税务筹划新思路范文

导语：如何才能写好一篇税务筹划新思路，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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随着经济发展和社会进步，我国的资本开放政策已经涉及到电力行业等垄断行业，电力行业面临自身经营方式转型，寻求以垄断经验向竞争经营的成长新方式。在这个转型的过程中，电力企业所得税的税收优化是企业竞争力的重要体现，税收筹划关乎着电力企业未来的发展战略及发展方向。本文主要针对电力企业的税收筹划，通过方案对比，分析电力企业税收筹划的筹划思路及其重要意义。

关键词:

电力企业；所得税；税收筹划

我国的税收方式种类繁多，而企业所得税是最主要的税收之一，根据相关税法规定，企业的所得税不论是对国家经济的发展还是对企业自身的发展都具有十分重要的意义。企业所得税征收范围非常广泛，涉及国有企业、私有企业等所有达到税收最低限度的独立经济体。电力企业作为独立经济实体在税收上没有特殊性可言，这也是电力企业的一大经济负担。因此而言，电力企业所得税的税收筹划工作显得相当重要，对企业的发展起着重要的促进作用。

一、电力企业所得税税收筹划的基本思路

(一)合理使用税收政策当中的优惠政策

电力企业作为进入经济市场的新型企业，起步晚，起点高，税收部门暂少有针对电力企业的税收政策。因此，电力企业可以更加自如地根据自身税收筹划来解决一些税收难题。在税收政策上，要充分抓住政策中的优惠政策。譬如在《实施条例》中，广告费用和业务宣传费用并没有明显区分，所以企业完全可以避免与广告策划公司合作，而直接将产品加印标签赠送给客户，即达到广告宣传目的，又节省了宣传成本。所以，电力企业若能将自身特点和优势与政策当中的优惠措施有机结合起来，加以合理筹划税收，就能减少税收数目，降低生产成本，缓解企业发展压力，为企业未来的发展创造良好的环境。

(二)增加企业各部门之间的联系配合

企业是一个大的个体，个体之中又细分，只有企业各部门有效配合起来，才能统筹优势，合理筹划税收，在很大程度上可以减少浪费，降低电力企业税收负担，降低生产风险。电力企业的财务部们要充分了解目前有关的税收政策，提前做好筹划准备，并做好风险预估，有针对性地解决财政上不合理问题，节省开支，采购选择合理恰当。如在采购生产设备时，要根据企业实际需求，尽量选择采购有政策扶持和优惠的生产设备，这些采购的产品很大程度上有利于减少税收。收集和整理好采购设备的发票与合同，与税务部分进行良好沟通，将有关材料积极申报，保障在优惠政策下合法完全享受税法优惠带来的好处。

(三)寻求税务机关帮助和支持

电力企业必须想办法寻求税务机关的帮助和支持，因为根据法规，税法机关有权力评判企业的税务情况以及判断该企业是否享一定的优惠政策。作为电力企业一定要保持与税务机关的沟通和交流，第一时间了解税务政策新动向，把握准确的税务法规和税务问题。保持与税务机关的良好关系，与税务机关工作人员达成一定共识，以便充分依法享受优惠政策。若出现与税务机关关系不和的情况，必须第一时间进行沟通解决。在于税务机关保持良好关系的情形下，电力企业的所得税压力会下降，企业的税收负担降低，企业的发展前景更加开阔。

(四)转化思路

在固定的税法相关法规下，可以根据人思维的能动性来解决税务中的一些问题。这就要求电力企业积极转变转化税收思路，在依照税法法规的情况下，合理转化税收方案，不断创新思维，提升创新能力。在税收方案转化过程中，通常有两种税收转化方案，其一是在业务期间进行思路转化；其二是业务形式上的转化。业务期间的思路转化是以节省税收为目的进行的业务转化，业务形式转化是讲税收所覆盖的税种和收入进行合理优化和转化。以上皆不是违法行为，都是在法律规定范围内进行的相应优化和转化。

二、电力企业所得税税收策划方案

为了寻求符合电力企业发展的税收筹划方案，需要对企业生产线进行设备维修和技术改造。

(一)主要设备维修

电力企业的设备维修是非常重要的一环，电力设备的磨损较为广泛，必须对电力设备以及生产线进行全方位的维修处理。生产线的维修费用在税法规定下，是可以在发生当期直接进行山东省税前扣除的。

(二)技术改造

如生产线需要进行技术改造，按照相关税法规定，生产线的技术改造如是达到以下情况：一是发生的修理支出达到固定资产原值50%以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上，应将发生的费用视为固定资产改良支出。将这部分费用增加固定资产价值或做为递延费用，在不短于5年的期间内摊销。这样就有可能减少企业当期的企业所得税税前抵扣金额，增加税金的缴纳金额。因此，同样的设备是采取维修还是技术改造，结果相同的情况下，都可以通过提前的税收筹划节省大量税金，减少生产成本。

三、结束语

电力企业当今面临的经济压力较大，随着市场经济的发展，其所面临的市场竞争问题也越来越大。所以，在电力企业所得税筹划中，要不断创新思路，在法律范围内想方设法优化税收方案，在合法范围内最大力度地减少所得税，减少生产成本，降低企业税收负担，增加经济效益，服务未来发展。

参考文献:

[1]刘慧.ZY电力公司企业所得税纳税筹划案例分析[D].辽宁大学,2014

[2]张怡闻.内蒙古电力集团公司企业所得税筹划[D].内蒙古大学,2011

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关键词 电力企业 财税筹划 管理路径

一、电力企业财税筹划工作中的一些问题

（一）财税工作信息化程度不高，工作人员欠缺培训

很多电力企业的财税筹划工作还是以传统的工作方法为主，其信息化程度较低，甚至在实际的办公中一些关键性的工作仅仅依靠财税工作人员的工作经验和简单判断就做出决定。很多电力企业的财税工作人员专业技能还不是很熟练，或者很多财税岗位的工作人员都身兼数职，专职的财税工作人员很少。这样的情况就导致了财税工作人员事务繁多，跑税务局、加班已经成为家常便饭，不能够专心投入财税工作，更没有充足的时间研究财税方面的工作。

（二）工作人员缺乏专业素养

在具体财税筹划管理中，相关人员的专业素养不过关就会造成整体配备的缺乏和知识结构的单一，严重影响财税工作的正常开展。就我国目前的状况来看，电力企业在财税管理方面存在着体系不健全和组织方式不统一的现象。并且，在具体的应用中，财税管理人员身兼多职的现象相当普遍，这就使得在具体工作中，相关人员的精力和时间极为有限，不能够全身心地投入到财税管理的工作中，难以有效地实现财税筹划，并得到基本管理。

（三）财税政策和企业制度方面的问题

在当前我国的财税政策中，一些对电力企业非常重要的政策没有很清晰的界定和标准，这就会导致电力企业出现“主观理解”的问题，在进行了一定的财税筹划工作后发现与政府相关部门的要求相异，导致财税筹划工作出现问题。除此之外，不同地区的相关政府部门有不同的要求，都需要当地的电力企业去不断熟悉。从电力企业的财税制度上来说，很多电力企业的财税相关部门没有一套完备的管理制度，这就导致了财税筹划工作没有明确的工作规范。

二、电力企业财税筹划的相关管理路径

（一）避免纳税过程中的额外税负

避免纳税过程中的额外税负是税收策划过程中最基础也是最重要的工作，这项工作是对财税人员日常工作的基本要求。公司在这项工作中，要求做到：第一，保证财务账目清晰；第二，会计核算方法准确；第三，完整保存、保留各项财务凭据；第四，正确填报各项纳税申报表并按时申报；第五，按规定要求及时缴纳各项税款。这项基础工作得到加强，可以避免因自身原因或错误导致多缴纳税款，防止因工作失`违反税法的规定，造成税务机关认定的偷、漏税行为，从而受到税收处罚和名誉上的损失。财税人员的责任心和对专业知识的掌握程度是避免纳税过程中额外税负的保证。同时，财税人员对税法政策的深入理解可以一定程度上防范税务主管部门不规范性的征收，防止在具体税收执行过程中因政策理解的偏差造成的涉税损失。税务主管部门在征税过程中应积极配合，合理、合法纳税，并运用财税理论结合实际情况避免重复或多缴纳税款。在会计与税法的差异上应以事实为依据，根据实际发生情况按规定认定和缴纳税款，不应在税法尺度和理解上混淆不清，造成税务部门在执行过程中不规范性的征税行为，避免因此遭受的涉税损失和风险，从而达到节约税收成本的目的。

