会计行业竞争格局范文

导语：如何才能写好一篇会计行业竞争格局，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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措施。

关键词：战略管理会计；农业发展银行；应用

一、战略管理会计的内涵

战略管理会计，是基于战略管理的视角为企业的发展获取持续的竞争优势，满足不同利益相关者的不同利益需求，为企业实现可持续发展的会计。在激烈的市场条件下，金融市场不断深化改革。在银行业中，我国农业发展银行经营环境受到巨大的挑战，面对内部的优势与劣势，结合外部的机会和挑战，引入战略管理会计是为科学管理提供战略决策信息服务。与管理会计相比较，战略管理会计注重农业发展银行在市场竞争中的长远发展能力、抵御风险的能力，注重农业发展银行在经营中的稳定状态与创新能力，通过持续的指导，实现农业发展的总体性目标。战略管理会计，是银行高层管理者为保证银行的稳定与发展，通过对银行内部条件和外部环境的综合研究，对银行的所有经营业务进行长远性和根本性的谋划与指导。

二、战略管理会计在农业发展银行应用现状分析

当前，中国的经济进入"新常态"，金融体制改革进入"深水区"，银行经营格局总体发生很大变化，行业间的竞争，经营格局的变化迫使农业发展银行不断提高管理水平，增强其自身竞争力。市场竞争的不断发展让农业发展银行认识到了提高战略管理会计的重要性。目前，农业发展银行尚未全面系统地推行战略管理会计，主要是理论上的探索，并未对其进行深层次的应用，可以说我国农业发展银行对于战略管理会计系统的应用处于初始

阶段。

银行竞争经营格局的明显变化使得农业发展银行必须加速探索出一套适应自身发展的经济模式。因此，在新时期农业发展银行的创新意识和创新能力对于经营绩效的影响尤为明显，合理运用自身资源，建立新的战略管理会计系统，适应经济转型，灵活运用新技术，将获得更大的市场份额和竞争力。

三、战略管理会计在农业发展银行运用中存在的主要问题

（一）战略管理会计在农业发展银行的应用困难

20世纪80年代，全球进入战略制胜的时代。战略管理会计，以一种全新的视野和理论方法，受到银行业的青睐。作为传统管理会计的变革与发展，战略管理会计于20世纪90年代被引入中国，受到专家推崇，我国银行业开始学习和应用。由于战略管理会计是一门新兴的学科，其理论的前沿性尚缺乏系统的指导思想与规范制度，再加上改革开放进程中的特色政策，使得我国银行业长期以来对其应用空间有限，导致战略管理会计对银行业的整体应用价值得不到彰显。客观上限制了战略管理会计在农业发展银行的应用推广。

（二）成本管理方法存在缺陷

目前我国农业发展银行成本管理方法存在一定的局限性，传统的成本管理方法已经不能适应银行的发展要求。农业发展银行从事的业务种类多而且程序复杂，其所提供的金融服务属于一种无形的产品。因此在识别现有资源、分析资源变动原因，应用作业成本法进行成本管理与核算，规划成本作业等方面，存在实际的困难。人为的判断和对数据进行简单的收集和处理，具有主观性，不能高效准确地获得真实的相关数据信息。因此选取合适的成本动因就成为了分配间接费用工作中的重点和难点，因为对占总成本比重较大的间接费用的分摊不合理，极有可能很大程度影响成本核算，无法反映银行各部门的运营效率。为避免造成人力和物力的浪费，所以选取数据要合理，过多或过少的数据都会对准确性造成重要影响，合理的数据有利于做出正确分析，有利于制定策略和相应的管理。

（三）绩效评价体系不完善

农业发展银行现行的绩效考评制度与标准，在信息技术向大数据技术转变的过程中，已经不能满足银行的战略发展，在一定程度上影响了精细化管理的实施效果。作为绩效考核的指标，平衡计分卡在农业发展银行的具体操作过程中，主要起到判断银行员工的作用，而对银行整体业绩的衡量缺乏战略考核。这使得平衡计分卡的使用价值局限于普通员工层面，与银行发展的使命、价值观和愿景相分离。考核评价指标系统中，指标类别与指标选择存在针对具体职位具体分析而设置说明书的情况，这使得指标设置数量过多、指标设置标准虚高、指标设置重点缺位，而对于银行整体战略性财务指标的实现没有起到支持价值。评价考核指标的采用，对银行短期利益的取得虽然效果显著，却缺乏长远性。现有的评价体系短缺于考虑消费者的利益、短缺于考虑员工职业生涯发展的利益，缺乏对员工的长远激励机制，缺乏对消费者的可持续利益机制。

四、改进措施

（一）建设农业发展银行的大数据平台

大数据时代，信息技术已转型升级为数据技术。农业发展银行银行需要基于战略管理会计的眼光高度重视自身数据平台的建设，以DT时代的思维积极参与大数据建设。顺应信息技术到数据技术的变革，借助数据技术提升农业发展银行的竞争优势。

（二）强化战略管理会计理论研究

进一步加强对战略管理会计理论的研究，尤其是在当前金融市场全面放开的竞争格局下，战略管理会计理论的价值应在农业发展银行的核心竞争力中得到有力的发挥。可以考虑对农业发展银行高层管理者进行培训，以推动高层管理者对战略管理会计的战略重视。应用战略管理会计对农业发展银行的业绩进行评估，结合各个部门自身的特点，明确战略管理会计在各个部门的要求，在实际工作中，应用战略管理会计并做出评价和总结。

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一、中国烟草行业发展的趋势

随着经济全球化脚步的不断加快，高度信息化经济时代的到来，特别是中国在2001年加入WTO，以及《世界烟草控制框架公约》的制定，中国烟草行业将面临着国内外经营环境的深刻变化。现在，环境保护观念深入人心，全球范围内环境保护运动和绿色消费运动正在不断地兴起，这对于我国烟草行业的发展来说，无疑是个巨大的挑战。

二、烟草行业财务管理核心作用的体现

1.“工商分离”改革促进烟草行业的市场化

针对烟草商业企业养尊处优、不思进取的工作作风，以及烟草市场相关制度的不完善，烟草的进一步发展到了一个不可忽视的瓶颈阶段，弊端极其明显。为了打破瓶颈，促进烟草的继续发展，在2003年，国家烟草专卖局对烟草行业进行了改革，将烟草的销售与管理工作彻底分开，形成烟草的工业企业和商业企业同时并举的格局，这就是所谓的“工商分离”改革。烟草的工商分离，区分并明确了烟草工业企业和商业企业各自的职责，加强了相对完善了烟草管理体制，同时，预示着烟草行业从计划经济到市场经济的重大转变，这有利于烟草企业尽快适应变幻莫测的市场经济环境，并形成正确的市场竞争意识。总而言之，“工商分离”烟草管理体制改革，打破了以往省内烟草垄断的格局，促进烟草资源的良性合理流动，并且在市场的激烈竞争下，实现优胜劣汰，促使企业不断探究市场需求，研究新品种，以满足消费者日益增长的需求。烟草行业的战略重组，有利于合理配置烟草资源，提升企业的营销水平和财务管理水平，从而提高烟草商业企业的经济效益。

