企业财务收支审计实施方案范文

导语：如何才能写好一篇企业财务收支审计实施方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

今年在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20**年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20**年度审计工作总结如下：

一、完成主要工作

20**年共完成审计项目97项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计12项，专项经营考核审计1项，任期经济职责审计2项，投资企业财务收支与资产负债审计3项，基建工程项目预算审计38项，基建工程项目结算审计41项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。

1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行

预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，针对审计报告的存在问题，提出相关推荐，指导整改。20**年度完成上年度财务收支与预算执行审计12项，发现问题41项，提出推荐36项。10-*月份审计部对年度审计发现问题的整改状况与逾期应收账款催收进行审计回访，个性是针对整改不到位单位，提出指导性意见并敦促其切实执行。透过审计，严肃了集团公司财务管理制度与财经纪律，为下一年预算执行储备了动力。

2、开展专项经营考核审计

20**cc年*月，公司为扭转汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。

3、完善投资企业审计，带给投资评估依据

为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20**年度省、、等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。

4、加强离任审计，带给人事管理参考

20**年，原总经理、副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。

5、完善基建工程审计

20**年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20**年完成基建工程项目预算审计38项，预算金额843。***万元，核减金额286。***万元;基建工程项目结算审计40项，结算报审金额1，392。***万元，核减金额384。***万元。

根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20**年引进外部力量进行工程造价审核1项，结算报审金额228。***万元，核减金额119。***万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。

二、主要工作体会

1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键

20**年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。

2、加强过程管控，提升内审质量

质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。

在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。

在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。

3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实

20**年，由于审计人手不足，我们将预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，提出相关推荐，指导整改。

三、存在问题与今后打算

1、存在问题

由于目前审计部仅有财务审计2人，工程审计1人，疲于应付近30家孙子公司财务收支与年度预算审计等及超多基建项目施工预、结算审计，审计力量难以精细到效益审计、经济职责审计、内控评审等中去，对集团管理精细化的贡献力量有限。

集团母子公司基建流程不完善，存在基建单位与使用单位沟通不足，流程不完善、施工反复、超预算、结算不清晰等现象。

2、今后打算

篇2

工作总结是对这一年的工作，进行一次全面系统的检查、评价、分析以及研究，从而分析不足，得出可供参考及改进的经验。以下是小编整理的审计个人工作总结，希望可以提供给大家进行参考和借鉴。

审计个人工作总结1一年来，在企业领导的亲切关怀和指导下，我在审计部经理的岗位上，带领审计部的全体同仁严格按照年初制定的审计计划，紧紧围绕企业提出的"加大核查、审核、监管力度，确保各项制度深入落实"这一工作目标，积极主动地在企业内部开展了审计工作。经过全体同志们的共同努力，取得了一定成绩，主要表现在：

一、严格审计的纪律和制度。

审计部是一个新设部室，领导寄予我们厚望，同志们也关注着我们的发展，我深知责任重大。为了使内部审计工作在企业管理中得以顺利开展，审计部在成立后的第一次全体会议上，就根据制定的年度工作计划，并结合内部人员的具体业务能力，本着既要明确各自岗位职责，还要坚持分工不分家的原则，进行了内部分工。并从工作纪律、工作作风、工作态度、工作形象和工作结果等五个方面提出了具体的要求。这些基础工作的进行，为我们全年工作的顺利展开打下了扎实的基础。

二、积极开展对驻外企业分部财务管理的监督和评价。

__企业是我企业至今一家对外独立开展经营业务的驻外企业分部，年生产各种复合肥近__吨，加上销售总企业的肥料，销售收入已经突破了一亿元，企业的资产总额也达到了__多万元。但是由于种种原因，该企业一直没有建立起完整、严密的内部核算管理制度，从而使会计信息的反映带有很大的不真实性，也企业的财务管理带来了一定的风险性。

根据企业领导的要求，我们在对其会计核算进行检查审核的同时，先后分两个阶段对该企业的财务管理进行规范、核查。第一阶段是参照企业的相关制度，帮助该企业制定其内部的财务管理制度，建立健全仓库管理的工作流程，健全会计核算的账簿体系，规范会计核算程序，建立严格的、定期的会计报告制度。第二阶段，对规范后的会计核算制度，实施正常的审计检查，通过这一系列工作，规范了该企业核算制度的同时，也教育了会计人员，增强了他们做好工作的责任心，起到了很好的效果。

三、严格费用报销规定，严格费用审核。

今年是我企业各种费用报销新规定出台的第一年，旧的报销程序和标准对审计工作影响很大，突出反映在人们的认识上。审计是执行各种规章制度的前沿，审计人员就是把这个关口的，将不符合规定的支出堵在这个关口之外，是我们审计人员的责任。

我们从一开始的单纯的业务费用审核逐步扩大到后勤的费用审核、生产车间工资的审核、装卸费的审核、车间修理费的审核等，基本上包括了所有的支出。为了保证这一工作的质量，我们利用可利用的一切时间，组织学习企业出台的新规定，新同志为了尽快提高自己的技能，主动请教老同志，并对要点及时做好笔记，所作的这一切都为做好这项工作打下了良好的基础。一年以来，尽管我们对费用的审核量上不断增大，但基本上没有出现有问题的审核，从而有效的配合了企业的财务管理工作。

四、利用一切可利用的机会，为领导提供市场监管信息。

根据企业领导的安排，今年，我先后到__和省内的几个市场。针对市场反映出的问题，进行了核查，并结合核查进行了市场调研，这也是审计部2019年工作计划的一项基本内容。核查中，我们昼夜兼程，为了把问题核查清楚，把市场调研准确，每到一处都积极地与客户沟通，多方收集市场信息资料，这一切都为我们后期报告的撰写积累了丰富的第一手资料。先后两次的市场走访，形成了近万字的报告，把问题找准了，建议提对了，得到了企业领导的肯定和客户、业务人员的好评。

五、工业园区建设项目的结算工作已接近尾声。

根据工作计划，并经企业领导批准后，组织了对工业园区建设项目施工单位报价的核对及园区设备计价等工作。园区项目建设跨度长、项目多、投资大、施工单位多、资料零散，我们通过努力一一克服了这些困难，截止到10月底这项工作已基本结束。此项工作的顺利开展，既较好的维护了我们__大企业的对外形象，也为企业取得了可观的经济效益。

审计个人工作总结2经过了一年的努力，公司各个方面都有了一定的发展和提升，同时也会发现新的问题，现将一年的审计工作做如下总结。

一、加强理论学习，不断提高自身素质。

注重审计业务理论学习，除参加了地区审计局组织的审计业务培训班的学习外，还比较系统的自学了计算机ao审计系统、财政改革相关知识、专项审计调查报告写作等内容，特别是参加了7月份自治区审计厅举办的“以培代审”固定资产审计调查。通过学习，理论素养得到了进一步的提升，理想信念更加坚定，审计工作思路更加开阔。

二、注重党性锻炼与修养。

自觉遵守“审计人员工作纪律”，以此来规范自己的行为;不断加强党性修养，牢记“两个务必”，自觉地与市委、政府保持高度一致，不说不该说的话，不做不该做的事。在处事为人上，坚持诚实做人，踏实做事。始终以强烈的事业心和责任感做好审计工作;在工作关系处理上，比较注意把握自己的角色定位，自觉地维护大局，维护团结。

