审计专业知识技能分析范文

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［论文摘要］职业教育复合型高技能人才培养模式的研究尚处于起步阶段。国内进行职业教育复合型人才培养尝试的院校多数采用的是本科院校学科交叉的方式，完全套用本科院校的复合型人才培养模式，这从职业教育的目的、性质和职业院校的资源、师资、生源以及就业角度看都是不适切的做法。就职业教育而言，创新复合型高技能人才的培养模式应当采用多专业渗透的途径，根据专业关联性原则、目的性原则、实用和够用原则以及以本校资源为基础的原则进行科学的多专业渗透教学内容体系的构建。

国外职业教育的人才培养模式一直呈现多元化的趋势，由于国家和地区的不同，同一种模式的发展也不尽相同。国外三种典型的职业教育人才培养模式分别为CBE模式、MES模式和双元制模式。国外高职教育历史发展久远，办学机制比较健全，在人才培养，尤其是复合型人才培养方面取得了良好成效。具体采用的形式包括专业主辅修制、选修课制、开放式培养以及综合专业培养与综合实训培养。

从职业教育人才培养模式的形成和实践角度来看，目前我国职业教育人才培养模式仍与国际上先进的职业教育有很大差距。近年来针对现行人才培养模式专业面过窄，在培养方式上轻基础重专业、轻能力重知识、轻人文重理工、轻素质重技术，培养的学生只能在相对狭窄的专业领域内发挥作用，对知识和技术缺乏基本的综合、重组和创造能力等方面的不足，国内开始了关于复合型人才培养的研究。近几年论述复合型人才培养的文章越来越多，其主要有两类：一类是从总体上来论述复合型人才的特征与能力要求，并就如何培养复合型人才提出一个总体的思路，这些思路基本是从课程、教材、师资、实训等方面的改革来适应复合型人才的培养；另一类主要是展示某个学校或某种复合专业开展复合型人才培养的成功经验。无论从哪个方面来论述，这些研究都带有一定的地方性经验主义色彩。我们对待这些经验宜采用的是借鉴而非整体移植。

一、目前职业教育复合型人才培养存在的问题

总体来说，当前培养复合型人才主要是走学科交叉的路子，在我国的高职高专教学实践中形成的经验和成果不多，正处于探索与实践阶段。就现有文献分析，针对多专业渗透的职业教育复合型高技能人才培养模式的研究更是处于起步阶段，未见有重要成果。能搜集到的有限的资料也只是针对某专业进行的个案研究。而职业教育以培养高技能型专门人才为己任，与走学科交叉方式培养复合型人才的本科院校相比，具有很多自身的特点，这些特点中多数正是职业教育的弱点。

1.未能明确区分学科与专业的概念。学科是一个学术概念，与知识相联系，它是指按照门类划分的系统知识，或者说是知识门类。有时，我们用“学科知识”这一术语指称知识的门类属性，强调这一知识所在学科的科学归属。所以，学科又是社会科学与自然科学两大知识系统（也有社会科学、自然科学与人文科学之三分说）内知识子系统的集合概念，学科是分化的科学领域，属于社会科学与自然科学概念的下位概念。专业则主要指大学在传授学科知识（而不主要在发现、创造学科知识）方面的教学组织管理形式，是基于进行专门训练、培养专门人才系统工作而产生的一个概念，是高等学校根据学科的分类与科学的发展以及社会职业的分工而设置的培养专门人才的学科方案和计划的总称。一般说来，学科与专业的关系表现为学科是专业的基础，专业是对学科的选择与组织。

2.完全移植本科院校的复合型人才培养模式。现今时代，任何高科技的成果基本都是学科交叉和融合的成果。因此，以满足形势发展需要，培养高质量的复合型、创新型人才就成为摆在高等教育面前的突出问题。境外很多国家和地区早已尝试摒弃专业化的教育模式，逐步引导高等教育以提高国民整体素质为己任。就复合型人才而言，一般是指要求具有两个（或两个以上，但一般是两个）专业（或学科）的基本知识和基本能力的人才。一是指社会科学与自然科学之间以及多种专业的复合；二是指智力因素和非智力因素的复合。复合型人才的培养一般主要针对本科生，通过双学（历）位制、第二学位制、联通培养制、主辅修制等诸多形式进行。专业之间的相关度可以不予考虑，注重所谓的文理相通，其目的在于培养真正高层次的人才或者“通才”。

由于缺乏现成的可供借鉴的职业教育复合型高技能人才培养模式，走在改革前列的那些职业院校一般就直接套用了本科院校的复合型人才培养模式，走的是学科交叉的复合型人才培养的路子。但学科交叉的复合型人才的培养模式一般不适合高职院校。复合型人才的培养多是针对本科及以上层次的院校而言的，职业院校（专科及专科以下层次）很少进行复合型人才培养的尝试和研究。通常都会认为由于存在学制短、资源贫弱以及生源基础差等特点，不适合培养复合型人才。

二、职业教育复合型高技能人才培养模式的创新

复合型人才的培养是职业教育发展的必由之路，但是，职业教育培养的学生应以满足社会需要为目标。社会需要具备丰富的知识、一定的创造能力和思维能力、娴熟的动手能力、良好的社会交往能力和高尚品德的人才。因此，复合型人才的培养就成了职业教育改革和发展的必由之路。但如何培养职业教育复合型高技能人才却是一个亟待研究的问题。移植本科院校的做法无疑是一种不适切的做法。一般的高职院校与本科院校的学科资源相差悬殊，这也限制了高职院校采用本科院校的方式培养复合型人才。解决这个问题的关键首先需要对复合型人才的培养模式进行创新，改多学科交叉方式为多专业渗透的方式，从基本概念上修正复合型人才的培养模式，确立多专业渗透的基本原则以及科学构建多专业渗透的教学内容体系。

1.高职教育复合型人才培养模式概念上的修正。高职教育复合型人才培养模式与“一专多能”或本科院校的复合型人才培养有点相似，但更多的是区别。就培养“一专多能”的人才而言，其“一专多能”的“多能”与“一专”之间并没有特别的关联，甚至可以毫无关联；其目的可以是满足兴趣爱好，也可以是为就业服务。本科院校多学科渗透的复合型人才培养注重所谓的文理相通，其目的在于培养真正高层次的人才或者“通才”。而高职教育复合型人才培养模式属于一个新兴的研究领域，这种模式以学生的本专业知识和技能为依托，构建与学生的本专业知识和技能密切相关的其他专业的知识和技能体系，讲究专业间的关联性却并不要求学生具备本专业之外的某个完整的其他相关专业知识和技能背景，不强调关联专业的知识和技能的完整度。高职教育复合型人才培养目的在于增强学生的就业能力。

2.坚持多专业渗透的基本原则。高职教育谈学科的不多，一般考虑的都是专业。所以从专业渗透方向考虑高职复合型人才培养模式是高职院校适切的选择。较之学科交叉的复合型人才培养而言，多专业渗透的途径更适合高职院校的复合型高技能人才的培养。学科交叉总体要求通常较高，人才培养难度较大，并且容易使人才培养偏入“通才”培养的误区。多专业渗透不注重文理相通，同类学科不同专业以及不同学科不同专业之间都可以渗透，灵活机动，人才培养目标容易实现。多专业渗透的高职复合型人才培养需要遵循一些基本原则，这些原则也正体现了高职教育的复合型人才培养与本科院校复合型人才培养的相异之处。（1）专业关联性原则。在强化高职学生本专业核心知识和技能的同时，通过多专业渗透的方式，激励学生掌握部分与本专业相关的其他专业的核心知识和技能。与本专业相关的其他专业的核心技能可称为高附加值技能。而本科院校的复合型人才培养中则比较关注专业的跨度和差异度。（2）目的性原则。多专业渗透的高职复合型高技能人才培养的目的就在为学生的就业服务。这是以就业为导向的职业教育改革的必然要求。（3）实用和够用原则。本科院校复合型人才培养注重知识背景的跨度，注重文理相通，但不考虑实用和够用。高职复合型人才培养的基础在本专业，多专业渗透的课程设置不可避免地会增加学生的学习负担，因此在多专业渗透的过程中必须始终坚持实用和够用原则，摒弃非技能性和纯理论课程。（4）以本校资源为基础的原则。多专业渗透高职复合型高技能人才的培养必须优先考虑本校的资源，以本校的资源为基础，进行专业间的渗透和组合。这就要求充分发掘本校的资源，充分利用本校的资源。如果寄希望于本校目前缺乏或者短期内不可能具有的课程资源，不仅会加大各类成本，同时也很难做到可持续的发展。当然，如果能通过院校之间长期稳定的合作，以资源互享的方式拓展课程资源，多专业渗透的面可以拓宽。

3.科学构建多专业渗透的教学内容体系。培养高职教育复合型高技能人才关键在于构建多专业渗透的教学内容体系。其中最核心的问题就是针对不同的主干专业，均应以基于工作过程的理念为依据，以“能力本位”为基本价值取向，构建多专业渗透的课程体系。首先，要根据前文提到的基本原则，科学选择可与本专业渗透的其他专业。例如，就文秘专业而言，可以与法律、管理、财会以及网络类专业渗透；英语专业可以与国际贸易、报关等专业渗透；营销类的专业与财会类专业的渗透，等等。其次，重点研究如何进行多专业课程的模块化设置。一般而言可以将课程分为三个基本模块：知识模块、能力模块和素质模块，以能力为体，以知识和素质为两翼，构建“一体两翼”的课程体系。知识模块包括公共知识、本专业知识和相关专业知识。其中相关专业知识教学内容需根据院校的现有资源，考虑安排与本专业相关的其他专业知识，由此构成相关专业知识子模块。学生依据各自兴趣进选择相关的子模块，可以选学一个，也可以选学多个。能力模块包括公共能力、本专业能力和相关专业能力。其中相关专业能力教学内容需根据院校的现有资源，考虑安排与本专业相关的其他专业能力为主，由此构成相关能力子模块。学生依据各自兴趣进选择相关的子模块，可以选学一个，也可以选学多个。素质模块包括公共素质、本专业素质和相关专业素质。其中相关专业素质教学内容需根据院校的现有资源，考虑安排与本专业相关的其他专业素质为主，由此构成相关素质子模块。学生依据各自兴趣选择相关的子模块，可以选学一个，也可以选学多个。

三、结语

在充分认识高职院校与本科院校差异的基础上，根据高职院校教学资源、师资、生源以及就业需求，通过多专业渗透的途径培养职业教育复合型高技能人才是一种适切的选择。多专业渗透的职业教育复合型高技能人才培养模式的研究尚处于起步阶段，可资借鉴的成果不多，期待更多的专家和学者对这个领域投入更多的关注。相信只要秉持务实、开拓的原则，我们一定会在职业教育复合型高技能人才培养领域取得全新的成果。

［参考文献］

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关键词：收支分类；预算管理；优化策略

中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）10-0100-02

收支分类指的是在财务分类上将类别、项目明晰化，在收支分类改革下，具体科目设置以及分类体系均有所变化，社会公众对政府部门及事业单位财政支出的监管力度将极大增强，我国财政信息管理力度也会不断加大。收支分类的改良是我国财政部门在长期运行下的重要决策，通过对预算监督的强化及对预算支出的更优管理，将政府部门各项收入清晰、完整地反映出来，同时将政府部门的职能规划、活动直观、详细的反映。收支分类规范是财务管理的重要环节，必将明显改善我国政府职能的落实，促使预算管理合理化，对我国公共财政体制的不断发展添砖加瓦。

一、收支分类的内容

（一）收入分类

收入分类包含普通收入，如社保收入、基金收入、预算（包含预算外）收入等，均属于政府收入范畴。将收支明确分类可明确政府在经济收入上的各项来源，合理调整新增收入，有利于财政部门的分析统计。

（二）支出功能分类

支出功能分类包含预算下政府部门的总体支出，将预算外资金也包含其中。支出功能分类是按照支出项目所属功能进行分类的，将传统按照支出部门分类的方式替代，令政府各项职能活动得以直观并且集中的反映。

（三）支出经济分类

这一分类指的是将政府部门在各项经济支出上的具体用途及性质加以分类，让社会公众了解政府资金的花费，属于直接对资金进行管理的一项分类方式。

二、收支分类制度优化的作用

（一）预算管理更为准确

在归类方面，改良后的收支分类体系将分类设定为分级、统一管理，将经济活动及各部门职能状态合理的展现，让信息达到公开状态，对于我国理财民主化、透明化的发展具有较大推动效果。在收支分类要求下，账目反映能够通过支出经济及支出功能两方面完成，这种双重反映下政府部门对财务收支明细将更为清晰，为政府预算提供依据。同时，在某些特殊类别的管理方面，其管理者发生了变化，例如政府收支分类中加入了社保及预算外资金的管理，在财政资金的总体规划架构上更为明确。这样一来，国家对财政统计管理力度更强，也能够为财政结构调整与收支总量控制提供可靠信息。

