高新企业财务处理范文
时间：2023-08-28 17:03:25
导语：如何才能写好一篇高新企业财务处理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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一、引言
高新技术企业所发生的研究与开发费用，是指在产品升级换代、技术方面升级改造、工艺改进变更的研究与开发过程中所耗用的材料、人工、动力费用以及专用设备折旧等各项费用。在2008年的《高新技术企业认定管理办法》与《高新技术企业认定管理工作指引》两个文件中均有规定，高新技术企业在初次认定或到期复审时，对研发费用支出金额有硬性要求，那就是企业近三年的研发费用支出必须达到当年销售收入的一定比例，收入在5000万以下的不低于6%，收入在5000万至2亿之间的不低于4%，收入在2亿以上的不低于3%，而且在中国境内所发生的研发费用不得低于总研发费用的60%。另外，为了提高科学技术创新的能力，各个高新技术企业开始建立独立的研发机构，加大了对研发的投入，研发费用所占企业支出的比重不断增大，对企业的现时业绩和未来业绩都产生了较大影响。各企业的研发投入逐年增加，并在企业的经济活动中所占的比重也越来越大。因此，对于高新技术企业来说，是否能够运用科学合理的会计核算方法来进行研发费用核算就显得尤其重要。
二、当前高新技术企业的研发费用在财务处理存在的问题
（一）主观估计的成分过高
在企业的实际操作中，研究阶段和开发阶段有时是很难严格区分的，有些费用是该费用化还是资本化，有时会因时、因地、因对象而不同。如果人为地规定哪些费用必须资本化，哪些费用必须资本化，在实务中又会很难操作，且存在较大的主观性。
（二）无形资产研发阶段难以区分
在新的会计准则中，虽然明确规定了研究阶段及开发阶段的划分定义，以及开发费用予以资本化的条件，但由于高新技术企业无形资产研发活动是一项非常复杂的过程，而且许多企业没有独立的研发线，都是产研结合进行的，想要会计人员明确判断两者的界限以及是否符合资本化条件是非常困难的。
（三）新准则增大了企业利润操控的空间
由于研发费用资本化确认标准带有较大的主观性，因而给企业的利润调节提供了机会。企业在将研发活动划分为研究阶段与开发阶段的时候，对于开发阶段的支出是否满足新准则所规定的5个条件在很大程度上取决于会计人员的个人判断，这样就增大了企业调节利润的空间。企业只要将研究阶段与开发阶段人为的进行调整，就可以把研发支出费用化与资本化的分界点进行人为调整，从而达到人为调节利润的目的。
（四）受业绩考核影响，企业易倾向于技术引进
在大部分企业中，主要通过绩效考核来决定高管的薪酬，而绩效任务的主要部分就是利润指标。企业自主研发过程中发生的所有研发费用支出，假如能够满足资本化条件，则可以予以资本化，从而相对增加企业当期的净利润。但企业对新产品、新项目在自主研发的过程中，因为种种的原因，总会有部分项目研究不成功，从而导致有一部分的研发费用不能够资本化，而要列入当期管理费用，这样就直接影响了企业当期的净利润。
企业如果选择自主研发，往往会由于研发过程与结果存在一定的不确定性，所以觉得风险较大。这对于企业的高管来说，从任期的绩效方面考虑，往往会选择引进外部已研发成功且能成熟使用的技术。因为从外部直接引进的技术，与自主研发相比，一方面风险要少，另一方面所有的支出都可以作为无形资产（专有技术或非专有技术）进行资本化，然后分期摊销，不会对企业当期利润产生较大影响，也就不会对绩效考核结果产生较大影响。
（五）研发费用信息披露不够规范
由于我国的会计制度还没有专门的研发费用信息披露实施细则，因此，除了创业板上市的高新技术企业按照规定披露得比较详细外，其他的公司在财务报告中要么不披露，要么就尽量从简披露研发费用数据。这样就大大降低了会计报告中研发费用披露的质量，就会对投资者在投资决策判断方面产生较大影响。
三、加强高新技术企业研发费用财务处理的建议
（一）确认
1.企业首先要做好研发立项工作。企业对每个研发项目均应事先建立预算，确定资金安排时间、研发时间安排表，研发人员安排表，预算各项费用开支，并报董事会及总经理审批，以确定经费来源。研发预算应由企业计划发展部门牵头，研发部门、财务部门、生管物控等部门，协调做好研发项目预算、研发资金安排、研发物资采购安排、研发试验时间表，以便财务部安排资金。
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上午好！欢迎大家参加《企业财务通则》暨《金融企业财务规则》培训班，*年12月4日，财政部颁发了新的《企业财务通则》（下称《通则》）和《金融企业财务规则》（下称《规则》），这是我国企业财务制度建设的一件大事，对规范企业财务管理，依法协调各种利益关系，促进企业与社会和谐发展，具有重要的现实意义。下面我讲几点意见，供大家学习参考。
一、实行新的《通则》必要性及与原制度主要变化：
（一）修订《通则》是经济社会发展的客观要求
原《企业财务通则》是1992年国务院授权财政部，1993年开始实施的。《通则》的制定对规范企业财务行为、促进现代企业制度建立、创造企业公平竞争环境、推进企业改革发展，发挥了重要的作用。但随着我国市场经济体制的不断完善，现代企业法律制度的逐步健全，执行了10多年的《企业财务通则》日益滞后，亟需加以修订。
首先，是贯彻实施相关法律法规的需要。《企业财务通则》是企业财务管理的基本准则，落实相关法律法规要求，是发挥《通则》作用的重要前提，也是贯彻实施法律法规的客观需要。
其次，是全面推进现代企业制度建设的需要。企业财务制度是现代企业法律制度的一项必要组成部分。修订《企业财务通则》，可以完善现代企业法律制度，进一步推进现代企业制度建设。
其三，是促进企业科学管理的需要。目前，我国许多中小企业财务制度不健全，一些大型企业也存在内部财务管理薄弱的问题，导致财务舞弊和经营风险时有发生。修订《企业财务通则》，可以指导企业建立健全内部财务制度，促进企业加强财务管理，实现可持续发展。
其四，是维护企业各方利益的需要。国家既是企业国有资本的投资者，又是企业的社会管理者，通过修订《企业财务通则》，明确企业各方的权责利关系，有利于维护国有权益，有利于保护其他投资者以及经营者等各方的利益。
其五，是财政职能转变的需要。随着市场经济的发展，财政部门管理企业的职能有了很大的转变，不再直接管理企业的内部事务，主要是为企业开展财务活动建立法律规范。通过修订《企业财务通则》，可以规范财政部门在企业财务活动中的作用。
（二）新《通则》修订的基本思路：
一是转换了财务管理观念。改变了原《通则》中规定的由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合，为企业的财务管理提供指引，企业可根据《通则》和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。
二是还原了财务管理的本质。企业财务制度不再对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定，新《通则》围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。
三是新《通则》顺应了产权制度改革。清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构。
四是新《通则》拓宽了财务管理领域。在继承现行有效规定的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强企业财务管理的前瞻性。
（三）新的《通则》中几项具体的财务改革内容
一是改革财政对企业财务的管理方式。财政管理企业财务的主要工作内容体现为：制定财务规章制度和财政财务政策、建立健全支持企业发展的财政资金管理制度，检查企业会计报表质量，实施财务评价，监测财务运行状况；主要管理方法是：指导、管理、监督、服务。
二是明确了政府投资等财政性资金的财务处理政策。按照国际会计准则，政府补助作为企业利润核算。但是，在我国现阶段，国家财政支持企业的资金大量存在，这是由我国以公有制为基础的经济制度及国家经济管理职能所决定的。我国企业会计准则也作了一些例外安排。如果完全按照国际会计准则处理，会造成以财政拨款给股东分红的结果，有违财政扶持企业发展的目的。因此，修订的《通则》根据现阶段国家财政资金的使用方式，对财政资金的财务处理做了特殊规定。
三是改革企业职工福利费的财务制度。将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，不再按照基本医疗与补充医疗、基本养老与补充养老、试点地区与非试点地区实行不同的财务政策，相应取消按工资总额14%提取职工福利费的做法。
