合伙公司财务制度范文

导语：如何才能写好一篇合伙公司财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

可以多拿5倍于银行存款利息

1000万巨款从人间蒸发？财务总管简直不相信自己的耳朵，两腿发软，在万般无奈之下，她只得求助于警方。

警方根据银行提供的资料，很快查到提走贸易公司巨款的“阿诈里”公司，发现该公司老总因涉嫌巨额诈骗，已被关押，他所在的“阿诈里”公司早已是空壳，现在连“空麻袋”也不剩一只。“怨有头，债有主”。而今，“阿诈里”公司已分崩离析，找谁去追赔？那毕竟是1000万啊！财务总管从警局回到公司，一年前受骗的情景，一幕幕再现在眼前……

由于银行利率低，时下不时有人找上门，愿以高于银行将近5倍的利息吸储。贸易公司财务总管心里明白：“天上不会掉馅饼”，人家也许为了开拓公司业务，需要“空麻袋背米”，借他们公司的巨额存款，以证实该公司资质，顺利通过验资关，从而开拓市场，这也在情理之中，可以理解。反过来想想，同样一笔巨款存到银行里，借了人家“协议存款”的名头，一年到期，无来由地就可多拿5倍于银行定期存款利息的甜头，何乐而不为？再说，从财务制度上看，也属正常存款，公款公用，又没挪入自己腰包，再说，这笔巨款既不是进股市，也不是做业务，规规矩矩存在银行里，在“保大祥”的定期存款账户上躺一年，什么风险也没有，怎么会被人用“空麻袋”背走了呢？

合伙演出的一段“双簧”

财务总管怎么也想不通，于是叫来了当年办存款的公司财务王琴，让她一遍遍回忆存款的经过细节，以期从中发现破绽。王琴资质颇深，当她得知存款被人“空麻袋背米”背走了，知道当时经手人的自己终究难脱干系，早就吓得魂不守舍。不过，当时存款的情景确实清清楚楚。那天中午10点半，王琴应约和那家“阿诈里”公司老总一起来到银行大厅，那“阿诈里”公司老总带来一个助手，那助手显然跟这家银行很熟，并且对存贷业务也相当精通。他告诉王琴说：“银行内部有制度，规定必须将这笔存款划到贷款户上，才能用于贷款。”王琴想，既然说定双方以协议存款的形式将1000万元人民币存入银行一年，期间，对方拟将款项作贷款还是其他，那是他们的事，她只消存款入储，坐等收息罢了，别的她才懒得管呢！正这么想着，那助手模样的人又引了一个穿银行工作服、西装笔挺的人，并跟她介绍说，这是银行办公室主任。

于是，两家公司就存款细节进入实质性谈判。那银行办主任则资格老到地为他们点拨。贸易公司财务王琴还能不相信银行办公室主任的解说？当那个办公室主任让人拿一张贷记凭证来让他们填写时，王琴以为一切都在按正常的存款手续进行，于是就认真地在那张证单上填入存款单位和银行的行号，自以为这笔巨款已经万无一失地存入了这家银行。

一切就绪。这张巨款存单也已交到了银行账台，照理说，不会再有什么枝节了。而恰恰这时候，这个柜面办理存款业务的银行工作人员吃午饭去了，营业窗口挂出了白牌。王琴这几天女儿高考在即，每天中午要赶回去给她弄饭，变换花样给女儿加营养。这会儿见处于交接班空档，不知何时才能办理存储业务，心急如焚，不由连连嘟嚷起来。刚才让她填贷记凭证的银行营业部工作人员见存款人等不及了，于是主动过来，接过她手里这张贷记凭证说：“你放心回去好了，这里的手续我会帮你办的。”王琴如遇救星一般，心急火燎地将贷记凭证交到对方手里，如释重负地推起停在银行营业大厅门口的自行车，往家里赶。她怎么也没有想到，刚才那个银行办公室主任和助手模样的人，都是“阿诈里”公司客串骗取她手上巨款的同伙。她前脚刚离开银行营业大厅，那个承诺会帮她办好一切的“银行办公室主任”在她刚才填写的银行行号旁边，用括号填上了他们“阿诈里”公司的全称，以及“阿诈里”公司的账号。须臾之间，1000万巨款就已落入“阿诈里”公司的“空麻袋”里。而王琴和她的总管，还一厢情愿地做着“发财梦”呢！若不是警方及时侦破此案，“阿诈里”公司那个老总如此这般地道出他们合伙所作的这一段“双簧”，王琴和她的总管还以为这简直是让人难以置信的天方夜谭呢！

