审计的基本流程范文

导语：如何才能写好一篇审计的基本流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、持续审计对持续监控的利用

对会计流程实施持续监控，审计人员可以利用管理层实施的持续监控系统，也可以通过在会计流程中内嵌审计模块（EAM）来实现。这两种监控方式的运作模式基本相同，都是通过对系统及其会计系统和业务流程的控制设置和业务数据进行分析，识别控制缺陷和异常交易，并通过邮件或手机短信的方式向审计人员、企业内部相关责任人发送预警，以期他们采取进一步的行动。

从内部审计的角度来看，EAM和持续监控在功能上存在交叉，这是由内部审计部门在内部控制监控中的作用决定的。因为内部审计部门既可以是管理层内部控制监控系统实施中的主要参与者，也可以是内部控制监控职能的执行者。国际内部审计师协会（IIA）在第3号全球技术审计指南《持续审计》中，详细地阐述了持续审计与持续监控之间的依存关系，提出在持续审计中，充分利用持续监控，能够同时满足对控制程序的有效性和用于决策的信息的可靠性和相关性确认的需要。

不过，根据COSO《内部控制系统监控指南》的观点，当前很多企业没有很好地利用持续监控程序，或者总体上缺乏必要的监控程序，这就给依赖持续监控而运行的持续审计实施带来障碍。在这种情况下，内部审计部门可能会主动帮助管理层建立持续监控程序，虽然他们并不拥有该程序的所有权。持续审计是一种在较高频率上进行审计的方式，实现审计程序自动化是开展持续审计的必要条件。内部审计部门无论是为了满足审计的需要来开发EAM，还是为了帮助管理层实施持续监控系统，都应该考虑将更多的现有审计程序整合进EAM或者持续监控系统，也即如何将现有审计程序实现自动化，进而实现审计流程对会计流程的嵌入。

二、审计流程嵌入的基本思路

审计是一种充斥着职业判断的工作，由于计算机对审计程序执行刚性与人工处理柔性之间的差异，使得在将审计流程转换成计算机可执行程序时，必须对现有审计流程进行重构。审计流程重构主要是将当前针对会计流程的手工审计程序和审计判断的可规范部分与不可规范部分相分离，目的在于减少对非正式审计判断技术的依赖，以使审计程序尽可能实现自动化。

（一）规范审计程序

要实现审计程序自动化，首先必须对现有的手工审计程序进行规范化。规范化就是通过建立一种统一的审计方式，减少不同审计人员对于具体审计程序理解和运用上的差异，借以提升审计程序执行上的准确性和一致性。

根据自动化的实现可能性与程度，手工审计程序可分为可直接实现自动化、不可能实现自动化和具备实现自动化潜力三类。一般来说，那些用于完成常规的、重复性的结构化工作的审计程序都可以实现自动化。对于那些既不能分离出可自动化部分，也不能利用计算机来实现对审计职业判断的模拟，或者必须由人工来完成的部分，是不能实现自动化的。某些审计程序虽然需要运用审计人员的职业判断，但这种职业判断具有一定的逻辑性，可以通过计算机实现模拟，这类审计程序可以通过进行重构实现规范化，进而使之具备实现自动化的潜力。

对审计程序进行规范就是针对具备自动化潜力的审计程序部分。这种规范化并非消除审计职业判断的空间，而是通过考虑审计人员在不同审计环境下执行审计程序的各种可能情形，将这些情形内化于计算机审计程序中，用一种统一的方式来执行，而不能由审计人员根据自身偏好进行选择。对于那些需要审计人员进行逻辑推理和形式思维才能完成的工作，可能需要借鉴构建审计专家系统时采用的方法，如知识工程学。由于规范化的最终目的是将人工审计程序转换为计算机可执行的程序，所以，在软件设计人员所进行的审计程序设计中，需要有经验丰富的审计人员的参与。

（二）利用基线来实现审计程序自动化

某些审计程序想要实现规范化，不是在技术上不可行，就是成本太高，此时可以考虑采用对基线的监控来实现审计程序的自动化。如果规范化的审计程序是自动化“审计面”，那么通过基线所进行的监控则是自动化“审计点”。基线是对某个时点系统和业务流程设置的一个参照，它是作为后续审计过程中的参照标准。在系统运行过程中，通过将后续时点与基线进行比较，识别偏离基线的情况，借以实现审计自动化。这种方式的优势在于容易实施、成本较低。不足之处在于其审计覆盖面狭窄，且仅仅对那些限制性的控制设置起作用。在进行基线设置的时候，可以采用前次全面审计的结果，也可以通过对内部控制系统进行重新评估来获取。企业经营环境的变化，要求基线也随之调整，这就需要大量的手工工作来验证基线的有效性。所以，在基线设置中还需要在风险和成本之间进行权衡。一般来说，参数值越固定，越适用于基线监控。基线设置并非一蹴而就，在初始设置运行之后的一段时间内需要对监控结果进行仔细分析，审慎决定是否应该对当前基线值进行添加、删除或者修改，直到系统平稳运行为止。控制基准设定好之后，还应定期对其进行评估。

（三）确定持续审计活动的执行频率

持续审计活动的频率将会从对详细交易的实时或接近实时的评价到对详细交易、快照或者综合数据的周期性评价。高频率的持续审计可以提供较高水平的认证，因为持续审计的高频率将导致留给不符合要求的调整或者进行交易的时间有限，而且，执行一些高频率的审计程序，可以减少对那些不能够实现自动化的审计程序的依赖。因此，审计人员可以考虑在持续审计的频率和范围之间进行权衡。

持续审计相对于传统审计之所以能够在一个更高的频率上执行，是因为自动化的持续审计测试可以降低执行风险评估和控制确认的成本。审计频率将不仅取决于所检查的系统或者流程的风险水平，也取决于审计程序的自动化程度和可以使用的资源。比如拥有关键控制的系统可能需要对交易数据进行实时分析；支持年度审计计划的风险评估可能每季度进行一次；用于支持单项审计和对审计建议的追踪可能会在一个特定的基础上进行。

（四）强化持续审计系统生成的警报管理

持续审计系统是企业预警管理系统的一种，该系统一旦发现控制异常或风险增加的情况，会自动生成警报，然后通过电子邮件、短信或自动电话系统通知审计人员，并选择性的通知企业内部相关责任人或管理人员，以促使问题及时得到纠正，防止形成重大控制缺陷或重大风险，从而提升内部控制系统的“免疫力”。警报需要记录的细节应该包括所检测到的结果、关于将要采取什么行动的决策、谁应该被告知、应该何时被告知、期望得到响应的日期。警报有轻重缓急之分，审计人员应该先将这些审计结果进行排序，然后再按照顺序执行。审计警报管理关键不在于如何将警报发送给相关人员，而在于如何解决“警报涌现”的问题。如果出现警报大规模涌现，将不利于审计人员和企业相关人员对这些问题的处理。最糟糕的是，警报涌现可能使得企业相关人员决定全部忽略警报或强迫审计师关闭信息警报开关。产生警报涌现的原因可能是审计系统中发送警报的控制参数设定错误，或者设定的过于保守。通常一个持续审计系统在初次实施的时候，会出现警报涌现的情况，但并不能据此作出结论，因为持续审计系统初次设置的参数通常具有一定的主观性和片面性。在出现这种情况时，应该先对例外报告进行调查，然后对相应的控制参数进行调整，如此反复，不断完善。如果在系统平稳运行一段时间后，再次发生警报涌现，则可能是企业经营环境发生变化的信号，需要重新对原有的控制参数进行评估和调整。

三、审计流程嵌入在我国会计信息化建设中的相关考虑

2009年4月财政部印发的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》中提出，未来5-10年要实现大型企事业单位会计信息化与经营管理信息化融合，同时要根据企事业单位内部控制规范的要求，将内部控制流程、关键控制点等固化在信息系统中，促进各单位内部控制规范制度的设计和运行，并形成自我评价报告。2011年9月9日财政部的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中重点要求“全面推进会计信息化建设，为会计科学化和精细化管理提供助力”，则再次重申了企业要实现内部控制信息化、内部控制评价报告信息化和内部控制审计信息化。

虽然上述两个文件没有要求将审计流程嵌入会计流程，却明确提出了要将会计流程、业务流程和内部控制流程进行融合。从效率和效果方面考虑可看出，将审计流程嵌入会计流程，通过对会计流程、业务流程和内部控制流程进行实时监控，实现持续审计，无疑是内部审计的发展方向。国际上，普华永道的调查，以及ACL公司和IIA的联合调查都表明，持续审计已经受到了广泛的重视，许多大公司内部审计部门已经开始部分采用了持续审计。IIA和ISACA还专门了进行持续审计的指南。在我国，一些特大型企业，如中国石油天然气集团公司，已经能够通过信息化手段随时掌握全国各地加油站交易等相关信息，以此实现集团对所属各单位业务流程的实时监控。

将审计流程嵌入会计流程，需要进行大规模的定制。目前一些主流ERP软件厂商（如SAP、Oracle）推出的“治理、风险管理和法规遵循”解决方案，能够与他们的ERP软件进行集成，实现对业务流程的持续监控。许多ERP软件还内嵌了一些持续监控模块。但这些应用只能局限于某个特定的ERP软件。

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文?I标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

随着全球经济一体化的到来，市场的竞争日益加剧，各方外部环境的不确定性导致企业面临的系统风险也在不断增加。合理保证企业健康持续发展的风险管理也应运而生。内部控制审计作为一种保障企业有效完成组织目标，落实内部控制体系的企业内在机制，其重要性不言而喻。企业为了在市场竞争中得以生存发展，开展以风险为导向的内部控制审计成为必然。内部审计自上世纪80年代开始，进入了以风险为导向的全新内审领域，其基于企业的全面风险评估报告确定审计方向和审计重点，将风险分析渗透到审计的整个流程中。将风险概念融入审计中，加速了内部审计的发展。

