正规公司财税流程范文

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Abstract： Replacing business tax with value-added tax has been included in China's tax reform system. Replacing business tax with value-added tax of construction enterprises is the core part of the tax reform in the construction industry. However， there are many complex problems in replacing business tax with value-added tax. Through the analysis of the influence of "replacing business tax with value-added tax" on the project cost of construction enterprises， aimed at the problems of problems of "replacing business tax with value-added tax"， this paper stands on the position of the enterprise to discuss the measures of "replacing business tax with value-added tax" and reduce the tax burden of the enterprise.

关键词： “营改增”；工程造价；影响

Key words： replace business tax with value-added tax；project cost；influence

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）11-0056-03

0 引言

“2016年5月1日起，全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业……”，对施工企业中的造价人员来说，必须深入分析“营改增”后对工程项目投标报价、企业成本管理、工程结算的影响，因此如何调整工程投标报价、如何精准测算项目成本和相应的结算对策等至关重要，本文结合实际项目情况探讨了进一步完善企业的经营办法，确保了施工企业“营改增”的顺利实施，真正为企业减轻了税负。

1 “营改增”简介

1.1 什么是营改增

营业税改征增值税，简称“营改增”。即将原来的营业税的应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务）、转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。

“增值税”是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税，它是价外税。

增值税税率为四档：标准税率17%，低档税率13%、11%和6%。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%，其他部分现代服务业适用6%税率。

1.2 增值税的基本概念

销项税额：价值增值难以准确地确定，按照商品销售额与税率先行纳税。

进项税额：获取买生产资料已纳税额度证明（发票）。

增值税额：以进项税额抵扣销项税额，差值就是增值税。

2 施工企业“营改增”后对工程造价的影响

2.1 “营改增”后对工程项目投标报价的影响

“营改增”后，施工企业投标会发生较大的变化，投标报价工作变得更加复杂。投标时所报价为项目总价，编制的标书投标总价是包含增值税的总价，标书编制前，需要提前进行成本分析，哪些成本项目可以取得进项税，哪些受政策影响不能取得11%进项税，不能完全进行抵扣，在工程成本分析中要分析材料进项税税率各是多少，进项税税额各是多少？销项税税额能达到多少，最终的增值税是多少？这些如果考虑不全的话，就会影响投标报价的效果。

2.2 “营改增”后对工程成本的影响

财税【2016】36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中规定，建筑行业的增值税税率为11%。原建筑行业营业税税率为3%，从数字上分析上涨了8个点。但增值税是可以抵扣的。租赁行为和购进原材料等行为都可以取得增值税专用发票，因此租赁、购进原材料都是可以抵扣的。同时，小规模纳税人是可以选择采用简易计税方式，按照3%的征收率来缴纳税款，采用此种计税方式，实际税负率应该为2.91%，比之前的营业税略有下降。

以某专用线工程为例（详见表1），合同价为4605.41万元，工程成本为4124.72万元。测定其工程毛利率10.44%。利润为480.68万元。

“营改增”前，应缴纳营业税为：

4605.41×3.41%=157.04万

“营改增”后，可以抵扣的进项税额为：

（2291.66+180.25）×17%=420.22万

销项税额为：4605.41÷（1+11%）×11%=456.39万

应缴纳税额为：456.39-420.22=36.17万

157.04万>36.17万

从上面分析的数据看，施工企业的税负有所减少，但是实际情况与理论测算有很大的差距。在实际情况下，由于进项税扣除不足，施工企业的税负可能要有所增加的。

施工企业“营改增”后，税负将可能增加，主要原因分析如下：

①人工费由于纳税人类型的不同，给施工企业增加的税负。

人工费是工程总造价中很重要的一部分，约占工程总造价的15%～25%，而人工费除了企业职工之外，主要来源于外包队伍及零散的农民工，它们为施工企业提供专业的施工劳务。根据财税【2016】36号文之规定，这部分费用属于应纳税的增值范畴，也就是说销项税按11%上缴，但是进项税能抵扣多少由生产工人占劳务用工的比例以及劳务公司的纳税人类型决定。

以某专用线工程为例，由表1可以看出：人工费为695.7万元。

销项税额为：695.7*11%=76.52万元。

进项税额有：1）劳务分包属于一般纳税人资格有**华盛建设集团有限公司，增值税税率按11%进行计列，可以提供的增值税发票额为：286万*11%=31.46万元；2）劳务分包属于小规模纳税人资格有**建总建筑工程有限公司，增值税征收率为按3%进行计列，只能提供的增值税发票额为：88.4*3%=2.65万元，共计：31.46+2.65=34.11万元。

施工企业承担的税负有：1）农民工提供零星劳务产生的人工费，不能提供增值税专用发票的，无可抵扣的进项税额为：（14.7+69.8）*11%=9.30万元；2）施工企业生产工人的工资，目前暂无相关的政策，同样是无可抵扣的进项税额为236.59*11%=26.02万元；3）劳务分包属于小规模纳税人资格有**建总建筑工程有限公司，增值税征收率为按3%进行计列，剩余8%的税额为：88.4*8%=7.07万元，共计9.30+26.02+7.07=42.39万元，占到利润额的8.8%，这样施工企业的税负将大幅增加。

假如生产工人占整个劳务用工的比例减少，如果转化为小规模纳税人施工，能减少236.59*3%=7.09万元税负，如果转为一般纳税人资格施工，能减少236.59*11%=26.02万元的税负。很明显，生产工人占劳务用工的比例，也将会影响施工企业的税负。

②有些材料进项税无法抵扣，给施工企业增加的税负。

由于工程的特殊性，工程项目一般地处偏僻，工程所需的材料种类繁杂、细碎，如砖、瓦、灰、沙、石等当地材料。且施工材料采购方式较多，供应商基本上由当地个体户、杂货店等小规模纳税人提供，而这些供应商都不具备开具增值税专用发票的资格，购买时无法按照政策法规开具正规发票，在这种情况下，这部分材料进项税额将无法正常抵扣。

③甲供材料、设备的进项税无法取得，给企业增加的税负。

有些材料、设备全部是施工单位自行购置，按规定可以取得的增值税专用发票多些；而有的施工项目在招（投）标时，已经约定了，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，例如：钢材类、钢轨类、电缆类等，还有一些专用设备，调配给施工企业使用。

以某专用线工程为例，甲供材料为（506.69+324.21）*11%=91.4万元。占到利润额的19%.这种情况下，建设单们可以享受抵扣此项（91.4万元）进项税，而施工企业无法取得这部分甲供材料的增值税专用发票（91.4万元），就会存在这部分进项税额无法抵扣。施工企业将会失去这部分利益，施工企业只能取得（一小部分）一些辅助材料或零星材料的增值税专用发票，因此施工企业取得的进项税额就少，实际税负就偏高。

④砂、石、自来水等材料增值税税率低，给施工企业增加的税负。

根据（财税〔2009〕9号）文件规定，部分材料依照6%征收率计算缴纳增值税。施工企业购买下列所列材料即使都能取得正规增值税发票，但可抵扣的进项税税率为6%，而施工企业销项税税率为11%，因此，施工企业使用的所列材料必将多承担5%的税负。

比如“一般纳税人销售自产的下列物：1）建筑用和生产施工材料所用的砂、土、石料；697.4*5%=34.87万元。2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；3）自来水；14.28*5%=0.7万元。4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）”：247.56*5%=12.38万元。 施工企业所承担税负额共计：34.87+0.7+12.38=47.95万元。占到利润额的10%。以上所列材料，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。

⑤机械设备租赁税率的变革，给施工企业增加的税负。

根据（财税[2016]36号）文件规定，“提供有形动产租赁服务的，税率为17%”。和施工企业悉悉相关的动产租赁有施工机械设备、施工设施的租赁，均属于动产租赁业范畴。对于租赁业而言，目前已拥有的资产是没有增值税进项税，而租赁收入又产生的销项税，因而没有可抵扣税款，将背负高额增值税税负。因此租赁业一定会竭尽全力将一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额也必定减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加施工企业税负额。“营改增”后，对租赁业的生存和发展具有一定的挑战性。

2.3 对施工企业结算工作的影响

建筑行业的营业税一般由建设单位代扣代缴，施工企业的现金流并不会因为营业税而受影响。“营改增”后，建设单位不再具备代扣代缴税金的职能，这部分税金应当由施工企业根据当期的验工计价的收入及成本费用的可抵扣凭证进行计算缴纳。在现实条件下，建设单位通常只计价不付款，拖欠工程款，而建筑施工企业当期验工计价的收入必须按照正规秩序缴纳增值税。对于一般纳税人来说，因工程收入而缴纳11%的销项税额，企业的现金流将会因此出现波动。即使建设单位进行验工计价后及时结算了工程款，按照规定还必须从中扣除5%的质量保证金，而这部分所得不会因为实际没有现金收入就不在缴纳增值税。总之，无论建设单位是否及时支付工程款，施工企业的现金流都将出现波动。

3 施工企业“营改增”影响的应对措施

3.1 对投标报价的工作建h

①作为施工企业，要适应这种变化，并选取一定数量，有代表性的具体工程项目开展不同类型的测算工作，通过数据收集、积累，使得投标报价人员估计本工程中无法取得增值税专用发票的成本费用，需要根据增值税因素采取更为科学的投标报价。

②施工企业应收集各部、委出台的相关文件，拟定企业的工程造价、市场报价体系和方法，按照增值税的政策要求进一步调整企业内部统计模式，以适应市场发展形势。营改增后一段时期内没有相关的定额，施工企业应根据参考同行的施工企业模拟后的测算成果进行报价，测算进项税的比例，计算不含税造价，估算应缴增值税金额，测算城市维护建设税和教育费附加。

③针对每一个投标项目，要仔细研究招标文件，摘出其中的甲供材料、甲供设备各为多少？以及增值税税率小于11%的材料等，计算出这些需要额外增加的税负。建立新项目报价测算模型，确定投标报价方案。

3.2 对施工企业成本管理的建议

①开展“营改增”相关知识的培训。企业要从施工企业和增值税的特点出发，认真研究相关政策，组织财务部、采购部以及招投标等部门员工进行专业培训，例如，采购人员有选择材料时，不能和以前一样，一味的去追求质量和价格，所谓的“性价比”，而是要进行详细的计算，是选择一般纳税人？还是小规模纳税人？同样，在选择劳务队伍的时候，也要进行方案的比选。采购部、财务部在日常工作中要注意收集整理增值税专用发票以及发票抵扣平整，坚持将票务工作规范化，严防因为增值专用发票引起财务风险。

②针对“营改增”政策要求及其对企业产生的影响，企业应广泛组织各部门进行摸底分析，编制研究报告，为企业决策提供可靠依据。同时，应当加强对税负的测算，如果税负增加，一定要找到税负增加的原因，这是关系到企业能否发展的重要因素。如果进项税额明显不足，就需要彻底查清未取得增值税专用发票的成本费用，并且尽量在可控范围内取得这部分发票。

③企业在签订工程合同时要细化条款。“营改增”后，必须重新调整合同中的重要涉税事项，比如价格标准、发票取得、工程款结算方式等等。如果是垫资合作，就要明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。总之，施工企业要充分考虑进项税缺失的后果，积极签订补偿条款约定相关事宜。

④在采购专业化的业务模式下尽量与一般纳税人寻求合作。适时清理不具备开具增值税发票资质的材料供应商和分包商，尽量提高可以抵扣的比例，降低实际纳税税额。

⑤由劳动密集型向技术装备密集型企业发展。企业采购的机械设备可以按正规流程抵扣增值税进项税额，这对改善企业机械管理水平大有裨益。先进机械设备能够在一定程度上替代人工，这将有助于企业加快更新技术和设备，并进一步拓展运营规模。另外，使用更精准、更专业的机械设备，也能有效规避作业事故，为人员安全管理以及实现安全生产打下坚实的基础。

⑥适时更新固定资产，促进产业优化升级。推行“营改增”后，企业购进的固定资产所含增值税额可以一次性抵扣，企业则有更多余量来采购更多高精尖技术设备，这对于促进企业技术更新和产业升级都非常有利。

3.3 对结算工作的影响的应对措施

施工企业要尽量稳定“营改增”后企业现金流的波动。企业可以与建设部分密切磋商，尽量压低质量保证金的扣除比例，在可控范围内将扣除时间适当延后。已结算且无法及时收到的工程款，可要求建设单位尽快支付应缴的增值税税款。如果企业资金短缺且进项税额不足，可与供应商协商尽量提前开票，及时抵扣。加强应收款的收回，降低资金流出的压力。

4 结语

施工企业营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益。“营改增”将给施工企业的成本管理、税收管理、经营管理以及结算工程等带来重大的影响和挑战。这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将其负面的影响降低到最小的范围内。使企业能够充分享受到税务改革的红利，不断提升市场竞争力。

参考文献：

[1]《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，财税【2016】36号.