2.经营体制改革推动财务管理的科学化

在中国，对烟草行业，政府实行的是统一领导，专卖专营的管理体制，因此，从某种角度上看，烟草行业是我国一个特殊的垄断行业。随着经济全球化步伐的加快，，我国烟草行业将面临重大挑战，为了推动我国烟草行业继续稳步发展，国家开始逐步对烟草行业的经营方式和管理体制，进行局部性的重大调整。所以，在2004年，全国烟草商业打破传统的经营模式，开始取消县级烟草公司法人的烟草经营工作，到了2006年，国家烟草专卖局又下发了国烟办（2006）126号文件，对贯彻落实《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于进一步理顺烟草行业资产管理体制深化烟草企业改革意见的通知》((2005)57号)提出了实施意见，要求进一步推进烟草行业改革，全面推进公司制改造，中国烟草总公司与省级烟草公司、地市级烟草公司建立三级母子公司体制，地市级公司为经营主体的格局。烟草行业经营模式和管理体制的巨变，促使每一个烟草企业，加强企业财务管理，完善企业财务管理模式，从而保证国有资产保值增值。尤其是地市级烟草公司，因为这一系列变革，直接或间接地将市级烟草公司提升到了一个关键的地位。

3.财务管理支撑企业战略发展推动

财务管理，是公司组织财务活动，处理财务关系的一项基本的经济管理工作，在公司的管理和经营中，起着至关重要的作用。从战略型行管理的角度出发，企业的财务管理必须具备战略思想，不能单纯的只从财务观点出发进行理财，要理解和支持企业战略，从战略的全局角度，来考虑和设计企业的财务行为，追求财务自身的最优化。公司的战略决定着公司的治理机制，是企业公司在复杂多变的国际国内环境中取得竞争优势的重要保证之一，有利于促进公司企业的长期生存和可持续发展。而公司战略的选择和制订，要受到董事会的决策的影响。财务治理从属并取决于公司治理结构，可看作是公司治理的一个子系统，它的根本性质是划分与配置公司的财务决策权、财务执行权和财务监督权。显然，在很大程度上，企业的长远发展要求决定了公司战略的划分和制定方式。而在战略管理条件下，企业公司财务，作为企业公司战略的重要组成部分，必须具有战略管理思想，这对于总公司而已，必须统一规范企业公司的财务管理工作，把企业公司的财务定位到一种全新的战略高度，保证各层级财务管理组织或理财主体，积极有效的贯彻执行母公司的战略规划与决策目标。实行战略性财务管理，彻底改变了以往个人管理的弊端，全面提升企业公司的财务管理水平，有利于推动企业公司的战略性可持续发展。

三、发挥财务管理的核心作用的策略

烟草公司主要由中国烟草总公司和省市县等下属单位组成，管理着全国烟草行业的生产经营和建设工作。尽管国家有烟草法律的硬性规定，但是相关的管理体制还很不完善，在管理方面，主要还是分为资产管理和行政管理。因此，为适应公司总体发展战略的要求，在集团化财务管理的运行模式上，必须采取高度集权的财务管理模式。

1. 投资管理

按照中国烟草总公司的相关规定，在“做精做强主业”的前提下，加大对烟草投资管理和控制力度。按照《烟草行业固定资产投资项目管理暂行办法》，对于能够自筹资金进行投资的企业公司，只要固定资产总量合乎要求，在规定范围之内，报经省公司备案后，就可以按照规定的章程自行组建；对于那些在规定额度之外的各种投资，一律上报给国家烟草局审核批准。同时，根据《烟草行业多元化经营管理办法》的规定，逐步减少或暂停多元化经营投资项目，加强对多元化经营企业投资的审核要求。

2.资金集中管理

对烟草企业公司来说，所谓资金集中管理，主要是指除用于房周转金专项存款以外，对全省烟草商业系统的各成员单位的其他一切存款，实行收集起来，建立资金资源管理中心，由总部统一管理，从而实现资金的合理调度，提高公司资金的利用率。首先，需要对所有成员单位和资金资源管理中心的银行账户，进行统一管理，必要的时候到合作银行进行集中办理，这个账户作为一个双向开支账户，主要用于下级单位利润收入的上缴和上级对预算资金的下拨。其次，以现代网络信息技术为依托，组建资金管理中心信息网，全面预算整个企业公司的资金总需求量，把资金结算资金和收支预算有机的结合起来，促进资金合理的调剂余缺，合理配置资金资源，达到最大化的资金利用率。

3.全面预算管理和会计核算

全面预算，是公司企业在一定的时期内，对财务放管理方面的总体预测， 主要包括经营预算和财务预算两大部分，一般来说，管理费用预算、开发预算、销售预算、和销售费用预算都属于经营预算的范畴，至于财务预算，主要包括资金预算、投资预算、预计利润表和预计资产负债表等。企业的经营预算，则是要从包含企业本部在内的所属企业逐级编制，并进行严格的审核和汇总。各市州公司仍然作为会计主体，但是要结合公司经营管理的实际情况，在固定时间固定地点，集中进行会计核算，确保各方面会计核算的数据结果达到一致，从而使集团的财务状况得到有效提升。简而言之，就是单独的设置一个服务器，专门进行设账核算工作，并及时的将会计预算信息收集起来，归纳总结，从而方便各企业的相关负责人对经营管理状况进行会计核算。

4.成本费用管理

成本费用管理，是企业公司财务管理的重要组成部分，因此要实行严格的预算审批控制制度。其主要措施如下所述：第一、严格审核预算内的各项支出，按预算时间进度拨款；第二、严格控制和审批预算外的各项支出，并且必须追加预算费用，并办理相关手续；第三、以同行业费用水平为标准，定额定量的管理财务费用，确定目标费用额度，并计算对应的目标费用率。企业公司经营业绩考核的主要内容，就是目标费用额和目标费用率，这就促使各单位提高成本费用管理的水平，最大限度地降低成本，全面提升生产效益。

5.收益分配及业绩考核管理

在出资者和企业经营者签订的契约中，出资者往往是在经营者的经营业绩评价基础上，对企业经营者进行激励和约束，通过业绩评价体系，引导所属企业进行经营活动，从而达到与集团相同的预期目标。为了达到投资回报率得到有效提高的预期目标，，省公司通过专业财务管理人员的全面预算，给各子公司下达了一定的硬利润指标，，促使各子公司在规定的期限内，努力提高利润率，实现资产的合理增值，，当然，前提是不亏损，保证资产保值。当然了，为满足烟草行业的长远可持续发展，各市州公司要按照公司事先制定好的投资协议，将所获利润按一定的比例返回给省公司。至于剩余的留存收益，则可按一定比例自行支配。同时，各州市公司要按照总公司的要求，建立指标管理体系，考核和监督各项财务指标执行情况，其财政指标主要有以下几个方面：固定资产收益率、流动资产周转率、成本费用利润率、净资产收益率、总资产贡献率、对外投资收益率和国有资产保值增值率，同时还包括公司不良资产的比例等方面。另外，要加强财务管理人员的水平和素质，提高烟草公司资产的运行质量，加强总资产中国有资产的有效管理，从而加快烟草企业资产一体化的进程。

6.会计人员管理

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会计师事务所审批制的改变

（一）调整了辜务所和分所的设立条件

《办法》在事务所的设立条件方面有所变化。如规定事务所的合伙人或股东应当持有中国注册会计师证书，合伙人或股东3年内没有因为执业行为受到行政处罚，而此前的规定允许合伙人持有注册税务师、注册资产评估师等资格证书。《办法》还要求，取得注册会计师证书后应连续5年在事务所从事审计业务，而以前的要求是合伙人5年，有限责任事务所股东3年。另外，《办法》不再要求取得证书后连续执业，也没有规定合伙人至申请日止在申请注册地连续居住1年以上。

