电商企业税收筹划范文

导语：如何才能写好一篇电商企业税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、商业连锁集团企业常用纳税筹划方法

（一）利用分支机构核算方式选择进行的纳税筹划

根据《公司法》规定：子公司具备一定的法人资格，需要依法负担民事责任；分公司没有相应的法人资格，自身具体民事责任交由总公司承担。一般情况下，公司设置分支机构，而分支机构不具备法人资格，同时不可独立进行核算，而由总公司集中进行所得税缴纳。企业可运用这一特点合理组织税收筹划对自身的所得税压力进行调节。企业在进行机构设立过程中须充分考虑，根据自身情况选择设置子公司还是分公司。通常，选择设立分公司比较有利，如出现总公司和分公司一方盈利、一方亏损的情况，盈利可在扣减亏损后再缴纳所得税，最终达到降低整体税负的目的。

关于税收优惠，假如只有企业的总机构享有一定的税收优惠，可以设立分公司，由此分公司可以和总公司同时享受优惠政策；反之，假如只有分支机构所在地区存在税收优惠，则企业可以设立子公司，也可以将之前的分公司重新进行子公司的注册，由此使子公司享受优惠，实现税收筹划目标。

（二）存货采购环节的纳税筹划方法

关于总分机构的货物配送，企业可以按照具体的需要加以科学的筹划。总的来说，总部到分支机构操作较为简单，依据“总部―分支机构”或者“总部―地区总部―分支机构”的形式，前者属于内部移库，总公司集中进行核算；后者可由总公司销售给地区总部，此销售价格可以结合总分部具体的应税利润进行制定。此外，具有一般纳税人资格的企业如向一般纳税人进行采购，采购价格非常高但是可抵扣17%或13%的进项，寻求小规模供应商进行采购，采购价格偏低，但是只能进行3%的抵扣。如企业向小规模纳税人进行采购，销售时销项税可能是17%或13%，但进项为3%，税差大，定价时要充分考虑该因素。合法运用各项税收政策对具体的货物采购流程进行设计，由此达到企业税负减轻、毛利提高的目的。

（三）向供货方收费方式选择的纳税筹划方法

大部分商业连锁企业在同产品供应商进行合作时，都会结合具体的合同规定收取供应商相应的费用。通常来说涉及下列多项费用，比如管理费、广告促销费、商品上架费等，这些费用可统一称为信息服务费。此外，企业同时需要根据年度销售状况按照一定的比例获取返利，部分企业会收取高昂的服务费和返利，甚至高出产品进销差价。针对企业向供货单位收取各项费用与具体的商品销售额、销售量不存在必然关系的，同时企业提供劳务收入发票的，需要根据服务业标准征收增值税，一般税率为6%。针对企业收取供应商的和商品销售情况有关的返利，需要根据平销返利行为相关规定增加当期的增值税，一般税率为17%。由此企业可根据具体情况进行费用设置，合理安排服务费和返利，来实现税收筹划，假如需要抵扣更多进项税，多收返利较有利，假如不需要抵扣，根据所提供服务收取的服务费仅需要上缴6%的增值税。通常，商业连锁企业会采用以下两种方式和供应商进行费用结算：例如，当出现100万元收入，根据合同约定，供应商需要向商场支付10万的费用，其一是供应商向商场开出100万的增值税发票，而商场根据所提供的服务收取10万元的费用，并向供货商出具10万元的发票，商场实际承担税收为10万元的6%；其二，票扣方式，供货商给商场出具一张抵扣费用之后的价值90万元的增值税发票，商场实际承担的是10万的17%增值税，最终以抵减成本的方式减少成本，增加毛利。

（四）促销方式的纳税筹划

商业零售企业很多情况下为进一步拓展市场，提升商品销售额，往往会利用各种节假日开展打折促销活动，例如，返利销售、降价销售、买一送一等。连锁零售企业在促销时需要选择合适的促销方式，不仅需要结合具体的营销效果，还需要充分考虑税收成本。促销方式不同，选择的税收筹划方式也不同，在选择促销方式时可以结合扣除税收后利润确定合理的方式。企业的无偿赠送将视同销售行为需要计提销项税，但是有偿赠送则不会另外增加税负；降价或者打折促销方式，可以使企业税收和收入直接减少，但同时也会使供应商返利减少。买一送一的方式中，赠送商品视同销售需要计提销项税；采取赠送折扣券的方式，在使用的过程中类似于打折促销。

“营改增”之后，部分企业还可以通过商品和服务的组合销售来进行税收筹划。比如，对一般纳税人而言，商品销售的毛利一般需要征收17%的增值税，而服务收入只需征收6%的增值税。因此，企业如将收入中的合理部分作为后续提供服务的收入，既降低了税负也提升了服务的内涵，如出售家电时，将部分收入作为后续提供延保服务的收入处理。

二、商业连锁集团企业纳税筹划面临的风险分析

纳税筹划风险主要是指因为企业在进行税收筹划当中面临诸多的不确定因素或干扰性条件，导致纳税人遭受税收损失或付出一定的经济代价的风险。

（一）纳税筹划面临的风险

1.政策风险

该风险是指企业在筹划活动时，所制订的筹划方案和当前国家的法律政策发生了一定的冲突，由此给企业造成了一定的障碍。比如在该集团企业实际经营过程中，企业的管理及财务人员对税收政策没有进行正确全面的理解，而使企业面临一定的风险。集团企业通常是由财务和会计部门来制定纳税筹划，但是如果参与筹划的人员缺乏足够的专业知识，同时也没有深刻理解税收和法律政策，在制定纳税筹划时必然会出现一定的偏差，最?K引起相应的筹划风险。此外，还存在税收政策调整所引发的风险，如“营改增”的政策变化。因集团企业所制定的纳税筹划并非一成不变，筹划工作也是随税收政策调整而改变的，假如税收筹划方案依然坚持原来的策略，一旦国家的税收政策进行调整，以前所实行的方案则会变得不符合法律，由此使得税收筹划方案无效，进而引发相应的风险，遭受一定的损失。

2.经营风险

经营风险指的是因为企业在实际的经营过程中实施错误的经营策略，进而不利于实际经营的，或违背了企业未来的长效发展。根据现有的市场经济条件分析，纳税人所遭遇的经营风险，明显体现在投资决策所造成的风险。税收政策属于国家调控经济所使用的杠杆工具，除了国家所制定的税收法律法规，各个地区和省份也制定了相应的细则，两者可能存在一定的差异。集团企业在组织税收筹划时，应从各个子公司所在地区细则的实际差别入手，否则极易造成税收筹划无效，同时造成很大的经济损失。此外纳税筹划需要一定的成本，在实际运营??中，不但涉及税收筹划所造成的成本费用，同时还有由于实行该项筹划方案而舍弃其他利益所要面临的风险。

3.财务处理风险

这一风险指的是集团企业在税收筹划时，会遭遇财务处理风险。财务机构作为企业最为核心的部门，负责企业各项财务工作，所制作的各项财务报表无论是年报、季报还是月报都必须准确、明了、有根据。但是根据当前对部分集团公开资料的财务状况分析，其财务管理中依然会存在一定的缺陷，如未对相关财务风险加以很好的防控，致使税收筹划难以顺利实施，会严重威胁企业未来的发展。进而，财务风险处理必定是企业后续税收筹划的重要内容，企业需要在这一方面投入足够的人力、物力资源，就自身的财务工作进行相应的改革，可有利于财务风险的解决和处理，改善税收筹划效果。

（二）商业连锁集团企业常用纳税筹划方法及其存在的风险

1.利用设立分支机构核算方式选择的纳税筹划风险分析

首先，关于分支机构利润分配方式及其相应的责任风险，分支机构自身不具备独立的法人资格，因此对于独立分配利润非常不利。与此同时，分支机构一旦遇到风险以及法律责任，往往会连累总公司的正常经营，但是子公司却不存在这样的顾虑。然后，商业连锁企业需要根据具体情况确定到底是采取统一核算还是进行独立核算，针对各分支规模都相对大、业绩相差很大的企业为保障各个机构亏损和盈利得以均衡可以进行统一核算。但需要注意的是，企业在进行机构的设立过程中必须进行充分的考虑，根据自身的情况确定设置子公司还是分公司，一般情况下设立分公司更有利。然而，设立子公司除了可享受当地的税收优惠以及出于税收筹划的目的以外，对于企业集团来说还可能出于地区划分或者业态整合的需要。因此，规模大的企业集团一般会将设立子公司和分公司的方式结合使用。例如，永辉超市属于大规模的连锁商业企业集团，就采取了两种方式相结合方案，根据2016年半年报，其2016年上半年的营业收入为245亿，2015年同期为208亿，同期上涨了17.68%，截至2016年6月30日，下属62家子（孙）公司，涉及四种业态，309家门店。

但是，该项纳税筹划也存在不足。首先，该筹划方式可能对企业税收缴纳的灵活性造成影响，未来其运行模式一旦出现变化，其所制定的税收筹划方案则无法再发挥效用，税收筹划方案极易失败。其次，最新进入的企业所承担的成本会提高，可能无法将其成本全部抵消，达到预期目标。

