审计的方式范文

导语：如何才能写好一篇审计的方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词] 农村审计 内容 方式

[中图分类号] F32 [文献标识码] A [文章编号] 1003-1650 （2016）04-0024-01

随着社会主义新农村建设的不断推进，我国许多农村地区都开始更新或者是改进原有的方法，目的是不断完善自身，使农村朝着健康方向发展。农村审计作为农村经济监督的重要手段，更是对农村发展具有重要作用，因此，拥有良好的农村审计内容和方式成为农村经济发展的关键因素。

1 农村审计的内容

随着经济全球化的发展，我国的经济环境变得错综复杂，这也影响到了我国农村的审计内容。在这样的大背景之下，农村审计的范围也逐渐宽广，对象也朝着多元化发展，对农村审计的工作又提出了更新更高的要求。

农村审计的内容，不仅包括了农村审计的对象和审计的标准，还对农村审计机构与审计人员都有一定的要求，为了适应经济发展的新局势，培养出一支高素质的农村审计人才队伍，对提高农村审计水平，促进农村经济发展都有着巨大的推动作用。不管是农村、农村合作社经济组织，还是乡村集体企业和经济联合体，都要在农村财务管理机构的带领下，在国家审计、社会审计的监督下进行农村审计工作，积极做到做好做强，完善村务，保证农村经济的健康发展。

2 农村审计的方式

农村审计方式包括许多方面，主要是指农村审计人员在审计过程中采用的各种方法和手段的总称。本文主要通过以下几个方面对农村审计方式进行简述。

2.1 农村审计中审查书面资料的方法

审查书面资料的方法也有许多种，我们可以将其分为一般方法和技术方法，二者相辅相成、缺一不可，一般来说要结合使用才能达到最好效果，为农村审查提供充分可靠的审计数据。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分类元素进行划分又可以划分成两类。一是按照审查顺序，按照这种方法可以分为顺查法和逆查法。顺查法就是在审查书面资料的过程中按照特定的顺序进行审计，这种方法简单细致，按照步骤来不容易出现问题，但是也有不好的方面，当审查的书面资料过于繁杂时，顺查法的使用就加大了审查人员的工作量，在时间和精力方面都是极大的浪费，因此只适用于结构简单但是存在问题较多的村集体经济组织。逆查法则与顺查法相反，是按照会计业务核算顺序相反的顺序进行审计的方法。这种方法的优点在于能够通过逆向思维的方法找到重点并进行深入研究，进而节约时间和人力成本。但是，这种方法对审计人员有较高要求，需要其拥有严密的逻辑能力和准确的分析判断能力，且工作经验的积累也是能提高该种审计方法的重要因素，因此只适用于规模较大、内部控制制度健全有效的村集体经济组织。

二是按照审查书面资料的数量和范围进行，也可以将其分为两类，详查法和抽查法。详查法，顾名思义就是对一定时期内的全部审查资料进行详细审计，这种审计方法风险小，不易疏漏，审计质量较高，但是其缺点也不容小觑，审查一定时期内的全部资料不仅工作量大，也会提高审计成本，因此这种方法大多用于有严重问题的，经济业务较少的村集体经济组织。相比之下，另一种方法――抽查法就来的简单的多，是指通过抽取某一部分或某个时期的资料进行审计的方法，这种方法简洁且效率高，但是容易存在漏网之鱼，质量相较于详查法存在一定缺陷，因此只适用于规模大但是内部控制健全有效的村集体经济组织。

2.1.2技术方法

农村审计的技术方法相比于一般方法就来的更加科学有效，主要分为审阅法、核对法、复算法和分析法。审阅法就是指通过阅读和审查书面资料找到存在问题，是农村审计工作中最常用的基本取证方法；核对法就是指按照书面资料中讯在的内在联系进行相互对照检查从而发现问题；复算法是指通过重新计算数据来发现书面资料中存在的问题；分析法则是指通过观察分析和推理，透过书面资料的表面，找到其本质问题的方法。这些方法同样也是农村审计中的常用方法。

2.2 农村审计中证实客观事物的方法

农村审计中证实客观事物的方法简单来说就是检查账实是否相符的问题，主要有以下几种方法：

2.2.1盘点法

盘点法，是指通过账簿记录，对各项财产物资进行实地的清点盘查，以确定账实是否相符的一种方法。盘点法又分为直接盘点法，即农村审计人员亲临现场组织实施盘点，和监督盘点法，即由财产保管人员或者其他相关人员进行实物盘点，审计人员进行实地监督的盘点方式。

2.2.2调节法

调节法是指审计人员在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。

2.2.3观察法

观察法要求审计人员需要有敏锐的观察力，它是在审计人员通过实地观察的方法以此取得书面资料以外的审计证据的方法，对内部监控具有良好的效果。

2.2.4查询法

查询法，是指审计人员通过对有关人员进行询问和质疑审计过程中发现的问题和疑点来获取审计方法。一般来说包括面询和函询这两种方法。面询，就是审计人员与有关人员进行面对面的询问，过程简明直接；而函询则是通过向有关单位发函来了解情况。

2.2.5走访调查法

走访调查法，顾名思义，就是审计人员通过走访相关人员以获得相关线索的审计方法。此种方法较为公平公开，是了解数据是否造假、情况是否真实的重要方法。

3 总结

总而言之，农村审计在农村经济的发展过程中占据的地位不言而喻，它不仅是农村经济监督的重要手段，也是发展新农村的必要途径。因此，做好农村审计工作也是相关人员的重大任务。农村审计的内容决定了农村审计的方式和方法，通过查询资料和实地考察相结合，一般方法与技术方法相促进，实地调查与严谨推论相融合的方法，真正做到促进农村审计的发展，帮助社会主义新农村建设。

参考文献

[1]刘长宝. 农村集体经济审计的重点内容和方法[J]. 才智， 2012（13）.

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事业单位取得的某项收入不办理会计核算,不及时入账,而是长期挂在往来账上,并且通过往来账直接进行实质性的收支;再如,没有专款专用,而是把专项资金长期挂账,挪作他用;或将出租建筑物、出借资金等活动收取的租金收入、资金占用费收入部分或全部挂在对方账上,用此部分资金弥补单位开支的不足,同时为单位和个人不易报销的项目提供了方便。

收据使用不规范

一些事业单位在收取正常的行政事业费时,除了使用正规收费单据以外,部分还使用不合规收据,从而将部分正常的预算外收入转入账外,达到减少应上缴金额的目的,然后把这部分资金用于请客送礼或用于职工福利等。这种手段在审计过程中很难被发现,想要找出审计疑点,只有对单位各时期的收入额进行趋势分析,并实施必要的审计程序。

通过委托收款方式将正常收入转入账外

比如,某执法部门通过委托银行收款的方式收取费用,但只给缴款人或缴款单位银行的收款凭证,未开具正规单据,在核算时又将该项收入通过基本存款账户以外的其他户头核算,因此,在单位账上没有明确记载。

完善事业单位收入审计的几种手段

1查往来账,看其中是否包含隐藏收入

比如在对某局财务进行审计时发现当年/应付款0项目数额异常,远超过以往年度,在进一步审计中发现该单位/收入0账户和/存款0科目不匹配,带着此疑点审计人员对该单位主管部门进行了延伸审计,发现该局取得的培训费等收入在/其他收入0中核算,而收取的会议费在往来账户中核算。诸如类似的例子很多,经验表明,那些故意用隐瞒收入的手段故意逃避财务监督的单位,务必要彻查其往来账,逐笔核对其明细账,做到账证、账账、账实相符,彻底根除其将收入挂靠往来,并通过进行实质收支核算的现象。

2查收发的文件,看其中是否存在专项资金挪用的问题

虽然政府部门三令五申要求严格做到专款专用,但是仍有些事业单位置政府法令于不顾,将专项资金挪作他用来弥补单位事业经费的不足。常见的做法是截留下级附属单位的专项资金,比如在审查某局收发的文件时看到一份有上级主管部门和财政部门联合下发的一份文件,文件声明某项目有该单位所属下级单位实施,并配发专项资金,要求必须做到专款专用,不得截留。而在审计时发现,从表面上看该局已经将全部专项资金下发至下级单位,但是审计人员发现该局往来账上有向该下级单位的借款,在延伸审计时发现,该下级单位的专项资金并未用完,尚有余额,而余额恰恰与该局借款金额相等,经过进一步查实,该局的专项资金挪用的问题最终被揭穿。实践提示我们,在审计时千万不能忽视有关收发的文件,一定要将文件与相关收入逐项核对,避免专款不能专用的情况。

3查看签订的合同,检查是否存在未入账的非预算收入

合同是检查单位非预算收入来源的合法依据。比如审计人员在审计某局时发现,该局有个门面对外出租,从账上看该门面的租金收入越来越少,这种异常现象让审计人员产生了怀疑,通过核实房屋出租合同发现该局确实隐瞒了部分收入。此例提醒了审计人员,要关注签订的合同与审计工作这两个看似不直接相关的事物,要把账簿资料和合同中所约定的金额等重要条件注意核对,目的是看入账的实际金额与合同金额是否一致,若不一致则说明单位可能存在隐瞒收入的现象,需展开延伸审计查明原因。