风险导向的内控审计体系建设已经得到西方发达国家的普遍重视和广发的发展与运用，相比较而言我国企业在这方面的建设依然处于探索阶段。我国企业虽然已经开始意识到管控风险对于企业生存发展的重要性，但就目前情况而言，大多数企业仍然只停留在事后审计，并没有针对性的存在一套行之有效的内控审计体系，同时，学术界对于内控审计的研究也没有可观的成果。因此，基于前沿的理论基础，并结合相关的具体实际工作经验，构建一套科学完整的以风险导向的内控审计体系是我国企业当前面临的重要课题。这不仅可以提升企业的价值，同时也能够推动我国内部控制审计的发展。

2内控审计体系建设的发展历程

风险导向内部审计作为近几年新发展起来的一种审计模式，已经引起了西方发达国家的普遍重视，并在现实实践当中得到广泛应用。与之相对应的审计理论体系和审计方法也得到了理论界和实务界的高度重视，引起国内外学者对风险导向审计展开了更为深入的探讨与研究。

二十世纪九十年代，IIA公布的“基于风险导向的内部审计的新定义”以及“内部审计职业准则新框架”中着重突出了内部审计是通过系统规范的方法以达到完善公司的风险管理、内部控制、公司治理，进而达到实现企业价值提升的最终目标。随后，其又多次对《内部审计实务标准》的具体内容做出修订和完善，而多次修改中仍然强调风险导向的内部控制审计，这在一定程度上也奠定以风险为导向的内审基础，使得其成为了审计发展的总体趋势。

我国的内部控制体系相对于西方发达国家来说，起步略晚。王光远于1994年首次在《论管理审计概念》中建议中国审计的发展模式应该转变向以管制为导向的审计，之后，在相关文章中具体讲述了以风险为导向的审计具体发展模式，同时，也介绍了内部审计通过什么途径达到抵御企业风险的目标。

2008年，我国五部委颁布的《企业内部控制基本规范》中明确提出了对作为内部控制要素之一的风险评估的具体要求，随后也在18个与内部控制相关的应用指南中强调了应该关注风险。这也可以看出风险管理在内部控制中的核心位置。2009年，郝素利具体分析了以风险导向的内部控制审计的步骤以及方法。

直到现在，虽然有许多大型的中国企业先后实行了以风险导向的内部控制审计，但身为中国内部控制审计的未来趋势的以风险导向的内部控制审计依旧止于初步阶段，仍需要不断地成长与完善。

3关于以风险为导向的内控审计体系建设的相关构想

综上，当前企业内控审计的发展趋势是以风险为导向，我国企业逐步开展以风险为导向的内控审计体系建设以成为必然。但是，企业究竟该如何构建一个合理完善、符合企业发展现状和需求的内控审计体系？在我国还缺乏深入的探讨和研究。笔者认为，这个问题的本质涵盖了如下两层含义：一是应该构建什么样的风险导向内控审计模式，即回答以风险为导向的内控审计体系包含哪些内容；二是如何构建并持续完善以风险为导向的内控审计体系，即回答如何合理有效的发挥风险导向内控审计体系的作用，实现其企业价值。

3.1内控审计体系的基本要素和主要内容

笔者认为要推行风险导向的内控审计模式，企业首先应构建一个合理完善符合企业发展现状和需求的内控审计体系，该体系的基本内容应涵盖在风险导向的理念下内控审计的目标并与风险导向内部审计的对象相对应。笔者参考了风险导向内部审计理论方面现有的研究成果并结合个人在实务中的一些体会和相关经验，总结了风险导向内部审计框架体系内容应至少包含以下5个基本要素：战略布局、业务流程、组织结构、技术要素、人员要素。涉及的具体内容如下：

战略布局：战略布局指明确审计工作的战略定位和战略目标。战略定位即制定风险导向的内控审计工作实施的具体方案和流程。战略目标即确定风险导向的内部审计的范围、对象、职能、方式，关键在于基于风险管理对内部审计的业务范围进行重新审视和规划。

业务流程：业务流程由对现有流程进行检测和流程变革两部分构成。对现有流进行程检测主要是分析现行的审计业务的具体流程及其运行中存在哪些问题；而流程变革则在流程检测的基础上说明哪些审计业务流程需要变革及如何实现变革，从而实现整个业务流程的优化及升级。

组织结构：组织结构由对现行组织结构进行检测和组织结构变革两部分构成。对现行组织结构进行检测主要是分析先行的审计组织结构及其运行中存在哪些问题；组织结构变革则主要说明审计组织结构的哪些部分需要变革及如何实现变革。

技术要素：技术要素由技术检测和技术变革两个部分构成。对企业现有技术进行检测主要是分析企业目前采用的审计方法及其中存在的重大问题；技术变革则主要说明哪些审计技术需要变革及怎样实现变革。

人员要素：人员要素由对现有的人员构成进行检测和人员变革两部分构成。对现有人员的构成进行检测主要是分析目前的人员构成情况及其存在的问题；人员变革则主要说明审哪些人员需要变革及如何实现变革。

战略布局为整个内部审计工作指明了方向，而战略布局正是通过具体的业务流程来实现的。因此，业务流程的变革是实现战略计划的关键。首先，它进一步推动企业的组织变革，企业的组织结构是业务流程得以实施的具体环境和保障。其次，要实现业务流程的变革，就得具备相应的人员和技术。总之，体系中的5个基本要素相辅相成，互不可缺。

3.2如何有效推行风险导向的内控审计体系建设若干经验体会

3.2.1预先识别风险节点，正确把握审计方向

以往的审计项目经常会存在由于缺乏对审前的调查而出现较大盲目性的问题，事实上企业首先需根据审计工作前的相关准备工作特别是风险评估工作为基础，把握风险节点，明确审计方向，在整体审计工作计划和方案的指导下明确后续各个审计工作阶段的具体程序和步骤，从而确保审计工作的顺利实施。这就需要广泛征求意见，收集相关信息，通过各种途径预先识别审计风险，明确审计的范围，在识别主要风险后，分析形成?风险的原因，并制定具有针对性的审计工作计划和具体方案，这样才能正确把握审计的方向，合理有效利用审计资源。

3.2.2重新梳理审计流程，纵向厘清审计思路

根据制定的内部审计整体战略规划，重新梳理审计工作实施的各个流程和环节，把握审计思路。可以通过规范内部审计工作并实现精细化管理来实现这一目的。为此，还需建立与风险导向的内控审计体系相适应的一套内控审计管理制度。其中应包括具体的实施章程、相关业务准则、操作流程指引及后续的考核和归档安排等；以此来规范企业的内控审计工作，使得审计人员熟悉并掌握具体的审计操作流程，从而顺利开展相关的审计工作。

3.2.3充分借助信息系统，全面提升审计效率

随着经济社会信息化进程加快，信息系统的运用促进了审计行业与具体技术的进一步发展。现代企业和相关机构等相关业务操作的电子化和网络化，迫切需要企业完善相关的技术支撑，通过信息系统优势，提高审计工作效率，如实现对业务的在线监控，使得监控作业可以实现动态化、持续化；通过信息系统的运用还可以实现对数据的智能分析并通过事前建立的风险预警系统及时发出预警，有助于企业对相关的风险的由事中和事后控制向事前控制转变。信息系统也可以实现一些非审计现场技术方法的强化，从而提高具体的现场审计业务效率，缩短审计时间，最终实现审计成本的节约。

3.2.4详尽设计审计程序，严格确保程序到位

审计程序是否细化详尽，在很大程度上会影响内部控制审计的效果。以往的审计程序往往存在可操作性差，随意性大等问题，为了使审计程序能够更具可操作性和可检查性，企业应该详尽设计审计程序。

首先需根据审计工作前的相关准备工作，把握风险节点，明确审计方向，在整体审计工作计划和方案的指导下明确后续各个审计工作阶段的具体程序和步骤，包括确定审计抽样的数量、审计样本名称等等，同时，在具体审计工作实施的过程中要详细地记录实施过程、抽取样本情况以及相关的结论，以增强审计程序的可检查性，在一定程度上也能降低审计人员随意操作的可能性，明确相关责任归属情况，确保程序执行到位。

3.2.5合理配置人力资源，有效达成审计目标

内部审计的质量的一个重要制约因素就是审计人员的专业技能和职业判断。在选取内部审计人员时应该制定较高的准入条件和严格的选拔程序，内部审计人员应该具备一定的学历、工龄，并在某专业领域有着丰富的实战经验。与此同时企业要注重对审计人才的培养，如制定定期的培训及考核、跟组学习积累实践经验等；总之，以人为本，合理使用人力资源，全面提高审计人员的综合素质，是提升内部审计质量的根本，也是风险导向内部审计开展的条件之一。

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关键词：审计模拟实验；教学探讨；实务操作技能

G642；F239.0-4

随着经济全球化的发展，经济业务的复杂性不断增加，社会需要更多具有扎实专业知识、较强实务能力和良好团队协作能力的复合型审计人才，高校承担着培养审计人才的重要责任。近年来，部分本科院校开设了审计学专业，但培养体系并不完善。部分院校尚未开设审计学专业，会计或财务管理专业的学生有很大一部分进入会计师事务所或企事业单位内审部门从事审计工作。本科院校的审计课程分为审计学基础理论和审计实务训练两部分。审计学基本理论课程的讲授通常设置于第五或第六学期，审计实务训练通常以审计模拟实验课程的形式设置于第七学期。

审计模拟实验作为对审计学理论教学的补充，在培养学生审计实际操作能力方面发挥着重要作用。审计模拟实验课程通常在仿真模拟实验室进行，通过模拟真实的审计业务流程，让学生动手进行初步业务活动、风险评估、控制测试、实质性程序、审计差异汇总、出具审计报告、编制审计底稿等实务操作过程，使学生全面系统地掌握财务报表审计流程。然而很多院校的审计学模拟实验课程教学未达到良好的效果，W生在模拟实验课上未能充分掌握相关实务操作技能。本文对审计模拟实验课程教学存在的问题进行探讨，并提出改进意见，以提高审计模拟实验课程的教学效果。

