审计基本原则范文

导语：如何才能写好一篇审计基本原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

固定综合单价是工程量清单计价模式下最常见的计价形式，以固定综合单价为基础构成合同，约定业主承担清单工程量的风险，承包人承担投标报价的风险。在约定的风险范围内综合单价不得调整。通常情况下，在合同的专用条款中约定综合单价所包含的风险费用和承担风险的范围，以及风险范围之外的调整方法。

（一）对生产要素价格变化情况进行审计

当生产要素（人工费、材料费、机械费）价格波动超出合同约定的风险范围时，将导致承包人生产成本剧增或剧减，对承包人（发包人）形成了事实上的经济损失。很显然这类情况属于索赔的范畴，审计时应按合同中的索赔条款进行审核，查验有无相应的索赔报告、索赔批复，审查索赔事件的真实性及索赔计算的准确性。故对于在结算审计阶段提出的此类调价要求，若审计人员无法通过现有的资料真实还原当时的情况，根据索赔时效条款，应该予于拒绝。

如果合同双方未对综合单价的风险范围进行约定，而实际中确实出现较大的变化，应如何处理？未约定风险并不代表双方放弃协商的权利。由于合同的存在，证明双方在权力和义务上享有对等的地位，根据利益共享、风险共担的原则，本文认为可参照结合工程惯例，在价格波动超过±10%以上时，双方各承担超出部分50%的风险补偿，以便公平合理地解决合同中的此类调价纠纷。

（二）对工程量变化情况进行审计

《陕西省建设工程工程量清单计价规则》2009版第3.1.2条规定“采用工程量清单方式招标，工程量清单必须作为招标文件的组成部分，其准确性和完整性由招标人负责”。第4.1.4条规定“招标文件中的工程量清单标明的工程量是投标人投标的共同基础，竣工结算的工程量按发、承包双方在合同中约定应予计量且实际完成的工程量确定。发、承包双方在合同中约定工程量的计量不得违背本规则3.1.2条规定。”由此可见，发包人应始终以确定完整准确的清单工程量为已任，并承担清单计量不准、不全及设计变更引起的工程量变化风险。在工程进行中或结算时，双方应首先对用以确立合同基价（即合同协议书中的合同价款）的清单工程量（本文称之为名义工程量）进行复核。这种形式的审核是对该工程工程量清单固有错误的纠正，它的依据是设计文件，是实实在在存在的，并不需要有相应的签证文件来证明。因此双方均不得以无相应签证单为理由来拒绝修正错误。例如，对于工程合同范围内的必要分部、分项工程的漏项或少算，既使是在结算审计阶段由承包人提出，也应予以更正。

（三）结算价款的确认

结算价款等于合同价款和变更签证价款之和。其中，合同价款由合同基价和合同内变更价组成。合同基价是签订合同时的合同价款（合同协议书中的合同价款）。在合同执行过程中，由于合同所约定的风险条件发生变化而产生的综合单价变更，以及清单名义工程量的变化（也称审计量差），进而构成合同内变更价。变更签证价款则是由变更工程量形成，由这种方式组成的结算价款概念明晰，符合工程发展过程变化，更有助于双方进行审核和修改。

二、固定总价合同下的工程结算审计原则

固定总价合同是指合同价款在约定的风险范围内保持不变，同时约定在超出风险范围情况时对工程价款及工程量变化的具体调整方法。 由于在投标阶段就需要全面考虑影响工程条件的各种不可预见因素以及可能发生的施工条件变化对工程造价的影响程度，因此报价对风险因素的考虑是综合性的，工程量及其综合单价的计算是这种综合性的具体表现。所以据此签订的合同，表明发包人在合同承包范围内及约定的风险条件范围内的工程总价固定不变，只有当约定的风险条件范围发生变化时，方可调整合同价款。

（一）对生产要素价格变化情况进行审计

和固定单价合同类似，在约定风险范围外的价格波动，由承包人（发包人）按索赔程序执行。审计时，对相应索赔报告及批复进行核准。但是如果双方未进行风险约定，将不能按固定单价合同那样由双方协商调整。因为固定总价强调的是约定范围条件内的一次性包死，承包人必须承担工程量和价格因素的风险，合同着重强调工程承包范围内总价不变，只要承包范围及内容未改变，均不得调整总价。

（二）工程量变化的审计内容

固定总价的前提是签订合同时的设计图纸深度、技术条件和承包范围不变。当合同确立的前提条件遭到破坏时，应按合同约定的条件对总价进行调整。如果约定不明的，应本着“谁破坏谁负责”的原则协商解决。工程中大部分变更都是由于设计文件深度不够和业主需求发生变化造成的，下面是几种常见的工程量变更情况，以及本文提出的解决建议。

1.承包人投标工程量与名义工程量有偏差，甚至漏项。无论正偏差还是负偏差及漏项，在合同承包范围内，所有漏项和与实体名义工程量之间的偏差都应视作承包人应该合理考虑到的风险因素，投标报价中的单价和工程量只是用来确定工程总造价的计算过程。承包人竣工提交的合格产品数量，应以承包范围内的实际工程量为准，并且合同价款不能因为此类偏差而进行调整。

2.发包人造成的分项工程量增加（或减少）。显然由于发包人行为导致承包范围发生改变，应根据实际情况给予变更签证调整。签证工程量应等于变更后工程量减名义工程量，而非承包人的投标工程量。此外当工程量发生变化，必然会影响到其综合单价风险水平。由于是发包人造成的，发包人应对此负责。签订合同时，双方应约定对此情况的调整方法。如果双方未约定势必产生严重合同纠纷，这一点往往是固定总价合同审计中最大的矛盾所在，经常导致审计工作停滞不前。

3.发包人造成的某分项工程部分工作内容变更。如某分项2000m2外墙涂料有500 m2变更为外墙砖，而且经双方核实，该分项合同范围内名义工程量为1800 m2。按约定对于变更部分-外墙砖，其综合单价由承包人提出，发包人进行审核；但是对外墙涂料部分如何调整？本文认为，正确的做法是对原分项综合单价重新组价，即外墙涂料按名义工程量1800 m2重新组价，原该分项价款减重新组价价款即为合同扣减价款；而不是原分项综合单价不变，仅扣减500 m2涂料工程量。

篇2

1、求真务实原则，坚持两点：公关工作的求真务实，即客观性、全面性、公正性；公关工作计划制订的求真务实。

2、公众利益第一原则，并不是组织完全牺牲自我，而是要始终把公众利益放在首位。认真听取公众意见，提够优质服务，维护消费者权益，以公众需求为导向。

3、互惠互利原则，生产优质产品，谋求与消费者的共同利益。积极参与社会服务，对公众和社会负责。有效调节组织和公众的利益平衡。

篇3

（一）侦查权、检察权、审判权由国家专门机关依法行使原则；

（二）人民法院、人民检察院依法独立行使职权原则；

（三）分工负责、互相配合、互相制约原则；

（四）人民检察院对刑事诉讼实行法律监督原则；

（五）各民族公民有权使用本民族语言文字进行诉讼原则；

（六）审判公开原则。

【法律依据】

篇4

【关键词】职业教育，校企合作，基本原则

随着我国高职教育的发展，校企合作受到了国家党政领导的重视，如教育部副部长鲁昕于2011年2月18日在教育部校企合作签约仪式上作了“大力加强校企合作，深化职业教育人才培养模式的发展创新”的讲话；《教育部、 财政部关于支持高等职业学校提升专业服务产业发展能力的通知》（教职成〔2011〕11号）强调：“坚持以服务为宗旨、以就业为导向，走产学研结合的发展道路，以提高质量为核心，创新体制机制，校企合作、工学结合、订单培养，……大力培养高端技能型专门人才。”在各方共同努力下，校企合作在创新机制、合作方式、合作成果等方面都取得了长足进步。但从参与度来看，目前各地的校企合作主要是“学校为主”模式，企业参与的积极性不高。校企合作如可“无缝”对接，让学生既有专业技能，又有职业素养，适应社会需要，在国家层面，需要创新运行机制，健全规章制度，学校和企业层面，需要遵循一定的原则，创新合作模式，拓展合作范围。下面以重庆城市管理职业学院校企合作为例，仅就校企深度合作应遵循的基本原则进行探讨。