（二）明确政府预算范畴

政府在收支分类上的变革能够让财政管理在架构上更为明确，将政府收入的来源全方位反映，并将来源类型标明。在收支分类改革下，新标准更适合我国现有国情，将政府收入合理分类，如分为贷款转贷、税收收入、非税收入、转移性收入、社会保险收入、基金收入、债务收入等，在分类上相对于传统模式更为细致，在预算收入范围上有了更明确界定。换言之，在收治分类调整下，政府预算收入更明确的将范围界定，将所有发生的预算收支包含进政府预算领域，明确界定政府预算轮廓。收支分类的这一举措让预算控制更为具体，更适合于我国当前发展状态需求。

（三）有效避免财务信息失真

对于政府而言，在预算编制上通常金额较大，若没有有效、合理的分类收支明细可能出现财务信息失真现象。我国现有预算编制在细化程度上并不高，改良后的收支分类规范设定了12个大类科目，将资金明细项目提升至90多个，进一步加强了对预算的细化管理。相对于传统状态而言，细化后的规范能够更明确、全面的将预算反映，对财务的控制力度显著加强。

三、收支分类规范下管理优化策略

（一）重视人员管理

首先，强化管理收支分类人员从业资格，这样可从根源上保证从业人员的业务素质。一名专业且合格的收支分类管理人员其专业知识与实践基础必须扎实与严格。同时，收支分类行业也应该确保每位通过审计考核的人员均具备注册会计师资格。为提升审计人员业务素质，他们亦需接受相关考核，只有拥有资格证书才能有参与财务管理工作的权利。其次，需对内部审计技术职称考试予以建立健全，这样可保证收支分类人员有较高的专业技术水平。收支分类人员的优质不仅体现在其拥有扎实的专业知识，还应具备管理方面的知识。因此在收支分类技术职称考试中均应将上述内容涵盖在内，只有通过考试才能获取证书，才能确保内部审计从业人员的高质量。然后，强化内部审计人员职业道德建设。收支分类管理人员必须对职业道德规范予以建立健全，确立道德标准，进行职业道德教育后使道德修养获得提升，并通过不同渠道、方式以及途径开展职业道德监督，确保财务管理结果的公正与客观性。最后增加后续教育。可邀请专业教师进行授课，对各种新技术与新知识予以掌握。而后为部门人员提供考察或者培训机会，开展后续教育，可每年进行多次。要确保培训的针对性，同时知识宽度要大，以开阔人员眼界，对经验予以交流。此外，人员还需采用自学形式对自身业务素质予以提升，只有大量对知识予以积累才能从根本上增强自身理论知识水平与专业操作技能。

（二）加强收支分类监督与指导

在收支分类工作中，统筹管理者有重要作用，为确保收支分类质量需将领导者的作用充分发挥出来。对于统筹管理者的要求为不仅要具备综合业务能力，还要具备专业经验，因此水平与能力对于收支分类质量有着直接影响。统筹管理者不仅要做好各项审计项目质量控制工作，还应该充分发挥协调作用。此外，政府或企业还需对书面化质量控制单予以建立，以明确划分各个人员的目标、职责以及相应惩处措施等，进而对收支分类工作人员的质控意识予以培养，使其在工作中更加主动与积极。

除内部管理外，收支分类管理还需实施外部监督方式，通过第三方核查收支分类是否明确，同时对存在变动的项目予以管理评价，找出收支分类调整后会计管理中存在的问题并及时予以纠正。外部评价通常由收支分类机构外部的检查小组开展，主要检查内容为内部审计质量保证项目，人员来源通常为管理咨询单位、组织内部其他人员或者机构、其他单位的内部审计机构、会计师事务所等。开展外部评价的主要目的在于对收支分类机构的操作质量予以评价，继而为财政信息的真实性提供保障，避免由于对收支分类信息的不了解造成财务管理上的疏漏。

（三）强化内部审计职业组织的管理力度与职责要求

以企事业单位为例，只有促使审计部门的业务指导权与管理权合为一体，才可基于宏观层面促使内部审计控制主体得以形成。当前在西方发达国家中，若企业规模较大，其董事会均会设立审计委员会，该委员会主要职责在于对企业内部监督予以决策管理，不会涉及到企业的经营管理活动，只起监督作用。内部审计部门在报告工作时其上级管理部门为董事会或者委员会。内部审计部门的权威性很高，可随时审计各个部门或者工作人员，甚至董事长和股东。若审计部门提出了建议或者意见，被审计者需在规定期限内将其落实到位。在西方企业内部审计工作之所以成效显著，离不开内部审计组织的权威性、地位高以及独立性。

（四）权责发生制

在现如今预算控制中，最好能够采用权责发生制及收付实现制两者综合管理部分项目。在支出资金方面，可实现一方面在权责发生制下按照债券或是政府产权增加，另一方面通过收付实现制规划为预算支出。若存在长期投资下的项目收入，可规划为权责发生制下的政府债券或产权减少及收付实现制下的预算增加。对于外债的收回或借入，也可按照权责发生制下的债务支出或债务收入，及收付实现制下的债务支出或债务收入。这样一来，在双基础制管理下债务的变动能够更准确地反映。由此可见，权责发生制的实施能够更好地将政府部门资金支出类别加以统计，有利于支出功能分类的改善。

（五）预算公开化管理

在公共财政建设体系中，预算的公开化、阳光化属于重要环节，要求政府部门及事业单位将自身在财务上的规划与实际情况向社会大众公开，以达到共同监管的效果。收支分类管理上的变动让政府部门及事业单位在财务管理上更为清晰，各项目明细可清楚罗列，在公开化管理下能够有效避免群众意志被官员意志替代，可显著降低资金浪费及暗箱操作几率。在收支分类更为明确的管理下，预算的执行不再像传统管理中那样具有一定随意性，各部门的职能活动中方向、结构及总量均有所反映，尤其在财政支出领域，在具体用途及项目上能够更条理化地面向大众，保障预算内容及预算决策的真实性与透明性。

四、结语

本文着重研究了收支分类的作用及收支分类规范下财务管理的优化策略，认识到收支分类管理是目前我国财政管理的重要环节，是对财政预算、支出的有效管理办法，是符合我国现阶段国情的财政管理举措。收支分类的改革属于国家发展进程下的必然趋势，也是建设高效、民主政府预算管理的重要推动举措。需要注意的是，政府收支分类的完善并非单纯制度上的改革可决定，还需各管理者在观念上及自身责任意识上不断提升，同时加强社会多方面的支持、理解与协作，让收支分类体系的作用切实发挥，提升我国财务管理有效性。

参考文献：

[1] 周伟峰.政府收支分类改革对预算会计工作的影响――基于县级行政事业单位的思考[J].行政事业资产与财务，2011，（23）：

106-107.

[2] 赵蕾.从新的政府收支分类科目评价财政总预算会计科目改革[J].现代营销（学苑版），2011，（44）：126-127.

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金融审计风险有保险公司专门经营风险、信息不对称风险、系统评价风险、质量成果风险、审计定性风险、操作程序风险、信息披露风险。

一、金融审计风险产生的原因是多方面的，既有人员素质因素、管理因素、审计质量因素，也有审计技术和方法的因素，分析其形成风险的主要成因有以下几个方面

一是审计人员素质还不完全适应金融审计发展的要求。目前，一部分从事金融审计的人员虽然不具备金融专业知识、任职资格、技术职称，但具有长期从事金融审计工作的经验，是金融审计队伍的基础。在审计过程中能够发现一些问题，解决一些问题，但对产生问题原因的分析，对形成风险和造成危害的剖析，对金融和宏观经济运行影响的判断能力不足。另一部分则是具有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经历和专业技术水平，还有丰富的金融审计经验并具有较强查证问题、分析问题、解决问题和综合判断的能力，是金融审计队伍中的主导力量，但是所占比例很小。其余大部分则是有学历，而没有金融审计工作经历的年轻人，审计经验尚待积累，审计技巧和方法尚待掌握，完全适应金融审计工作，还需要一个实践和经验积累的过程。

二是审计管理不科学。目前，我国审计管理仍然处于初级阶段，主要表现在行政管理不规范，没有较为科学和完善的行政管理内控制度。审计机关虽然制定了一系列的准则和规范，但实际工作中，审计人员并未能严格遵守审计质量控制规范，其审计行为随意性很大。审计项目现场管理系统(AO)的开发和使用，对审计项目管理在一定程度上加以控制，对确保规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险起到了积极的作用。

三是缺乏质量控制标准。目前，审计机关建立了包括国家审计基本准则、通用准则、专业准则、操作指南等一系列审计质量控制标准。但这些标准，定性的内容多，定量的内容少。首先，重要性水平的判断基础和比率的标准，审计风险的评估标准，符合性测试的步骤和方法，分析性复核的具体指标要求等审计专业的技术方法，审计对象的经济技术指标的评价标准等没有制定出科学的方法和内容；其次，我国审计质量控制体系中缺乏责任的确认和责任追究的具体内容和标准，没有可操作性；再次，还没有非常完善的质量检查制度，有些审计项目质量问题可能只有到出现问题时才能发现。质量责任追究仅限于查案件、追责任，失去了质量控制的作用。

四是技术方法不先进。面对被审计单位庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化的发展需求，虽然开展了计算机审计，但金融审计软件技术开发的步子还是很慢，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。同金融机构的数据接口没有实现，增加了现场审计时间，同时加大了审计成本。

二、我们在实践中摸索到一些有效方法，可防范金融审计风险，具体的防范对策

（一）建立审计质量保障体系，实行审计全过程的风险控制

建立、健全审计质量保障体系，实行质量目标管理，是提高审计质量，降低审计风险的重要保证。金融审计，作为整个审计体系的重要组成部分，应按照《审计署关于国有金融机构财务审计实施办法》的规定组织审计，实行审计全过程的风险控制。

（二）增强风险意识、提高人员素质

防范审计风险，关键是审计人员的素质要提高。同时，要在审计业务培训的基础上，针对金融审计的特殊性，加强对银行、证券、保险等金融行业的理论和实务技能、计算机操作技能的培训。笔者认为，在条件许可的情况下，审计机关可分期分批地将金融审计人员送到金融企业进行跟班学习，充实金融业务知识，提高审计人员的政策、业务水平。

（三）正确使用判断抽样方法，抓住问题的实质

抽样准确与否，关系到审计质量的高低，也关系到审计风险的大小。运用判断抽样法，抽查金融企业有代表性的重点部门、重点资金、重点内容，查深查透那些能代表总体特性的个体，是目前金融审计较好的抽样方法。

（四）提高审计技术，查深查透重点审计事项

1.将业务审计融于财务收支审计之中

金融企业业务复杂而核算相对简单，要把对财会部门的审查与业务部门的审查结合起来，找出金融企业在业务运作中的违规问题。对存款、贷款业务的审计，应与财会部门的利息收支记录结合起来，才能发现银行是否存在高息揽存或高息放贷的违规行为。

2.推行计算机审计，提高审计效率

金融审计可针对金融业计算机使用普遍的特点，有计划、有步骤地推行计算机审计，以掌握金融企业的业务全貌，降低审计风险。一是学会操作金融企业所使用的应用软件，能熟练地调阅报表、账簿、凭证，利用计算机进行财务分析，对利息收支的审计，可通过检查银行计算机计息程序设计是否正确，实际操作有无按程序进行；二是利用计算机辅助审计，对企业的会计报表进行汇总等。最近对工行、建行的审计，审计署开发了金融审计汇总软件，利用计算机输入审计底稿，自动产生报表并形成审计报告，有效地节省审计时间，提高审计效率。

3.依法进行审计处理、处罚

对金融企业存在的问题，应区别情况，分别作出审计处理，属于财务核算方面的违纪、违规问题，由审计机关作出审计处理处罚；属于违反《商业银行法》或《证券法》等行业法规的事实，则应由有关部门处理。这样做才能分清责任，减少审计诉讼，有效地防范审计风险。

4.建立金融企业和相关单位对会计资料“真实性”的承诺制度

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（1）会计工作方式发生变化。

企业会计业务的主流程最大程度地标准化和规范化，大量的业务数据通过网络从企业营销、采购、仓储、生产、质检、技术、设备动力等管理子系统直接传输到财务部门，经账务系统自动处理后，生成XBRL格式的会计数据，通过公共接口与企业内外部系统相连接，为会计信息使用者提供数据。会计数据处理中人工干预大大减少，且信息以电子数据形式保存在云平台。

