民营企业税务范文

导语：如何才能写好一篇民营企业税务，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：民营企业 税务管理 探讨

1、我国民营企业税务管理现状

随着我国企业产权制度的改革，民营企业取得了长期发展，在国民经济发展中的作用也越来越重要。英国《每日电讯》2009年8月24日对中国商业词汇中的“民营企业”解释如下：“中国民营企业占全国业务的90%，占专利的80%，提供75%的就业，占出口的60%，占GDP的50%”。但民营企业在发展的同时，由于经营理念、法律意识、内部管理等多种原因在税务管理方面存在诸多问题。企业管理者所持有的错误观念和所采取的片面纳税措施不仅损害了国家的税收利益也给企业自身发展造成了潜在或现实的风险，成为民营企业生存和发展的严重障碍。

2、税务风险管理概念

要讨论民营企业税务风险管理问题，首先要讨论风险、税务风险、税务风险管理及税务风险管理的背景。有关风险的问题，在经济学上说，笔者认为风险就是未来的收益或损失的不确定性。如果未来的收益或损失是确定的，那就构不成风险，而是确定的收益或损失。税务风险，是风险的细分，指的是企业涉税事项未来损失的不确定性。税务风险未来没有收益，处理不当只会造成损失。因为税收成本是企业一项纯支出的事项，不可能带来收益，这和税收的特性有关。税收具无偿性的特性。税务风险损失包括涉税事项被国家相关部门处罚经济的、行政的、刑事的损失以及名誉的损失。笔者认为，税务风险管理，应当是企业风险管理的细分，是企业风险管理的一个重要组成部分。企业的各项经济活动或事项，均会从相应的会计科目上体现出来，而会计核算的资料又是企业税务核算和税收征管的基础。因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务方面的管理。

3、加强民营企业税务管理的意义

改革开放后，在社会各界的支持下，我国民营经济得到了空前的发展。据统计，我国的民营企业已经达到360多万家，民营经济已占据我国GDP收入的半壁江山，吸纳就业的人数占全国就业人数的75%，而且也是技术创新的主要推动者。目前，我国大约有60%的专利发明，74%的技术创新，82%的新产品开发都是由民营企业完成的，这些都有力的证明了民营经济的重要地位和作用。但是，看到成绩的同时我更应看到民营企业因为税务管理不到位而引发危机的例子也很多，这些涉税违法企业轻则照罚单补税，重则陷入濒临破产的境地，极大地限制了民营企业的发展。因此，如何加强民营企业税务管理，提高民营企业利用税收政策加快发展的意识和经营管理水平，为民营企业的发展创造良好的经济环境具有深远的意义。

4、企业税务风险管理的框架结构

企业税务风险管理是企业风险管理的重要组成部分，而不是独立于企业的风险管理。涉税事项是源于企业的经营活动。没有企业经营活动，也就没有了涉税事项。所以，笔者认为，企业的税务风险管理可以借鉴企业内部控制基本规范及其指引的框架。

4.1、税务风险管理环境。税务风险管理环境规定了企业风险管理的基础，是企业能否做好税务风险管理的基础。这包括治理层、管理层对待风险的态度、是否遵守诚信经营、诚信纳税的经营哲学。

4.2、配备税务管理岗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好税务风险管理，企业应配备相应的税务管理岗位并配备合适的工作人员。

4.3、及时办理税务登记。税务登记是税收征的一个重环节，企业应及办理相关税务登记手续。依税法规定，企业应当在办理营业执照30天日到主管税务机关办理税务登记。涉及变更的，也应及时办理相关手续。

4.4、及时组织纳税申报和税款缴纳。我国现时税法规定，由纳税人依据自身的经营情况，自主向主管税务机关进行纳税申报和税款缴纳，主管税务机关组织纳税辅导和纳税检查。

4.5、正确会计核算、提高会计信息质量，准确计算税款。会计核算资料是税收征管依赖的基础，税务风险管理离不开高质量的会计核算资料。因此，企业必须准确提供税务资料和会计核算资料，准确计算税款。

4.6、严格发票管理。企业必须严格遵守国家税收政策及本单位的发票管理制度，对各种发票的领购、开具、保管等工作都不得违反税法。另外，增值税进项发票必须在规定的时限内到主管税务机关认证。

4.7、积极依法配合税务检查。税务检查是税务机关税务征管的重要手段，企业应依法配合税务机关的税务检查。

4.8、依法保管纳税资料、档案。税法有明确规定纳税资料、档案的期限，企业不得违反。

5、民营企业税务管理存在的问题

5.1、企业主及管理层对税务风险管理不重视。这属于税务风险管理环境层次，是观念、文化层面，是民营企业税务风险管理基础性问题。民营企业是在改革开放发展起来的，发展时间不长。民营企业发展初期，主要是靠企业主个人的敢拼爱拼发展起来的。在民营企业发展初期，企业的规模不大，不存在讲究细节化管理，企业主及其管理层也没有什么风险意识，所以，也不注重风险管理，当然就不会讲究税务风险管理了。这是民营企业税务风险管理的内部环境问题。

5.2、社会诚信体系建设不完善，依法诚信纳税还没有形成全社会的良好风气习惯。诚信是市场经济的基石，可以说个人失去诚信，就是失去立身之本；企业失去诚信，就是失去生存发展之道；社会失去诚信，就是失去和谐之根基。改革开放发展30年来，我国社会经济迅猛发展已经成为世界所瞩目。但是，在这个经济飞速发展的进程中，却出现了一连串很不和谐的诚信危机问题。近年来，商业诚信问题、产品质量问题、食品安全问题、医疗诚信问题、司法公正问题、政府诚信问题等时有耳闻。企业依法纳税、政府依法治税还不完善，纳税人不诚信，主管税务机关为完成税务任务而收过头税在实务中也可能存在。另外，我国对失信的惩罚力度不够，失信成本过低也是我国诚信问题之一。

5.3、民营企业会计核算水平低下，会计信息质量不高。前面所述，会计信息是税收征管的基础，也是企业进行税款计算的依据。应该说，税务风险管理的前提条件，是企业必须有健全完善的会计核算体系，能够提供高质量的会计信息。但是民营企业由于受到成本的制约，财务会计人员素质不高，对会计、税务等政策法规把撑不到位，会计核算水平低下，会计信息质量不高。

5.4、民营企业内部控制制度不完善，税务风险管理环节薄弱。随着世界经济的不断快速发展，我国加入世界贸易组织，经济发展全球一体化，我国企业尤其是民营企业在国内、国际市场竞争中的压力和挑战也越来越大。特别是金融危机以来，民营企业更是面临着资金、人才、技术等制约。新的发展时期，民营企业的内部控制管理制度在生产经营中的重要性也越来越凸现出来。由于历史等原因，民营企业内部控制制度不完善，税务风险管理环节薄弱，制约着企业发展。

5.5、用人机制不完善，机构设置不健全。民营企业的创立之初基本上是由家庭个人出资，最多也是几个人合伙开办的。家族式管理模式普遍存在，厂长（经理）、会计一人挑，公章随身带，没有建立正规的核算机构、没有正规的会计账目，没有配备相应岗位的管理人员。

5.6、税务管理基础工作不规范，内控制度不健全。健全完善的内部控制制度是进行税务管理的前提。据有关调查显示，民营企业税务上的内部控制要么形同虚设，要么根本就没有设置。一旦税务管理方面出现问题，管理者理所当然地想到这是财务账上出现的问题，是财务、税务核算员的责任，根本没考虑到税务管理应渗透到企业各个管理层面，是各部门相互作用的结果。

5.7、税务管理手段薄弱，管理人员素质有待提高。企业的主要部门或关键岗位都是所谓的亲信，其身份一般都名不符实。这些人员未受过专业培训，对税收法规及相关政策了解甚少，不清楚偷逃税收的后果及潜在的风险，不懂得加强涉税管理也能依法少纳税，更谈不上合理的税务筹划。

5.8、依法纳税观念淡薄，会计信息失真严重。很多民营企业经营者认为税务管理是企业财务人员的事，对税收法规及相关政策了解甚少，不清楚偷逃税收的后果及潜在的风险，不懂得加强涉税管理也能依法少纳税。

6、加强民营企业税务管理的建议

6.1、企业主及管理层应转变观念，重视和支持税务风险管理。企业主及管理层应与时俱进，从税务风险管理环境层次、观念、文化层面，来解决民营企业税务风险管理基础性问题。民营企业是在改革开放初期得以发展起来，有其历史机遇问题。但进入新时期，原先的发展条件已经发生了根本性的改变，原先的条件不复存在，所以民营企业主应及时转变发展观念，不能单靠企业主个人的敢拼爱拼去发展。应讲究细节化管理，放弃粗放式发展。企业主及其管理层应树立风险意识，注重风险管理，讲究税务风险管理，提升企业价值。

6.2、构建完善和谐的社会诚信体系，让依法诚信纳税形成全社会的良好风气习惯。既然诚信是市场经济的基石，那么，要发展社会主义市场经济，就要构建完善和谐的社会诚信体系，让依法诚信纳税形成全社会的良好风气习惯。积极宣导诚信文化，让每个人遵守诚信，以诚信为立身之本；让企业遵守诚信，以诚信求生存发展之道；让社会遵守诚信，以诚信维护和谐之根基。治理商业诚信问题、产品质量问题、食品安全问题、医疗诚信问题，推行司法公正、诚信政府。企业依法纳税、政府依法治税。另外，加大对失信的惩罚力度，加大失信成本。构建完善和谐的社会诚信体系，让依法诚信纳税形成全社会的良好风气习惯，改善民营企业税务风险管理的外部条件。

6.3、加强民营企业会计核算，提高会计信息质量。会计信息是税收征管的基础，也是企业进行税款计算的依据。所以说，加强会计核算，提高会计信息质量是完善税务风险管理的前提。民营企业必须健全完善会计核算体系，提供高高质量的会计信息。民营企业应重视财务会计人员在税务风险管理中的作，提升财务会计人员的素质，加大对会计、税务等政策法规的培训力度。