一、审计模拟实验课程教学存在的问题

（一）配套教材匮乏，教学内容简单

审计模拟实验教材更新缓慢。一方面，很多教材沿用2006年的审计准则编制，未根据2010年修订的中国注册会计师审计准则进行修订。另一方面，财政部于2014年大规模修订企业会计准则，对于其他综合收益、长期股权投资、可供出售金融资产、关联交易抵消规则等多项准则作了重大修订。然而绝大部分审计模拟实验教材的解答仍是针对旧会计准则的会计业务进行查错纠错，教师在教学时需不断更正教材配套的答案，学生学习起来容易出现错误。

大多数的审计模拟实验教材更像是一本错账更正的习题集，学生对每个会计科目进行查错纠错。然而审计并非简单的更正错账，更多地涉及到了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险等内容，实训教材中无法呈现企业实体系统性内容的衔接，使得学生无法根据教材内容做相应的风险评估、制定合适的重要性水平、致使实施的实质性程序存在问题。且多数教材各章节涉及的业务相对孤立，缺乏系统性和完整性。而教师亲自编写审计模拟实验教材又比较困难，不易获取企业真实的年度会计账簿资料，无法保证会计数据之间、财务报表之间勾稽关系的连续性。

（二）教学内容单一，审计岗位模糊

目前的审计模拟实验课程把所有学生放到审计平台中，给每个学生配备一台电脑，使用电脑中安装的审计软件进行实训。然而这种教学方式过于单一，审计实务过程中涉及项目经理、审计专员、审计助理等岗位，各岗位的基本职能和职责范围及涉及的审计工作并不相同。让所有学生使用审计软件进行机械的审计流程操作，不益于学生了解各岗位的职责，学生对审计岗位的概念非常模糊，工作内容也一知半解。

（三）审计模拟实验课时较少

审计是一门实践性很强的学科，审计学基本理论知识过于抽象和概念化，很多学生学习完审计学基本理论仍然对审计涉及的内容和环节不了解。这就需要在审计模拟实验课程中让学生接触企业账簿，对其会计业务活动进行审计，亲自动手搜集审计证据、编制审计底稿，掌握审计的具体业务流程。许多高校审计学理论课程设置为64课时，而审计模拟实验课程设置为16课时，审计模拟实验的课时略显不足。完整的审计流程涉及了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、进行内部控制测试、实质性程序、编制审计底稿等业务。在进行实质性程序时，有些科目的审计非常复杂，例如：存货的计价测试、主营业务收入和主营业务成本的审计、固定资产折旧的测算、税金的测算等，学生普遍反映在课堂时间内无法完成完整的审计流程。

（四）教师实务经验不足

审计模拟实验课程要求任课老师在具备专业会计和审计理论知识的基础上，具备一定的审计实务经验。然而许多高校的教师都是硕士或博士毕业直接进入高校工作，没有接触过会计或审计的实际工作，无法深入、清晰地给学生讲授审计的具体业务流程。例如：对固定资产进行折旧的测算，模拟实验教材中将固定资产机械地分为房屋及建筑物、机器设备、办公设备、交通设备四类，对每一类分别按使用年限进行折旧测算。然而在审计实际工作中，并非所有机器设备或办公设备的使用寿命均相同，也并非所有固定资产在被审计的当年能提足12个月的折旧。实务工作中需要把在被审计年份没有提足12个月折旧的固定资产单列进行折旧测算。对于使用寿命相同、残值率相同的机器设备、办公设备和交通设备可以合并测算累计折旧。所以实务工作中通常按照固定资产的使用年限和残值率的不同进行分类做测算，而并非简单地依据固定资产类别划分。许多教师没有实务经验，按照审计模拟实验教材讲授这部分内容过于机械，不能灵活地给学生传授知识。

二、审计模拟实验课程教学的建议

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一、优化控制流程,提高运营效率和效果

财务控制的目的就是确保企业的目标以及为了实现这个目标所制定的财务计划得以实现,从机制上讲,财务控制强调控制的成分要大于效率的成分。财务控制同内部控制一样,都是以流程作为载体的,这个流程越长,财务控制的越详细也越严谨,但是流程长的话耗时也就越多,这样就使得财务控制的效率下降了。我们一般意义上所讲的财务控制,是在企业运行过程中增加环节点来实现的,增加的环节点越多,经营的安全性越能得到保证,这样就使得企业的各种业务以及财务的流程变长。流程变长虽然保障了企业运营的安全性,但是却增加了企业的成本,过长的流程降低了企业的经营效率,同时也减少了企业的经营成果。内部审计是为了企业能够更好地实现自己的战略目标,对企业的风险实施规范的有效的管理和控制,由于内部审计的制度一旦确定,在内审时就得按照这个制度来进行,这样就容易造成僵化的执行内审制度,大大的降低了企业的运营效率。因此,内部审计可从通过综合考虑和分析,将财务控制的首要目标确定在效率与效果的保障上,财务合规性、报告可靠和资产安全作为基本目标处理,并通过大监督系统来实现,具体可从风险控制,优化流程上考虑。

内部审计可以通过两点来实现缩短流程,一是要能够识别企业财务控制中的关键点,包括风险关键点、流程关键点和控制关键点,并且要围绕风险控制点来建设流程;二是要优化控制环境,如果能够很好的优化控制环境并且能够优化基础的管理体系,那么对减少无效的流程以及非关键点上的流程、提高效率一定有着很大的帮助,而且还能够使财务控制得到保障。

二、加强会计信息沟通,完善财务控制体系

会计信息沟通就是能够及时准确的收集到各种与财务控制相关的会计信息,然后对收集到的会计信息进行加工,再将加工完成的会计信息传递到相关部门,使得会计信息能够在企业内部之间以及企业与外部之间顺畅的流动,达到有效沟通的目的。良好的会计信息沟通可以及时有效的将收集并且整理加工好的会计信息传递到管理层,使得管理层人员能够及时的掌握公司的财务状况,促进财务控制系统的发展。我们知道,财务控制与内部控制很相似,都需要首先建立内部会计环境,然后对企业的财务风险进行评估,根据对风险的评估结果来采取相应的控制流程。很多企业只重视流程的设计,而不重视流程中与财务控制相关的会计信息的准确性、完整性、及时性以及相关性,其实我们应该在流程的设计中明确每一个流程所需的会计信息,这样才能使财务控制有效。因此,通过内部审计评价企业的财务控制时,不仅可以检查出企业各项工作是不是按规定的程序来做的,还能知道在每一项工作按程序来做时是否有足够的相关的会计信息与之相配套,而且还能知道这些会计信息的真实性以及会计信息的沟通有效性。下面就以采购与付款内部控制流程为例,来探讨内部审计是怎样分析配套相关信息,以使财务控制发挥更好的作用的。

(一)采购与付款的基本流程

(1)采购申请(由生产需要、仓库补充和定量外需要),采购部门批准,经资金预算负责人同意签字;(2)编制采购计划;(3)组织招标与比价;(4)编制采购订单;(5)签定合同,组织采购;(6)检查验收;(7)入库储存;(8)记录负债,在取得采购的各项审核必要的凭证后,记录应付账款;(9)付款。

对基本流程的审计,主要是审查构成基本流程的环节点的岗位设置,审查这些岗位是否有一个人兼职多个岗位的现象、是否有串岗的现象、是否有岗位上的工作人员相互替代的现象,以及这些岗位是不是按不相容职务分开的。

(二)与流程对应的信息载体

(1)用料申请表;(2)物资采购计划表;(3)招投标文件、比价资料、供应商目录;(4)物资采购订单;(5)合同文本;(6)质量检验记录单、物资数量清点记录单;(7)材料明细台账;(8)财务部门会计,记录应付账款,填写“应付账款明细表”;(9)根据付款通知单,出纳填制“付款凭证”付款。

会计信息沟通是内部审计的重要内容,在这个流程的例子中,会计信息在流程的各个环节点之间流动,从采购申请开始到付款结束,会计信息存在于流程的各个环节点的表、台账、凭证中。良好的会计信息沟通可以使公司的财务控制更加有效,信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流动,流程各环节点执行效果怎样,都是内部财务控制的重点。

三、促进内部控制体系有效运行,提高企业财务管理水平

企业的内部控制体系是一个动态的过程,因为企业的经营环境是在不断的变化的,企 业要想发展壮大在激烈的竞争中立于不败之地,它的内部控制体系也必须随之而变化。现在几乎每个企业都已经有了自己内部控制体系,但是从目前我国企业的内部控制的基本情况来看,很多企业的内部控制制度并不能发挥自己的职能。因为很多执行内部控制制度的人员安于现状,碍于人情关系以及求稳怕烦,并不能很好的执行内部控制制度的运行,这样就使得企业的经营状况如何反应不出来。而内部审计部门对企业内部控制系统的定期检查评价,有利于改进内部控制的薄弱环节,促使企业内控制度的完善和健全。这样一来,内部审计就可以对企业的内部控制再控制,保证企业资产的安全性和完整性,提高企业财务管理水平。

四、监督财务制度、计划的实施情况,保证财务控制效果

资金是企业的血液,任何一个企业的生存和发展都是离不开资金的,因此每个企业迫切需要创新和完善其财务制度,保证其内部财务资金的健康运转。任何一个企业都应该建立责任追究制度,很多企业制定了许许多多的财务制度,也规定了每一个岗位的职责,但是就是没有对执行制度的人员做出约束。企业在进行财务控制的时候如果没有相应的责任追究制度,那么这个才不控制的模式是虚拟的,是起不到实实在在的作用的。一旦财务控制的某个环节点上出了问题,如果没有责任追究制度的话,那么便很难找到应该承担责任的人。因为责任不落实,会导致大家相互推脱、越权控制的现象越来越严重,最终将会导致整个财务控制系统失灵、失效。这将会极大地影响了企业整体财务管理水平的提高,还会给企业带来了不应有的损失,使其财务制度流于形式。而内部审计的实施可以对各部门财务控制的执行情况进行有效监督,确保企业管理层的各项财务政策和程序得到有效的执行,保证企业财务控制效果的实现。

