财政审计的内容范文

导语：如何才能写好一篇财政审计的内容，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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近年来，随着国家财政实力的不断增强，中央对地方政府的财政转移支付资金不断增加，由于这部分资金具有种类多、数额大、范围广、环节多等特点，其分配、管理和使用过程中存在诸多问题。因此，如何进一步加强财政转移支付资金的审计监督管理以进一步提高资金配置效益是我们当前急需解决的问题。

一、财政转移支付方式

目前，我国的转移支付制度是在1994年分税制财政体制改革的基础上逐步发展并形成的。主要有三种方式：维持既得利益的税收返还和体制补助转移支付方式；以地区间财力和公共服务均等化为目标的财力性转移支付，包括一般性转移支付、民族地区转移支付、农村税费改革转移支付等；按项目标准确定的专项转移支付。

二、财政转移支付特点

财政转移支付有三个特点：政府间财政转移支付的范围只限于政府之间。将政府对企业、个人的支出暂时排除之外。政府间转移支付是无偿的支出。它是一种不以取得商品或劳务作为补偿的支出。这部分资金的分配原则不是等价交换，而是按均等化原则来分配，是一种无代价的支出。政府间财政转移支付并非政府的终极支出，是资金使用权从一个实体转向另一个实体。

三、财政转移支付资金的重点和内容

1.财政转移支付资金预算管理方面。一是检查财政转移支付资金是否按照财政部关于《地方政府向本级人大报告财政预、决算草案和预算执行情况的指导性意见》“按上一年执行数或上级下达的预计数编报”要求编入年初预算，脱离人大监督的问题。通过年初预算与上年决算比较，发现财政转移支付资金预算漏编问题，同时要着重反映专项补助是否漏编，并分析其漏编原因。二是检查有无将专项资金平衡预算或改变规定项目用于其他财政支出问题。三是检查有无收到专款后虚列预算支出挂往来或列支后转入财政部门设立的专户等，造成预算支出不实。

2.财政转移支付资金结转方面。一是对照上级转移支付资金指标，核实当年各市县专项补助资金结转情况，除国库未拨项目资金外，要重点关注当年在专户形成的结转，对结转的原因和造成的影响要进行客观分析。二是重点关注结转时间长、项目资金大的专项补助事项。核实是否有具体真实的支出项目，是否有国库资金做保证，有无将转移支付资金用于平衡预算的问题，有无因项目情况变化导致专项补助失去原有意义而造成资金闲置等问题。

3.财政转移支付资金管理制度方面。财政转移支付资金的审计，首先要了解相关部门、单位是否建立规范有效的内控制度。检查是否按规定设立了专项资金专账，并有专人负责；资金的分配是否公开、公正、透明；资金的拨付、支用是否有严格的审批制度；主要项目是否建立健全岗位责任制，明确相关责任人；有无具体的监督检查制度和评估验收程序。并通过调查了解、查阅相关记录、纪要、档案，评估制度、措施的执行落实情况。

4.财政转移支付资金拨付方面。财政转移支付资金可分为一般性转移支付和专项拨款两类。一般性转移支付，属财力性补助，资金使用不具有专项用途，由地方政府自主决定。专项拨款有一定的条件限制，通常是对资金的用途有明确规定，部分资金还要求地方财政提供一定比例的配套资金。因此，在对转移支付资金进行审计时，通过查阅上下级财政年终结算的有关资料、上级财政部门的指标单、项目批文等。了解本年度各级财政转移支付资金的规模、构成情况以及资金的性质和用途，并分门别类进行统计汇总。

财政转移支付资金涉及的范围较广，部门和项目较多，资金拨付的形式和渠道也不尽相同。从审计情况来看，有的资金是通过各级财政部门最终拨付到有关部门、单位，有的则由财政部门拨至主管部门，再由主管部门拨入相关单位。在财政部门，主要通过国库科或基建科下拨。在拨付的形式上，有的直接拨付资金，有的则通过上下级往来进行结算。因此，审计过程中只有摸清资金拨付的渠道，才能围绕资金这条主线，进行全程跟踪。从而检查资金是否按照预算、计划拨付到相应的部门、单位和项目上，资金拨付程序是否规范，分配的资金与申报单位的申报内容是否一致。是否存在随意分配资金而失去政策导向作用，或“暗箱操作”滋生腐败问题。

核对到位资金的数额。根据已掌握的转移支付资金的规模、性质和用途，对照年度预算、上级财政下达的指标单以及有关项目批文，核对到位资金的数额是否相符。除对总的规模、分类资金进行核对外，还应选择重点项目、重点单位、重点资金进行检查、核对。在选择抽查对象时，除将资金量较大的事项列为重点外，一般应把专项资金特别是需要地方财政配套的专项资金列为重点。在核对到位资金时，对上级财政部门拨入的专项资金，除应核对实收资金与应收资金是否相符外，还应注意检查银行存款及往来等相关科目，有无将专项资金无故或以借款名义转出。防止有的部门、单位为应付检查，在账务处理上做手脚。对应由地方配套的专项资金，应着重检查配套资金是否真实到位，有无虚假配套的现象，尤其对农村税费改革转移的审计，更要审查配套资金的到位情况，是否存在先将资金配套到位，拨付到乡镇，年底再通过结算暗地收回以及用配套资金抵顶或置换应拨付的其他资金的问题。

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1.打破股室界限，成立大财政审计组。县审计局在财政审计过程中，对县财政局、县地税局等单位组织预算收入的审计和县国土资源局、县科技局、县文化体育局、县红十字会等单位的部门预算执行审计组成一个统一的审计组，并制定统一的审计计划和审计方案，审计结束后出具统一的审计报告和审计处理标准，大大整合了审计资源，切实提高了预算执行审计的协同性，形成了财政审计的整体合力。