6.4、完善民营企业内部控制制度，加强税务风险管理。民营企业应从经营风险层面入手，对业务风险全面的分析。应完善法人治理结构，管理层对待风险控制态度应良好，培育积极向上的风险管理态度。完善民营企业内部控制制度，加强税务风险管理，促进民营企业健康稳定发展。

6.5、理顺民营企业的产权关系，建立税务管理制度

民营企业产权关系不明晰导致纳税主体不明确，因而要在民营企业实施税务管理必须理顺产权关系，建立现代企业管理制度。

6.6、转变用人观念，完善用人机制

民营企业的特殊性决定了其机构设置相对简单，但经济活动的多样性和复杂性，又对民营企业税务管理人员的业务技能和综合能力提出更高要求。因此，企业应转变用人机制，在财务、税务人员的聘任中，一定舍弃任人唯亲的思想，用灵活的人才聘用机制，吸引和稳定高水平人才。

6.7、建立健全各项规章制度，使企业员工各负其责，行为规范

民营企业发展到一定程度，规章制度的规范化制订就显得非常必要。合理的规章制度能规范企业行为、促进企业发展。因此，民营企业也应根据《会计法》、《税收征收管理办法》的要求，建立健全税务管理机构，配备相应的管理人员，这是做好民营企业税务管理工作基本环节。

6.8、加大宣传教育力度，提高企业管理者和从业人员素质

加大宣传《税收征收管理办法》，加强税收法制宣传，强化纳税意识。通过多种形式，使税收教育渗透到各个阶层和领域，形成“依法纳税光荣，偷税逃税违法”的社会氛围。一是要做到税法宣传制度化、经常化，不能只在“税法宣传月”造成势、搞活动；二是要做到形式与内容的有机统一，采取集中辅导、定期税法信息、送法上门等方式向纳税人宣传税法；三是要做到主次分明，区别对待。对从业人员要重点介绍将纳什么税，纳多少税，怎样纳税，违规后应如何处理等内容；对企业管理者主要宣传什么是税收，为什么要纳税，税收的作用等。通过宣传，营造“学法、知法、守法”的“绿色”纳税氛围。

参考文献：

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我国中小企业是在20世纪80年代末，国家在研究如何分流安置国企改革下岗职工的背景下应时而生的。在这样的背景下，下岗职工再就业人群成为各个行业中小企业的创建者，他们有着灵活性，也能敏锐地感知市场前沿的风向与变化，通过努力在一段时期内获得了快速的发展，目前全国中小企业已超过千万家，这些中小企业的工业总产值、利税分别占到全国总量的60%和40%，也提供了全国近80%的就业岗位。从这些数据可以看出，中小企业是国民经济中最为活跃的力量，也是创新发展的主力军。

相对大企业而言，中小企业有规模小、灵活、机动性强、新机制引入快等特点，同时也存在着诸多的管理漏洞，现有的公司管理体系也无法与企业发展相适应，制约了企业的发展，而财务管理作为公司管理重要组成部分，是影响企业自身发展的重要内部因素。本文就财务管理问题展开讨论，探讨如何加强企业的财务管理，在企业当中发挥应有的积极作用。

二、中小民营企业财务管理存在的主要问题及原因

（一）财务管理人员水平较低、内控薄弱

中小企业财务管理人员大多数本身专业技能存在欠缺，甚至无证上岗。虽然有一定的专业技能要求，但企业主不懂财务知识，也不够重视财务的前提下很难找到合适的管理人员，往往也会优先考虑低薪酬的财务管理人员，导致财务管理工作无法保证。致使公司财务管理水平参差不平，存在财务制度不健全、内控薄弱等问题。

（二）中小企业ERP信息化程度低、项目实施后仍存在漏洞和风险

目前很多中小企业实施ERP项目情况普遍存在项目实施不成功、信息化程度低，存在漏洞或风险，未能看到信息化管理带来的潜在效益。中小企业虽然实施了ERP信息化系统，但带有很大盲目性，未能准确把握自身需求，为此付出代价。同时，ERP项目实施，请了外部顾问协助，但企业通过多请外部顾问设计，而自己的员工很少参与，不去详细了解ERP软件的方方面面，也不去认真地做好该做的实施工作，实施后出现很多问题。究其原因，未能引起足够重视，定位不准确。由于技术人员、管理人员相对技能欠缺，忽视其重要性，主观盲目、冲冲上线，导致出现ERP信息化失败或存在诸多漏洞，造成功能不齐全、数据不准确、半手工操作、无法实现报表等各种各样问题。

（三）公司财务以传统的会计核算型为主，财务管理意识欠缺

目前中小企业财务管理者都是传统的会计核算型为主，无论是观念上还是实际行动上，没有从传统会计向管理会计转型，落后于当下快速发展的时代步伐。传统的会计核算与管理会计区别在于，前者是通过一系列会计程序，反映财务状况与经营成果，是以会计报告为最终成果，而后者从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。由于中小企业财务管理者自身局限于会计核算，不深入到业务层面，无法综合运用财务会计信息为管理决策提供意见和建议，与公司发展脱钩，无法从公司战略决策角度考虑问题。

三、中小民营企业财务管理优化措施

（一）财务管理者必须达到应有的专业水平

财务管理者要保证具备一定会计专业知识，同时具有财务制度编制及企业内部控制设计经验。应根据所在职的公司规模及经营特点，相应制定和设计出与公司经营特点相匹配的制度及内部控制手册，此项可在试用期作为该管理者的考核指标。公司财务制度至少应包括资金管理制度、财务管理制度、存货管理制度、固定资产管理制度、应收账款管理办法、发票管理办法、费用报销制度、会计档案管理规定、预算管理制度等。这就要求财务管理者必须深入了解公司业务层面，对各个环节、各个流程都非常清晰，才能制定出符合公司实际情况的政策。比如资金管理制度应明确规定每日现金存放限额、不相容岗位分离、收支两条线、资金审批权限、资金日报及资金流水账登记、票据及印章保管、超过规定限额通过转账支付、违规处理规定等内容。如应收账款管理办法应明确规定财务部门与营销部门责任、包括规定或建立客户信用政策、信用档案、账期规定、逾期账款处理、坏账处理及相应责任人奖惩条款等内容。相应财务制度制定后要经过公司最高领导审批授权执行，确保各部门得到一贯执行。

财务管理者要保证，财务制度制定后要确保得到有效运行，且运行效果良好。在监督执行过程中，根据实际情况要及时更新或做相应调整，保持制度的实时性和适用性，至少应一年修订一次。

（二）企业应全面实施信息化系统

ERP系统是企业中形成以计算机为核心的闭环管理系统，使企业提高运作效率、改善服?账?平和降低运营成本的手段，是运用信息化技术对企业的研发、制造、销售和服务，进行全面、系统和科学的管理。ERP项目的实施数据大、耗时间、系统的参数设置比较复杂，并且涉及到企业的多个部门。因此从公司最高领导层面要引起足够的重视，利用好ERP系统，使企业工作效率大大提升。ERP系统本身的自动化体系及内部的一般控制，可以减少人为的舞弊及错误，提高工作效率的同时，强化内部控制。其中最为关键的是公司最高领导要认真参与、财务管理者认真参与培训。只有公司高层重视，财务管理者熟悉才能正确的分配相应岗位员工到ERP项目上，也会舍得为这些员工的成长进行投资，ERP也会进入正面积极的循环。如销售订单的开始到MRP物料需求运算，通过库存数据，准确计算物料采购量，给到采购部，通过下达采购订单、到货、入库等，计划部、采购部、财务部、仓储部各部门都要协同作战、相互监督、相互审核。做到数据准确、内部控制得当。

（三）财务管理者由传统会计向管理会计转型

财务管理人员应深入到业务层面，要熟悉和掌握公司每一流程，深度参与和剖析，从传统的财务会计职能跳出来，通过管理理论和实际业务，深度融合、强化企业内部的管理，提升企业绩效。在现实经济当中，管理会计能够通过预算、财务分析等方法控制成本和费用，从而更好地考核和激励管理层，同时，管理会计促进财务人员个人能力提升，帮助企业解决危机。

财政部红头文件也明确提出，管理会计工作在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用，传统会计向管理会计转型势在必行。

1. 建立关键业绩指标绩效考核体系。首先，财务负责人应与营销部、生产部、采购部等部门深入接触，共同建立关键业绩指标（KPI）体系，并按照KPI目标考核到每一位管理者。建立KPI体系的目的是能够共同约束和激励管理者按照既定的目标方向发展，同时能够根据出现的问题，及时予以归正和检讨，最终实现公司目标、改善公司运营管理，同时为下一期的绩效指标完成做准备。其次，财务管理者要通过KPI指标，进行层层分解、深入分析、找出亮点与不足之处，根据问题能够，事前预警、过程管控、事后监督和检讨。KPI指标可以包括销量、毛利额、销售金额、销售回款、应收账款、费用金额、费用率及税后盈利。可以结合本月?A算、本月实际、本月预算达成率、本期累计预算、本期累计实际、累计预算达成率、去年同期数、去年同期增长率等数据相结合进行比较分析。以上KPI指标对所有管理者都有约束，每月由财务管理者编制并公布，并组成月度经营委员会、月度咨询会、月度例会等各种形式，与管理者深入研究和探讨。如通过毛利的分析，可以知道是收入还是成本的影响，成本的影响是由于人工还是材料等因素，再层层分析，直到找到最终原因，及时进行改善，也可以通过收入与成本分析图的形式更加直观反映出来，供各部门参考和易于理解。再次，在费用率分析上，个人建议用费用金额（管理费用、销售费用、财务费用）除以毛利额的方式来分析，即费用率=费用额/毛利额，按此计算的目的是，如果费用率达到100%，则反映盈亏平衡，如果费用率超过100%，则出现亏损。而传统意义上费用率按照费用除以收入，则难以判断是由于收入的原因还是费用的原因导致的费用偏高还是偏低。最后，应收账款分析，根据期末与期初增减判断应收余额性质、再到账龄的分析、逾期账款、坏账产生原因及通过周转率、周转天数及同行业比较等辅助参考，测定符合公司目标的方案。