（2）会计信息的利用程度与共享方式发生变化。

首先，开放的现代会计信息系统带来高度的信息共享。企业内部各职能部门可以通过会计信息系统及时了解、使用会计信息。其次，采用通用的XBRL格式语言披露会计信息，实现数据的集成与最大化利用，通过外部接口可直接为企业外部使用者诸如商业银行、税务机关、供应商、经销商等读取及进一步处理，提高工作效率。

（3）财务会计与管理会计逐步融合。

随着云计算、网络技术发展，会计人员从手工劳动中解放出来，管理角色也在转换。同时，内部管理需求将催生更多的管理模块，各部门从云平台抓取所需的会计信息，通过加工分析后提供给会计人员做更细致的管理分析，会计信息处理与管理会计的专业分析逐步智能化、一体化。

2会计信息化的发展对内部审计的影响

（1）内部审计环境发生了变化。

会计工作模式发生重大变化，企业整体管理模式发生变化。企业管理理念、业务流程经过调整，内部审计面对的不再是如山的凭证、厚厚的账册和成堆的会计报表，而是内外共享的信息系统平台提供的会计信息。会计信息系统突破了历史的、滞后的、货币计量甚至会计分期的限制，提供实时的、货币与非货币计量的、相关度高的各种会计信息；为满足内部管理需要，还能提供跨期的或者任意会计分期下的会计数据。

（2）企业内部控制发生变化。

首先，内部控制形式发生了变化。在手工会计工作环境下，不同岗位的会计人员在职责范围内工作，通过签章明确，通过职能分割、人员分工形成内部控制体系。在会计电算化工作环境下，通过授权控制，外加记账凭证签章明确。而在会计信息化下，会计、管理和业务一体化，岗位分工、授权控制、全面预算、文件记录等都以数据形式存在，而且，会计内部控制已经不再局限于会计核算部门。其次，内部控制制度在内容、层次、深度上需要不断得到丰富、完善和深化。内部审计人员面对是电子签名、流程、表单以及其他终端输出。流程控制和内部控制制度的执行，对传统职责分离的控制审计在实际中很难找到审计线索，而是更多地依赖计算机本身的程序。企业如果对操作员的权限管理松懈，操作员就可以以不同的身份进入系统并进行不同的操作，岗位责任制控制将名存实亡。

（3）内部审计风险进一步加大。

由于内部审计目的是评价和改善风险管理、控制公司治理流程的有效性，提高企业经济效益，当审计环境与企业内部控制发生变化后，内部审计风险进一步加大。首先，会计数据来源复杂、自动处理，如若设置与控制环节不够完善，出错后果更为严重，且不容易查对。其次，审计面对的内部控制风险测试的难度加大。不管是进行符合性测试还是实质性测试都很难把握固有风险的评估。比如在信息化过程中管理人员（不仅仅是会计人员）的业务能力不够、计算机系统“防火墙”受到破坏、计算机病毒、电源故障、操作失误、程序处理错误和网络传输故障都会造成实际数据与电子账面数据不相符，增加了固有审计风险。再次，审计人员由于自身业务水平跟不上信息化技术发展而不能发现审计线索，不能发现财务报表实际存在的重大错报、漏报的风险。另外，企业管理系统以及会计信息系统软件的更新升级，也会增加审计检查风险。对账户或交易的重大实质性测试往往离不开企业的历史数据，软件版本的更新、平台的迁移都会对新旧数据产生不同程度影响，带来检查风险。

3企业内部审计的适应对策

3.1认真开展会计信息化系统安全评估

会计信息系统在企业管理系统中的重要地位毋庸置疑，如果会计信息系统安全性不能得到保障，内审工作也就无从谈起。企业应该借助专业的网络安全公司进行网络安全评估。主要抓好以下几方面安全评估工作：

（1）评估企业内部管理系统是否存在安全隐患。

会计记录来源于原始业务数据，网络开放性、数据共享性使得内部人员对原始数据的修改或删除可以不留痕迹。内部审计机构配合网络安全公司首先要梳理明确业务流程，然后对被测试系统做系统分析，分析其架构、软件体系以及程序部署等，再对被测系统做系统安全分析，进行安全建模，明确本系统可能受到的潜在威胁，最后需要剖析系统，确认有哪些攻击界面，根据测试方案进行测试。

（2）评估与企业外部对接环节是否存在安全隐患。

银企互联的技术已应用于企业委托收款与支付环节，网上银行业务的开展实现了银行和企业财务系统的平滑对接，企业通过财务系统中的操作可以直接完成银行账户资金的管理和调度。网上银行业务环节既有网络系统的安全问题也有操作控制的安全问题。数字证书、电子银行口令卡都是在企业管理系统内部共用的环境下使用，恶意的攻击侵入与无意的错误操作都有可能发生，导致企业财产受到损失。内部审计机构要配合网络安全公司对重点部位或者系统关键点实行渗透测试，渗透测试考虑的是以黑客方法，从单点上找到利用途径，主动发动攻击侵入系统，以测试系统关键部位是否安全，这种测试可以更直观地帮助企业提高认识，也能解决一些重要问题。

（3）制定防范措施。

经过安全评估，内部审计部门应该对企业整体系统架构、安全编码、安全测试、安全测试覆盖性、安全度量等多个因素有全面的认识，清楚会计信息化系统的安全威胁所在，协助网络安全公司提出解决方案，修补漏洞，参与制定安全防护措施。当企业管理系统或者会计信息系统软件更新升级时，做数据备份的同时还需要重新评估整体安全性，进行必要的实质性测试，否则会带来不可知的检查风险。

3.2加强企业内部控制的评审，降低控制风险

内部审计是评价企业内部会计制度健全与否，控制程度如何的主要手段。内控措施包括制度控制和程序控制。

（1）程序控制方面主要选择理想的审计软件或者对现有的审计软件进行二次开发，以适应会计信息化环境下的审计需要。

理想的审计软件应该是一个会计信息化系统评测、审计技术分析、内部绩效评价与考核等多种功能技术的集合体。它可以与管理系统直接对接，为子系统提供评测，直接取数，对财务数据开展分析、测试、计算处理、稽核，可以自动生成一部分审计工作底稿。经过对审计项目参数设置，提供绩效考核各种指标。内部审计注重对绩效考核体系的构建及绩效评价指标考核的全程监控，更好地发挥内部审计在改善经营管理和提高经济效益方面的作用。

（2）制度控制方面主要做好权限密码管理，针对数据异常错误和联网传输问题采取相应具体措施。

包括：分配设置责任中心和操作权限密码，降低约束机制失效可能性；提高网络通信效率和效果，降低软件出现异常错误的可能性等。企业信息化初期建设阶段，关注会计信息系统的操作风险，随着试运行结束，在磨合期段后段，注重控制的流程、内控漏洞防控。

（3）在内部绩效考核审计方面注重实时、全面、增值，从单纯的查错防弊向促进提高管理水平转变。

第一，利用企业管理信息系统，结合内控制度审计，重新设计考评制度，评价企业内控制度的健全性和有效性，为改进内控管理服务。第二，利用企业管理信息系统，开展对专项业务活动的审计，要优化考评流程，实时、动态地考评被审计部门规章制度的执行情况、管理职能的发挥情况、管理措施的有效性等。第三，根据企业的内审环境，建立一种类似平衡计分法的评价模式，对照预算指标、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩。

3.4提高审计人员的综合素质和专业技能

主要做好以下几个方面：

（1）提高内审人员的专业知识和技术水平。

会计信息化带来新的工作理念和模式，它要求内部审计人员不断更新自己的知识结构，必须熟练掌握审计标准、程序和技术，并运用到实际审计业务中。内部审计人员同时要熟悉会计准则和技术，必须理解管理原则，从而认定和评价偏离良好经营惯例情形的重要性和重大性。内部审计人员只有通过继续教育学习不断提高自己的业务技能，才能精通内部审计标准、程序和技术运用。

（2）拓展内审人员的相关专业知识和技能。

内部审计人员不仅要熟练掌握审计依据、审计技术，熟练使用各种审计软件，还要掌握计算机网络技术，熟悉财务会计与企业管理软件，适时补充管理科学和信息科学方面的知识，不断加深对会计信息化环境下新型会计工作模式的理解。内部审计人员应当积极参加多种形式的实践培训活动，成为适应企业管理需要的复合型内部审计人才。

（3）增强内部审计人员的沟通能力、协调能力与组织能力。

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【关键词】会计研究生 学术型 专业型 能力框架 差异与融合

一、问题缘起

为贯彻落实《国家中长期人才发展规划纲要（2010―2020年）》强调大力开发“经济社会发展重点领域急需紧缺专门人才”的精神，财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，强调以培养高端会计人才为突破口。当前，会计人才队伍建设的主要政策措施包括：一是推动会计行业产学研战略联盟，产学研战略联盟是培养应用型会计人才的重要途径；二是应用型高级会计人才建设工程，适应经济社会发展对高素质应用型会计人才需求，加大应用型高层次会计人才培养，以会计人才能力框架为导向，促进会计学研究生教育逐步向以应用型专业学位教育为主转变。要稳步扩大会计硕士专业学位的培养规模，促进会计专业学位系列加快发展，实现会计专业学位教育与会计相关职业资格考试“双向挂钩”，进一步强化高层次会计教育导向。这隐喻着会计研究生教育正在发生深刻变革，明确能力框架的构成要素和细节是高端会计人才培养需要解决的首要问题。

国际会计师联合会（IFAC）下属的国际会计教育理事会（IAEB）于2012年11月了修订后的IES 6（International Education Standards）《初始职业发展――职业能力的评估》，将于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端职业会计师能力问题的研究，IES 1规范了职业会计师教育的基本要求，将职业能力分为初始职业发展（Initial Professional Development，IPD）和后续职业发展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要规范首次作为一个职业会计师须具备的能力框架，而后者则规范后续职业会计师职业能力的维持问题。在上述国际教育准则中，职业能力被认为是一个会计师角色需要具备的能力。职业能力包括技术能力（iechnical competence）、职业技能（professional skills）和职业价值观（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要规范IPD阶段高端（aspiring）职业会计师职业能力评估的目标、原则和可验证的证据问题，是对职业能力评估基本要求的阐述，而具体职业能力的评估，则体现在其他准则中。如IES 2规范IPD阶段的技术能力，IES 3规范IPD阶段的职业技能，IES 4规范IPD阶段的职业价值观，均有各自领域的职业能力的具体评估要求。IES 5规范IPD阶段的实践经验，IES 8明确了会计师事务所合伙人对财务报表审计的责任，都对实践经验和高端合伙人（engagement partners）职业能力有具体的评估要求。而CPD阶段则主要体现在IES 7中。由此可见，IAEB将高端职业会计师的能力框架定位于技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面。这是目前国际会计师联合会成员国均认可的职业能力框架，代表了会计师职业能力框架的最新成果。

国内的研究成果也较为丰硕，研究成果集中在：

一是立足我国国情讨论我国高级会计人才的能力框架体系问题。刘玉廷（2004）将高级会计人才须具备的职业能力框架概括为一定的政策理论水平、会计政策选择判断、组织和实施内部控制、财务管理以及综合运用财务会计信息五个方面。邓传洲等（2004）归纳了胜任能力框架和学位会计人员能力框架两个分支，其中，后者包括会计从业资格、会计专业技术职称资格和会计岗位资格的能力框架，建议采用功能分析法和能力法相结合的方法，将能力框架划分为需要执行的任务、执行任务的环境、特定的业绩标准和完成特定业绩标准所需能力或个性特征。陈检生（2005）将会计人员的能力归结为专业功底扎实、综合协调能力强、准确理解和贯彻执行政策法规的能力、风险管理能力、组织管理能力、交流沟通能力、创新能力和熟悉掌握相关学科知识的能力八个方面。陈艺东和何华（2005）认为，高级会计人员的能力主要包括宏观经济形势的适应能力、专业分析判断能力、管理控制能力、以专业知识为核心丰富的经济管理知识四个方面。郭永清（2008）建议，应在能力框架中强调高级会计人才的国际化视野和思维能力、信息化标准整合能力、复合型综合管理能力和开拓创新能力。