2.扩大审计覆盖面，深化审计内容。2012年在审计任务繁重的情况下，确定了县财政局等6家预算执行单位为预算执行审计对象，并延伸调查了所属5个乡镇单位，占县本级预算单位的20%。在扩大审计覆盖面的同时，深化审计内容。在财政审计及项目安排中，以财政预算执行审计为基础，以部门预算执行审计为依托，以财政支出为重点，以资金流向为主线，对财政资金涉及到的领域和项目进行全方位的审计和审计调查。重点围绕县本级公共财政框架的建立开展预算执行审计，并结合转移支付资金管理使用情况和政策实施情况、涉及民生的各类专项资金的分配使用情况等深化审计内容。从而促进财政支出结构进一步优化。

3.将全部财政性资金纳入财政审计范围。在项目安排上，统筹安排政府预算、部门预算、民生资金等各项审计和审计调查项目，并加大财政转移支付资金、上级专项资金的审计力度。在编制审计方案时将一般预算收支、非税收入、专项资金等全部财政性资金纳入预算执行审计范围，摸清财政性资金的规模、财力结构和主要专项资金管理的现状，使预算审计的内容更加完整。加大对专项转移支付资金和上级直接拨付部门的专项资金的延伸审计力度，使预算执行审计的力度得到了提高。

4.将审计与审计调查相结合。充分利用审计调查方法灵活、便于操作、易于深入的特点，对涉及民生的教育、卫生、三农等专项资金通过审计调查的方式，调查资金到位和政策落实情况，并注重分析和解决专项资金运行中存在的体制上、制度上的问题，分析问题产生的原因，提出审计意见和建议。

5.改进审计手段，充分利用计算机辅助审计开展财政审计。在财政审计中改变传统审计方式，不断创新审计技术和方法，大力推进计算机辅助审计。针对县级政府部门信息化水平不断提高的情况，县级审计机关从以往审计财政财务纸质数据为主向以审计电子数据审计转变。审计人员不仅能够将电子数据自行采集和转换，同时能够编写SQL语句进行数据查询和分析，大大提高了财政审计工作的效率和效果。

二、县级财政审计工作当前存在的突出问题和不足

1.县级财政审计范围和内容不全面。规范的财政审计范围应该包括：一般预算及审计；建设性（含债务）预算及审计；政府性基金预算及审计；社会保险预算及审计；国有资本经营（收益）预算及审计；各种专项资金及审计；政府投资建设项目及审计等。但是目前县级财政审计主要侧重于预算执行审计，涵盖了一般预算和部分政府基金预算等内容，但对中央转移支付资金审计和地方财政收支的审计覆盖面不足。由于受审计资源和审计手段制约，县级审计机关的财政审计难以完全覆盖财政资金的筹集、分配、拨付、管理、使用以及绩效评价等各个环节，往往只关注资金的管理和使用环节，对资金筹集和分配以及绩效方面关注不够。

2.县级财政审计独立性较差。财政审计是县级审计机关永恒的主题，但是应该看到，预算执行情况审计的对象虽然是财政、地税及有关预算单位，但实际上的审计对象却是本级政府，而且财税部门的好多行为也都体现出了本级政府的意图。由于县级审计机关是本级政府的组成部门，干部任免受制于本级人民政府，预算执行审计受到各方面的牵制、压力，很难体现真正意义上的独立性。所以对本级预算执行审计的目标和应该发挥的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能参照上级审计机关项目执行，审计重点也只能放在财政自身和部门的违规问题上，而对本级政府财政管理、公共财政体制上的问题涉及较少，导致审计没有充分发挥应有的作用。

3.审计时间紧任务重，影响了审计效果。在预算执行审计中，由于审计人员普遍较少，而预算执行审计时间上又要求比较紧，在3月份进点，被审计单位涉及财政、地税、预算单位，还要完成小组审计报告、同被审计单位交换意见、作出审计决定等审计程序，必须在5月中下旬结束审计。由于时间紧、任务重、人手不足等原因，导致审计范围不大，审计覆盖面不宽，有的问题查得不深不透，没有达到预期的审计目标，影响了审计效果。

4.审计成果利用不足。审计成果最终体现在审计报告、审计专题报告以及审计信息等方面。目前，县级审计机关大多只重视审计报告的完成和审计工作报告以及审计结果报告的完成，对审计成果的分析不够，从体制机制方面分析问题，提出有针对性的政策建议方面不够，能够被党委、政府采纳的审计信息和专题报告不多，审计成果转化不足。对于审计查出的问题，多数只是在审计报告中体现，督促被审计单位整改问题的力度不够。

三、进一步深化财政审计工作的思路和建议

1.明确财政审计的目标。财政审计的目标必须站在推动公共财政体制的建立和完善的高度，把预算执行审计与财政体制改革，预算执行审计与专项资金审计、经济责任审计、投资审计以及整个审计工作结合起来，促进政府规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度。

2.改进审计方法，预算执行审计与专项审计相结合。审计机关面对工作量大、时间紧、人员少的矛盾，要改变预算执行审计与其他审计各自为战局面，改进审计方法，树立财政审计大格局理念。在制定年度审计计划时，以预算执行审计为龙头，选择重点领域、重点部门、重点资金进行审计；在财政预算执行审计时即确定意向审计的专项资金的规模、资金流向等，实现资源共享，既避免不必要的重复检查，又提高了审计工作效率。

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一、当前财政审计中存在的问题

当前经济社会发展中，首先，基于公共财政的整体性，财政审计应关注财政资金的筹集、分配等多个环节，注重将政府性资金全部纳入审计工作，但受财政管理体制及审计资源的制约，使得当前的审计工作呈现出覆盖范围较低、力度不够等诸多问题，难以有效深入到财政资金运行的各个环节，不能实现审计监督的全覆盖；其次，从财政决算及审计工作报告的内容来看，二者存在年度上的差异，使得跨年度的审计工作报告不能有效反映当下的经济变化，不能为政府的宏观管理提供及时有效的参考；第三，财政审计涉及到的专业、部门众多，如社保、财政、税收等等，存在一单位被多次审计的问题，这不但降低了审计的效率，也不利于审计资源的有效利用，不利于审计工作高质量开展。