2. 诚信管理运营模型。该模型是海尔管理模式，即每个人都有诚信档案，发票、报销、借款等都会影响到一个人的诚信度，一旦触犯到雷区，员工的诚信就会受到影响。譬如员工贴票不符合标准，如多报错报的话，他的诚信等级也会相应降级，而这个记录会跟人力资源系统和业务系统实时对接，直接影响到员工的薪资、晋升和职位等。

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（一）我国民营企业的发展现状

据国家有关数据显示，截至2002年底，我国登记注册的民营企业超过300万户，注册资本金近3万亿元，从业人员超过8000万。从企业规模上看，与世界其他国家相比，我国的民营企业在资产、资本金和营业额规模等方面相对偏低，而人员规模偏高，反映了我国民营企业多为劳动密集型企业的基本国情。从社会贡献上看，民营企业创造的最终产品和服务的价值已占到我国GDP的相当比重，民营企业解决就业占我国城镇总就业量的50%以上，所完成的税收占全部税收收入的30%以上。而且，我国民营企业已日益成为新兴高科技和服务产业的主力军（在广州高科技园区的高科技企业中，大部分都是民营企业）。

由此可见，我国民营企业在国民经济发展中的作用可以归纳为：（1）我国民营企业经过改革开放20余年的不断发展壮大，经历了激烈的优胜劣汰竞争，冲破了传统的计划经济体制束缚，成为发展和完善社会主义市场经济的重要保障。（2）我国民营企业以其较低比重的资产创造了较高比重的就业机会，从而成为促进国民经济健康协调发展和维护社会稳定的重要保障。（3）我国民营企业通过创造社会就业机会，相应地减少了国家社会保障等方面的财政支出，同时还为国家创造了较高的税收收入，成为稳定国家财政收支平衡的重要保障。（4）我国民营企业在创造就业岗位和为大企业提供配套服务的同时，成为各级政府集中精力进行国企改制、改组的重要保障。

（二）我国民营企业面临挑战

在我国加入WTO的大背景下，我国民营企业的经营基础仍较薄弱，面临着来自外企竞争、企业自身内部缺陷和市场环境不完善等方面的严峻挑战。其中我国民营企业产权制度不尽合理、产品结构严重雷同、低水平重复建设、技术含量低、产品档次低、缺少科学的经营战略等内部缺陷问题，严重制约了民营企业竞争力的提升。而制度性风险、市场风险和信用风险所导致的民营企业资金短缺、生产经营投入不足，进而致使技术创新投入不足、技术研发能力弱，又将严重影响民营企业的发展后劲。另外，中国企业联合会《2003年中国企业发展报告》显示，我国民营企业还面临着这样一些问题：（1）非国有民营企业还没有得到完全国民待遇；（2）缺乏正常的融资途径；（3）政府在公共服务方面（教育培训、技术、信息、咨询）尚不充分；（4）税收负担较重；（5）政府的职能转换滞后等。为此，我国的国家发展规划已将促进民营企业发展作为一项重要内容。

二、现行民营企业税收政策存在问题

改革开放以来我国对民营企业实行了一系列税收优惠政策，积极地促进了民营企业的发展。但随着国民经济的深入发展，原有的税收优惠政策暴露出目标偏低、税收优惠措施和手段缺乏多样性等问题，严重影响和制约了民营企业持续快速健康发展。

(一)现行企业所得税制对民营企业的不合理待遇

现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优惠多，税负轻，对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，又是对大型国有企业优惠多，而对中小民营企业优惠则较少。现在外商投资企业的实际税负率约为12%左右，内资企业的实际税负率约为25%左右，而民营企业实际税负率则还要高一些。其原因主要在于：

1、税收优惠政策过少。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定了诸多的税收优惠政策，如对生产性外商投资企业从获利年度起实行“两免三减半”的优惠，而内资企业只对设在经国务院批准的经济特区、经济技术开发区等特定地区的企业可享受15%、24%的优惠税率，而绝大部分民营企业享受不到这一优惠。

2、优惠税率仍然过高。现行企业所得税制规定，对利润较低的企业可实行优惠税率，年应纳税所得额在10万元以下的减按27%的优惠税率征收，在3万元以下的减按18%的优惠税率征收。这一优惠税率仍然过高，而适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太低，使得不少应予扶持的中小民营企业得不到扶持照顾。

3、费用列支标准过严。对外资企业工资支出、利息支出、广告费支出、公益救济性捐赠等不少支出项目基本上可据实列支，而内资企业无法享受这一优惠。如工资支出，内资企业实行计税工资(人均每月960元)。尤其是对广州这样经济发达的大城市，严重脱离实际工资水平，加重了内资企业的税收负担。

4、折旧年限规定过死。外资企业不少实行加速折旧，内资企业在折旧年限上则限定过死，特别是很多民营企业机器设备超负荷运转，磨损很快，费用列支不予照顾，加重了负担。

(二)其他地方税种对民营企业发展的不利因素

1、营业税是地方税种中最具增长潜力的税种，由于营业税的课税范围覆盖了整个第三产业，我国是发展中国家，正处于经济高速增长阶段，第三产业发展空间较大，与此密切相关的营业税也将有较大的增长空间。但是营业税起征点过低成为制约第三产业的发展的主要因素，目前我国的营业税起征点为按期纳税的起征点为月营业额200-800元，按次纳税的起征点为次（日）营业额50元，这显然不符合我国的经济发展形势。

2、随着改革开放的深入，民营企业的发展说到底，就是人才与技术的竞争。因此，个人所得税税收政策应立足于引导依靠诚实劳动勤劳致富的民营企业家和民营企业员工的大量增加。所以，如何既通过社会保障机制有效保障低收入阶层的生活水平，又通过适当的个人所得税税收优惠合理调动民营企业家及民营企业员工的工作积极性，成为摆在我们面前的一道重要课题。

(三)现行税收征管不能有效引导和监督民营企业

《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设置账簿或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法。但有些基层税务机关往往对民营企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采用“核定征收”的办法，扩大了“核定征收”的范围。同时有关部门制定的“应税所得率”，也不符合民营企业薄利多销、利润率低的实际；有的甚至不管有无利润，一律按核定的征收率代征所得税；还有些基层税务机关甚至对税法已明确的“对乡镇企业征收所得税可减征10%用于补助社会性开支”等优惠政策规定，也未落实。这都加重了民营企业的税收负担，有碍民营企业的发展。

三、促进民营企业发展的税收政策建议

税收政策应定位于支持和鼓励民营企业的发展，为民营企业创造良好的税收环境，因此税收促进民营企业发展应主要把握公平税负原则。即制定税收政策规定时不得对民营企业有所歧视，对不同所有制的企业应一视同仁。并且，在不违背市场经济基本原则的前提下，应给予民营企业较多的税收优惠。当前税收优惠扶持的重点民营企业是：以高新技术转化为主的科技型企业，以吸纳下岗职工为主的就业型企业，以当地农副产品综合利用为主的深加工型企业，面向社区生活的服务型企业。

(一)改革现行企业所得税制，减轻民营企业的税收负担

1、建议以外商投资企业和外国企业所得税法为基点统一内外资企业所得税，同时规范统一所得税税基，使内资、外资及所有不同类型的企业执行统一的税前扣除标准。我们在统一内外资企业所得税的前提下，应考虑适当降低税率，可由33%降到25%左右。原规定年利润在3万元以下的企业减按18%，3万元至10万元的减按27%征收企业所得税。建议改设15%和20%两个低档税率，继续体现对民营企业的照顾。同时考虑经济发展情况，建议对民营企业年利润额度的规定适当提高标准，如提高到7万元以下、7万元至15万元，可享受两个低档税率的照顾。

2、放宽税前费用列支标准。统一后的企业所得税法税前费用列支标准．原则上应向现行外商投资企业和外国企业所得税法的税前费用列支标准靠拢，彻底消除对内资企业的限制，特别是对民营企业的歧视。改革的重点是：一要取消“计税工资”的不合理、规定，改按企业实际支付的工资全额税前列支；二要取消对公益性、救济性捐赠的限额．准予税前列支；三要取消只准按国家银行贷款利率标准列支利息的限制．对不违反现行法规的融资利息支出，都应准予核实税前列支；四要取消技术开发费税前列支只限于国有、集体企业的限制，民营企业也应同样享受，以贯彻公平税负的原则。

3、缩短固定资产的折旧年限。对民营企业特别是科技型民营企业的机器设备，允许实行加速折旧．缩短折旧年限，提高折旧率，以促进民营企业加快设备更新和技术改造。

4、扩大民营企业税收优惠范围。我们应重点采取以下措施：一要继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策；二要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，不要仅限于部分第三产业，对生产领域、商品流通领域的新办民营企业也可给予定期减免税扶持；三要准许民营企业用税后利润进行再投资，给予按一定比例退税的支持；四要准许企业投资的净资产损失从应税所得额中抵扣；五要准许个人独资和合伙经营的小企业，在企业所得税和个人所得税之间选择一个税种纳税；六要对少数民族地区、贫困地区创办的民营企业，授权市县人民政府给予定期减免税照顾。

(二)完善相关地方税制，维护民营企业的合法权益

1、适当提高营业税的起征点。我国现行营业税的起征点明显偏低，应该根据近10年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低标准等因素，及时提高营业税起征点。考虑到我国幅员辽阔．中西部地区与沿海地区经济发展水平相差悬殊，发达地区如广州的起征点可作以下调整：(1)按期纳税的月营业额提高到3000-5000元；(2)按次纳税的次（日）营业额提高到300-500元。上述起征点的标准，可授权省、市、自治区根据当地实际情况在规定的幅度内自行决定，以体现国家对民营企业、对社会弱势群体的关怀，也有利于社会安定团结。

