企业会计新准则范文

导语：如何才能写好一篇企业会计新准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

新准则与现行准则相比较,无论是适用范围、无形资产的定义、还是无形资产的确认、计量、记录以及披露均有不同程度的修订和变化。从整体构架来看,新准则内容较现行准则结构更加严谨、内容更加科学和规范,它预示着我国企业会计准则进一步走向成熟化和国际化。

1、适用的范围界定更明确。现行准则规定,无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉,但同时规定,无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产,不可辨认无形资产是指商誉,这样在范围界定的表述上前后就有了矛盾。新准则明确规定本准则不包括商誉,商誉在企业合并相关准则中规定,同时还规定矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不得适用本准则,应分别适用《企业会计准则第27号—石油天然气开采》和《企业会计准则第3号—投资性房地产》准则规定。

2、无形资产的定义更加简单明了。现行准则规定“无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”新准则规定“无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”新准则给定的定义,简单明了,既点明了无形资产必须是企业的资产(企业拥有或控制),又界定了无形资产是可辨认资产,同时又强调了无形资产没有实物形态非货币性资产的本质。

3、无形资产确认标准富有操作性。新准则在无形资产的确认上较现行准则更富有可操作性,主要体现在:(1)新准则明确了达到无形资产可辨认性的两个标准,为会计人员进行无形资产的确认提供具体的、富有操作意义的政策依据。(2)在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时,规定“应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计,并且应当有明确证据支持。”为会计人员职业判断提供政策依据。(3)对企业内部研究开发项目,从根本上改变了现行准则“一刀切”的办法,界定研究开发费用“两阶段确认法”:企业在研究阶段发生的支出应于发生时确认为当期损益,在开发阶段的支出要求同时满足五个条件才能确认为无形资产,这样不仅使无形资产实务操作有章可循,而且从根本上解决研发费用在资本化和费用化之间“无序游离”的问题。(4)新增加了“企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不能确认为无形资产”的内容。

4、无形资产计量规定更加科学、精确。新准则对无形资产计量分别初始计量和后续计量两章内容进行表述,与现行准则相比,计量规定不仅操作性强,而且更加精确到位。(1)外购无形资产的成本,计量内容更加具体化,强调必须是该资产达到预定用途所发生的必要支出,对超过正常信用期限购入的无形资产,其成本以购入价款的现值为基础确定,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按规定可以将一部分资本化之外,其余的应在信用期间确认为利息费用,如此处理充分体现该无形资产的融资性质。(2)自行开发的无形资产,明确了“两阶段核算法”,研究阶段的支出费用化,并且对已经费用化的支出不再调整,开发阶段的支出在同时满足五个条件时记入无形资产的成本,新准则将企业研发支出分阶段处理,既允许研究阶段支出费用化又允许开发阶段支出资本化,既遵循了稳健性原则又更好地体现了配比原则、真实性原则和一致性原则,而且与国际会计准则的相关规定协调一致。(3)对于投资者投入无形资产的成本取消了现行准则“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定,既考虑了需要,也考虑了可能,避免了现行准则引发的许多难题。(4)企业通过其他方式取得的无形资产,应分别不同的来源按照相应准则的规定内容来确定其初始计量。(5)新准则分别规定了两类无形资产的后续计量方法,对于使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销,同时又规定其摊销的起止时点、摊销方法的选择依据、应摊销金额的确定、摊销费用的具体归属。对于使用寿命不确定的无形资产明确规定不应摊销,应运用稳健性的原则,进行减值测试。(6)对于无形资产的后续支出,取消了现行准则“无形资产在确认后发生的支出应在发生时确认为当期费用”的内容。(7)无形资产的减值,要求企业按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理,在资产减值准则中明确规定无形资产减值准备一经计提不得转回。

5、无形资产披露的信息量更为宽泛。新准则关于无形资产披露内容较现行准则更为宽泛,除了现行准则披露内容外,新准则还增加了:(1)对使用寿命有限的无形资产,披露其使用寿命的估计情况;使用寿命不确定的无形资产,其使用寿命不确定的判断依据。(2)对无形资产摊销方法的披露。(3)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销金额等情况。(4)记入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额等内容。这样便于会计信息的使用者对企业无形资产会计内容有比较全面的了解,也便于管理层对企业无形资产进行有效地管理。

二、新准则实施研究

在经济高速发展、企业之间竞争日趋激烈的今天,无形资产作为企业一项特殊资产,不仅是维持企业生存和发展的重要支柱,而且也是反映一个企业乃至一个国家经济综合实力的重要指标,无形资产的重要作用比任何时代显得更为突出。因此,对无形资产进行有效地核算和管理也就显得尤为重要。资产管理的历史经验告诉我们:资产的管理应是双重的,不仅需要制订完善的准则制度,而且更需要将准则制度具体落实,并且其实施比制订更为重要。所以,目前,准则已经制定颁布了,是否能起到规范效应,关键取决于落实。

1、深刻理解企业会计准则与时俱进的特点。本次颁发的38个具体准则,无论是准则体系、还是准则内容,均符合我国经济发展的实际情况,它的制定和实施是非常重要和及时的。颁布和实施《企业会计准则》不仅是健全和完善企业会计法规体系的需要,而且是提高企业会计信息质量、满足社会经济发展的需要;既是我国会计工作的需要,也是与国际会计准则接轨,实现会计国际协调的需要。它充分体现了我国会计制度改革的指导思想,也表明我国会计制度建设进入到一个新的水平。它不仅是我国企业会计制度发展史上的一块里程碑,而且更是我国会计理论和会计实务发展和完善的历史见证。

2、全面理解企业会计准则多元化的理念。市场经济区别于计划经济的特征之一就是多元化,多元化意味着企业经营环境是多样的,经营形式是多样的,会计主体是多样的,会计核算对象是多样的,会计核算方法也绝非是单一的。从本次38个具体准则的规定中我们不难看出,准则除了满足会计信息可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性和明晰性的原则外,更重要的是将多元化的会计理念渗透其中,其主要表现在:从整体来看,既体现向国际会计准则接轨,又非全盘照搬,同时还不失中国特色;从内容上看,38项具体准则,除了基本准则是在原有基础上进行了实质性修改、补充和完善外,其余的具体准则涉及领域从过去偏重工商企业扩展到涉足金融、保险、房地产、农业等众多领域,覆盖了各类企业的各项经济业务;从其计量基础来看,新企业会计准则在坚持历史成本计价的前提下,在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重组、非货币易、金融工具确认和计量等准则中采用了公允价值的计量方法。

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一、新准则基本构架分析

新准则与现行准则相比较,无论是适用范围、无形资产的定义、还是无形资产的确认、计量、记录以及披露均有不同程度的修订和变化。从整体构架来看,新准则内容较现行准则结构更加严谨、内容更加科学和规范,它预示着我国企业会计准则进一步走向成熟化和国际化。

1、适用的范围界定更明确。现行准则规定,无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉,但同时规定,无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产,不可辨认无形资产是指商誉,这样在范围界定的表述上前后就有了矛盾。新准则明确规定本准则不包括商誉,商誉在企业合并相关准则中规定,同时还规定矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不得适用本准则,应分别适用《企业会计准则第27号—石油天然气开采》和《企业会计准则第3号—投资性房地产》准则规定。

2、无形资产的定义更加简单明了。现行准则规定“无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”新准则规定“无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”新准则给定的定义,简单明了,既点明了无形资产必须是企业的资产(企业拥有或控制),又界定了无形资产是可辨认资产,同时又强调了无形资产没有实物形态非货币性资产的本质。