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一、 承接离岸服务外包对印度就业的主要影响

(一)印度通过承接离岸服务外包扩展了新的服务产业

服务外包可分为信息技术外包(ITO)、业务流程外包(BPO)和知识流程外包(KPO)三类, 这些业务都是随着信息通讯技术进步及其推广应用而产生的新型服务业务,近年来其业务范围不断拓宽,已从单纯IT服务外包拓宽到呼叫中心、金融、财会、医疗、咨询、售后服务和设计研发等各种服务流程,而且新型业务还在不断涌现。近年来,印度外包服务企业通过积极承接发达国家离岸服务外包业务,使其业务类型日益多样化,新型服务业态的不断出现及其迅速发展使印度外包服务业业务范围得以不断扩展,从而有助于完善其外包服务业业务体系和吸纳更多的劳动力就业。

(二)印度通过承接离岸服务外包创造了大量新增就业岗位

近年来,印度离岸外包服务业的迅猛发展在其国内创造了大量高薪工作岗位,大量高校毕业生被印度离岸外包服务企业或在印度的跨国公司服务机构雇用。印度外包服务业的直接就业人数近几年来增长迅速(见图1所示),其中离岸业务占行业总收入及总就业量的近70%。

印度IT-BPO产业包括IT服务业和基于IT技术的商务流程服务业(广义BPO包含KPO)。印度的财政年度是从每年的4月1日至次年的3月31日。据NASSCOM统计,2009财年印度IT-BPO产业的总产值为717亿美元,其中出口额达473亿美元,该产业直接就业人数达223万人,比上年增加近23万人,而该产业所带来的间接就业岗位多达800万个,这些间接就业人员主要从事兴建软件科技园区、完善各种配套基础设施、软件园区日常管理和外包服务企业及其员工所需的后勤服务等工作。

(三)承接离岸服务外包有助于改善印度的就业结构

由于印度IT-BPO产业近年来发展速度相对更快,其产值占印度GDP的比重逐年增加,从1998财年的1.2%到2010财年预计将达到6.1%,其出口占印度货物和服务出口总额的比重由1998年的4%到2010财年将达到约26%。外包服务业已成为印度经济增长的一个非常重要的引擎,该产业具有技术密集度高、附加值大、资源消耗低、环境污染少和吸纳就业能力强等特点,该产业的快速发展有效提升了印度的产业结构水平,增加了其高附加值服务出口,并有助于创造更多高质量就业机会。据统计印度只有7%的就业人口就职于正规组织(指国营部门和有l0个及以上雇员的私营企业),另外由于印度女性很少外出工作和男青年失业严重等原因,印度劳动参与率仅有44%。印度外包服务企业几乎都是正规企业,而且其工作性质决定了其年轻雇员(尤其是女青年)所占比重较高,因此该产业的发展能为印度青年提供更多正规组织就业机会、提高其就业质量和劳动参与率,从而改善印度就业结构。

二、印度积极承接离岸服务外包增加就业的主要经验

(一)政府为推动其外包服务业发展实施了多项支持计划和政策

印度政府早在1984年就已认识到信息产业发展潜力巨大,因此选择了以软件业为重点的服务业发展导向,这不仅使印度绕过了限制其制造业发展的储蓄率低、投资率低和基础设施条件差等不利因素,而且使印度高学历劳动力多、信息技术专长和英语应用能力强等三大优势得以充分发挥。为改善信息通讯基础设施条件,印度政府先后制定和实施了印度软件科技园计划和电信港建设计划,从1990年开始,印度在班加罗尔等地陆续建立了30多个国家级软件科技园区,印度中央政府和各软件园区所在地政府都为园区建设提供了大量补贴,并在各园区内建设包括卫星通讯地面站、高速宽带网络、数字交换与传输设备等组成的现代化信息通讯系统,在很大程度上改善了这些地区的通讯设施条件,为当地外包服务业发展创造了有利条件。另外,随着印度电信市场规模扩大和有效竞争机制的确立,印度电信服务的价格水平不断降低,这对离岸外包服务业发展也非常有利。长期以来,印度外包服务企业大多集聚在大城市发展,使这些城市技术人才日益短缺、工资等成本不断上涨,因此,印度政府开始积极引导和扶持中小城市发展外包服务业。

为促进软件及相关服务出口和吸引更多外资,印度电子部、软件发展促进局等有关政府部门紧密合作陆续制订和实施了一系列优惠政策:对符合条件的软件服务企业免征所得税,对其产品研发所需进口的软、硬件产品免征关税,对软件及其服务出口免税,吸引境外企业对其离岸外包服务业进行投资并允许设立外商独资企业;为其离岸外包服务业发展创造良好的金融环境,除鼓励境外风险投资进入之外,还在主要政策性金融机构出资设立了专项风险投资基金,设置“孵化中心”为外包服务企业提供资金扶持;为了推动其国内的信息化进程,首先在各级政府部门制定和执行电子政府计划,推广信息技术使用,并将政府信息化建设及其维护等工作外包,以此带动其国内企业和组织进行服务外包。

(二)重视综合利用高校、培训机构和企业三方力量培养人才

印度拥有的大量高素质技术人才是其外包服务业得以成功发展的核心要素。自印度独立以来,其政府不断加大教育投入,普通高校是其教育投入的重点,但最近几年来,随着印度离岸外包服务业的迅猛发展,其国内符合产业发展所需的技术人才日趋紧缺,印度政府为此在国内各邦都新建了信息技术学院、并努力提高全国各高等院校的办学能力和招生规模。为培养更多应用型技术人才,印度政府近几年来越来越重视发展职业技术教育和培训,并明显加大了政府资金投入力度,引导有关培训机构针对市场需求进行培训课程研发、课程内容更新和培训技能的市场需求预测,从而有效提高了受训人数及培训质量。另外,印度教育系统非常重视培养学生具备企业家应有的才能和职业能力,使其毕业后有信心创建企业,并拥有经营好企业的能力。印度还特别注重对学生工作态度和合作沟通能力等非技术能力的培养。

近年来,印度中央及各邦政府在培养IT人才方面主要制订执行了以下具体政策:第一,除继续扶持和加强公立综合性大学和重点理工学院在信息技术及软件高级人才培养方面的传统优势之外,还在各地新建了多所信息技术学院,并在中小学和技术学院开设不同层次的信息技术课程,培养各层次的IT人才,以满足印度外包服务业发展需要。第二,允许私人资本和外资从事IT等专业技术教育培训,并由各级政府财政向培训机构提供补贴,对培训效果和带动就业情况较好的培训企业给予更多补贴和奖励,这有助于使各培训机构间形成良性竞争机制,使其争相聘请具有丰富实践经验的企业家和工程师讲学并辅以现场实习,不断提高技术人才解决实际问题的能力。第三,印度政府允许其高校根据企业实际人才需求而自设专业、随时调整课程体系和内容,鼓励高校与有关培训机构和企业联合培养人才,这样可使学生在毕业前充分了解和掌握企业的实际业务流程情况,从而实现学校、培训机构和企业三方在人才培养及其供需方面的良性互动。印度政府近年来还在税收、工资待遇、生活环境等方面制订了非常诱人的人才政策以抑制国内人才外流和吸引更多海外印度科技人才回国工作或创业。

(三)印度支持其外包服务商加强海外投资和并购以扩大规模

鉴于外包服务企业发展过程中存在规模经济效应,印度政府非常支持其外包服务企业通过积极进行海外投资和并购不断扩大经营规模,政府有关部门经常借各种机会向国际社会宣传和推介其外包服务业,提高其服务业的国际影响力,帮助有关企业获得更有利的外部投资和发展环境,这有利于其服务企业承接到更多离岸服务外包业务,并使企业规模日益增大。目前,印度很多服务商的规模均已超过1万人,其中TCS和Infosys等几家企业的雇员数已超过10万人,年出口额均达数十亿美元,它们已实现规模经济并降低了运营成本,其信誉度和抗风险能力也得到了明显提高,已基本具备了同发达国家跨国公司竞争全球市场的实力。印度软件外包服务企业的技术和管理水平先进,其达到国际公认的美国卡内基梅隆大学软件工程研究所软件能力成熟度模型CMM五级的软件企业数量占全球总数一半以上,因而其外包服务质量深受信赖。印度大型外包服务企业国际化水平高,待遇优厚,且乐于为其员工培训进行投资,因而对人才有很强的吸引力,并已吸纳和培养了大量外包服务人才。

三、对中国的启示及对策建议

印度近年来通过积极承接离岸服务外包业务明显带动了其就业增长,这对外包服务业尚处在初期发展阶段、就业形势严峻的中国而言,具有较大借鉴意义。近几年来,为促进我国外包服务业发展,有关政府部门先后出台了一系列支持政策,今后除应进一步完善有关优惠政策之外,还应特别注意做好以下几方面工作:

(一)应加大教育资金投入力度、提高劳动力综合素质

外包服务业发展需要大量高素质人才,我国的相关人才培养、储备和使用情况将在很大程度上决定我国外包服务业未来发展的规模和层次。我国政府教育投入占GDP的比重长期低于世界平均水平,我国原计划2000年使该比重达到4%,但至今仅达到3%。而印度政府在财政赤字严重的情况下教育投入占GDP比重仍达4%左右,而且印度总理曼莫汉・辛格已明确提出几年内要把该比重提升到6%。要切实提高我国劳动力综合素质水平就必须尽力提高政府教育投入占GDP的比重,不断改善办学条件、提高教师工作积极性,进而提高教学质量和科研水平。我国劳动力综合素质的提高不仅能增强其自身的就业能力,而且会提高我国外包服务业等新兴产业的国际竞争力。

(二)应大力支持中西部城市发展外包服务业以促进区域经济协调发展

近年来,区域经济发展不平衡严重制约了我国经济发展,同时也使大部分高校毕业生都集中在经济发达的东部沿海城市求职,这显然不利于改善就业形势,大力扶持中西部城市发展外包服务业将有助于缩小区域间的经济发展水平差距,并能增加工作岗位,缓解就业压力。外包服务企业主要是靠信息通讯网络向服务发包企业提供其所需的服务,这些服务很多都是无形的,可借助微机和信息网络进行数字化处理、存储和传输,几乎没有运输成本,因而该产业发展对公路、铁路、海港和机场等基础设施的依赖性明显弱于制造业和商贸、物流等传统服务业,只要中西部城市有一定数量的院校和技术人才,并有可靠的信息通讯设施及服务,就具备了发展该产业的条件。我国应充分发挥市场和政府两方面作用来促进区域经济协调发展,由于市场竞争通常不利于经济落后地区,因此政府应通过优惠财税政策增强其竞争力,缩小区域经济差距、促进经济协调发展,进而创造更多就业岗位。但我国迄今批准的21个服务外包基地城市中有12个是东部沿海经济发达城市,而广大中西部地区却一共只有9个城市入选,这一布局不够合理。实际上,政府应对中西部城市发展外包服务业给予更优惠的财税、资金和人才支持政策以吸引更多企业和人才进驻,这有助于其外包服务业发展和积聚,进而提高当地经济技术发展水平,逐渐缩小与东部地区的差距。

(三)应加强高校、培训机构和企业在人才培养方面的合作

目前,我国每年高校毕业生数量虽多,但能较好地满足外包服务企业需要的人才数量却相对不足,我们今后需综合利用学历教育、社会培训和海外引进人才等多种渠道,尽力满足外包服务业发展所需的各层次人才的需求。鉴于本科四年级学生校内课程很少,今后可鼓励用人单位根据其对人才知识和技能的实际需求情况,设置培训课程计划,然后委托培训机构进校招生并按其要求提供定制化培训,然后由企业从接受培训的学生中择优录用;也可采取由有关企业与高校联合办学培养的模式,定向招收和培养企业所需的人才。

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首先从定义来看：增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的：交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。同时，增值税属于国税征收管理范围，是中央地方共享税，中央分享75%，地方分享25%，而房地产行业的营业税属于地方税。

其次，从计税依据不同来看：营业税是价内税， 它的缴纳原则是“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×税率。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。也就是说，营业税是以全部营业额为征收基数的，不存在“扣除”上一环节费用的问题。而增值税是价外税，所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含增值税的收入。