2、给予民营企业家及相关投资者个人所得税优惠。民营企业的发展最终还是取决于人，对民营企业家实施税收优惠政策，制定以人为本的税收政策，也成为各国政府的共同选择。如韩国政府规定，对在韩国国内投资民营企业的外国投资者给予一定的个人所得税减免。因此，我国可以对民营企业家的工资薪金所得、劳务报酬所得及资本所得，在提高起征点的同时减半征收个人所得税；对于来华开展民营企业创业投资的外国投资者，其附加减除费用予以增加，税率予以减半。

(三)改进税收管理服务体系，优化税收征管环境

1、优化税收征管环境。我们应该积极借鉴国外税收促进民营企业发展的成功经验和作法，根据本地民营企业实际情况，从方便其纳税的角度出发，进行征纳税方式创新。同时也要改进对民营企业的征收方法，积极扩大查账征收的面，尽量缩小核定征收的比重。同时核定征收的应纳税所得率和纳税定额，一定要通过调查、实事求是核定，以维护民营企业的合法权益。

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关键词 民营企业经营用房 节税 资产转移

一、民营企业经营用房产节税背景

中国经济的高速发展，成就了很多民营企业，在高通胀的背景下，民营企业在有了闲置资金后， 会考虑购买房产作为办公场地，一方面可以满足企业经营的需要，另一方面也可以抵抗通胀、保值增值。然而，多数企业在投资购买房产时，都是以公司的名义购买，产权登记在公司名下，这是非常可惜的，也与投资保值增值的初衷南辕北辙。而且，从很多实际案例来看，这种民营企业自有房产的持有策略未必是最优的选择。

二、民营企业经营用房产案例及问题分析

让我们通过以下几个案例，来大致了解部分企业经营用房产面临的瓶颈。

2.1 案例一：企业投资买房，资产跟经营规模不匹配

甲公司注册资本只有60万，由境内两个自然人投资，经营服装，每年会计报表反映的营业收入一百余万，盈利不足5万元。实际上，甲公司拥有知名的服装品牌，在各大都市繁华地段拥有自己的直营店，生意非常火爆。这些直营店是以个体工商户的形式存在，税款基本都是核定征收，税负比较低。所以，甲公司看起来生意红火，利润实际上都在老板个人口袋，公司没钱。甲公司打算以公司的名义投资购买房产，一方面便于向银行抵押贷款，另一方面，向客户展示自己的实力，扩大竞争力，但同时又遇到以下难题：

1、公司买写字楼，价值达五百多万，但公司每年才一百多万的营业额，资产规模跟经营业务很不匹配，在以下方面可能对公司不利：

（1）如果营业额不增长，企业将会出现亏损。在甲公司所在地的实际税收征管业务中，如果企业税务上出现亏损，企业需花大精力对税局做出情况说明。

（2）资产周转率、资产收益率较低，财务指标不正常，不利于第三方，包括银行、客户、税务机关等对公司的财务报表分析，影响了外界对公司的业绩评价和再融资过程，也阻碍了众多潜在投资者。

（3）资产规模长期明显高于经营规模，税务机关在进行纳税评估时，可能会质疑公司账外经营，从而长期耗费精力应对税务检查。

2、 如果股东不增资、不借款，公司就没有足够的资金投资购买房产。

（1）如果增资，根据《公司法》的规定，公司以股东投入的资产对外承担有限责任，其股东不愿意投入太多资本。

（2）如果借款，由于是关联交易，根据《税收征收管理法》第三十六条等的规定，其股东担心税务机关会对个人股东核定利息收入征税（营业税及其附加税费、个人所得税）。

（3）甲公司的股东还有一个担忧，税务机关是否会质疑并调查股东财产的合法来源？

针对甲公司面临的难题，只有两种选择，要么将更多的业务装入甲公司，扩大营业规模，然后投资购买房产；要么以股东个人的名义投资购买房产，然后出租给公司使用。

2.2 案例二：企业必须注销，房产处置税负高

丙公司成立于2003年，由3个自然人投资，均以货币资金投资，注册资本3000万元。丙公司成立后购买土地建造了一栋办公楼，建造成本1200万元。2009年，受金融危机的影响，丙公司严重资不抵债，难以持续经营，被法院依法进行破产清算。此时，该房产已经升值到3400万元，丙公司转让房产缴纳了大量的营业税及其附加税费、土地增值税。其股东王某才意识到，当初要是个人投资建房租给公司，这时就会减少许多不必要的纳税环节，也会大大减轻企业负担。

三、民营企业经营用房产节税的持有策略

从以上案例可以看出，房产具有价值高、升值快、处置环节税负高的特点。针对这些特点，结合当前涉税法规，建议企业投资房产时，其产权持有采用以下策略：

1、如果公司持有，应当由集团内运作规范、承担法律风险较小的企业持有，这类公司的寿命相对要长一些。

2、企业随着规模的扩大，业务、组织架构随时可能需要作出相应调整，应避免房产产权因为经营的调整而出现变动。一般是将房产放在个人名下，哪个公司需要使用，就出租给这家公司。这样，不管你投资的企业如何风云变换，房产产权始终不变，并且相对安全。

现在已经有部分民营企业在香港等境外地税负国家或地区成立企业进行国际资本运作，开拓国际业务，也有部分境内人士及其亲属移民到境外，因此，有部分企业咨询是否可以由境外企业或个人持有房产。根据我国目前的法律法规，境外企业或个人在境内持有房产是行不通的，主要是我国境内实行严格的房地产调控，防止境外热钱在境内炒房，根据建住房〔2006〕171号、建房〔2010〕186号等文件规定，境外机构和个人只能购买自用、自住商品房。如果境外企业或个人在境内购买房产用于出租，属于经营房地产业务，需要先在境内成立外商投资企业，以外商投资企业的名义购买房产经营。

建住房〔2006〕171号文第一条明确规定，境外机构和个人在境内投资购买非自用房地产，应当遵循商业存在的原则，按照外商投资房地产的有关规定，申请设立外商投资企业；经有关部门批准并办理有关登记后，方可按照核准的经营范围从事相关业务。

建房[2010]186号文规定，境外个人在境内只能购买一套用于自住的住房。在境内设立分支、代表机构的境外机构只能在注册城市购买办公所需的非住宅房屋。

综上分析，对于民营企业经营所需房产，以公司的名义持有，或遇到法律限制，或面临税务风险，或面临高税负。如果换一种思路，房产由老板个人持有，出租给公司使用，收取租金，则会“柳暗花明”，不仅可以解决上述案例中公司持有房产所面临的困惑，还可以为个人股东节税。

四、个人投资者持有房产出租给公司策略的优势

个人投资者持有房产，将房产租给公司使用，在税务方面和经营方面具备以下优势：

1、 可以减少房产过户转让的环节，避免房产过户面临的高税负。

目前公司转让房产，通过投资到另一家公司后再转让股权、合并、分立等方式，可以规避一部分税收，但并非所有的房产转让都可以这样操作，且操作起来也很复杂。

（1）利用房产投资，免征土地增值税有条件限制，根据财税字[1995]048号、财税字[1995]048号文规定，如果所投资的企业从事房地产开发，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资，不免征土地增值税。

（2）将房产投资到另一家公司后再转让股权，如果被投资企业仅有房产，没有其他资产、负债、劳动力等，避税的意图过于明显，容易被税局认定为转让“以股权形式表现的资产”，参照国税函[2000]687号文，税务局有可能要求股权转让缴纳土地增值税。

（3）合并、分立免征契税的政策有期限限制，根据财税【2012】4号文执行期间为2012年1月1日至2014年12月31日，到期后是否继续执行，存在不确定性。

（4）合并、分立须符合财税[2009]59号、国家税务总局公告2010年第4号规定的特殊重组条件，资产转移才不确定转让所得缴纳企业所得税。特殊重组的条件比较苛刻，比如： 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动等。这些条件企业在操作中往往难以得到税务局的认可。

2、 房产在个人名下，更适合一些行业企业轻资产上市。

公司出资方式可以多样，但是根据《公司法》第二十七条规定：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。房产在个人名下，合理解决了公司股东以房产投资带来的货币出资金额限制难题，扩大了公司的融资渠道。

3、 房产在个人名下，可以提高企业资产周转率、总资产收益率指标。

企业资产周转率、总资产收益率指标是分析企业运营情况的重要指标，极大的影响着第三方对企业的评价。当企业资产周转率、总资产收益率指标过低时，对于融资、投资、贷款都会产生不利影响。通过将房产持有在个人名下，可以提高企业资产周转率、总资产收益率指标，利于企业进行发展、融资。

4、 房产在个人名下，通过租赁，可以实现企业与个人股东之间资金的合法转移。

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关键词：民营经济；税收优惠政策；探讨

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-000-01

一、 我国民营经济发展中享受税收优惠政策遇到的问题

1.我国现行税收法规级次不高。大多数税种是依据行政法规开征的，变动过快，稳定性不强，透明度不高，税收优惠政策也不例外。事实上，目前的税收优惠政策虽然不少，但是法律级次不高，稳定性差，这些优惠政策的出台较为零散，不同的优惠政策是在不同时期、不同经济背景下推出的，大都分散在各种税收法规或文件规章中，而且多是以补充规定或通知的形式的，立法层次不高，没有形成一个较完整的体系。同时大部分的税收优惠是财政部、国家税务总局根据经济的发展状况和国家产业政策的调整变化以通知、规定等形式随时下达的，政策调整也较为频繁，这就意味着税收优惠政策缺乏有效的法律保证，受到一些地方政府较多的行政干预，法制环境不稳定，执行时的随意性大。

2.政策针对性不强，优惠效果不明显。我国目前的税收优惠政策主要涉及解决社会就业、残疾人福利、弥补学校经费开支不足，以及第三产业的咨询技术服务业等几部分，更多的是将税收优惠作为解决社会问题的一个手段，而未能从“根据解放和发展生产力的要求，坚持和完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展”的高度制定优惠政策，影响了税收宏观调控职能的发挥，而且对于提高民营企业核心竞争力、促进民营企业生存发展的作用不大，对民营企业的扶持力度业远远不够，特别是对民营企业的增值税优惠政策受益面过于狭隘，缺乏降低投资风险、引导人才流向、降低企业负担等方面的政策，不利于吸引民间投资进行扩大再生产。