3、无形资产计量规定更加科学、精确。新准则对无形资产计量分别初始计量和后续计量两章内容进行表述,与现行准则相比,计量规定不仅操作性强,而且更加精确到位。(1)外购无形资产的成本,计量内容更加具体化,强调必须是该资产达到预定用途所发生的必要支出,对超过正常信用期限购入的无形资产,其成本以购入价款的现值为基础确定,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按规定可以将一部分资本化之外,其余的应在信用期间确认为利息费用,如此处理充分体现该无形资产的融资性质。(2)自行开发的无形资产,明确了“两阶段核算法”,研究阶段的支出费用化,并且对已经费用化的支出不再调整,开发阶段的支出在同时满足五个条件时记入无形资产的成本,新准则将企业研发支出分阶段处理,既允许研究阶段支出费用化又允许开发阶段支出资本化,既遵循了稳健性原则又更好地体现了配比原则、真实性原则和一致性原则,而且与国际会计准则的相关规定协调一致。(3)对于投资者投入无形资产的成本取消了现行准则“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定,既考虑了需要,也考虑了可能,避免了现行准则引发的许多难题。(4)企业通过其他方式取得的无形资产,应分别不同的来源按照相应准则的规定内容来确定其初始计量。(5)新准则分别规定了两类无形资产的后续计量方法,对于使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销,同时又规定其摊销的起止时点、摊销方法的选择依据、应摊销金额的确定、摊销费用的具体归属。对于使用寿命不确定的无形资产明确规定不应摊销,应运用稳健性的原则,进行减值测试。(6)对于无形资产的后续支出,取消了现行准则“无形资产在确认后发生的支出应在发生时确认为当期费用”的内容。(7)无形资产的减值,要求企业按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理,在资产减值准则中明确规定无形资产减值准备一经计提不得转回。4、无形资产确认标准富有操作性。新准则在无形资产的确认上较现行准则更富有可操作性,主要体现在:(1)新准则明确了达到无形资产可辨认性的两个标准,为会计人员进行无形资产的确认提供具体的、富有操作意义的政策依据。(2)在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时,规定“应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计,并且应当有明确证据支持。”为会计人员职业判断提供政策依据。(3)对企业内部研究开发项目,从根本上改变了现行准则“一刀切”的办法,界定研究开发费用“两阶段确认法”:企业在研究阶段发生的支出应于发生时确认为当期损益,在开发阶段的支出要求同时满足五个条件才能确认为无形资产,这样不仅使无形资产实务操作有章可循,而且从根本上解决研发费用在资本化和费用化之间“无序游离”的问题。(4)新增加了“企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不能确认为无形资产”的内容。

5、无形资产披露的信息量更为宽泛。新准则关于无形资产披露内容较现行准则更为宽泛,除了现行准则披露内容外,新准则还增加了:(1)对使用寿命有限的无形资产,披露其使用寿命的估计情况;使用寿命不确定的无形资产,其使用寿命不确定的判断依据。(2)对无形资产摊销方法的披露。(3)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销金额等情况。(4)记入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额等内容。这样便于会计信息的使用者对企业无形资产会计内容有比较全面的了解,也便于管理层对企业无形资产进行有效地管理。

二、新准则实施研究

在经济高速发展、企业之间竞争日趋激烈的今天,无形资产作为企业一项特殊资产,不仅是维持企业生存和发展的重要支柱,而且也是反映一个企业乃至一个国家经济综合实力的重要指标,无形资产的重要作用比任何时代显得更为突出。因此,对无形资产进行有效地核算和管理也就显得尤为重要。资产管理的历史经验告诉我们:资产的管理应是双重的,不仅需要制订完善的准则制度,而且更需要将准则制度具体落实,并且其实施比制订更为重要。所以,目前,准则已经制定颁布了,是否能起到规范效应,关键取决于落实。

1、深刻理解企业会计准则与时俱进的特点。本次颁发的38个具体准则,无论是准则体系、还是准则内容,均符合我国经济发展的实际情况,它的制定和实施是非常重要和及时的。颁布和实施《企业会计准则》不仅是健全和完善企业会计法规体系的需要,而且是提高企业会计信息质量、满足社会经济发展的需要;既是我国会计工作的需要,也是与国际会计准则接轨,实现会计国际协调的需要。它充分体现了我国会计制度改革的指导思想,也表明我国会计制度建设进入到一个新的水平。它不仅是我国企业会计制度发展史上的一块里程碑,而且更是我国会计理论和会计实务发展和完善的历史见证。

2、正确运用新准则赋予会计人员职业判断的权力。与现行准则相比,无形资产新准则给了会计人员更多的选择权,如:要求会计人员根据给

定标准判断可辨认资产;对企业自行研发项目,要求对研究阶段与开发阶段进行认定并分别采取不同的核算方法;要求对无形资产使用寿命进行判断进而确定无形资产的摊销期;要求对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试;要求对以资产交换产生的无形资产,根据是否具有商业实质分别采用成本模式和公允价值模式等。会计实践证明:选择权的增多和选择空间的加大,可能会出现不同的会计人员对相同的会计交易或事项做出不同的判断和估计,最终产生不同的会计信息,并且只有正确运用职业判断才能得到较为准确的会计信息,所以,新准则的实施更需要会计人员进行正确的职业判断。

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由于公允价值的使用和初始费用资本化，使得在会计处理方面与旧准则有所不同。现将新旧准则以及新准则同国际会计准则――租赁（IAS17）的异同点作一比较分析。

一、新准则与旧准则对比

（一）准则适用范围的区别

新《租赁》准则规定，下列各项适用其他相关会计准则：1.出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号―投资性房地产》。2.电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号―无形资产》。3.出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。旧准则指明旧《租赁》准则不涉及：1.开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议；2.土地使用权的租赁协议；3.电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议。可见，新准则在对准则所涉及业务的适用范围叙述得更加明确，同时也明确指出特殊事项应遵循的会计准则，使之更具操作性。

（二）关键术语的差异

1.租赁开始日的定义。新准则将其定义为：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。这个定义与IAS17对租赁开始日的定义一致。而旧准则定义为：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。

2.最低租赁收款额的定义。新准则将其定义为：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。而旧准则定义为：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。显然，新准则取消了“在财务上有能力担保”的限制性条件。

3.租赁内含利率的定义。新准则将其定义为：租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。旧准则定义为：租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。显然，新准则引入公允价值的概念，将公允价值作为出租人对外交易的计价基础，这是因为公允价值的计量属性反映的就是现值。同时将初始直接费用资本化，这也体现了会计基本准则的权责发生制原则。

（三）融资租赁下承租人会计处理的差异

1.租赁资产的入账价值。新准则将其规定为以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者。而旧准则却分为两种情况：一是以租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者；二是如果租赁资产占企业资产总额的比例不大（小于30%，含30%），可按最低租赁付款额入账。显然，新旧准则有两点不同：其一是引入公允价值，由于公允价值的计量属性反映的就是现值，这样与最低租赁付款额现值的比较才会具有同样的对比基础；其二是取消了在“租赁资产占企业资产总额的比例不大（小于30%，含30%）的情况下，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款”这项规定。由于承租人未计的“未确认融资费用”实质上是承租人应负担的利息费用，这就等于免去了利息费用，给承租人留下了利润操纵的余地，而且融资租入资产占企业资产总额的比例（小于30%，含30%）很难说符合客观实际，可能会违背会计计量的重要性原则。因此，在新准则中取消了这条规定。