二、基于公共财政改革的财政审计发展思路

1.整合财政审计计划

在当前的财政审计工作中，应结合财政管理现状及政府中心工作，制定出一定时期内的财政审计目标及计划，这对于财政审计的有效开展意义重大。具体操作中，制定年度审计计划时，应当积极参考国家重大经济决策、政府工作重点及财政工作重心等方面，在此基础上形成一个整体，有效联系起预算执行审计、经济责任审计、政府投资项目审计等各个环节，通过这种方式，有效避免财政审计各项目之间的各自为战现象，做到工作开展的严密性和有效性。

2.整合财政审计力量和审计方式

公共财政改革的大背景下，具体财政审计工作的开展，应当从项目的特点出发，结合其实际发展情况，配备各专业部门的审计人员，有效发挥其在各个项目领域的特长，逐渐形成“打破界限、协同作战”的模式，促进审计工作开展的高效性。此外，应当对审计、审计调查等方式进行科学的选择，必要的情况下，可在财政审计工作中结合运用多种审计手段，进而集中反映一些普遍的、宏观的问题，经过有效地探讨求证，提出针对性的的审计建议，以此来推动和促进财政体制改革，完善相关经济制度，推动经济社会发展。

3.整合财政审计成果

现阶段的财政审计工作中，为了达到对审计成果的有效整合，应当从加强财政管理、提高财政绩效水平等多方面来进行，具体的实施过程中，通过审计资料共享，有效避免工作人员的重复劳动，促进财政审计工作高质量和高效率发展，在此基础上形成一个成熟的审计成果共享平台，通过这一方式，来综合反映体制、机制等方面存在的问题，并结合被审计部门及项目的具体发展情况，提出对策建议。在完成上述工作的前提下，应当进一步对审计工作报告和审计结果报告进行研究改进，进而力求将审计评价、发现的问题及原因等分析清楚，然后经过专业的研讨给出整改和处理的措施，注重将此一系列过程融为一体，发挥财政审计工作的功能及优势，促进我国财政及经济的良性发展。

4.加快财政审计信息数据库及管理平台的建立

随着信息技术的不断发展，诸多的高科技技术及设备已经实现了在各个领域的运用，在公共财政改革的大趋势下，应当积极推进以在线审计、实时审计为主的网络审计系统，借助计算机审计方式及大项目管理模式，实现对相关项目的总体分析、分散核实等，充分利用现代审计手段，积极借助大型数据库管理等先进的信息技术，完善后续的数据统计及分析，以此来提升审计质量，促进公共财政体系的发展。

深化财政体制改革是新时期财政工作的重点，为了积极推进这项工作，应当不断拓展和深化财政审计工作，力求实现财政审计的创新，实现对整个工作过程的科学管理，积极落实国家宏观调控政策，对存在的问题等及时进行披露，推动财政改革，维护财政安全，充分发挥审计“免疫系统”功能，努力为经济社会的发展营造一个良好的财政环境。

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强化政府的公共责任是推动依法行政和依法治国的要害。政府责任监督是政府责任机制的组成部分。政府审计是政府责任监督体系中不可或缺的重要组成部分。按照国家宪法的规定，建立的和不断完善的我国政府审计制度，在维护和监督公共财政行为的真实性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和权威性。

一、公共财政的责任与公共财政审计

财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。

财政作为政府行使职能和进行社会公共活动的一种财力保障，代表国家支配和治理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。

财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的治理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的治理。

社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的发展，以增加公共的益，这就产生了外部的评价问题。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，加强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。

党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以科学发展观统领经济社会发展全局，保持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面调解可持续发展的轨道。

科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，加强公共物品的投资建造，完善财政治理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、加强社会公共有效供给，促进经济社会的调解发展。财政的社会公共属性将更加明确。

公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法律法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、治理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调动审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去研究和思索公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。

二、关于财政审计一体化的实践与讨论

关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、治理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，影响和提供对政府公共财政行为的决策评价。

财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。

首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。

其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建造、专项资金使用治理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。

其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。

有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，假如审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是会计数据的确认和罗列，而不能常常地适时地从财政经济一体化的角度提示分析，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。

近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：

实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算治理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策治理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。

实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严厉性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和加强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。

实践C：围绕党委政府的工作中央，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的内容，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对工业技改、商贸发展、农业开发、科技进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用治理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。

实践D：根据近年来，财政公共性建造投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建造投资项目的审计制度，推进国家建造项目的必审制，审计机关全面介入国家建造投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建造投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。

实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府把握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。

浙江审计厅根据全省的审计实践和科学发展观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计内容为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建造投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入研究和思索。

公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建造新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决问题的要害，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调动，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。

三、推进财政审计一体化的对策思索

实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为社会公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。

（一）重视审前计划提高组织治理

审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思索，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的规律，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的网络和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和分析，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织治理的一体化，提高项目指挥调解、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。

（二）综合审计内容做到“六个结合”

审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。

因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强经济责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建造与财政审计的结合。

（三）整合信息资源构筑信息平台

我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思索。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（企业）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。

因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目治理中具有决定性的意义。非凡在审计计算机治理系统（OA）和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。

（四）确定终极目标提高审计成效

推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的历史条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。

由于财政审计一体化带来审计项目的多样化，也带来审计目标的多元化，在年度审计任务执行中，各审计组应按财政资金运动的不同环节，财政资金使用的不同成效，对审计项目提出不同的评价，提供分项的审计报告。客观上来讲，审计的信息或审计成果是丰沛的，但同时，对“两个报告”的综合整理难度也在相应提高。

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强化政府的公共责任是推动依法行政和依法治国的关键。政府责任监督是政府责任机制的组成部分。政府审计是政府责任监督体系中不可或缺的重要组成部分。按照国家宪法的规定，建立的和不断完善的我国政府审计制度，在维护和监督公共财政行为的真实性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和权威性。

一、公共财政的责任与公共财政审计

财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。

财政作为政府行使职能和进行公共活动的一种财力保障，代表国家支配和管理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。

财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的管理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的管理。

社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的，以增加公共的益，这就产生了外部的评价。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，增强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。

党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以发展观统领经济社会发展全局，坚持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面协调可持续发展的轨道。

科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，增强公共物品的投资建设，完善财政管理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、增强社会公共有效供给，促进经济社会的协调发展。财政的社会公共属性将更加明确。