二、房地产企业所面临的五大挑战

1.在政策过渡阶段可能遇到的问题

2012年1月1日起，从上海开始试行“营改增”，到2016年开始全国更多行业开始实施“营改增”，特别是建筑业与房地产行业的税制改革的开展，给这两大行业的财务人员及其配套人员带来了极大的挑战。目前佛山地区的国家税务局，规定在2016年5月1日正式推行房地产行业的“营改增”，在目前的过渡阶段因为存在着进销税票的获取及抵扣时间问题，国家税务局为了避免之前开发的一些房地产企业承担过重的税负，现推行了一些过渡性政策。政策的内容包括在2016年4月30日之前取得建筑许可证的企业，可以选择简易计税，即企业还是按照销售收入的5%来缴纳增值税，但是不能做任何抵扣。2016年5月1日后取得建筑许可证的房地产企业必须执行新的税收政策，即按11%缴纳增值税，但是所开发土地对应的土地成本是可以在销售额中进行抵扣的。“营改增”之后，因为增值税属于价外税，所以需要财务人员在计算税负时要进行转换。首先财税人员要将含税价折算成不含税的价格，然后乘上税率算出实际应缴纳的销项税额，另一方面进项税额的抵扣环节也要注意很多事项。比如对进项税票合法性，有效性的审核以及对应可抵扣税额的计算。这些都对财务人员税务方面的业务能力有比较大的要求。

2.建筑企业实际税负增加，并最终转移给开发商。

假设建筑企业的工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%，人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，如果全年的收入10000万元，成本9000万元（营业收入和成本均含增值税），在“营改增”前，应缴纳营业税为300万元（10000×3%）。“营改增”后，因为人工成本往往不能抵扣进项税额，在原材料等进项税额抵扣后，根据相关税率计算得出，销项税额为991万元{10000/（1+11%）*11%}，假设全部原材料和机械使用费都可以取得相应的进项税票（小规模纳税人为3%，一般纳税人为17%），若供应商为小规模纳税人，其开出的可抵扣的增值税票可抵扣金额为：10000*60%/（1+3%）*3%=174.76万元，若供应商为一般纳税人，则其开出的增值税票可抵扣金额为：10000*60%/（1+17%）*17%=871.79万元。可见，建筑公司与小规模纳税人合作和与一般纳税人合作，所取得的可抵扣的进项税票金额相差甚远。实际情况是，在建筑行业由于层层分包，需要的原材料种类较多，供应商参差不齐，企业难以取得所有进项的增值税发票。再加上人工成本高却不在抵扣之列，所以建筑公司的税负有可能会上升，为了确保企业自身的利润，建筑公司肯定会将上升的税负转嫁到房地产企业。

3.增值税进项税票获取有难度

材料、劳务费等无法获得增值税发票或发票抵扣有限，增加抵扣增值税的重点是要能取得“上家”的进项增值税票，但现实操作中很多问题根本无法解决

由于营业税是不用考虑购进货物发票的抵扣的，房地产企业原先对购进货物的票据管理也相应地存在着一定的松懈，但现在“营改增”之后，但是增值税抵扣却对增值税发票有着严格的要求。这就要求房地产企业会缩小材料供应单位的选择范围，只能在可以提供增值税发票的供应商中选择，这样有可能会增加采购成本。另一方面，有些建筑工程人工费是无法提供增值税进项税票的，那这一部分的成本也就不能作为进项部分来抵扣。如果将劳务这一部门转包给劳务企业，但是农民工提供零星劳务产生的人工费，也提供不了增值税发票，这样势必会增加劳务公司的人工费。所以，房地产企业虽然是可以从劳务公司取得增值税进销税票抵扣发票，但是这样产生的劳务费也会超出之前的人工费。

4.联营合作项目风险加大。

现在房地产企业还存在一种联营合作项目的情况，但是联营合作方会存在自然人，他们没有健全的会计核算理念，对于工程成本核算也是形同虚设，很多预算做了，但是没有人去监督执行，而且在材料采购、分包工程以及机械设备的使用或租赁这些方面都没有取得发票的习惯。现在“营改增”了之后，如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么当企业在可以销售，并取得销售收入的时候，就需要按销售额/（1+11%）折算成应纳税额后，再乘以11%的税率来缴纳增值税额。这样计算下来，增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率。

5.增值税专用发票认证抵扣存在难度

即使可以取得增值税进项发票，但在税法规定时间180天内完成认证工作也存在很大的难度。在企业可以取得“上家”的进项税票的情况下，因为增值税进项发票的流程需要经历采购部门、施工部门、财务部门、公司管理层的层层审核，要在现行制度规定的180天内完成增值税进项发票的认证工作，这就要求房地产企业在发票报销的流程上进行相应的流程或制度的调整，以便给财务人员留有充分的时间去完成发票的认证工作。

三、“营改增”可能对房地产开发企业带来的影响

1.对于房地产企业财务管理以及会计处理带来的影响。

因为涉及进项税票抵扣的问题，所以对房地产企业的财务人员的专业性要求就更加严格了。首先，在过渡期，要区分好企业是应该选择简易计税还是一般计税。如果选择的是一般计税，要在产生销售收入的时候将对应的上缴政府部门的土地价款扣除，再换算不含税的销售额，进行销项税额的计算。另外，财务人员需要在进项税票开出后的180天内完成认证期工作。这不仅要求企业的财务人员提高自身的专业水平，也需要包括采购、后勤等一系列会接触到进项税发票的部门，要积极配合工作，不要因为个人工作安排或其他人为原因，使得手上的增值税进项税票在本门滞留时间过久，占用了财务人员发票认证的时间。因为如果进项税发票超过180天认证期后，企业财务人员需要填写大量的申请表格以及解释说明，递交给国税，否则就会导致过期的进项税票无法进项抵扣。

2.对于房地产企业税收负担与经营成本的影响。

房地产企业的开发成本多涉及到建筑材料采购，机械设备的租赁以及劳务人员的薪酬等几方面，“营改增”之后，房地产开发企业需要从这三大块来获得增值税进项税票。但是因为建筑材料有一部分是由那些无法提供正规发票的自然人提供，比如泥沙，碎石等，现在如果需要获得进项税票，就需要考虑有开票资格的正规公司进行原材料的采购，这无疑对企业的原材料采购的筛选方面提出了更高的要求，需要在审核供应商价格合理性的同时，还要注意供应商提供进项税票的能力。这些要求提高了对企业的采购人员的要求。

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关键词： 基金；手续费；核算；问题

截至2007年底，我国国内基金管理公司已经发展至59家，发行基金369只，基金资产规模达到了3.28万亿元，基金管理费收入在280亿元左右，基金持股占A股市场流通市值比例达到30%左右，基金持有人总户数5 694万户，基金业对国民经济的影响正日益扩大。伴随着基金行业的快速发展，其相关的会计政策、财税政策出现一定的滞后性，由于缺少统一的规范，使得各基金公司按照各自的理解进行处理，从而导致各基金公司所提供的会计信息可比性不强，税收流失严重，不利于市场秩序的规范管理。其中，基金销售手续费的核算问题就是比较突出的问题之一。据测算2004年各基金公司新发基金销售手续费收入近10亿元，而存量基金申购、赎回时发生的手续费金额更大，

一、基金公司销售手续费的会计问题

基金销售手续费是指交易时由代销机构向投资人收取，由投资人直接承担，归代销机构和基金管理人所有，主要包括基金交易时发生的认购费、申购费及赎回费。在基金销售过程中，一方面基金公司为向客户提供服务收取手续费，某些情况下，还会根据《证券投资基金销售管理办法》的有关规定，对特定基金投资人减免销售手续费；另一方面，由于基金公司难以广泛设立自己的销售网络，绝大部分基金销售委托银行、券商或专业基金销售公司等代销机构进行。因此，基金公司不仅要向代销机构支付基金交易时直接向投资人收取的手续费，还要将基金管理费收入与代销机构进行分成，作为代销机构获得的尾随佣金。基于对基金销售环节业务流程的分析，发现基金销售手续费核算的主要会计问题有：

（一）销售手续费收入的确认问题

基金公司一方面向客户收取交易手续费，另一方面需要向代销机构支付手续费。基金公司在确认销售手续费收入时，是按照收取的手续费收入扣减支付的手续费确认收入，还是按照收取手续费的全额确认收入。不同的会计处理不仅影响会计信息的可比性，还可能扭曲经营业绩，甚至严重影响税收征管。

（二）销售手续费减免的会计处理问题

对特定基金投资人减免手续费有两种方式：一是直接减免；二是先收后返。对于直接减免手续费的处理方式，相当于商业折扣，不影响其入账金额的确定。对于先收后返手续费的处理方式可以有两种方式：一是按实际收到金额确认收入，返还时作费用处理；另一是按销售折扣处理，直接冲减收入。显然不同的会计处理方法影响企业业绩的评价、影响税收的征纳。

（三）尾随佣金的会计处理问题

尾随佣金是指基金公司将基金管理费收入分成给代销机构的部分。对这部分费用的管理，因现实中缺少对基金公司与代销机构之间统一的要求和规范，所以，在会计处理上存在很大的随意性。

二、基金公司销售手续费的会计处理

（一）销售手续费收入的确认

1. 会计处理方法

从理论上讲，基金销售手续费有两种会计处理方法：净额法和总额法。

（1）净额法。即基金公司将对客户收取的手续费收入总额，减去属于代销机构应收取的费用部分（对代销机构应得部分作代收代付处理），剩余部分记入基金公司收入。

基金公司收入 = 客户的手续费收入总额-代销机构的费用

这种方法的理论依据是本着实质重于形式的原则，更好地反映经济交易的实质。销售手续费实质上是基金管理人、代销机构、投资者存在着三方的法律关系，在代销方式中，手续费收入是由代销机构和基金管理人共同所有并分享，而不是基金管理人先收后返（代销机构）的过程。基金公司支付手续费资金给代销机构，只是因为有清算便利而进行的代收代付，不应列为基金公司成本。另外，在很多情况下，基金公司只是得到了一个打包的资金，客户资料根本无从拿到，客户还是代销机构的客户。可见代销机构是和基金公司平等地服务客户，一方抓客户资源，一方管理资金，各司其职，是“合作伙伴”关系，而不仅仅是“”关系，在这种情况下，更应根据各自份额分别确认收入。

采用这种方法在实务操作中存在的问题是代销机构难以提供正规发票，使得基金公司费用确认出现随意性，难以进行监督，造成偷税漏税。

（2）总额法。即基金公司将收取的手续费总额确认为收入，将支付给代销机构的部分作为费用核算。

基金公司手续费收入 = 客户的手续费收入总额

这种方法的理论依据是《财务报告条例》。《财务报告条例》规定：财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。

这种方法的现实依据是基金公司取得的手续费收入作为基金管理人向投资者收取的费用，应该全额记入管理人的收入。代销机构是人角色，其分成部分是管理人的成本。在税收上由于营业税是流转税，无论基金公司还是代销机构均应缴纳营业税不存在重复征税问题。

2. 收费模式

开放式基金的收费模式，主要有前端收费模式和后端收费模式。前端收费模式是指在认（申）购基金份额时就支付认（申）购费用的付费模式。后端收费模式是指在认（申）购基金份额时暂不收费，在赎回基金时才支付认（申）购费用的收费模式，认（申）购费率随持有基金年限的增加而降低，直至为零。基金后端收费时，在申购协议中应明确规定持有年限内各年份赎回的申购费率，一般申购费率随持有年份增加而递减直至为零。

后端申购费的计算基数为本次要赎回的基金份额在当初购买时所需的申购金额，后端申购费用的具体计算公式为：后端申购费用 = 赎回份额×申购日基金份额净值×对应的后端申购费率。如果投资者持有期满以后赎回，那么投资者将不在支付后端认购费，基金管理公司先行垫付的发行费用将全部由基金管理公司全部负担。

前端收费模式是先收费后管理，后端收费模式是先管理后收费。后端收费下，投资者可先观察投资成果再付费，且费率随着基金持有期的增加而逐渐降低，更易于被投资者接受，可以起到鼓励投资者长期持有基金的作用，也有利于促进基金的销售。对于投资者而言，前端和后端收费模式的交易费用收取方式，投资者购买基金的本身并无不同，因而选择不同收费模式购买的基金所享有的权益是相同的。一般而言，发行时的代销协议中会明确基金管理公司应向委托销售渠道支付相应的费用，销售费用的结算根据基金管理公司单独设立的注册登记中心（以下简称“TA”）清算，支付的具体金额则按照基金管理公司和各个销售渠道签订的销售协议来支付。例如在基金认购期间，支付给代销机构的费用，按照通过该销售渠道购买基金的投资者所支付的认购金额的一定比例支付给代销机构。但是，投资者采用后端收费模式时，基金管理公司在认（申）购基金时没有向投资者收取手续费用，而代销协议所规定发行费用只能由基金管理公司先行垫付。所以，不同收费模式下会计处理不同。