三、依法审计，求真务实。

在审计工作中，能够认真贯彻执行《审计法》赋予的审计权限，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点”工作方针，始终能够做到：科学审计、文明审计、廉洁审计、客观公正，对自己分管负责的工作能够尽职尽责。一是能够深入审计一线，及时协调和解决审计工作中遇到的具体问题和困难，帮助年轻的审计干部尽快成长;二是，对一些热点、难点、事关百姓切身利益的审计项目，能够亲自深入到基层进行审计调研、了解，掌握第一手资料;同时，能够积极配合局长做好各项审计工作，大力弘扬“依法、求实、严谨、奋进、奉献”的审计精神。

另外，对负责的妇委会工作也能够尽心尽力，我局是一个以女同志占大多数的单位，因此，我局班子历来很重视、关心女同志的身体、工作和生活等情况，只要是女同志的节日，一定会尽力安排。

四、廉洁自律、清廉从审。

作为一名审计工作者，能够充分认识到党风廉政建设是我们审计机关的生命线，并深知：其身正、不令则行;其身不正，虽令不从。一年来，注意做到常思贪欲之害，常怀律己之心，常排非分之念，常修为仕之德，坚持把轻名利、远是非、正心态和纳言、敏行、轻诺作为自己的行为准则，时刻做到自重、自省、自警、自励。坚持以科学发展观指导我们审计工作和反腐倡廉工作，进一步强化了依法从审、廉政为民的思想意识，增强了自觉抵御腐朽思想侵蚀的能力。

五、今后努力的方向

在当今世界正在发生着人类有史以来以来最为迅速、最为广泛、最为深刻的变化，“全球经济一体化”、“知识经济”、“电子商务”、“生物技术”、“基因工程”、“数字地球”、“电子政府”、“加入世贸”、“西部大开发”等新名词、新事物不断涌现，要深刻意识到知识更新之快，要有不学习就要落后、不学习就赶不上时代的潮流、不学习就要被历史淘汰的危机感。

因此，加强学习，进一步提高审计技术方法和手段的自主创新能力，不断提高审计工作的技术含量和技术水平，尤其是提高宏观层面分析问题、解决问题的能力，不断提高审计质量，把审计工作不断引向深入，用发展的眼光分析经济改革中存在的问题，提出科学可行的审计建议，推动经济体制改革的步伐。

审计个人工作总结3今年在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20__年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20__年度审计工作总结如下：

一、完成主要工作

20__年共完成审计项目__项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计__项，专项经营考核审计__项，任期经济职责审计_项，投资企业财务收支与资产负债审计_项，基建工程项目预算审计__项，基建工程项目结算审计__项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。

1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行。

预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，针对审计报告的存在问题，提出相关推荐，指导整改。20__年度完成上年度财务收支与预算执行审计__项，发现问题__项，提出推荐__项。10-11月份审计部对年度审计发现问题的整改状况与逾期应收账款催收进行审计回访，个性是针对整改不到位单位，提出指导性意见并敦促其切实执行。透过审计，严肃了集团公司财务管理制度与财经纪律，为下一年预算执行储备了动力。

2、开展专项经营考核审计。

20__年_月，公司为扭转__汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认__汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。

3、完善投资企业审计，带给投资评估依据。

为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20__年度省__等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是__公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。

4、加强离任审计，带给人事管理参考。

20__年，宝__原总经理、新_湖副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。

5、完善基建工程审计。

20__年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20__年完成基建工程项目预算审计__项，预算金额__万元，核减金额__万元;基建工程项目结算审计__项，结算报审金额__万元，核减金额__万元。

根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20__年引进外部力量进行工程造价审核_项，结算报审金额__万元，核减金额__万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。

二、主要工作体会

1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键。

20__年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。

2、加强过程管控，提升内审质量。

质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。

在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。

在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。

3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实。

20__年，由于审计人手不足，我们将预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，提出相关推荐，指导整改。

三、存在问题与今后打算

1、存在问题。

由于目前审计部仅有财务审计__人，工程审计__人，疲于应付近__家子公司财务收支与年度预算审计等及超多基建项目施工预、结算审计，审计力量难以精细到效益审计、经济职责审计、内控评审等中去，对集团管理精细化的贡献力量有限。集团母子公司基建流程不完善，存在基建单位与使用单位沟通不足，流程不完善、施工反复、超预算、结算不清晰等现象。

2、今后打算。

坚持学习，提高专业知识与专业应用潜力。针对集团公司审计人员与借调助审人员都是从财务转岗而来，审计专业知识相对薄弱，审计技巧、审计沟通等专业潜力有所欠缺，审计人员一边参加深圳市内审协会组织的相关培训，一边和协会内的企业同行学习与交流，在实践中用心探索，积累经验。坚持不懈学习，提高专业知识与专业潜力，为集团审计工作发展积攒力量。

20__年在集团公司的领导和支持下，审计工作克服很多困难并取得一些成绩，但内审工作目前仍局限与财务、工程审计，管理类审计涉入不多，内审监督的深度与广度有待加强，根据审计工作发展需要不断审计创新，完善审计方法，丰富审计手段，使审计工作在集团内部控制、监督管理方面发挥应有作用。

审计个人工作总结4我在银行任审计员工作一年来，在领导的带领下，在大家的帮助和配合下，我认真履行审计员工作职责，在规定的职责范围内独立开展工作，按照审计员工作职责开展业务检查，根据检查内容下发整改通知书并监督落实整改情况，有效防范了各类事故的发生，确保了全行全年安全核算无事故、无案件。现将工作情况总结如下：

一、加强学习，不断提高自身素质。

按照审计员的“政治坚强、业务精通”的要求，自年初以来，我始终以提高自身素质为目标，坚持把学习放在首位，努力提高业务素质和工作水平。一年来，我能够认真学习相关文件制度等有关规定，掌握了核算办法和流程，增强了业务分析能力和解决问题的能力，提高了审计水平。在学习上严格要求自己，认真学习，在学中提高，在学习中进步，从实际需求增加自己学习的自觉性。通过学习，提高了自身的业务素质，掌握了先进理念，拓宽了视野，增强分析问题、检查问题、解决问题的能力。

二、扎实做好本职工作

我作为员工，一年来，亲身感受了银行给我们的日常生活带来各方面的巨大变化，使经营理念从过去的只注重量的扩张转变到注重质的提升，以及由此带来的岗位分工和收入分配的变化。各种制度的出台，对我们银行规范经营管理提出了许多更为明确和细化的要求，工作中注重细节的管理、精细化的管理。针对违规行为，也有了更多的预防和惩戒措施，内控部门是全行监督部门，深感自己责任重大和工作的重要性，我要扎扎实实做好检查工作。

(一)、认真履行审计员工作职责，检查了支行及网点各项规章制度执行和业务操作情况，及时发现和纠正了工作中出现的问题并落实整改情况。对岗位轮换、离任审计、财务检查、合规手册撰写等工作。

(二)、求真务实、尽职尽责，做好检查工作。认真履行审计员职责，做好审计工作。在检查中认真仔细，精益求精，认真检查每一项工作内容，做好纪录，对发现的问题出整改意见，提高了网点的核算质量，增强了内控管理水平，防范了操作风险的发生。

