审计的知识范文

导语：如何才能写好一篇审计的知识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

［关键词］ Agent；知识结构；审计判断；绩效；系统

1 审计判断的重要性

审计工作是一项系统工程，审计过程是由审计人员一系列的判断组成的判断链。审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所做的估计、断定或选择。因此审计质量以审计判断的质量为基础，审计判断的质量是审计质量的核心内容，高质量的审计判断是降低审计风险，提高审计质量的必要条件。也可以说审计质量以审计判断质量为基础，审计判断质量是审计质量的核心内容。

审计判断贯穿于审计的全过程。比如审计计划与审计方案的制订，审计证据的收集、评价和整理，内部控制系统的评审，抽样审计，分析性复核，形成审计结论，发表审计意见。肖文八、程庆认为，审计判断 “体现了审计人员对判断客体的认识程度，是联系审计对象、感性认识与审计结论、审计意见的一座桥梁”。

审计判断是导致审计风险和审计责任的主要根源。因为形成审计人员意见是审计人员依据证据进行判断的过程，即审计意见是审计判断的结果，所以具有一定的主观性，可能出现判断的结果与事实不符的情况，即判断失误，从而导致审计风险的存在和需承担必要的审计责任。审计人员审计判断水平的高低不仅对审计效率和效果产生巨大的影响，而且这也是审计人员专业水平高低的主要标志之一。

2 审计人员知识结构对审计判断绩效影响研究的回顾

审计判断绩效是审计判断结果与一定的标准相符程度，审计判断绩效是衡量审计判断质量和审计工作效率、确定审计人员责任的基础。以往研究审计判断绩效影响因素比较有代表性的是Einhorn和Hogarth（1981a）以及Libby（1983）提出的模型：绩效＝f（能力，知识，激励，环境）。从模型中我们可以看出，审计判断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。由于知识由其他3个因素及经验决定，因此在这4个因素中审计人员的知识是影响绩效的重要因子。Libby（1995） 指出，“审计人员的知识结构，也就是知识的内容，是影响审计判断绩效的重要因素”。由此，审计研究人员开始关注知识结构对审计判断绩效影响的研究。

知识是人们在改造世界的实践中所获得的认识和经验总和。个体知识的构成状况形成了个体的知识结构，它表现为各种门类、各种层次知识的比例及相互关系。知识结构不同的审计人员，其做出的审计判断的绩效会存在差异。从总体上看，知识结构对审计判断绩效影响的研究主要是从经验的角度探索知识结构与判断绩效之间的关系。这类研究分为两种：一是研究知识结构与判断绩效的关系，二是探索经验对知识结构的影响。Choo和Trotmaan（1991）以图示为基本框架，让有经验的和缺乏经验的审计人员通过回忆典型和非典型信息对公司的持续经营情况做出预测性判断，研究发现，有经验的审计人员和缺乏经验的审计人员具有不同的知识结构，有经验的审计人员的回忆与持续经营判断结果显著相关，而对于缺乏经验的审计人员却并非如此。在探索经验对知识结构影响的研究人员中，Chi和Rees（1983） 研究发现，当个体从领域相关的任务中获取经验后即有新的事实知识加入脑中，他们现有的知识结构就会发生变化，这些加进去的事实知识就会改变知识要素之间的关系并改变知识要素的分类方式。Frederick（1994） 通过卡片分类以及使用同表象相关处理回忆任务发现，经验丰富的审计人员比缺乏经验的具有更广泛的交易循环和控制目标知识结构。

此外，张继勋、孙岩和孙鹏采用实验研究方法，以MBA和MPAcc 学员为被试，研究了基于教育背景的知识结构差异对持续经营判断绩效的影响，以及被试在判断过程中是如何使用管理信息和财务信息的。研究结果表明，在知识结构中以管理知识为主的人员判断绩效好于以财务知识为主的人员，以管理知识为主要知识结构的人员具有更好的持续经营判断绩效。

3 审计判断系统是复杂适应系统

上述审计判断研究方法基本采用的是定性论证的方法，即先设定假设条件，然后问卷调查、实证分析，最后采用统计分析的方法验证假设条件并得出结论。我们通过分析发现，最终做出的审计判断是由审计判断主体、审计判断任务、审计环境3个因素通过相互联系、相互作用而产生的，它们构成了一个系统，因此我们可应用复杂系统相关理论以及解决此类问题的方法即基于Agent的方法，探讨在审计判断过程中，审计主体的知识结构和经验对审计判断产生的影响。

3.1 复杂适应系统理论

复杂适应系统理论是霍兰（J．Holland）教授针对复杂适应系统中的复杂性问题于1994年提出的研究理论。复杂适应系统理论的基本思想是“适应性造就了复杂性，但它不是复杂性的唯一来源”。所谓适应性，就是指主体能够与其所在环境以及其他主体进行相互作用，在相互作用的过程中不断“学习”或“积累经验”，并且根据学到的经验改变自身的结构和行为方式。复杂适应系统理论包括微观和宏观两个方面。

微观方面：CAS理论最基本的概念是具有适应能力的、主动的个体，简称主体（Agent）。这种主体在与环境的交互作用中遵循一般的“刺激—反应”模型，主体的适应能力表现在它能够根据行为的效果修改自己的行为规则，以便更好地在客观环境中生存。

宏观方面：由众多这样的主体组成的系统，系统通过其中的主体及其与环境之间的相互作用得到自身的发展，表现出宏观系统中的分化、涌现等种种复杂的演化过程。整个系统的不断演变或进化，包括新层次的产生，分化和多样性的出现，新的、聚合而成的、更大的主体的出现等，都是在此基础上产生的。正是CAS理论的这些特点使其能够在其他方法难以适用的领域进行研究。复杂适应系统为审计判断系统的研究提供了一种新的方法。

3.2 审计判断系统及特征

系统是由相互联系、相互制约的若干组成部分结合在一起并具有特定功能的有机整体。根据系统的涵义和特点，审计判断本身也可以作为一个系统。审计判断系统应包括：审计主体——审计人员、审计客体——审计判断任务。从整个审计过程来看，所有的审计判断都是由审计人员做出的，审计判断的正确与否主要取决于审计人员，因此，对于审计判断绩效而言，审计人员素质起着关键的作用。一般认为，审计人员的素质主要受4个因素的影响：知识、经验、能力、努力程度。审计判断任务不同，审计人员的判断也会不同。审计环境包括：责任关系；判断指南和技术；多层组织的背景和连续的多期的审计任务等。

审计判断是一个系统，具有关联性的特征，即其构成要素与环境之间存在相互作用关系。任何一个审计判断都是在一定环境下的审计判断，脱离具体环境的审计判断是不存在的。从长期和动态的角度来看，审计判断是审计人员、审计判断任务和审计判断环境互动的结果，同时审计判断又反过来影响上述3个因素。

审计判断系统同时具有复杂适应性系统的特征，主要体现在：

（1）审计判断系统由审计主体子系统和审计客体子系统构成。审计判断结果的形成是各子系统非线性相互作用产生的。

（2）各子系统在一定范围内，具有自组织、自学习、自适应和进化的功能。子系统自动形成有序的状态，随着环境的变化而演化，内部结构的衰老和外部环境的恶化也会造成系统的解体。

（3）审计判断系统是开放系统，不断和外界交换物质、能量和信息。

（4）突变会对演化过程产生重要的影响。比如审计判断系统受到外部环境的冲击，可能会产生严重的不可逆转的后果。

4 基于Agent的审计判断系统的仿真框架

Agent是指驻留在某一环境下能持续、自主地发挥作用，满足反应性、社会性、主动性等特征的计算实体。最大特点是具有一定的智能及良好的灵活性和坚定性，特别适合对复杂、协同和难以预测的问题进行处理。

基于Agent的仿真结合了复杂系统研究、分布式人工智能、面向Agent仿真的许多成果，它通过大量不同的Agent之间的交互来仿真系统的复杂性，通过Agent内部规则和自学习来体现其智能。系统采用嵌套式分层结构，各Agent采用统一的模式，系统中所有的Agent都是可观测的，系统根据需要来捕获所需的各种数据、资料以及各Agent和系统的状态，并可用统计描述方法来分析Agent及系统的“表现”。在Agent的仿真中，可用一个四元组来描述：＜Agents， 对象，环境，通讯＞。

Agents：是所有仿真个体的集合（由其感知特殊通讯类型的能力、执行各种活动协商模型以及联系感知与活动的方法所定义）。

对象：由所有不能响应激励的被动实体组成（如仿真环境中的山、水等）。

环境：是Agent和对象存在的空间环境。在该空间中，Agent和对象可以移动和活动，还可传播信号。

通讯：是所有通讯类型的集合。如声音、书面资料、媒体、气味和信号等。

在仿真中每个Agent可定义为多个分量的集合。即：Agent ＝ ＜a ， b ， c ，…＞。其中，每个分量可分别表示：类型、属性、变量、方法、推理规则、相关知识等。其中的变量对应Agent的外部状态，它既是Agent接受外部控制和影响的窗口，也是Agent所处状态的反映。它是系统全局信息的一个组成部分。方法部分则对应Agent的外部行为，对于外界的各种控制和影响因素，Agent都通过方法，即规则或模型，基于它自身的一些状态和信念进行计算处理，做出决策，选择相应的行为规则和行为。