2.未确认融资费用分摊。新准则取消了旧准则中的直线法和年数总和法，而只保留实际利率法。这是因为，融资租赁的实质是出租人向承租人提供贷款以赚取收益。因此，出租人应将应收租赁款视为对其投资以及服务的补偿和回报，作为本金回收和融资收入处理。在租赁期间内任何时间的未收回贷款金额即为未收回租赁投资净额的金额。相应地，各期的融资收入也应按照未收回租赁投资净额和租赁内含利率来确定。这种确认各期融资收入的方法考虑了“折现”的因素，也即考虑了货币时间价值的因素，计算比较准确、分配结果较为合理。旧准则中的直线法、年数总和法作为实际利率法的补充，只是因为这两种方法的计算和操作要比实际利率法简单得多，但却偏离了融资租赁的经济实质。

（四）融资租赁下出租人会计处理的差异

1.初始直接费用的处理。新准则中将其作为应收融资租赁款，而旧准则是作为当期费用。新准则之所以这样做是因为这些初始直接费用是为形成财务收益而发生的，应当与其租赁收益相配比，体现了收益与其相关费用配比的原则。

2.应收融资租赁款的入账价值。由于初始直接费用作为应收融资租赁款，因此新准则中应收融资租赁款的入账价值与旧准则相比就多了初始直接费用这一块。

3.未实现融资收益的分配。同未确认融资费用分摊一样，仅使用实际利率法。这样做的目的是使得租赁各期能够获得稳定的投资报酬率。具体做法是，按照各期未收回租赁投资净额乘以净投资报酬率来计算确认各期的融资收入。

（五）售后租回交易形成一项经营租赁的差额确认问题

旧准则规定，如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。新准则却是如果交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。体现了与国际会计准则的趋同。

二、新准则与国际准则的对比分析

（一）关键术语的差异

1.租赁的定义。新准则将租赁定义为：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。而IAS17则为：在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。显然，IAS17以“一项或一系列支付”代替了租金，更加科学严密。因为出租人在租赁期内获取的不仅仅是租金，还包括担保余值以及承租人行使优惠购买选择权时支付的任何款项等。

2.未担保余值的定义。新准则将其定义为：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。其中，就出租人而言的担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。而IAS17则为：出租人无法保证能否变现，或其变现只是由出租人的关联方给予担保的那一部分租赁资产余值。

（二）融资租赁下承租人会计处理的差异

新准则规定优选出租人的租赁内含利率；次选租赁合同利率；在上述两种均无法取得的情况下，选同期银行贷款利率。而IAS17则为一般选用租赁内含利率；次选承租人的增量借款利率。所谓增量借款利率是指承租人可能在同样的租赁中必须支付的利率，或者在这种利率不能确定时，承租人在租赁开始日可能以同样的条款和同样的担保，借入为购买同一资产所需资金的利率。

（三）融资租赁下出租人会计处理的差异

新准则中，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。而IAS17中，在资产负债表中确认已用于融资租赁的资产，按等于该租赁项目投资净额的金额将其列作应收款。因此，出租人在一项租赁中的投资是一种应收款，即收取一系列租赁“付款”的权利。这些付款包括最低租赁付款额和属于出租人的未担保余值。显然，IAS17确认的应收融资租赁款包括未担保余值，但不含融资收益，融资收益在每期按未收回租赁投资净额乘以回报率计算，单独确认为应收利息；而我国租赁准则确认的应收融资租赁款含融资收益（即利息收入），且在租赁开始日将租赁收益确认为“未实现融资收益”，在租赁期内分配确认为各期收益。在租赁开始日未担保余值不作为应收融资租赁款的一部分而是单独入账，这是由于未担保余值是出租人自身负担的那部分余值，没有人担保，能否收回没有保证。这样处理适应了我国会计人员的思维模式，有利于会计人员对准则的理解执行。

三、新准则中表述不明确之处

（一）关于融资租赁的确认标准

新准则指出，“即使资产的所有权不转移，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”的，也应当认定为融资租赁。笔者认为，这里应明确阐明“租赁资产使用寿命”是指该资产全新时的可使用寿命还是以租赁日为起点的尚可使用寿命。结合旧准则的观点，笔者认为这里应指“以租赁日为起点的尚可使用寿命”。

新准则指出，“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”的租赁，可以认定为融资租赁。由于最低租赁付款额与最低租赁收款额并不一定相等，必然会出现“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”两种情况中的一种。一旦出现这种情形，是允许双方都将该租赁确认为融资租赁还是只允许符合条件的一方将该租赁确认为融资租赁，新准则并未明确。笔者认为，在判定经济业务类型时，应以该经济业务对会计主体所产生的经济实质作为判断依据。因此，一旦出现上述情况，就应该按以下的方法处理，即如果是承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的，那么承租人就应将该租赁业务认定为融资租赁；如果出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的，那么出租人就应将该租赁认定为融资租赁。

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在新会计准则体系中，除第30号（财务报告列报）、第31号（现金流量表）、第32号（中期财务报告）、第33号（合并财务报告）、第34号（每股收益）、第35号（分部报告）、第36号（关联方披露）及第37号（金融工具列报）主要侧重于规范企业会计信息披露、不直接影响企业短期会计利润外，其他准则都会在新旧准则转换期间影响企业的短期会计利润。

一、可能使短期会计利润增加的影响分析

（一）存货准则

新准则允许在满足一定条件下将用于存货生产的借款费用资本化，此举对于生产周期较长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业。如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低公司的财务费用，提高当期的会计利润。

（二）长期股权投资准则

原准则规定，初始投资成本与享有被投资单位净资产的份额出现贷方差额时，作为资本公积列示。出现借方差额时，作为股权投资差额，并予以逐年摊销；新准则规定，当初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，不调整初始投资成本；小于该公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。这样，新准则不仅将投资成本小于享有被投资单位净资产相应份额的差额计入损益，而且，当投资成本大于享有被投资单位净资产相应份额时，将原规定的以其差额按不低于10年的期限摊销逐年减少会计利润的规定改为将其作为被投资单位的商誉直接计入投资成本，未予确认股权投资差额。

（三）投资性房地产准则

原准则规定固定资产及存货的计量属性一般均为历史成本，并定期计提折旧或摊销；新准则规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得时，采用公允价值模式进行后续计量，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，并将二者的差额直接计入当期损益。此举不仅直接减少了折旧或摊销费用，相应增加了利润，而且在当前房地产市场呈现牛市的情况下，因其公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，也将相应增加当期会计利润。

（四）无形资产准则

新准则规定，对于企业内部研发项目开发阶段的支出，在能够具备准则提出的条件时，应确认为无形资产。开发费用的资本化将显著提升科技及创新类企业在此期间的利润水平。

（五）债务重组准则

原准则规定，重组债务的账面价值与支付的对价或用以偿债的非现金资产账面价值及相关税费之和的差额，计入资本公积或当期损失；新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。另外，用以清偿债务的非现金资产公允价值与账面价值的差额，应视同销售或转让，计入当期损益（一般为收益）。

（六）收入准则

新准则规定，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款如分期收款销售商品时，其实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。

（七）政府补助准则

国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，原准则规定是先作为负债，待项目完成后转入资本公积；新准则将这种与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，将按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。鉴于目前企业特别是上市公司接受政府补助的较多，准则允许将其作为收益处理，而不是作为资本公积，将使公司业绩有所提升。

（八）借款费用准则

新准则不仅扩大了借款费用资本化的借款范围，由专门借款扩大为一般借款，而且扩大了符合资本化条件的资产范围，由固定资产扩展到存货和投资性房地产等。这对房地产公司、生产周期长的先进制造业公司而言，可使其资产增加、费用减少，对业绩产生较大的正面影响。

