审计和工程审计区别范文

导语：如何才能写好一篇审计和工程审计区别，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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基因工程，又称基因操作，DNA重组技术，基因克隆，分子克隆等。克隆就是来自同一祖先的相同副本或拷贝的集合，而获得同一拷贝的过程则称为克隆化，也就是无性繁殖。

2、蛋白质工程。

蛋白质工程是研究蛋白质的结构及结构与功能的关系，然后人为地设计一个新蛋白质，并按这个设计的蛋白质结构去改变其基因结构，从而产生新的蛋白质。

3、蛋白质工程和基因工程的关系。

蛋白质工程是在基因工程的基础上发展起来的，在技术方面有许多同基因工程技术相似的地方，因此人们也把蛋白质工程称为第二代基因工程。

4、区别。

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关键词：工程量清单；计价模式；施工造价

目前我国房建工程造价控制的系统性不强，造价控制部门单纯重视建安成本，并未做到全员、全过程造价管理。由于对房建工程的全过程投资风险控制意识淡薄，导致项目投资估算、概算设计、施工预算及竣工结算等各个阶段的造价分别由建设单位、设计部门、施工企业等“各自为政”，缺乏统一的总价管理目标及必要的沟通协作，不利于造价控制管理。造价控制的专业能力较弱，通常是事后核算为主的成本管理模式，缺乏对项目前期的成本管控，疏于施工过程中的动态控制，缺乏竣工后历史数据及管理经验地专业积累。造价控制的绩效不明显，房建项目的超目标成本及超批准概算现象屡见不鲜。造价控制的权威性有待提高，如当建造品质与成本出现冲突时，造价控制部门的管控手段和权利极其有限。

1.工程量清单计价的特点

目前，各个省市都有一套自己独立的建筑工程预算定额，通过这种预算定额进行施工图的设计和制定、对工程进行核算、设定工程的标底、制定投标的报价和涨幅额度、签订有关的合同等等。招标中的任何一方和个人都要严格按照相关规定进行操作，不能出现违反规定的行为。同时，各个地区都有特定的定额管理机构，在不同地区的工程量计算标准和工程项目的划分上存在着很大的区别，这就使得在一些跨地区项目中，很难进行有效的定额计价，沟通和交流出现了困难，阻碍着工程的进行。在引入招标、投标制度后，收到定额计价模式的影响，很难有效的发挥其作用，使得招标、投标过程中的竞争力不足。由此可见，这种静态的计价模式不适应当今社会的发展。工程量清单计价模式应运而生，其科学性和规范性较强，能够有效的规范招标、投标市场，使工程造价市场得以健康的发展。其量价分离的特点是对其科学性的最好展示，有效的解决了定额模式中的地区限制问题，根据技术、经济、市场和质量的发展情况确定单价，是一种动态的计价模式。在这种计价模式下，施工单位充分掌握了投标价格的主动权，借助于工程量清单计价在本企业内部建立起相关的定额体系，为工程量清单计价方式的施行提供了保障，在报价的过程中更为自主，不在受到各方面因素的多种限制，更多的是根据市场情况来进行资源的配置，确定最终价格。此外，这种动态的计价模式，有效的摆脱了地区限制，避免了受到行业和地区垄断的影响，确保建筑行业的健康快速发展，在市场中形成良性竞争。

2.工程量清单计价模式下施工造价审计

如今的工程量清单计价模式下，在某种程度上工程报价成为了工程单价之间的竞争，工程单价在合同中进行规定，严格规定了在施工前就要确定工程单价。所以说在这种动态的计价模式下，工程造价审计工作的内容、方式、重心和风险等都有了较大的改变。在过去的定额计价模式中，在进行工程造价审计时主要依靠施工图纸和清单、有关合同、组织设计和报价书等进行。在工程量清单计价模式中，虽然这些因素依旧对造价审计产生着一定的作用，但是出现了许多新的变化和特点，主要表现为：

2.1审计的重点发生变化

在以往定额计价模式下，工程造价审计的关键在于否能够正确的套用审计定额，检查其是否对定额进行了过高的估算，因此，要对套用定额进行严格的审查。在如今的工程量清单计价模式下，依靠清单单价对投标者和招标者进行约束，不用再去审计套用定额，审计的重点也转向对合同的审查，消弱了套用额定的作用。

2.2审计的方法产生变化

在工程量清单计价模式下，有关单位依照本身的定额来确定清单的单价，要根据具体的施工措施和方案对清单单价的合理性进行审计，还要确保其竞争性。只有这样才能确保清单单价能够顺利的实现，它与报价之间有着密切的关系。加入报价和平均水平相差较多，而且并未提出具体的施工措施和方案，就会违背相关的法律规定。因此，在在清单计价模式下要注重对施工措施和方案的审计，采取有效的审计办法。

