；三是单位领导和资产管理部门预算执行意识淡泊。以上情况导致资产购置随意，不利于单位从总体上安排节约使用财政资金。
没有科学的资产预算编制方法。很多事业单位没有制定科学合理的资产预算编制方法，因而在资产预算编制时，没有充分考虑单位资产使用部门的具体情况，只是由财务部门根据财政预算要求和单位预算经费简单编制，从而导致了资产预算编制极不合理。
（三）固定资产管理制度的执行和监督不到位
资产管理制度执行不到位。很多事业单位虽然制定了一系列的固定资产管理制度，但在执行过程中，没有常抓不懈，加之管理人员少，责任心不强等原因，致使资产管理制度在实际工作没有得到很好执行。
固定资产监督不到位。由于历史的原因，监督机构和人才队伍建设的因素，各级财政部门、事业单位主管部门和单位内部监督部门职责没有很好落实，造成了固定资产监督不到位，导致很多事业单位资产账实不符，甚至出现现象。
三、关于加强事业单位固定资产管理的建议
（一）加强固定资产管理的重视程度
首先要加强对事业单位固定资产管理政策法规的组织学习，使单位领导和广大干部职工从思想上真正认识到固定资产管理的重要性；其次要加强财政部门、事业单位主管部门及外部审计部门对固定资产的监督，通过监督来加强事业单位对固定资产管理的重视程度。
（二）建立健全事业单位固定资产管理制度
建立固定资产采购制度。单位采购资产必须按政府采购相关法律法规规定履行政府采购审批手续。经批准后单位要成立资产采购小组负责按批准的采购方式进行采购。采购来的资产由资产使用人和资产管理人员按照政府采购审批表内填列的标准进行验收，并出具验收报告单。验收报告单一式两份，一份交资产管理人员据以登记资产台账和资产卡片；一份交财务部门作为账务处理的依据。该制度的建立实施有效地促进了资产的实物管理与财务管理相结合。
建立固定资产实物管理制度。事业单位要根据资产管理要求，设立固定资产管理部门或者在办公室指定专人负责资产管理工作。资产负责人要建立资产台账，并γ恳恢肿什按使用部门、使用人员建立一张卡片进行管理。使用人员变动时必须办理资产使用交接手续后才能办理其他相关事宜。
建立固定资产处置制度。资产因毁损报废等情况需要处置时，由资产使用人提出处置原因情况说明报资产管理负责人，资产管理负责人组织有关人员进行核实，根据核实情况填报处置申请表，逐级报单位负责人、主管部门负责人或财政部门审批，经批准后方能进行处置。
（三）完善事业单位固定资产预算管理体系
提高事业单位对固定资产预算管理的认识。首先单位领导要组织干部职工学习固定资产预算管理的相关知识，让单位广大干部职工从思想上认识到资产预算管理的重要性、合规性和严肃性。其次要强化预算约束，对没有纳入采购预算的资产原则上不予采购；若确实需要采购的，资产使用人必须详细说明没有纳入预算的原因，并报单位集体研究批准后购买。
建立科学的资产预算编制方法。事业单位要按财政预算的要求，根据单位实际情况，成立由资产管理部门、资产使用部门和财务部门组成的资产预算编制小组，由资产预算编制小组共同编制预算，这样有利于提高资产预算的合理性和可操作性，有助于实现资产管理与预算管理的结合。通过资产与预算的结合，管控总量、盘活存量、用好增量，有效缓解单位部门之间资产占有水平不均衡的状况，促进资产配置的合理化，提供单位资产的使用效率。
加大资产预算执行力度。事业单位可以成立资产预算执行小组，成员由单位分管领导、资产管理部门、资产使用部门和财务部门人员组成，分管领导为第一责任人全面负责资产预算的执行。
（四）加强固定资产管理制度的执行和固定资产监督力度。
首先要从固定资产管理法规层面明确事业单位法人是固定资产管理制度执行的第一责任人，全面负责执行各项固定资产管理制度。其次要加大财政部门、内部监督部门、外部审计监督部门对固定资产的监督力度。对制度执行不力的单位，由政府部门对单位负责人进行问责；对监督过程中发现的问题，严格按相关规定处理。
四、结束语
事业单位固定资产是事业单位提供公共服务的物质基础，加强固定资产管理对资产的合理配置、安全完整、高效使用、规范处置有着重要作用；加强固定资产管理有利于促进固定资产实物管理与预算管理及账务管理相结合。加强对固定资产管理的执行和监督力度，从根本上解决固定资产管理中存在的问题，为事业单位更好地履行社会职能提供物质保障。
参考文献：
[1]刘春燕，苏庆兵.浅议如何加强事业单位固定资产的管理[J].读书算：教育教学研究.2013
篇4
【关键词】投资性房地产 公允价值计量模式 成本计量模式 投资性房地产的转换
一、投资性房地产确认与初始计量会计处理和企业所得税处理的比较
(一)新企业会计准则的规定
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括(1)已出租的土地使用权；(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。
(二)企业所得税相关法规的规定
纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。
(三)投资性房地产在企业所得税上确认为固定资产和无形资产
在会计上确认为投资性房地产的土地使用权，在企业所得税上确认为无形资产，应按无形资产的相关规定进行税务处理。
二、投资性房地产发生后续支出会计和企业所得税处理比较
(一)投资性房地产后续支出新会计准则的规定
企业会计准则规定，投资性房地产发生后续支出时，如果该支出将会引起相关的经济利益很可能流入企业而且该支出的成本能够可靠计量，就应该将其资本化，计入投资性房地产的成本；如果不能满足上述条件的，应当在发生的时候直接计入当期损益。
(二)企业所得税相关法规的规定
企业所得税相关法规规定，符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(1)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
(三)会计准则和企业所得税规定的比较
对作为投资性房地产管理的建筑物发生的后续支出，会计准则和企业所得税法规都做出了规定，需要根据不同情况进行资本化或费用化处理。但对作为投资性房地产管理的建筑物发生的后续支出，资本化处理和费用化处理的判断标准，会计准则和企业所得税的规定不同。
三、投资性房地产后续计量会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
(一)采用公允价值计量模式的会计处理在企业所得税上不予确认
会计准则规定，对于采用公允价值计量模式投资性房地产，平时不计提折旧，也不进行摊销，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之问的差额计人当期损益。
采用公允价值计量模式的会计处理在企业所得税上不予确认。
(二)采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理部分一致
1.没有减值迹象，采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理基本一致
会计准则规定，在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号――固定资产》和《企业会计准则第6号――无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销。如果没有减值迹象，采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理基本一致。
