审计专业相关知识重点范文

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学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性，加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。

为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案———三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。

审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。

作者：倪明辉 曲艳梅 高尚 邢大为 单位：黑龙江工程学院

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关健词： 审计学特点 审计实践教学 目标 问题 改革

审计学是一门应用性极强的学科，有着自己完善的理论基础和独特的方法体系。而实践教学是理论教学的延续、补充扩展和深化，是培养学生创新能力和实践能力，提升学生知识、能力和素质以及提高人才培养质量的重要途径。

一、审计学的学科特点及审计实践教学的目标

作为一门应用学科，审计学知识的运用要与社会直接接触，其应用的结果同样也要受许多外部因素影响。从渊源上看，审计学产生于会计学，会计学的理论、方法的运用与发展都会影响审计学的发展。现代审计学的专业性很强，与许多相关学科的理论相互渗透，具有边缘性和综合性特点。综上所述，审计学是一门具有应用性、综合性、边缘性和经验特征的学科。掌握并应用审计学知识，仅仅依靠传统的、侧重理论传授的授课方式是行不通的。

十七大报告所倡导的科学发展观的理念，为高等教育改革指明了方向。提高教学质量是高校办学的永恒话题，知识、能力、素质三者兼顾的培养模式始终是衡量高校人才质量的依据和标准。实践教学是现代高等教育体系中最能体现以“学生为教学活动主体”的教学环节，是培养学生从被动地获得知识和一般技能转为积极地运用知识解决问题、激发创新意识的重要途径。审计实践教学改革对于完善审计学科的建设，更好地实现审计课堂教学与实践性教学的结合，提高审计教学效果具有重要现实意义。

二、目前影响审计实践教学的关键问题

1.实践课程的设置不能满足应用型学科的特点

经验型、应用型学科开设的相关课程应体现出其实践应用的特点。审计教学实践中我们的致命弱点就是授课时间太多，练习时间太少；理论课时太多，而实践性教学环节太少。学校教育只是一种理想化的教育环境，它脱离了真实的社会生活，限制了人的社会化，如果再缺乏相应的专业技术训练和实际动手能力的培养，就会导致学生缺乏应对环境变化的能力，难以适应复杂的现实社会。

2.缺乏可以参考和借鉴的经验

审计学体系是以财务会计为基础，覆盖业务、人事等方面的监督和促进体系，其实验项目设计需要相关人员精通组织的财务会计和业务事项，把握组织整体的运作脉络。既涵盖会计、审计业务范畴，又要把握审计实务的关键环节，突出审计技能和专业培养；既具备系统的相关专业知识储备，又具有相关的实践操作经验；既体现业务训练，又注重思维培养和逻辑推理。而目前国内各高校开设此专业的院校尚不多，能够推广和借鉴的有关经验更少。

3.实验教材研发滞后

审计模拟实验知识涉及面广、时间跨度大、技术性强等特点对审计模拟实验教学资料的准备提出了很高的要求。到目前为止，审计模拟实验教材仍然很少，教学内容简单陈旧，难以适应审计实务发展的需要。一些学校现有的审计模拟实验教材大多是一些实验指导教师根据一些会计师事务所的现成审计工作底稿，然后加上自己的理解编制而成的。这些模拟材料纯粹是素材，未经过去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的加工制作，它们往往“过于真实”、“过于虚拟”或“过于简单”。而“过于真实”或“过于虚拟”的材料会影响审计模拟实验教学的可操作性；“过于简单”的材料又达不到审计模拟实验教学的效果。

三、进行审计实践教学改革的探讨

审计学虽然具有很强的实践性，但它跟其他学科一样，仍然有一个理论结合实际、理论转化实际的问题。将审计学理论知识应用于审计实践，这不仅是审计教学改革中的重点，而且是高校审计学教学工作者致力解决的重要课题。

1.转变思维模式

受重理论、轻实践的传统思想观念的影响，审计学的实践教学处于“说起来重要、做起来次要、忙起来不要”的状态，成为理论教学的附属。要提高审计实践教学的效果，就必须摒弃这一错误观念，以培养审计人才的创新意识和能力为目的，以科学发展观为指导，实现素质教育与大学教学的有效融合。其次，要结合审计学专业建设与发展的现实需要，理顺理论教育与实践教学的关系。以审计学理论为基础，将审计学理论融于实践教学之中，强化实验、实训和实习等实践环节，特别要加强专业实习和毕业实习，不断推进实验内容和实验模式的改革和创新。再次，要有开放的、兼容的眼光，运用多元化的教学手段和方式，将校内课程模拟实验与校外基地实践相结合，将直接操作与间接训练相结合，将感性认识与理性思考相结合，在教育实践中开拓培养学生实践能力、创新能力的途径。

2.构建与优化审计学课程体系

合理设计教学内容与课程体系，整合、重组课程无疑是构建实践教学模式的基础。审计学课程体系包括理论课程体系和实验课程体系两部分。对于审计学课程的学生来说，不仅要掌握审计学理论知识和审计学技能，还要掌握会计学、成本管理、税法、财务管理、经济法、数理统计等多方面的知识，让学生从审计学的角度将相关知识有机结合，引导学生运用各方面的知识解决实际问题。

3.强化审计实践教学的课程建设

科学、合理的课程体系与教学内容是人才质量提高的前提和基础。强化审计实践教学的课程建设，在强调理论教学的同时，对专业课程中的实践教学进行规划，确定实践教学在专业教学中应有的地位，将实践教学穿插其中（或者进行课堂案例分析，或者进行专业模拟实验教学等）。

（1）案例教学

审计学案例是对审计学理论的支持和具体应用。案例教学法是将源于实践的具有典型性、科学性和实用性的案例作为桥梁，把理论与实践有机地联系起来的教学方法。在审计学案例教学过程中，案例的选取是至关重要的一环。好的案例应该既能融会相关知识，又能调动学生学习的积极性。现代审计学实务已经涉及经济管理和经济监督的领域，这就决定了审计学的全过程必须是错综复杂和千变万化的。在审计学教学中，通过给学生提供有案情、有场景的“审计实务”，将有利于深化理论教学，巩固学生所学的审计学理论，有助于培养学生的专业分析判断能力、逻辑思维能力和实践能力。

（2）审计专业模拟实验

由于审计学的应用性特点，审计专业课程中应渗透实践教学，每门课程都应提供学生实践的机会。审计工作的直接载体是各种票据和账表，涉及商业秘密，审计专业学生的社会实践往往阻力更大。相比之下，审计模拟实验通过创造一个模拟的审计系统，使学生在模拟的审计实务环境中，根据实验内容的要求，从头到尾自己动手操作。通过这样的模拟实验，学生对审计工作的全貌会有一个直观的了解，既提高了动手能力，又加深了对审计工作内在联系的深刻认识，这种实践效果，是审计社会实践所不具备的。由于审计学的基础是会计学，因此，现代审计实验能力的培养和形成有赖于学生会计课程实验基础和计算机操作水平。做好审计专业模拟实验教学，重在构建和规划科学、合理的实验教学体系，提升学生综合运用知识和信息技术的能力、发现和解决问题的能力。

总之，通过强化审计实践教学的课程建设，将本学科的基础知识与专业知识和其他专业相关知识进行科学梳理，确定会计学与审计学的关系，确定审计专业基础课与专业主干课的关系，为审计专业实验课时安排、内容组合及人员配备等进行有机融合，能为学生积极参与审计实验、提升学生的实践能力做好知识储备工作。

4.加强审计专业教师实践能力的培养

审计学是一门强调应用性的学科，审计专业师资的培养取决于两方面。

从教师的角度看，审计学的授业者应该主动地、经常地加强自我修炼，使自身具有培养学生获得真正创造力的能力；应该主动参加实际的审计实践，利用实践的经验提升自己掌握和驾驭知识的能力；应该努力学习和掌握先进的教学技术和手段，懂得如何获取和运用信息，具有帮助学生释疑解惑、领悟真意的能力；应该能够洞察审计实践的细微变化，捕捉将有可能导致审计学概念、理论和方法体系变化的迹象，能够提出自己的创新性的观点。

从学校的角度看，高校可以通过以下途径加强对审计专业教师的培养：

（1）在培养师资队伍建设上下功夫，制定相应政策，在现代化教学、实验、科研条件上为教师充分发挥才能创造广阔空间，激发广大教师教书育人、投身教学的积极性和主动性。（2）加强与国内外审计界的学术交流与合作，创造机会使审计教师能够参加地方或全国甚至国际的会计、审计社会团体活动，增加同实践经验丰富的专家进行交流的机会。（3）聘请有关专家、学者和实务工作者进行讲学、指导工作，以从中获取知识和经验。

5.开发优秀的实验教材

从审计教学的实践来看，审计专业模拟实验教材在审计专业模拟实验教学中起着非常重要的作用。较为完善的实验教材应该能体现审计学相关课程的系统性和审计教学的逻辑性。因此，实验教材应囊括会计学的主要课程，不仅应涉及基础会计、财务会计和成本会计的内容，还应包括和涉及税收、财务管理、审计等相关内容。高校审计专业教师应主动加入到审计专业模拟实验教材的研究与编写中，按照规定程序收集、整理审计专业模拟实验教学所需资料，力求所选资料有代表性、全面性和合理性，并促进教材的共享。

参考文献：

［1］刘海燕.实践教学改革专题研讨会综述.南京审计学院学报，2004.11.

