事业单位风险评估报告范文

导语：如何才能写好一篇事业单位风险评估报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】行政事业单位；财务监控；风险评估

经济的发展加大了行政事业单位的资金流动，这也提高了对财务监控的要求，尽管我国行政事业单位中的财务监控采取了相关措施，但部分行政事业单位在财务监控上还存在一些问题，需要在实际工作通过实践不断的完善。基于此，本文以当前财务监控工作中存在的问题为切入点展开分析，并提出了相应的解决措施，具体如下。

一、分析财务监控存在不足的原因

财务监控对行政事业单位的正常运转有着重要影响，从目前情况来看，我国行政事业单位中在财务监控中存在的问题主要体现在以下几个方面。

1.对财务管理的重视相对淡薄

首先，行政事业单位中很多领导对财务管理中内控制度监控意识淡薄，不能保障财务管理工作的稳定开展。其次，财务人员缺乏必要的财务管理培训，财务工作中大多承担记账和跑腿工作，管理财务能力有待进一步提高。

2.内部信息沟通不顺畅

信息沟通是行政事业单位财务监控的关键点，信息沟通上出现问题，就会对财务监控产生影响，情况严重时会对整个单位的运行产生影响。⑴行政事业单位中的财务监控必须要确保信息的准确性，信息如果不准确，工作人员就无法依据政策和对财务进行准确的监控。⑵员工在工作中无法对准确的掌握信息，不了解与谁沟通，向谁报告，掌握信息不清不楚。行政事业单位中各种不确定因素，都会使沟通上出现误差，从而产生错误信息，影响工作人员的判断，使财务监督效果大打折扣，影响行政事业单位工作的正常开展。

3.缺少风险评估体系

我国行政事业单位风险评估体系建设还有待完善，这主要是因为我国在风险评估体系建设上起步较晚，部分工作上存在细微问题。例如，会计信息收集不足，风险评估目标不够明确，风险分析工作力度不足，风险评估报告存中细微的错误，这些都造成了风险评估体系无法完全满足财务监控工作的顺利开展，从而使财务监控力度受到影响，因为为了使风险评估体系为财务监控提供更加有力的支持，应当逐步完善风险评估体系。

二、优化行政事业单位财务监控的策略

信息技术的发展，使信息化管理方式在财务管理中的到了应用，信息化管理方式加强了单位在财务管理监控上的意识。目前财务单位在财务监控上存在许多不足，因此需要在工作中需要通过提高财务管理意识，加强对票据的控制等方式加强对财务的监控。

1.提高行政事业单位在财务监控上的意识

单位在提高财务监控的道路上，要加强单位的领导和工作人员在财务监控上的意识，通过培训等方式不断提高领导和工作人员的专业素质。单位领导在工作上应当从以下几个方面入手：⑴加强财会队伍建设。单位中的会计人员必须要持证上岗，会计岗位应当采取竞争制度，选取业务更加优秀的人员。⑵对单位内的工作人员要进行定期培训，确保财会人员可以不断的扩充自己的财会知识，使工作人员的业务水平得到了提高。同时，各单位在对工作人员进行专业培训过程中要加强职业道德和国家财政法规等方面的培训。⑶在单位内部应当建立相应的约束制度，对报账员的工作进行规范，提高报账员工作的准确性和工作效率，使会计人员适应新时期的预算单位财务管理工作。

2.加强内部审计监督

在加强单位领导的内部控制概念后，应当针对单位的实际情况制定详细内部监督制度，不仅要加强单位的会计岗位设置，同时需要对财务人员的工作定期开展专项审查，若发现工作中出现问题，要及时对出现的问题进行修正，逐渐健全财务制度，提高会计的工作质量，从而确保财务监控的顺利进行。同时在监督审计工作中要注重创新，组织财务人员进行交叉检查和对口检查。

3.建立信息交流平台

建立信息交流平台，加强行政事业单位中财务监控信息的流动性，确保财务监控人员能够对外部环境发生的变化做出及时反应，对工作策略进行技术调整。财务监控工作中要对信息技术和计算机网络进行合理应用，确保工作中的数据能够及时的传输到工作人员手中，为财务监控提供准确的数据支持。财务监控工作中，以计算为基础，对数据进行收集、整理、分析实时向财务监控者提供准确的数据报告，提高行政事业单位在财务管理上的水平。

4.建立风险评估体系

风险评估体系的建立，可以对财务风险带来的影响产生一定的阻碍作用，在操作上可以从以下几个方面入手。⑴收集会计信息和财务资料，对行政事业单位中的风险和与风险相关的信息进行收集。⑵对收集的信息进行分类，并进行合理的总结，将风险合理的划分为诱发因素和主要风险。⑶利用专业手法对主要风险产生原因、性质和可能产生的影响进行评估，制定合理的风险管理措施，并建立风险评估委员会。

三、结束语

加强行政事业单位中财务监控对单位合理运作有着重要作用，近几年随着经济的发展，财务监控的手段也变得更加丰富。但在财务监控过程中仍热存在着一些问题。因此，在日后的工作中还需要工作人员对财务监控工作进行不断的完善。

参考文献：

[1]乔叶.行政事业单位内部控制研究――以A局为例[D].西南财经大学，2013，11（8）：15-16

[2]胡慧霜.分析强化单位财务监控的策略[J].时代金融，2014，4（9）：17-19

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关键词：COSO框架；风险评估；内部控制；养路工区

一、引言

随着体制改革的不断深入，事业单位内部控制虽取得了一些成绩，可还存在很多亟待解决的问题。本文以某养路工区为研究对象，通过分析基于COSO框架下的风险评估报告，有针对性地提出建议，从而改善养路工区内控现状，以期提高我国事业单位内控水平。

二、养路工区基本情况介绍

养路工区（以下简称工区或者单位）成立于1973年，隶属于XX市交通运输局，总养护里程78.929公里。现有职工52人，下设财务股、办公室、路政大队、养护工程股、养护中心、施工队。工区职责是为公路畅通提供养护，保障及承担辖区内公路养护工作。

三、COSO框架下的风险评估

（一）目标设定

本文立足案例工区实际情况，建议其内部控制目标定位于：在遵循国家相关法律法规的前提下，最大限度地履行职能。通过加强风险防范评估意识，构建风险控制体系，建立规范的业务流程，构建高效的沟通平台和反舞弊机制，最终实现财务信息真实可靠和资产安全完整，高效利用财政补助资金，提升管理水平和提高政府公信力的目标。

（二）风险识别

由于养路工区的职能范围包括：公路养护、公路修护、公路建设等方面，所以单位在内部控制过程中，存在的风险控制短板为：第一，决策风险。在工区决策活动中，由于未能充分分析项目可行性，或者集体决策与个体决策的标准不统一等多种不确定因素存在，使决策活动达不到预期目的的可能性。第二，执行风险。对国家政策法规、内部管理制度或有关决策等执行不到位，使单位未来陷入危机的可能性。由于工区的内控制度存在较多问题，很多业务活动缺乏统一标准，这就加大了执行风险发生的可能性。第三，失信风险。即以下三个方面：1.公路养护过程中由于某些因素的影响，导致公路养护效果欠佳需要再次养护，就大大增加公路养护成本。2.由于道路养护安全事关重大，一旦出现重大交通事故，或者养护人员在工作中发生意外，工区追责风险很大。3.路政大队执法过程中可能发生冲突，引起其他过激行为，甚至引发。

（三）风险分析

工区的风险评估采用定性评估的方法，从风险发生的可能性和影响程度两方面进行分析，通过“低”、“中”、“高”等发生频率以及“次要”、“中等”、“重要”等影响程度的分析，将风险发生的可能性和严重程度对每类风险赋予并测算分值，实现量化的目的。最后将风险进行分类，绘制下图：

图1 风险地图

经分析可知该工区失信风险、财务风险属于风险发生的可能性最高，损失程度最大，需要优先安排实施各项防范措施的重点风险（B区）；决策风险、执行风险属发生的可能性相对不大，但一旦发生后果严重的一般风险（D区），应当进一步跟踪观察其动态，并严格控制该区域中的各项风险且补充制定各项控制措施。

（四）风险应对

风险应对主要包括风险规避、风险降低、风险转移和风险承受四个策略。事业单位除了考虑自身承受风险的能力、权衡成本效益之外，还担负行政管理和公共服务的职能，处理不当会有损其公信力，所以要将风险控制在可承受的范围内，既不能从事超出可承受风险范围的业务活动，也不能拒绝履行社会责任和放弃承担大多数风险。所以在综合考虑工区的属性和业务特点之后，本文选择的风险应对策略为：失信风险和财务风险运用风险规避的策略；决策风险和执行风险采用风险应对的策略。

（五）风险评估报告

针对风险评估环节本文将以失信风险为例进行探讨。其主要风险点集中在工区养护工程股、养护中心、施工大队、以及路政大队人员的操作过程，和部分不可避免的客观因素带来的安全风险中。所以根据工作特点，在评估时侧重在劳动力是否充足和工作完成情况，与此相关的因素有劳动力人数、素质、以及年龄。对此本文结合上述对于工区失信风险分析，在应对风险方面提出以下建议：

首先，解决养护人员不足的方法有：

第一，考核本单位养护人员的工作素质。对养护人员工作任务的平均值和总量进行测量，测评员工的工作强度和效率，进而对比本部门现有人数和所需人数，得出员工缺口数。第二，合理布局人力资源，设定各年龄阶段人数比例的安全界限。如30岁以下的养护工人占总人数的比例不得低于某一个比例，50岁以上的养护人员人数不得高于某一比例。但为了避免人员冗杂节约劳动力，需要对工人数量设置上限。同时，在岗位要求不冲突时，可实行一人多岗。并定期进行养护工人劳动力情况调查，及时更新养护工人相关数据，当出现劳动力不足的问题时，及时雇用招募或借调其他部门人员。第三，随着养护里程的增加和养护作业的细化，根据日常养护工作量划分养护标段，基于工作强度和难度分配人员，以岗定工。第四，逐步实现机械化。通过逐步实现机械化减少人工清扫的人员配置；处理路面病害时，尽量用多功能车完成，改变传统采用人工刨槽和夯砸的方法，既可以提升养护效果，又可以减少人员消耗。

其次，解决养护人员技能的方法有：

第一，提高公路技术工人素质和养护人员管理水平。工区方面可以开展相关的技术培训、管理培训，通过交流座谈会和业务技能竞赛等方式，形成良好的人才培养和人才竞争气氛。第二，有学者提出，公路养护基层机构可以成立养护公司实行企业化经营管理。对养护公司各级管理责任人明确权利和责任，对养护工人实行考核体系，并辅以配套的分配制度，以达到责权利相结合，充分调动养护工人提高技能的积极性。

再次，解决安全隐患的方法有：

针对养护人员的方法。第一，借鉴南宁高速公路运营有限公司的“三统一”规范，即要求统一施工人员和管理人员着装，统一施工设备、施工机械及施工车辆的标识，统一施工现场管理标准。同时制定施工操作流程标准化手册，对常规的公路养护项目制定统一的工艺流程，规范化和标准化的养护管理不仅有利于保证工程施工进度和施工安全，也方便今后养护管理；第二，加强安全教育工作。注重对养护工人的安全教育工作，做好劳动保护改善劳动条件减少安全事故损失。管理人员要对养护工程质量进行有效监督，及时纠正施工过程中出现的安全隐患。