在“营改增”税收改制中，电力企业作为一般纳税人，在不同程度上享受更大的税收改革利得，扩大增值税的抵扣范围对降低税收成本而带来的既得利润，从某种程度上对电力企业发展和资本性结构带来变化。在增值税进项税实行抵扣的过程中，要做到应抵尽抵，把税赋降到最低，更加规范、合理享受“营改增”带来的成果。

（二）大力宣传

做好用户宣传工作，在与用户沟通过程中注意方式、方法，遵循“统筹兼顾，促进发展，协商自愿，无偿移交，依法合规，规范操作，统一政策，分级审批”的原则，站在用户的角度引导其移交资产。用户资产，是指由用户，包括政府、机关、军队、企事业单位、社会团体居民等电力用户出资建设的、专门用于电力接入服务的专用网架及其附属设备、设施等供电配套资产。

（三）加强电力企业内部信息化程度，增强对工作人员的培训

大部分电力企业的财税管理工作信息化水平都处于一个较低的情况下，对很多部门的信息和财税方面的问题不能够形成一套应对的工作体系，财税工作很难把很多杂项综合在一起。因此，我们一定要加强电力企业财税工作的信息化程度，定期对工作进行汇总存档和总结。在财税工作人员方面，要减少兼职人员的存在，专门聘用专职财税工作人员，并且要求财税工作队伍定期召开财税工作研究会，进行具体的财税管理研究。

（四）创新财税工作方法，增强与政府相关部门的交流

电力企业作为财税大户，一定要对政府的财税政策有相当程度的了解，对税务部门的征收重点方面、查处多发方面做好自我核查，保证税务上缴无遗漏。在这其中，我们还要对税收稽查过程做充分的了解，找出企业自身财税方面与税务部门要求不吻合的方面，建立专门的交流工作组，及时与税务部门沟通，解决相关争议问题。除此以外，还要对政府的各方面财税政策拿捏到位，通过正确的理解来进行与政府相关部门的沟通。在这其中，我们的工作重点主要有两点：第一，要对国家优惠财税政策大力争取。我们要在电力企业发展过程中不断寻找符合国家优惠财税政策的经营方向和相关业务，积极与地方税务部门沟通，争取得到国家的相关支持。第二，要得到当地的相关税收优惠政策。在国家出台大的财税政策后，地方也会有相应举措，一定要争取地方相关政策的支持。

（五）认真开展项目清查，资料收集

对电网新建项目符合“三免三减半”优惠政策的工程进行确认，逐年建立新建项目新增资产台账，财务部与项目管理部门对电网新建项目的政府批复文件、投资计划、实际完成数、项目竣工决算及资产卡片等多项数据进行整理。对于电网新建项目已取得竣工决算报告的，应提供相应竣工决算报告、会计账务处理凭证等资料，以证明新增输变电固定资产原值的真实性以及原值金额准确性。若电网新建项目在未取得竣工决算报告前已投入运营并取得收入的，先暂按合同规定的金额确认为新增固定资产原值，待取得竣工决算报告后，按税务机关相关规定进行相应的调整。

三、结语

税制问题是随着时代的发展和进步在不断变化的，所以电力企业在财税筹划管理时，需要先明确自身在管理建设中的问题和不足，进而针对性地进行相应的问题分析和对策提出，以确保其管理活动同整体的税制环境相一致，实现合法合规的建设管理，使电力企业能够在科学化发展的过程中有效降低财务风险和运营成本，实现企业效益的合法提升。

（作者单位为国网江西省电力公司会昌县供电分公司）

参考文献

[1] 张思维.电力行业税收负担及对策研究[D].华北电力大学，2014.

[2] 刘慧. ZY电力公司企业所得税纳税筹划案例分析[D].辽宁大学，2014.

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[关键词] 会计人员素质；复合型人才；纳税筹划

[中图分类号] F2343 [文献标识码] B

随着计算机技术的高速发展，财务软件得到了广泛运用。目前大部分的企业实现了会计电算化管理，有的小企业甚至直接请相关机构或人员记账。电算化促使会计工作量的大大减少和数据准确性的大幅度提高，会计人员的日常工作其实只要完成原始单据审核，会计科目分类，记账凭证录入就基本结束了。其他登记账簿、生成报表等工作大部分都由计算机完成了。对于一个企业而言，这样的会计可有可无，也许直接记账更能节约人力成本。所以我们不能仅仅享受会计电算化带给我们的准确快捷，更应该认识到电算化飞速发展带来的会计行业新形势，加快认识和转变会计工作的新思路新想法，提升自身素质，积极参与管理，更好体现会计人员价值。当然对于不同岗位、不同年龄层次的会计人员可能有不同的要求，但笔者认为，可以从以下几方面考虑如何提高会计人员的自身素质。

一、注重多方面发展，争做复合型会计人才

1.熟悉软件维护的会计人才。计算机虽然便捷准确，但由于其构造的复杂性和精密性，容易出现各种各样的问题。一旦会计和计算机结合形成会计电算化出现的问题，往往不是单一的电脑维修或者软件维护能够快速解决问题的。比如南京水务集团目前使用的集团化财务软件用友新世纪NC5.1系统。软件的操作性和集团化非常好，大大提高了会计工作效率，但是有时候也会遇到问题。如某会计人员在使用过程中突然发现NC无法打开了。用友维护人员证实软件没有问题；计算机维修人员同样表示计算机也没有问题，没办法只好重装系统。但同样的问题不久又出现，让人烦恼。后来才发现原来是会计人员使用杀毒软件时无意中屏蔽了NC的网络端口。重新调整设置后恢复正常。一个小问题绕了半天，大大影响了工作效率和心情。如果会计人员具备基础网络知识，运用两个专业融合的技术，这类问题其实非常简单。所以会计人员在掌握电算化软件操作技术的同时，应该尽可能的多掌握些基本的计算机维护知识，这对提高工作效率非常有益。

2.掌握税务知识的会计人才。会计和税务工作紧密相关，国税总局税收政策法规更新很快，会计人员在做好日常工作的同时，应该经常关注国税总局的税收相关政策的变化。一方面能够提升自身的专业素养，增强自身素质；另一方面也许能找出本企业和某项税收政策的结合点，为企业带来可观的合理收益。如水务集团下属企业有位会计经常关心这方面的变化。2002年时发现关于企业所得税工资抵扣的“两低于”政策完全符合本企业的实际情况，向企业相关领导汇报后及时向税务系统申请执行，当年节省企业所得税40多万元。这充分体现了会计和税务结合的魅力，体现了会计人员的素质和价值。这样高素质的会计人才，企业会不需要吗？

二、加强会计理论学习，提升财务分析水平

1.财务分析软件无法代替专业的财务分析，只能作为辅助分析工具。笔者曾经接触过某些财务分析软件。报表数据输入后，该软件确实自动生成了一份财务分析报告，图文并茂，第一眼看上去赏心悦目。但是仔细阅读分析发现，该报告文字简单，根据模板生搬硬套，毫无新意，甚至简单的问题都没有体现。深入研究发现该软件只是设定好了程序和固定的分析文字，按照软件工程师事先设定好的框架简单堆砌，形成报告。只要数据类似、行业类似，分析报告也基本类似。可见在全民电算化时代，财务分析软件作为辅助工具清晰明了，但由于各个企业实际情况的复杂性，按照程序设置的分析软件还远远没有达到替代人脑的地步。因此会计人员的专业财务分析还是大有可为的。

2.理论与实践相结合，加强财务分析方法和技术的学习和研究。财务分析不能拍脑袋想，不能停留在对于会计凭证和原始资料的简单猜测，要深入企业一线，与经办人和现场人员交流才能分析出实际问题。笔者曾经在一家食品企业，发现某项原材料单耗明显偏高，一开始以为是仓库没有严格执行原材料退料手续，多领用的材料没有及时退库，导致本月原料单耗提高。但是第二、第三个月依旧如此，于是，笔者找到了相关的人员了解情况，原来是由于使用了能够改善产品口感的新技术，为了使产品质量检测达标，必须加大投放该材料，导致原料成本增加。可以看出，同样的现象也许实际背后的原因完全不同。财务分析不能猜测，应该多交流多实践。

3.提高数据敏感度，开源节流中体现会计价值。会计数据比较分析，往往能够找出企业开源节流的关键点。对于差异数据要保持敏感度，不能看到差异也不去关注，白白放过企业受益的关键点。如职工上下班班车的费用控制，是企业直接购置汽车，还是从租赁公司租借车辆划算？如上文中提到的新口感带来的原料单耗提高，到底是口感第一还是成本重要？只有提供了精确详实的数据分析企业经营层才能准确把控。

4.培养高瞻远瞩的眼光，养成事前风险评估分析的习惯。一个优秀的会计人才能告诉企业未来可能会遇到哪些瓶颈，正在评估的某些项目有哪些风险，从而让企业经营者和管理者提前进行微调，避免一些错误决策或更大的经济损失。郑州亚细亚集团的衰落，史玉柱巨人集团的崩盘等等都是风险没有有效控制的直接后果。