3.税收优惠政策落实难。这是民营业主普遍反映的问题，事实上，各级政府出台的优惠政策大多比较概括，具体规定的很少，实际操作困难。同时，政府部门对民营经济的发展关注不够，整体意识不强，协调不够，相互之间信息不通，使政策落实效果在基层大打折扣，再就是税收任务的压力对落实税收优惠政策产生了影响，多年以来税收收入以高幅度的超经济增长，税收基数已经很高，难免会有些税务工作者担心落实了优惠政策而完不成税收任务，该优惠的不优惠。另外，《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设置账簿或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法，但有些基层税务机关往往对民营企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采用“核定征收”的办法，扩大了“核定征收”范围，这都加重了民营企业的税收负担，有碍民营企业的发展。

二、完善现行税收优惠政策的建议

1.提高现行税收法规级次，为民营经济提供有效的法律保障。在国外，如美国、日本等均制定有《民营经济保护法》，加拿大制定有《小企业减税法》等，相比之下，我国民营经济缺乏有效的法律保障，因此，建议有关部门借鉴发达国家的经验，在充分调研的基础上，结合我国实际，制定出一套完整的适合我国民营经济发展的税收政策体系，并且以法律的形式确定下来，明确国家的民营经济税收政策，提高民营企业税收政策的法律层次。

2.要积极推进“费改税”，加快税收立法进程。因为税收法规是实施税收征管的依据，有法才能依法治税，按规办事，将一些具有税收性质的收费项目，通过立法上升为税收，并入相关税种或开征新税种，例如可以将社会保障基金改为社会保障税，取消各种不合理的收费，要对各级政府及其部门越权设置或巧立名目设置的违规收费项目、重复收费项目、擅自扩大收费范围的项目以及完全凭借行政管理权和执法权强制收取的项目坚决取消，规范政府行为和收入机制，确立税收收入在地方财政收入中的主体地位，切实减轻民营企业的经营负担。除此之外，对需要保留的收费项目，通过法律法规予以规范，并对收费标准、方法以及收入的用途予以公开，以利于民营企业抵制形形的乱收费。

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为认真贯彻落实省委、省政府《关于进一步加快民营经济发展的决定》精神，运用税收杠杆积极促进我省民营经济的发展，现将《加快民营经济发展若干税收扶持政策》印发给你们，请各地认真贯彻落实。

一、进一步提高对促进民营经济发展的认识

今年是我省改革发展由“快走”到“快跑”的关键一年。国企改制、项目建设、招商引资、全民创业、环境整治等五项重点工作都将全面推进，振兴我省老工业基地“二次创业”也将进入新的发展阶段。为适应加快民营经济发展新形势新任务，各级地税机关必须牢固树立亲商、富商、安商、扶商观念，从履行税务机关依法服务职责，强化政府部门公共管理职能的高度，增强税收服务的责任感、使命感和紧迫感。各级税务机关和全体税务干部都要为民营经济发展献计出力，把税收服务不折不扣地落实到税收工作的各个方面，为加快发展积极创造良好条件。

二、全面落实各项促进民营经济发展的扶持政策

各级税务机关要加大税收优惠政策的宣传力度，采取一切必要措施，把各项税收优惠政策逐户逐项落实。要围绕我省经济发展战略目标，针对存在的问题，深入开展政策调研。在如何充分运用税收政策，壮大和培植税源，提高税收调控能力等方面，为各级政府出主意、当参谋。对需要大力扶持的民营企业和重点项目，在落实优惠政策方面，要做到提前介入、全程参与、跟踪问效。

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自《关于纳税人权利与义务的公告》公布后，关于纳税人权利的热议不断。在本期，我们策划制作了这一专题，目的就在于使大家认识税，认清政府与纳税人的关系，在明白税的必要性的同时，更加珍惜自己的权利，自觉、自立、自尊，严守法治精神和公民的立场，共同呼唤一种崭新的税收文明。

中国式财政

根据财政部2009年12月公布的数据，2009年前11个月累计全国财政收入63393.1亿元，同比增长9.2%，已相当接近年初预算确定的全年财政收入66230亿元――2009年财政收入“保八”任务的完成已无悬念。

统计数字一出，各地方税务部门和企业均松了一口气。“总算熬过了一关。”有民营企业老板一边向记者感叹，一边露出心有余悸的神色。在财政增收任务的压力之下，过去两个月他们过得实是战战兢兢。

增收扭曲市场环境

将时间回溯到几个月前，直至2009年9月，无论是接受媒体采访的官员还是财税专家，都流露出同样的担忧：数据分析显示2009年财政收支情况并不乐观，上半年连续的财政收入负增长使得全年“保八争十”任务的完成相当渺茫。

其时，广州市地税部门负责征管的张科长亦对记者抱怨，由于全省财税系统总动员力争保八，而珠三角那些过分依赖外向型经济的城市如东莞等，在金融危机冲击下倒闭了大批企业，实不能期望他们在当年财政收入上有太大增长，是以此消彼长，广州、深圳等城市被摊派的任务更为沉重。

“2009年下半年，广州市地税竟提出增收20%的目标，这根本是不可能完成的任务。”他曾愤愤咒骂。但当12月下旬记者再次见到张科长时，他已一扫脸上的阴霾，显得颇为轻松：“上半月已确定完成任务，此刻无事烦心。”

仅仅一季度，就从“不可能完成的任务”到“提前轻松完成任务”，完全归因于经济的复苏显然难以令人信服，此间中国财税部门惊人的突击动员能力发挥得淋漓尽致。在中国，税务系统都采用了一种商业化的公司运作模式和行政鼓励模式相结合的税收管理体制：将税收额度与个人绩效、升迁提拔相结合。与上级“敲定”的收入任务，自局长以下，人人都是“包税人”，且征管绩效与“提成”、晋级挂钩，奖优罚劣，股室连坐，官身荣辱自在其中。

广州南沙一家民营企业老板杨柳（化名）给记者看了两份文件。一份是2009年9月23日由广东省地税局发出的《广东省地方税务局关于进一步推进和规范全省各地纳税自查工作的通知》（粤地税发[2009]180号）；另一份是两天后由广州市地税局下发的《广州市地方税务局关于全面开展纳税自查的通告》。

也就是说，9月起，广东省包括国企与民营企业在内的所有企业都被主管税务部门勒令对2006年1月1日至2009年6月30日的各项地方税费款缴纳情况进行自我审查，并主动补交过去3年里漏欠的税款。

“每个企业都心照不宣，自查是走过场，其实就是大家私底下掂量着，以自己的企业规模应该‘补缴’多少才能令税务部门满意。”杨柳说，自查结果会先递交给稽查部门，稽查人员认为合理的，才转交征管部门进行补税。就在10月份，一位地税局的副局长在税局对企业财务人员的培训会议上直接表示，如果企业自查补缴的税额被认定不足，税务人员就会亲自上门稽查。

一时间企业人人自危。大家都知道，如果税局兴师动众上门稽查，后果肯定更严重，还不如乖乖出点血。但到底补缴多少才合适呢？税务部门并没有明示。

“这个方法非常有效，往往不需要稽查人员上门，企业已纷纷自行补缴税款，唯恐不够。仅10月和11月两个月的冲刺，此前看似不可能完成的任务已基本完成。”张科长说道。

而与税务部门顺利完成任务相对应的，是众多民营企业心头的愈加沉重。

“对国企来说，补些税其实无所谓的，短期内利润减少，勒紧点腰带就过去了，反正每年开春，几家相熟银行的信贷人员都在公司外排着队拉贷款。”广州一国有集团的子公司经理林先生坦然道。但对于民营企业来说，流动资金就是他们的命脉。

刚刚极不情愿地补缴了十多万税费，又及年关将近，杨柳感觉流动资金更为吃紧了。虽然早知道像自己这样的企业向来不被银行待见，两周前他还是厚着脸皮跑了两三家银行的信贷部，然而结果依然是被拒之门外。他有点担心春节前公司会出乱子。

私底下，杨柳和其他民营企业老板把税务部门惯用的年底罚缴增收手段称之为“杀鸡取卵”。

对此，中央财经大学税务学院副院长刘桓亦表示：“为完成保八任务，2009年财税部门大大加强了税收稽查力度，无可否认这一年里对企业的征管比较严苛。一方面，正因为我们以往的税收征管环节存在诸多漏洞，偷税情况长期存在，稽查增收才能产生较大的效果；但另一方面，在往年经济形势尚可的环境下，征管反而没有那么严，而2009年经济环境恶劣、企业苦苦挣扎求存之际反而加强征管，对企业来说的确是雪上加霜。”

政府主导下的财富再分配

有人将中国在全球金融危机下的财政政策与西方国家相比。从标准上来说，积极的财政政策特点应该是增加财政支出，同时减少财政收入，还富于民――这是欧美国家在金融危机下的普遍做法。截至2009年9月30日的财政年度里，美国联邦政府收入同比下降达17%，财政赤字达到1.42万亿，创50年来的新高。

然而反观中国，金融危机爆发后的财政政策却是颇具中国特色的。刘桓解释道，西方国家“减收增支”的积极财政政策必会引起财政收支不平衡，需以赤字解决。但欧美的财政赤字是软赤字，通常可以通过发行国债堵住，其仅为对现行购买力的冻结和推迟，对经济整体影响不大。但中国多年以来的经验证明，一旦财政产生巨额赤字，仅靠发行国债依然会有缺口，将会形成硬赤字并导致通货膨胀。“我国80年代到90年代初出现过较为严重的通货膨胀，深层原因就是一两年前采取过这种激烈的财政政策。”