针对工程项目的方法。第一，定期评价路况，重视日常预防性养护。工区部分养护路段因路龄、交通量、设施使用频率以及气候等因素影响，路面出现老化、裂缝、麻面、坑槽等小病害及配套设施不同程度的损坏。但完全可以通过日常预防性养护解决问题，这样不仅节约了养护成本，还能提高和巩固路况，延长道路及其附属设施的使用寿命；第二，为解决养护工程安全问题给工区带来的失信风险，可以通过加强对安全防护设备的检查与检验，采取专用检测设备，定期收集路况数据等方式，掌握管辖范围内线路尤其是重点路段车流量、重车频率、吨位，记录路面使用寿命、病害及维护信息，以便及时排查存在的安全隐患。还应对路龄偏长、主干路及出口路等敏感路段以及原有建设质量一般的路段，进行多次重点检测，准确评估路况，预测路况发展趋势，并及时采取措施。

最后，解决路政大队执法冲突问题的方法有：

协调交警部门负责对违法车辆的拦截、引导以及交通疏导等工作，建立整治超限超载的长效机制；同时工作人员应加强学习《中华人民共和国公路法》和《公路安全保护条例》等法律法规及业务技能知识，每周利用固定时间，通过交流座谈、问答考试等方式，不断加深执法人员对法律法规的认知理解，促使路政执法人员深化服务意识。

四、关于案例单位内部控制体系的构建和完善

通过上述分析，可以看出我国事业单位内部控制中存在的“通病”，故本节以案例工区为例，试图构建内部控制体系（如下图所示），以期对完善事业单位内部控制提供一定借鉴意义。

图2 关于案例单位构建内部控制体系的框架图

事业单位的内部控制体系是一个复杂的系统工程，需要各部门和全体人员的共同努力，所以全员上下应强化内部控制和风险管理意识，加强和规范单位内部控制，并根据时代要求不断完善内部控制体系。确保工作中每个环节的内部控制都能落到实处，形成真实完整、权责对等的内部控制制度。（作者单位：上海大学）

参考文献：

[1] 田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013.

[2] 王倩.行政事业单位内部控制要素的比较研究.财政部财政科学研究所，2014.

[3] 陶小波.公路养护成本的控制探讨[J].交通财会，2014.

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(一)内部控制的概述

按照西方COSO内部控制框架概念，我国的《内控规范》指出，事业单位财务会计的内部控制，应当包括下列四个要素：内部环境。事业单位实施内部控制的基础之一是其所在环境，以及与环境有关的因素。控制环境一般涵盖分配职权、结构组织、资源管理策略、发展的战略、文化氛围及社会职责等。风险评估。事业单位的风险评估是对未发生的风险进行辨识与评估，对事业单位经营活动中的问题进行系统的分析，在对风险进行衡量的基础上，提出对策建议。风险控制。风险控制活动指的是事业单位依照之前的风险评估报告，进一步采用有关的控制措施，把风险在能接受的范围之中控制。高效的信息传播与沟通。指的是事业单位可以精准、及时地对财务会计内部控制的相关信息进行传递，保证其内部控制信息能在部门之间无阻碍的沟通，防范风险。

(二)内部控制评价体系的评价指标

建立内部控制评价体系的必要条件：一是预定的标准的存在；二是能够测量结果；三是纠正偏差。因此，内部控制评价体系的评价指标的建立是非常重要的。对内部控制进行科学的评价，你必须要有合理的评价标准，对内部控制的评价标准是指内部控制评价的各个方面，促进内部控制的发展，实现事业单位标准的目标。通过对现有的研究成果和法律法规，为一般标准和特殊标准的内部控制评价标准。一般的标准是根据特定的标准，具体标准的升华，二者紧密联系，相辅相成，共同构成一个完整的系统。

二、当前事业单位财务会计内部控制存在的问题

(一)内部控制评价的主体不明确

目前的《审计准则》只需要注册会计师业务及财务报告内部控制的评价，但只有通过周期性的外部评价，在会计师事务所的财务报告内部控制，已无法满足管理机构财务会计内部和战略目标要求的实现。内部控制评价必须内化，和评估的内化是由内部审计主要进行。也就是说，事业单位财务会计内部控制评价最终将由内部审计委员会董事会进行，这是理想的方式。但也有相当一部分企业没有正式的审计委员会，其事业单位财务会计审计机构缺乏独立性，导致有些属于总经理、有的属于金融部门内部审计职能很难实现。所以，财务机构必须重视其内部控制的评价。

(二)内部控制评价的标准不统一

目前，我们的事业单位财务会计内部控制评价的实践中，内部控制系统一般是指财政部的《内部会计控制规范》系列，内容主要是基于对企业内部会计控制，同时控制是与会计有关的。内部控制审计业务是指《内部控制审核指导意见》的。虽然审计委员会、财政部和其他政府部门的内部控制评价标准的颁布，应该说这些规范的事业单位财务会计促进加强内部控制建设起到了相当大的作用，但不容忽视的是事业单位财务会计对内部控制的评价其理解的核心不足，内部控制评价的基本问题认识不够，如“如何进行内部控制评价”等，缺乏明确的认识；对如何实施内部控制监管评估，如评价准则、评价内容、方式不明确；在企业，如何有效性和完整性的建立内部控制制度，不能相互比较。由于一个完整的内部控制制度的缺失，导致均匀的内部控制评价标准缺乏。除了这些问题，事业单位财务会计的内部控制评价也存在评价模式存在的是存在单一的、目标不明确的问题。

(三)内部控制评价、考核、监督机制不完善

事业单位财务会计建立内部控制规定很多，根据有关规定，但只注重写作过程系统，将成立中信内部控制制度“印在纸上，挂在墙上”，为了应付检查，有关部门审核，无论怎样的内部控制系统的实现，重点对灵活性的一些具体问题，使内部控制制度流于形式，由于刚性和严重的损失，严重忽视了如何进行判断和报告系统的条件及纠偏系统的实现，而事业单位财务会计的内部控制评价报告，系统的实现也很少执行，结果是系统的存在而不履行。此外，由于审计、会计是在工作人员的带领下的单元操作，其经济利益直接由单元操作控制与决策，审计、会计人员不能行使监督职权，如果他们坚持原则，抵制违规单位，通常会受到各种各样的阻挠，甚至报复报复，因为该技术通常是隐藏的，其中有许多冠冕堂皇的理由，政府部门很难有保障会计人员的权利和利益有效措施。为了保护自己，审计、会计人员不积极控制内容，无法体现其控制功能。

三、事业单位财务会计内部控制的实现途径

(一)明确内部评价的主体

会计内部控制评价机构必须首先明确责任主体内部控制的评价，实施之前明确是谁负责对组织实施内部控制评价，由谁负责内部控制评价结果的可靠性。因为这不仅关系到内部控制能否有效实施的问题，还关系到事业单位内部控制评价的质量。第一，要明确内部控制主体评价的权威性与独立性。许多因素影响着事业单位内部控制评价的质量，占主导地位的是其权威性与独立性，它可以在一定程度上预防舞弊行为的发生。在往常情形下，内部评价指标的权威性与独立性比外部评级指标要弱一些，职位越高、权力越大的评价主体的权威性与独立性愈强；第二，明确主要的专业能力的内部控制评价主体。专业胜任能力指的是评价主体的能力与经验，它决定着内部控制的设计和实施过程中是不是存在着不足与弱点。外部评估主体具有自己的专业能力来实现内部控制，然而关于专业行业胜任能力不强，内部评估主体拥有文化和从事国家企业的管理经验，所以，在专业胜任能力方面，事业单位的内部评价主体更胜一筹。第三，要对内部评价主体获取信息的功能进行评价。内部控制评价是一个全方位的获取信息的过程，要充分理解企业内部的财务风险产生的缘由，以便准确评价企业内部控制风险。事业单位的内部控制系统和内部评价主体处在同一个环境之中，有很强的信息上全面性与时间上充分性，与外部评价主体相比优势明显。同时，越高层次的事业单位评价主体，其获取信息的能力越强，也越充分、越全面。

(二)规范内部控制的评价标准，建立统一的评价方法体系

在对内部控制的评价，不仅要关心其控制效果的好坏，还要关注衡量和控制的方法，以及选择指数型措施存在的问题。衡量指标是评价指标及各种控制方式、对应的位置，如分离指数和回报率是对内部控制发展的实施效果评价指标。这两种类型的指标各有优点和缺点。衡量指标更为直观，它直接以“合理的控制手段实施或不实施”，没有失去内部控制必须存在的特征，但缺乏一个全面的特别是通过索引键控制点产生的特点，它忽略了评价的主要控制手段，一旦控制辅助手段，它将给企业带来巨大的损失。结果相反的指标，综合评价的结果是好的，非常强大。无论控制手段来控制，至少要达到的目标，但也是很明显的。一方面，其结果往往不是一一和相应的收入内部控制质量，如较低的回报率取决于不仅对内部控制过程的控制水平的高低，影响因素也受经济形势及客户管理现状的影响；另一方面，即使结果是好的，也只能证明没有问题。只有建立完善的内部控制制度，才能彻底保证将来不会发生。因此，在对内部控制进行评价时，确定适当的评价标准非常重要。

(三)完善内部控制规范体系，加强内部控制评价监督和考核

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【关键词】事业单位；货币资金；内部控制

一、引言

要开展事业单位业务活动，货币资金是必不可少的。事业单位的货币资金主要有现金、银行存款以及其他货币资金。货币资金与其他各业务有着广泛的联系性，流动性强、控制难度大，它的性质决定了高风险性。所以，大多数的挪用、贪污等腐败行为都根源于货币资金的控制不当。因此，为了确保事业单位货币资金能安全运用，财务资料能准确反映，资金的使用效率得以提高，最终保证事业单位业务活动的顺利开展，构建一套合理有效的货币资金内部控制体系势在必行。

二、当前我国事业单位货币资金内部控制存在的问题

1.对现金保管的风险控制不足。很多单位在货币资金内部控制制度中明确了要加强对库存现金的管理，要定期不定期地盘点现金。但由于缺乏很好地监督，具体实施时还是没有落实到位。有些单位的库存现金不能控制在限额内，经核查库存现金经常会超出甚至远远超出限定的额度，主要有：一是现金账面余额及库存现金量都超出限额。这种现象说明该单位的现金报销制度没有落到实处，现金结算业务过多，提取现金随意，缺乏合理的盘点制度，现金管理混乱。二是现金账面余额超过限额而库存现金量没有超额。该种现象表明，单位仍然存有白条抵库的现象。

2.预算在资金的使用过程中没有发挥应有的监督作用。目前虽然事业单位会编制预算，但是处理资金时仍然按照之前的方式进行，开始时随意使用资金，到后期资金不够时只能压缩支付。总之预算在资金的使用过程中没有发挥应有的监督作用，在支付资金过程中存在虚开发票乱开发票等现象。预算的作用包括事前、事中以及事后3个阶段，而实际操作过程中却忽略了关键的事中监督作用，这往往会带来随意使用资金、造成浪费的后果。

