审计的主要作用范文
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篇1
在现代化的企业会计工作中，最关键的内容就是要提高会计监督的科学性以及时效性。为了达到这一目标，就要求企业必须建立完善的内部控制制度，既要彼此独立，又要相互制约，提高企业的管理水平，为实施有效的会计监督创建良好的内部环境。与此同时，财务会计和内部审计是现代企业管理中的两个非常重要的职能部门，能够对企业的各个部门进行科学的监督和管理，对于规范企业管理，促进企业发展具有重要意义。为此，本文从这二者的联系出发，对它们的重要作用进行了详细讨论。
一、内部审计和财务会计的联系
（一）二者的主要区别
我们对内部审计以及财务会计的基本特点进行综合分析后发现，二者之间存在一定的差异性，主要表现在工作内容、对象、基本任务和原则等四个方面，具体差异如下：①二者的定义和主要的工作内容存在区别。②二者工作的主要对内部审计主要是对企业的各种经济活动进行的监督和指导;而财务会计的主要内容则是对企业经营活动成果的反映和展示，涉及的内容有很多，例如各种费用和开支，和最后获取的效益。象不同。企业的经营活动、财政收入和支出、经济效益等都是内部审计工作的对象;财务会计则是从企业的产品生产情况出发，将产品的价值运动状况作为主要对象。③二者的基本任务具有一定差异。内部审计负责对企业所有的经济活动进行监督和管理，实现企业经营管理的进一步规范和完善。与此不同的是，开展财务会计工作的主要目的，就是为强化企业的经济管理，反应企业的经营成果，促进企业经济效益的提升。④二者的工作原则不同。在开展内部审计工作时，工作人员必须严格按照法律性、独立性、客观性以及权威性等原则的要求;财务会计开展工作的原则则为统一性、真实性、政策性和社会性等。
（二）二者之间的相关性
虽然内部审计和财务会计在很多方面存在着很大差异，但是经过分析它们二者的基本特点，发现它们之间的联系也非常密切，具有很多共同之处，主要表现在如下几方面：①二者有相同的基本职能。这一点主要是从二者的监督角度出发的。内部审计的监督职能侧重于企业开展经济活动之前的宣传预防和事后监督;财务会计的监督则贯穿于企业经济活动的始终。这两种监督对于企业的经济发展都是必不可少的，而且通过相互配合，相辅相成，能够共同为企业的发展提供强有力的保障，促进企业的长远发展。②二者的根本目的存在一致性。虽然从上文的分析可知，内部审计和财务会计的基本任务存在一定的差别，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是为了保障企业发展的合法性和规范性，避免违法违规行为的发生;都是为了不断完善企业的内部控制制度;都希望能通过加强企业控制和管理来提高经济效益。③二者相互依存，相互促进。财务会计需要搜集企业相关的财务资料，并对其进行核算，而这一部分财务资料是内部审计中，有效资料的重要组成部分。目前，信息技术迅速发展，很多企业的财务管理都开始信息化建设，财务会计方式的改变也带动了内部审计模式的转变，现代化特征更为显著。同时，现代化内部审计工作的开展也带动了财务会计工作的发展，有助于提高其规范性。另外，在内部审计监督的基础上，财务会计会不断完善，财务数据信息的真实性、准确度也会有所提高，推动企业财务工作的健康发展。
二、内部审计和财务会计的主要作用
（一）有助于深入企业内部，预防会计
目前，企业的内部审计人员主要来自企业内部的管理人员。他们通过各个不同职能部门之间的联系和交流，能够全面掌握企业的经营状况，所以对隐藏在企业内部的管理薄弱、会计舞弊等现象的监督具有显著的优势，主要表现为：①在内部审计的监督下，可以及时发现企业在内部管理中存在的问题，并采取有效的措施予以纠正，这样能够反映出更加真实的会计信息，确保企业财务报告的真实性。②内部审计的职能比较全面，对于企业经营中存在的风险可以进行有效识别，有助于降低风险的发生概率，促进企业经济效益的提升，为会计信息的质量提供有力保障。
（二）有助于提高企业的经营管理水平
因为内部审计同时具备了评论的作用，可以显著增强企业的现代价值，促进经营管理的改善，增加企业相关信息的可靠性和安全性，能够为企业管理者的决策提供更加专业的服务和科学的参考，同时也能为企业的经营提供更加准确的数据服务，降低企业在经营过程中发生风险的概率，确保企业财务报告数据的准确性，促进财务信息质量的提升。
（三）有助于增强企业之间的经济交流
目前，企业财务管理活动的主要目标就是实现企业经济效益、股东利益和产值的最大化，所以企业首先要制定明确的财务管理目标。作为企业财务管理目标利益集团的主要成员，企业管理者和全体员工等人，需要增加企业自身的投入，既要能够共同分享企业获取的利益，也要共同承担企业可能面临的风险。财务会计工作通过对经济活动中进行交易的内容进行管理和控制，对企业之间的经济联系进行管理，所以，通过财务会计工作的审计和管理，将企业的经济联系和经济活动进行控制，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
篇2
【摘要】 目的 观察脑缺血再灌注(CIR)损伤时脑、心和肾组织钙调神经磷酸酶(CaN)活性变化。方法 线栓法制作局部脑缺血2 h，再灌注24、48和72 h模型，生化法测定脑、心和肾组织CaN活性，并观察60 kg/mg阿司匹林(ASA)对其影响。结果 再灌注24 h时，模型组与假手术组脑组织及肾组织的CaN活性无显著差异。模型组心脏的CaN活性明显低于假手术组。ASA对脑和肾的CaN活性无明显影响，但使心CaN活性于正常水平。再灌注48 h时，脑和肾组织明显升高，均与其各自假手术组有显著差异。心脏CaN活性仍低于其假手术组，但与24 h模型组无显著差异。再灌注72 h时，脑CaN活性进一步升高，与其假手术组、24和48 h均有显著差异;心CaN活性恢复至正常水平;肾CaN活性仍维持在48 h时的较高水平。ASA使脑和肾的CaN活性维持在正常水平，对心CaN活性无明显影响。结论 脑缺血再灌注时，不同组织CaN活性变化不同，这可能与在应激过程中不同器官磷酸化反应不同有关。ASA在维持其稳定中有重要作用。
【关键词】 脑缺血再灌注;重要脏器;钙调神经磷酸酶;大鼠;阿司匹林
钙调神经磷酸酶(CaN)是迄今发现的惟一受Ca2+/CaM调节的丝/苏氨酸蛋白磷酸酶。目前认为其是一种分布广泛、参与多种细胞功能调节的多功能信号酶〔1〕，最近在信号转导及细胞凋亡方面的作用有新的研究报道〔2，3〕。CaN在多种疾病中的表现及意义也引起重视。有研究表明，不同状态下，大鼠不同器官CaN活性表现不同，并认为其可能对不同器官功能的调节有重要意义〔4～6〕。本文将进一步探讨大鼠脑缺血再灌注(CIR) 24、48及72 h时脑、心和肾器官CaN活性变化特征及阿司匹林(ASA)对其影响。
1 材料与方法
1.1 药品和试剂 ASA为Sigma公司产品，生化试剂盒购自南京建成生物工程研究所，环孢素A粉(CsA)及其余试剂均为国产分析纯。
1.2 动物及实验分组 雄性SD大鼠，体重240～290 g，中国科学院上海动物实验中心提供。术前12 h禁食，自由饮水。再灌注24、48和72 h 3个时段均随机分成假手术组，缺血再灌注模型组。再灌注24和72 h CsA和ASA治疗组。
1.3 模型制备 用直径0.205 mm尼龙线作栓子，参考邱丽颖〔7〕法制作右侧大脑中动脉栓塞模型。假手术组除不插入栓子，其余相同。缺血2 h麻醉状态下拨出线栓行再灌24、48和72 h。
1.4 CaN活性测定 按试剂盒说明制备脑、心和肾的组织样本，无机磷法测定CaN活性，以每小时每毫克蛋白的CaN分解底物对硝基苯磷酸(PNPP)产生1 μmol/L无机磷的量为一个活力单位。考马斯亮蓝法测定组织蛋白含量。
1.5 统计学处理 SPSS11.0统计软件进行数据处理，实验数据以x±s表示，组间行单因素方差分析，两两比较q检验。
2 结 果
2.1 CIR不同时间点脑、心、肾重要器官CaN活性变化 CIR 24、48和72 h 3个假手术组间脑组织CaN活性均无显著差异。模型组CIR 24 h时，脑组织CaN活性与假手术组无显著差异，CIR 48 h时，其活性明显升高，与其假手术组和CIR 24 h组均有显著差异(P
2.2 ASA和CsA对CIR时CaN活性的影响 模型组CIR 24 h时，脑组织CaN活性与假手术组无显著差异，CsA抑制其活性，与其假手术组和模型组均有显著差异(P
3 讨 论
CaN在脑缺血中作用和重要地位早已引起重视。阎力君等〔8〕报道，小鼠断头5 min后，胞浆CaN内源性底物的磷酸化水平明显降低，CaN 参与了缺血后脑内蛋白磷酸化过程的调控。Nagahiro等提出，迟发性神经元死亡与Ca2+/CaM依赖的蛋白激酶和蛋白磷酸酶的作用失衡有关〔9〕。Aronowski等〔10〕也证实，蛋白质的磷酸化和去磷酸化反应的失衡是迟发性神经元死亡的主要原因，缺血后CaN独特的时间依从性变化可能是其中的关键因素。国内有报道，缺血后急剧发生的神经细胞内磷酸化和去磷酸化的过程严重失衡也可能是急性期神经元损伤的主要原因之一，并认为CaN含量的下降可以作为神经细胞不可逆损伤的标志〔11〕。有结果表明，不同组织中的CaN 钙依赖性有共同特征。随着Ca2+浓度变化CaN活性呈钟形曲线变化〔12〕，这种现象可能是由于组织中的CaN 内源性抑制因子作用而产生的〔13〕。而CIR时不同器官的CaN活性变化特征及意义少有报道。
CaN作为一种使底物脱磷酸化的蛋白磷酸酶，在各器官磷酸化平衡反应中起重要作用。近年来其在脑缺血时的变化特征有不少报道，但CaN活性的改变机制尚不清楚，Kim等认为可能与某些内源性因子有关，其研究发现CaN结合蛋白cain/cabin1是内源性CaN抑制因子，其活性受Ca2+、半胱氨酸蛋白酶Calpain的调节〔14〕。本研究发现，CIR不同时期，重要脏器CaN活性表现出不一致的变化特征。这些不一致的改变可能与在CIR这一全身性应激反应引起的磷酸化反应不同有关，也可能与全身神经体液调节或自身磷酸化代谢特点有关。
CsA作为 CaN特异性抑制剂，对心、脑、肾再灌注损伤的保护作用已多有研究〔15～17〕。ASA对CIR时脑保护作用也有报道，但它们对CIR时远隔器官的CaN活性影响少见报道。本研究发现，CIR 24 h时，CsA明显抑制脑和心的CaN活性，却升高了肾的CaN活性，这也可能是CsA引起肾脏毒性的原因之一〔18〕。ASA使脑、心、肾CaN活性均维持在正常水平。表明CIR时ASA在维持CaN活性稳定方面有重要作用，在维持重要器官磷酸化反应平衡中有重要意义。