内部审计在企业财务控制监督检查机制中扮演重要的角色,它负责对财务制度的建立和实施情况进行监督检查,并开展相关的保证活动。在财务控制相关法规政策指导框架下,内部审计对财务控制的监督检查工作主要是从以下两方面发挥作用:一是日常监督和专项监督相结合,以确保监督检查工作的有序开展;二是定期向董事会提交财务控制监督检查工作报告,为董事会制定正确的决策提供依据。

五、降低各项经济损失,维护企业利益

内部审计工作的开展是对企业各项经济活动的真实性、合理性、合法性以及效益性等进行的监督、审核与评价性活动。内部审计的有效开展对企业的各项经济活动发挥着一定的防范作用,是保障其各项经济活动健康运行的基础,对企业的生存和发展发挥着重要的作用。

它通过对企业各项资金的投放、使用、风险以及效益等开展审计,可以降低或避免企业的各项经济损失,对维护本企业的经济利益起着重要的作用。同时,通过对企业各项财务信息的审计,还能够及时发现和预防企业内部贪污盗窃、职务侵占以及营私舞弊等情况的发生,确保企业的利益免受损失。

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一、项目的开发背景及公安消防部队审计现状

 

(一)项目开发背景

 

随着计算机和网络技术的快速发展，信息时代已经到来，在审计领域，会计信息化使审计信息、审计方法、审计技术发生了根本性变化，传统的审计方式和手段已不能适应会计信息电子化的形势，如何不辜负各级党委领导对审计工作的希望，切实在全面建设小康社会、全面加强部队建设等方面更好发挥审计监督作用，是摆在审计部门面前的首要课题。按照国家审计署审计信息化发展规划，审计信息化应逐步形成“预算跟踪+联网核查”的审计模式，实现审计监督的“三个转变”，即从单一事后审计转变为事后审计与事中审计相结合，从单一静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一现场审计转变为现场审计与远程审计相结合的总体要求，进一步提高审计质量和工作效率，规避审计风险，切实发挥审计部门“出效益、保廉政、促管理”作用。在此背景下，笔者认为应该把审计信息化建设纳入部队建设的重要议事日程，并提出了依托公安三级网络构建审计信息化平台的构想，通过研发审计软件推动全省消防部队审计工作的全面发展，不断加强审计监督，实现审计工作的信息化、网络化建设。

 

(二)公安消防部队审计现状

 

经过调查研究，公安消防部队主要设有公安部消防局、省总队两级审计机构，市支队没有审计机构，仅有部分专兼职审计员，存在着监督网络不健全，审计人员偏少、审计任务繁重、审计资源整合度不高的问题，计算机辅助审计和运用网络远程审计作业与管理的现代审计基本没有开展。尤其是消防部队财务信息化建设走在审计信息化建设的前列，早在十年前就开始使用会计软件进行核算与管理，而长期以来审计人员采用老式的审计查帐方法，不仅审计工作效率和质量较低，而且对审计工作风险的预见和控制程度不高，迫切需要以先进的审计信息化系统改变审计工作现状。

 

(三)公安消防部队审计信息化建设可行性分析

 

1.硬件环境

 

目前全国公安消防总队以上专职审计人员全部实现人手一台微机或笔记本电脑的配备，部分总队、支队专兼职审计人员实现了笔记本、台式机双配备，具备外出就地审计和在办公室远程审计的基础。尤其是近几年来，公安消防部队实施科技强警战略，加大了对基层基础设施建设的投入，各消防总队、支队硬件环境良好，拥有专用计算机机房和专用软件服务器，并且有专人负责管理，具有较高的稳定性和安全性。

 

2.软件和网络环境

 

各总队服务器软件平台主要依托Windows Server操作系统，数据库采用SQL Server2000数据库系统。单机主要采用windows xp或windows 2000操作系统。各消防总队网络运行依托公安三级网络，省、市、县网络健全，基于BS架构的办公网络系统依托三级网运行良好，各总队自行开发的基于cs架构的消防业务相关软件也在正常运行。总队级软件环境和网络环境已经十分稳定和成熟。

 

3.财务软件运行状况

 

目前公安消防部队支队级以上单位大都使用财务软件主要包括武警部队财务管理信息系统、武警消防票据管理系统、银行账户管理系统、用友NC、用友U8、事行财务软件等，其中用友NC财务软件是在各总队服务器上使用，武警部队财务管理信息系统和武警消防票据管理系统已在部局、总队、支队和独立核算的大队四级单位应用(一些大队也在使用票据管理系统)。消防部队正在对各省财务软件进行统一和规范，逐步实现以武警部队财务管理信息系统为主的财务软件运行模式，目前武警部队财务管理信息系统已经开发了部队行政经费账套、消防业务经费账套、基建经费账套，基本满足了消防部队财务工作现状。武警部队财务管理信息系统是基于SQLserver数据库设计开发的财务应用软件，对于审计所需基础数据的采集极为有利。

 

目前消防部队各级单位硬件软件环境配备和财务软件应用、网络运行状况，可以实现远程财务数据和业务数据采集、远程审计和联网监控等审计功能，已经具备了审计信息化建设的基本条件。

 

二、项目的预期目标及效益分析

 

(一)项目的预期目标

 

在金盾工程的整体规划下，全面推进信息技术在消防部队审计工作中的应用，进一步将审计人员从繁重的手工审计中解放出来，促进审计工作的规范化建设，提高审计工作效率，节约审计资源，完成审计工作机制和体制创新，更好的发挥审计监督职能作用。

 

(二)审计软件开发的效益

 

通过开发审计作业系统、审计信息管理系统和联网审计系统，实现网上审计、远程审计、远程审计指导与管理、实时监控、网上数据传输等功能，完成审计监督的“三个转变”，保证各类审计业务数据采集、传输的顺畅、有效，同时推进消防审计管理和消防审计行为的透明、规范、高效，进一步提高审计质量，规避审计风险，从源头上预防和遏制经济活动违法违纪行为，避免资金使用损失浪费，发挥预警监督和保障作用。

 

三、项目的主要建设内容

 

公安消防部队计算机审计信息系统按照审计作业系统、审计信息管理系统、联网审计系统三部分进行设计，分别满足审计工作业务、管理和联网审计的需要。

 

(一)审计作业系统

 

审计作业系统主要是为满足日常审计需要而设计的。作业系统按照审计工作开展顺序设计了审计工作流程，分别为数据采集转换、审计项目建立和审计项目作业。审计工作流程设计能够引导审计人员按照流程步骤实施审计项目，操作起来更加直观、方便、快捷。在数据采集转换上，系统提供了强大的采集转换工具，数据采集不仅支持总队、支队目前常用的财务软件，同时还提供了市面上流行的常用200余种财务软件采集接口，能够满足采集工作需要;数据转换全面支持国家标准数据的引入，以及消防部队支队以上单位目前使用的财务软件的现状，较为智能化地完成数据转换、科目库处理、分类账处理、自动生成科目余额表和会计报表，能够实现自动账证核对、账表核对、账账核对、凭证检查等功能。系统还提供了功能强大的审计查账工具和查账专家功能，审计人员可以根据业务工作需要定制各种查账方案，也可以根据实地检查需要自行设定查账条件，充分利用软件内置的计算、对比和分析功能，账务查询分析更加科学。同时作业系统具备合同审计、预算审计、固定资产审计、专项审计调查等功能，进一步拓展了审计工作范围，基本涵盖了审计工作的方方面面。对审计作业系统具体内容分别从以下三个方面进行具体说明。

 

1.数据的获取和数据转换设计

 

针对目前消防部队使用的财务软件，审计信息系统可以提供多种数据获取的方式。一是能实现联网取数(见图1)，即通过公安网络实现取数接口直接连接财务软件数据库，完成取数工作;二是能实现利用定期备份的数据取数。即通过将备份数据恢复到本地计算机，再通过审计软件从本机取数;三是能够单机取数(见图2)，即使用审计软件的取数工具在财务服务器上将数取出来之后利用移动存储工具拷贝到审计服务器上。四是利用智能客户端取数。即在被取数单位的机器上安装智能客户端。客户端可以按照设定的时间自动采集数据，数据采集完成后客户端将采集的数据自动上传至审计服务器。

 

2.审计项目的建立设计

 

审计项目建立是审计作业工作的一项重要内容，审计信息系统按照设计了方便实用的项目建立流程。审计人员可以按照流程顺利完成建项工作，建项过程中审计人员可以选择项目类别、项目阶段、参与项目的人员及相关职责、所需要的账套数据等。项目建立完成后所选人员可以按照不同的职责权限对项目下挂的账套数据实施审计查账。

 

3.审计项目作业功能设计

 

审计作业系统按照审计工作流程分为“审前准备阶段”、“审计实施阶段”和“审计终结阶段”。

 

① 审计准阶段

 

审计准备阶段包括：“计划管理”、“项目管理”两项功能，对审计项目的开展，提供“资料准备”、“项目准备”、“历史资料查看”、“审前调查”的服务功能。

 

② 审计实施阶段

 

审计实施阶段功能模块为审计人员提供了在现场作业过程中对审计对象财务数据运用“审计工具”相关功能实施分析、查询、复算等操作支持服务。同时定制了三项审计工作流程，即：“审计工作流程”、“审计程序流程”、“审计底稿流程”。审计工作流程的定制加强了对审计工作的管理，充分发挥审计软件的管理作用。

 

审计实施阶段的功能设置包括八个方面：即“获取资料管理”、“审计会议管理”、“审计谈话管理”、“内控测评管理”、“审计程序管理”、“工作底稿管理”、“工作底稿汇总管理”、“审计组交叉复核”

 