因此，在经济低迷期，中国采取的是以“增收增支”为代表的非典型积极财政政策。一方面，通过财政增支，推动以政府为主导的投资。而与此同时，并不能过分地减税。经济危机下中国百姓有着诸如房子、教育、医疗福利等许多后顾之忧，减了税，他们也不愿花钱；同样，企业如果找不到好的项目，也没法增加投资。唯一的办法只有同时把实现财政收支的平衡作为财政政策的目标，一边不遗余力地出台新税种及掀起税收稽查风暴，以实现经济下行阶段的税收增长，一边把钱继续投入公共设施建设，以期拉动经济。

“所以，中国今年的经济运行模式是在特定环境下产生的一种特定方式，对政府来说也属无奈之举。然而这种方式注定不能持久。”刘桓很担心积极财政政策的退出问题。

2009年10月4日，在世界银行/国际货币基金组织年会前夕，财政部部长谢旭人被评为由“欧洲货币机构投资公司”创办的《新兴市场》杂志年度“亚洲最佳财长”，原因在于过去一年中，中国及时采取积极的财政政策，有效地促进了经济快速增长，也为世界经济复苏做出了贡献。

无可否认，“增收增支”的财政政策在短期内确是促进中国经济复苏的关键力量，但这并不能掩盖其亦正在进一步加大中国社会长期存在的财富分配不公现象，并给市场经济的可持续性发展带来了诸多副作用。

首先，财政在众多基建项目上的“增支”及其所带动的巨额银行贷款，无疑是本轮经济复苏最重要的因素。

然而同时也要看到，在中国经济的可持续发展因素中，民营企业的生存环境占有重要地位，中国的中小企业占了全部企业的90%以上，而它们所养活的人口又占社会人口的80%，上缴利税占利税总额50%。2008年金融危机爆发，受打击最沉重的就是民营企业尤其是当中的中小企业，因而今年大家尤其关注民营企业的生存困境。

但2009年在政府主导的“增支”过程中，受惠最甚的却是大中型国有企业。国企钱多得没处花，有些一哄而上抢项目，建成的高速公路没车跑、新建的港口利用率不足，使中国产能过剩的状况进一步加剧；有些则高价投标买地王，以致房地产市场出现一个怪现象――地王、楼王背后都是国有背景，然而这些以最高价格买得土地使用权的企业和部门却从不曾在百姓心中有足够的房地产资质。

反观此时真正最需要资金帮助的中小企业，却屡屡被银行拒之于门外。当紧崩的资金链正把他们勒得喘不过气来时，从国家到省级、地市级的税收稽查风暴又席卷而来了。

如果说在广东省税务机关的自查压力下，企业是在还以往征管宽松年度所欠下的“债”，于情可悯，但道理上也还说得过去；那么在这场保增长大战中，某些税务部门不惜“寅吃卯粮”的手段则更令人心寒。

据报道，2009年3月份始，河南省林州市国税局就陆续派员到辖区内的各企业游说，称税收任务太重，要求得到企业的“帮助”。企业不敢得罪税务部门，不得不按授意每个月提前预缴下个月的税金，一直持续到2009年12月末。

刘桓将此称为税收的“寅吃卯粮”现象，与此相似的手段是与核定征收的企业商定，对他们大幅调高核定税额，先填补了税务部门当年的税收任务差额，再在第二年调减定额，弥补企业的损失。“去年这种现象不敢说非常普遍，但确实大量存在。”

可以说，整个2009年里，许多民营企业不但不曾从财政“增支”中获得丝毫救助，且已被财政“增收”的种种手段扼紧了咽喉。

显然，这种通过政府或国有企业之手进行分配和投资的财政支出大幅增长，结果是使国有部门掌握的资源越来越多，进一步压缩了民营经济的生存空间。而政府对财政资源的过量获取和支配，以及金融资源分配的不公平，正是这两年“国进民退”重新抬头的重要原因。

而投资的流向不同，又会进一步在全社会造成不同的财富分配结果。

大量资金进入国有企业尤其是垄断性企业，这部分资金产生增值后，随之而来的是其员工工资的提高。有统计数字显示，目前国内垄断性企业员工的工资早已超出一般企业员工工资的两倍以上。

可见，政府支持项目产生的效益并没有被全民所占有，且这种差异在投资不断向大型国有企业倾斜的情况下正在被不断加大。最近，国资委不得不下达文件对大型国企老总工资进行限制和阳光化，并对垄断企业职工工资进行封顶，以控制这种愈演愈烈的趋势。

有学者认为，这样下去，目前财政“增支”促进经济增长的功效，也会被“增收”的紧缩效应部分抵消，从而使积极财政政策丧失其政策本意，中国必须尽快放弃“增收增支”的财政策略，或可向“减收减支”的方向转变。

中央政府目前以转移支付形式来安抚资源输出省，但是税收本身就存在成本的问题。根据中国人民大学毛寿龙教授的测算，从征税到转移支付这条完整循环链条中，不计算转移支付过程中的层层截流，每100元的转移支付实际成本也在20元以上，何况财权集中到中央部委手中，也固化部门利益化趋势，增大寻租空间。现有的转移支付体系应出现结构性调整，在过去“先收－集中统筹－再分配”的模式外，将增加“地方收取－地方分配”的模式，在财政上给资源输出地扩权。否则，即使中央加大财政转移的力度，在目前部门和地方利益化如此突出的情形下，区域差异和贫富差异只会加大。如果照此发展下去，区域差异将导致十分严重的社会稳定问题。

减收还是调结构？

然而对此，刘桓并不抱以乐观的态度。

“作为一个发展中国家，中国的经济环境和其他标准市场经济国家不一样。虽然从长远来看，我们也要充分发挥市场的作用，但当目前市场仍处于扭曲状态的情况下，政府主导的经济模式将长期存在。”唯一能够重振经济的手段，就是切实拉动内需；而拉动内需的出发点，只能是改善民生，加大社会保障性开支、削减不适当的各类税费、大幅提高劳动者收入水平，才是“可持续”的。

目前国内初次分配的不合理和劳动力价格被长期压在低位，其中重要的一点是各种生产资料的利润增长构成，没有进入分配体系，都被各类特殊利益集团瓜分掉了。老百姓也不敢消费，近十几年改革的逻辑之一就是政府将教育、医疗、住房等方面义务推向市场，这种不可能完成的任务，挤压了老百姓在其中的支出；种种社会矛盾，现在已经完全被暴露出来了，现有的循环是恶性的：老百姓没钱消费――总需求不足――企业开工不足――居民收入增长缓慢；老百姓因为保障不足而不敢消费――高储蓄――高投资（非民生方向）――民生供给进一步被挤压――老百姓更不消费。“这些年我们在经济发展过程中，对民生的欠账欠得很多。目前中国百废待兴，政府不但要致力于投资，还要努力解决民生问题。”刘桓表示。税制和财政这些“二次分配”的调节工具显然没有发挥正确的功效。

一方面，政府为主导的经济投资不能免的，中国目前人口多，民间经济的发展状况却不理想，很多大项目如建机场、修高铁等，要靠民间投资很有困难，但这些又是改善民生所必须的。另一方面，民生保证的资金更不能免，如增加医疗救助体系资金，改善养老环节，对教育的投入等。如果政府对民生疾苦继续不闻不问，社会将发生很大的问题。

“对经济危机的现状要缓解，对社会欠账所造成的社会动荡因素也要克服，政府正处于一个资金消耗量极大的状况，我觉得至少在三两年内，财政支出大规模下调的可能性不大――绝对下降是不可能的，增幅下降一点点都不容易。”刘桓表示。

既然财政不能“减支”，如果过分减收，硬着陆的结果显而易见。显然，短期之内，期望财政“增收增支”模式的彻底扭转并不现实。

“但是我们可以调结构。”刘桓表示，“一是合理调整投资结构，投资大不怕，关键是要产生效益；第二是调整收入结构。”

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一、产权不清晰问题

一些民营企业由于土地征地手续不合法或不完善、土地以租代征，有房无地、房屋无报建或验收手续，以及其他原因无产权证；或由于资产重组、股东投资、资产置换、以物抵债等进入公司的资产未过户，或者由控股股东拥有产权证。

为此，IP0申报前要解决主要经营性房产、土地、专利、商标等资产的产权问题，办妥相关资产的产权证，对办理产权证确实有困难的，若不属于主要经营用房屋和土地，可以先转让给控股股东或其他方然后租用，资产专利和商标也可由控股股东长期授权使用。

案例一：福建福晶科技股份有限公司（以下简称“福晶科技”）的LB0专利权长期未过户，对此IP0申报中，专利所有人中国科学院福建物质结构研究所（以下简称“物构所”）声明如下：

自本所将LB0专利权转让给福晶科技以来，该项专利（含其在美国和日本的权益）实质上归属福晶科技所有，其使用LB0技术不构成对本所的侵权。本所保证将根据福晶科技的要求尽快将专利权过户至福晶科技，并配合福晶科技排除任何第三方对福晶科技自由使用及处分该项专利的侵害及妨碍。

律师及券商对此作了核查声明：经核查，发行权及物构所目前正在办理该项专利的过户手续，专利权过户不存在实质的法律障碍，该事项不影响发行人资产的完整性，对本次发行及上市没有实质不利影响。

二、关联方交易及同业竞争问题

目前，一些民营企业从避税角度考虑开办了若干家业务类同或上下游企业，独立性相对较差，导致同业竞争和关联交易相对较多。另外，核算基础薄弱使关联交易在安排、核算等方面存在较多问题，如交易目的、动机是为了调节利润；交易依据不充分，缺少相关合同及确认；定价不公允；关联方界定不完整；会计处理不当；交易程序不规范；实质关联方非关联化。证监会在IP0审核中对关联交易是否必须、是否真实、是否公允，以及最近一年及最近一期与控股股东或实际控制人的关联交易比例是否超过30%较为关注。对于发行人存在外包、外协生产模式的也特别关注是否存在关联关系。因此拟上市民营企业应提前规范关联交易，通过资产重组等方法消除同业竞争；减少不必要的关联交易，经营所必需的关联交易应完善相关程序和法律手续，并注意按市场原则定价。