综上所述，CIR不同时间点重要器官CaN活性呈现不一致的变化特征，可能与不同脏器对CIR应激反应不同有关。ASA可维持不同状态下CaN活性的稳定，其详尽机制有待研究。
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篇3
审计方法是在不断发生变化的，它由最初的详细审计到制度基础审计，再到现在的风险导向审计。影响审计方法演变的因素很多，但最为主要的是审计假设的演变、公司组织方面的变迁以及审计效率的高低。由此，可以看出，审计方法的实施是有诸多假设前提和先决条件的，尤其是制度基础审计和风险导向审计更是如此。只有接受认同其假设条件，审计才具备存在的空间和探讨的可能，否则，关于审计的任何理论和实践都无从谈起。
2财务报表的先天不足
审计的本质决定了审计只能为财务报表提供一个合理而非绝对的保障。这是因为按照相关的会计理论，财务报表中隐含了大量的假设、前提和估计，财务报表至多只能提供一个大致合理的对于企业财务状况、经营成果和现金流量变动情况的描述。只要这一描述与公司的实际状况的差异不是重大的，就可以合理认定财务报表“公允”地反映了公司的实际情况。而社会公众则认为经审计后的会计报表应该是没有任何差错的，已经将所有的欺诈、隐瞒和舞弊行为排除掉。由此便产生了公众期望与审计执业之间的差异。
基于研究的需要，这里的审计作用按照范围不同划分为审计的一般作用（即通常意义上的审计作用）和审计治理作用。这两个作用是一般和特殊的关系，且都需要以明确上述认识为前提。接下来，首先阐述审计作为一种外部监控约束机制的一般作用，然后在此基础上来讨论审计治理作用的具体内容。
（二）审计的一般作用
基于前述关于审计经济控制观的思想，审计的本质目标应当是确保受托经济责任的全面有效履行。因此，审计的作用应该体现或有助于实现审计的本质目标———确保受托经济责任的全面有效履行。
受托经济责任产生于所有权和经营权（或控制权）的分离，或者其他任何分权行为。但笔者认为，受托经济责任并不必然导致审计制度的产生。如果人能够忠实地履行自己的职责，最大限度减少自身机会主义行为的发生，那么，确定、解除受托经济责任的审计就没有存在的必要了。即使人不能完全履行自己的职责，但如果委托人和人之间信息足够对称或者契约是完全的，那么，同样也无须第三方审计的存在。然而事实上，由于这些诸多前提假设条件不能完全满足，审计作为确保受托经济责任全面履行的机制才得以产生发展。故以下主要从上述假设的角度来探讨审计的一般作用。
1审计对委托关系中机会主义行为的抑制作用
经济学和管理学中都有关于经济人（或理性人）假设的思想：在经济活动中，经济主体所追求的唯一目标是自身经济利益的最大化，其经济行为都是有意识的和有理性的。这个假设同样也适用于委托关系中的委托人和人。
Jensen认为，委托关系是指“一个人或一些人（委托人）委托其他人（人），根据其他人的利益从事某些活功，并相应地授予人某些决策权的契约关系”[1].在该契约关系中，委托人和人都是最大合理效用的追求者，然而它们各自的利益目标又不一致，致使委托人为了使人朝着自身的方向努力而需付出成本。为了降低成本同时又能维持这种关系就需要监督，审计就是这样一种监督方式。本文认为，审计作为维系委托关系的外部监督方式不仅对人起作用，同时也会对委托人起作用，即能够使得委托人整体利益实现最大化。
2审计对委托人和人之间信息不对称的改善作用
委托关系形成后，资产所有者为了解决信息不对称引起的委托—问题可以采取的措施有：报告制度、激励制度、监督体系。然而这些措施制度的有效运行却离不开审计机制的参与。加之，审计本身也有利于改善委托人和人之间的信息不对称问题。本文认为，这种改善作用主要体现在以下三个方面：
（1）充分披露信息
充分披露报表中的信息是审计对信息不对称改善作用的前提。当然，充分披露基于受托经济责任的信息首先是会计的职责。审计实际上是对该信息的第二次披露，较之会计的信息披露有一定的区别，并能够督促首次披露的充分性。审计之所以能起到这个作用其原因在于：首先，审计根据能够反映用户要求与愿望的既定约束标准，独立地对财务信息进行审查；其次，审计促使信息提供者根据用户标准控制会计处理过程，因为信息提供者知道自己的工作将受到独立专家的审查。这时，审计作为一种强大的威慑力量而存在，促进了信息的充分披露。莫茨和夏洛克在《审计理论结构》一书指出，审计是证券市场唯一从事验证工作的职业，并通过揭示证券市场的信息流程，说明了审计在验证证券市场信息中的地位和影响。
（2）过滤不实信息，降低信息风险
过滤不实信息、降低信息风险是审计对信息不对称改善作用的方式。信息风险是指经济信息中含有错误信息的风险，它反映的是未经审计的经济信息在传递过程中以及其本身存在的不正确或不准确的可能性。蔡春教授指出，“审计是降低经济信息风险的最有效途径或手段”[2].本文进一步认为，审计这种最有效途径或手段首先表现在对不实信息的过滤上。通过对公司会计报表（包括前瞻性盈利预测文件）的编制和披露进行审查或审核，并就其真实、公允性发表专家意见，提供合理保证这个过程本身就包含着对不实信息的过滤。从实际情况来看，审计确实也能够过滤会计报表中的不实信息。据中注协2004年年报审计分析显示①，2004年度会计师事务所报备的1376家公司年报审计中，经审计，调整利润总额641亿元，占审计前利润总额的21.66%；调整资产总额2645亿元，占审计前资产总额的4.03%；调整应交税金52亿元，占审计前应交税金的10%.这表明，（注册会计师）审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用。
（3）增加信息价值
增加信息价值是审计对信息不对称改善作用的结果。公司的会计报表经过审计后，就已经包含了新的信息。这种新的信息可以认为是，审计赋予了或增加了经济信息的可信性。美国会计学会审计概念委员会1969年提出的《基本审计概念说明》（《AStatementofBasicAuditingConcepts》）专门分析了审计的角色和审计的社会作用，并明确指出：审计能够增加信息的价值；审计的价值增加功能能够满足财务报表的信息需求。
3审计能够促进或披露契约的执行情况，对契约的不完全性有补充完善作用
根据契约理论的有关观点，公司是一系列要素所有者进行投资合作形成的契约性组织，其得以运行的关键在于要素所有者之间的利益冲突得到协调、权益得到保障以及投资福利预期得到改善。要素投资者之间的利益冲突与协调塑造着一个组织投资秩序的演化，并由于共同的投资取利倾向而结成利益共生体。至于各利益相关者未来会留在还是退出公司这个契约耦合体，会计所提供的会计信息是各契约参与者作出此类决策的基本依据。但是不同利益主体具有不同的会计信息要求，这便要求有相应的协调机制将各利益主体的冲突化解。利益相关者通过对这种利益协调机制进行公共选择，要求该机制能够公允对待各利益相关者，能够调和他们之间的利益冲突，均衡他们的会计信息需求。从公司角度看，审计制度安排就是一种重要的协调机制。也正是由于对契约参与者（或利益相关者）如股东、债权人、经营者等相互之间的利益冲突进行控制的需要，才导致了对审计尤其是外部审计的内在需要。事实上，外部独立审计从其产生之日起，就一直是作为企业组织利益冲突的监督与协调机制而发挥作用的。
另一方面，内部审计制度由于具有天生的局限性和缺陷，其对经营者的监督很可能会发生失败，即发生内部审计制度安排“失灵”现象，故引入外部独立审计制度就成为审计制度安排创新的一种理论上的必然选择。也就是说，相比较而言，外部独立审计更加注重通过对会计信息的鉴证和对企业各种违约行为的辨识，来协调各利益相关者之间的利益冲突，促使经营者切实履行与各利益相关者签订的明契约或隐契约。
进一步来看，企业作为各种关系性契约的耦合，是由一些具体种类的契约组合而成的。考察这些契约，不难发现，它们有一个共同的特点就是不完全性。所谓不完全性一般意义上是指不能准确地描述与交易有关的所有未来的可能性状态以及每种状态下契约各方的权利和责任。这主要是由缔约双方的有限理性、对现实和未来不确定性以及巨大的交易费用所致[3].为了解决这个问题，有必要创立一种自动履约机制，使交易顺利进行。在现实生活中，大多数契约是依赖于习惯、诚信、声誉等方式完成的，付诸法律解决往往是不得已的事情。但涉及到公司，需要有一种协调机制来补充完善契约的不完全性或者规范契约的实施过程，考虑到成本效益原则，审计是这种协调机制的优先选择。
（三）审计治理作用的具体内容
下面主要对审计在公司治理机制中的作用进行具体分析。本文采用的是广义的公司治理含义，也就是说基于利益相关者思想的公司治理观，故这里主要从审计对利益相关者（包括股东）的影响以及利益相关者对审计作用的需求的角度，阐述审计治理作用的具体内容。本文认为，其具体内容应包括以下几个方面：
1约束控股股东行为，有效保护股东特别是中小股东权益
在所有权和经营权分离的股份公司，特别是在“董事中心主义”及后来的“经理中心主义”的公司发展时代，股东要了解自己投资的安全性、被投资企业的经营状况以及经理阶层有无舞弊行为，只有依赖管理当局提供的历史性财务报表。至于这些财务报表的真实性如何，由于时间、精力，特别是专业知识的局限，股东无法对其进行证实。认识到审计较强独立性和高度专业化的特点，由审计师来扮演监督经营者、维护股东利益的角色便成为现实的选择。这一点已经得到了理论界和实务界的广泛认可。
然而，从我国公司治理的现状来看，我国公司股权结构的一大特色仍是“一股独大”。当然，“一股独大”并非是我国特有现象[3]，但由此却产生了公司“委托关系”中的第二重委托关系：大股东同时也是作为其他中小股东的人而存在的。这样，大股东由于机会主义倾向，就有可能通过关联交易等形式损害中小股东的利益[4]，或占用公司资金、损害公司利益。那么，既然在我国实现股权多元化并不具备现实条件的情况下，通过审计对关联方交易的公允性、披露的充分性进行审查，会有助于约束控股股东侵占、转移公司资产的行为，至少可以促使公司披露控股股东长期大量占用公司资金、公司为控股股东提供巨额担保等严重危害公司持续经营的行为，从而引起公众的关注。故对中小股东和公司其他利益相关者来说，审计是一个很好的风险预警机制和长效机制。
2增进经理层等人的利益
作为人的公司经理阶层与作为委托人的公司股东及部分利益相关者之间总有利益冲突的一面，如经理可能追求不当的个人效用，从而牺牲委托人的利益。由于委托人预期经理会追求不利于自己利益的个人目标，因而在签订报酬契约时会降低经理的报酬水平以抵消其不当的利益追求。为避免自己报酬的逆向调整，精明、诚实的经理人员主动聘请独立审计人员审查、鉴证其提供的财务报表，使自己的业绩得到确认，从而维护自己的职业声誉和地位。Chow的研究证实：与会计数据（如高负债权益比率）有关的债务契约、报酬契约等因素都增加了公司自愿委托外部审计的可能性[5].