对于分所的设立，《办法》强调事务所对分所在人奉、财务、执业标准、质$控制等方面实行统一管理，并对分所的业务活动和债务承担法律责任，分所负责人为事务所的合伙人或股东。同时提高了设立分所的门槛。如注册会计师数t由以前跨省设分所不低于40人，改为不区分是否跨省均应不低于50人；申请设立分所的事务所及其已设立的分所前3年内不得因为执业行为受到行政处罚。有限责任事务所上年末净资产和职业风险基金总额不低于人民币300万元，合伙事务所上年末净资产和职业风险基金总额不低于150万元。值得注意的是，过去在省内设立分所需要在申请地有业务，但现在则不需要。这有利于注册会计师跨地区执业、从而打破地区和行业封锁。

此外，对于合伙事务所的合伙人、有限责任事务所的股东，没有任何国籍限制和居住时间的限制，只要符合规定的条件，境外人员也可申请设立事务所。

（二）简化了审批程序和申报材料

在设立申请和审批程序上，《办法》明确了各个环节的办理期限。比如，省级财政部门对申请人应当场或5日内一次告知需要补正的全部内容；应当自作出批准之日起10日内向申请人下达批准文件；或者自作出不予批准决定之日起10日内书面通知申请人等。过去事务所办理跨省迁移，不仅需要两个省的财政部门分别审批，有时两个省要的材料还不一样，程序很复杂。现在跨省迁移只由迁入地的省级财政部批准，而且统一了须提交的材料。《行政许可法》出台后，新设事务所特别是合伙制事务所没有指标控制，且更易得到批准，从而缩小了从筹备到设立的时间，减少了相关费用。

《力法》还大大简化了申请材料，规定了申请设立事务所时所应提交的材料，明确规定按照固定格式统一提供，省级财政部门不得要求提供规定之外的其它材料。

审批制改变对中小会计师事务所的影响

（一）促进事务所重组，改变既定利益者格局

脱钩改制时，不少事务所仓促应付，既得利益者暗箱操作，致使股权设置不合理，无法形成必要的制约机制，没有完全抹去计划经济的烙印。一些既定利益者作为合伙人或股东，实际上掌控事务所，其中大部分亲自参与事务所的经营管理，少部分作为“太上皇”并不参与经营管理。普通员工则不持有股份，不享有剩余控制权和剩余索取权。因此，事务所存在一种特殊的委托关系。在具体业务上，普通员工与合伙人或股东所掌握的信息不对称。真正了解实情的是普通员工，合伙人或股东只能根据普通员工输出的信息来判断业务的执行情况。合伙人或股东与普通员工在博弈过程中，普通员工往往占据优势，作为人的普通员工有可能采取诸如偷工减料这样的机会主义行为，从而产生问题和成本，使得审计资源的配置难以达到帕累托最优，有可能损害事务所乃至整个行业的形象。

《办法》出台后，新设事务所特别是合伙事务所将会变得规范和容易得到审批，这有助于有一定执业经验但不持股份、受既定利益者控制的注册会计师独立出来另设事务所，从而促进注册会计师行业重组，改变既定利益者格局。

（二）有利于注册会计师责任和权利相对应

过去我国审批成立的中小事务所绝大多数采用有限责任制，采用合伙制的很少。有限责任事务所中，业务收入的大部分由股东分享，但是业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本。事务所的股东为了个人的经济利益，不仅可能滋生过激的商业行为倾向，还可能扭曲了激励约束机制，例如限制员工职位的提升、长期不肯新增内部股东。而部分事务所的过激商业行为会导致“劣币驱逐良币”、虚假会计信息泛滥、部分审计人员道德颓丧、行业信誉降低。事务所对审计质量承担责任的经济约束缺乏刚性和力度，是独立审计质量保障机制重要的制度缺陷。事务所管制结构不当，导致事务所执业时缺乏风险意识，过于重视经济利益，执业时投入的人力、物力有限，对于一些审计中可能出现的问题不能勤勉尽责，发现不了隐藏的风险。而合伙制具有有限责任制所不具有的优势，有利于合理界定产权，使合伙人的责任和权利对等，提高决策效率和监督效率，降低成本。《办法》规定着眼于制约注册会计师过激的商业行为倾向，提高职业行为的水准，放宽了合伙事务所的设立条件，并相应提高了设立有限责任事务所的门槛。由于合伙人不仅要承担自身过失带来的损失的无限赔偿责任，还要承担其他合伙人的过失产生的损失的连带赔偿责任，这就可以客观上要求合伙人增强风险意识，严格按照独立审计准则和职业道德准则的要求谨慎执业，全面加强内部质量控制，尽量避免陷入审计失败当中。

（三）事务所生存的压力加大并有可能使审计市场陷入恶性竞争状态

在我国目前的审计市场上，高端业务被大型事务所垄断，同时因为大所运作成本较高，在低端业务上对小型事务所没有竞争优势，现在不少事务所特别是中型事务所高端业务做不了，低端业务不愿做，处境变得十分艰难。我们认为，成熟的市场竞争机制将会导致大部分事务所都是小型事务，主要从事低端业务，而只有少数事务所经过优胜劣汰的洗礼成长为大型事务所，主要从事高端业务。在这个过程中可以预见，小型事务所将大量涌现，其中大部分将采取合伙制，而合伙制的一大优势是内部交易成本低，从而在低端业务上具有一定的竞争优势。而《办法》的实施将催化这个裂变的过程，使事务所特别是中型事务所的生存压力进一步加大。

从另一个角度分析，《办法》对合伙事务所的合伙人、有限责任事务所的股东没有任何国籍限制和居住时间的限制，只要求符合规定的条件，就可申请设立事务所。这是我国履行加入WTO开放服务市场承诺的需要。随着开放的深入，外资事务所将有可能大盘涌入。可以说，深化改革开放使注册会计师行业充当了我国中介服务业对外开放的排头兵。但如果审计市场有效需求仍不足，如果行业监管力度和行业自律得不到加强，市场无序竞争的状态得不到改善，市场的开放和大t新事务所的涌现，将有可能导致没有经过信用市场充分培育的注册会计师行业陷入进一步的混乱和恶性竞争之中。

中小会计师事务所的发展对策

（一）独立性

《办法》加快了建立合伙制事务所的步伐，无论是合伙事务所还是有限责任事务所生存压力加大，因而必须设法保持应有的独立性。独立性是注册会计师的立业之本，是注册会计师业务质量的根本保证。离开独立性谈审计质量将是无源之水，无本之木；而没有审计质且保证，事务所的生存和发展始终有后顾之忧。笔者认为，事务所应采取以下措施保持独立性：（1）改变现有的分配方式，应以年薪为主，以提成为辅，提成比例则以业务联系、工作数量和质量、合作精神和责任心等综合加以考虑。（2）除提取必要的风险基金外，事务所应提取一定数量的质量保证金，用于质量控制和培训支出。（3）承接新业务前，应由事务所统一评估专业胜任能力特别是独立性，并决定是否受聘。（4）客户的联系人与审计业务的执行人应作为“不相容职务”，由不同人承担。（5）对于长期客户，安排定期轮换注册会计师。（6）合伙人或股东对独立性的审查不仅仅局限于书面复核，应参与实地抽查。