二是借鉴IAEB会计师执业能力框架探讨我国高级会计人才需具备的能力框架体系。王晓娜（2004）借鉴CGA（加拿大注册会计师）和AICPA（美国注册会计师）将职业能力划分为低层、中层和高层三个等级，每个等级的具体能力又划分为职业品格、职业知识和职业技能三个方面。许萍和曲晓辉（2005）建议，高级会计人才能力框架包括知识、技能和职业价值三个方面。荆新和胡铁安（2005）借鉴IAEB的研究成果，也将会计师职业能力框架划分为职业知识、职业技能以及职业价值观三个方面，结合我国高级会计师考评制度改革情况，着重讨论了能力的甄别与激励问题。周宏等（2007）结合我国会计职称考试的现状，将企业会计人员的能力框架分为初级、中级和高级三个等级，分别定位于业务操作型、会计主管型和经营管理型，基于IAEB职业会计师中“知识、技能和价值观”三个维度的能力要素予以具体化，并提出了实施方案。

三是讨论总会计师的工作职责问题。1990年的《总会计师条例》将总会计师的职业能力归结为具有较高理论政策水平、熟悉国家财经法规、掌握现代管理知识、具备本行业基本业务知识、具备较强的组织领导能力五个方面。2006年国资委了《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》，明确了总会计师的四大职责：企业会计基础管理、财务管理与监督、财会内控机制建设和重大财务事项监管（丁友刚、文佑云，2012）。但丁友刚和文佑云（2012）认为，总会计师职责一方面要继续关注传统的资源效率管理，另一方面还须承担公司战略规划与执行。总会计师具有公司治理层面监督者和公司管理层面高级参谋这两种双重角色，总会计师的职责应转移到公司战略管理、风险与内控管理及价值创造上来。

国内外关于会计师职业能力框架的丰硕成果，为本文奠定了重要基础。但当前国内外的研究并未专门针对会计研究生的能力框架问题展开探讨，更未针对学术型和专业型会计研究生的能力框架进行分类研究。当前，我国专业型会计研究生招生规模不断扩大，而学术型会计研究招生规模不断缩减。两类研究生的能力框架，究竟怎样才能符合高端会计人才的需求？学术型与专业型会计研究生能力框架有何区别？这是当前教育界须深思和迫切解决的重大问题。

二、学术型会计研究生的能力框架

培养目标决定能力框架。学术型会计研究生的培养目标是科学研究，这是最合理的定位。依此逻辑，具备较强的科学研究能力，应是学术型会计研究生能力框架的核心内容。那么，如何来设计学术型研究生的能力框架呢？IAEB将职业会计师的能力分为技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面，这值得我们借鉴。原因在于：一是我国的企业会计准则已与国际财务报告准则趋同，那么中国的会计教育也应与国际接轨或趋同，因为满足实践的需求是会计教育的终极目标所在；二是会计教育的国际趋同是实现我国由会计大国向会计强国迈进的重要途径；三是学术型会计研究生毕竟属于高端会计人才，尽管其毕业去向是科研院所和高校，从事教学和科研工作，但教学和研究的内容毕竟都是现实中的会计实践。因此，学术型会计研究生的能力框架可具体化为：

1.技术能力。技术能力实际上是指学术型会计研究生应具备的知识储备及能力。这种技术能力应紧紧围绕其科学研究能力培养来展开，包括财会类、经济类和管理类三大类知识体系。财会类知识包括：财务理论、会计理论、审计理论、成本管理理论、税收理论与政策、会计研究方法论、实证会计理论与方法等。经济类知识包括高级微观经济学、高级宏观经济学、政治经济学、数理经济学、高级计量经济学、应用统计理论与分析、数量分析与统计软件应用等。管理类知识包括公司治理、内部控制与风险管理、管理研究方法论、管理软件应用等。三大类知识体系为学术型会计研究生的科学研究奠定了坚实基础。

2.职业技能。学术型会计研究生将来是从事教学和科研工作的。职业技能即指教学技能和科研技能。学术型会计研究生应具备的教学技能包括：及时更新专业知识、充分备课、清晰讲授、熟练使用教学媒体、高效管理课堂、激发学生学习兴趣。学术型会计研究生需具备的科研技能包括：提出研究问题、搜集资料、文献阅读、理论分析、数据处理、逻辑清晰、文笔流畅。教学技能和科研技能的培养需要学生平时在具体的文献阅读和学术讨论上，做PPT，走上讲台陈述文章主要观点和研究方法，并发表自己的评论意见，接受听众的提问，寻求进一步研究的空间。

3.职业价值观。职业价值观即学术型研究生在教学和科研方面的职业操守。教学上，要兢兢业业，善待学生，终身学习，遵守教育法规政策；教学职业价值观的培养可以通过要求学生自己在课堂上作陈述的时候由任课教师予以点评，但更主要的是任课教师以身示范，潜移默化影响学生。科研方面应恪守学术道德，不剽窃，不抄袭，不一稿多投，善于接受不同学术观点的争鸣与自由探索；科学研究职业价值观的培养主要由学生导师言传身教，要时刻提醒学生不能逾越学术道德底线。

4.实践经验。实践经验即学术型会计研究生在教学与科研过程中应具备的实践经验，包括在大中型企业、会计师事务所、咨询公司等进行的短期实践。深刻领会实务工作中对高端会计人才的要求及实践单位面临的财会问题，从而调整自己的学习内容与方式，并寻找自己的研究命题，展开科学研究，力求为实践单位提供切实可行的解决问题的方法。

三、专业型会计研究生的能力框架

专业型会计研究生的培养目标决定了其能力框架。MPAcc教育指导委员会将专业型会计研究生的培养目标凝练为：培养具有较强发现问题、分析问题与解决问题能力的应用型、复合型高层次会计专门人才。该目标具体体现在：（1）具有良好职业道德、进取精神和创新意识；（2）具有较强业务能力，能够熟练运用现代会计、财务、审计及相关领域的专业知识解决实际问题；（3）具有从事高层次会计管理工作所必备的国际视野、战略意识和领导潜质；（4）熟练掌握一门外国语。简言之，专业型会计研究生的培养目标是应用实务，这决定了专业型会计研究生的能力框架。该框架可具体化为：

1.技术能力。技术能力即指专业型会计研究生应具备的知识储备及能力。这种技术能力应紧紧围绕应用实务能力的培养来展开，也包括财会类、经济类和管理类三大类知识。财会类知识，则通过财会类课程来培养，包括：会计理论与实务、财务理论与实务、审计理论与实务、会计准则专题、审计准则专题、中国税制、税收筹划、税务会计、经济法专题、商业伦理与会计职业道德、资本营运与财务战略、企业并购、政府与非营利组织会计、企业价值评估、财务报表分析、经济责任审计、联网审计、XBRL应用专题等。经济类知识通过经济类课程来培养，包括：管理经济学、数量分析方法、投资学等。管理类知识通过管理类课程来培养，包括：战略管理、内部控制与风险管理、业绩评价与激励机制、管理软件应用、管理信息系统等。三大类知识为专业型会计研究生的应用实务奠定了复合型知识架构体系。

2.职业技能。着眼于实务导向的专业型会计研究生，其职业技能应包括：（1）观察能力、分析判断能力及承受与应变能力；（2）沟通协调能力、策划能力、问题解决能力；（3）政策掌控能力、国际化商业视野、系统分析能力、团队建设能力、人才培养能力、战略制定与实施能力。

3.职业价值观。专业型会计研究生就业去向是企事业单位，其职业价值观包括：（1）遵守财经法规与执业规范，客观、独立、公正，不断更新知识，致力于终身学习；（2）保守财务商业秘密，不做假账；（3）维护企事业单位正当权益，关注公众利益，承担社会责任，不参与舞弊或行贿受贿。

4.实践经验。对专业型会计研究生而言，其培养目标是实务型。因而，应特别注重积累实践经验。包括利用寒暑假由学校统一组织或导师安排到大中型企业、会计师事务所、银行证券保险业进行实习，侧重关注实习单位的会计处理、税务处理、财务管理和战略规划，培养与实习单位员工及领导沟通协调和团队合作的能力，为今后毕业走向工作岗位奠定坚实基础。

四、会计研究生能力框架的差异与融合

毫无疑问，学术型会计研究生的培养目标是科学研究，毕业去向是科研院所或继续攻读博士学位。而专业型会计研究生的培养目标是应用实务，毕业去向是企事业单位，将来成为企事业单位的高级会计师、总会计师或财务总监。这决定了两类研究生能力框架必然存在差异。

1.对于技术能力而言，学术型侧重研究理论与研究方法类知识的汲取，要求具备深厚的经济学、管理学和财会类知识的积累才能为科学研究奠定坚实基础。而专业型则侧重实务操作类课程知识的培养，这类课程以财会类知识为核心，围绕企业生命周期和经营流程开设相关课程，切实解决企业的经营管理和价值创造问题，从而为专业型会计研究生走向高级会计师、财务总监和总会计师奠定基础。

2.就职业技能而言，学术型着眼于教学和科研方面的能力，教学方面要充分准备，及时更新知识、清晰讲授、激发学生学习兴趣等；科学研究方面则要能够寻找研究命题，并能运用研究方法得出研究成果，并有逻辑性地、连贯地以文字形式表达出来。专业型会计研究生着眼于处理实务问题的能力，包括发现企业运营过程中存在的财会类问题及管理层面的问题，着手分析研究这些问题的特点和性质，并据以提出具有针对性、切实性和可操作性的解决方案。

3.针对职业价值观而言，学术型会计研究生侧重教学和科研层面，教学方面应恪尽职守，兢兢业业，善待学生，认真对待学生学习过程中存在的问题，并寻求解决问题的方法，激发学生学习潜能，传授学习方法，重视学习引导，提高学习效率；科学研究方面，则体现为要有作原创研究的意识，不抄袭，不剽窃，不一稿多投。而专业型会计研究生则侧重应用实务层面，主要是保持独立、客观、务实的精神，遵守财经法规和执业准则，不做假账。

4.至于实践经验，学术型会计研究生实践的目的是为了了解企业运转情况及存在的问题，寻找科学研究的命题，在实务中显得较为宏观。而专业型会计研究生的实践则主要是深入考察企业的具体运作，包括财务管理、会计处理、税务处理、战略管理、内部控制、风险管理等，在实务中显得较为具体和更具针对性。

那么，学术型会计研究生与专业型会计研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到两类研究生培养过程中能力框架的共同点所在。现实中，学术型会计研究生的趋势是按硕博连读生来培养，这也是目前科研院所和高校对人才需求的现状，东北财经大学现在已经将学术型会计研究生建成博士预科班形式，硕士阶段的培养课程与博士生课程实现了无缝对接，学术型会计研究生的科研成果产出成绩斐然，效果非常显著。北京大学和中国人民大学也已经将学术型会计研究生设置为硕博连读班。中南财经政法大学按照学生自愿的原则已经将学术型会计研究生一分为二，一部分学术型会计研究生按硕博连读生模式培养，任课教师的配置为科研能力强的年轻教师，研究方法的培养侧重规范的实证研究方法；另一部分则按传统模式培养，目标定位也是应用实务。去高校就业一般认为是学术型会计研究生的理想选择，但当前一个不容争辩的事实是，一个一般的本科院校在专任教师招聘过程中均要求应聘者具有“985”、“211”高校博士学位，甚至还要求应聘者的本科学历（第一学历）是“985”或“211”高校毕业的。在非高校的科研院所，具有博士学位的研究生在应聘和未来晋升过程中都具有绝对优势。现实的情况是，会计学博士生毕业后大部分还是选择去高校从事教学和科研。学术型与专业型会计研究生能力框架的结合点，在于学术型会计研究生未来的教学方面。教学的内容一般是专业型会计研究生或会计本科生所需的知识。从这个角度来看，尽管两类研究生能力框架存在差异，但学术型会计研究生也应关注和学习专业型会计研究生的学习内容。这样，学术型会计研究生在重视科学研究能力培养的同时，才能不忽视其应用实务知识的获取。只有这样，学术型会计研究生在未来才能胜任教学工作。此外，了解应用实务也是学术研究选题的重要来源，但在培养过程中，能力框架的设置还需要侧重学术研究。因而，学术型会计研究生的培养应关注应用实务，即以学术研究为主、应用实务为辅。同理，专业型会计研究生需具备在企事业单位发现问题、分析问题和解决问题的能力，也需具备一定的研究能力，这就需要学习一定的研究方法，例如数量经济分析方法和统计软件应用等，即专业型会计研究生应以应用实务为主、科学研究为辅。

（曹越副教授系博士、工商管理博士后、硕士生导师；

黄灿为管理学硕士）

参考文献

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[16] 荆新，胡铁安.激励、识别与职业能力框架[J].北京：会计研究，2005（5）：78-83.