篇2

海外国有资产流失严重

与世界上其他国家的海外投资风险相比，我国海外投资中国有资产所占比重大，加之财务制度、经营管理的不规范，造成了境外企业国有资产的大量流失。据估算，我国目前约有一半左右的海外企业是零利润或亏损，尤其是以国有资产为资本在境外搞的实业投资，成功的少，赔钱的多，或勉强维持保本。尤为严重的是，境外“逃资”现象大量存在。国家的一些法律规定，不允许驻外公司以国家的名义开办，所以大部分国有企业便以个人名义在国外开设私人公司，以作为企业在国外经营的窗口。这类公司中往往没有派驻专职的财会人员，更没有建立完善的约束机制。公司的盈亏状况完全凭驻外人员的财务汇报，而不是采用通行的由国外法定的会计师事务所出具的公司财务报表，因而使国有企业失去了对驻外公司的财务控制，给一些不法分子以可乘之机。由此引发大量的“个人侵吞公款”、“卷资出逃”的现象，造成国有资产的严重流失。境外“逃资”的手段，包括开高价发票、向国外合伙付“佣金”、资产互换和现金转移等。

海外企业内部风险管理失控

海外企业监管制度不健全，造成内部风险管理的失控。我国不少海外企业实行由公司总部财务部门预算拨款制度，这种预算制度容易造成下属子公司对总部的过度依赖和缺乏成本控制意识。由于跨国公司内部风险决策的权限不明确，或者放任对海外子公司投资决策权的控制，造成子公司权限过大，投资失控；或者管得过死，一切投资或支出均须报请公司总部审批，影响海外企业的正常运营。我国众多跨国经营企业总部不能经常性地收到海外子公司财务报告和报表，很难及时掌握下属机构的经营状况，更无法对其经营状况进行评价和考核。我国多数跨国企业的财务部门对境外分支机构报来的财务报表仅仅进行一般性的汇总统计，缺乏对境外分支机构财务报表中所反映的经营风险进行分析，更提不出风险防范的建议和意见。我国不少跨国企业的公司总部没有专设审计部门，即使有审计部门也不能做到定期或不定期对海外子公司及其分支机构进行财务审计。往往是等到海外企业出现大的“漏洞”或严重问题以后，公司总部才知道，并进行账目清理，结果已造成不可挽回的风险损失。

海外投资新旧体制错位

改革开放以来，我国境外投资体制已从单一财政拨款向投资主体多元化的投资体制演变，但新旧体制错位的格局严重存在。我国海外投资按纵向投资区分，可分为中央和地方的投资，即形成隶属于中央和地方的境外企业；按横向投资区分，中央和地方的投资又分为各自不同部门投资兴办的境外企业；此外，近几年来，又发展了一大批国有大中型企业、行业总公司和计划单列企业集团投资形成的境外企业。因此，我国境外投资在体制上仍然带有浓厚的部门和地方所有的行政隶属关系的色彩。上级主管部门（部门或地方政府）对企业的经营决策仍保持人事与行政控制，造成政企不分，海外企业缺乏内在的激励与约束。

但另一方面，海外国有资产在客观上形成了一定的局部利益基础。在体制错位的条件下，这种“利益驱动”会使一些国有资产的占有单位力图“逃避”资产所有者及其代表的管理与监督，以谋求局部利益的最大化。由于两种体制的错位和磨擦，使得境外中资企业的国有资产管理处于失控状态。

海外投资主体结构失调

从世界范围看，海外直接投资活动通常以私人企业作为主要投资者。无论是发达国家还是其他发展中国家，大型国有企业在众多跨国公司中的数量相当有限。据联合国贸易和发展会议有关发展中国家跨国公司的数据库资料显示，在580家有相关数据的发展中国家跨国公司子公司中，私人企业为375家，占企业总数的64.7%；国有企业118家，占20.3%；混合企业87家，占15%。

目前我国从事海外直接投资的主办单位主要是：中央各部委和各省市的专业外贸公司、对外经济合作公司、国有金融企业（中国银行、中国国际信托投资公司等）、国有工业企业和工贸集团，以及为了推动国际经济合作而在国外设立窗口型企业的各级政府部门。这类投资主体几乎无一例外地属于国营经济的成分。而占国民生产总值一半以上的乡镇企业、三资企业及其他经济成分则较少涉足境外直接投资活动，无论从投资额还是从参与企业的数量来看，所占比重微小。

宏观管理模式亟待创新

为加强对海外企业的宏观管理，当务之急要尽快建立全国性的国有资产海外投资的专管机构，进一步完善管理法规。我国政府主管部门对国有海外企业的管理应分为三个层次：国家主管部门的宏观管理；地区政府主管部门的管理以及驻外商务参赞处的指导和管理。