审计判断系统的Agents。我们将审计主体分为若干类Agents，主要依据知识结构进行分类。其决策行为从日常行为中抽取，并整理成一条条规则，这是构造审计判断系统的首要问题。在仿真过程中，把各种Agent放入模型中，让其通过相互学习和作用，选出较好的行为规则，在系统整体上涌现出我们所希望或不希望的复杂现象。

审计判断系统的对象和环境。感知器负责感知由问题感知Agent发过来经过处理的异常信息；信号通过信息传送单元进行传播。

审计判断系统的通讯。Agent通过某种“高级”的通信语言来表达它关于其生存环境的认识、态度、解题能力、知识、合作愿望、方式以及对问题、空间的理解和定义等。如感知器、知识库、信息处理器中的信号，审计判断系统中的书面资料等。

知识库中存放着Agent所拥有的知识，既是指导Agent与其他Agent进行协同工作的核心，也是其智能活动行为的依据。知识库包括3层知识：

（1）审计领域专业知识。对行业的客观描述，主要包括关于任务结构描述方面的知识。此外还包括审计的一些专业性常识。

（2）推理知识。是对Agent的通信、协作、决策、任务管理进行推理。由一系列的推理规则构成。

（3）控制知识。是领域专业知识与推理知识之间的桥梁，是将获得的被审计系统信息通过逻辑推理转换而得到领域知识。

审计判断系统由感知器、信息处理器、知识库和信息传送单元组成。信息处理器中具有一个推理模块，该模块使得审计判断系统具备知识处理和进行复杂决策能力。知识库中包含了两类知识：一类是审计规则；另一类是知识块。审计判断系统内的Agent可以根据这些知识，与其他Agent相互作用进而完成任务。在初始化时，审计判断系统中的Agent读入知识库中相关被审计单位标准的被审信息，保存在内存中，当感知器获得从问题感知Agent获取的异常信息之后，激活信息处理器。［5］信息处理器开始对两种信息进行比较，找寻两者间的差别，并以差别为出发点进行推理，调用知识库中的相关知识进行判断，形成审计判断结果。信息传送单元负责传送审计判断结果。

审计判断系统的知识差异将会影响审计判断偏误。认知心理学家安德森认为， 人类的知识有两种： 一种是陈述性知识，另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流；程序性知识是指人们所知道的如何去作的技能， 此类知识很难用语言表达。因此， 程序性知识就是完成各种智力程序的能力。显然， 程序性知识是靠长期实践逐步积累而形成的。在审计判断系统进行审计判断时，需要运用知识库中的知识，陈述性知识和程序性知识对审计判断会产生一定的影响， 但后者对审计判断的影响更大。

审计判断系统的经验差异影响审计判断偏误。Marchant指出， 间接经验形成一般知识， 直接经验形成具体知识。知识通过技能的形式影响审计判断。这些知识需要长期的审计实践的积累才能具有较高的技能，因此，经验丰富的系统能够做出较为正确的审计判断。

由此可见基于主体的审计判断系统中，知识库占据着重要的地位。知识库的质量是影响审计判断质量的关键因素。

5 结 论

审计判断贯穿于审计的全过程，是影响审计质量的重要因素，也是导致审计风险和审计责任的主要根源。本文回顾了国内外学者关于审计人员的知识结构对审计判断绩效影响的研究工作，提出了审计判断系统是复杂适应系统的概念，给出了基于Agent的审计判断系统的仿真框架。在这个基于主体的审计判断系统的仿真框架中，知识库的质量尤为重要，是影响审计判断质量的关键因素，在个系统中占据着重要的地位。在今后的工作中，研究人员可以用基于Agent的审计判断系统仿真框架建立仿真平台，来定量地研究审计知识结构对审计判断绩效的影响，从而在审计实践活动中准确地构建审计人员的知识结构，提高审计工作的质量和效率。

主要参考文献

［1］张继勋．审计判断绩效及其影响因素［J］．中国注册会计师，2002（11）.

篇2

一、我国审计面临的挑战

我国企业目前尚未完全普及会计电算化，但会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业组织机构将会采取电算化系统，部分或完全取代手工会计信息系统，会计电算化实行后不可避免地将会对传统审计产生重要影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计产生了重大影响，主要表现在以下几个方面：

1.改变了审计线索。电算化信息系统通过改变巧审计线索有关的某些关键因素（如数据存储介质、存取方式、处理程序等），对审计线索会产生以下影响：①原始凭证一旦转换到机器可识别的输入介质，就不再在数据处理过程中使用；②在某些系统中，传统的原始凭证可能由于采用直接采集数据的设备而不复存在，如在联机实时系统中；③系统不会经常打印出原始记录，只有在例外情况下才提供打印报告；④保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序，否则无法阅读；⑤计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察。这些影响的结果是，审计人员难以对经济业务进行追踪。实现会计电算化以后，审计线索发生了变化，由以前单一的肉眼可见的证、账、表等，变成了证、账、表与存储在磁性介质上的肉眼不可见的审计线索相结合，这两种审计线索相互交叉，又相互补充。

2.扩大了审计的内容和范围。会计实现电算化以后，由于电算化会计信息系统的特点，审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：①审查和检测系统程序；②审查系统本身是否合规、合法；③对系统的内部控制制度进行评审；④审查是否建立健全了机房管理制度。

3.改变了审计的技术方法。审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外，采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容，提高审计的效率和质量。

4.影响了审计标准和准则。由于审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化，某些过去的审计标准和准则已不再适用，而另一方面，又缺乏与新情况相适应的新的审计标准柯唯则，像电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部控制审计准则、审计应用软件标准等都有待建立。

5.提高了对审计人员素质的要求。由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。此外，实现审计电算化，审计组织中需要有系统分析员、系统及软件设计员、系统操作员等，审计人员还需要设计和应用自已的审计应用软件，建立自巴的电算化审计系统。

二、我国审计界的反应和对策面对知识经济时代的挑战，我国审计界应高瞻远瞩，组织力量对未来审计进行研究，提出对策。可采取如下措施：

1.积极培养具有复合性知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立计算机审计系统。为此碰采取如下措施：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术打法等方面加以培训，便他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，借助高等学校的师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

篇3

关键词：知识经济 企业 内部审计 创新

我国企业开展内部审计，主要是希望能够通过审计提高企业对内部的控制，加强企业对内部的管理，从而促进企业各方面的协调发展。内部审计能够从多角度、全方面的对企业的经营活动以及内部控制的情况进行监督和评价，能够使企业改进经营的目标和经营的管理方式，完善企业监督体系，增强企业内部的管理，企业内部审计的情况直接影响着企业的发展。

一、我国企业内部审计现状

目前我国部分企业在内部审计过程中缺少对人本增值内部审计观念的理解，忽视了对企业的人力资本、企业文化等方面的关注，更加重视对企业物本风险内部的审计，使得企业内部审计矛盾不断上升，极大的影响了内部审计工作的正常开展，造成了企业经济管理等方面的风险。

还有部分企业在内部审计过程中忽视了对企业风险和治理风险的关注，过分重视于企业主要的业务风险和财务会计风险，使得企业内部审计在企业中的积极作用无法有效的发挥，企业缺少对内部审计部门的资源整合，种种因素使得企业内部审计部门无法正常的发挥对企业有效治理的作用。

企业内部审计除了要对财务进行审计之外，还需要帮助企业找出影响企业整体业务流程的风险问题，促使企业能够改善经营管理，但是一些企业内部审计的过度关注对财务的审计，造成了企业内部的审计偏移。企业内部审计部门在企业中得不到应有的重视，也是当前我国内部审计工作中的主要问题，究其根本在于企业的领导对建立和完善企业内部审计机构的重要性认识不够，企业内部审计部门更像是为了应付上级而设置的，使企业内部审计部门不能发挥出应有的作用，造成了企业内部审计部门形同虚设。

二、我国企业内部审计的创新

1、提高企业对内部审计的重视

企业只有提高了对内部审计的重视，才能更好的实现企业内部审计的创新。人才是企业发展的根本，是促进企业前进的动力，因此，企业需要加强对内部审计人员的培训，加大企业对人力资源投入的资金力度，使内部审计人员提高自身的综合素质和专业能力，在整个企业内建立一支高水平、高素质、高技能的人力资源队伍，保障企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。与此同时，企业不能够忽视对企业利润、企业价值等方面的发展，结合企业实际的发展情况树立明确的经营目标，控制好企业的经济运营风险。只有企业将人力、物力都发展好，才能不断创新企业内部审计，完成企业人本文化的建设。例如：某企业在内部审计中，转变了内部审计的职能，将对公司的治理、控制和风险的管理作为内部审计的战略导向，极大的提高了企业内部审计的质量，使得企业内部审计部门能够在企业更大的范围内进行审计工作，不仅能够对企业治理机制、企业治理行为进行审计，还能够对企业执行活动、企业的经济责任进行审计，保证了该企业的快速、稳定发展。