一、以实力求合作

在市场经济体制下，无论是学校还是企业，都需要不断提高自身的竞争力。要提高竞争力，必须通过不断进行内部挖掘来实现。但内部资源是有限的，这就需要实施战略联盟，通过“强强联合“来弥补各自资源的不足。可以说，强强联合是双赢的最好选择。因为强强联合，可以实现优势互补，优化资源配置，降低成本，提高效率，从而使双方获得更大经济效益，提高竞争力。因此，学校或企业在寻求合作对象时，一般都会寻求在某一领域居于较强的优势地位，或在领域的某一方面具有特殊的专长，或在资金、物质等方面具有优势的企业或学校。否则，双方将没有合作的基础，即使合作了，也不会深度开展。

重庆城市管理职业学院原为国家民政部创办的民政部重庆民政学校，现为教育部确立的国家示范性骨干高职院校建设单位、全国普通高校毕业生就业工作先进集体、重庆市首批示范性高职院校建设单位。学校在民政管理、社会工作、现代殡仪技术与管理、社会福利事业管理、劳动与社会保障、社区管理与服务等方面，在西部高职院校甚至本科院校中都具有较强优势。因此，四川绵阳市民政局、重庆永川区民政局、香港天堂国际集团有限公司、昆明长松园殡葬有限公司、重庆富侨集团等政府部门和知名企业与我校在专业人才培养、实习基地建设、教学资源开发、课题研究等方面开展了深度合作。中国慧灵与学校合作开办了“慧灵卓越社会工作者订单试验班”、中国生命集团（台湾）有限公司与学校合作开办了“中国生命集团（台湾）班订单班”、重庆富侨集团与学校合作开办了”社区康复专业（富侨班）”并设置了企业资助奖学金。目前有186个政府机构、行业协会、企事业单位与学校建立了深度合作关系。

二、以服务求支持

有实力，便有了合作的基础。但要深度开展合作，还需要服务来支持。服务是双向的，合作过程中，企业要为学校提供服务，学校更要为企业提供服务，以共同实现“以服务树形象，以服务求合作，以服务促发展”。因此，学校和企业应广泛拓展合作范围，真诚地为对方提供服务，开展校企深度合作。

重庆城市管理职业学院立足专业优势，为企业提供多种服务，获得了企业的信任与支持，赢得了企业的合作。例如，利用会计专业优势，组织师生与重庆兢业会计服务公司一起协助重庆超高压局完成了“会计基础工作规范化”迎检工作，组织师生协助康华会计师事务所完成了重庆高速公路收费站内环外移车流量统计指标的设计及统计工作，为重庆瑞萃德科技发展有限公司员工开展电算化培训，为重庆大量万象数控科技有限公司完成了销售循环及流程规定、采购循环及流程规定的课题研究。这些企业也为学校提供师资完成了一定的教学任务，参与了会计专业人才培养方案的制定与修改，参与了课程、实习基地的建设，提供了学生实习、就业条件，并为学校教师提供了顶岗实践机会。基于双方的真诚服务，学校与企业在人才培养、资源共享、职工培训、技术开发应用等领域实现了深度合作。

三、以利他求利己

职业院校的校企合作难以深度开展，一个重要原因就是缺乏利益驱动机制。既然是合作，双方就得投入一定的人力、物力、财力；有了投入，就得在经济利益或是社会声誉等方面有所回报，实现共赢。特别是在市场经济体制下，企业拥有绝对经营自，其生产性盈利目的被无限扩大，利润最大化成了企业的财务目标。但目前的校企合作，多半是学校获益较多，因为学校在校企合作中可以利用企业的设施设备、场地进行教学、研究，可以安置学生到企业实践、就业。但学校作为教育单位能够为企业提供直接利益的能力非常有限，因此企业不仅获益较少，甚至还要为实习学生支付劳动报酬、安排业务骨干指导和管理实习学生，这就制约了校企合作的深度开展。

要实现校企深度合作，就必须遵循“以利他求利己”的原则，建立双赢的利益驱动机制。重庆城市管理职业学院与圣雅菲科技有限公司通过校企合作成立了二级学院“圣雅菲形象设计学院”。由学校提供教学与办公场地和水电，以及食宿和医疗等基本配套设施，承担全日制学生共2年的教育教学任务并支付相应的管理费和课时费等运营费用。企业投入200万元，用于校内专业实训室的装饰和设备的购置，并承担学生一年企业实习的教学、管理、课时费，享有学生学费一定比例的分配权；还可利用校内资源共同开展短期培训，享有培训收入一定比例的分配权。这种合作模式，企业既可直接参与学校的教学、管理，又能直接获得一定的收益，还能为企业的发展培养后备人才。而且将企业各岗位技能、企业文化、职业素养等内容落实在教学过程中，学生一毕业就能上岗，减少了企业新进职工的职业培训成本。学校也因为这种新的合作模式，扩大了生源，提高了声誉，解决了学生实习、就业的后顾之忧。

篇5

在人类艺术史上，从来也没有绝对的艺术批评的标准，但同时又始终有着相对客观的标准。 对于纷纭复杂的艺术世界，试图用一个评价尺度来规范所有的艺术活动及其作品是困难的和不现实的。但同时，人类所从事的艺术，又不可能失去必要的准绳，这一准绳与尺度是人们对于客观世界获得共同认知的统一性的体现。艺术活动能够呈现出人类积极的和进取的轨迹。在这一历史进程中，人们发现，无论是在任何时代和任何国家或地区，其艺术产品的精华总是呈现为健康的和进步的态势，符合社会发展的基本趋势和人民大众的根本利益。人们从事艺术活动的重要旨归，在于社会进步和人类精神提升的需要，这就要求人们必须具有相对合理的共同恪守与认同的价值尺度与行为规范。

确立艺术批评标准，必须依据和坚守一定的原则。

艺术批评标准的确立原则，与批评者如何看待艺术活动的本质息息相关。马克思、恩格斯曾经提出了美学的与历史的这一艺术批评的最高标准。人类所从事的艺术活动，是依照美的规律进行的，因此作为审美评价的艺术批评必须是美学的。同时，艺术不仅审美地反映生活，而且也是人们自觉地掌握世界的重要方式之一，因此艺术批评必须相应地对作品作出社会的、政治的、道德的分析评价，亦即是历史的。两者的统一，喻示了艺术批评标准确立的基本原则，即艺术作为人类把握世界的方式之一的本质属性——审美性原则，以及艺术在人类生活中不断生成的意义——价值性原则。

关于审美性原则。 艺术家对世界的把握始终是情感的和形象的。在艺术批评中，对于艺术家把握世界方式的评价，也应主要以其情感性、形象性特征作为主要方面，同时以完美的艺术形式来体现。情感性，即指作品蕴涵的情感特色与趋向。审美情感是指处在审美心理系统中交聚位置上的情感心理要素。情感是人对客观事物是否符合自己需要的体验、判断态度，是人对现实的一种特殊反映形式。它具有独特的主体体验形式和外部表现形式，不同的体验形成不同的情感，审美情感是一种特殊的情感，它超越了功利感、理智感与道德感，是诸种情感的平衡与中和；形象性，即指作品创造的形象体系是否真实与典型。艺术形象必须具备真实性，但又不同于生活的真实，而是以其是否符合生活发展的真实的逻辑、符合人物性格发展的真实的逻辑为旨归。艺术形象的典型化是在生活真实性的基础上，艺术家通过具有鲜明的个性特征的艺术形象，对于现实生活所做的艺术概括和集中，典型则代表了艺术形象创造的高峰；形式因素，即指艺术作品中那些与特定民族或地域的大众审美习惯与审美理想相适应的形式特点。艺术形式通过声音、色彩、线条、形体、语言的组合方式和运动方式而构成独特的审美之维，由于人们的社会存在、民族归属、地域特点、文化结构等诸多方面的差异，不同艺术主体对于外部世界形式特征的接受、认知与化合也会呈现差异，具体表现为人们对形式美感的把握有所不同，这正是艺术主体独特个性的体现。艺术形式虽然有其独立存在的价值，但对艺术形式的追求，很难脱离艺术的内容因素而孤立存在，因此，艺术形式美的独立性只能是相对的。在艺术传达过程中，形式完美与否直接关系到艺术价值的高低优劣。