从企业组建方式上看，我国现已存在的国际化经营企业，大多是以集团形式组建的。主要有两种类型，即以工业企业为龙头组建的国际化经营企业集团和以外贸企业为龙头组建的国际化经营企业集团。以集团形式组建国际化经营企业是一条切实可行的路子，但也存在不少问题，需要进一步解决。在新的形势下，我国跨国经营企业应以纵向结构（即母公司和它所属的子公司经营不同的但互相有关的产品）和横向结构（即母公司和它所属的子公司都生产和经营同样产品或同类产品）为主，暂时不易大力发展混合结构（即母公司和它所属的子公司生产和经营多种不同的而且是互不相关的产品）的国际化经营企业。

在组织结构模式上，可借鉴国外综合商社的三层次组织结构模式，推行事业部制，并把事业部制与独立核算制相结合。纵向设立董事会、总经理和总务、人事、企划、财务、审查等部门；横向则根据业务性质、区域和产品等设立有关事业部，各事业部实行独立核算制。此外，针对母子公司存在着的一些不可忽视的负面影响，应积极探索以信息技术为基础的虚拟一体化组织模式。

企业组建模式，要针对我国海外直接投资的流向主要是发展中国家，主要投资行业是制造业、特别是劳动密集型的制造业；大多采用与当地企业合资的形式，且一般在国外子公司中所拥有的股份较少，在国外没有庞大的子公司网等特点，组建我国国际化经营企业的模式：规模生产型企业集团、出口合作商社、贸易型企业集团以及海外微型企业集团。

篇3

证券市场的建立和发展，不仅通过融资带动了国民经济的发展和经济体制的改革，而且有力地推动和促进了我国会计改革不断深入。而会计改革的不断深入，又反过来为证券市场的持续、快速和稳健的发展提供了强有力的法律支持和技术保障。

一、证券市场的发展推动会计改革的不断深入

随着证券市场的产生发展，出现了许多在计划经济下没有遇到的新的会计问题。这些问题客观上要求我们的会计核算和财务管理体制必须进行改革，也推动了我国的会计理论、会计实务的改革，极大地推动了我国会计改革的历史进程。

（一）证券市场的发展推动了我国建立新的会计理论体系

证券市场的发展促使会计目标发生了变化，会计目标的变化催生了新的会计理论。会计改革之前，我国企业会计的目标主要是为政府及上级主管部门服务。证券市场建立后，广大投资者、债权人及有关方面都要求上市公司提供企业的财务信息。这一会计目标的转变为会计改革打下了基础，为中国的股份制改革和现代企业制度的建立提供了支持。1992年7月，为了规范我国股份公司的会计核算，财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》。这一会计制度强调了与国际会计惯例的接轨，将原来的“资金来源=资金占用”的会计平衡式发展为“资产=负债+所有者权益”，为我国的会计改革打下了基础。新的会计制度、财务制度和《企业会计准则》，打破了行业间的会计制度差异，统一了会计处理的方法和程序。

（二）证券市场的发展推动了我国建立新的会计报告体系

随着股份制的发展，企业所有权与经营权的分离，股东要求准确完整的会计报告。《企业会计准则》中规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。这一规定更加明确了“会计主体”的概念。与传统的业主制、合伙制相比较，公司更强调会计为记录、计量、报告企业的经济活动服务，而非为单个的股东服务。初步与国际会计惯例接轨，确立了按照“资产负债表”、“损益表”和“财务状况变动表”为主要内容的财务报告的编报要求。

证券市场的发展推动了财务报告的对象和编制范围的扩大。在证券市场上，财务报告的对象主要包括投资者、潜在的投资者、债权人、税务部门、银行、证券管理部门等信息使用者，显然较非上市公司财务报告的使用对象扩大了。随着证券市场的发展，投资者要求了解更多的财务信息，以便其作出正确的决策。因此，投资者不仅要求企业报告报表信息，还要求上市公司对报表中的某些信息在报表附注中予以详细说明；不仅要了解公司过去的财务状况和经营成果，还要了解企业未来的发展趋势。另外，上市公司经常发生收购、兼并、控股等情况，编制合并报表也就成为必然的客观要求。

（三）证券市场的发展推动了我国建立健全的会计实务和具体准则体系

证券市场在发展过程中曾出现了一些不规范行为。针对上市公司会计处理中出现的不规范行为，证券市场的广大参与者迫切要求对上市公司的有关会计处理加以规范，1997年5月我国第一个具体准则《关联方关系及其交易的披露》的颁布实施就是证券市场提出客观要求的必然产物。1996年的琼民源事件，其主要问题是利用关联交易虚构巨额利润。琼民源事件发生后，财政部展开了调查，搞清事实后，为进一步规范市场行为，杜绝不正当重组，财政部于1997年5月22日颁布了第一个会计准则棗《关联方关系及其交易的披露》。准则对确认关联方关系、规范关联交易和信息披露三个方面做了明确的规定。从1997年《关联方关系及其交易的披露》第一项具体准则起，至今已了10多项具体会计准则，这些准则主要适用于上市公司，基本实现了与国际惯例的接轨，对维护证券市场健康发展发挥了重要作用。