（二）经营策略

迈克尔。波特的竞争优势理论认为，管理必须选择一种能给他的组织带来竞争优势的经营策略。管理者可以从以下几种基本的策略中进行选择：成本领先策略、别具一格战略和专一化策略等。事务所究竟选择哪一种策略，取决于本所的长处和竞争对手的短处，事务所应当避免不得不与行业中所有的竞争者拼杀的局面，应当将自己置于竞争对手所不具备的强有力地位。

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1.预算资金管理格局缺乏多样化

我国目前执行的预算会计管理制度对于财政资金的收入以及支出方面的管理较为重视，在大量社会资源使用以及占用等方面的情况并没有给予过多的关注和重视。比如各级行政事业单位在固定资产的占用方面情况并没有充分了解，也没有明确以固定资产的方式进行投入的股权投资情况，这样的话极易导致国有资产流失。同时，政府的债务、还本付息情况、预算资金的使用效果等相关问题并没有向广大公众进行信息披露，并不能真实、完整的反映政府实际上的债务数额以及预算情况，这样的话会使会计信息资料缺乏真实可靠性，无法将预算资金的执行情况如实反映出来，会给政府带来很多的财政风险。

2.较大范围的使用有偿资金，对于预算会计核算领域范围也有了新的要求

我国近年来不断推进财政投融资体制的市场化程度，增加了政府投融资的主体，使政府投融资出现多元化发展格局。而且在公共领域内不断介入私营部门，财政资金结构也朝着多元化、多来源、多渠道、多层次等方向发展，有偿资金得到广泛应用。为了增强政府的财政风险意识，应对债务的相关问题进一步进行研究、分析，并加强政府债务管理工作，因此从客观上而言，必须不断扩宽预算会计核算领域。

3.行政事业单位在改革过程中出现的问题

目前，我国行政事业单位正在积极、全面开展改革工作，各级各类的行政事业单位拓宽了自己的筹资渠道，不再仅仅单独以来政府资金拨款，也逐渐面向社会，吸收社会投资力量，进行自收、自支、自费的经营管理模式。在实现这一转变的过程中，会在一定程度上削弱政府部门的主导力量和监管能力，相应的也会提高各级各类行政事业单位的办事灵活性和自主能力。基于行政事业单位自费办事业、招聘人才、建设的发展模式下，为了能够在激烈的市场竞争机制中占得一席之地，求得长远发展，更应该重视预算会计管理，充分利用资金，提高经济效益。

二、进一步加强预算会计管理的相关对策

1.应改变预算资金管理格局，实现全面的预算资金管理

首先应该建立健全的政府会计信息系统，做好政府会计信息的信息披露工作，提高政府会计信息的透明度。当前的政府会计信息系统应加入投资经营的国有资本安全使用情况、失业金以及养老金等使用情况，并且应加入政府整体的会计报表，以便及时了解、掌握关于政府的相关支出和成本信息。同时应将政府会计系统和债务管理、现金管理、预算管理、计划管理相结合，实现经营管理型会计管理模式，并且要求政府各部门都应该编制预算报告，确保政府会计信息的真实、完整性，便于为政府及时提供相关的支出信息和成本信息，为政府部门决策提供重要参考，更好的控制支出。其次，政府部门应详细核查、确认目前内部各个预算单位对固定资产的占用情况，并且将确认的固定资产可纳为政府的资源，经政府专门机构对这部分资源进行管理、维护。

2.应将预算会计的核算领域进一步拓宽

我国各级行政事业单位现阶段的会计基础主要以收付实现制为标准，然而由于新的会计制度不断创新和改革，打破了以往单纯的预算资金管理格局，应该要求建立一套和国际会计核算制度接轨的全新的会计核算制度，应将传统的收付实现制转变为以权责发生制为会计基础的管理模式，可以将社会资源的使用情况、占用情况及时反映出来，也可以使政府财政状况以及财政资金的使用情况完整的反映出来，便于政府部门进一步加强债务管理以及投融资管理工作，准确核实实际的政府财政资金数额，将政府财政风险控制在最低。比如可将会计资产、负债管理以及非现金交易等业务都实现权责发生制作为会计基础进行会计核算，有利于完善收付实现制核算的不足和缺陷。

3.应进一步完善事业单位预算会计的管理工作

首先应提高行政事业单位领导者的法律意识，不断学习关于行业法律的相关知识，并且也应加强对事业单位相关会计人员的培训工作，提高会计人员的业务素质以及技能，可定期聘请一些财政专家或者财政管理高手指导相关会计人员的工作，提高会计人员的理财水平。同时应加行政事业单位内部的成本控制管理，加强内部监督力度，硬化预算约束，以防预算管理人员编制过度膨胀，避免随意调整或追加预算资金，对事业单位内部人员的收入分配应严格执行定额管理。其次，应注意行政事业单位的专项资金使用管理，定期考核政府部门对各项专项资金的实际使用情况以及使用效果，避免挤占、挪用等事件发生。最后应加强行政事业单位的基建投资管理以及固定资产管理，对于事业单位基建投资规模进行严格控制。

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关键词：审计质量 审计风险控制 措施

伴随着我国注册会计师行业从一开始的有限责任的组织形式，到现在的以合伙制为主的格局；从以前的区域性单个所的分散格局，到现在的全国性总分所的布局；从之前国际四大垄断行业高端市场，到现在的国内所异军突起参与角逐；从原来ipo一枝独秀，到现在的新三板、债券等新生业务不断涌现的业务发展，审计工作给予了我们更多的期待和更大的挑战。如何正确应对风险，加强防控是摆在从事社会审计工作者面前的一项重大课题。

一、会计事务所审计风险的成因

（一）社会审计机构模式问题

当前国内会计师事务所大多是有限责任制与合伙制两种形式，其中多数为有限责任制模式。按照这种模式体制下的事务所，事务所面临的审计风险相对较低，这就直接造成了现阶段事务所中的项目管理人员对风险防范意识淡薄，间接导致事务所群体在社会公信力上出现不足。

（二）审计业务质量控制问题

在我国会计事务所中普遍存在着发展不平衡的情况，这主要是由于会计、审计事务所成立的基本条件要求过低造成。另外，由于我国大部分会计师事务所审计质量控制体系相对不完善，导致整个事务所群体在项目管理上存在质量控制制度不完整，事务所直接项目人考评和其项目复核程序流于表面，并不是实质性的复核，从而使审计风险的程度逐渐偏高。

（三）市场恶意竞争问题

在国内现阶段管理体制条件下，由于会计师事务所相对设立门槛不高，社会上各个会计事务所之间的竞争也在不断加大，从而造成部分资质不高的会计师事务所为了承接一些较高较多收入的业务，进而变现通过各种不规范的手段获取业务，比如变相降价获取业务等，就造成了审计质量无法保证的情况，这使审计风险出现进一步增长。

二、建立防范审计风险的相关措施

社会审计作为国家经济监督的一个重要组成部分， 实施的有效与否对社会经济的发展十分重要。审计业务存在的质量风险应着重从以下几方面来加强防范。

（一）规范业务操作程序

我国新的审计准则，以保护社会公众利益为宗旨，强化执业人员执业责任，通过严格审计程序，从侧面体现了先进的审计理念和实务，并在实务操作上，从制度上明确执业人员的责任，这对于降低投资者的决策风险，将更为有效。新的准则更加强化审计项目的执业质量，一方面保证了财务信息的公开性，另一方面也是促进了行业自身发展，新的审计准则是从事社会审计最直接、最根本的法律依据，作为提供执业服务的社会中介，必须严格执行审计准则，按照规范的操作程序开展审计业务。与此同时可以借鉴国外的审计经验，结合事务所的实际情况，制定切实可行的审计业务操作程序或文件，制定明确的风险控制措施，以规范作业行为，建立严格的风险控制制度，以降低审计成本和风险，提高审计质量和效率。