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一、当前我国环境审计存在的主要障碍和问题

从总体上看，目前我国环境审计的理论研究和实践工作刚刚起步，尚处于探索阶段，尚存在许多不足之处，各地发展也不均衡，许多领域尚未涉及。具体表现在以下方面：

（一）对开展环境审计重要意义的认识有待提高。开展环境审计的重要性和紧迫性，还没有被社会所公认，也没有被广大审计人员所深刻认识。就审计项目安排来看，审计机关每年列入计划的环境审计项目并不多，尤其是基层机关两年甚至更长时间才能安排一个项目；中西部地区对环境审计项目的开展也不均衡，导致实施环境审计监督的面比较窄，审计对保护环境的作为还没有最大化，这在一定程度上延迟了环境审计工作的深化和推广。

（二）尚未建立起统一的审计工作准则和评价标准。资源环境审计是新的审计工作，具有其特殊性。自环境审计工作开展以来，各地都还是在不断地摸索，没有形成权威、统一的、规范的操作准则和评价标准作指导。再加上资源的种类和环境污染的类型又很多、很复杂，涉及到的评价标准有水环境保护标准、大气环境保护标准、土壤环境保护标准、环境噪声标准、固体废物与化学品环境污染控制标准、核辐射与电磁辐射环境保护标准、生态环境保护标准等，各种环境保护标准众多且专业性强，更增加了工作难度和审计风险。

（三）环境审计缺乏充分的法律支持。目前，我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现在人们面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律法规，基本形成了我国环境保护的法律监督体系，为环境审计提供了一定的参考依据，但缺乏具体明确认可或规范环境审计工作的法规。而已颁布的《审计法》、《审计法实施条例》、《中国独立审计准则》等法规中，都没有环境审计的内容和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律支撑。在这种情况下，若是从非资金角度对环境领域进行过深的检查监督，难免要受到职责范围扩展的质疑，从而使得这项审计的权威性或多或少地受到争议。

（四）环境审计的层次较低，基本上仍局限于资金财务。环境审计包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分，环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点，西方国家环境审计更侧重于环境的绩效审计。而我们已进行的环境审计，主要还是从保护环保、生态建设财政资金安全这一角度出发的，基本上还停留在对项目、资金的真实、合法、效益层面上的监督评价，而从技术的角度对资源环境的破坏、损坏、污染程度，追根究源地进行工程技术的、权威性的监督评价还做得不够，环境审计的档次较低。

（五）传统审计方法无法满足环境审计的需要。环境审计方法与环境审计质量密切相关，是决定环境审计质量的关键。国际上，环境审计的主要方法，除常规审计方法外，还包括结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。而目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。尤其是环境效益审计更多的是对环境相关指标的评价，需要用到大量的环境业务数据，如水质状况、空气质量等，并需要对相关数据的真实性和准确性进行验证，传统的审计方法是无法完成的。

（六）审计人员的素质还不能完全适应环境审计需要。环境审计涉及环境专业技术知识（如环境经济学、环境物理学、环境医学、环境法学、环境管理学等）和一定的相关专业知识（如统计学、工程学、社会学、化学等），具有很强的技术性、专业性和综合性，审计的技能方法与传统的财务审计有着显著区别。而目前我国大部分政府审计人员的知识结构以财会、审计、法律、财税、经济等知识为主，对环境管理的知识与专业技术了解较少，缺乏与环境管理相关的业务经验以及必要的设备、技术和手段，这在很大程度上制约了环境审计工作的质量与效率。

二、强化环境审计的对策建议

当前，我国正在大力建设环境友好型、资源节约型社会。审计机关作为国家经济卫士、免疫系统，在建设“两型”社会中责无旁贷。在当前形势下，政府审计机关做好环境审计工作需要进行以下方面的拓展与创新。

（一）不断拓展环境审计范围和内容。近年来，政府实施的环境审计项目中，覆盖面相对较窄，审计的层次较低。因此，政府审计一方面要拓展环境审计范围，关注生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过量开发、对健康的威胁、对外部安全的威胁、物理环境的退化等问题；另一方面要扩大绩效审计的覆盖面，不仅仅局限于资金财务审计，而要把环境审计的内容拓展到最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》中列示的环境绩效审计内容：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等，实现环境审计监督的全面化。同时要加大对重点环境审计项目的“环评报告”及其审批意见的审计力度。

（二）建立健全环境审计标准体系。审计署《2008至2012年审计工作发展规划》提出着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系，重点应包括操作准则和评价标准等内容。鉴于环境审计的特殊性、复杂性和工程技术性要求，操作准则应有别于现有的审计准则。从实际情况来看，环境审计所需要的各类评价标准，大都是由环境保护、农林水利、国土资源等专业主管部门来制定的。环境审计准则、评价标准应综合考虑ISO14000系列标准和我国已制定的系列环境标准的要求，将环境管理指标同审计指标结合，推动建立既满足审计需求，又符合行业规范的评价标准，以适应资源环境审计的国际接轨和增加适用性的需要。应争取资源环境审计评价体系早日出台，在实践中边试行边完善，便于规范审计操作，提高审计质量和水平。

（三）注重创新审计组织方式和方法。由于环境审计尤其是环境绩效审计工作起步较晚，可以借鉴的成熟经验较少。加上审计人员专业的局限，继续探索聘用外部专家与审计人员结合审计的方式，在审前调查时外部专家可以提前介入，对审计方案的讨论、对审计调查目标、内容和重点的把握等，提前咨询专家的意见；对现场实施过程中，对关键的业务数据和测量由专家直接负责等。审计方法上除了继续使用面谈询问法、调查问卷法、实地观察法、分析复核法等传统的审计方法外，审计人员也应该注意调整思维定式，采取多种方式和方法开展工作，如定性分析与定量分析相结合、延伸跟踪、全程跟踪等审计方法；不断尝试和采用先进的环境绩效审计技术和手段，增加审计评价的专业性和权威性。

（四）加快环境审计立法。目前，各级政府的环境审计工作主要是依靠下达政策得以开展。在初期，政策的灵活性使得环境审计工作能在较短时间迅速在全国绝大多数地方不同程度地进行。但从长远角度来看，由于政策的不稳定性及抽象性，易使得环境审计工作流于形式化、短期化，在具体操作上由于没有明确的工作细则而使得环境审计工作在全国各地标准不一，同时在落实责任上无法可依，无法追究相关人员法律责任。所以，应参照国际环境审计经验，尽快建立有关的法律法规体系，明确环境审计相关内容与标准，明确法律责任，使环境审计合法化、标准化、成熟化。同时利用法律的稳定性与强制性，使得环境审计工作能依法排除来自各方面的阻挠长期顺利地开展下去，从而发挥审计在环境保护方面的特殊作用。