3保护债权人利益
Jensen认为：企业的主要控制者是股东和债权人，股东和债权人都是企业的资金提供者，只是提供者根据自己不同的能力和风险偏好而选择不同内容的契约，在不同经营状态下股东和债权人分别拥有剩余索取权和剩余控制权[6].由此可以认为，债权人和股东之间是一种既对立又统一的矛盾关系：（1）对立关系。随着公司债务融资比例的上升，股东更倾向于选择风险较大的投资项目，这样不但能够获得更大的财务杠杆收益，而且还可以将投资失误的风险转嫁给债权人[1]；（2）统一关系。债务本息的偿付具有硬约束特性，故债务约束的存在能够促使经营者努力工作、提高投资决策的质量，从而在一定程度上降低公司的成本，提高公司的经营绩效。
4促进内部控制的完善，降低经营风险，提升公司价值
在审计制度具体实施过程中，作为规范的程序和良好的惯例，它要对公司内部控制系统的健全性、有效性进行调查、测试和评价，向客户管理当局指出其中的薄弱环节并提出必要的改进建议。这自然有利于强化公司的内部控制，提高公司的经营绩效。同时，审计制度还可产生威慑效应，因为管理人员和员工知道自己的活动将面临定期审计后，会促使他们改进经营和控制。从这个意义上说，审计在一定程度上又可降低经营风险，提升公司价值。
三、审计治理作用的传导路径
（一）从审计选择层面分析审计治理作用的传导路径
1信号显示机制
特定的审计选择可以向公司的利益相关者传递关于公司的某些信号。这里的信号显示机制是指在法律保护既定的情况下，审计可以作为一种鉴别高风险客户和低风险客户的甄别机制。在Titman和Trueman的理论模型中，（独立）审计的选择被看作是一种关于企业价值的信息的可靠信号，审计质量是企业价值的单调上升函数，同时审计质量又是企业投资回报的风险的单调下降函数。该模型的意义在于，它说明了公司通过审计选择能够向市场发出信号[7].同时，通过公司的审计选择或审计质量的需求，可以分辨出好公司和差公司。因为通常在法制比较健全的环境下，审计人员的法律责任比较大，因此高素质的审计人员一般会避开高风险的顾客以降低其潜在的诉讼成本。由此可见，审计具有甄别功能，即能够通过信号传递显示机制在一定程度上将好公司和差公司区分开来，从而服务于投资者。
2替代机制
替代机制是指在法律保护效力较弱的环境下，高质量的审计可以作为法律的替代机制，来缓解公司中的冲突，以促进公司治理的良好运作，从而为投资者提供保护。最近的实证研究也表明，在法制环境比较差的国家，通常运用备选机制来缓解企业中的冲突，而审计就是最佳备选机制。这里的前提是公司治理机制与法律的关系。考虑到我国现实中规范公司运作的法律法规不健全、约束力不强，审计作为法律的替代机制可以满足利益相关者的信息需求和监管需要。
（二）从审计结果层面分析审计治理作用的传导路径
对公司而言，审计结果最终主要表现为审计报告、管理建议书和内部控制报告。本文认为，审计结果的传递也是审计治理作用发挥的途径之一。
审计报告按审查内容通常分为两种：常规财务报表审计的审计报告和特殊审计的审计报告。前者一般应提交给公司董事会和公司审计委托人。后者的传递对象随报告的类型不同而有所不同，理论上可概括为具有特定信息需求的公司利益相关者，如履约确认报告一般只提交给贷款银行和借款公司。审计报告能够传递审计治理作用，因为，（1）审计报告对投资决策有作用；（2）审计报告对贷款决策有作用。
管理建议书和内部控制报告一般只提交给公司管理部门或公司董事会。这两种审计结果一般会对公司内部控制的完善和发展产生重要影响。而且两方都乐于通过这两种审计结果进行沟通，这样就会对公司治理内部机制起到监督完善作用，实现一个良性循环。
四、审计治理作用的保障条件
（一）从审计本质层面分析，审计的独立性和权威性是审计发挥治理作用的重要前提
独立性是使审计得以有效发挥作用必备的内部条件。审计的独立性不仅是审计有别于其他业务部门经济监督的质的特性，而且也是使审计监督有效发挥作用必备的内部条件。审计具有独立性，就有可能使审计人对被审计人所负受托经济责任的履行情况作出客观公正的评价。《国际审计标准》一书指出：“审计人员的作用，本质在于其独立性”。正是由于审计在其组织机构和人员上具有独立性，在独立行使审计监督职权时，不受他人的干涉，因而在实施审计监督中才有可能对被审计的单位和事项依法作出客观公正的评价，做到公正性；而只有坚持做到审计的公正性，才能使审计工作在人们的心目中树立起权威的信念。也正是由于审计具有独立性以及与此相关联的公正性和权威性，因而它在整个经济监督体系中居于十分重要的地位，起着其他经济监督不能取代的作用。
（二）从约束机制层面分析，审计规范是有效发挥审计治理作用的保障
审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则，其外延包括审计技术规范、审计法律规范和审计道德规范三个组成部分。
一般认为，审计规范是为实现审计行为目标所确立的一种理想的或优秀的审计行为模式，鉴于此，审计规范对审计行为具有约束机制和引导机制的双重功能。整个审计行为活动自始至终都应该在审计规范的约束与引导下进行，没有审计规范，审计行为活动将寸步难行，审计效率和审计质量、审计治理作用等自然也无从谈起了。
（三）从审计功能层面分析，管理咨询等非审计服务的发展是持续发挥审计治理作用的保障条件
传统意义上的会计报表审计是（独立）审计支柱性的业务活动。但随着会计师事务所的客户规模逐渐扩大并向跨国公司的方向发展，非审计服务在会计师事务所业务中的比重逐年上升，并开始同审计一起成为事务所的主营业务。管理咨询等非审计业务的发展也是审计充分发挥治理作用的保障条件之一。
根据一些专家的研究，在提供非审计服务的过程中，审计人员将获得有关企业生产经营的各种信息和资料，这些知识能够用于财务报表审计，从而提高审计效率，也就是存在所谓的“知识溢出效应”。审计效率的提高会降低审计成本，使社会总成本得以降低。我们认为，反过来审计服务同样也会给非审计服务提供某些线索，减少非审计业务的边际成本。这样，两种服务的相互作用就可以同时提高审计质量和非审计服务的水平。审计质量的提高无疑有助于审计治理作用的发挥。
当然，从理论上讲，如果“知识溢出效应”降低的成本没有转移给客户（通过降低审计费），那么审计人员同企业就会产生经济利害关系，从而损害审计的独立性。现实中，自安然事件爆发后，西方国家要求审计与咨询业务分离的呼声也日渐高涨，国际会计公司迫于压力也纷纷将其咨询业务分离出去。但是，到目前为止，尚无足够证据表明在一家内部控制完善的事务所内，注册会计师在执行审计业务的同时向客户提供咨询业务就一定会对其独立性造成影响。具体到我国的实际情况，由于我国审计业务与国际审计业务处于不同的发展阶段，提供咨询服务并不是影响审计独立性的主要因素，相反会改善审计的效果，进而提高审计质量。
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随着经济的快速发展，社会环境发生了较大的变化，一定程度上加快了我国市场化的进程。政府将相应的审计机关作为检查目标，加强了对市场变化的研究，这不仅在市场审计中发挥着重要的作用，同时还能不断提升政府审计机构的市场化速度。说明了政府审计部门与市场进程之间的关联，区域市场化进程越快，说明该区域的政府审计效率越高，对于社会的发展能够产生更大的效益。本文就政府审计在市场化进程中的作用进行分析。
关键词:
政府审计;市场化;进程;作用
政府审计的作用很大程度上决定着政府审计的发展。对于审计作用的衡量不仅要看到审计过程中是否发现了违法问题，同时还应该看到政府对于这种违法问题的矫正有没有做好。一般来说，审计作用的发挥依赖于审计背景，重要是制度化背景。20世纪70年代，我国政府实行了分权制改革，导致市场化进程出现了较大的差异，政府与市场之间整体运行以及资源等方面的对比差异，最终导致政府审计作用很难得到发挥。
一、政府审计的理论及特征分析
(一)政府审计的理论分析政府审计产生于公共受托关系，其审计内容主要包括税收绩效审计、政府债务审计、制度合理性审计、财政预算审计、经济责任审计以及宏观经济环境审计等，随着公共受托关系的变化，政府审计也出现了较好的发展。在发展中，由于政府审计是受人民的委托，进一步对国家管理者的受托责任进行监督，所以政府审计工作在很大程度上代表公众意愿推动了民主化进程，促进了政府工作的公开化和透明化，公众和纳税人开始对政府进行监督，不断深化了政府执政为民的理念。但是在审计过程中还会出现一些问题，对政府审计产生影响，导致政府审计工作开始与利益挂钩，从而影响了审计作用的发挥。
(二)政府审计的主要特征分析政府审计中具有审计监督的强制性、审计的独立性以及审计范围广泛性等特征。其中审计的强制性特征主要表现为执行审计的主体审计机关，主要对国有财产进行监督，审计机关监督的客体是资产的管理和经营;审计的独立性主要体现在机构设置、经费使用以及工作安排等方面的独立性;审计范围的广泛表现为审计对象多以及审计业务面比较宽广。