三、关注税收政策变化，主动参与企业纳税筹划

上文提到了做一个关注税务政策的复合型会计人才，其实这是我们纳税筹划的一部分。纳税筹划完全可以作为会计人员未来发展很重要的一个方向，在进行筹划时要特别注意筹划的时点和筹划的沟通。

1.纳税筹划参与时点必须提前。参与业务时间越早，筹划时间越早，筹划操作的空间越大。如出租闲置厂房及设备整体出租合同的签订。如果只签订一份整体出租合同，那么设备视为厂房不可分割的一部分，与厂房一同缴纳12%房产税。如果采取合同分立的方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出。如果合同已经订立了，会计人员再来进行筹划，可操作的空间就十分小甚至没有了。

2.纳税筹划有可能涉及到企业整个流程，必须取得领导的同意和支持。如果因为种种原因沟通不成，那么整个筹划活动就只能停留在纸面上。如水务集团有家下属公司是劳动力密集型的增值税一般纳税人，其用于抵扣的原材料等进项税额较少，大部分的劳动力成本无法在增值税环节抵扣，增值税税负很高。每年的利润仅仅十几万，甚至亏损，而增值税却交了近百万。如改变业务流程，把流程后半段劳动力成本最高的那部分独立出去，成立一家新的服务公司，按照5%缴纳营业税。这样测算总体税率从17%降至了10%左右，每年大约节约税金20余万元。这种筹划是有效的，但是成立公司分拆业务，如果没有领导层的支持授权显然是不可能完成的任务。

综上所述，在会计电算化背景下企业会计人员提升自身素质，发展方向和思路有很多。所以，企业会计人员要重新认识和审视会计工作，转变原有观念，掌握新技术新技能，提高自身素质，主动做好财务分析，积极提供有用信息，争做对企业有用的复合型人才。在新形势下，会计人员不能仅满足于完成日常工作，更多的应该积极主动的多做些源于会计高于会计的事情，要立足会计，超越会计，积极参与企业的经营管理，更好地体现会计人才新价值，从而成为不可或缺的会计精英。

[参 考 文 献]

[1]王茜.企业的经济利益与纳税筹划[J].经营管理者，2009（21）

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新视角之一：做好预算管理和成本控制

在经济发展新常态下，中国经济由高速增长到中高速增长，是对经济增长速度的“换挡”，这需要我们打破“中国经济必须高速增长”这一惯性思维，要看到未来经济发展既有波峰，也有波谷，可能大多数时间会处于下行趋势中。认清了这种形势，就知道未来企I出现收入下降、盈利能力疲弱的现象是一件很正常的事情，企业务必提前做好应对的策略，在加大内功上做足文章，做好企业预算管理，搞好成本控制。

在新常态下，企业预算管理的重要性越显突出，作为企业的CFO应该重视和组织好企业财务预算的编制，虽然制定预算费时、耗力，但这也是财务部门真正与业务部门形成战略合作伙伴的最佳机会，CFO对此应十分清楚。

在激烈的市场竞争中，成本的高低在很大程度上决定了企业盈利水平，进而决定了企业命运。在新常态下，压缩企业支出，使其综合成本低于竞争对手，以获得高于行业平均水平的利润，成为CFO必须要做好的功课。

新视角之二：管理会计是有效工具

大力发展和推动管理会计体系建设，不仅是推动经济转型升级的迫切需要，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，还是会计改革与发展的重要方向。目前新技术与管理创新融合，为管理会计注入了新的活力，充实了新的内涵。在激烈的市场竞争中，企业自身无法控制外部环境，但对于内部管理的提升，企业自己可以说了算。可以说，从企业内部入手的管理而言，管理会计是极为有效的管理工具。

在新常态下，CFO要协助企业建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，以坚实的大数据为基础，实现会计和业务的有机融合。让财务工作不再局限于记账、算账、报账，而更要了解决策者的信息需求，充分以管理会计为工具，超越财务会计的限制，为决策者提供有效的各种财务与管理信息，从而对企业价值增值发挥更大的作用。

新视角之三：税务筹划很关键

当前经济形势下，国家高度重视财税体制改革，建立现代财政制度。进一步深化改革，加大简政放权；加强负面清单管理，为企业创造稳定、透明、可预期的经济环境；全面推进“营改增”工作，为服务业等新兴产业减税。在这种情况下，企业的税务筹划将发生积极而深刻的变化，并形成不可逆转的“新常态”。

在新常态下，CFO要潜心研究各种优惠税收政策，做到对国家税法的变化心中有数，在每个会计年度开始之前，就要结合企业的未来战略和经营策略，作出最有利于企业的税收筹划，合理降低企业税负，最大限度避税，提升企业利润，壮大企业实力。

新视角之四：要化解贷款风险

长期的投资拉动型增长不断地积累着过剩产能并推高企业资产负债率，当经济处于下滑通道时，要改变依赖单一的融资方式，特别是应该避免出现民间借贷融资这种低效率、高成本、高风险的交易，防止企业陷入资金盈利不足以支持资金成本的局面出现。当今金融市场不断地创新，企业的财务部门，要利用好市场的融资工具，进行低成本，低风险的融资。

在新常态下，CFO要有效地化解困扰企业的贷款风险问题，力争资产负债率不上升。甚至在特殊情况下，可以建议企业坚持没有合同不生产，不付款不发货的政策，避免出现资本风险与市场风险叠加、资金链紧张的局面。

新视角之五：现金为王是保障

通过简政放权、国有企业混合制试点等改革来推动企业的发展比简单的通过大幅放松货币政策来实行短期的刺激更适合新常态下的经济环境。在新常态下，货币政策不会出现大幅的放松，企业一定要把“现金为王”的理念渗透到企业的价值链管理当中，才能保有一个更好的可持续性发展的基础。

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2009年,我国增值税完成由生产型增值税向消费型增值税的转型,消费型增值税实质上是我国的一项重大减税政策,在减轻企业税负的同时直接降低了项目生命周期成本。2012年,我国在上海进行“营业税”改征“增值税”试点,此次税改无疑进一步扩大了我国消费型增值税征税范围。我国增值税的不断改革为项目生命周期成本控制提供了新思路,为降低项目生命周期成本提供了新契机。本文在探讨增值税改革对项目生命周期成本影响的基础上,从增值税筹划角度探讨增值税改革背景下的项目生命周期成本控制思路,并提出项目生命周期成本控制的可行性建议。

根据国家统计局统计，2011年，我国固定资产投资（不含农户）301933亿元，施工项目计划总投资632121亿元，新开工项目计划总投资240344亿元。由于我国资本性项目投资巨大，自20世纪80年代我国引入“生命周期成本”理论之后，如何进行项目生命周期成本控制、寻求项目生命周期成本的最小化成为企业及政府投资关注的焦点。消费型增值税税制下企业所购买的固定资产所包含的增值税税金允许税前扣除，它在全国范围内的实施使企业资本性投资项目具有巨大的增值税税收筹划空间，而2012年我国在上海进行“营业税”转“增值税”试点无疑将进一步扩大了消费型增值税征税范围。我国增值税完成消费型增值税转型及进行“营业税”转“增值税”试点这两大税制改革，为降低项目生命周期成本创造了一个良好的契机，为我国项目生命周期成本的控制提供了新思路。本文将立足于“项目生命周期成本最小化”，从增值税筹划角度探讨增值税改革背景下的项目生命周期成本控制的思路并提出其可行性建议。

一、项目生命周期成本控制分析

（一）项目生命周期阶段的划分

项目生命周期是指项目从启动出现到结束消亡，整个项目从立项到施工、报废所花费的时间。本文探讨的项目是指包括基建及大型技改项目在内的竣工后对应的固定资产，是增值税转型后可以抵扣进项税的资本性投资项目。本文将项目生命周期划分为4个阶段， 分别为决策阶段、施工阶段、竣工阶段及运营维护阶段。

（二）项目生命周期成本控制的内容

“生命周期成本”（Life Cycle Costing，LCC）的概念最早由美国国防部提出并使用。随后各国学者在这一方面做了大量的研究并取得了突破。值得一提的是，Flanagan和Norman（1989）提出生命周期成本是指资产在其使用寿命内的全部费用，包括初始资本费用、维修费用、经营成本和资产处置时的成本或收益。本文将项目生命周期成本进行分解，将其定义为决策阶段发生的市场调研与开发设计费用，施工阶段发生的建设成本，运营维护阶段所发生的运营成本、维修费用等成本之和减去残值收入等现金流入之后的净现值。其计算公式如下：