2.存货采购环节的纳税筹划风险分析

这一环节的税收筹划风险更多是体现在低价采购，高税支出的问题上。比如，商品供应部由于不需要供应商发票直接以240万元的价格采购了260万元的材料，从表面上分析，这一行为为企业节省了20万的成本，但是站在财务层面分析，企业不获取发票，所支出的这240万无法计入成本也无法将其进行税前扣除，由此企业需要为这240万承担25%企业所得税，价值60万元；此外，因为企业没有获得相应的发票也无法有效的抵扣进项税，企业需要根据240万销售额多缴纳17%的增值税，价值34.87万元。因此连锁企业在这一环节的税收筹划极易出现片面性风险，单纯追求表面上的低价，最终反而造成了企业税负的进一步加重。

3.向供货方的收费方式选择的纳税筹划风险分析

该方式的关键是将供货商收费得以合理的分解，但是企业也会面对片面性或者政策方面的风险。在选择相应的收费方式的过程中，假如企业仅仅关注眼前税负降低，过度提高服务收入的比例，会在加重供货商负担的同时，也忽视了企业长远的利益，全局考虑可能不到位。但是由于各地优惠政策不同，以及政策的不断变化，由此收费过程中也会使企业遭遇政策风险，导致企业税负增加，面临税收筹划风险。

4.采取不同促销方式组合的纳税筹划方法风险分析

企业所实行的税收筹划主要是运用国家税收政策法规的差别以及弹性制定的，但各种税收筹划方案的特点是不同的，也会遭受企业外部环境极大的影响。在企业日常的经营过程中，最为有效且合理的促销方式为打折销售，效果最差的是销售返还现金。企业在考虑促销方案时，需要充分考虑成本组合以及扣除税收后的净利润。此外，针对商场提供的各种抵扣券以及现金抵用券，如仅仅可在后续的购买当中使用，该形式只对资金自身的时间价值产生一定的影响，不会对促销方式造成影响。所以商场在保障销售增加的基础上，打折销售的形式对企业所造成税负影响是所有方式中最为有利的。企业结合当前的具体情况确定的销售方案并非是最佳的，需要结合时间环境的情况、产品供应商、税收政策进行适时的调整，否则企业将因为方案的问题遭遇不同的风险。

三、商业连锁企业纳税筹划风险的防范与控制

（一）商业连锁企业纳税筹划风险防范

1.构建纳税筹划风险防范机制

为快速高效的应对风险，企业需要建立相应的风险防范机制，从根本上控制税收筹划风险，为企业发展奠定基础。其一，明确各项税收筹划影响因素，有针对性的组织各项活动。其二，和税务局进行有效沟通，了解自身各项资料，掌握税收最新动向，及时对税收筹划方案进行调整，更好地防止企业遭受风险和损失。

2.做好财务管理基础工作

为控制和降低税收筹划风险，需要将财务管理基础工作做到位。必须对自身的会计核算工作进行规范，保障企业账务清晰明了，及时足额缴纳税款。此外，必须切实提升工作人员的业务素质，确保财务管理工作效率和水平的提高。积极组织相关培训活动，加强专业知识的学习。

3.强化和税务部门的协调

为了更好地降低纳税筹划风险，企业必须加强同税务部门的沟通，有效规范自身的税务筹划工作。其一，可以明确具体的税务流程，学习税收法律政策，保障纳税筹划方案合规。其二，及时向?务部门咨询相关政策内容，明确各项条文规定，防止筹划存在纰漏。

（二）商业连锁企业纳税筹划风险控制

1.规避纳税筹划风险

制订随时规避风险的筹划方案，较之应对风险的对策，该方案存在较强的局限性和不足，但属于一项可以最为彻底消除税收筹划风险的方法。在方案筹划环节，企业需要科学的预测自身可能会遭遇的风险，分析是否可以选择规避税收筹划风险措施。

2.降低纳税筹划风险

较之规避风险，降低风险更为主动。该方法含有损失抑制和预防两个层面。由于企业做出的纳税筹划反映出一种预先性，所以关于筹划风险的预防和抑制更多的倾向于损失预防方面。

3.分散纳税筹划风险

假如可以把税收筹划风险进行分解，分散在多个独立企业中，可以降低由于风险导致企业遭受损失的程度。企业常常不可能仅仅针对一个商品、一项业务或者一个税种组织税收筹划，必须进行全面的分析和考量，以企业的发展全局为着眼点，针对企业各项经营活动进行纳税筹划。可以结合企业的具体情况，根据时间、地点的不同，选择不同的各项筹划组合方案，可以针对同一项业务实施多项筹划组合方案，假如相关方案的实施可以形成最佳组织，则可以很好地实现分散纳税筹划风险的目标。

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关键词：施工企业；税收筹划

近年来，随着国内建筑市场的变化，施工企业面临的环境越来越复杂，如何提高企业的经营管理水平成为广大财务管理人员共同思考的问题。税费作为企业资金流出的一部分，对企业的现金流的重要性日益凸显，企业的税收筹划也随之成为一个重要课题。

一、施工企业税收筹划现状

目前，施工企业的税费主要以营业税的就地缴纳和企业所得税的汇总缴纳为主，增值税、个人所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、印花税的缴纳为辅。但由于各种主、客观原因，施工企业在各项税费的缴纳和筹划上存在以下问题：

（一）缺乏专业的税收筹划人才

从事税收筹划的人员，必须熟知税法和企业的财务会计制度，同时对企业的生产经营、财务管理、市场预测等也有相当程度的了解才能胜任税收筹划工作。而现阶段施工企业普遍缺乏既精通税法，又了解相关知识的人才。

（二）税收筹划存在认识误区

在施工企业，许多人不了解税收筹划对企业的巨大意义，认为税收筹划就是采取一切手段少缴税、不缴税，甚至偷税、漏税。没有真正理解税收筹划是在遵循国家税收相关法律、法规的前提下，对纳税方案进行优化选择，以减轻税收负担，取得正当合法的税收利益的一种活动。

（三）对税收筹划中的风险重视不够

企业在税收筹划过程中，因征纳双方对税收法规认识存在差异等原因，使得税收筹划具有风险性。如不考虑这些风险因素，将会因错误的税收筹划给企业造成损失。

二、施工企业具体税收筹划

（一）营业税税收筹划方法

新的《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》于2009年1月1日起正式实施。新的暂行条例与以前条例在许多方面发生的明显变化。根据新条例，施工企业在进行营业税纳税筹划时可从以下几方面着手。

1.努力加强材料管控

施工企业在施工过程中大部分缴纳的是营业税，而企业为施工生产而采购的材料、设备、配件等均为增值税税目。施工企业作为增值税流转最后一个环节，成为事实上的负税人，其采购的材料、设备、配件均无抵扣项目。所以，在企业的日常施工管理中，材料的节超成为降低税负的关键。企业应努力降低不必要的材料浪费和设备采购。

一个工程项目材料将占据总成本60%-70%的份额，对于规格相同或相似的材料,应避免货出多门，与不同的材料供应商采购相同材料往往导致企业的计税依据混乱，税负居高不下。企业应坚持阳光采购和大宗材料招标，与信誉较好的供应商建立一种长期合作的关系，最大限度地降低原材料的价格，节约原材料采购费用，降低计税依据，从而给企业带来了明显的经济效益。

2.合理选择施工场地

国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在施工现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％），而避免缴纳增值税的纳税风险。

3.巧妙利用营业差额纳税

新的《营业税暂行条例》删除了旧条例中关于建安企业实行分包或转包的，以总包人为扣缴义务人的规定。《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）也废止了“建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人；企业从事跨地区工程建筑业应税劳务的以及企业在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税扣缴义务人”的规定。

新法条的执行，意味着施工企业与无论是否实行分包，建设单位和施工企业均不再具有法定扣缴义务。旧《营业税暂行条例》扣缴义务人规定的执行，使得施工企业和所属劳务队伍的营业税以施工企业缴纳为主。劳务队伍和分包队伍凭施工企业税票，为施工企业开具劳务或分包发票。按照新的《营业税暂行条例》施工企业法定扣缴义务人资格取消后，劳务队伍和分包队伍的发票以其自主缴纳为主，若施工企业仍然代劳务队伍和分包队伍缴纳税款，则劳务队伍和分包队伍不能凭借施工企业税票开具发票。

4.重视工程承包合同的签订

不同合同适用的税率是不同的，施工企业在签订合同时应该引起足够重视，在合法的前提下应当尽量选择税率教低的合同方式，比如施工企业与建设单位签订承包合同就适用建筑业3％的税率，如果不签订承包合同就适用服务业5％的税率。当承包有关安装工程业务时，无论是否参与施工都应按照“建筑业”税目适用3％的税率缴纳营业税，如果施工企业只是单纯地负责工程的协调业务，与建设方没有签订建筑安装工程合同按5％缴纳营业税。

（二）企业所得税税收筹划方法

1.合理选择公司设立地点

利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以从生产经营之日起享受“两免三减半”的税收优惠政策。

因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。

2.积极申请高新技术企业认定

根据新实施的《企业所得税法》，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。同时，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，五个经济特区和上海浦东新区内新设立的高新技术企业，还可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。

3.恰当地设立子（分）公司

企业所得税以法人为单位汇总纳税。因此，企业在设立业务部门时，可以适时选择设立分公司或子公司。设立的办事机构或分公司可汇总纳税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。据此，对于企业新设立的业务部门，由于刚开始运作时，一般亏损较多，因此组织形式以分公司为宜，以实现总分机构盈亏互抵，实现节税。对于目前亏损的子公司，可以考虑通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而起到降低集团税负的作用。