二、政府审计在市场化进程中作用的发挥
市场化进程包括五个方面的内容，其中包括政府与市场之间的关系、产品市场的发展、要素市场的发展、市场法律制度环境、市场中介组织以及非国有经济的发展。因此，政府审计在市场化进程中作用的发挥需要从不同分析路径进行研究假设，下面主要结果模型分析以及需求模型分析两个方面来探讨政府审计作用的发挥。
(一)结果模型分析随着市场化进程的加快，进一步强化了民主政治，政府公众受托责任的履行受到人们的广泛关注。与此同时，市场化进程的深化使得制度配套措施改善，简化了社会公众对政府受托责任履行监督的程序。一般情况下，政府与市场之间的关系往往会涉及到市场资源的分配比重，这种关系对于农民税负的减轻、企业税负的减轻以及政府规模的缩小有着非常重要的影响。当市场化进程越高时，市场以及社会公众对于政府的监管效率就会越高，尤其是对于政府管理的规范性会提出更高的要求。随着市场化进程的提升，非国有经济在整体经济中的运行比例也会提升，非国有经济的发展包括工业销售收入比重、就业比例以及经济固定资产投资比例等，这些经济运行比例的提升说明人们的就业机会越来越高，税收的贡献也是越高，一定程度上导致非国有经济中的主体对政府运行效率以及管理规范要求越高，同时也将会推动政府审计作用的发挥。此外，由于产品和要素市场的发育涉及到多个方面的内容，主要有价格由市场决定的程度、外资的引进、金融业的市场化竞争、劳动力流动性以及技术成果市场化等多方面的内容，市场化进程的推进进一步提高了产品和要素市场的发育程度，从而导致市场竞争力越来越激烈，在此过程中，社会公众对政府规范治理的要求也逐渐提高，社会公众对政府在经济管理中的行为不断加强。市场发展中随着法律制度的完善，市场和社会公众对政府的监督也逐渐加强，监督的手段呈现多样化。综合分析，但政府审计完成之后，政府报告设计的部门在市场化进程较快的地区所面临的压力往往比较大，从而使得审计发挥作用的程度更高。
(二)需求模型分析政府审计在市场化进程的作用还可以用另一种思路进行分析。随着市场化进程的发展，政府之间减少了对市场的监督，因此为市场化进程创造了更宽松的环境，让市场成为人们生活中的主导，最终使得政府的规模与其发挥的作用逐渐缩小。与此同时，社会公众对于政府的监督手段以及监督方式的多样化，所以使得政府审计的发挥依赖性降低，政府审计的需求程度也大大降低。可以说，政府审计与市场化进程之间是一种正比例关系，政府审计发挥的作用越少，就说明市场化进程越高，反之，市场化进程越低。这种关系说明，政府审计作用的发挥受到任何影响时，对于市场化进程的影响不会较大，在这种情况下，社会大众以及市场对于政府审计的需求度逐渐减少。此外，市场化进程出现变化的情况下也会导致非国有制经济出现变化，加快的市场化进程会促进非国有经济的蓬勃发展，同时也能够为我国带来较大的经济效益，政府受市场以及国有经济的影响也就会越来越小。政府机构违规事件的发生以及政府官员的腐败都会对国有经济造成干预，如果国有经济在我国整体经济比重中占比较低，政府发挥的作用就会减小。如果产品及要素市场发育程度越高，市场在社会中发挥的作用就会越大，而政府审计在社会中的影响就会随之减少。因此说，如果一个地区政府发挥的作用不大，就说明社会公众对于政府管理的需求不是很高。通过需求模型分析，得出一个地区市场化进程越快，政府审计发挥的作用就会越少。
(三)模型分析结论通过以上两种模型的分析，可以得出，市场化进程对于政府审计作用的发挥起到导向性作用。但是政府审计作用的发挥在很大程度上也对市场化进程的发展起到一定的制约，政府审计作用发挥的越大，对于一个区域内的经济制约程度就会越深，市场化进程的发展自然也会越差。
三、结束语
总之，经过以上分析，表明市场化进程在政府审计工作中占据非常重要的地位，区域内的政府审计工作对于市场化进程的促进程度相对较高，提高政府审计的利用程度，其审计执行效果也会不断提升，一定程度上显示了市场化进程的有效性。但是由于地区之间的发展在背景上有所不同，也使得政府审计工作的开展程度有所不同。要想让政府审计在市场化进程中发挥更好的作用，首先应该对政府审计的背景进行改善，与此同时，还应该加快市场化进程的推进，这样才能对政府审计工作的完成有很好的帮助作用，并且对于审计实施的效果也起到非常大的意义。除此之外，还应该改进政府审计区域的相关审计制度，以审计特征的展现为核心，从而推动市场化进程的发展。
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“廉政”一词，简单地说就是指廉洁从政，勤俭办事，是对公共权利或公共权利拥有者的一种行为要求。它应当包括两个层次的含义，即从政者从政行为的廉洁和在保证行政目标效果的前提下行政成本的简约、低廉。“文化”一词则泛指社会的意识形态及与之相适应的制度和组织机构。廉政文化从一般意义上讲，指从事的人员和社会公众对于廉洁从政所持有的认知、看法、观念与习俗，是社会风气、社会舆论、社会行为的普遍反映对象。审计廉政文化从广义上讲．，指从事审计活动的人员对于廉洁从政所持有的共同思想认知和行为规范。从狭义上讲，特指专职从事审计监督活动的各级审计机关及其工作人员对廉洁从政、廉洁从审所共同持有的思想认知、行为和道德规范。众所周知，审计机关作为专司国家经济监督职能的政府工作部门，法律赋予了其“维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展”的职责。审计机关肩负的特殊使命、特殊职责决定了审计廉政文化在内涵上应包括三个方面的内容：其一，为确保审计机关有效履行职责所构筑和营造的具有鲜明职业特征的审计廉政文化及其工作方式，具体包括：审计人员廉洁从审所应遵循的制度、规范、要求和职业道德准则；审计机关廉政建设惩防体系及其文化氛围；审计事业持续健康发展的理念及后续发展模式。其二，在促进整个社会廉政建设上所应发挥的廉政文化导向作用，主要包括审计监督本身所起的纠偏促廉作用和审计结果社会公告、成果运用所起的廉政监督导向作用。其三，对社会公众了解政府执政情况的客观评价、陈述和反馈。如每年各级审计机关开展的财政预算执行情况审计、专项资金及重点项目审计、党政领导干部任期经济责任审计等。如果要给审计廉政文化一个简略宽泛的定义，那么可以这样说，审计廉政文化既是促进、保障审计机关、审计人员从政行为廉洁公正的职业道德文化，又是推动促进社会廉政建设的一种舆论导向和行为示范引导。
二、审计廉政文化的表现形式
从目前审计机关的现实情况看，审计廉政文化主要有以下几种表现形式：一是以明示行为，强化责任管理，落实追究措施为主要内容的审计廉政制度文化。如审计工作的有关程序要求规定、审计工作纪律、审计廉政纪律、审计机关党风廉政建设责任制、审计组廉政责任规定、审计公示、审计回访、审计廉政查询等。二是以正面示范引导为主，监督检查和反面警示为辅，习惯、作风培养为基础的审计职业道德文化。旨在通过长期持续的思想灌输、意识培养和审计精神的升华提炼，不断强化审计人员的思想道德观念，促使审计人员忠于职守，客观公正地履行岗位职责。如审计机关经常开展的职业道德、行为操守教育，对爱岗敬业、勤奋工作、无私奉献精神的宣传和倡导，定期组织的评优树模表彰奖励活动，违纪违法案例警示教育等。三是公正透明、运转有序、和谐发展的审计廉政组织文化(或称审计廉政管理文化)。如配置合理、责任明确、运转协调的组织架构，团结奋进民主和谐的领导集体：政务公开、公正透明的工作管理程序；以人为本、奖优罚劣、竞争有序的用人管理机制及党、政、工、青、妇相互配合，各施所长的组织影响力等。四是以领导干部廉洁自律行为示范表率为特征的价值导向文化(或称政治文化)。如领导干部自身文化、素质、修养的高低与行政能力及工作水平，对理想信念的忠诚与追求，工作中对组织、纪律的服从与遵守，面对利益诱惑或问题、矛盾时的态度与行动等。榜样的示范是认知的先导，领导干部在口常工作生活中的言行举止是廉政文化教育最鲜活最有影响力的生动教材。五是以新技术、新知识、新装备的推广应用为基础的审计廉政物质文化。如审计办公设施、办公手段的现代化，金审工程及审计机关信息化建设，客观所需的物质生活条件等既是现实工作中提高审计质量、效率的有效途径，也是审计机关强化廉政建设的有效措施和于段。六是以文明审计为主要内容的审计行为影响文化。主要包括以求真务实，客观公正，坚持原则，敢于碰硬的审计精神为代表的审计作风形象和以依法、程序、质量、文明为依托的文明审计行为所体现、传扬的审计廉政价值观念对社会廉政建设的影响和示范作用。七是以科学发展观为指导的审计廉政文化认知理念或称审计廉政推动文化。主要有两种表现形式，其一是在审计机关内部，通过科学组织调配审计资源，采用适当的审计方式方法和技术手段，实现审计成本的节约、降低，及审计质量和审计效果的提高、改进。其二是在审计工作中通过组织开展效益审计、审计调查、提出有效的改进意见和措施等，促进政府不断改进组织管理方式，降低行政成本，提高行政效能，努力实现微观审计监督行为和政府宏观行政管理的双“廉政”。