LCC＝Σni＝1(SCi＋DCi＋OCi＋RCi)/(1＋r)n－ Σni＝1（FI－GC）/(1＋r)n

其中，LCC代表项目生命周期成本；n代表项目生命周期；r代表利率；SCi代表项目第i年市场调研及开发设计费用；DCi代表项目第i年建设成本；OCi代表项目第i年营运成本；RCi代表项目第i年维修费用；GC代表项目报废费用；FI代表残值收入。

式中，建设成本由设备费、物资费、机械费、人工费、建设项目管理费、项目技术服务费、其他费用组成。其中，设备费包括设备购置费、计入设备成本的相关税费、运杂费等直接相关费用；工程物资费包括材料原价、计入材料成本的相关税费、材料运杂费等直接相关费用。

项目生命周期成本控制就是将这些阶段所产生的成本控制在最小范围内，并且要尽可能地扩大残值等现金流入。

二、增值税改革对项目生命周期成本的影响分析

我国现行增值税税制下，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。根据分阶段对项目生命周期成本的分解，增值税主要通过影响设备费、工程物资费、运输费来影响项目各阶段成本，进而影响项目的生命周期成本。

（一）增值税对设备费、工程物资费的影响

现行增值税税法规定：除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》中列举不得抵扣的项目外，其余的均可纳入进项税额抵扣范围。企业在项目施工过程中投入的在进项税抵扣范围内的设备，其进项税金可抵扣，不纳入项目建设成本。另外，现行增值税税法同样规定：进项税额抵扣范围内的固定资产在安装或自制时领用原材料，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。项目施工过程中固定资产在安装或自制时领用的原材料，其进项税金可抵扣，不纳入项目建设成本。但是，以上进项税额进行抵扣还必须符合以下两个条件：

（1）必须取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额；

（2）必须在税法规定准予抵扣期限内进行进项税抵扣。

若不同时具备以上两个条件，设备、原材料相关进项税额将计入项目建设成本，从而相对增加项目生命周期成本。

（二）增值税对运输费的影响

现行增值税税法规定：购进或者销售货物，以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。但是，以上进项税额抵扣必须符合以下三个条件：

（1）必须取得作为准予抵扣的结算单据；

（2）必须在税法规定准予抵扣期限内进行进项税抵扣；

（3）支付运费的企业必须是一般纳税人。

若不同时具备以上三个条件，运费将全部计入项目建设成本，从而相对增加了项目生命周期成本。

三、增值税筹划对项目生命周期成本控制的影响分析

通过上述分析可知，进项税抵扣额的高低将直接影响项目生命周期成本。而增值税筹划水平又直接决定进项税抵扣水平的高低，因此增值税筹划水平将决定项目生命周期成本。从根本上讲，增值税筹划应属于企业财务管理的范畴，本文探讨的项目增值税筹划的直接目标是实现项目生命周期成本最小化，在降低企业税负的同时降低项目生命周期成本。但是，在筹划增值税方案时，不能一味地考虑增值税税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑各种因素。一方面，增值税筹划将贯穿于项目生命周期各阶段，期间将增加项目人力成本及管理费，我们称之为项目增值税筹划成本；另一方面，增值税筹划将直接降低项目承担的增值税税收负担，我们称之为项目增值税筹划效益。因此，决策者在决定是否进行项目增值税筹划时，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的收益大于成本时，才能保证项目“生命周期成本最小化”目标的实现。

（一）项目增值税筹划收益

项目增值税筹划收益是指增值税筹划降低项目承担的增值税税收负担，引起的项目生命周期成本的降低。主要体现在以下三方面：

（1）增值税筹划将直接减少项目生命周期成本中的设备成本；

（2）增值税筹划将直接减少项目生命周期成本中的原材料成本；

（3）增值税筹划将直接减少项目生命周期中的运输成本。

（二）项目增值税筹划成本

项目增值税筹划成本是指增值税筹划带来的成本费用增加，导致的项目生命周期成本地增加。主要体现在以下两方面：

（1）增值税筹划需要贯穿项目始终，增加了管理费用；

（2）增值税筹划需要配备专业人员，增加了人力成本。

综上所述，项目生命周期成本降低额为增值税筹划带来的收益现值与成本的现值之差。其计算公式如下：

DVAT=Σni＝1IVATi/(1＋r)n－Σni＝1OVATi/(1＋r)n

其中，DVAT代表项目生命周期成本降低额；n代表项目生命周期；r代表利率；IVATi代表项目第i年的增值税筹划收益；OVATi代表项目第i年的增值税筹划成本。

从上式可以看出，通过增加项目增值税筹划收益、减少项目增值税筹划成本可以进一步增加项目生命周期成本降低额，从而实现对项目生命周期成本的控制。一方面，可以通过对购买工程物资的时间、供应商的选择的筹划来增加项目增值税筹划收益。另一方面，可以通过压缩增值税筹划人力成本、管理费用来减少项目增值税筹划成本。

篇6

关键词　新企业所得税；　纳税筹划；　思路

2007年3月16日我国颁布了新《企业所得税法》，2007年12月6日国务院公布了与之配套的《企业所得税法实施条例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。与此同时，新《企业所得税法》还进行了一系列的调整，适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。新《企业所得税法》的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响，原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。作为追求利益最大化的企业主体，必须尽快地寻找新的筹划思路，有效降低税负。另外，新《企业所得税法》还设置了预约定价安排、提供关联方资料义务、防范资本弱化等反避税条款。并加大了处罚力度。对补征税款加收利息作了明确规定，这就要求企业在作税收筹划尤其是转让定价时。必须取得税务机关的认可，谨慎规划，规避筹划风险。

企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，要降低应纳税额，应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。

一、降低税率

新企业所得税法的税率有四档：基准税率25％和三档优惠税率分别为10％、15％和20％(除直接减免税额外)。在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得(即预提所得税)适用10％的优惠税率；国家需要重点扶持的高新技术企业适用15％的优惠税率；小型微利企业适用20％的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。

(一)设立自主创新型高新技术企业

《实施条例》提高了高新技术企业的认定标准。界定的首要条件是拥有“核心自主知识产权”，认定的具体指标有：研发费用占销售收入的比例、高新技术产品收入占总收入的比例、科技人员占职工总数的比例等，体现了新税法技术创新的导向。据此规定，企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，自主开发新产品、新技术，制定中长期研发计划。这既符合企业的发展需求。又符合新税法的立法精神。

(二)小型微利企业的筹划

对小型微利企业的界定，新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法，采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。具体认定标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人。资产总额不超过1 000万元。因此，小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业；其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。

(三)预提所得税的筹划

《实施条例》规定预提所得税仍维持原1 0％的优惠税率，外国政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此，仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系，以享受优惠税率。

原税法规定外国投资者从外商投资企业取得的利润或股息免征所得税，但新《企业所得税法》中将这些所得的税率规定为10％，增加了税收负担。这部分非居民纳税人可以利用税收协定进行筹划。根据新税法的规定。同外国政府订立的税收协定与新税法有不同规定的，依照协定办理，这意味可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税。如。目前我国香港、科威特等国家和地区与我国的税收协定约定：对股息不征税或适用不超过5％的预提所得税税率：美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超过10％的预提所得税税率。非居民企业可以通过在上述国家或地区注册，租用邮筒或信托公司等方式规避部分税收。

二、合理增加准予扣除项目

新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围。从而扩大了税收筹划的空间，成为新税筹划的重点。

(一)工资薪金筹划

新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金。准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额215％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，可采用的措施有：1　提高职工工资，超支福利以工资形式发放；2　持内部职工股的企业。把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；3　企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计人工资；4　增加职工教育、培训I机会；建立工会组织，改善职工福利。在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税，增加工资幅度时需权衡利弊，必要时可采用增加人数，提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。

(二)广告费、业务宣传费和业务招待费筹划

《实施条例》没有区分广告费和业务宣传费，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费扣除限额较以前的基本扣限2％和8％有所提高、业务宣传费扣除限额较以前的5‰明显提高，且可向以后年度结转。因此，企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，以达到广告的目的，同时又可降低成本。

新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5％。即业务招待费的扣除标准有所下降，且超支部分不得向以后年度结转，因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下，外购礼品用于赠送应作为业务招待费，但如果礼品印有企业标记，对企业的形象、产品有宣传作用的，也可作为业务宣传费；相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。因此，可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例，当其中某一项费用超支时，及时进行调整。例如，当业务招待费可能超过限额时，则应以业务宣传费名义列支。另外，企业可以通过改变经营方式，以自销代替代销、销售公司分立等方式提高限额计算基础。