公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调整审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去和思考公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。

二、关于财政审计一体化的实践与讨论

关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，和提供对政府公共财政行为的决策评价。

财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。

首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。

其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建设、专项资金使用管理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。

其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。

有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，如果审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是数据的确认和罗列，而不能经常地适时地从财政经济一体化的角度提示，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。

近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：

实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算管理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策管理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。

实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严肃性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和增强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。

实践C：围绕党委政府的工作中心，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对技改、商贸发展、农业开发、进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用管理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。

实践D：根据近年来，财政公共性建设投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建设投资项目的审计制度，推进国家建设项目的必审制，审计机关全面介入国家建设投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建设投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。

实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府掌握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。

浙江审计厅根据全省的审计实践和观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建设投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入和思考。

公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建设新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决的关键，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调整，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。

三、推进财政审计一体化的对策思考

实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。

（一）重视审前计划 提高组织管理

审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思考，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织管理的一体化，提高项目指挥协调、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。

（二）综合审计内容 做到“六个结合”

审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。

因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建设与财政审计的结合。

（三）整合信息资源 构筑信息平台

我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思考。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。

因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目管理中具有决定性的意义。特别在审计机管理系统（OA） 和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。

（四）确定终极目标 提高审计成效

推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。

由于财政审计一体化带来审计项目的多样化，也带来审计目标的多元化，在年度审计任务执行中，各审计组应按财政资金运动的不同环节，财政资金使用的不同成效，对审计项目提出不同的评价，提供分项的审计报告。客观上来讲，审计的信息或审计成果是丰沛的，但同时，对“两个报告”的综合整理难度也在相应提高。

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一、全科审计工作完成情况

1、起草了2007年全市预算执行情况审计安排意见下发至各县（市）区和市局各科室；

2、起草了2008年乡镇财政决算审计安排意见，下发各县（市）区审计局。

3、对全市及市本级预算执行情况审计进行了汇总，向市政府和省厅出具了审计结果报告。

4、起草了市本级预算执行及其他财政收支的审计工作报告，报告中揭示的问题受到了市人大常委会的重视和关注。

5、代市政府起草了市本级2007年预算执行及其他财政收支审计查出问题整改情况报告。

6、汇总全市县级财政决算审计情况，向省厅出具综合报告（正在进行）。

7、起草全市2009年预算执行审计安排意见(正在进行)。

8、承担了对市财政局、市地税局2007年预算执行情况审计。任务完成。

9、承担了城区、泽州、沁水三个县区的财政决算审计任务，任务已完成。

通过对市财政局、市地税局的预算执行情况审计和城区等三个县（区）的财政决算审计，共收缴市局审计罚没款专户900余万元，征收应征的财政收入78000万元。

二、廉政承诺履行情况

按照年初的廉政承诺，一年来，我科全体人员时刻做到自重、自省、自警、自励：一是认真学习并深刻理解十七大会议精神，坚持做到权为民所用，情为民所系，利为民所谋。二是强化廉政意识，每个审计项目完成后，审计组全体成员就审计工作纪律、廉政纪律遵守情况进行自查，时刻保持高度警惕，增强拒腐防变的能力。三是坚持公开审计程序、公开审计重点和内容、公开审计人员守则和廉政纪律、公开接受被审计单位监督，以廉政谋工作发展，以工作促廉政建设。

由于我们注重从提高审计人员自身素质入手，不断加强廉政建设，激发审计人员的主观能动性，有效地促进了审计工作的深入开展，圆满完成了审计工作计划，审计人员遵章守纪，恪尽职守，全科人员没有不廉洁现象发生。

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摘要：进一步深化和加强全口径财政预决算的审查和监督，是我国财政资金管理的新要求，能够有效提升财政资金的使用效率及使用效益，切实推动我国财政工作思路的转变。基于此，全口径财政预决算监管对于我国审计工作也提出了更高的要求及挑战，本文围绕全口径财政预决算审计，分析了问题并提出了建议。

关键词 ：全口径财政预决算；审计

一、全口径财政预决算内容及审计目标

全口径预决算管理是指将所有的政府收支都纳入到统一的管理范围之中，其管理目标就是要将各种类型的财政资金收支全部都统一纳入到相应的管理体系中，依靠构建覆盖全部收支的制度框架，确保所有的政府收支都不能游离于政府预算,预算管理的范围不仅包括预算内资金和预算外资金的监管，还应包括政府性债务和或有负债的监管。目前我省实行的“四位一体”的财政管理体制助推全口径财政预决算管理，为全口径预算收支管理指明了方向。“四位一体”财政管理体制，即指通过抓好预算编制、预算执行、绩效评价、财政监督这四个子系统，既做到分工科学、分离制衡，又促进一体集成、统筹运作，力图形成以预算为依托，覆盖财政全部收支、事前事中事后一体化运作并讲求绩效的管理“闭合”体系。

审计工作应以推进实行全口径预决算管理、提高财政资金利用率为目标，根据“四位一体”的财政管理体制的运行特征，抓住预算、执行、绩效、监督四个环节，实现财政资金、资源的审计全覆盖，积极提升审计工作科学化水平，推进对政府性资金全口径预决算的审查和监督。

二、全口径财政预决算存在的问题及审计遇到的困难

（一）全口径财政预决算存在的问题

在我省“四位一体”财政管理体制下，应当看到财政预决算管理模式并没有完全脱离原有的管理模式的束缚，主要体现上财政综合预算编制的科学性和完整性还有待提高、预算执行还需进一步规范等方面。

1.预算编制内容没有涵盖全部政府性资金。真正意义上的综合预算尚未形成，突出的问题之一就是预算不能完整而全面地反映一级政府的所有财务信息。预算纳入管理的资金尚未涵盖所有类型的财政性资金，还没有做到“横到边纵到底”。如政府地方债、国有资本运营预算、土地出让金等很多收入并没有全部纳入全口径预算决算管理中来。