4核查银行账户,检查是否有外流的收入

事业单位主要在银行开设零余额账户和基本存款账户两个账户,其中零余额账户主要用于核实财政补助拨款收入,除此之外的其他收入则通过基本存款账户核算。审计人员在审计某单位时发现单位银行存款日记账与银行提供的对账单的余额相符,但是银行存款日记账的借方发生额小于银行对账单的贷方发生额,由此发现该单位可能私设/小金库0。

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    网络条件下高校内部审计的现状

    （一）高校内部审计的独立性不强，内部审计的权威性不够

    国家一贯重视高校内部审计工作，教育部于2004年并执行的《教育系统内部审计工作规定》中，明确规定高校应设置内部审计机构。内审部门作为高校的一个职能部门，其基本的职能就是监督，但内部审计的监督职能却往往受到学校管理高层的干预而大打折扣。目前高校设置内部审计机构比较普遍的做法是单独设立审计处，或把审计机构和监察、纪检部门合并在一起。由于内部审计机构是高校内部设置的机构，内部审计机构与其他职能部门及人员有内在的联系，它既要对有关处室和人员进行监督，又要避免与他们发生严重冲突，因此独立性在开展实际工作时体现不够充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的观点，任何一个组织，存在问题和合同不完全，就必然产生治理问题。内部审计与高校治理的最终目标都在于保证受托责任有效履行并延续受托责任关系，使得高校整体效益最大。高校治理是实现内部审计的制度环境，内部审计是高校治理结构趋于完善的保证，高校内部审计独立性与高校治理休戚相关，高校治理得不到改善，就无法彻底解决审计独立性问题。

    （二）经济责任制落实难，内部审计功能缺失

    针对高校财务管理出现的系列问题或案件，教育部和财政部在2000年联合下发了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》（教财[2000]14号）。一些高校虽然遵照文件精神制订了相应的规章制度，但是并没有重视落实和执行。一方面实施审计的机构一般都是校内的内部审计机构，使得内部审计本身的公正性和独立性受到挑战，导致审计的效果不佳；另一方面，由于缺乏相应的惩罚机制或问责制度。在查出问题后由于上级领导的干预、自身部门权限的限制以及人员流动的频繁性，也无法追究个人责任或处罚缺乏依据、处罚的力度太轻，无法起到应有的防范和教育作用（魏良华等，2008）。

    （三）内部审计资源匮乏，内部审计力量薄弱

    内部审计人员的匮乏成为高等学校内部审计组织普遍存在的问题。某些高等学校在机构精简时把内部审计组织作为重组的对象，一些高等学校虽然保留了审计机构，但审计人员的数量和质量都不能适应高等学校内部审计发展的需要。内部审计人员逐渐暴露出知识面不宽、专业结构单一、业务能力不强、综合素质不高等问题。主要表现在：以会计、审计专业为主，缺少建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识积累，难以满足网络背景下审计覆盖面广、涉及领域宽的特点；内部审计人员数量较少，且整体水平不高。由于高校对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识，很难引进具有高学历的专业人才，导致审计力量薄弱，不能全面开展内部审计工作（李红，2011）。

    （四）内部审计方法落后，内部审计工作的服务和意识不强

    高校内部审计主要沿用传统的、基于手工审计的技术方法，仍然停留在以查错防弊为主的真实性、合规性审计阶段，导致审计范围狭窄、深度不够，严重影响了审计工作效率，难以适应现代高校快速发展的需要。此外，高校内部审计人员风险观念淡薄，在审计工作中很少采用分析性复核和审计风险模型等现代审计方法，风险基础审计也未得到推广使用。高等学校内部审计主要是发现学校运营中存在的问题，服务意识、质量意识不强，与其他部门共同协作性不强，内部审计项目质量的整体性无法进行有效监测和评价，无法为学校领导提供高质量的审计服务（金燕华，2005）。

    （五）审计形式大多停留在静态审计，缺少动态审计

    传统的高校审计项目通常起于立项、终于报告，所有和项目有关的审计活动，包括资料收集和分析、抽样、取证直至报告都集中在由立项到报告这一阶段内。它对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点，审计后新发生或暴露出的问题和风险，往往要到下一次审计时才能纠正。动态审计在当前高校内部审计中很少见。动态审计是在网络通信技术的帮助下，对投入资金多、经营风险大的重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务数据的连续监控、相互比对和验证，判断各项上报数据的真实性、合规性，综合判断业务数据变化的合理性，根据最新变化及时做出反应，实时监控可能的风险，起到及时预警、避免和降低风险的作用（左旦平，2011）。

    网络条件下高校内部审计不完善的成因

    （一）审计人员缺乏责任意识和风险意识

    高校内部审计人员还没有树立审计风险意识，缺乏应有职业判断，是产生审计风险的首要因素。近些年，随着高校办学规模的扩大，经济管理业务日益复杂，在客观上要求加强内部审计的监督和管理。而目前内审人员的意识尚难满足新形势发展的需要。由于存在领导不重视或审计工作局面没有打开，导致审计部门在考虑复杂审计项目的合适人选时，很难从责任风险意识和专业能力上满足具体审计项目的要求，而缺乏责任意识和风险意识的审计人员在开展审计业务时将导致严重的审计风险。

    （二）内部审计结论与评价有失公正

    充分、适当的审计证据的获得是实施内部审计的基础。而高校内部审计的重大难题恰恰在于审计资料难以收集。一方面，缺少可供遵循的准则和程序的实际情况决定了内部审计收集证据的不充分；另一方面，内部审计属于高校内部的管理控制行为，不具有国家审计强制手段和特权，涉及与外部经济往来事项需要审计取证时，内审机构由于没有这方面的权力，使得审计取证困难重重。不少高校正逐步建立完善的质量控制制度，但在审计报告期，审计报告因环境所限，带有协调关系色彩。以肯定工作成绩为基调，问题定性比较模糊，使得一些高校内部审计质量受到制约，给高校健康发展带来风险（李晓春等，2010）。内部审计证据的不充分、难获取，缺少有效的评价机制，导致内部审计结论与评价有失公正，加大了审计风险。

    （三）审计需求向多元化发展

    近年来，高校办学的自主权不断扩大，学校资金来源已由单一的财政拨款转变为以政府拨款为主、多渠道筹措资金的局面。高校的财务状况明显转好，资金周转量加大，学校建设的速度、规模进一步加快。同时受市场经济的负面冲击也不断加大，部分高校职务犯罪数量越来越多，金额越来越大，手段也越来越隐蔽复杂，对高校的健康发展产生了严重影响 和威胁，也使内部审计面临更大的风险（孙燕东，2007）。

    我国高校内部审计目前仍然是供给驱动型和强制审计型，对内部审计的需求，仍表现为强制性，不是真正来源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部门。随着内部审计作为“免疫系统”的功能逐渐被认识，高校内部无论是校领导，还是组织、纪检、财务、基建、后勤、资产管理等部门，以及所属二级单位，为了满足各自的要求，都将在一定程度上产生对内部审计的需求，内部审计需求也将呈现出多元化的趋势（张治强，2009）。

    （四）缺乏既懂审计知识又懂网络技能的复合型专业技术人才

    目前，高校网络审计的业务水平与审计信息化建设和审计发展的方向和要求不匹配。一方面，对于高校内部审计来说，有其独特的财会人才资源优势，容易找到懂财务会计、审计等方面知识和技能，熟悉相关政策、法规并具有一定审计经验的审计人员，但由于高校人才培养专业设置过细，使他们缺少网络和数据库的操作技能，不符合高校网络内部审计的需求。另一方面，即使有一批年轻的审计人员熟练计算机的操作并拥有一定的应用技术，但缺乏网络审计软件的开发程序、计算机系统结构、程序编译检测等技术，还很难做到真正意义上的网络审计。

    网络条件下发展高校内部审计的对策

    （一）制定与高校网络审计相对应的准则和标准

    2007年中国内部审计协会虽然颁布了经济性审计准则、效果性审计准则和效率性审计准则，为高校开展内部审计提供了相关指导，但缺乏与高校网络审计相对应准则和标准。比较接近的是，我国内部审计协会于2008年颁布内部审计具体准则——信息系统审计，也仅仅将信息系统作为审计的对象。高校网络审计准则和标准应充分考虑高校内部审计所面临的网络信息技术环境，处理好网络信息运用和检查效率、取证范围、审计证据可靠性之间的关系，兼顾实用、效率和安全，并加强高校网络内部审计档案的管理，因为它是审计过程的记录和审计结论出具的依据，是后续审计的基础，是审计质量控制及持续提升的工具，是审计沟通的桥梁（马雪君，2008）。

    （二）专门为高校内部审计而单独开发网络审计软件

    二十世纪九十年代，由山西省审计局自行开发的“工业企业财务收支审计软件”是我国最早一个通过权威机构鉴定的审计软件。目前，在各大企业中得到广泛应用内审软件主要有通过审计署组织鉴定的上海博科资讯“审计之星”等数十种。但对于高校这一特殊的行业来说，计算机审计主要还是集中在工程造价方面的审计，如采用“睿特”、“神机妙算”等进行工程基建维修和预决算审计，虽然也有了针对财务收支的单机版财务审计软件，但这只停留在网络审计的初级阶段，且涉及的审计对象范围比较单一，对于其他如经济责任、经济效益，财务预、决算等审计的网络软件还需得到全面的开发和应用（谢景伟等，2010），应专门为高校内部审计而单独开发网络审计软件，开展管理审计和综合咨询服务。