四是规范了职工激励制度。企业对职工激励，包括即期的奖励和远期的股权激励两大类型。即期奖励，本质上属于工资范畴，修订的《通则》规定通过调整内部分配制度来解决，或者作为销售提成而列入管理费用。远期股权激励，本质上是企业现有投资者将既得权益让出一部分给职工，因此，在通过回购股份实施激励的情况下，应当与《公司法》的规定相一致，以可供投资者分配的利润解决。
五是强化了企业财务风险管理。企业经营失败，不仅投资者、债权人受到损失，还会引起一系列连锁反应，并可能转化为财政风险。为此，修订的《通则》规定了企业应当建立财务风险管理制度和财务预警机制。在涉及有关资金管理、资产营运、利润分配的条款中，也体现了控制财务风险的要求。
二、《金融企业财务规则》必要性及与原制度主要变化
（一）《规则》制订是适应金融企业财务管理和加强监管的客观要求
1993年财政部的《金融保险企业财务制度》，在规范金融企业财务行为，保证金融企业资金安全运行等方面发挥了重要作用。但随着金融改革的逐步推进，特别是近年来，随着国有银行、保险公司股份制改造的不断深化，金融企业综合经营的趋势日益明显，特别是在加入WTO以及在2006年12月11日我国金融服务市场的全面对外开放，金融企业的外部环境与内部治理结构发生变化，使原有金融企业财务制度的适用性和约束力，不能较好地适应金融企业改革与发展的要求。因此，亟须出台新的规则，对金融企业在改革中出现的新情况、新问题进行规范，同时对财政部门在新形势下管理金融企业财务的任务和方式加以明确，从而为金融企业的改革与发展在财务管理方面提供良好的制度环境。
（二）《规则》实施的意义
《规则》的制定是财政部门作为宏观经济管理部门履行财务监管职责的具体体现，是推进现代企业制度建设、转变政府职能的需要，是防范金融风险的需要，是促进企业科学管理、维护各方权益的需要，是协调好财务与税务、会计关系的需要，是进一步完善金融企业财务制度的需要。
（三）《规则》的主要内容和特点
主要内容：《规则》从风险防范、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理等六个方面，明确了财政部门的财务监管职责、金融企业投资者和经营者的财务管理职权；提出了风险控制标准，要求金融企业建立健全财务风险控制体系；对金融企业筹资、投资、资产管理及财政资金的处理等作出规定；明确成本费用管理的基本要求；规范了财务分配制度；完善了重组清算财务管理；明确建立财务评价制度，对金融企业财务信息管理作出规范；明确了金融企业财务管理违法违规的法律责任等。
《规则》相对于原有金融企业财务制度主要有以下特点：
一是适应政府职能转变的需要，改革财政监管企业财务的方式，强调财政部门的社会事务管理职责，通过防范化解财务风险，维护金融企业及其相关各方权益，维护社会经济秩序。
二是适应金融服务市场开放的需要，通过废止原有财务制度在成本、费用及资产等方面的规定，提高企业财务管理的自，为不同类型金融企业营造公平的竞争环境。
三是适应现代企业制度要求，界定了不同层次财务管理的内涵，明晰了金融企业投资者、经营者及其职能部门的财务管理职权，以促进金融企业公司治理结构的建立和完善。
四是丰富并强调了财务风险管理的内容，要求金融企业建立健全包括识别、计量、监测和控制等内容的风险控制体系，将风险防范的关口前移。
五是改革了财务分配制度，规范人工成本开支范围，建立职工激励机制，取消税后利润提取公益金的规定，明确职工以技术、管理等要素参与分配的政策。
六是整合提升了财务制度的层次，形成了以部门规章为依托的财务制度体系，为完善金融企业财务制度奠定了基础。
七是明确要求金融企业建立健全内部财务管理制度，设置财务管理职能部门，配备专业财务管理人员，系统应用财务管理方法，实现企业持续经营和价值最大化。
三、关于培训会的几点要求
为了加大《通则》和《规则》贯彻落实力度，我们将采取一系列具体措施。一是加大宣传和培训工作力度。将利用各种媒体进一步加大宣传，营造良好的舆论氛围。各级财政、省级有关部门和企业集团也要认真做好《规则》的宣传和培训工作；二是制定相关配套管理制度。以《通则》和《规则》为依据，结合我省的实际，我们将研究制定相关配套管理制度和具体实施办法。三是积极推动《通则》、《规则》的实施，维护《通则》和《规则》的权威性，确保《通则》和《规则》实施取得实效，我们还将不定期对地方和部门所属企业执行情况进行检查和通报。
这次培训会时间虽短，但学习内容丰富，在座的各位均肩负着对本系统进行布置和培训的工作任务，应充分利用这次培训机会，将《通则》和《规则》吃准、吃透，将本次布置会精神准确地传达至基层企业。希望大家认真学习，遵守纪律，掌握培训的各项内容，为不断提高新时期财务管理能力打个好的基础。回去后，各市（区）、各部门要将本次培训会精神及时以书面形式向领导汇报，切实做好本市（区）、本部门所属企业培训工作。在工作中及时沟通有关情况和问题，及时向我厅反馈进展情况。
篇3
今年8月，重庆市国税局高新分局在辖区内开展了一次涉外企业专项检查。在选案过程中，某厨房用具有限公司引起了选案人员的注意。这家以生产优质热水器而在高新区，乃至重庆市都有较高知名度的企业，几年来月均销售收入达292万元，而今年月均产品销售收入仅十几万元，下降幅度极大。于是分局领导决定由稽查局组织力量对该公司进行重点税务稽查。
经初步检查，企业收入大幅下降的疑问似乎得到了解答。原来该厨房用具有限公司（以下称厨具公司）于1998年10月在重庆某区投资建立了一个同一法定代表人、独立核算的某某工业公司（以下称工业公司），热水器等主要产品的生产就由新成立的工业公司进行，厨具公司只进行厨柜的生产。用企业财务人员的话说，厨具公司生产规模萎缩，销售收入下降是公司整体经营战略调整的结果，公司不存在任何违反税法的问题。财务人员的解释似乎合情合理，但另一个疑问又在检查人员头脑中形成：主营业务的转移必然伴随存货的转移，特别是存货中的产成品、在产品、原材料部分，这类业务企业是如何进行财务处理的呢？带着这个疑问，检查人员对企业机构分设前后的财务资料进行了重点检查，在1998年11月份的凭证中发现如下一笔异常会计分录：借：原材料×××元、贷：产成品×××元。从凭证附件看，企业是将14种型号一万余台合计金额达917万元的热水器从产成品转入原材料，财务人员解释企业是将这批“不合格”的热水器折成散件又入原材料库用于再生产。凭着职业的敏感，检查人员认为这是一笔虚假的会计分录，这批热水器很可能已经实现销售。但需要事实来验证，检查人员继续循着“原材料”这条线索追查下去，发现这批“原材料”最终于12月份转入如下会计分录：借应付账款──暂估应付款×××元，贷：原材料×××元。经检查这笔分录是在企业没有任何依据的情况下，为将披着“原材料”外衣的热水器彻底从账上抹掉而做的假账。到工业公司调查的结果印证了以上结论，检查人员从工业公司提取了完整的该公司接受由厨具公司移送来的热水器的清单。按照税法规定，这批热水器应当在向工业公司移送货物之后结转收入向税务机关申报纳税。厨具公司不记账，不申报，还在账上做手脚，企图蒙混过关，是典型的偷税行为。
检查组迅速将检查情况向局领导进行了汇报，江浩局长对大家提出三点要求：一、再接再励，力争扩大战果；二、依法办事，文明执法；三、对检查出的问题要做到证据充分，数据准确。检查人员继续投入到该案的调查取证当中，又查出该公司向工业公司移送大批原材料不计收入，取得维修收入不计收入等违法事实。最后，高新国税分局稽查局查实该公司总计偷税2436324.32元。根据有关法律法规，高新国税分局对该公司作出了补税2436324.32元的处理决定和罚款1218162.16元的处罚决定，企业法人对此未提出任何异议，并表示以后一定要加强税法的学习，合法经营，照章纳税。截止10月20日，该公司已入库税款和罚款200万元，剩余部分也已订立明确的入库计划，将在年底前清缴入库。
该案已经查结完毕了，用“战果辉煌”四个字来形容此次检查一点也不过分，但检查人员怎么也高兴不起来，大家都在琢磨该案暴露出的税收征管稽查中的问题。大家认为，通过本案的查处，至少有两个问题应当引起重视。一是在取消税收专管员管户制度后，我们应当如何发挥税收联系员的作用，使税务机关及时了解企业的重大经营变动，以便为企业提供有效的税收指导和进行必要的税收监控。在当前企业改组改制活动日益频繁的形势下，加强这方面的工作显得非常重要。二是税务稽查机构在进行税务稽查选案时一定不能被企业的名气、规模等表面现象所迷惑，而要把着眼点始终放在销售收入变动状况、税负变动状况等各项稽查选案指标上，真正做到科学、公平选案。实际上加强对大企业、重点税源户的税务稽查往往具有十分重要的现实意义和非常显著的实际效果
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[关键词]中小企业财务管理创新
随着世界经济一体化和知识经济的发展，现代企业经营与管理的环境发生了根本性变化。有效的财务创新能够在环境不断变化的背景下，快速有效地整合财务资源，适时调整投融资方案和营运资本管理策略，从而更好地实现中小企业的财务目标。处于企业管理中心地位的财务管理工作，如何适应形势的变化，顺势而为，进行全方位创新，是摆在我们面前的重要课题。本文就此谈谈浅见。