3.授权审批制度存在问题。有些事业单位的财务管理人员动辄私下支出大量的资金，而单位相关领导却长期不知情，这明显有悖授权审批制度的要求。同时，财务管理人员以各种办理业务的名义私自将资金转出后，每一笔资金的转出是否合法属实，居然无人审核。

4.印章、支票的风险管理混乱。几乎每个事业单位都知道在设置货币资金业务岗位时，应充分考虑各岗位间的不相容性，但是基于事业单位人员编制限制等原因，财务人员只有出纳和会计两人，因此在实际工作中遇到一方请假等情况仍会出现将所有印章交由同一个人管理的现象。所以很多单位只是规章上形式上要求将财务专用章交由会计保管，实际上出纳员仍然一人保管所有支付需要的印章。

三、改进事业单位货币资金内部控制的措施

1.务必要树立良好的内控观念。首先，应当加强单位负责人对货币资金的内部控制意识。财务工作的第一责任人是单位负责人，因此单位负责人必须要在充分认识到货币资金内部控制的重要性的基础上，树立起良好的控制意识，这对于加快本单位货币资金内控建设有着重要作用。其次，单位负责人还应当组织人员学习相关制度规范，并通过专题讲座等形式由专业人士进行解读、指导。已经建立货币资金内部控制体系的单位应在原有基础上结合新法规的内容进行完善；尚未形成体系的单位应在学习的基础上结合各单位自身的具体情况，为本单位量身定制出一套适合本单位的货币资金内控体系构建方案、确定详细构建进程计划表以加快货币资金的内部控制建设，并在实施以后定期进行评估反馈以更好地完善单位的货币资金内部控制制度。再有，在单位负责人的号召下，其他涉及货币资金业务的相关工作人员，要提高货币资金的风险意识，每一个工作环节都要主动按照内部控制的要求来约束自己。只有单位负责人的内控意识提高了，整个单位的员工都不折不扣地按内控要求规范自己了，才能保障单位货币资金的安全、完整、合法以及有效使用。

2.建立健全货币资金内部控制的风险评估机制。首先，要设定货币资金内部控制的目标。然后对单位货币资金业务活动中可能出现的风险进行客观全面的评估，并制定出严格的评估报告作为之后内部控制活动推进的根据。再者，要科学开展风险评估工作，在全面调查的基础上对货币资金内部控制的风险进行合理的分类，通过定性分析和定量分析对风险进行识别。最后，依据分析识别的结果制定出科学有效的对策。在制定对策的时候要充分考虑风险发生的概率以及影响的大小。对于高概率发生且影响大的风险适用规避的对策，对于发生概率小且影响力小的风险适用承受的对策。

3.改进事业单位货币资金内控制度。首先，单位负责人要清楚意识到自己是内部控制制度建立健全的责任人以及对实施效果要承担的相应责任。明确单位负责人是内部控制制度的宏观决策者与执行者，在单位负责人的带动下全体人员共同自觉执行各项相关规定，构建出一套适合本单位的货币资金内部控制体系。要将内部控制制度执行的效果作为各级领导的业绩考评内容之一，只有这样才能在各个部门切实地推行内控活动。其次财务负责人应根据本单位的货币资金业务情况以及内部控制制度，制定出适合本单位的货币资金内部控制制度，并且明文要求强制执行。四是各担当人员定期对货币资金内部控制的执行情况做出书面报告，由专人对执行效果进行评估监督，并将结果进行反馈，根据执行过程中产生的问题对货币资金内控制度进行不断地完善。

4.加强与货币资金有关的票据保管和使用。首先，要制定规范的票据管理制度，明确各类票据的领购、保管以及使用方法，特别是支票因填写错误等原因作废时不得随意丢弃，要按照规定登记处理。与支付业务相关的票据应与支付所需印章交由不同人员保管，尤其是支票不得与财务章由一人保管。其次，一般法人章由出纳保管，财务专用章由主办会计保管，单位的公章则应由单位负责人保管。印章的使用要实行使用责任制，相关负责人签字或盖章之前，要严格履行签字或盖章手续，要设置印章的使用登记薄，签字或盖章之前要履行相关审批手续并登记。

5.货币资金信息沟通要顺畅。首先，货币资金内部控制的效果，取决于货币资金管理人员的控制意识以及控制行为，更取决与单位负责人的重视程度。单位负责人重视货币资金的内部控制，强调部门之间，业务人员之间加强沟通与交流，便能促进货币资金内控工作的开展。其次，加强信息沟通要借助信息化这个重要手段。通过先进的信息系统平台，能将单位各部门的业务与财务部门的业务有机联系在一起，这样货币资金业务相关的沟通也变得简单、方便、及时，能够大大提高工作效率。将货币资金的内部控制活动设计到信息系统中，能进一步实现内部控制的制度化和规范化。再者，要设计出有效的货币资金相关的信息沟通渠道，以方便沟通。

6.加强对货币资金控制的监督。首先，各事业单位应该建立货币资金内部稽核制度并有一个内审机构。其次，在监督检查过程中一旦发现问题就应采取积极有效的措施，并对内部稽核制度进一步纠正和完善。同时，要合理科学地设置相关部门和机构工作人员，并且有规范的监督检查机制。对相关岗位及人员的安排情况以及授权批准制度的执行情况要进行监督检查，绝不容许出现不相容职务混岗的现象以及越权审批行为；对印章及票据的保管状况要进行监督检查，绝不容许出现一人保管所有印章的现象以及出现票据管理漏洞。此外，要加强事业单位内部审计的监督检查作用，完善单位的内部审计工作制度。事业单位的内部审计部门要有一定的独立性并拥有相应的的权利，如审计部门要有追查的权利和处罚建议的权利。在设计内部审计工作制度时，要考虑对货币资金等业务进行监督检查的期间以及相关的处理程序。

总之，事业单位只有建立合理的内部控制措施并确保其有效实施，才能提高事业单位货币资金内控制度执行的可操作性和执行效率，从而提高事业单位的货币资金内部管理水平和风险防范能力，促进事业单位更好的发挥自身职能。

参考文献：

[1]尹琳琳：事业单位货币资金内部控制的探讨[J]，管理观察，2014；

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随着全球经济一体化的不断深入, 市场的竞争也越发的激烈。事业单位的改革也在全面进行中, 事业单位财务会计内部控制是推进事业单位分类改革的关键环节, 也是事业单位管理工作中的重要环节, 事业单位的财务会计内部控制工作存在许多不完善, 不足的地方。在实际的事业单位财务会计内部控制工作中, 单位要及时的发现他们的问题, 然后去解决问题, 把风险降到最低。建立科学有效的财务管理制度, 完善内部机构制度, 加强事业单位财务会计内部控制制度, 把事业单位财务会计内部控制制度落到实处, 让我国的事业单位的财务会计工作朝着健康有序的发展方向发展。

二、事业单位财务会计内部控制实现的重要意义

事业单位的财务会计内部控制是为了确保单位资产的完整安全与有效使用, 财务会计内部控制是事业单位基于贯彻和执行国家有关法律、法规的基础上, 保障单位资产的安全而采取的相关控制方法和措施, 旨在提高自身会计信息的质量。事业单位财务会计的内部控制包括四个要素:内部环境、风险评估、风险控制、高效的信息传播与沟通。财务会计的内部控制是事业单位财务管理工作的基础, 通过对事业单位经营活动中的问题进行系统的分析, 形成风险评估报告, 然后依照报告, 采取进一步的控制措施把风险控制在所能承受的范围内, 最后把财务内部控制的相关信息传递给单位的各个部门, 保障各部门之间可以交流沟通无障碍, 防范风险, 达到事业单位的有效管理和经济效益的有效提高。

三、事业单位财务会计内部控制存在的现状问题

当前在我国的有些事业单位中存在着普遍的管理不当的问题, 造成国有资产的流失、资产的闲置等严重的问题, 这些问题的产生, 总的来说就是因为我国事业单位财务会计内部控制体系的不健全所造成。

(一) 事业单位内部控制制度不完善

在事业单位的发展过程中, 没有重视财务会计的内部控制工作, 所以就引起了内部控制的制度不够完善。在工作中, 财务会计人员没有分工明确, 内部控制制度不够完善, 造成了事业单位的内部控制工作不能够有序进行。因此, 单位在处理相关问题上, 事业单位的相关领导应该要做好带头作用, 不让事业单位内部控制的信任值下降。事业单位的领导对财务会计内部控制的认知和意识不强, 会导致很多岗位职责不明确, 工作分配制度的不完善会让内部控制达不到不相容岗位分离的要求。有些事业单位虽然有明确的岗位分配制度, 但是如果他们财务会计内部控制工作没有做到科学严谨, 这也会让工作人员的工作不能有序进行。

(二) 财务会计岗位设置不合理

现在我国事业单位财务会计工作中存在的普遍问题就是财务岗位的不合理分配, 比如, 岗位分工不明确, 有的会出现工作人员兼岗的情况, 违反了我国的财务会计相关的法律法规。我国岗位考试选拔都是由上级领导进行的, 没有成熟完善的招聘制度, 导致了岗位设置上的不合理。

(三) 事业单位财务会计管理制度不完善

我国的财务会计管理水平虽然有提高, 但是财务会计制度的建设还是比较迟缓, 那些不健全的制度让会计核算运行的不规范, 所以也一定程度上给财务会计内部控制造成了影响。制度的不完善主要表现在以下方面:一是财务管理制度的不完善;二是审计监督制度的不完善。这些制度没有得到相关部门的重视, 职能没有得到发挥, 导致财务会计内部控制的实施不能够顺利的进行。

四、事业单位财务会计内部控制的实现途径

我国事业单位财务会计内部控制体系的不健全导致了一系列的问题, 为了能够最大程度上的减少损失, 让我国事业单位的国有资产不会白白的流失, 对事业单位财务会计内部控制存在的问题进行分析后提出了以下建议。

(一) 做好人力资源工作

财务会计工作是需要工作人员财务会计专业性比较强的, 财务会计岗位在事业单位中是十分关键的岗位, 它需要岗位人员具有相对比较高的专业业务能力和诚实守信的高尚思想品德。单位如果建立优秀完善的人力资源制度, 可以帮助事业单位培养更优秀的人才, 提高事业单位员工的综合素质, 提升事业单位员工的业务能力, 人力资源的有效配置, 是内部控制得以贯彻执行的关键因素之一。

(二) 保障网络安全, 强化事业单位信息系统管理

互联网时代, 互联网技术运用在各个行业中, 在事业单位财务会计内部控制工作中也使用了互联网技术。在信息系统下的工作人员一定要有明确的岗位职责分工, 每个岗位之间一定要实行岗位分离不相容。信息化的网络安全也要有所提高, 要定期对财务会计方面的电子信息系统进行升级和维护, 保障财务会计网络运行的安全性。

(三) 坚持事业单位文化的建设

一个企业要想长远的发展就一定要有自己的企业文化, 那么事业单位也是一样的, 它也必须具备相关的单位文化。企业文化是包含企业价值观、经营理念和行为规范在内的一套行为方式。事业单位也可以套用这一行为方式, 它的文化就包括行为约束和道德标准。事业单位提供公共服务产品, 服务的对象是老百姓, 所以事业单位文化对工作人员的思想熏陶显得尤为重要。事业单位应该借鉴企业文化价值的另一个重要方面, 就是价值观和使命感的宣传和灌输。让事业单位的工作人员变得专业职业化。一个好的单位文化氛围可以帮助事业单位有效地培养和确立财务会计工作人员的工作思想和行为习惯。