4.做好子公司之间的合并、分立

除考虑企业集团整体战略目标外，从税收角度，对集团成员企业进行合并、分立等并购重组，可以降低企业集团的整体税负。由于各成员企业所享受的优惠政策、收入的确认时间及方法、资产的计税基础、费用的扣除标准、应税所得的实现过程、缴纳税款方式都存在差异，因此，按照有利于降低集团整体税负的目标对各成员企业进行并购整合，能大大减少集团整体税负，降低税收风险，实现企业集团整体战略目标。

结束语：目前，我国税收政策变化很快，各种新的法律、法规不断出台，作为财务管理人员和税收筹划人员要不断更新税法知识，时刻关注财税政策的变化，实时了解国家的税收动态，从全局的角度把握好企业的税收筹划。一个成功的筹划方案往往意味着企业对税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。企业在具体税收筹划的过程中，其方法和思路并不应局限于本文阐述，还应以系统的观点来精心安排，妥善筹划，为企业实现预期利润及目标，提高核心竞争能力而努力做好税收筹划工作。■

参考文献

[1]全国注册税务师职业资格考试教材编写组 2011年全国注册税务师执业资格考试教材 税法（Ⅰ）中国税务出版社

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1税收筹划的意义及特点

1.1税收筹划的意义

笔者认为税收筹划的意义在于企业或者股份制企业在合理合法的前提下，通过对自身经济活动的行为中所创造的利润所需要缴纳的税额在税法允许的范围内进行一切合法的减少纳税额。从而将企业的利润实现最大，成本降到最低。

1.2税收筹划的特点

第一，税收筹划具有合法性。企业的税收筹划必须以合法性为前提，企业作为纳税人，应当依照国家的相关法律在选择纳税方案时做出最有利于自身发展的选择。因此企业进行税收筹划具有服从配合国家税法的意义。

第二，税收筹划具有事前筹划性。企业在进行生产经营，投资活动等设计和安排时需要进行税收筹划。在现实的经济活动中，由于特定经济事项的发生使企业负有纳税义务，比如产品劳务销售，货物运输后需缴纳增值税等，这便说明纳税义务的发生具有滞后性。但是税收筹划却不同，他可以事先进行筹划，这样可以避免在实际经济利益发生后所需缴纳不必要的多余税款。

第三，税收筹划具有明确的目的性。企业采取税收筹划目的是为了降低企业的成本支出，一般情况下，通过两种方式来实现：第一种是税负最低，即企业在选择纳税方案时选择税收负担最低的策略；第二种是延缓纳税的时间，即当企业所选择的方案在缴纳的税款基本相同的情况下，尽可能晚的去缴纳税款。

2房地产企业税收筹划的必要性及涉及的税种

2.1房地产企业税收筹划的必要性

第一，房地产企业税收比例高。我国目前的税收体系中，房地产企业需要缴纳的税款种类比较多且复杂，在短时间内，纳税人要想促使我国的税收体制发生改变是不可能实现的，因此企业要想减轻自己的经济负担，最直接最有效的方法就是避税，减少税收成本，进行税收筹划。这样才能使房地产企业在不断变化与竞争的市场大环境中求得生存。

第二，房地产企业竞争压力大。因为房地产业在我国的起步比较晚，发展还不充分，这就导致了企业的税收政策在选择上具有局限性，但是因为体制上的不完善，企业在税收筹划措施的实施上也提供了一定的发挥空间，所以如果企业在实施税收政策时能够合理地利用这些空间，企业整体的税收筹划水平就会获得很大程度的提高。

第三，我国税收环境不断改善。随着税收体制在我国的逐步发展，我国正走向一个崭新的税收环境，从而也促进了企业税收在减免、缓交时更加合理化与合法化，各种主观因素对纳税征收的不良影响也逐步降低了，一个健康的纳税环境也为我国目前税收优惠政策的实施提供了良好的发挥空间。

2.2房地产企业涉及的税种

第一，前期准备阶段的税种。房地产企业在前期准备阶段的税收缴纳主要以耕地占用税和契税为主，耕地占用税的缴纳是用来保护耕地，促进土地资源的合理利用，避免非农业建设的单位和个人占用土地资源，减少国家的耕地面积。耕地占用税实行差别定额税率，是一种一次性定额征收的税种。如果房地产开发商将农民的耕地占用，就必须要在土地管理部门对其行为进行批准同意，占用耕地之日起的30日之内缴纳耕地占用税。主要类型包含国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠予、房屋交换五项内容。由于我国的经济发展具有不平衡性，结合各个地方的实际情况，我国实行了不同的契税税率，一般实行3%～5%的幅度税率。

第二，房地产开发阶段涉及的税种。房地产企业按照自身营业额的3%进行缴纳建筑营业额；在签订了实施建设施工合同以后需要缴纳合同金额万分之三的印花税；同时还要根据施工所占地域的大小来缴纳城镇土地税。

第三，房地产销售阶段涉及的税种。一是营业税。营业税是提供应税劳务，是对无形资产的和销售税的转让。在营业税的发展阶段主要是指以“建设”税按照建设单位，在按3%的税率征收营业税的营业额，征收范围包括建筑、安装、维修、装饰及其他工程业务。二是土地增值税。土地增值税是对转让国有土地使用权，对建筑结构和获得的单位和个人，在收集房地产价值转移税。房地产企业主要以开发土地、建设施工、销售楼盘作为自己的经济活动来赢利。土地增值税的超额累进税率，不得超过与50%部分扣除项目金额的比值，税率为30%，速算扣除系数为0。三是企业所得税。企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得税征收的对象。房地产企业转让或出租房地产取得的净收入，必须纳入企业的总利润和缴纳企业所得税。一般采用25%的比例税率。

3某房地产公司主要税种的筹划方案

3.1营业税的筹划

营业税的关键在于营业额。实行税收筹划对于营业税来说不是最优选择，减少的税收成本较少。但是营业税在确定应税营业额上变化的幅度却比较大，但是这样的弹性却为纳税人的纳税筹划提供了更大的发挥余地。营业额越大，就越需要通过税收筹划来减少营业税纳税额，因此营业额的税收筹划方案还需要根据营业额的大小来制定，其目的最终是为了让企业的营业税税收成本降低，从而给企业增加利润。

3.1.1避高就低，降低税负

本项目中，住宅按毛坯房销售，而商铺和车库按装修后的成品房出售。这里就需要筹划由房地产企业完成的这部分装修费用。规划方法将房子装修，装修和设备安装费单独的合同，公司签署了在商店和车库销售合同是根据毛坯房的价格计算，5%的营业税计算，装饰分公司和客户房地产公司签订的装修合同，所以房子装修应缴纳3%的营业税。房地产公司有商店，其占地45920平方米，除此之外还有6000平方米的停车场。原本打算商店在6000元/平方米的平均销售价格，按照2000元/平方米的均价车库销售，装修费按每平方米500元的标准，商铺，车库300元标准每平方米。如果根据毛坯房销售合同的标准组件，应缴纳的营业税如下：

商铺销售应缴纳营业税：459205×500×0.05=1262.8万元

车库销售应缴纳营业税：6000×1700×0.05=51万元

装修应缴纳营业税：（45920×500+6000×300）×0.03=74.28万元

这样筹划可以节约营业税1437.6万元-1388.08万元=49.52万元

3.1.2把价外费用剥离出去

该项目在住宅销售的房地产公司，收集水、电、煤气安装费，维修基金设施费。通过业务的合理分离，分离费用规划方法，同时在住宅销售的房地产公司，所有收费由物业公司物业管理公司开具发票，收费，这费用是房地产物业出售。根据国家营业税税法相关政策，物业管理部门征收了业主们的水、电、暖、气等相关费用，但是房地产公司并没有进行对业主们收费，所以不需要缴纳营业税，不属于法律范围内。这一项可节约营业税（300+3000）×480×0.05=7.92万元，城建税及教育费附加0.62万元。

3.2企业所得税收筹划

据查阅资料了解，我国在2008年实施了《企业所得税法》，将企业的年度工资在税前就扣除，也取消了工资税，一些工资和福利都会大幅度地减少税收，这意味着中国房地产企业的工资税前扣除，这有可能扩展需要展示的更多工资支出。在这些项目的计算中如果把超支的职工福利费和职工教育经费用工资的形式进行结算，那么超支的部分就可以在税前给予全额扣除。企业在自身生产经营活动过程中涉及的业务招待费不得超过年销售收入的千分之五，广告费和业务宣传费是企业的一笔大支出，需要企业进行合理的安排与筹划，企业在业务招待费方面应给予高度重视，在实际的经营活动中也可以在业务招待费与业务宣传费的部分内容方面进行相互之间的替换。因此，房地产公司应该对企业的宣传费、广告费和招待费进行相应的规划与控制，虽然不是主要成本支出，但也不能小视。

4结论

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前不久。德国高科技公司英飞凌总裁舒马赫语出惊人：英飞凌考虑将公司总部从慕尼黑外迁它国。这可以节省一大笔税收支出。据悉，因中国税收方面的优惠政策，近几年英飞凌在上海浦东工业园成立了中国总部（包括公司最大的软件中心），在无锡建立了生产基地，在西安开辟了科研基地，并计划在苏州工业园成立一家生产芯片的合资企业。