（九）所得税准则

此前多数企业均采用应付税款法核算；新准则规定，所得税应采用资产负债表债务法核算。在实务中，多数企业均存在可抵减暂时性差异的情况，因此将使本期递延所得税资产增加、本期所得税费用减少，从而使本期利润增加。

（十）企业合并准则

新准则对公司会计利润的影响主要有以下几点：1.对于非同一控制下的企业合并，作为支付对价资产的公允价值高于其账面价值的，其差额可计入当期损益；2.如果非同一控制的企业合并出现负商誉，将不再逐年计入损益，而是一次性计入当期损益，从而提升了利润；3.以往对合并价差是逐年摊销的，而新准则下产生的商誉不进行摊销，从而增加了企业的资产和利润。

（十一）准则租赁准则

新准则补充规定，对于有确凿证据表明售后租回交易（包括经营租赁的售后租回和融资租赁的售后租回）是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额直接计入当期损益；而原准则是将差额逐期递延调整相应的租赁费用或折旧费用。虽然对利润的影响总额相同，但影响的期间不同。另外，原准则规定租赁初始直接费用计入当期费用；而新准则规定将其计入租入资产价值或应收融资租赁款，从而导致当期费用减少，当期利润增加。

（十二）原保险合同准则

新准则规定，保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应按照同类或类似资产的市价确认为资产，并冲减当期赔付成本，从而增加了当期利润。

二、可能使短期会计利润减少的影响分析

（一）固定资产准则

新准则规定，在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。在固定资产存在高额弃置费用时，按其相应现值计入固定资产初始成本并追溯调整。此举会增加资产价值，导致折旧费用增加。

（二）资产减值准则

新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，这样避免了部分公司提取秘密准备，在以后年度突击转回减值准备的可能。所涉及的资产是指除存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等八类资产之外的资产，包括商誉和资本化的开发支出。此项规定导致企业减值费用只能增加，不能减少。

（三）职工薪酬准则

新准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足一定的条件下，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

（四）债务重组准则

原准则规定，债权人以重组债权的账面价值及支付的相关税费作为接受非现金资产的入账价值，不确认重组损失；新准则规定：债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）等。

（五）原保险合同准则

新准则对企业会计利润的影响有两点：1.保险人应当按照保险精算确定的金额，提取各类保险合同的准备金；2.要求保险人在会计期末对准备金进行充足性测试，并按照其差额补提相关准备金。提取和补提的准备金，计入当期损益，导致费用增加。

三、对企业短期会计利润的影响视具体情况而定的分析

（一）存货准则

新准则取消了移动平均法和后进先出法，对原采用该类方法的公司而言，改变存货计价方式将对存货成本的结转产生较大影响，至于对利润是增是减，将视当期物价变动趋势而定。

（二）长期股权投资准则

新准则将对控制子公司的股权投资，由以前的权益法改为成本法核算。这样，如果该子公司处于盈利状态，会相应引起母公司会计报表利润数额的减少和资产数额的减少；如果其投资子公司处于亏损状态，将使母公司会计报表的利润和资产同时增加。

（三）固定资产准则

新准则取消了固定资产“单位价值较高”的定性标准，对于企业来说，意义重大。企业可以重新修订固定资产目录，修订后报税务部门和财政部门备案，为纳税调整打好基础，由此可能引起企业固定资产确认范围、相应折旧费及所得税费用的变化。

（四）无形资产准则

对无形资产的摊销年限，原准则规定，如果合同及相关法律均未规定有效年限的，摊销年限不超过10年；新准则不再具体规定摊销年限。对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。这样，公司对其无形资产是否属于寿命可确定以及寿命多长的判断，将对公司利润造成不同的影响。

（五）非货币性资产交换准则

原准则规定，在没有补价的情况下，非货币性资产交换不产生损益；新准则规定，在交换具有商业实质且换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换入资产的入账价值。这样，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益。

（六）外币折算准则

新准则规定，企业在处置境外经营时，应当将已列入所有者权益的与该境外经营相关的外币折算差额转入当期损益。另外，新准则取消了原来按投资合同约定汇率入账、投入当日汇率与投资合同约定汇率之间的差额作为资本公积的会计处理的规定，资本投入均以投入当天的汇率入账，不再产生汇兑差额。

（七）租赁准则

新准则规定，对未确认融资费用、未实现融资收益应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行摊销或分配；而在原准则下，企业可采用直线法、年数总和法等其他方法摊销或分配。这种方法的变更对融资费用和融资收益将会产生较大影响。

（八）金融工具确认和计量准则

1.原投资准则规定，短期投资按成本与市价孰低计量；新准则规定，对于交易性金融资产，期末按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。2.新准则规定，符合条件的衍生金融工具不在表外列示，而是进入表内计量。3.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。所有这些特殊的规定都会对公司会计利润产生一定影响。

（九）金融资产转移准则

新准则的影响主要源于公允价值的采用对企业会计利润产生的影响。

（十）套期保值准则

新准则要求企业确认以前在表外核算的套期业务的浮动盈亏，并且将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益，这些规定都将影响有套期业务企业的会计利润。

（十一）再保险合同准则

新准则的影响点有三个方面：1.规定按照权责发生制原则确认分出业务形成的资产、负债及收入费用，即分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当期确认分出保费和摊回分保费用，于提取原保险合同准备金的当期确认应收分保准备金和摊回分保赔付费用。2.规定应在能够计算的条件下将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。3.规定了将预估方法作为基准方法，将根据分保业务账单处理作为备选方法。而在我国实务中，保险公司一般于收到分保业务账单时确认分保费收入和相关费用。以上三点对收入和费用的确认时点和金额都有影响。

四、总体影响分析

在新会计准则体系中，第5号（生物资产）、第10号（企业年金基金）、11号（股份支付）、13号（或有事项）、第15号（建造合同）、第27号（石油天然气开采）、第28号（会计政策、会计估计变更和差错更正）及第29号（资产负债表日后事项）对企业短期会计利润的影响，尽管并不直接和具体，但其潜移默化的影响也是需要关注的。

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关键词：新会计准则 企业会计 会计实务

新企业会计准则体系于2007 年 1 月 1 日开始实施，推动了中国会计事业加速发展，并对会计理论与实务产生了重大影响。新准则从过去的关注企业损益情况观点改变为侧重于资产负债表理论观，会计理念发生了重大变化。在对新准则的目标定位、理论体系选择进行分析后，并分析了新准则对企业实务产生的影响，从而提出相关建议，为更好地实施新准则体系提供参考。

一、新会计准则对企业会计实务的影响

记账凭证汇总表的基本要求：记账凭借汇总表必须包括以下内容：填表的日期、会计科目、填表人的姓名、填表金额数、填表人的签名或盖章等。同时，会计人员必须严格按照企业的实际状况确定汇总的周期。

1、企业总账和明细账的记录需依据记账凭证汇总表的相关要求进行

企业之所以实行记总账活动，其原因在于：基于企业经济业务呈现零散局面，使得相应的凭证难以准确的反映出企业的实际财务收支状况，通过记总账能够合理规划企业的财务收支状况和业务经营状况，使企业领导层更好的了解企业的经济情况，以便企业领导层对经济管理活动行使监督职能。同时，企业应以实事求是原则为指导实施记账活动，在记账过程中切实保证账务的精细化、清晰化、准确化。为防止漏账和重账现象的发生，需要将登记完的凭证以标记清楚，确保查账者能够一目了然。除此之外，会计人员应使用蓝笔登记凭证，使用红笔调整凭证。