三、回顾检查自身存在问题

一是学习不够。当前，以信息技术为基础的新经济蓬勃发展，新情况、新问题层出不穷，新知识新科学不断问世，面对严峻的挑战，缺乏学习的紧迫感和自觉性。二是工作较累的时候，有过松弛思想，这是政治素质不高，也是自己世界观、人生观、价值观不高的表现。

四、针对以上问题，今后的努力方向是：

一是加强理论学习，进一步提高自身素质，对前台金融业务的熟悉不能取代提高个人素质更高层次的追求，必须通过学习增强分析问题、解决问题的能力。二是增强大局观念，转变工作作风，努力克服自己的消极情绪，提高工作质量和效率，积极配合领导和同事们把工作做得更好。

总之，在过去的一年工作中。虽然较好地完成了各项工作任务，但仍存在问题和不足之处，这些问题和不足之处在今后的实际工作中将得到逐步改善，并充分发挥审计员的职能作用，全面提升工作水平。

审计个人工作总结5本人于今年调至分公司从事审计工作，在此工作期间，工作态度严谨认真，紧紧围绕各项工作目标，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，履行好岗位职责，在领导的关心和同事们的帮忙支持下，较好地完成了各项工作任务，现将在分公司借调一年期间的工作情景小结如下：

一、加强学习，培养提高自身综合素质。

为了进一步提高自身综合素质，更好地做好本职工作，发挥审计工作的重要职能，加强学习，加强自身的思想道德建设，在实际工作中端正思想，认真学习贯彻重要思想，进一步坚定社会主义信念，自觉抑制不正之风和腐败现象的侵袭，毫不松懈地培养自我的综合素质和本事，做一个合格的审计人员。

二、强化技能，努力提高工作本事和水平。

在日常工作中，我深切体会到，审计工作是一项专业性和实践性很强的工作，随着经济结构及审计环境的飞速变化，对审计工作的要求也愈加严格，加强理论及业务学习是取得本职工作成果的重要方法，为此努力掌握审计业知识和广博的理论知识以提高业务技能，提升审计工作本事和水平，提高审计工作质量和效率。

三、履行职责，圆满完成各项工作任务。

篇3

【关键词】集团公司 子公司 财务监控

一、财务监控方式

1、资金监控。资金监控是集团公司对子公司资金存量和流量的监控，是企业集团母子公司财务监控的核心。资金监控最普遍的方式是集团公司同时设立财务结算中心和财务公司，实行一套班子、两块牌子的运作方式。财务结算中心是集团财务总部下设的职能机构，财务公司是独立法人，由集团母公司或集团主体企业出资控股，吸纳各子公司入股，采用股份有限公司的设立形式。建立财务结算中心和财务公司后，取消各子公司在银行开立的账户，全部集中到结算中心和财务公司开户，实行统存统贷、统一结算，并对各子公司资金实施调剂和监控。

2、资产监控。由于子公司的资产包含母公司的投资，故当子公司因为经营上的需要变更公司资产时，一定得让股东们知道，否则可能资产全部流失而股东还不知情。因此，母公司应设置资产变更条例以防止子公司的不法行为。

3、成本费用监控。重点审查子公司年初成本费用预算计划的科学性，并实施过程控制；子公司建立内部费用控制制度，报监管机构备案，监管机构定期对子公司成本费用开支标准进行审查。对于一些重点科目，例如递延资产的处理、固定资产的竣工入账、待摊和预提费用的处理都要严格监控。比如：对于待摊和预提费用，子公司根据具体情况确定的预提费用项目及标准，需报财务总监审批并报监管部门备案，预提数额与实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本费用，需要保留余额的应在年度财务报告中予以说明。

4、收入及利润分配监控。子公司应严格按《公司法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》、企业章程和其他有关规定合理界定收入，准确核算利润，按规定程序实施利润分配。监管机构对子公司收入、利润实现的真实性和税后利润分配的合理性进行监督管理。

5、财务报告监控。财务报告监控要求全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部财务监控的时效性和针对效，以实现企业集团的既定目标。这些报告包括：资产负债表、利润表、现金流量表、收入情况表、费用情况表、资产分析报告、投资分析报告、资金分析报告以及财务情况分析报告等。子公司应按月、季和年度向监管机构报送财务决算报表和有关财务报告，年度财务决算报表还应同时报送注册会计师的审计报告。

二、加强财务监控措施

1、加强制度建设，确保制度的权威性及其有效执行。集团公司应以国家有关法律法规为依据，在不侵害、不干涉子公司作为独立经济法人的地位的基础上制定有关实施财务监控的办法和制度来规范子公司的财务行为。统一的财务制度是企业集团开展财务活动的行为准则，也是集团公司实行财务监控的前提条件。企业集团内部财务监控制度可以分为企业内部财务管理体制制度、资本金管理制度、资产管理制度、成本费用管理制度、收入利润管理制度、财务报告与评价制度等。

（1）企业内部财务管理体制制度的关键是明确企业负责人、财务负责人、财务部门以及有关职能部门在财务管理方面的职责和权限。

（2）资本金管理制度主要规定企业资本构成、筹资来源与方式、审批程序、责任归属、权利义务以及资本保值、增值、使用及核算要求等。

（3）资产管理制度主要规定企业货币资金及往来款项、存货、对外投资以及固定资产和无形资产等的管理方法、程序、权限要求及责任等。

（4）成本费用管理制度主要规定企业内部有关开支的项目、范围、标准、审批程序及权限与责任等。

（5）收入利润管理制度主要规定收入、利润的预测及日常管理、货款结算方式与收回措施及其责任，以及利润分配的方法、程序、比例及审批程序等。

（6）财务报告与评价制度主要规范企业应编制的财务报告种类（包括内部财务报告种类）及格式、内容、报送时间以及财务评价指标体系的建立、财务分析方法的确定、财务指标计算口径和评价方法等。

2、选择适合的财务人员管理模式。目前，集团公司对其子公司的财务人员管理大体采取五种模式：分权型、集权型、会计主管委派型、财务总监委派型和集中办公型。

（1）分权型管理模式是子公司拥有财务人员选聘和人事管理权。其优点是有助于充分发挥子公司财务人员利用财务会计职能为企业经营献计献策的积极性；缺点是财务会计信息很大程度上受所在单位领导影响，容易产生信息不实。

（2）集权型管理模式是由集团公司向子公司委派全体财务人员，财务人员选聘和人事管理权都集中在集团公司。其优缺点与分权型相对。

（3）会计主管委派型管理模式是由集团公司向子公司派遣财务主管，人事关系在集团公司。其优点是操作简便，容易实施；缺点是与《会计法》规定的各单位应有独立的财务机构和人员的规定相违背。

（4）财务总监委派型管理模式是指在企业财产所有权与经营权相分离的情况下，由集团公司向子公司委派财务总监，其工资、奖金、待遇也由集团公司决定、支付，代表所有者对经营者及其行为进行监督，由子公司董事会授权其参与企业的重大经营决策，组织和监控企业日常财务活动。其优点是可以对子公司财务会计工作进行全过程控制，较好地避免了分权管理和集权管理的弊端。