关于价值判断的原则。艺术批评离不开价值判断，艺术批评也从未放弃过对艺术作品进行价值判断。 其价值判断主要包括以下几个方面。其一，功利性，即指作品是否符合特定社会、民族与大众的精神需求；其二，人类性，即指作品是否表现了人类共同关注的问题和共同的意愿。它包含阶级性、民族性等，但又超越了这些方面，具有更大的涵盖性和包容性；其三，人性，即指作品是否表现了普遍的人性。主要指人类的本质属性，即人的真善美方面。这一人性概念，着眼于人的尊严、人的价值、人格理想、人的感情，比如人的喜、怒、哀、乐等。作品中的人性美，是人性中生动情感的形象显现；其四，社会性，即指作品是否与特定社会的价值判断相吻合。作为一种社会意识的表现形式，艺术中包含着一个社会的统治阶级的主导价值倾向和思想观念。作为一种社会心理的反映，艺术中体现出一个社会的风俗习惯和人的行为举止与特点。作为一种文化载体，艺术中折射出一个社会的文化价值类型。 这些共同要求从根本上说是人在认识世界、改造世界活动中，面对人与自然、人与社会、人与他人、人与自我的种种关系所产生的普遍情绪和愿望。 艺术作品的社会性主要表现为艺术作品中所蕴含的社会伦理性，人类文化的人伦本体与社会功利主义的态度共同决定了艺术作品的道德立场。

当代中国艺术批评在构建多维的价值功能系统的过程中，始终贯穿着艺术批评标准的主导作用。 无论是在中国民主革命时期提出的“政治的”、“艺术的”双重标准，或是在改革开放以来人们相应提出的诸如“政治的” 、“艺术的”、 “民族的” 以及“思想性”、 “审美性”、“娱乐性”等不同标准，均是遵循着基本的审美性原则及其价值判断原则。在以往的年代，我们曾经有过对于艺术批评标准的形而上学的把握，特别是将所有的艺术形式、艺术作品置于同一种价值尺度、同一个标准之下，对艺术发展产生过不利的影响。但是如果因此而否认艺术批评标准的客观性与必要性，否认艺术批评的基本原则与标准，将会产生更为有害的后果。

艺术批评标准是一个多层次的复杂的动态系统。具有哲学方法论意义的美学观点和历史观点的批评，是属于文艺批评标准中总体的、具有指导性的最高层次的批评标准或原则，是人们共同认可的、共同恪守的基本原则和尺度。而各式各样的具体的批评标准，则是适用于不同艺术种类和艺术作品的不同题材、不同体裁、不同风格流派的较具体的批评标准。据此，艺术批评标准应当是多样性与同一性的统一，可变性与稳定性的统一。

各种批评标准存在的多样性。从艺术发展史上看，不同国家、民族、时代、流派，不同的批评家，甚至同一个批评家在不同时期，都会出现不同的批评标准。不同的艺术种类、不同的艺术家与作品、不同的体裁、不同的风格流派，也会出现多种不同的批评标准，诸如现实主义批评、社会历史批评、艺术心理学批评、神话原型批评、形式主义批评、结构主义批评、接受批评等等。 艺术批评标准的多样性是客观存在的，其一，艺术批评对象的多样性是构成批评标准多样性的重要因素；其二，艺术批评标准的多样性是批评主体多维选择的结果；其三，多元的审视艺术活动的角度为艺术批评标准的多样性提供了多维的批评语境；其四，艺术活动本身发展的开放性也要求多维视角的欣赏、阐释、批评成为可能。以上因素的存在，均要求艺术批评标准是多样的，而不是惟一的。　但艺术批评标准又具有同一性。不同的国家地区与民族，虽然艺术批评的标准有着一定差别，但究其实质，在人类与社会文化发展的坐标系上，它又是非常接近的，正是在是否有利于人类进步以及有利于人的健康发展这些基本问题上，世界各民族均有着共同的追求及其利益。也正是由此，艺术批评的同一性方能成立。因此，艺术批评既要坚持以最高标准的宏观指导，又要提倡多样化批评标准的灵活运用。 当代我国批评界曾经出现的批评标准虽然提出年代不同、内涵略有差异，但大都从内容与形式两分法切入， 既要求内容求实、健康，合乎历史发展，又要求形式完美、独特，合乎美的规律，具有感人力量。显而易见，这些标准已经具有了衡量广泛艺术活动及其作品的可能性。

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艺术批评标准又是可变性与稳定性的统一。其可变性主要表现在两个方面：第一，体现在艺术批评标准内涵的历史性中，批评标准总是与产生这一标准的时代相关联，因此，它必须随着时代艺术发展和艺术批评活动的发展而不断变化；第二，体现在艺术批评标准内涵之中。应当看到，艺术批评作为一种运行过程，并非一个自我封闭的独立系统，而是处在社会文化大系统中的一个子系统，其他文化子系统和各种文化因素对艺术活动均具有深刻的影响，时代、社会的变迁是艺术批评标准变化的根本动因，但最直接、最活跃的动因则是源于批评主体自身，基于各种原因，其既有的理论与评判尺度在批评实践中受到挑战， 使之有了变迁与分化，并使得批评本身多姿多彩起来。别林斯基把文艺批评称为“运动着的美学”，这是非常精辟的见解。

艺术批评标准的可变性特征，有时体现为开放性姿态，这同时也凸显出艺术批评活动积极进取的特质。不同批评标准之间具有类同的质素，只有坚持开放而不封闭，使不同批评标准之间相互交融、沟通才能共同发展。 作为艺术批评家，既应有其基本的艺术批评的原则或指导思想，同时也应在具体的艺术批评活动中把握具体的评价尺度和标准。 由于批评家的知识结构、心理素质、审美判断能力、批评视角等批评个性的差异，再加上具体批评对象的内在要求，便造成了批评标准的可变性。批评家应当遵循科学的、客观化的标准，但同时又须懂得，任何具体标准均是有其适应范围的，可以与其他标准交融的，否则就无法解释艺术潮流的演变、流派的纷呈、风格的多样、鉴赏的异趣。标准的存在正是以其多样性和历史嬗递的方式展示出来的。

但是，无论艺术批评标准如何变化，也只能是在其整体原则与宏观视域框架下的变化。而从艺术批评的整体原则与规范来考察，艺术批评的标准又是相对稳定的。不仅作为艺术批评的人类的普泛性原则具有极强的恒久性，同时作为一定时代和时期的批评标准，以及一定地区和民族的批评标准也是相对稳定的。其稳定性标示着人们对于那些具有共同价值基础的评价尺度和标准的认同的一致性与持久性。 否认艺术批评标准的稳定性与客观性，同样不是科学的态度。

近年来，我国艺术批评界出现了诸多问题，其间，缺乏对于艺术批评应当恪守的价值观及其评价标准的认识，正是其问题的核心。

个人化批评。认为艺术批评本无统一标准，可以率性而为。其实，在人类社会，从来也没有绝对个人化的艺术活动，也不存在绝对个人化的艺术批评，艺术批评不应人云亦云，而应肩负推进人类社会发展和提升民族精神水准的重要职责。艺术批评提倡充分发挥艺术批评者个人的精神建树和审美意趣，但这不同于个人化与私密性意趣的泛滥，更不应以某种对于社会发展的偏见充作自己与众不同的卓见。而如果以个人化批评为借口，对待那些以民族救亡、社会变革为主题的作品中颠倒是非、美化丑类的倾向津津乐道，视若罔闻，不做或是做出相反的是非判断，则无异于自我道德与良知的丧失。