    （三）将审计点前移并提高审计工作质量和效率

    随着会计操作的信息化、网络化，审计人员可以运用计算机等辅助手段来进行“跟踪”性的在线实时审计，以便获得充分、有力的审计证据。随着高校管理要求的提高，必须切实转变审计理念，积极探索以“事前审计为基础，事中审计为重点，事后审计为保障”的审计方式，提升内部审计工作的前瞻性，使内部审计的作用不只局限于事后监督，而应延伸到事前预防与事中控制，变被动监督为主动预防，事后责任追究为事前教育预防和事中监督检查，将防范的关口前移、措施前置。事前审计的实质是要求高校内部审计从基础入手，推动高校强化内部管理，使管理走向规范化、法制化（孙雁宽，2011）。

    （四）建立审计信息化的平台并创新审计技术和方法

    高校要创新审计技术和方法，提高审计质量，实现审计的信息化。网络审计是现代审计的主要手段，在推进审计转型的过程中，要完善高校内部审计技术平台，加快计算机和网络技术在审计工作中的运用，实现高校审计从手工向信息化的转变，为审计转型提供技术支撑（陈丽羽等，2010）。通过计算机网络实现信息共享，在审计项目和审计组之间建立畅通的审计信息交流渠道，充分利用以前年度的审计结果。一些高校建立了审计网页，增加审计透明度，加大对审计工作的宣传力度。按照规范化、标准化、信息化的要求将审计部门的情况介绍、机构人员、岗位职责、工作流程、审计法规、审计结果公告等信息制作成审计部门网页（冯宝军，2007），使被审计单位能够及时了解审计工作的进展情况，增强了审计工作的透明度和威慑力，同时审计工作的开展也受到相关部门的监督，在一定程度上加强了审计人员对规范程序、提高工作质量的重视程度。

    （五）以预算控制为龙头进一步推行风险导向内部审计

    高校事业发展及各项教育事业相对较为稳定的特点决定了高校财务活动主要以预算的形式进行安排，同时预算也是高校经济活动强有力的控制工具。作为战略管理工具，应保证预算的战略导向性，通过对高校战略目标的细化和层层分解确定预算目标（陈金翠，2012）。当前，国外一些高校内部审计比较重视预算控制和风险评估，根据风险水平分配审计资源。如耶鲁大学，对其内部单位进行风险评估，并按照次序排列风险，集中高风险的项目优先审计。由于我国高校内部审计人员相对较少，面对不断增加的审计需求，尤其需要采用风险导向的审计方式（范文萍，2012）。

    高校风险导向内部审计将风险管理作为审计工作的重点，对风险管理的充分性、有效性以及风险管理策略制定的恰当性进行检查并评价。美国高校审计部门的设置通常与财务部门独立，在业务上向校长或者董事会汇报。风险评估广泛运用并已经渗入到了日常工作。风险评估逐渐制度化的结果是合理配置了资源，提高了效率。加拿大高校的审计工作有效地整合了内审和外审的资源，学校审计委员会的委员多由学校外部的法律、财务和管理专家组成。外审人员负责独立地对财务报告进行判断和鉴证（戴楚怡，2011）。

    （六）发挥网络优势将高校内部审计外部化

    随着社会分工的细化，高校可以将成本或效率处于劣势的业务转向外部，分工的专业化有助于形成合理的资源配置和高效率的生产模式。内部审计的缺陷可以借助网络优势，通过外部 化来加以弥补。内部审计是一种内向型服务，单位可自主决定内部审计机构的设立、人员配置、工作重心、工作范围等重要内容，所以其独立性必然会受到影响。内部审计在独立性方面存在的缺陷，集中表现在内部审计机构设置、隶属关系等问题上。不管内部审计机构如何设置，都是单位的一个职能部门，无法实现真正的独立，从而影响内部审计工作的质量。从知识结构和执业能力来看，注册会计师具有提供内部审计服务的可能性，可以提供会计、管理咨询服务，与内部审计业务有重叠，可以提供高质量的内部审计服务（孙燕东，2007）。

    （七）构建利益相关方参与的利益协调机制

    高校内部利益相关方大体包括：在校学生、在岗教职工、离退休人员、校级管理层、学院管理层、后勤物管公司及其他内部利益相关方。高校内部审计应注重内部利益相关方体系中与各控制点相适应的信息点的监督评价。高校内部审计部门必须从两个方面履行其利益协调与整合功能。一是源头参与，二是事前监督，规则形成过程的控制。在高校利益相关方之间的合作规则形成之前，内审部门需积极参与组织管理工作，从规则双方或多方之间的行为中随时发现问题。及时准确地提出改进建议，形成对合作规则合理与否的观念判断（万国超，2012），彻底转变简单的风暴式审计管理为温和式审计管理，创建和谐审计管理环境，构建和谐校园。

    （八）实行审计结果网站公示制度并健全内部控制制度

    各种基建项目审计结果都要通过学校网站向社会公布，增加审计工作的透明度，提升内审工作的前瞻性，自觉接受广大教职工和社会各界群众的监督，切实查处审计发现的问题，对部分被审计者产生警示作用。通过公开审计结果，使审计监督成为一种全社会的监督，不仅可以加大审计监督的权威性和震慑力，同时对加强高校党风廉政建设、治理商业贿赂、规范高校建筑市场等方面也有着积极的作用（杨金光，2007）。要建立健全内部各部门工作流程内控制度，使各项内控制度覆盖各风险防控点，充分体现内控制度建设在高校监督管理中的关键性作用。

    （九）由传统型内部审计向“管理+绩效+服务型”审计转变

    高校内部审计要充分利用网络审计调查数据，优化内部审计资源，积极开展内部控制审计、风险管理审计、绩效审计和管理审计，把工作着眼点放在完善内部控制、规范管理、规避风险、提高效益上来，实现审计工作由单纯的监督向监督、管理、绩效和服务并重转变，由查错防弊向风险预警、评估和防范转变。管理审计是对高校的状况及环境以及是否以合理、健康方式实现目标进行持续调查，以便对高校的措施表达意见，对高校经营进行更好的控制。管理审计注重审查高校管理机制发挥程度（杨庆英，2007）。陈希晖等（2008）和卢宁文等（2010）指出应从财务、客户、内部流程、学习与成长四个层面上构建高校绩效审计评价体系。充分发挥高校内部审计“免疫系统”功能，就是要处理好监督与服务的关系，不是不要监督，而是要立足服务，坚持监督。这就要求高校在实施内部审计的过程中，不仅要发现和处理违法违规问题，还要注重从制度层面、管理层面和执行层面分析原因，立足服务、坚持监督，突出管理，力求绩效，只有将四者有机结合在一起，才能收到“免疫”的功效。

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【关键词】建设项目全过程跟踪审计；审计风险；应用探究

工程建设项目全过程跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规为基础，通过运用现代审计的方式对建设工程项目的计划、决策、设计、施工、竣工验收及结决算等技术经济活动实施全过程审核监督和提供咨询服务。在现实的工程建设工作中，项目管理过程中往往会出现舞弊现象。假签证、假发票、假变更等现象不断出现，这就意味着常规的事后审计工作因介入时段滞后，带有较大的片面性和局限性，存在着巨大的审计风险，选择全过程跟踪审计是变革建设项目审计方式的必然趋势。工程项目全过程跟踪审计方式按照主体分可以分为政府审计，社会审计，内部审计。

一、目前全过程跟踪审计工作在工程建设领域的基本现状

全过程跟踪审计应用到工程领域在我国发展时间较短，跟踪审计工作在工程建设投资领域的应用正处于发展的初级阶段。因此，审计工作在工程建设投资方面存在着很大的弊端，主要表现在以下几个方面：

1.全过程跟踪审计制度尚不完善；由于全过程跟踪审计在我国工程建设领域方面起步较晚，在工程建设投资方面并没有得到人们的认可，因此相关的制度体系并没有完全建立起来，有待完善，与其他发达国家相比仍有一定差距，审计依据不够明确，给审计机构审计项目带来了一定的难度和风险。

2.工程跟踪审计人才队伍能力良莠不齐；审计工作在工程领域的起步较晚，许多社会审计企业为了适应社会的发展，盲目的引入审计人才。大部分审计人才并没有较长时间的工程审计工作经验，导致许多工程的审计工作质量难以保证。

二、有效防范与控制工程全过程跟踪审计工作风险的策略

（一）加强领导对全过程跟踪审计的认识，有关部门建立健全相关制度体系

工程建设全过程跟踪审计工作要做好，必定离不开领导的重视和有关部门的支持与帮助。部分领导并没有充分认识到跟踪审计工作的重要性，我们应该定期对领导者进行培训，提高领导者对跟踪审计的认识，有关部门加强对跟踪审计有关的制度体系的建立与完善，只有这样跟踪审计工作才可以得到更好更快的开展。