审计廉政文化对审计工作的现实影响主要通过长期潜在的教育、规范、引导，产生共有的精神、情感和思维认知习惯，在自身和外部环境舆论的潜在约束下影响从政行为的选择与取向。此外，社会公众对审计机关作风、形象的认知与评价，也对审计廉政文化存在一定的潜在影响，并反过来促进审计工作的深化发展。
三、审计廉政文化对审计工作的影响和作用
(一)审计廉政文化为审计事业的健康发展营造良好的环境氛围，对促进引导审计机关、审计人员公正履行职责有着重要的导向和带动作用。审计廉政文化所蕴含的内在要求和鲜明的职业特征决定了其对审计工作、审计行为有着重要而深远的潜在影响力。廉政建设是审计工作的生命线，关系着审计工作的成败兴衰。同样廉政文化也从不同侧面、不同角度，以不同的形式时刻影响和制约着审计人员的思想和行动。浓厚的审计廉政文化氛围是审计机关良好作风、风气的源头和支撑。其所凝结、倡导的廉政思想、廉政信仰、廉政理念是指导审计工作科学发展、和谐推进的目标指向；是审计人员正确行使职权、公正履行职责所不可或缺的助推力；是审计人员面对艰难困苦时的精神支撑和不竭动力。
(二)审计廉政文化对增进审计人员的情感、统一思想有着重要的凝聚和鼓舞作用。廉政文化的多种体现方式、众多表现形式是统一审计人员的思想道德观念，满足审计人员的精神需求，增进相互之间的接触交流，融洽情感，活跃生活，促进团结的媒介和纽带，对于鼓舞士气，焕发审计人员的工作激情，统一精神意志具有巨大的感召力、影响力、向心力和凝聚力。
(三)审计廉政文化对提高审计人员的综合素质，塑造良好的作风、形象有着重要的教育促进作用。审计廉政文化的潜在内涵要求审计人员在审计工作中必须树立科学的发展观，明确审计的目标、方向，准确把握审计重点，科学有效地规划组织审计工作，节约审计成本，提高审计质量和工作效率。这些客观要求促使审计人员不断加强学习，提高政治业务素质和工作技能；此外，审计廉政文化中所突出强调的廉洁从政理念也要求审计人员要始终保持良好的社会职业形象，具有较强的自律意识、过硬的作风和坚韧不拔的顽强毅力，勇于面对和克
服工作中遇到的艰难困苦，能不辱使命，出色圆满地完成各项工作任务。
(四)审计廉政文化对影响制约审计人员的行为有着内在的规范约束作用。廉政文化所营造的舆论环境氛围对审计机关的风气风尚有着不可忽视的净化、提升、烘托、传播和辐射作用，是影响人们的思维意识和行为举止的重要因素。是审计机关各项廉政制度措施得以有效贯彻执行的前提、基础和思想铺垫。它对尚未演化成腐败问题的苗头性违规违纪倾向和初露端倪的不正之风有着自发的监督、预防和抵制作用，对于深入推进党风廉政建设和反腐倡廉工作有着十分重要的推动和促进作用。
四、加强审计机关廉政文化建设的措施要求
(一)明确思路，加强领导，统一规划实施。廉政文化所包含的广泛内涵及其对审计工作的影响和作用，要求我们在今后的工作中对廉政文化建设问题要予以高度关注和重视。首先从思想认识上，把它放在事关审计工作健康发展和持续发展的重要高度进行思考定位，明确思路，统筹规划，并纳入到审计机关党风廉政建设和反腐倡廉工作的整体部署，纳入到惩防体系建设的构建要素和重要环节中，认真研究，科学组织，系统实施。其次要从组织上切实加强领导，落实工作责任人和组织实施单位，提出工作思路，制订目标规划，建立监督考核措施，确保廉政文化建设的长期性、系统性和全面性，注重各实施主体、具体环节的村{互衔接，尤其要注意结合审计工作的特点和实际进行有针对性地组织和实施。第三要从物质上给予必要的支持和保证。廉政文化建设作为一个宏大的系统工程，周期长，投入大，覆盖面广，参与人数多。为保证效果，要舍得投入资金、场地、人员、时问，舍得花气力、花成本、下功夫，长期坚持才能取得切实成效。
(二)突出主题，持之以恒，整体协调推进。廉政文化建设的关键是：首先要选准、确立与审计工作实际密切相关并能长期发挥影响作用、具有鲜明的时代特色的活动主题，能长期涵盖紧扣审计工作的主要方面，保持长期稳定的关联度和影响力。如强化审计职业道德建设、弘扬审计精神等。在此基础上着力突出思想文化建设的教育、导向和规范、凝聚作用，以廉政文化建设的诸多表现形式为载体，把廉政建设的目标、要求、理念、规范等融入渗透到审计工作的组织管理机制、相关制度措施和教育学习活动中，以统一的思维认知共识，稳定的精神宣传模式，从不同视角、不同方位集中体现突出廉政文化建设的主题和H标，持久坚持，稳步推进。
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[关键词] 非现场审计；作用定位；研究
【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 【文章编号】 1007-4244（2014）03-157-1
一、非现场审计在银行内部审计中的重要地位及特点
在金融行业激烈竞争的背景下，银行为适应市场变化，不断完善自身的服务功能，进行业务系统的流程再造，使得业务品种不断丰富。而非现场审计对于提高审计工作效率、降低审计工作成本、扩大审计工作范围、实现审计工作的规范化、系统化和科学化具有重要作用。
第一，监测结果全面综合，以金融机构的风险监测指标体系为内容，主要监测金融机构的安全性风险、流动性风险、赢利性风险及资本充足性风险，内容较为系统，基本能够反映出所属经营机构的主要风险状况；第二，实时连续进行监测顶警，通过对所属机构各项风险指标进行月度、季度、年度的连续性风险检测与定性分析，揭示风险升降趋势、变化的主要原因，以及内控方面存在的问题及薄弱环节；第三，节约审计成本，非现场审计在采集相关信息的基础上，尽可能借助信息技术对风险指标进行计算合成，降低人力、财力的耗费，最大限度地节省审计成本；第四，对现场审计具有指导意义，通过风险监测的结果，为有针对性的实施现场审计提供线索，减少现场审计的盲目性，大大提高了现场审计的工作效率。
二、非现场审计在银行内部审计中的作用
（一）非现场审计具有提前预警预报风险的作用。随着金融机构各项业务信息化建设的不断发展，审计部门可以直接从经营管理信息系统与业务信息系统的数据库，连续地、实时地获取相关信息，信息传递的环节大为减少，非现场审计获取原始信息的及时性、准确性、真实性及全面性都将从根本上得到保证，通过对数据的采集、整理、合成、分析和评价使审计人员全面掌握所属单位的整体状况，对具有苗头性的、倾向性的或变动较大的风险监测指标及时地分析异动原因，跟踪业务发展情况，观察其变化趋势，尽早地发现风险隐患。
（二）非现场审计具有提高审计工作效率的作用。通过对非现场风险监测指标的分析，在对所属单位的风险状况做出基本判断的基础上，划分风险等级，确定风险程度，从而发现管理漏洞，将有限的审计资源集中，用于风险较高，内部控制相对薄弱的业务领域；加大对业务风险点和薄弱环节的监测频率，并有针对性的实施现场检查，在现场检查时，使审计人员既能够把握总体情况，从大局着眼，又能够突出检点，找准工作的切入点，做到有的放矢。
（三）发挥非现场审计的作用，有利于提升审计管理能力。根据非现场审计的结果，在识别、分析、预测金融机构的各项经营风险和风险发展动态的基础上，研究分析审计项目立项的必要性和可行性，选定重要业务风险领域、重点单位和部门及重大风险事项，制定年度审计滚动工作计划，明确下一年度非现场检查和现场检查的频度、范围、重点和其他审计措施，对审计的人力资源配置、时间进度进行统筹安排，增强审计工作的计划性和科学性。
（四）发挥非现场审计的作用，有助于保证审计工作质量。审计工作质量最终取决于审计人员的索质，培养和造就一支懂管理、懂业务、高索质的审计人员队伍是审计工作质量的有效保证。非现场审计是从定量分析到定性分析的过程，审计调查和分析研究工作的开展，把对问题的感性认识提升到理性认识，增强审计人员的理性思维，改善丁审计工作思维方式，把审计工作推向更新的层次。
三、提高非现场审计效能的对策
（一）健全企业内部控制制度，完善内审保障机制建立与现代企业制度相适应的内部审计管理模式，增强内部审计的独立性。现代企业制度要求要有完善的公司法人治理结构，独立的内部审计是公司法人治理结构的一个重要组成部分。应建立制度保证机制，将非现场审计的要求、程序、报告制度等以规章制度的形式确定下来。建立与之相适应的工作制度和管理制度，使非现场审计有章可循，各部门、分支机构都能自觉接受非现场审计和质询，并提供真实的基础数据和审计资料。同时建立工作程序机制，通过制定规范的非现场审计操作程序，并严格按照程序办事，保证审计数据的收集、加工、分析、报告和处理等做到有条不紊，统筹安排。
（二）提升审计作业的科技含量