三、收入确认问题

收入不真实是民营企业财务中存在的一个突出问题。一般来讲，民营企业在没有上市融资需求的前提下，通常是少计、晚确认收入，少体现利润，尽可能地少缴或晚缴税。当企业有上市融资需求时，少体现利润是极其不利的。

另外，还存在收入确认凭证不完整，如缺合同、发票、交货或发运单、对方确认单等；或买方提供结算数据不及时或不准确；退货处理不规范；利用关联交易虚构收入、不真实反映收入等情况。由于与收入有关的重要合同、协议是收入确认的重要依据，因此企业应格外重视合同的规范并妥善保管，尽可能地将合同的内容与条款予以细化。对于一些金额极大的重要合同，还应考虑聘请专业人士协助草拟并进行复核。

同时，企业应按会计准则要求制订收入确认的会计政策，明确收入确认的时点、依据，并严格执行，以减少IPO审计时的调整。但目前相关的收入准则，主要是针对传统行业及传统销售方式制定的。对于新型产业（特别是计算机软件行业、网络相关行业），以及药品的特殊销售方式，现有判定标准显得过于抽象，而只能依赖企业、审计师及监管部门的职业判断。下面以药品特殊销售方式为例，说明其应如何规范收入的确认问题。

案例二：某公司药品销售的主要方式是先将药品出售给分销商，继而由分销商完成药品的终极销售。公司在将药品发运给分销商时确认为收入实现，主要理由就是它与分销商签订有购销合同，根据这些合同的相关内容，不论分销商能否完成二次销售，都将如期收款。

而我国收入准则的规定比较原则。分销商能否回款取决于其是否能最终实现销售，如果分销商持有的存货严重超过市场需求，就意味着他们不能全部实现药品的二次销售。换言之，靠二次销售赚取价差的分销商将因此没有支付能力，还会将货物退回公司。由于公司未来的销售仍需依赖分销商，不接受分销商的退货是不现实的。所以，公司虽然已发出商品，但与商品所有权相关的风险报酬实际并未转移，故公司在将药品发运之时确认销售收入的实现是不合理的，其销售行为应按寄售模式予以反映，待分销商将药品最终销售后，再确认销售收入的实现。

四、税务方面问题

民营企业在税收方面存在的问题较为普遍，采取各种方法逃避纳税，如设置账外账；不开发票不入账；向关联方转移利润；成本费用虚列，不配比结转；虚假购物（有增值税发票）；应资本化的支出费用化；所得税扣除与税法不一致，但往往得到税务局默认；个人所得税未代扣代缴；税收优惠不合法，无文件或审批级别不够。

由于IP0过程中，省级税务部门将对企业前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策是否相符出具确认文件，并就可能被追缴的风险作特别风险提示，以及证明近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚。因此企业应早作安排，规范运作，依法纳税。企业在取得税收优惠时，应取得并妥善保管税务当局及其他政府部门有关征、免、减税文件及税务鉴证清单等正式书面文件。

这里还需提醒企业在日常纳税申报表及财务报表审签中，报表应由相关责任人自行或书面授权签字。曾有企业在IP0申报中因比对纳税申报表法人代表签字笔迹不一致且无书面授权资料而被证监会否决的情况。

五、社保问题

目前，大部分民营企业未按规定为全部在职职工办理社保关系。但IP0申报中对人员社保情况应予以披露，曾有企业因社保问题被否决的情况。故企业在申请IP0时，应充分准备并收集相关书面材料，如劳动和社会保障局对本公司社保执行情况出具的相关证明文件、劳动合同以及劳动服务合同。

六、会计基础问题

民营企业往往存在重经营轻管理的问题，会计基础工作较差，主要表现在以下几方面；

（一）会计政策及估计常见问题。如会计政策不够稳键，随意性或目的性强；资产减值计提方法不合理、计提基础不准确、计提金额不充足、计提范围不完整、大额冲回以前计提等。

（二）一些费用及款项长期挂账。某些民营企业在往来账如其他应收款、备用金、银行存款未达账或预付款中存在名目繁多、责任不清、用途不明的费用性款项，长期挂账，未作清理，部分已成为死账。企业应在IP0过程中逐一清理，落实责任并进行账务处理。

（三）长期投资业务多且账务处理混乱。如投资挂账于其他应收款、在建工程等；核算方法选用不适当，或不反映损益；股权投资差额及商誉处理不恰当；投资关系不清晰，无合同及被投资单位出资证明。为此，企业应在IP0过程中按会计准则规定对投资进行正确的账务处理，并完善投资文件，如对外投资董事会决议、股东会决议、投资协议、被投资单位章程、验资报告、营业执照等相关投资业务证明文件。

（四）固定资产、在建工程、无形资产中的常见问题。如固定资产折旧、摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；利息资本化不符合准则要求；停工损失资本化；试运行期间会计核算不正确；在建工程转固定资产时点不当，折旧起始时点不符合准则要求；固定资产后续支出资本化依据不充分；开发支出资本化依据或条件不充分；非专利技术是否能确定受益年限，以明确予以摊销或减值测试。

（五）资产、负债账面反映不完整。主要表现在：部分收入不入账，比如边角料销售；以物抵债资产、接受捐赠资产不入账；借款不入账；未付款购货未进行暂估入账；已办理报废手续但仍在使用资产等。

公司管理层应认识到财务工作的重要性，健全财务机构，提高会计基础工作质量。

七、研究开发费用问题

民营企业大多属于新兴高科技行业，因此企业的日常研究开发费用一般较大。新《企业会计准则》规定，公司发生的研究开发支出，其研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足规定条件的，确认为无形资产（专利技术和非专利技术），并在受益期限内按直线法摊销。因此IP0申报中，对研发费用资本化，需充分考虑其条件，并准备相关材料作为证明。

八、准则衔接问题

大部分民营企业IP0前尚未执行新《企业会计准则》，所以需要根据《企业会计准则》对投资、递延税款等方面的财务会计问题进行调整。

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目前，民营企业的纳税总额贡献高于国有企业：2005～2014年，国有企业税收占全国税收总收入的比例从39.59%下降至29.33%；同时期，外资企业税收占全国税收总收入的比例从21.09%下降至19.24%；与此同时，民营企业税收占全国税收总收入的比例从39.32%提升到51.43%，提高幅度接近12个百分点。

但是，民营企业的生存发展环境不容乐观：随着经济增长下行，税费增收压力加大，地方政府征收“过头税”及“乱集资，乱收费，乱摊派”（即“三乱”）问题趋于严重；“营改增”导致部分行业的企业实际税负增加，有悖于这项改革的初衷；2016年以来，民间固定资产投资增速出现了断崖式下降。

正是在这种背景下，在一家著名民间智库的支持下，本课题组――“民企税负研究课题组”对民营企业生存发展及其税负问题进行了调研，希望有助于向社会传达民营企业的真实状况和呼声，也希望有助于决策者作一番换位思考，站在民营企业的角度来观察中国经济的现实，这个视角对于中国经济和社会的进一步转型非常重要。

课题组如何组织实施及调查问卷的设计？

本课题组的调研设计要点为，选择东部、中部、西部和东北地区各一省作为调查省份，在每个调查省份选取一个城市作为具体调查地点；在每个城市各发放30份企业问卷并举行数场民企税负座谈会。

课题组于2015年10月～11月调查浙江杭州、湖北武汉、贵州贵阳和辽宁大连四地，与当地近百位民营企业家举行了座谈，回收、汇总和分析了113份有效问卷，并在四地各收集10个民营企业税负案例。

调查问卷主要涵盖了各个企业的税收负担情况、企业家对税负感受、税收程序及税费政策四个主要方面，并辅之以其它相关调研内容，比如社会保障费及其它企业负担。

四省问卷调研结果有哪些？

一是 “营改增”对被调研企业的影响。

被调查企业中有57家企业先后经历了“营改增”的过程，有36家（63.2%）反映税负提高了，12家（21.1%）减轻，9家（15.8%）不变。

反映税负提高的36家企业所在行业为房地产（13家），医药（9家），金融（3家），农产品加工（9家），以及住宿和餐饮（2家）。

反映税负减少的12家企业所在的行业为：运输仓储（2家），文化体育和娱乐（2家），批发和零售（6家），以及住宿和餐饮（2家）。

反映税负不变的9家企业所在行业为：房地产（1家），文化体育和娱乐（1家），批发和零售（4家），农产品加工（2家），以及住宿和餐饮（1家）。

二是企业家的税负感受及所能承受范围。

在所调查的113家企业当中，认为本企业税收负担很重和较重的比例占到了87%，认为税负可以接受的占8%，认为较轻和很轻的仅占1%。

绝大多数企业家认为企业税负过重，那么企业家一般能接受什么范围的税负便是一个十分重要的数字，亦是政策制定者需要重点参考的一个参数。

为此，问卷调查及访谈中，请那些认为税负过重的企业家，回答他们心目中合适的税负应该占到其企业营业额的比重如下：有40%的企业认为应该占到10%以下，56%的企业认为其税负应该占到10%至20%之间。换句话说，认为税负过重的企业，有96%的企业所缴纳的税负占到了其营业额的10%以上。

三是 “五险一金”等费用负担。

除去税收之外，社保费用即“五险一金”实际上也具有税收的性质。而且目前社保费用占用工总成本的比例已经严重影响了企业的经营成本。

社保费用占了用工成本的很大一部分，社保费用占成本超过30%的企业将近有四成；在本课题组2015年底的调查中，60%被调研企业选择“五险一金”占用工成本的比例在“20～50%”区间之内（含20%），40%落在0～20%区间之内。

在座谈和案例调研中民企税负问题主要有哪些？

除了问卷调查之外，课题组还通过座谈和直接走访、面谈企业的方式进行了案例研究。下面总结民营企业家反映的问题，并结合我们的案头结果进行综合分析：

一是偏重纳税人义务、漠视纳税人权利的问题。

《税收征管法》对于纳税人的权利规定了10条，有知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、依法享受税收优惠权、委托税务权、陈述与申辩权等。