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关键词 环境 环境审计 发展对策

中图分类号：F239 文献标识码：A

一、环境审计在我国的发展

在我国环境审计是审计工作的一个新领域。我国对环境审计理论的研究起步晚。1984年我国把环境保护作为一项基本国策，并且把可持续发展作为一项重大战略。1994年9月，在接受国际环境审计的传播和影响后，我国政府发表了《中国21世纪议程》。审计署在《中国21世纪议程优先项目计划》中，提出四个环境审计示范工程，以此探讨了我国环境审计的基本框架，研究环境审计的程序、技术和方法，总结环境审计案例，编写环境审计手册。1995年我国审计署在最高审计机关国际组织开罗会议上，对环境审计的作用、责任、技术及方法等方面进行了具体阐述。1997年中国审计学会举办了环境审计研究专题，在《审计研究》期刊上对环境审计的理论研究进行了深入的探讨。同年，许多省市如浙江省、福建省等的政府部门和审计学会相继把环境审计作为“九五科研规划”的重点课题。1998年6月，最高审计机关在厦门组织召开了中国环境审计学术讨论会，就环境审计的定义、目的、范围、依据、主要内容及重点、理论与方法等问题进行了研讨。2002年11月，中国审计学再次在北京召开环境审计研讨会[]，对环境审计的本质和规律进行了探讨，以指导环境审计实践，促进环境审计工作更好的开展。2005年3月在武夷山召开亚洲审计组长环境审计研讨会暨环境审计委员会工作会议，主要对“水环境审计”和“生物多样性审计”两个主题进行了探讨，并就《亚洲审计组织环境审计委员会2005-2007年工作计划（草案）》进行了审议和修改。2009年，国务院出台了《规划环境影响评价条例》，该条例明确规定综合规划和专项规划应当进行环境影响评价，否则不予审批。该条例的制定为规划的环境影响评价工作，提高规划的科学性，从源头预防环境污染和生态破坏，促进经济，社会和环境的全面协调可持续发展。同时，对于违反条例的行为也有明确惩罚制度。在环境审计上迈出了关键一步，成为环境审计破冰之举。

二、我国环境审计的现状分析

目前，环境问题日益严重，人类的生存和发展空间受到严重威胁。环境保护的发展己不只是环保部门的职责，审计部门也需要承担相应的责任。我国环境审计取得一定的成效，但也存在不少问题，具体体现如下：

（一）环境审计认识不足。

随着环境问题的日益突出，人们对环保意识有一定的认识，但对环境审计的认识还处于不成熟阶段。有环境审计研究者向从事审计工作的相关人员发放了一份调查问卷，调查结果见附表：

对环境审计认识的抽样调查结果

（林立：《我国环境审计的现状及对策》，成都理工大学学报（社会科学版），2011.11，第6期）

调查结果表明高校与政府部门对环境审计解稍微多一些，但大部分人对环境审计毫无了解，低参与率也意味着我国环境审计实践开展的面很狭窄。

（二）环境审计主体、内容单一。

现阶段，我国的环境审计以政府审计为主导，环境审计的工作主要有政府审计机构来执行，内部审计部门和会计师事务所等民间审计组织参与度非常低。环境审计主体单一既不能保证审计质量，也不能发挥审计风险防范作用。在审计内容上，我国审计部门主要集中于环保资金财务收支审项目上。近几年开展的环境审计项目一般以资金筹集、使用、管理等等方面的财务审计，缺乏对环境政策的审计监督和环保资金使用效益的评价等方面的内容。

（三）环境审计法律依据不足。

环境审计的法律依据主要涉及《审计法》和《环境保护法》。《审计法》和《环境保护法》中没有直接将审计与环境保护资金联系起来， 更没有明确政府审计机关在环境保护监督、检查方面的职能、作用和主要工作内容。这使得环境审计在实施过程中缺少法律支撑，进而使环境审计的权威性受到争议。此外，在具体审计的过程中，由于缺乏指导性的实施办法和评价标准，这在一定程度上影响了环境审计的可操作性，增加了环境审计风险。

（四）缺乏相应的环境责任信息披露。

在我国环境会计信息披露尚未真正实施。目前我国只是对产生严重污染的企业进行强制性的公布其环境信息，对其他企业一般采取自愿公布原则。对环境审计披露信息的手段主要是以货币性信息为主，定量反映历史性的信息，而定性描述反映未来性的环境相关信息，缺乏货币性计量，缺少审计本身的辅助决策功能，不利于可持续发展规划。此外，现行会计准则中没有企业必须向社会披露有关环境信息的规定，更没有对环境信息记录、计量的具体标准。这使得企业有可能为了自身的利益而隐瞒应当向公众披露的信息。

（五）环境审计工作人员缺乏相应的素质。

环境审计是一门多学科交叉性的综合学科。环境审计除了要求工作人员掌握会计方面的知识，特别是要求工作人员掌握财务审计、绩效审计、管理审计等知识外，还要求工作具备相应的社会学、统计学、环境经济学、环境科学、工程学、生物学等多方面的知识。而现有从事环境审计工作的人员仅仅是在数量上都难以满足工作量巨大的环境审计工作，更无法要求工作人员在质量到达相应的要求。环境审计工作人员数量和质量问题削弱了环境审计的监督功能，削弱了环境审计对环境保护的作用。

三、推动环境审计发展的对策

（一）提高公众对环境审计的认识。

环境资源是人类共有的，我们应该改变传统的观念，提高环保意识。环境审计一种相对客观、权威的监督和控制手段必须为大众所了解。因此，要大力推动环境审计的宣传，提高公众对环境审计的认识。提高公众对环境审计的认识，除了国家政府出台相关政策、制度外，企业自身也应明确责任和树立正确的理念。宣传部门也应对环境审计相关内容进行梳理，通过各种方式对公众进行相关知识的宣传，加强公众的认知能力，和环境保护的积极参与度。

（二）扩大环境审计的主体和内容。

目前我国政府审计机构设置不可能扩大的现状来看，环境审计人员数量扩展势必受到阻碍，因而其所能承担的环境审计任务非常有限。而企业内部审计和民间审计人员具有力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等优势，其必能在环境审计领域发挥重要作用。因此要积极推动企业内部环境审计、社会环境审计的发展，进而推进环境审计主体多元化发展。目前发达国家环境审计的重点是绩效审计，而我国近几年环境审计主要重心在财务收支审计上，这样发达国家存在较大差距。因此，要跟上国际发展，必须在审计类型上从财务收支审计向绩效审计方向上拓展。

（三）加快完善环境审计法律法规。

要推进我国环境审计工作，充分发挥审计的监督和建设作用，首先要完善环境审计立法，明确政府审计机关在资源环境监督方面特定的审计权限。其次，审计法及环境保护法中也要明确政府审计机关在环境管理体系中的地位、职责、权限、工作范围和审计方法，为环境审计的实施提供法律保障。进一步强化审计机关的审计监督权，加大在审计结论和决定中对被审计单位和有关人员的行政处罚权，并强调审计决定的强制执行性。使环境审计人员在对环境进行审计时有法可依，提高环境审计的工作质量。

（四）加大会计信息披露范围。

环境问题是关系全球经济发展的重要问题，环境会计信息披露是适应社会和时展需要的产物。环境会计信息披露的重点在于向社会公众和环境信息使用者披露环境会计信息。环境会计信息披露的模式以会计报表为主，环境会计要素信息可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，披露的形式是多样化的，可以是文字或是数字。对那些难以量化的环境事项和企业的环境效益，可通过“环境报告”予以揭示。例如企业在环境治理、减少污染和排放、实行清洁生产等方面的努力和行动；企业产品环境质量标准认证情况；企业对社会环境项目的资助以及企业举办的环保活动等等。提高环境信息披露必须加快环境审计相关法律法规建设，尽快建立起有关环境污染的会计记录、计量、计价、成本费用、报告等一系列要素的统一环境会计制度，使得企业自觉向公众披露相应的环境信息。

（五）提高环境审计工作人员的素质。

针对我国目前环境审计工作现状，必须加大对现有环境审计工作人员的培训力度，提高环境审计人员的素质。1重视对现有环境审计从业人员进行环境学、环境政策法规、环境经济学、环境管理学以及相关知识的培训，鼓励环境审计从业人员取得注册环境审计师（CPEA）资格。通过考证促进环境审计从业人员提高相关理论水平和工作能力，保证环境审计工作的开展；2引进熟悉环保知识、环保技术、工程学等相关专业的人才，充实审计队伍，建立起一支结构优化、高素质的环境审计队伍。3审计部门要建立建立专家储备制度，建立与专业机构、专业部门的工作联系机制。聘请环境工程技术专家、律师等加入环境审计工作，利用专家的专业技术知识和知识优势，提高环境审计的效率、效果和权威性。