众所周知，英飞凌公司是以生产电脑芯片等高科技产品为主的高科技企业，是德国股票指数DAX中的一员，是德国高科技企业中的旗舰式企业，它在德国乃至于世界的高科技领域的地位是很高的。它究竟为何要外迁他国呢？据德国工商协会最近的一项调查表明，筹划搬迁的公司并非英飞凌一家，有不少于25％的德国企业正在筹划外迁。让以英飞凌为主的德国企业外迁的主要原因之一是德国政府每年居高不下、不断增长的税收支出，而外迁可以降低税收支出。由此可见，外迁主要是以英飞凌为代表的德国企业进行税收筹划的结果。那么，什么是税收筹划？如何进行税收筹划呢？

目前，我国税收筹划还处于初始阶段。在实际工作中，人们对税收筹划的内涵及其应用还存在一些认识上的误区。笔者立足于财务会计原理，并结合工作实际，谈谈自己的一些粗浅看法。

一、税收筹划的内涵

对税收筹划的定义，综述国内外观点主要有三种：第一种，认为税收筹划是通过预先谍划进行偷税、漏税，甚至骗税和抗税的违法行为。九十年代以前，大部分国内人士，包括税企，甚至理论界的一些人都这样认为；第二种，认为税收筹划就是避税，即通过合法子段减轻税收负担。九十年代，当时我们许多人包括一部分税务干部在内都是这样认为；第三种，认为税收筹划是企业对涉税事项的计划安排。具体的说，就是指纳税人在不违反具有法律效力的税收法规的前提下。以企业最大经济利益为目标，对涉税事项进行全方位全过程的、周密细致的计划和安排的一项涉税经济活动。

笔者认同第三种观点。应该说，税收筹划包括通常的节税（指纳税人利用现行税收法律法规的优惠政策达到不缴税或少缴税，以减轻税负的经济行为）、避税（指纳税人利用法律漏洞或含糊之处来安排自己的经济活动，以减少本应承担的纳税数额的经济行为）和税负转嫁（指纳税人通过提高商品售价或压低商品购价等方法，把税负转嫁他人的经济行为），而与偷税、逃税、骗税等违法行为相对应。显然，它包括符合立法原则的类似于税收优惠政策的涉税经济行为，也包括因法律的漏洞或含糊之处而不缴或少缴税额的涉税经济行为。它主要具有以下四个特征：

1、不违法性。这是税收筹划最基本的特征。不违法不等于合法，但大部分有关的报刊、杂志、专著或网站上，都将税收筹划（或纳税筹划）定位在“合法性”上。笔者认为。这是不妥的。现实中纳税人从事经济活动的最终目标就是获取最大利益，而他们在涉税方面的手段就是坚持一个原则：不违反具有法律效力的税收法规。另一方面，“合法性”既包括符合立法原则和精神，又包括符合法律条文。但作为税收法律法规的漏洞或含糊之处，则是不符合立法原则和立法精神的。它是因为政策制定者的疏忽，或是因为当时的条件还不成熟而暂不要求造成的。“疏忽”是因为对情况不了解，而“不要求”则是因为新生事物或特殊现象。疏忽是暂时的，政府会采取措施补救；对新生事物或特殊现象，只要是健康的、有益于社会发展的，当政者不会马上去制定什么政策阻碍它的发展。即使会这样，也不可能做得到、因为在人类社会发展过程中，随时随地都会有许许多多的新生事物、特殊现象发生。

2、目的性。进行税收筹划的根本目的就是要取得整体最大利益。有的人认为税收筹划的目的是为了实现税收负担最小化。笔者认为这种观点是不对的。君不见一些设在我国特区的外资企业，出现了这样的一种现象运用转让定价的方法将利润逆向转移到境外的高税区。原因何在？原来他们在逃避我国的外汇管制，追求其集团总体利益最大化。

5、计划性。筹划就是计划安排，而税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，而又是一项事前经济活动。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把缴税作为影响经济利益的一个主要因素来考虑、而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。比如，企业的交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。

4、专业性。税收筹划者必须首先对现行的税收规章制度和法律法规非常熟悉，从法律条文到立法原则和精神；其次要还要对与税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等学科了然于心。从业人员不能是一般的企业办税人员或会计人员，必须是经过专门训练或深刻研究，同时具备税收学、法学、财务管理学、财务会计学和运筹学等专业知识的人员。

二、纳税筹划的现实意义

企业进行税收筹划具有十分重要的现实意义：

1、有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。

2、有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

3、有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢？

4、有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

三、税收筹划的方法

要想深入了解税收筹划的方法，必须首先了解影响税收筹划的主要因素。影响税收筹划的因素有很多，概括起来主要包括税收政策、纳税成本、投资结构、应税收益构成、时间价值等。因此，我们在进行税收筹划时应该注意：1、它属于财务会计的管理范畴，其大小是可以通过财务会计来计算和反映的；2、它是一种降低企业经营成本的重要手段，与降低产品成本有着同等重要的经济价值；3、它是市场经济的必然产物；4、税收筹划的收益与风险并存。这样，我们在进一步了解税收筹划的方法时，就必须考虑影响税收筹划的因素以及一些应该注意的问题。那么，进行税收筹划有哪些方法呢？

论文企业税收筹划问题探讨来自

税收筹划的方法也有很多。笔者从财务会计角度考虑，认为可分为两类：财务管理式筹划和会计处理式筹划。所谓财务管理式筹划是指企业采用财务杠杆手段对其经济活动进行财务管理技术的税收筹划，主要表现在管理方面而会计处理式筹划是指企业通过会计方式对其具体经营活动涉及的会计事项进行多少的计量和大小的确认来实现税收筹划，主要表现在“计量和确认”。具体可分为六个方面：

（一）企业设立、分立、兼并和清算的税收筹划方法

1、企业设立的税收筹划：包括企业性质、从属机构、注册地点等方面的税收筹划。企业性质、从属机构和注册地点的不同所享受的税收优惠政策是不同的。如前所述，企业进行经济活动的根本目的就是获取最大利益，税收筹划必须围绕这一目的进行。

首先，从企业设立的性质看。内资、中外合资和外资企业的税收政策不同，有的地方（包括国家和地区，下同）为了吸引外资，在税收政策上，给予外资的比中外合资优惠，给予中外合资的比内资优惠，尽管不一定合理；就具体某一税种来说，比如增值税，当某个行业的毛利率（以一般商业行业为例，下同）小于4／17（约25.52%）时，申请一般纳税人比小规模纳税人税负要轻，反之亦然。目前，大多数行业的毛利率小于这个比率。所以，企业都千方百计，找人托关系也要申请认定为一般纳税人，以便减轻税负；凡此等等。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优急政策是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。

其次，就企业设立的从属机构来看。企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算和纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。

再次，从企业注册地点来看。在税收政策上，经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。就税率来讲，一般地区是18％、27％，而特定地区是15％、18％、24％；现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策；另外，国际上还有“避税港”等。它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。笔者在文章开头提到的英飞凌公司投资中国就是一个良好的例证。

最后，从企业设立时的投资行业和方式看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业字有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技行业。这也就是为什么英飞凌准备在苏州工业园建立芯片生产基地的原因。另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，或是现汇投资。它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的；又如出卖专有技术是要交纳相关税金的，而以专有技术作价投资是可以免除这笔税金的等等。

另外，根据税收优惠政策，合理筹划获利年度，以减轻税负，这也是一种重要的税收筹划的方法。

2、企业分立的税收筹划：分立是指企业因发挥专业化和职能化优势，扩大整体利益，依法分为两个或两个以上企业的合法行为。包括两种：一是企业以部分财产和业务增设一个新企业，原企业续存；二是一分为二，原企业注销。就目前税法而言，企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。就拿所得税来说，一般税率为33％，而年应税所得额在3万以下减按18％征税，年应税所得额在3万至10万减按27％征税。因此，企业可根据其所得利润，事先筹划，合法分立，以减轻税负；再比如如上所述的增位税，当某行业毛利率在25.529％以上、一般纳税人税负比JJ、规模纳税人税负重，一般纳税人可在不影响企业生产和经营的条件下，事先筹划合理分立，以减轻税收负担，实现企业利益最大化。

3、企业兼并的税收筹划：兼并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的。比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。但必须注意：要符合税法规定（尤其是手续）。再如吸收现金或收购股权的筹划：企业合并若采取现金吸收合并时，产权关系明确，但被吸收方收到现金时必须缴纳所得税。而采取持有股份，虽不能一次性将全部股份转移，却不需缴纳这笔税款。

4、企业清算的税收筹划：清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清算的税收筹划主要包括：清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。

（二）企业筹资和投资的税收筹划方法

就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地。单就税负而言。自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。

就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做出判断。

（三）价格转让税收筹划方法

价格转让主要应用在关联企业之间、表现为转让定价。转让定价各个国家是有严格规定的，因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红线，否则构成偷税、逃税。具体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的。特别是无形资产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活；总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。