2、树立企业内部审计的战略导向

内部审计部门需要完成从对企业的风险控制到树立战略导向方面的转移，完成从对企业的控制到对企业的管理，因为在知识经济背景下，全球化的市场竞争日益加剧，只有不断增强企业的管理，构建完善的企业治理体系才能够实现企业预定的战略发展目标。树立企业内部审计的战略导向，能够有效的增强企业内部审计咨询的职能，通过全面分析企业面临的风险，可以更好的实现对企业的治理，这样的企业内部审计发展模式符合了当今时展的潮流，也有利于企业通过审计的手段推动企业结构的优化，加强对企业的管理。

3、实现企业内部审计与企业文化的整合

企业文化是企业发展的基石，一个企业要想更好的可持续发展需要先建设起先进的企业文化，因此实现企业内部审计的创新，应当将企业内部设计与企业文化有机的结合，从而提高企业的声誉，完成企业的发展目标。在这一过程中，需要重视对企业社会责任、企业文化和内部控制三方面的发展，将客户关系的管理、质量的管理等都列入到企业社会责任内部体系中。企业内部审计部门还应当在企业中建立相关的评估的制度，从企业的行为文化、精神文化等各方面展开评估工作，评估的主要目标是实现企业社会责任内部控制文化的建设，优化企业社会责任的组织结构，规范企业内部员工的行为和态度，提高社会对企业社会责任内部控制文化的认可程度。

4、发展企业内部审计的信息化

知识经济背景下，科学技术是推动企业发展的重要动力，也是企业间竞争的决定性因素，因此企业应当发展内部审计的信息化，通过信息系统审计、云审计等技术的应用，完成企业内部审计的创新，提高企业内部审计的信息化、科技化。除此之外，目前一些国外的企业利用商业卫星在全球范围内建立了数据库系统，实现了信息的采集和分析，我国可以借鉴国外的经验，在企业内部审计的业务流程中加强科学技术的运用，在网络中能够进行对业务的全面查询和信息收集，但是企业在发展内部审计信息化过程中需要关注信息系统的安全性，通过不断提高内部审计人员的技能，构建出完整的企业内部审计体系。

三、结语

基于知识经济背景下的我国企业内部审计创新应当不断提高企业对内部审计的重视，树立企业内部审计的战略导向，实现企业内部审计与企业文化的整合，发展企业内部审计的信息化。但是我国企业内部审计的创新不能一蹴而就，在这一过程中需要社会各方面的共同努力，进一步提高我国内部审计的规范化和标准化，通过整合相关资源，加大企业对人力资源投入的资金力度，使内部审计人员提高自身的综合素质和专业能力，在整个企业内建立一支高水平、高素质、高技能的人力资源队伍，使得企业内部审计部门能够在企业更大的范围内进行审计工作，从而更好的发挥出企业内部审计部门的积极作用。

参考文献：

[1]王海兵.知识经济环境下企业内部审计的发展趋势[J].中国内部审计，2015（02）.

篇4

高职学生的思维一般都很活跃，但自制力略差一些，学习的积极性、自动性和求知欲稍差一些，大都没有预习和复习的好习惯，面对这样的群体，就要求教师除了要严慈有度，时时处处体现出对学生的关爱外，还要让学生热爱教师，进而喜欢上这位教师的课。如果老师照本宣科，讲课枯燥，学生最多坚持听一两次课，就对这门本来就有难度的课完全丧失了兴趣。一个合格的审计实务老师，对会审专业的学生来说，是其执业的引路人，是学生未来职业道路上的榜样。讲授高职《审计实务》教育的教师，应具有较为全面的知识储备，较高的专业应用能力，较强的社会活动能力和知识创新能力；既要成为本专业的讲师、教授，又要成为本专业的会计师、注册会计师等。所以，教师要定期到会计师事务所的第一线去从事会计服务、审计和验资等业务；要不断学习和掌握现代生产技术，及时更新专业知识，丰富实践经验，提高专业教学水平；要成为学术水平、教学水平较高，实际工作能力较强的真正意义上的“双师型”教师。曾经从事过会计、审计专业的教学，后来改行到会计师事务所工作的会计师、注册会计师是讲授《审计实务》课的最佳人选，他们是真正意义上的“双师型”教师，既有丰富的实践经验，又有较为全面的理论知识，而且对会计、审计的行业现状也比较熟悉，他们不仅对学生的学习和将来的工作有现实的帮助，而且还能给在校的专业教师提供及时的指导，所以，学校应与会计师事务所进行深层次的合作，尤其是在实训教师、实训场所和就业机会等方面。

挑选一本好教材

《审计实务》与《会计实务》不一样，《会计实务》开课多年，各方面都趋于成熟，对授课教师的要求也相对低一些。而且，会计实务贴近生活，学生容易理解，教材多，可选择的余地很大，教材的编排也比较科学，而可选择的真正的《审计实务》教材却很少，适合高职的就更少了。目前，市面上有关审计实务方面的教材要么是纯案例教学方面的，要么是过于偏重审计理论方面的，这些作为参考书可以，但若作为教材还有欠缺。主要原因有两点：一是理论比重过大，与《审计》有太多的重复，实务部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本无法满足技能培养的需要；二是实务部分的案例过于直接、简单，而且基本上都是会计核算方面的错误，没能有机地结合审计工作的实际情况，容易给人造成审计就是简单的查账的错觉。而高职教育使用的应该是突出高职教育特点的，有效融入了资格认证、案例教学和技能训练等方面的内容，能真正有效地培养学生的动手能力，提高其操作技能的实用教材。《审计实务》教材的编写可以参考《会计实务》的模式，《会计实务》的编排是按照会计核算的工作流程即原始凭证记账凭证账簿报表的顺序来进行的，这与实际的会计工作流程吻合，既系统又有条理，学生容易接受，实训效果较好。《审计实务》也可以按照实际的审计过程进行编排，即以计划阶段实施阶段报告阶段为红线，把各业务循环作为工作平台，在每个工作阶段都配套有相应的资料和对应的审计工作底稿。学生可以在执行审计程序、收集审计证据的同时编制审计工作底稿，这样编排教材的好处是避免了人为地割裂审计工作，审计中不按报表项目来组织审计工作，而是按业务循环来组织审计工作，这样不仅可以提高工作效率，而且能让学生有一个系统的认识，能明确各审计阶段的工作要点和重点，能有效地强化学生收集审计证据、鉴定审计证据和编制审计工作底稿的能力。

合理安排教学内容，采用科学、实用的教学方法

1.要精讲理论理论教学要适应高职教育发展的要求，突出高职教育应用性、针对性、岗位性、专业性的特点。理论教学内容主要包括三个方面：一是中国注册会计师鉴证业务准则、职业道德准则与规范、法律责任，这是为了让学生清楚自己将来作为审计人员应遵守的行为守则、职业道德和违反行为守则和职业道德后应承担的后果。目的是帮助学生明确责任，规范职业行为。二是重点介绍被审计单位管理当局的认定、审计目标、收集审计证据的方法和编制审计工作底稿的方法。三是简单介绍审计计划阶段、实施阶段和报告阶段的主要工作内容，这是为了让学生对整个审计工作有一个整体的认识，清楚每一个阶段的具体工作和主要任务。目的是不让学生迷失方向并做到心中有数。2.要强化校内实训校内实训教学主要包括两部分内容：一是案例教学，讲案例不仅仅是就案例讲案例，而是通过讲解案例，教学生如何识别异常现象的方法，向学生传授审计实践经验，帮助学生掌握审计技巧。二是在实训教室进行仿真模拟实训。我建议采用学生角色互换，教师指点迷津的办法来进行实训练习。教师先将每12名学生分成一个团队，在团队内分两组，一组是被审计单位的财务处，另一组是代表会计师事务所的注册会计师，实训分两个阶段，团队内的两组在第一阶段和第二阶段进行角色互换。分组后，教师将同专业其他班级学生完成的完整成套的《会计实务》作业发给各小组，每个小组都配套一份完整的会计资料和其他信息。准备工作做完后，教师就带领学生从审计业务承接签订审计业务约定书编制审计计划进行风险评估按货币资金审计、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与仓储循环审计、筹资与投资循环审计等业务循环的顺序，针对各循环涉及的具体报表项目，根据被审计单位的认定和审计总目标，选用科学的审计程序，收集审计证据，编制审计工作底稿，出具审计报告。实训结束时，教师通过评价学生编制的审计工作底稿的质量高低来评判学生的实训得分。实训时以团队为单位，学生还能在被审计单位与会计师事务所注册会计师之间进行角色互换，学生自己分工，自己为公司取名，自己商定团队纪律，所交的实训作业也是以团队为单位，目的不仅仅是让学生掌握审计实务的操作技能，而且还能通过团队合作来促进学生之间相互帮助、共同提高的学习能力，培养交流沟通和团队协作的能力。3.要依托会计师事务所进行校外实训学生较多，要将全部学生安排到会计师事务所去实习有一定难度，所以，在开设《审计实务》课的那一学期的三、四月份，由《审计实务》老师按照6∶1的比例在每个小组挑选一名会计、审计理论基础扎实，操作能力较强的学生，将其分配到与学校有合作协议的会计师事务所去进行跟队审计一个月，学生学成回校，再将自己的执业经历和掌握的职业技能传授给本组的其他成员，通过学生来教学生，及时、方便，辐射面广，效率高，效果也不错。