2.3审计的内容发生变化

在工程量清单计价模式下，为了通过市场的竞争来实现优胜略汰，就要严格做好招标、投标时期的审计工作。主要包括对招标文件进行严格的审查；对清单报价进行全面审核；对工程量清单的进行谨慎的审计。在施工过程中，建筑造价审计的重点工作是对其工程造价的具体实施情况进行监督和审查，尤其是要做好对工程量的核实工作和调查其变更情况。此外，还要对由于工程量变化时价格变化导致的综合单价的波动进行严格的审计，按照具体的规定执行。在工程量清单计价模式下，在工程完工结算时的审计项目有了明显的减少，这是由于在招、投标和施工阶段，工程的价格已经达到大体确定。在工程完工结算阶段的审计工作，要将工作的重点放在对工程价款的补偿和索赔上。

2.4审计风险发生了变化

在定额计价模式中，通常最终的结算价格与合同报价之间存在较大的差距，相关审计工作人员的工作量很大，合同的约束作用较弱，价格的上下波动较大，在审计过程中需要取得的证据较多、较为繁琐，审计工作寻在较高的风险。在工程量清单计价模式中，合同起到了很好的约束作用，对于工程单价很难进行修改，审计人员的工作量相对较少，其风险也得到了降低。

3.结束语

以上就是对工程量清单计价模式下建设工程造价审计的探讨。首先分析了工程量清单计价模式与传统定额计价模式的区别和特点，然后论述了工程量清单计价模式下建设工程造价审计工作的变化，旨在帮助相关人员更好的认识工程量清单计价模式，做好建设工程造价审计工作。由于笔者能力的有限，对于这部分内容的研究还不够具体，还需要更多专家学者提出宝贵意见。

参考文献：

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Abstract： Along with the enhancement national economic strength and the deepening of reform and opening up， construction industry also ushered in an unprecedented period of development， the construction of the project is growing rapidly， audit and pricing has become more obvious and to solve the problems is especially important and urgent. The author， and talks about own views on the problems of audit and pricing， combining with own experience.

关键词： 审价与审计；建议

Key words： pricing and audit；suggestions

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0066-02

施工单位通过公开、公平、公正的招投标的方式获得了该项工程的承包权利，随后双方签订了施工合同，并在合同中对承包方式及价格确定方法做了约定。承发包双方第一次按照《建设工程施工合同》中承包方式及价格确定方法审价后对审价结果均无异议，随后审计部门又对该工程进行了审计，施工单位造价师要求以建筑施工合同约定的造价确定形式确定工程价款，审计师要求以投资合同和《建设工程施工合同》约定的造价确定形式为结算依据，两份合同主要区别在于让利部分，投资合同约定计划利润在中间值6%的基础上再让利2%，经双方商定，在审定决算的基础上，乙方再让利2%为工程决算造价；施工合同约定计划利润在中间值6%的基础上再让利2%；审计单位坚持前后两份合同有关联，互相补充，施工单位坚持以施工合同为有效合同，在此情况下建设单位说尊重审计单位的意见，为此，致使该项审计项目一直前后持续几年。