3. 不同收费模式下的会计处理

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（一）农村小额信贷保险协调性发展的理论基础T.W舒尔茨认为，人的经济价值的提高产生了对制度的新需求，一些政治和法律制度就是用来满足这些需求的。C.K.普雷哈拉德关于“金字塔底部”的财富论述，则为保险公司作为小额信贷保险的提供方介入低收入群体保险市场，提供了重要的理论基础。并且，保险作为转嫁风险的一种财务安排，按照著名的贝努利原理，富裕人群和风险爱好者的重合，决定了小额信贷保险客户不能只定位于富人；而低收入农户和风险厌恶者的重合，则决定了其对小额信贷保险的庞大需求。同时，小额信贷保险也是期权理论的一种运用，通过利用“小额保险”这一制度安排对“小额贷款”面临的风险进行“套期保值”，促使信贷机构贷款条件的放宽以及农民信贷风险的降低，进而形成二者的有效对接。在我国，农户人数众多且收入较低，这就需要不断将小额信贷保险的“潜在需求”转化为“现实有效需求”。

（二）农村小额信贷保险协调性发展的现状我国农村长期处于严重的金融抑制之中，金融供给主体被边缘化。大型金融机构撤离农村领域；地方法人银行、邮储等金融机构则“存多贷少”，占领着农村金融的中高端市场，扮演“抽水机”的角色。农户主要依靠非正规甚至非法的民间借贷，利息成本使农户无法接受，而具有一定规模和实力的经济主体同时具备直接和间接融资的优先权。农村金融服务不足的现实及特殊性的主要根源在于，信贷风险和损失无法得到有效分散和补偿。不少农户刚刚脱贫或身处贫困的边缘，往往被排斥在传统的商业保险和社会保障体系之外，由于缺乏抵御风险的手段，很容易再次沦为赤贫者，急需保障机制。但现实却是，传统的商业保险主要是针对社会上的中上收入阶层，社会保险则主要是针对从事稳定职业、有固定收入的社会“中间群体”，而社会救助主要针对几乎无法维持生活的失业、伤残、赤贫群体，因此不少农户对保障保险的潜在需求在现行制度框架下无法完全获得满足。实践中，农户小额信贷通常采取信用贷款和联保贷款两种形式。就小额信用贷款而言，农户的资信评定主要依赖于村党支部或村委会，一定程度上解决了信息不对称和道德风险，但由于没有第二还款来源，仍存在较大的不确定性。并且，农村信用体系建设滞后，信用意识薄弱，甚至没有区别小额信贷与财政扶贫资金，不愿还贷，加之小额信贷分散，执法成本高，难以给予有效的法律约束，道德风险时常发生。而组建联保贷款模式，由于条件过于苛刻，且贷款客户的同质性、农业产业的弱质性，加之农户经济收入有限，导致小额信贷供给的不足，对农村小额信贷的可持续发展构成了严重的威胁。

农村小额信贷保险协调发展是实现“三赢”格局之举

小额信贷保险发挥了抵押品替代功能，弥补了低收入者的抵押不足，带来了显性的信用增值。将其引入农村信贷链条，可以解决农户找担保难的问题，增强了小额信贷机构对农户的偏好，推动了农村信贷资源配置的“帕累托改进”。就农户而言，小额信贷可以让其脱贫，但并未降低其面对的风险；而以信贷保险为核心的小额信贷与小额保险协同合作，则可使其在保险和信贷两方面获益：其一，小额信贷保险转移了农户因意外导致没有能力如期还贷的风险，为其按时还贷提供了保障，有效减轻了被保险人家庭的还款压力，也极大降低了意外致贫的可能性；其二，降低了小额信贷机构风险，可促使其加大放贷力度，缩小贷款利率的上浮幅度，从而切实减轻农户贷款的成本。就小额信贷机构而言，小额信贷保险为其设立了第二道风险防护网，以保额作为抵押，解决因农户意外身故、伤残后或自然灾害带来的无力偿还贷款时获得及时充分的给付，提高了贷款的安全系数，改观了“惜贷”问题，避免了“使命漂移”现象；同时，也拓展了贷款业务的深度和广度，有助于促进信贷资金供给端的多样化，使其在解决银行贷款集中度问题的同时，获取了手续费，扩大了中间业务，有效地提升了经营效益和质量。就保险公司而言，面对着日趋激烈的市场竞争，急需探索新的销售渠道，积累新的客户资源，谋求新的业务增长点。农村保险市场薄弱，但潜力巨大，蕴藏着巨大商机。小额信贷保险为保险公司和农户的长远合作提供了空间：针对供求矛盾，通过以全新的视角审视低端保险市场的现实风险需求和未来需求潜力，突破了传统保险供给的“不可保”障碍，并结合多种措施，尝试解决了“可保性”扩展约束。保险公司可借助小额信贷保险平台，打入农村保险新市场，合作开展保险业务，不但可降低开拓成本、交易成本，还可扩大保险服务领域，增加保费收入。小额信贷保险理应受到各方的欢迎。然而，目前我国农村1.2亿农户有贷款需求，每年的资金缺口高达1万亿元，而大部分农户却不能取得信贷，与之匹配的农村小额保险的覆盖率尚不足30%。缘何小额信贷保险与小额信贷未能同步协调发展，症结何在？

制约农村小额信贷保险协调发展的内在原因

（一）农户保险意识淡薄，信贷员专业保险知识缺乏一是长期以来，农户习惯将风险自留，靠自己、靠亲友来应对风险的传统观念根深蒂固；二是由于疏于宣传指导，农户对小额信贷保险知之甚少；三是经济状况较差，以及意外事故的不确定性，常抱有侥幸心理，认为投保多余；四是认为购买人身意外身故及伤残保险不吉利，容易产生抵触情绪；五是认识模糊，认为是搭车收保费的手段；六是担负着推销员角色的信贷员，自身对保险知识一知半解，既无法进行有效的宣传，也无法给予合理的释疑。实践中，一方面保险公司疏于对信贷员进行系统、规范和长期的专业培训；另一方面，信贷员则为了提高业绩，盲目推销，造成销售误导，使得农户产生强烈的抵触心理。

（二）理赔机制不健全，市场认同感低，理赔效率亟需提升一是赔付时间跨度长，包括伤残事故认定程序和环节较多，需逐级报批，理赔手续也很苛刻。二是农户意外出险后不懂得收集理赔材料，信贷员不熟悉业务，保险公司也不及时告知，致使影响索赔事件时有发生。此外，由于乡镇基本未设保险机构，农户办理保险事宜需在城乡之间往返多次，消耗了人力，财力。三是小额信贷机构、保险公司大多从自身利益出发，主要关心农户是否参保，而农户一旦遭受意外，则又利用免责条款尽量为自身开脱，一定程度上造成了“理赔难”。特别是，当超过索赔时限而无法得到保险金给付时，便会发生纠纷，继而农户对保险公司会产生怨恨、排斥或抵触情绪。这种“负面影响”经口口相传会被不断放大，进一步加剧了小额信贷保险的普及与推广难度。

（三）保险品种单一且非标准化，创新不够保险公司在指导思想上未能突破商业保险的束缚，目前大多仅推出“小额信贷+意外伤害”保险业务，定期寿险鲜有开展，保障范围十分有限。在费率厘定、保险责任划分以及理赔服务上也不能满足市场的需要，尤其是仍不能根据农户的信用等级、需求层次来提供相应的小额信贷保险产品。另外，短贷、短保且贷款额度小，虽然对传统农业来说，生产周期和资金供给是匹配的；但对高附加值的林木业、养殖业等生产周期长的产业而言，明显不相匹配。同时，小额信贷保险条款长、专业术语多，产品又非标准化，成为阻碍农户购买的又一道门槛。单一的产品、同质性的服务难以对接农村多样化的市场需求。

（四）政府支持力度不够，加之相关监管政策的出台，更是制约了其推广和发展1.纯商业运作的风险、成本较大，难以持续发展一是农村保险市场还是一个新兴市场，业务繁琐，利润空间较小，短期看不到绩效，未来方向不明，参与谨慎。二是费率低，每笔保费收入大多是几十元，而一旦出现还贷风险时，却由保险公司独自承担，风险分担不对称，且缺乏合适的风险补偿机制，介入积极性自然不高。三是保险公司面临农户退保时已支付的手续费可能无法追回的风险。四是最大受益人是农村小额信贷机构，这会刺激其向原本不具备贷款条件的农户发放贷款，增加了保险公司理赔概率。同时，由于信息不对称，保险公司无法获知投保人健康状况，承担了逆向选择风险。2.政府支持力度不足，保险公司、农户缺乏参与动力作为一项具有政策性因素的惠民保险，缺乏政府的政策支持，其公信力和影响力明显不足。农户不仅需要承担上浮贷款利率较高的融资成本，还要支付保费。若无财政补贴，农户货币购买能力不足的问题难以得到有效化解。在小额信贷机构“强制要求”与农户“节支缩需”之下，小额信贷保险给双方带来的效用水平改进程度便大打折扣。同时，小额信贷保险设立的初衷是缓解农户意外后的困境、保障小额信贷机构的利益不受损害，与保险公司追求的利润最大化之间存在着尖锐的矛盾和冲突。国际实践一再证明，单纯依靠商业性保险实现支持和保护农户的目标是不可能的，必须对小额信贷保险提供一定的政策支持。而我国开展小额信贷保险业务基本与商业性保险待遇相一致，并无额外支持举措，诸如保险公司亏损补贴、税收优惠、再保险等。3.监管措施进一步抑制业务的拓展为降低贷款的相关费用，监管部门相继出台了“七不准”等一系列的监管措施，禁止金融机构发放贷款时搭售相关保险产品。农村小额信贷机构担心开展小额信贷保险业务会被银监部门认定为搭车收费，违反“七不准”规定，一旦被发现并被处罚则得不偿失，只能进行风险提示，一定程度上挫伤了拓展小额信贷保险业务的积极性。

（五）银保合作机制不完善，有待进一步深化保险公司与小额信贷机构之间多数以约定模糊、相对松散的协议合作模式，合作关系表象化。保险公司仅是依赖于小额信贷机构推销保险产品，扩大业务规模和占领市场；小额信贷机构也只是将视作增加中间业务收入的手段，忽视对农户投保条件的审查等，且保险业务收入所占比重偏小，重视程度不够，双方共赢的利益交叉点不足，致使合作无法很好地衔接，未能形成风险利益共同体。小额信贷机构依据手续费高低直接决定销售力度，迫使各保险公司不择手段，手续费交替攀升的无序竞争，影响双方的长期合作。另外，二者在很大程度上是按照各自发展的内在逻辑和实际需要各自为政，而不是从整个农村金融市场发展形态的内在要求出发来建立配套制度上的合作机制，以实现彼此间的协同发展。同时，合作协议中未明确具体目标计划数，而小额信贷机构也未下达具体考核任务指标和激励措施，缺乏有效的推广刺激机制。

利益均沾下推进农村小额信贷保险协调发展的策略选择

（一）广泛宣传，提高保险意识一是充分利用农村小额信贷机构的人缘、地缘和资源优势，广泛宣传和推介小额信贷保险。二是注重宣传形式，强化宣传效果：可利用广播电视、报纸、网络、杂志等多种媒体，大力宣讲其作用和意义，灌输保险知识和理念；也可以生活中典型赔付实例作宣传，让农户深入了解其保障功能；还可借助“三下乡”活动，并充分利用宣传单、墙体广告、村级政务公开栏、流动宣传车、文化娱乐活动、保险知识竞赛等形式，使农户受到保险知识的熏陶。三是村委会等应积极配合保险公司，通过产品说明会等方式，利用面对面沟通的机会，提高农户对小额信贷保险的认知度。四是保险公司也应从点滴做起，宣传要真实，切忌夸大，树立良好的形象，提升公信力。

（二）建立多层次的培训体系，创新服务能力保险公司应加大在机构铺设、硬件配备、人员培训、销售服务等方面的投入，提高小额信贷保险服务能力。保险公司要定期派人对信贷员进行培训，提升法律意识和社会责任感，转变以往对销售渠道“使用多，养护少”的经营作风，培养出一批既懂银行理论和实务，又掌握保险理论和实务的人才。同时，应开展有特色的营销服务，改进服务方式和效率，创新管理流程，在核保、收费及理赔等管理流程方面创新，切实提高效率、优化流程，减少客户等待的时间与往返次数。此外，根据小额贷款保险特点，开辟理赔绿色通道，积极协助农户办理报案、结案等理赔手续，以优质、高效的服务赢得认可与信任。最后，还需强化考核，将绩效与工资挂钩，并对经办员按业务收入的一定比例给予奖励。

（三）加强产品创新力度，有效对接农户的真实需求找准信贷与保险的结合点和对接点，设计并推出更贴近农村现实、吻合农户实际需求的产品，有效满足农村市场的个性化、多元化需求，充分体现惠农性。一是在贷款期限上，根据农产品生产周期确定偿还期限；对从事高附加值产业的农户，期限可适当延长。在贷款额度上，按照生产方式和生产规模，以及农户层次确定贷款额度；对于种养大户，额度可相应提高。在保障范围上，借鉴“小额信贷+意外伤害”，不断扩围，形成“小额信贷+保险”，如“小额信贷+养老保险”“、小额信贷+教育保险”等。二是在产品标准化之下，农户只需根据保险公司附加的服务进行选择；保险公司则需不断完善服务品质，竞争重点转移到服务创新上。三是引入信誉机制，实行费率优惠。借鉴机动车辆保险方式，实行动态费率制，针对信誉良好、资信度高的农户，提供优惠保险费率，以此激励按时还款及在平时做好风险防范工作。同时，应根据风险定价原则，简化投保后农户小额信贷的程序，使农户投保、续保等都能方便进行、简单操作。