（四）存货计价税收筹划方法

根据现行的会计制度规定，企业存货可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等方法中的一种或几种。企业期末存货与销售成本成反比关系，并影响企业当期利润：芳期初存货不变，期末存货低，则当期销售成本高，当期利润小，所缴所得税少。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多计成本，以降低当期利润从而降低税负；若企业处在免税期，则可选择有利的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润，使企业利润最大化；芳企业处在征税期，则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用，减少当期利润，以降低税负。从长期来看，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款应该是相同的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，何乐而不为呢！

（五）费用分摊税收筹划力法

企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。前者可相互抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负；后者则可在合法的前提下，将费用提前摊销，将利润向后递延到年终，推迟缴税时间，实现“无息贷款”。但必须提醒大家：这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规。

（六）企业购货税收筹划方法

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关键词：营改增；企业；税负变化；税收筹划

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

前言

当前，我国正处于市场经济的重要转型期，企业生存压力逐日加大，实施营改增有利于改变企业税负普遍过重的现状，提高企业的市场竞争力，促进企业转型发展。但是，企业应对不力的话，税负可能反而增加，给企业的生存和发展带来沉重压力。如何顺应时展形势，牢牢抓住营改增的有利契机，实施税务筹划方案，在变革中谋求发展，是企业需要面对和解决的问题。

一、营改增的改革背景

营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年开始，我国在部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，2016年5月1日起全面推开营业税改增值税试点。据统计，2012年到2016年4月间，我国试点营改增已累计减税5000多亿元。与营业税相比，增值税只是对产品或服务的增值部分进行征税，避免了重复纳税。实施营改增可促进我国财税体制改革，总体降低企业赋税，实现结构性减税的主要目标，并实现第二、三产业的有机融合，为产业发展带来新的动力。

二、营改增背景下企业的税负变化

实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。I改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，上游供应商缴纳增值税后，下游企业所需缴纳的增值税金为销项税减去进项税，避免了重复纳税，税收负担得以大大减轻。营改增的全面实施可促进企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。而且，在税制调整期间，税务部门会加大对营业税的清理与追缴力度，从实际情况来看，2016年前7个月我国营业税执行数为1219亿元，同比暴增30倍，其中5-7月的营业税合计高达1160亿元，这极大地加重了企业的税负。

三、营改增背景下企业的应对之道

1.提高会计核算管理水平

营改增的总体减税规模高达1.1万亿，这是我国政府实现减税降负的大手笔。企业应积极做好营改增的应对工作，对财税人员加强业务技能培养，并构建健全的纳税规章体系，让财税人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程，为企业开展纳税业务提供保障。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，注意与之前收入及成本费用记账核算的区别，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平，要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展税务筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。

2.加强供应商及发票管理

企业在经营活动中必须认识到采集和开具增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣销项税金的条件。企业应对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。向外开具发票的时候，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。企业要改变传统发票管理模式，大力推行电子发票，在发票申请、认购等环节进行网上认证，这样可极大程度地节约管理成本，大幅度提高了办事效率。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。

3.主动开展税收筹划工作

在全面实施营改增的背景下，企业要想提高经营效益，就必须主动做好税收筹划工作。企业可制定完善的固定资产购进计划，充分发挥所购入固定资产在增值税抵扣环节的作用，适当购入自动化机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以增大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，企业应将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非核心业务外包出去，从而优化成本费用结构，提高资源配置效率，最大限度地发展优势项目。这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。财务人员应该努力提高自身的业务水平，同时与主管税务机关密切沟通，及时掌握增值税最新税收政策和动态，争取税收优惠，为企业的税收筹划工作出力献策。企业在经营活动中要做到依法纳税、合理避税，必要时可向专业的税务筹划人员寻求帮助，获得最有效的税务筹划方案，从而最大程度地享受“营改增”所带来的好处。

四、结语

营改增是是我国一项重要的税制改革措施，也是供给侧结构性改革的重头戏。经济新常态下，市场环境日益复杂化，企业应顺应时展形势，密切关注政策及行业动态，抓住税制改革带来的机遇，充分落实基础财务工作，加强供应商及发票管理，同时增强税收筹划的意识，有效运用税收筹划政策优化成本结构，以消减营改增的不利影响，实现效益性增长的目标。

参考文献：

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【关键词】：生产性企业、税收筹划、节税

生产性企业，就是从事商品实际生产的企业，主要包括：机械制造、电子工业；能源工业（不含开采石油、天然气）；建筑业；交通运输业（不含客运）等。而采购，就是企业根据需求提出采购计划、审核计划、选好供应商、经过商务谈判确定价格、交货及相关条件，最终签订合同并按要求收货付款的过程。在像机械制造业这样的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的50%～70%。有统计表明，采购环节每节约1%，企业利润将增加5%～10%，采购环节管理的好坏，已成为企业降低成本，提升运营效益的关键因素。因此对生产性企业的采购环节进行税收筹划是很有必要的。[1]

采购环节的税收筹划

一、企业进货渠道的税收筹划

企业采购物品的来源主要有两个:一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材料不能作为进项税额从销项税额中抵扣掉。于是对于许多可以选择进货渠道的企业，在购货单位筹划中出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了两难的境地，因为他们在经营过程中十分必要的要接触很多小公司或者个体户，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的，而要求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。在与这些小企业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。

针对这两类企业，笔者认为：

1、第一类企业的做法是一个筹划的误区。增值税是一个中性的税种，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开。而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能节税。

案例1：企业向一般纳税人采购价值2000元的物品，进项税额应为340元（2000×17%=340），若不含税销售价为2200元，则销项税额为374元（2200×17%=374）；企业向小规模纳税人采购时，价格浮动可能更大一些，如采购价为1700元，则进项税额为102元（1700×6%=102），若同样以2200元的销售价出售，销项税额为374元。比较两套方案，会发现从小规模纳税人（2200-1700-374+102=228）处采购的产品税后利润比向一般纳税人（2200-2000-374+340=166）采购多62元（228-166=62）。

2、第二类企业只要进行科学的筹划，其所遇到的问题也是可以解决的。笔者认为，既然经常要和小规模纳税人合作，大企业不妨在企业以外再开设一个单位作为小规模纳税人。这样，当需向大企业采购时，就用自己一般纳税人的身份；当需要向小企业采购时，就用自己小规模纳税人的身份。因为作为小规模纳税人：

⑴可以不建立帐簿（零散繁杂的业务对建账的企业来说是一项麻烦的工作）；

⑵定期定额征收税款（不用精确的算出收入支出，税务管理简单）

⑶无须收取专用发票（可以与各种客户往来）

二、企业购货规模与结构的税收筹划

企业在生产经营活动中，往往会非常重视其产销规模与结构，而对其采购时的购货规模与结构没有予以应有的重视。同产销规模与结构一样，购货规模与结构存在一个大小与合理与否的问题。市场需求决定了企业的产销规模和结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规模与结构。一方面，企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。另一方面，我国是属于生产型增值税国家，购买固定资产的资金是需要计征增值税的，所以为了减轻税负，为了有效利用资产，企业应该依据市场需求及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。

三、企业签订经济合同时的税收筹划

企业在采购环节最重要的一步就是签订经济合同，合同一旦签订，就必须按照上面的条款进行相关的经济活动。也正是因为其重要性，签订经济合同时的陷阱也很多。这里，我们就与税务相关的两点问题作简要地分析：

1、分清含税价格与不含税价格的税负

签订合同时，要明确价格里面是否包含增值税，因为含税与不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣额的大小。许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明的价钱的高低，却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税。

案例2：一种原材料，售价100元的与售价102元的区别在于前者是含税价格，后者不含税。生产型企业作为买家，按100元的含税价格购买，支出100元，可以抵扣14.53元的进项税，实际成本是85.47元；按102元的不含税价格购买，直接支出102元，可以抵扣17.34元的进项税，实际成本84.66元，显然卖价高的原材料划算，所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。

其实，通过对以上的案例进一步分析，我们可以得出结论：同样的价格条件下，价格含税对卖家有利，对买家不利；价格不含税对买家有利，对卖家不利。

2、分清税法与合同法

采购固定资产是生产性企业采购活动的重要组成部分，涉及金额大，在签订合同时一定要十分谨慎，当合同中有关税收的约定与税法相冲突时，要以税法为准。

案例3：企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺，送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。

税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行的，在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。在上面的案例中，买房的企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而企业与开发商所签订的包税合同并不能转移企业的法律责任。

开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是买房的企业而不是开发商。所以在签订经济合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，偷税漏税的责任要由卖方承担。

四、收取发票时的税收筹划

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，在经济活动中拥有重要的地位。所以在采购时要注意，一定要索取发票并且一定要取得正规发票。

案例4：企业采购部为了为公司节省2万元的材料费，没有向采购单位索取发票，只拿了一张收据。结果财务部一算，不但没有节省成本，还让公司实际上亏损了3万元。这包括价值10元材料本可以抵扣的进项税额1.7万元和缴纳企业所得税时，由于没有合法凭证的成本10万元，企业要多交所得税3.3万元。原来以为是节省了2万元，实际上损失了3万元。

由案例可知，若企业要缴纳增值税，专用发票可以用来抵扣所采购原材料的进项税额；在缴纳企业所得税时，有发票也可以使这部分材料的成本在税前扣除；况且发票是消费的合法凭证，有什么消费纷争可以发票为凭据。