（二）建立严格的风险控制制度

风险意识，对于行业执业人员来说至关重要。作为服务被审计单位的供需主体，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就提供服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，以高水平的服务理念降低事务所的自身风险。围绕事务所确定的岗位职责、业务流程、制度机制三个方面内容重点查找风险点，一是岗位职责风险，通过岗位本身的性质，带来的审计风险的产生；二是业务流程风险，在审计项目实务操作过程中，重点对于工作程序和人员管理等手段，进行管控审计风险。

（三）是制度机制风险，在工作制度机制上进行重点查找，防止因权利失控和行为示范产生风险

在审计方法上，我们深知，风险导向审计模式优于传统制度导向审计模式具，在理念上，风险导向模式不仅可以贯穿于整个项目过程中，而且同时强化了对客户的经营活动风险进行多层次、多方位的综合分析与属性评估，以使审计风险的发送可能最小化，在一定意义上有效地促使了审计人员主动控制审计风险的能力提升。

（四）全面提升审计人员的自身水平，增强风险识别与风险处理能力

首先，审计人员要保持全面的审计的独立性，其中包括了事务所本身与被审计单位无利益关系，在审计过程中和最终出具的审计报告保持应有的客观性与公正性。这要求从业审计人员，在进行审计工作时要严格遵循职业道德准则，防止因个人利益而。其次，从业审计人员在实践中还应不断地加强自身的专业素养，更新知识结构，增强法制意识，确保执业能力不断提升。目前，许多单位内部审计业务采取外包的形式，为外部审计的发展具有广泛的空间。作为社会审计服务的机构应顺应时势的发展，不断更新审计理念，健全审计机构和审计队伍，提高审计人员的职业道德水平，发挥自身优势， 扩大审计业务覆盖面。与此同时，要加强对审计人员的知识培训，引进先进的审计技术和管理经验，不断提高审计人员的自身水平。社会审计工作要围绕国家和地方事业发展目标，关注地方经济发展过程中的重点问题，关注绩效和责任。要从审计的理念、审计内容、审计方法和技术等方面进行全方位的创新，在创新中实现审计风险的有效防控，在创新中实现审计质量的全面提升。

参考文献：

[1]池小丽.论审计风险的成因与对策[J].中国科技博览，2014，48

[2]滕凤云.审计中的风险及防控措施[J].现代审计与会计，2013，07

篇6

记者见到樊澄时，正是这个冬天北京第一场雪的早晨，在位于顺义区的国航办公大楼，望着窗外的雪，樊澄很自然地从天气谈起，讲到了气候、经济、政治、人文等大环境可能对民航产生的影响，以及他个人对公司乃至整个航空业的思考。看似随意的一番话，让记者体会到了他广阔的视野、独特的职业视角和对民航事业的深刻理解与热爱。

战略引领为导向

熟悉樊澄的人知道，他大学的专业是有机合成，后来又获得了北京大学工商管理专业硕士学位，他还持有高级会计师、高级工程师、注册会计师等资格。

或许正是因为这种专业背景，使他的视野并不局限于财务，而是常常站在更高的层面理解财务、运用财务，赋予财务更加广泛而深刻的功能。难怪他的同事开玩笑称，樊总关注的不仅仅是数字表面的“物理反应”，而是更加重视财务数据背后的“化学反应”。这也使他的工作中充满了创新与质变。

樊澄非常重视战略引领和战略实施。为实现“竞争实力世界前列、发展能力持续增强、客户体验独特美好、相关利益稳步提升”的战略目标，国航确立了“枢纽网络战略、成本优势战略、资源聚合战略、产品创新战略、品牌战略、专业化战略和人才战略”的7大战略重点，每年通过战略解码确定公司的年度战略管理点，并建立多层级管控架构推动战略实施。这些年来，国航的战略目标日益明晰，战略进程得到稳健推进，在网络布局，成本控制，运行效率和市场竞争力方面取得了长足进步。

基础管理为抓手

牵牛要牵牛鼻子。这一点在樊澄的工作风格中得到了充分的体现。

初到国航，正值公司上市伊始，针对上市公司财务管理的特点，樊澄以整章建制为切入点，全力推动财务工作的基础管理，确保财务工作有章可循，财务管理有序高效。2010年2月，樊澄亲自挂帅，启动了“国航财务管理支持板块采购和资产管理模块”项目，旨在通过系统建设推动采购、资产管理流程的标准化，搭建国航采购信息及资产管理信息的数据平台，使信息统计更为快速、准确，为有效控制公司采购成本和资产管理成本提供数据支持，使业务数据及财务数据实现有效集成，推动财务核算的精细化，为管理层决策提供支持。

樊澄始终致力于建立理念领先、完整有效的内部控制与风险管理体系，推动实施全面风险管理。在他的主导下公司对财务管理进行战略规划，全方位诊断财务管理体系，确立财务管理的目标和路径。此外，完成了财务内控的基本框架和内控操作指引，编制了公司内部控制规范，通过构建公司风险管理体系，增强了公司抵御风险的能力。

资金管理是企业管理和财务管理的核心，对于资产负债率普遍较高的航空公司而言，资金管理尤为重要。樊澄着力于公司资金管理体系的建设，如倡导资金集中管理，搭建境内外统一资金管理平台。如今，公司已实现境内外资金的统一归集、调度及监控，大幅提高了资金使用率和安全性。

此外，樊澄率先提出了优化结构性成本的管理理念，他强调从飞机整个寿命周期进行成本的战略管理，在源头上控制结构性成本；公司坚持注重成本效率，力求以合理的投入实现最佳的回报，以合理的规模来实现成本管理的规模效应，确保公司维持了在行业中的成本优势。

资本运作为助力

近几年国航在资本运作方面取得了骄人的成绩，樊澄先生是其中的主要推动人之一。2004年12月，国航股票在香港和伦敦证券交易所同时挂牌上市，正式步入全球资本市场。2006年6月，通过交叉持股与国泰建立了战略伙伴关系，对整个世界航空业格局产生了重大的影响。2006年8月，国航回归A股，在上海证券交易所上市交易。2010年11月，公司及时抓住市场契机，成功完成了非公开增发，募集资金约65亿元，进一步优化了公司的资本结构，公司的财务状况更趋稳健。

篇7

1849年矿工们一窝蜂涌进加利福尼亚州，形成了当时著名的淘金潮，世界上第一条牛仔裤的发明者利维-斯特劳斯也是犹太人，原本也是其中的一位淘金者 ，利维-斯特劳斯发现强烈的劳动使得矿工们衣服极易磨损，人们迫切希望有一种耐穿的衣服，在这种背景下，利维-斯特劳斯决定放弃竞争激烈的淘金工作，另辟蹊径，而发明了坚实、耐用的牛仔裤来满足矿工们的这种需求。时至今日，牛仔裤已经成了人们时尚、休闲的常备服装。