2.存在减值迹象，采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理不一致
存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定进行处理。需要对其账面价值进行复核，并根据需要计提减值准备，其具体做法与固定资产准则和无形资产准则的规定一致。
企业所得税相关法规规定：对固定资产和无形资产计提的减值损失不允许扣除。
四、投资性房地产转换会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
(一)投资性房地产转换为一般性固定资产或无形资产会计和税务处理的比较
1.企业将原采用成本计量模式计价的投资性房地产(没有提取减值准备)，转换为一般性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计价基本一致。
2.企业将原采用成本计量模式计价的投资性房地产(已提取减值准备)，转换为一般性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计价不一致。
3.企业将原采用公允价值计量模式计价的投资性房地产，转换为一般性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计价不一致。
新企业会计准则规定，转换前采用公允价值计量模式的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值。
(二)自用房地产或存货转换为投资性房地产会计和税务处理的比较
1.会计准则规定
新会计准则规定，在自用房地产或存货等转换为投资性房地产时，应根据转换后的投资性房地产所采用的计量模式分别加以处理。在转换后采用成本计量模式进行计量的，将转换前资产的账面价值直接作为转换后的投资性房地产的入账价值。在转换后采用公允价值模式进行计量的，按转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于其账面价值的，其差额计人当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积计入所有者权益。
2.企业所得税相关法规规定
企业所得税相关法规规定，开发企业将开发产品转作固定资产应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移时确认收入(或利润)的实现。
3.会计处理和税务处理的比较
当房地产开发企业将开发产品转作固定资产(投资性房地产)，无论企业采取成本计量模式还是采取公允价值计量形式对投资性房地产进行计价，企业所得税处理为：(1)当期确认视同销售；(2)按开发产品公允价确认为企业所得税固定资产的原始计价。
五、投资性房地产处置会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
新会计准则规定，当投资性房地产被处置，或者永久性退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
企业所得税法规对投资性房地产处置确认为固定资产或无形资产转让，按取得收入与计税成本和相关税费进行配比的差额确认损益，计入当期应纳税所得额。
企业在增加会计上确认为投资性房地产之初，应记录企业所得税确认为固定资产和无形资产的原始计税成本；在投资性房地产持有期间，记录企业所得税前可以扣除的土地使用权的摊销额和固定资产的折旧额，同时记录会计和税收处理的差异。
参考文献：
[1]《会计》.2007年注册会计师考试辅导教材.中国财政经济出版社.
[2] 《税法》.2007年注册会计师考试辅导教材.经济科学出版社.
篇5
[关键词] 会计政策选择 税务筹划 新准则
固定资产是企业资产的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产的会计政策选择，将影响到企业的税务筹划的有效性和企业经营成果的合理性，因此，固定资产会计政策选择及税务筹划问题就显得十分重要。
一、会计政策和税务筹划的概念
1.税务筹划概念。税务筹划是指纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目、内容等，对企业的组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
2.会计政策概念。企业会计准则第28号对会计政策作了如下定义：“会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”
会计政策具有强制性和可选择性。强制性的会计政策是企业必须严格遵循的，与税务筹划无关。可选择的会计政策能为企业税务筹划提供空间，企业可以在不违反税收的法规前提下，选择能够减轻企业税负的最优会计政策。
下面选取企业生产中常见的固定资产的取得、使用、处置业务，来讨论企业如何通过会计政策选择进行税务筹划来取得税收利益。
二、固定资产会计政策选择的税务筹划
1.固定资产取得的税务筹划。在固定资产的取得环节中，企业更多是采用多种筹资方式来购买固定资产，企业购置固定资产的筹资方式不同,税收负担是不同的。大部分学者对此进行了研究,一般认为有六种筹资方式，税收负担由重到轻依次为:企业自我积累、向社会发行股票、向金融机构贷款、向非金融机构或其他企业贷款、向社会发行债券、企业内部筹资。也就说从税务筹划的效果来看,企业内部集资和企业间借款方式产生的效果最好。
此外，自2009年1月1日起，企业也可通过对其增值税纳税人身份(一般纳税人或小规模纳税人)进行选择进行税务筹划。2008年全国增值税转型改革方案明确提出在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣；另外提出把小规模纳税人增值税征收率统一调低至3%。因此企业在进行固定资产购买时可考虑通过对其增值税纳税人身份的选择来合理进行税务筹划，从而减轻税务负担。
2.固定资产使用的税务筹划。使用环节业务包括折旧的计提和后续支出的确定。而新会计准则已把固定资产折旧方法的计提归类为会计估计，因此在这里我们仅讨论固定资产后续支出的确定业务。它主要包括固定资产的资本化的改良支出和费用化的修理支出。
国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》第三十一条规定:纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出:(1)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上;(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。对于不符合以上任何一个条件的不应视为固定资产的改良支出,应作为费用化的支出,可计入当期费用直接抵扣。由于(2)、(3)两项有很大的弹性, 企业可以自己对这两项进行确认。因此，企业只需把修理费用支出控制在固定资产原值的20%以下，则可于把修理费在当期全部计入成本费用,从而在期末能直接扣除。
3.固定资产处置的税务筹划。固定资产的处置方式有许多，其中固定资产销售较常见，业务也较为典型。根据财税[2002]29号通知规定，纳税人销售旧货，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇、按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税。