（四）证券市场的发展为注册会计师等中介机构的发展提供了强大的生命力

中国证券市场的产生和发展，对上市公司如何向社会公众提供具有公信力的财务报告提出了客观要求，不断地推动我国注册会计师管理体制的变革。财政部1979年10月在上海进行建立会计师事务所的试点，并于1980年12月颁布《关于设立会计顾问处的暂行规定》。从此，我国正式恢复了注册会计师行业。但在相当长一段时间内，注册会计师行业服务的范围仅限于中外合资经营企业以及少量的中资企业。二十世纪90年代初，随着我国证券市场的产生和发展，申请上市的公司和已经上市的公司要提供由注册会计师审核过的会计报表，注册会计师的执业范围达到了一个新的高度。从我国注册会计师行业的恢复以及20多年的发展，可以看出，推动我国注册会计师行业的恢复以及初期发展的根本动力是证券市场。近两年来上市公司的作假、违规行为屡屡曝光，都不同程度地涉及到会计师事务所出具的严重失实的审计报告，公众对注册会计师的公信力以及专业能力提出了质疑，客观上又为我国注册会计师外部管理环境和内部管理机制的改革，以及注册会计师职业道德的建设提出了新的问题和要求。

二、会计改革为证券市场的健康发展提供了制度规范和技术保障

会计改革为我国证券市场的发展提供了政策保证和技术支持。证券市场的发展如果没有会计改革的支持，取得现在的成果是难以想象的。

（一）会计改革为证券市场的发展提供了政策保证

会计改革的进行为证券市场的发展，提供了制度和政策保证。例如，1993年政府出台了《企业会计准则》和13个“行业会计制度”以后，准则与制度形成了“双轨制”。随着我国证券市场的发展和上市公司的增加，公司的跨行业和跨地区经营，投资主体的多元化和国际化，已经使原有的财务管理和会计核算规范越来越不适应证券市场参与者的需要，不同行业上市公司的财务报告缺乏可比性。财政部制定的《企业会计制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范围内执行，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，增强会计信息的可靠性和相关性，在会计上更好地与国际惯例接轨，都具有重要的推动作用。新制定的《企业会计制度》，不再区分行业，将原有的近20个行业会计制度统一为一个会计制度。另外，新制度对稳健原则运用更为充分、彻底，并引进实质重于形式原则，使我国会计制度更接近于国际惯例。客观上为证券市场的发展提供了政策和制度保证。

（二）会计改革为证券市场的发展提供了技术支持

在证券市场发展过程中，会计改革为证券市场的发展提供了技术支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用会计政策的缺陷，进行不规范的资产重组。不规范的重组行为扭曲了上市公司的业绩水平，证券市场反映强烈，广大投资者呼吁规范的会计核算技术的支持。财政部于2001年1月1日起开始实行的新一轮会计改革，主要体现在八项准则的制定、修订及。同时，中国证监会下发有关通知，要求上市公司按照新会计准则和制度编制2001年中报。新四项计提首当其冲。根据准则要求，上市公司将在计提短期投资、长期投资、存货、应收账款等四项减值准备的基础上，新增加对固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等四个项目的计提。这项会计政策的执行，保障了证券市场投资者的合法权益，抑制了不规范的重组行为，有利地促进了证券市场的健康发展。

三、建立证券市场发展与会计跟进互动的良性机制

上市公司质量是证券市场稳定发展的基石，投资者是维持市场发展的原动力，要稳步发展证券市场，首先要保护投资者利益、提高上市公司的质量。保护投资者利益，首先就要提高会计准则和披露准则，建立一个合理的、能够真实反映企业财务状况和经营成果的会计准则，使广大投资者能够正确判断企业财务状况和经营成果。证券市场的发展状况、金融企业的改革实践以及目前证券市场面临的信心危机都充分暴露出会计改革比证券市场发展的滞后性。目前，我国尚缺乏企业合并、合并报表、职工福利义务、金融工具、所得税、政府补贴、资产减值等方面的具体会计准则，还缺乏对金融工具的公允价值、终止经营的部门、每股收益（包括摊薄）的计算方法、分部报告等会计信息披露的规范要求，这些问题同样制约证券市场健康发展和国际化。因此，要探索一种证券市场发展与会计跟进互动的机制，加快会计制度的改革，促进证券市场稳步、健康、快速、高效发展。