纯形式化批评。认为艺术批评可以是纯粹形式的，无须顾及内涵。在批评活动中，对于艺术形式的批评是必需的，特别是当人们从单一的意识形态的关照与批评的惯势下走出之后，关注形式，甚至是对于艺术形式的独特关注，都是正常的。但对于纯形式化的批评的过度张扬，背后则潜藏着对于艺术精神性内涵批评的对抗与消解。事实上，从来也没有纯粹意义上的艺术形式创造，当然也不存在纯粹意义上的形式批评，任何对于纯粹形式、哪怕是美的形式的张扬，也有其片面性，其间外溢着批评者掩饰不住的对于艺术精神与内涵的抵触与拒斥。

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【关键词】精益管理化 审计项目 流程优化

LPM最早产生在制造行业中，在多年进步与发展背景下LPM开始走出制造业并向全世界范围内不同企业以及行业迈进，可以说LPM的出现为避免资源浪费并应用有限资源实现价值最大化予以了保证，更能够将审计成本降低并提升其效率。

一、初探LPM内涵和基本原则

（一）LPM内涵

LPM重点体现在精细以及有序和相应的经济三方面，其中有序指的是业务流程和相应的施工工序之间运转协调，此外财力配置以及信息配置和相应的物力、人力等方面配置也较为科学；而精细指的是对管理制度和相应的考核方式予以细化以及相应量化，将全体员工实际覆盖其中并实施全方位立体化良好操作；经济指的是管理环节需要尽量避免资源浪费状况，这对于实现经济效益较有帮助。总的来讲LPM并非是一种模仿活动也并非是一种管理运动，而是经过长久经验总结基础上的新型管理模式，能够基于管理环节以及生产系统将其中问题良好探寻并予以改善和实际调节。

（二）基本原则

LPM基本原则主要是集中在三方面：其一原则是细化以及量化、简化有效融合，简单来讲将企业相关规章条例予以不断细化，甚至是可以利用霸王条款将规章漏洞予以堵塞，而对于业务流程更加需要简化，不必要环节则可以删减掉。而量化则是将考核等标准调整到能够合理执行和便捷操作；其二原则是增加收益以及杜绝浪费有效融合，现今企业能够长久立足关键是利益获取，因此各个环节均需要增加价值部分，在投资方面做到科学决策并孩子定合理成本方案；其三原则是局部优化以及整体协调有效融合，从企业整个系统而言良好运转需要关注整体功效，而并非是片面的孤立的予以改进。

二、探析基于LPM优化审计项目相关流程措施

（一）基于LPM优化流程目标

基于LPM优化审计项目相关流程措施首先是体现在流程目标优化上，具体来讲流程目标优化应该是将普遍适用以及审计共有相关流程当作具体优化对象，在对以往审计流程予以相应整合基础上，依托于实效模式对审计流程潜在风险进行找寻，并在审计流程中嵌入质控工具，核心是加强审计整个流程自我监控并实现审计整体性质量有效提升，为审计价值增加保驾护航。

（二）基于LPM优化流程总体思路

基于LPM优化流程总体思路为对审计项目予以流程方面良好梳理，构建关于审计流程方面统一规范；对审计项目控制措施以及质控标准进行有效整合；对设计项目涉及到的管理工具以及技术方法予以健全完善；依据审计岗位具体落实制动措施并将措施向岗位职责有效转化。最终实现建立在审计项目相应流程基础上，依托于质控措施标准，以及岗位职责的整体化流程体系。

（三）基于LPM优化具体流程

在确定了流程目标以及总体思路之后就需要基于LPM具体优化审计流程，一般来讲优化方式需要集中在定义以及测量和相应分析改进、控制四个阶段。首先，从定义来讲，定义阶段需要针对企业自身实际发展状况对现有审计流程和制度予以良好梳理，具体包含了审计制度规章和准则章程，如将项目筹备这一项添加在审计流程中，用于不同项目开展各阶段的有效衔接。此外还可以依据自身企业对于审计工作整体需求构建关键质量三大特性，包含审计项目实际年度考核结果以及年度要情采用状况和年度人员专业化积分。

其次，从测量来讲，需要依据当前企业审计方面现状予以具体详细的流程图绘制，并对基线数据予以有效收集，将流程优化实际目标值良好确定下来。此过程中需要依据流程结构进行层层递进式深入分析，对流程冗余部分以及缺失部分和相应的瓶颈部分进行检查，尤其是对流程衔接研究其是否通畅，依托于失效模式对不同阶段流程进行重点梳理，此外还需要以关键质量三大特性当作实际基准考虑在内。

其三，从分析改进来讲，此阶段中企业需要对审计全部员工予以良好的调查，总结各个环节流程中实际存在问题，在调查基础上组织员工填写流程优化相关工作表，内容涉及细化流程以及标准和相应的控制措施等等，之后组织相应审计骨干予以会议讨论，重点将问题以及解决方案总结出来。上述工作完成之后实施改进，在实际实际改进中反复检验解决方案的有效性，一旦不适合则需要立即予以调整和健全。

最后从控制来讲，该阶段主要是对改进方案的实际落实予以良好监控，可以组建相关监控小组，对改进方案中具体效果予以监督，并在此过程中关注审计员工实际工作状况，重点考察审计项目实际流程操作是否规范符合条例，同时还需要在此阶段中践行员工审计质量考核，最终通过上述定义以及测量和相应分析改进、控制四个阶段促使审计项目实际流程实现有效优化。

综上分析可知，时代进步以及社会发展，在该种环境背景下各个行业企业要想实现长足发展除了紧抓生产运营之外，还需要对审计工作予以强化，而强化手段在于利用LPM优化项目流程，基于LPM对于项目流程的优化一方面能够促使审计工作实现高效化，另一方面也能够对审计工作质量大幅度提升，最终为审计工作进步起到重要影响作用，由此当前各个企业强化审计工作与LPM结合势在必行。

参考文献：

[1]郑焕敏，马欲晓，卢莹等. 基于精益六西格玛管理的审计项目流程优化研究[J].中国内部审计，2013.

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关键词：会计职业道德准则 准则背景 准则导向 准则内容

一、引言

制度经济学家卢现祥（2007）认为：制度是社会的激励机制。政治、法律、社会以及经济制度都会对经济绩效产生重要影响。目前，我国会计领域的制度包括：（一）会计技术面规范：会计准则和审计准则；（二）会计活动法律界限：《公司法》、《证券交易法》、《会计法》、《中国注册会计师法》等；（三）会计职业道德准则：即会计法律范围以内、技术规则以外的部分。随着会计职业的发展和完善，世界上许多国家及地区已制定相关的职业道德、伦理行为准则，然而社会环境、经济体制、文化背景等方面的差异，导致会计职业道德准则导向、体系、内容、约束力等都不同。因此，将美国注册会计师协会（AICPA）制定的《职业行为准则》、加拿大注册会计师协会（CGA）制定的《道德原则与行为准则》与我国的会计职业道德准则进行比较，为进一步完善我国会计职业道德准则提供思路和建议，提升我国会计人员的职业道德水平。

二、各准则背景介绍

1.AICPA 准则。

美国是世界上最早推出会计职业道德准则的国家，美国公共会计师协会（AAPA）在1906年就率先在其行为准则中制定了道德方面的规定，包括以协会成员名义进行会计工作的要求和收到或支付外部人士佣金的要求。1907 年，AAPA将“职业道德”在行为准则中单列出来，同时还增加三条规则，即形成了历史上最早的五条会计职业道德标准，每条均是以“会员不得”为开头对会计人员执业行为加以限制。1917年，美国会计师协会（AIA）颁布了第一份真正意义上的会计职业道德准则，共八条行为准则。2010年7月31日，AICPA了目前最新的《职业行为准则》。

2.CGA准则。

CGA根据职业环境发展和变化不断修改和出台关于职业道德建设的文件，2009年CGA了《道德原则和行为准则》，并于2010年进行了修订。准则针对注册会计师如何履行自身职责做出了指导，适用于全体加拿大注册会计师协会会员。职业道德原则列举了六个基本原则，说明了会计人员在作出职业判断时应该遵守的道德标准。