一、财务管理观念的创新
中小企业为了在竞争中处于主动地位，必须居安思危，并能把危机感转化为具体的创新策略。可以这样说，在市场经济条件下，中小企业的最重要的就是财务管理创新观念。
1.人本化理财观念。传统的财务管理是以资金为中心，而在当今时代，重视人的管理与发展观，已成为现代财务管理发展的基本趋势。中小企业财务管理应把对人的激励与约束放在首位，建立责、权、利相结合的财务运行机制，充分挖掘和发挥人的潜能，调动人的创造性、主体性和自觉性。
2.动态管理观念。在当今时代，企业经营随时面临着诸多不确定变化因素的挑战，中小企业财务管理必须树立动态管理观念，服从竞争需要，立足未来，根据市场信息及企业实际不断比较、分析和选择，在动态中寻找最佳平衡点，及时采取相应措施，提高管理效率。
3.风险理财观念。在市场经济机制下，任何一个市场主体客观上都存在着蒙受经济损失的机会与可能，即不可避免的承担一些风险。这种风险会随着知识经济的到来而增长。因此，中小企业财务管理人员必须树立正确的风险观，善于对环境变化带来的不确定性因素进行科学的预测。有预见性地采取各种措施，使可能遭受的风险损失尽可能最低。
4.信息理财观念。在现代市场经济中，信息成为市场经济活动的重要媒介，而且随着知识经济时代的到来，新信息技术革命使信息的传播、处理和反馈的速度大大加快，从而使交易、决策可在瞬间完成，经济活动的空间变成了所谓的“媒体空间”和“网上实体”。这就决定了在知识经济时代里，中小企业财务管理人员必须牢固地树立信息理财观念。
5.融资第一的观念。传统财务管理模式是自有资本的发展和延续，以自有资金为核心。市场经济下企业竞争成败的关键已不再是单单的自主理财，而是资本运营、培育和扩张。因此，中小企业在财务管理中应树立融资第一的新观念，优化资源结构，顺应新经济发展的要求，提高企业效益；
二、财务管理目标的创新
工业经济时代的企业管理目标是“股东财富最大化”。在知识经济的时代，物质资本的地位相对下降，而知识资本的地位相对上升。这一变化决定了企业财务管理目标已不再仅仅归属于股东，而应归属于“利益相关主体”。企业是利益相关者契约集合体。企业要实现其自身的可持续发展，就理应维护契约的公平和有效性，使“集合体”中的各主体的利益最大化。因此，中小企业财务管理目标必须创新，必须由单一的面向股东转为面向多元利益主体，由股东财富最大化目标转为满足多元主体利益目标。
三、财务管理内容的创新
在现代企业制度下，出资人的财务管理可分为投资者财务管理和企业管理者财务管理，由于两者管理目标存在差异，就必然要求企业创新管理模式。
1.融资活动的创新。传统的融资活动主要是财务资本的筹资管理。在知识经济环境中，知识成为资源配置的第一要素。知识资源的拥有量是企业在市场竞争中成败的关键因素，中小企业财务人员应把对知识资本的培育作为重要的理财活动。企业不仅要筹集物质资本，还要筹集“知识资本”或者说“智力资本”，甚至筹“知”或筹“智”重于筹资。
2.投资活动的创新。在知识经济时代，投资的重点由有形资产转为知识资产、无形资产。因此，中小企业投资活动应更加注重投“知”或投“智”活动。二是应加强风险投资管理。随着知识经济的发展，使风险投资管理在财务管理中的重要性进一步提高，这就要求中小企业加强投资项目的可行性分析，并改进无形资产价值的补偿方式，以控制投资风险。三是克服中小企业投资的盲目性。中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，容易一人说了算、造成投资的盲目性。因此，要积极引导中小企业进行规范的公司化改造，优化企业资本结构，健全法人治理结构。设立董事会促进企业决策科学化，严格按现代企业制度运作，使市场竞争力和抗风险能力不断增强。
3.财务分配活动的创新。在工业时代，物质是第一生产要素，谁拥有了物质资本，占有了生产资料，谁就享有收益的分配权。在知识经济时代，知识成为第一生产要素，因此，按“知”或按“智”分配成为知识经济时代的必然选择。
四、财务管理手段的创新——网络财务
知识经济是知识化、信息化的经济，随着信息技术和互联网的普及与发展，传统的桌面式财务管理将逐渐向网络式财务管理变化。网络财务系统突破了空间局限，使物理距离变成鼠标距离，使管理能力能够在网上延伸到全球任何一个节点。众多的远程处理功能得以实现，例如：远程报表、远程报账、远程查账、远程审计等，强化了主管单位对下属分支机构的财务监控。网络财务的远程处理和协同业务能力使得企业财务管理向集中化管理跨进。网络财务在时间上，实现了会计核算动态化、实时化，使得财务管理从静态走向动态，极大地增强了财务处理活动的及时功能，提高了会计的价值。我国中小企业应牢牢把握住网络财务给企业经营和管理带来的机遇，使企业管理实现数字化、信息化，促进中小企业经营更上一个台阶。
五、风险管理方法创新
风险是影响财务管理目标实现的重要因素。知识经济时代，企业资本经营呈现出高风险性，表现在：由于媒体空间的无限扩展及网上银行、电子货币的运用，使得资本流动加快，使货币风险进一步加剧;由于高新技术的发展产品寿命周期不断缩短，不仅加大了存货风险，而且加大了产品设计、开发的风险；企业内部财务结构和金融市场的变化使财务风险更为复杂，如人力资本产权的特殊使用寿命，知识资产摊销方法的选择，会使现有资本结构不稳定，技术资本的泄密、流失、被替代或超过保护期可能导致企业的破产;是作为知识资本重要构成要素的企业信誉、经营关系等变化，使企业名誉风险突出。由于上述原因，迫切要求中小企业必须运用现代管理手段加强风险管理，确定风险管理目标，建立风险的计量、分析、报告和监督系统，以便采取恰当的风险管理政策，合理规避风险。
六、信息披露的创新
企业会计信息是否对外公开，主要取决于其社会影响。中小型企业的财务会计报告大部分进行了审计，从增加企业社会信用和维护社会公众利益出发，有必要建立如下披露体系：
1.小型企业可自行选择是否对外披露，若披露，对外披露的报表必须接受外部会计师事务所的审计，披露时间比中型企业可更长，此外，还应加强企业社会信用的宣传，造成披露信息的企业具有良好信用的氛围，给予纳税或银行信用方面的便利或优惠，促进中小型企业的会计信息披露。
2.建立地方性的企业会计信息披露媒体和渠道，如工商、税务系统的出版物或网站，可供社会公众随时进行查阅。
3.强调对成长性的披露。一般来说，中小企业板的公司通常盈利现状不太理想，但成长潜力较大，同时公司的风险也大。为了减少风险，必须对公司的盈利能力与发展前景进行披露。通过对成长性披露，也可以让一批质地真正好的公司受到投资者或潜在投资者青睐，求得发展。
七、财务监管活动的创新
中小企业约占40%的比例都是兼职会计，还有约10%的比例是会计记账机构记账，大多仅限于简单记账的财务管理。这都严重制约着中小企业的长远发展。在中小企业自身财务总监管理的基础上，应设立政府管理的公共财务总监机构（第三方内部审计部门），根据中小企业的行业分类，由专门的财务总监（专家团队）定期对中小企业进行财务管理的社会化监督管理，参与中小企业重大投资、经营的决策，进行行业性的财务分析，提出财务管理方面的建议和方案。
现代社会已进入创新时代。可以说不创新则停顿，不创新则衰退。加强财务管理的创新将是我国中小企业在新的市场经济形势下必然选择。
参考文献:
[1]张海林:财务管理．高等教育出版社，2005.6
篇5
关键词：财务；管理方法；创新
中图分类号：F275
文献标志码:A
文章编号：1673-291X（2012）20-0129-02
面对经济全球化浪潮、知识经济与电子商务等等的冲击，当代财务管理的理论与方法已经明显不完全适应21世纪财务管理的环境变迁，在指导企业的财务管理实务方面已捉襟见肘。一方面，当代财务管理的理论基础是建立在工业经济、以有形资产管理为主的基础上，而目前全球正大步跨向知识经济时代，企业的无形资产比重逐步上升，有的高科技企业无形资产的价值已经大大超过有形资产的价值；另一方面，当代财务管理的手段落后，随着通讯技术和信息技术的发展，网络财务势在必行。
针对上述财务管理面临的困境，为了更好地满足新形势下财务管理的需要，财务管理将以理财环境的变迁为契机，其理论与方法的创新将成为财务管理发展的必然趋势。
一、财务管理基础理论的创新
理论基础应建立在工业经济和知识经济并重的基础上，既重视有形的物质资本管理，即传统的筹资、投资和利润分配，又重视无形的知识资本管理，即知识资本的取得、使用以及对知识资本的所有者进行企业剩余分配。在工业经济时代，决定企业生存与发展的主导要素是企业拥有的物质资本。如果一个企业的物质资本雄厚，其发展就越有优势。所以在企业里，物质资本的所有者就占据统治地位，其利益高于其他要素所有者的利益，并掌握企业的剩余控制权。但随着知识经济时代的到来，扩展了资本的范围，改变了资本的结构。在企业新的资本结构中，物质资本的地位将相对下降，而知识资本的地位将相对上升。这一变化将引起财务管理呈现出一些新特征。