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关键词：会计电算化 人才市场 高职会计教育

一、会计电算化人才市场现状

1、会计电算专业人才的社会需求稳中有升

建设和谐社会，实施可持续发展战略，使企业单位尤其是中小企业数量急剧增加，对会计人才的需求也大幅增长。随着信息技术的发展和进步，加快了知识、信息的扩散和传播，电子商务企业、网上公司、中介服务公司等新的经济组织形式的兴起，导致会计处理技术发生了重大变化，使越来越多的企业已经认识到会计电算化工作的重要性，实现会计电算化的企业覆盖面和升级率在急速扩大。同时，会计电算化软件在安全、稳定前提下，软件功能也在不断扩大。可以说，会计电算化现在已经成为企业管理现代化的重要方面，社会对会计电算化人才需求量不断增加。

2、社会对会计电算化专业人才提出更高的质量要求

目前，市场上相当多的企业非常看好“拿出去就能用”的专科层次的技能应用型人才。用人单位对该专业毕业生的知识、技能、态度有如下要求：良好的会计职业道德、熟练的电算化操作技能、终身学习的能力、良好的沟通及创新能力，尤其对会计人员诚信品质、计算机及网络运用能力、税收专业知识和沟通协调能力等提出了更高的要求。

3、会计职业准入制度成为确认会计人才的门槛

我国《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。这些会计职业资格证书形成了我国会计行业的一套职业准入制度。多年来，我国包括从事一般财会工作的会计从业资格证书、电算化会计证书和专门从事中介服务的注册会计师资格，一直都是通过严格的资格考试来认定。财政部的《会计从业资格管理办法》对会计人员从业资格的条件、考试科目、从业资格的注册与登记、检查与管理等有关内容作出了全面规定。全国统一的注册会计师执业资格考试和会计专业技术资格考试是职业准人认定的前提，它不仅是对考生接受职业教育和专业知识水平的考核，还是对会计发展趋势和职业技术要求的导向。因此，这一准入制度不但是确认会计人才的门槛，也是高校会计教育的方向和内容。

4、我国会计改革迅速发展

随着经济全球化和对外开放的不断深入，我国会计准则频繁出台和修订、审计准则以及税收法律法规也不断推陈出新。财政部[2006]3号：颁布38项企业具体会计准则，并与2007年1月1日起在上市公司施行，我国会计改革的迅速发展，迫使企业需要大批掌握新的会计理论知识和操作技能的会计电算化人才。

二、高职会计教育目标

高职会计教育如何适应会计人才市场，也就是说高职人才培养目标应当如何定位、专业课程如何设置、教学模式如何选择。

1 、高职会计教育宏观层面中的环境决定了培养目标，这个环境实际上就是会计人才市场。会计职业资格就是会计人才市场这一环境的一个现实表现，但不是全部，因为社会环境是不断变化的。中国加入WTO，跨国公司的进入，客观上形成了它们所需要的会计人才与国内企业相互争夺。目前，“洋证书”如加拿大的CGA、英国的AIA、ACCA等一系列高级的职业资格证书，逐渐成为到企业求职的“硬通货”。会计职业资格除了以证书形式表现外，还表现为各种经验，比如企业经验、行业经验等。因此，会计职业资格应该是一个广义的，而且是变化的概念。会计职业资格的变迁很大程度上决定了会计教育的取向。

2 、高职会计教育目标必须与现实相符，并具有前瞻性，而且随着社会变化不断进行修正。会计高职教育的目标，主要取决于社会环境或者说会计电算化人才市场对会计人才所需的知识、能力范围及其结构的判断与界定。在我国，通常认为会计电算化人才的能力与知识包括：（1）基本技能：记账及编制报表的能力、财务分析的能力；（2）信息技术应用能力：熟练地掌握和运用财务软件的能力，掌握互联网技术；（3）交流能力：对下达任务的理解能力、书面和口头表达能力、处理人际关系的能力、团队协作能力；（4）管理知识和管理技能：独立思考能力、对机会和风险的判断能力、资源配置中的筹划能力、组织协调能力、分析决策能力；（5）一般的工商、法律和经济知识。这样，与之对应的会计高职教育目标实际上是培养德、智、体全面发展，掌握会计核算、财务管理、报税与审计的基本理论和方法；掌握企业财务会计核算、财务控制税务处理、审计查证业务的基本技能，熟悉计算机数据库语言和微机系统维护技术，能运用计算机熟练处理会计业务的高素质技能型专门人才。

三、适应会计电算化人才市场要求的高职会计教育实践

既然会计高职教育的目标是培养高素质技能型专门人才，那么会计高职教育的微观层面：人才培养模式、课程设置、师资要求和实践教学改革等都要以培养目标为导向，其中培养模式的确立是关键。

1、高职会计人才培养模式

会计高职教育适时地把握住把“工学结合”作为会计人才培养模式改革的切入点，从而带动会计专业调整与建设，引导课程设置、教学内容和教学方法改革。其重点是教学过程的实践性、开放性和职业性以及实验、实训、实习三个关键环节。要保证在校生至少有半年时间到企业等用人单位顶岗实习。按照这样的人才培养模式构建思路，我校构建并实践了符合会计职业要求的“432”工学结合人才培养模式：（1）4个专业核心技能：根据实际会计工作岗位的需要，提炼4个专业核心技能：会计核算（手工核算和电算化核算）技能，成本核算技能，财务管理与财务分析技能，报税与审计技能。（2）3种工学结合方式：会计教学中与会计职业准入制度结合，实施3种工学结合方式：“学中做”方式：第1至第4学期，主要进行会计理论与实务的学习，开设的会计类课程按照“14：5”的比例分配课堂教学与集中实训的周数，前14周 主要进行课堂教学，后5周在校内、校外实训基地集中进行实践实训；“做中学”方式：第5学期主要进行会计实训课程的学习，开设的课程有会计综合模拟实训、初级会计电算化、中级会计电算化、ERP沙盘模拟对抗、电子商务、数据库，按照“5：14”的比例分配课堂教学与集中实训的周数；“做中考”方式：第6个学期按照“15：4”的比例分配校外实习与毕业考核的周数，安排15周时间进行校外顶岗实习，4周进行毕业论文答辩和会计综合技能考试。（3）2个证书：结合会计职业的特点，将学历教育与会计职业资格证书教育相结合，获取“双证书”。会计资格证书：会计从业资格证书（第一学年），助理会计师证书或会计师证书（第二学年），会计电算化技能证书（第三学年）；学历证书（第三学年）即专科毕业证。

2、高职会计教育课程设计

在高职会计教育课程设计中，主要遵循以下原则：理论“够用”原则、加强技能训练原则、专业教育与职业资格教育相结合的原则。课程一般分为公共课、专业理论课、专业理论含实践课、专业实践课。按照这样的要求，我校从2004 级会计电算专业开始，设置了一套符合会计岗位任职要求的“专业教育与会计职业资格教育、行业需要相融合”的课程体系。与农牧业企业财务专家联合开发课程，课程知识具系统性、连贯性，又涵盖了会计职业资格证书培训考试大纲中规定的全部内容和农牧业企业会计核算需要的技能。

3、高职会计师资要求

会计高职教育要求教师是既有理论水平，又有实践经验的“双师型”教师。目前，高职学校已普遍重视“双师素质”教师的培养，但因很多原因而没进行教师队伍的“双师结构”建设。这方面我校的成功作法是（1）聘请在职的社会财税人员作为兼职教师。目前，我校分别从财税管理部门、财税中介机构聘请了8名固定兼职教师，分他们的职称大多是会计师、高级会计师等，职务大多是会计主管、财务经理、财务总监等。（2）采用人事形式从社会上公开招聘具有实际企业财务工作经历2年以上的人员为专业技能课教师。学校对这些教师按照国家政策从工资待遇、职称评定上分别制定了一定的激励措施。（3）制定激励措施鼓励专业教师获取“双师”证书。一方面，让专业教师参加国家财政部历年组织的会计师、高级会计师、注册会计师、注册税务师等教师获取法定的资格证书；另一方面，这些获取证书的教师再到企业或业务对口的会计师事务所、审计师事务所锻炼半年以上，真正达到“双师”素质。目前，在会计电算化专业16名专任教师中具备“双师”证书的“双师”型教师是12名，达75%。

4、高职会计实践教学模式的建立

积极与行业企业合作，根据技术领域和职业岗位的任职要求，建立突出职业能力培养的实践教学体系，提高学生的实践能力、创造能力、就业能力和创业能力。我校实施的实践教学模式是 “会计单项技能训练与会计分岗综合实训相结合，校内教学与社会服务相结合”的实践教学体系，专业实践分为两个阶段进行：

第一阶段：会计单项技能训练。细分农牧业企业会计核算的主要技能，根据培养计划将会计单项技能分散到会计基础课程和专业课程的实践教学中。

第二阶段：会计分岗综合实训阶段。采用“会计分岗综合实训”方式是会计实践教学的创新，它弥补了目前我国会计教学以会计理论为主线，单科会计专业课程讲授为主，从而与企业实际财务工作操作流程相脱节的现实。实训贯穿与学生的每个学期，共由三个环节来完成。

第一环节：分岗实训。学生在会计模拟实验室实训。按目前企业中财务办公室的设置，将会计实训人员（学生）进行分岗，并按岗位设置职能，按职能安排实训流程，学生模拟企业中会计人员的人事安排和实务传递，更接近于财务的实际操作，主要培养学生会计岗位职业能力。

第二环节：综合实训。主要在会计模拟实验室进行。将企业所有经济业务不按实际岗位，由一个学生独立完成，主要培养学生的手工账务处理技能、电算化账务处理技能、纳税及报税技能，财务管理及分析技能。

第三环节：实岗实训。校内教学与社会服务相结合，学生到校外实训基地实训。主要了解企业生产经营的主要流程，企业各个部门（生产、供应、销售等）与财务工作的相互联系与协作，真正感受会计实岗的财务工作流程和操作技能。

四、结束语

应该承认，我国的会计高职教育正处于一个快速发展的时期，笔者认为：我国会计高职教育首先要关注市场需求，及时调整教育目标，以市场为导向，适应市场，发展会计高职教育；另外还要考虑学校和企业联合办学，加强校企合作，学校的教师要走出去，企业的管理者要请进来，共同提高会计教育质量；最后要强调的是高职学校要切切实实做好教学改革工作，尤其是实践教学，以期锻炼提高学生的专业技能。

参考文献：

[1]教高[2006]16号文.关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见．

[2] 陈至立．我国加入WTO对教育的影响及对策研究．中国教育报．2002年01-09．

[3] 肖凌. 会计职业准入制度与会计高职教育. 职教论坛.2003年04月.

篇7

关键词:注册会计师;环境审计

中图分类号:F23 文献标识码:A

20世纪以来,科学技术的快速发展,大大增强了人类改造自然界的能力,但与此同时也带来了资源的过度开发与消耗,从而导致全球性的资源相对短缺,甚至使有些资源面临枯竭,高消耗、高消费、高污染的经济增长模式,更加速了地球环境的持续恶化。环境问题成为各国关注的热点,并掀起了治理环境、保护环境的,环境审计也开始在理论和实践方面进行有益探索。纵观国外环境审计,其主体主要是国家审计,如美国是会计总署、日本是会计检查院、澳大利亚是国家审计署。内部审计,如西方很多大的石油公司拥有许多重大的环保技术和内部环境审计业务。注册会计师审计或者民间审计,作为中介组织以“第三者”的身份,独立、客观、公正地从事环境审计服务活动。

一、注册会计师开展环境审计的理论基础

1、监督鉴证评价论。“监督鉴证评价论”观点认为,各审计主体应通过履行各自的审计职能来实现环境审计的目标。监督鉴证评价论把环境审计定义为:环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师,对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证,使之达到管理有效、控制得当,并符合可持续发展要求的审计活动。此观点讨论的环境审计包括国家审计机关的审计监督、内部审计机构的评价监督以及社会审计的鉴证监督活动,由于审计主体地位的不同,审计目的和效能显然也有区别,但它们构成了环境审计监督、评价、鉴证的有机整体。该定义涵盖了社会中介组织开展环境审计的内涵,因此注册会计师必然要参与到环境审计中。

2、审计环境起点论。“审计环境起点论”观点认为,审计环境是对审计有影响的一切因素的总和。审计理论来源于审计实践,从审计实践中产生。因此,审计理论不可避免地受到了社会、政治、经济和法律制度等外在环境及其内部环境的影响。随着经济全球化的发展,审计的环境也发生了翻天覆地的变化,环境审计作为审计理论和实践的重要组成部分,当然也要随环境的变化而变化。

二、注册会计师在环境审计中的优势

1、注册会计师人员众多。以我国为例,截至2008年底,我国共有会计师事务所将近7,000家,注册会计师近80,000人。与国家审计比较而言,注册会计师拥有的力量可谓强大。国家审计机关属于政府的行政机关,它的人员不可能无限制的增加,而随着获得注册会计师资格证书的人越来越多,以及外国知名会计师事务所的进入,我国注册会计师队伍必将日益壮大。我国的环境问题已经很严重,主要表现在有环境问题的行业多、有环境问题的地区多、环境污染的种类多。这样,环境治理和管理的任务相当繁重,环境审计作为监督、评价活动的任务也随之增加。很显然,国家审计机关及其人员不可能对大多数的环境问题插手审计,而只能是用有限的审计方式,审查有限的领域。这样,环境问题不可能得到很好的解决,环境管理工作也不能得到有效的监督。为什么不利用这些人数众多的注册会计师们呢?