（作者单位：广东省财政职业技术学校）

参考文献：

[1]陈正兴，环境审计[M]中国审计出版社，2001

[2]辛金国、刑小玲，试论环境报告审计[J]，审计与经济研究，2002

[3]张晶、高运川，环境审计的理论框架[J]，环境科学动态，2004（3）

[4]林兢，环境审计研究[J]中国发展，2005

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审计与中医的“望闻问切”内在联系

审计与中医表面上看，是两个互不相关的职业，审计是查错纠弊，中医是治病救人，审计的对象是各类经济活动，中医的对象是具体的人。但两者之间有着许多相通之处：

一是都具有免疫系统功能。中医的生物机体免疫主要包含三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳和免疫监视功能。而审计作为一个组织的免疫系统，同样具有这三种基本功能，审计的免疫防御功能是指审计应该具有使经济社会免于内外部组织和个人侵犯的能力；审计的免疫自稳功能是指通过审计，能够不断健全、完善各项管理机制，通过机制自动发现和清理不法分子和违法违纪问题；审计的免疫监视功能是指对经济社会存在的共性问题进行预测分析，提出预警建议，避免危害加重的能力。

二是工作手段都可以通过“望闻问切”来实现。中医的传统诊疗方式是“望闻问切”，主要是通过看、听、问、把脉等方式获取病人的相关信息，然后进行综合分析，对症下药。审计同样可以借助看、问、核对、分析等方式，了解被审计对象的经营管理状况和存在问题，做出定性处理和审计建议。

三是解决问题的方法都是通过开方取药或者处理处罚、改进管理。只不过审计是通过发现问题、定性处理、提出审计建议，帮助被审计单位纠改存在的问题，同时对严重违规违纪问题，提出处理处罚建议；而中医是通过诊疗，查明病因，对症下药，帮助病人解除病痛，需要手术的移交西医治疗。

四是都对业务人员有着较高的综合素质要求。不仅要求从业人员有丰富的工作经验和较强的专业技能，同时还要能借助现代化的工具，运用现代手段进行检查分析，如：中医需要借助各种现代的诊疗设备进行诊断，审计同样需要借助计算机等手段实现联网审计。

五是特点相似。中医的主要特点是预防和保健，而现代审计则要求风险识别在前，风险判断在前，从发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变，从更高层次上发挥内部审计“咨询顾问”的作用。

“望闻问切”在信贷风险审计的运用

“望闻问切”是古人行医之道，也是传统中医理论的精髓。中医看病，讲究的是“望闻问切”，也是一名好中医必须掌握的基本技能，通过多看、多听、多问，然后才能形成准确的判断来给病人开出药方。内部审计也可以道法中医，对于审计对象，通过“望闻问切” 寻找蛛丝马迹，捕捉审计线索，查清查实问题。在商业银行信贷业务风险审计实践中，内部审计人员可带着“望闻问切”方法，能收到事半功倍的效果，进一步保证审计质量和充分提高审计效率，及时推动商业银行实施审慎的风险管理，实现内部审计增值的目标。

望，即看，也就是观察。在中医里，望诊是指对病人的神、色、形、态等进行有目的的观察，以测知有无病变。在法人客户信贷风险审计实践中，可以借用“望”的方法首先进行审前准备工作，对被审计单位进行一次全面的观察了解，主要包括以下几个方面：一是被审计单位信贷业务总体发展情况。取得被审计单位整体发展规划以及年度信贷管理分析报告，了解和掌握包括业务发展动向及重点、信贷业务分类、信贷质量分析等重要信息，对信贷业务总体情况的了解有利于审计人员站在比较宏观的角度去分析潜在风险。二是内部管理基本情况。了解信贷业务运作流程、各职能部门的职责、有关内部控制制度，判断和评估信贷风险控制环境的健全性、有效性。三是分析信贷业务原始数据。在对贷款业务总体情况和内部管理情况了解的基础之上，对信贷业务相关数据进行有目的的分类筛选和汇总分析等，确定审计重点和疑点，为下一步审计实施阶段做好准备。通过以上“望”式调查了解的内容，初步判断被审计单位在管理方面存在的薄弱环节，结合审计目的与要求，初步确定审计关注的重点经营行、重点业务品种及重点审计样本。

进入审计现场后，审计人员要发挥自己的职业判断力，善于从细微之处发现问题，从与被审计经营行相关人员的谈话中看出其心理异常。存在问题的被审计单位人员的言行举止必然与常人不同，审计人员要能观察出其异常之处，掌握其心理活动规律，作出正确判断，采取相应的心理对策，做到这一点必能事半功倍。

要了解观察具体的审计样本客户的行业政策风险、市场风险、信用风险，主要内容包括：信贷客户经营项目所处行业的国家产业政策、发展前景，受到国家宏观调控政策的影响度，客户在同行业中位置和持续经营能力，因银行信贷政策调整而被列入行业名单制管理的压缩类、退出类客户的可能性，对企业主要负责人及经营管理人员的道德品质了解；通过突击性实地查看客户经营场所掌握真实经营状况（并对通过有关渠道获得的信息加以验证），以及影响客户按约偿还银行债务的第一还款来源可靠性、货款归行情况、风险缓释措施等风险因素。

闻，即听。在中医里，闻诊是指通过听声音和嗅病气测知病况。在法人信贷业务风险审计中，审计人员要有敏锐的嗅觉，通过“闻”的方法也是掌握被审计单位（客户）总体情况和审计的重要环节。

一是听介绍，进入被审计客户现场中，应当约见尽可能多的管理层成员，因为这些成员在企业的经营中都发挥着重要作用，通过会谈可以获取许多重要信息。对方一般会将总体情况有针对性地进行介绍，审计人员应该认真倾听，善于从接纳的大量信息中筛选出有价值的部分，并进行迅速反应和思考，分析被审计对象谈话内容的真实性和准确性，透过事物表象挖掘隐藏的深层次问题。

二是嗅气味，被审计的对象往往不会将自己薄弱或有缺陷的环节进行详细的介绍，甚至在提及问题事项的时候，语气和声调也会紧张，这时就要看审计人员是否能够敏锐地嗅出场内异常的气味，从而发现破绽，正所谓“大胆怀疑，小心求证”。

三是根据客户的属性、规模等特质，注意从工商、发改委、环保、房地产、税务、海关、法院等政府机构或执法部门，供水、供电、供气等公用事业单位以及互联网、财经报刊等有关媒体收集与信贷对象有关的各类信息，了解并分析企业经营管理状况。此外，还可通过接触与客户有直接业务往来的上下游企业，以及竞争对手或个人了解到有关企业有价值的信息。

问，即询问。在中医里，问诊是指对病人或陪诊者进行系统而有目的的询问。在法人客户信贷业务风险审计中，审计人员可以通过“问”的方法加深对所审计事项的了解和认识。询问的方法一般是与上一个“闻”的方法结合使用，主要分为两个方面。一是问“病人”即审计对象，对于想要了解的信息，如果在上述汇报中没有得到解答，可以针对该事项当场补充提问或下来后再详细询问，询问之前应简单列出提纲，过程中应注意做好记录，以备查看。二是问“陪诊者”，即旁敲侧击，这一方法通常用于难以获取真实信息的时候，在直接被问不能积极配合询问的情况下，还可以通过其他关联的部门或人员进行突破，他们对非属自己的事项，一般不会有过度的敏感性，也更加容易暴露问题。

切，即摸脉象。在中医中，切诊是指在病人身上通过或切或按，以获得辨症的资料。在法人客户信贷业务风险审计中，可以通过“切”的方法对具体审计事项进行查证时要有专业的判断力，不能“眉毛胡子一把抓”，事无巨细、不分主次，这是干好内部审计工作最关键的一步。对问题的查证过程是审计中最复杂环节，它没有固定的顺序和模式，不同的事项都有不同的方法和技巧，我们可以借鉴中医的“切”，最终诊断出客户的“问题与病症”。当前期准备工作做好后，我们对审计任务的大体情况就应当心中有数了，此时便可以深入现场，进行实地检查和分析。审计人员要对从与被审计单位（客户）管理层及经办人员之被审计人员的交谈中获得的线索，及时对问题进行分类，辩证分析、精心谋划，根据审计重要性原则，抓住主要矛盾，切中要害，对症下药，找到审计的重点和主攻方向，这样才能节省人力物力，提高审计效率。

明确了方向后对重点审计的问题还要精审与细“切”，这时就可以调动可以调动的一切力量，进行采集、分析和筛选，发现审计难以发现的问题和管理中存在的薄弱环节，不仅要“切”出问题的“量”和“质”，还要“切”出问题产生的根源和解决问题的办法。审计事项是否查深、查透，一个审计项目是否最终实现审计目标，关键就是要看审计人员的判断力。而专业的判断力来源于丰富的专业知识，深厚的理论素养以及长期的工作实践，这些都需要我们平时在工作、学习中一点点积累而来。