将素质教育融入课堂教学

篇5

关键词：非审计服务；风险导向审计；注册会计师

中图分类号：F239.4文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）07-0074-02

一、我国非审计服务的现状

1．我国非审计服务的特点

我国大部分企业的会计制度尚不完善, 企业规模较小, 还没有要求事务所提供非审计服务的观念, 因此我国非审计服务有以下两个特点:（1）非审计服务占业务收入的比重较小。会计师事务所还停留在财务报表审计、验资等业务上, 其收入占整个事务所收入的70%左右, 且呈稳步上升趋势。（2）非审计服务品种单一。事务所从事的非审计业务主要是企业纳税申报、记账、担任会计顾问、设计财务会计制度、参与进行项目的可行性研究、资产评估等。

2．我国非审计服务的内容

根据我国会计师事务所目前开展的业务，结合行业的发展趋势，注册会计师非审计业务的内容可以概括为以下两方面:（1）除审计服务以外的鉴证。改革开放以来, 我国的经济环境发生了巨大的变化, 非审计服务可以提供的领域也相应地扩大。 如企业的规模越来越大, 治理结构越来越完善, 有关各方要求考核企业的经营业绩和社会保障体系, 需要对养老金的运作当事人及其运作业绩进行认证; 信息技术突飞猛进地发展, 渗透到社会生活的方方面面, 有关各方要求对网誉、信息系统进行认证。会计师事务所可以根据本所的经营能力, 适当选择各种鉴证性的服务业务, 如: 1）网誉认证；2）系统认证； 3）养老服务认证；4）企业业绩评价认证。（2）会计咨询服务。会计师事务所作为中介机构为客户提供的非审计咨询服务多种多样,我国注册会计师行业主要的业务有: 1）税收方面的咨询； 2）管理方面的咨询；3）内部控制方面的咨询；4）资金运筹方面的咨询； 5）会计处理方法的咨

询。

二、非审计服务对注册会计师审计质量的影响

1.非审计服务有利于切实实施现代风险导向审计，提高审计质量

现代风险导向审计要求审计的重心前移，关注的领域更为广泛，既要审查企业的财务会计资料，又要审查企业的经营战略，行业形势等环境，更要了解企业管理层的经营风格和品德等，以有效地进行重大错报风险评估。这其中的许多资料可能企业无法提供，或许不愿提供。注册会计师必须自行进行资料的收集和积累，这是一个长期的过程。非审计服务使注册会计师能接触到有关企业生产经营的核心问题，对企业有深入透彻的了解，并且这种了解一般在审计时段之外。因此，注册会计师能通过非审计服务敏锐地发现被审计单位的经营风险，对重大错报风险进行有效的评估。

注册会计师提供的非审计服务是审计服务的有益延伸, 是为了帮助被审计单位加强管理、提高效益。由于注册会计师在审计过程中能够比较全面地了解企业的财务状况、经营状况及内部控制的设置状况,聘请提供审计的会计师事务所从事相关的非审计服务, 对企业来说可以节约一定的沟通成本,对注册会计师来说能够提高其服务的附加价值, 是一个双赢的结果。审计服务的特点决定了审计服务属于高风险的业务, 而非审计服务的风险相对较低,如咨询服务, 除可能会出现客户违约责任的风险外, 一般不会对第三方产生法律责任的风险。如果会计师事务所是以审计服务为主的单一经营结构, 会加大事务所的经营风险; 增加非审计服务后能够分散风险, 降低事务所的整体经营风险。非审计服务的收费一般比较高, 随着会计师事务所逐渐壮大, 应该开展不同于审计服务的业务,财务上才有更大的保证, 才有能力承受失去某个客户或审计失败造成的损失。

2.非审计服务可能影响审计的独立性

各大会计公司大力发展非审计服务的同时, 非审计服务的弊端也开始显露出来。注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高效率, 如果因提高效率而节省的成本归事务所所有而不是转移给客户, 那么,同时提供两种服务就可以为事务所带来超额利润。这种超额利润有可能使注册会计师丧失独立的立场, 因为注册会计师可能担心坚持原则会失去这些购买非审计服务的客户从而失去获得超额利润的机会。Simunic (1984) 通过实证发现: 购买非审计服务的客户, 支付的审计费用也更高, 表明节省的成本没有转移给客户。但Simunic没有得到非审计服务降低审计独立性的直接证据。审计收费使客户和注册会计师之间建立的经济关系, 有可能影响审计师的独立性程度, 而非审计服务收费将会使事务所与客户的经济关系更为紧密，甚至形成对客户的经济依赖。[LL]

三、非审计服务的发展策略

1.完善有关法律规定。非审计服务的内容比较繁杂, 所以难以对非审计服务制定一套具有较强技术性和操作性的技术标准, 但可以对非审计服务标准进行原则上的规定。比如: 修改 《注册会计师法》, 以法律的形式明确审计服务和非审计服务的范围、制定执业标准或原则。

2.强化审计报告对非审计业务的披露。如果某事务所同时为一个客户提供审计服务和非审计服务, 则应该在审计报告中披露所提供的非审计服务的类型、明细情况、收费金额等相关信息, 让会计信息使用者判断注册会计师的独立性是否受到了影响, 对审计报告有正确的理解。如果非审计服务的收入超过50%，应及时将提供审计与非审计服务的机构分立。

篇6

【关键词】 审计职业判断;审计风险;独立性

审计职业判断,通常也称之为专业判断,是指注册会计师从多种可能的工作方案中,运用审计及相关学科的知识和经验,作出取舍的决策或者是审计人员根据其专业知识和经验,通过识别和比较,对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。审计目标的明确性、审计依据的适当性、审计证据的真实充分性都直接影响审计判断质量的高低。

一、提高审计人员素质和能力

(1)加强诚信意识培养,重视加强自身修养,保持良好的职业道德,执业中自觉地排除、抵挡来自外界的干扰和诱惑,合理地作出审计判断。(2)严格遵循审计准则的要求,恪守独立、客观、公正的原则,保持高度的责任心和应有的职业谨慎,规范执业。(3)发挥集体优势,实现审计的集体互动,克服判断的主观片面性和个人偏见,加强审计复核,及时发现问题,确保审计判断的质量。(4)不断学习,丰富专业知识。由于审计涉及的内容很多,审计抽样要涉及统计学知识;资产评估要涉及工程、机械和预算等;验资要涉及工商行政管理、公司法、合同法、外汇管理、银行结算等等;市场动态、人际关系、心理学、逻辑思维、职业敏感、风险意识以及要发现企业存在的各种错误与舞弊等,都离不开坚实的专业知识基础。审计人员要根据工作需要,不断充实专业知识,不断提高职业判断水平和能力。(5)积累执业经验。经验的积累,要靠平时多做比较和分析,锻炼逻辑思维能力,保持职业谨慎的风险意识。处理问题时,力求全面,克服片面。保持职业上的谨慎,恪守独立、客观、公正的原则,要有敏捷的思维、公正全面的心态,透过现象抓住实质,还要注意取证的充分和适当。所有这些,都要靠审计人员执业的经验和积累。经验积累多了,就会从量变到质变,最终形成更高一层的综合判断能力。

二、采用先进的审计判断辅助工具和审计方法提高审计判断质量

尤其是当今审计大都面临电算化程度高的会计信息系统,在这种会计信息系统里,以纸为基础的审计轨迹逐渐消失,同时也难以进行交易跟踪。更为重要的是信息系统的集成度在增加;分散的信息系统越来越多;错误和违规行为导致的风险正日益增加。所有这一切都要求审计人员充分利用审计辅助工具和审计方法,以助其审计决策与判断。如制度基础审计方法、抽样审计、风险基础审计方法以及计算机审计等先进审计方法,能够弥补审计人员的智力不足,克服认知能力的局限性,能够在一定程度增加审计判断的客观性和一致性。运用现代审计方法和审计判断工具,有助于审计判断质量的提高。