中国人做生意喜欢盲目跟风，听什么行业好做，就做什么行业，看别人做什么赚钱，就盲目进入，结果赔了夫人又折兵的事却屡屡发生。

笔者认识一位朋友，原本开一家会计咨询公司，为中小企业和个体户提供财务会计咨询和服务，业务发展还能维持公司正常运作，因为本身业务的关系，认识一位开有5家化妆品连锁店的老板，看到别人做的风风火火，以为开化妆品店一定能赚钱，于是在这位化妆品店老板的引荐下，在一家购物商场，投资十万也开了一家化妆品店，店内所选择的几个品牌在国内品牌来讲也算得上是数一数二了，这些品牌在央视和湖南卫视还会经常投放广告，可半年下来，店面一直处于亏损状态，万般无奈之下，只好考虑将店面转让或搬迁。这位老友说，自己选择的牌子在国内品牌来讲也是叫得响的，而且选择了当地比较有名气的购物商场内开店，为什么每个月卖的货还不够交场租和给员工发薪水呢？

笔者应邀实地考察了他开的化妆品店后，对其做了一些分析。

首先，该好友从会计咨询行业进入化妆品行业，对行业认识和理解的深度不够，对化妆品专营店的运营和管理不熟悉，外行开店一定有一个摸索的过程，看到别人开了5家连锁店，以为这个行业一定好做，存在盲目跟风的心理状态，是导致他开店失败的内在原因。

其次，该化妆品店旁边同时存在3家类似的店面，而且店内品牌知名度也不亚于他自己店内的品牌，直接面对竞争对手的惨烈肉搏，打折降价，送赠品的同质化竞争使其产品本身利润下降，运营成本不断增加。

另外，该购物商场虽然很大型，也有知名度，但在该城市同时面对沃尔玛、吉之岛、大润发等几家大型商超的冲击，有限的顾客资源被不断增加的商超所分流，这也是其本人在选址上的一大失误。

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【关键词】记账行业 发展 目标 思考

一、研究的背景

小微企业不仅是国民经济和社会发展的重要基础，也是实现上海“创新驱动、转型发展”的重要力量。记账机构一般属于小微企业，支持和促进记账行业的规范健康发展，对于促进经济发展方式转变，加快现代服务业发展，深化社会领域改革，规范会计信息质量，服务小微企业发展，将发挥日益重要的作用。

（一）各级政府高度重视小微企业健康发展

小微企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。国务院《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发〔2012〕14号），《上海市促进中小企业发展条例》（上海市人大常务委员会公告2011年第34号），以及《上海市人民政府贯彻〈国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见〉的实施意见》（沪府发〔2012〕98号）等法规文件都明确提出要切实改善小微企业发展环境，制定和落实促进小微企业发展的各项政策措施，推动小微企业创新发展和结构调整，积极鼓励和扶持小微企业健康发展。

财政部《会计改革与发展“十二五”规划纲要（2011―2015年）》、《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，也要求加强对记账机构的监督管理，规范记账行为，更好地发挥记账机构规范小微企业会计信息质量，服务小微企业发展的重要作用。

（二）记账行业发展中存在的问题日益显现

记账行业是现代服务业的重要组成部分，同时作为小微企业的记账机构也是上海鼓励中小企业发展和重点扶持的对象。近年来，随着我国经济社会的持续发展，本市企业财务外包业务快速发展，上海记账行业总体上呈现健康发展的态势。但是，在快速发展的同时，行业公平竞争、专业能力、内部管理等存在的问题也日益显现，亟待通过梳理行业现状，找准影响记账行业健康发展存在的突出问题，深入分析成因，进一步为记账行业规范健康发展提出方向和对策建议。

二、记账机构的基本情况

截止2012年末，上海市经批准设立的记账机构862家，从业人员四千多人，营业收入超过20亿元，其中记账业务收入规模近六亿元，共承接五万多户企业的记账业务。

本市记账机构从业人员中，大专及大专以上学历约占80%，具有初、中、高各类专业技术资格的人员比例近60%。

记账业务收入低于50万元的记账机构，约占本市全部记账机构总数的70%，其记账业务收入合计约占全部记账业务收入的20%；记账业务收入超过300万元的记账机构，占全部记账机构总数的5%，其记账业务收入合计占全部记账业务收入近40%。2012年，大部分的记账机构处于亏损经营或微利状态。

委托记账机构提供服务的行业主要集中在商业和服务业，年销售收入总额在100万元以下的小微企业约占65%，大多执行《小企业会计准则》。

三、影响记账行业健康发展的主要问题

记账行业快速发展的同时，也存在着一些问题。主要是记账机构规模较小，从业人员职业素质参差不齐，个别记账机构还存在压价竞争、违规执业等现象。这些问题不仅严重影响了记账行业的健康发展，也不利于规范市场经济秩序，提高会计信息质量。

（一）记账机构的规模普遍较小制约了行业发展

记账机构整体规模普遍较小，大部分记账机构业务范围仅局限于会计记账核算和税务申报。记账机构规模较小与行业准入门槛标准较低，以及记账机构的服务对象主要是小微企业不无关系。根据《记账管理办法》（财政部令2005年第27号）的规定，专职从业人员满足3名以上持有会计从业资格证书，主管记账业务负责人具有会计师以上专业技术职务资格即可申请设立记账机构。虽然27号令的有关规定有利于记账机构的初创，也满足了小微企业最基本的记账服务需求，但记账机构作为中介行业，应该满足中介行业对人员素质、职业技能、资信水平的要求，然而该行业准入门槛较低、服务模式单一，成了影响记账机构进一步拓展业务规模的因素之一。

（二）公平竞争的记账市场环境尚未较好形成

一方面，记账行业业务竞争激烈，为承揽业务，部分记账机构不得不降低收费标准，行业低价竞争现象普遍；另一方面，由于有关法律法规对未取得许可证的记账和个人兼职会计的管理问题尚未作出明确规定，记账行业中还存在未经工商登记或未取得记账许可证的记账机构，以及个人兼职会计，他们游离于政府部门的监督之外，有的用非正当手段承揽业务，恶性低价竞争，严重影响了记账市场的有序竞争。

（三）记账机构的内部管理有待进一步规范

《记账管理办法》规定，记账机构应建立健全记账业务规范和财务会计管理制度。但是，记账机构相关管理制度不健全，内部控制规范缺失，业务操作不规范现象较为突出。部分记账机构不参加年度核查，或不及时办理变更登记，未进行电算化备案等问题时有发生。个别记账机构的内部管理制度形同虚设，行业自律意识不强，执业不规范甚至违规执业，使记账的独立性难以保证，进而影响了整个记账行业的公信力和社会形象。

（四）记账从业人员的职业素质参差不齐

一方面，记账从业人员中，具有中高级会计专业资格的占有一定的比例，但是初级专业资格（含）以下的从业人员仍超过三分之二；另一方面，委托记账单位广泛分布于商业、服务业等众多行业，执行包括《小企业会计准则》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《行业会计制度》等不同会计制度规范，会计核算业务较为庞杂。从业人员职业素质参差不齐，专业知识老化、结构单一，对国家统一会计制度的正确理解和熟练运用存在不足，这既不利于提升小微企业会计信息质量，也制约了记账行业的发展。

四、记账行业规范健康发展的对策思考

按照党的十报告中关于“政社分离、管办分离，转变政府职能，促进社会组织健康有序发展”的精神，以法律规范、行业自律、政策扶持、加强监督为原则，提出记账行业规范健康发展的对策建议。

（一）明确“十二五”期间行业发展的目标任务

根据财政部《会计改革与发展“十二五”规划纲要（2011―2015年）》、《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》以及国家关于大力发展现代服务业、积极鼓励和扶持小微企业持续健康发展的相关政策要求，进一步发挥记账机构在规范小微企业会计信息质量、服务小微企业发展的重要作用，应确定记账行业“十二五”期末实现的目标任务。