2、注册会计师有很强的独立性。审计按不同的主体划分为政府审计、内部审计、注册会计师审计。当然,注册会计师是审计监督体系中独立性最强的。独立性是注册会计师行业的灵魂和生命。独立性的存在使鉴证意见更具有可信性,更有说服力,能够满足各种信息使用者的多种信息需求。而国家审计和内部审计由于独立性不强,其提供的鉴证信息的作用受到一定程度的限制。因为企业希望进行环境审计不是为了让审计人员查出问题而使自己受到处罚,而是希望审计人员能针对自己履行的环境责任给予肯定,对于没有履行或履行得不好的环境责任提出改善建议。因此,企业管理当局更希望由独立性很强的注册会计师来承担环境审计的任务。政府审计和内部审计的局限性给注册会计师提供了开展环境审计的机会。

3、注册会计师有很高的专业胜任能力。注册会计师是一批经过严格的考试选的人才,并且在执业过程中,还需要接受职业后续教育。注册会计师们面临着激烈的竞争,这就迫使他们不断提高自身的水平来适应社会的发展,从而使注册会计师具有较强的专业胜任能力,在执业过程中,积累了丰富的实践经验,形成了高水平的职业判断能力和职业谨慎。这些与国家审计人员和内部审计人员相比就略胜一筹。因此,经过培训,他们能够与环境专家合作,很好地进行环境审计。

4、注册会计师有很强的适应性。从审计的适应性来看,注册会计师审计由于其业务内容具有很强的灵活性,因此可以更好地满足各种不同类型的环境审计需求。国家审计机关主要针对各级政府环保专项资金的筹集、使用情况、国家大型环保投资项目、重点行业、重点企业的环境管理责任等方面开展审计,但由于人力、物力所限,有时也显得力不从心;内部审计机构主要针对本单位内部环境政策的遵守执行情况、环保资金筹集和使用的效率、效果等方面进行审计,但目前相当一批企业尤其是小规模企业出于成本方面的考虑,或者没有专门设置内部审计机构,或者即使有,也缺乏能够胜任环境审计工作的专门人员,从而大量的内部环境审计需求得不到满足。民间审计组织作为广泛承接各类业务的独立社会中介机构,不但可以以独立的“第二者”身份对受托环境管理责任的履行情况进行鉴证,而且可以接受政府和企业的委托,充当国家审计机关和内部审计机构的角色,满足各种不同类型的环境审计需求。

三、注册会计师在环境审计中的劣势

1、注册会计师环境专业知识欠缺。现阶段,我国注册会计师队伍中绝大多数是财务、会计人员、审计人员,其他领域的专家很少,知识背景多为财务管理和会计核算,知识结构相对单一,他们对会计审计业务较为熟悉,对环保法律却知之甚少,掌握环保知识和环境相关技能的人就更少了。这样,就限制了会计师事务所业务领域的拓展。环境审计的专业性、技术性很强,除了需要具备常规审计技术外,还要具备环境管理知识和环境工程技术等知识。因为无论是审核企业年度报告中的环境信息还是鉴证独立的企业环境报告书,没有合理的环境相关领域的知识,就无法客观评价报告所揭示的环境质量信息、环境后果状态和与之相关的环境财务信息的真实性、可靠性,同时也可能会使注册会计师低估环境事项的风险。环境专业知识的不足会使注册会计师在进行环境审计时无法对企业受托环境保护和管理责任的全面有效履行进行客观、公正的评价和鉴定,从而使其得出的环境审计证据和报告没有充分的说服力和可信度。审计人员自身能力的限制使得会计师事务所不敢轻易参与环境审计业务。

2、注册会计师开展环境审计风险大。现代风险导向观要求注册会计师在审计过程中充分考虑产生重大错报的风险,因此注册会计师在审计之前,应当了解企业环境管理系统,并对审计风险进行评价。在市场经济条件下,会计师事务所作为一个单独的经济主体,也要自负盈亏、自担风险。目前,环境审计对于注册会计师事务所来说还属于一个新兴的审计领域,虽然本质上与一般审计相同,但在具体实施审计的过程中存在着许多不同,使注册会计师在实施审计时不能完全按照自己非常熟悉的一般审计方法与程序进行,审计风险就会骤然加大。另外,由于在我国环境审计的研究刚刚起步,相关的理论和实践并不完善,环境审计的一些具体实务工作也处于探索阶段,所以到目前为止,环境审计准则的研究还没有达成共识,更没有制定出一套被大家所共同认可的专门的理论框架或环境审计准则,还未形成一套比较标准、规范的审计方法,为实施环境审计提供科学的依据,使注册会计师在开展环境审计时就没有程序上的依据,环境审计责任就会存在不确定性,审计风险就会加大。由于审计风险的存在,即使会计师事务所很明显地知道环境审计是一个很有发展潜力的审计领域,会计师事务所也不敢贸然行事。

3、注册会计师对环境审计的认识存在局限性。就我国的会计师事务所来说,他们的业务大多数是财务审计,有的事务所涉及资产评估、工程预算审计等方面,而对于组织环境管理责任及其工作成果的绩效审计,大多数没有开展。因此,这些会计师事务所看到,当前环境会计在企业中没有实施,则认为环境审计就失去了实施的基础。其实,环境财务审计只是环境审计的一个组成部分,环境审计还包括环境合规性审计和环境绩效审计等内容。随着经济的飞速发展,我国的环境保护的任务越来越重,环境审计要做的工作越来越多,单凭政府审计部门及其下属机构的力量很难胜任,政府审计机关由于机构设置不可能非常庞大,所以人员数量的扩展就会受到阻碍,内部审计部门属于企业中的一个部门,其人员也不可能无限制的增加,所以人员的限制使政府审计和内部审计所能承担的环境审计任务有限。为什么会计师事务所就不能分担一些呢?因此,对环境审计认识的局限性,使得会计师事务所没有从内部审计和政府审计获取审计业务的意识。

4、注册会计师没有获得法律授权限制了环境审计的开展。我国《审计法》第二条虽然规定了“审计机关可以对与环境保护有关的政府环境保护投资预算执行情况、国有金融机构环保信贷资金、国家重点建设项目、国有企业排污费、环境支出、国际组织援、贷款项目等各种资金的财政、财务收支的真实、合法、效益性进行监督”,但一方面这一规定不能涵盖环境审计的全部内容;另一方面我国现行法规体系中尚未对授权注册会计师审计组织参与开展环境审计做出规定,这就大大限制了注册会计师环境审计的开展。严格意义上讲,我国迄今尚没有一部专门的法律可以为环境审计提供直接的依据。除《宪法》第19条、第109条和《审计法》第1条、第24条等涵盖了部分有关环境保护审计的内容外,其他环境保护专门法规和相关法规中,基本上没有明确审计机构和审计人员在环境保护监督、检查方面的职能作用和主要工作内容。同时,相关的法律也并未规定企业如何披露有关环境污染等方面的信息。这就客观地导致了环境审计缺乏法律依据,极大地限制了注册会计师环境审计工作的开展。

综上所述,在注册会计师开展环境审计中,我们要发挥注册会计师人数多、独立性、专业胜任能力强等优势,克服环境专业知识欠缺、对环境审计认识存在局限性等劣势,从而为日益重要的环境保护问题做出应有的贡献。

(作者单位:安徽大学工商管理学院)

主要参考文献:

[1]李小菊,张晓鸣.开展环境审计的障碍与构想[J].中国注册会计师,2001.7.

[2]李雪,邵金鹏.发挥注册会计师在环境审计中的作用[J].中国人口资源与环境,2004.4.

篇8

【关键词】内部审计；公司治理；发展方向

引言

内部审计是企业或其他组织内部建立的、不可缺少的、具有高度独立性的机构，是企业内部控制系统中的重要组成部分。内部审计发挥着提高财务信息质量、监督经营运行、有效节约成本、提高经济效益的作用。

内部审计的发展历程已经表明，内部审计在促进、完善公司治理和发展中扮演重要角色。毋庸置疑，过去几十年间内部审计职业界积累的丰富经验，对于当前和未来内部审计的发展仍然具有很高的参考价值。认清形势和环境变化，积极应对挑战。内部审计职业只有紧紧跟上时代的步伐，才能在新环境下实现更好的创新和发展。笔者拟对内部审计目前面临的问题与挑战进行分析，对未来内部审计的发展进行展望，希望为内部审计的未来发展方向提供一些参考和启示。

一、内部审计在组织中的重要地位

1.内部审计是企业内的相对独立机构

内部审计组织是为其所在单位服务的，通过对内部控制检测并发表意见，找出管理中的内控缺陷，从而针对缺陷提出有效的建议和措施，协助管理层有效地对企业的各项活动进行控制。这也决定了内部审计在现代企业管理中必须具有独立性。因此，内部审计在现代企业管理中有着不可替代的地位。

2.内部审计是具有多种职能的权威机构

内部审计组织独立于企业内部其他部门，接受最高领导层的直接领导，内部审计不只是对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，也要对本单位制定的内部政策、规章、计划的执行情况等进行监督、检查、反馈等。可以粗略的把内部审计组织理解为企业的“钦差大臣”，可见其重要性。

二、内部审计面临的问题和挑战

当今社会经济快速发展，企业既面临机遇又面临风险，而且风险更加复杂多样，组织的利益相关者的期望却在不断提高，内部审计的重要性不断提升，其承担的职责也不断增加，内部审计将面临愈加艰巨的挑战。

1.全球化挑战

在全球市场中，公司可以从一个国家获取资本，然后在另一个国家采购原材料，利用从第三国购买的设备或人工进行生产，在第四个国家销售产成品。因此，在全球化环境中，企业能够受益。

尽管全球化为企业创造了很多机会，但公司必须要处理在经营过程中不断增长的复杂性，如组织、产品、服务、人员以及穿越国家边界在不同的经济市场中自由流动，进而可能产生文化冲突和适应当地市场竞争等问题。全球化是一个影响当今和未来内部审计重要而持续加强的因素，当组织扩张并利用全球化市场和供应链时，肯定增加了对内部审计服务的需求。

2.信息化带来的问题

信息技术深刻影响着审计行业。一方面，IT技术创建了越来越复杂的系统，内部审计的审查对象渐趋于电子化、信息化。在信息化条件下，信息系统包含许多部门，审计范围不仅包括传统的业务环节、控制活动，还包括信息系统的开发、设计、运行与维护，这些使传统审计工作变得愈发困难。另一方面，信息技术也对审计方法技术带来了巨大影响，传统手工方式被大量借助计算机辅助审计软件所取代，审计人员可以利用信息技术作为审计工具，简化审计工作，使得在信息化条件下审计工作更加及时高效。

随着社交网络的兴起、智能手机的普及、各种监控系统及传感器的大量应用，人们开始进入一个大数据时代。大数据作为信息产业的一次颠覆性技术飞跃，对人们的思维以及商业管理模式都造成了巨大影响。

在大数据背景下，审计人员可以轻松获取相关的所有数据，能够准确地进行监控和预测，更好地把握企业可能存在的风险。审计人员不再局限于依赖少量的数据样本，而是立足于总体的审计检查，不需要以高昂的代价消除所有的不确定性。因此，大数据改变了原先审计方式，可以更准确地进行风险评估，不断降低审计风险和成本，全面提升内部审计的效用。

可是，大数据也是一把“双刃剑”，给内部审计带来高收益的同时也会伴随着高风险。数据安全与隐私保护成为关注重点之一，善于数据分析和管理的人才也变得炙手可热，组织需要做好这方面的准备。

3.愈加庞大的组织带来的问题

随着组织越来越庞大，组织所面临的风险开始增多，包括市场风险、经营风险、财务风险等等。在全球化和信息化环境下，风险相比以往更加复杂、隐蔽、随机且不容易控制，并更加容易转化，这就更加凸显了内部审计的价值，其承担的职责也不断增加。