三、严格按照审计程序进行审计,加强内部控制和评审

审计程序是使审计工作能够按照科学合理的轨道有序运转的保证。在开展审计时,应对不同特点的审计项目进行分析,特别是非结构化的审计任务不确定性高,需要高水平的审计判断,要对此类审计项目认真做好审计前的调查工作,了解被审单位的基本情况,熟悉与审计事项有关的法律和政策,编制审计方案,掌握充分的审计证据,以提高审计判断的质量。加强对被审计单位计算机和数据处理系统的内部控制评审,是为了评价系统的可靠性,确定对系统的依赖程度,使审计建立在一个真实、完整的信息系统基础上,以避免审计风险。对计算机系统控制的评审应对系统的一般控制和应用控制进行审查,再根据审查的结果决定抽查的重点、范围和方法,对于其中可疑问题的原始凭证,仍通过对被审计单位的就地审计来解决。

四、强化监管机制,加大对虚假会计信息的处罚力度

企业、单位的内部会计监督制度的建立和完善都是会计行为有序进行的基本保障,是制定执行正确会计政策的基本条件,要明确单位负责人的会计责任及应承担的法律责任,控制和引导经营者的行为,逐步减少和降低诱发经营者会计造假的利益动机,确保对管理高层的有效监督。由于审计责任是审计人员对被审单位应尽的义务,审计人员要完成审计责任需要正确的审计判断,对不能履行审计责任的,要承担一定的责任。国家应建立健全这方面的法律、法规,明确审计人员的法律责任,促使其客观、公正地进行审计判断,完成审计任务。

五、实行集体判断,提高审计人员的独立性

审计人员的独立性要求审计师在进行审计判断时,保持客观态度,不受他人控制和干扰,以事实为依据,公正地做出审计判断,也强调审计人员与被审计单位应避免财务利益和血缘关系等,以排除影响审计判断的因素。为减少审计判断偏误提高审计人员独立性,应该实行集体判断,尽管审计工作是以小组为单位进行,许多审计判断是由个人作出,个人的经验又总是有限,通过向他人咨询或与他人协商可以弥补个人认知的局限性,易于作出正确判断。应加强审计复核,验证审计人员审计判断的正确性,确保审计判断的质量。

参考文献

篇7

【关键词】内部审计；职业化；必要性；措施

《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及其配套文件《关于推进国家审计职业化建设的指导意见》就推进国家审计职业化建设提出指导意见。职业化是推动内部审计健康发展的保障，是强化审计队伍建设、提高审计质量，更好地发挥审计监督作用的重要举措。

一、内部审计职业化

内部审计职业化就是要把审计作为一种独立职业，其管理体制机制、任职资格条件、组织管理模式、业务流程、作业标准、审计质量等都按照职业化的标准加以要求。内部审计职业化是内部审计发展的必然趋势，要求审计人员必须具备专门的知识结构，掌握特殊的技能方法，能够独立的履行审计职责的专业特征。

二、内部审计职业化的必要性

内部审计是专业性较强的工作。没有职业化，内部审计就无法为组织提供有效的服务，从而实现自身存在的价值。内部审计职业化是对传统内部审计体制的重大改革，审计职业化建设的必要性表现在以下方面：

（一）推进审计职业化有利于增强内部审计的独立性

独立性是审计的灵魂，是对内部审计所处环境状态的要求。独立性分为实质和形式两个方面，实质独立性主要指审计师在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成审计意见；形式上的独立性主要指审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。审计机关和审计人员都必须独立的履行审计职责以确保审计结论的客观公正性，推进审计职业化建设有利于建立审计人员的职业保障制度，对保证审计的独立性起着不可或缺的作用。

（二）推进审计职业化有利于加强审计队伍建设

内部审计是专业性较强的工作，拥有良好的职业道德、熟练的职业技能是内部审计人能够依法履行审计监督职能的重要前提。只有不断强化和提高审计队伍的职业化水平，加强审计职业教育，实施审计专业人才培养计划，着力培养技术骨干型人才，才能适应审计新形势，打造一支具有较高业务素质、作风过硬的审计队伍。审计职业化建设能够促进内部审计人员不断提高自身的职能与素质，从而为审计队伍建设增添新的活力。

（三）推进审计职业化有利于扩大内部审计职能

随着企业对内部审计工作要求的不断提高，审计的职能不断扩大、技术方法也在不断创新，这就对审计人员的专业胜任能力的要求越来越高，内部审计除传统的查错纠弊职能外，还要在业务活动、内部控制和风险管理方面发挥作用，以促进组织完善治理、增加企业价值和实现目标。推进审计职业化建设，审计人员才能适应新的审计任务的要求，更好地履行审计职责，有利于扩大内部审计上述职能的实现。

（四）推进审计职业化有利于提高审计质量及效率

内部审计人员在进行查账时不是简单的重复会计核算过程，而是要对会计人员进行职业判断的基础上，发现问题并提出改进建议，对企业内部控制中存在的问题提出更优的应对措施。这就要求内部审计人员应当具备履行岗位职责所必须需的专业知识、职业技能和实践经验。推进审计职业化建设，有助于完善内部审计机构设置，实现审计资源的共享，使内审人员可以更加高效地开展工作，只有这样有利才提高审计的质量和效率。

三、推进内部审计职业化建设的措施

推进内部审计职业化建设要结合审计职业的专业特征，在完善审计组织建设、提高独立性，强化队伍建设，职能转变，提高职业能力、提升职业公信度，完善职业保障机制等方面入手。审计职业化建设的主要措施如下：

(一)完善审计组织建设、提高内部审计独立性

保持内部审计的独立性涉及内部审计机构在组织中的地位、报告关系及管理体制等方面，它受董事会或最高管理层的支持程度、内部审计管理机构的管理体制、内审机构负责人的职权范围等方面的影响。为保持内部的独立性，要从审计组织和人员两个方面保持独立性：在审计组织方面，保证审计组织独立于被审计单位，与被审计单位没有经济利害关系，审计组织有专门独立的经费来源；在审计人员方面，审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使审计监督权，独立客观地进行判断和表达意见，不受任何单位和个人的干预和影响。

(二)强化审计队伍建设，提高职业能力

内部审计人员应具备一定的专业能力，具有良好的专业能力、适当的知识结构，融洽的人际关系和优良的职业素养，通过持续职业发展来增加知识，提高技能和其他能力。要实现内部审计职业化建设，必须要有一支高素质的人才队伍，一是要丰富内部审计人员的知识结构，除要精通财务，更要熟悉税收、法律、工程、信息、风险管理、企业管理等相关知识；二是要强化后续教育，建立职业后续教育体系，加大培训力度，使内部审计人员不断学业务知识、拓展审计思路、提升实战技能；三是加强职业道德建设，提升队伍职业素质和计工作职业化水平。

(三)提升职业公信度，推进审计职能定位转变

审计的职能是审计能够适应社会经济生活所具备的能力，是内在于审计的客观属性。内部审计的职能定位是由委托人的需求决定的，内部审计机构都要以提高企业发展质量和经济效益为中心，内部审计机构必须积极适应宏观经济、社会形势变化和企业改革发展的新要求，不断拓展审计领域，积极开展内部控制、风险管理、财务收支、战略审计，主动参与公司治理，并通过对业务管理活动的监督及评价，分析问题产生的原因、提出改进建议，提升企业管理效率和经济效益，为企业依法合规经营、提质增效和实现快速发展提供坚强有力的保障。(四)转变审计理念，发挥内部审计职能作用内部审计机构和人员作为审计活动的主体，要转变审计理念，实现审计由单一监督职能向审计管理、服务转变，发挥内部审计的风险防范职能作用，以促进企业的健康发展，一是要由找问题、查问题转向揭隐患、促发展的转变，及时总结管理经验，发现内控薄弱环节和管理风险，提出加强管理、完善制度等建议；二是要由注重结果、重治标向注重过程、重治本的转变，用全局的战略眼光分析解决审计中发现的各类问题，建立风险控制架构，从而更好地防范企业经营风险，为企业的发展创造更好地内部环境。

（五）建立审计职业保障制度，保障审计人员权利

根据审计职业特点，建立分类科学、权责一致的审计人员管理制度和职业保障机制，确保审计队伍的专业化水平。审计职业保障制度是审计职业化建设的重要内容，有助于保证内部审计人员进行审计监督的独立性和客观性。一般认为，审计人员职业保障制度包括职业身份保障、职业权力保障、职业收入保障、职业教育保障和职业安全保障等方面。审计职业保障是内部审计人员独立客观地运用其专业能力，有效发挥审计确认和咨询功能的前提，审计人员只有得到了职业保障，才能有效的发挥审计监督的作用。总之，内部审计要健康发展，必须加强专业化的建设，以保证内部审计人员不断提高专业胜任能力。