案例5：某建材公司在年度税务检查中被查出有价值1000万元的进货发票不符合要求，这些发票存在同一个问题：销售方名称与发票章公司名称不一致。据建材公司交待，这些发票出自同一供应商，但该供应商经常更换名字，并开具其他公司名称的发票来偷逃税款，但建材公司认为发票不是假的并可以获得一定“好处”，于是发票照收不误。结果税务机关作出决定：建材公司取得的该部分货物的发票全部不再税前作为成本。

其实生活中这种案例有很多，有些企业平时规规矩矩，认真纳税，结果因为做生意交往的供应商偷税而多缴许多冤枉税。其实，主要问题在于对方提供的发票可能违背税务法规，企业取得的发票不符合规定，不能抵扣增值税，不能在税前作为成本费用。

篇7

合法或不违法地通过纳税筹划避税、节税、转税，规避或降低税负、增加收益和扩大市场竞争力，防范、降低纳税风险等高层次的活动已成为纳税人的共同需求。纳税筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。

2006年，对全国房地产企业是个新的考验，为控制房地产价格过高，投资过热，国家密集下发宏观调控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“国六条”出台，随后国六条细则、限制外资炒楼，乃至刚刚出台的强征个税的108号文，一系列宏观调控政策及配套细则的出现让房地产企业税务筹划更具有战略意义。

税法规定：以无型资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应征税。因为房地产开发贷款金融政策有越来越收紧的趋势，房地产企业土地费用所占的比重已由过去的20%左右上升为30%左右。房地产开发前期投入很大，房地产开发贷款审批办理时间较长，且需房地产四证齐全才能办理，投资如采用一方以土地作价入股，另一方以货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。即可避免前期缴纳土地转让营业税付出大笔资金，为企业前期项目资金投入有了保障。

企业所得税筹划方案：公司税务筹划部门应深入掌握所得税可以扣除的项目的比例，结合具体实际工作制定定额，控制相应的费用比例。例如：自2001年7月1日起，企业事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。企业事业单位、社会团体等社会力量通过非营利性社会团体和国家机关对公益性及少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税前准予全额扣除。用于公益、救济性捐赠的扣除标准是在年度应纳税所得额的3%以内的部分，准于扣除；超过部分不得扣除。公司的营销策划活动可与一些损赠活动结合一起做。

另外，对于企业当年业务招待费若超限额列支标准，则可考虑列支为业务宣传费。如按经销金额比例，通过独立中介机构，支付经销商一定费用，以加强促销活动，并取得经销商出具的发票，则该项支出得以佣金费用列支，可达到节税效果。因为纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告费支出），在不超过销售收入5%范围内，可据实扣除；房地产开发企业可在销售收入8%的比例内据实扣除广告支出。

纳税人按照国家有关规定向税务机关、劳动保障部门或其指定机构上缴的各类保险基金和统筹基金，包括基本养老保险、基本失业保险等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。最高标准分别按工资总额的20%、6%和2%计算扣除。企业可酌情提高为员工购买各类保险基金和统筹基金份额，即为员工谋了福利，加强凝聚力，又可税前合情合理的扣除该笔费用。

利用预缴企业所得税进行纳税筹划：企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。就有进一步筹划的空间。而计算、缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是以会计利润为基础计算的，由于企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整计算出来，因此平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。房地产企业出于多种需要的考虑，会在某一段时期多列支一些费用，在另一段时期少列支一些费用，但总体不突破税法规定的扣除标准。根据这种现象，税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。那么就出现如何使有限的资金，在企业内能充分加以流动，创造更多的价值，就在进一步筹划的空间。

房地产素有“春节七日”、“五一黄金周”、“金九银十”的假期销售旺季，在这段时间广告费，销售佣金、加班费等各项支出均达到最高峰。

例如：某房地产开发企业趁2005年5月黄金周举行盛大开盘仪式，配合这次活动，策划部分在4月底在电台、报纸等各大强势媒体作了大量广告，“五一”期间，顾客纷至沓来，各销售人员加班加点，取得不俗的销售业绩，该月支付的广告费600 000元，加班费及佣金85 000元，业务招待费超支15 000元。该企业应纳所得税适用税率为33%。

则该企业5月份应纳税所得额减少（600 000＋

85 000＋15 000）＝700 000（元）。

少预缴企业所得税：700 000×33%＝231 000（元）

这部分少预缴的企业所得税，将在以后月份或年终汇算清缴。这部分资金可以在企业流动，或付工程款或购置新地，能有效地缓解企业流动资金的不足。可见，纳税义务的滞后可使企业获得这笔税款的时间价值，其流动资金相对比较充裕。

利用土地增值税的税收优惠进行税务筹划。税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣除项目金额的20%，免予征收土地增值税。同时规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。在分别核算的情况下，如果能把普通住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，从而免缴土地增值税，则可以减轻税负。

例如：某房地产开发企业，当年商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元，豪华住宅的销售额为5 000万元。按税法规定计算的可扣除项目金额为1.15亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8 500万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3 000万元。

1、如果不分开核算（纳税人应该了解当地是否允许不分开核算），该企业应缴纳土地增值税为：

增值额与扣除项目金额的比例为：（15 000－11 500）

÷11 500×100%＝30.43%

适用30%税率。应缴纳土地增值税＝（15 000－11 500）×30%＝1 050（万元）

2、如果分开核算（纳税人应该了解当地是否允许不分开核算），该企业应缴纳土地增值税为：

普通住宅：增值额与扣除项目金额的比例为：（10 000－8 500）÷8 500×100%＝17.65%

增值额与可扣除额低于20%，享受免税优惠。

豪华住宅：增值额与扣除项目金额的比例为：（5 000-3 000）÷3 000×100%＝66.67%

适用40%税率。应缴纳土地增值税=（5 000－3 000）×40%－3000×5%＝650（万元）

分开核算合计共交650万元，比不分开核算交1 050万元少交400万元。

房地产税收筹划方法有利用价格进行税收筹划；有利用优惠政策进行税收筹划；利用空白点进行税收筹划等，相关人员应认真掌握好税收筹划，将对企业起到事半功倍的效果，尤其是随着国家对房地产企业越来越规范的管理，房地产将面临新的一轮洗牌，可以预见：今后房地产开发企业要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，对房地产业的管理提出了更新的要求，而房地产税的筹划得当将对本企业品牌的打造有着深远的意义。

篇8

（福建东辰综合勘察院，福建 福州 350005）

摘　要：随着“营改增”改革的步步深化，勘察行业的经营运作在很多方面都会受到该项政策的影响。鉴于此，本文将从勘察行业的角度出发，结合“营改增”对勘察行业的具体影响，在此基础上力争更好地同相关政策有效结合，在“营改增”后对勘察行业进行更加科学的税收筹划工作。

关键词 ：营改增；勘察行业；影响；对策

中图分类号：F812

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2014）16-0138-02

一、引言

“营改增”是我国创新财政税收制度、落实结构性减税的重要政策之一。同其他行业相比，勘察行业具有其一定的特殊性，主要表现在工程周期较长、建设范围覆盖全国各地且地理位置普遍较为偏远等等。这些特殊性在税收政策上也将得到进一步的体现，我国实施营改增政策之后，客观来看税收制度将更加合理与完善，尤其是在取消重复征税之后，企业的税收成本会进一步降低，对企业获得整体能力的提升、实现长远健康发展有着积极而深远的意义。随着我国社会主义市场经济建设的不断深化，勘察行业的内涵和外延也都得到了一定的发展和延伸，从事勘察活动的企业也将业务范围延伸到了设计、检查等领域。鉴于此，本文将从勘察行业的视角出发，探讨营改增政策实施之后，可能会给该行业带来的影响，继而为勘察企业制定自身的税收筹划方案提供一些意见和建议，从而帮助企业降低实际税负，实现税后利润的最大化。

二、营改增对勘察行业的影响

（一）税负方面

一般来说，纳税人所需缴纳的增值税额是当期销项税同进项税之间的差额，鉴于此，勘察公司的可抵扣增值税额越高，那么所需缴纳的增值税就会越低，二者之间呈现负相关性。由此可见，勘察行业在实施“营改增”之后，其税负的高低与公司可抵扣的进项税额，也就是成本之间具有十分紧密的联系。从勘察企业的日常经营运作特点来看，材料、人工、劳务、机械设备、仪器仪表等是其主要的经营运作成本。从目前的发展阶段来看，我国的勘察企业大多属于技术密集型企业，人工费用占总体成本的比重较大，原材料费用、仪器设备二者产生的增值税进项税额可以抵扣。如果企业的外购劳务费用较低，那么纳税人实际所需负担的劳务成本抵扣额将降低。针对这些实际情况，勘察企业实际在可抵扣部分的投入会减少，客观上造成“营改增”后税负提高的局面。

（二）供应商和分包方的选择方面

“营改增”政策实施之前，根据勘察企业所提供的服务，应该征收营业税，从这个角度来说，税收负担的高低同企业所承担的成本之间没有必然的联系，仅同企业实际获取的收入相关。然而，在“营改增”政策实施之后，企业的实际税负不仅同收入相关，同时也和成本产生了直接的联系。根据我国的税收政策，取得符合条件的增值税专用发票是抵扣进项税的必备条件之一，因此，供应商的纳税人性质和是否能够开具抵扣进项税额所需的增值税专用发票，就成为了勘察企业挑选供应商过程中所必须要考虑的问题。同理，在勘察企业选择分包对象上，“营改增”实施之前，企业更多地考虑的是分包方是否具有国家要求的专业资质，而在“营改增”之后，除了必要的专业资质之外，勘察企业还会增设一项限制条件，即要求分包方需要具备一般纳税人资格。