（5）集中办公型管理模式是将企业集团财务人员从成员企业分离出来，成立会计核算中心，财务人员的人事关系、工资关系、福利待遇均由会计核算中心统一管理，财务人员与子公司只是核算、服务和监督关系，不受子公司的行政干涉。其优点是会计核算中心处于中立立场，能够提供有说服力的指标；缺点是不能发挥会计的预测、决策功能，规避了子公司负责人的会计责任，违背了《会计法》的要求。

3、推进全面预算管理。全面预算管理是集团公司采用事先预算、事中监控、事后分析方法，通过对子公司下达分项预算和总预算，落实集团公司的财务目标，明晰各自的权限空间和责任区域，从而实现集团公司对子公司整个生产经营活动的动态管理。全面预算管理的内容包括预算的编制、审批、执行、控制、调整和绩效考核。

鉴于企业集团多级法人制的特点，预算编制一般宜采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。准确、合理的预算本身并不能改善经营管理、提高企业经济效益，只有严格执行预算，使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来，才能真正达到预算管理控制的目的。预算委员会办公室将子公司报送的资金收支情况和会计信息等数据与预算进行比较，通过预算信息月报、季报达到过程控制的目的。同时充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的有关信息，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力；针对预算执行的偏差，客观分析偏差产生的原因，提出相应的解决措施或建议。预算是为了把握未来的变化，适应形势的发展，而不是束缚自己的手脚，而未来必然存在某些不确定的因素，实际完全符合预算的情况是很少的，当实际的变化超出预计很多时就需要调整预算。为了体现预算管理的权威性，必须对预算执行的结果进行评价，我国企业通常称之为“考核”，并根据评价结果对子公司及其经营者进行奖惩，确保预算目标的最终实现。

4、加强定期和不定期的审计。审计在集团公司的治理结构中有着不可替代的作用，从监督子公司经营规范化和保证财务数据的真实、可靠性考虑，集团公司还必须对子公司开展定期和不定期的财务收支审计工作。对子公司的审计包括外部审计和内部审计，目前会计师事务所对子公司年度报表的审计属外部审计，集团公司内部审计则主要由集团公司的内部审计部门负责进行。内部审计部门的作用不仅在于监督子公司的财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。

内部审计可以重点审计子公司是否按照企业成本开支范围正确计算成本、是否多提或少提费用、是否人为地调节利润水平；有无重大投资筹资活动；有无挂在往来账上而长期无法收回的债权；有无违规和为他人担保等。通过内部审计部门的审计，能够及时发现子公司财务和生产经营中的问题并提出管理建议；对审计中发现的弄虚作假、违反公司财务制度等问题，坚决予以处罚；集团公司根据内部审计和注册会计师审计的结果确认各单位及经营者的经营业绩，评价投入资本保值增值程度，兑现有关奖惩措施。集团公司监管机构对子公司法定代表人实行离任审计制度，子公司法人代表离任，须由监管部门委托社会中介机构进行离任审计。

5、利用信息技术实现企业集团财务管理创新。应用先进的计算机信息技术，推进企业集团财务与业务一体化管理工作，为财务集中管控与共享服务、动态绩效管理与决策支持及资金集中管理、监督控制、规避风险提供可靠保障，实现企业管理信息化。

应用统一的计算机财务软件，实现财务信息与业务流程一体化，是企业信息化建设的必然趋势，也是许多成功企业的经验。企业要找准切入点，从亟待解决的实际问题着手，以财务管理为依托，针对当前企业财务资金管理中的薄弱环节，大力促进企业广泛采用计算机财务软件，实现财务与业务一体化，进而达到强化监督与控制、规避财务风险、加速资金周转、提高资金使用效率的目的。在这个过程中，要遵循企业应用计算机信息技术的进程和规律，统筹规划，研究制定切实可行的企业管理信息化工作的实施方案。

（1）企业应选择使用国家认可的财务软件，全面实行会计电算化，并将其作为企业会计基础规范工作的重要内容。

（2）企业应积极推进财务与业务一体化工作，建立统一的计算机平台，采用统一的财务与业务一体化软件，把企业规章制度体现到计算机的应用管理程序上来予以固化，实现财务系统与销售、供应、生产等系统的信息集成和数据共享，使预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化，保证资金流、物流、信息流置于严密监控之下。

（3）逐步引进先进的ERP软件。要吸收国外先进的管理思想，变革企业内部管理模式，调整企业生产组织结构，将用户需求、企业内部生产活动及供应商的资源有机结合起来，合理配置企业各项资源，全面实现企业管理的信息化。

【参考文献】

[1] 刘菁：企业集团财务控制研究[M].立信会计出版社，2007.

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第一条为了加强我县国有企业（单位）财务、资产管理和会计监督，规范财务总监的委派和管理，保障财务总监依法履行职责和行使职权，维护国有资产所有者权益，根据国家和省、市有关规定，结合本县实际，特制定本办法。

第二条本办法所称国有企业（单位）财务总监（以下简称"财务总监"）是指县人民政府以国有资产所有者身份，由县政府财政部门委派，对国有企业（单位）财务、资产活动进行监管的高级管理人员。

第三条财务总监按照本办法规定的职责和权限，对被委派企业（单位）的财务、资产活动实施监管；被委派企业（单位）领导应当支持财务总监认真履行职责，保障其职权不受侵犯。

第四条下列国有企业（单位）列入委派财务总监范围：

（一）国有独资公司；

（二）国有资产控股的有限责任公司；

（三）政府重大基建投资项目；

（四）政府认为需要委派的单位。

第五条财务总监的委派和管理工作由县财政部门负责。

第二章财务总监的选聘和委派

第六条财务总监应当具备以下基本任职条件：

（一）坚持四项基本原则，热爱本职工作，遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，具有良好的职业道德和敬业精神；

（二）具有全面的财会专业知识和现代企业管理知识，熟悉国家财经法律、法规和制度，有较高的政策水平；

（三）具有较强的组织协调能力；

（四）具有大专以上学历和会计、审计类中级以上专业技术任职资格；

（五）担任过企业总会计师、财务会计机构负责人2年以上，或者在政府部门从事财务会计、审计等经济管理工作5年以上，或者具有财经类研究生毕业学历，并从事企业管理或财务会计管理工作3年以上；

（六）身体健康，男50周岁、女45周岁以下。

第七条县财政部门可以采用公开招考、公开竞聘和定向选拨等方式，从符合基本任职条件的应聘对象中选聘财务总监，认定其任职资格，并核发资格证书。

第八条财务总监应按照实际情况委派，既可以一人负责一个单位，也可以一人或一个小组负责多个单位。

第九条有下列情形之一者，不具备财务总监任职资格：

（一）有过违反国家财经法律、法规和制度，弄虚作假、贪污受贿等违法行为受过警告以上处分或处罚的；

（二）曾因渎职造成企业重大经济损失的；

（三）因其他犯罪被判处刑罚或被剥夺政治权利执行期满未逾5年的。

第十条财务总监实行聘任制，每届任期3年，聘任期满，由县财政部门根据考核情况决定续聘或者解聘。财务总监在同一企业（单位）的连续任期最长不得超过6年。

第十一条财务总监实行专职制。财务总监在聘期内不得兼职从事其他职业或者兼任其他职务。

第十二条财务总监的委派实行回避制度，不得委派企业董事会成员、厂长经理（单位领导）、总会计师或财务机构负责人的直系亲属任同一企业（单位）的财务总监。

第三章财务总监的职责和权限

第十三条财务总监依法履行下列职责：

（一）督促企业（单位）建立健全会计核算制度，检查会计制度的执行情况，对会计核算工作的质量进行监督；

（二）督促企业（单位）建立健全财务、资产管理制度，完善会计监督机制，检查执行国家财经法律、法规、制度和遵守财经纪律的情况，对其财务活动的合法性进行监督；

（三）审核企业（单位）财务会计岗位设置和会计人员配备方案，对总会计师和财务机构负责人的任免、考核、调动和奖惩情况进行监督；

（四）审核企业（单位）拟订的年度预决算方案、资金使用和调度计划、成本费用计划、筹资融资和投资方案、利润分配或亏损弥补方案等，对其重要财务事项和财务活动的实施方案或计划的可行性进行指导与监督；