可见，企业对于销售已使用过的固定资产进行税务筹划，关键要考虑 “销售价格”。 纳税人销售自己使用过的应税固定资产，不管其销售价格是否超过原值，都要征收增值税，因此一般不涉及税务筹划问题。而销售自己使用过的属于应征收消费税的机动车、摩托车、游艇时，当售价超过原值时可能会出现两种结果：一是销售价格与原值之差大于要征收的增值税等各项税费；二是两者之差小于或等于要征收的增值税等各项税费。显然，企业比较期望第一种结果，即在扣缴增值税等税费后企业还有收益，否则企业可合理筹划使固定资产销售价格低于原值，就可免征增值税，使企业不至于亏损。因此，企业应根据不同情况，合理确定销售价格，为企业税务筹划创造条件。
三、结 论
目前，我国颁布了新的会计准则和新的所得税法，并且将在2009年实施增值税转型改革，新的法规和政策的变化将会给企业带来挑战的同时，也会给企业带来新的契机。因此，企业应抓住机会，在遵守相关法规前提下，合理进行固定资产会计政策选择，有效进行税收筹划。
参考文献:
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关键词：固定资产；核算；管理
行政事业单位固定资产是行政事业单位履行职能、提供公共服务的物质基础。由于历史原因，目前，我国对行政事业单位固定资产的核算与管理机制尚不完善。本文仅从一名行政事业单位固定资产管理参与者的角度出发，解剖当前行政事业单位固定资产核算与管理中可能出现的问题，分析这些问题产生的原因，并就如何加强和完善行政事业单位固定资产核算与管理进行探讨。
一、行政事业单位固定资产
行政事业单位的固定资产是一种非经营性国有资产，是指行政事业单位价值在规定标准（一般单位价值在1000元以上，其中专用设备单位价值在1500元以上），使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产核算与管理。
（一）目前行政事业单位的固定资产核算和管理存在的弊端
1、行政事业单位在购建固定资产时的实际成本直接列入当期支出，其原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映。
2、固定资产在使用过程中不计提折旧，也不计提减值准备。而是按照营业收入或者事业收入计提修购资金，用于固定资产的更新和维护。
3、固定资产的报废无法正确反映。目前，行政事业单位固定资产使用年限不明确，由此造成报废随意性较大，而对于大型精密昂贵的仪器设备由于报废手续过于繁杂，无法做到及时报废，也会造成会计上不能及时核算固定资产残值。
4、无法提供真实可靠的会计信息，购建固定资产形成的实际成本直接列支。导致固定资产增加，当期的结余虚减。另外，按事业收入或经营收入的一定比例计提的修购基金直接增加专用基金时，并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化，这使得净资产中既包括固定资产的原始价值，又包括固定资产的更新维护基金——修购基金，这种重复计算同样造成了净资产会计信息失真。固定资产的折旧数得不到反映，不能根据经营的需要科学地得出应购入的固定资产，折旧数不能在资产负债表中反映，使固定资产账面价值不能反映其净值。
5、固定资产基础管理工作薄弱。长期以来对待固定资产的管理工作不够重视，意识上淡薄，责任心不强没有按时进行固定资产的盘点核对，导致单位资产实际使用数量与账面不一致等大量现象存在。同时，在固定资产的购置使用报废等工作，没有按照程序办理，分工不明确责任划分不清楚，管理混乱。
6、政府过于重视对于购置前的审批与采购，不重视固定资产交接后的入账和使用时的管理工作。
7、行政事业单位内部对固定资产的核算和管理制度也不够健全，无人保管，操作仪器设备时遭到损坏，另外还有设备使用效率不高，资源极大浪费。
8、固定资产账实不符，反映情况失实。接受捐赠无偿调入的固定资产，由于票据滞后或没有，固定资产不能及时入账，造成账实不符。事业单位的改扩建的增加部分没有按照规定计入固定资产价值而是直接列入支出，也造成固定资产账实不符。还有上级部门施压以下级单位名义购入固定资产，下级单位入账，但未使用。还有收缴没收的和收取赞助的等资产，没有及时上缴财政部门，没有专人管理，易被有关部门和人员使用，形成帐外资产，造成账实不符，滋生腐败。
（二）固定资产核算与管理存在弊端的原因分析
1、外部环境的影响
（1）法规和管理制度不健全
有关行政事业单位固定资产核算与管理的法律法规及管理制度不健全。行政事业单位一直使用的还是财政部1997年颁布的《事业单位会计制度》，参照办法也仅仅是2000年制定的《中央行政事业单位固定资产管理办法》。相关的法规制度不完善和更新不及时导至行政事业单位固定资产核算与管理不到位。
（2）管理机构设置不规范
在宏观管理上，财政主管部门和国有资产管理部门均有介入，但是，俩部门的管理权限及分工又比较模糊，极易照成管理混乱且易形成管理空白。
2、单位自身因素的影响
由于有关行政事业单位固定资产的法律法规不健全，部分单位没有建立固定资产购置、使用、保管、调拨、维护、、报废和盘存等相关制度，极易造成固定资产管理混乱及流失。
很多行政事业单位固定资产管理是由单位财会部门兼管，由于此项工作不是财会部门的主要业务，一般管理均不到位。
二、强化行政事业固定资产核算与管理的措施和办法
1、对现行的固定资产的管理体制进行改革和完善，将固定资产构建纳入财政统一预算，并由统一的宏观主管和调控部门进行管理。
2、建立健全各种法规和制度，牢固树立依法管理国有资产的意识。建立健并制定严格的全内部的管理制度。确定主管部门与使用部门责任，分清各部门职责。
3、应将企业中固定资产的核算办法借鉴到行政事业单位的固定资产核算当中来。计提行政事业单位的固定资产折旧，更准确的反映固定资产的价值。取消“固定基金”科目，直接通过“固定资产”账户反映，借记“固定资产”科目，贷记“财政拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。对于公益性的事业单位，包括实行国库集中支付和不实行国库集中支付，应当按不同的情况分别处理。同时还应对取得的各项固定资产按不同的资金来源，如外购、自建、接受捐赠、调拨等分别进行核算。
4、为了保护固定资产的安全与完整，各部门必须对固定资产进行定期清查、盘点，以掌握固定资产的实有数量，查明有无丢失、毁损或未列入帐的固定资产，保证账实相符。固定资产每年至少清查一次、改革固定资产处理方式，行政单位和事业单位固定资产的处理方式应有所区别。行政单位可采取折旧的方式反映固定资产的新旧程度；事业单位可采取按原值和预计使用年限计提折旧的方法，这样既能真实反映事业单位的固定资产净值，又有利于固定资产成本核算。
5、建立固定资产核算与管理长效机制。
建立行政事业单位管理责任制。明确相关部门及责任人的职责范围，定期考核其工作责任履行情况。同时，加大外部监督的力度，审计、财政、监察等部门也要实行对行政事业单位固定资产的购置、增减、租赁等环节有效监督。
6、构建与办公自动化相衔接的固定资产核算与管理模块系统，使有关部门能够及时、准确地获取各种相关资料，将固定资产核算与管理工作纳入科学化管理程序。
参考文献：
[1]国管财字[2000]13号中央行政事业单位固定资产管理办法.
[2]行政事业单位固定资产管理存在的问题及对策分析，马汝范，经济视角（中旬），2011年，第09期.