（二）广泛宣传工程建设跟踪审计对工程建设意义

跟踪审计在工程建设的整个过程中发挥着重要的作用，在日常的工程建设工作中我们应该加大对工程审计工作重要性的宣传，定期展示工程跟踪审计在实际工作中取得的重要成果。只有人们认识到审计工作对经济效益的重要性，审计工作就会得到领导们的充分支持和认可。

（三）借助国际审计行业通行承诺制度，便于化解工程跟踪审计风险

近年来，国家对工程建设审计工作的重视程度越来越高，工程建设项目部门必须向有关部门提供真实、合法、完整的工程送审资料。审计单位要对单位工程的造价做出准确的评估，并且将工程建设存在的问题进行具体说明。

（四）工程建设实现内部控制与合同审签制度

合同是指双方为了达成某一约定而签订的具有法律意义的文件。工程合同既是项目管理的法律文件，同时也是工程建设项目风险管理与投资审计的重要依据，它会对工程审计风险起着防范的作用。内控制度的建立健全会促使建设单位在工程全过程中发挥应有的监督和管理作用。只有将内控制度与合同审签制度有效的融合就可以将工程审计的风险降到最低程度。

（五）加强与政府审计与社会审计单位之间的合作。

工程建设审计工作量巨大，部分政府审计部门没有能力完成跟踪任务时往往会借助社会审计力量来完成任务。当自身跟踪审计力量不足时，借助社会审计力量来完成跟踪审计任务，借助社会审计力量一方面可以减轻跟踪审计的工作量，缓解人员紧张的状况，另外一方面可以实行有效的管理，提高跟踪审计的效率。

（六）加强专业人才队伍建设，提高审计人员个人素质

人力资源是任何行业都不可以缺少的资源，为了更好的防范审计风险，我们必须要提高审计的质量。市场经济在不断的发展，为了适应经济的发展，我们必须要培养更加专业的工程跟踪审计人才，对工程跟踪审计人员的个人素质提出一定的要求。定期对现有的跟踪审计人员进行业务培训，不断提高他们的业务知识和业务能力。同时要鼓励工程跟踪审计人员努力学习施工新技术、新方法，不断提高自己的专业技术水平。同时要不断的具备丰富经验以及懂得审计工作以及懂得管理工作的人员来壮大我们的人才队伍。

三.工程项目全过程跟踪审计方式的应用

（一）工程建设项目准备阶段跟踪审计的主要内容

首先对工程建设项目的审批文件进行完善性审计。这些审计的内容主要包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否合法。包括建设项目资金来源是否可以得到保障，是否按规定及时缴纳减、缓、免手续以及是否符合有关规定。

（二）工程建设项目实施阶段跟踪审计的主要内容

实施阶段的审计工作主要包括在合同履行的审计工作。工程建设项目涉及范围较广，为了有效的防范审计工作中存在的风险，我们在工程项目的实施阶段我们要对于工程项目建设有关的单位进行审计，考核其是否对履行了合同当中的有关条约，便于工程在实施的过程中全面得到调控，保证工程项目的顺利进行。

（三）工程建设项目交付和竣工结算跟踪审计的主要内容

工程项目交付以及工程竣工结算是工程建设项目的最后阶段。同时也是跟踪审计工作的最后阶段。审计工作在这一阶段的主要内容是对项目整个工程的报表进行审计，同时对项目工程的成本以及效益进行准确的核算统计，按照国家相关的法律进行汇总上报。

四、总结

工程建设是当前社会经济建设的重要内容，国家有关部门对工程建设的全过程重视程度越来越高。工程项目跟踪审计在近年来得到越来越多人们的认可，但是由于审计工作在国内的发展起步较晚，在实际的实践过程中往往暴露出许多的问题。本文主要是对目前跟踪审计工作在工程建设中应用的基本现状进行总结，对跟踪审计存在的风险及防范措施进行了探讨。在当前的审计环境当中，许多新的问题不断的出现，阻碍了审计工作的顺利进行，如何有效的解决这些问题成为了我们每个审计人员值得思考的问题。我们应该共同努力，找到更加适合我国经济建设的审计工作管理制度以及方式，促进经济建设的快速发展。

参考文献：

[1]张建锋.高校基建审计的风险与措施[J]. 哈尔滨商业大学学报，2010（06）.

[2]段淑芳.高校工程投资审计风险及防范[J].财会月刊，2011（11）.

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关键词：财务信息化环境；审计工作；加强；方式

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0207-01

财务信息化的飞速发展，对审计工作提出的要求越来越高，在长期的实践研究中表明，过去那种落后的手工审计方式逐渐显露出来一系列的弊端，需要进行革新，创新审计重点和审计内容，保证审计项目质量。

一、加强审计工作的信息化

对内部审计流程进行优化，重视审计前的准备工作。在审计作业中，将计算机技术给充分利用起来，对传统内部审计流程进行优化和改变，首先需要进行详细的调查取证，之后才可以对审计方案进行确定。作业系统会对会计科目的合规性以及帐表的平衡关系进行自动检测，将报表和科目余额表给自动生成。对比报表和科目余额表，我们就可以将那些非法篡改电子账务的行为给找出来。其次，将作业系统的预警模型给应用过来，将审计工作的突破口给找出来。

二、将联网审计给逐步推行下去

对联网审计积极尝试，具体来讲，需要重视这些方面的内容：

一是要促使即时审计得以实现，进行实时动态监控系统的构建工作：内审人员可以将嵌入式审计模块技术给充分利用起来，将计算机的功能发挥出来，如有着较快的运算速度、较高的精确度以及存储容量较大，以此来实时监督审计单位的经济活动，并且还可以自动报警。要将存款异动、大额资金支付等内容作为监管的重点。要在当年资金计划的基础上，将历史数据应用起来，对各个单位的季度和年度收付资金额进行确定。将年度经营责任合同中考核指标，对弹性系数进行适当考虑，如果有异常情况出现，系统将会自动报警。通过运用实时动态监控系统，可以实时持续全过程监控被审计单位的经济活动，将全面审计突出重点的审计方针给贯彻下去，有效结合了动态审计和静态审计，促使内审空间得到了拓宽，内审的时效性也可以得到保证。

二是将远程审计给开展下来，促使非现场审计得以实现，通过网络技术，可以对被审计单位进行远程访问，对财务会计数据或业务数据进行采集转换，促使非现场审计得以实现。将内部局域网给利用起来，审计部门就可以对公司驻地附近公司的数据库直接访问。如果是较远的公司，可以分割、压缩或者加密被审计单位电子数据，数据包的接发可以利用广域网来实现，并且也可以采用专线传输额方式。通过远程审计的实施，可以将传统现场审计的缺点给有效解决掉，如人员分散、时间较短、任务较重等等，促使审计成本得到降低，审计人员的独立性也可以得到有效强化。

三、实现内部审计管理系统信息化

具体来讲，内部审计管理系统包括诸多方面的额内容，如审计对象管理、审计项目管理、内部审计人员管理等。内部审计对象管理主要是对被审单位的具体情况进行收集和整理，如单位性质、法人代表、经营范围以及利润情况等等。内部审计的项目管理，主要是对整个过程进行审计，系统对年度审计计划进行分解，自动编号审计项目，对审计过程进行提示，对审计项目进展情况动态查询，对人员、机械资源配置情况进行了解和掌握，并且审计台账也可以自动生成。系统向企业OA系统中传导这些审计信息，实时监督和远程控制外勤审计，以便促使企业管理者做出更加科学的决策。内部审计文稿档案管理具体指的是编制、审签以及下发和修改审计计划、方案、工作底稿、审计报告、意见书以及多种文书，可以对归档文书目录以及收发文时间进行持续记录，综合查询存档的质量，此外还具有其他一系列的功能，如对比分析、统计汇总等。内审人员管理可以x，H-A档案进行构建，对所有人参与过的审计项目以及考评结果等情况进行动态记录。

另外，还需要对相关的法律法规进行健全和完善，通过调查发现，我国制定了很多审计方面的规范性文件，但是随着时代的发展，在很大程度上改变了审计对象、审计线索和审计方法，那么很多法规都不适应如今情况。针对这种情况，就需要对相关的法律法规进行健全和完善，要将审计人员具备的资格、审计证据的收集以及审计工作的质量控制作为重点内容。

四、结语

通过上文的叙述分析我们可以得知，随着时代的发展，财务信息化程度越来越高，传统的手工审计在实践过程中逐渐暴露出来了一系列的弊端，针对这种问题，就需要采取一系列的方法和措施来对审计工作进行强化，将计算机技术给充分利用起来，对审计手段进行丰富，对传统的管理方式进行改变，促使办公自动化水平得到提高。另外，还需要大力培养人才，采用一系列的方式来促使审计人员的知识更新得到加快，提升内部审计人员的专业水平和综合素质。本文简要分析了财务信息化环境下加强审计工作的途径和方式，希望可以提供一些有价值的参考意见。

参考文献：

[1]董博.浅议财务信息化的审计对策[J].现代商业，2013，27（18）：192-193.