(三)设立分公司的筹划

新《企业所得税法》规定。在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。这意味着不具备法人资格的分支机构必须和总机构、其他分支机构合并纳税。合并纳税可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立分支机构时，可以先考虑设立分公司，因为经营初期发生亏损的可能性较大，合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减，减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑转为子公司，在盈利时享受当地税收优惠政策。

(四)选择会计政策

企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。例如。存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。因此，企业可以在通货膨胀时采用加权平均法，提高当期销售成本。减少所得税。同样，折旧方法有直线法和加速折旧法两种，在税法允许的情况下，应采用加速折旧法，使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。

三、降低收入

(一)推迟收入确认的时间

新《企业所得税法》根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作出了相应的规定，一旦确认收入。不管资金是否回笼，都要上缴税款。所以，企业应根据情况选择适当的销售结算方式。避免先垫支税款，同时尽量推迟确认销售收入，以达到延缓纳税的目的。例如，在签订销售合同时选择分期收款销售商品就可以合法地在不同时期确认收入，实现递延纳税。当然，部分资金被客户较长时间占用也会给企业带来损失，需权衡利弊；赊销产品时尽量不开具销售发票。等收到货款时才开具销售发票并确认收入。以免垫支税款。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划。比如，采用直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间。把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的利益。

(二)尽量投资免税收入

企业对外投资时应设法增加免税收入或低税收入，可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。新税法规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。这将刺激企业直接投资的热情，同时也给居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业提供了筹划空间。

四、合理利用税收优惠政策

(一)选择投资方向

新《企业所得税法》税收优惠的方向主要是：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展和节能环保、促进公益事业、照顾弱势群体等，企业应根据政策来调整投资和经营决策，如多上一些技术创新、节能节水、环保、农业开发等领域的项目。加大对技术开发的投入，充分享受税法给予的节税空间。

(二)促进技术创新

新《企业所得税法》鼓励自主技术创新的优惠很多且力度大，主要规定有：技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税：超过500万元的部分。减半征收；企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在据实扣除的基础上，再加计扣除50％，不再受增长达10％的限制；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业应顺势而动。充分利用这些优惠政策。

(三)利用过渡期优惠政策

新《企业所得税法》规定。原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，继续按原税收相关法律、法规规定的优惠办法享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算；西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。因此，可继续考虑在西部地区设立新企业，或通过与原企业合并的方式即“借壳”，以享受过渡期优惠政策。

(四)合理选择就业人员

新《企业所得税法》规定：“企业安置残疾人员的。在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除”。如果企业在进行组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上，就可以获得减少税负的好处。

五、其他方面

(一)纳税人身份的筹划

新《企业所得税法》规定：“企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税。”新税法采用了注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会的场所及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。《实施条例》将其定义为对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。外国企业要想避免成为中国的居民企业，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，比如股东大会、董事会会议在外国举行。在国外设立重大决策机构等。

(二)间接抵免

篇7

[关键词] 纳税筹划;税负;节税功能;税收待遇

[中图分类号] F810.42[文献标识码] A[文章编号] 1006-5024(2006)09-0166-03

[作者简介] 徐学兰,新疆阿克苏职业技术学院经济管理系讲师,研究方向财务管理｡(新疆 阿克苏 843000)

随着以市场趋向的经济体制改革的逐步深入,我国的税收制度､会计制度发生了根本性的变化｡我国的财税制度与国际逐渐接轨,在税制方面,重新修订和颁布了税收征管法及其实施细则,针对税务中一些具体问题和方法也进行了改革和完善｡会计方面,近两年我国相继颁布实施了统一会计制度､金融企业会计制度､小企业会计制度､民间非营利组织会计制度､村集体经济会计制度,由于会计和税务相关内容关系紧密相连,我国财税管理体制的最新变化,客观上提高了对企业和个人纳税筹划管理的要求｡下面笔者就此谈一点个人的观点｡

一､利用税收优惠政策进行纳税筹划

(一)利用税法“差异”进行纳税筹划

纵观我国现行税法体制,由于国家宏观调控的需要,政府一般把税收作为调节经济运行和经济结构的一个重要手段｡税法中各种特殊条款､优惠措施及其他差别规定大量存在,造成拥有相同性质征税对象的纳税人税负存在高低差异｡纳税人可依据现行税法,在遵守税法､尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”､“应该”､“非不允许”､“非不应该”的项目内容等,制定详细的筹划对策,采用合法手段避重就轻｡经过纳税运作,选择有利于自己的税收规定纳税,从而使企业得以最大限度地降低税收负担｡

1.利用不同经济性质企业税负的差异实施纳税筹划｡我国现行税法对内､外资企业所得税税负存在着差异,为纳税筹划提供了机会｡总体上看外资企业税负低于内资企业,针对此纳税政策,内资企业可通过将自己的资金投入国外办企业,然后,采用将国外企业资金以外资的名义转手投入自己在国内企业的方式获得“合资”企业的资格,从而享受此税收优惠政策｡

2.利用不同行业税负差异实施纳税筹划｡按照我国现行税收政策,不同行业的纳税人的税收负担存在着一定的差异,总结概括起来为以下几个方面:

一是缴纳营业税的不同劳务､行业税率不同,如服务业5%,运输业3%,娱乐业20%｡这就给从事劳务行业企业提供了纳税筹划的可能,企业可以将不同劳务或服务行业合在一起,适当加大税率较低行业的比重,使其形成主业,从而达到避重就轻的目的｡

二是增值税与营业税兼营的划分使从事货物销售､提供加工､修理修配劳务的企业缴纳增值税,而提供加工修理､修配劳务以外其他劳务的企业缴纳营业税;

加工､修理和加工､修理以外的企业劳务有许多相似之处,企业可利用此相似之处为己所用,将一些处于该种情况的缴纳营业税项目转换为缴纳增值税项目或加大增值税应税项目比重,以其为主业申报纳税以降低企业成本｡

三是不同行业企业所得税的实际税负由于企业所得税应纳税所得额的确认没有完全脱离企业财务制度影响,造成企业间税基确定标准不一致,从而导致税负不同｡虽然企业会计与税收会计在纳税所得确认上存在差异,企业所得税名义税率也相同,但是不同行业在实际操作中各项成本､费用扣除标准不同也形成了一些差异｡例如对外商投资企业中的服务业取得的业务收入,税法规定:全年业务收入总额在500万元以下的,交际应酬费的计提不得超过业务收入的千分之十,全年业务收入总额超过500万元的部分,交际应酬费的计提不得超过该部分业务收入总额的千分之五｡这样就带来了同样是外资企业,因为从事具体行业不同业务招待费允许抵扣的标准也不同,应纳税所得额也因此不同,税负显然有差别｡那么外资企业可通过生产和服务行业的组合来达到降低税负的目的｡

四是行业性税收优惠政策带来的税负差异,如对新办高新技术企业､第三产业定期减免所得税的规定等｡企业在选择投资项目和企业改制时就应充分考虑行业性税收优惠政策的现实差异,尽可能享受优惠政策带来的好处｡

总之,关于税收行业纳税优惠政策,纳税人可利用从事行业的交叉､重叠进行组合来选择对其有利的行业申报纳税,利用存在行业部门间税收待遇上的差别,转移利润､转让定价从而达到节约税收的目的｡

3.利用特定企业的税收优惠政策实施纳税筹划｡我国税法所得税优惠政策中规定福利企业中“四残”人员达35%以上免征所得税,在10%-35%之间减半征税,对学校办的校办企业免征所得税,而对处在高新技术开发区的高新技术企业所得税税率为15%等｡纳税人可以利用这些税收优惠政策,采用吸纳残疾人申报福利企业,挂靠学校､科研机构､高新技术企业等方式来减轻纳税负担｡

4.利用税法对纳税环节的规定不同进行纳税筹划｡税法诸税中仅有消费税是在生产环节一次课征(除金银首饰外),商业零售环节不再纳税,这就给消费税纳税人利用此项规定通过设立关联机构､转让定价等手段减少缴纳消费税提供了可能｡企业可利用税收优惠政策在设立消费税相关产品生产企业时,充分考虑生产企业和商业企业的优惠政策进行纳税筹划,加大商业企业比例通过转让定价方式来降低税负｡

5.利用地区间的税负差异实施纳税筹划｡税法对我国的经济特区､海南､西部地区赋予较多的优惠政策,利用这些优惠政策在相关的地区行业设立分支机构或分公司将税负较重的产业转移到这些地区就可以实现节税的目标｡上述地区所得税基本实行减半征收的税收政策，将税负较重的企业转移到这些地区,而将税负相对较轻的企业留受原地并进行相关产业的深加工来提升产品附加值,采用这种产业组合可以使企业的税后利润得以大浮度提高｡