(四) 加强财务监督力度

事业单位的财务监督包含两个方面, 内部监督和外部监督。事业单位内部可以确定专职的内部审核监督人员, 有需求的还可以设立专门的财务管理机构。要严格执行财务管理制度, 明确各个部门的职能, 强化财务会计工作者的责任, 加大预算执行的力度, 并且事业单位财务会计要定期开展内部财务会计的检查, 对事业单位财务收支进行全面的审查, 及时发现财务会计管理工作中存在的问题和不足之处并予以纠正。事业单位不能只注重内部控制, 在加强内部控制的同时, 也要主动接受来自外部的监督。因为内部监督有一定的局限性, 来自外部的财政、审计、税务等部门的财经监督可使事业单位管理更加规范和有效, 弥补了内部监督的不足。因此, 事业单位要加强财务会计管理的监督力度, 对相关的经济业务记录进行有效的管理和监督, 保障事业单位财务会计内部控制的有效进行。

(五) 规范事业单位财务会计岗位设置

不同的事业单位会出现不同的问题, 事业单位要根据自身的实际情况, 了解每个单位岗位的职能和工作人员的工作性质, 然后根据工作人员的特性与工作岗位进行科学有效地分配。事业单位财务会计岗位的有效分配会促进事业单位财务会计内部控制的有效开展, 还要加强对相关制度以及岗位的监督, 建立健全岗位机制。

五、结语

随着市场经济的发展, 事业单位的财务会计管理工作必须要有序规范的进行, 加强事业单位财务管理职能。财务会计内部控制影响着事业单位的管理效率和发展潜力, 事业单位内部控制制度的健全与实施是一项任重道远的工作, 需要全体人员的共同努力进步, 把事业单位财务管理工作提高到一个新的高度, 促进事业单位健康快速发展, 带动社会的快速发展。

参考文献：

[1]徐蕊聪.事业单位财务管理的问题及应对措施分析[J].财会学习, 2017 (10) .

[2]聂春梅.浅谈行政事业单位的财务会计内部控制[J].中国商论, 2017 (14) .

[3]乔玉华.浅析事业单位财务会计的内部控制[J].经贸实践, 2017 (13) .

篇6

荣昌是农业部确定的中国畜牧科技论坛定点举办地、国家现代畜牧业示范核心区、国家现代农业示范区、国家农业改革与建设试点县、国家无规定动物疫病区示范项目区。境内有西南大学荣昌校区、重庆市畜牧科学院等国内一流畜牧兽医教学、科研机构。荣昌以“三大体系、三大基地”建设为重点，全力推进现代畜牧业发展，逐步形成了集“资源、科教、人才、产业、市场、平台”六位一体的发展格局和产业优势，铸就了荣昌畜牧的辉煌。2014年，全区畜牧产业集群规模100.5亿元，存栏母猪10万头，肉猪出栏87.2万头，肉类总产8.3万吨。

按照农业部“两个确保”目标和重庆市兽医工作“三项制度”要求，荣昌秉承“人与动物，同一个健康”理念，在建立动物疫病防控和卫生监督协作机制等方面进行了积极探索。

双河街道是国家现代畜牧科技产业园和国家现代农业示范区所在地，幅员面积88.5平方公里，总人口6.5万人，辖区内有8个涉农村（社区），畜禽养殖户7100余户，标准化规模畜禽养殖场6个，常年存栏生猪4.5万多头，能繁母猪9700余头，农民人均畜牧年收入4300元。

双河街道畜牧兽医站（动监分所）是县畜牧兽医局直属的公益性事业单位，主要负责辖区内畜牧产业发展、畜牧技术推广与普及、动物疫病防控和卫生监督、畜产品质量安全监管等工作。现有在岗职工24人，其中本科学历3人，大专学历10人；高级兽医师2人，兽医师12人；执业兽医3人，助理执业兽医2人；官方兽医7人。站办公楼于2010年10月投资120万元，按照重庆市“六有”标准和荣昌县“统一风格、统一功能、统一制度”要求建成，占地面积1238平方米，建筑面积388平方米。

全站工作实行了信息化管理，在动物防疫检疫、畜牧兽医服务、生猪交易监管等工作方面使用了4个电子平台，即重庆市动物卫生监督指挥调度平台、重庆市重大动物疫病防控物资管理系统、国家级重庆（荣昌）生猪交易平台、畜牧兽医服务110平台。为顺应畜牧兽医工作新形势、我们严格执行“三项制度”，科学防疫，科学检疫，精细监管，严格考核，辖区内多年未发生重大动物疫情，未发生畜产品质量安全事件。

中心兽医实验室建于2009年，占地面积310m2，是一个设施齐全，功能完备的P2生物安全实验室，2011年6月12日顺利通过市农委考核并取得合格证书。主要负责全区动物疫病监测诊断、疫情报告、疫情分析评估、流行病学调查等工作。

现有专职技术人员6人，研究生1人，本科3人，专科2人。高级职称2人、中级职称1人，初级职称3名。专业技术人员所占比例达到100%，专业技术力量较强。

兽医实验室建有完整的《质量手册》、《生物安全手册》、《程序文件》、《作业文件》等一系列管理体系文件，保证了各种实验活动有序开展。本兽医实验室以“人与动物同一个健康”为目标，为动物疫病防控和监督执法提供技术支撑。内设档案室、接样室、PCR室、电泳室、血清室、细菌室等13个功能室。功能分区恰当，布局合理、内部设施和内部环境符合生物安全要求。拥有PCR仪、凝胶电泳成像与分析系统、酶标仪、自动洗板机、高压灭菌锅、生物安全柜、超纯水仪、培养箱等仪器设备65台（套），所有使用的仪器设备建有完备的档案资料。根据重庆市兽医工作“三项制度”要求，落实“以监促防、以检计酬”工作机制，为产地检疫提供科学依据。由区局成立的专业采血队全年对112个散养监测单元、56个动物饲养场的畜禽进行4次采血抽检，每次每个兽医责任片随机采集畜禽血清各30份、动物饲养场不少于30份，冷藏保存送至接样室，接样人员对采血队所采集的畜禽血清样品进行盲样编号，然后经带紫外线灯杀菌的传递窗进入样品保存室，由检测人员进行禽流感、口蹄疫、猪瘟等规定病种的检测，实验结束后立即将检测结果返至接样人员并在一周内出具检测报告和风险评估报告，整个流程实现了血清的采集和检测的分离，避免了人为因素的干扰，确保做到了实验结果的公平、公正。

对检测结果中免疫抗体水平不达标的样本通报给区动物卫生监督所，由区动监所下达《监督意见书》并及时召开动物疫情分析评估会，镇街兽医站站长、责任片兽医认真查找原因，作出书面解释。针对散养免疫抗体不达标的由镇街兽医站督促对该包片责任区域内动物实施补免，规模场由挂牌兽医督促对该场内动物实施补免，要求在最短的时间内加强一次自主免疫，21天后再随机采样监测。

为进一步加强动物调运监管，防治动物疫病跨区域传播，从2009年开始，通过重庆市人民政府《关于在全市范围内实施无规定动物疫病区管理的通告》，以及《重庆市动物防疫条例》和新修订《重庆市无规定动物疫病区管理办法》的相继出台，将流通环节动物调运监管措施在地方法规和政府规章中进行了固定和细化，重点对活畜禽调运采取准入管理手段，通过事前备案、指定道口检查和隔离观察措施，前移监管关口，堵疫作用十分明显。一是明确了在全市范围内开展无规定动物疫病区建设和管理；二是对输入重庆市的非乳用和非种用动物以及动物产品，市内跨区县运输的非屠宰动物严格实行调运前的备案管理；三是入市动物及动物产品须经指定道口检查站检查，方可进入；四是调运非屠宰动物到达目的地后，须隔离观察合格后方可销售或混群饲养。2011年1月至2015年5月，全市指定道口动物卫生监督检查站共检查车辆20.95万车次，动物产品54.53万吨，家畜1594.23万头，家畜1699.88万吨，共拦截处置市外动物疫情59次。2009年，重庆市政府通告，设置了40个指定道口动物卫生监督检查站。2011年，根据交通网络变化的需要，重庆市政府将40个检查站优化调整为35个。2013年，重庆市政府将35个检查站调整为31个。重庆市政府先后投入1500多万元支持指定道口检查站的建设及设备配置，近几年每年为检查站提供300万元工作经费及300万元新建检查站建设经费。

成渝高速公路桑家坡检查站，是重庆市的31个指定道口检查站之一，始建于2003年，2011年投资30多万元进行标准化改造，配备站长1名，官方兽医7名。2003年至今，累计检查进入重庆市运载动物车辆6.4万车次，生猪150万头，牛2.7万头，家禽及禽苗6400万羽，猪肉等动物产品5.2万吨。

桑家坡动物卫生监督检查站严格执行重庆市动物调运监管制度，严把事前备案、事中准入、事后监督“三大关口”，即调运前必须向输入地动监机构申请办理调运备案手续，调运中必须经市政府制定的动物卫生监督检查站检查准入，到达后必须查验动物调运备案手续、检疫证明和检查站签章，再饲养动物必须经隔离观察合格后方可投入生产。通过这项制度，严堵了外疫传入，起到了动物疫病防控的重要屏障作用。

(一)防疫总体情况

公司自身生物安全制度非常严格，在区动监所、区疫控中心和双河畜牧兽医站的监管下，于2014年7月取得了动物防疫条件合格证。高丰猪场严格遵守引种检疫流程，先后分4批累积引进种猪2000头，经45天隔离观察、抽检口蹄疫O型、猪瘟、蓝耳病，免疫抗体合格率达到70%后投入生产；做到了免疫程序向主管部门报备，上报自主免疫数据并定期委托检测；病死猪按规程无害化处理后运往有机肥厂生产有机肥；主动申报产地检疫，提供监(检)测报告，猪只经检疫合格后出场。

(二)防疫制度建设与实施

高丰猪场建设规划全部严格按照标准的现代规模养猪场条件防疫要求设计的，在取得《动物条件防疫合格证》后，高丰猪场才开始投入生产使用，使用中的各个环节全部严格参照猪场的防疫要求按流程进行防疫消毒：猪场防疫制度、档案建设、器械高温消毒、人员消毒通道、空中喷雾消毒、车辆进场消毒、喷雾消毒。

(三)自主免疫程序

高丰猪场针对仔猪、后备种猪、生产种猪分别制定了不同的免疫程序，在免疫程序的实施中，同时做免疫准备、免疫记录统计、兽医免疫注射、免疫瓶盒焚烧。从免疫前准备后到免疫后处理都是十分谨慎、严格。

(四)委托区动物疫病控制中心检测

公司与区动物疫病控制中心签订了检测协议，猪场兽医会定期抽血送检，检测合格的继续放心生产，检测不合格的，会参照“中国动物卫生监督-监督意见书”要求整改猪场防疫方案，经过补免后再次抽血送检直到检测合格。