4.利益相关方的高期望

在全球化的条件下，利益相关者众多，而且可能分散在全世界不同地点，借助互联网，他们能够有效表达诉求和关切。

利益相关者的期望在不断提高，内部审计在组织中的角色、任务也在不断变化。尽管内部审计现在的工作重点是经营审计、合规审计、财务风险审计、舞弊调查或对内部控制进行评价，但重点关注的领域在未来将会发生很大的变化。利益相关者已经意识到内部审计在评价和减小风险方面扮演重要角色。但是，随着内部审计工作重点不断变化，利益相关者也会产生新的期望。首席审计执行官应该知道满足利益相关者期望对提高内部审计工作可信度和价值是至关重要的，而要达到这一点，内部审计范围应尽可能地注意利益相关者关注的领域。

三、内部审计发展方向

1.更新内部审计理念

当今世界，经济活动日益复杂多变，在信息化条件下，企业的内部审计必须要与时俱进、突破传统审计方法、更新理念以适应新形势的发展。

（1）建立服务型内部审计

内部审计不仅仅是一种监督手段，更是一种服务。内部审计由于其特有的内向性，可以帮助企业管理层梳理内部控制流程，强化公司内部控制并提高经济效益，降低成本，最终促进公司目标的实现。

要做到服务型审计可以从以下两个方面着手：

①建立合适的内部审计文化。内部审计文化是内审组织的灵魂和凝聚力，对内审组织发展有着十分重要的意义，也是企业文化的重要组成部分，其地位和作用是不可替代的。

②构建和谐融洽的人际关系。在审计过程中如果处理不好人际关系，容易使被审计单位产生误解和抵触情绪，内审人员本身也可能产生偏见，影响独立性，从而加大工作阻力、降低工作效率、增加风险。因此取得被审计领导和人员的理解和信任，才能促进审计工作的顺利开展。

（2）转向增值型审计

增值审计能够为组织整体增加价值，即通过审计工作使得组织的收益增多或损失减少。增值型审计可以通过以下途径达到：

①熟悉企业环境，了解基本情况。通过查阅企业的各类文件和其他资料，了解企业经营情况，熟悉被审计部门和审计项目的发展战略、经营情况、财务状况和风险管理情况。分析业务流程，着重研究重点审计事项的增加值。

②将独立审计与增值有效的结合。增值是内部审计的目标，独立是保障内部审计工作的原则，只有保证内部审计工作的独立性，审计结果才会有助于提升组织价值。

（3）重视风险导向型审计

现代经营环境日趋复杂，为了应对增大的风险，全面风险管理理论应运而生，COSO委员会颁布的企业全面风险管理框架越来越被实务界认同。传统的合规型内部审计模式对企业经营和发展的需求已经越来越力不从心了。风险导向审计将评估企业所处环境的风险，并把这种风险植入到内部审计风险评估中，并将这种意识贯穿于整个审计流程。

2.拓展审计范围

在全球化条件下，随着信息技术的进步，企业竞争日益激烈，风险延伸到组织以外的地方，进而变得更加隐蔽和难以把握。内部审计应重新审视组织战略和社会责任，关注第三方风险和信息安全。

（1）重新审视组织战略

组织战略直接决定了组织内部的资源配置和发展方向，关系到组织的生死存亡。因此，内部审计部门应该高度重视组织战略，而内部审计部门应参与到战略制定与管理过程之中。内部审计部门可以发挥自身专业能力，利用能够广泛接触公司各个层面的优势，全面地获取和分析内外部信息，通过列席战略决策会议，可以直接对公司战略提出可行的建议，以优化战略，实现组织价值最大化。在审计过程中，审计人员根据战略指导方针，通过检查战略决策的执行情况，评估战略执行过程是否达到预期目标，并分析和查找战略执行中存在的问题，以供高级管理层或董事会参考。

（2）重视社会责任

在经济全球化的大背景下，国际竞争日益激烈，社会责任逐渐成为受到广泛关注的热点问题。国际组织和一些发达国家都制定了有关法律规范来严格规定企业的社会责任。随着融入全球经济的程度加深，我国企业势必会越来越多地面临社会责任问题，社会责任问题已经成为影响企业发展的重要因素，因此，内部审计部门需要关注企业的社会责任。

（3）关注第三方风险

普华永道的“2010年全球信息安全状况调查”显示，超过六成的中国受访者认为，在全球经济放缓的背景下，自己的企业正在面临着更多来自于第三方的风险。企业需要加深了解与其开展业务合作的伙伴，内部审计机构可以利用专业知识，促进公司对业务伙伴的全面评估。审计人员通过在风险识别、对重要的业务伙伴风险评估程序的设计或修改，以及随后的监督评价整体政策执行和程序有效性方面发挥重要作用。总之，内部审计部门应当关注第三方风险，收集和分析第三方的风险信息，制定一个连续的计划，以应对日益显现的第三方风险。

（4）开展信息安全审计

在信息化条件下，信息已经是每个企业的重要资产，也成为了商业对手的偷窃对象。随着经济业务对信息系统的依赖程度越来越高，信息系统存在的风险使得企业信息被窃取的可能性将增加。信息安全一旦出现问题，将会给企业带来不可估量的损失。2012年普华永道的调查显示与审计信息安全有关的活动在未来5年中会大大增加内部审计职责或任务。面向未来，内部审计人员应不断拓展信息安全审计。

3.信息技术的广泛使用

在高度信息化条件下，内部审计将离不开信息技术。审计信息化是内部审计发展的必由之路。传统的审计已经因为非现场审计、持续审计以及云审计的出现而“焕然一新”。在内部审计中广泛使用信息技术将大大节约成本，并可提高审计效率。

4.更高的从业人员素质

随着组织面临的环境和利益相关者期望的不断变化，内部审计人员需要具备更高的素质以应对挑战。

一方面，越来越复杂的经济活动对内部审计人员提出了更高的财务会计专业知识要求；另一方面，全球化和信息化带来了大量非传统风险，审计部门将需要大量的能够识别、评估和分析风险，并且能够防止和发现舞弊的内部审计人员。优秀的首席审计执行官要不断评估是否现有的内部审计技能已经能使自己的团队实现利益相关者的期望和评估组织所面临的风险。

四、总结

面对内部审计环境日益剧烈的变化和挑战，内部审计的发展方向应该是审计理念得到更新，审计范围得到拓展，组织战略和社会责任得到更多的重视，并且第三方风险和信息安全将会得到越来越多的关注，信息技术在审计手段上将发挥更重要的作用，审计人员的素质和技能将会越来越全面。

・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・

[1]国际内部审计专业实务框架[M].中国财政经济出版社，2009.

[2]中国内部审计准则[S].

[3]李颖.试论内部审计在企业管理中的作用[J].中国集体经济，2009，（9）.

[4]王兵，刘力云，鲍国明.内部审计未来展望[J].审计研究，2013，（5）.

[5]周汉.新形势下的内部审计理念[J].经营管理者，2014，（3）.

篇9

确认服务是指内部审计人员客观独立的评估组织的治理、风险管理和控制过程的一种检查，是一项独立的服务，针对董事会及其审计委员会和高级管理层，提供其所需信息，并改善信息质量。传统的监督、评价职能只是对经营活动和内部控制进行评价，并发表审计意见，没有注意到董事会及其审计委员会和高管层需求的差异，确认职能通过加强内部控制中内部审计制度的检查和评价，促进现代企业能建立完善的内部控制制度，提高管理水平，使企业增加价值。

二、内部审计在公司治理中的职能分析

内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分，能够有效防止各种资源的浪费和流失，内部审计不仅要进行传统的财务收支审计，其职能已经扩展到企业经营管理的各个方面，内部审计可以评价并改善企业的风险管理、内部控制、公司治理，内部审计可促进企业各项管理活动规范、高效、经济地运作，帮助企业实现企业目标，因此内部审计是促进企业治理结构有效运行的重要手段和渠道。

三、内部审计内置与外包对公司治理的有利影响

（一）内部审计内置对公司治理的有利影响。

内部审计内置是指企业内部设置审计机构并配备专职内部审计人员，属于公司内部控制的组成部分，对内开展独立的审计业务。内部审计内置，是目前在许多企业的传统形式，企业可以自行确定审计范围、时间、方法，及时性和针对性较强，便于加强管理，并能够培养公司内部审计人员，具有许多优点。

1、及时性。

内部审计是控制为导向的，并面向未来为企业提供及时的决策信息，而内置的内部审计基于这个角度很好的做到了这一点。内部审计人员能够及时发现问题，向公司管理层报告，确保了能够及时采取措施解决这些问题。如果由外部审计人员来进行审计，只能根据合同约定日期提供服务，很难保证能够及时发现并解决问题。

2、忠诚度高。

内部审计是公司治理的重要组成部分，企业文化的一部分。内部审计人员作为内部员工，企业的发展和经济效益与内审人员自身利益密切相关，所以内审人员能真正从企业的角度为企业长远发展着想，企业的健康发展和成长也是他们的目标，相对于外部审计人员，企业内审人员对企业有很高的忠诚度。

3、针对性和保密性强。

随着经济的发展，内部审计职能不只是财务报表的审计，而是更加侧重降低企业风险、帮助实现企业增值，向着风险评估相关方面发展。内部审计人员熟悉公司的管理制度，经营状况，内部控制制度等，在对内部控制和生产管理的有效性进行业务决策时，有着无可比拟的优势。而内部审计所审计信息包括企业的财务状况，经营策略等商业信息，属于公司的重要机密信息，内部审计内置可以防止信息泄露，有效地保护了公司的利益。

（二）内部审计外包的有利影响。

内部审计外包，是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。内部审计的四种外包形式，第一种补充，是指外部承包人和公司内部审计部门一起完成内部审计工作；第二种是审计管理咨询，是指对原有咨询或审计项目的扩展，该部分主要由外部承包人来完成；第三种是全外包，是指把内部审计业务全部外包给外部的承包人完成，这种形式在未设立内部审计部门的中小企业比较流行；第四种替代，即用外部机构替代现有的内部审计部门。内部审计外包对公司治理的有利影响体现在以下几方面：

1、提高内部审计的独立性。

内部审计外包之后，由外部专业且独立的审计人员来执行内部审计工作，由于执行内审工作的审计人员具有较高的独立性和客观性，不隶属于企业任何管理组织机构，和企业内部的其他组织也不存在利益冲突，可以提供更独立客观的评价结果，由此可见，内部审计外包可以提高内审的独立性。

2、提高内部审计的质量。

内部审计逐步扩大到管理审计和风险审计，这些变化对内部审计人员的专业知识和技能提出更高的要求。外部审计机构拥有专业的审计人员，他们长期从事审计工作，拥有丰富的审计经验，具有较高的专业水准。因此，内部审计外包可以提高审计工作质量，使得企业获得更高水准的审计服务。

3、降低企业管理成本。

设立内审部门的企业，需要配备专职审计人员，势必会增加办公经费，人员工资等费用，对于那些公司内部审计服务较少的企业，这部分支出是没有必要的。内部审计外包避免了内部审计人员的工资费用，培训费用，办公费用，帮助企业降低管理成本。

4、增加企业价值。

作为为企业承担内部审计外包服务的中介机构，拥有大批内部审计方面的专家。外部中介机构的审计人员在审计手段，技术和专业胜任能力方面具有明显的优势，能够结合自身的审计经验与被审计单位的具体情况进行客观独立的评价和提出建设性意见，真正发挥内部审计的作用，增加企业价值。

四、内部审计内置与外包对公司治理的不利影响

（一）内部审计内置存在的问题

1、内部审计部门的独立性相对较低。

就内部审计机构在组织中的主要形式来看，如果企业将内部审计机构设置为与其他业务部门相平行，工作往往受其直属领导或其他部门的干涉，独立性受到很大影响，甚至于不能做出客观、公正、真实的审计结论，同时其所做出的审计决定也很难得到有效的贯彻执行。如果将内部审计部门设置为直接受董事会、监事会或高管领导，其独立性有了进一步的体现，能够最大限度的实现内部审计的独立性。但是根据我国目前的经济发展状况，实现这种模式还需要进一步努力。

2、传统内部审计内置多数仅为了查错防弊。

最初内部审计监督的主要内容是企业的经营管理行为，目的是为了查错防弊，大多数人认为内部审计与控制机制和经营管理并无关系，导致领导层未能正确认识内部审计工作，认为其可有可无，削弱甚至于不予设置内部审计部门。最终导致内部审计不能发挥其应有职能。