3.CICPA准则。

据Clements（2009）研究，我国准则采用的是趋同模式。我国的会计职业道德准则由中国注册会计师协会（CICPA）制定，在1992 年9月首次了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》，1996年12月了《中国注册会计师职业道德基本准则》，2002年了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，2009年了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非职业会员职业道德守则》。

三、各准则对比分析

1.AICPA准则——规则导向。

AICPA 的《职业行为准则》适用于美国注册会计师协会的所有成员。准则包括两个部分：原则和规则。原则是规则的框架。规则包括六个部分，描述了会计师在不同情况下应有的反应，给出了详细的行为方案。可见，它是属于规则导向的制度。

2.CGA准则——原则导向。

CGA《道德原则和行为准则》规定了六大基本原则来说明会计人员在作出相应职业判断时的标准，对特定情况下的道德问题进行了更清晰的说明，但没有详尽的规定一切可能的道德标准。由此可见，它是属于原则导向的制度。

3.CICPA准则——混合导向。

我国针对注册会计师和注册会计师非职业会员分别制定了职业道德守则，其中《注册会计师职业道德守则》包括五个组成部分，即《职业道德基本原则》、《职业道德概念框架》、《提供专业服务的具体要求》、《审计和审阅业务对独立性的要求》和《其他鉴证业务对独立性的要求》。

通过比较AICPA、CGA以及我国CICPA的准则后，不难发现，它们的主要内容都大同小异，都包括诚信、客观性、专业胜任能力、应有的谨慎以及应有的关注等。但是也都各有其特点：（一）美国注册会计师协会（AICPA）提出了责任、公众利益原则，将独立性、服务的范围和性质列入了基本原则；（二）加拿大注册会计师协会（CGA）提出了责任和对社会的责任原则，将欺骗性信息、职业的履行和对职业的责任列入了基本原则。

四、结论与建议

通过上述的比较和分析，不难发现，我国现行的会计职业道德准则还存在以下问题：①社会各界对准则的重视程度需加强；②准则的导向需进一步明确，选择适当的执行模式；③准则内容应密切结合我国实情加以完善，使其更具可操作性。

因此，笔者提出如下建议：

（一）加强对会计师职业道德的宣传，强调其重要性，提供更多的素材和资料给相关人士参考与查阅。目前，在CICPA的网站上，能查阅到的相关资料只有五则通知及准则，只是在专业标准中作为一栏列示出来。我国应充分利用现代技术和网络资源的优势，提升各界对会计师职业道德的认识，使会计职业道德准则切实用于会计工作中。

（二）应尽快明确准则的原则导向性。目前，我国的会计准则、审计准则都采用了与国际趋同的模式，原则导向也较为明确。然而，现行的职业道德准则体系定位却较模糊，使得会计人员往往会陷入原则与规则的矛盾之中。这样，与我国现行的会计准则、审计准则等准则体系保持一致，以免引起各种会计制度的混乱。

（三）准则内容上更应突出我国实际情况。目前，从我国的准则内容上来看，借鉴国外内容的比重较大。然而，我国的政治环境、文化背景、法律体系、经济发展水平及阶段、公司治理结构、会计职业现状等均和欧美等发达国家有着很大差异。

参考文献：

[1]卢现祥，朱巧玲.新制度经济学[M].北京：北京大学出版社，2007；4

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关键词：内部审计监督　企业财务会计　会计监督　会计舞弊

一、新《会计法》对会计监督和内部审计监督从法律上作了明确规定

会计监督是会计工作的核心；各单位要建立相互分离、相互制约的内部控制制度，为会计依法行使监督权创造一个良好的环境；会计资料要实行定期的内部审计；要加强对会计监督工作的再监督，在整个经济监督体系中内部审计监督与会计监督共同完成对经济活动监督的任务。会计监督是会计人员必须履行的基本职责之一，在实际工作中它与会计核算相互交叉密不可分，会计不能离开核算而孤立地进行监督，所以一切财务活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序之后，才能得以认可和实现。

新《会计法》在强调了会计监督的同时、也为内审监督工作提供了法律依据。它的颁布和实施为内部审计监督的健全提供了契机，使内部审计监督、评价有了更为科学完善的尺度。内审监督是内审人员对会计监督的再监督，是审计人员根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法，运用专门的专业技术知识对本单位及其下属单位经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。

二、财务会计与内部审计的关系十分密切

我们把会计与审计的职能、对象、任务、原则进行比较，从中可以看出：会计的最基本职能是对经济活动的反映、控制和监督费用开支，审计的最基本职能是对经济活动进行监督。会计的对象是商品生产条件下的价值运动，审计的对象是财务的收支和经营管理的效益。会计的任务是加强经济管理，提高经济效益；审计的任务是审计监督，完善管理。会计的基本原则是统一性、真实性、政策性、社会性，审计的基本原则是独立性、依法性、权威性、客观性。通过比较，可以看出：

1.会计与审计都具有监督的职能，而会计主要体现在事中监督，审计主要体现在事后监督。这两种监督相辅相成，相得益彰，各负其责，密切配合。

2.会计与审计都具有共同的目的，即预防和防止违法违纪行为的发生，健全制度，加强管理，提高效益。

3.会计与审计在对象、基本原则方面都有许多相似之处。从发展史看，审计是从会计衍生来的，又是以会计为基础和对象的。审计源于会计，反过来又监督会计。会计由于其本身的特性，直接面对货币资金，虽有审核监督职责，由于各种原因，致使会计监督带有一定的局限性使个别思想不健康的财务人员以权谋私、贪污挪用等案件时有发生。而审计监督比较超脱，是依法独立的监督。

三、内部审计的必要性

一方面，内部审计能更深入组织内部，从而达到防范会计舞弊目的分析会计舞弊的行为实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。另一方面，内部审计在治理会计信息失真。内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。其次，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。

四、内部审计和财务会计对企业的意义

1.内部审计对于公司治理的意义

公司治理是一组规范公司相关各方的责、 权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。从狭义上讲，它是指公司的决策者、执行者和监督者之间的制度安排。从广义上讲，它是指关于公司的投资者、经营者、劳动者和监督者的权利、义务、责任及与外部关系的法规体系。因此，公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构完善的公司一般设有股东大会、董事会和监事会。股东大会是公司的权力机构；董事会是决策机构，是公司的核心领导层及法定代表，负责制定公司经营目标，委托和监管经理人员，决定经理人员的报酬，协调公司内部关系及提成分配方案等；监事会是监督机构，由股东和雇员联合组成，有参与股东会会议、监督、审核、交涉和诉讼等权利；经理层是执行机构，受聘于董事会，在授权范围内拥有对公司的管理权和权，负责处理日常经营事务。

2.财务会计是企业之间经济联系的纽带

在当今信息时代，财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，为实现现代企业管理目标和经营目标服务。要实现上述目标，企业必须有明确的财务管理目标。目前人们通常认同的财务管理目标有三个：产值最大化，利润最大化，股东财富最大化。所以企业财务管理目标必须科学合理。企业所有者、债权人、职工、政府是企业财务管理目标利益集团的主要成员，他们必须对企业有投入，同时分享企业利益、承担企业风险。事实上，市场经济是一个具有广泛联系的社会，市场把各个孤立的经济主体联结为一个整体，会计记录反映这种经济活动。企业之间需要相互交易，以满足各自生产经营的需要，交易者之间的交易行为，形成了经济空间的联系。财务会计工作是对交易行为中的交易时间、交易内容、交易数量、交易价格等进行记录，实际上是对企业之间经济联系的记录。所以，财务会计是企业之间经济联系的纽带。

[参考文献]

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（一）IAPC认为，《舞弊与错误》（ISA240）中关于审计师在会计报表审计中对舞弊与错误的责任仍然是适当的，但在审计计划和审计实施方面的相关要求则应加强，因此增加了一些新的基本原则

、必要程序和相关的指南

2000年3月IAPC通过了ISA240的修订稿，并于4月征求意见稿。在2000年10月塞浦路斯会议上，IAPC根据反馈的意见对该准则进行了相应的修订。在本次会议上，IAPC着重对下列问题进行了讨