（一）建立完善的会计管理监督体系

1.在组织上保障会计制度的建设以及会计准则、会计制度的严格遵守。我国会计准则主要由财政部组织制定，在制定过程中难免会考虑政府监管需求，而赋予会计准则规范企业行为的功能。因此，要优化会计信息质量，发挥会计准则保障会计信息真实可靠的主要功能，就需要改革会计系统的内部结构，将经验丰富的执业会计师、企业界工作的会计师、会计学者以及有关的官方代表在准则拟定过程中的被动咨询角色变为积极参与制定，实现会计准则制定机构组成成员的多元化组合，增强会计准则制定的中立性。在企业实行会计委派制度，加强企业内部会计监督和管理，从源头上预防和杜绝会计造假。对中介机构，则推行承担无限责任的合伙制，提高整个行业舞弊的成本，使会计师不敢被轻易收买。

2.建立严格的监督制约机制，加大监管处罚力度，提高会计准则的权威性。经济制度不能解决道德风险问题，再完善的制度也不能保证风险不发生，因此必须明确违反会计准则、会计制度行为的法律责任，制定和完善相关法律法规及处罚细则，加大对上市公司和中介机构违反会计准则、会计制度的处罚力度，增加违规成本，进一步树立会计准则的权威性。对于“假”要形成一种“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的环境。

3.建立良好的报告沟通制度。上市公司作为大众公司，除商业机密外的所有重大信息都应当公开披露，要变革财务报告模式，扩大公共信息量，以增进会计信息的相关性。上市公司不仅要对财务信息进行主动、及时、连续披露，还应当对非财务信息（如战略管理、环境信息）、分部信息、以及企业未来预测性会计信息等进行充分披露。现代信息技术的发展不仅缩短了世界的空间距离，也极大地改变了人们对时间的感受，IT技术的发展，为建立动态实时报告系统、实现会计信息的交互式交换（信息的传递和交流是一种双向、甚至多向流动）提供了充分的技术支持。规范信息披露，必须实行强制、充分披露原则，对虚假陈述造成投资者损失的要负民事赔偿责任。

（二）完善会计诚信机制

1.建立会计诚信机制，加大违规处罚力度。应该说“信誉危机”主要是由于社会公众对注册会计师不能保持“独立性”的极度失望而引发的。对注册会计师行业而言，是建立社会信用体系至关重要的一环，这是其应该承担的社会责任，更是整个行业赖以生存和发展的根本。

改革应该从建立良好的外部执业环境和提高事务所内部执业水平两个方面进行。

促使事务所保持“独立性”，应立足于建立能提供“高独立性”审计服务的制度环境。从注册会计师行业本身而言，应该从改进会计师事务所的组织形式（合伙制、有限合伙、有限责任）、改进现行注册会计师行业协会的定位、加强职业道德教育、加强行业监管和惩戒、健全“审计失败”的行政、民事、刑事诉讼机制等几方面着手；应立足于建立自愿需求“高独立性”审计服务环境。应从建立健全上市公司的法人治理结构（如建立独立董事制度、审计委员会制度）、改进注册会计师聘任制度（包括加强对“购买审计意见”和无理变更事务所行为的严厉监管）、培育成熟的投资者（包括大力培育机构投资者）等几个方面着手。

提高会计师事务所和注册会计师专业胜任能力，应从行业自律部门、准则制定部门、监管部门入手，应该在独立审计准则、会计准则和信息披露准则等几个方面的制度建设方面作出大力改进。从近10年会计事务所出具“非标准无保留审计意见”反映的问题来看，在这3个方面的制度建设上，确实做得不够。从事务所本身而言，还应该在员工招聘的知识结构、后续教育、职业培训等方面下功夫。

2.建立有效的市场分配和激励机制，增加收买成本和会计造假的机会成本。有资料显示，2002年初贵州天一会计师事务所审计上市公司力源液压仅获得6万余元审计收入，与此对照的是，毕马威审计中国石化2001年年报，获得6400万元的审计收入。国内会计师事务所平均每名注册会计师以及相关助理人员的总收入每年约7－8万元左右，大量会计师事务所的生存状况非常不好，很多注册会计师实际上很容易被很小的经济利益打动和收买。如能建立有效的市场分配和激励机制，增加中介机构被收买的成本以及会计造假的机会成本，有利于规范会计行业的执业标准，净化执业环境，提高执业质量，进而促进证券市场的发展。