（五）参与企业（单位）对外投资、捐赠、债务担保、资产抵押、产权转让、资产重组等重大决策活动和清产核资工作，监督检查企业财务活动、重大经营计划方的执行情况及政府政策性补贴的使用情况；

（六）审核企业（单位）财务报告，评价和报告其经营管理业绩以及国有资产的保值增值情况；

（七）审核企业（单位）董事会成员、厂长经理（单位领导）、总会计师和财务机构负责人的年薪、工资及与职务相关的消费性支出；

（八）及时发现并制止企业（单位）违反国家财经法律、法规、规章的行为，制止无效时，应及时向董事会及厂长经理（单位领导）提出纠正建议，必要时可直接向县财政部门报告；

（九）县财政部门授予的其他职责。

第十四条财务总监具有以下权限:

（一）有权查阅企业（单位）的财务会计资料和相关的其他资料，审大财务收支项目，行使财务会计活动的监督权；

（二）有权对企业（单位）财务会计岗位设置、会计人员配备，总会计师、财务机构负责人的任免、考核、调动和奖惩提出建议；

（三）有权参与企业（单位）与财务、资产有关的重大决策活动，并对重大财务、资产的决策程序和实施执行情况进行监督；

（四）有权要求企业（单位）对财务、资产活动有关问题作出解释；

（五）有权要求企业（单位）纠正违反国家财经法律、法规行为；

（六）有权向县财政部门报告企业财务会计活动、资产管理和经营管理中存在的问题，并提出处理意见；

（七）县财政部门授予的其他权限。

第十五条财务总监必须参与企业（单位）下列事项决策前的审核：

（一）对外提供贷款保证、债务担保、资产抵押；

（二）国有资产产权的转让或出租、出包；

（三）从事股票、期货等风险性投资；

（四）核销坏帐损失，处置不良资产；

（五）向境外提供资金和重大关联方交易；

（六）工程项目招投标、重大价格调整、重大信用销售和重要经济合同的签订；

（七）动用政府政策性补贴资金以及办理超过管理规定标准、年度预算或项目预算的款项结算；

（八）应报有关职能部门审批的财务、资产事项。

第十六条企业（单位）应当为财务总监履行职责提供必要的办公条件，企业董事会、厂长经理、单位领导及有关部门应主动配合财务总监的工作。

第十七条财务总监对下列情况，应承担相应责任：

（一）因未履行对企业（单位）财务会计信息质量的监督职责，造成会计信息严重失真的；

（二）未履行对企业（单位）财务、资产活动的监督职责，对企业或有关人员违反国家财经法律、法规和制度的行为未执行报告制度，造成严重后果的；

（三）因未按第十四条规定参与和实施监督职责，造成企业（单位）重大决策失误而导致国有资产流失的。

第四章财务总监的管理

第十八条财务总监受聘后，县财政部门应当与其签订聘用合同，其人事、工资、福利待遇等由财政部门负责管理，所需经费列入财政预算。

财务总监向县财政部门提交的工作报告应抄送审计、监察部门。

财务总监聘任期满不再续聘，或在聘任期内，双方根据约定的条款解除合同，即终止劳动关系的，县财政部门按《劳动法》有关规定处理。

第十九条财务总监的工资实行年薪制。年薪标准按任职企业（单位）的规模、行业等情况由委派单位确定。养老保险、失业保险和医疗保险等按国家有关规定办理。

财务总监不得干预企业（单位）正常的经营决策和经营管理活动，不得接受所在企业（单位）的任何报酬和福利待遇，不得在所在企业（单位）投资入股、持有股份，不得泄露企业（单位）的商业秘密，不得在企业（单位）报销任何费用。

第二十条财务总监实行定期和重大事项报告制度。定期工作报告包括季度报告和年度报告。定期工作报告的主要事项为：

（一）企业（单位）执行国家财经法律、法规和财务会计制度的情况；

（二）企业（单位）财务状况、经营成果、资产管理和财务会计信息的质量情况；

（三）企业（单位）经营决策程序的执行和重大投资项目的实施情况；

（四）企业（单位）重要财务事项和重大经营计划、方案的执行情况；

（五）其他履行职责的情况。

第二十一条县财政部门应定期召开财务总监例会，了解掌握财务总监履行职责的情况，及时研究解决工作中遇到的问题。

第二十二条县财政部门每年应对财务总监履行职责情况进行综合考核，根据财务总监的年度工作报告，在听取企业（单位）负责人、职工代表或有关部门意见的基础上，对其工作业绩作出评价。具体考核办法另行制定。

第五章财务总监的奖惩

第二十三条财务总监依照本办法履行职责，符合下列条件之一的，应酌情给予奖励：

（一）及时制止企业（单位）重大经济决策失误，避免造成重大经济损失的；

（二）及时制止企业（单位）及其负责人、会计人员或其他有关人员严重违反国家财经纪律的行为，避免造成严重后果的；

（三）对企业（单位）财务管理、资产管理、经营决策提出重大合理化建议，增收节支取得显著效益的。

第二十四条财务总监如有下列行为之一的，应予以解聘；情节严重的，依法追究有关责任：

（一），丧失原则，指使、授意他人或按他人旨意违反财经纪律，给国家和企业（单位）造成重大损失的；

（二）指使或授意他人违反财务会计制度，搞虚假核算，编报虚假会计报表，造成会计信息严重失真，导致国有资产流失的；

（三）对严重违纪违法行为不制止或不报告的；

（四）不认真履行监管职责，造成企业（单位）资产管理、财务会计工作混乱的；

（五）接受所在企业（单位）给予的报酬和福利待遇，或者违反规定在企业（单位）报销费用，影响恶劣的；

（六）有其他严重违纪违法行为的。

第二十五条财务总监实行任期和离任审计制度。

第六章附则

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关键词：国有企业；税收风险；境外审计；跨国合作

0引言

近年来，中央企业加快利用国内和国外两个市场、两种资源，通过境外直接投资、境外资本运作等方式，对外投资规模及形成的资产日益庞大。到2014年年底，我国境外投资设立的分支机构分布在世界150余个国家或地区，中央企业境外投资资产总额、营业收入、利润总额分别约占中央企业总体的12.1%、17.9%和9%。但我国国企境外投资的审计相当匮乏，按照国家审计“全覆盖”的要求及综合性原则，国企境外投资审计应成为国家审计监督的重点内容。国家审计通过国有企业审计财政、财务收支客观性、合法性和收益性，最终达到维护我国经济秩序，促进政府廉政建设，保证经济安全、全面发展的目标。在国家治理理论的导向下，国家审计现在已经成为国家经济社会运行的具有预防、揭示和抵御障碍、矛盾和风险功能的“免疫系统”。近年来，税收风险的审计已经引起各方的重视，但我国的税收风险审计与发达国家相比差距较大。税收风险的审计包括税收风险的识别，评估，控制，并审计已经存在的税收风险对企业财务报表的影响，通过现代化的审计计划、审计方法、审计流程等得出审计结果，最后出具审计报告。