③ 审计终结阶段

 

审计终结功能模块主要提供对审计报告的制作、审计对象意见管理、审计报告呈批、审计报告批复的管理服务。

 

审计报告阶段的功能设置包括七个方面：即：“审计报告管理”、“征求意见管理”、“组外意见管理”、“审计报告呈批、“审计报告审批”、“审计作业结果管理”、“跟踪审计”。

 

(二)审计信息管理系统

 

审计信息管理系统主要为满足审计工作中对审计项目、审计档案、审计资源和审计业务工作的管理需要而设计的。其主要功能包括：基本信息管理、审计对象管理、业务计划管理;审计准备、审计实施、审计复核、审计终结阶段模板管理;审计档案管理管理、领导查询功能、台帐报表功能、审计支持功能、审计信息管理功能、公共信息管理、业务办公功能、网络教育功能、软件系统管理功能。以下分别说明。

 

基本信息：包括计划类别、审计方式、文书管理、项目类别;

 

审计对象：包括对象管理、行业信息;

 

业务计划：包括项目计划、计划列表、计划变更、备用计划、编号维护;

 

审计准备：包括工作方案、实施方案、审计通知书、下达项目数据;

 

审计实施：包括工作底稿、审计日记、其他实施文书、编号维护、提取作业数据;

 

审计复核：包括数据提取、复核管理、提交归档;

 

审计终结：包括审计报告、审计结果报告、审计报告征求意见书等;

 

档案管理：包括档案管理、借阅审批、可阅文档、档案案卷目录管理、档案目录分类维护;

 

领导查询：包括应上交、已上交、罚没查询、进度查询;

 

台帐报表：包括台帐录入、报表查询、设置(台帐字典、报表字典、单位信息、报表分类、报表插件);

 

审计支持：包括法律法规库、审计专家库、审计案例库、审计经验库、审计方法库;

 

审计信息管理：包括审计工作信息、审计信息通报、审计要情、大事月报、其它;

 

公共信息：包括公告栏、公共论坛、内部制度、通讯录、电子刊物、局内主页;

 

业务办公：包括未办事宜、在办事宜、已办事宜、阅件、外出代办、常用意见网络教育：提供多种培训方式，保证审计人员可以全天候，不受地域和空间限制地多层次培训。培训材料支持视频、培训文件和业务资料，实现网上远程培训教育;

 

网络教育：提供多种培训方式，保证审计人员可以全天候，不受地域和空间限制地多层次培训。培训材料支持视频、培训文件和业务资料，实现网上远程培训教育;

 

系统管理：系统配置、数据维护、数据接口、数据备份、部门定义、人员定义、流程定义、流向定义、角色定义、权限维护。

 

(三)联网审计系统

 

联网审计系统，要求实现作业的联网、审计对象的联网。实现从大队、支队到总队的财务数据联网。对于在网的财务系统可以实时的获取财物数据并进行在线的审计，对于不在线的财务数据建立报送通道，可以通过在线下达审计通知书的方式获得。

 

1.数据远程采集与传输

 

通过全国公安互联网络，公安部消防局与各省消防总队、总队与支队服务器等进行逐级网络互连，实行定期或实时采集审计需要的被审计单位或下一级单位数据，完成被审计单位数据的分配、权限管理以及加强监管的需要。

 

通过数据安全认证模块，保证数据采集、转输、存储的安全，数据采集仅仅采集与审计相关的账务系统数据。

 

2.数据转换系统

 

数据采集至联网审计系统中，由数据转换系统完成数据转换。数据转换不但全面支持消防部队内部使用的财务软件系统，如军财系统，还支持市面上流行的财务管理软件，如用友、金蝶、浪潮等，便于各级审计部门更好开展工作，进一步增强针对性。

 

3.联网审计业务基础平台

 

联网审计的远程取数与审计作业是全面联网审计信息化建设的基础，是实现各级审计部门管理应用的切入点。要建设一个可扩展性、功能强、标准化、高度集成的软件工作平台，满足与审计部门各类信息管理系统的互通协同、与审计作业软件数据交互的要求，为实现业务事务一体化管理模式打下基础。

 

架构能承载总队、支队各项业务的作业平台，整合总队现有信息资源、硬件、网络资源，建设一整套优秀的服务器及网络设备、搭建一个内部信息沟通及工作信息沟通的优秀网络。

 

4.审计预警监控

 

基于安全、经济、便捷的网络条件，建设各省对所属部队财务活动进行实时审计监控系统，实现监督的无“缝隙”。各省消防总队审计部门随时可以对所属消防支队的财务的核算执行情况进行监督，及时收集掌握被审计单位的最新会计信息和有关经济业务信息，并实时审计监督，审计的时效性将大大提高。审计从事后审计转变为实时审计，并从静态审计走向动态审计。

 

审计预警监控主要包括为七大功能，即：预警初始化、科目使用规范性预警、科目余额方向正确性预警、挂帐科目预警、大额支出预警、较大增幅支出预警、资产负债表预警。在获得必要权限的前提下，利用审计接口软件实施网络审计，可以完整、快速地获取被审计单位会计和经济业务数据，并作进一步的计算、分析、检查和核对，大大减少审计人员的审计工作量和审计成本，提高审计效率。

篇6

一、企业开展内部控制评审存在的主要问题

（一）缺乏内控评审操作规程，内控评审随意性较大。虽然审计项目要求审计人员对被审计单位内部控制的健全性、合理性和有效性进行综合评价，如何进行内控评审在一些理论书上也有所阐述，审计人员却感觉指导性不强。内控评审应该如何具体操作，缺少可依据和遵循的标准。在实际审计过程中，审计人员往往只查阅一些制度和规定，将业务流程简单地“走一遍”，打打分数就 “交差”，没有实质性地进行内控评审。从而造成评审质量不高，难以适应内控评审的内在要求。

（二）评审人员知识结构欠佳，难以适应内控评审需要。审计人员对业务流程及相关法律法规不够熟悉，理解不深不透，评审经验欠缺，与内控评审相关的审计技术方法应用还不熟练；同时，内控评审涉及面广，专业性强，涵盖了工程、计划、统计、生产、物流、销售等多个方面的业务。现有的内部审计人员知识结构不尽合理，财务和工程审计人员较多，其他专业人才较少，懂经营管理、懂生产流程的审计人员更少，难以满足内控评审的需要。

（三）对内控评审存在认识误区，影响内控评审质量。一些审计人员对内控评审项目的重要性认识不足，认为内控审计项目比较简单，无非是查查制度，看看资料，把方案中拟定的业务流程简单的穿行测试一遍，没有真正把内控评审项目同其他常规项目同等看待，对问题的查证停留在表面，没有下功夫去揭示内部控制背后的深层次管理问题，影响了内控评审质量的提升。

二、内部审计开展内部控制评审的重点内容

一是评价内控体系的健全性。主要是审核企业是否建立健全了相关的业务流程及其配套制度，这些流程和制度能否明确企业的业务规程、部门职责和权限，每个需要控制的环节是否设立了合理的控制点。

二是测试内控机制的有效性。主要是选择重要业务流程和关键控制点进行符合性测试，结合实地观察和询问，分析确认内控制度是否有效运行，关键控制点的设置是否合理、适用，评价企业的生产经营活动是否在有效地控制下规范运行，是否能够达到预定目标，了解内控体系功能和作用是否得到了有效发挥，是否对企业经营成果有重大影响。

三是判断内控制度的遵循性。主要是通过抽样、询问、观察等方式，审查各项制度在操作中的使用情况和内部控制的符合程度等，如关键控制点虽有制度，却未执行或执行不到位。在此基础上，判断各控制点上设置的控制制度是否得到认真执行，是否存在失控环节和薄弱失效控制点，从而对内控制度的遵循性做出评价。

三、内部审计开展内部控制评审业务的基本程序

（一）评审准备阶段。该阶段主要是进行内部控制调查和初步评价，主要包括三个环节。

1.开展审前调查。成立审计组要本着突出优势、专业互补、资源共享的原则，主要从审计人员的知识结构、专业特长、审计经验等方面加以考虑，并根据评价业务流程的性质选择审计人员。在开展内控评审之前，审计人员应根据被审计单位的控制类型、控制程序以及业务规模的复杂程度，恰当确定审前调查的范围。收集包括单位基本情况、资产规模、生产经营特点、主要经营业务及辅助业务的类别、业务量等资料，初步了解被审计企业的基本情况，对相关业务流程和控制点进行分析并初步确定评价的重点，识别和评估经营风险，划分风险级别，将审计范围内的高风险经营领域作为审计的重点关注对象。

2.编制评审方案。评审方案一般由评价项目、被评价单位、编制依据、评价目标、评价方式、评价范围和内容、重要性和审计风险的评估、具体的审计程序和方法、审计实施步骤及时间安排、审计组成员和具体审计评价事项分工、其他要求等要素组成。在审前调查与初评的基础上，将被审计单位内部控制薄弱的部门、单位及业务流程，确定审计重点，分配较多的审计资源，提高评审质量。

3.开展审前培训。由于审计组人员知识结构的差异性以及评价角度和评价方法的不同，可能导致评价结论与实际内控执行之间存在差异的情况。因此，在实施评价之前，有必要对审计组全体成员进行集中培训，由项目组长或主审、熟悉业务流程的专业人员，具体讲解评价运用的方法和手段、评价目的、评价中需要关注的重点和难点，以及评审过程中需要注意的相关事项，以提高评审质量和效率。

（二）现场实施阶段。该阶段主要是对内部控制的测试与评价，具体环节如下：

1.召开审计进点会。进入评审现场首先召开由评审组全体成员和被审计单位负责人、相关部门负责人共同参加的审计进点会，说明检查评价的目的及意义，检查评价的时间和范围，取得被审计单位的支持，确保内控评审工作顺利进行。