“望闻问切”在信贷风险审计的实现路径

在日常的法人信贷客户审计工作中，“望闻问切”法渗透于审计工作的全过程，四点不能孤立理解，要相互穿插、浑然一体地使用。为了在信贷业务风险审计中更好地运用中医的“望闻问切”法，规避审计风险和提高审计项目质量，审计人员应注重自身能力、素养的提高，不断学习新知识、新技术，唯有如此，才能干好审计工作，最大限度地发挥审计监督作用。

进一步树立正确的风险审计理念。在当前经济增速下行态势明显和市场竞争日趋激烈的情况下，商业银行面临的信贷风险越来越大、越多。商业银行内部审计为更好地发挥在信贷风险管理中的建设性作用，做到形势研判在前、风险识别在前、预警提示在前、措施建议在前，就必须进一步强化风险审计理念，置身为全行信贷风险管理的一个重要环节，通过信贷风险评估体系，以风险评估模型为工具，采取多纬度和多风险因素、定性和定量相结合的评估方法，对信贷业务流程进行风险识别、风险判断和风险评估，根据评估结果确定合适的风险阈值，对相对较高的信贷业务部门和风险领域进行重点审计，分析、确认、揭示信贷经营管理风险，并根据审计结果提出改进建议，实现审计监督与服务有机结合，帮助组织增加信贷经营价值。

充分发挥计算机审计的先导作用。当前商业银行信息化程度越来越高，仅靠现场审计手段已不能满足工作需要，必须充分发挥科技手段作用，才能保证审计质量和提高审计工作效率。为此，一是要通过加强计算机辅助审计系统的软硬件建设，实现计算机审计系统与银行柜面、信贷、电子银行等业务系统及相关部门监管系统的对接，并利用外部网络信息收集风险数据，开展动态评估的审计评价，形成专业性的数据库，建立各项信贷业务风险识别、衡量、评估分析模型，及时准确地确定审计监控的重点和范围，实现计算机非现场审计监督的实时化、经常化、全面化。二是改进非现场审计运用方式，从以往的临时突击使用向日常监测转变，建立非现场审计监测常态化运行机制，实现对被监督单位信贷风险管理的即时、动态、全面监控。三是普及非现场审计技术运用，经常开展非现场审计工作研讨和经验交流，及时分析和处理非现场审计中发现的问题，进而逐步将全体审计人员都培育成为精通计算机审计技术的复合型人才。

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(一)医院内部控制制度审计

医用耗材采购的内部审计除了对采购全过程的跟踪审计之外，必须审查医院内部控制制度的健全性、完善性和有效性。耗材采购的相关部门都应制定相应的工作制度及流程，如采购流程、验收制度等等，明确各部门或人员的职责权限及相应的请购审批手续，做到采购和付款过程中不相容职务相分离，如采购预算的编制与审批、采购预算的审批与执行、请购与审批等。

(二)采购全过程审计

医用耗材采购的内部审计不同于常规财务审计模式，在耗材采购之前就应介入审查，审计的重点应从科室申请、采购招标、合同签订到验收入库及付款整个采购全过程中的行为是否规范进行。

第一，采购前的审计。

在医院具有良好内部控制制度的前提下，医用耗材在采购前都应由需求科室填写耗材采购申请表，并逐级经相关部门或人员审批后，最终提交至医院设立的专门统一负责采购的部门进行采购。审计人员则应重点对是否按要求办理请购手续、采购申请是否按医院规定经权限人审批、是否超出部门预算等进行审计。

第二，采购招标审计。

医用耗材采购一般采取公开招标、竞争性谈判、询价等方式，招议标由采购部门负责组织安排，提请使用部门、审计、监察、财务及其他相关部门参与。招议标应遵循公开、公平、公正、诚实信用的原则，参与人员应对每个投标公司的资质进行审查，整个过程应有完整、清晰的书面记录，中标结果需全部参与人员签字确认。内部审计应重点对采购部门是否采取合理的方式进行招议标、相关部门是否都参与、投标公司提供的资质文件是否符合要求、最终价格是否不超过政府采购中标价等进行审计。

第三，合同签订审计。

根据中标结果，采购部门负责签订合同（协议）。在合同审计中，首先审计人员应重点审查合同条款是否明确、齐全、内容完整，切实可行并符合法律法规，以及有无损害医院利益的条款；其次是合同签约方以及耗材名称、规格、价格等是否与中标结果一致，注册名、规格是否与提供的医疗器械注册证一致；此外对方提供的资质是否齐全，如：医疗器械注册证、营业执照、组织机构代码、税务登记证、许可证、法人授权委托书及身份证复印件等，若签约公司是商，还需提供上级、厂家对签约方的授权书及上述证照，并通过对资质的审查确认合同主体经营资格的合法性和有效性，即对经营范围和有效期限的审查。耗材采购可以分为临时采购和长期采购。临时采购特别是一些时间紧迫的，应重点审查采购申请的规范性以及采购价格的合理性。对于长期采购，经上述步骤签订协议，在协议有效期内，采购部门每周根据临床、仓库库存需求填制申购表，经相应权限人审批后，进行批量常规采购。在这后续采购中审计的重点还应包括审查采购部门采购业务环节记录的规范性和可追溯性。

第四，验收入库审计。

医院应建立严格的采购验收制度，确定验收方式，由专门的验收人员对采购物资进行验收。验收过程中发现的异常情况，负责验收的人员及时报告，查明原因并及时处理。验收入库审计的重点是审查产品的入库名称、规格、数量、金额等内容与实物、发票、合同是否一致，验收程序是否合规，发现问题是否及时办理退货，验收后是否及时准确入库等。第五，付款审计。财务部门需加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力。该环节审计的重点是审查付款审批手续是否齐全，发票是否有效，发票上名称、规格、数量、金额等与入库单、合同是否一致，以及是否按合同规定的付款方式进行付款等。

二、医用耗材采购管理内部审计的建议

医用耗材采购具有很强的时效性，涉及的范围广、品种类别多，且由于目前内审人员大都为财务专业，缺乏对医用耗材相关知识的掌握，这也就对医院及内审人员提出了一系列的要求。

(一)医院应不断完善内部控制制度，创建良好的审计环境

加强信息化建设，建立完善的采购活动会计系统控制；加强耗材采购供应管理，做好采购业务各环节的记录，确保采购业务的可追溯性。

(二)内部审计应采取多种方式来进行

审计人员可以通过抽查某一家公司供应的所有耗材，或是选取某月采购的所有耗材，亦或是对某类耗材比如高值耗材的专项审计等方式来进行审计，加强对耗材采购的全方位审计监督，维护医院经济秩序。

(三)内审人员需不断加强业务学习，努力提高综合素质

对于新的内部审计方法、国内外先进审计经验、自身缺乏的医疗知识等都需不断加强学习并掌握，并主动在实践中增加业务能力，从而促使医院内审工作顺利有效地开展。

三、结束语

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【关键词】审计程序 农业 风险导向

一、引言

农业行业经营受自然因素等许多不可控因素的影响，抗风险能力较弱，投资回报期也较长，处于矛盾中的农业上市公司为了保证收益水平，造假或许成了他们最好的选择。因而爆发出诸如银广夏，蓝田股，万福生科等一系列农业企业上市造假案。风险导向的审计模式主要强调，1.审计目标集中在发现重大错报问题上。2.风险评估以分析性测试为中心。3.审计测试程序个性化。4.注重审前风险评估，重视外部证据搜集。

本文以风险导向为基础，针对农业企业特有的风险设计相应对的审计程序。从农业企业所处的行业环境入手，识别存在重大风险的部分，制定相应的审计计划。提出应对农业企业审计风险的审计程序和就农业企业审计的相关建议。

二、农业企业审计风险评估与应对

相对于其他行业，农业造假操作也更方便，导致审计风险提高。一是计量缺乏标准化，二是在农业中，会计核算不规范，由于采购、销售存在诸如打白条的现象，导致潜在的很多东西并不能通过报表的形式完全体现，使得一般标准化的销售和收款业务环节的审计程序效果不大。三是涉及许多专业知识的壁垒，及所谓商业机密，导致审计范围受到很大限制，审计师处于被动的地位。

农业企业通常涉及的审计风险项目包括销售与收款环节，存货的认定和计价分摊。

（一）销售与收款环节

对于生产型的农业公司，其经营过程中存在零散的，频繁的现金交易行为。如果企业内部的控制较弱甚至无效，要通过实质性程序发现错报有相当难度，因而销售与收款环节成为农业企业审计过程中无法回避的难点。农业企业以现销为主，针对虚增销售的重大错报分析分为现金交易的虚增和应收账款的虚增两个方面。而对于农业企业，以关注其现金交易的部分为主。