篇7
关键词：事业单位 固定资产 内部控制
当前我国学者对内部控制的研究日新月异。内部控制理论不断丰富，但是到目前为止，有关固定资产投资的内部控制研究还比较少。因此，对事业单位固定资产投资的内部控制进行研究，具有较强的现实意义。
一、事业单位固定资产投资的主要特点
固定资产投资是指为特定目的而进行投资建设，并含有一定建筑或建筑安装工程，且形成固定资产的建设项目。与其他投资相比，固定资产投资一般具有下列特征。
1、规模大
事业单位固定资产投资的规模往往很大，投资成本动辄上亿元甚至更多。这些项目的建设事关事业单位战略的成败。巨大的投资额对投资项目的管理水平提出了很高的要求，否则项目一旦失败，将造成巨大的投资损失。
2、工期长
由于项目投资规模大，一般耗时也较长，短则半年，长则数年。同时，投资项目的建设涉及方方面面，如政府审批部门、银行、法律、设计单位、施工单位、供应商、外部审计机构等，这就给投资项目的管理工作带来了很大的难度。
3、变化大
投资项目是典型的一次性任务。而且无论是设计还是施工，不同项目都有显著的差别。即使是使用相同的设计来进行施工。也会因为空间、时间和其他外界条件的不同，使建设过程具有很大的差异性。因此必须针对不同的投资项目进行管理和协调工作。
4、风险大
事业单位固定资产投资的立项、各种分析、研究、设计、计划都是基于对将来情况预测基础上的，基于正常的、理想的技术、管理、组织之上的。而在项目实际实施的过程中，这些因素都有可能发生变化。这些变化使得原定的方案、计划受到干扰。使原定的目标不能实现，造成巨大的风险损失。
二、事业单位固定资产投资的内部控制现状分析
由于固定资产投资还具有投资金额大、过程的不确定因素较多，更需要完善的内部控制体系去规避风险，保证投资、质量、进度三大目标的实现。但是，目前固定资产投资内部控制状况不容乐观，无论从政策层面还是事业单位内部，都存在许多需要改进的地方。
1、固定资产投资有关法律法规的目标定位较低
近年来，财政部、证监会、国资委等一些政府部门出于加强对事业单位固定资产投资监管的需要，陆续出台了一些固定资产投资方面的内部控制法规，如《中央企业全面风险管理指引》、《内部会计控制规范》等。这些法规的目标定位还主要停留在纠错防弊、保全资产层面。作为内部控制的目标，与国外目前已相对科学的定位相比，还有较大的距离。另外，这些法规在实务上的可操作性也有待提高。
2、缺乏固定资产投资良好的内部控制环境
在固定资产投资过程中，由于投资规模大，涉及的现金流巨大，经济利益涉及方方面面，从而对事业单位高层管理者的道德操守提出了较高的要求。但是现实情况是高管违规事件频发。另外，管理者的经营理念、对待风险的态度和对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前不少单位的管理者内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光。因此常会采取不考虑单位风险和长远发展的短期行为，并常常导致严重后果，最终给单位带来巨大损失。
3、固定资产投资内部控制制度的设计不完善
内部控制是事业单位管理的重要手段，对于事业单位防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。对固定资产投资业务而言，建立健全相应的内部控制制度更显得十分重要。现实中很多单位在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给事业单位造成重大损失。有些事业单位不惜成本聘请专业的咨询公司制定了系统的内部控制制度。但执行中流于形式，内部控制制度没有起到应有的作用。
4、对固定资产投资的内部审计监督机构不健全
内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是单位内部控制制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。目前，大部分事业单位成立了内部审计机构，但仍存在很多问题。在专业胜任能力方面，由于大部分内审人员为财务或审计专业，对固定资产投资业务不精通，很难行使其监控职能；不少单位为争项目、赶进度。而对内部审计的重视程度不够。内部审计大多流于形式，不能发挥其应有的作用：在独立性方面，由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。
三、事业单位固定资产投资的内部控制设计
固定资产投资一般可分为项目决策、项目实施两个阶段。在项目决策阶段，又分为编制项目建议书、可行性研究、项目决策等三个环节；实施阶段分为项目设计、招投标及合同签订、施工和竣工交付使用等四个环节。下面将探讨一些关键控制点及控制措施。
1、项目设计的审批
初步设计是项目设计的重要组成部分，是安排年度计划、编制概算和施工图设计的依据。(1)单位委托设计。单位完成初步设计和设计总概算后，向事业部所属项目管理部提出审查申请。由项目管理部负责组织事业部项目主管领导、相关部门负责人及业内外有关专家对设计方案进行审查。设计单位要根据事业部审查意见对初步设计技术文件和概算进行修改。若对初步设计文件有重大修改或较多补充，修改后还需进行复审。初步设计审查通过后，由事业部下发批准文件，作为开展施工图设计工作的依据。(2)初步设计的审查内容主要包括：是否符合国家有关工程建设的方针、政策、法令、法规、技术政策和现行技术标准、规范：是否符合批准的可行性研究报告；审定工艺流程、装置规模和物料平衡、动力平衡；审定总平面布置：审定主要设备选型、材料选用方案及引进清单；审定岗位设置及总定员；审定公用工程、辅助工程规模及内容；审定主要技术、经济指标：核定环境保护、劳动安全卫生、消防等设施配置是否符合规范；核定工程量计算是否准确、定额套用及取费是否合理、设备及材料价格水平并审定总概算。
2、合同签订和审批