2、对账和结账

一方面是对账。其是指会计核算过程中，为增强账簿记录的准确性、可靠性，需要会计人员仔细检查和核对账簿中的有关数据。目前，对账活动围绕三方面内容进行：账面凭证和账簿之间的核对、账面和实际状况之间的核对及各个账簿之间的核对；另一方面是结账。其是指在检查和核对完账簿中的有关数据后，在确保检查和核算数据准确、无遗漏的情况下，计算出账户的余额。通过实施结账活动有助于企业领导层更全面、客观的把握企业实际经营状况。企业会计人员在结账过程中应注意四点：结帐时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法；结账如何划线；账户余额的填写方法；能否用红字结账。

3、账目登记

在企业中部分财务人员不能够准确把握总账和明细账的相互关系和不同之处，以至于在账面登记过程中出现一大批漏洞，其主要体现在：一是借方、贷方登记不全面；二是明细账登记脱离凭证；三是月末，明细账与账簿之间未及时做好结余工作，以至于总账余额和明细账余额不一致；四是会计人员从业素质低下，不能够满足账面登记工作的需求。为解决上述问题，保证账面登记活动正常高效运行，需要加大对会计实务操作人员自身会计知识和技能的培训和再教育，同时，企业会计实务操作人员必须严格依据细致性、认真性原则为指导，切实保证每一位会计实务操作人员均能够高效率、高质量开展会计事务操作。

4、资产减值对会计实务的影响，减值准备一直是企业调整利润的手段

在实践中，企业利用通过当年大额计提资产减值准备、来年冲回的会计操作手段制造扭亏为盈的假象，或者通过多计提、缓冲回的方式来提高利润空间，这样，上市公司可以摘掉ST 帽子或者规避退市风险，企业可以让上级主管部门和主管领导看到企业的业绩稳步上升或者是大幅攀升。为抑制企业调节利润，并且认为价值较大的非流动资产，计提减值损失后，价值恢复的可能性极小或者不存在，发生的减值视为永久性减值，新准则规定长期资产减值准备一经计提就不得转回，只能在处置时转出。这样“隐藏利润”就没有机会浮出水面。

二、企业会计实务改进对策

1、会计处理中资产评估增值所得税。从理论基础表面角度看，会计处理中资产评估增值所得税具有合理性，但也存在着一系列实质性问题，其主要表现为：一是发起人的股本不能够及时到位，使得投资者陷入不公平待遇环境中；二是针对于错乱的纳税主体问题，纳税的义务人员和资产评估增值的受益人之间存在着较大的矛盾；三是资产评估增值概念模糊不清；四是企业对无形资产、固定资产及存货的评估增值，对年度纳税造成了严重的消极影响。为规避上述问题，需要纳税主体准确把握资产评估增值概念，严格依据国家统一规定实行对各项资产的评估增值活动，以保证这些资产纳税活动的科学性、合理性。

2、会计实务操作财务处理中的工程报废损失账的处理。现阶段，我国部分企业在会计实务操作财务处理中的工程报废损失账的处理过程中面临着诸多问题，具体体现在企业发生的资产损失，未能够严格依据相关法律法规及原则制度予以确认，同时没有在规定的时间内提交申报和审批，以至于难以获取到税务机关的批准。因此这就需要企业以国家税务总局相关规定为指导，及时提交到税务机关，以供其及时审批扣除资产损失。据税务总局相关规定，企业发生的资产损失应在规定的时间内提交到税务机关申报和审批，过期视为无效。

3、对于应对应收、预付款中的成本费用性质款项来说，当其成本费用发生后，企业会计人员需将相关的合同规定、证明辞、协议书等凭证交予企业领导核实、审批，待核实无误获得批准后，企业会计人员直接将这部分成本费用计入当期损益，以此将能够避免不做账、挂账等违法现象的发生。笔者指出，发票是会计实务操作过程中不可或缺的会计凭证，是税务证明交易合法的保证，还是确认交易内容及金融的重要依据，但不是成本费用入账的唯一会计凭证。实际上，协议书、合同、证明辞等均能够作为成本费用入账的会计凭证，辅助企业会计人员实施账务处理活动。根据国家税法相关条例之规定，对于某一笔无发票凭证的成本费用，应将其作为企业所得的纳税调整。当企业会计人员实现对成本费用按照企业所得的纳税调整后，账面将无法记录该款项的余额，极易被会计人员所遗忘。为防止上述现象的发生，需要企业会计人员建立备查簿实施备查活动，即每一笔账务处理活动均需在备查薄中详细记录，为日后进行账面核算、索要发票、调整企业所得纳税提供重要依据。这样的账务处理方法不仅有助于企业会计人员合理调整企业所得税纳税，而且还有利于增强税收征管机构对企业所得税汇清算核查的准确性。

4、加强对企业的内部和外部监管。在新准则实施过程中，企业行为的不规范、市场交易的不真实，都将使会计信息不可靠。从内部监管来看，以执行新准则为契机，加强企业内部控制体系的建设，严格执行新的审计准则，防范经营风险和投资风险，提高企业整体质量水平，确保会计信息的可靠性；从外部监管来看，加强政府和社会中介机构对企业的监管，也加强政府和社会中介机构对自身监管管理水平的评价，加强证券监管的程序化、规范化和公开化，保证会计信息披露的可靠性和相关性，对于企业不轨行为加大处罚力度。

5、主动参与国际财务报告准则修订，不断增强中国监管的话语权。2010 年 4 月，财政部了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了中国企业会计准则持续国际趋同的方向。在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的背景下，国际财务报告准则的制定和修订对中国上市公司会计核算和财务信息披露可能产生较为直接的影响，密切关注这一问题，主动参与国际财务报告准则的修订工作，积极反馈意见和要求。

参考文献：

[1]陈亚琴.浅谈我国会计准则的完善与发展[J].科技创新导报.2012（25）

[2]孙玉菊.浅谈我国企业会计实务的几大问题[J].行政事业资产与财务.2012（12）

[3]盛岚.关于会计准则对我国会计改革的探讨[J].商业文化（上半月）.2012（05）

[4]郭玉.近代我国会计制度的变革及新企业会计准则与旧会计制度的差异分析[J].中国外资.2012（15）

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关键词：会计准则；经济改革；意义

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

新会计准则的颁布与实施，对我国会计行业的发展有重大的影响。它所呈现出来的科学性、全面性和国际趋同性等特点，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。企业要想在新的会计准则下做到防范财务风险、提高资金效率，必须全面提升企业的财务管理层次。会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准，国家经济法规的重要组成部分，在国家经济生活甚至国际交往中发挥着重要的作用。制定统一的会计准则，是会计管理体制改革的重要环节，也是整个会计改革的关键所在。新会计准则的实施会在以下几个方面明显提高企业会计的信息质量：

一、提高了会计信息的可靠性和相关性

新会计准则中规定，企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象

按照现行《企业会计制度》规定，企业以前年度确认的资产减值，在以后会计期间如果资产价值得以恢复，可以冲回以前年度确认的资产减值损失。这一规定给企业利用计提资产减值准备来操纵会计利润提供了可能。新《企业会计准则——资产减值》做了很大的修改。按照新准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”等从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。

三、提高企业业绩的含金量

现行会计准则规定，在债务重组中，对于债权人让步而使债务人获得的经济利益直接确认为资本公积，而不作为债务重组利得计入当期损益。因而，在利润表中没有这部分债务重组收益的反映。新的《债务重组》准则重新界定了债务重组的定义，定义中强调了“让步”的概念，新准则明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失。债务重组的结果计入当期损益，原《债务重组》准则规定对债务重组的损失计入当期损益，而债务重组收益则计入资本公积，新准则改变了这种做法，将债务重组收益和损失均计入当期损益。以非现金资产方式清偿债务时，引入了公允价值计量，而原准则规定采用企业以非现金资产方式清偿债务时，采用账面价值计量。