1.建立和完善审计机构内部网络。不断建立和完善非现场审计的网络，实现非现场审计的协同作业与资源共享。增强网络的安全性，严格控制基础数据的形成和传输，利用数字身份验证、指纹识别、防火墙等手段来保证相关资料的真实性和完整性。
非现场审计系统主要分为以下几个部分。一是远程通信模块。该模块的主要功能包括建立与被审计单位服务器的线路对接，身份及密码确认，数据加密、解密，传输控制，实时通讯以及解除连接等。二是数据采集模块。数据采集是远程审计的基础，被审计单位及审计部门通过已加密的传输通道来上传和接收数据。三是审计分析模块。在分析、统计抽样等一些功能上与现场审计软件有相似之处，但又有不同，远程审计更多的是提供现场审计线索和决策参考，因而该模块更侧重于潜在问题和可疑数据的提取和分析。四是系统管理模块。该模块包括系统维护、参数修改、权限、身份管理及密码设置等功能，主要用来防止非法用户进入系统和非授权用户进行非法操作。
2.丰富、完善分析模型，实现非现场审计技术方法的模块化、规范化和标准化。通过建立分析模型，将科学的分析技术和优秀审计人员的宝贵经验固化到系统中，使之在全系统范围内共享，可有效统一作业标准，切实保证审计质量。
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关键词：内部审计；会计失真；会计工作
在我国，内部审计和国家审计、社会审计为会计工作中必不可少的三大审计，它们的存在共同构建了一个完整的监督系统。尽管三大审计都是审计工作的重要组成因素，但内部审计的关注重点不同于国家审计和社会审计，它对审计目标、标准和对审计人员专业能力的要求也大不相同，特别在会计信息失真治理的作用也不一样。笔者认为只有强化内部审计在会计信息失真治理中的作用，才能有利确保会计信息的准确性和有效性。
一、内部审计在现代企事业单位会计工作中的作用
顾名思义，内部审计就是在相关单位为了预防出现职务故意和无意错误，采取的针对性的预防措施和评价工作，用来及时发现会计信息失真隐患，内部审计有整套系统的、规范的方法，来评估和改善风险管理，帮助和促进审计单位实现最终目标。内部审计的作用在现代企事业单位的运营中至关重要，它的作用主要表现为以下两个方面。
（一）内部审计在会计工作中的作用
会计信息失真是指财务报告所表现的情况与原始凭证不一致产生的信息虚假，失真则不能正确反映真实的经营状况和财务指标。内部审计的主要作用就是通过它所具有的监督作用，找出会计信息的错误，及时纠正错误，从监督和督促的角度，促使各级管理人员，严格按照国家的法律法规，本单位的规章制度来工作。最大程度保证会计报表所体现的数据，和本单位的经营状况真实可靠。
通过内部审计职能的作用，可以有效控制本单位的会计风险，加强各级管理人员的管理水平，提高会计信息的质量。同时内部审计的评价功能和咨询功能的有效开展，可以通过改善会计信息的准确性，以咨询的形式帮助管理层提供专业的信息服务，提供高层决策信息。内部审计部门为本单位的管理者，在单位系统内建立一个以监督督促为主，咨询评价为辅的一个专业机构。
（二）内部审计的其它作用
内部审计的重要性和必要性还体现在其它几个方面，具体的讲：一是通过内部审计来确保会计管理部门完整性和有效性。随着单位治理的科学性提高，各大单位为了规避风险提高管理效能，基本都设立了内部审计部门。比如，在我国如果在企业上市时，证监会规定上市企业必须有内控部门，并且企业上市后所的财务信息，企业负责人要对所信息的真实性付法律责任，因此内部审计可以有效避免不必要的法律风险。二是通过内部审计来发挥内部审计委员会的重要功能。内部审计委员会的职能需要内部审计部门审计后的会计信息支持，而内部审计部门的工作独立性，需要内部审计委员会的有力支持。它们是互相依存的关系，彼此缺一不可。同时，通过内部审计还可以为企业事业单位的外部审计打下坚实的基础，有利于减少外部审计的风险发生，使外部审计更有效率，审计结果更有预见性。
二、影响内部审计在会计信息治理中的主要因素
内部审计对会计信息治理有至关重要的作用，尽管如此，依然存在很多不利因素影响内部审计功能的发挥，主要集中于以下几个方面。
（一）法律法规对内部审计覆盖不全
内部审计虽然在我国执行了很多年，但是国家对内部审计针对性、专业性的法律法规没有形成系统。对会计信息失真没有明确的处罚主体，处罚主体的法律规定可操作性不强，没有强烈的处罚后果预期，管理人员在具体操作时就没有很强的执行力度，对会计信息的真实与否就会因为种种外界因素而不去认真执行，甚至管理人员自己也会参与其中，在会计资料和订立合同的过程中有意打球，有目的的搞利益输送，致使内部审计无法严密有效的发挥作用。
（二）上级部门对会计内部审计行业规范标准制定不全面
2003年国家相关部门对内部审计的定义和规范做出了最新的解释，制定了内部审计实务标准以及职业道德等相关规范。但是对新形势下，快速发展的市场经济下的内部审计标准和方法，上级财政等部门行业指导没有跟上，致使很多单位没有形成具体的执行规范，每个单位仍然是以单位领导的指示在具体操作，失去了内部审计部门的独立性和规范性，审计结果可想而知。
（三）单位管理者对内部审计的不同认知，重视程度严重不足
管理者对待内部审计的重视程度，直接决定了内部审计在单位实际运营中所起的作用不同。管理者对待内部审计信息提供者的态度不够重视，则单位上下对其权威性就会轻视，内部审计工作人员工作没有方法有效展开。而会计信息失真又分为无意失真和故意失真，故意失真则大部分与实际控制着有关，甚至是管理者授意所为，这样的会计信息失真都做了相应的伪装和隐瞒，内部审计人员在这种环境下，监控职能根本不可能有效实现。
（四）内部审计人员的个人业务素质有限
内部审计人员的知识结构，业务技能的高低，是否熟悉本单位的运作程序，和是否具有逻辑判断能力，都是决定会计信息审计水平的先决条件，由于内部审计在很多单位不被重视，人员待遇较低，所以在这些单位，内部审计人员大多都是由业务水平不高，工作时间不长，不太具有工作经验的工作人员来操作。由于这些不利因素的影响，加上会计工作具有很强的专业性，致使内部审计人员对会计审计，无法顺利完成工作任务。
三、加强内部审计在会计信息失真治理的主要措施
提高内部审计在会计信息失真治理的有效性，需要从政策、人员与法律意识等多个方面入手，具体如下。
（一）研读国家行业法律法规，发挥内部审计的评价功能
国家对内部审计的法律法规虽然较早，但对行业指导作用是具有不可替代的指导作用的，会计部门是企事业单位的高危地区，重点布防地区，由于内部审计部门不同于外部审计部门，他更注重于对本单位负责人提供信息，也就是评价功能，以防止规模错误的发生，所以审计部门应当对国家相关会计法律进行深入研究，加强对会计人员进行宣传教育，明确责任主体，有针对性为管理层提供会计审计信息。
（二）理顺管理部门的关系，提升会计内部审计人员业务素质
理顺管理部门的关系对内部审计工作具有事半功倍的作用，政府审计部门与社会审计部门除了对单位具有审计功能外，还具有指导内部审计人员的任务，通过财务专业审计人员的指导，内部审计人员的专业素质提高对会计信息失真的辨别作用极大。理顺政府审计部门关系还有利于通过政府的审计部门，开展业务交流，人员交流，人员培训等工作，强化了内部审计人员的业务素质。
（三）明确管理者所负责任，强化管理者的法律意识
单位负责人对内部审计人员的重视与否，直接决定了他们在单位的受重视程度，和工作开展的顺利与否，通过上级主管部门对单位负责人、管理者进行政策宣传和强化责任意识，通过明确责任有利于引起最高领导的重视，从而促进单位根据法律法规制定更加规范的审计制度，制定定期会计信息披露制度，包括内部评价标准的设立，以及审计程序和审计人员的职能范围等做好规划。
（四）健全单位治理结构，充分发挥各机构的治理能力
相对完善的审计管理结构，包括内部审计部门、审计委员会。内部审计部门隶属于审计委员会能够提高其工作地位，提高工作独立性，其负责对象是最高管理当局，可以有效避免其它职能部门的工作干扰，发挥其最大的作用，同时及时与相关部门进行沟通，解决可能出现的无意失真，确定故意失真，情况严重时可以直接汇报审计委员会，达到快速治理的时效性，通过提高审计人员的特别授权，可以快速有效治理会计信息的失真，及时反馈审计信息。
综上所述，中国新的经济发展形势下，我国经济迅猛发展，各企业单位的经营形式也已经与国际接轨，会计内容也与以前有很大不同。内部审计部门应充分认识这些困难，加强与业务主管部门的业务交流和审计知识培训，提高自身各项素质，同时引起单位负责人和各部门的重视和配合，健全各审计机构，提高审计人员的待遇，加强会计审计信息管理的披露，多种举措共同实施，及时发现单位会计信息失真的不足之处，并能够及时对负责人作出信息评价，从而实现内部审计的既定目标。
参考文献：
[1]刘文梅，蔡伟.内部审计在会计风险管理中的应用探究[J].中国总会计师，2015（05）.