合同是项目建设过程中重要的法律性文件，工程项目完成设计后，建设单位要根据设计图纸选择施工方，进行土建、安装工程和设备的招标。根据招标结果，与中标的设计单位、施工单位、监理单位和设备材料供应商签订经济合同，以明确双方的权力和义务。合同签订后，建设单位根据合同的履行情况，按合同约定条款付款。(1)合同文本的审批。合同签订之前，经办人应将合同草案及与合同有关的证明材料提请法律、审计、财务等相关部门审核，审核部门如对合同相关条款有异议，应出具审核意见书。法律、审计、财务等相关部门根据各自的管理职责对合同进行审核，其中法律部对合同条款的合法性、严密性负责；审计部主要对合同签订程序进行监督，并负责审核合同内容是否与招投标文件的相关内容一致；财务部主要对合同金额、合同款结算方式、付款期限、发票种类及取得时间等进行审核。(2)合同变更手续。合同变更应比照合同签订的审批程序履行审批手续。合同的变更或解除必须在合同双方协商一致的前提下依法进行，任何一方未经对方允许私自更改合同内容或解除合同均不生效。如只对原合同部分条款做补充时，应与对方签订补充协议，并在补充协议中注明修改或补充的内容，该补充协议是原合同的组成部分。当需要变更的内容较多或与原合同有较大出入时应与对方协商废除原合同，另行签订新的合同。
3、竣工验收和决算
篇8
[关键词]事业单位；固定资产；绩效管理
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.030
[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）24-00-02
近些年，我国事业单位购置固定资产不再单纯依靠国家财政拨款，固定资产购置的资金来源包括向银行贷款，接受社会各界的热心捐赠或通过高的收益等多渠道，越来越广泛。事业单位固定资产规模日益壮大。事业单位固定资产绩效管理也就成为事业单位资产管理工作的重点、难点。目前，许多事业单位已逐步建立事业单位固定资产绩效管理体系，但由于固定资产种类多种多样，数目较多，且非经营性的固定资产使用都具有无偿性，使事业单位固定资产绩效管理面临挑战。
1 事业单位固定资产绩效管理的现状及存在的问题
1.1 绩效管理目标不明确
事业单位固定资产绩效管理工作是为了提升事业单位固定资产绩效管理工作的水平，促进事业单位固定资产保值、增值，更好地为事业单位发展而服务。然而在实际的管理工作中，不同部门分管各自的固定资产，许多部门以部门利益为重，在开展固定资产绩效管理工作的时没有明确目标，出现偏差。
1.2 绩效评价体系不完善或执行不力
事业单位固定资产管理的绩效评价体系包括定量指标与定性指标体系。定量指标大致分为以下几个方面。固定资产率、固定资产年增长率、固定资产完好率、固定资产维修率、固定资产使用率、固定资产盘亏率等指标；定性指标有管理制度建设考评、管理队伍建设考评、固定资产购置、使用、处置的考评和固定资产账实是否相符的考评等指标。然而这样的绩效考评指标不够周密，比较简单；并且，有些指标评价操作起来难度较大，而又没有可取代的其他评价方式；再者，许多事业单位虽已建立评价体系却没有将绩效评价落实，使得绩效评价沦为空谈。
1.3 绩效管理过程中缺少沟通协调
当管理人员在固定资产绩效管理过程中，各部门之间、上下级之间沟通不足。如此一来，对于固定资产绩效管理的工作情况难以及时上传下达，当管理过程中出现问题时，管理层没能及时进行沟通，阻碍了管理工作顺利进行。同时，不同部门间缺少对管理工作的沟通，使得信息不能顺利流转，各部门缺乏有效的统一管理。
1.4 绩效考评结果不尽人意
首先，落实固定资产绩效考评单位，绩效考评的结果往往并不理想，存在固定资产使用率较低、完好率不高、年维修率超标等问题。例如，购置固定资产后，固定资产经常处于动态变化过程，如存放地点改变、领用人变化、使用单位变换，许多事业单位固定资产领用不做记录，归还时手续不完备，资产流失损毁现象严重，固定资产完好率低。再如，事业单位固定资产绩效管理工作中，时常出现部门占有使用演变为部门所有甚至个人所有的现象。例如，人员职位变更时，经常不按规定移交资产，造成公用资产被个人据为己有，导致固定资产丢失。其次，考评结果并没有充分利用，常常只是应付式的考核，并没有建立相应的激励与约束机制。
2 事业单位固定资产绩效管理存在问题的原因
2.1 法律体系不完善，思想观念较落后
完善的法律法规是保证事业单位固定资产绩效管理工作顺利开展的重要基础，现今我国虽然已出台了《行政事业单位国有资产管理办法》等相关法律法规，然而已有的法律法规对于事业单位固定资产绩效管理的规定不够全面，有时甚至模棱两可，缺乏规范性。法律体系不完善，是事业单位固定资产绩效管理体系不完善的重要原因，导致事业单位固定资产绩效管理效率低下。
同时，事业单位各级领导与管理者普遍存在“注重固定资产购置而忽略其管理”的落后思想观念，尚未清楚意识到固定资产绩效管理的重要性。同时，因为固定资产使用具有无偿性，资产使用者使用起来没有负担，也就没有考虑到经济效益，管理意识淡薄。
2.2 缺乏预算审批机制与监督机制
事业单位在购置资产时没有建立严格的预算机制，贪多求新而盲目购置的问题普遍存在。有些事业单位各部门配备的固定资产超过实际工作需要，造成部分固定资产不能充分利用或闲置。
同时，许多事业单位并未建立固定资产绩效管理监督机制，或监督机制对管理工作缺乏应有的威慑力。管理工作得不到有效监督，工作中出现纰漏，如使用时没有按照规定手续领用造成不按时归还或毁损丢失等情况得不到监督纠正，使得管理水平难以提升。
2.3 缺乏统一管理，资产共享机制不完善
各类固定资产管理分属各部门，缺乏有效的统一管理是固定资产绩效管理目标不明确的重要原因。管理上的交叉，相互间又因为缺乏沟通造成“无人管理”或“重复管理”的问题。有些事业单位虽设立统一管理部门，但由于管理人员素质较低、监督机制等制度缺失等原因导致工作效率低下，管理水平一直得不到提高。
因为没有统一的资产管理部门，闲置固定资产没有建立共享制度或制度并不完善。因为增加固定资产使用率将会增加管理成本，所以许多部门宁愿固定资产闲置，也不愿调剂给其他部门或与其他部门共享。并且，大多数时候，在无偿共享与获取部门利益之间选择，各部门多会选择后者。
2.4 管理队伍质量欠佳，激励与约束机制不健全
事业单位固定资产绩效管理工作中，普遍缺少专业人才。事业单位固定资产的管理人员，除了应具备经济学、管理学的专业知识外，还应掌握统计学、会计学、计算机技术等知识，更好地为固定资产管理工作服务。然而现实情况是，绝大多数事业单位并没有专业的固定资产管理人员，甚至管理人员常常由其他岗位人员调岗担任或退休员工兼职。同时，管理人员缺乏系统的业务培训，导致了管理队伍总体素质不高，管理水平较低，责任意识不够，成为制约事业单位固定资产绩效管理工作顺利进行的一个重要因素。