论并达成了一致意见：（1）更加强调了管理当局和负责公司治理人员关于检查和防止舞弊的责任，阐明了审计人员针对这一责任所进行的询问；（2）进一步区分了管理当局舞弊和雇员舞弊；（3）要求

审计师在计划审计工作时要与审计小组的其他成员讨论被审计单位易于因舞弊或错误导致会计报表产生错报的特性；（4）强调审计师根据其是否已经发现舞弊或错误而具有不同的沟通责任；（5）增加

了对舞弊风险因素及其评估以及控制风险评估的指南；（6）进一步讨论了审计的固有限制。IAPC的14位委员最终一致同意通过了该项准则，并决定该准则将从截止于2002年6月30日的会计年度起生效。

ISA240经本次修订后，ISA200《会计报表审计的目标和基本原则》等准则中的相关内容也将随之修订。

（二）对于衍生金融工具究竟是在国际会计准则框架下进行审计还是在其他财务报告框架下进行审计，《衍生金融工具审计》（IAPS1012）的制定在提供相关指南方面找到了一个适当的平衡点，

IAPC对此予以了肯定并一致同意通过了该公告。

由于衍生金融工具变得日益复杂，其应用愈加普遍，对在会计报表中计量和披露衍生金融工具公允价值信息的要求亦越来越多。此外，公司日益倾向于利用服务机构来帮助管理涉及衍生金融工具

的活动。衍生金融工具的价值可能是不稳定的，突然的大幅贬值可能会增加公司因使用衍生金融工具所遭受的损失超过其面值的风险。而且，衍生活动的复杂性使得公司管理当局不可能完全了解使用衍

生金融工具的风险。衍生活动和衍生金融工具的这些特点已经导致很多公司的经营风险增加，从而也导致了与公司有关的审计风险的增加，并给审计师提出了新的挑战。

2000年6月，IAPC通过了《衍生金融工具审计》公告的征求意见稿，并于8月对外。在本次会议上，IAPC结合反馈意见进行了讨论，并对该公告作了几处重大变动，主要包括：（1）扩大了关于服

务机构的指南；（2）强调审计人员需要特殊技能和知识；（3）广泛论述了被审计单位的风险控制职能；（4）增加了套期保值会计方面的指南；（5）以COSO定义为基础，引入了最终用户（EndUser）

的概念；（6）增加了一个词汇表。

二、关于《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审计》项目的讨论情况

（一）《审计风险模型》

IAPC专门成立了审计风险分委员会（AuditRiskSubcommittee），负责对审计风险模型进行修改，并考虑是否应当对现有的国际审计准则作相应的修订，以反映主要会计公司目前在实务中应用的

现代审计方法的主流。该分委员会还被要求考虑由英国审计实务委员会（APB）、美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）组成的联合工作组以及美国审计效率小组的意见。分

委员会经过多次讨论，目前已绘制出一个新的审计风险模型图，起草了一些基本原则和必要程序，以及将构成准则灰色字体部分（GreyLetter）的解释性材料。

本项目对于现有准则的重大变动，主要包括要求审计师:（1）充分了解被审计单位及其所处环境，以识别和了解由于舞弊或错误可能导致会计报表产生重大错报的风险；（2）确定已识别的风险中哪

些属于关键风险；（3）了解与评价管理当局是如何应对这些关键风险的；（4）在会计报表项目层次上评估导致会计报表错报的其他风险，以确定审计程序的性质和范围。ISA300《审计计划》、ISA310

《了解被审计单位情况》、ISA400《风险评估与内部控制》和ISA500《审计证据》以及其他相关准则都要作相应的修订。在本次会议上，IAPC审议和讨论了该项目的三部分内容：（1）了解被审计单位及

其所处环境，并获取相关资料以支持其了解结果；（2）识别风险和被审计单位对风险的反应；（3）风险评估与追加程序的确定。IAPC对分委员会所采用的方法表示支持。预计本项目的征求意见稿将在

2001年6月份的会议讨论，并将于2001年10月份最终通过。

（二）《计算机信息系统环境》

IAPC同意更新现有关于计算机信息系统（CIS）的准则和实务公告，以反映审计师在从事含有较高信息技术因素的审计工作时审计方法的变化，以及大多数审计工作都涉及CIS的现实。这一更新将涉

及对ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等进行彻底修订。

在以前的会议上，IAPC曾作出决定，在审计风险模型建立以后，主要的审计准则应当充分考虑被审计单位对于信息技术的应用。这意味着ISA401的大部分内容可能会包含在其他审计准则中，没有必

要再就信息技术或CIS单独设立一个准则，而一系列的实务公告将就被审计单位应用信息技术的特定方面提供指导。分委员会正在将ISA401和IAPS1008中无法包含在其他ISA中的内容加以合并，籍以起草

一项新的IAPS，该IAPS的草稿拟提交2001年6月份的IAPC会议讨论。2000年3月，IAPC了修订IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意见稿，根据反馈意见修订后上述公告将提交2001年6月

份会议讨论，并确定这些公告的适当时间。

在本次会议上，IAPC还讨论了CIS分委员会的最新工作进展，同意2001年6月份会议再进一步讨论这些项目。

（三）《公允价值审计》

1999年和2000年间，大批复杂的、包含了以公允价值为基础的计量和披露要求的会计公告纷纷出台，这无疑使审计师面临了一些新的问题，因为：（1）关于公允价值计量的审计证据与审计师搜集的

历史性证据在质量上是不同的，因为前者在更大程度上反映了管理当局关于未来事项或交易的意图或假设，而这种意图或假设的结果只能是一种估计；（2）当开放的或容易接近的市场并不存在，或者

特殊的计量属性使得人们对会计计价产生疑问时，公允价值的计量将变得更加困难；（3）金融工具已经变得日益复杂，这也表明金融工具的公允价值正在得到更广泛的接受；（4）不同计价模型或方法

的存在，要求审计师在确定对公允价值的估计是否适当时更频繁地依赖专家。

IAPC在2000年6月批准了一个项目，并成立了一个专门的分委员会，以研究为审计公允价值会计计量提供指导的需求。在本次会议上，IAPC讨论了该分委员会提交的有关公允价值项目进展的报告，同

意应优先考虑该项目的开展，最终制订一个单独的准则，以便为审计公允价值提供指导。该分委员会计划在2001年6月份的会议上提交该准则的黑体字部分，并在10月份的会议上讨论完整的准则草案。

三、会议决定延缓研究、继续研究和新批准的审计准则项目

（一）《环境报告可信性认证业务》、《预测性财务信息》、《内部控制报告》等项目被延缓。

由于IAPC目前需要集中精力获得国际证券委员会组织（IOSCO）对ISAs的认可，同时还需要对中等可信性认证业务（moderateassurance）作进一步的研究，因此IAPC决定暂缓《环境报告可信性认证

业务》、《预测性财务信息》、《内部控制报告》等项目的研究。直到完成中等可信性认证业务项目并修订了ISA100《可信性认证业务》后，再继续研究这些项目，并将考虑在上述业务的报告中提供较

高或中等可信性认证。转

（二）《质量控制》、《合并报表审计》等项目将继续开展

1、《质量控制》

IAPC将对现有的ISAs和IAPSs（包括ISA220《审计工作质量控制》和国际职业实务公告IPPS第1号《确保职业服务的质量》等）作重新审核，并予以更新。IOSCO对于会计公司和审计项目两个层次上

的质量控制都很感兴趣，《质量控制》项目的最终完成也将得到IOSCO的赞许。不过，《质量控制》项目的进展将在很大程度上依赖于英国APB最新的工作成果。

2、《合并报表审计》

随着公司全球化和合并、兼并的日益增加，合并会计报表在财务报告中扮演着越来越重要的角色，注册会计师也更普遍面临合并报表审计带来的挑战，急需得到必要的合并报表审计执业指南。由于

得到欧盟委员会、世界银行等机构以及一些大型会计公司等的支持，IAPC在本次会议上专门成立了一个分委员会，计划在2001年6月之前设计出《合并报表审计》准则的基本框架、确定基本内容，以提