[2]高迪.浅谈内部审计对提高会计信息质量的影响和措施[J].商场现代化，2015（25）.
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关键词：内部审计 公司治理模式 转轨经济
内部审计作为所有者对经营者监督的一种形式，在公司治理中发挥着积极的作用：同时，内部审计又是公司日常经营中的管理手段，在公司绩效管理等方面发挥重要作用。完善的内部审计对于企业运行起着积极的作用，本文基于公司治理的角度，对我国企业内部审计模式进行了探讨。
一、 我国企业内部审计作用现状
公司治理是现代公司运作的基础，它提供企业内部各项管理活动的环境，内部审计作为企业内部控制活动的一部分受到公司治理的制约。同时，内部审计也提供公司治理所需的信息，公司治理的优化离不开有效内部控制的保障。
中国正在由原来行政主导的计划经济体系转变为市场主导的市场经济体系。很多企业在这一大环境下诞生，转轨经济中的公司治理还处于行政治理型向经济治理型过渡的阶段，在当前这种内部治理环境下，内部审计还存在很多不足之处：
1. 内部审计定位缺失。内部审计的动力是行政命令，而不是内生的经营管理需要，内部审计工作主要围绕国家行政命令展开。
2. 内部审计基础薄弱。内审人员缺乏专业胜任能力，缺乏胜任能力。在国有企业中，内部审计需要接受政府审计的监督和指导，甚至依照政府审计的指令来进行。
3. 运行中的公司治理未能将内部审计纳入公司治理的框架中，公司治理运作不规范，治理主体对内部审计需求不足。我国公司治理的“监督实施主体缺位”，长期以来，我国企业内部审计是作为一个职能部门存在，在经理层的领导下，对接受分权的其他职能部门、下属企业进行监督、减征和评价。
4. 现行的《公司法》以及《审计法》中队内部审计未做具体详细的规定，针对内部审计工作的法律法规亟待完善。
二、 国际公司治理模式概述
世界上主要有三种有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和东亚与东南亚家族治理模式。正处于计划经济向市场经济转轨的过程中的我国公司治理模式兼具了以上三种公司治理模式的特征。
（一） 英美模式
英美模式（又称盎格鲁——萨克森模式）建立在股权融资基础上，股权以高度分散的社会公众为基础，证券市场及公司控制权市场发挥着红瑶的监控作用。公司所有权较为分散，鼓动很难直接影响经营者。同时，发达的证券市场对公司控制起着重要的作用，如果公司经营欠佳，众多的分散投资者“用脚投票”来影响股票价格使公司管理当局面临被董事会解聘的威胁，同时，公司在其股价下降后很可能被接管或收购，这同样会使经营者面临失业。
英美公司中没有监事会，而是由公司聘请专门的审计事务所负责有关公司财务状况的年度审计报告。公司董事会内部虽然也设立审计委员会，但它只是起协助董事会或总公司监督子公司财务状况和投资状况等的作用。由于英美等国是股票市场非常发达的国家，股票交易又在很大程度上依赖于公司财务状况的真实披露，而公司自设的审计机构难免在信息的及时性和真实性方面有所偏差，所以，英美等国很早便出现了由独立会计师承办的审计事务所，由有关企业聘请他们对公司经营状况进行独立审计并审计报告，以示公正。
（二） 德日模式
德日治理模式被称为是银行控制主导型德日模式（又称莱茵模式）以主银行制和法人相互持股为主要特征，公司股权较为集中，银行及作为主要债权人有作为公司的大股东通过内部治理结构直接参与公司治理。银行和企业之间是典型的关系治理，法人股东西往公司获得长远的良好发展以增加利润，或是为了保持业务上的联系，公司的日常运作主要依靠兼任公司董事的内部管理当局，包括内部审计在内的一切活动都围绕企业的长远发展进行。监事会在整个监督体系中发挥着重要的作用，它的成员都是非执行董事，并且有人面管理委员会委员的权利，这样，就无需再设立独立董事及审计委员会。
与英美国家不同，德国和日本的公司很少到证券市场上直接融资（近年来这一情况正在缓慢改变），公司的股权主要由银行或法人股东之间相互持有，股权相对集中。内部审计兼任董事长的行政首领领导，相对于管理当局独立性较差，内部审计人员主要由管理当局任命。
（二） 家族治理模式
家族监控型公司治理模式以东亚国家和我国香港、台湾地区的许多公司为代表。在这种公司治理模式下，公司所有权与经营权集中于一体，公司的主要控制权在家族成员中配置，呈现权力高度集中的特点。公司决策由家长主导，经营者的激励和约束缺乏持续性。家族企业以保障家族利益为最高目标，当企业发展与家族利益冲突时，企业利益让位于家族利益。
家族监控型企业由于股权的家族控制，小股东和家族以外的利益相关者难以对公司的经营管理活动实施必要的监督。在这种治理模式下，董事会形同虚设，监事会的作用也无从谈起。
三、 我国企业内部审计模式的思考
我国的经济体系允许不同所有权安排的企业并存，这种现实决定了我国的公司治理结构必定是多元的。不同类型的企业应该采取不同的公司治理目标模式。涉及国计民生以及涌来弥补市场缺陷的国有公司或国有控股公司应当采用核心利益相关者主导的共同治理模式。其他企业可以采取股东主导的公司治理模式。不同企业在不同的公司治理模式下有不同的具体运作方式，企业内部的审计模式也应当根据实际情况进行调整。
（一） 涉及国计民生以及用来弥补市场缺陷的国有或国有控股公司
涉及国计民生以及用来弥补市场缺陷的国有企业活国有控股公司一般都采用监事会加董事会的双层智力结构，其中的监事会专司监督职能，内部审计应隶属于监事会领导，监事会决定内部审计的工作程序、组织形式、审计内容，审核内部审计的成果。内部审计可以同时向监事会和最高管理当局报告，这样可以与现有的公司治理结构相结合又能对其他的管理部门保持超然的独立性，甚至对一些可能发生道 德风险的董事产生有效的遏制，有利于强化企业内部监督机制，保证国有资产保值增值。
目前我国监事会功能较弱，监事会事实上是董事会附庸，我国可以适当借鉴德国公司治理中关于组织机构设置的经验，探索监事会的改革：改善监事会的人员结构，提高对监事会成员的专业胜任能力的要求，以提高监事会的监督质量，强化其监督与控制职能。扩大监事会的职权范围，建立由监事会领导的审计委员会，该委员会全部由独立董事组成，并赋予审计委员会对公司财务报告流程及内部控制的监督权，明确规定审计委员会负责推荐会计师事务所及参与商定审计计划等。
（二） 上市公司
随着我国上市公司的股权分制改革进行，国有股、法人股逐渐实现全流通，我国上市公司的公司治理模式更多地具有了实践英美公司治理模式的客观条件，在内部审计模式的选择这一问题上，可以适当借鉴英美公司管理模式的经验。
在证监会和经贸委颁布的《上市公司治理准则》中，首次正式提出要在上市公司的董事会中设立审计委员会，审计委员会是上市公司的一个内部监督机构，主要负责上市公司有关财务信息披露和内外审计以及内部控制过程等的规范和监督，降低上市公司的经营和财务风险，审计委员会对完善公司治理发挥着重要的作用。
内部审计机构由董事会的审计委员会或总经理领导并开展日常性的监督工作。同时，鉴于我国上市公司与英美公司具体情况的差别，可以在企业内部监事会。尽管监事会和内部审计机同时并存共同发挥作用，但是对工作内容应有所分工。监事会的职责应侧重于对财务活动和结果的审计如复核公司财务报告、提议聘请会计师事务所并与之沟通、对其工作进行评价等。其中，内部审计机构一般监督企业内部各部门的经济活动和财务收支。这种模式有利于加强对企业的全面监督，促进企业各项经营目标的顺利实现。
（三） 民营企业已经民营资本占主要权重的企业
经济转轨过程中发展起来的民营企业以及国有股份所占比重不大的公司可以采取董事会下设的审计委员会领导下的内部审计模式。内部审计人员的任用以及内部审计的工作程序、组织形式、审计内容、审计成果的审核均由审计委员会负责。
企业设立内部审计机构，在董事会的审计委员会或总尽力领导下，开展经常性的经济监督工作，并定期向董事会或总经理报告工作，这样内部审计可以及时向股东提供治理所需的信息，又可以协助经营管理部门加强内部控制、提供管理水平。同时，企业也可以设立监事会，但件事会不开展日常性工作，而是定期或不定期通过亲自审查或委托中介机构组织审查等方式，评价董事、经理人员的职责履行情况，控制内部审计的工作内容和工作质量。这种模式有利于减少监督的工作量和强化企业管理制度。
四、 结语
一系列的公司治理改革将内部审计推向前沿，内部审计是完善公司治理的必要环节。我国目前正处于经济转轨阶段，多种所有制并存，企业类型存在较大差异，所以笔者认为一味寻求一种放置四海而皆准的内部审计模式目前在我国缺乏可行性，所以文章从公司治理模式差异角度对我国企业内部审计模式进行了研究。当然，笔者对我国企业的分类也许不够恰当，而且企业内部审计模式除了受公司治理模式的影响之外，还受到企业文化、价值取向等影响，这些也是今后研究的新课题。
参考文献：
汪国银、林钟高，2005，“公司治理框架下的内部审计研究”，《财会通讯（学术版）》第2期
陈艳丽、刘英明，2004，“基于公司治理的内部审计问题研究”，《审计研究》第5期
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与传统审计相比，现代政府审计既具有传统审计所具有的服务性质，在鉴证服务领域发挥着相同的作用，同时，现代政府审计在信息化背景下还体现出其特有的优势，如在审计信息系统的构建和信息的安全传输等方面，都具有一定的优势。