同时，激励与约束机制不完善使得事业单位固定资产绩效管理工作难上加难。固定资产的管理制度应明确管理人员职责，对管理人员形成激励与约束，规范管理人员工作，确保管理人员对待管理工作认真负责。然而实际上，不完善的制度对责任人的约束力低，即便制度有明确规定违规处罚，也经常出现制度执行不力的情况。
2.5 会计数据不准确，账实不符
事业单位对于固定资产的采购及使用过程，并未形成及时有效的财务监督机制，以致会计数据不准确，账实不相符。事业单位普遍存在固定资产账面与实际情况不符的现象，会计信息无法全面而真实地反映固定资产的全貌。这就影响了对固定资产绩效管理的信息提供。
2.6 经营性资产与非经营性资产混杂
经营性资产与非经营性资产并存是我国事业单位固定资产的特点之一。虽然事业单位不以营利为目的，但实际上也有一部分经营性活动，如固定资产外租等。我国事业单位固定资产中含有一部分经营性资产，但非经营性资产和经营性资产没有明确区分，为事业单位固定资产绩效管理增加了难度。
3 改进我国事业单位固定资产绩效管理的建议
3.1 转变管理观念，健全法律体系
事业单位管理者应改变思想观念，摒弃“重采购而轻管理，重使用而轻维护”的老旧观念，提高管理意识。值得一提的是，重视固定资产管理不应只局限在管理者。由于事业单位固定资产大多是面向单位员工提供的，事业单位固定资产绩效管理除了管理人员外，也离不开每一位员工的配合。此外，单位员工还应充分发挥监督作用，对事业单位固定资产管理工作行使监督权力。当发现资产管理过程中的问题时，应向有关部门提出，相关部门必须给予满意的答复并及时改正。
同时，事业单位固定资产绩效管理工作的开展离不开完善的法律制度，法律是一切制度制定与执行的依据和基础。为此，应不断更新完善相关的各项法律法规，做到与时俱进，为事业单位固定资产绩效管理工作的有效开展提供标杆。
3.2 完善固定资产管理绩效评价体系
我国事业单位应在原有基础上不断完善固定资产管理绩效评价体系。固定资产绩效评价体系设置要有广度，应全面覆盖管理工作的各方面，全面反映事业单位固定资产管理的水平。同时评价方式应多样化，且应充分考虑操作的可行性，绩效评价结果要实用，应易于理解，便于运用。我国事业单位固定资产现有的管理绩效评价体系可结合自身实际情况制定包括结构、使用、效益三个方向的固定资产绩效考评指标。结构指标包括固定资产率、固定资产年增长率、固定资产分布率、固定资产完好率等指标；使用指标包括固定资产使用率、固定资产共享率等指标；效益指标包括固定资产盘亏率、固定资产维修率、固定资产收益率等指标。
3.3 统一领导，分级管理
结合我国事业单位固定资产的实际情况，应建立“统一领导，分级管理”的管理体系。事业单位应独立设置管理部门，统一负责固定资产绩效管理，由各部门作为二级单位分级管理。在事业单位固定资产日常管理工作中，一级管理与二级管理部门间，除了要协调配合，还要相互监督。由特定的综合部门统一领导有利于固定资产绩效管理目标的明确与统一，各部门共同协作做好管理工作，为绩效管理目标共同努力。
3.4 建立预算管理，合理配置资源
事业单位固定资产投入资金占用比例大，应加强管理，建立预算管理制度。固定资产投入应根据单位发展需求、承担的任务、整体经费预算等方面制订预算计划，再经过会议讨论、预算公示等流程最终确定。
通过预算管理，对资源进行有效的购置与分配，能避免铺张浪费而导致固定资产利用率低。事业单位固定资产一级管理部门可搭建闲置固定资产共享平台，二级管理部门可在确保本部门工作顺利进行的同时，提供本部门闲置资产信息以供一级部门调剂给有需要的部门。如此一来，闲置资源共享避免重复购置，最大限度发挥固定资产的使用效益，同时也节省了大量人力与财力。
3.5 规范经营性资产的管理
事业单位闲置固定资产在实行共享机制后，仍有闲置的，可转为经营性资产，用以租赁、出售、投资等。这样不仅达到固定资产的保值增值，也为事业单位带来收益。当然，事业单位固定资产转为经营性资产还需要有完善的法律、制度来规范约束，为的是整个单位的经济效益乃至国家的利益，而不能以一己私欲为目的。经营性资产应规范管理，首先，要明确划分经营性与非经营性资产。其次，对于非经营性固定资产转为经营性固定资产的，要有严格的审批程序。再者，对于出租、出售的经营性资产应建立健全的手续、程序。
3.6 加强管理队伍建设，明确管理职责
事业单位固定资产绩效管理的性质，决定了事业单位必须具备专业的管理团队。首先，在选拔管理人员时，应注重管理人员的相关知识储备。其次，管理人员的实际业务能力也十分重要。再次，管理人员还应实时掌握新出台的固定资产管理相关法规政策，不断学习新的管理知识自我充电。此外，应通过交流学习、参加培训、再深造等方式，不断增强事业单位固定资产绩效管理人员的业务能力与管理水平。
同时，要明确管理人员的责任，建立约束与激励机制。在固定资产管理过程中建立约束与激励机制，能从正反两方面提高管理人员在工作中的责任感并且调动其工作的积极性。
3.7 加强财务监管，科学管理资产
事业单位固定资产绩效管理过程中，应加强财务监管。首先，应提高会计人员综合素质，这是做好财务监管的重要基础。其次，应做好固定资产盘点和对账工作，最长期限不得超过12个月。除了定期的盘点，还应有不定期的抽点。清查盘点是最基本的资产管理手段，能及时将实际盘点情况与账面及时核对，也能监督固定资产购置后的状况，便于全面掌握管理的真实情况。
同时，可利用现今发达的信息科技，构建固定资产管理信息系统，公开资产管理信息。根据每个事业单位管理需求，建立合适的固定资产绩效管理信息系统，将申请、采购、登记、使用、报废、查询等个环节均纳入信息系统流程，使其能全面反映所有固定资产的数量、类型、变动等详细信息。二级管理部门实时将固定资产的采购、使用、维护等动态情况在管理信息系统中反映，各单位可以随时查询了解固定资产相关信息。现今大热的二维码技术也可利用到事业单位固定资产绩效管理中。将各类固定资产贴上二维码，用手机等工具扫描，即可对固定资产相关信息一目了然。如此一来，利用管理信息系统平台，不仅能加强对固定资产的动态管理，提升管理效率，还能使固定资产管理工作更加透明化，促进管理水平的提高。
主要参考文献
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[3]文兴志.行政事业单位固定资产核算与管理[J].中国乡镇企业会计，2015（9）.