（四）政府积极参与其中，发挥财税金融政策的导向功能小额信贷保险具有准公共产品的性质，其推广须得到政府的扶持。改“银行+保险”模式为“银行+保险公司+政府”模式。目前，我国支农投入以直接的财政补贴为主，财税杠杆效应较低。可将一定比例的财政投入转化为保费补贴，充分发挥补贴的放大效应，降低农户负担，激发参保积极性，撬动农村资金有效配置。对保险公司给予费用补贴，试行减免该业务的营业税和所得税等税收优惠，降低其经营成本，提高其经营小额信贷保险的积极性。同时，亦给予小额信贷机构一定的优惠，比如差别存款准备金政策、税收减免等，适当放宽对农村小额贷款的呆账核销条件。尽快出台规范的财政补贴政策，明确政府补贴方式、补贴对象、补贴额度、补贴效率，使农村信贷机构、保险公司营利性目的得到保障，让农户的保费负担有所减轻。

（五）完善法律法规，建立监管协调机制银监会和保监会应加强沟通，密切合作，跟进监管，建立农村小额信贷保险的准入标准和退出机制，明确保险的流程，规范信贷人员和保险从业人员的行为，严格规定费率厘定、核保核赔流程，确定合理的手续费水平，防止彼此之间的恶性竞争，为其营造一个规范有序的市场环境。小额信贷保险不但不应纳入“七不准”的监管范围，还应大力推广。同时，不断完善小额信贷保险的法律法规，建立适合农村小额信贷保险客户的投诉渠道及解决机制，通过采取检查、设立举报电话、签订合规经营承诺书等形式，进一步引导和规范其业务经营行为，杜绝以保险为贷款条件强制搭售保险产品的现象。

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【关键词】 小额贷款公司 金融监管 政策建议

一、上海小额贷款公司发展概况

受国际金融环境及我国宏观财政货币政策调控的影响，金融市场的正规融资渠道较为单一且规模受到限制，那些活跃的市场主体如小微型企业、个体工商户、农民专业户等，经常面临融资困境从而直接影响到了生产经营，市场金融需求与供给的对接由此出现了明显的矛盾。为了适度缓解金融市场中的融资难题，同时在现有政策框架下合理引导民间资本进入金融市场，尤其是流向农村金融市场，促进农村地区经济发展，2008年5月，中国人民银行和银监会联合颁布了《关于小额贷款公司试点的指导意见》（以下简称《指导意见》），小额贷款公司由此作为新生事物正式获得了经营发展的政策空间，取得了较快的发展。截止到2012年6月，上海全市已有87家小额贷款公司获批设立，其中已开业小额贷款公司为82家，注册资本为109.35亿元。这82家小额贷款公司累计发放贷款金额542.95亿元，贷款余额为128.02亿元，平均贷款期限为7.68个月，平均年利率为17.56%。图1为小额贷款公司注册资本、贷款余额和融资规模变化情况。

1、资金主要来自内源融资

上海市小额贷款公司资金来源可分为两个方面，一是内源融资，即股东资本和留存利润，二是外源融资，即向银行融资。截至2012年6月，上海全市82家小额贷款公司资金来源结构为：注册资本109.35亿元、留存利润12.88亿元和向银行融资24.98亿元。其中：向银行融资仅占注册资本的22.84%（见表1），符合不超过注册资本50%的规定。

小额贷款公司向银行融资需要其大股东或担保公司提供担保，而且融资成本较高。受宏观调控大环境影响，今年融出银行普遍上调了对小额贷款公司的贷款利率，上调幅度为10%～20%。

2、资金投向结构基本合理

贷款对象方面，面向“三农”贷款余额5.12亿元，面向小微企业贷款余额60亿元，两者合计占比50.87%。贷款期限方面，三个月（含）以下的贷款占比15.07%；三个月至六个月（含）的贷款占比24.55%；六个月至一年（含）的贷款占比58.84%；一年以上的贷款占比1.54%。贷款类型方面，保证贷款、抵押贷款、质押贷款、信用贷款、其他贷款五类贷款余额分别为66.84亿元、40.72亿元、6.62亿元、4.6亿元、6.87亿元。保证贷款和抵押贷款是主要贷款形式，占比分别为52.21%和31.81%。

3、盈利能力偏低，但逐年上升

2009—2011年，上海小额贷款公司行业净利润分别为0.7亿元、3.05亿元、6.91亿元，行业净资产收益率分别为2.59%、5.59%、8.03%，行业总资产收益率分别为2.30%、4.32%、5.96%。可见，小额贷款公司整体收益率相对偏低，但呈现出逐年上升的趋势。

二、上海小额贷款公司发展中存在的问题

1、资金来源渠道狭窄，后续资金补充不足

“个人出资，只贷不存”是小额贷款公司最主要的运作特点，面对超乎想象的贷款资金需求，小额贷款公司发展的关键问题是能否保障后续资金。《指导意见》的规定虽然避免了可能出现的变相吸收公众存款、非法集资等违法违规行为，但同时也限制了小额贷款公司正常的融资渠道。尽管根据《指导意见》的政策安排，小额贷款公司可以向两家银行机构融入不超过资本净额50%的资金进行经营，但实践中很多小额贷款公司从银行获得融资较少，且融资成本高，主要还是以股东投入的自有资本放贷。没有资金循环的机制，自有资金有限和后续资金严重不足是小额贷款公司经营举步维艰甚至面临破产的主要原因。

2、复制银行经营模式，市场定位不够明确

个别小额贷款公司经营模式类似银行，在市场开拓和信贷管理方面简单复制商业银行模式。其主要客户群为大中型企业，小微企业客户储备不足或缺失。此类经营模式不仅偏离了小额贷款公司“服务小微企业”的市场定位，也给小额贷款公司发展带来潜在风险：一是从贷款风险看，个别小额贷款公司为吸引大中型企业降低贷款门槛，向一些不符合商业银行贷款审查要求的“问题企业”发放贷款，容易引发信用风险。二是从发展方向看，小额贷款公司与商业银行可能为争抢大中型企业资源而展开市场竞争。在资金市场需求较为旺盛时，此类小额贷款公司或许具备一定生存空间；如果资金市场供需局面逆转，此类小额贷款公司将面临大客户流失、而小微企业储备不足的被动局面，甚至可能在激烈竞争中被市场淘汰。

3、倾向大额贷款，提取风险拨备不足

小额贷款公司试点的初衷是鼓励发放小额贷款，支持小微企业和个体户。但在实践中，小额贷款公司往往倾向于发放大额贷款。截至2012年6月，上海全市82家小额贷款公司128.02亿元贷款中，单笔大于50万元的贷款合计116.52亿元，占比91.02%。事实上，自2009年9月到2012年6月，小额贷款公司全部贷款余额中，单笔大于50万元的贷款余额占比从未低于90%（见表2）。

发放大额贷款虽然有利于降低公司运营成本、提高经济效益，但也提高了贷款违约风险总值。为对冲贷款违约风险，金融行业惯例上采取计提风险拨备即贷款损失准备的做法。但在实践中，小额贷款公司计提风险拨备普遍不足，绝大部分小额贷款公司仅计提贷款损失一般准备，仅有少数小额贷款公司计提贷款损失专项准备。截至2012年6月，82家小额贷款公司贷款损失准备金为2.85亿元，其中：贷款损失一般准备为2.35亿元，贷款损失专项准备仅为0.5亿元。此外，上海全市小额贷款公司行业贷款拨备率为1.7%，低于银行业2.5%的最低贷款拨备率要求。因此，从行业整体来看，小额贷款公司提取风险拨备仍旧不足，抵御风险能力有待提高。

4、监管框架有待完善，监管力量有待加强

从小额贷款公司目前发展的情况来看，小额贷款公司的监管主体不明确，发展混乱。一是小额贷款公司的外部监管机构过多，监管体系多头化。金融办、工商局、银监会和央行的分支机构等如此多的监管机构易造成监管重复或监管真空，影响监管工作的有效性，不能有效保证监管工作的专业化与精细化，最终导致不能及时发现小额贷款公司的潜在风险和治理已经存在的风险。二是地方政府对小额贷款公司的监管和处置的力度不强。由于人员编制和专业金融监管人才有限，加之监管工具和手段缺乏，现阶段地方政府普遍存在“重审批轻监管、重发展轻规范”的现象，把主要精力放在了对小额贷款公司市场准入的审批上，业务风险的日常监管环节相对薄弱。

5、内部管理不够规范，专业人才比较缺乏

小额贷款公司经营管理的不完善，主要归因于落后的管理手段跟不上小额信贷发展的更新速度。小额贷款公司普遍存在财务核算不规范、科技手段落后、信贷管理松散、风险管理不到位、拨备制度没有建立等问题，严重增加了小额贷款公司的经营风险。另外根据《指导意见》的有关规定，小额贷款公司的从业人员只需无犯罪记录和不良信用记录即可。而目前上海小额贷款公司大多由制造型企业转型而发起成立，金融管理人才数量不足，对金融法律法规、金融企业财务制度、小额贷款经营等专业知识掌握不够，对小额贷款公司业务的规范发展产生了一定的影响。

三、上海小额贷款公司发展的政策建议

1、加强创新机制，拓宽资金来源渠道

为解决小额贷款公司资金短缺的问题，可以考虑允许股东结构多元化以扩大资本金的来源，可以考虑允许外国金融机构、基金等参股，并给予一些税收的优惠，为小额贷款公司资金的持续性提供保障。可通过税收优惠和财政补贴，引导小额贷款公司专注于小额贷款领域，如参照金融机构模式适度降低小额贷款公司营业税和所得税税率；允许小额贷款公司提取较高比例的损失准备金，提高风险抵御能力；对小额贷款公司发放小微企业贷款给予适度补贴，并将财税优惠政策与发放小额贷款比重挂钩，使专注于小额贷款的公司享受更多财税优惠政策。

2、将小额贷款公司逐步纳入人民银行征信系统

应当重视征信体系的建设，将小额贷款公司纳入人行的征信系统，这既能提高小额贷款公司经营效率，也能保障银行、小额贷款公司、借款人三者之间信息的通畅，促进小额贷款公司业务的良性健康发展。在路径选择方面，先期可通过小额贷款公司与其开户银行签订代查询协议，由商业银行代为提供借款对象的信用记录查询服务；条件成熟后，由当地人民银行牵头，统一开发信贷台帐系统和征信接口系统，综合考量机构素质，按照“优质机构，优先接入”的步骤，分批将小额贷款公司接入征信系统。

3、明确监管机构，加强监督管理

为了小额贷款公司的可持续发展，我国应当进一步明确管理体制，健全监管制度，避免多头监管，提高监管效率。从实际情况来看，可取消条条监管体制，国家可从宏观上进行监管和指导，根据区域人口数量和经济发展情况限制小额贷款公司的数量和发展规模，防止恶性竞争，具体监管权可交地方政府负责，使其切实承担起监管责任，及时查处违规行为，人民银行、银监局在短期内可辅助地方政府对小额贷款公司进行监管。要加强政府金融服务办公室监管人员业务培训，进一步提高其监管能力；加强分类管理，对于规范、健康发展的优秀小额贷款公司，可在政策优惠、业务创新等方面给予更多的支持，对于存在违规现象的高风险小额贷款公司，则应加强监管力度；探索建立和健全小额贷款公司的市场退出机制，促进小额贷款公司优胜劣汰，推动该行业的健康发展。

4、加强内控建设，防范金融风险

根据规定，上海地区小额贷款公司第一大股东的持股比例上限为30%。此规定虽然避免了大股东“一股独大”在公司治理方面的缺陷，但分散的股权结构也造成小额贷款公司决策效率偏低、长远规划意见不统一，以及部分公司中小股东变动频繁等问题。因此建议适当提高大股东控股比率，并允许大股东控股小额贷款公司，以提高小额贷款公司决策效率、促进其长远健康发展。为防止“一股独大”可能导致的负面影响，可对小额贷款公司实行强制性信息披露管理。在内控制度建设方面，应严格规范操作业务流程，完善自身风险控制体系；重点关注风险管理岗位，实行贷审严格分离，切实防范操作风险，提高风险管理能力。

5、完善人才培训和激励制度

总体来看，上海小额贷款公司从业人数偏少，一般在10人左右，最少的仅有6人，但岗位设置却不能减少，导致个别公司员工兼岗现象严重。一方面，要合理配置公司的人力资源，应加强员工教育与培训，通过岗前培训和定期培训提高员工业务水平，同时也要加强对员工职业操守的培养，培养“品行兼优”、理论和实务俱佳的行业人才；另一方面，要进一步完善公司对员工的激励与考核机制，将员工的工资奖金与其业绩挂钩，充分调动员工的积极性与创造性，同时也要为员工提供不断提升的平台，保证员工的福利水平，请得来人才也要能留得住人才，避免人员的过分流动给公司的经营管理带来不利冲击。

【参考文献】

[1] 吴晓灵：中国小额信贷蓝皮书（2009—2010）[M].经济科学出版社，2011.