2.项目预算编制准确性、科学性尚待提高。目前财政预算已实行零基预算编制模式，基本支出预算编制准确性的较高，定员定额都有固定标准，相对而言，项目支出预算编制的前瞻性、科学性、准确性不够，由于涉及到部门单位利益和实际做事的复杂因素，项目支出预算的难度很高，存在日常经费项目化的苗头，其别是财政部门代编的项目预算的准确性、科学性不高。这些因素也导致在预算执行中预算追加频繁和部门之间预算的不平衡问题。

3.预算编制财力测算尚不完整。由于财政管理体制原因，省财政一般性转移支付和专项转移支付往往在预算执行中或年终下达，导致年初编制的预算与年底实际执行的预算差距较大，此外，非税收入预测难度较高，特别是土地出让收入和净收益一块，尽管财政部门年初做了大量工作，但实际执行起来，不是光计划好推地就可以实现度划，土地出让涉及到国家宏观经济调控和地方经济发展等复杂因素。最终到年底不可避免还会有大量偏差，也直接导致了政府基金收支预算的准确率不高。4.预算执行尚需规范。预算执行考核机制有待完善，由于涉及到各种因素，财政中存在的预算执行和决算“两张皮”的情况还是比较突出。有的是实际执行没有按照年初预算进行指标切块进行，有的是部分预算指标编制时就没有落实到具体项目，形成预算与执行相互脱离的“两张皮”现象，也使预算执行失去了法律效力。

此外，地方利益制约了全口径预算管理的推进。由于财权和事权不匹配，在财政预算和决算编制中很难找到一个事权与财权最恰当匹配的结合点。在预决算编制中有时不得不考虑地方经济利益的得与失。如目前财政管理体制中“转移支付”、“省直管县”等财政管理体制中，地方政府必须考虑地方经济的发展，为了获得上级财政的财力的大力支持，不愿将全部财力纳入年度预算，而是有“藏财力”的现象发生，不能够把地方的本级收入，包括本级收入和非税收入不能全面纳入年度财政收入内。

（二）审计遇到的困难

全口径预决算审计不是空中楼阁，是立足于当前财政现有的管理水平基础上开展的，在具体工作中也遇到了很多困难。

首先，实施全口径预决算审计的相关法律依据需要进一步完善。当前，伴随着我国财政体制改革的不断深化，现行的预算法难以适应新的形势需要，与此相应的审计法律依据也应当进行进一步的完善。一是相关立法机构不能够有效控制政府所有的收支活动，各级人大也只能够一般性地审查财政预算，在管理过程中缺少可操作性的以及具体的监管措施，正是基于人大对于预算的监管较为滞后，人大对于财政预决算的形式审查难以向实质审查迈进，使得预决算的约束力较为软弱；二是从审计实务来看，本级预算执行审计和实际操作存在矛盾。按法理上说，预算执行审计应包括本级财政的收入和支出两方面，但在实际操作中由于审计管辖的强制划分，往往收入方面资料不全面，如增值税属中央和地方财政共享收入，其征收管理由国税部门负责，地方审计机关却不能对同级国税部门进行审计。这就成了地方预算执行审计的资料不完整、不全面。

其次，全口径财政预决算审计具有滞后性。审计机关对于财政预决算审计大都是事后审计，审计难以做到监督的及时性，且多数是预算进行一般性的审查，远未实现由形式审向实质审的跨越，从而导致对本年度预算草案的合法性、可行性作出评价，完成年度预算、改进预算管理、加强预算监督等提出意见和建议相对滞后和适用性不强，不能充分发挥审计系统的“免疫功能”。

再次，审计监督存在盲区，难以实现审计全面覆盖。全口径审计应当是建立在全口径预决算基础上的，但是当前基层财政预决算上尚未形成完善的全口径编制，并不能涵盖全部政府性资金，因此在进行审计监督时会存在一定的盲区。此外，有些单位为逃避财政监督，将部分收支转移到下属单位，使得一些违纪违规行为出现了“下沉”现象。由于审计机关人员少、任务重，这些下属单位长期缺少必要的监督，该部分资金往往成为监督的盲区。

三、推进全口径财政预决算审计的建议

（一）突出对政府性资金的全面审计

要进一步优化财政审计作为审计工作重点的定位，着力探究和探索财政审计一体化，并积极推行财税审计、部门预算执行审计、民生项目审计“三三三”工作模式，构建财政审计大格局。作为财政审计工作的重要工作内容，不仅要对纳入“四位一体”财政管理模式中的财政资金收支进行重点审计，同时要重点关注和发现未纳入管理的资金情况，重点关注政府隐性负债和或有负债，不断加大延伸审计力度，不留审计死角和盲区。推动财政部门不断提高预算管理水平，提高财政综合预算编制的完整性。

（二）加强对预决算的全过程审计

围绕四个子系统，从预算编制、执行、执行、绩效、监督等环节入手，分事前、事中、事后三个阶段加强全过程审计，并从宏观角度出发提出具有整体性、前瞻性、可操作性的建议，规范全口径预决算审计。在进行财政审计时,切实开展财政预算执行情况审计、部门预算执行情况审计、税收征管审计、决算审计以及转移支付资金审计等。在进行全口径财政资金审计时，实现由传统的财政财务收支真实、合法性审计，向在真实合法性审计基础上加强财政支出的绩效审计转变。关注财政资金的使用效益。同时关注的重点不仅仅局限于资金的收支、使用以及管理上，还需要立足于更高层次来分析和审核财政性资金所承担的社会责任以及政策目标的实现情况，及时反映数字以及资金背后的政策执行情况，从原先的预算执行向更高层次的政策执行方向过渡。

（三）坚持统筹兼顾，积极推进，稳步提高

推进全口径预决算管理的审计不可能一蹴而就，审计部门也不可能将所有的使用以及管理政府性资金的预算单位每年审查一遍。要坚持“统筹兼顾、积极推进、稳步提高”的原则，全面审计和重点突破相结合，通过做精一批项目，以点带面，实现财政审计的重点突破，进而扩大审计的影响力，并在此基上逐步建立和完善全部的政府性资金的审计全覆盖，推广政府性资产的全覆盖审计，建立以全部的政府性资金以及政府性资产为核心内容的财政审计全覆盖的大格局。

（四）构建大数据审计平台，创新运用审计技术方法

审计的生命力很大程度在于信息化。推进全口径预决算管理，离不开审计工作信息化,在财政审计中要积极开展联网审计，构建大数据审计平台，实现财政审计的数字化。创新运用当前先前的审计方法，构建多种分析模型。审计方法是多层次、全方位的，既有财务收支审计方法，也有宏观分析方面的要求。审计方法不在于多先进而在于管用，审计人员要善于做到“抓住一点不及其余”，突出重点完成审计任务。在审计实施过程中，不仅要采用查阅帐簿等传统审计方法，还应采用如因素分析、回归分析和项目评估和最优实例复合之类的分析法和评估方法。加强对传统的审计方法、技术和手段的变革和突破，使审计方式更加科学化。

参考文献：

[1]李军.建立有效的政府预算监督机制[J].北方经贸，2009(01).