这是几年前发生在某县新建一高中新校区生活区一件这样的事，承发包双方先后签订了《某县新建一高中新校区生活区投资建设合同》和《建设工程施工合同》两份合同。其中《某县新建一高中新校区生活区投资建设合同》承发包双方于2004年12月7日签订，有关造价方面是这样约定的“四、付款办法：乙方向甲方提供占工程总造价50%的借资；剩余50%由甲方按工程进度拨付：基础及一层主体完成后拨付40%，主体完成后拨付35%，竣工验收合格后拨付25%。五、借支部分：对乙方借资部分，甲方按同期银行贷款利率付息，按年息7%计取，工程竣工验收合格交付使用后开始计息，三年内还清本息，即：第一年偿还借资部分40%的本息，第二年偿还借资部分30%的本息，第三年偿还借资部分30%的本息.九、工程造价：工程竣工后依实决算。依据：设计图纸、设计变更、现场签证、国家标准定额及取费标准，材料实际价格。乙方依此向甲方提供决算清单，由甲方出面邀请有资质的审计部门审定决算，经双方商定，在审定决算的基础上，乙方再让利2%为工程决算造价。同时，附有取费清单及综合取费说明：1…，2…，3…，4计划利润5-7%我们取中间6%；在此基础上，合同承诺让利2%，我们取4%。所有减免费用项目一律不计入工程造价的预决算，未列入的取费项目也不再计入工程造价预决算。”随后双方又与2004年12月26日签订了GF-1999-0201《建设工程施工合同》其中一、工程概况资金来源：政府拨款、学校自筹、社会借资、招商引资、银行贷款六：合同价款与支付：23.2本合同价格采用可调价格方式确定.（2）采用可调价款合同合同价款调整方法：执行通用条款，发包人工程师及时办理签证手续23.3双方约定合同价款的其它调整因素：1、执行通用条款2、设计变更3、工程师签证4、施工图纸及会审纪要5、施工组织设计方案及有关取费标准。九、竣工验收与结算组织邀请有关方面进行验收评定，交验后参照有关条款结算（结算办法详见附页）附页：（一）：合同价款与支付：第26条款工程款（进度款）支付的方式和时间：1、通过银行转账到承包方指定账户；2、按工程实际形象进度拨款：（1）学生公寓部分：A三层主体完成后拨付18%；B主体完成后拨付18%；C竣工验收合格后拨付9%。学生餐厅部分A一层主体完成后拨付17.5%；B主体完成后拨付17.5%；C竣工验收合格后拨付10%。3、余款拨付：结算后剩余工程款由发包人扣留5%质保金后，按年息7%计取，三年内分期付清。（1）学生公寓部分：A第一年拨付本息8%；B第二年拨付本息23%；C第三年拨付本息14%。学生餐厅部分A第一年拨付本息9%；B第二年拨付本息18%；C第三年拨付本息18%。（二）竣工验收与结算1、工程竣工后依实决算；2、结算依据：设计图纸、设计变更、现场签证；3、综合取费说明：为支持贵校迁建，减少费用，降低成本，我公司对综合取费承诺降低标准乃至可以减免的项目做以下说明：（1）施工组织措施费，我们不予计取。（2）社会保险费4.5%，我们降低2.58%，只取2%。（3）工程定额测定费0.14%，我们不予计取。（4）计划利润5-7%，我们取中间6%；在此基础上，合同承诺让利2%，我们取4%。所有减免的费用项目一律不计入工程造价的决算，未列入的取费项目也不再计入工程造价决算。”

首先，从前后两份合同的签订的时间来看，投资合同签订在前施工合同签订在后；其次，从前后两份合同内容来看，施工合同主要内容与投资合同相似但更详尽更全面，因此施工合同并不是投资合同的补充合同；第三从签订时间和合同内容来看，施工合同签订后投资合同失去法律效力，为无效合同。因此，《建设工程施工合同》为有效合同。审计人员如果搞不清楚审计与审价的区别，把审计中的一套东西应用到审价中，那是错误的。审计单位代替业主进行审价的话，审价人员只享有与业主同样的合同权利，是一种民事权力，工程造价应该根据施工合同的有关约定进行审价，双方在施工合同中的地位是平等的，所享有的权利和应承担的义务均以合同为依据进行判定。如果合同有问题，审计单位也无权裁决合同的法律效力，而应由合同双方进行问题澄清和修改，签订补充协议或由相关部门裁决。如果建设单位完全遵从审计部门的意见，那么，发包方的行为是违反《合同法》和《建筑法》的，承发包双方签订的《建设工程施工合同》也将是一纸空文。

工程审价与审计是有一定的区别的，根据《建筑法》第十四条从事建筑活动的专业技术人员，应当依法取得相应的执业资格证书，并在执业资格证书许可的范围内从事建筑活动；《审计法》第十二条审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。从法律对两者从业人员要求来看具有不同之处，造价师施行资格准入制度，审计人员应具有相适应的专业知识和业务能力。工程造价结算阶段其工作由具有资质的工程造价咨询单位负责，咨询协调以及仲裁由各级造价管理部门即定额站具体负责，项目建设全过程资金的使用情况由审计机关负责审计监督。审计单位是审计财政收支、财务收支的，对审计出的违纪违规资金必须缴入国库或者财政专户，如果施工单位的竣工决算未经造价咨询机构审核而直接由审计单位审计，其审减下来的本不应由业主支付的工程款罚没上缴国库，这又是行不通的。