【参考文献】

[1]鲍国明刘力云，2014:现代内部审计[M]，中国时代经济出版社。

[2]孙丰新，2015，浅谈国有企业内部审计职业化建设的途径[J],中国内部审计（10）。

[3]姚菲张颜，2016，论国有企业内部审计建设及职业化[J],中国内部审计（8）。

篇8

【关键词】公允价值会计风险；公允价值审计风险；重大错报风险；检查风险

随着我国跨国公司的发展、国际间资本的流动、信息需求的增大，以历史成本为基础的会计计量模式已经不再完全符合要求，于是产生了公允价值计量模式。为加强我国准则与国际财务报告准则的一致性，促进我国社会主义市场经济的发展，2012年5月17日我国财政部了《企业会计准则第×号———公允价值计量(征求意见稿)》。意见稿中关于会计人员认识、利用公允价值计量，审计人员降低公允价值的审计风险等方面成为了公众关注的焦点。

一、有关公允价值、公允价值审计的概念

为加深对公允价值的认识，本文就有关公允价值、公允价值审计的概念进行了以下简单的辨析。

（一）公允价值会计计量

我国《企业会计准则第×号———公允价值计量（征求意见稿）》中对公允价值的定义为在计量日市场参与者销售资产或转让负债时需要支付的价格。简单说就是买卖双方秉承公平自愿的原则，买卖、转让资产或清偿负债所使用的价格。我国作为一个处于转型经济环境中的国家，绝大多数的公允价值计量都属于公允价值会计估计，随着市场经济的发展，公允价值会计估计的使用范围也得到了相应的扩大，目前公允价值会计估计的重要性已经超过了历史成本会计计量。

（二）公允价值审计

审计是指审计人员运用一系列的审计方法客观获取与认定经济事项相关的证据，通过这些证据比较出需要认定的事项与既定的标准之间的异同，再将最后的结果传达给使用者。因此，公允价值审计是审计人员运用一系列的审计方法获取充分适当的审计证据，将审计证据中公允价值的计量、披露信息与财务报告编制基础相对比，再将对比结果传达给使用者。公允价值审计的目标是提高审计信息的可信度，审计的对象是在财务报告中以公允价值计量并列报的项目，审计的依据是财务报告的编制基础。值得注意的是，公允价值在不同的时点是不同的数值。交易发生日时依照市场价格进行资产、负债、所有权益的初始确认计量，如果后续情况发生变化，应该重新计量、披露并确认相关利得或损失，并调整初始记录和后期价值的变化。

二、我国采用公允价值计量审计存在的问题

在公允价值理论与实践不断发展的进程中，我国作为新兴经济体的国家顺应国际变化和全球化的局势，也开始越来越多的使用公允价值计量模式。随着会计计量模式的改变，我国不可避免地面临着一些转变与挑战。

（一）我国的市场环境尚不成熟

在对历史成本会计计量模式进行审计时，审计人员能够通过检查原始资料的固定数据确定审计信息的可靠程度，而采用公允价值计量时运用了大量受人为因素影响的会计假设、会计估计和专业判断，这大大降低了信息的可靠性，提高了审计的风险。发达国家中，因为市场交易频繁、相关机构完善，公允价值容易获得且比较客观。而我国经济并不发达、市场化程度不高、相关机构不完善，所以被审计的公允价值可靠程度不高。目前，我国对公允价值估价的方法没有明确统一的标准，所以在公允价值确定方面存在很大的自主性，企业在对资产、负债、所有者权益的公允价值计量时使用不同的估价方法可能会计算出不同的公允价值。同时，在对公允价值进行审计时，审计人员也没有完善的体系判断被审计的公允价值是否真实公允。所以，对公允价值的计量在众多不足，应当依据风险导向型审计的理论和方法，建立公允价值审计风险识别、评估和应对的审计程序和方法。

（二）公允价值会计、审计制度尚不完善

我国为增加国际间的贸易往来、与国际接轨，近年会计、审计准则中均开始大量运用以公允价值为基础的认定和披露规定。而就目前为止，会计、审计均无一套完整标准的指导准则，给审计人员认定公允价值带来了较大风险。采用公允价值计量加大了审计的难度系数，促使我国不得不转变审计理念、思路，提升审计技术。目前，我国对公允价值计量的会计、审计准则的制定都只是处于征求意见阶段。将的征求意见稿与国际财务报告准则相比可以看出，我国的征求意见稿基于国际准则，整体上采用了国际准则中较为切实可行的部分，并结合我国税收方面的法律规定作出了一些恰当的改进。此次的征求意见稿虽然使我国在公允价值的相关制度上取得了一定的进展，但就公允价值估值、非活跃市场条件下的计量与披露、非活跃市场条件下交易量和交易水平的认定等相关问题并未给出解决方法。我国公允价值计量的制度、适用的财务报告编制基础现在正处于整体修订阶段，无法发挥公允价值审计依据的作用。

（三）高素质的公允价值审计人才相对较少

在公允价值计量和披露过程中，会计准则赋予了企业更多的自由裁量权，计量中出现了大量的估值模型、复杂假设和专业判断，这给审计工作带来了更大的风险。因此审计应该关注市场价值、资产评估、关联交易的价值确定、风险分析等领域。在对公允价值进行审计时，通过对市场的观察或对先进设备估价技术的运用得到的公允价值较为可靠，但因这两种方法都需要大量的人力、物力、财力且使用程序复杂、用时过长，违背了审计中的成本效益原则，所以审计人员能否在遵循成本效益的原则下取得被审计单位真实公允的公允价值是审计中的第一步，也是至关重要的一步。我国估值专家、估值服务机构发展相对落后，审计人员需要扎实的公允价值会计、审计知识和对相关资产评估、市场经济、风险分析等领域有所了解，我国的审计人才要由单一的审计知识型向通晓相关领域的知识复合型人才转变才能符合发展的要求。

三、提高审计人员应对公允价值审计风险的能力

通过对我国公允价值计量模式下的审计现状的分析，现提出一些提高我国审计人员应对公允价值审计风险能力的建议。

（一）发展成熟有效的市场环境

政府应该大力加强我国市场经济建设，吸取先行国家在市场建设过程中的成功经验，建立与公允价值审计体系相适应的市场经济体系，所以首先应该建立一个公平、透明、公允、有序的市场环境。公平的交易是决定市场处于何种状态的核心指标，建立公平交易的保障机制、加强市场的活跃程度，才能使公允价值更加客观、可靠。目前有效的市场经济监督仍有所缺失，而公平的市场交易环境是对被审计单位采用公允价值计量模式计量的资产、负债和所有者权益公允价值的保障。建立并完善市场监督体系，制定切实可行的监督措施保证公允价值的公允性是降低审计风险的关键之一。执法部门应加大对扰乱市场经济秩序的不法分子的打击力度，为公允价值审计创造一个良好的环境。同时，基于我国市场环境中的常见问题，建立相应的估值标准，将一些特殊问题进行分类，并对应急处理的办法进行优化，为解决复杂、突发的市场环境问题提供帮助。作为企业，应该完善内部会计计量制度。企业的资产、负债和所有者权益市场价格的确定应该符合企业内部计量信息纵向可比、企业之间计量信息横向可比的要求，使得审计人员提升审计结果的质量、降低审计所需成本、提高审计的效率。

（二）完善我国公允价值相关制度

会计准则是审计准则制定时参考的基础。目前我国的公允价值计量的会计和审计制度均处于初级阶段，没有形成一套完整的会计或审计理论体系，所以关于公允价值计量的会计、审计都需要借鉴国外的制度。然而我国的审计准则的制定参照了国际最新标准，而会计准则的制定却一直止步不前，造成两个息息相关的领域准则中关于公允价值的计量、披露的规定不相互匹配，使我国的审计准则和会计准则均未将作用发挥至最大化，审计人员难以判断被审计单位公允价值计量是否真实公允，增加了审计的风险。因此，我国会计准则关于非活跃市场条件下的公允价值计量与披露问题、估值问题、交易量和交易水平的有关规定应该得到进一步的完善。现在，我国的公允价值相关准则正在逐渐补充完善，市场经济也得到了较快发展，市场交易中存在的不良现象也渐渐得到一定程度的改善。在全球化速度越来越快时，会计准则也在各个国家之间日益趋同，全球的公允价值会计理论体系在进一步朝一个方向发展，我国公允价值会计、审计准则不完善将会制约市场经济的发展。所以，我们需要制订有参考价值、有实际操作性的公允价值审计准则和审计程序，规范公允价值的审计工作，使公允价值审计工作过程能够有据可依，降低审计风险。

（三）重视对复合型人才的培养

采用公允价值计量的过程中涉及大量的估值模型、复杂假设和专业判断，增加了计量人员的自主性，所以对我国进行公允价值审计的人员提出了更高层次的要求。首先，审计人员需要改变过去单一账表的审计思路，对审计对象进行多角度的思考。审计人员应该接受有关公允价值的专业审计培训，不断增加有关知识的积累，重点锻炼运用估值技术对公允价值进行估值的技能，熟练掌握对公允价值进行估值的操作方法。同时，在审计程序中应充分利用现代技术，在观察、检查、函证等程序中针对审计不同的需要进行大量准确的分析测试，更全面的考虑、推算各种因素的影响程度并进行测试，提升审计人员获取可靠审计证据的能力、提高审计证据的质量。其次，加强对会计、审计人员的职业道德教育，使其在执行审计工作的过程中保持应有的职业道德，为报告使用者提供更为真实、正确、可靠的公允价值的相关信息。积极促使审计人员树立正确的职业道德观念，让他们认识到自己担任的工作对社会经济秩序的重要性、了解审计结果对社会经济秩序的影响，从而提高社会使命感和责任感。同时，相关部门应该加大对违反职业道德人员的处罚力度，更加规范审计人员的职业行为。最后，政府及相关部门监督审计人员积极关注公允价值理论和方法的动态研究，使审计人员不利用目前公允价值计量的缺陷估计出与实际有较大差异的公允价值，不违背职业道德和工作原则。

作者:陈瀛 单位:洛阳师范学院商学院

【参考文献】

[1]谢诗芬，吴可夫．公允价值计量和披露研究及对我国的启示[J]．财经理论与实践，2010，(3)：64．69.