(五)无害化处理

猪场发现病死猪后，向双河街道畜牧兽医站申报，兽医现场确认后进行无害化处理，处理过后的有机肥用于公司配套的果蔬园区。公司针对粪污还田处理，特意流转了5000亩土地，种植蛋白桑、蓝莓、猕猴桃、葡萄、蔬菜等各种高档经济作物，其中大部分种植蛋白桑；这样猪场构成“猪-桑-饲料”循环。这样既对粪污进行环保处理，又给产业链提高了经济效益。

(六)防疫监管流程

经区动监所、疫控中心、双河街道畜牧兽医站现场评定后，将猪场卫生评价风险等级划分为A级，官方兽医定期对猪场疫苗、兽药、防疫、检疫情况进行监管，并出具巡查记录表。区动监所不定期对高丰猪场进行检查，并出具不定期监督检查表。

(七)检疫监管情况——引种

公司有引种计划，自身做好隔离观察圈舍的准备工作，然后向区动监所申报，跨省引种，需要市动监所审批，审核批准后，公司与PIC公司签订引种合同，通过桑家坡检查进入，工作人员对猪只情况、建议证明进行核实后，进行45d的隔离，隔离期满后，抽血检测，结果合格后方投入生产。

(八)检疫监管情况——出猪

公司将断奶仔猪交予农户饲养之前，向双河街道畜牧兽医站申报，双河站派人现场检查耳标佩戴情况，猪群体况，开具检疫证明后，公司方可出猪。

大厅分6个部分共18张展板展示，主要体现在以下5个方面：

一是建立防检协作新机制为顺利推进“产地检疫中查验监（检）测或风险评估报告”制度，荣昌组建了7人专业采样队，按照随机、专业的采样原则，全年分4次对辖区112个散养监测单元、规模化养殖场采集血样1.7万余份，区动物疫控中心按照采检分离、盲样编号的流程对样品进行血清学、病原学检测，根据检测结果出具《检测报告》或《风险评估报告》。对免疫抗体不合格的散养监测单元或规模养殖场由动物卫生监督所下达《监督意见书》，区畜牧兽医局对相关责任人进行约谈，帮助查找原因，责令限时补免、作出整改报告，补免21d后二次采血测抗，直到免疫抗体合格率达到农业部要求。官方兽医在产地检疫环节中查验《检测报告》或《风险评估报告》后，出具产地检疫证明，更好的发挥实验室技术支撑作用，使动物产地检疫工作由传统的“程序化”向“科学化”推进，动物疫病防控和卫生监督机构良好协作机制优势更加凸显。

二是构建基层考核新办法

依据重庆兽医工作“三项制度”，荣昌积极推行“以监促防、以检计酬、网格管理、采检分离、采血补偿、风险评估、分片出证、不达标问责”的兽医工作考核机制，建立行政管理、技术支撑、执法监督三大体系，共同促进动物防疫工作，达到“以监促防”；通过对镇街畜牧兽医站完成工作任务情况的检查考核和重大动物疫病免疫抗体水平检测，用定性定量的考评结果，计算职工奖励性绩效工资，并将监督检查结果作为基层畜牧兽医站年终考核、评先评优、防控经费划拨的重要依据，实现了“以检计酬”。进一步调动了基层人员工作的主动性和积极性，更强化了防检人员的责任意识。

三是建立畜牧兽医服务110新制度

荣昌在构建畜牧兽医服务体系和创新服务方式上进行了探索，把现代科技手段融入服务监督中,建立畜牧兽医服务“110制度”，实行限时承诺服务，将“防疫阉割、人工授精、检疫申报、动物诊疗、病死畜禽无害化处理、保险理赔”等6项工作，由各镇街畜牧兽医站统一受理、统一安排、统一督促,区局和服务对象监督各站限时完成。对受理的任务实行“四专三色”管理。

畜牧兽医服务“110制度”，从强化服务意识、提高服务质量、规范服务行为、筑牢食品安全防线入手，打造“新思维、心服务”的特色服务品牌，树立了畜牧兽医新形象，解决了联系服务群众“最后一公里”问题。

四是构建无害化处理新机制按照“政府主导、市场运作、社会化服务”的原则，荣昌结合自身实际，积极探索出“镇街收储、集中处理、保险联动”的病死畜禽无害化处理模式。在全区21个镇街修建收储点，2个无害化处理中心。

积极推行“户申报、站受理、镇街集中、公司处理、区局监督、保险理赔、财政补助”七步法的无害化处理长效机制，确保“四不一处理”落到实处。

篇7

一、我国高校财务内部控制制度的现状与问题

（一）财务内部控制机制不完善

当前我国公办高校的财务经费都是由政府按年度集中拨款，高校要在一年度内列出科学详细的计划进行财务支出，不出现赤字现象就可以，但是高校对于财政经费的使用却没有一个科学系统的考虑体系，导致财务人员认为财务管理就是做好财务报账就可以了，而没有对经费实行内部控制的概念，也没有完善的管理措施，管理者也没有考虑到经费的使用是否符合高校未来发展的目标和要求。另外，高校还缺乏完善的人力资源管理机制，财务管理人员的职业素质有待提升，要加强财务管理控制的力度，就要用专业的财务管理人员，要实现人才引进计划，引进高素质专业人才。当前高校人力资源管理的理念十分落后，没有明确的人才定位计划，对于部门之间的衔接工作做的不到位，并且缺乏一个全面的考核评价系统，在招聘、使用、考核、晋升、奖惩机制上都缺乏科学有效的定位，因此，思想上认识不足是财务内部控制不到位的一个原因。

（二）高校财务内部控制制度不健全

随着我国高校管理体系的不断改革，我国财政部在2001年就颁布了高校会计内部控制的规范，这不仅为高校财务内部控制体系的建设和完善提出了新的要求，还有利于促进高校管理体系的完善，实现可持续发展战略，但是我国在出台《内部会计控制规范》方面却一直未出台新的财务内部控制的规范。纵观当前我国高等院校财务控制情况来看，存在两个方面的问题：第一，当前高等院校主要实行两级财务管理的方式，虽然这种管理方式可以实现自主办学的目的，让高校招生教学以及活动更加灵活化，但是这也造成了财政上缴不及时的问题，对高校资金流转率有影响，并且不利于年度财务目标的实现。第二，高等院校在财务管理上对于固定资产的购置方面还存在很多问题，整个购置流程不科学完善，极有可能造成重复购置、资源浪费的问题，购进的固定资产出现使用率不高的情况。对于固定资产的购置计划列出不详细，没有发挥出内部控制的有效性，以上问题都是高校财务内部控制制度不健全造成的。

（三）财务预算工作不完善

当前我国高等院校对于财务管理内部控制的措施还十分缺乏，也一直没有一个系统的办法，没有将财务预算以及财务监督工作做到位。当前高等院校财务内控措施不完善主要存在三个方面的问题：第一，不能充分、科学的做好财务预算工作，目前高校的财务预算编制仍然以去年的收支情况为依据，因此如果上一年存在着不合理的财务管理行为，或者收支情况与高校实际的发展情况不符，当年编制的财务预算报表就会继续延续这种不合理，使本年度的财务收支情况不科学。第二，当前高校财务预算执行过于随意，虽然高校每年都会编制财务预算，也都履行了国家要求的审批程序，但是在预算执行的过程中却有不合理的地方，这对于过后的财务评价及考核带去了不便。第三，当前对于财务内部控制还缺乏有效的评价体系，因为高校虽然编制了财务预算，但是在院校日常工作中常会出现一些临时的支出工作，这都是财务预算编制以外的情况。因此完善财务评价体系，对于实现高校经费的科学支出以及提升人员绩效有积极作用，还能使当前高校预算管理存在的缺陷得到有效控制。

（四）高校内部审计功能不够完善

目前高校财务审计的现状是各高校领导不够重视内部审计功能。一些必要的内部审计职能缺乏，一些高校内部没有审计机构的设置，也没有合理配置相应的审计人员。除此之外，我国高校财务内部审计的内容还存在一定的局限性，主要内容为财务管理细化，而不是整个学校的财务规划和目标实现情况，也就是说只针对个体进行细化审计，而没有放眼长远的发展。比如说校级和各院系的财务管理不能相链接的情况，导致校内资源优化和办事效率不能从审计的结果中体现出来。

（五）科学的内部控制风险评估体系不健全

受目前管理体制的制约，国家的财政拨款是我国高校经费的主要来源。这一资金来源与其预算相吻合，因此，这部分资金的风险管理比较完善。但除了这部分资金，部分高校还开设了部分校办企业，这也为高校提供了一定的经费。在开始推行这些项目时，体制设置中并没有对这些资金进行详细的预算，也没有做出效用评估报告，这就使得高校无法全程监控校办产业的运行。另外，项目的盲目扩张，给不良产业项目提供了可乘之机，由此引发的信贷危机给高校财务带来了风险。高校属于事业单位，高校管理层不能像企业管理层一样充分认识财务风险，严格内部风险控制防范体系建设，这就使得高校财务内部控制的风险加大。

二、健全我国高校财务内部控制制度的有效措施

（一）完善内部控制环境

随着社会经济的飞速发展，我国高校必须构建良好的财务内部控制环境，特别是当前面对激烈的市场竞争，高校如果不改进完善自身的发展环境，就难以在激烈的高校竞争中获得稳固地位。而当前要想构建良好的财务内控环境就需要做好三点内容：第一，要根据国家法律的要求，科学设置财务岗位，明确每一个岗位工作人员的职责和权限，并加强高校财务审计程序的完善，加强财务人员专业素质的培养。第二，要提高高校领导者对于财务内部控制的重视程度。第三，要加强高校文化建设，培养员工的凝聚力，发展适合自身发展的校园文化，为高校财务内部控制提供良好的内部环境。

（二）健全内部控制制度

要加强内部控制需要高校健全内部控制制度。对于加强财务内部控制机制来说，要建立完善的组织机构，并加强相应组织机构之间的联系和制约，为实现财务内部控制提供保障，而对于加强财务内部控制制度来说，就要从提升识别财务风险，保障资金安全，以及实现高效的财务工作而制定的规范和措施。总的说来，高校内部控制的实现依靠的是完善的机制和制度相互协调和统一而来的，只有确立总体目标，有一个科学的预算管理体系以及考核评价体系，有利于规范、高效的财务内部控制的实现。可以从以下四个方面进行：一是，要根据国家的法律制度制定合理的财务管理体系，帮助高校自上而下形成一个完善的管理体系，并且在思想上重视财务内部控制。第二，要完善预算以及监督机制，建立一个科学有效的财务预算、执行和监督流程，加强领导的管理。第三，要完善风险控制体系，确保高校内部资金效益和固定资产的控制，确保高校财务系统健康发展。第四，为了实现高校可持续的发展目标，要提升高校财务内部控制的效率。