企业在会计核算中为了达到一些目的，往往会对会计利润进行为的调节。新准则对企业在会计核算过程中的利润调节问题进行了格的规范，使企业的会计利润更加真实。以往企业特别是上市公司利润的调节主要体现在两个方面：一是对存货的发出计价方面；一对资产减值准备的计提方面。新准则对这些以往可以使企业对利润行调节的内容进行了严格的规定。

（一）取消了存货发出计价的后进先出法

从存货发出的计价方法的规定来看，新准则取缔了后进先出法规定一律采用先进先出法。过去允许企业可以在不同的会计年度将出存货的计价方法在后进先出法和先进先出法之间进行转换，如果企业存货较多、周转率较低，一旦改变存货计价方法，其毛利率和润将出现不正常的变化，这就给企业的利润操纵带来很大的方便。

（二）取消了资产减值准备的转回

新准则对企业资产减值准备的计提规定来看，针对近年来企特别是上市公司通过借减值准备的计提和转回来随地操纵企业的计利润，新准则规定计提的减值准备不得转回。新准则对企业计提资产减值准备允许计提但是不允许在以后的会计年度中进行冲减，是为了防止企业随意地利用资产减值准备对会计利润进行随心所欲调节来达到其目的。

由于我国的市场经济建设还处在不断摸索和发展的阶段，企为了谋求某些短期的目标会对会计利润做出人为的调节，新准则在定的过程中也考虑到了这些因素，并制定了以上具体的规定来进行范，应该说还是可以起到一定的约束作用的。

参考文献：

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[2]郑瑛.谈谈新会计准则体系的主要变革[J].会计之友，2006（07）：78-80.

[3]中国注册会计师协.中级会计实务[M].北京：中国经济出版社版，2007.

[4]王敏.新会计准则对企业的影响及实施探讨[J].现代经济信息，2008（02）.

[5]陈合义.新会计准则实施的意义及影响[J].河南广播电视大学学报，2008（04）.

[6]陶丽娜.新会计准则创新的若干问题初探[J].时代经贸（下旬刊），2007（06）.

[7]陶丽娜.新会计准则创新的若干问题初探[J].时代经贸（下旬刊），2007（08）.

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关键词：新会计准则;施工企业;会计核算;分析

铁路事业是国家经济发展的命脉，是国家不可或缺的运输部门。不仅涉及到方方面面的管理工作，而且各项经济活动的管理也比较复杂，这就使得铁路会计工作处于繁忙状态中。核算工作是会计工作的核心工作，所肩负的使命大，有一定的难度。本文主要是结合笔者实际工作经验，对新会计准则下强化施工企业会计核算，进行了详细的分析和探讨，并提出了笔者的一些观点和看法，以供参考。

一、当前在铁路会计核算工作中出现的问题

1.会计核算出现了严重失真问题

因为铁路企业没有建立健全完善的财务制度，管理思想意识比较薄弱，内部缺乏行之有效的财务会计管理机制，外部缺乏强有力的监督力度，这样就导致企业的财务管理工作和会计核算工作出现严重的失真问题。其中主要是体现在成本的操纵过程过于随意、投资不合法、偷税漏税的现象等等，导致在记录会计账簿时使信息出现严重的失真问题，这样就不能将企业正常的经营管理情况真实准确的反映出来。

2.企业各项经济活动缺乏强有力的约束机制

我国的铁路系统及规模比较强大，而且所覆盖的区域比较广，分布着很多个部门。这样就导致铁路企业的组织结构处于复杂的管理状态，也大大增加了企业内部控制的难度。从当前的现状可以看出，在铁路企业的管理及经营中、财务的审计及会计核算工作中都暴露出一些缺陷。没有建立完善的内部控制制度，缺乏执行的力度，都会破坏铁路系统的正常运行，同时还会使会计核算工作脱节。另外，还出现了的现象，有个别的员工通过收取钱财，经不起金钱的贿赂，使铁路事业处于不健康的发展状态中。

3.缺乏专业的财务管理人才

在铁路企业当中，从事会计工作的人员有很多，但是自身业务能力较强，自身素质较高的、专业化的财务管理人员却少之又少。有些会计人员的业务能力较差，对一些专业性的知识不懂，有些会计人员只会简单的记录账簿、制作财务报表、处理上面的检查工作。他们在日常的工作中，对于提高工作质量是非常难的，不能科学的规划企业各项财务工作，在工作中没有明确的目标，很难将财务管理的职能有效的发挥出来。

4.会计信息失真

因为铁路系统的工作分支比较多，这就造成所传递的会计信息受到时间和各种工作环节的影响，在进行会计信息传递时，很可能会出现会计信息失真问题。同时企业会计信息处理过程有一定的风险。会计核算工作需要经历很多个程序，并且是由下级向上级进行逐级的汇报会计核算信息，导致信息丢失、凭证缺失等现象的发生。一旦出现了会计信息失真问题，将会阻碍会计核算工作的正常开展。

二、强化铁路企业会计核算工作的措施

1.建立健全完善的会计核算制度

新会计准则对企业会计核算工作提出了更高的要求，应该保证会计核算工作的规范性，在日常的工作中，会计人员应该以收取的 凭证作为会计核算工作的主要依据，然后才可以进行会计核算，同时还要建立健全的会计核算制度，在相关制度的约束下，保证会计信息的完整性，同时还要保证审批手续的完好，这样才可以使铁路企业会计核算工作有序进行。

2.对会计核算系统进行完善

企业会计核算工作需要基础数据来支撑，强化铁路企业会计核算工作，只有把握好基础的数据，才可以有效提高核算工作质量。因为铁路系统比较分散，财务报表要进行汇总，在这当中，很可能会出现错误。所以，要对会计核算系统进行完善，并优化会计工作流程，并且要提高会计核算工作的信息质量，充分利用好现代化的科技手段，以全面提高会计核算信息处理的实效，进而保证会计信息核算的真实准确。

3.全面提高会计人员的整体素质

财务人员的整体素质、自身的业务能力、饱满的工作热情和高尚的职业素养的高与低直接影响着铁路企业会计核算工作质量。全面提高会计人员的整体素质，就要给予企业会计工作高度重视，并将工作的责任落实到个人身上，然后定期对企业会计人员的工作进行培训，通过培训不断的提高会计人员的知识水平，并且能够让会计人员掌握较强的业务知识，使会计人员在新会计准则的影响和严格的要求下，在工作中增强自身的工作责任意识。

4.采取有效的监督手段

建立企业会计核算的监督机制，对企业会计账目及财务的收支情况进行有效监督，对企业各项经济活动进行监督和管理，使其会计工作在有效的监督机制下规范、科学的运行和发展。

三、结束语

综上所述，铁路企业的发展有利于提高我国的经济发展水平，其影响作用是非常大的。由于铁路系统有着较庞大的规模，覆盖着我国多个地区，同时也有很多个分支机构，众多个部门，使得会计核算工作量加剧。所以，建立健全完善的会计核算制度，强化会计核算工作的财务管理，发挥会计人员的工作职能，不断提高会计人员的综合素质及能力，有利于促进企业会计核算工作的有序进行，并且还能提高企业的竞争优势，使企业向着健康可持续发展的方向迈进。

参考文献：

[1]孙庆.新时期对铁路会计核算应注意事项的分析[J].现代商业，2014（02）.

[2]唐金玲.浅谈铁路会计核算有关问题[J].现代商业，2013（15）.