[2]常建昕.信息化环境下如何实现审计项目管理[J].甘肃科技纵横，2012，25（12）：171-172.

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一、信息化对高校内部传统财务审计的影响

（1）信息化对审计线索的影响。传统财务审计，主要依据是原始凭证、记账凭证、总账、汇总表、明细账等，审计人员主要通过这些财务凭据对高校内部财务进行审计。而在信息化模式之下，所有的会计信息全部通过电子数据处理系统保存，审计人员只需要通过查阅系统内的数据就可以进行审计工作。

（2）信息化对审计的准则和标准有影响。在传统的财务审计中，审计人员对财务进行审计的依据主要是运用一系列的相关规定，但是人的能力毕竟有限，不可能任何时候都对规定记忆和运用得得心应手，难免造成设计工作的失误。但是推行电算化和信息化审计之后，所有的审计工作都通过财务信息管理系统来运作，精准程度高。

（3）信息化对审计人员的影响。随着信息技术的进步，财务审计信息化不断得到推广，这也就意味着财务审计人员需要掌握更多的信息技术，工作人员的职业素质需要得到进一步提升，所以高校应该利用自身优势对财务审计人员进行培训，并不断进行技术升级。

（4）信息化对审计方法的影响。传统的审计方法包括账账核对、账实核对以及账证核对等，但是推行信息化财务审计之后，财务审计主要通过计算机技术和财务审计数据库来进行，实行的是一体化的操作流程，与传统的财务审计决然不同。

二、高校内部财务审计信息化建设现状

随着计算机技术和信息化技术的不断进步，我国信息化条件下的财务审计建设已得到初步发展，但是由于起步较晚和技术限制，财务审计信息化建设程度并不高，具体体现在：

（1）审计人员配备不齐。由于进行信息化条件下的财务审计工作需要一定的技术，需要掌握计算机和数据库的基本操作，原来传统的审计人员在这个方面均有所欠缺，所以高校内部财务审计工作人员不是很充足，需要高校利用自身条件加以解决。

（2）审计信息化的数据加工处理太过简单，难以充分运用信息化技术的优势。推行审计信息化之后，计算机技术和数据库技术为财务信息数据库提供了很大的便利，审计人员只需要通过计算机操作就可以进行多项数据处理，以供财务审计工作使用，但是由于技术的限制，财务审计中数据处理并不充分，难以进行细致有效的财务审计工作。

（3）审计信息共享程度低。由于高校内部管理制度的局限，尽管计算机网络技术和信息化技术都得到发展，但是高校内部的审计信息共享还是没有得到发展，各个部门工作各自为政，难以充分发挥协作的力量。

三、信息化条件下高校内部财务审计工作的方式

（1）注重内部控制制度的评审。内部控制制度评审是高校内部财务审计的核心基础，如果不在内部控制制度评审中确定明确的审计标准，那么在接下来的审计工作中就无章可循。特别是在信息化条件下，财务审核主要通过财务数据库来进行，一定标准制定有误，那么财务审计的漏洞将比传统审计还要严重。

（2）确保相关财务数据的真实性。在进行财务审计之前，需要会计人员将财务数据输入到数据库中，这就要求财务数据的绝对真实性。如果财务数据都不真实，那么财务审计工作就没有意义，也根本达不到财务审计工作的作用。

（3）对计算机系统进行监控和测试。在进行信息化财务审计之前，需要对计算机系统进行调试，并不断对其进行检测，确保计算机的性能，以保证财务审计工作的进行。如果在工作中计算机系统出现问题的话，不仅会造成结果失真，甚至还会造成数据的丢失等严重损失。

（4）保障财务和审计资料的安全性。在信息化条件之下，计算机数据库系统中存储的数据信息非常重要，财务数据信息的安全保护、备份和系统恢复显得非常重要，既要防止他人恶意复制、篡改财务信息，又要防止数据丢失等。

（5）加强财务审计人员关于信息化技术的培训。传统的审计工作之下，审计人员不需要掌握计算机信息技术，但是在系信息化财务审计推行之后，对工作人员的能力就提出了更高的要求。高校可以利用自身条件，利用专业教育资源和经验丰富的老师，对财务审计人员进行培训，使其掌握相关的信息化技术，更好地投入到信息化条件下的财务审计工作中去。

四、高校内部财务审计工作的新建设

（1）强化审计信息化的意识，积极探索新的方法的创新。审计人员应该认识到信息化财务审计准确、便捷、操作方便的特点，接受信息化财务审计这一趋势，强化使用信息化技术推动高校内部财务审计工作的意识，并且在运用计算机信息化技术进行财务审计工作的时候注意总结经验并发挥创新性思维对技术进行突破，使信息化条件下的财务审计工作更加方便准确。

（2）加强信息化人才的选拔和培养。信息化财务审计工作需要掌握一定信息化技术的工作人员，所以为了更好地进行信息化条件下的财务审计工作，高校财务管理机构应该从计算机、信息管理等领域调集专业人员来参与信息化财务审计工作，并将原来的审计人员进行一些简单的培训，使之掌握一些基础的操作知识。

（3）建设统一的网络平台和数据资源共享平台，在全程监督的条件下进行财务审计工作，具体内容如下：1建立一个财务审计平台，将财务审计相关的信息、财务审计利用的数据资料、财务审计查询系统、财务审计结果等进行整合，以方便财务审计的相关工作；2利用智能化审计工具，使高校信息化条件下的财务工作更加准确方便；3建设相关辅助系统，将财务审计、财务信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈现出来。

结语：利用信息化技术，做好高校内部财务审计。

参考文献

[1]卞凡，浅谈信息化环境下高校内部财务审计的关键控制点[J]

[2]何俊，信息化背景下的高校内部审计建设研究[J]

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一、审计方法的演进

从历史上看，审计方法经历了从详细审计向抽样审计、从顺查法向逆查法、从单一检查方式向系统检查方式、从手工审计向计算机审计、从账项导向审计向系统导向审计再向风险导向审计等演进的几种不同阶段或层面。

（一）从详细审计向抽样审计演进

详细审计就是对全部资产进行清查，对全部账目进行检查。早期的审计普遍采用这种形式，这是与当时的环境相适应的。早期的经济组织，其经济规模小，经济活动的单一，业务量较少，从而审计对象的数量较少，种类单一，这为详细审计提供了可能。同时，由于早期的管理的程度较低，在经济组织内部存在许多管理缺陷，加之会计体系本身尚不完善，如平行登记、试算平衡等会计数据的保真控制功能较弱，财产的流失和会计数据失真发生的机率较高。因此，审计目标主要是查错防弊，审计人员在做出有把握的审计结论之前，必须对审计对象进行全面的验证。

详细审计实际上是重复会计人员的全部工作，即审计人员按照会计人员做账的程序和方法重新独立复核。因此该阶段的审计程序基本上等同于会计记账程序，从原始凭证的取得、记账凭证的编制、账簿的登记、收益的确定到会计报表的编制，逐一进行全面检查。详细审计要耗费大量的人力、时间，要进行大量的重复劳动，审计成本高，审计效率低。随着经济的，规模越来越大，会计业务也越来越多，详细审计的适用范围也就越来越受到限制，抽样审计随之产生。

抽样审计是将客户的全部经济活动作为一个总体，从中抽取一部分，依会计凭证、账簿到报表进行逐一核对，并依据样本审核的结果推断总体的情况，对客户的财务报表提出意见。本世纪中叶，资本主义市场经济迅速发展的时期，经济组织的规模和经营范围也不断扩大，会计记录的数量不断增加、内容日趋复杂，不仅审计人员无法承受对会计记录进行全面验证的巨额成本，会计信息的使用者也无法接受全面审计的低下效率。同时，随着管理的化和管理手段的科学化，经济组织的内部控制制度日趋完善，能够起到保护财产安全完整和保证会计资料真实可靠的作用。因此，不对经济业务进行全面验证，而是进行抽样审计，在实践中不仅是必要的，也是可行的。

抽样审计的程序基本上仍然遵循会计的记账程序，同样要运用复核、核对、盘点、询问等基本的审计方法，只是审核的范围相对缩小。抽样审计方法有经历了从任意抽样法到判断抽样法再到统计抽样法发展过程。

任意抽样法是审计人员在确定抽取样本规模、取样方式和处理样本过程上没有可遵循的原则和标准，皆体现出任意性，故其审查结果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承担较大的审计风险。因此，该方法不久就被判断抽样法所替代。

判断抽样法是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。但由于该方法是审计人员在自身经验的基础上形成的，因此，其成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断得正确，就会有成效；判断不准，缺乏客观性，就会审计工作的效果。因此，统计抽样法便产生了。

统计抽样法是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。统计抽样法的科学理论依据有：一是充分的数学依据。统计抽样法要利用高等数学方法。抽查时，如选择样本适当，那么根据审查样本的结果，运用概率论的原理，可以通过抽取的样本推断总体。二是健全的内部控制制度依据。企业具有健全的内部控制制度，会减少发生错误和弊端的可能性，或迅速地发现错误和弊端。三是统计抽样允许审计人员计算样本的可靠性及其风险（这是统计抽样与非统计抽样的主要区别）；允许审计人员在他们可接受的风险程度下用数学的方法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计。