(二)利用税法不完善实施纳税筹划

我国税法目前正处于不断健全和完善的阶段,存在着一些疏漏,纳税人仔细研究其内容,可以从以下几方面寻求节约税收途径｡

1.利用个人所得税法条文过于具体,实施纳税筹划｡我国个人所得税目列举了十一个税目,但这些项目不可能把整个个人所得税的所有收入形式都罗列进去｡各项目之间有时也很难准确区分｡

(1)稿酬所得根据个人所得税法适用20%比例税率,并按应纳税额减征30%,其应纳税所得额计算是:每次稿酬收入不超过4000元的减除费用800元,超过4000元的减除20%的费用｡如果一人出版一部作品得稿酬15000元,费用扣除额=15000×20%=3000元,其应纳税额=15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680元｡若4人合作每人平均收入3750元,每人可享受800元的费用扣除额｡这部作品的费用扣除额为3200元｡4人共计应纳税款=(3750-800)×20%×(1-30%)×4=1652元｡显然,一人写作比4人合作费用多扣除200元多纳个人所得税金28元,这时选择合作就可以节税｡

(2)个人所得税中对于一些不属于工资､薪金性质的补贴､津贴或者不属于纳税人本人工资､薪金所得项目的收入,不予征税,其中差旅费津贴､误餐补助是企业合法可以不计入应纳税所得的收入,因此,企业可以利用差旅费津贴､误餐补贴在发放员工工资时将企业员工的合法收入和纳税义务进行合理的运作,以降低企业和职工的税收负担｡

(3)根据税法规定,个人的所得(不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品､新技术､新工艺所发生的研究开发经费的资助,可以全额在下月(工资､薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时,从应纳税所得额中扣除｡对偶然所得个人一次性要缴纳20%所得税,而按照上述政策规定,在连续取得大额所得时将部分所得以上述名义对学校和科研机构进行资助可以减轻下月部分税负｡

(4)利息所得按照税法规定,个人存入银行的存款利息应按20%缴纳个人所得税,而购买国库券取得的利息和购买国家发行的金融债券免交个人所得税,保险金利息免交个人所得税｡按此政策个人在进行投资时可选择将大部分资金投资到购买国库券､购买国家发行的金融债券､部分选择性的购买短､中､长期的保险金,就可以将个人投资利息税负担降低到一定水平｡

2.利用税法相关条文之间的不严密进行纳税筹划｡税法一些优惠政策对给予优惠的课税对象在时间､数量､用途及性质方面的限定不是很严密,这就为纳税人利用限定条件进行纳税筹划提供了可能｡如对“新办企业”界定不是很严格,只要求是新开办的企业｡企业可以通过拆分产品构成或开设新的分公司的不断循环达到长期享受优惠政策的好处｡如一企业是生产棉纺织产品的企业，纳税筹划时可通过开设棉纺､针织､棉业等公司循环形式利用该优惠政策享受税收在此方面的优惠｡

3.利用税法条文对一般纳税人与小规摸纳税人的划分进行纳税筹划｡税法规定了一般纳税人年销售额,生产企业是达到180万元的标准,小规模企业是低于180 万元的生产企业｡但同时又提出可以根据纳税人会计核算是否健全是否能够准确提供纳税资料确定纳税人的类别｡有了这样可选择而又不是特别清晰的划分标准,就使的得小规模纳税人与一般纳税人可以根据自身纳税需要筹划进行相互转化,选择低税负就有了可能｡如一生产企业年销售额在160万元,按一般纳税人标准,规模标准未达到｡但按照会计核算健全能够准确提供纳税资料的条件,企业可侧重于后一个条件的创造｡通过建立健全会计核算方式达到符合一般纳税人条件来降低整体税负,享受增值税优惠政策｡

二､利用会计方法的选择进行纳税筹划

按现行企业会计制度规定,会计方法选择不同,带来的税收效益也不同｡如固定资产折旧方法､存货计价方法等选择会导致不同的期末存货价值和销货成本,因方法选择不同从而对企业财务状况､盈亏情况及所得税产生较大影响｡

(一)流动资产会计核算方法的选择

我国现行税法规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价,计算方法可以在先进先出法､加权平均法､移动平均法､个别计价法､后进先出法等五种方法中任选一种｡对于无法替代使用的存货,以及为特定项目专门购入或制造的存货,一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本｡而且,计价方法一经选用,在一定时期内(一般为一年)不得随意变更｡根据此种情况企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,要充分考虑企业所处的环境及物价波动等几个方面因素的影响｡

1.对实行累进税率企业,选择加权平均法或移动加权平均法,对发出和领用存货进行计价,可以使企业相对获得较轻的税收负担｡ 因为采用平均法对存货进行计价,企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡,使企业产品成本不致发生较大波动,各期利润比较均衡｡不至于因为利润高､低不均而使利润过高造成套用过高税率,增加企业税收负担｡

2.对实行比例税率的企业,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响｡一般来说,当材料价格不断下降时,采用先进先出法来计价,会导致期末存货价值较低,销货成本增加,从而减少应纳税所得;反之,当材料价格不断下降采用后进先出法来计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润的目的｡而当物价上下波动时,企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,可以避免因销货成本的波动,各期利润的不均衡,从而造成适用税率上下波动的影响｡

(二)长期资产会计核算方法的选择

1.利用折旧方法的选择进行纳税筹划｡折旧作为成本的重要组成部分,有着＂税收挡板＂的效用｡按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法､工作量法和年数总和法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同｡因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重｡由于在折旧方法上存有差异,这为企业进行纳税筹划提供了可能｡

比较各税制可以看到实行比例税率企业,如果各年的所得税税率不变,则宜选择加速折旧法对企业较为有利｡这主要是因为采用加速折旧法,使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处｡反之,则应选择平均年限法较为有利｡由于延缓纳税收益与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年度增加的税负,大于延缓纳税的收益｡当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益｡这主要看市场资金的折现率高低｡所以,在未来税率越来越高时,企业就需要进行比较后选择｡

现行会计制度对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并将此作为会计人员自由裁量权由企业来决定｡这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧,以此来达到节税及企业的其他理财目的｡一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处｡而对于没有享受减免税优惠政策的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处｡

由于资金受时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平｡由于资金会随着时间的推移而增值,因此,不同时点上的同一单位资金的价值含量是不等的｡这样一来,企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收效益时,就需要采用动态的方法来理解和运用制度规定｡

2.对长期债券投资溢折价的摊销方法,企业可以选择直线法或是实际利率法进行核算｡由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加｡虽然,债券摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度进入成本的利息费用摊销额｡因而,当企业在折价购入债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益,企业前期缴纳的税款也就相应的较直线法少,后期缴纳的相对较多,从而取得延缓纳税收益｡相反,当企业在溢价购入债券的情况下,应选择直线法来摊销,对企业计缴所得税则更为有利｡

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部会计司编.企业会计制度[M].北京:中国财政经济出版社,2001.

[2]中华人民共和国财政部会计司编.小企业会计制度[M].北京:中国财政经济出版社,2004.

篇8

流转税是在商品流转环节缴纳的，不管是盈利还是亏损，只要有交易行为就要交税。如果企业同其原材料供应商联合，组成企业集团，同一地区集团内部商品转移，不需开出增值税专用发票，不需要缴纳增值税；不同地区集团内部商品转移，可以按成本价开具发票，内部转让环节不需要承担税费，而且通过集团内部费用合理分配，还可以节约所得税支出。

二、运用稳健性原则

稳健性原则是一项公允的会计准则，指对可能发生的费用或损失，应合理预计，并入账，而对可能取得的收入不能提前预计，等到实现时再予以确认入账。这样做，计算出的利润是在合理的情况下企业的最低利润，因此可以节约所得税费用支出。稳健性原则的应用主要包括坏账核算采用备抵法，存货出库采用后进先出法，固定资产折旧采用加速折旧法，期末存货和投资采用成本与市价孰低法等。

三、各种支出尽量费用化而非资本化

在合理的前提下，将各种支出费用化而非资本化，可有效地降低企业利润，节约所得税费用支出。主要包括将研究与开发费用计入当期费用而非资本化为资产；低值易耗品摊销采用一次摊销法而非五五摊销法；固定资产修理费采用先预提，后修理的办法等。

四、合理估计负债，及时处理损失

企业在会计核算中经常面临一些不确定情形，需要会计人员作出分析和判断，例如：企业对商品提供售后担保、未决诉讼、有奖销售等作为企业的或有负债应当合理估计，列入费用。另外，企业一旦发现盘亏资产，应立即办理报批手续，将净损失计入营业外支出。

五、选择采购对象

我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的采购对象，企业负担的流转税额会有所区别。例如，当购买者系增值税一般纳税人时，在其购买一般纳税人的货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税；如果其购买了小规模纳税人的货物，若不能取得增值税专用发票，其进项税额将不能抵扣，税收负担就较前者重。