（三）改革会计理论和实务体系，完善会计规范体系

会计作假的原因表面上是会计利润确认与计量理论和方法存在着先天性缺陷，其实质是现实中不恰当地运用了利润指标，是追求短期利润最大化这一较为普遍的社会心态作用的必然结果。财政部部长助理冯淑萍在2002年世界会计师大会“中国论坛”上说，我国对财务报表的监管重点在于利润表，而不是资产负债表。这是因为评价上市公司的最主要指标是利润，会计信息使用者和提供者最关注利润指标。个别公司在某个会计年度经营不善时，就可能铤而走险，利用各种手段来操纵利润。这一论断切合我国的客观情况，也对我国的会计改革提出了新的要求。不断完善现有会计准则体系，建立一套符合我国国情又能与国际接轨的会计理论和实务体系是会计理论界和实务工作者共同的奋斗目标。

（四）培养高素质的会计专业人才，适应金融产品的不断创新

篇4

整理/张玉生

当爱情遭遇阴谋，白领丽人坚守的道德底线也是一条法律的警戒线！

就职深圳外企，

年轻老总爱上了我

2002年7月，我大学毕业之后，没有回东北老家，而是带着市场营销与财务会计专业双学士的文凭去了广东发展。我先是进了广州的一家电子公司做财务工作，两年之后晋升为财务部副经理。遗憾的是，后来公司因为决策失误而失去了市场，并从此一蹶不振，濒临倒闭边缘。2005春节过后，我果断地选择了辞职，离开那家公司辗转来到了深圳。

3月26号这天，一家新加坡独资的纸业公司通知我去面试。接待我的是人力资源部经理。我当时应聘的职位是事业发展部经理，所以直接被请到总裁办公室。当我看到总经理严子明时，不禁愣了一下，他是那样年轻，衣着特别整洁清爽，而且有一股书卷气，态度也很友善，不像印象中透着精明的商人。

第二天下午，公司人事部就打来电话，恭喜我应聘成功，让我接替现任财务经理的位置。我对做财务已感到厌烦，而且我应聘时明确表示要从事市场营销工作，公司怎么会这样安排？但诱人的薪酬待遇让我最终接受了。

上任后的工作并不顺利，被我替下的原财务经理留任副职，他与其他同事联盟，以消极的态度对抗我的工作热情，这使我感觉身心疲惫。

通过了解，我发现以前的财务管理存在很大漏洞，往来账目的核算特别混乱，账面上资产负债情况虚假成分太大，根本经不起总部和税务的检查。于是我开会要求他们全面清理往来账目，分别通知各厂家的财务部门配合我们出具对账清单，并强调了此次清账的重要性。没想到财务副经理带头反对，说什么陈年旧账不好查、工作量大。我气愤极了，就去找了总经理严子明。

我将公司财务管理上的混乱及今天发生的事情作了汇报，并讲述了这段时间我受到的排挤。我说：“严总，为了使公司财务管理早日走上正轨，请公司为我扫清障碍，必须撤换掉财务副经理。”

严子明沉默半晌，一直没有说话。最后他表示，很欣赏我的工作态度和职业操守。并表示财务部的职位安排要征求香港总公司的意见，要我先忍耐，由他来做其他同事的思想工作。

后来我才知道，这家公司的真正老板是严子明的叔叔，严子明只是执行总经理，那个财务副经理是他当董事长的叔叔安排的，严子明很难撤掉他。叔叔明明是用外人来监视自己的侄子，看来这里面人事关系还颇为复杂呢！原来有钱人家亲情这么淡薄，我算见识到了。可我不想每天把大半精力用来应付人事纠葛和化解矛盾，便向公司提出辞职。

严子明没料到我会这样，他有些着急，接连问我为什么。我坦然说出了自己的顾虑。他表示事情没有那么严重，只要我坚持原则，做该做的事，其他矛盾他来处理。薪酬方面，他会再调整。我当然不是这个意思，说：“严总，我这人做事一向黑白分明，直来直去。如今眼下这种情况，我怕自己不但不能帮你，反倒会添麻烦。”他说：“林小姐，如果你现在不做了，可能麻烦会更大！直觉告诉我，你能帮我。”他言词切切，我无法再推辞，只觉心头更加沉重。

当和一个人面对共同的困难并想办法克服的时候，自然就会觉得对方亲切很多。从那以后，我和严子明之间似乎有了默契。而且，在他的努力调解下，那帮人也收敛了好多，我的工作慢慢走上正轨。

2005年圣诞节前夕，严子明从新加坡开会回来，给每个部门经理都带了礼物，是一个精美的圣诞老人和一幅蜡染画。而我的，多了一条珍珠项链和一张邀我共度平安夜的卡片。

我如期赴约。那晚的气氛好温馨。整个晚上，我们都没有谈公事。他说公司是他父亲和叔叔合伙开的，他父亲七年前就去世了，虽然留下一些股份，但他和叔叔、堂弟等相处得并不愉快，如果撤股就必定有争执，伤了和气很不好。他说觉得我这个北方女孩光明磊落、心地坦荡，和我交往，会变得简单明朗。