交6月份的会议讨论，并希望在2001年10月之前完成该准则的初稿。

（三）新批准了《风险评估与实施测试的关系》和《舞弊（阶段2）》项目

1、《风险评估与实施测试的关系》

随着审计风险项目的推进，IAPC认为有必要开展一个新的项目，以指导审计师如何利用风险评估的结果确定测试的性质、时间和范围。该项目是与美国ASB的合作项目，其目标是制定一套被ASB和

IAPC都接受的基本原则，并被贯彻到相关准则之中去。

2、《舞弊（阶段2）》

该项目是与美国ASB的合作项目，目标是审核美国审计准则SAS82和接受公众监督委员会（POB）关于盈余管理与舞弊的审计效率小组所提出的可行性建议，以便扩展现有的舞准则，并考虑制定一些共

同的基本原则和必要程序。在本次会议上，有关人员通报了AICPA舞弊特别工作组的进展情况。该工作组计划在2001年第三季度向ASB提交征求意见稿，2002年第三季度正式稿。根据ASB的时间表，

IAPC认为有必要建立一种机制，使IAPC成员能直接参与该项目，表明IAPC成员对该项目的看法，并将这些看法及时与ASB进行沟通。IAPC计划在2001年6月份的会议上再详细讨论相关事项。

四、会议讨论并决定的其他问题

（一）由于"千年虫"问题已经基本解决，IAPC决定废止IAPS1011《"千年虫"问题对公司管理当局和审计师的影响》。

（二）为了得到IOSCO对ISAs的认可，IAPC专门成立了一个分委员会，负责对现有的ISAs进行全面审核，并要求国际会计师联合会（IFAC）秘书处起草一份界定该分委员会权限范围的草案，提交2001

年6月份会议讨论。

（三）IAPC要求IFAC秘书处将现有的ISAs与其他国家的审计准则进行对比，以确定是否需要对现有准则进行更新或制定新的项目计划。

（四）IAPC同意IFAC秘书处停止更新IAPS1007《与管理当局的沟通》，集中精力对IAPS1007进行审核，以确定其是否完整，是否应当加以废止，并要求秘书处在2001年6月份的会议上提出相应的建议

。

（五）2000年10月IAPC曾同意成立一个分委员会，开展对《部分运用"公认会计原则"》项目的研究，并对识别用以编制会计报表的财务报告框架制定指南。但此次会上，根据重新划分项目优先性

的建议，IAPC决定暂时推迟《部分运用"公认会计原则"》项目的研究工作，但继续就财务报告框架制定指南。IAPC审核了对ISA700《审计报告》相关术语的修订意见，该修订要求审计师在审计意见中应

清楚地指明用以编制会计报表的财务报告框架。IAPC同意对该修订征求意见，征求意见的期间为6个星期，以便在2001年6月的会议上最终通过。

五、几点感受和建议

通过参加IAPC会议，我们加深了对制订国际审计准则的方法、程序和机制的理解，扩大了与各国同行的交流，在某种程度上也使国外同行对我国注册会计师行业积极参与国际审计准则制订过程的

决心和热情有了进一步的了解，收获是多方面的。但同时我们也深切感受到，与国外同行尤其是发达国家的同行相比，我国注册会计师行业的专业水平仍然较低，要在国际审计准则的制订中施加重大影

响、发挥更大的作用，还需经过一个相当长的过程。但无论如何首先必须有这个决心，并应当为之付出巨大的努力。另外，迄今已有67个国家或地区声称全部或部分接受国际审计准则，实际上我国独立

审计准则的内容在很大程度上也借鉴了国际审计准则，但这一点很少为国际同行所了解。因此应进一步加强这方面的宣传。同时，作为IFAC的成员，我们也应当在适当的时候正式宣布承认或接受国际审

计准则。当然这种宣布应结合我国的国情，保留必要的差异，并对形成这些差异的原因作适当的说明。

［提要］国际审计实务委员会今年3月在伦敦召开全体会议。会议修订通过了《舞弊与错误》和《衍生金融工具审计》，原则上认可了在《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审

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法律原则指在一定法律体系中作为法律规则的指导思想、基础或本源的综合性、稳定性的法律原理和准则。法律原则的特点是，第一在内容上，往往直接反映了法律体系或某一部分法的基本价值目标，是法律体系或部门法的指导思想和观念基础。第二，在形式上，法律原则不具备法律规则必备的三个要素，它往往只指出立法者对于某一类行为的倾向性要求，而没有提供具体的行为模式，这种高度抽象和概括的性质使法律原则比规则更具有稳定性，适用的范围也更为广泛。由于法律基本原则的内容具有高度的概括和抽象，它并不一定就显现于具体的法律规范条文中，但都隐现于法律的规定和精神之中。

从一般意义上说，构成法的基本原则的条件和标准是：1.被确认的法律原则，必须真实、全面、集中地反映具有特殊规定性和同类性的某一类型的经济关系对法律的调整和规范的要求。这是构成法律原则的客观方面的要求。2.确认的法律原则， 必须能够科学地抽象和概括出以某一类型的社会经济关系为存在条件的某一独立法律部门，或者某一类内容、性质和价值取向相近似的法律规范（通常构成一个独立法律部门的子部门）的基本精神和共同本质。这是构成法律原则的主观方面的要件。3.确认的法律原则，必须为某一独立的法律部门或子部门所明确肯定或者认可。这是构成法律原则的立法方面的要件。上述三要件缺一不可。要使金融法原则对金融关系的发生、变更和消灭起到应有的指导作用，也必须依上述要件和标准抽象、概括出金融法原则。

金融法的基本原则，指在一定金融法律体系中作为金融法律规则的指导思想、基础或本源的综合性、稳定性的重要的法律原理和准则是贯穿一国金融法律体系始终的主线和纲领。它通过对若干重大基本问题的定性和定位，对国家金融法制建设起基础性的导向作用。它体现了金融法律的本质和根本价值，是金融法律的灵魂和基本精神所在，对金融活动具有根本性的指导意义和统帅作用。就金融立法而言，只有立足科学的基本原则，才能提高金融立法的质量，确保金融法律制度内部协调统一，在我国加入WTO，金融法制不断变革完善的今天，金融法的基本原则对金融法制改革具有导向作用。就金融法的实施而言，金融法的基本原则构成了正确理解金融法律规则的指南，及补充金融法律规则漏洞的基础。我国处于金融体制转轨的重要时期，金融法制日趋健全，我认为金融法应包括下列基本原则：

一、在稳定币值的基础上促进经济发展的原则

在一国经济体系中，金融居于关键地位。金融促进经济的发展，也受到客观经济的制约。其中最重要的一条就是必须保持货币价值的稳定。经济的发展是指经济持续、稳定、健康、协调的发展，而非单纯指经济的增长速度。一味追求经济的高增长而非经济地增发货币，固然可能在短期内刺激投资和生产，增加就业，但充其量不过是表面的虚假的、暂时的和病态的经济繁荣。在这一点上，无论发达国家还是发展家，都不乏深刻的教训。不少西方发达国家曾奉行凯恩斯主义以低通货膨胀刺激有效需求的经济政策，最终误入“滞胀”的泥淖和怪圈;很多拉美国家牺牲物价稳定，以图经济的超快攀升，却欲速不达，反使经济良性发展的机制遭到破坏。相反，一些新兴化国家重视货币稳定，倒更快地实现了高增长率。货币的稳定，无疑是经济持续、稳定、健康、协调发展的必要条件。

货币的稳定，必须由制度来保证。《中华人民共和国中国人民银行法》明确规定：“中国人民银行的货币政策目标是保持货币币值的稳定，并以此促进经济增长。”可以认为，把保持货币币值的稳定作为金融法的目标，是国际、国内宏观经济管理经验教训的。在亚洲金融危机中，在东南亚和部分东亚国家及地区的货币纷纷贬值的情况下，作为亚洲大国的政府，中国政府对此做出了对本国、对整个亚洲经济发展负责任的决策：人民币不贬值。从根本上来说，人民币不贬值对中国国民经济发展有着重大意义。我国现行金融立法特别是中央银行立法，以经济建设中曾经出现的失误为鉴，吸取外国成功的立法经验，全面、充分地贯彻了稳定货币的立法精神。诚然，我国的中国人民银行与国际通行的中央银行相对独立于政府的法律地位相比，还有一定的差距，这在一定程度上了中国人民银行独立地执行保持人民币币值稳定的货币政策。但近年来的发展可以看出，中央银行的独立性在不断提高，当然这也有待于立法的进一步完善。