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一、地方财政预算执行审计存在的问题

1、定位不够明确

较多的地方财政审计部门对于财政预算所开展的审计工作的定位不够明确，导致很多的财政审计机关缺乏科学的审计理念。在实际预算执行审计过程中，没有对财政管理进行规范，无法利用审计监督的方式，推动财政体制的改革。在实际实施预算执行审计时，主要审计本级的财政部门，而对下属的部门采取重点延伸审计的方法，不够全面系统，缺乏广泛性，难以与公共财政体系以及财政体制改革的要求相适应。

2、难以跟新形势的要求相适应

地方财政在开展相应的审计预算时，使用的依旧是陈旧的审计框架，较为传统，而为了能够确保国民经济发展的又快又好，务必要审计人员始终保持艰苦细致的工作态度，紧跟新经济形势的脚步。尽管有些基层的审计机关能够对地方财政存在的问题进行及时的反馈，但其上交的相关审计的报告的可操作性较差，难以对预算管理工作的开展起到一定的指导作用，还需要进一步扩展审计的角度。

3、审计质量较差，工作人员审计风险防范意识较差

现阶段，社会各界对于预算执行审计工作的质量要求越来越高，审计的环境也在不断变化，同样的会计信息系统也会随之变化，变得更为复杂，这样一来财务报表出现错误的概率也变得较高，与此同时，审计工作的范围也就要不断扩大，跟传统审计工作相比，已超出很多，导致审计工作不确定性变高。被审计的对象变得越复杂，审计范围就需要不断扩大，审计的内容也就变得更为广泛，大大增加了审计的难度以及风险。

4、审计人员素质偏低

现阶段，由于审计人员自身素质的问题，导致许多区级的预算执行审计工作的侧重点还在于审查财政收支的真实合法上，却未研究财政效益审计，特别是对于财政资金的实际运用状况进行查找时，眼光过于狭隘，导致难以从机制、体制上对财政进行分析，并提出相应有价值的意见，从而影响了地方预算执行审计在推动经济发展方面作用的发挥。

二、构建地方财政预算执行审计监督体系的对策

1、明确指导思想

地方财政在预算执行审计时，要积极落实服务政府以及人民大众的思想，对部门与部门之间的关系进行妥善的处理以及协调，各审计机关要积极履行其所有拥有的审计责任，将审计机关的首要任务视为财政预算执行审计，树立大局意识以及创新意识，对传统的审计模式进行改革创新，从而推动预算执行审计往效益审计的方向发展。

2、适应形势需要，围绕预算改革

为了更好的适应经济发展的新形势，要始终围绕预算进行改革，具体可以从以下四点着手：(1)有效开展审前调查以及现场审计;(2)将传统审计技术跟现代审计技术进行充分的融合;(3)积极与财政审计以及其他相关专业进行配合;(4)将同级审的方针跟与上审下的方针相结合。而在调整预算执行审计的重点时，相关的设计机关着重关注以下几点审计的内容：(1)本级预算实际收支状况;(2)重点安排的支出资金以及资金的实际到位情况;(3)安排超出本级预算的收入的资金实际使用情况;(4)是否建立了相应的部门预算执行制度;(5)向下级所转移的财政情况;(6)本级人大执行批准预算决议的实际情况。审计好上述重点内容后，审计那些影响着预算执行的重点资金或者审计那些受预算执行影响较大的部门分别采用专题审计的方式以及延伸审计的方式，以便快速找出问题的根本，以及存在的隐患，从而能够从体制、机制以及制度上进行及时的改进，以便为政府在做出宏观决策时提供更加可靠的凭证。

3、提高审计质量，防范审计风险

为了有效提高审计的质量，对审计风险进行防范，则可以从以下几点着手：(1)分析财政支出后，对支出结构进行不断优化。安排国家预算的资金，以及资金使用的合法性和安全性很大程度上取决于预算支出管理的好坏，现阶段由于财政支出预算不够细致，对于频繁的对预算执行中所涉及的科目进行调整这一问题还没有一个根本的解决措施。(2)做好政府以及人大所关心的热点问题的审计工作，对地区经济进行整体的把握，并就区域经济的发展机制以及财政体制，分析地方财政所存在的问题。(3)对预算编制审计进行有效的延伸，并积极探索编制的科学合理性，采取相应的措施，加大对财政专项资金的审计力度，探索效益审计以及跟踪审计。(4)加强政策执行审计，强调执行政策的严肃性以及有效性。

4、加强审计队伍建设，不断提高审计人员素养

由于地方财政在开展相应的审计工程时主要是依法进行审计，而审计工程开展的武器就在于法律、法规以及政策，一旦在审计过程中发现问题要及时的对其进行处理，并适当的采用一些法律法规，排除审计工程中出现的困难和阻力。与此同时，还要注重对审计工作人员写作能力的培养，积极建设信息化的设计机关，积极采用更为现代化的技术对审计方法进行改进，对审计人员进行财务专业以及计算机方面的培训，培养更多复合型的人才，从而使得审计队伍的整体素质水平有所提升，预算执行审计工作也会因此更进一步。