六、销售折扣、折让和退货的处理

企业销售商品时，给予购买方的折扣额，一定要与销售额在同一张发票上列明，这样，可以按折扣后的净额计算增值税，否则，按销售全额计税，销售折让和销售退回都可以冲减销项税额，但必须按增值税有关规定取得所需证明或发票。发生以上情况，按规定办理，可以节约增值税支出，否则，就要箩支出增值税。

七、租赁节税

租入固定资产，不必一次投入大笔资金，可以解决资金不足或举债困难的情况，或者可以保留大量资金，以利于寻找有利的投资机会。而且租人固定资产，可以立即取得使用权，实现无本盈利或小本盈利。租入固定资产，更重要的是租金可以计入当期费用，冲减利润，从而节约所得税支出。租赁固定资产包括经营性租赁和融资性租赁。经营性租赁是一种临时租赁，由租人方支付租金，期满将设备退还给出租方，租金按月预提到期一次性列为费用更为有利，能实现相对节税，融资租赁是一种将借钱与借物相结合的长期租赁方式，对于出租方来说，能按时收回本息，按资风险小，对于租入方来说，租入设备视同自有固定资产，按月计提折旧，没付款就冲减利润，可以节约所得税支出。

八、兼营行为的税务处理

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关键词：财务管理目标 财务会计职能 转型创新

Abstract: in the process of establishing modern enterprisesystem in our country, to realize the innovation of corporate governance structure, need to adjust to changes in the financial management objectivesaccording to the objective situation. Financial accounting,financial management objectives from the modern enterprise theory, to study the financial accountingtransformation and innovation in management functionand working method.

Keywords: financial management objectives of financial accounting function transformation and innovation

中图分类号：F23 文献标识码：A

在我国建立现代企业制度的过程中，我国财务管理的环境改善非常明显，通过近些年政府与企业的共同努力，财务专业地位也有了较大提升。为了持续推进财务管理的转型和改革，应结合国家财政税务有关新的政策，研究下一步针对企业财务管理转型与改革的新思路。

一、企业财会工作的指导思想要有创新

企业财会工作指导思想的转型，是实现企业财会工作转型的前提和基础，其核心是树立效益观念、市场观念和法制观念。

1.树立效益观念。效益是企业在市场经济中生存和发展的基础，与此相适应的财会工作的立足点和归宿点都必须围绕效益这个中心而展开。

2.树立市场观念。企业效益的提高是建立在市场份额不断扩大的基础上来实现的，没有市场，也就没有效益可言。因此，财会工作不但要有效益观念，更要有市场观念，财会部门的理财视野不能局限于企业内部，更要着眼于市场这个大局，根据市场信息和要求来开展各项理财活动，从而达到提高企业产品竞争能力和企业经济效益的目的。

3.树立法制观念。市场经济又是法制经济。因此，财会工作必须牢固地树立法制观念。财会部门不仅要熟悉和掌握财税法规、制度，更要熟悉和运用其他经济法规，从而更好地指导工作，确保企业的各项经营活动在法制的轨道上有序、健康地运行。

二、转变财务会计职能、适应建立现代企业制度的要求

现代的企业面临的是市场经济的需要，经常进行着生产经营技术改造和资金的筹措融通，这些大量而复杂的经济活动，必须由财会部门参与进行。财会部门必须由传统的财务会计管理，转变为具有全面的预测决策，控制考核、核算分析的职能。因此，笔者认为在企业财会部门的内部应设置具有预测、决策职能的管理会计系统，具有控制、考核职能的责任会计系统和具有核算分析职能的财务会计系统，从而使财会部门同时具有财务会计和管理会计两种职能，以适应现代企业改革发展的需要。

（一）管理会计系统应具有如下具体职能：

（1）根据企业对国家或上级总公司经营和目标决策的需要，收集并反馈各类经济信息，经过反复的量、本、利预测和可行性的分析，求出合理的产品产量、成本目标和盈利水平的最佳方案，参与企业决策，编制出企业目标成本、目标利润计划。

（2）结合企业经济责任制，并与奖励制度挂钩，制订有关划小核算单位、内部结算的管理制度和办法，以及有关资金、费用、采购成本等定额。

（3）参与编制消耗定额、计划价格等标准，为加强企业管理，完善控制、考核工作提供法定依据。

（二）责任会计系统应具有如下具体职能：

（1）依据管理会计系统制订的有关制度、定额办法等标准，遵循经济活动责任化、责任归宿层次化、责任考核数据化、责权利奖一体化的原则，确定划小核算单位、层层落实经济责任指标。

（2）建立责任会计核算，实施对各责任单位的控制和考核。建立费用控制体系，严格控制费用开支；建立资金控制体系，提高资金使用效益；建立利润控制体系，考核内部利润。

（3）为企业领导提供所属责任中心的业务控制和业绩考核情况的信息。通过实际数与预算数指标进行对比分析，正确反映和考核各责任中心的工作成果和存在的问题，找出巩固成绩和改进不足的办法，提高经济效益。

（三）财务会计系统，应具有如下具体职能：

（1）综合汇总各责任会计核算的责任成本、报表等资料，核算企业生产、经营全过程的生产耗费的数量和价值，并进行分析、评价。

（2）反映企业整个经济活动情况，验证企业目标任务的执行情况和完成情况，提出报告期内最终成果和信息资料，并及时反馈，为预测、决策、控制考核系统服务。编制会计报表、上报领导和上级有关部门。

以管理会计为主体的预测、决策系统，以责任会计为主体的控制、考核系统以及以财务会计为主体的核算、分析系统，三者达到互相有机结合，相辅相成，必将使企业的财务会计工作，更能适应新形势，开拓新天地。

三、实现税收筹划，发挥税收筹划在财务管理中的作用

税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。

税收筹划的目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。

四、应用现代会计管理方法，改革成本核算与管理

产品成本的高低，是影响企业经济效益的重要因素。面对因原材料，能源紧缺，价格上涨，而产品售价相对偏低的局面，要提高经济效益，就必须挖掘内部潜力，强化内部管理，开拓降低成本的新途径。为此。必须把管理会计等现代会计的理论和方法应用于成本核算与管理。

（一）应用变动成本法，以加强企业内部的核算与管理。

变动成本法是以成本与产量（业务量）的关系把生产费用划分为变动成本和固定成本两大类，并把变动成本作为产品成本随产品在生产过程中流动而结转，而变动成本以外的固定成本则不随产品流动而结转，而是在期间收益中列支。可见，变动成本法是以边际贡献为核心，依据本、量、利相关变量关系，进行成本管理，它已成为参与领导和经营决策的一种科学方法。为适应企业内部核算管理的需要，把变动成本法的优点融合到全部成本法中，必将实现对生产费用的核算与管理进行改革。

（二）推行目标成本管理，确保经营目标的实现。

目标成本是企业在一定时期内，为保证实现目标利润所规定的成本目标，它促使企业走内涵挖潜的道路。

目标成本管理是企业目标管理的重要组成部分，它以实现目标利润为目的，以确定的目标成本为依据，应用先进科学的管理方法和手段，对生产经营的全过程，实施严格的管理和控制。目标成本管理的过程主要包括：目标成本的预测与确定；指标的分解与落实；日常的管理控制与检查；目标成本的考核与评价。

（三）开展质量成本核算，向质量要效益。

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【关键词】统贷统还；财务费用；分摊方式

一、“统贷统还”模式的内涵

“统贷统还”是指企业集团从金融机构取得贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息。再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

(一)“统贷统还”的特征

“统贷统还”按照政事分开的原则。组建国有性质的省或市级电网发展集团公司，对本省成本市范围内的政府还贷型收费电力资源，实行统一规划建设、维修养护、筹集资金、经营管理和支付的制度。集团公司将收费收入、转让经营权收入、发行股票或债券所得的收入等纳入其中，进行统一管理，在集团内实行统收统支的财务制度。

“统贷统还”模式改变了过去对各电网项目单独进行筹资与偿还债务的做法，把本行政区域内的电力项目视为一个整体。实施规模经营，用收益好的线路收入补偿收益较差、甚至没有收益的线路，保证公司财务的综合平衡。而统一收费标准有利于创造一种更加公平、开放的竞争环境，有利于在不同公司和不同地区之间取得平衡。电力维护系统也可采取专业化的运作方式。

“统贷统还”改变了以往过分依赖信贷市场的状况，充分发挥现有各种融资方式的长处，并积极探索新的符合电力行业特点的融资方式，为电网项目发展提供更多的资金来源渠道，降低企业的经营风险，实现电力建设的可持续发展。