1文献综述

1.1境外投资税收风险

国外文献关于税收风险的文献主要是对税收风险的定义和分类以及产生税收风险产生的因素和如何控制。税收风险主要包含交易转让、操作运行、财务会计、税收申报和企业声誉风险。企业税收风险产生的原因分为外部因素和内部因素引起的，企业的外部因素不可控。因此，企业对税收风险的管理即是对内部因素的控制。

1.2税收风险审计

国外文献主要是关于税务研究的，经济合作发展组织（OECD）一直致力于税务研究，总结了加强税务审计能力的普遍原理和方法。国内文献也没有直接关于税收风险审计研究的，但有学者研究了境外投资法律风险管理审计，对其法律风险防控机制进行审计，是现代政府审计目标综合性的基本要求。综上所述国内外文献目前的研究主要是税收风险和税务审计方面的，很少有探讨境外投资税收风险审计的，本文将试图研究国企境外投资的重要性，内容以及跨国审计合作这三个方面。

2国企境外投资税收风险管理审计的内容

2.1双重税收风险管理

税收管辖权分为居民税收管辖权和收入来源管辖权。当我国和国企境外投资所在国家采用不同的税收管辖权时，我国和国企境外投资所在国就会对国企境外投资重复征收企业所得税，从而使企业的所得税负担较重。境外国企投资是否存在重复征税成为审计的重点指引，审计机关应核查国企的境外投资是否存在我国对企业行使居民管辖权，国企境外所在国对企业行使地域管辖权的情况，因而国企境外投资的分支机构要被征收双重企业所得税。单一收入来源地管辖权只有极少数拉丁美洲国家采用，我国采用的是居民管辖权和来源地管辖权相结合的形式。所有审计机关一方面要关注国企境外投资的收入是否已经双重交税，有没有少交、漏交税，从而违反了我国和东道国的税法，因此导致税务机关的惩罚和缴纳高额的罚款。另一方面，要关注双重税收是否造成企业负担过重，国企境外投资的收入在扣除双重税收后是否存在偿债风险、盈利风险，是否有充足的现金流等，从而考虑其对境外投资国有企业的财务报表层次和认定层次的两个层次的重大错报影响，并据此执行相应的审计程序。

2.2境外企业组织结构风险管理

国企境外投资组织机构的差异会使得企业承受不同的税收负担，国企境外投资选择设立分公司还是子公司，是直接控股还是间接控股，都会造成企业所得税的差异影响。审计机关应首先核查国企在境外设置企业的性质，再根据境外投资的企业的性质，核查以下方面：①境外子公司利润在交完预提税后才能作为股息汇回母公司。②子公司汇回国内的利润因交预提税可以抵免在我国的纳税额，而分公司则无法享受这项政策，但分公司或子公司汇回的利润均需在我国纳税。③审计机关应该关注与子公司相比，并非独立法人的分公司不能享受东道国的税收优惠待遇，分公司是否足额纳税。

2.3转移定价风险管理

境外投资企业经常采用转移定价的方法来避税，然而税法规定：如果境外投资企业滥用转移定价从而达到避税的目的，那么不仅要补交税款，而且要加收利息且不得在计算应纳税所得额时扣除。因此审计机关应该重点关注国企境外投资企业是否存在转移定价逃税的行为，如果存在应及时补交税金。并重点衡量补交税金对企业净利润和现金流的影响，企业是否会因为补交税金变亏损，现金流不足以维持日常运营等其他财务风险，从而考虑其对境外投资国有企业的财务报表层次和认定层次的两个层次的重大错报影响，并据此执行相应的审计程序。

2.4资本结构风险管理

企业的融资方式有债权融资和股权融资，债权融资的利息可以在税前扣除，而股息是在税后利润分配，因此债权融资的税收负担轻于股权融资。但很多国家开始限制企业的资本结构，若是债权融资比例过高，将会面临反避税调查。境外投资融资方式风险管理的审计，首先应重点关注境外投资企业的所得税税率是否过高，有利于国企国际避税。其次，境内企业是否以债务的方式向境外的企业注入了大量的资金。最后，境外企业的资本结构如何，债务比例是否远超于股权融资，是否超过税法规定的固定比例。超出部分债务所支付的利息不准在税前扣除，企业是否在计算所得税时按税法的规定未扣除不能扣除部分的利息，足额缴纳税金。此外，还需考虑企业的负债比例过高，是否存在资不抵债的情况，存在财务报表层次的重大错报风险。

2.5税收协定风险管理

税收饶让的含义是居住国政府对其居民在非居住国享受的税收优惠视同已纳税而给予抵免，不再补征。如果我国与境外投资所在国的税收协定中没有规定税收饶让，那么国企境外投资的分支机构将无法享受所在国的税收优惠，回国后应需要补交。目前，我国与很多国家已有税收饶让抵免规定，我国与韩国、印度、越南、意大利、泰国、马来西亚、毛里求斯、巴布亚、新几内亚、马其顿等国签订的税收协定中，双方都承诺给予税收饶让。因此审计机关应该关注国企境外投资企业是否享受税收饶让规定的税收优惠，如果国企投资的境外企业地区没有与我国承诺税收饶让，审计机关应该关注该企业的税负是否过重，有没有按规定补缴税款，并重点衡量税负过重的风险是否会导致管理层存在舞弊风险，进而影响多项认定。除了上述税收风险因素外，对于来自税收其他方面的风险，都需要境外国有企业建立一套有效识别、评估、应对和控制风险的机制。审计机关应该充分的关注当地国家的税法和税收政策等因素，发挥国家审计在维护信息真实、安全方面的优势，保障境外国有企业的科学决策和持续经营能力。

3大力推进国企境外投资税收风险管理

审计的跨国合作受因素和属地管辖的原则的影响，境外审计经常限制于国家管辖，尤其是国有企业投资往往限制于经营地国家的属地管辖。但对国有企业的境外投资审计，客观上需要加强各国政府之间的合作，开展多方面、多渠道的沟通交流，研究怎样推进国有企业境外投资审计协同的实施方案。这就需要我们一方面充分重视现有的亚洲审计组织、最高审计机关组织等双边机制作用，加强各国政府审计协同效应。另一方面，沿线国家区域、次区域相关国际论坛、展会以及博鳌亚洲论坛、中国－东盟博览会、中国国际投资贸易洽谈会以及中国－南亚博览会等平台的建设性效应也能为各国政府协同审计发挥重要的作用。最后，在最高审计机关国际审计准则的基础上，协调各国审计标准，指导各国或协同审计实务，倡议国际审计交流会，提供各国相关审计人员的相互交流和学习。

在国际的合作监管领域，既有的其他政府机关或部门已建立的合作途径或渠道为国企境外投资审计提供了铺垫.受制于属地管辖，我国审计机关在境外进行审计需要获得被审计单位相关的外部资料时，当地相关机构或部门没有配合审计的义务，有时也无法取得当地政府或司法机关的允许或协助。因此，国企境外投资的税收风险管理审计可以依法由政府委托给合格的受托方从事委托审计，借助社会力量或者通过购买服务方式由第三方从事境外审计，将第三方审计报告或会计信息视作外部证据，由审计机关在法律规定范围内再行审计。跨国协同审计还可以利用现代信息和网络技术提高国家审计效率，应大力加强各国国家审计实施的信息化系统建设.总之，在一个规则和风险同步增长的现实社会中，识别及管理税收风险，目前是境外国有企业经营管理的核心内容。

参考文献

[1]韩师光.中国企业境外直接投资风险问题研究[D].吉林大学,2014.