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一、预算管理改革及其变化

（一）预算管理改革的主要内容

根据财政部财政预算管理改革的有关精神，现阶段预算管理改革主要有以下三个方面的内容：

1.部门预算编制改革。此项改革是建立在预算科目改革基础上的，目标是编制、规范、明细的部门预算。改革的内容包括改革预算编制，实行部门预算，即每一个部门一本预算；改变传统的“基数加增长”的预算编制方法，推行零基预算；扩大预算编制的范围，将部门全部收支活动都纳入预算管理，实行综合财政预算。

2.财政国库管理制度改革，即预算执行改革。此项改革的核心内容是建立国库集中收付制度，将所有的财政收入直接缴入国库，并通过国库单一帐户系统将财政资金直接支付到商品供应和劳务提供者的帐户上，从而提高财政资金使用效率，解决预算执行中的资金截留、挤占、挪用等。

3.实行政府采购。此项改革建立在部门预算的基础上，同时又与国库管理制度改革紧密相关。改革的主要内容是：政府机关、实行预算管理的事业单位和团体，采取竞争、择优、公正、公平的形式使用财政预算资金、获取货物、取得工程和服务，并在全面推行政府采购的基础上，逐步实行大宗物品供物制，调节物品需求、平衡余缺。

（二）预算管理改革带来的变化

本次财政预算管理改革，涉及财政收支管理体系的改变，由此而带来的变化大致有以下几个方面：

1.预算外资金纳入预算管理，并不再与代收部门收入挂钩，财政资金管理将进一步规范。

2.预算单位经费全部由财政预算拨款解决，改变了以往既有预算内拨款、又有专项补贴、还有预算外提留的收入结构多元化的拨款体制。

3.财政过渡性拨款减少，资金直拨用款单位和直接支付到商品和劳务的供给单位，财政资金层层下拨、层层占用等现象将得到明显扼制。

4.预算编制、审核与预算资金拨付实行分级管理。

二、预算执行审计的调整

财政预算管理改革后，预算执行审计工作面临着一些新的变化。主要表现在预算监督的领域进一步拓宽，不再局限于预算单位；预算审计的内容不断深化，必须根据预算管理改革的需要而不断完善等。面对这些变化，预算执行审计工作应作适当的调整。

（一）构建全新的审计组织体系

财政预算执行审计，是《审计法》赋予审计机关的基本职责，在国家审计中占有非常重要的地位。多年来的审计实践表明，预算执行审计是一项统揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工、又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计组织方式，应在局长的直接领导下，建立由综合部门牵头、以财金审计处为主体、各专业审计处室共同参与，既明确分工、又相互配合的审计组织体系。

（二）建立新的“同级审”运行机制

要建立预算执行审计与各项专题审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。

1.总体规划。在计划的安排上，制定审计总体工作方案并报政府批准，有关处室按照工作方案要求分别制定招生方案并分头实施。

2.沟通协调。在实施审计中，各处室紧紧围绕财政预算执行这条主线各司其职、互通信息、审计资源共享，形成既分工又合作的形整体。

3.分类汇总。实施审计结束后，各处室分别按所审项目形成审计报告或专题报告，在此基础上由综合部门按审计方案要求对审计情况进行汇总、归纳、提炼和，形成完整的“两个报告”。

（三）扩大审计对象

预算管理改革后，由于财政支付形式有了较大的改变，由此而带来审计对象的变化。按照改革后财政资金的管理模式和主要流向，财政审计对象可划分为三大梯次：一是负责预算编制和预算管理的财政部门，二是受政府委托预算拨款职能的专职机构（政府采购办公室、财政结算中心），三是具体用款的预算单位、商品和劳务的供给单位。

预算执行审计应根据预算管理改革后的变化情况，调整审计对象。审计中除了应继续加强对负责预算编制和管理的财政部门的审计外，要根据财政资金的走向，强化对预算拨款和支付职能的专职机构——采购办公室、财政结算中心的审计，促进规范和完善财政支出管理，同时对面广量大的具体用款单位，要根据朱容基总理“全面审计、突出重点”的审计方针，有计划、有步骤地安排审计，确保每年有一定的审计覆盖面，促进有关部门依法理财、遵纪守法，以进一步提高财政性资金的使用效益。

（四）调整审计。

1.强化预算编制的审计。预算编制改革后，实行部门预算，改变了传统的“基数加增长”的预算编制，推行零基预算。因此，在预算执行审计中，

一是要加强对财政部门预算编制的审计，看其编制依据是否充分，编制程序是否合规，审批手续是否完备；

二是要加强对预算编制标准、定额的审计，看其标准和定额的制定是否有依据，是否符合一般，是否根据执行结果不断调整和完善；

三是要加强对预算单位编报预算的审计，看其有无有虚报、高估和漏报等情况。

2.细化预算资金拨付的审计。预算支出改革后，财政支出除部分由财政部门直接拨付外，大量的拨付管理工作，主要通过专职机构——政府采购办公室、财政结算中心来具体组织实施。因此，财政审计中除了应进一步加强对财政部门资金拨付情况的审计外，

一是要加强财政结算中心的审计，检查其是否严格按批准预算拨付资金，是否按序时进度拨，对专项支出还要检查是否按用款计划和实际需要拨款；

二要加强对政府采购中心的审计，重点审计采购管理是否符合公开公平和竞争的原则，采购支出是否体现节约和效益的宗旨，采购资金的划拨和结算管理是否符合规定；

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关键词：财政审核 意义 中介机构机制

1.财政审核及其意义概述

所谓财政审核，就是指财政投资评审。对于财政投资评审的内涵，我们可以从两个方面去理解 ：从狭义上说，财政投资评审是指财政部门对财政投资的各个项目的概预算、结算等进行审核的过程，从而加强对财政支出的管理和监督，提高资金利用的效率。就该方面来说，近年来，随着财政管理体制的改革与完善，财政评审工作的重点由事后监督向着事前监督转变，评审工作也不仅仅局限于预结算审核等，已经扩大至各种财政专项支持的审核，评审范围逐渐地扩大。自此，财政投资的内涵更新和扩大，成为财政预算管理的饿重要内容。从广义上说，财政投资评审是专业的财政评审机构在国家政策及规章制度的指导下，运用各种专业的技术及手段，对各种财政支出项目的全过程进行审核，从而对财政投资的效果和财政的资源配置质量作出相应的评价，为后续资金的合理利用和财政资源的高效配置奠定良好的基础。总之，作为财政部门职能的重要组成部分，财政评审涉及到多项工作内容，包括财政部门对各种财政性资金投资项目进行的工程预概算、竣工结算和对各种包括国土资源调查在内的财政性资金项目情况进行的各种专项的检查行为。一般来说，财政投资评审工作是由财政部门专门委托的财政投资评审机构来进行，对过程的要求相当严格。