(二)“统贷统还”模式的法律环境

近年来，“统贷统还”已成为企业集团实施集中管控的一种重要手段，也得到各级金融机构的大力支持。目前，有关“统贷统还”的财税政策已有一些，从电网企业财务视角来看，主要的制度有：一是财税字[2000]7号文件，即《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(2000年2月1日)。该文件提出，近几年来，部分金融机构为减少和防止不良贷款，确保信贷资金安全，同意企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还；从财税当局利益考虑。对于此类非金融机构统借统还业务的是否征收营业税予以明确。二是国税发[2002]13号文件。即《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》(2002年2月19日)。该文件提出：企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

“统贷统还”是一项系统工程，相关的法律环境对电网企业财务费用的优化与管控具有积极的意义，值得我们进一步加以研究。

二、“统货统还”模式下的财务融资及管理对策

为进一步完善电网企业建设资金筹措和还贷机制，降低经营成本，提高还贷能力，除了需要加强组织管理，明确规范之外，还必须不断创新融资方式。

(一)“统货统还”模式下的财务融资种类

现阶段，应用比较广泛的“统贷统还”模式的融资形式主要有以下几种：

1.债券融资。电网企业发行的电力建设债券是指政府、企业为投资于电网项目而发行的在一定期限内还本付息的债券。在“统贷统还”模式下，成立全省或全市电网建设发展机构，以其为发债主体发行中长期电力建设债券。具有发行主体大、级别高，发债资信度高，从而降低发行成本。实现大规模、滚动连续筹资的目的。使之成为电网项目建设长期融资的固定渠道。

2.信贷融资。信贷融资(银行贷款)一直是我国电网建设最主要的资金来源。在“统贷统还”模式下。以电网发展集团公司担当建设项目的贷款主体，实行企业化管理，同时要努力突破现行的政策局限，实现电网建设的规模经营、滚动发展。

实行在“统贷统还”。主管部门统一支付、平衡还贷，允许那些经营效益好的项目在取得效益后继续发挥作用，而对那些经营效益差的电网，加强成本控制，增强行业的还贷能力。有利于降低银行投资风险。使其长期发挥应有的融资作用。

(二)“统货统还”模式下的管理对策

“统货统还”模式由于政策的不完备，以及相关措施的不规范与不及时，也暴露出一些管理上的问题。进而增加了企业的债务风险和债务压力。我们认为。可从以下几个方面采取改进策略：

1　可扩大统贷范畴，拓宽融资渠道，寻求合理的资金融通方式。如根据新的国“36条”，引入民营资本。加快台资、合作融资步伐，拓展发行债券融资等方式。这些资金融通方式也可由电网管理当局统一组织进行。

2　深化电网企业管理体制改革。将电网线路贷款资金按“谁使用、谁偿还”的原则和“统一贷款、分债偿还、综合平衡”的办法，建立省、市两级还贷责任制；将已转贷给地市部门的统贷资金，分解到各地市电网管理部门偿还。各地市电网管理部门在上级财政建立相关的还贷准备金专户，用以偿还各地市电网管理部门的统贷统还转贷资金，以提高他们的还贷意识，使各市电网企业有责任、有压力。

3　加大改革力度，从细节管理入手，降低运营管理成本，增加还贷资金来源。第一，加大电网企业内部的人事、工资改革。通过加大人事、工资改革最大限度地压缩管理经费支出。第二，各级电网企业管理部门要对所使用各种物品，实行集中采购，采购物品因量大而降低了采购成本，又可以防止各企业在采购过程中发生不良现象。降低管理经费支出。

4　在项目审批上严格把关。对项目决策时，要采用经济的方法，经过科学的可行性研究后。优先选择电网还贷建设项目，科学地、实事求是地编制项目可行性研究报告；决策时，不能忽视项目的经济效益，防止非经济因素决策占主导地位。上一些不符合政策法规，或效益低下、还贷无望的“包袱”电网建设项目。

5　出台相关政策、办法，补漏增收，提高还贷能力。第一，出台相关政策，降本增效。第二，建立指标考核制度和奖励机制。第三，建立电网管理信息网络系统。对电网项目实行实时监控，对各种违规现象、突发问题进行及时处理与解决。

三、“统货统还”模式下的财务费用的分摊方式

电网企业“统贷统还”模式下的费用分摊也是建立在传统费用分摊的基础之上的，财务费用作为企业费用的组成之一，如何科学地加以规范，提高其可行性和有效性，值得探讨。

(一)费用分摊及其标准、原则

费用分摊是指将各部门、各产品之

间的共同费用进行分摊，便于各生产成本的科学计算。

1　费用分摊标准。从某种角度上来说，费用分摊类似于内部税收，它是政策导向的，不同标准可能会有不同的后果。在理论上，费用分摊可能存在一个最佳标准，实际上更多的共同费用并没有明确的分摊标准，更没有绝对完美的分摊标准。

2　费用分摊的基本原则。(1)费用分摊与持续的成本降低费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制。(2)费用分摊应当能促进企业内部的合作。此时，要注意隔离成本分配与非隔离成本分配的问题。隔离成本分配可以使各部门各司其职，适用于各部门之间关系不紧密的情况，但是容易造成内部的不合作；非隔离成本分配会使各部门之间相互影响，它鼓励必要的合作与相互监督，但是，操作不当容易造成新的大锅饭。

3　费用分摊的意义。费用分摊具有十分重要的意义。在成本核算上，有些费用可以不分配，但会影响到产品定价策略，如日益增长的营销支出、重组支出、并购准备等。费用分摊的分配标准至关重要，选择不好的话可能会对企业的经营活动产生潜在的负面影响，此时需要考虑的主要问题是：(1)尽可能变间接为直接，如采用作业成本法等；(2)控制日益增长的间接费，如引入市场竞争机制、进行外包和战略重组等。

(二)“统货统还”的财务费用分摊

任何一个企业生产经营中都有一个财务费用花费的最佳状态点。在这最佳点上利息和汇利利率等的合理筹划。以及税收的合理安排等都中以使企业获得最大利益。同时财务费用最省。

1　财务费用分摊方式的选择。费用分摊方法的选择，主要有实际费用摊销法、平均分摊法和不规则摊销法。现简介如下：(1)实际摊销法。即，根据实际费用进行摊销，多则多摊，少则少摊，没有就不摊；(2)平均摊销法。即，把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品或成本中；(3)不规则摊销法。即，根据生产经营需要进行费用分摊，可能将一笔费用平均分摊在每一个产品中，也可能在一批产品中，一分钱也不摊。

实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期经营，而是长期从事某一经营活动，那么将一段时间内发生的各项费用进行最大限度的平均。就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均。这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效地躲避。

2　财务费用分摊的纳税筹划。在新的《企业所得税法》及其实施条例实施前，按照法律法规规定，下属各公司向集团公司拆借资金并支付利息。满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合本规定所说的统一借款的概念。

也就是说，不论下属公司向集团公司多少借款。只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除。新《企业所得税法》及其实施条例仍然延续以前的立法思想，“统货统还”不受资本弱化的限制。新《企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。但关联方之间的“统货统还”并没有列入关联方债权性投资。因此，“统货统还”关于关联方债资比例的约束。

3　财务费用分摊方式的制度设计。为优化电网企业“统货统还”条件下的财务费用。应当加强企业财务管理的制度设计，建立一套行之有效的财务费用分摊会计处理制度与方法体系。该项制度主要包括的内容有：

(1)管理主体。电网企业的集团总部。即在国家电网的领导下，省电网公司具体负责省级统贷统还的工作；采取“三统一”，即统一管理、统一贷款、统一还款。

(2)资金用途及归还。明确“统货统还”资金的用途，对于归还的资金来源做出具体的规划。以便于提高资金的使用效率，节约财务费用。

(3)实施“专户存储”。任何单位和个人不得截留、坐支、挪用。同时各管理单位应设立。还贷专户”，拨入“还贷专户”的资金只能用于贷款的还本付息，不得挪作他用。

(4)规范收入管理。各级电网企业要严格执行国家的电力收费政策，遵循法律、法规。做到应收不漏。

(5)加强监督。要定期或不定期开展资金使用情况的检查监督，保证统贷统还资金的专款专用和资金使用效益。

(6)明确责任。财务费用的发生、分摊等过程，必须要有相应的流程。电网企业不得随意增加费用比率，以及减免相关费用，对于违反规定人员严格追究相关的责任。

加强资金使用及收入与支出的管理。是财务费用分摊方式的前提，只有加强财务管理的制度建设，明确权力、利益与责任，才能从根本上选择和应用好财务费用的分摊方式。各级电网企业应当在目前费用分摊方式的基础上，进一步研究符合自身特色的财务费用分摊方式。加快制度创新。