针对销售与收款的风险应对程序应结合整个销售收款流程进行分析和测试，并且重点在于分析程序，通过各种渠道深入了解企业及其所处环境，发现企业潜在的经营风险及财务风险，分析销售情况，销售能力等宏观因素找出可能发生重大错报的环节。再结合细节测试直接发现这一环节的重大错报风险。

1.分析程序。基于上文的分析，首先应确定的是企业销售部分现销和赊销的比例是否合理。针对企业的主要业务，规模并结合同行业销售模式的比较，分析其比例的合理性。其次，对于销售收入，毛利率等财务指标可以在同行业进行对比，以判断其各项比例是否合理，从而发现可能的重大错报

以蓝田股份为例，该公司2000年销售收入18.4亿元，应收账款857.2万元。2001年中期，销售收入8.2亿元，应收账款3159万元。其96%的收入来自于现金，对于一家以水产品销售为主的企业，不通过中间商，直接就个体销售的情况实在难以成立。

2.现金交易。针对现销部分的销售收入，以分析程序结合细节测试的方法。通过分析程序了解交易客户的信息，分析交易的客观性，可行性；再结合银行账户的函证，确定交易金额的流向。

大额现金交易项目无疑是审计的重点，应对交易人的信息进行仔细审核，以确定其有交易的能力和动机。再者，对这类现金业务的确认不能仅仅依赖于会计凭证，原始单据等，而要求对交易实物进行检查，确认交易发生。

（二）存货

存货的占比在资产中较高，因而是重点审计项目之一。然而r业的存货种类多且存在一定专业知识的壁垒，使得对存货的状态，估值和减值情况的判断增加了难度，导致审计人员在存货的监盘过程中处于被动的地位，可能使监盘程序失效。

基于此种情况，对农业企业存货项目的认定会更多的依赖分析程序，再结合细节测试。针对存货期末账户余额的认定，主要包括完整性，存在性，计价和分摊，权利和义务。而对于农业这种有多种类存货的企业，需要重点关注的是存在性和计价和分摊的两部分，以确定存货是否存在虚增。

1.分析程序。鉴于专业知识壁垒，通过对财务数据和合理性进行分析以判断存货认定层次的错报。可以通过与市场价位与同行业的对比，同时专家的协助也很重要，这有利于审计人员对存货相关知识建立初步认识，在监盘过程中发挥更好的主动性。

以绿大地虚增苗木存货为例，这些存货占绿大地总资产的比例超过40%。据昆明一位银行业人士透露，这些存货虚增了4到5倍，“比如市场上某品种苗木报价是50元，但是到了绿大地就变成了250元。”

2.针对计价和分摊的实质性审计程序。将存货按单价金额进行分类为单株价值超过某一数值的贵重存货和普通存货。这种分类需要配合专家意见与指导，而不仅仅是根据账面列示的存货情况进行分类。对于贵重存货的金额由专家测评，确定其计价的公允性。对于普通存货，主要参照市场上同类销售价格，确定其计价的公允性。

3.存货监盘――针对存在性的实质性审计程序。存货监盘主要针对其数量和状态的情况进行盘查。当被审计单位有多处基地时，不需要如普通监盘一样多地同时进行，但是一定要对每一处基地进行监盘。由于存货数量众多，实地监盘，确定数量时应根据存货单价的不同采用不同的方法。

三、建议

农业企业受其生产资源和产品升值空间的制约，不能迅速扩张，高速成长，内生成长性较长。为了迎合市场的规则，经常能看到各类为了伪造成长性而导致的案例。针对上述提出的审计难点并结合绿大地案例的分析，笔者对农林行业的审计程序提出以下建议。

（一）坚持按照审计准则，落实各项审计程序

农业企业的造假技术度并不高，如银广夏，绿大地，蓝田股基本上是通过虚增收入进行造假，而其造假手法其实不难发现，但是审计失败的主要原因就是没有落实审计程序。正如上文案例中分析的一样，如果落实每一步审计程序，有很多简单的造假手段可以被发现。

（二）针对高风险项目，提高风险意识

农业会计造假的方面主要集中在销售收款循环。针对这些高风险项目，审计人员应该提高自身的风险意识，制定较低的重要性水平，收集更多的证据。

（三）结合专家意见，破除知识壁垒

农业造假的另一优势在于审计人员受专业知识的限制，并不能准确的对资产计价认定，而此时专家的协助评估就尤为重要。因此在审计过程中聘请相关专家，并参考行业情况可以有力破除知识壁垒。

参考文献

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[2]胡捷，葛曦.无形资产审计要点.湖北审计，2001，4.

[3]柏春华，梁树茂.谈中小农业企业审计技巧，中国农业会计，2005，11.

[4]孙艳阳.绿大地IPO造假案分析，财务与会计，2013，12.

篇8

企业经营中，其审计工作的优质程度主要是以审计质量如何而言。审计质量可从广义和狭义上去分，前者指的是审计工作的总体质量，主要指管理工作与业务工作相结合而言的；后者则侧重于指审计项目质量。此外，审计质量也可分为过程质量和结果质量。前者较为注重的是整个审计的流程，其中，主要包括了从审计开始前的一系列工作至审计结束后的各环节的审计质量；后者则是指最后得出的审计报告的质量如何。二者呈现相互依赖的关系，也就是指，其审计结果是依赖于审计过程的，而质量结果如何又反映了质量过程如何。只有将审计质量涵义进行全面界定，并且深入理解，才有利于找出影响审计质量的不利因素，并采取措施解决，从而提高审计质量，促进审计事业的发展。

二、影响企业审计质量原因分析

1.内部审计独立性不强

企业审计质量与企业内部审计工作有关。独立性作为企业内部审计工作的基础和灵魂，对于保证审计质量来说是一种有效途径。但是，当前我国大多企业内部审计独立性并不强，主要体现在：（1）审计人员对于内部审计职能认识不清。实质上，内部审计职能的工作不单单是查问题、找毛病，而内部审计监督、服务、管理等职能也是审计工作的重要部分，如果对职能认识不清，会严重限制审计工作的开展；（2）审计人员思想松懈，缺乏竞争力。由于审计机构可以独享审计权，故不用担心竞争对手和业务来源，这样就容易致使审计人员养成松懈，懒于去提升竞争力的心态，然后把心思放在只负责完成工作任务之上；（3）没有充分认识到潜在风险。审计人员在对于耗时间、耗费的具体项目并不愿意深查，而是错误注重了抢时间、求数量之上。这样避重就轻的工作状况显然是对于质量控制还打不到重视。

2.审计对违法违规现象处理不严

一来，审计机关对于违反了财经法规的经济事项可以施行处罚，并且有权利进行处罚。但是虽然《宪法》和《审计法》将其权利赋予审计机关，但是在实际的审计工作中，由于其审计人员的审计意识低下、棘手问题不敢按照相应的处理方式大胆解决，故就会出现当出现审计违法违规时出现的软处理现象。如当审计单位拒绝执行审计决定时，有些审计机关并没有针对此而向人民法院提请强制执行的诉讼。这样，一方面，纵容了审计单位，另一方面，影响了审计决定的落实。这样宽松的处理法，难以发挥起审计单位的真正作用。二来，在我国的审计依据上，其依据弹性较大。由于审计法规的不健全，使得审计处理的结果往往是显得较为随意性。主要体现在，同一件违纪事项，其处理结果并非一致按照依据去处理，而是主要看审计者与被审记者之间的协商结果如何。

3.审计人员素质不高，参差不齐

就我国当前情况来看，企业内部的审计主要存在于财务会计方面，其审计人员队伍素质高低不平。随着社会经济的发展，企业在审计人员专业水平要求上越来越高。但是由于审计人员受其专业的限制，只在财务与审计知识上学习，其现代管理相关知识却没有去重视，这就使得审计人员的知识只局限在单方面，并没有在各个方面都做到有所了解，那么复合型人才就更是少了。并且，一些企业的审计人员缺乏开拓创新的精神，对于风险意识较为浅薄，或是分析能力差，当遇到重大问题时不敢深究，导致审计人员在审计工作上降低了其质量保证度。