建筑业是国民经济的支柱产业之一，它的健康有序发展，对解决农民工就业及带动相关产业的发展起到非常重要的作用。要解决审价和审计问题，最好从以下方面着手。首先，国家应修改《建筑法》及相关法律，明确工程造价形成的原则和程序，明确承发包双方利益问题，明确审计部门的权力范围。政府投资的工程项目安全运作需要保证，施工企业的合法利益同样应该得以保护。其次，行政审计介入工程造价应该解决介入的方法和程序。一方面，行政审计可以将目前的事后介入改为与建设工程同步进行，及时将建设资金使用中出现的问题反馈给建设单位，促其整改，及时解决出现的问题；另一方面，可以通过合同约定的方式，实施工程造价的最终确定。第三，审计部门对工程造价强有力的介入，可以有效堵塞政府工程资金漏洞，控制一些不合理的支出。但是，必须合理配置相关利益方在其间的权利，否则会因为权利失衡而导致行为本身缺乏合法性。

建筑业健康有序发展离不开良好的社会环境，相关法律法规是良好的社会环境和持续发展的制度保障；相关法律法规在关系双方重大利益方面应当明确规定，使双方的行为有法可依，避免出现不必要的麻烦。随着社会主义法律体系的健全，社会主义法制的不断完善，建筑业一定会健康有序和谐发展。在创造自身经济效益的同时，也会为社会创造更大的财富。

参考文献：

[1]《中华人民共和国审计法》.

[2]《中华人民共和国建筑法》.

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一、什么是信息系统工程

2002年12月原信息产业部关于《信息系统工程监理暂行规定》（信部信〔2002〕570号文件）的通知第三条明确指出：“本规定所称信息系统工程是指信息化工程建设中的信息网络系统、信息资源系统、信息应用系统的新建、升级、改造工程。（一）信息网络系统是指以信息技术为主要手段建立的信息处理、传输、交换和分发的计算机网络系统；（二）信息资源系统是指以信息技术为主要手段建立的信息资源采集、存储、处理的资源系统；（三）信息应用系统是指以信息技术为主要手段建立的各类业务管理的应用系统”。

2005年5月中国国家标准化委正式国家标准《信息化工程监理规范》（GB/T19668.1-2005），包括：“通用布缆系统工程、电子设备机房系统工程、计算机网络系统工程、软件工程、信息化工程安全等”。

由此可见，信息系统工程是指信息化工程建设中的信息网络系统、信息资源系统、信息应用系统的新建、升级、改造工程。如：政务网络工程、天网工程、智慧城市工程、农村中小学现代远程教育工程、金税金水金土金保等工程、应急指挥系统工程、安防监控系统工程及各类应用软件工程等，这些工程均需按照国家有关规定实施信息系统工程审计。

二、信息系统工程与建筑（建设）工程的区别

信息系统工程具有点多、面广、专业性强、技术要求高等特点，与建筑（建设）工程具有明显的区别。主要体现在以下方面：

1.技术浓度

建筑工程项目属于劳动密集型；而信息系统工程项目属于技术密集型。

2.可视性

建筑工程项目通常为一栋楼或一个建设群，可视性、可检查性强；信息系统工程项目可能分布在全省、市，地域广泛，可视性差，在度量和检查方面管控难度较高。

3.设计独立性

建筑工程的设计通常是由专门的设计单位承担的，或者说，建筑工程的设计单位通常不承担施工任务，而是由施工单位根据设计单位提供的设计图纸和说明书进行施工，施工过程中是不能改变原设计；而信息系统工程项目的设计与实施通常是由一个系统集成商（承建单位）承担，至少需要进行工程深化设计再实施工程施工。

建筑设计行业已存在了多年，有若干单位专门从事这一行当，但到目前为止尚不存在专门从事信息系统工程设计的公司和行业，也不存在不进行系统设计而专门等着别人设计好了而自己去施工以完成信息系统工程的公司和行业。

4.变更性

建筑工程一旦施工开始，则投资单位一般不再对该建筑的功能需求、设计等方面提出变更，建筑工程队只需严格按设计图纸和说明书施工直至完成；而信息系统工程项目则不然，承建单位常常在实施过程中面对“变更”问题，特别是用户需求变更。

5.复制成本

如果由同一套筑建设计生成N套建筑工程，则一般而言，其总投资（设为TI）就应为一套建筑工程投资（设为i）的几倍（即TI=ni）；而在信息系统建设中，则有TIni或TIni。所以，只要花较小甚至很小的代价，就可以将一个信息系统的软件和集成方案经过再造而成一个新的信息系统去满足类似用户需求，从而使该信息系统的知识产权所有者蒙受重大损失。