一是行业整体竞争实力明显增强。“十二五”期末，记账行业的业务收入规模、规模以上的记账机构，以及专职从业人员数量等，需要明确一定的量化目标，力争尽快形成记账机构内部管理科学规范、市场定位各有特色、服务对象各有特点、地域分布较为合理、不同规模记账机构有序竞争、持续发展的新格局。

二是政府支持和引导力度明显增强。要在继续有效落实现行鼓励扶持记账机构发展相关政策的基础上，引导不具备单独设立会计机构的小微企业实行财务外包，积极拓展记账机构的业务规模、业务范围和服务领域。

三是行业自律管理体系初步形成。应在充分调研和广泛征求行业意见的基础上，加快建立行业自律组织，规范行业执业标准，强化专业知识培训，实施行业自律管理，配合行政监督管理，不断规范记账行业的从业秩序和竞争秩序。

（二）修改完善法律法规，营造有利于记账行业发展的大环境

良好的制度环境是记账行业健康发展的基础，要在充分调研和征求意见的基础上，进一步完善记账机构管理的法律法规，加快转变政府职能，营造记账行业发展的大环境。

一是认真开展记账行业调研工作。深入研究记账机构在设立审批、日常管理、年度核查或专项普查工作，以及行业发展中出现的新情况和新问题，进一步分析制约行业健康发展的制度因素，为完善法规制度做好基础性的准备工作。

二是适时修改完善相关法规制度。针对调研结果，充分听取行业意见，适时修改完善《记账管理办法》等法律法规，进一步建立健全跟踪监管机制、行业退出机制、违规承接业务处罚等办法。

三是加快政府职能转变，营造行业发展大环境。按照“政社分离、管办分离，转变政府职能，促进社会组织健康有序发展”要求，加快政府职能转变，在法律规范和行业自律的基础上，加强指导和服务，规范执业的监管，以营造记账行业健康发展的大环境。

（三）探索行业自律管理，大力提升记账机构的执业质量和社会公信力

记账机构向企业等各方面提供专业服务，记账行业是现代服务业的一个重要组成部分，实施行业自律管理有利于促进行业自身的规范发展。

一是探索组建行业自律组织。财政部门牵头组织记账机构，特别是具有行业影响力的记账机构，研究行业自律组织组建工作，为行业规范发展发挥作用。

二是充分发挥自律管理职能。行业自律组织按照记账行业发展特点，研究制定执业规范，组织开展专业培训，实施分类管理，交流行业执业经验，探索行之有效的自律管理方式方法，不断提升行业整体执业质量和服务水平。

三是规范行业业务收费标准。由行业自律组织研究制定记账行业收费指导性标准，明确行业最低收费，遏制低价竞争，规范竞争秩序。

（四）政策扶持，积极引导记账机构创新业务发展

充分发挥记账机构的专业服务力量，有效扩大记账机构业务范围，为广大小微企业提供记账会计服务，切实提高小微企业的资信水平。

一是政策引导拓展新兴业务。在记账业务之外积极开拓内部控制设计咨询、企业信息化咨询服务、管理咨询服务等业务，大力拓展记账机构的业务种类和业务规模。同时，在村镇改革中引入记账服务，充分发挥记账机构在规范村镇会计核算、加强村镇资产和资金管理工作中的重要作用。

二是政策扶持支持行业发展。探索通过政府购买服务的方式，公开选聘记账机构为小微企业实施记账专业服务，切实提升小微企业的财务会计信息质量和资信度，有效帮助解决小微企业的融资难和担保难问题。

三是加强培训，打造人才队伍。要在继续强化会计人员继续教育的同时，探索培养记账行业人才，将记账行业从业人员纳入上海地方领军人才和全国会计领军（后备）人才培养范围，打造一支业务素质过硬、职业道德良好的记账人员队伍。

（五）加强监督，督促记账机构规范执业

财政部门要履行监督责任，创新监管思路，切实促进记账业健康发展。

一是强化依法审批。要本着依法、便民、高效的原则，规范记账的行政许可，明确审批责任，强化责任意识，从记账机构设立审批环节加强管理，从源头上保证记账机构质量。

二是强化行业管理。加强记账机构的财务会计信用等级管理，对于成立时间超过一个完整会计年度的记账机构，全面实施财务会计信用等级管理，规范记账机构的财务会计管理，推动记账机构不断提升执业水平。

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关键词：审计质量注册会计师影响因素衡量标准

一、审计质量影响因素

审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。

审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1]。只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与人之间的成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。

在市场经济条件下，特别是资本市场的运行中，由注册会计师实施的财务报表独立审计发挥着不可或缺的作用。这种作用具体表现为监督、预警和经济补偿三方面的机制对于独立审计质量的要求，正是由这三方面的机制内在决定的。依据我国资本市场的现状，影响审计质量主要有会计师事务所、公司治理以及审计市场这三方面的因素。

1．会计师事务所对审计质量的影响

会计师事务所对审计质量的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质。规模越大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低，而机会主义行为的机会成本越大，所以，一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长，它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的份额。由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则，行业特定的知识可以使作为行业专家（industrysPeeialist）的审计师更好地发挥效应。此外，审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验是至关重要的。审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术，同时，由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断，要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险。专业水平是审计人员必备的。执业经验的缺乏和职业判断偏差，不仅会浪费大量的审计成本，也容易形成错误的审计意见，从而导致低的审计质量[2]。

2．公司治理对审计质量的影响

完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，防止审计关系失衡，使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。相反，公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局[3]。公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师的独立性，进而保证审计质量。上市公司大股东持有的流通股比例，上市公司治理结构中，独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计质量。

3．审计市场对审计质量的影响

注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。本文讨论的审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系。

二、审计质量衡量标准分析

审计的基本特性有真实性、有效性、经济性、及时性以及合法性。笔者认为，当审计的过程和结果都满足了审计的基本特性，就可以表示该审计的审计质量较高。换句话说，可以用审计的基本特性来衡量审计质量。具体表述为：

1．经济及时性

指审计工作必须提高工作效率，节约审计成本，贯彻“成本效益”原则，以最小的投入获得最大的产出。并且须在规定的时间内，保质保量的完成审计任务。

2．真实合法性

指审计工作的过程是真实、客观的，审计工作的结果如实反映了实施审计的范围、依据、程序。并且审计工作必须贯彻依法审计的原则，按照审计准则的规定实施审计，包括审计程序合法、取证合法、处理处罚合法等。真实性要求具有相近背景的不同审计人员，分别采用同一审计方法，对同一审计事项实施审计后，能够得出相对一致的结论。使得审计工作的“产品”有助于其用户正确做出决策，发挥审计工作的作用。

三、审计质量的改善措施

1.加强审计人员的教育，提高审计人员的素质

审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要定制一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工，提高专业胜任能力。再次，推进审计技术的创新和应用。比如推进先进的审计软件的应用，推进相关的抽样软件的应用，推进风险导向型审计方法的研究和应用等。

2.加强审计收费监管

首先，在审计收费市场化下，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费，上市公司是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见目的等不正当行为的，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，年报披露审计收费监管有待加强。证监会应进一步有关支付事务所报酬及其披露指南，特别是统一相关标准，以使所披露的信息之间具有可比性，严格要求上市公司按“规范”要求进行披露。基于上市公司有可能利用审计收费作为购买审计意见的筹码，更换事务所的公司应当对支付报酬情况做更详细的说明。