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引 言

作为我国会计改革最重要的部分，新准则一经问世，就受到了理论界、实务界各方的广泛关注。此次一共出台39项会计准则，如此大规模的准则变动，势必会对企业会计活动产生深远的影响。利润永远是企业的生命线，所以新准则对利润的影响将会起到“牵一发而动全身”的效果。财政部此次的会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同。新准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则。其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，核实经营业绩，提高盈利质量。新准则的施行将对上市公司的利润操纵行为产生哪些影响，利润操纵的空间将会扩大还是减小，哪些会计项目将会成为上市公司操纵利润的工具，笔者将对这些问题进行分析。笔者认为，与原企业会计准则相比，新准则将在以下几个方面对上市公司的利润操纵行为产生较大影响。

一、存货计价后进先出法取消对企业利润的影响

存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算方法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货消耗费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动，并且，如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。考虑到中国经济环境中确实存在的通货膨胀因素，后进先出法的取消，对先前采用此法的上市公司利润有正向作用，但这种正向作用的大小则会受到中国通货膨胀程度的影响。

二、资产减值损失确认后不得转回对企业利润的影响

本准则第17条明确规定：“资产减值损失已经确认，在以后会计期间内不得转回。”这意味着计提的资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。而此前的会计准则，允许资产减值准备转回，为上市公司提供了操纵利润的空间。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。新会计准则颁布后，值得引起关注的是，这些利用大幅计提资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将永远费用化了，所以这些公司2006年的利润将产生较大的波动。新准则资产减值具体规定的出台，从长期的角度看，一些上市公司企图通过冲回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了，这样可以有效地遏制人为操纵利润的行为发生。但从短期的角度看，既然该准则是在2007年起开始施行，那么很多已经计提资产减值准备并打算在未来年份将其冲回来提高利润的上市公司，很可能会赶在新准则实施之前，即在2006年度冲回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。所以，第8号准则对于上市公司利润的影响应该从长短期两个角度来分析：对于想通过资产减值来操纵利润的上市公司而言，短期利好，长期利空。

三、债务重组会计处理方法变更对企业利润的影响

在新颁布的企业会计准则第12号中，对现行的债务重组会计处理方法作出了调整，把债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。这条准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必会大幅增加利润，从而提高每股收益。与此规定相类似，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益；当债务转为资本时，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。可见，执行新债务重组准则后，不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。

四、非货币性资产交换公允价值与换出资产账面价值的差额对企业利润的影响

新会计准则规定，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。非货币性资产交换，运用公允价值来计量，由此产生的结果是这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。这对于投资性地产上市公司是一个机会，由于每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股净资产，降低市净率。另外，由于折旧消失，相应会提高公司利润，有效提升公司股票的估值水平，如新世界、杭州解百、诚成文化等上市公司。

五、合并报表的规定对企业利润的影响

新的会计准则对合并报表的编制要求以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价在形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是真正的“公允价值”。尽管公允价值要经过中介机构评估确认，但中介机构很容易被上市公司买通或受到各种因素的干扰而失去公正立场，上市公司通过合并重组一夜暴富，从而甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。

新会计准则规定企业合并对价应按资产账面价值进行会计处理，上市公司不能再通过合并重组的方式获得收益，这也是从我国资本市场的实际情况出发，谨慎地使用公允价值，规避利润操纵行为的正确选择。另外，新准则对合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。目前一些上市公司在子公司发生严重亏损时不合并子公司的合并报表，从而隐藏子公司的亏损，这在新会计准则实施后将被禁止。因而上述规定将会使上市公司利用合并报表手段操纵利润更加困难。

六、股票计价方法变化对企业利润的影响

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之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。

2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。

目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。

会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。

现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。

一、会计假设的新旧准则与制度的比较

旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。

（一）会计主体比较

旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。

会计制度的规定与旧准则相同。

（二）持续经营假设

旧准则规定会计核算应当以企业持续，正常的生产经营活动为前提。

新准则规定企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。

会计制度的规定与旧准则相同。

（三）会计分期假设

旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度，季度和月份。年度，季度和月份的起讫日期采用公历日期。

新准则规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度，季度和月度均称为会计中期。所称的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）货币计量假设

旧准则规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。

新准则仅仅规定企业会计应当以货币计量。对记账本位币未作规定。

会计制度的规定与旧准则相同，并且规定在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

二、会计原则的新旧准则与会计制度比较

旧准则规定有十二项一般原则，即7个会计信息质量特征（真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性）和5个计量和确认原则（实际成本，配比，权责发生制，划分收益性支出与资本性支出，谨慎性）。新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性，弱化可靠性原则。包括：可靠性，相关性，可理解性，可比性和一致性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。会计制度规定企业在会计核算时，应当遵循十三项基本原则，在旧准则的基础上增加了实质重于形式原则。

（一）维持不变并加以修改补充的会计原则

1、可靠性

旧准则规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，即真实性，又称客观性。

新准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。由此可以称为可靠性。

会计制度规定：在旧准则的内容上增加了现金流量的反映。

2、相关性

旧准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

新准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。这一原则规定也是财务报告的目标，作为相关性强调了财务会计报告使用者的需要。

会计制度规定：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

旧准则规定：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况，变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。

新准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。将会计处理方法改为会计政策，这比会计处理方法的口径更宽，并且强调了同一企业不同时期和不同企业同一时期会计政策的选择应当保持一致，

会计制度规定：与旧准则规定相同，强调为如有必要变更，应当将变更的内容和理由，变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

4、及时性

旧准则规定：会计核算应当及时进行。

新准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。

会计制度规定：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

5、明晰性

旧准则规定：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

新准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。围绕着财务会计报告的目标，强调了对财务会计报告使用者提供的服务。

会计制度规定：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。

6、谨慎性

旧准则规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可以发生的损失和费用。

新准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

会计制度规定：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

7、重要性

旧准则规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。

新准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

会计制度规定：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产，负债，损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分，准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。

（二）修改变化的会计原则

1、权责发生制

旧准则规定：会计核算应当以权责发生制为基础。

新准则在第一章作为权责发生制假设来规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。将权责发生制原则变化为权责发生制假设。

会计制度规定：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

2、配比性

旧准则规定：收入与其相关的成本，费用应当相互配比。

新准则无此项原则。

会计制度规定：企业在进行会计核算时，收入与其成本，费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本，费用，应当在该会计期间内确认。

3、历史成本

旧准则规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。

新准则无此项会计原则。而是在会计计量中，针对会计计量属性规定了历史成本的定义。即历史成本是在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。并且强调企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本，可变现净值，现值，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

会计制度规定：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律，行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

4、划分收益性支出与资本性支出

旧准则规定：会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

新准则无此项规定。

会计制度规定：基本与旧准则相同，增加本年度（或一个营业周期）以及几个会计年度（或几个营业周期）的界定。

（三）新增加的会计原则

即新增加实质重于形式原则

旧准则无此项规定。

新准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

会计制度规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

三、会计要素的新旧准则与会计制度比较

会计要素始终不变的是仍然为：资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润会计六大要素，新准则的突出点是针对会计要素的确认，计量和报告，都作了明确，强调企业应当按照交易或者事项的经济特征来确定会计要素。

（一）资产

旧准则规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其他权利。并将资产分为流动资产，长期投资，固定资产，无形资产，递延资产和其他资产六类，并详细分别定义，解释，说明。仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容

新准则规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征：a）过去的交易和事项形成的；b）必须由企业拥有或控制；c）包含未来经济利益。满足资产定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b）该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。