（三）加强财务预算，完善评价指标

要加强高校财务工作的预算管理工作，因为财务预算是确保高校有效开展财务工作的前提和保障，因此高校要做好四个方面来提升财务预算控制以及评价的水平：第一，要全面了解高校的财务收支状况，然后才能确定合理有效的财务预算。第二，要努力实现零基预算，改善传统的依据上年财务状况确定当年财务预算的现状，严格监督财务预算的执行情况。第三，要确保各部门之间的有效沟通与联系，能及时反馈问题并及时解决，对于实际操作中可能出现的变化，要及时修改预算，改正数据，确保预算与实际财务收支相符。第四，要建立完善的评价指标体系，对整个财务过程进行全过程监督，并对预算执行情况进行全面的反馈汇总，并作出评价，便于高校领导及管理层掌握财务状况。

（四）充分发挥高校的内部审计功能

高校加强财务内部控制就需要充分发挥内部审计功能。这就要求高校建立内部审计机构，并对高校的日常财务收入和支出情况进行全程的监控，起到控制资金流的效果，要加强高校的内部审计工作要做好以下几个方面：第一，要加强高校管理者的思想认识，因为思想重视是开展内部审计的前提，只有对财务内部控制的重要性有充分认识，才能将内部审计工作做充分。第二，要加强高校内部审计人员的专业培养，定期为他们组织培训工作，提升他们的职业素养。第三，确保高校审计机构的独立性，这是确保高校实现审计功能的关键。

（五）建立完善的财务风险评估体系

要建立完善的财务风险评估体系首先要将定量和定性分析两种方式相结合，运用多学科知识建立完善的风险评估体系，便于高校进行财务风险管理和控制，比如可以建立指标体系管理法，对于高校的资金流入、流出进行严格的监测，加强内部审计，完善信息化处理系统。另外要建立货币资金业务的授权体系，对于高校财务管理中可能出现的风险要严密监测，对于重大资金投资或购进的项目要严格审批流程，加强内部控制，以控制资金的方式控制高校的财务流向。最后就是要加强评估体系的执行，首先要建立一个可以执行评估目标，并运用先进的信息评估系统，能及时对于高校出现的财务问题发出预警，完善财务内部控制的环节。

篇8

摘要：

该文初步介绍了我国工业污染土壤修复的现状与市场、工业污染土壤修复市场的各参与主体和我国土壤修复企业的状况，详细分析了土壤修复项目的成本与收益，从经济价值方面讨论了土壤修复产业的发展，最后提出了土壤修复市场良性发展必须解决的问题。

关键词：

工业污染土壤修复；收益；成本；经济价值

随着我国近30多年经济的快速发展，环境污染已经成为越来越突出的问题。环境污染已从显性的大气污染、地表水污染，发展成为隐性的土壤污染和地下水污染，已广泛地被国民所关注。环境是人类生存和发展的基本前提，环境为我们生存和发展提供了必需的资源和条件。保护环境，减轻环境污染，遏制生态恶化趋势，已成为各届政府管理的重要任务，“十”更是将环境保护、资源节约、能源节约、发展可再生能源和污染（水、大气、土壤）治理等统一为“生态文明”的概念，并且对它的重视上升到空前的高度。现我国经济转型升级、加快推进城镇化进程，调整产业结构，城市规划用地采取“退二进三”，对工业污染场地的再开发利用提出了新的要求。一系列文件《关于保障工业企业场地再开发利用环境安全的通知》（环发[2012]140号）[1]、国家环保部（原环保总局）于2004年下发文件明确要求“对于已经开发和正在开发的外迁工业区域，要尽快制定土壤环境状况调查、勘探、监测方案，对施工范围内的污染源进行调查，确定清理工作计划和土壤功能恢复实施方案，尽快消除土壤环境污染”，国家环保部的污染场地管理系列文件（征求意见稿）等为土壤修复产业的发展提供了政策支持；近期国务院印发《土壤污染防治计划》(国发[2016]31号)[2]更是将土壤污染防治以及污染土壤的修复工作上升到了空前的高度，如此多的政策驱动着污染土壤修复市场的发展，本文从另一角度土壤修复市场的价值驱动讨论了工业污染场地土壤修复市场的发展。

1工业污染场地修复的现状与市场

工业污染场地修复最先受到重视，其根本原因是“退二进三”政策的实施过程中暴露出大量环境危害和健康风险问题。城市化进程加快以及房地产行业的迅速崛起，导致大中城市出现了大量的工业企业搬迁行动，在对企业迁出土地进行再开发利用过程中，城市工业污染场地的危害也逐步地显现出来。在工业污染场地方面，可分为污染企业工业用地以及工业废弃地等类型，以工业废弃地的污染影响最为明显。按最低技术成本估算，工业污染场地土壤修复的资金需求下限最低1.06万亿，而上限达到9.50万亿[3]。表1给出了我国土壤修复潜在市场容量的预测情况。[表中小括号内的数据为换算成法定计量单位“公顷（hm2）后的数值”]根据中国环境年鉴，我国关停转迁的企业数量从2001年的6611家快速增长到2008年的22488家，增速为每年1984家，共计约10万家。经过多年的尝试与探索，我国北京、重庆、广州、上海以及江浙等地陆续完成数十个污染场地的调查与修复工作，总投资额近百亿。预计近几年内工业污染场地修复的市场规模可达数百乃至千亿元级别[4]。2015年全国土壤修复项目合同签约额达到21.28亿，比2014年的12.74亿元增长了67%，土壤修复市场发展势头迅猛[5]。据中国产业信息网，预计从2014年至2020年，国内土壤修复市场规模可达6856亿元，市场修复资金预测情况见图1。

2工业污染土壤修复市场各参与主体

工业污染土壤修复市场各参与主体包括：污染土壤修复出资方（原工业生产企业，政府，PPP模式和地产开发商等）、调查评估企业、分析检测企业、修复方案设计企业、修复工程实施企业、修复环境监理企业以及修复验收单位。污染土壤修复出资方负责整个污染场地的调查评估、分析检测、修复方案设计、修复工程的实施，修复环境监理、修复验收各个环节的沟通与协调，将污染场地修复治理工作按预期到环保局备案，以达到再开发利用的要求。调查评估企业负责组织调查场地污染物来源、场地环境调查布点，利用分析检测企业给出的土壤中污染物的分析数据通过场地概念模型结合场地的水文地质条件和污染物的迁移情况详细精确地分析污染范围及深度。分析检测企业按检测方案设计的污染物指标分析各指标的浓度。修复方案设计企业根据调查评估企业的评估报告设计出修复工程的实施方案，确定修复范围以及各污染物的修复目标值。修复工程实施企业按修复设计方案进行污染土壤的修复工程，以期达到预期的效果。修复环境监理企业负责监督修复工程实施企业的施工方案与设计方案的一致性以及修复工程实施过程中的各项环保措施，防止发生二次污染及扰民。修复验收单位负责对修复工程效果进行验收，以期达到再开发利用的要求。

3我国土壤修复企业的状况

《2014—2019年中国土壤修复行业市场分析及投资趋势预测报告》中指出，截至2013年9月底，全国土壤修复企业已达300多家。土壤修复产业链从上至下包括：前期的调查评估、中期的咨询和修复，以及后期的验收工作。从产业链角度来看，我国土壤修复行业既有综合性企业，也有专注于修复咨询、技术支持、调查评估、修复工程、第三方检测，甚至学术研究、地质矿山、土壤肥料、土方工程和植物营养等某一方面的企业和机构。土壤修复行业的经营主体主要有环保企业、科研院所以及政府的环保事业单位，环保企业中多为大型国有企业或有地方背景的民营企业，而外资企业则通过合资路径积极进入国内市场。从企业规模上看，规模相对较大、工程经验丰富的企业较少，除了已上市的湖南永清环保（注册资本2亿元，国企）外，北京建工环境修复（注册资本500万，国企）、北京金隅红树林（注册资本500万，国企）、江苏大地益源（注册资本5000万，民企）以及中节能大地等属于该领域规模较大的企业，其他企业均规模较小并缺少项目经验；而除以上本土企业外，越来越多的外资企业（如美国ESD和日本同和）凭借其技术与经验优势也纷纷进入中国市场。从区域分布上来看，各地区的资金充裕情况首先决定了其土壤修复项目的多寡，如北京、上海、广州、江苏、浙江和湖北等经济较发达的省市开展的土壤修复项目数量基本位于前列，可见经济发达及城镇化快速发展的城市其土壤修复项目也较为密集。表2汇总了2013年公布的16个土壤修复项目中标企业及修复资金情况。

4工业污染土壤修复的价值

驱动对一块已被污染的场地进行的污染土壤修复，由于政策性的驱动，该场地需进行修复。场地修复的出资方受资金和对修复市场的不甚了解，实施过程进展缓慢。随着土壤修复市场相关标准、法律和法规的逐渐完善，项目开展筹集资金的多样化以及投资风险可控性的增强，必将引导资本进入土壤修复市场，从而引领污染土壤修复市场的蓬勃发展[6]。GP=P-C（1）P=∑Pi（2）C=∑Ci（3）上述各式中：GP为项目利润；P为项目收益；C为项目成本；Pi为项目子收益；Ci为项目子成本。项目收益包括：资产销售P1（销售实体产品所有权）、使用收费P2（通过特定的服务收费）、授权收费P3（知识产权授权使用）、服务收费P4、租赁收费（暂时性排他使用权授权）、经济收费P5（提供中介服务收取佣金）和效果收费P6（提供服务效果价值收费）等。项目成本包括：场地调查风险评估费用C1、分析检测费用C2、修复方案设计费用C3、修复工程实施费用C4、修复工程实施环境监理费用C5以及修复工程竣工验收费用C。其中项目成本中耗资最大的是修复工程实施费用。工程实施前期的场地调查、风险评估和分析检测做得越详细，修复工程的污染面积及污染深度就越小，修复工程的土方量就越小，即随着C1和C2投入的加大（凭借调查的详细程度和经验判断有无必要加大，加大后是否能够减少土方量）,C4是呈几何级别的降低，相应的C3、C5和C6亦呈算术级别的降低。项目收益中各个子收益与其成本投入密不可分，整个修复工程做得好，为其各个子收益的预期提供了保证并降低了出资方的风险。项目出资方依其收益与成本的平衡合理地选取项目实施的整个程序，做到工程合理合规，技术可行，政策可行，外加考虑整个实施周期的时间成本和大众关心的环境问题造成的舆情，做好污染土壤的修复工作，有序地推动土壤修复市场向着政府、民众、出资方以及参与单位多者共赢的方向良性发展，从而以价值驱动整个土壤修复产业的蓬勃发展。

5结语

我国土壤修复行业目前所处的位置仍是产业成长的起步阶段，人员、技术和装备仍处在初期阶段，污染土壤修复技术的研发和应用还处在试验阶段，土壤修复的标准[7]与法规也处在不断完善过程中。当前我国土壤修复产业的产值尚不及环保产业总产值的1%，而发达国家土壤修复产业的产值已经达到30%以上。从各届政府的工作报告及“十”的工作报告中我们可以看到，政府对环境污染问题越来越重视，对环保产业的发展越来越支持。我国正处于全面建设成小康社会的关键时期，也处于工业化和城市化快速推进的重要阶段，工业用地的搬迁再利用势必加快土壤修复产业的快速发展；国民素质的提高及环保意识的增强，势必导致政府环保决策更加关注民生，对污染土地的再开发利用不断提出新的环保要求。政策驱动、价值驱动，多方合力，土壤修复产业的发展空间巨大就不再是一纸空文。土壤修复产业是一项新产业，其发展过程必须解决技术力量的提升，科技人才的培养，装备设备的升级改造以及政策、标准、法律、法规的完善[8]等几个环节的问题，为环保从业企业带来机遇的同时也使环保从业企业面临着挑战。