（一）财务目标的变化
现代企业财务管理的目标是“股东财富最大化”（对上市公司而言）、“企业价值最大化”（对非上市公司而言）。这些目标是与物质资本占主导地位的工业经济时代相适应的。但在新经济时代，财务管理的经济环境发生了显著变化，财务管理的目标也应由一元化转向多元化。现代企业管理理论认为，企业是多边契约关系的总和：股东、债权人、经理阶层、一般员工甚至政府等等，他们共同构成了企业的利益制衡机制。企业其经济利益不仅仅归属于股东，而且归属于相关利益主体。例如，债权人、员工、顾客等。如果将企业财务管理的目标仅仅归结为股东的目标，而忽视其他相关利益主体，必然导致矛盾冲突，最终损害企业的价值。如果我们将企业的财富比做一块蛋糕，这块蛋糕可以分为几个部分。分属于企业契约关系的各方——股东、债权人、员工、政府等等。那么，当企业财富总额一定时，各方的利益是此消彼长的关系，而当企业的财富增加后，各种契约关系人的利益都会较好地得到满足。
（二）无形资产将成为企业投资决策的重点
随着知识经济时代的到来，知识资本在企业资本结构中所占主导地位的形成，必然导致企业资产结构的变化。在新的资产结构中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、资产将成为企业最主要的投资对象。
（三）人力资本的所有者将参与企业税后利润分配
在知识经济时代，人力资本是决定企业乃至整个社会和经济发展的最重要资源。人力资本的所有者将和物质资本的所有者一样分担企业的风险，同时也分享企业的税后利润。目前，国内外的一些高新技术企业对员工进行“红股”的分配，以及一些传统产业对企业经理实行“股票期权制”，这些都是人力资本的所有者参与企业税后利润分配的形式。可以预见这种趋势将越来越明显。财富分配是由经济增长中各要素的贡献大小决定的。地租是农业经济中主要的分配形式，而工业经济中有形资本的多少决定财富分配额的多少。
二、财务管理方法的创新：网络财务
什么是“网络财务”呢？简单地说，网络财务=网络+财务，就是将财务管理功能基于网络或者说使用网络来实现财务管理。
如果把网络和其他管理方法看做各种各样的管理工具，那么网络财务就是将“网络”这种工具和“财务”这种管理方法进行组合而形成的一种新兴的管理技术。如果说，在互联网基础上的网络财务与传统财务相比有什么本质性区别的话，似乎可以用财务管理在时间和空间两大维度上的拓展来解释。
（一）网络财务突破了财务管理的时间限制
篇6
【关键词】企业会计；纳税筹划；财务管理
一、纳税筹划
所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。纳税筹划的目的：合法性，纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。前瞻性，纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。目的性，纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。综合性，综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。随着企业纳税筹划意识的不断提高，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。笔者将纳税筹划归纳为：在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化。纳税作为现代企业的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对企业管理目标的实现至关重要。企业通过纳税筹划，可以充分考虑到纳税因素对自身财务活动的影响．从而更好地适应外部纳税环境，实现企业经营理财目标。
二、企业纳税筹划应遵循的原则
1.合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景 来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
2.服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立 于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的 税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚 至是致命的营销决策。
3.服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支 出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财 务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融 资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻 重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。
三、纳税筹划对企业财务管理的影响研究
1.通过纳税筹划，可以监管财务交税。可以设立专门的“税务部”，专职纳税筹划。“税务部”和“财务部”互相平行，共同规避企业的经营风险。通过纳税筹划，可以控制企业业务的税和财务的税，避免财务部门一部司多职，操控税收，给公司的财务管理带来风险。由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税筹划，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门。实行纳税筹划，从责任源头抓起，将责任细分到每一个部门，甚至每一个责任人，渗透到每一个管理层面，进行渗透管理，使公司财务管理透明化。纳税筹划离不开企业的会计核算和财务管理，它要求企业会计人员既要精通会计准则和财务制度，又要熟悉现行税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税。这样企业就必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业财务管理水平得到提高。纳税筹划作为减少税收成本是最有效、最可靠、最可行的途径，必将被越来越多的经营管理者所采纳，这就要求企业要依法设立完整、规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。如果企业的财务管理人员素质较高，财务管理比较规范，则会为税收筹划的开展，提供极大便利，纳税筹划作为一种新型的管理方案，在企业财务管理中正在发挥着越来越重要的作用，只有让每个业务部门的领导都具备纳税筹划的意识，并将这些观念和知识贯彻到每一个员工的头脑中，才能提高企业整体的纳税筹划水平，增强企业竞争力，使企业以崭新的生命力大步发展。
2.降低企业涉税风险，不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险，对企业来说是相当重要的，因为企业一旦遭遇涉税风险，不管政府怎么处置，对企业自身的 市场信誉、形象以至长远利益而言，都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的，是现实的还是潜在的，都不只是损害了政府的税收利益，更严重的 是会危及企业的生存和发展，损害整个企业的经济发展。
3.直接减轻企业的税收负担。直接减轻自身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少企 业的应纳税款数额；其二则是相对减少企业的应纳税款数额，在税收筹划中往往采用第二层含义。即使从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增 加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，因此说该项筹划是成功的。
4.实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税，而是在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择低税负方案，从而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低，它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量推迟缴纳税款。虽然这笔税款迟早要缴纳的，但现在无偿占用这笔资金，就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金的时间价值。与此同时，税收筹划是有成本的，只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时，税收筹划才是可取的，税收筹划也才有存在的意义。