[2]杨敏，李玉环，陆建桥等．公允价值计量在新兴经济体中的应用：问题与对策———国际会计准则理事会新兴经济体工作组第一次全体会议综述．会计研究，2012，(1)：4—9.

[3]李凯.公允价值计量的历史演进———对美国公允价值计量发展过程的案例研究．华东经济管理，2011，(3)：113一115.

[4]于汇．非理性市场下公允价值计量估价方法的选择研究．商业经济，2010，(1)：12．14.

[5]沈剑飞，李国政，唐晓瑭．公允价值计量属性分析———回顾、现状与展望．财会通讯，2011，(8)：29—35.

[6]胡庭清，谢诗芬．非活跃市场环境下公允价值计量相关问题研究．当代财经，201l，(7)：110—121.

[7]孙富山．基于我国特殊环境的公允价值研究．财会通讯，2009，(15)：22.24.

[8]中华人民共和国财政部会计司．我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告．中国会计报，2011．09．16.

[9]肖平香．公允价值计量和披露的审计问题研究[D]．湖南大学2012.

篇9

在这种状况下，社会各界尤其是监管层和会计、审计业界，分别从各自的角度思索和寻找着解决路径。监管层――强调了公司内、外部治理机制的重构与完善，会计理论界反思着会计的本质和会计规则的改良，审计――则大力提倡现代风险导向型。美国著名的Treadway Committee（1987）提出了著名的反舞弊四层次机制理论，他们建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生：高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计。

因此，笔者拟从会计信息失真的成因入手，以一名“内部审计师”的视角，探讨对会计信息失真的治理，从而更好的建筑起内部审计――这道反舞弊防线。

一、会计信息失真的分类及其成因

会计信息真实性是相对的、动态的，我们可以把会计信息失真划分为“会计信息失实”和“会计信息造假”。

（一）信息不对称是造成会计信息失真的根本

1.会计信息的制造者和使用者的信息不对称。所有权和经营权的分离，以及委托――模式的出现导致会计信息的制造者和使用者在会计信息的获取时间及所获得的内容上出现了差别。在公司治理存在缺陷的情况下，会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

2.信息不对称产生的“劣币驱逐良币”问题。信息制造者制造大量虚假的会计信息，而投资者关心的只是股票价格的升降，对会计信息的真实性缺乏应有的关注，从而造成市场对虚假信息的需求大量增加，形成畸形循环。

3.信息不对称导致会计人员存在两种选择：假设市场中只存在两个会计人员，一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，博弈的结果：会计人员在现实生活中更倾向表现为一起执行领导授意做假账。

（二）会计自身缺陷是造成会计信息失真的原因

人为操纵会计原则导致的会计信息失真;由于会计法规、会计准则和会计制度本身的不完善和制定的滞后性产生的会计信息失真。由于职业判断造成的会计信息失真;会计人员整体素质不理想导致的信息失真。

（三）利益驱动是会计信息失真的原动力

1.经济利益是最常见的造假动机，也是造假者最强大的内在驱动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，当这一切不能通过正常途径获得时，就不得不依靠做假账来实现。企业通过提供虚假会计信息可以骗取投资者、债权人甚至国家有关部门的信任，并因此获得投资、贷款或减免税收等经济利益。企业家作为企业的最高负责人，具备迫使会计制造虚假信息的条件，并因此获得职务、薪金等方面的收益。会计作为会计信息的制造者，其行为也会影响会计信息质量的好坏。

2.对企业造假处罚力度轻，执法不严也是导致我国企业会计造假的重要原因。目前，我国对查实的会计造假往往是“重经济处罚，轻法律处罚;重对单位处罚，轻对个人处罚;重内部处理，轻外部公开处理”，从而削弱了法律的效力。

总之，会计信息的确认、计量、记录与报告既受制于技术规范，又受制于企业治理结构。一个经营管理、内部控制存在重大缺陷的经济主体，其财务报告很难达到真实公允的目标，会计信息失真也就是自然而然的事情了。与此同时，各种信息质量及责任保障机制如果再失效，会计信息失真便终成定局。

二、会计信息失真的内部审计治理

由上述对会计信息失真、动因的分析，我们已经回到了会计信息产生的原点――企业。企业是什么？“一个创造利润的组织（An organization to make a profit）”？错。它是一个通过经营商品（包括出售服务）来体现自己职能的组织，德鲁克曰。它只存在于一个发展的经济之中，是使经济成长、发展和变革的一种特殊的社会器官。这个定义体现了企业的两项基本职能：营销和创新。营销和创新产生出经济成果，其余的一切都是“成本”。利润是什么？利润就像人体所需要的氧气、食物、水和血液，它们并非人生的目的，但是没有它们，人就不能活下去。因此，利润是结果而不是目的。那么，决定企业的是什么呢？顾客。只有通过他们对商品或服务的购买，才使物品转化为商品，经济资源转化为财富。企业想生产什么并非十分重要。顾客想买什么，什么是他们的认知价值，那才是决定性的。他们决定着企业是什么，企业生产什么，企业是否会兴旺。就像SUN公司总裁兼首席执行官爱德华・詹德说：“每天早晨起来的时候，我并不是去看纳斯达克股市有什么变化，我脑子里想的是去做我们想做的业务。我们所做的投资是长期投资”，“我们不想采取那些短期行为，把利润扩大到最大化。”而实际上，最终胜出的偏偏是目光远大的企业，他们的核心价值观、核心竞争力，使他们能永续地长存。

本着这样的理念，企业或是其他形式的组织，只是实现其核心价值观的工具与手段。组织设计应牢记本组织的宗旨，作为工具，恰当的运用。在组织中，现代内部审计从无到有，由弱变强，六十多年来，适应企业保护资产、加强内部控制、提高经营管理水平和经济效益的内在需求的发展变化，国际内部审计领域发生了巨大的变化。内部审计师协会（IIA）先后七次修改了对内部审计的定义，1999年的新定义为：一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化的严谨方法，评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。西方国家内部审计机构已在组织中取得了较高的组织地位，日益成为一种公认的、成熟的职业，内审领域大大扩展，很多人已用综合审计、管理审计、“5E”（经济、效率、效果、合理、环境）审计等概念来作为内部审计的代名词。且其审计理念由单纯“查错纠弊”，扮演“猎人”与警察的角色，向“积极兴利”，为管理服务转变。

尽管如此，内部审计仍面临严峻的挑战，而且随着经济一体化和全球化的进程加快，企业面临的风险日益增多，但传统的风险管理已不能适应企业的需要。金融创新产品如套期保值、资产负债管理等已逐渐被一些企业运用到风险管理实践中，从而形成了整体化风险管理的发展趋势。整体化风险管理是对传统的纯粹性风险管理的超越，其目标是把企业面临的所有风险都纳入到一个有机的、具有内在一致性的管理框架中。内部审计与整体化的风险管理融合，并由内部审计开展战略审计，将可充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能，实现组织的目标，从而从源头上掐断会计信息失真之基。

（一）提升内审地位、实施战略审计

战略审计是通过评价、监督上市公司最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进上市公司目标的实现。它构成了管理审计的重要内容。目前，在我国企业逐步构建并推广战略审计可以提高企业战略决策和战略执行的效率，充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能，进一步完善企业治理结构。

关于战略制定过程的审计，主要是审查评价该战略确定的经营范围是否与企业的管理控制能力相匹配;是否符合企业目前的发展状态等。对各职能战略的审计，则主要是分析、评价其是否与企业的发展战略保持高度的正相关性，各职能战略之间是互相支持，制定的战略是否简单易行以及战略是否缺乏实质性内容等。当企业经营环境发生重大变化时，应评价其对企业战略造成的影响并及时进行调整，这也是战略制定过程审计的重点内容。

关于战略执行过程的审计，首先应判断各职能部门是否制定了与上述企业发展战略相适应的分战略。其次，还要检查企业内部是否存在灵活的沟通机制，能否保证各职能战略之间的相互支持;实施过程中各种信息的传递是否畅通，能否将相关信息迅速反馈给战略制定者;相关执行人员是否存在不称职或用人不当现象;检查战略实施所需的资源条件与现实存在资源之间是否存在较大的缺口等。