[2] 尤努斯著，吴士宏译：穷人的银行家[M].三联书店，2006.

[3] 王者富、张松玉：小额贷款公司发展现状及对策建议[J].吉林金融研究，2011（12）.

篇7

记者：从上世纪90年代算起，小额信贷在我国已经有近20年的发展，请您简单介绍一下小额信贷及其在我国的发展轨迹。

焦瑾璞：在国际上，小额信贷是指向低收入群体和微型企业提供的额度较小的信贷服务，它的贷款对象主要是被传统商业银行排斥的微小型企业和低收入者，主要特点是贷款数额小，贷款手续便捷，以社会压力如信用等替代抵押担保。从概念上说，小额信贷是微型金融的一个组成部分。

在我国，小额信贷方面的探索一直都有，但真正的发展大致是从1993年左右开始的，可以分成四个阶段：第一个阶段主要是探索孟加拉格莱珉银行模式在我国应用推广的可能性，这一时期小额信贷更多是被看成一种扶贫手段，资金来源也主要是国际捐助和软贷款；第二个阶段是我国政府以国家财政资金和扶贫贴息贷款的形式提供资金，由政府和金融机构实施政策性的小额贷款扶贫项目；第三个阶段是正规金融机构全面进入，典型特征是农信社在政策支持下开始发放农户小额贷款；第四个阶段是随着政府的进一步积极介入，在发展小额信贷方面开始探索商业化道路，2008年，人民银行和银监会共同推出了小额贷款公司。

目前，在我国小额贷款的组织形式可以分成四类：非政府形式的小额信贷机构、政府开办的小额信贷项目、从事小额信贷业务的正规金融机构、商业性的小额贷款公司。

我国幅员辽阔，地区差异性大，农村发展水平不一，小额信贷的发展要因地制宜，但也要注意，在关注其商业可持续发展的同时关注小额信贷所应承负的社会责任。

记者：小额信贷的服务对象以低收入、个体户以及微小企业为主，没有足够的担保，资信记录有限或没有，这样必然存在违约的高风险，在小额贷款的风险控制上可以从哪些方面入手呢？

焦瑾璞：从国内外小额信贷的实际操作来看，小额信贷的风险防控手段中最有代表性的主要有五种：团体贷款、关系型借贷、担保抵押、微小企业人工信用分析以及自动化信用评分。

团队贷款是让相互比较了解且风险水平相近的借款人自愿组成联保小组，彼此承担担保义务和监督责任，以形成一个有效的客户筛选机制以有效降低业务成本和贷款风险。在团队贷款中，也普遍存在着各种替代性的担保抵押，如小组共同基金，强制存款等，以此来强化团体贷款在解决还款能力上的道德风险问题。

关系型借贷技术强调贷款机构与借款客户之间建立密切的关系与联系，并利用这种长期、稳固关系所产生的各种“软信息”来进行授信决策、借款管理和风险控制。“熟人经济”方式和“供应链”融资方式就是这种借贷技术在小额贷款业务中的应用。

抵押形式在小额贷款业务中应用的不是很多。一般来说，这种传统信贷风险控制技术多是借助于“地缘性”的成本优势和市场化利率贷款定价政策，通过灵活有效地提供抵押方式创新。有些以中小企业、个体工商户和农户为主要客户的小额贷款公司会使用这种形式。

微小企业人工信用分析应用形式的关键点就是重分析、轻抵押。它以分析评估借款人的现金流和个人品质为核心，通过实地征信调查来获取反映借款人身份、品质、还款能力和意愿的信息，并借助交叉验证的方法来验证其真实性。这种模式中尤其要建立一个责任清晰的组织结构，要有一批劳动密集型、专业能力强的信贷员队伍，并要有有效的激励机制和责任追究制度，促使信贷员对各类“软信息”做到主动自发地严格监控。

信用评分技术是以小额信贷机构有关客户的历史数据筛选出违约及不违约的客户的代表性特点，通过数学模型来测量客户在未来的违约概率，为信贷决策提供依据。目前这一技术在小额信贷领域的应用还在探索阶段。

以上是一些典型的信贷风险控制技术，在实际应用中，它们离不开小额信贷机构自身的内部理念、文化、资源以及制度建设等诸多因素，风险控制是一个全流程工作。

记者：小额信贷多是针对基层，总体来说监管不足，该如何解决和完善这一问题？

焦瑾璞：小额信贷属基层的“草根金融”，其监管应该分层次。监管要创新，实行双层监管，即中央和省级政府监管。分层监管的意义在于鼓励监管多样化，有利于监管竞争和金融创新。中国是一个大国，纯粹学习一些国外的监管体制不一定是正确的，比如说综合监管这个概念。英国率先把监管从中央银行分离，实行统一监管，韩国也是统一监管。但是现在看，这些国家面积小，国家内部情况不像我们这样多层次，在这样的情况下，分层监管是比较符合中国实际的。适当的分层监管是完善我国金融监管体系的重要尝试，地方政府可以在国家政策下作出本地区金融发展规划，处置区域性金融风险，创建良好的地方金融生态环境等。

记者：为什么说要让地方政府在小额信贷监管中发挥更重要的作用呢？

焦瑾璞：小额信贷规模小、贷款分散、贷款数额少、贷款标准不一样，统一的贷款标准和操作标准很难执行，而且，我国各地方经济、社会发展不平衡，金融发展也不平衡，各地小额信贷的自身特点和服务对象也存在差异。监管部门应当对其采取不同于一般商业银行的监管措施，也就是在银监会监管不到的地方，而地方政府则更了解实际情况，正好弥补这一缺陷。同时，在具体落实各项政策上，地方政府也有着得天独厚的优势，可以较好地担负起相应工作。再说，让大监管去监管基层金融机构也是违背成本效益原则的。

篇8

摘要：本文在介绍记账业发展的基础之上，分析了记账行业从业现状，从三个层面分析了记账行业存在的问题，并给出适当的行业发展建议。

关键词 ：记账；行业规范；中小企业

记账就是将本企业的会计核算及报税等一系列工作委托给专业的记账公司代为完成。《会计法》自93 年修订时加入了“记账”的相关规定，允许不具备聘请专职会计的单位，委托有关会计服务机构记账。记账实际上也是财务工作一种方便快捷的解决方法。

自改革开放以来，我国中小企业的飞速发展在很大程度上催生和促进了记账行业的发展。经济越发达地区，中小微企业越多，如无锡市工业企业中九成以上都是中小微企业，这些企业大都规模较小，并没有配备专门的会计机构和会计人员，十分需要委托记账机构进行日常的会计业务处理。

记账以其便捷、高效、专业的行业特点被越来越多的企业经营者所熟知，而作为一种新型的会计解决方案，记账也越来越受到企业的欢迎。记账行业经过近二十年的成长，己初具规模，展现出其巨大的市场潜力和良好的发展势头。但是，作为一个新兴的行业，记账在我国出现的时间较晚，开展的时间不长，不可避免的存在一些问题。

记账行业的不规范直接影响到企业财务管理活动，若企业的各项经济活动无法如实的反映出来，既不利于企业的持续发展，也会破坏市场经济的秩序。这就需要加速记账行业的规范化发展。

一、记账从业者种类

1.会计师事务所

会计师事务所，属于兼办记账的中介机构，但其记账的专业水平与安全性都相对较高。会计师事务所的成立条件较高，其审批程序也更为严格。会计师事务所作为社会经济活动的监督者，极具权威性。他们大都有较强的业务能力，但更多的是从事审计、资产评估、验资等业务，记账所占的比重比较小。

2.记账机构

记账机构大多规模较小，且地域发展极不平衡。我国经济发展的东西差异，贫富的两极化，决定了发达地区和落后地区在各方面的差异。经济发达地区如：北京、上海、广州等，这些地方的记账机构就多达几百家，其中不乏规模较大的记账公司。以北京的春雪会计服务公司为例，这就是一家以记账起家，现已发展成一个有着近千人的专业会计团队，服务范围已覆盖北京所有区、县。这些机构无论是对外开展业务，还是对内的运营管理都越来越规范，而业务范围也从单一的记账拓展到了企业的纳税申报、税务筹划，为企业设计财务制度，提供报表分析等。经济落后地区的记账机构却很少或几乎没有。

3.会计从业人员

这些会计人员具备一定的会计专业技能和从业经验，虽然没有记账的许可证，还是能得到客户的认可。

二、记账行业存在的问题

1.委托企业管理制度不规范

（1）企业内部缺乏正规的财务制度

记账委托方由于自身条件的限制，对记账结果的公允会造成一定的影响。没有配备相应的会计人员，或者对记账重视不够，或配备的会计人员自身素质低、责任心差，提供给记账机构的原始凭证十分混乱，与企业真实发生的经济业务相差甚远。企业内部缺乏正规的财务制度，包括会计资料的移交程序、公司费用的报销制度、存货的盘点制度等。企业平日的财务活动没有得到及时、真实的记录，以致每月的记账期间无法向记账机构提供完整可靠的原始凭证。在没有真实的做账依据的情况下，记账机构是无法保证做账质量的。

（2）干涉记账人员记账

还有的企业为了谋取企业利益，刻意的向记账机构少报收入、多报成本。如已经销售的商品，为了减少收入，并不做销售，实际库存数和账面的记录便对不上，使账实不符。甚至一些企业直接提出不正当的要求，当记账机构不愿满足企业的违法要求时，企业就会终止与该记账机构的合作，转而选择能听从自己的机构。

2.记账机构专业水准不高

（1）记账机构无法达到市场准入要求根据《记账管理办法》的规定，3 名以上专职从业人员满足具备会计从业证，主管记账业务负责人具有会计师职称即可申请设立记账机构。一些记账机构并不满足上述要求，没有开展记账的资质，却在进行记账业务。还有一些记账机构甚至未办理工商登记，或聘用并未取得会计从业证的人员来从事记账业务，或机构负责人不具备相应的专业技术职务，或机构的负责人只是名义上的负责人，在机构的实际运作过程中并不参与，对会计人员也没有起到带领的作用。

（2）记账机构的人员专业素质有待提高

记账从业人员素质参差不齐，存在相当数量的低学历工作者。部分的低学历人员，由于没有受过专业的会计培训，不能很好地理解记账的过程，对其中的制度也无法进行深入的解读。薄弱的知识基础限制了记账成果的质量。

高学历从业人员，往往只是短暂的从事这一职业后，跳槽到更好的平台，造成高质人才的流失。频繁的人员变动不利于记账机构的稳定发展。同时，记账人员的变更，也会导致企业账目的频繁交接，容易造成会计资料的遗失，或是前后账目的连续性得不到保证。

信息化时代的来临使得计算机成为会计人员进行记账的重要工具，而一些年龄较大的会计人员尽管有着丰富的会计从业经验，但却无法适应新兴事物，记账效率不高。

（3）记账人员的职业道德有待加强

记账人员接触到的往往是委托单位的核心财务数据，这些数据对一个企业的经营有着至关重要的作用，这就要求从业人员可尽职责，不能受商业利益的驱使而泄露委托单位的商业机密，置客户的利益于不顾。记账人员更应牢记自己的执业准则和职业道德。

（4）记账机构内部管理制度混乱

大多数规模较小的记账机构管理松散，并不能做到制度化、规范化。记账机构对如记账操作流程、会计核算流程落实程度低。如每月向企业移交会计资料以应严格按照操作流程进行，必须有第三方见证人在场签字，实际上记账机构为了图省事，往往虚拟第三方见证人，签假字。

3.管理部门监管不到位

（1）政府部门的重视程度不够

国家财政部的《记账管理办法》要求全国各地贯彻落实，在记账发展较成熟的经济发达地区，这一政策能被当地的政府部门良好的推行实施，在更多记账行业发展不成熟或是经济落后地区并不能得到响应，更不用说具体的实行。记账机构发展的新型业务种类缺乏专门的管理办法。现行的各种法律法规对个人兼职记账的现象也并没有明确的规定。

记账属于服务业的一种，存在着较高的税费负担，又不像一些中小型企业能享受到税务部门、财政部门给予的优惠扶植政策，使得记账机构发展困难重重，加剧记账在我国地域发展的不平衡性。