（三）财务管理方面

“营改增”政策实施之后，由于受到增值税纳税区间的影响，增值税应税项目很难在较短时间内完成归集，针对勘察企业各个会计核算期间的利润核算难度也将进一步加大。“营改增”实施以来，由于勘察企业的实际运作模式和所面临的市场环境的双重影响，一般的中小型供应商往往难以开具能够用于抵扣进项税额的增值税专用发票，如果由于此类原因导致改革之后勘察企业的实际税负上升，那么这也与我国推行“营改增”政策的初衷相违背。从另一个角度来看，“营改增”实施之后，勘察企业的各类费用（比如办公费、差旅费、水电费等等）如何在应税和非应税项目之间进行科学合理的分配，也已经成为了勘察企业财务管理工作的重要课题。

三、勘察行业应对营改增的对策

（一）深入学习，充分利用各类税收优惠政策

我国“营改增”政策中有明确的规定，对营业税的原有优惠政策进行延续，也就是说，勘察企业在进行自身的税收筹划过程中，可以重点把握这一优惠政策。更为重要的是，“营改增”政策中，还会勘察企业的税率进行了一定程度的优惠，企业在实际税收筹划工作中也可以对此加以利用。另一方面，勘察企业在进行增值税纳税筹划时，还需要选择合理的纳税人身份。具体来说，增值税缴纳过程中，存在一般纳税人和小规模纳税人两种身份，不同的纳税人身份将对企业的纳税筹划工作产生直接而深远的影响。首先，勘察企业中，如果应税销售额已经超过了小规模纳税人的标准，那么可以采用税收比较的方法进行纳税筹划工作。其次，健全、完善的会计核算制度是勘察企业申请一般纳税人资格的必要基础，并且还需要有专业素质扎实的会计人员具体从事财会业务，这类人员配置都在一定程度上加大了勘察企业的财务核算成本。与此同时，获得一般纳税人身份之后，企业的增值税征收管理较之以往将更加复杂，如果管理不善，将会给纳税成本带来不小的压力。鉴于此，对于“营改增”之后勘察企业纳税人身份的选择问题，企业应该进行充分论证。

（二）加强对合同条款的审核和商务议价

一方面，勘察企业要加强对合同条款的审核和预判。具体来说，企业的财务部门需要在审核经营合同的过程中，更有针对性地对开具发票种类、时间、付款金额、付款时间等内容进行详细的审阅。除此之外，对于一些目前还暂且没有实施“营改增”的勘察业务，在签订相关合同的过程中，要注意将“营改增”后的涉税条款进行明确的提前约定，以便提高勘察企业的预判性。另一方面，在现行的增值税链条抵扣的环境下，再加之相关税收环境、法规的建设还不是十分完善的情况下，勘察企业营改增之后的实际税负往往都有所上升，因此在商业谈判中，企业可以从减轻增值税税负的角度出发，尽可能提高销售价格，降低采购价格，从而缓解税负上升对企业经营管理的影响。

（三）完善财务管理模式，规范会计核算工作

面对“营改增”实施后的各项客观要求，勘察企业必须进一步完善财务管理模式，规范会计核算工作，以便为税收筹划的实施打下坚实的基础。一方面，企业应该用“报销付款”取代长期劳务合作形成的“预付款”，这样做可以在较短的时间内取得增值税的抵扣凭据，继而实现针对成本费用的有效归集，不仅可以对企业税负进行有效调节，同时还能够更加直观地体现出各个项目的收益情况。针对勘察企业内部所有公共费用的分摊，可以考虑将其纳入增值税的应税项目中去，能够达到节税的目的。另一方面，勘察企业还要重视对会计基础工作的进一步规范。“营改增”之后，不论是销项税额的计算还是进项税额的抵扣，说到底都需要财务人员的准确核算。鉴于此，勘察企业需要组织相关人员深入学习我国增值税的核算发展，根据企业的实际情况，制定出恰当的税金体系。由于“营改增”对勘察企业财务管理工作的影响是多方面、多角度的，因此，重视单位内部财务、税收数据的统计、分析和处理工作，就显得尤为重要。

四、结语

随着我国社会主义市场经济建设的不断深化，各行业都相继出台了一些税收优惠政策。营改增的实施，对降低企业税负，提升企业市场竞争力具有积极而深远的意义。勘察企业为了实现高速、稳定的发展，就需要从根本上重视自身的税收筹划工作，杜绝偷税、漏税的现象，科学防范税收风险。与此同时，勘察企业还需及时学习国家的各类税收优惠政策，认真专研，并根据自身的实际发展需要进行纳税筹划。

参考文献：

[1] 於群英.营改增对勘察设计行业的影响及对策[J].财经界（学术版） 2014（2）.

[2] 姜洁； 勘察设计行业"营改增"后税务筹划方案研究[J].武汉交通职业学院学报 2013（12）.

篇9

关键词：税务会计；税收筹划；企业

一、税务会计对企业的重要意义

就当前而言，企业会计人员在税务工作中主要依靠报表与账簿进行计量，财务会计在报税的时候往往对税务资金流动状况不了解，因而在当前复杂的税制条件下往往显得力不从心，不能主观能动的完成税收筹划任务，而只能机械被动的接受有关部门的指示或处理。因而在现实状况下，有必要设立专门的税务会计人员，根据实际的需要进行税收申报和纳税筹划，从而更好地完成纳税任务。

首先，企业进行税收筹划需要设立税务会计的岗位。企业在进行税务核算方面的事项时，需要熟悉有关法规的专业人士对进行科学的筹划，比如哪些地方可以节税，哪些地方不能节税，以帮助企业在不违法情况下，达到少纳税的目的。

其次，设立税务会计有助于企业享受纳税人的权利。《税收征管法》明确了纳税人可以享受的权利，通过税务会计的操作，企业能够更加便捷地享受到相关的权利。另外，通过税务会计与税务部门的沟通与协调，有利于减少企业与税务部门之间的争议和矛盾。

第三，设立税务会计有利于促进企业完善管理手段。税务会计能运用税务核算信息为企业决策服务，通过独立的税务会计核算，真实反映企业的纳税信息，这也有利于监督税务机关依法征税。

二、当前我国税务会计的发展状况

1.基本背景

当前，从大的方面来看，我国的宏观调控体系已经较为完善，资源配置主要通过看不见的手来完成。政府通过宏观调控在市场中进行调节，从而让企业能更多地投入到市场竞争中。在当前的体制下，很多企业都引用现代企业制度，在这个基础上我国初步建立了较为完善的资本市场，生产要素市场日趋完备、资本市也越来越活跃活跃。相应的法律体系也已经建立起来并在不断完善之中，与此相配套的会计制度和税收制度也在不断改进。从企业的角度来说，财务人员在日常核算中，以会计准则为基础编制的会计报表能有效地为企业投资者、债权人、股东以及其他报表使用人提供信息服务。另外，企业的纳税申报表也可以为国家依法征税提供依据。

2.当前我国税务会计的状况

随着市场经济的发展，我国企业的税务会计得以逐步从财务会计、管理会计中独立出来。并且得到快速发展。但是，因为我国当前的税务会计产生的时间不长，发展不充分，加上近年来我国税务制度的改革，导致我国税收相关法规与企业在经济核算中所执行的会计制度有很大出入。另外由于税务会计人员得水平高低不一致，导致我国企业税务会计在理论上和在实践中都存在这巨大问题。

（1）税法法规与税务会计的不适应

当前的税收征管和企业会计核算并不一致。在当前实施的《企业会计准则》中，其规定的会计核算内容与目前的税制存在相抵之处。例如价内外税并存、一般纳税人与小规模纳税人角色互换等问题的存在，使得企业会计的核算复杂化。而相关税收政策根据实际情况相应的调整了增值税一般纳税人的认定问题。国家税收机关更加慎重地认定增值税一般纳税人，同时对一般纳税人的认定范围进行了适当的缩小，这使得企业的税务会计的核算方式面临着迫切的改革。

当前企业在纳税时通常过度依靠企业的相关账簿与报表，会计人员往往不能对企业的资本流动情况形成清晰完整的画面，结果造成无法应对较复杂的税收管理状况。

（2）税务会计体系不完善

由于当前我国的税务会计发展尚处于初级阶段，并未形成一套完整的税务会计体系，各种相关的理论都不完善，无法很好地用理论来指导实践。当前我国税收立法的滞后性严重的阻碍了我国税务会计制度的设计，由此导致我国难以适应当今信息化时代新的形势。由此对我国税务会计中核算、监督等过程的实施造成了严重的困难。

（3）税务会计人力资源的匮乏

而当前我国由于经济的发展与企业的不断扩张，要求我国税务会计人员能更系统全面地掌握会计、税务知识，从而对企业税务问题进行更准确的核算与筹划，这就需要税务会计人员能不断地升级自身的知识结构。但是因为我国税务会计的发展不充分，人才培养机制尚未建立，人才储备不足，当前绝大部分税务会计人员无法较好地满足企业对税务会计的要求。这就需要更多的专业人才培养来满足企业的需要。