做好财政审核工作具有十分重要的意义。首先，合理的财政审核工作有利于提高政府的投资效益。在财政审核的过程中，工作人员通过多方面的测算及审核，对各个财政项目的事前、事中以及事后财政问题进行全过程跟踪，从而强化了财政的预算约束作用，加强了政府对各项投资行为的监督和管理，有利于保证各项资金利用的合理性，节省了大量的资金。其次，财政审核极大地强化了财政投资的预算管理职能。工作人员通过对财政投资项目的概算编制的审核，优化设计方案，提高了方案的合理性，有利于从源头上把握好项目的投资关卡，避免各种盲目投资行为，规范财政投资管理行为。

2.财政投资审核工作顺利开展的基础

尽管财政投资审核意义重大，但就实际情况来看，很多人对财政投资评审工作并不重视，不了解财政投资审核的准确内涵，影响了财政投资评审工作的顺利开展。要保证才成投资审核工作顺利开展，相关工作人员必须要把握和处理好以下关系：

第一，处理好财政投资评审与政府审计之间的关系。投资评审是财政部门的工作，而政府审计隶属审计部门，两个部门分工协作，在自己的职责范围内开展工作。前者侧重于对财政投资项目的预概算投资和竣工计算的准确性进行审核，评价项目支出的合理性。而后者则更侧重于对被审单位的财务收支的真实合法性进行监督，是站在审计的角度上进行的。两者范畴不同，不能互相替代。

第二，重视财政投资评审和部门预算管理之间的关系。作为财政预算管理的重要环节，财政投资评审主要是对项目支出的合理性、执行的有效性以及实施的可行性等方面金鑫审核，从而为预算管理工作提供专业的技术支撑与服务，侧重于专业技术管理手段的应用。而部门的预算管理机构则主要侧重于制度和各种政策管理手段的应用。

第三，处理好财政投资评审和社会中介之间的关系。作为独立的法人，社会中介是以营利为根本目标的，力求实现自身利益的最大化。但是，财政投资评审机构是财政部门的内设机构，代表着政府和人民的利益，行使的是政府的管理职能。而财政投资评审与社会中介之间是一种雇佣和被雇佣的关系，后者为前者服务。当财政投资评审机构的力量不足时，可以聘请专业的中介机构，协助自己进行各项评审工作。该种评价模式有利于提高评审的效率，减轻财政投资评审机构的负担。随着社会的发展，在财政审核中引入中介机构机制的现象也愈来愈多，成效显著。

3.关于引入财政审核引入中介机构机制的探讨

作为深化财税改革的重要环节，财政投资评审体制的改革是必然趋势。政府通过公开招投标的方式选择实力较强的社会中介机构参与财政投资项目的审核是有效地缓解财政部门审核任务、解决当前审核发展困境的重要决策。下面，笔者将结合当前实际情况，对引人财政审核引入中介机构机制的相关策略进行了深入探讨。

首先，要重视在财政社会中引入中介机构机制，推进财政改革的深入发展。各个地区领导要明确改革方向，从当前财政审核的实际情况出发，找准当前财政工作中的困境及问题。要充分考察引入中介机构机制的合理性，是否适应当前本地区财政工作具体情况，论证改革的科学合理性。

其次，要创新思路，以投标的方式引进中介机构。为了保证所选聘的中介机构更为得当，确保选聘行为的公开透明性，财政部门应该采用公开招标的方式选择最合理的中介机构。在竞标之前，财政部门综合各方的意见，精心组织，做好招标准备工作，还要对所有的投标机构进行深入了解，包括其工作效率、资质、信誉等，从而保证中标单位符合工作需要。除此之外，还要邀请相关的部门对中介机构的招投标进行全过程监督，保证所有行为都“暴露在阳光下”。

再次，要健全各项规章制度，完善工作程序。为了保证“在政审核引入中介机构机制”这一创新举动的顺利实施，财政部门必须完善相应管理制度，制定“委托财政投资基本项目预结算管理办法”等，除此之外，还要制定“财政投资基本项目预结算委托中介机构审核”的相关法规，规范工作程序，建设各种人为因素的干扰。另外，为了保证中介机构评审工作的规范化，财政部门应该制定中介机构财政审核项目服务质量的考核评价制度等，对其评审工作进行评价，以避免各种不正当交易行为的发生。

最后，要加强监督，保证创新行为的全面落实。为了保证委托中介评审工作的公平公正性，财政部门应该按照相应的制度规范，对委托评审人员进行监督，考核中介机构的审核人员是否严格要求自己，廉洁自律。除此之外，还要加强对所有工作人员的教育及培训，在提高其专业技能的同时，加强对工作人员的廉政纪律教育、职业道德教育，促进工作人员的全面发展。还要积极完善举报制度，通过广大人民的力量尽早发现问题、解决问题，保证财政投资项目委托中介审核工作的顺利开展。

4.总结

引入财政审核引入中介机构机制是新形势下财政审核工作改革发展的必然趋势。这有效地解决了当前财政部门工作负担过重的问题，提高了财政审核的工作效率，是财政审核工作的创新。就当前的实际情况来看，在财政审核过程中引入中介机构机制的地区还相对较少，该种创新模式的应用率还相对较低。未来，各个地区的财政部门要转变态度，认识该种创新模式的积极意义，充分发挥中介机构在财政审核工作中的作用。

参考文献

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[3]张国合，谢孟利，翟娅娟，王石岩. 地理信息系统在财政投资项目监管中的应用[J]. 地理信息世界. 2013（05）