对他的赞美，我当然心花怒放。从那以后，我们有好几次秘密约会，他一直对我温和有礼，照顾很好，我们也开始无所不谈，而且很多自然流露的想法都很契合。慢慢地，一种异样感觉在我俩之间蔓延。

爱情美丽的外衣下，

隐藏着一个巨大的阴谋

转眼过了2006年元旦，我们开始年终结算，我将清理完的往来账目清单交严子明过目，请他拿出处理意见。严子明指出其中三家经销商的应收款项，要我做坏账处理。

“400多万，哪有这么大的坏账？”我当时叫了起来。

“反正款是收不回来了，这三家公司早撤销了。”严子明拿出由他签署的股东决议。我提出这个决定应该先征求财务部的意见。再说，国内企业财务制度不允许我这样直接转销，这影响公司的本年利润，税务局会检查的。可他坚持说这些款项已经拖欠好几年了，公司都已经找不到了，税务局查也没办法。

做了这么长时间的财务工作，我深知公司有很多的账目处理是听老总吩咐的，而现在，我们的关系又不比平常，况且这些款确实收不回来了，我只得照办。

这件事过后，严子明直接提出要与我确定恋爱关系。作为一个男人，他的确是优秀的，我答应了。考虑到是上下级关系，我要求暂时不要将我们的关系公开。

春节过后，公司决定在上海、武汉设立营销分公司，要我组织600万资金汇入两地作为注册资本。我照办不误。7月份，两地经营失败，拉回两车纸和一些办公用品、一套账簿，资金分文没剩。

紧接着，严子明又计划在内地开办造纸厂，由于天津有好几家大型国营木材公司，东北的木材半加工品大多销往天津，所以厂址就定在天津。

2006年10月中旬的一天，严子明去新加坡提交投资计划书，为了图清静，我溜进他办公室上网查资料，意外地发现好几个文件都用密码锁住了。我实在忍不住，便用他的生日、英文名字、中文名的字母一一去试，还真打开两个，其中有一个是他每天的工作备忘录，里边有几张网上汇款单的备份件，是由内地几家城市汇往香港的，一共900多万，收款人是私人账户，名字是严子明！我当时好惊讶。要知道，他在公司里只能行使管理权，所得有限。要说是他自己在内地另有项目，怎么会有这么丰厚的回报？我看清楚是哪几家城市后，倒吸一口冷气。凭直觉和多年的职业经验，我猜出了几分。

11月中旬，总部终于采纳严子明的提议，为天津项目投资3200万，直接买地皮创建，款也直接拨入我公司账号。严子明开始津深两地一通乱飞，所需款项，我指示出纳一次次为他办理，决不延误。果然，每次回来，从他的只言片语和神情中，我知道事情进展并不顺利，什么地价高了，被骗预付款等等，进一步证实了我的猜测。那段时间，他忙我也没闲着，我在做激烈的思想斗争。

没过几个月，他沮丧而归，我没有安慰他。可他却给我带回了礼物：一对汗白玉雕成的雪娃娃，晶莹剔透，娇憨可爱。他说，知道我是北方人，买这个礼物，是慰藉我思乡之情。那一霎那，我感动得几乎想要忘掉所有疑惑。当天晚上，我们重温久违的温馨。

第二天，严子明召集部门经理开会，简单地讲述了天津事情的经过，指示相关部门尽快清缴预付账款，拍卖所购土地和剩余设备，好使资金尽快回笼。我提出，由于款项是由公司调出，而我们又是天津厂的上级主管公司，按制度应由财务部派人参与清查。他说已经请当地会计师事务所协助天津厂财务部进行清算，很快就会出结果。

走出内心重重矛盾，

篇5

【关键词】中小型事务所；审计风险；内部控制

一、引言

“十二五”期间，中注协正式《中国注册会计师行业发展规划（2011～2015年）》，提出了对注会行业的各项扶持措施，推动国内会计师事务所做大做强，着力培育具有国际水准的大型事务所。目前国内一些中小型会计师事务所因为审计风险的存在，不仅加剧了其自身的审计成本，更直接的影响到生存、发展。加强审计风险的控制不仅能帮助会计师事务所提高审计质量，降低事务所审计风险的几率，而且能够使事务所在同行业中树立良好的形象，提高市场竞争力。通过对事务所审计风险控制，不仅可以保护大众的共同利益，更重要的是能够促进我国注册会计师行业的健康持续发展。因此会计师事务所必须及时认识到引发审计风险的原因，展开具有针对性的措施。