（4）电子商务的冲击

目前以京东、淘宝为代表的一大批网络电商的蓬勃发展给传统的经济模式带来了巨大冲击。由于它们通过现代信息技术以数据交换的方式进行交易，使当前的商务运作模式呈现无纸化和直接化，也使财务会计的记账方式虚拟化。虚拟电商通过网络平台使税收的地域管辖权大大削弱，交易呈扁平化状态，使企业税务会计的核算状况面临巨大改变，也让偷税者有空子可钻。这些都给我国税务会计的发展带来新的难题。

三、对税务会计发展的建议

从我国的实际情况出发，我们可以提出以下几点意见：

1.不断完善税法，加强征管

当前我国税收法律体系建设相对滞后，目前只有《企业所得税法》《个人所得税法》等寥寥几部法律，更多的税收制度是以税务规章等形式呈现的，并未形成一个完备的税法体系。因而根据我国的税收实践，结合相关的会计原则，有必要深化税法体系的建设，提高税收相关法律级次，明确纳税人的相关权利和义务，并以法律的形式明确监督体系，使税收征管做到有法可依。

2.提高会计人员的素质

由于当前对税务会计人才的迫切需要，企业有必要建立相应的人才培养选拔机制。企业要在树立正确纳税观念的基础上树立正确的人才观，营造良好的培养人才的氛围。企业应当为相关的专业人员提供相应的培训和学习机会，让人才队伍在实际工作中成长起来，使更多的人才能够为企业创造效益。 在当前的财税体制与会计体制改革的过程中，企业有必要逐渐分离财务会计与税务会计。通过二者分离，也有利于协调企业财务会计与税法的差异，提高企业的涉税核算能力，从而使人才做到精细化、专业化，也有利于企业降低交易成本。

3.提高企业信息化程度

在当前互联网在企业中得到广泛的运用，随之企业税务会计对信息技术的依赖也随之不断增强。大量手工帐的存在严重降低了企业的运行效率。因而企业有必要大力提高会计信息化水平。在税务核算中大量使用新型信息技术，提高企业的信息化水平，使企业税务会计的发展搭上技术革新的顺风车。如征管法上对网络交易的征收管理的规定尚不明确，目前也没有专门的法律对相关行为作出规定。因而对相关政策的研究是十分紧迫的问题。

4.税制改革向国际惯例靠拢

现在，随着经济全球化的发展，尤其是跨国公司、国际组织在我国发展势头迅猛，各种规则、制度逐渐与国际接轨已经成为了大的趋势。会计作为一门国际通用的商业语言在这个过程中也不免日趋同化。我国在进行税收制度与会计制度的调整的时候，有必要借鉴发达国家的先进经验。比如会计制度的调整需要考虑会计信息是否能在一定条件下在国际上进行横向比较。税法的制定时要考虑到反避税的国际惯例，适应相应的条件，从而有利于发挥税收我国相关经济领域的调节作用。

四、总结

在我国当前的经济的发展过程中，税务会计的地位越发凸显。税务会计虽然兴起较晚，但是由于其结合会计核算与税收制度的特殊性，因而在现代经济的发展过程当中，不论是国家还是企业都必须高度重视税务会计的发展。尤其是企业作为纳税人，为了适应税务筹划，合法避税等经济活动的现实需要，必须加强税务会计人才的培养，从而能够合法地进行税收筹划并进行相关的决策，帮助企业有效减少税赋负担，改善企业内部经营管理，提高经济效益。

参考文献：

[1]任吉福.加强我国企业税务会计建设的思考[J].财经界（学术），2009，（09）.

[2]康世硕.论电子商务对现行税务会计的影响[J].财会研究，2006，（04）.

篇10

关键词：电信业；营改增；税务筹划

税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。

我国“营改增”政策自2012年开始，首先在上海进行试点，随后分批向全国其他地区扩展。在此背景下，电信业进行有效的税务筹划，对降低运营成本、改善财务状况、提高经济效益有着积极的促进作用。

一、“营改增”背景下电信业自身特色明显

人类社会正进入信息时代，信息已经成为社会发展的重要战略资源，信息获取的速度和处理利用得好坏决定国家的综合竞争力；社会的资源基础发生了深刻转变，人们更加清醒地认识到信息已经成为社会的资源基础；经济全球化的出现影响着我们的生活。随着信息内涵的不断丰富和扩大，人们的心智模式和思维方式急待转变，外部环境发生变化，通信业在我们生活中扮演着日益重要的地位。电信业是“营改增”改革中的重点和难点，涉及范围非常广泛，和很多行业及人群息息相关，它的改革所起的作用也将影响着相关的行业。由此看来，电信业的“营改增”改革，将使整个“营改增”链条更加完善。由表1可知，“营改增”政策下，电信业在征收方式和税率上都发生了重大的调整，这将在很大程度上影响电信业的整体税负、营业成本、营业利润及经营策略等。

表1 电信业“营改增”前后征税对比表

项目营业税规定“营改增”后规定

税率按“邮电通信业”税目征收，税率3%基础电信服务，税率为11%增值电信业务，税率为6%

捆绑销售中无偿赠送的实物征税①以捆绑销售无偿赠送的电信服务业务，不征营业税；②以捆绑销售无偿赠送的实物业务，不征营业税也不征收增值税以捆绑销售无偿赠送的电信服务业务和实物业务，应将其全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用税率计算缴纳增值税

以积分兑换形式赠送的电信服务按收取的全部价款和价外费用缴纳营业税不征收增值税

向境外单位提供电信业服务征收营业税免征增值税

二、“营改增”对电信企业的影响

（一）对税负的影响

营业税改为增值税后，通信业税负的变化主要体现在税率和抵扣项上面。首先，“营改增”之前，通信业适用税率为3%，而改革后税率变为11%和6%，税率明显提高。其次，“营改增”之后，增值税中的进项税额的抵扣具有一定的减税效果。税负的增加还是减小，主要取决于税率的提高和进项税额的抵扣究竟何者产生的影响更大。

（二）对经营模式的影响

1.对捆绑销售的影响

在信息科技高速发展的当今时代，电信业竞争日趋激烈，以三大运行商主导的各企业为了吸引客户，提高客户的忠实度，会采取诸如存话费送手机等各式各样的营销手段。“营改增”的实施，将会冲击电信业现有的营销模式。“营改增”之前，捆绑销售属于营业税中的混合销售业务，提供的电信服务按邮电通信业3%的税率缴纳营业税，附带赠送的商品和服务属于无偿赠与，不征税；而“营改增”之后，一旦发生应税服务或货物所有权转移，即使未取得实际收入，仍要视同销售，对其征收增值税。因此，电信业改革后会使部分捆绑销售业务将面临从不征营业税到视同征收增值

税转变的冲击。

2.对融合业务的影响

电信业提供的基础服务称之为融合业务，包括语音通话、短信、漫游、上网套餐等。“营改增”政策实施后，基本业务和增值业务的使用税率变11%和6%，则企业必须将融合业务收入进行区分独立核算。没有独立核算的，将从高征收增值税。这就要求纳税人合理地配比收入中的基本业务和增值业务，并进行独立核算。这将大大增加电信业财务部门的工作量，同时也迫使电信业进行业务转型。

3.对企业经营战略的影响

财税[2014]43号第六条规定，境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。而“营改增”政策实施之前，电信业向境外单位提供服务是需要征收营业税的。因此，这项免税政策的实施，将大大鼓励中国的电信业“走出去”。一方面，电信业走出去，可以降低营业成本，增加营业利润；另一方面，电信业的国际化发展趋势，将更好的促进技术的进步和市场的拓展。

三、电信业在“营改增”背景下的税收筹划

对电信业而言，“营改增”既是机遇，又是挑战。电信企业应抓住改革的新契机，在遵守国家政策的同时，尽量降低企业税负，提升效益。

（一）调整营销模式，顺应改革发展

从长期看，“营改增”政策的实施对电信业具有减税效应，但在初始阶段，效果或许没有那么明显。为了降低此次改革的风险，电信业可以通过调整营销模式来进行税收筹划，降低税负。比如，“营改增”实施后，电信业原有的捆绑销售中附送的手机、话费等均将视同销售，对其征收增收税。企业可以采取销售折扣的方式，并进行相应的纳税调整，将销售额和折扣额在同一张增值税专用发票的金额栏分别注明，不能讲折扣额在备注栏注明，也不允许将销售额和折扣额分开发票。对于电信业的融合业务，企业应对基本业务收入和增值业务收入分别独立核算。

（二）培养、引进税务筹划人才，调高税务筹划人员素质

电信业的税务筹划具有其独特的专业性跟政策性，这就需要企业顺应趋势，从企业的当期经营和长远发展着眼，强化税收人才管理，提高税务筹划水平。税务筹划人员素质的高低，将决定着企业在当前“营改增”政策的改革进程中，能否顺利转型，并在激烈的国际竞争中，能否立于不败之地。（作者单位：东北财经大学财税学院）

参考文献：

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[4] 薛小荣，刘丹.“营改增”对电信业影响的SWOT分析[J].会计之友，2014（30）：112-115.

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