但在际的征管环节，对民营企业家的纳税人义务要求过高，对其纳税人权利则有失尊重即切实的保障。在企业生产经营过程中遇到资金紧缺，无力支付货款和税款时，虽然民营企业可以按规定向税务部门申请延期缴纳，但往往难以得到批准；企业拖欠税款又将面临滞纳金缴纳甚至罚款；基层税务的征管主要还是任务摊派，若基层税务征管完不成规定任务，就会加大对企业的检查、征收力度；因此，作为企业来说，纳税人权利确实是鲜有行使的。

二是 “发票控税”和“营改增”的税制设计制约企业发展。

增值税，从计算原理来说只就增值的差价部分征税，那么增值税得以成立的前提的可以抵扣，也就是抵扣权优先。只要企业真实购进商品和服务，其中所包含的增值税就应该予以抵扣。

增值税自实施以来，一直是以“增值税专用发票”作为抵扣权前提，即只有取得增值税专用发票才能抵扣增值税的进项税额；实际中，诸多业务无法或者难以取得增值税专用发票，比如员工工资，对于劳动密集型产业、研发类产业就会大大提高税负；比如贷款利息，对于资金密集型产业也会加大税负；而对初级资源产品，比如煤、砂石，由于他们在取得矿权时所支付的款项是没有含税的，自然就没有抵扣，在采购这类产品时取得增值税专用发票就非常困难。

另外，并不是所有的企业都可以对外开具专票，比如小微企业、个体工商户；由于现实经营中不是所有应该取得专票的购进都可以取得，因此导致企业税负加大。

三是 “五险一金”“残保金”等负担问题较大。

依照《社会保险法》及相关法律规定，凡企业雇佣员工，均需要为员工缴纳“五险一金”（养老、医疗、生育、失业、工伤保险及住房公积金）；同时依照工资总额作为缴费基数，员工工资总额代扣代缴费率约20%，企业配套缴纳约40%；即一万元应发工资，员工实发工资仅为8000元，企业需要支付的人工成本为14000元，即五险一金占人工成本为42%。

依照《残疾人就业保障金管理暂行规定》，企业安排残疾人员参加就业达不到规定比例，则需要缴纳残疾人就业保障金；其残保金具体计算公式为：

应缴残疾人就业保障金=[当年年度单位在职职工总人数×1.5%（或1.7%）-当年年度已安置残疾职工人数]×本地区上一年度在岗职工年平均工资

对于安排残疾人就业，不仅需要签订一年以上正式合同，同时需要为雇佣残疾人缴纳社会保险；当企业雇佣残疾人数量未达标，为逃避缴纳残保金，不得不私下购买残疾人证并缴纳相应社保；更多的时候，企业往往需要在依法缴纳残保金与购买残疾人证及其社保之间进行权衡。

针对减轻民营企业税负问题，有哪些针对性的税制改革思路？

其一，通过推动税收法定落实纳税人权利。

按照2015年3月颁布的《立法法》修改案，对“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能确立法律，这是对十八届三中全会《决定》中“税收法定”承诺的进一步确认。

《决定》中指出“加强人大常委会同人大代表的联系，充分发挥代表作用。通过建立健全代表联络机构、网络平台等形式密切代表同人民群众的联系。完善人大工作机制，通过座谈、听证、评估、公布法律草案等扩大公民有序参与立法途径，通过询问、质询、特定问题调查、备案审查等积极回应社会关切”。

在“税收法定”原则下，落实在现代财税体制改革路径中，离不开以下三点：人大代表产生民主化，人大代表审议专职化，人大代表表决实质化。

其二，轻税而非减税应成为财政改革目标。

老子《道德经》曰：“民之饥，以其上食税之多，是以饥”。多年的结构性减税政策，似乎对于居民及企业来说，已经成为了口惠而实不至的“耳旁风”。

纵观历朝历代，大凡盛世――汉文景、唐贞观、清康乾，均与当时实施的轻徭薄赋的财税改革相联系；往往朝代危机或者民不聊生之际，均与当时的苛捐杂税、沉重税赋相关系。

因此，树立一贯的轻税观念，从税率上做减法，从税种上做删除，即从建立轻税体制上下功夫，而非总是围绕结构性减税政策打转转。轻税模式最能激活民营企业的经济活力，为其创新、创业提供正向激励，最终推动国民经济持续稳健发展。

其三，逐步取消以票管税的征管模式。

无论是增值税还是企业所得税，从其理论和立法精神出发，增值税的抵扣权、企业所得税的真实支出扣除权，都是@两个税种得以开征的前提。可是把增值税专用发票作为抵扣的唯一依据，取得发票作为所得税扣除的最重要依据，从严格意义上来说都是侵犯了企业作为合法经营的自然权利。

因此，税制改革应该首先确认企业增值税抵扣权、企业所得税扣除权的前提下，完善市场交易体系，逐步取消“以票管税”的征管模式。

课题组的调查发现，当前我国民营企业的税负仍然较为严重，生存发展环境依然严峻，现代财政体制改革，任重道远。

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【关键字】民营企业，会计，规范

一、前言

改革开放三十年来，民营企业从无到有，从小到大，如雨后春笋般发展壮大，在我国国民经济中扮演着重要的角色，由于这种形式发展历史较短，不可避免地存在着内部牵制制度缺乏，会计核算不规范，会计信息可信度低等一系列需要规范的问题。民营企业要发展壮大，各项工作必须健康地发展，尤其是会计核算必须进入健康的发展轨道，帮助企业走上规范性管理，那么会计行为首当其冲成了第一步。

二、中小民营企业会计工作中存在的问题

（一）会计信息失真

许多企业为了不交、少交税款的目的，往往设两套账、三套账，一套是自己看的真实的账目，另外的是应付税务局检查的假账。需要银行贷款，为了达到银行的要求，可能还需编制一套假报表。企业可能为了经营的目的，随意粉饰其账务处理，粉饰其报表。

（二）账务处理不规范

近年来，会计行业的快速发展，会计人员的素质良莠不齐，中小民营企业由于给出的工资较低，往往聘请业务素质较低的财务人员，很多财务人员并没有完全明白财务流程，并不清楚财务规范，做出账务往往存在科目混用，诸多总账与明细账或日记账、明细账与仓库保管账不符的现象，不能做到账账相符、账证相符、账实相符、账表相符。

（三）会计工作缺乏监督

监督赋予会计一个非常重要职能，但是在中小型民营企业里，这个职能并没有得到体现。大多数民营企业都是一个老板投资，一切都是老板说了算，企业设置的内部控制制度往往流于形式，民营企业经营的一个特点就是“快速”，一切以“快”解决问题，有了“快”就失去了“稳”，另外，中国的中小民营企业还有一个非常大的特点，就是管理人员很多都是自己的亲戚，这些都是造成中小民营会计监督失效的原因。

（四）会计工作缺乏谨慎性原则

目前会计人员的整体职业道德水准下降，会计工作缺乏谨慎性原则，会计弄虚作假现象比较多，会计工作带来了前所未有的风险，比如：账务处理不严谨带来了税务风险，出纳岗位带来资金被盗、被挪用、被骗等风险，票据丢失可能带来无法对账等风险。

（五）部分会计人员道德素质低下

有的会计人员事业心、责任心不强，工作热情不高，缺乏敬业精神；有的会计人员在工作中经常处于被动或消极状态；有的会计人员利用手中的便利条件为自己谋私利；有的会计人员在营私舞弊前不闻不问，听之任之；有的会计人员在其会计职业活动时，违反实事求是、客观公正的道德规范。

（六）会计档案管理工作不规范

很多民营企业的会计人员不能定期地整理、装订、归档，甚至有的时间长了出现凭证及单据丢失现象，给企业造成很大麻烦。又由于民营企业的会计人员流动性较大、责任心较弱，企业财会人员离职时，账目没有记完、结清，财会资料也没全交就离职了，给后续的财务工作带来了巨大的麻烦。

三、中小民营企业会计行为规范解决的措施

（一）加强会计人员的职业道德教育的宣传，提供其职业道德

做好财务工作，其职业道德教育是“本”，只有把会计人员的职业道德水平提升了，其他的财务工作才能做好，各级财政部门及有关单位应把职业道德教育作为一项长期的任务，有组织、有计划地进行。通过各种宣传手段使会计人员树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高道德修养，抵制不良风气的侵蚀；同时还应制定相应的检查考核措施，采用奖惩相结合的办法，对具有高尚职业道德的会计人员给予褒奖，对违反职业道德的会计人员给予谴责。

（二）提高会计人员的业务水平

1、加强会计人员培训、鼓励其自学。企业应经常组织各种培训，提高会计人员各方面素质，避免会计人员只懂得财务知识，而缺乏其他知识，不能更好地利用会计知识为企业服务。鼓励会计人员加强学习，以提升自己业务素质，提高其业务水平，完善其知识结构，可以鼓励其参加职称考试、注会考试、注税考试，给予其奖励。

2、强调会计人员的继续教育。会计人员应积极参加各省市组织的继续教育活动，及时了解政策的变化，为企业的经营活动提供新的参考意见；同时广泛开展会计行业的业务研究和学术交流，通过相互学习，丰富业务知识，以达到知识技能的更新和补充，提高创新能力和专业技术水平。

（三）建立健全内部控制制度

民营企业也需要控制企业的风险，建立健全内部控制制度，内部控制制度起到一种相互制约的作用，内部控制制度对企业的管理起到至关重要的作用，中小民营企业需要从靠“人”管到用“制度”管的一个质的飞跃，更好地发挥会计人员监督的职能，把企业经营过程中遇到的风险程度降低到最低。

综上所述，对中小民营企业会计行为的规范是一个长期而艰巨的任务，需要社会各界的大力支持、营造一个好的氛围，也希望会计人员不断地提高自己的职业道德、业务水平，为社会、为企业做出自己的贡献。