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会计作为一门热门行业，里面包含着许多科门，当今简单的数据会计已经远远无法满足企业的又好又快持久发展，所以管理会计这个行业异军突起。它包括成本会计和管理控制系统两大组成部分，管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。会计行业没异军突起之前，会计界分为两门种类，一种是财务会计，另一种是管理会计两大分支，财务会计重在会计准则和会计制度下，对企业经济业务进行核算与监督，而管理会计主要是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、考核评价等职能，管理会计与财务会计虽说有相同之处但不同之处却是非常重要的，那就是管理会计的目的是驱使公司最大利益化，让公司能在最了解市场，最了解环境的情况下，做出决策，拔得头筹。

二、管理会计在企业运转中存在的问题

改革开放以来，财务会计很快兴起，从事会计的人员日益增多，我国虽然引入西方管理会计理论知识已有多年的历史，但就数据显示，管理会计的企业运行部门的运用中并不突出甚至显得无力。在会计发展过程中，不管是在会计学术还是会计实务中，导致管理会计发展相对滞后，不能为企业内部管理需要发挥充分有效的作用。具体原因有：

1.实践与理论存在差距

虽说管理会计的专业学习引用西方知识多，但是在整体知识整合和管理上还是比较欠缺理论基础。缺乏对中国实践的理论研究；在专业知识系统里还未形成一片专业领域和技能研究，管理会计在众多会计财务行业内优势并不明显。在研究方式，存在重理论而轻实务的理论脱离实际的问题；在研究队伍上，投身于财务会计的的年轻人比较多，而管理会计的人少。

2.应用方面不到位

管理方式不够合理不够系统。在人员选用上强调诚信，不注重人才我们大部分企业管理还停留在经验管理阶段，当下的管理会计多抄袭国外学习经验，自己的理论基础并不多，操作性并不强，而且专业人士钻研性和创新能力都不高；对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。

3.专业人才为数不多

中国作为人口大国，在从事会计行业的人士人数上占首位，但在人才人数上却是屈指可数，而且是精通会计专业知识的人更是少，更别说科研人员、懂得巧妙运用的人。当下中国无论是国有企业还是私有企业，会计部门的从业人士经过专门管理会计培训的并不多，管理水平不高。公司的领导者对管理会计这一部门并不是非常重视，管理财务的工作人员在整理公司财务情况的时候也仅仅只是进行记账，做好平时的账目、报账工作，不能深入企业各业务流程，充分掌握非财务信息。

4.信息化支撑不足

我国管理会计信息化仍处于低水平状态，会计效率不高，有关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后；现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。管理会计理论科研人员不多，缺乏高层次的理论研究人员。管理信息系统建设需要完善。在经济高速发展的过程中，也只应用了软件中的核算功能，系统资源浪费严重。

5.从业人员质量不高

根据调查显示，当下我国企业中管理会计人员的专业素养不是非常高。即便是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员只占少部分，且多数企事业单位的财会人员对日常财务资料的处理只会简单运用计算机记录。根本不要求会计人员提供管理会计信息，企业内部应用管理会计取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统文化影响。即便管理者有要求会计人员提供管理会计信息的需求，但因为一直以来都没有专业的人员专门的系统分析处理而企业在统计和决策时出现不必要的失误，又或者是导致企业作业效率不高。

三、管理会计发展在企业的重要性

1.管理会计是企业持续发展的基础，也是企业越走越远的保证

管理会计主要是整个企业年度规划编制，是保证企业各部门、各系统全年各项工作事项有序工作的的基础指针。管理会计又是企业科学决策的支撑者，管理会计负责对企业集体协商，超过一定资金运作的使用情况和重大工程项目进行具体落实。对大额度资金的使用情况，必须经过系统审核，记录在本，并进行风险评估。公司对于大规模的投入，管理会计都可以先进行风险的评估，提供决策者一份详细的风险评估报告，方便决策者决策。为企业的科学决策提供支撑，真正发挥管理会计在企业价值管理的纽带与核心作用，是领导一个企业的核心。

2.管理会计是实现企业优化，特别是财务优化管理的突破口

例如，管理会计在掌握的财务数据的基础上，对投资的成本总额，分部门、分项目进行细分，把每一项任务都落实到岗位，落实到人头，落实到每一个部室，使每个任务分配带不同的单位，响应的技术人员手中。做到工作既有分工负责，又有协调配合，建立横向到边，纵向到底的责任体系工作。这样精密结合，最大限度减少生产和管理过程中所占用资源、降低管理成本、提高管理效能。通过各项统筹兼顾实现科学化管理提升，在经过系统的风险评估后实行各项决定，确保单位成本不能跳出高于市场售价的这条防线。这就需要每个人都把优化管理工作落到实处。

3.管理会计是企业转型发展的关键

管理会计有力地推动了公司管理的提升和运行效率的提高，确保企业短期又或者是长期持续良好发展。特别是在企业下坡阶段，每一项工作都不能掉以轻心，也许一个不经意的失误，就会牵其发而动全身，影响企业东山再起。企业的发展战略制定的再好，都必须得以实施，考核和评价指标的建立、激励与约束措施，是保证企业发展战略得以实现的有力保证。

四、管理会计在企业中的应用

1.管理会计在企业应用中的限制因素

企业管理者对管理会计的重要性认识不够。我们很多企业，财务会计占会计的主要部分，由财务会计完成日常的核算业务，定期对外显示各项指标，却没有真正的钻研深入前线，充分深入调研经营流程，总结一份详细的数据，用数据支撑理论基础，方便经营者做出选择和判断。我们有些企业虽然已经知道了管理会计这一项目对企业发展的重要性，但是企业却安排给了其他相应部门去，这些部门人员虽然对生产流程了解，但没有财务知识基础，对具体的经营预测、决策、规划分析等不够了解，没有对指标的总体把握，造成分析结果不准确，预测、决策不精准，也不利于企业的长效发展。

2.管理会计在企业中应用提升策略

（1）加强企业管理者对管理会计的关注度企业管理者要改变旧有的观点与体制，提高对管理会计的重视程度，用科学的手段把握企业未来的发展方向，提高管理会计在企业管理中的地位，真正实现管理、监督、考核评价作用，实现企业现代化管理和经济效益的提高。（2）加强管理会计专业技能培养，提高管理人员的专业素养根据之前所说，财务会计占领会计项目的大片江山，但因为管理会计的重要性，我们更要加大对管理会计人员培训的注重力度，通过多种学习培训形式，提高管理会计综合职业素养，来达到企业在激烈的竞争中稳步、技术优化、加强调控、创新发展、决策制定等方面的高瞻远瞩。

五、文章小结

现代管理会计达到了能够分析过去，掌控现在，和统筹兼顾筹划未来的有机结合。在信息时代和管理科学化的今天，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入了新的活力，随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，通过分析管理会计发展现状，到推进管理会计发展，管理会计体系的构建已经越来越被企业所重视。深化管理会计的企业发展中的运用，提升企业运行机制，提高企业整体工作效率，让各部门能够越来越紧密合作，共创辉煌。增强企业核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级，让企业在自我提升中成长，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的作用势必将越来越大。随着市场经济的不断发展和完善，作为市场经济产物的现代管理会计，管理会计的前景越来越宽广，专业人士的发展会越来越好。

作者:赵 琪 史晓东 单位:山西工商学院

参考文献：

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关键词：内部审计质量 平衡记分卡 四维

提高内部审计质量可以更有效地改善组织经营管理，促进组织实现目标。内部审计质量评价研究对于指导内部审计质量控制具有十分重要的现实意义。如何评价内部审计质量，建立适合我国内部审计实践的评价指标体系，内审理论界开展了广泛的研究。审计质量不可直接计量以及如何界定审计质量的替代变量，成为了研究者关注的重点。在不同的理论视角中，审计质量评价的程序观和结果观是最基本、最主要、最具有代表性的观点，即程序审计质量与结果审计质量抑或两者结合哪个更能客观地衡量审计质量。本文在梳理文献基础上，结合平衡计分卡技术，初步构建了内部审计质量评价指标体系进行。

一、文献综述

（一）国外文献 国外学者较早地关注审计质量影响的综合性，DeFond（1992）认为，审计质量难以准确地用替代变量进行量化、比较，规模、声誉、审计人员行业专长、机构独立性等指标不能单独作为审计质量的衡量标准，只有科学地、有机地将这些指标结合起来考察，才能够较客观地衡量审计质量。Sutton和Lampe（1991）较早提出审计质量评价指标的构建原则应遵循程序观与结果观并重的观点，认为单项审计质量可以划分为程序审计质量和结果审计质量。程序审计质量侧重考查审计人员在审计过程中是否遵循了审计准则，而结果审计质量则从审计结果方面来评价审计质量。只要严格遵循了审计准则和有关规定，那么审计结果就是可靠的，可以代表较高的审计质量，同时也规避了审计人员的审计风险。Copley和Doucet（1993）认为审计质量代表了对审计工作和报告准则的遵循程度，并以审计报告、工作底稿的评价作为审计质量优劣的依据。而结果观认为，较高的审计质量代表着审计人员能够遵循相关审计准则、严格执行审计程序，因此往往从审计结果入手来考察审计质量。DeAngelo（1981） “审计质量是审计师发现并且报告客户财务报告中错误的联合概率”。O'Keefe和Westort（1992）认为，审计质量可分为事前、事后两种审计质量。事前审计质量是指发现财务报告存在重大差错的可能性。事后审计质量是指会计事务所报告存在重大差错的可能性。

（二）国内文献 国内学者开展审计质量评价研究起步较晚，主要观点有：审计人员通常将审计质量理解为审计准则的遵循程度，在一定范围内，遵循程序理性原则就能保证结果理性，结果理性的实现又促进了程序理性被广泛地运用（张丽霞，2009）；审计目标既受社会需求的影响，也受审计自身能力的影响（徐政旦等，2002）。公众对审计的期望相当于结果理性（刘圻，2008），重程序审计质量而轻结果审计质量，则存在审计准则被审计人员恶意滥用的可能（冯均科，2002），重结果审计质量而轻程序审计质量，则会扩大公众的审计期望差距，增加审计人员的风险，科学的审计质量评价体系应同时包括程序质量指标和结果质量指标（王芳、周红，2010）。针对我国国情，国内学者较多地关注了审计质量评价体系研究，代表性观点有：科学的内部审计绩效评价指标应包括，使命性：审计机构和人员要明确审计工作成果与组织目标紧密相连；准确性：评价指标的各项指标须易于理解、易操作，考核结果才能有效运用；可控性：只要保持职业谨慎，审计质量是可控制的、可改进的（毕秀玲，薛岩，2005）；可验证性：采集的信息必须以存在于一定的载体，能反映评价的时间及标准，使评价与考核能落到实处；广泛性：评价指标必须涵盖与目标有关的各个层面（付同青，2008）。