三、提高企业审计质量的几点建议

审计质量作为关系企业发展与审计机关权威性的一个重要因素，是现时代企业经营中必须要注重的。只有提高了其审计质量，才能够更好地促进企业经济效益的发展。

1.对其工作规范化，手段现代化

坚持审计工作的规范化，做到遵循国家拟定的条文条例而行事。《中华人民共和国审计法》的颁布，对审计业务及其作业过程进行了规范化。其中，包括了审计人员在审计工作中对于其审计业务都要一并遵循。并且，运用现代化手段进行审计工作、审计监督等其他相关工作。在当前，科学技术的飞速发展的现时代，会计核算手段也正在日渐新颖，而以电子计算机为主要的会计核算手段取代了传统的一把算盘一个账本一支笔的低效率的会计核算手段。它的运用顺应了社会发展的潮流，是现代审工作中普遍应用的一种会计核算手段。如果选用该先进手段，加上注重提升审计人员的专业知识和计算机应用知识、以及培养其对新技术的使用和创新意识，不仅能够改变审计人员的工作效率，还能够提升其审计质量。

2.适当调整内部审计目标，扩大内部审计范围

将加强企业管理、提升其经济效益列入内部审计目标侧重点行列中，并且审计的内容所涉及的领域要广，如人事、市场营销以及商务等。审计质量控制是一项重要工作，它不仅仅是依靠政府和相关监督部门所指定的规律、准则就可以实现质量控制的高成效的，各个部门、各个环节的内部审计工作所制定的审计质量也是要考虑进去的。例如，某企业在每个年度的审计计划和其具体审计项目的实施，都要具有可行性，并且是要围绕本单位的工作重心，以及群众所强烈反应的问题来开展。对于所出现的问题要及时采取相应解决措施，规避风险。并且，需要将内部审计范围扩大，不再是只建立在了解和评价财务、经营信息的可靠性及前整形范围内，而是还应对相关政策、决策以及法律法规等遵循状况进行监督。只有通过内部管理的改善，才能达到对审计质量的有效控制，从而提升企业经济效益。

3.坚持审计现场真实性

将质量控制的重点方式放在审计现场上无疑是达到质量控制的有效方法。审计工作开展中，需要向被审计单位索取相关资料，其审计内容是企业资产、负债或是损益等都要进行真实性核对。针对此，审计人员就要对其进行深查，而不是走走形式。经核实后，还要逐步检查企业内部管理机制及其经济活动，这样不仅可以有效防止部分股东因贪赃而逍遥法外，对于企业的深化了解和及时解决其管理中出现的问题也提供了有效帮助。此外，要运用各种调查分析手段和监督手段来加强企业内部管理，提升企业内部管理水平就是对审计质量控制的重要前提。

四、结语

篇9

2013年3月至4月，某市审计局派出审计组对某县农机补贴资金进行了审计，在短短的一个多月时间内，审计了该县相关部门，并延伸审计了五个乡镇、十个村，调查了95户购机户、6个农业专业合作社，取得了较好审计效果，一举查出该县农机局干部汪某利用职务之便违规操作，涉嫌骗取农业机械购置专项补贴35.40万元；某公司用小型农机具替换大型农机具、用非农机补贴农机具冒充农机补贴农机具，涉嫌骗取补贴45.8万元和某公司少开发票85.2万元、少交税收9.8万元等问题。现已将汪某和某公司移送司法机关处理。

审计实施过程

1.拨开迷雾，寻找审计突破点。

审计开始前，审计人员调来该县农机局提供的农户购买补贴机具的档案，并向上级审计部门取得了该县2010～2012年度农业机械购置专项补贴机具用户一览表电子数据，本想以此进行筛选，再用电话了解农户购机情况，寻找突破口。但事以愿违，该县农机局提供的档案信息不实：有的农户购买多项机具的就有多个电话，且大多不是本人的电话；多个用户使用一个电话，且均不是其本人的电话，二个及多个用户使用一个电话的数量达810人次，占总户数的12.18%。由于存在电话信息不实，约有80%的用户电话或另有其人、或不接电话、或接后马上挂机、或不配合调查等等，基本无法进行电话调查，给审计调查带来较大困难。如何突破呢？审计组进行了多次的研究和分析，并下村入户进行调查摸底。先从用户表中选择各类的一至二户进行摸底调查，从补贴程序、数量、金额等方面进行了解，一是熟悉补贴工作程序和具体做法，二是在与用户谈话中了解大家对补贴工作的看法。终于从中得出一个结论，小型农机具的补贴，购置金额小，补贴少，而且面广，用户不易记起购买情况，审计调查效果差。要取得较好的审计效果，只能是抓大放小，才能事半功倍。

2.首查补贴金额大用户，调查整合得进展。

根据前期确定的审计思路，审计组对电子表格进行了排序，筛选出补贴金额大的用户，进行重点调查。审计人员先是到购买果蔬采后处理设备的用户进行调查，查营业执照、查补贴机具实物和补贴编号，询问购买价格和补贴情况，了解用户生产情况。在取得用户信任后，我们了解到，用户所购买果蔬采后处理设备的价格是按协议价付的，让审计人员先前从档案中发现的协议价与发票价不相符的问题找到了答案。在对多个购买水果采后处理设备的用户调查后，终于证实某生产企业（同是经销商）实际销售价格高于发票金额，涉嫌偷逃税款问题。通过对相关档案进行整合和进一步核实，审计查出该公司2010年5月至2011年12月少开发票85.2万元，少交税收9.8万元。

3.再以补贴量多为重点，调查分析揭问题。

初战告捷，审计人员信心倍增，决定沿着这条思路逐步深入下去。在首查补贴金额大的用户基础上，审计人员对电子表格再次进行了排序，筛选出补贴数量大的用户，并列为审计调点。在筛选出的资料中发现，有几户用户购买了大量的杀虫灯。前期审计调查获得的相关知识告诉审计人员，除少数大型果园要较大数量的杀虫灯外，大部分用户只需少量的杀虫灯。而且，通过对用户信息的分析，购买了大量杀虫灯的这几户用户，同时经营了自己的工厂公司，不太可能再经营大型果园。于是，审计组立即决定对这几户大用户进行审计调查，首先我们对各用户的购买数量进行逐一核对，然后对使用情况进行实地查验，在查到某果业合作社时，该合作社的负责人凌某向我们如实地反映了情况。由于农机补贴业务的关系，凌某认识了县农机局干部汪某，2010年的一天，汪某找到凌某，要他在一份农机补贴申报表上盖章签字，并提供相关材料，因他是县农机局干部，凌某只好照办。当审计人员拿出凌某在2010年第四批购入杀虫灯45台并获得农业机械补贴5.4万元的相关材料后，凌某一再表示，他没有购买上述杀虫灯，只是盖了个章，签了个字，其他情况都不清楚。这时审计人员又拿出一份材料，显示2011年第3批凌某购买杀虫灯300台，享受中央补贴合计45万元。对此，凌某向审计组反映，上述杀虫灯是由生产厂家直接运至该县的，由于前次凌某为汪某顺利地办好了申报购置杀虫灯45台并获得农业机械补贴的事情，这次汪某又找到凌某，要他先收下货，并说可在以后再补办申报补贴手续，他当时只留了100台，其他200台由该县农机局干部汪某拿去处置；此后，凌某为汪某提供了凌某所在农业合作社购置杀虫灯300台的农业机械补贴手续材料，并获得了农机补贴。通过审计人员的努力，至此该县农机局干部汪某假借农业合作社名义，购置杀虫灯45台，涉嫌骗取农业机械购置专项补贴5.4万元；同时违规操作利用农业机械购置专项补贴推销商家产品，购置杀虫灯200台，涉嫌骗取中央财政补贴30万元等问题终于水落石出。

4.筛选补贴大户，找出重点出成效。

虽然前面对电子表格进行排序筛选出了补贴金额大的用户，但是由于品名众多，逐一调查难度较大。于是，审计组又对补贴金额大的用户进行二次筛选，筛选出分乡镇、村组的购买情况，从中发现该县某乡有2个村集中购买了喷灌机（较大型农具）。审计人员赶赴该乡，找到集中购买了喷灌机的这两个村村干部，走村串户进行核查，证实这2个村农户33户购买了57台非农业机械购置专项补贴机具——上海某公司生产的潜水泵（小型农具），而非喷灌机。再对购买了喷灌机的其他用户进行核查，查出商家偷梁换柱，用小型农机具潜水泵77台替换大农机具喷灌机，用非农业机械购置专项补贴机具冒充农业机械购置专项补贴机具，涉嫌骗取补贴30.80万元的问题。