（2）政府部门宣传不到位

与记账机构相比，企业有时更愿意选择个人兼职记账工作，有的是出于节约成本的目的，有的则是因为对记账存在质疑，对企业财务信息的安全性存在担忧，不愿意去尝试这种会计处理方式。政府部门本应将记账的行业信息向社会宣传普及，实际所做的相关措施并不多，收效甚微。

（3）政府部门职能划分不明确

记账机构的主管部门是财政部和工商管理部门，其中财政部门负责记账机构执业资质的审查、及日常记账业务的指导和监督。财政部门自身日常会计工作量本来就大，处理的事项繁多，有些地区还存在人手不足的问题，致使财政部门对记账机构开展的工作只停留在批准其职业资格和记账许可证书的年检上。对记账机构的日常业务处理并不能起到指引、监督的作用，对其内部制度的不规范现象也无法及时的提出整改的意见。

工商管理部门只负责记账机构的注册、登记工作。再加上记账行业具有一定的专业性，工商管理部门若对其进行监管需要专门的会计人员，有一定的监管难度。税务部门则认为只要保证相关企业按时纳税即可。

三、加强记账行业发展的措施

针对以上记账行业存在的问题，可以通过如下三个方面着手解决。

1.培养企业对记账的正确认知

（1）依法规范建账

企业决策者应该站在长远的角度思考企业的利益。不建账或许在短期内为企业节省的一笔开支，但由于账目紊乱而造成的企业财政收支紊乱，会造成客户减少等潜在利益的流失，极不利于企业的经营管理和长久发展。

企业应配有专门的会计人员完整的记录下企业发生的各项经济活动，并保留与之相关的原始凭证，妥善保管并按时交予记账机构。实事求是，杜绝为了一己私利，篡改、虚造原始凭证及直接示意记账人员做出虚假会计处理的行为。

（2）增强企业对记账机构的信心

企业应事先做好了解工作，对各家记账机构进行评估，不能以价格为单一的选择因素。建议企业选择规模较大，有一定年限，口碑较好的记账机构。通过相互的沟通与合作增强企业对记账的信心，当企业切实体会到了记账的便捷和高效，与记账机构的合作便会越来越顺利，开展的业务类型也会逐渐增多。

2.加强记账行业自身建设

（1）明确记账业务双方权责

记账机构要谨慎选择委托单位，需对该企业的经营资质、信用情况有所了解，对于信誉度不高的企业要慎重思考，不能只顾着收益无条件承接业务，从而忽略了执业风险。在确定承接该企业的记账业务后，要签订记账委托书，明确业务双方的权利、义务。

记账机构对其承接记账业务的从业人员需承担责任，遵守国家法律法规，按照国家统一的会计制度进行会计核算，诚实守信，不虚假做账。

委托单位也要对记账机构在委托合同注明范围内的业务活动承担责任，委托单位须遵守国家法律法规，合法经营，提供真实的原始凭证。对业务双方应尽的义务合同中也当写明。

（2）拓展记账机构服务范围与提升服务质量

目前，绝大多数记账机构业务单一，就只有记账这一种业务。记账机构应积极拓展自己的业务范围，扩大机构规模，增加对优秀高质会计人才的吸引力，利用自身的专业知识，和了解到的最新的国家财税政策为企业的经营发展提出切实的意见，帮助企业在资金管理、税务筹划、内部审计、财税咨询等方面选择最佳方案。

服务业的唯一出路就是提高服务质量，记账机构应明确以业务质量为核心竞争力的信条，时刻注重自身的信誉、口碑，提高品牌效力，以高质的服务吸进企业，让企业在出现会计服务方面的工作时能第一时间的想到记账机构，并且放心的将工作交给记账机构去进行。

（3）提高记账从业人员的专业素质和职业道德

记账机构可以通过加强培训的形式增强从业人员的专业知识，针对不同类型的人员，培训的内容也会有差异。对于还未正式上岗的会计人员要进行严格的考核，只有顺利通过考核的会计人员才能获得从事记账行业的资格。对于已经从事记账的人员，培训的内容应主要集中在财政政策和税收信息的更新上。机构也可以划分知识板块的方式，如增设会计电算化操作培训课程、报税培训课程，帮助在这些项目感到薄弱的从业人员提升技能。

由于记账行业还处于发展阶段，从业人员变动相对频繁，这一现象对委托单位财务信息的安全性增加了隐患，加强记账从业人员的职业道德刻不容缓。记账机构可以以开展讲座的形式将职业道德建设的重要性对从业人员进行宣传。加强记账机构企业文化的建设，是从业人员自觉地提高自身修养，培养客观公正，爱岗敬业，谨慎保密的职业精神，为机构营造良好的运作环境。

（4）完善记账机构内部管理制度

从企业取得原始凭证开始，到记账机构处理记账凭证，编制会计报表，及记账凭证等会计资料的移交都应存在一个规范可行的业务流程。

财务会计管理制度包含了记账过程中的各个环节的操作制度，以会计资料的交接为例，交接时，除了移交人和接收人，必须有第三方见证人在场，三方人员均要在《会计原始凭证、资料移交表》上签字，移交的资料也要在移交表中一一列明，已明确划分交接双方的责任，移交表一式两份，记账机构和委托单位各执一份。机构内部出现记账人员变更时，也须完成会计资料的交接，仍须按照上述的步骤严格执行，不能因为缺乏来自委托单位的监督就随意进行。

一套完整的财务会计管理制度还包含内部监督和考核制度，为了防止记账机构内部出现不符合记账要求的行为，机构应选择从业经验丰富且客观公正的会计人员进行内部监督和考核。内容包括：记账过程是否规范，记账质量是否有保证，服务态度是否良好等等。发现了问题要及时整改，而对于业务能力出色，考核成绩优秀的员工也应给予荣誉和物质上的双重激励，充分调动员工的积极性。

3.政府部门应为记账创造良好的外部环境

（1）完善相关的法律法规

《记账管理办法》颁布至今，期间记账行业经历了巨大的发展，也出现了许多新的问题。如个人记账的现象，虽然法律上并不允许个人记账行为，但由于没有明确的处罚条文，且缺乏相关制度规范的约束，以致这种现象一直存在。

国家财政部也需在充分调研和大量听取行业人员意见的基础上，适时地对《记账管理办法》进行修改和完善，建立健全记账行业的准入机制，跟踪管理机制，行业退出机制等。对现阶段记账行业突出的问题，及时制定相应的管理办法，完善惩罚条例，各地的财政部门应充分考虑当地记账行业发展的实际情况，针对发展过程中的不足之处及对《记账管理办法》中缺漏的地方进行补充。

（2）加大宣传和扶植力度

要打开记账的市场，政府部门的宣传是最好的方式，各级政府部门应采取多种形式宣传记账工作，以政府的权威性为保障，增加记账机构的可靠性，获得社会的信任。

实际上政府部门已经深刻的认识到了推广扶植记账行业的重要性。2013年5月，财政部对行业规范发展提出了相关措施及相应的扶持政策，主要包括积极推动小微企业、个体工商户等选择记账服务，引导记账机构扩大服务范围，推出记账机构的政策扶持，如政府购买记账服务制度。

（3）监管部门加大监督检查力度

财政部门可以采取信用分级的方式对当地的记账机构进行划分，按照各记账机构不同的信用程度，向其授予不同的信用等级。记账机构或其从业人员存在不符合规定的操作时，经财政部核实即对其进行降级处理；同样，记账机构业务规范，内部管理制度完善，口碑良好，经财政部门验收即可提升其信用等级。

各地的财政部门还应对当地记账的现状，建立日常会计监督管理机制，定期、不定期的对记账机构日常业务操作的规范性进行检查，检查不合格的，财政部门需及时提出整改意见，以便记账机构落实实施。

（4）政府部门联合监管

税务部门对没有依法建账的企业、单位及经济组织通常采用定额征税的方法，没有强调建账的必要性，经营者感受不到建账的重要性。税务部门可以对没有依法建账的企业单位都按照最高征收额进行征收，以实际的税务负担增加让企业选择记账。

工商管理部门在审批或复核记账机构经营许可证时，应对该机构的记账执业资格进行核实，发现没有取得财政部门审批，未获得记账执业资格的不予批准经营许可证，责令其整改，并将相关信息反馈给财政部门。

参考文献：

[1]何小.成都市记账行业发展调研.财会月刊，2014；1.

篇9

(一)短期资金融通难度降低，长期权量性资本严重缺乏。现有金融体系对民营企业开放了短期信贷业务，但中长期信贷和权益性资本供给却十分不足，特别是对大量正处在创业初期的民营高新科技企业来说，长期贷款和股权投资很难从金融机构里获得。

(二)融资需求的满足程度有较大差异。中小民营企业融资仍困难重重。大型民营企业历经了创业初期的积累，有一定的信誉、品牌及社会关系，在申请贷款时，其资产、信用等方面都受到肯定，特别是一些竞争力较强的企业，更是各大银行的抢手货，银行盈利的生力军。少数有实力的民营企业获得证券市场的准入资格，能直接从资本市场融资。真正融资困难的是数量众多的中小民营企业，这些处于成长阶段的企业正要从劳动密集型向资本密集型过渡，此时对资金的需求很大，但是由于企业起步不久，其资产质量、信用水平、管理水平等都不高。于是这类企业便被信贷人员列为高风险、高危的客户，甚至等同于呆账、坏账的代名词。

(三)以中小型企业为服务对象的多层次、多元化的中小金融体系仍未建立起来。目前很多中小型企业都从民间金融获得融资，但此类非正式地下金融团体被有的地方政府视为非法机构。个体及私营企业已成为我国经济不可或缺的组成部分，而那些今天看起来很有规模与竞争力的大型民营企业当初都是在非正规金融的支持下发展起来的。很明显，正规金融包括工具和机构，并不能充分顾及众多民营企业的资金需求，而这些需求就只能通过非正规金融来满足。政府建立专为中小型民营企业而设的多层次金融体系时，是否应考虑将非正规的民间金融合法化，使之成为这一体系的重要一员。

(四)在实际操作中，民营企业利用首次发行上市方式进入证券市场直接融资有一定的困难。我国在企业IPO上市方面有所有制的政策倾向，目，对企业经营历史、经营业务、发展方向、公司法人治理结构等方面都有严格的规范要求。民营企业上市，最基本的动机是筹集股权资金和实现制度规范。无论是从总市值还是从流通市值来看，民营上市公司在市场上都处于次要地位。从民营上市公司的再融资来看。自2000年以来，再融资民营公司数和筹集资金额都逐年下降，民营公司再融资总体比较困难。现行的再融资制度是造成民营上市公司再融资困难的主要原因，为此，应调整上市公司再融资的业绩水乎要求，针对不同行业制定不同的标准；缩短再融资的时间间隔，鼓励有良好发展前途的上市公司更多地再融资；简化再融资审批程序，建立优秀上市公司绿色发行通道，更多地依靠市场来决定企业的再融资行为。

(五)民营企业“买壳上市”，在政策和法律上并没有直接上市融资那么多障碍，而且还存在诸多优势。但在实际操作中却面临这样三个难题：一是目标方股权结构不合理，收购方不易获取控股股东地位；二是收购方资金实力有限，难以承受过大的收购成本；三是国内购并市场不发达，购并交易难以及时、有效完成。收购资金方面，买壳上市一般要求收购方具有雄厚的资金实力，而目前在我国具有这种资金实力的民营企业是极少数，绝大多数民营企业连进行正常产品经营的资金都难以保证，更不必说斥巨资收购上市公司。由此看来，买壳上市对一些前景看好但目前资金实力较弱的民营企业而言无疑是可望而不可及的。

二、民营企业融资难的原因分析

(一)民营企业自身问题造成融资难出现

1　投机心态影响。民营企业主从自身利益出发，不愿向政府机构如实申报自有资产，以方便避税、逃税，因此当企业需要向银行申请贷款时，这类不实的资料就影响银行对民营企业的风险评级，

2　素质水平不高，大部分民营企业主从农民而来，文化、经营思想、管理水平、守法诚信等方面的素质较低，缺乏对市场的正确判断，粗放经营。依然注重于靠关系、靠避税逃税、靠运气来发财，稳健经营、可持续发展的基础脆弱，难以通过科学管理来提高经营效益；当企业遭受市场风险后，就有可能将风险转嫁给银行。

3　产权不清，管理混乱。许多民营企业为了便于经营及从政府那里获得更好的待遇，纷纷以集体企业或外资企业的面目出现。结果由于没有清晰的所有权和管理组织，常常给借贷带来困难。而且，中小民营企业及一些规模较大的家族式集团企业，管理松散、没有章法，尤其是财务管理不健全，“三假”(假凭证、假账簿、假报账现象普遍严重，财务信息的真实性很低；缺乏信用记录以及其它有关资料，因而很难获得银行的信用评级和贷款审批。