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关键词:事业单位;固定资产;管理
事业单位的固定资产是指事业单位占有或者使用的单位价值在规定标准以上,使用年限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产或单位价值虽未达到规定标准但使用时间在一年以上的大批同类物资。事业单位固定资产是事业单位开展业务及其他活动的物质条件、实施各项职能、维持事业单位正常运转的物质基础。固定资产管理是事业单位管理的重要组成部分,它的规范化、制度化、科学化可以提高固定资产的利用率、完好率,使其充分发挥效能。如何科学有效地做好事业单位固定资产管理,对提高预算资金的使用效益、社会效益和增强单位的竞争力极其重要。加强事业单位固定资产管理,可以保障固定资产的安全和完整,防止国有资产的流失,提高固定资产使用效益;可以有效地促进事业单位的健康发展。本文揭示了事业单位固定资产管理的现状及存在的问题,提出了具有针对性的加强事业单位固定资产管理对策及建议。
一、目前事业单位固定资产管理中存在主要的问题
随着事业单位办公条件的逐步改善,大量现代办公设备的添置,事业单位的固定资产日益增多,有的还相当庞大,资产总额达到几千万元、甚至是上亿元,但综观事业单位固定资产的核算及管理工作,还存在着诸多不规范、管理薄弱现象,这些情况严重阻挠和抑制了事业单位的发展,并影响着国有资产保值增值,成为国有资产流失的一大隐患。主要表现为:
(一)不重视固定资产,管理混乱,账务处理不规范
大多数事业单位普遍存在着固定资产管理混乱和账实不符问题。其表现一是调拨、接受捐赠及其他渠道等方式取得的固定资产未在账面上反映出来,由上级主管部门无偿配置的和其他单位调拨的微机、汽车、一些专用设备,按财务制度规定应纳入单位固定资产账目进行核算,但有些单位未在账上表现;二是会计人员有意无意漏记固定资产账目的现象常有发生,对某些单位为个人配置的手机、笔记本电脑等归个人使用的公物,会计人员往往有意不记入固定资产账,还有些单位由于会计人员为兼职人员或者无证上岗,不具备会计专业知识而无意间漏记固定资产账目;三是大部分事业单位固定资产的改扩建增加部分未按规定计入固定资产价值;四是移交不清,有些单位在领导变更移交及人员调整调动时对固定资产不按规定进行移交,固定资产仅有总账而无明细账,尤其是在乡镇,人员变动频繁,造成单位固定资产账面数连续多年保持不变;五是固定资产账簿记录不完整,有些单位由于会计人员管理意识不强,对单位购置的图书、其他固定资产以及虽未达到规定标准、但使用时间在一年以上的大批同类物资未按规定在固定资产账面反映;六是存在账外资产,缺乏有力的监管,一些单位在专项工程或者专项项目实施中所购置的设备在项目和工程专账支出中列支,项目结束后,应将固定资产移交单位管理和使用,但是有些单位借机将这部分固定资产放在账外,用于经营或租赁,把取得的收入用于职工福利或其他支出,使这部分固定资产游离于账外,失去监管。
(二)未建立健全固定资产管理制度,资产管理责任不明确
在事业单位的财务管理中,多数只注重对有严格的财务开支制度规定的单位公用经费的管理,并规定具体的开支标准和明确的细目或规定,而对固定资产重视程度不够,固定资产管理制度和规定不健全,有的甚至未建立固定资产管理制度,造成对固定资产管理无章可循,只在会计账面上所出反映,缺少实物登记账。
(三)对固定资产缺乏定期的清查盘点,疏于日常管理
现行的事业单位会计制度,事业单位实行收付实现制,不对固定资产计提折旧,这一规定实质上是将固定资产的使用成本于购买时一次摊销。这就不可避免地造成一种假象:货币资产比实物资产更加重要。因此,固定资产在采购的时候往往能够得到重视,层层审批,责权分明,但是在采购之后的使用环节却被慢慢地忽视了,比如固定资产的增减变动登记管理、定期保养维护、正常有效使用等等,忽略了资金的另一种存在方式——实物。缺少固定资产的定期清查盘点制度,长期不对账、不清点、监管不力,账面反映的固定资产与实物不符,有账无物、有物无账的现象较多。固定资产毁损、报废、调拨、变卖、转让时,不按规定的程序报经审批,自行处理,不严格履行国家财务制度规定的程序。例如笔者在对某事业单位的审计中,看到其使用的一辆吉普车未在账面上得到反映,盘点现金库存时,发现出纳库中有一张几年前用于购车的借款单在出纳库中顶库,该固定资产在会计账面上一直未作反映,使该车从购买到报废完全成为账外资产。
二、针对固定资产管理中存在的问题,可从以下几个方面来加强管理:
(一)严格遵守有关的财经法规,牢固树立依法管理国有资产的意识
要加强事业单位对固定资产管理意识,就要有一个科学的监督约束机制来保障固定资产管理的运行质量。在对事业单位领导考评系统中可实行固定资产管理效果与领导业绩考核挂钩制度,以督促各级事业单位严格遵守并规范执行国家有关的财经法规,提高管理人员的法制意识,明确落实资产的管理责任,增强并牢固树立依法管理国有资产的意识。
(二)建立健全固定资产管理制度,加大监管力度
从目前大多数行政事业单位的资产管理现状来看,对固定资产疏于管理,缺乏长期、有效的资产管理制度,管理制度执行不到位。因此,按照国有资产管理的有关规定,并结合各单位的实际情况和业务特点,建立健全固定资产管理的长效机制和完善的管理制度已成为当前各级事业单位加强资产管理的当务之急。事业单位应当建立、健全本单位的固定资产管理制度,由财务部门统一建账核算,由资产管理部门统一登记、管理,资产管理部门应当严格坚持和执行有关财经法规和本单位的固定资产管理制度。
(三)加强会计人员业务培训,提高业务素质,改进固定资产账目处理方法
要加强对会计人员业务培训和学习,不断提高业务素质;坚持会计人员持证上岗,杜绝无证上岗现象;严格执行有关财经法规和事业单位会计核算制度,规范和完善账目处理,做好固定资产管理的基础工作,保证账账相符、账物相符。新晨
要改进资产会计核算方法,事业单位可采用按原值和预计使用年限计提折旧的方法,既能真实反映事业单位的固定资产净值,也有利于事业单位进行成本核算。
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［关键词］固定资产；投资；改革
［中图分类号］F239.63 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）5-0027-02
1 引 言
国防科技工业固定资产投资,是指为推动国防科学技术进步、扩大生产能力及满足国防科技工业自身发展需要而进行的相关建筑、设备设施(可形成固定资产)和手段建设等方面的投资,是由国防科工局或国防科技领域主管机关负责审批和管理的研制保障条件建设项目投资或技术改造建设项目投资。国防科工局或国防科技领域主管机关根据型号任务的研制需求,向军工单位和承担型号配套任务的民口科研生产单位进行国防科技工业固定资产投资。国防科技工业固定资产投资对我国军工单位和其他科研生产单位的发展曾经起到巨大的推动作用。但是,在社会主义市场经济日益完善、国际竞争更加激烈的今天,传统的国防科技工业固定资产投资模式存在诸多问题,面临着进行改革的战略需求。
2 投资模式的现状及问题
2.1 建设模式以保障型为主