3.完善公司治理制度

首先，要健全和完善董事会以及独立董事会制度。除CEO以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。建立外部独立董事继续教育规定，让独立董事具备一定的财务、会计、审计以及金融知识，有助于其与公司迅速变化的业务保持并肩发展，有助于保证他们尽到监管职责。其次，审计委员会应全部由独立董事构成，并行使聘请审计机构的权力。这样，可以改变目前广为存在的大股东控制的格局，尤其对改变我国上市公司“一股独大”的股本结构的现状、公司治理的落后格局；可以独立监督管理层，减轻其控制造成的财务失控，维护广大中小股东的利益；可以发挥独立董事的专业特长，尤其是审计委员会中独立董事的财务会计专业特长，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。

篇10

随着银行同业竞争的日益激烈及加入WTO后外资银行进入我国金融市场所带来的机遇和挑战，各商业银行也由传统的主要注重经营管理转向经营管理和战略管理并举，把制定战略规划作为获取持续性竞争优势的保证。战略管理会计是为适应战略管理的需要而逐渐形成的，它服从于企业的战略选择，通过报告战略规划的成功与否来对战略管理产生影响。它着重研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策同期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。

一、银行实施战略管理需要战略管理会计

1．传统管理会计已不能适应战略管理的需要。传统的管理会计重点考虑的是成本问题。在日益激烈的市场竞争中，衡量企业竞争优势的指标除收入、成本、利润等财务指标外还有大量的非财务指标，如与银行战略目标密切相关的客户满意度、市场占有率、竞争对手的数量等。就拿市场占有率而言，它反映了企业竞争地位的相对变化，在一定程度上代表了未来银行的盈利状况。而传统的管理会计却未能超越会计主体范围，联系竞争者来分析企业的竞争优势，使企业的管理者忽视市场变化、竞争对手、战略规划等方面的诸多重要因素。激烈的同业竞争使得每家银行在做好内部管理、内部核算的同时，还要不断地了解竞争对手的新动态，了解自己在同业中的地位，这样才能适时调整以保证战略目标的实现。这些要求单靠传统的管理会计是不能实现的。

2．战略管理会计的推行是银行业实施战略管理的必然要求。营造持续性竞争优势是银行战略管理的重要目标之一，而银行竞争优势又取决于其所拥有的相对成本优势。传统管理会计一般以投资报酬率来评价企业的业绩而忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。实际上，企业利润是否稳定增长在很大程度上取决于企业相对的市场竞争地位。战略管理会计从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，它更注重企业持续性竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。它具有明显的外向性，将视角更多地投向影响企业的外面环境，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对成本，做到知己知彼，采取相应的进攻、防御措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持持续的竞争优势。

未来的竞争将是以知识和人才为核心的综合素质的竞争，并以智力和技术投资作为基本的投资方向。与此相适应，对企业效益的评价不应拘泥于一时的得失，而应着眼于全面、长期地提高企业竞争力、发展力，是微观效益和宏观效益、当前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。战略管理会计将对企业效益的评价从狭隘的财务效益转向全方位的综合效益，将对经营成果的计算重点由利润计算向增值计算转变，更好地为战略管理需要服务。

二、银行推行战略管理会计的主要内容

1．协助银行制定战略目标。银行战略目标可分为三个层次：总体战略目标。竞争战略目标、职能战略目标。总体战略目标主要确定经营方向和业务范围；竞争战略目标主要研究银行在同业竞争中的目标定位问题；职能战略目标所要明确的是在实施竞争战略过程中，银行各部门或各种职能应发挥什么作用，达到什么目标。战略管理会计一方面从自身内部出发，研究自身所处的内部环境——自身拥有的资源和能力，搜集各种财务与非财务信息，特别是一些非财务信息，诸如员工的参与和满意度、包括人力资源在内的战略资源数量、与技术开发和金融创新有关的指标；另一方面着重对其外部环境——包括竞争者、客户。政府等方面的研究，加强银行外部信息的搜集，通过对竞争对手的分析，对客户群体的研究及对国家政策的理解，明确自身面临的外部挑战，提出各种可行的战略目标，供高层管理者选择。

2．对银行进行战略成本管理。从外部竞争形式来看，一方面随着我国经济体制多元化格局的建立，适应金融需要的新型金融机构迅猛兴起与发展，我国银行之间竞争日益加剧；另一方面随着我国加入WTO，金融市场全面开放已成为必然，我国银行要在与外资银行的激烈竞争中处于不败之地，决定因素不仅在于实力，更重要的是取决于是否有健康发展的经营管理机制，取决于能在多大程度上降低成本。战略成本管理跳出传统成本管理框架，着重从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。在强调利用收入成本率、收入费用率。负债成本率和法定利率偏离度等成本管理指标的同时，还加强了对银行战略成本的研究，包括隐含规模成本、技术投入与产出成本、人力资本的投入产出成本、金融创新成本等，以避免经营中可能出现的大量成本浪费问题，为顺利实现战略目标奠定基础。

3．为银行的经营决策提供服务。为了长久保持竞争优势，银行更应关注未来信息。战略管理会计在提供与经营决策有关的信息过程中，克服了传统管理会计所存在的短期性、简单化的缺陷，着重提供各种相关、及时、可靠的信息。它着眼于长期本量利分析，更能反映银行投入的实际业绩，为其持续发展提供有用信息。例如，如何规划调整分支机构，撤并收缩业务量少、保本点以下、当地进入资源匾乏的营业网点，发展存款多、效益好、潜力大的精品机构；如何规划调整各职能部门人员配比，提高管理效率；如何在客户选择上区分优劣，提供差别服务以提高资金成本的效率和效用等等。

4．进行人力资源核算，提高银行人力资源使用效率。人是银行进行经营管理活动的核心。他既是银行的一项重要资源，在银行经营活动中具有特殊的使用价值；他又是一种以智力资本为核心的人力资本，通过人力资源的运营能创造出远远高于对其投入的新价值。人力资源管理是战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容。战略管理会计包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及一年一度的员工绩效评价。其核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源的投资分析。战略管理会计突破了传统管理会计的研究领域，从更深层次的角度来分析研究人力资源，尽可能地提高人力资源使用效率，为战略目标的实施服务。

三、推行银行战略管理会计的几点建议

1．加强银行的战略管理，明确战略管理与经营管理的关系。战略管理与经营管理不同，它着眼于未来，是一种长期性的规划。它所要考虑的是全局性、长远性的因素。在制定战略规划时还应注意与短期的经营规划相区别。面对国际金融业并购热潮的加剧及加入WTO后国外金融航空母舰的冲击，我国银行不能坐而无视，必须突破现有分业经营格局造成的管理思想上的限制，将混业经营理念纳入银行的长期战略目标。当然，战略性的规划也需要经营收益相支持，只有完成各阶段的经营目标取得经营收益才能实现战略目标。明确了战略目标，制定了战略规划和切实可行的经营方针，就能为推行战略管理会计创造条件。

2．尽快建立健全银行战略管理会计信息系统。信息资源的搜集和利用是战略管理会计的关键。要想发挥战略管理会计的优势，更好地为银行的战略管理服务，就必须尽快建立健全银行战略管理会计信息系统。该会计信息系统应包含内部与外部、财务与非财务等诸多方面的信息收集、整理和分析。因此，首先必须扩大现有的会计信息系统，注意搜集现有会计信息系统中所没有的外部及非财务信息，补充现有系统。同时还须加强对此类信息的整理和分析以不断完善现有会计信息系统，提高现有会计信息系统的使用价值，为战略管理服务。