[2]郝玉贵,赵晨,郝铮.国家审计服务“一带一路”战略的理论分析与实现路径[J].审计与经济研究,2016(02):23-32.

[3]华维真.试述企业境外投资税收风险控制[J].涉外税务,2010(03):31-33.

篇6

【关键词】税收流失 信息失真 财务视角

税收是国家经济的晴雨表，又是重要的经济杠杆。税收状况如何，直接关系和影响着经济社会的发展。随着各地招商引资力度进一步加大，民营经济迅速发展，中小企业在当地民营经济中承担着主力军的作用。由于其规模小、资本有机构成低、国家外部宏观经济变化对其影响大和会计从业人员素质低等，中小企业在会计核算与财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的问题。面对激烈的市场竞争，一些企业不得不采取账外设账、造假账和不依法设账等违背国家法律法规的做法来偷逃税收以增加企业利润。分析其原因并从财务角度探讨破解税收流失的方法，为各地财税部门提供真实准确的纳税信息，这是值得去思考的问题。

一、存在问题

1、账外经营是税收流失的根源

根据对某市51家中小企业情况的调查分析，90%以上的都存在账外经营。它们主要通过现金交易、体外循环，在企业从原材料购进、生产到销售整个生产经营过程中设“账外账”，账外偷税。其隐蔽性强，手段也极为巧妙，一般很难查处，国家税收也因此流失严重。据已查处的资料，某些偷税的“账外账”额度是实际交纳税款的数十倍乃至数百倍。比如2006年该市共有锰矿生产、加工企业51户，这些企业大多属于独资中小企业，企业财务管理混乱，会计核算失真，其反映的经营成果和实现的效益与实际情况严重不符。2006年该市的锰矿产业销售收入虽然达15亿元，但增值税收入仅有6208万元，税负率仅为4.1%，大大低于同行业7%左右的平均税负水平，税收流失严重。税务部门根据部分企业产品回炉比例高、生产耗电异常和综合税负率偏低等，判定这些企业涉嫌少报产量，进行账外经营。比如2006年1月―12月，某县硅锰合金平均耗电4621度/吨，高于行业标准421度/吨；电解金属锰耗电量6966度/吨，高出行业标准466度/吨。企业生产耗电异常，单位产品耗电量明显偏高，涉嫌少报产量。此外，一部分企业销售给个体商贩的产品以不合格为由回炉，不按规定开具销售发票，瞒报收入，综合税负率偏低，涉嫌账外经营。经调查，中小企业虚列收购数量和收购价格、销售产品不开票、收入不入账和进行账外经营是导致该行业税负水平偏低，投入产出比不正常，税收流失严重的根源。

2、转让定价是税收流失的新途征

转让定价往往不受市场供求关系的影响。它不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是按照双方的意愿，以高于或低于市场交易的价格进行，目的是利用转让价格降低税负。由于我国目前不同地区、不同企业的纳税政策和减免税优惠政策仍存在差异，再加上税收征管上普遍存在着漏洞，纳税企业有可能在同一集团的整体利益支配下，精心安排收支项目及计价标准，以谋取税收利益。即通过所谓“高进低出”、“低进高出”的办法，将纳税企业的利润转移到免税或亏损的关联企业中去，达到企业集团总利润不变而其税后所得大大增加的目的。一般的做法是，正常纳税的公司以低于市场的价格向可享受减免税优惠或亏损的关联企业提供原材料，又以较高的价格买断并包销其产品，利用原材料供应渠道和产品销售渠道向这些关联企业转移价差，实现利润转移，以逃避纳税。据测算，2005―2006年榨季，某市有1/3的制糖企业向关联企业低价销售成品糖，若按全市平均销售价格计算，仅这1/3的企业增值税外流就达1538万元，所得税减少1357万元。

二、原因分析

1、中小企业方面的原因

税收流失现象背后有着复杂的原因，从中小企业这个角度来分析，主要有以下几个方面。

（1）纳税意识淡薄。税收的强制性、固定性和无偿性，决定了纳税人的税款支付是资金的净流出，没有与之相匹配的收入。尽管依法纳税是每个中小企业应尽的义务，但是，无论纳税是多么正当合理，对其都是一种经济利益的损失，而这种损失的间接性补偿又几乎不能直接体会。在收入、成本和费用一定的情况下，中小企业的税后利润与实际纳税金额是互为增减的。所以这些企业会千方百计地少缴或不缴税，以尽可能多地增加税后利润。

（2）利益驱动心理。中小企业作为独立的经济主体，必然以追求自身利益最大化为其根本目标，在作出偷税、逃税、骗税等决策之前，会对这些行为的收益和成本进行心理预期。这些行为的收益显而易见就是违法所得的税款，成本是被查出来，将要补缴税款，缴纳罚款，触犯刑法的还要面临着坐牢的风险。比较来看，当预期收益小于预期成本，纳税人没有采取偷税、逃税、骗税等违法行为的理由；只有当预期收益大于预期成本时，中小企业才会选择偷税、逃税、骗税。但是，这里的预期有个概率的问题，从目前税务稽查的范围来看，它被检查出来、被发现的概率不超过50%。所以，对于中小企业来说，它们都存在着偷逃税的动机。此外，由于我国目前税法的执法刚性不强，存在以权代法、以言代法等行政干预行为，即使被发现也可以摆平，至于坐牢的可能性更是微乎其微。

（3）税收负担的不合理。从法定税率来看，我国的增值税如换算成“消费型”，其基本税率相当于23%，而国外一般为20%。企业所得税税率，我国原内资企业所得税税率为33%，新企业所得税税率为25%，美国则实行15―33%的4级超额累进税率。美国的税前扣除项目多，税基相对较小，即使按最高税率计算，实际税负也比我国低得多。而我国企业的经济效益普遍不是很好，剩余产品价值率比经济发达国家低得多，即使税率相同，税负也比其重。单从税率上看，我国的税负还不算重，如果加上其他各种费，企业负担就很重了。由于统计口径和研究口径不同，我国的社会保障费、养路费等项目未纳入企业负担统计口径。如果纳入，企业的负担就更加沉重。