5.进行纳税筹划中应注意的问题。要全面了解与筹资、投资、经营活动相关的纳税政策、法规、规章条例。只有对纳税政策的全面了解才能预测出不同的纳税方案，并进行优化选择，进而做出对纳税人最有利的纳税决策。要培养正确的纳税意识，树立合法的纳税筹划观念。以合法的方式合理安排经营活动，以避免不当避税之嫌。要用长远的目光选择纳税方案，有的纳税方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于长远发展。纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，必须服从于企业财务管理的总体目标，节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。企业在筹划时要考虑到很多因素，如合理利用资源、获得规模效益、提高管理。要注重企业整体利益。如果某种投资方案的资本收益率最高，但并非应纳税额最低，那个这个投资方案也许仍然是最理想的方案，要以最小的代价换得最大的收益。
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论文摘要：本文针对高新技术企业资金活动控制所存在的诸多问题，提出了一些改善的看法。
高新技术企业具有高风险、高收益的特点， 其成长发展是一个漫长而充满风险的过程。在高新技术企业生产经营活动中无疑与资金活动存在着密切的关系，高新技术企业能否健康持续发展，关键在于资金活动的控制是否合理有效，如何实现高新技术企业的高成长，建立完善的资金活动控制制度是根本的保证。
一、高新技术企业内部控制的主要因素
影响高新技术企业健康发展的主要因素包括: 资金、 技术和人才。这三个因素对于高新技术企业的发展具有至关重要的作用。高新技术企业集研究、 开发、 生产、 贸易、 服务等多种经济活动于一身， 其资金运动具有不同于其他企业的特殊性，即资金流入的多渠道性；用于研发活动的资金较多；用于构建无形资产的比重较大。高新技术企业是建立在高技术、 新技术的基础上，其最主要特征就是技术密集， 技术创新性强， 新的技术发明是高新技术企业成立的首要条件，高新技术企业必须不断地进行技术创新或通过市场获取新技术，以保证企业的成长和发展 而要达到技术创新，研发资金的投入是最重要的保障之一。高新技术企业的人力资本特别重要， 也是高新技术企业提高管理质量的关键因素。
资金是高新技术企业的命脉。高新技术企业的资金支持环境己成为企业扩大生产经营、 扩张资本实力，实现持续、 快速发展的助推器。充足的资金支持有利于人才的有效开发和利用。企业需要用资金来吸引和挖掘人才，为员工创造有利于其体现自身价值的环境，从而实现与保障人力资源的内部控制。同时，良好的资金支持环境使得资金合理有效地转化为技术创新的投入，创造技术成果，从而形成良性的技术控制机制。对高新技术企业的资金进行有效的管理控制对于企业来说相当重要。
二、高新技术企业资金活动控制现状
目前随着经济的发展和国家对高新技术产业的支持，高新技术企业虽然有了一定程度上的成长，但是在资金活动控制上仍存在一些问题。
(一) 筹资过程中对风险评估不足， 风险意识薄弱
我国建立市场经济的时间不长， 普遍缺乏风险意识， 应变能力和抗风险能力差。特别是高新技术企业， 所面临的风险更加得经受市场经济大潮的考验。如果风险评估及预测的手段缺乏， 只依靠主观经验判断， 是不能应对瞬息万变巨大。
（二）未完全按照筹资方案确定的用途使用资金，存在擅自改变资金用途的现象
企业经营者对使用信息进行控制，未完全按照筹资方案确定的用途使用资金，以制造对经营行为有利的信息，提高企业的形象，提升工作业绩。
（三）盲目投资，资金投向不合理
制定投资方案时操之过急，没有考虑到高新技术企业的风险较高、 项目周期较长，对其可行性没有充分论证，就盲目投资，造成投资效益不理想、 投资期满无法回收的情况。
（四）资金运营中会计信息失真，信息披露不充分
近年来，高新技术企业由于会计工作秩序混乱，而造成的会计信息失真现象较为严重。
（五）各环节中监督职能弱化，内部审计形同虚设
我国高新技术企业的内部审计功能非常薄弱， 很多企业根本没有设立内部审计的专门机构或指定专门人员进行内部审计。即使有些企业存在内部审计机构， 往往形同虚设。
三、加强高新技术企业的资金活动控制的对策
（一）完善筹资全过程的内部控制
高新技术企业的融资有多种方式， 包括银行借款、 发行债券和股票， 吸收风险投资等。 当产品符合市场的需求， 需要进行批量生产时， 可以选择吸收风险投资的方式筹集所需资金， 此时高新技术企业应对吸收风险投资全过程进行控制和管理， 风险投资公司也可以选派综合性人才进入高新技术企业的管理层， 参与其重大经营决策并监督其日常经营活动及资金流动， 实现与高新技术企业共同管理， 以期控制和降低投资的风险。当企业的生产相对稳定发展时， 可以寻求过渡性融资， 还可通过上市从资本市场上直接融资。 伴随着企业管理的逐渐完善， 企业的融资渠道、 融资规模有了大规模的拓展， 此时企业应制定最优资本结构政策， 选择资金成本最小、 资本结构最优的融资组合， 使资本结构处于最佳状态， 降低资本成本， 提高资金效益， 完善筹资全过程的内部控制， 提高企业资金的管理控制能力。
(二)明确投资目标的控制
高新技术企业对投资项目应慎重选择， 对外投资可以采取兼并、 联营的方式， 也可以采取在证券市场上购买股票、 债券等方式， 但无论采用何种方式， 都应该进行审慎的分析， 根据企业当时的状况和外部经济政治环境， 充分考虑决策的风险性， 力争企业能够得到较大的收益。 在保证企业内部经营运转良好的情况下， 加强对外投资管理， 健全和完善对外投资的相关制度和程序，加强投资项目立项、 评估、 决策、 实施、 投资处置等环节的内部控制， 强化对外投资管理， 以降低投资风险。
(三) 严格营运控制
伴随着资金的筹集和运用， 高新技术企业应制定长远而有效的战略计划， 避免盲目扩张和发展， 决策者应根据环境变化、 行业发展趋势， 竞争对手实力变化及企业的发展周期调整资本运营战略。 针对资金使用过程中出现的实际脱离预算的差异进行认真分析、 纠正， 规避财务风险， 对资金实施全面预算管理; 企业必须保有一定资金用于研发， 以保证技术的先进性， 使产品不断推陈出新， 保持企业的市场竞争力; 要控制企业的研发成本， 实施有效的成本监控体系; 加强对企业的盈利收入、 筹资与投资、 固定资本金、 流动资本金和其他资本金的管理和控制。 转贴于
（四) 优化控制环境， 提高全员素质
高新技术企业具有高风险高成长的特点， 在优化控制环境的过程中， 一定要结合自身特点， 对企业资金活动的内部环境进行细致的分析。内部环境一般包括三个方面的因素:企业管理层对资金活动控制的重视程度， 制度执行者的态度与素质以及与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、 企业文化、 外界协调策略等， 他们相互联系、 相互制约、 缺一不可。因此， 优化控制环境首要的是要企业的管理者重视起来。其次要培育遵守制度的企业文化。
（五）建立健全资金活动控制体系
建立一个有效的资金活动控制体系，实施这个控制体系是内部控制的关键。高新技术企业应该以企业的会计准则为指导， 结合高新技术企业的各种政策法规， 自行设计一套符合自身实际情况的资金活动控制体系。在进行会计制度和各种岗位的设计时， 应该综合考虑企业所有的经济业务， 考虑企业中其他各部门和经营管理活动影响; 还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定， 把内部控制制度的抽象性和企业具体经营活动的程序性融为一体。为保证资金活动控制的有效实施， 还应该加强以下几方面的工作:
1、要提高企业财务部门的中心地位。企业最高管理者应该充分发挥财务部门在强化内部控制、提高经济效益中所起的作用， 让其在资金活动控制中体现权威性。
2、重视会计从业人员的再教育。我国高新技术企业会计人员的整体素质偏低， 对成本控制、 资金运作等知识了解不多， 分析经济问题和解决经济矛盾的能力不足。
3、加强会计工作的规范化建设。高新技术企业应该从会计基础工作入手， 做到日常会计工作的规范化。
(六) 完善监督机制