统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。因为在运用统计抽样法时，存在许多不确定的因素，要凭审计人员的正确判断加以解决。如审计人员必须确定总体，知道其大小、主要特征及什么情况下会构成误差。审计人员必须决定要使用的抽样方式即采用变量抽样方式或属性抽样方式，决定使用的抽样技术是随机数表或是系统选择等等。因此，在审计实践中，往往把统计抽样法和判断抽样法结合使用。具体讲，可用判断抽样法解决应该抽取哪些方面的样本项目的，而用统计抽样法解决到底应该抽取多少样本，以及如何从整体中抽取这些样本的问题。或者先用判断抽样法剔除重要的或危险的项目，然后再运用统计抽样法进行审查。

（二）从顺查法向逆查法演进

顺查法是审计人员按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。这种方法按照业务处理的顺序逐一核对、依次审查、操作简单、审查结果能够做到全面、系统、准确，但机械的审查核对费时费力，不易抓住重点，同时也不便于按照业务类别进行审查，不便于审计人员分工。由于早期的被审计单位规模较小、业务较少，被审单位管理制度和内部控制制度较差，存在的违纪事项需要逐一查实。所以，这种方法的运用有着必要性和重要性。随着审计对象的不断复杂，对审计效率和质量的更高要求，顺查法逐渐演进为逆查法。

逆查法是按照与会计核算相反的处理程序，依次对报表、账簿、凭证的各个环节进行审查的一种方法。这种方法能从全局出发，大处着手，只审查有问题的内容，抓住实质，主攻方向明确，能够节约一定的人力、物力，提高审计效率。

（三）从单一检查方式向系统检查方式演进

由于早期审计内容和对象的单一化，决定了此时审计方式方法的单一与片面，如对收支业务很少且简单的审计内容，“审计人员”只需“听其会计”就可以了；随着经济的发展，经济业务内容也在不断复杂化，会计核算方法和过程越来越完善和科学，此时，“听”且不说在时间上已受限制，要听清听懂也有了相当难度，甚至根本无法听出所以然了；另外，作为维护自身权益的听者也不象起初那样的单一构成了，需要维护自身权益、监督经济业务活动的人越来越多，乃致大众化和分散化，此时，“听”这一检查方式便演进为对科学的会计核算过程和内容进行全面审查。这需要运用审阅、核对、复核、、比较、询证等方式方法。

从单一听审发展为运用各种方式审查会计资料，还不能说已形成系统的审查方式。系统审查除了需要运用上述几种方式方法对会计资料进行审查以确认资产的账存数以外，还需要运用监盘、观察、鉴定等方法对被审计单位的资产进行清查以核实存数，并在此基础上确定账实是否相符。

（四）从账项导向审计思路向制度导向审计思路演进再向风险导向审计思路发展

审计方法的历史演进从整体思路上分析，经过了账项导向审计、制度导向审计和风险导向审计三个阶段。

账项导向审计是审计人员为了查错防弊，以审查被审计单位会计事项为主要审计内容和过程的审计思路。在这种思路下，审计基本没有重点或重点环节。显然，审计工作的早期，这种思路是行得通的。与上述道理一样，随着审计对象和内容的不断复杂化，这种思路便越来越显现出其局限性，取而代之的是系统导向审计。

系统导向审计通过确定经济组织内部控制制度的缺陷，进而判明财产保全和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。在现代经济环境中，技术与科学管理方法的融合，使得经济组织的内部控制制度的作用机制更趋完善，内容控制制度与财产和会计记录错弊发生的可能性之间存在着较强的相关关系：内部控制健全并有效运行的相关财产变动业务和会计记录所发生错弊的可能性极小，反之亦然。同时，在20世纪60年代中期以后，审计职业界进入了所谓的“诉讼爆炸”，针对注册会计师的频繁诉讼，不仅给注册会计师带来巨大的经济损失，也对审计职业界的生存和发展造成严重威胁，审计风险成为审计人员关注的核心。抽样审计方法的随机性与主观性的缺点，使审计风险难以控制。这就需要寻求一种新的审计方法，既能有效控制审计风险，又能全面提高审计效率。审计人员把内部控制制度是否健全和有效实行，做为发现财产和会计记录存在错弊的基础，恰好能满足这样的要求。

系统导向审计是审计技术的一大突破，主要表现在：一是通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，确定审计的重点，以提高审计效率；二是对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；三是对改善管理制度和业务处理程序提出建设性的意见，通常的做法是向管理当局提交管理建议书。

系统导向审计固然有其先进性，但是作为审计思路还未从风险角度进行规范和运用，风险导向审计正好弥补了这一不足。

风险导向审计是审计人员以规避、控制和防范审计风险为出发点，确定审计性质、范围和时间的一种审计思路。它要求审计人员对被审计单位的固有风险和控制风险进行评价，还要对形成风险的各种因素进行。从上个世纪80年代开始，界对审计风险进行了系统。但人们对其作为审计人手进行探讨，还只是最近几年的事情。风险导向审计能更有效地提高审计效率和质量，控制和防范审计风险与责任。

审计方法还经历了从手工审计向机审计演进的阶段或层面。这一演进同样是一个渐进的反映审计方法和完善的过程。

综上分析，审计方法经历了不同阶段和层面的演进过程，这一过程综合反映出审计对象和不断复杂，反映出整个对信息的时效性和质量要求也越来越高。在这种情况下，促使审计方法演进的内在动因便存于其中了。

二、审计方法演进的动因

上已述及，审计方法的历史演进有其内在动因。概括讲，这就是基于提高审计效率与质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督的需要及其所形成的相互制约关系。审计人员要在审计效率、质量、风险、责任之间不断进行权衡，选择既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险与责任，进而满足所有权监督需要的的审计方法，从而实现审计目标。正是这种综合，才促动了审计方法不断从简单向科学、从随意向规范、从单一向系统等方向发展和演进。

（一）基于提高审计效率和质量的需要

基于提高审计效率和质量的需要是审计方法演进的基本动因。社会的进步，的发展导致了庞杂的审计业务与有限的审计资源之间的矛盾日益尖锐，对被审计业务进行全面详细的审查已不能适应审计事业发展的要求。这样，审计方法由简单向科学、由单一向系统等发展与演进就成为历史的必然。运用科学、规范的审计方法，以有限的审计资源担当社会所赋予审计的历史使命，最大限度地提高审计效率，就成为促进审计事业进一步发展的主要因素之一。正是在这样的背景之下，审计方法不断向着科学化、规范化演进和发展已成为世界审计发展的和趋势。

审计方法逐渐演进体现出审计实质性测试工作的性质、时间和范围的变化、选择与转移的动态过程。这种情况下，传统的审计质量观正在为新的相对质量观所替代。所谓相对质量观，即依据一定的参照物来决定审计工作的质量要求和水平高低，而不是以审计结论的百分之百地可靠和精确来作为判定审计质量高低的标准。审计人员为了以较少的资源耗费取得较好的审计结果，就不能实施全面细致的审查，而应代之以抽样审计；不能实施顺查法，而应运用逆查法；不应遵循账项导向审计思路，而应按照系统导向审计以至风险导向审计思路等。于是，审计方法便不断演进与发展。

审计效率和审计质量是相互联系、相互制约的两个方面，一个方面的改善对另一方面可能形成正面影响，也可能形成负面影响。两方面影响需要求得一种最佳平衡状态，这种平衡状态又反过来进一步促动审计方法的演进和发展。

（二）基于规避审计风险和责任的需要

审计风险是审计组织和人员在审计过程中，受主体、客体和环境等多方面因素影响而形成的致使审计意见和结论与客观实际不符的可能性，其中主体因素主要是审计主体不当或过失行为，客体因素主要是被审计单位的经营、决策失误和造假违规行为，环境因素主要是经济环境因素、环境因素以及竞争日益激烈的市场环境因素等。审计风险随着审计科学的不断发展和完善而不断变化着，具有客观性、普遍性和潜在性等特点，其基本规律是风险逐步增加和复杂化，但又是可以加以控制和规避的。审计人员只有将风险降低到可接受的水平，才能使得出的审计结论、表述的审计意见有较大的把握。在这种情况下，要求所运用的审计方法能够满足审计人员控制和防范审计风险的需要，审计方法必然通过不断演进而逐步科学与可行。风险导向审计作为一种从账项导向审计和系统导向审计演变而来的审计思路，其精髓就是要求审计人员在审计过程中对被审计单位的固有风险和控制风险进行全面的分析与评价，并以此为出发点，确定可接受的检查风险，制定审计战略，以实现审计目标。