2.实施现场评审。审计人员应根据评价方案的分工和要求，通过询问被审计单位有关人员、检查内控相关的文件和记录、观察被审计单位的经营管理活动，发现评价线索，确定评价重点，实施内控测试，包括合法性测试、健全性测试和符合性测试，选择恰当的评价标准，明确评价要求，填写检查评价工作表，分项量化打分，根据各业务流程所占的权重，计算出内部控制总体评价得分，并结合对企业内控制度建立、健全及执行情况的综合分析，作出全面、客观、公正的评价。对于重点事项应根据实际需要向前追溯或向后延伸至审计评价日。

3.编制审计底稿。评审人员将通过业务抽样、穿行测试、书面资料检查等发现的与内部控制制度的要求不相符的情况记录下来，编制评审工作底稿，并由主审复核把关，对不明确的地方要进一步核实，然后与被审计单位交换意见，由被审计单位负责人或相关业务流程的经办人签字确认工作底稿。

（三）评审终结阶段。该阶段主要是对内控评审结果的运用，对评审中发现的内部控制问题，分析问题产生的原因和可能导致的后果，并提出改进意见及建议，为被审计单位完善内部控制，降低生产经营风险服务。

1.撰写审计报告。内审人员应当依据测试和评价结果，整理、汇总评价资料，撰写内控评审报告。报告的主要内容包括：实施评价的目的和范围、被审计单位的内控基本情况、评审人员实施评价的过程描述、具体业务流程和关键控制点的检查评价情况、内控缺陷的问题认定情况、内控失效的情况及原因分析、审计评价意见和建议等。评审报告应揭示企业内控执行过程中存在的缺陷和问题，分析、界定被评价项目或业务流程的经营风险级次，指出存在的风险隐患，并针对内控缺陷及失控环节，提出有针对性的改进意见和建议，使企业决策者和管理层得到启发，达到不断完善和加强内部控制、规范企业管理、提高经济效益的目的。

2.下达整改通知。现场检查测试评价工作结束后，评审组应依据评审报告，对就被审计单位内部控制存在的问题、缺陷以及未有效执行的控制点，向被审计单位下达整改通知，要求及时制定整改方案、采取切实可行的整改措施，在规定期限内进行整改落实，并及时向内审部门反馈整改情况及结果。

四、改善企业内控评审工作的应对措施

当前，虽然内控评审在企业内部审计中的应用已很普遍，积累了一定的经验，但随着企业经营环境的变化以及风险的日益增加，内控评审应用还不能完全满足企业内部控制以及风险管理的需要。因此，要进一步转变观念，拓宽领域，加强研究，提高审计质量，使内部审计更好地发挥其服务功能，帮助企业提高管理水平，防范经营风险。

（一）加强内控评审理论研究，制定内控评审操作规范。要解决内控评审操作不规范的问题，关键是制定一套科学、适当的评审办法，从评审原则、程序、内容、方法等方面做出具体规定，使评审工作做到有章可循。当前，内部审计机构应加强内控评审方面的理论研究，注重对内控评审经验的总结提炼，采取请进来、走出去的方式，向其他单位学习内控评审经验，力求尽快出台实用性、指导性较强的内控评审操作规范，使内控评审在内部审计中得到更好的应用。

篇7

【关键词】外汇管理 绩效审计 特点

一、外汇管理绩效审计开展情况

绩效审计是指由独立的审计机构或审计人员，依据有关法规、规章和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或被审项目经济活动的有效性进行监督、评价和鉴证，最终提出改进建议，促进其管理优化、效益提高的一种独立的监督活动。绩效审计在一个国家或地区的重视与运用程度，是衡量该国家或地区审计发展水平的重要标志之一。在美、英等发达国家，绩效审计在政府审计业务中占有相当大的比重，在美国甚至达到90%以上。随着我国市场经济的完善和公共财政框架的建立，全面开展绩效审计的要求愈来愈迫切。

2010年以来，随着外汇管理“五个转变”工作要求和目标的实施，外汇管理工作职能定位有了较大的改变，多年来传统的合规性审计虽然有助于监督和推动各级外汇管理部门规范自身行政执法行为，但较少关注管理效率和管理效果。国家外汇管理局在2011年内控监督工作会议上指出，需要积极研究新的审计形式、方法和手段，认真探索绩效审计在外汇局的运用，开创外汇管理内审内控工作新局面。基于此种认识，国家外汇管理局江苏省分局（以下简称“江苏省分局”）等分局针对外汇政策实施效果、资金管理情况等尝试开展了专项绩效审计工作。

二、外汇管理绩效审计的特点

根据目前部分分局已经开展的专项绩效审计，可以看出，不同于传统的合规性审计，绩效审计工作的开展对审计人员和被审计对象均有较高的要求，呈现以下特点：

（一）绩效审计目标的多元化

《审计署2008～2012年审计工作发展规划》指出：“全面推进绩效审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制”。2010年初，刘家义审计长在全国审计工作会议上强调：“围绕构建有中国特色的综合审计模式，每个项目都要探索从审计财政财务收支入手，以责任履行和责任追究为重点，将合规审计与绩效审计融为一体，从政策执行、资金使用、资源利用和行政效能等诸多方面综合考虑其效益、效率和效果”。传统外汇审计目标是规范外汇管理政策及相关法律法规，而绩效审计则是对被审计单位或被审计项目资源管理和使用的有效性进行考察。以江苏为例，针对2010年国家出台的一系列应对和打击热钱流入的政策法规，江苏省分局根据工作实际和地方特点，在辖区内尝试开展了外汇管理政策执行情况的绩效审计，以衡量和评价被审计单位实施相关制度的及时性、准确性和有效性，检验政策的实施对维护地区外汇收支平衡的影响和效果，达到促进基层外汇部门提升执行各项外汇管理政策的效能。

总体而言，绩效审计目标包括“三性”：第一是工作合理性，即评价被审计项目是否有效开展工作、资源是否得到合理使用等；第二是履职高效性，即评价被审计项目或项目所在单位人员是否尽职尽责、高质高量地完成了工作；第三是流程科学性，即评价被审计项目的实施过程是否事先设定了一个科学合理的流程，在实际工作中，是否严格按照此既定流程运行。

（二）绩效审计方法的综合化

传统审计由于审计对象和目标的相对固定，因此其审计方法也相对固定，如抽查法、列单查法等。绩效审计方法具有多层次、全方位的特点，往往根据不同项目的不同情况，综合运用多种方法，保证审计目标的实现。绩效审计方法分为定性方法和定量方法两大类，主要包括：一是事前准备法。通过监测系统，采集被审计对象审计期限内的各类数据和记录，全面掌握被审计对象的管理行为，以便于现场审计时与相关纸质资料进行核对。二是现场调阅资料法。包括调阅内控制度和操作规程、相关业务档案、相关统计报表、政策宣传资料等。三是问卷调查法。主要根据被审计项目的情况，有针对性地设计相关调查问卷，以审计政策宣传和实施的效果。四是参与式审计法。与传统审计不同，绩效审计可邀请被审计项目所在单位共同查找被审计项目中的问题，共同分析改进的必要性和可行性，以便于提出改进措施。五是部门工作流程图法。此种方法是基于流程管理原理，在咨询相关专家的基础上，事先将被审计项目的工作步骤逐一列示，借助工作流程图，理清审计思路，明确审计目标。六是定量分析法，包括表格分析、非现场数据分析、因素分析、平衡计分卡等。通过一系列量化指标，并分别设定指标权重，进行综合评判。定量分析是绩效审计不同于传统合规性审计的重要区别之一。在对被审计项目进行监督的基础上，通过量化分析，对被审计单位提出若干建议。

（三）绩效审计程序的科学化

以江苏省分局开展的外汇业务管理措施实施效果的绩效审计为例，整个绩效审计过程遵循流程化管理思路，实行全程质量控制，严格按照审计程序完成。首先是审计准备阶段，按照年初工作计划，江苏省分局成立了审计项目组，选择辖内XX市中心支局开展外汇业务管理措施实施效果的绩效审计。在审前调查中，审计项目组研读相关文件，深入了解被审计项目的基本情况，包括被审计项目的背景和预期目标、运作流程、机构和人员设置、内部控制情况等。在此基础上，编制审计方案，确定了审计具体对象、审计内容、审计期限、审计方法、审计人员分工等事项。其次是审计实施阶段，重点是收集信息和审计证据，运用绩效审计方法将所有信息进行综合分析，评价被审计项目绩效情况，最终得出审计结论。在审计过程中，审计项目组综合运用事前准备法、现场调阅资料法、问卷调查法、参与式审计法对XX市中心支局在外汇业务管理措施的宣传工作和执行工作方面进行了考核与评价，认为XX市中心支局在实施措施方面基本具备及时性、准确性和有效性，对维护当地外汇收支平衡起到了积极的影响。

（四）绩效审计结论的辩证化

绩效审计最重要的任务是通过审计发现问题并深入挖掘问题存在的根源，做出审计判断，以提出解决问题的思路和有针对性的建议，最终促进工作效率的提高和管理职能的完善，这是绩效审计的出发点和审计是否成功的关键点。因此，不同于传统的合规性审计，绩效审计的结论并不仅限于发现被审计对象的问题与不足，而是注重立足于内外部客观环境，采取辩证性思维，一方面挖掘被审计对象绩效管理方面的成绩和创新点，另一方面剖析被审计对象的不足。亚洲审计组织（ASOSAI）指出，“最高审计机关的一项基本目标就是通过（被审计单位）实施审计建议来提高公共部门的绩效和受托责任。”绩效审计结论的重点不仅在于“工作的对与错”，更重要的在于“要如何进一步完善工作方法、提高工作效率”。这不仅避免了审计评价的片面性，而且有利于鼓励被审计单位总结工作经验，持续提升履职效能。