高新技术企业应该从加强外部与内部监督机制入手， 首先应该明确企业管理当局对内部控制应承担的责任， 加强投资者的外部控制， 包括对经营者以及企业内部会计审计系统的控制。条件允许的高新技术企业， 可以在企业内部设立独立的内部审计机构， 分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导。以保证其在刑事职权是不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施。总之， 高新技术企业应结合自身的实际特点， 建立行之有效的内部控制制度， 以增强企业的营运能力和抵抗风险的能力。
总之， 高新技术企业的资金活动控制应以加速资金周转和实现增值为目标， 保证资金周转畅通无阻， 不断提高资金利用效果和资金增值幅度; 以资金计划和财务预算为控制准则， 把资金运动的各个环节纳入计划和预算规定的许可范围； 以资金、物资相结合运行为控制对象， 制定各种标准来进行控制；以财务监督为基本手段， 从而保证目标的实现。
参考文献
[1]孙兰婷 《现代企业内部控制制度的问题及对策》 中国信息 2005（13）
[2]孟焰 王志成 《论企业会计主体间资金内部控制》会计研究 2003（4）
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一、网络财务信息披露的优势
随着网络财务的应用，网络财务信息披露问题逐渐成为人们关注的焦点。与传统财务信息的披露相比，网络财务信息的披露有其自身的优势，这主要表现在：
1．信息披露的实时化、动态化。由于互联网与企业内部网技术的应用，使企业的原始单据一旦发生，就可以直接进入到企业的会计系统中并进行实时处理，从而保证了财务信息动态地反映该企业的财务状况及经营成果。时间和周期不再是财务报告的约束条件，企业可以随时在其主页上披露财务信息，并按照要求生成不同期间、不同时间长度的财务报告，使广大利害关系人能够及时获取决策所需的信息，以免贻误时机。
2．披露的信息量更大，形式更为多样化。网络财务下的信息披露将不仅仅满足所有用户的共同需要，而且更注重满足用户的个性化需要。这些信息除包含传统的财务信息之外，非财务信息及定性、预测信息将大幅增加，例如人力资源价值、商誉、知识资本、客户满意程度、衍生金融工具等方面的信息。同时，随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展，网络财务报告的形式将更为多样化。多样化报告仍以报表、文字信息为主，辅之以图像、声音等更生动的形式，这样就能为信息使用者提供更直观的信息。
3．披露的信息可以是交互式的信息。网络财务报告的各组成部分之间将形成一种“信息链接”，信息使用者可以根据自己的需要借助“信息链接”主动迅速地搜索、获取信息。同时，财务信息使用者也可以通过网络主动地提出信息需要。报告公司的会计人员借助软件技术，针对使用者所想了解的问题进行分析，改进其提供的财务报告。除提供原始的财务数据外，会计人员还可对财务数据进行加工处理，在网上披露相关的财务指标，对其进行分析，或提供在线分析工具，帮助信息使用者理解财务报告。公司会计人员还可以及时收集反馈信息，以便不断完善财务报告。
4．网络财务信息披露成本低。在传统模式下，企业信息披露的成本较高，而在网络环境下，企业信息披露的成本降低了，因此信息的成本也相应降低。比如在跨国公司中，网络信息的远程传输使不同地域的母子公司之间可以迅速传递财务数据并加工处理，合并会计报表也可以随时更新，不受技术处理、空间和时间的限制。公司的任何一个部门、任何一个子公司，不管在网络中的任何一点上，信息都能快速传递到位，远程化信息传递模式必然使网络财务信息成本降低。
二、网络财务信息披露存在的问题
尽管网络财务信息有传统财务信息所不可比拟的优势，但由于专门规范网络财务信息的法规尚未成熟，并没有一个统一和规范的要求，因此网络财务信息披露还存在一些问题，归纳起来主要有以下几点：
1．相配套的法律法规滞后。如：有关涉及网络知识产权、商业机密、版权的保护等还处于研讨阶段。我国会计法中也没有相关条文对网络财务处理、网络信息披露要求做出明确规定，这就为会计人员正确反映电子商务交易的实质，及时提供准确的财务报告带来了极大的困难，同时也大大增加了网络财务信息的不确定性、风险性。
2．网络信息披露不完整。目前我国网上披露的财务信息与传统财务信息的内容基本相同，网络财务信息仅仅是将传统财务信息搬到网上，不仅内容不完整，而且没有相应的法律法规对网络财务信息的披露予以规范。有的企业披露的网络财务信息虽较传统财务信息有容量差异，但却没有给信息使用者予以明示。
3．网络财务会计理论研究滞后。传统的会计原则、会计处理程序已不适应网络环境的新要求，如历史成本原则已不适应网络信息披露的实时性要求，需要加以改进。而我国目前尚未形成适合网络会计核算特点的会计理论体系，同时网络财务信息中需披露的许多非数量化信息的计量属性和计量方法等技术性问题也还没有解决，使这些信息的相关性和有用性大打折扣，例如对企业人力资源的计量等问题。
4．网络财务信息潜在风险大。在网络财务系统下，企业无法考证全部的外部信息来源是否绝对可靠，因而其真实性值得怀疑。网络在提供信息共享的同时，也使信息在传输过程中被篡改的可能性增大，网络黑客或其他破坏分子可能恶意篡改财务数据而不留任何痕迹。同时企业内部控制的失效也可能轻易致使企业的会计信息严重失真。此外，网络环境下会计造假也比较容易实现。这些都使网络财务信息的真实性风险增大。在网络环境下如何防止和及时发现网络财务信息被篡改及披露企业虚假网络财务信息的问题并没有得到很好的解决。
三、解决问题的几点建议
针对以上网络财务信息披露中存在的问题，笔者认为，可以从以下几方面加以改进：
1．建立健全配套的法律法规体系。一方面要规范网络环境下的会计处理，另一方面要对网络财务信息的披露予以规范，同时对网络财务信息的安全性问题和知识产权的保护等问题提供法律上的依据，并能及时解决网络财务中出现的其他新问题。
笔者认为，网络财务信息中应至少包含以下几个层次的内容：①反映和评价企业总体情况的定期报告。在基本财务报告基础上，增加报表内容和报表种类，如报表的附注说明，投融资信息报告，人力资源报告，分项目信息和预测信息等。可以不局限于年报，包括季报、月报、旬报。②披露日常重要会计信息，主要包括重大交易事项、即时发生的原始信息和处理信息、重要事项预测分析说明等。③披露重要非财务信息，如顾客满意程度、人力资源信息、高层变动情况、重要经济诉讼等。其目的是增加信息的有用性，对信息使用者的决策提供帮助。
同时，对于网络财务信息与传统财务信息的差异，企业应在网络中向网络用户予以明示，并告之可获得更多信息的途径和方式。
2．构建网络财务会计理论体系。网络财务对传统的会计假设、会计处理程序及会计一般原则都形成巨大的冲击，因此亟需建立一套适应网络会计核算特点的网络财务会计理论体系，规范网络会计信息质量要求，以提供更准确、及时、相关、更可靠的会计信息。同时，对于非数量化信息的确认和计量问题也还没有解决，这需要理论界共同努力，早日突破这一技术难关。网络财务的发展有赖于相关会计理论的发展和成熟。
3．加强网络财务安全防范措施。提高广大财务人员安全防范意识，建立起安全可靠的网络财务系统是网络财务健康发展的关键。可以采取以下措施，如建立安全可靠的电子商务通讯网络；保证财务数据服务器绝对安全，防止网络黑客闯入盗取会计信息；由权威的专门验证中心验证交易双方的身份，并颁发安全证书；设立防火墙、电子密匙系统；健全内部控制体系，防止内部人员篡改财务数据，并制定相应的惩罚措施。
4．加强社会监督力度，防止企业为了自身的利益提供虚假的网络财务信息。注册会计师是独立的第三方，能够以客观公正的立场对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及现金流量情况发表审计意见，因此，一方面应加强社会审计监督，这就需要对网络环境下的审计活动进行进一步的研究；另一方面，投资人、债权人和银行税务部门及证券机构也应提高监督意识，防止企业财务报告不实。
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随着科学技术的发展，计算机数据处理技术已在会计领域广泛运用。而会计电算化的产生，也使会计人员从繁重的手工核算中解脱出来，各种会计软件的应用大大提高了会计工作质量和会计工作效率。因此，会计软件的教学过程逼近真实的企业使用环境成为已成会计教学中迫切需要解决的问题。
二、AH公司导入用友会计软件示例
1.AH公司简介
AH公司是专门从事水质测试的高新技术企业。公司从事水质分析、水质分析仪器设备供应、水质环境保护技术支持、水华产品新技术推广、测试服务、维护和培训等。AH公司建立了全国性产品销售和技术服务网络。
2002年，AH公司通过ISO9000：2000质量体系认证。
2004年，AH公司成为美国HACH公司的中国授权商。包括：在线实验室分析系统，在线检测、控制类仪表，应用于饮用水、污水处理、环境监测、水利、工程建设、卫生监督、科研教育等水测试分析领域。公司在北京、辽宁、重庆、山东、浙江、江苏、福建、内蒙古等地设立办事处，为广大用户提供便利和专业的水质分析和测试服务。