审计责任是审计作为一种独立的经济监督形式，其行为主体即审计机构和审计人员对审计委托者及其他各方应承担的责任，这是狭义概念；从广义上讲，审计责任则是审计者、审计委托者、被审计者及有联系的各方在审计活动中所形成的相互责任关系，也就是说，承担审计责任的不单是审计机构和审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。审计责任通常是狭义上的。审计责任与审计风险有着内在联系。审计责任决定于审计风险的大小，审计风险越大，对审计机构和审计人员所承担的责任就越大。从普遍意义上讲，审计机构和审计人员要对其审计活动中相关行为及其结果承担法律责任，这是一种无形的、持续的、发挥着规范审计行为的积极作用；但是，就某一具体审计责任的承担和落实，需要以审计活动中发生质量与责任纠纷为前提，以审计人员在审计活动中确实存在失误或舞弊行为为事实依据，且要有真实、充分的证据予以证实。这样，审计人员对于审计责任则有一个规避，即对于具体审计质量纠纷，若有责任需要也必须承担，但若没有责任则不应承担。在这种情况下，审计方法就通过逐步演进以满足审计机构和审计人员规避审计责任的需要。

与效率和质量的关系一样，风险与责任之间也是相互联系、相互制约的密切关系，二者通过这种关系求得一种动态平衡，并形成促使审计方法不断演进的一种动因。

（三）基于满足所有权监督的需要

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[关键词] 注册会计师；审计风险；对策研究

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] B

一、引言

注册会计师（以下简称CPA）审计风险是指注册会计师在对企业的财务报表进行审计时，未发现财务报表存在重大错报或者发现了但是没有在意而出具了不恰当审计报告的可能性。导致CPA发生审计风险的因素有很多，其中主要包括以下几点：错综复杂的审计内容、素质低下的审计人员、不完善的被审单位内部控制、相关不规范的法律规范、不科学的审计技术和不完善的治理结构等。随着审计环境的不断变化，CPA所面临的审计风险也加大，因此如何防范CPA的审计风险成为相关专家学者的重点研究课题，本文借鉴前人的研究成果，主要从三个方面提出了防范CPA审计风险的对策建议，因此本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。

二、优化CPA审计工作的各项社会环境

（一）合理划分被审计单位与CPA的责任

被审计单位对提供原始凭证、记账凭证、各种会计账簿和财务会计报表的真实性、合理性和合法性负责，表现为它的会计责任，而CPA对自己所提出的审计报告意见负责，主要表现为它的法律责任，不能把被审计单位的会计责任和CPA的法律责任相互混淆。CPA在与被审计单位签订合同时，必须要写明被审计单位对提供会计信息资料的真实性和完整性负责，并要求被审计单位负责人提交一份书面证明文件，作为以后责任认定的证明材料。这样可以有效防范CPA的审计风险，有些审计风险即使CPA采用标准严格的审计手段和程序也无法防范，主要是因为被审计单位往往采用极其高明的手段来掩饰虚假会计信息。另外，CPA协会、相关会计师事务所应该不断完善CPA的权利和义务相关的法规，加强对CPA权益的保护。

（二）有效提高会计信息及其相关资料的可靠性

会计信息是否真实和可靠，会计资料是否完整真实，直接影响到CPA的审计工作环境，审计工作环境要得到改善就必须使被审计单位提供的会计信息和相关资料真实可靠，这样才能有效提高CPA的审计报告质量，从而减少审计风险的发生概率。新《会计法》规定：单位负责人是本单位会计信息的主要责任人，严禁单位负责人诱导、指使和命令会计机构、会计人员弄虚作假，违反会计职业道德的各种行为。一旦查处，将吊销会计从业资格证书，并且五年内不得再次参加会计从业资格考试。这些规定为CPA审计的社会环境的改善创造良好基础，另外，还应当在加强企业内部的相关职责监督机制的同时，不断加强行政监督和社会监督的共同作用，为CPA营造良好的工作环境。

（三）尽可能地保证CPA的超能独立

要使CPA审计工作真是可靠完整，就必须要求CPA在审计时保持独立，这种独立越超能越好，使其不受被审计单位及其相关领导的影响、不受所在会计师事务所的影响、不受其他外界各种因素的影响，完全有效地按照审计准则和要求去审计。其中一点就要求会计师事务要不断提高自身的业务能力和市场竞争力，慢慢减少其对被审计单位的依赖和控制。另一方面要求公司逐渐改革治理结构，逐步建立监督权与管理权的分离，使CPA的聘请严格按照公司股东大会的决议，不受管理者和领导者的控制和制约。最后，政府相关部门应该减少对审计工作的干预，让CPA公正客观地进行审计工作，不断降低CPA的审计风险。

三、完善会计师事务所的审计业务管理

（一）加强会计师事务所全面质量控制

1.较强审计业务委托书签订之前的准备工作。CPA在与被审计单位签订审计业务委托书之前，必须对被审计单位的审计风险因素进行合理的评估和测量。这些风险因素主要包括被审计单位领导层面和被审计单位整体两部分。然后结合CPA自身的审计业务能力和水平，合理判断适合适应做这项审计业务，如果能力有限，就要学会拒绝，只有准确有把握能做好这项审计的前提下，才能与被审计单位签订审计业务委托书，不管是什么业务的审计，都必须与被审计单位签订审计业务约定书。

2.合理安排审计人员的分工和各项职责任务。做好一项审计工作，发表合理真实的审计报告不仅要CPA具有较强的审计业务知识和能力，而且还应当合理安排其他相关审计人员的工作和他们的职责任务。在审计前，应该对被审计单位的内部控制加以研究和评价，合理制定具有针对性的策略，会计师事务所要加强对CPA审计工作的监管，对其他审计人员要求也要严格。

3.监督和指导CPA审计业务的整个过程。会计师事务所在承接业务后，应当及时对审计的整个程序和过程进行监督和指导，必须由管理层对项目组进行统一的信息沟通、业务督导和质量控制。会计师事务所对审计项目的监督和指导的方式很多，主要有经费预算、网络技术、内部组织架构等。

（二）全面引入审计风险管理模式

对CPA审计风险管理模式的选择和引入主要表现在：对事前审计风险进行评估、对事前审计风险进行控制和对事后审计风险进行评价三个方面。一是对事前审计风险进行评估。会计师事务所在进行审计业务前，必须对被审计单位正在面临的风险或者潜在风险进行全面的评估，详细地分析和判断，以提高审计工作的效率及效果。在此基础上制定与被审计单位相适应的审计计划和审计策略。二是对事中审计风险进行控制。合理选择能够减少审计风险的方法和审计技术，制定有效审计程序去转移、规避和减低审计风险。三是对事后审计风险进行评价。在整体审计结束后审计报告出具前，应该对审计风险及其所做工作的有效性进行分析和检查和评估，对有问题的审计工作应该及时修正。

（三）科学合理选择被审计单位

科学合理地选择好被审计单位是CPA审计风险的直接影响因素，因此要引起足够的重视。一是增强初次申请股票上市公司审计的风险意识。一般情况下，绝大多数企业能让股票上市说明企业的经营情况良好，股票市场稳定。但是有些企业为了股票上市不折手段，编制虚假的财务会计报表，这样的企业会计师事务所就一定要严格把关，科学谨慎地选择和什么样的客户达成审计协议书。二是初次接受委托时，应查明被审计单位是初次进行注册会计师审计业务，还是变更了对会计师事务所的委托。并查明详细原因。三是深入了解被审计单位领导层的可信赖程度。会计师事务所在承接审计业务时，应对审计单位领导层进行深入的了解，如领导层的经营方式、经营思想、如何对待和控制经营风险等等。

四、提高注册会计师自身的综合素质

（一）恪守独立、客观、公正原则

1.坚持独立原则。CPA在开始执行审计工作到出具审计报告，发表审计意见的整个审计业务中，必须保证不管是在形式上还是在实质上都独立于被审计单位和其他机构。除此外还必须在外界人士面前呈现形式上的独立，只有这样才会得到社会公众的信任。

2.坚持客观原则。要求CPA在执行整个审计业务过程中，必须实事求是，不掺杂个人的主观意愿，以客观事实为依据，更不能为被审计单位或其他机构的意见所左右；必须对相关事项进行全面的调查、判断和意见的发表；必须不以个人的好恶或成见、偏见行事，做到审计结论有理有据。

3.坚持公正原则。CPA应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以损害一方利益为条件而使另一方面受益，即不能偏袒任何一方。

（二）不断提高审计业务的专业胜任能力

1.CPA应该全面掌握会计、审计、法律和经济等方面的专业知识和基本理论，应该具有较强的业务能力和高水平的职业判断能力，能客观公正地做出专业判断、依法审计。

2.CPA应在实践工作中不断总结、积累和创新，并加强对新知识的学习，作到理论和实践相结合。

3.CPA应该不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。要经常翻阅和细读与审计业务相关的书籍和专业杂志，提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平，从而达到主动控制风险的目的。

（三）保持应有的职业怀疑态度和加强审计业务的职业关注

1.CPA接受委托执行业务，应保持认真与谨慎的态度，并且负有恪尽专业职守的性格和能力。

2.应保持应有的专业怀疑态度。用职业怀疑态度去设计审计程序。通常情况下对应收账款的函证，回函是确认应收账款真实存在最有效、可靠的审计证据。如果客户对被审计单位的询证函视为例行公事，盖章应付了事，应收账款的函证就达不到其目的。

3.增强审计风险的职业意识。CPA应从自身出发，增强执业风险意识，加强执业过程中的全面质量控制，严格遵循职业道德和专业标准的要求执行业务，出具报告，降低审计风险。