关于战略实施结果评价标准的制定。一项战略从制定到实施，必须定期地对其结果予以评价，以确定相关人员的功过业绩。特别是出现企业并购、最高管理层职位变动以及企业经营业绩大幅下降时，更应对相关战略予以评价。战略结果的评价标准应具有综合性、全面性和层次性。

（二）融合风险管理、改善企业运营

整体化风险管理，强调企业管理者站在全局的角度，综合运用各种风险管理工具进行风险管理。因此，内部审计作为风险管理体系中的重要组成部分，也必须适应这一变化发展，特别要在提高自身整体意识、独立性、客观性、宏观性方面做出调整。具体而言，需要在以下方面进行创新：

1.加强整体化风险管理理念的培育。内部审计是企业自我约束机制的重要组成部分，是风险管理的倡导者和推动者。内部审计人员要正确地认识企业所处的环境，加强与企业风险管理部门的合作与交流，并时时保持适度的危机感。内部审计人员除了要求自己站在全局、整体的角度充分认识企业风险外，还要通过事前、事中、事后的评估和对内咨询服务，向企业其他成员灌输风险意识，使其认识到企业所面临各种风险的利弊，并自觉地参与风险管理。只有真正树立了企业全员的风险管理意识，才能实现企业的整体化风险管理。

2.以企业经营目标为内部审计起点。内部审计以企业经营目标为起点，首先，能将自身关注的范围与职责扩大，以更加充分地体现自身的管理和价值增值功能，具体而言，就是促使自身更加全面地辨识风险;其次，其他职能部门也普遍关注企业经营目标的最终实现，这为内部审计部门与其他职能部门平等交流提供了基础，从而改变了以前双方的监督与被监督的关系。

3.建立企业风险管理数据库和风险预警系统。企业风险管理信息的交流与共享，是实施整体化风险管理的必要条件之一。信息技术的发展，为企业内部实现资源共享和信息传递创造了条件。企业内部审计部门也应结合自身的执业经验、行业内外信息，参与建立企业风险管理数据库。同时，应综合企业风险管理部门、财务部门等职能部门各自的风险管理体系，建立企业风险预警系统。在企业风险达到预警时，及时报告相关部门并启动该系统。

4.改进内部审计组织模式和人员结构。整体化风险管理强调整体性和全局性，这决定了内部审计部门在企业中需保持一定的超然性和权威性。企业下属的各级内部审计主管或主要内部审计人员由总部直接委派并垂直管理，这样既可保证内部审计参与风险管理的权威性，也有利于整个企业内部风险管理措施的互补。内部审计人员结构既包括人员构成结构，也包括人员知识结构。在人员构成结构方面，应实行弹性人员编制，以少数职业内部审计师为主，辅以更多的其他职能部门的内部协审员参加。在人员知识结构方面，必须认识到内部审计师是复合型的专业人才，要求综合能力较强、知识面较广，因此，应定期对内部审计人员进行信息技术、风险管理技术、金融创新等方面的培训，以保证其知识的不断更新。

・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・

[1]刘，等.中国财政部会计信息质量检查公告[N]，中国信息报，2004-1-13.

[2]刘治宇.会计信息失真及监管研究[J].财会通讯（学术版），2006，（4）.

[3]那国毅.什么是一个企业[J].IT经理世界，2001，（8）.

[4]周茂华.中国内部审计准则 YOU'RE WELCOM――中国内部审计准则初探[J].审计与理财，2004，（12）.

[5]余玉苗，等.我国上市公司战略审计初探[J].财会月刊，2004，（A3）.

篇10

[关键词]注册会计师 审计风险 风险控制

注册会计师行业是一个高风险行业,因为其不仅要对委托人负责,还要对各类利益相关者负责。随着市场竞争的日益激烈,企业弄虚作假、会计信息失真现象愈加严重;各类信息使用者对审计报告的依赖性逐步增强。这些变化趋势都增大了审计难度,加大了注册会计师的审计风险。近年来,加强审计风险管理,提高审计质量,已成为业界颇为关注的问题之一。

对于审计风险的确切含义,国内外理论界至今没有一个统一的说法。但纵观各种表述,对审计风险实质与内涵的解释基本一致,即审计风险就是审计人员对实际存在重大错报和漏报的财务报表,审计后认为公允反映企业的财务状况、经营成果,并在此基础上发表与事实不相符合的审计意见的可能性。

在注册会计师行业,可以对审计风险从如下几个方面进行防范与控制:

第一、提高审计人员的综合素质

从根本上说,降低审计风险的关键在于提高审计质量,而审计项目是由审计人员完成的,因此,防范和控制审计风险的关键在于提高审计人员的综合素质,包括业务素质和道德素质。可以从如下四个方面着手:一是严格职业准入制度。适当提高审计行业的准入门槛,对审计人员的准入进行严格把关,确保全体执业人员具备其职责所需的专业能力。二是规范审计人员的后续教育制度。事务所应定期对执业人员进行教育与培训,针对审计实践需要,开展系统的有组织的业务培训;审计人员需树立终生学习的观念,自觉不断更新专业知识,扩展视野,以适应形势发展的需要。三是经常加强职业道德教育。注册会计师要树立廉洁自律意识,始终如一地恪守行为准则,坚持公正客观的职业态度和一丝不苟的职业精神。四是注意审计风险意识的培养。注册会计师要能够正确对待来自各方面的压力与困扰,提高对审计风险的应对能力,有效地遏止审计风险的发生。

第二、规范审计程序

审计程序的任何环节执行不到位,都会留下审计风险的隐患。因此,降低审计风险应注意从审计程序的各个环节入手。具体而言有如下方面:一是业务承接时的风险控制。在审计资源有限的情况下,不加限制的业务扩张必然造成对审计风险的失控管理。在业务承接阶段,应该对客户的各方面情况进行综合考察,从而决定是否接受新客户或者继续为老客户服务。在初步了解时,应考察事务所与客户之间的独立性,审计项目的性质,被审计单位财务状况、信用程度,审计情境以及事务所是否具备相应审计资源,包括人力、时间、专业能力和承担相应风险的能力等。二是委派审计人员时的风险控制。事务所应综合考虑审计人员的独立性、胜任能力、经验以及审计小组的凝聚力来组建审计小组。三是审计取证时的风险控制。审计证据是形成审计意见、得出审计结论的原始依据,审计证据的充分性、可靠性和相关性直接影响到审计工作底稿的质量,进而影响审计结论的说服力:充分性指数量必须足够支持审计结论,可靠性指能够客观真实地反映经济活动的实际情况,相关性指尽可能与审计目标相联系。四是编制报告时的风险控制。审计报告是追究审计责任和承担审计风险的直接依据。虽然编制审计报告阶段不涉及新的证据和结论,但在编制报告过程中,保持惯有的职业谨慎,有助于将审计风险降至最低。在编制报告时应仔细复核审计工作底稿,关注影响标准审计报告签发的例外因素,关注财务报告的披露问题与有争议的事项,在报告中明确区分审计责任与会计责任,等等。

第三、加强事务所内部控制,完善质量控制制度

建立良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度是事务所控制风险的重要保障。事务所应建立自律性的运行机制,制定完善质量控制制度,实行工作职能的分工和牵制。常见的部控制有三级复核制度和审计质量检查制度。三级复核制度是指由项目负责人、部门经理、主任会计师对审计工作底稿进行逐级复核。审计质量检查一般由质检部人员对审计业务的执行是否符合审计准则和事务所规定进行监督。具体到每一个项目,应进行下列三重质量检查:一是审计小组负责人检查助理人员的业务操作,二是出具审计报告前由未直接参与审计的人员进行必要的检查,三是强制性的同业检查。这样的复核制度,一来起到察觉式控制的作用,由不同的人检查,避免思维死角,及时发现并纠正业已发生的审计错误;二来起到了预防式控制的作用,业务人员在编制工作底稿时,为了顺利通过质检,能够自觉认真去做,尽量减少出错。当然,内部控制作用的发挥,还得依赖于执行的有效性,复核签章切不可流于形式。

第四、制定双重承诺制度

双重承诺制度即会计承诺和审计承诺并存制度。建立双重承诺制度的目的在于区分会计责任和审计责任。被审计单位提供的虚假会计信息是导致审计风险发生的重要原因之一。审计人员有权要求被审计单位如实提供全面的会计资料,并对其提供的会计资料的真实性、合法性、全面性做出书面承诺,在相关资料上签章确认。实践证明,这是降低审计风险的行之有效的方法之一。

参考文献:

[1]盛学红.规避审计风险 提高审计质量.发展,2009;5

[2]王敬群,施晓慧,李强.注册会计师审计风险成因及对策分析.财务与审计,2009;6

[3]张琦.浅谈注册会计师的审计风险及其防范措施.审计理论与实践. 2000;7