二、维护金融业稳健的原则

金融业是从事货币资金的特种行业，是时刻面临多种类型风险威胁的高风险行业。这些风险包括信用风险、国家风险(转移风险)、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、法律风险、声誉风险等。风险的存在，严重影响着金融业的安全运营，并有可能影响到整个社会的经济生活和国家安定，必须加以防范和化解。因此，防范和化解金融风险，促进金融机构的审慎经营，维护金融业的稳健，杜绝金融危机，是各国金融立法刻意追求的核心目标，也是当前国际金融监管合作的中心议题。对于金融稳健的超常重视，其根据有以下三种不同的:(1)金融脆弱性理论。金融业是高风险产业，比之普通工商，金融机构面临的风险要多得多也大得多，而它们的自有资本，相对于庞大的资产负债规模，却数量甚微，在风险缓冲和亏损吸收上，作用十分有限。由于竞争的加剧、投机的升温和市场的波动，金融业的脆弱性更显突出。(2)系统性风险理论。货币信用经济的高度发展，在强化金融体系内外部联系的同时，也使金融危机具有了超强的传染能力，加大了局部金融危机诱发大面积金融风潮的可能，此即所谓系统性风险。随着国际经济一体化程度的提高，爆发系统性风险的范围，已突破国界，扩大至全球。(3)社会成本理论。金融业作为货币资金运动的主渠道和重要组织者，与国民经济的方方面面有着既深且广的联系。单个金融机构的失败，所致损害不只限于自身，与之往来的客户和同业，会不同程度地因此承受直接的经济损失;同一类型、同一区域乃至全国的金融机构可能因此受到牵连，遭致无形的信誉伤害;经济生活的正常运行，亦会受到或大或小的冲击。而对于濒危金融机构的挽救，往往代价沉重，并且不一定奏效。所以，金融机构丧失稳健，不单会产生相应的个别成本，而且必然产生巨大的社会成本。

实现金融业的稳健，一要完善市场机制，强化市场约束;二要健全金融法制，严格金融监管。改革开放多年来，我国金融业在取得长足发展的同时，也出现了一些问题，突出表现在资产质量大面积下降，违法违规经营屡禁不止，金融犯罪直线上升。为了整理金融秩序，防范金融风险，确保金融稳健，我国从20世纪90年代开始加快了金融立法的进程，在改善金融监管上也采取了相应的措施。如强化了中国人民银行的金融监管职能，并成立证监会、保监会、银监会三会实施具体的金融监管职能；严格金融市场的准入控制；对各种破坏金融秩序犯罪和金融诈骗犯罪，依法加强了打击力度等措施。当然，在维护金融业稳健上，我国现行金融立法和金融监管还存在许多不足，比如监管力量薄弱和监管任务繁重之间的矛盾就十分突出，因此有必要增强行业自律组织的管理作用，并考虑引入外部审计制度。

三、保护投资者和消费者利益的原则

本文所称的投资者，指在交易中购入金融工具融出资金的所有个人和机构，包括存款人。加大对投资者利益的保护，具有十分深远的意义。其一，投资者乃一切金融交易的资金来源，如其利益不能得到公平、有效的保护，则资金融通势必成为无源之水、无根之木。其二，投资者中大部分为小额个人投资者，他们高度分散，力量单薄，多半欠缺信息渠道及准确判断市场变化和化解金融风险的能力。突出对投资者利益的保护，更能体现的公平理念。这部分投资者也是消费者，理应得到消费者保护法的保护。其三，多数金融工具所具有的流通性，决定了投资者的不特定性和广泛性。因此，投资者利益得到保护的程度，不仅事关金融秩序的稳定，而且会到的安定。其四，投资者是金融市场不可忽视的社会监督力量，用以保护投资者的各项法律措施，有利于提高金融市场透明度及其规范运作的程度。我国的资金有70%依靠银行信贷，而银行信贷资金来源中，居民存款占居第一位。从某种意义上讲，是居民储蓄的存款支撑了我国国民经济的高速发展。只有保护投资者和存款人的合法利益，才能使他们信任金融业并对其有信心。而投资者和存款人的信任和信心，是金融业生存和发展的前提。一旦他们的权益不能得到保障，他们的信任和信心就会被破坏，这极易导致发生银行业的挤兑并造成金融恐慌，从而危及国民经济。

法律对投资者利益的保护，大体有普通法保护与特别法保护两个层面。前者指投资者作为普通权利主体(金融资产的所有权人和金融交易中的债权人)依民法、刑法等所享有的保护，后者则是以前者为基础，由金融立法及其他相关立法针对投资者所提供的专门保护。各国金融立法，围绕投资者利益保护，大多已形成一定的规范体系和制度框架，而最常见、最核心亦最能体现保护投资者利益精神的，主要有:(1)信息披露制度。其核心是赋予金融市场筹资主体(主要是股票和债券发行人)及金融机构以依法公开指定信息的义务，用以保证投资者公平地获取信息，并在全面、准确的信息基础上进行投资决策。(2)银行保密制度。金融机构必须信守客户秘密。除法律另有规定外，不得向任何人披露所掌握的客户财务资料和其他信息，否则须赔偿客户由此遭受的损失。(3)存款保险制度。即由专门的政策性存款保险机构在投保金融机构倒闭时对其存户提供补偿。

在我国金融立法中，进一步加强保护投资者特别是既是投资者也是金融服务的消费者的利益具有十分重要的意义。在银行，我国理应加强有关电子银行的消费者保护立法，以促进电子银行业的发展，也更全面地贯彻保护投资者和消费者利益的原则。

四、与国际惯例接轨的原则

在当今各国经济相互依赖程度不断加深，世界经济加速一体化，我国加紧社会主义市场经济建设的条件下，必须重视并厉行国内金融立法与国际惯例的接轨。首先，国际惯例通常是成熟的金融交易和金融监管经验的结晶，与国际惯例接轨，可以有效地避免立法失误，提高我国金融立法的水平和金融监管的质量。其次，与国际惯例接轨，有助于改善我国的金融法制环境，减少和降低涉外金融交往中与外方不必要的冲突与摩擦，促进金融的进一步对外开放，为积极引进和利用外资创造条件。最后，放眼世界，谋求各国金融制度某种程度的统一，确立最低的国际金融监管标准，并以此降低因各国制度差异所形成的竞争扭曲的程度，已然成为一股不可逆转的国际潮流，而国际惯例无疑是各国金融制度趋同化的方向。金融法与国际惯例接轨，不仅能够推动我国金融市场的国际化，也将使中国在营造新的国际金融秩序方面，有所作为与贡献。市场经济是开放型经济，封闭型立法不可能适应经济对外开放的需要，中国金融立法应当而且必须与国际惯例接轨。当然，与国际惯例接轨，绝不是要片面、机械、简单地将国际惯例移植于中国，因为中国有自己的国情，处于自身特定的发展阶段。我国新时期金融立法所取得的丰硕成果以及立法质量的不断改进，应该说在一定程度上是得益于与国际惯例的接轨。

金融发展在当代经济发展过程中居于核心和先导地位。金融法的基本原则更是体现了这一部门法的本质基础，因此有着极其重要的意义，上述金融法的几项基本原则均体现在现行金融法律中.当然，法律不会是一成不变的，尤其是经济法，金融法的基本原则也会随着经济的发展要求，不断完善有着更深远的意义。

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1.张文显《法》法律出版社，1997。

2.汪鑫，刘颖《金融法学》中国政法大学出版社，1999。

3.朱大旗《金融法》中国人民大学出版社，2000。

4.潘静成、刘文华主编《中国经济法教程》， 中国人民大学出版社，1995。