4　民营企业没有有效的房进行抵押贷款。受多种因素制约，许多厂房和机器法拍卖转让，所以我国银行一般不接受厂房和机器没备作抵押。但对于通用性较好，易于转让的仓房、电脑、交通工具等，有些银行允许作为抵押品。然而，土地的法定占有权基本上为国有企业和集体企业所拥有，大多数民营企业并不拥有土地和楼宇的法定占有权。它们创业时多半是租用土地，其所建的厂房因缺乏使用证等而不能作为有效财产来进行抵押，所购置的机器没备又因评估费用较高，银行也不太欢迎而难以成为抵押物。

5　民营企业特别是中小型企业由于规模小，资本不大，一旦确定发展某一项目就必然资本尽出，所以当项目失败便不如大型企业那样有其他项目或子公司的盈利来填补。在中国。破产并不“流行”，更多的生意失败的中小型企业主会选择在债主未上门前卷铺走路、挟带私逃，而不像外国企业主那样文明地坐在家中等待法院宣布破产。

(二)银行体系的体制

1　从银行运作成本考虑，大银行面向中小企业放贷势必会产生较大的管理费用，由于中小企业大多没有信用记录，且账目管理混乱，其真实程度不高，银行面对这些企业时必须花费更大的人力、时间来调查企业，考虑贷款的成本、收益、借款对象的信用水平、资产状况、经营状况、项目前景等等评估贷款的风险程度。即使这些调查成本将会转嫁到高利率上来，也会因民营企业贷款管理难度大、成本高而受搁置。因此从效益性的角度考虑。对中小企业贷款是不划算的。从安全性上讲，由于民营经济发展中市场风险和信息获取的渠道不畅通，导致经营中出现更多的不确定因素，这意味着信贷风险更大，使银行对民营企业不敢问津。

2　银行没有将国有企业坏账看得同民营企业坏账那么严重。不少人认为这是计划经济体制遗留下来的“恐私”心理作祟，笔者则认为这与政府偏颇的政策措施不无关系。在银行的预期中：企业是国有的，只要政府在，企业就不倒。随着国有商业银行风险防范意识的增强，普遍推行了“信贷终身负责制”，这使信贷人员在向民营中小企业投放贷款时变得更加谨慎。近年来各大银行都进行了结构调整，实施向“两大”即大城市、大企业集中的战略，使得原来承担的部分中小企业信贷业务逐渐萎缩，特别是东南亚金融危机之后，国有商业银行分支机构贷款权上收，民营中小型企业融资难的问题进一步加剧。

3　银行实施信贷风险测算指标如为国有企业和大型企业度身

订做。银行进行风险评级时对资产总额、固定资产特别是可抵押的资产有所偏好，占了不少分值。国有企业由政府出资，其资产规模是大多单靠自身积累成长的民营企业所不能比拟的，在这样的指标严密“把关”下，只有少数上规模的民营企业才能有充裕的资产实力在这种评级中拿到不错的分数，获得银行的青睐，大多数中小民营企业都被打上“不及格”的印章，难以有幸“破关”。

(三)政府政策的偏好进成的障碍

国家的政策方向对金融资金的投向有很大的影响力，从决策结构看，计划经济体制下的中央集权是自上而下的纵向行政架构。国家商业银行也建立了相应的纵向社会信用体系，由政府出资的国有银行很大程度上受到政府行政决策的影响，成为政府宏观调控的有力臂膀，国有银行在决定信贷的投向方面没有多少选择的余地，或者说它们的信贷行为是被动的，信方向并不取决于国有银行对项目本身的选择，而是取决于国家的金融偏好。

三、解决民营企业融资难的对策建议

(一)拓宽融资渠道

1　稳定民间金融的积极性，建立正式的民间金融体系。民间金融对区域经济发展、尤其是民营经济发展的推动作用不可忽视。民营金融机构不大会受政治因素左右，其经营将更多地服从于利润导向。新的民营银行将把主要精力集中在尚未开发的市场领域，特别是那些小型公司和刚成立的企业上，而这类企业的数目在中国民营企业中占大多数。对国有银行来讲，中小型的融资市场并不在它们主要的业务范围内，而实际上，只有民间金融才看中了这一市场细分后遗留的空间，也只有一大批地方性的、“土生土长”的中小民间金融机构，才能与地方性的中小民营企业共同成长。这些民营金融机构将不会歧视现有的顾客关系，他们将在市场上塑造自己的形象，注重创新，以各种新的方法开展业务。政府必须适时引导民间金融的发展，通过制度创新，规范、发展民间金融。通过必要的制度创新，将那些已有一定规模，机构比较完善，运营和管理比较规范。愿意接受国家金融监管的民间金融合法化，对其进行必要的整合，从而成系统性的民间金融体系的形成。

2　国有银行应树立发展的观念，适时调整民营信贷政策。首先，银行要用发展的眼光来看民营企业，重视和培育民营企业，建立稳固的银企关系是未来商业银行发展的重要基石之一。商业银行在破除“唯所有制论”、“唯规模论”的同时应破除“零风险论”，树立合理风险的观念，风险与效益相伴而生，在追求效益之初，就要有承受风险的准备，有防范和化解风险的措施。其次，现有商业银行应建立有效的管理机制，解决与民营企业的信息不对称问题，并开发出适应民营企业的金融市场。中小型企业融资需求通常规模小，时间急，强调灵活性，为此需要改革现行的贷款审批程序，建立民营企业信息系统，提高其风险透明度。加强信息的搜集、整理和筛选工作，建立客户数据库和客户档案，主动搜集民营企业经营状况与业绩方面的信息。为降低为中小企业做贷款的成本，银行可以针对企业的信贷规模设计相应的工作流程，减少审查环节，提高对关键指标的审核质量，这样既可以提高信贷质量，又能降低银行管理成本。此外，银行还可以尝试民营企业贷款保险制度，分散贷款风险，加强民营企业金融产品的创新，满足不同层次民营企业的不同金融服务需求。

3　发展多层次的资本市场，为民营企业提供直接融资渠道。创造条件使民营企业可以上市。介入证券市场不仅能使民营企业迅速筹集到巨额资金、扩大经营和生产规模，而且也提供了持续融资的渠道和资本运作的舞台，通过介入证券市场，上市民营企业实现了资本的低成本扩张。创业板市场是专为有成长潜力的中小企业而设立的证券市场。创业板市场相对宽松的上市条件为那些暂时还不能在主板市场上市的民营企业提供了绝好的上市融资机会。与此同时，积极发展企业债券市场和长期票据市场，丰富资本市场的交易品种。除了上市流通的证券外，建立股市场与债券市场以外的可转换公司债券及投资基金市场，增大市场容量。

(二)完善民营企业融资的法律制度

1　落实、调整和完善相关财税政策。一是落实对民营经济的优惠政策。二是清理和调整与党的十六大精神不符的政策规定，取消不利于民间投资的各种限制性条文。三是制定和完善鼓励、引导民营投资的政策措施，落实民营企业的国民待遇，给民营企业创造宽松、公平的竞争环境。

2　发展多层次的资本市场，为中小企业提供直接融资渠道，必须尽快制定和完善私募和场外交易的有关法律法规监控机制，法律法规和监控，都是市场经济发展过程中必须密切重视的建设项目，否则，市场经济就会成为盲目经济和混乱经济，尤其涉及资金的运作，更需有严正的法制文件。

3　加快建立和完善中小商业银行的市场准人和退出标准、风险管理制度、竞争规则以及监管办法，对所有出资人一律给予国民待遇，保证中小银行在良好的市场环境中公平竞争。

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1、煤炭企业工商登记的内部管理工作起步较晚，基础薄弱由于煤炭企业工商登记的内部管理工作起步较晚，各个工作业务环节不完善，存在以下问题，主要是：首先是对工商登记管理的重视程度不够，认识不到位，不能清楚了解工商登记管理的工作内容以及工作性质；二是管理体制不健全，集团公司总部各业务部门之间，业务流程不规范，出现许多业务交叉的现象，导致职责不清；三是只注重企业集团内部关于工商管理工作的决策，不注重在此之前研究论证关于工商登记工作方案是否合法和可行；只注重决策后办理工商登记变更手续，不注重对合作方的工商登记档案调查；四是重建立，轻管理。在对分公司的建立与审批的问题上企业集团非常重视，但忽视企业集团在字、分公司变更、注销等事项的管理等等。

2、工商管理系统化模式的创建是企业集团实现发展战略目标的需要保证煤炭集团公司合法存在并持续经营的资格和对外开展经营活动的前提，是依法办理企业设立、变更、年检等工商登记事项。加强工商管理登记工作、创建系统化模式，是减少企业集团在组建和并购以及资源扩张等方面存在的风险的必要条件。

3、工商管理系统化适应煤炭企业集团管理体制的要求，也是提高企业集团管理和控制能力的需要。工商登记内部管理是企业经营管理活动的重要组成部分，是依法对煤炭企业集团及所属子分公司涉及的企业设立登记、注销登记、变更登记、年检、备案等工商管理登记活动进行管制。各种资质证照与工商执照之间是密切联系的，集团企业内部的工商登记管理与投资管理活动、项目管理活动、人员管理活动、机构管理活动、股权管理活动、以及财税管理活动各项管理活动是密切相关的。

二、系统化煤炭企业集团工商管理模式创建的内涵及主要做法

系统论要求将所研究和处理的对象作为整体进行全面统筹考虑的理论是适应煤炭企业管理和控制要求的工商管理系统化模式。运用到煤炭企业集团工商登记管理中，也就是在办理工商执照与办理各种资质证照的时候要统筹考虑，协调推进。系统化的工商管理模式创建的主要做法是：

1、加强煤炭企业工商管理工作的意识和认识及重视程度加强对工商登记内部管理工作的大力宣传，引导相关责任人树立依法加强工商登记管理的意识，为公司顺利推进各项改革发展工作做出积极贡献。

2、建立健全集团公司工商登记内部管理工作体系

（1）加强工商管理的队伍建设。开设针对工商管理员对工商登记管理业务的相关训练班并且聘请经验丰富的工商管理人员讲解工商登记业务知识和及时向各个部门关于工商登记业务的法律法规以加强业务交流与培训来加强工商管理队伍的建设，以提高工商登记管理人员的业务水平，逐渐形成一支懂业务、懂法律的管理队伍。

（2）建立健全工商管理机构。大力发挥集团公司法律事务部对工商登记内部管理的主管部门办理集团公司自身登记事项的职责，制定内部管理制度的职责，参与相关法律文件的审查论证的职责，审核分公司工商登记事项的表格材料的职责等。

（3）制度体系需有效完善。如为加强煤炭企业子分公司的管理提出清理整合的意见等以完善工商管理的制度体系。

3、协调整理工商登记业务与相关业务的关系煤炭企业工商登记业务与许多相关的业务关系有密切联系，因为煤炭企业主体资格的全过程包括企业的设立、变更、注销等环节，参股、控股公司的工商登记事项也要经过本企业公司董事会或股东会的决策，甚至有特殊的工商登记事项还要上报给省政府国资委审核批准。这些业务会涉及到包括人力资源部门、企业管理部门、资本运营部门、战略发展部门、审计部门、战略发展部门、资本运营部门、房地产部门、法律事务部门、工会等对个部门。

4、加强分公司管控，缩减工商管理链条，防范开办企业集团法律风险。为防范法律风险、加强分公司管理，应重点对分公司进行调查和分析，对分公司的设立进行严格控制，整顿清理注销部分子、分公司，严格分公司管理，减少对外经营主体。

5、规范和保证营业执照注销工作的程序集团公司应规范其营业执照的注销工作，并作出明确规定，对子、分公司需要注销的的营业执照的情况必须依法履行注销程序，在工商机关吊销之前应妥善做好管理人员的安置工作、相关档案的交接的工作、一些债权债务的清理工作以及资产的处置工作等各项工作，保证营业执照注销工作的规范性。

6、严禁无照经营和杜绝违反工商登记的行为为了能够有效的保证煤炭企业合法持续经营的资格，不管是集团公司还是所属各个单位都要必须严格依照法律规定的程序，按照正规的程序、期限、条件办理设立、变更、注销、年检等工商登记事项，必须保证其合法性。如果未经工商机关登记办理经营执照的，企业机关或者所属单位一律不得以公司、分公司名义对外从事经营活动，已经办理营业执照的不允许得把其出借或出租给他人或转让给他人使用。

三、企业集团公司创建工商管理系统化模式的意义

1、初步创建工商登记内部管理机制创建工商管理系统化模式能够使企业集团公司充分认识到工商登记内部管理在防范企业法律风险，对煤炭企业的管理在改革发展方面及控制方面起到了的有效的促进作用，形成一个将独立、综合、系统的工商管理工作，并使其纳入法律事务部的业务职责范围。