综上，AH公司是从事产品销售和技术服务为一体，多种经营相结合的中等规模的企业。
2.公司导入用友会计软件的必要条件
AH公司是中等规模的企业，它的年销售额12亿元人民币左右，具有比较复杂的供应链系统和财务会计系统。随着公司业务的不断发展，导入合适的会计管理软件势在必行。经过权衡，公司决定选用用友会计软件。
一般而言，复杂的供应链系统和财务会计系统是公司导入用友会计软件和必要条件。具备这两个条件一般都是中大型企业。
供应链系统包括：采购管理、销售管理、库存管理、存货核算四个方面。
财务会计系统包括：总账、应收款管理、应付款管理、固定资产管理四个方面。
企业的财务系统与其管理战略是相辅相成的，企业若想在供应链管理的实践中取得成功，必须建立起与之相匹配的财务管理系统。基于供应链思想的企业财务管理系统，始终贯穿于企业的物流、资金流和信息流三大循环之中。在此系统中，外环是企业的物流环，它以客户和订单管理为入口，根据订单下达生产计划，制订采购计划，采购管理系统根据一定的准则选择合适的供应商，原材料经过质量检验后入库投入到车间进行生产最后，产品通过分销系统的管理方法送给客户，实现实物的循环流动。系统的内环是企业的资金流，它具有与企业物流循环相同的流动方向，从付款到收款，实现企业资金的循环，利益创收。在这个内环中，还包括了人力资源管理、设备管理和成本管理三个企业内部管理的重要环节。
明白企业的财务系统与供应链系统的关系，才能理解企业导入用友会计软件的必要性。
3.合作导入过程简介
2009年，AH公司从本公司的发展现状和实际需要出发，决定在会计管理中导入用友会计软件，提高会计工作质量和效率。
从软件安装到最终调试完成，历时一个半月。在使用前，AH公司对会计人员、销售管理人员、采购管理人员、库存管理人员和存货核算人员进行专门培训。人员培训依据AH公司用友用户守册进行。
AH公司用友会计软件的导入过程充分说明，用友软件的用友技术人员和精通会计专业的公司会计人员，在用友软件导入过程需要通力配合。最终成果的取得是艰难、艰苦的奋斗历程。
下面采撷实施过程的部分内容作阐述，是为引玉之举。
三、项目总体解决方案
这是项目的宏观整体规划。是实施过程的高瞻远瞩部分。在用户手册中，用流程图和流程描述两个基本方面进行阐述，做到容易理解和操作方便。
图1 项目总体解决方案流程图
流程描述：①采购管理的采购订单作为库存管理系统的入库依据，采购发票作为确认应付的依据。②销售管理的销售订单作为销售业务的起点，销售发货单作为销售出库的来源单据，销售发票作为处理收入的依据。③库存管理审核各种单据，并作调拨单及调整单。④存货核算审核并处理所有的出入库单据，并生成凭证传到总账系统。⑤应付管理审核采购发票生成应付凭证。⑥应收管理处理销售发票和收款单，生成凭证传到总账。
过程描述部分是在开发成果体现在用友用户手册中。市场营销人员和会计人员都拥有用友用户手册。
四、供应链系统
这是两大系统之一，是企业的经营部分，直接纵横于市场。
1.采购管理流程
适用范围：大供应商采购、其他采购业务。
流程描述：①由商务部人员将纸质采购合同传递给财务部人员，财务部人员打印清单并审核。②商务部接到供应商的到货通知后，将详细信息通知财务部人员，财务部人员根据采购到货通知信息，在U8系统根据“采购订单”生成“采购到货单”并审核。③商务部收到供应商的纸质采购发票后及时传递给财务部人员，财务部人员参照此在U8系统中根据“采购入库单”生成“采购发票”并结算。④财务将采购入库单在存货核算模块记账，并在月末生成凭证。⑤对于生成的采购发票系统自动传递到应付管理模块，需财务人员审核。⑥在应付系统，财务人员将采购发票、付款单生成凭证自动传递到总账系统。
2.销售管理流程
以分期发出业务的流程图和流程描述作为示例阐述。与分期发出业务相对应的是期货开票业务，其适用范围是先开发票后发货的业务。本部分将盘点业务单列说明。
（1）分期发货业务
适用范围：先发货后开发票的业务。
图3 分期发货业务流程图
流程描述：①销售部业务员与客户签订新的销售合同后，财务部人员在U8销售系统输入“销售订单”并审核。（二次开发完毕后，可将销售部在AH公司内部网系统输入的销售订单直接导入U8系统，由财务部人员审核销售订单）；②发货时，财务部手工将需要发出的存货从实仓库调拨到发出库；再根据“销售订单”生成“销售发货单”并审核。由财务人员再对“销售出库单”进行审核，可批量完成；③需要开票时，根据“销售发货单”生成“销售发票”，系统自动传递到应收系统，以“销售发票”确认销售收入及成本等；④若收到客户款项，由财务部人员根据“销售发票”生成“收款单”，并进行核销；
（2）盘点业务
盘点业务是及时了解库存情况，也是及时掌握采购和销售的差量问题。在生产和运作管理中，对库存有专门的研究。简而言之，库存过大和过小都不适合。
图4 盘点业务流程图
流程描述：（略）
以上是公司的供应链管理部分的撷珠。这部分是企业在市场中获取利润的重要部分。其实供应链管理本身就是一门实践性强的学问。
五、财务处理
在月末时，财务部在存货核算、应收、应付模块对所有的业务单据处理并生成凭证。日常发生的各种费用支出在总账模块直接输入凭证处理。
在本部分应该包括存货核算模块。文章略去本部分。
1.应收管理系统
适用范围：企业实现收入，收取款项的过程。重在客户回款的管理。应收管理系统对企业了解市场状态，调整企业经营策略有辅助作用。
流程描述：①财务收到销售部门的发货单后，在销售管理系统中参照销售发货单生成销售普通发票并输入结算信息。确认无误后，复核。②在应收管理系统审核销售发票，确认应收账款。③财务部门还需要对已有发票并收到款项的客户在应收管理系统进行核销操作。④财务部门对销售发票和收款单生成凭证。⑤月末，以上业务处理完毕后，将应收管理系统进行月末结账。
2.应付管理系统
适用范围：企业依采购行为结果，支付款项的过程。重在采购供应商的管理。应付管理系统对企业经营状况，调整企业采购策略有辅助作用。
图6 应付管理系统流程图
流程描述：①财务部对每一张采购入库单和供应商对账后，参照“采购入库单”在采购管理系统生成“采购发票”并结算。②财务部在应付管理系统对“采购发票”进行审核，确认应付账款。③启用期后，当给供应商付款时，财务部门在应付管理系统根据审核后的“采购发票”生成“付款申请单”并审核，系统自动生成“付款单”，需审核。④如果供应商是预付款，则财务部门在应付管理系统生成“预付款单”并审核。⑤月末，以上业务处理完毕后，财务部门需对应付管理系统进行月末结账。
应付管理系统、应收管理系统与库存管理系统三方紧密配合，相互沟通信息，及时反映企业的经营状况。
3.总账系统
主要用来进行凭证处理、账簿管理、个人往来款管理、部门管理、项目核算和出纳管理等，是财务系统的核心模块，与多个系统集成应用，包括应付款管理、应收款管理、存货核算、UFO报表、财务分析。
图7 总账系统流程图
流程描述：①对于应收业务、应付业务及存货核算生成的凭证自动传递到总账系统。②除此之外的凭证，比如费用支出凭证等需要在总账系统手工填制凭证。③月末，还需要结转期间损益，期间损益结转生成的凭证也需要审核及记账。④待各模块的业务都处理完毕，且其他模块都已结账后，总账系统便可进行月末结账。
以上是会计管理系统的撷珠。会计管理系统一方面服务供应链系统，另一方面控制供应链系统。
商务部、物流部、销售部和会计部之间需要密切配合，不能相互拆台。
六、用友会计软件教学实施
现在，高职院校的办学条件极大提高，校企合作成绩斐然。课堂有了大课堂的概念。大课堂包括教室、实训室、企业。
教学实施过程中，应该2至4学时在教室讲理论，12学时以上在实训室进行操作，有条件的到企业进行观摩学习。
负责用友会计软件教学的老师应该至少在一家企业实际观摩学习过。
学生在实训室的实际操作，应该以某一企业作为样本，如果拥有用友会计用户手册则更好，能达到接近真实环境的效果。
另外一个更高的境界是学校与企业合作导入用友会计软件。学生可以参与，报酬相对少些。
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摘 要 内部审计作为一种有效的内部监督与制衡机制，其工作范围已经拓展到财务审查、经营审计、管理审计以及公司合规性审计等领域，有效的内部审计是完善企业内部治理体制，增加企业价值和改善企业运营的重要手段。本文首先阐述了内部审计的产生及与公司治理的关系，然后针对T的公司治理结构与内部审计的概况及其二者的关系进行了研究，最后结合内部审计在特定的公司治理结构中出现的问题、原因及其采取的解决对策进行进一步的剖析，从而论证企业内部审计在公司治理中起着重要的作用。
关键词 内部审计 公司治理 作用
一、内部审计产生原因及与公司治理关系
企业内部审计经历了长期艰苦的发展过程，内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生和发展起来的，是财产所有权与经营权的相互分离的产物。