2、税务机关方面的原因

（1）纳税申报管理不力，纳税申报诚信度低。建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，它体现了国家对纳税人的信任，同时也可以大大降低税收的征收成本，是深化征管改革的核心内容。但从目前运行情况看，许多纳税人的纳税申报都存在着纳税申报质量不高，出现了纳税申报不真实的问题，突出表现为零申报、负申报现象增多等。究其原因，一是部分纳税人的纳税意识淡薄，加之“自核自缴”的申报制度让纳税人有一定申报自由度，因此一些纳税人抱有侥幸心里，进行虚假申报或不申报，造成税款流失。二是纳税人的业务技能方面有一定差异，纳税人对会计制度和税收制度的理解不到位，容易造成纳税申报的偏差。三是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控不力。

（2）纳税评估体系不完善，评估效果不理想。完善的纳税评估体系对进一步强化税源管理，提高税收征管的质量和效率，降低税收风险和成本，减少税款流失以及提升服务水平和纳税人的满意度等方面发挥着重要的作用。然而，各级税务机关当前的纳税评估工作还存在一些问题。一是纳税评估工作的定位模糊。二是评估信息不准确。首先，就征管内部而言，由于征收、管理和稽查各部门之间协调不够，信息数据不能统一共享，信息有时分块割据，传递不及时、不完整、不准确，造成评估资源浪费。其次，从外部协调看，国税、地税、银行、工商和技术监督等部门之间没有联网，信息渠道不畅，许多必要的相关资料不能及时收集，缺乏统一的“税务数据库”。再次，纳税人提供的纳税申报信息有时还不完整、不真实、不连续，涉税信息的可信度低下。三是税收管理员整体业务素质不高。无论是从现实税收管理工作的客观需要看，还是从税收征管工作发展的必然趋势看，税务机关需要一批既懂政策，又精通财务会计、熟悉计算机操作技能的高素质人才。但是目前，干部结构不尽合理，催报催缴的干部多，既会计算机操作，又通晓财务会计、能分析财务指标的税务干部少。由此造成开展纳税评估的工作思路不宽、方法不多，使纳税评估工作大多流于形式，工作效率难以提高。

（3）纳税服务体系不完善，纳税服务质量不高。要使纳税人依法申报纳税，离不开良好的税收专业服务。但是，在实践中纳税服务意识并不强。首先，征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺。双方平等的主体地位没有得到真正体现，没有树立起一种“以纳税人为中心”的服务理念，工作的出发点不是以纳税人满意为目标。其次，税收宣传手段单一，社会效果不明显。由于对税收政策的理解和掌握仍有不足，税收法规的宣传不到位，新的税法政策又没有及时送达纳税人，难以满足纳税人的需求，因此，税务机关在征纳过程中对纳税人的变化和需求难以做出快速反应。再次，纳税服务流于形式，注重服务数量而不注重服务质量，注重服务的外在表现而不注重服务的实质内涵。最后，在要求纳税人诚信纳税的同时，税务机关的信用体系及评价机制也不够完善，难以构建和谐的征纳关系。

三、治理思路

1、加强检查与监督力度，促使中小企业依法建账

各级政府应当根据本地区中小企业的实际情况，按照《企业会计准则》和《会计法》的规定，督促中小企业依法建账，如实记载经营事项，核算盈亏，正确编制财务会计报告。各级财政、工商、国税和地税部门等在进行会计管理、工商年检及各类税收的管理时，应加强对小企业依法建账的情况进行检查，依法加强税收征管。对于没有按照《企业会计准则》和《会计法》进行会计核算或者账目严重混乱的中小企业，各级政府的财政部门应依照《会计法》有关条款从重处罚，督促小企业负责人切实履行法定职责。

各级财政部门应当严格把关，严禁中小企业任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作，否则就依法予以处罚。各级国税、地税部门在进行税务登记证书申请和年检时，应当配合予以验证审查。对确实不具备条件，没有设置会计机构和配备会计人员的企业，应当要求其委托经批准设立的从事会计记账业务的中介机构记账。

各级财政与税务部门应当加强合作，共同制定实施方案，做好制度执行情况的监督、检查和指导工作，确保本地区《企业会计准则》的贯彻实施。财政、税务部门要加大对中小企业执法检查的力度，健全中小企业账簿审验、使用和保管制度，完善向税务机关报送财务会计制度和财务会计处理办法，加强财会人员管理，严格执行持证上岗制度，强化会计证和办税员证的验审工作。各级财政、税务部门可以采取联合检查的方式，对中小企业依法建账、会计核算、会计信息披露、会计人员从业资格和参加继续教育的情况组织开展专项检查，对发现的问题依法从严处罚。

2、制定行政法规，强制采用查账征收方式

财税部门是中小企业账务处理的主要监督者。在法律上，财税部门也依法有权决定中小企业所采用的征收方式。财政、税务部门可制定一些行政法规，如小企业必须依法建账核算，中小企业的所得税原则上强制采用查账征收方式等。这样既可以促进中小企业准确地核算其收入、成本及利润，依据会计制度进行账务处理，同时也能确保税务机关足额征收税款，防止税款流失。因此，各级税务机关应根据实际情况，对中小企业尽量采用查账征收的税款征收方式，这样能对中小企业会计的发展有相当大的促进作用。

3、加强纳税服务和监督检查

各级税务机关对查账征收的中小企业应加强税务服务和税务监督检查，不但可预防和查处中小企业的税务违法行为，更可在很大程度上促进中小企业健全会计核算制度。税收核算的准确度必须有赖于会计核算的健全与完善，税务机关要求企业准确核算税款、加大税务监控力度的同时，也就加强了会计核算的准确性以及会计制度的健全。

4、引入中介审计制度

实行查账征收的中小企业，尤其是对企业所得税实行查账征收的中小企业，不论在主观上还是客观上都要求有健全的会计制度和准确的会计核算。但由于中小企业会计人员素质不高、会计人员有限，有必要引入会计中介进行账务监督。

四、现实选择

综上所述，为防止中小企业税收流失，各级政府有关财税部门应帮助中小企业建立与完善四项财务制度。

1、建立中小企业内部稽核制度

内部稽核制度是中小企业财务管理制度的重要组成部分，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责，一是审核财务、成本和费用等计划指标是否齐全、编制依据是否可靠以及有关计算是否衔接等。二是审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规和规章制度的规定，若出现问题要及时予以解决。三是审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规和规章制度的要求。四是审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，看账实是否相符，并查明不符的原因。

2、建立中小企业内部审计制度

内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全中小企业的内部控制制度，严肃财经纪律，查错防弊，改善经营管理，保证中小企业持续健康的发展，提高经济效益。在建立内部审计制度时，要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则，同时要保证内审人员独立于被审计部门。只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。

3、建立中小企业财务审签制度

中小企业建立企业财务审签制度的目的在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批；在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名。同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务支出，对于没有完成签字组合的，出纳员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审签制度，能控制不合理支出的发生，保证支出的合法性。

4、建立中小企业成本核算与评价制度

中小企业成本核算与评价制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、基本要求、组织程序、基本方法和分析报告的编写要求等，使中小企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度和法令的执行情况。这样有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

【参考文献】

[1] 贾绍华：中国税收流失问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[2] 王娜：我国税收流失的根源探究[J].商业经济，2004（10）.