会计制度规定：资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

（二）负债

旧准则规定：负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容。

新准则规定：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征：a）过去的交易和事项形成的现实义务；b）义务包括法定义务和推定义务；c）义务的履行必须会导致经济利益的流出。满足资产负债定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b）未来经济利益的流出能够可靠的计量。

会计制度规定：负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

（三）使用者权益

旧准则规定：所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。

新准则规定：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。

会计制度规定：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本），资本公积，盈余公积和未分配利润等。

（四）收入

旧准则规定：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。

新准则规定：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

会计制度规定：收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

（五）费用

旧准则规定：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。将费用分为直接费用，间接费用和期间费用。

新准则规定：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务的姑娘发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。

会计制度规定：费用是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。

（六）利润

旧准则规定：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额。

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关键词：新会计准则；会计工作；会计政策

新会计准则的框架主要是由一项基本准则和三十八项具体准则，及二十一项会计科目和会计报表等构成。会计的基本目标和基本假设，及对会计信息质量的具体要求等都是由一项基本准则来规范的。而三十八项具体准则，则是为我国各行各业的经济事务提供了明确的处理原则和规范，以供经济事务的进行可以有法可循，有理可据。

一、新会计准则下的企业会计政策

1、新会计准则包括的内容

新会计准则具体准则是依靠基本准则为基础来指定的，三十八项具体准则又会根据事情的特殊性与一般性来划分为三大类：一类是特殊性业务准则；一类是一般业务准则；还有一类是报告类准则。二十一项会计科目及会计报表，不仅为整个新会计准则提供了一个补充说明，而且还具有规范新准则下的科目设置等作用。

2、新会计准则的特点

新会计准则具有更加长远的眼光，落脚点在于企业的长远发展目标，注重企业财务状况的真实，偏重于企业资产的质量并揭示出企业今后的发展潜能或者是运营中所潜在的风险，避免了在面临多变的经济环境中企业抗风险能力低的特点。而且在全球经济一体化的影响下，新会计准则也接轨了国际会计准则，与此同时，在国际会计准则中对适合我国经济状况的条款进行了相适应的借鉴。并且还根据我国的国情，又引入了使资产交易更公允的公允价值计量属性取消了以前使用的商誉直线法摊销，还限制了利润调节。在存货的问题上，新会计准则也借鉴了国际会计准则中不许采用后进先出的做法，而是采用的先进先出法或加权平均法和个别计价法，这也是新会计准则所具有的新特点。

二、新会计准则下的企业会计政策的影响

新会计准则的出台，对于企业会计政策的影响，既有好的一面也有不利的一面。

1、新会计准则下企业会计政策有利的一面

新会计准则中的具体原则可以有效降低企业对利润的操控力度，企业无漏洞可循再利用计提和特定手段进行利润的操控。新的会计准则在存货上，不再采用后进先出的方法，使企业不能再人为的调节历史成本数据。其次，在会计报表这一方面，新的会计准则扩大了合并报表的范围，这样的变迁，同时增加了会计报表所称呈现出的信息更加具有真实信。规定纳入合并报表的范围扩大到只要是母公司能够控制的子公司。使企业不能为了掩盖整体业绩将不好的经营状况及缩小持股的比例等从合并范围中去除。长此以往，可以极大地维护社会大多数人的利益。

债务重组准则作为一项特殊业务准则，到目前为止主要经历了三个发展阶段，首先是财政部于1998年的《企业会计准则——债务重组》；其次是2001年对其修订版；最后是于2006年的《企业会计准则第12号——债务重组》。现行准则与旧准则相比，在许多方面进行了重大修改，其中关注和争议较多的一点就是规定债务重组的收益可以直接计入当期损益。与原准则非货币交易收益只能计人资本公积相比，现行会计准则下的非货币性资产交换将直接产生利润，这对公司当期利润产生重大影响。这对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或部分豁免，将会大大提高其每股收益。现行准则规定，符合商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交易可以公允价值计价，将换出资产公公允价值与其帐面价值之间的差额计入当期收益，进入利润表。上海证券交易所的一份联合研究计划课题报告通过分析2007 年上市公司中报后发现，债务重组和公允价值对上半年利润和所有者权益影响最大，st公司普遍采用了债务重组作为改善当期业绩的手段。

2006 年2月15日，财政部对企业会计准则进行了修订，引入公允价值的概念。由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题。公允价值是指在在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿基本原则债务所使用的金额。作为会计行业计量的新形式，新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可。资产处置应该在符合公允价值的情况下进行，现行准则将原准则中不合理的要求做了修改，要求将总部资产结合相应的资产组组合进行减值测试，确认资产减值损失以后才能进行资产的处置，从而就提高了会计准则对抑制盈余管理的功能。运用公允价值的识别方法尽可能去关注企业的盈余管理手段，对市场价格的关注可以使得信息通常，也能够对公允的计量价值作一个充分的认识和评估。

注册会计师具有丰富经验，能够对公司的财务状况及其变动进行分析和考察，形成专业判断。所以分析者要对注册会计师出具的审计报告进行仔细研究。如果注会的报告中再三认为应收账款金额过大，可能就是会计师认为应收账款出现了问题，有可能很难收回，应该引起重视。另外，在前后任会计师之间会产生微妙的变动，这时就必须对两份审计都进行反复研究，并且对比后仔细的进行核查，比如前任出具的审计报告不是标准的，而后任是标准的，很有可能前任是没有与公司高层的审计达成一致而被更换，而后者明显做了一些退让，也就是所谓的博弈结果。

2、新会计准则下企业会计政策不利的一面

新会计准则与所有的新生事物一样，其出现时都会带来社会的变革，新会计准则在出台以来对企业政策产生了极大影响，它使企业财务数据和企业的利润在短期内发生了极大的转变。首先是在存货的问题上，由于新会计准则取消了后进先出法的规定，为一些存货过多和存货周转率很低的企业带来了极大地损害，同时也会使具这样特点的企业在利润或其他方面出现非正常波动。其次，当新的准则开始实施的时候，一些隐藏的利润将无法体现出来，企业利润也将受到很大的影响。在企业合并报表利润上，新会计准则使母公司承担所有者权益为负的子公司债务，同时也使隐藏债务显露出来，对企业合并报表的利润造成了大的影响。因此，新会计准则规定的新会计报表，虽然会提高报表信息的真实度，但是也会显现隐藏的债务，会对报表利润产生较大的影响。

总而言之，新会计准则的颁布在中国的会计发展史上有重要作用，它显示了我国已经建立了一个同我国的社会主义经济市场相适应的、并且与国际会计准则相适应的会计准则体系。新会计准则的国际化运用了先进的科学的会计理论，为我国企业提供了先进的会计信息，不仅可以提高我国企业信息的真实可靠性，并且有利于我国企业做大做强，并且走出国门，使我国的企业经济也可以和国际经济相适应，在新会计准则下的企业会计政策会直接影响企业的经济管理并协调其发展。总的来说，新会计准则对企业会计政策有合理规范的作用。但由于现代市场经济的不断变化，因此会计政策也不能墨守陈规，应该不断的根据新形式来进行改进。

三、结论

综上所述，新会计准则实施和计量过程中存在的问题，使实践操作上出了很多问题。所以，新会计准则的推广期间，必须结合实际建立准则，提高会计政策信息的透明度，加强会计计量的可靠性，同时也要对会计人员也提出更高专业水平，严格执行操作监督制度。笔者认为，新会计准则的运用一定能达到更好的效果，企业各项经营运作更规范化，同时也促使我国的企业进一步健康、有序的发展，也是为大范围推广使用新会计准则打下良好的基础。

参考文献

[1]靳云；对新会计准则变化的思考[j].会计之友，2007（5）