（五）绩效审计结果运用的全面化

绩效审计结果的运用是绩效审计实施全过程中一个不可缺少的阶段，体现审计目的的实现程度。审计结果的运用主要包括两个方面：一是问责运用。审计项目组向被审计项目所在单位出具审计报告、并提出改进意见和建议后，需要在审计结束后的一段时期内，持续考核并评价被审计单位落实审计建议的情况，确保审计结果的充分运用。二是问效运用。绩效审计报告结果可提交给被审计对象的上级部门，考虑作为被审计项目所在单位或单位负责人业绩考核的重要参考依据。

三、经验及借鉴意义

根据近年来江苏外汇管理部门开展绩效审计的实践与探索，本文认为，外汇管理绩效审计工作的开展，要注意以下三方面内容：

一是强调绩效审计的服务性。绩效审计最终目标是提高工作效率，建议将“服务型绩效审计”作为绩效审计的指导思想和工作方向，一方面有利于总结工作经验，另一方面也是深入推进绩效审计向纵深化发展的必然选择。在偏重于合规性、合法性、真实性目标的传统审计思想指导之下，被审计单位往往带有抵触甚至对立情绪；而将“服务”作为绩效审计的基本目标，可以在很大程度上取得被审计单位对审计工作的理解和支持，最大限度发挥审计效用。需要指出的是，绩效审计的服务性，是其审计功能的必然回归，而不是为了迎合被审计单位做出的妥协。

二是强调审计项目选择的合理性。目前，正处于外汇管理绩效审计的探索阶段，一方面，外汇管理各部门职能各异，管理的公共资源范围较广、数额较大；另一方面，绩效审计对审计人员、审计环境和被审计项目的要求都比较高，现有条件不可能面面俱到。因此，在当前一段时期，外汇管理绩效审计应该立足于实际，循序渐进、量力而行，应选取外汇管理工作的某个方面、某个环节或某项改革措施，开展专项绩效审计。应通过有限的审计项目，更大地发挥绩效审计在管理优化、效益提高方面的作用。

三是强调审计人员的专业性和审计项目的精品性。审计资源是稀缺的，如何利用最少的审计资源实现审计目标，是所有审计机构都面临的难题。首先要建立一个专业化的审计队伍，满足绩效审计对审计人员的基本要求，一方面加大对现有审计人员的培训力度，包括专业审计知识培训和外汇局各项业务知识培训；另一方面，根据项目需要，聘请相关专家参与审计。其次要注重绩效审计项目自身的绩效，争取以最少的审计资源获得最大的审计效果，打造有价值的审计精品项目。

参考文献

[1]中国人民银行内审司“探索开展绩效审计”课题组.中央银行绩效审计探讨[J]，中国金融，2012（9）：54-56.

[2]何凯.人民银行内部实施绩效审计的探索[J]，审计研究，2011（5）：107-109.

篇8

为了将会计的理论知识再中得以应用和检验，同时也为了加强我自身的会计操作能力和综合素质，我来到了xxxx联合会计师事务所，进行了为期五个月(1月——6月)的挂职。

二、单位简介：

xxxx联合会计事物所于2000年1月11日经xx省财政厅陕财注（2000）21号文件批准成立。几年来的发展已使我所人员和设备出具规模，所内现有专、兼职注册会计师21人，注册资产评估师8人，高级工程师、高级会计师、高级审计师各3人。我所业务人员均具大专以上学历，平均年龄33岁，绝大部分工作人员掌握电算化技术，基本上做到快速、高效、准确。可从事《中华人民共和国》规定的全部业务。为适应业务发展需要，为了给客户提供更全面更优质的服务，我所还积极申办相关专业资质，经建设部审核批准，我所创办的陕西华鼎工程造价事物所有限公司已被授予工程造价甲级资质，可在全国范围内从事造价相关业务。经陕西省财政厅批准取得了资产评估资质。经陕西省司法厅批准取得了司法资格。经陕西省建设厅批准取得了工程招标资质。此次我主要在财务审计部工作,主要负责财务收支审计、会计咨询与、验资及年检、年度会计报表审计、企业破产审计。

三、内容：

期间按照要求和公司安排主要完成以下工作任务:

1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。刚上岗时，通过公司里的岗前培训和自己的不断学习及努力，从而对公司有了较为系统的了解，明确了公司各岗位的职责规范和业务流程。这对我个人来讲，帮助不小，在以后的工作中，我形成了比较良好的习惯，在开展相关的工作和业务时，能够保持比较准确的高效的状态。尤其是对我们从事会计业务的人员来说，这方面应值得重视。

2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助公司的注册会计师完成各类业务。主要包括资信审计业务、验资业务、报表审计业务、年检审计业务、资产清查业务等等。

3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。

具体工作内容如下：

1 元月14号参加xxxx废旧物资回收有限责任公司xxxx年年度报表审计。

2 元月16号至二月17号协助注册会计师完成数百家公司的资信审计。

3 二月26号至三月30号主要负责年检审计。

4 三月31号至四月20号参加xx县行政事业单位资产清查工作。

5 四月22号至五月1号参加xx县行政事业单位资产清查工作。

四、收获与感想

通过这次在会计师事务所的，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。

明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。

体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时，作为事务所的人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。

对于这次，同样存在着一些不足之处。那就是由于所学知识有限，不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型；还有在时间中，体现出来我对所学的知识掌握的不牢固，以至于碰到有些问题不知该如何解决。对于以上问题，还需要在今后的学习过程或者工作过程中注意改进和解决。

思考与建议

1、会计和审计的关系 ：

审计就是审会计的，这一点在这次审计中体现得淋漓尽致。审计是看会计的做法是否正确和合理，会计的业务核算流程是否正确。通常情况下，审计人员会对会计处理提出疑问，处理错误的话就要调整和修改，这也是很麻烦的事，更是丢面子的事，审计必须和会计人员关系处理好，让会计人员既要修改又要心服口服，审计人员必须熟悉会计，更要倒算会计，做会计的老师。当然审计的课本理论和实际还是有差距的，实际的要松一些，毕竟不是每个人都是CPA。

2、审计态度 ：

认真、细致是审计人员的基本素质。只有认真、细致才能发现问题、思考问题。遵守职业道德，对于公司的隐私不要问得太多。

3、审计专业性 ：

只有在熟悉会计的基础上，应用审计的思路和方法才能做好审计。审计重在实务和职业判断能力，必须得不断的和摸索，才能形成有效的审计套路。

4、功能由记帐向财务分析转变 ：

现在公司财务部的定位还只是记好帐，提供会计信息。缺乏的是对报表的财务分析，对公司的财务状况，经营成果，现金流量进行评价，比如偿债能力，抗风险能力等财务指标，并给出指导性建议。

5、特点有针对性的审计：

各个行业由各个行业的特点，主营业务不同，产品不同，经营方式的不同，购产销的方式的迥异，销售方式不同，审计就要按照这些具体的特点有针对性的审计。

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关键词：新形势 医院 财务内部审计 思考

随着医药卫生体制的不断深入，中央及地方财政投入卫生事业的力度逐年加大。新型农村合作医疗、基本公共卫生服务项目、医改重大专项和医疗卫生服务体系等补助、建设资金的投入成效显著。这样的背景下，如何不断加强监管、保证资金安全，对医院内部内部审计工作提出了新的要求。充分发挥内部审计部门的免疫岽系统作用，及时反映和纠正医疗卫生管理中存在的问题，防范财务风险。加强医院内部审计工作对促进医院财务管理的规范化，以及医院的健康发展具有积极意义。当前医院内部审计中还存在部分问题急需解决，本文就医院内部审计的相关问题进行具体的探讨，具体情况如下。

一、加强医院内部审计的重要性

（一）加强内部审计是新《医院财务制度》实施的要求

随着2012年1月新《医院财务制度》的正式实施，医院的财务管理方式发生了重大的调整，对医院财务管理的明细化、规范化有了更高的要求，而与此同时，对医院内部审计的工作要求逐步提高。医院审计部门对医院财务管理的规范化起到最重要监督作用，对促进医院财务逐步适应新财务制度的要求具有必要性。

（二）加强内部审计利于保护医院的经济利益

内部审计的加强可不断促进医院财务管理的透明化，减少财务收支中的不合理因素，保证医院财务账目的明晰度。对财务处理中出现的等违纪违法的现象及时发现和扼制，能有效减少医院财务损失，保护医院基本的经济利益。

（三）加强内部审计利于医院各项工作的稳定运行

医院财务在医院的发展中具有基础性作用，一旦财务情况不稳定，直接导致医院各项工作的顺利开展；因此，保证财务状况的良好性，对促进医院良好的运作状态具有重要的作用，而财务内部审计部门作为医院财务稳定运行的保障性部门，对医院各项工作的稳定运行将产生重要的作用。

（四）加强财务内部审计利于医院整体管理工作的有序化

财务管理是医院管理中的重要组成部分，对医院整体管理的有序化具有直接性的作用；而同时财务内部审计作为有效保证财务管理合理化的重要部分，将间接性对医院的整体管理起到基础性作用。

二、当前医院财务内部审计中存在的主要问题

（一）对财务内部审计的重视程度不足

按照国家卫生部的要求，年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职内部审计人员。在我市共八家二级以上的医院中，只有两家医院设置内部审计机构。财务内部审计在医院财务内部的规范化管理中具有重要作用，但在当前大部分医院中，还没有充分认识到内部审计的重要性，没有设置独立的内部审计机构和配备专职内部审计人员，没有意识到财务内部审计对保证医院财务内部账目的清晰化中的保障性作用，甚至并没有将财务内部审计作为医院财务内部管理中的一部分，在此种观念下，导致财务内部审计在医院管理中无法充分发挥其自身的作用，而医院的财务内部管理很容易出现漏洞，财务内部状况容易处于不安全状态下。

（二）财务内部审计无法保持较好的独立性

财务内部审计要想在医院的财务管理中真正发挥应有的作用，应首先保证其自身的独立性，以利于医院财务内部审计中的客观性和公正性。但当前大部分医院没有设置独立的内部审计机构，有些医院只是在财务机构中设置审计岗位，这些做法不能确保内部审计独立的地位，难以保证内部审计中的客观性和公正性，不利于医院财务管理的科学化和现代化。