（一）内部审计的产生的动因
1.企业内部管理的要求
随着企业业务的日益复杂化，规模不断扩大，由于控制跨度的不断增大，企业所能施加的控制力也开始减小。企业需要通过管理控制系统，以鉴定各项方针政策、规章制度和业务程序得到贯彻执行的情况；现行的内部控制系统是否充分起作用，汇报的情况是否属实。因此，管理当局就需要分派具有分析能力，特别是能够分析控制系统并做出客观评价的专业人员来检查各种业务并向自己报告。
2.外部审查监督的需要
外部审计要审查企业财务报表的真实与可靠性，需要在审计之初对内部控制系统进行评审。企业为了减少外部审计工作量，降低外部审计费用，企业愿意建立和健全内部审计制度。此外，国家政府为完善企业的内部控制系统，迫使企业管理当局重视内部审计，必须建立相应的内部审计机构，所以内部审计除了作为管理工具之外，还可间接地满足政府的各种监督的需要。
（二）公司治理与内部审计的关系
1.公司治理结构制约内部审计的发展
公司治理是实施内部审计的制度环境，有效的公司治理能够促进内部审计有效的开展，是保证内部审计功能发挥的前提和基础。但公司的公司治理结构不合理使其内部审计的制度环境不完善，这样就制约了内部审计对企业运营、经营管理、风险预测评估等方面评价及改善作用的发挥，使得内部审计部门成为摆设。
2.受制下的内部审计无法完善公司治理
合理有效的内部审计它既可以维系公司治理结构中股东、董事会、和经理层之间的相互制衡关系，促进企业内部形成上下沟通，是左右协调的合力，又可以确保企业信息披露的真实和正确，最大限度地保护各利益主体的权益。可以说内部审计是正确处理利益相关者关系、完善公司治理的重要保证。但公司的内部审计由其公司治理结构的限制成为摆设，这样就无法发挥内部审计在建立良好的公司治理结构中的作用。
二、T公司的公司治理与内部审计情况概述
（一）企业基本情况介绍
T公司创建于2007年7月，是江苏某公司在白城设立的全资子公司。公司注册资本4700万元，公司现有员工288人，其中，专业技术人员48人，3人被列为国家和省级专家。1人获得国际焊接工程师资格，5人获得国际焊接技师资格，2人获得国际焊接高级检验员资格，11人获得国际焊工资格。
公司主要经营范围为物流设备产品、风电设备产品、电工设备产品、压力容器产品，且其每年产值可达5亿元左右。公司已经入围国家高新技术企业行列；技术部为吉林省省级技术研发中心；通过了ISO9001：2000版质量体系认证；取得了权威的欧盟安全CE认证；一、二类D级压力容器设计、制造许可证；取得了德国DIN18800-7国际上最高等级E级认证资格。主营电工产品有11项技术获得国家专利。
（二）治理结构概况
T公司治理结构如下图所示：
图1 T公司组织结构图
（三）T公司内部审计现状
T公司的内部审计机构是从财务分离出来的，且审计人员由财务部中的3名财务人员兼任，实质上内部审计机构隶属于财务部门管理。内部审计目标主要是财务审计，多采用事后审计并以手工审计为主。内部审计工作流于形式，缺乏执行力度。
1.审计部门缺乏独立性和权威性
T公司内部审计主管由财务主管兼任，审计人员有财务人员兼任，他们的工作、工资、其它福利等都由本企业有关负责人的支配，有关晋升、职称评定等都不能独立于企业，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时会有很多顾虑，缺乏独立性，使其内部审计部门无法完全履行对上级管理层的评价职能，最终影响到内部审计作用的发挥。
2.审计局限于财务审计，管理审计未能开展
审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性和查证及生产经营的监督上，而不是对企业管理做出分析、评价和建设性管理建议，工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。不能直接为经营决策服务，因此不能有效的发挥内部审计的作用。
3.审计范围小而且审计手段落后
公司其内部审计的对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表及相关资料，涉及范围极为狭小，而且事后审计所占比重较大，忽略了事前和事中审计。
T公司内部审计手段很落后，内部审计工作还主要是以手工查账为主，审计的抽样也很少利用统计抽样和计算机软件的辅助，仅仅凭借审计人员的个人经验和职业判断来进行抽样，根本无法保证审计工作的全面性。
4.审计人员业务素质低且结构不合理
兼任T公司内部审计工作的3名人员中，有2位年龄以超过40岁，年龄老化，学历不高且不是专业审计出身，都是财会人员兼任审计工作的，在财务处理方面虽然有丰富的经验，但在审计方面缺少专业理论知识技巧及丰富的管理学知识，缺少对企业全面业务进行评价、参与的能力，不利于审计工作的进行。另1位审计人员审计方面的知识结构比较完整，但其实践经验很少，又受工作权限的限制，很难将其理论知识运用到实际中。企业本身又忽略了对审计人员相应技能的培训。
（四）产生问题的原因
首先T公司不完善的治理结构本身就决定了其内部审计部门缺乏独立性和权威性。T公司只是把内部审计作为补充外部审计工作的一个手段，企业管理当局对内部审计的重要性认识不足，只强调内部审计的基本职能，而忽视其服务职能。最终就导致了T公司虽然设置了内部审计部门，但并没有真正发挥其对经营管理调整及优化的作用。其次T公司的内部审计工作由财务主管直接领导，无论从组织地位还是独立性来说都比较差，内部审计机构由财务部门负责人的领导，审计范围就只能局限于财务领域，进而就导致了审计对象只能是会计凭证、会计账簿、会计报表及相关资料，深入不到管理审计的层面。再次企业本身不重视内部审计工作，又为节约人力资源成本所以其审计人员由财务人员兼任，所以审计人员的业务素质和结构设置必然存在问题。
三 充分发挥内部审计在公司治理中的效用
企业内部审计的实践证明，内部审计能帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，促进各项管理活动规范、高效、经济地运作，内部审计在公司治理环境中的作用越来越显著，已经成为公司治理中不可或缺的部分。
（一）完善公司治理结构，合理设置内部审计机构
内部审计只有站在公司治理的高度，立足于本公司的需要，不断提高审计工作的质量和效率，才能发挥有效的作用，确立其应有的地位。因此应该在董事会下设审计委员会的内部审计组织模式，使其独立于企业的管理层，且由审计委员会决定内审机构的人员配置、运作模式、工作内容等。内部审计部门的负责人由董事会直接任免，内部审计工作直接向董事会报告，这样不仅大大提高了企业内部审计的独立性和权威性，也提高了内部审计的地位，扩大审计人员的职权范围，使其涉及到企业经营管理的各个领域中，从财务审计延伸到管理审计。
（二）拓宽内部审计领域
基于内部审计范围小影响内部审计发挥其作用的问题，T公司决定改变其一直使用的事后审计，转移导事前、事中审计上来，在企业正常的运营时随时进行事中审计，对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，并且还要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，以便及时反馈信息防止失误。对经营与管理进行全面及时的监督，减少损失增加了企业价值。
（三）采用先进的审计方法
拓宽了内部审计的范围之后就需要采用先进的审计手段，为了加强内部审计工作的效率，T公司积极推广应用计算机辅助审计软件，并建立起规范的审计数据库、法规数据库，开始由手工审计向计算机审计过渡。积极采用数理技术和计算机技术，加速审计信息传递、收集、处理及反馈的速度，促使审计测试、评估、分析工作的日趋规范和完善。
（四）加快内部审计人才建设
T公司对内部审计人员结构进行了如下调整：（1） 聘用专业审计人员：聘请4名专业的审计人员开展企业内部的审计工作，利用其丰富的审计与管理知识，充分发挥内部审计的作用，为企业经营发展献计献策；（2）进行人才储备：招聘2名审计专业的本科生，既为企业注入新鲜血液也增加了其内部审计人才的储备；（3）审计人员和财务人员分离：原来兼任审计工作的人员恢复本职工作――财务工作，不在参与任何审计工作。
通过以上的分析和研究发现完善企业内部审计机制，建立健全的合理的内部审计机构已成为企业发展的关键，有效的内部审计在公司治理中可以通过对企业内部经营与管理进行评价来增加企业价值；通过审查企业经营管理机制，来改善经营管理，提高企业的经济效益，可以为增强企业的市场竞争能力发挥参谋作用，促使企业调整和优化公司治理结构。
参考文献：
[1]王光远.公司治理中的内部审计-受托责任视角的内部治理机制观.审计研究.2006（2）：29-37.
[2]杨思敏.企业内部审计现状与发展趋势浅析.2009（3）：12-14.
[3]余金.我国内部审计的现实与发展.财会通讯.2008（5）：18-19.