我国国防科技工业固定资产投资的建设模式长期以来一直是任务保障型建设。此种建设模式任务针对性强,在满足重点研制生产任务需求方面起到了很好的保障作用。同时也存在如下缺点：保障条件建设被动滞后,不适应整体提升国防科技工业能力水平的要求；缺乏柔性和弹性,在研制生产任务完成后,固定资产闲置严重。目前我国正处在由任务保障型向任务能力结合型转变的过程中。
2.2 投资方式以政府投资为主
国防科技工业固定资产投资长期实行以政府为主的方式,政府既是投资主体,又是审批部门。近几年虽有改变,但总体上还没有采用社会主义市场经济条件下比较成熟的投资、融资方式,社会融资力度不够。这样导致政府在国防科技工业领域投入负担过重,政府投资难以发挥应有的引导作用。
2.3 投资项目管理不规范
虽然国防科工局和国防科技领域主管机关加强了投资项目的咨询评估、规划计划、项目审批、监督检查、竣工验收和后评价等管理工作的力度,但与提高政府投资效率、效益和效果的要求还存在差距,部分管理还不到位。在固定资产投资项目的监督检查、后评价管理、档案管理、招投标监管、保密管理等方面还需要进一步加强。
2.4 投资重点不突出
在传统的国防科技工业固定资产投资建设过程中,各个军工单位和承担型号配套任务的民口科研生产单位都把争取国防科技工业固定资产投资作为增强自身科研实力、增厚“家底”的珍贵机会,争取每一次申请投资的机会,国家在投资方面重点不突出,虽然满足了部分单位科研生产任务的研制保障条件需求,但是没有在国内形成较大规模的、具有核心竞争力的科研生产能力。
3 投资模式改革的战略需求
3.1 国外国防科技工业固定资产投资模式的借鉴
在国际形势十分复杂的今天,各国之间的军事实力竞争日益激烈,国防科技工业的发展也备受各国政府的重视。其他国家的国防科技工业固定资产投资模式对我国国防科技工业固定资产投资模式的改革具有一定的借鉴意义。本文以美国为借鉴对象。美国的国防科技工业是全世界规模最大、水平最高的,其管理体制对我国的国防科技工业固定资产投资模式改革具有很好的借鉴作用。
军工企业、研究所、高等院校和营利性机构作为美国国防科技工业产品的承研单位,与国防科技工业主管部门是合同关系,负责具体武器装备的研制生产任务,自主经营,以赢利为目的。其国防科技工业固定资产投资模式是联邦政府投资为主导,以风险投资为支撑。我国的军工单位大多是国有、国营单位,不完全是以赢利为目的,国家投资是其获得发展的唯一源泉,在市场经济条件下生存、发展壮大的原动力不足。
3.2 我国国防科技工业固定资产投资模式改革的战略方针
近几年来,我国中央政府和国防科工局都已经认识到了国防科技工业固定资产投资模式改革的必要性,并提出了一系列改革思路和战略方针。《国防科技工业“十一五”发展和改革意见》中提出,“十一五”时期的发展战略是加快国防科技工业的改革。其主要内涵：一是建设模式由任务保障型转向任务能力结合型；二是体制机制由计划指令为主转向更多地采用市场手段,适应社会主义市场经济的要求；三是科技发展由跟踪研仿为主转向自主创新为主,努力掌握和拥有支撑武器装备和高技术产业持续发展的前沿技术、基础技术和关键技术；四是增长方式由粗放型转向集约型,大力推进产业的高技术化和集约化,加速机械军工向数字军工转变。总书记在党的十七大报告中指出,要坚持走中国特色新型工业化道路,走中国特色自主创新道路,走出一条中国特色军民融合式发展路子,建立健全寓军于民、军民结合的武器装备科研生产体系,努力建设先进的国防科技工业体系。
4 投资模式改革的战略思路
4.1 改革建设模式
建设模式由任务保障型向任务能力结合型转变,要求国防科技工业固定资产投资进一步加强核心能力建设。“十二五”期间,国防科技工业固定资产投资一方面要保障军工产品科研生产任务的顺利完成；另一方面还要兼顾加强核心能力建设。以往的建设模式虽然使承研单位具备了完成军工产品科研生产任务的基本能力,但其核心能力不足,不具备竞争力。因此,要在保证军工产品科研生产任务完成的同时,发挥财政资金投资有保证、引导作用强的优势,集中力量,争取建设一批科研能力强、具有核心竞争力的科研单位,在全国范围内提供科研生产协作服务,提高我国国防科技工业的整体实力。
4.2 改革投资体制
在社会主义市场经济条件下,国防科技工业固定资产投资必须要考虑国防需要和国家财政的承受能力。即使像美国这样具有强大国家财政实力的国家,也把社会风险投资作为国防科技工业固定资产投资的重要支持,我国的国家财政实力更不足以满足国防科技工业固定资产投资的全部需求。国防科技工业固定资产投资应尝试和探索更多地采用市场手段,加强除政府直接投资以外的其他投资方式,如直接投资、资本金注入、投资补助、贴息等。根据国防科技工业项目的性质把投资项目分为两类：一类是研制条件、基础能力、公共服务以及还贷能力低的批生产改造等项目,这些项目以军事效益和社会效益为主,主要采取直接投资、资本金注入方式；另一类是需要政府投资支持和引导的军民结合高技术产业,以及具有一定经济效益的批生产改造等建设项目,主要采取资本金注入、投资补助、贷款贴息方式。政府投资的重点是军工核心能力建设,其中包括战略武器、关键主战装备的技术研究开发和总体设计能力,装备系统集成、测试和总装能力,以及关键分系统和专用军品配套研制生产能力。其他投资项目可吸收各种社会资金,形成寓军于民、军民一体的科研生产模式。
4.3 以固定资产投资推动科技发展
固定资产投资与科技发展是相互促进的,科技的进步和发展有赖于相关设备设施的保障,固定资产投资形成的先进手段和条件可以促进科技的进步和发展。因此,要实现国防科技发展由跟踪研仿为主向自主创新为主的转变,就必须超前建设一批具有前瞻性、高水平的创新试验条件和设施,为掌握和拥有支撑武器装备和高技术产业持续发展的前沿技术、基础技术和关键技术提供保障。在推动科技发展过程中,要把实施国家重大科技专项作为重要抓手。这些重大专项是代表当今时代国防科技前沿和尖端的重大项目,例如载人航天工程、首次月球探测工程等。通过组织协调重大科技专项,可以带动一批相关的先进科学技术的发展。
4.4 由粗放型向集约型的增长方式转变
其根本目的是要大力推进产业的高技术化和集约化发展,加速机械军工向数字军工转变。所以国防科技工业固定资产投资必须注重能力建设投资项目的内涵需要,突出集约化发展要求,加强柔性化建设,不能一味地追求扩大能力。在投资项目建设中,要大力推进信息化建设,从而推动和加快国防科技工业数字化转型的进程。
4.5 完善和建立政策法规,强化监督评价机制
要以满足国防科技工业固定资产投资改革的要求为根本出发点,认真理清国防科技工业固定资产投资管理的有关法规,协调解决因时间、环境和管理部门不同等造成的不同法规之间的冲突和不协调,理顺投资管理体制和机制,尽快建立起适应社会主义市场经济要求、满足国防科技工业转型升级、实现可持续发展的固定资产投资政策法规,制定可操作的投资管理办法和规定,将转型升级战略以法规要求的形式落实到投资管理工作中。
在目前工作的基础上,进一步强化国防科技工业固定资产投资管理的监督和评价机制,突出政府管理部门、企业管理机构、项目法人和社会中介机构不同层次的要求和特点,研究制定监督评价指标体系和工作方案,提高投资决策的科学性和投资使用的有效性,提高投资管理工作的规范化和实际效果。
5 结 论
从世界范围发展的趋势来看,寓军于民、军民结合是国防科技工业发展的主流趋势。国防科技工业固定资产投资模式的改革,对提升我国国防科技工业的整体实力,推动军工单位和其他科研生产单位在社会主义市场经济条件下的健康发展是大有裨益的。
参考文献：
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