（三）内部审计人员的基本素质需要提升

内部审计人员的素质对内部审计工作直接发生作用，但当前部分医院对内部审计人员素质的要求还不够，一方面内部审计人员自身的业务素质不合格，内部审计相关知识的掌握不全面，不熟悉医院财务工作，对现代化的内部审计方式不熟练，对计算机等现代化的内部审计工具不能熟练操作等，严重影响到内部审计工作的质量和效率；另一方面，部分内部审计人员的职业道德素养还不够，在内部审计工作中不能做到公正化和客观化，部分内部审计人员不能保持内部审计工作中的独立性态度等。

（四）内部审计取证过程不合理

部分内部审计人员在内部审计工作中不能严格按照相关的要求进行，在取证中不能保证所取材料的真实性和全面化；部分内部审计人员仅依据部分材料便盲目做定论，不能保证材料的充分性；另有部分内部审计人员过于重视账簿、凭证记录，而不能通过对实际情况的了解后进行全面性的分析判断，导致内部审计结果存在不合理化现象。

三、加强医院财务内部审计工作的主要建议

（一）加强对财务内部审计的重视程度，设置独立的内部审计机构，明确内部审计机构的监督职能

基于财务内部审计对医院财务管理的重要性，以及对促进医院财务适应新财务改革的重要作用，应加强对财务内部审计的重视程度，认识到财务内部审计对医院财务的现代化和科学化管理重要意义，能充分意识到加强财务内部审计对保证医院财务管理的规范化，以及避免和减少医院发生经济损失的重要作用，医院应当设置独立的内部审计机构，并在此基础上，保证财务内部审计工作的有序进行，为内部审计工作的开展提供充足的条件，以利于财务内部审计发挥其自身的重要价值。

（二）保证内部审计的独立性

保证医院内部审计工作与医院财务其他相关工作之间相对的独立性地位，防止工作中职能交叉，导致内部审计工作受到不合理的干涉，而无法保证财务内部审计的客观性和公正性。医院领导应认识到内部审计独立性的意义，而不应进行不当的干涉，树立内部审计的权威。

（三）提升内部审计人员的基本素质

加强内部审计人员的基本素质要求：首先内部审计人员必须具备财务会计方面的知识，这是做好审计工作的基本要求；其次加强对内部审计人员的专业化培训，保证内部审计人员在上岗前达到岗位要求；再次是内部审计人员自身应注意不断提升自我，积极学习新的财务、审计相关知识；另外，内部审计人员应具备基本的医院工作相关知识，能熟练运用计算机等基本的操作工具，提高审计工作效率。内部审计人员能保持独立性的工作态度，加强责任意识，保证内部审计工作中的客观性和公正化性。

（四）规范内部审计取证过程

应对内部审计取证过程不断规范化，保证内部审计中所取材料的真实性、全面性和有效性。内部审计取证中应全面掌握所以的财务资料，并严格进行审核，在确定无误的情况下方可做出定论；另外，内部审计取证在参照财务账簿的基础上，还应对财务的具体应用情况进行相应的了解，以防止因财务账簿中存在弄虚作假情况，而最终导致内部审计结果的失误，并直接影响医院的经济利益。

（五） 规范内部审计流程，健全责任追究制

财务内部审计的流程要不断规范化，保证内部审计过程的合理化，应按照对内部审计风险进行评估、选择具体的内部审计程序、严格进行具体分析并加强复查工作、做出内部审计工作的文书、整合内部审计结果并再次进行复核的流程，加强内部审计程序的规范化。另外，为保证整个内部审计过程的透明化，应健全相应的责任追究制，对内部审计工作中态度不认真导致内部审计结果失误的人员，以及内部审计中不能保证客观化和公正化的人员加强责任追究，通过严格的惩处以促进内部审计工作的有效开展。

四、 结束语

随着新医改的推进与新财务制度的实施，医院财务管理需要不断作出新的调整，以不断促进财务管理的规范化和法制化，而加强内部审计对医院财务管理的规范化和法制化将直接产生重要的影响。医院应充分认识到内部审计的重要性，加强对内部审计的重视程度，设置独立的内部审计机构，并保证内部审计的独立性，同时，全面提高内部审计人员的基本素质，保证内部审计人员具备基本的专业知识素养以及基本的职业道德素养，以利于内部审计工作的客观性和公正性；此外，加强财务内部审计取证过程的规范化，并保证内部审计流程的合理化，健全责任追究制，以从整体上促进财务内部审计工作的有序开展，最终利于医院财务管理的规范化以及医院的健康发展。

参考文献：

[1]蒋昌荣，王瑞.做好医院内部内部审计工作的几点思考[J].中国卫生事业管理，2010

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全面推进审计科学化精细化管理是一个系统工程，是将科学、精细思想和作风贯彻到单位所有管理环节的一种有效管理模式。应按照突出重点、统筹兼顾、远近结合、分步实施的原则，建立完整的、相互制衡和有机衔接的运行机制，提升审计管理绩效。

一、牢固树立现代审计管理理念

一是全局观念。坚决贯彻中、省方针政策和对审计工作的各项要求，自觉服从、主动服务于经济社会发展大局，围绕中心开展审计管理，加强与相关部门协调配合，形成工作合力，发挥整体效能。二是法治观念。将依法审计作为全部审计工作的灵魂，严格按照审计法规设定的权力范围、确立的原则行使国家权力。全方位掌握审计法规知识，把握审计法规精神，在实践中不断完善审计制度，加强审计执法，强化审计监督。三是创新观念。坚持从时代要求和审计发展需要出发，不断分析新情况、总结新经验、解决新问题，在实践中创新，在创新中推进审计管理科学化精细化。四是效率观念。围绕审计目标，运用可行有效方式方法，提高审计资源使用效益，加强管理绩效评价。五是服务观念。结合被审计单位情况，促进审计管理与审计服务有机结合，在强化审计管理中提高审计服务水平，在优化审计服务中促进审计科学化精细化管理。六是责任意识。审计人员要有强烈的事业心，增强使命感，毫不含糊地担起审计责任，认真细致地从事审计工作。审计部门要强化责任追究，落实各项管理规定。以上观念构成现代审计管理理念的有机整体，互相联系、互为补充。组织实施审计工作都应按上述观念的要求进行全面权衡和综合判断。/

二、优化审计管理的协调性

协调是审计科学化精细化管理系统工程得以存在的基础，是审计管理的中心。应正确认识和妥善处理中国特色审计事业中的重大关系，统筹国家审计各级机关发展、国家审计与社会审计内部审计发展、审计业务工作与审计综合工作发展，充分调动方方面面积极性。既要总揽全局、统筹规划，又要抓住牵动全局的主要工作、事关审计人员利益的突出问题，着力推进、重点突破。审计部门要确立清晰的职位层次顺序，流畅的“意见沟通”管道，有效的协调合作关系，努力培育和谐一致的精神，使审计机构之间、审计人之间、审计工作各种劳动形态之间密切协作、相互配合，合作完成共同的审计任务。做到审计人员利益与集体利益、国家利益协调一致，审计的经济效益、社会效益协调一致，审计质量与审计数量协调一致，审计近期任务与长远任务协调一致，人员结构、层次结构成比例，本文由收集整理资源相匹配，全面推进审计业务建设、党的建设和文化建设，促进审计事业建设各个环节、各个方面相协调，审计内部环境与外部环境相协调，保证审计人员在良好的审计环境中工作，每项审计活动都能收到好的效果，审计事业永续发展。//html/lunwenzhidao/kaitibaogao/

三、强化规范管理制度基础上的执行力

管理制度具有长期性、根本性、稳定性。应将审计管理的有效做法，通过建立和完善制度的方式稳定下来，使各项审计工作有章可循，用制度管权、按制度办事、靠制度管人。要围绕监督权力，紧扣监督职责，做到审计前锁住权力在哪里；审计中关注职责履行；审计后聚焦责任和后果影响，为推进民主法治、公平正义的社会主义和谐社会建设服务。必须根据发展变化，不断规范管理制度，始终反映规律、切合实际，层次分明、位阶有序，体系完整、结构合理，前后衔接、规范协调，体现先进性、公平性、合理性和可行性。坚持普法，培养忠于法规、遵守法规、维护法规、执行法规的意识，依法治审、依法执政、依法自律。严格以法定权力范围、原则，行使审计权；按法规的逻辑，观察、分析、解决项目审计中的问题。把合乎法规作为思考问题的前提，发挥管理制度在审计过程中，促进和调动积极因素，制约和限制消极因素的作用。严格执行审计项目成本预算，细化其时间、人力、资金等成本项目，提高效率，争取以最低综合审计成本，取得最大综合审计效益。管理者在带头遵守管理制度、依靠人格魅力示范引导的基础上，应运用组织、协调、指挥的方法，逐步走完计划、布置、检查、落实、考核、总结的管理操作全程，增强管理制度执行力，形成有法必依、违法必究、执法如山、良性的民主与约束环境。/

四、注重用程序化标准化推进科学化精细化

审计科学化精细化管理的精髓就是审计管理公平、合理、先进，各种流程细化、量化、标准化，其结果由所有管理环节共同作用产生。应从岗位责任、授权审批、预算管理、操作规范、业务流程等方面对各类工作事项进行规范化设计，给出具体的制度、流程、细则、办法和规定。从控制工作事项的目的、内容、制度、流程等多个角度构建内部控制精细化管理的内容框架，同时对每项内容进行具体的、以实用为中心的操作性设计，着力精简程序、理清环节、分清责任、明确标准，优化审计管理工作流程，健全审计管理工作标准。设计流程，要做到目标明确、环节清晰，形成上下能互动、左右可联动、环环都相扣的有机链条，实现各环节“无缝衔接”，有机配合、信息共享，相互促进、彼此制约，提高效率、减少差错。要在优化流程的前提下建立健全岗责体系，从机制上保证权责一致，促进责任落实。