二、基于平衡计分卡的内部审计质量评价四维观构建

（一）基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系框架 平衡计分卡最初源于1990年由美国诺顿研究所完成的“衡量未来组织的业绩”课题研究成果。之后，这项课题的研究者Kaplan和Norton又进行了全面而深入地研究。简言之，平衡计分卡是通过构建一整套指标体系，包括财务业绩指标、客户业绩指标、内部流程指标和学习与成长业绩指标，对企业的经营业绩和竞争能力进行系统地评价。平衡计分卡的精彩之处在于它构建了财务与非财务相结合、兼顾过程管理与目标管理、考核长期目标和短期目标、显示各维度之间因果关系的业绩评价指标体系；反映了业绩评价指标和战略目标之间的平衡关系，也正是这种平衡关系使得战略目标转化为可执行的评价指标；通过用战略地图的图形化描述、组织就可以直接利用平衡计分卡的评分指标对战略目标进行量化考核。经过近二十年的发展，平衡计分卡理论已从早期的绩效考核、绩效管理，发展到全面战略管理系统的高度；其实践也从最初的仅适用于美国大企业，扩大到广泛应用于世界各国政府、公司和非营利性组织。内部审计质量的评价不同于企业的业绩和竞争力的评价，因此有必要对原平衡计分卡的相关指标进行重新分类、将四个维度进行变型、修正。从根据影响内部审计质量的诸多方面中，本文选取了审计环境层面、内审增值层面，审计程序方面和审计人员层面等四个层面作为平衡计分卡的四个维度，如图（1）所示。

（1）审计环境层面。审计环境层面主要是指组织是否重视审计工作，审计机构是否独立，其被赋予的职权如何，与外界沟通如何等等。单位内部审计环境对内部审计职能的发挥起着决定性的作用，在内部审计实践中，内部审计环境的改善同内部审计是否有作为以及作为大小有关，即内部审计机构是否能够充分有效地发挥内部审计职能，实现了审计增值和改善管理的作用。内部审计的作为同其地位的提高往往是一种良性互动的关系，即内部审计越有作为其获得组织的认可度越高，这样就更能促进内部审计的工作。

（2）内审增值层面。内部审计的目标就是为增加单位价值，内部审计通过实施审计程序可直接或者间接的增加组织价值。就直接增加价值而言，它是通过控制成本费用，审计相关应支付费用来实现的，即可以通过基建工程的预算、决算审计和参与招投标、物资采购询价、剔除成本费用等审计来直接实现。间接增加价值是通过评价、改善组织的风险管理水平以及提高管理过程的有效性来实现的，如实施内部控制审计，对领导干部的经济责任审计等。

（3）审计程序方面。审计程序是按照相关的审计准则来实施的。审计程序质量控制是提高单项审计质量最直接、最有效的办法，它是内部审计机构控制审计质量的一个重要方面。通过严格审计程序可以提升审计质量过程控制，防范审计人员自身的审计风险，提高审计效率。审计程序一般有如下阶段：准备阶段——明确审计任务、制定计划，配备人员、拟定审计方案、发出审计通知书；实施阶段，评审内部控制制度、确定审计重点、实施审核等、取得审计证据；终结阶段——审定审计证据、拟定审计报告征求意见、审定审计报告、提出审计意见、做出审计决定、建立审计档案。

（4）审计人员层面。主要是通过后续教育来提高审计人员知识更新的能力、接触新的审计技术方法以及更新服务理念，从而提高职业判断能力来更好地执行审计程序。审计人员素质同审计质量具有正相关关系：一般来说，就审计人员而言，其学历越高，审计成果越大；经验越丰富，审计成果越大；专业越相关，审计成果越大。因此，人员维度是审计质量的最根本保证。

（二）四维观的内在一致性和特点 四个维度的地位各不相同，其相互之间的关系性质也不同。内部审计增值层面同内部审计的目标相一致，是质量评价的聚集点，是指标体系的核心。而内部审计环境、审计程序以及审计人员层面都是围绕增值层面来开展的。四个层面是一个循环的过程，审计人员素质不断的提高，必然促进审计程序的严格执行，从而可以为单位控制风险、改善管理提供最大的保证。这样，内部审计有所作为才能获得更高的地位，内部审计环境也将更加轻松，其机构也可以得到组织的重视和加强。见图（2）。可以看出，四维观的建立突出了评价内部审计质量的两个特点：第一，突出核心因素。上述四个维度，虽然指标数较多，但是核心因素往往起了较关键的作用。本文在审计程序中突出了审计证据的复核以及审计报告的复核，在人员成长维度中，重点选取了后续教育以及个人业绩的标准，在审计成果方面，将查处违纪金额以及增收节支金额作为重要的因素，而在审计环境方面，确立了审计独立性的增强，以及审计环境的改善为主要因素。第二，突出实用性。为配合中国内部审计协会的《内部审计质量评估手册》的试行，本文将四个维度中的三个维度采用《内部审计质量评估手册》中的指标标准。其中，将审计程序各个要素全部引入审计程序维度，而将审计环境因素经整理分为人员学习成长维度和审计环境维度两个方面；另外一个维度，借鉴了 “地方审计机关优秀审计项目评分标准”的部分项目及内部审计常用的审计成果统计项目。这样，不同的单位可以灵活操作，即可从《内部审计质量评估手册》规定的评分办法进行评价，也可以考虑审计成果因素进行四个维度的评价，由此增强了本文构建的评价体系的适用性。

三、内部审计质量四维评价指标体系构建与应用

（一）内部审计质量四维评价指标体系的建立 从国家审计署规定的地方审计机关审计质量评分标准来看，它兼顾了程序观和结果观。其中，程序的得分为60分，而审计结果得分分值为40分；中国注册会计师协会对会计师事务所的检查质量评分标准中将审计程序划为30%，而对其审计成果未纳入评价范围。在中国内部审计协会颁布的审计质量评估手册中将审计程序的权重定为45%，同时也未将审计成果纳入评价范围。在本文构建的内部审计质量评价标准中，将审计程序定为45分，参照地方审计机关审计质量评分标准中审计成果占审计程序的比重，本文将审计成果定为35分。从一些省市的内部审计协会制订的评分标准看，例如安徽省、湖南省内部审计的有关审计质量评价实施办法，都将审计结果纳入了审计质量考评中，并占有一定的比例。审计结果纳入考评体系，有利于鼓励审计人员创新审计技术，公平的评价审计人员。同时，从实际的审计质量评比项目看，在各单位选送的优秀审计项目中审计成果占了较大比重，且这些审计成果往往是产生了较大的影响。综上，本文构建了内部审计质量评价指标体系，见表（1）。评估时，评估者首先须对核心指标逐项评分，然后汇总得出总分，最后根据总分所处区间得出相应的评估结论，如表（2）所示。

（二）内部审计质量四维评价体系的实施 平衡计分卡只有同内部审计相适应，才能发挥应有的作用。这就要求：第一，内部审计机构必须随着审计环境的发展和变化不断修正相关指标，使维度层面和指标层面始终处于科学和核心的位置；第二，参与评价的审计人员必须具有较高的职业判断能力和良好的职业素养，这样才能使评价体系真正的落实到实践中去，用以指导审计工作；第三，要将审计评价制度制度化，要落实追究责任制等办法切实提高内部审计质量。

（1）评估的实施。中国内部审计协会于2012年4月了《中国内部审计质量评估手册（试行）》，它同《国际内部审计专业实务标准》（实务公告1310-1：质量程序评估以及实务公告1311-1：内部评估）关于内部审计质量评估的形式的描述基本相同。就本文构建的指标体系而言，评估可以采取相对灵活的方式进行，可以对某一单维度进行评价，如对审计程序维度，也可以是某一维度下的一个项目，如：按照相关制度对审计业务（程序）实施日常监督；抽查支撑审计结论的审计工作底稿；对利益相关方，如提供审计线索、被审计单位（人）等进行的访谈；对被审计单位和其他利益相关方做出评价等。对于评估主体来说也显得灵活，审计人员可以自评，也可由团队成员互评，还可由审计机构负责人评比等。对于组织其他部门人员的评估而言，应当“具备某一方面的专业能力”，如人力资源部门的人员对于“后续教育”方面的评估来说，则需具备人力资源方面的专业知识和相应的技能。就评估人员资格而言，本文所提倡的要比《中国内部审计质量评估手册（试行）》所要求的“了解和熟悉内部审计工作的人员都可以参与内部评估”和《国际内部审计专业实务标准》实务公告1311-1：内部评估所要求的“组织内部其他了解内部审计实务与《国际内部审计专业实务标准》的人员进行定期检查”更加严格。对于外部评估，国外组织多采用邀请专业机构，而我国邀请专业机构开展评审的不多，较多的是国企事业单位参与本系统、本行业的优秀质量评比检查。《中国内部审计质量评估手册（试行）》规定了外部评估“内部评估基础上的完全外部评估”、“对内部评估的独立审定”两种形式。值得注意的是，只有区分适用情况，即前者适用于管理薄弱的内审机构，后者适用于管理出色的内审机构，才能达到外部评估的目的。针对实践中常出现的问题，内部审计机构应关注：第一，评估者的水平在很大程度上反映评估水平。应聘请一些具有审计经验丰富、具有较高职业判断能力、良好职业道德，熟悉组织内部治理与经营管理、质量控制与系统风险评估的高水平评价人员进行评估。对于大型审计项目的评估，还需组建由不同知识结构、工作经验和专业人员参加的评估团队。第二，现场测试评估是发挥审计质量评价的关键。还原审计过程是恰当评价审计质量最直接、最有效的方法，但它最不经济。仅从审计工作底稿来评价审计质量，只能流于形式。只有采用访谈和现场测试等方法验证审计工作底稿及其相关结论，才能透过现象看本质，才能将审计质量评价落到实处。

（2）评估结果的运用。对于内部审计机构而言，有多方参与的质量评估，为内部审计机构同本组织其他部门的人员提供了一个有效的沟通渠道，可以增进相互理解，获取支持和帮助，从而创造更为理想的执业环境；优秀的质量评估报告，能够提高组织领导层对内部审计工作的关注度，提升内部审计的权威性；内部审计机构应根据评估报告总结经验找出差距，完善制度、加强管理、改进工作、提升审计工作水平，为内部审计机构促进组织实现目标提供有利保障。对于个人而言，从评价中找出个人职业判断能力在团队中的坐标位置以及下一步的努力方向；同时，组织或内部审计机构也应对表现突出的审计人员给予适当的奖励表彰。

四、结论

本文基于影响内部审计质量的核心因素、借鉴相关资料确定了四个维度，所选维度能够突出内部审计质量的核心因素且维度之间因果关系强烈，评价指标容易获取且能够客观计量，维度、具体指标以及评价体系具有通用性。但是，上述维度及其评价指标并非唯一选择，不同地区、不同部门、不同行业的内部审计机构可以根据自身的特点和需要，对相关维度的内容、数量进行变形，对具体评价指标分类、权重进行筛选。如组织为实现内部资金良性循环，可以构建“EVA增值型”内部审计评价指标体系；为提高审计人员后续教育的实效，可以构建“学习型”内部审计指标评价体系。

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[9]DeFond， M. L. . The Association Between Changes in Client Firm Agency Costs and Auditor Switching.Auditing： A Journal of Practice and Theory，1992.