5.调查研究获知识，以点及面扩成果。

要把这次农机补贴资金审计引向深入，必须了解熟悉相关知识。审计人员先是从用户表中选择各类的一至二户进行摸底调查，从补贴程序、数量、金额等方面进行了解，熟悉补贴工作程序和具体做法。后来，每到一个地方就会请教乡镇干部和村干部及用户，熟悉补贴农机情况。通过这样一个学习过程，审计人员对农户使用的农机具有所了解。于是，有一项较陌生农机具出现在审计人员的视野中，就是灌溉首部，并列为调点。通过对农户的调查，他们也不清楚该农机具是什么。通过对购买了灌溉首部的几个用户进行核查，原来这些用户购买的所谓灌溉首部也是非农业机械购置专项补贴机具——上海某公司生产的潜水泵。以此类推，查出某商家偷梁换柱，用小型农机具潜水泵20台替换大农机具灌溉首部，用非农业机械购置专项补贴机具冒充农业机械购置专项补贴机具，涉嫌骗取补贴15万元的问题。

审计工作启示

1.审计实施需要计算机和AO审计。

充分发挥计算机应用优势，利用AO审计实施系统在现场进行数据的转换与导入，并对导入AO系统的电子数据进行进一步的分析，运用结构分析、环比分析等方法发现审计数据的异常变化，以确定审计重点事项，在此基础上编制既能够充分体现“全面审计、突出重点”，又具有较强操作性的审计实施方案，以缩短现场审计实施时间，提高审计工作的质量和效率。同时，要想在审计项目中利用AO软件查深、查透，在查出问题上出成果、见成效，不仅仅会用AO软件，关键是要用心、用脑、用功地去审计，且善于审计，敢于审计，勇于审计，在发现大案要案线索及倾向性、苗头性问题上见真功。

2.审计人员需要学习了解审计对象相关的知识。

对审计对象的认识，粗看如表面的窗口，但要进入后道程序，就会有无数个业务流程等待我们去挖掘，每一个流程都有特定的环境和细化的行政管理内容，这就要求我们学习和了解，运用综合素质，发挥审计人员思路的特定意识，把握那些流程重点，突出那些事项，关键是寻找业务流程之间相关的要素、相互制约的因素、比较明显的管理资源。现在一些审计人员认为时间紧、人手少，因此审前调查方法简单，仅到被审计单位了解一些基本情况，摘录一些财务数据和复印财务报表资料，与审计事项相关的法律、法规和被审计单位基本情况收集，这是远远不够的。因此，要突破传统审计的审计观念，跳出财务搞审计，不能就账论账，就资金论资金，只有注意倾听意见，多多学习和了解审计对象，熟知与他们相关的知识，我们的审计工作才能事半功倍。

3.审计环境需要审计思路变更和调整。

篇10

[关键词]电力物资采购；合同管理；采购合同风险；应对措施

中图分类号：F426.61 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）09-0066-01

1 电力物资采购合同风险的分析

电力物资采购合同管理的各个环节都存在风险，笔者认为可以将其归纳为如下几个方面（见表1）。

2 电力物资采购合同风险的应对措施

2.1 构建完善的电力物资采购合同管理内控制度

第一，电力物资采购合同管理的组织控制。合同管理组织控制是对合同管理部门的设置和相关人员的职责进行界定，在组建内部组织机构时考虑必要的控制措施，从而使组织设置自开始之初就具备防错纠弊的功能。电力物资采购合同管理的组织控制要遵循如下两个原则：一方面是不相容职务分离，即授权与执行分离、执行与审核分离、执行与记录分离等；另一方面是组织机构相互牵制，即部门在授权范围内职权不受外界干预、合同需经不同部门会签并保证在有关部门进行相互检杳等。

第二，电力物资采购合同管理的授权批准控制。在电力物资采购活动发生前，电力公司要根据相关标准和规定，对相关部门及人员处理业务的权限进行控制，对采购合同的合法性及合规性进行审批，从而确保各项活动的发生都经过正当授权，促使合同管理活动的合法及有效。

第三，电力物资采购合同管理的人力资源控制。电力物资采购合同管理人力资源控制是对合同管理相关人员素质考核的控制，贯穿于人员招收、培训以及使用的过程，其基本原则是保证合同管理人员的能力与其职务相适应（包括主管机构及人员、合同承办及管理人员、相关法律部门人员、印章管理及合同档案保管人员等）。

2.2 发挥内部审计作用来促使合同管理内部控制的完善

第一，制定电力物资采购合同管理的审计监督办法。电力公司要制定电力物资采购合同管理的审计监督办法，对合同管理工作的合法性、规范性和效益性，合同的签订及履行情况，与合同管理相关的内控制度的建立健全及有效性进行审查和评价。在电力物资采购合同管理的审计监督过程中，电力公司要高效执行合同管理审计监督办法，结合电力物资采购合同管理的实践活动来及时发现合同条款中存在的不严密、不规范及其他问题，为电力物资采购合同管理有效实施过程控制提供依据。

第二，事前、事中和事后审计的紧密结合。内部审计要以电力物资采购合同管理的事前审计和事中审计为切入点，以事后审计为落脚点，采用合适的审计方法，从需求计划、供货商资质、合同签订、合同履行、合同终结等环节进行全过程的审计监督，从而对采购过程合同管理状况提出审计意见。

第三，开展专项审计。对重点项目或电力物资采购金额较大的项目，内部审计部门要组织实施合同管理方面的专项审计，针对合同管理的授权控制、组织控制、责任控制、目标控制、流程控制以及法纪控制制度进行测试和评价，对不健全或已过时的控制制度，提醒相关管理部门进行及时制订或修订，从而确保电力物资采购合同的所有事件都处于有效控制之中。

2.3 构建闭环式的电力物资采购合同管理

电力物资采购合同管理属于动态管理，从合同签订前的准备工作到履行终结，电力物资采购合同管理始终处于不断变化的环境之中。为此电力公司要根据在内部审计及日常工作中发现的问题，根据电力物资采购合同管理及内控管理的相关对应，围绕电力物资采购合同管理的周期，将合同订立、合同执行、合同变更、合同付款、合同结算、合同履行、合同归档分析等纳入统一管理，建立严谨完善的合同管理业务流程。在此流程下，合同管理层次清楚，部门职责明确，合同管理相关的各部门可全程跟踪合同的会签、审核、执行、统计、分析等过程，使合同的签订、履行及考核等均处于有效的控制状态，从而切实提高电力物资采购合同管理的规范性和效率。

2.4 其他措施

第一，加强电力物资采购合同履约过程的管理。电力公司要加强电力物资采购合同的履约管理，严格按照电力物资采购合同约定的设备生产工期和质量标准等履行合同，同时在电力物资采购合同履行过程中，做好相关资料的积累与保管工作，建立完善的资料记录，对设备的生产进度、质量以及付款状况进行认真系统的积累和管理，遇到有纠纷发生的情况，也可以在协商不能解决的条件下，为准确及时运用法律解决问题提供证据材料。

第二，提高电力物资采购合同管理人员的素质。一方面，电力物资管理部门应定期聘请相关法律人员、财务人员及电力技术人员等举办诸如合同法规、合同知识和财会、电力物资等方面基本知识的培训，对电力物资采购合同管理部门的相关领导及合同经办人员进行重点培训，为提高电力物资采购合同管理水平奠定基础（只有促进各级管理人员增强风险意识，才能有效防范电力物资采购合同风险）；另一方面，电力公司要通过重点培训以及培养，造就一支具备相应专业背景，熟悉电力物资采购合同管理环节、掌握企业管理流程、具备合同相关管理知识的合同管理和合同经办人员队伍，并保持其队伍的相对稳定性。此外，电力公司要重视合同管理人员知识的更新，定期进行合同管理相关知识的培训，促进合同管理和合同经办人员队伍的相对稳定性，防止合同管理及经办人员随时指派的情况发生。

3 结语

市场经济条件下加强电力物资采购合同的风险应对，对于电力公司防范经济风险、促进自身的法制化、科学化及规范化具有重要意义。笔者认为，电力公司只要从构建完善的电力物资采购合同管理内控制度、发挥内部审计作用来促使合同管理内部控制的完善、构建闭环式的电力物资采购合同管理、强电力物资采购合同履约过程的管理、提高电力物资采购合同管理人员的素质等方面入手，就可以有效应对电力物资采购合同中发生的各种风险，切实提高自身的风险控制和管理能力。

参考文献

[1] 蒋旭东.电力物资采购合同风险管理研究[J].经济视野，2013（24）.

[2] 董付梅.电力物资采购合同管理流程探讨[J].中国电力教育，2012（33）.