3、人员素质有待提高。

公司内部如果要设立内部审计机构，就要求该岗位具备相应能力的从业人员，而许多的内部审计人员大多数是从财务、管理、会计等转岗而来，不具备专业的内部审计知识，未接受过正规的内部审计培训，审计经验不足，更未获得权威的内部审计资格证书，不能很好地进行管理审计和风险预警审计，会影响公司治理效果。

（二）内部审计外包存在的问题

1、降低公司治理效果。

内部审计是公司治理的有机组成部分，扮演着对内部进行监督与信息的传递的角色。而公司治理的这一职能是不能外包的，如果将在公司的治理结构中扮演重要角色的内部审计外包出去，即内部审计和外部审计都交由事务所进行，这样管理层和审计委员会将会丧失一个重要的客观的信息来源，必然会降低公司治理效果。

2、外包放弃了企业自身的审计资源优势。

企业的内部人员对企业自身的实际情况更加了解，熟悉企业的内部控制制度，经营管理和业务流程，具有很大的自身优势。未接受过正规的内部审计培训，审计经验不足，就等于放弃了自身的资源优势。同时如果企业内部设置审计机构，可以培养企业自身的审计人员，审计业务全部外包也等于放弃了一次培养企业的自身审计人才的机会。

3、针对性较弱。

审计机构作为外部审计人员，在短时间内无法掌握企业的整体情况，得到的信息是不充分的，只是根据企业提供资料来进行程序化的审计工作。而且外部审计人员很难在短时间内真正理解企业管理者对信息需求，所提供的工作成果难以满足企业需要，针对性较弱。

4、保密性低。

在进行内部审计的过程中，审计资料会涉及到公司财务信息、管理模式、内部资料等重要信息，都属于商业机密，交由中介审计机构来进行审计，可能会造成信息外泄，保密性不够。

五、基于公司治理背景下两种内部审计模式的选择

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关键词：会计电算化　内部控制　内部控制审计

一、会计信息化下企业内部控制重点的变化及主要风险

(一)内部控制形式的变化――由制度控制转变为制度控制和程序控制相结合企业实现会计信息化之后，内部控制的内涵与外延发生了很大的变化。在传统的手工会计工作环境下，内部控制的原则是“职务相分离、职权不相容”，不同的工作人员在各自确定的工作领域内，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章，管理人员可以通过职能分割以及人员的分工形成内部控制体系，以确保对信息的正确性、安全性的控制。在信息化会计环境下授权控制是最主要的组织原则，工作人员通过授权程序所提供的文件和口令获得相应的权利，并利用该权利进行相关业务的处理。实现会计信息化后，由于计算机数据处理的集中、连贯性，使得原来在手工会计环境下行之有效的控制制度(如职权分割、手工账簿控制体系等)几乎失去了控制作用，虽然信息化下通过为每个操作员设置权限和口令，并且各自不得超越权限，口令应保密不得外泄，进行必要的内部控制。但有单位对操作员的权限管理松懈，有些操作员可以不同的身份进入系统并进行不同的操作，使岗位责任制控制名存实亡。有些操作员计算机水平比较高可以通过打开计算机财务数据库获得财务机密。这些行为其他人员很难发现，即便发现也很难追查到个人。所以，管理人员开始对硬件和软件工作环境的安全性、可靠性详加考虑，采取其他一些更加严密的措施，确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点不仅要有一套严密的控制体系，而且有的控制方法还需要嵌入程序之中，通过程序的运行核对会计数据的勾稽关系，检查使用权密码，审查数据处理顺序等(张玉红，2005)。因此，在新的会计工作环境下，内部控制形式已经转变到制度控制和加强财务软件的系统权限控制，口令管理程序控制，修改程序控制，网络系统权限控制等适应会计信息化的程序软件控制相结合的形式。

(二)内部控制方法的变化――ERP企业资源计划的应用所谓ERP是一种企业全方位资讯系统的核心结构，主要通过运用信息技术手段建立电子控制系统，以达到减少和消除内部人为的控制因素影响。实施ERP的企业将其作为集成化管理的先进理念和重要手段，已被广泛应用到防范经营风险和提升管理水平的实践中，其在加强适时监控和价值管理功能的同时，也使内部控制面临着风险加剧的极大挑战。在ERP应用的过程中，企业要面临来自业务流程、应用架构、数据质量和技术架构等方面风险带来的考验。其中由于对原有手工业务流程的重新设计，ERP系统的实施在很大程度上改变了企业的业务流程。业务流程的转变对企业内部控制的影响最大，对企业内部管理和财务方面的监控提出了新的要求，这方面的风险比过去发生了根本性的变化。在ERP系统实施以前，许多企业的业务系统基本都是围绕某一业务功能或者是职能部门运行的，如销售系统、采购系统和财务系统等，但这些系统都不是基于跨部门的流程来设计的。ERP系统强调流程中每一个环节上的活动尽可能实现最大化增值，从整体流程全局最优的目标出发，设计和优化流程中的各项活动，实现了从采购到付款、订单的获取到发票的开出等跨职能部门业务的集成，这打破了原来职能部门的条块分割，实现了企业资源的统一管理和共享，缩短信息沟通的渠道和时间，减少或合并流程中重复的、不增值的环节，原有的基于手工作业流程中有利于控制的重复环节将消失，其内部控制体系会发生变化，这些变化必然对企业内部控制体系的有效性产生负面影响。一方面将导致企业所处的内部风险环境发生了深刻变化，过去手工状态下的控制风险，由于ERP系统的引入而变得更加复杂，如ERP系统中单一的数据库使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩，压缩所造成的结果是用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统的引入后消失了，原有的基于手工作业流程中有利于控制的重复环节也不复存在(张春丽，2003)。在这种情况下，需要企业对基于ERP系统的关键业务流程的内部控制进行定期的审核，确认是否存在足够的有效控制，以降低由于使用ERP系统而带来的业务风险。另一方面，ERP系统的实施需要对原有的业务流程进行优化和设计，要求企业建立富有弹性的扁平化组织结构，进而也对传统的内部控制方法提出挑战。

二、会计信息化下企业内部控制审计的影响分析

(一)审计标准和准则的影响传统的审计工作中已经建立了一整套审计标准和准则，如审计一般准则、现场操作准则、审计报告准则以及职业道德规范、质量检查标准等，这些准则在过去特定的审计环境之下对指导审计工作是很有益的。但在会计信息化下，会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式与组织机构设置在特定的工作环境中，审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等方面都发生了很大的变化，从而使审计环境也产生了很大变化。手工审计中所制定的审计标准和准则很难有效指导新环境下的审计工作，在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题，要求必须有与之相适应的新审计标准和准则。美国执业会计师协会1984年的《计算机处理对检查财务报表的影响》，国际会计师联合会1984年公布的《国际审计准则15》、《电子数据处理环境下的审计》、《国际审计准则16―计算机辅助审计技术》等，都是对会计信息化下的审计所的一系列文件。我国也先后了关于会计核算软件的多项法规，但这些法规中只是提到少量关于审计的内容。所以，审计界必须加强审计理论和实务的研究，健全审计相关标准和准则，同时还要对相关的会计法规进行修改和完善，使两类法规相互配套。

(二)内部审计线索的影响在手工会计核算系统中，审计线索包括会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，这些资料都反映在书面上，每笔交易都有完整的审计线索，交易的环节有文字记录，有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员进行审计时完全可以根据需要采用从原始单据开始，对交易事项进行追踪，直到报表为止的顺查的方式，也可以采用从报表开始，追根寻源，追溯到原始单据的逆查方式或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行抽查的方式，而在会计信息系统中纸质记录消失了，取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等磁介质。由于数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，由计算机按会计软件中的程序自动生成会计账簿及报表，传统的审计线索随之中断。虽然在会计信息化制度中，规定所有凭证、账簿、报表应当打印输出，装订成册，但这些打印出的书面记录很难从中找到原始审计线索。审计人员很难甚至根本无法直观跟踪会计业务

的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、完整性和准确性。这一方面增加了审计调查取证的难度，另一方面也从心理上给审计人员施加了压力。

(三)审计技术方法的影响在手工会计系统的情况下，审计人员进行审计一般都是手工操作，在会计信息化条件下由于电子数据的不可见性，手工审计方法无法对会计电子账系统有效地进行符合性测试和实质性测试，尽管财政部在有关会计信息化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果相同需进一步验证。此外，手工审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查，传统的审计工具也已很难适应会计数据电子化的需要。审计技术方法的自动化应该与会计信息系统自动化同步发展，审计人员技术手段也由手工操作向电子计算机转变。因此，审计人员应掌握计算机知识及其应用技术，将计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。

(四)内部审计对象和内容的影响会计信息系统的特点及其固有的风险决定了审计的对象和内容要发生相应的变化，在会计信息系统中会计记录与核算是由计算机按程序自动完成的，不会出现手工操作中常见的错误，但由于集成化系统中原始凭证大量减少、数据之间直接对应关系模糊、业务处理和财务处理高度集成，使得系统中存储数据与输出数据可能不一致。尤其是目前不少软件都有取消审核、反记账、反结账的功能，可以对会计记录进行不留痕迹的修改，当有关人员故意篡改程序时，在自动化系统下就更不易被察觉，易导致连锁性、重复性错误，加大了审计风险。如有关人员通过在系统中嵌入非法程序转移了数据，而打印出虚假数据提供给审计人员，这种行为必然加大审计风险。因此，会计信息化下的内部控制审计不仅要对各种会计资料及信息进行审计，而且要对组织控制、系统开发与维护控制、系统安全控制、硬件及系统软件和操作控制等方面进行审计。除了要对投入使用后的会计信息系统审计外，在会计信息系统的设计和开发阶段，内部审计人员要对系统进行事前和事中审计，审计人员应当参与系统的设计、调试、检验和验收，要从审计角度审查系统在合法、合规、安全可靠等方面是否存在问题，这无疑使得内部控制审计的覆盖面进一步延伸。

(五)内部审计人员的影响在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，运用各种审核检查的方法达到目的。然而在计算机信息系统下除了需要运用一般的传统方法外，更重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的，不懂得计算机的审计人员，因审计线索的改变而无法进行审计，不懂得会计信息系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制，因此审计人员知识必须进行更新，不仅要通晓现代审计理论和方法，财务会计知识，而且还要熟悉电子计算机知识，造就精通会计和审计理论与实务又懂计算机业务知识的复合型内部审计人员。

三、会计信息化下内部控制审计的对策

(一)加速开发与会计信息化软件相配套的审计软件会计信息化下审计对象将发生根本性变化，即从传统的对手工账审计转到对会计电子账进行审计，但是审计信息化在我国相对滞后，没有较好的与会计信息化软件配套的审计软件。笔者认为，应开发适合内部审计工作需要的审计软件，增加统计功能和分析功能，特别是数据检验功能，这样有利于监督财务软件核算的正确性及审计结果的准确性。改变现有的审计作业手段，使审计作业自动化，通用化，标准化，规范化。开发出高质可行的自动审计软件并使之普遍应用于实践是极为迫切问题。

(二)扩大审计的覆盖面在信息化环境下，业务处理过程包括了手工处理、计算机系统处理、人与计算机进行交互处理，单位内部控制的重点变成了人及其处理的业务、人机交互处理过程、计算机系统业务处理过程和不同系统之间信息的传递过程，只有对信息系统的内部控制实施审计，才能了解内部控制运行状况并由此确定后续实质性测试的重点和审计程序。会计信息系统是审计的对象，其他计算机信息处理系统(像企业资源计划ERP中的人力资源管理子系统、销售与分发管理子系统、物料管理子系统、生产计划子系统、质量管理子系统等)也是审计的对象，甚至包括从互联网下载的所有管理信息都是审计的对象，因为这些管理信息将会影响企业管理者的决策。

(三)建立完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价；改变目前以手工作业为主的审计方式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力；逐步实现审计过程的转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。通过全过程的审查、监督与评价，发现薄弱环节和存在的问题，提高审计工作的效率与效果，帮助企业建章立制、完善内部控制，强化经营管理，更好地适应未来发展的需要。

(四)提高审计人员的素质和技能无论会计信息化在内部控制审计中发展到哪个阶段，计算机辅助审计技术如何先进，会计信息系统的审计仍然要依靠审计人员执行，在这一审计工作中起决定作用的仍然是审计人员。在会计信息化条件下，对审计人员提出更高的要求，即审计人员必须从传统的审计时空观转换为信息化社会的电子时空观。在知识结构上，审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，应当熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。技能上，审计人员不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的各种问题，即时编写出各种测试、审查程序模块。适应会计信息化内部控制审计工作的审计人员必须是既懂审计专业知识又掌握必要电脑知识的复合型审计人员。