1审计环境了解深入
对于任何审计工作来说，对审计环境深入与透彻的了解是进行审计工作的前提，传统的审计无法做到彻底了解审计环境。随着信息化的不断深入，政府审计有效地利用了信息优势，对审计环境进行了深入调查和分析。政府审计对审计环境的了解是其优势所在，以此为基础进行审计工作，将获得一定的审计优势。
2审计数据分析详细
政府审计的最大特点是能够有效地利用信息，利用现代信息技术对审计数据进行详细的分析，使审计数据得到最真实的体现。通过信息化的处理模式，减少了传统审计工作对数据分析的误差，使审计数据更为真实，为审计结果的评估提供数据支持。
3有效的信息处理系统
对信息的有效整合和处理为审计工作奠定了良好的基础，在信息化背景下，通过建立政府审计信息处理系统，使信息优势充分展示出来并发挥作用，使信息处理与审计工作结合起来。
二、信息化背景下政府审计的转变
加强政府审计信息化建设有利于更好地发挥政府审计的作用，突出政府审计的优势，使政府审计规避问题，适应信息化发展趋势。
1制约权力过程中的转变
缺乏制约权力的作用是政府审计工作的不足，制约权力需要以职权为基础，加强职权的集中和统一，能够更好地保证权力的平衡。随着信息化不断深入，权力的制约不仅仅体现在职权方面，公信力成为了制约权力的一个重要组成部分，政府审计对信息的有效利用弥补了传统政府审计工作在制约权力上的缺陷，通过信息系统的构建保证准确、安全的信息及时发挥作用，在权力的制约平衡过程中以信息为主导，突出信息的有效性，在真实信息的制约下发挥制约权力的作用。
2审计管理体制中的转变
在我国政府审计工作中，由于审计管理体制不完善，管理体制与管理机制之间出现了不协调的现象，严重阻碍了审计效果的体现。将信息技术运用到政府审计中，发挥政府审计对审计结果的评估和对审计过程的监督作用，提升审计过程的安全性和有效性，突出审计结果的真实性，以真实的审计结果带动审计管理机制的完善，促进政府审计管理机制和管理体制之间相互协调，发挥政府审计的优势。
3促进政府审计过程的转变
政府审计的公开、透明是为政府审计工作获得更多支持力量的前提条件，尤其是在信息时代，任何工作都需要对信息进行有效的利用。政府审计就充分发挥了信息优势，在信息的公开和透明方面取得了突破，充分结合了信息环境的优势条件，将信息公开化、透明化。在政府审计工作中融入政府审计，能更好地促进审计结果的公开，使政府审计工作在群众的监督下进行，并获得群众的认可。
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胡东华（1988.10-），男，汉族，河北省霸州市人，会计学硕士研究生，单位：河北经贸大学会计学专业，研究方向：财务管理理论。
摘要：企业内部审计制度在我国建立已有20多年，但它对现代企业的重要意义并没有得到完全的认识，它的作用更未得到充分的发挥。我国相关领域的学者在内部审计的课题上一直不懈努力。本文对2008年-2013年将近五年国内会计审计类的核心期刊关于内部审计的文献进行了梳理，将其分为内部审计基本理论研究和内部审计实施与应用研究，并提出了研究过程中的问题及未来发展趋势。
关键词：内部审计；基本理论；实施与应用
一、引言
我国2003年中国内部审计协会的《内部审计准则》中规定：内部审计是“存在组织内部的一种独立客观的评价和监督活动，通过审查和评价内部控制及经营活动的有效性、合法性和适当性来促进组织目标的实现”。
在社会经济迅速发展的当今，内部审计受到越来越多的关注，各层面对其需求越来越强烈，相关领域的学者从不同视角出发对内部审计进行了大量研究。通过对中国知识资源总库的模糊匹配检索发现，2008年至今将近五年内，主题包含“内部审计”的学术期刊文献有12219篇，其中在会计审计类核心期刊（《会计研究》、《审计研究》、《审计与经济研究》、《中国审计》）发表的有187篇。对这些相关文献进一步总结发现，在内部审计理论研究方面主要涉及内部审计职能及模式的研究，而在内部审计实施与应用方面主要涉及审计方法、应用现状和内部审计作用的研究。
二、内部审计基本理论研究
（一）内部审计职能研究
敬文举（2011）提出在受托经济责任观下，现代企业内部审计职能应由监督、评价职能拓展为内部控制、风险管理、公司治理、文化建设及战略审计职能。动因为受托经济内容增多，内部审计增值需要，经济全球化发展以及许多企业通过并购进行对外扩张。苑泰灏（2011）认为决定内部审计的因素是其自身所在的外部环境和条件，我国目前内部审计主要功能从环境和内部审计的特点来说主要有：监督职能、控制职能、评价职能、服务职能和风险预警职能。而且，当世界经济逐步实现一体化和高速发展的今天，单纯的“差错防弊”职能已经不在是最重要的，此时公司内部的管理、决策和效益服务将上升为重中之重，经营管理服务已经取代了传统的监督检查职能。着重做好监督和服务并重、改变内审形象和地位、加速复合型队伍建设三项工作。
（二）内部审计模式研究
郭伟昌、刘金凤（2008）以大庆油田为例尝试开展了企业风险审计模型的研究与应用，设计了风险定性分析的调查表法和定量分析的综合风险系数法，并将两种方法有机结合的风险审计模型，通过实践案例对模型进行了实证分析。周德铭（2013）在研究企业经营目标（Objective）、经营活动（Activities）、内部控制（Control）和信息系统（System）四要素基础上，提出了OACS审计模式的基本框架，认为该模式的功能目标是通过对四要素的内在质量和关系质量的考核评价，保障企业经营目标的实现。周庆西、谢伟（2013）提出映射的模式已经成为了内部审计的最新增值途径。组织目标还是没有变化。但是内部审计变成了各种不同的映射法则，其根本的思想就是参与和融入，并且通过分析影响目标实现的市场和特有风险，认可内部控制的基本功能上。
三、内部审计实施与应用研究
（一）审计方法和程序研究
仇海红（2009）提出内部审计工作通常情况下可以分为三个不同的环节：制定年度审计计划、项目审计和后续审计。制定年度内部审计计划包括以下主要几个方面，一是确定可供审计项目与风险因素，二项目风险评估，三确定审计项目的审计次序，四编制审计计划这四个方面；项目审计可以分为计划、实施、报告三个阶段；后续审计实质上就是对被审计单位执行审计决定的一种继续监督。薛洪（2010）通过对建设项目内部审计特点和问题的分析、总结，提出了可行的建设项目内部审计方法。审计工作中，应明确工作职责，及时了解项目进展，合理确定审计介入时间，在完善制度的同时加强高素质人才培养。
（二）我国内部审计应用现状问题及对策
时现（2011）基于内部审计调查的结果发现不均衡性是我国内部审计发展的显著特征。包括多样化的内部审计主体模式及发展的不均衡，多元化的专业背景及参差不齐的专业胜任能力，多层次的内部审计业务，在两极徘徊的内部审计模式，增值概念的模糊性及内部审计目标的不确定性，参差不齐的内部审计制度。张庆龙（2011）认为将战略运用于内部审计，有利于内部审计从战略的高度出发实现帮助企业增加价值的目标；审计人员要有良好的沟通能力，注意沟通立场，提倡参与式审计。李明辉（2009）提出，内部审计如果可以实现独立性，要取决于内部审计活动的环境，只有环境中不存在多内部审计人员产生重大影响的事件情况下，才能确保其独立。
（三）内部审计实施的作用及意义
陈新环（2008）认为内部审计在全面预算管理中有诸多作用，内部审计通过环境与风险预警分析有利于战略预算的实施，可以降低信息不对称带来的“预算松弛现象”，可以通过预算全过程的执行控制参与，保证预算得到有效执行。梅达林（2012）认为在转换经营机制中如何提高企业的核心竞争力，取决于其是否能够真正成功地采用现代管理方法。全面预算作为科学高效的现代管理方法之一，对于降低风险和运营成本，提高资源配置效率及经营决策水平等都有极其重要的作用。
四、小结与未来研究方向
综上所述，我国学者在内部审计方面的研究已经取得了很大的成果，研究范围广泛，涉及到内部审计的基础理论、在我国的应用与实施等诸多方面，提出很多现存的问题为今后的发展指明了方向。同时，笔者认为有关内部审计的学术研究还存在一些问题，这也为学者未来的研究提供了空间。
关于内部审计质量的评价办法缺乏研究。有学者认为应运用量化指标考核，而指标的选择和设置等具体问题有待深入思考。
对于我国企业在执行内部审计过程中出现的问题，解决对策大多研究停留在泛泛的理论陈述，怎样具体落实解决对策使内部审计更大的发挥作用是学者们能够探讨的问题。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献
[1]周德铭.“关于企业内部审计OACS审计模式的初步设想”[J].《审计研究》，2010（1）
[2]时现.“不均衡性，我国内部审计发展的显著特征——基于内部设计调查的结果”[J]《中国内部审计》，2011（1）
[3]丁丽.“论当前我国上市公司内部审计的现状及改进策略”[J].《中国信息管理化》，2013（6）
[4]张庆龙.“对我国当前内部审计几个问题的思考”[J].《中国内部审计》，2011（2）
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