二、我国审计市场存在的审计风险

《国际审计准则》认为：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不恰当意见的风险。美国注册会计师协会（AICPA）在其1983年颁布的审计准则将其定义为：审计师无意的对含有重要错报和漏报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性，美国审计准则把审计风险分为三个风险要素：控制、固有和检查风险。国际审计与鉴证准则理事会将审计风险的三要素变成了重大错报风险和检查风险两要素。我国注册会计师协会独立审计准则对审计风险的定义是：财务报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。笔者认为我国市场面临的主要审计风险包括：会计师事务所在承接业务时的风险，进行审计抽样时的风险，获取审计证据时的风险，出具审计结果报告的风险，以及在整个审计过程中审计职业人员的道德风险。当然还包括外部宏观环境，被审计单位的内部治理结构和内部控制制度等外部风险。

劳伦斯？索耶（2007）《内部审计》对审计风险进行了详细的讨论，主要从内部审计的角度，阐述了审计人员应该注意的风险以及如何对其进行控制。于来超（2012）从事务所的组织形式、注册会计师审计风险意识、外部行业监管和被审单位内部控制角度分析了事务所审计风险的成因，并提出了风险防范的形式。潘蓉（2012）从四个方面分析了审计风险的成因，并提出审计风险的控制措施：创造环境，降低固有风险；健全内控制度，防范控制风险；加强自身建设，降低检查风险；提高审计人员素质，防范道德风险。针对事务所审计风险的控制研究，刘晓光（2006）认为事务所关键是要做好内部治理问题。他指出了会计师事务所的现状，并提出完善事务所内部治理机制的设想：制定行之有效的合伙协议或章程，改革会计师事务所的领导机制，规范事务所的收入分配，强化事务所内部控制，建立有效的内部培训制度，加强事务所的风险管理。审计风险实务的研究关键是其计量问题，王凤华、梁星（2012）针对审计风险的计量提出模糊综合评价法和审计风险模型法。找出了审计风险计量的影响因素，建立了风险模型，分析了重大错报风险的计量和检查风险的计量。

三、中小会计师事务所审计风险控制现状及存在的问题

（一）中小会计师事务所审计风险控制现状

1. 会计师事务所规模小、数量多且人才匮乏。目前，江苏省共有500多家会计师事务所、4800多名注册会计师、1.2万多名从业人员。正因为事务所小，导致人才匮乏，执业范围窄、业务单一，加上执业资格的限制，只能从事审计、验资或评估等业务。早在2011年邹晓露（2011）就指出四大会计师事务所中注册会计师学历水平硕士及以上所占比例均保持在26%以上，而中瑞岳华、立信、信永中和及天健会计师事务所中从业的注册会计师88%以上是本科及以下，硕士及以上仅占10%左右，还不到国际事务所同比例的二分之一。

2. 事务所内部控制不完善、管理水平低。刘胜良（2009）在对全国 60 家中小会计师事务所执业质量检查时发现，存在审计报告不实和审计意见不恰当问题的有 5 家，占 8.3%；未严格实施风险导向审计程序的有 36 家，占 60%；对重要项目未实施必要的实质性程序的有 43家，占 71.7%；未严格实施逐级复核制度的有 20 家，占 33.3%；审计报告要素不符合规定的有 30 家，占 50%；未关注财务报表及附注完整披露的有 54 家，占 90%；审计工作底稿未及时归档的有 11 家，占 18.3%。在既定的外部环境之下，未建立和实施有效的内部质量控制机制，是中小会计师事务所审计质量低下的关键原因。

3. 事务所执业质量不高，为了获取更多的利润，审计程序得不到保障。

湖北省财政厅（2009）指出大部分中小事务所未对各业务环节开展内部控制测试，未实施风险评估程序，并据此设计和实施审计程序；事务所三级复核不到位；少数注册会计师不在事务所执业，也在报告上签字；少数事务所为了争抢业务，采取低价竞争的办法，甚至存在“炒鱿鱼、接下家”现状。江苏省注册会计师协会对我省会计师事务所开展了执业质量检查工作，本次检查依托2013年全省会计师事务所综合评价结果，针对3A等级以上的会计师事务所，采取较少的样本量进行定项抽查，共有24家，占26.7%；对2A等级以下的会计师事务所进行重点抽查，共有66家，占73.3%。省注协在检查过程中，发现被检查会计师事务所存在严重执业质量问题，需要移交财政厅进行行政处罚，监督检查局启动行政执法检查程序；发现被检查会计师事务所不满足设立条件的，告知会计处进行必要的行政处理。