[参 考 文 献]

[1]任富强.注册会计师审计风险的系统化管理[J].会计之友，2013（1）

[2]肖文静.浅析注册会计师审计风险成因及其规避[J].中国集体经济，2012（7）

[3]李博.注册会计师审计风险的成因和防范[J].辽宁经济，2012（4）

[4]周彤.我国注册会计师审计风险成因及对策研究[J].中国管理信息化，2012（8）

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关键词： 审计风险；成因分析；风险防范

一、前言

随着时代的不断发展，经济的不断进步，审计在我国经济行业中的地位越发重要了。为了更好地进行审计工作，对审计风险的研究我们需要予以重视，通过对会计师事务所审计风险的一系列研究，将帮助我们更好地降低审计风险，完成审计任务。

通过对会计师事务所审计风险的现状分析，将帮助我们更直观地认识审计风险问题。我国到目前为止在审计风险方面仍然不够完善，有许多细节问题没有做出解释和分析，同时对于我国现有单一规模被审计单位的风险存在也缺乏探讨。从总体来看，国内审计行业起步较晚，尚未建立较完善的理论知识体系，影响了我国审计行业的后续发展和审计人员能力的提高，增加了审计风险的可能。在审计风险与日俱增的情况下，会计人员执业有着巨大的压力。面对风险压力的严峻挑战，研究审计风险的形成原因及其防范措施是十分必要的。

二、会计师事务所审计风险的形成原因

会计师事务所审计风险的成因有很多，下面就事务所不同规模来进行分析。

1、中小型会计师事务所审计风险的形成原因

一是事务所职员分配不合理。中小型会计师事务所CPA数量极少，没有相应制度去制约其手中权限，同时CPA的自身素质相差较大，其职业道德、实际操作能力并无保障。同时一些中小型事务所不重视内部人员的培训和后期教育使得审计人员的职业能力跟不上时代的高速发展。

二是事务所内部控制制度过弱。中小型会计师事务所规章制度、管理方式没有大型事务所那么严格完备，内部控制作用微弱甚至内部控制制度形同虚设。正是因为中小型事务所内部控制过弱，导致其发展不顺，当接到大单时更容易违背会计原则，。

三是监管措施不到位。我国注册会计师协会的行业互查措施流于形式，同时我国对应承担的损失赔偿的范围及计算方法、民事责任等没有明确规定。审计违规惩处力度不够，服务对象法律意识薄弱。

2、大型会计师事务所审计风险的形成原因

一是会计师事务所本身审计质量监控不严，管理力度不够，内部控制难以实现。如果管理阶层的管理力度不够，管理指令不能得到下级很好的贯彻，那么也就意味着其审计难度也越大，其审计工作面临的失误与差错会增大，审计风险也会越来越大。为了使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求，保证审计工作质量，审计人员需要有力地实施我国颁布的审计质量控制基本准则。

二是会计师事务所竞争过度，CPA专业技能缺陷及道德底线放大。大型事务所CPA数量远超那些中小型事务所，难免出现人员的竞争，但过度的竞争易导致团队合作难以进行，从而影响审计工作的进行和结果。同时由于我国注册会计师行业要求的学历较低，注册会计师的后续教育薄弱，很可能会影响将来在执业过程中的判断能力。有的会计人员为了应付中国注册会计师协会规定的最低要求，甚至找人代替上课，在这样的情况下如果想要真正提高自己的职业素质、专业能力那是不可能的。

三是由于大型事务所其规模之大人员之多，国家对其监管力度难以到位。法律法规难以对其人员进行实质性约束，挑战法律法规的会计人员不在少数，相比于中小型事务所，其行为更难被发现，有些甚至在管理层的默许之下，整个团队一起做假账。由于我国会计行业对审计方面的监管力度不足，惩处力度不到位，审计人员经常因金钱诱惑而违反法律法规导致审计失效。相关法律法规对于具体的民事责任、损失赔偿范围及方法并没有具体的规定约束，而且相关政府部门对于审计工作的监管效果薄弱。

三、会计师事务所审计风险的防范措施

1、面对固有风险应采取的防范措施

固有风险是审计风险模型中重要部分之一，审计人员在评价固有风险时应采取以下几个措施：首先是完善被审计单位的会计环境遏制会计作假行为的发生，给予会计人员一个有效的监管体系。同时还要加强对会计师行业的外部审计，设立独立的外部监管机构，对会计师事务所的业务进行严格的检查，促使会计师事务所提高业务质量。另外审计单位对会计人员的聘用需要一个检测过程，有能力、有素质、诚实守信的会计人员是第一选择。最后还需要健全我国审计行业的法律体系，健全的法律法规和良好的法律环境能够帮助我们更好地防范审计风险，利于审计工作的后续进行。

2、面对控制风险应采取的防范措施

控制风险与内部控制息息相关，所以我们防范控制风险的 主要方法是：一方面应加强被审计单位的内控能力，主要注意对资金的调控、成本费用的调整以及管理能力的培养。另一方面要准确把握权利的平衡点，提高审计人员的自身职业能力、道德水平，加大内部控制。最后被审计单位应对内部员工实行奖惩制度来保障内部控制的顺利进行，建立一系列有效的评价体系，以便会计人员对内部控制的效果有一个统一的测评。

3、面对检查风险应采取的防范措施

检查风险是一项可控的风险，基本要做到以下几点：首先，会计师事务所需按照国家法则要求来收取审计费用，不能任意降低费用。我国会计师事务所的审计收费应按照规范的收费标准，规范的审计收费可促进审计市场的良性竞争，会计师事务所和会计人员的利益也能得到一定保证，降低其违规工作的可能，减少审计风险。其次应控制审计工作的良好质量，这对于审计风险的防范作用是十分有效的。最后对于重大决策和重大违纪问题，应根据情况分类处理，使审计项目组对审计项目的进展情况及时向会计师事务所领导进行汇报，审计单位和被审计单位之间的良好交流将利于审计工作的顺利进行，有效避免审计风险。

4、面对职业道德风险、专业技能风险应采取的防范措施

良好的职业道德水平和专业技能是对会计人员的基本要求，将有效地减少审计风险。加强注册会计师职业道德、技能建设对于审计工作具有重要意义，这需要做到以下几点：事务所应制定职业道德书供内部使用从而完善会计从业人员职业道德准则体系，建立职业道德自省组织，加大惩罚力度，加强从业人员自律性，建立一个文明诚信的行业；定期开展会计人员培训和突击考核，提高其专业技能。

四、结论

当今世界经济全球化的不断改变，导致国内的经济也越发的复杂了，而这些变化都加剧了审计工作的难度以及风险的产生，会计师事务所的审计压力也越发巨大了。通过对会计师事务所审计风险的现状分析、成因分析以及防范分析对审计风险进行了更深层次的探讨，从大型、中小型会计师事务所的不同角度出发，对固有风险、控制风险、检查风险、道德风险、技能风险五个要素阐述了防范措施，从而有效地降低了审计风险。 （作者单位：重庆理工大学会计学院）

参考文献：

[1] 刘畅.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].经营管理者，2015，10：37+397.

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关键词:跟踪审计，房地产开发，控制

自2005年以来，随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的投资控制日益成为开发商所关心的重点。房地产开发项目造价全过程跟踪审计是开发项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。房地产开发项目工程造价全过程跟踪审计是指造价咨询机构对开发项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型房地产开发项目审计中被广泛采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。

一、开发项目全过程跟踪审计的主要特点

项目全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询机构就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。

与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，而传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。

二、全过程跟踪审计工作的实施内容

房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：

招标

合同签订

工程实施

竣工

协助编制或审核招标文件 审核合同 做好工程计量 审核工程结算

参与招标、评标审核协议条款 按工程计量控制中期付款 审计工程财务

提出合理化建议 控制工程变更后的价款调整决算

控制工程材料、设备

1、招标阶段

该阶段为接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法，主要工作内容包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；审核项目设置（特别是第五级编码设置）、项目名称表达、工程量计算规则等是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；确定评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其招投标全过程符合有关规定等。

2、合同签订阶段

该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法的合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。

3、工程实施阶段

对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和签定的施工合同内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大的工程项目，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；定期进行计划支付与实际支付的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料，对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构可会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。

4、竣工阶段

分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。

三、跟踪审计工作的控制重点

在全过程跟踪审计工作实践中，造价咨询机构常常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。对涉及变更的项目应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。对牵扯到增减工程造价的现场签证，不仅要对其进行论证，还要求其现场签证的时间性，不能补签、改签，对签证的规范性、及时性和必要性要重点审查。具体说来有以下几点：

1、参与工程项目的招投标工作。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。

2、合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查招标方的有关要求是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。

3、对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪，利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录。

4、把握好设计变更及现场签证关。以合同的形式，督促设计单位严格执行设计规范，尽量减少设计变更，必须变更的，应先报审变更资料，经审核确需要变更的，要严格程序，避免随意变更。严格审查施工签证的规范性、及时性和必要性。

房地产开发项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中业主与承包商之间不必要的价格纠纷。全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在完善开发项目工程造价管理，提高开发建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。