6.投资规模

建筑工程项目的投资规模与信息系统的投资规模不在同一数量级上，后者比前者小得多。所以，在确定审计费用占整个工程项目费的比例上会遇到一定困难。

7.关于工作周期

建筑工程审计期一般始于项目验收以后，不介入工程设计和施工单位招投标。而在信息系统工程项目中，如果等待工程完工后实施审计时则难以掌握工程项目中所使用的高技术设备、材料选型是否准确、数量是否属实，有可能已为国家造成一定损失或重大损失。因此，为避免信息系统工程审计滞后，更好地避免投资损失，可进行“前审计”，即对工程资金投入较大、项目复杂的信息系统工程从工程设计阶段对工程造价概算、工程重要设备选型、工程实施阶段计划等实施项目前审计，从源头上先预防问题的发生；待项目验收后再实施工程后审计，以确实达到审计效果。

8.关于变更

信息系统工程实施中的设备、材料“变更”问题比较突出，由于其专业性、技术性强，单项资金较大，可能直接影响、有时甚至会严重影响到工程质量、进度、成本，而且必然引起合同的修改、补充，这不仅增大了工作量、复杂性，而且增加了风险。

9.关于方法与手段

建筑工程可视性强，所以广泛采用工程验收后根据工程材料核查等。同样的手段对信息系统工程项目审计则难以适用，而需要独辟蹊径。例如，在设计阶段采用参加专家会审，在项目实施过程中对具有里程碑意义的关键点上进行会诊、把关，在验收阶段则强调定量测试等方法实施。

由此可见，信息系统工程与一般建筑（建设）工程具有十分明显的不同专业特性，不能混为一谈。正是因为信息系统工程与建筑工程具有较明显区别，因此在信息系统工程审计中不能简单依照建筑工程审计的“老经验”、“老办法”去实施，而是要根据信息系统工程的“新形式”、“新特点”，区别对待，认真组织，才能有针对性地、圆满地完成信息系统工程审计任务。

三、信息系统工程审计范围

信息系统审计是指审计人员接受委托或授权，收集并评估证据以判断一个信息系统是否有效做到保护资产、维护数据完整并最有效率地完成组织目标的活动过程。正是由于信息系统工程审计具有专业性强、应用范围广等特点，审计部门如果对哪些工程项目需要审计，哪些工程项目不需要审计都不清楚，实施信息系统工程审计就可能陷于盲目，没有针对性。因此，掌握、了解信息系统工程审计范围是搞好工程审计的基础。

1.中华人民共和国《招标投标法》第3条规定，在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：（1）大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；（2）全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；（3）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。

2.信息产业部关于《信息系统工程监理暂行规定》（信部信〔2002〕570号文件）的通知规定：“下列信息系统工程应当实施监理：（一）国家级、省部级、地市级的信息系统工程；（二）使用国家政策性银行或者国有商业银行贷款，规定需要实施监理的信息系统工程；（三）使用国家财政性资金的信息系统工程；（四）涉及国家安全、生产安全的信息系统工程；（五）国家法律、法规规定应当实施监理的其他信息系统工程”。

由此可见，审计部门应对国家早已明文规定的招投标、信息系统工程监理等范围的工程项目实施信息系统工程审计。

四、信息系统工程审计主要内容

确定了信息系统工程审计范围后，还需要明确审计什么内容？否则就可能使审计工作产生偏差。因此，明确信息系统工程审计主要内容，是实施信息系统工程审计的重要一环。

我们知道，信息系统工程是一项复杂的、技术含量高、实施周期较长的系统工程，即包括立项、规划、建设、应用、维护等主要阶段，并不仅仅包括工程造价等财务结算内容。

比如：江西省发展改革委下发的关于印发《江西省电子政务建设项目管理暂行办法》的通知（赣发改高技字〔2007〕1334号）规定“第十二条电子政务建设项目实行信息工程监理制度。监理费用须纳入电子政务建设项目预算。第十三条项目建设单位应严格按照批准的建设内容和规模组织实施。项目建设单位变更项目主要建设内容或调整投资概算超过百分之十的，应报发改委审核。第十四条项目完工后，项目建设单位应组织监理单位按照国家有关规定对项目进行初步验收，初步验收合格的项目投入试运行，未验收或验收不合格的项目不得投入运行。第十五条项目试运行后，项目建设单位可委托专业机构对项目进行质量和安全检测，检测通过后，项目建设单位组织项目验收，并报发改委备案，发改委会同有关部门对项目验收进行监督。面向全省跨部门的电子政务网络或应用系统，由省发改委组织相关部门对项目进行竣工验收”等规定。

由此可见，对信息系统工程审计，不应只是进行单纯的工程造价审计，而应包括：

――项目是否已经实施信息系统工程监理；

――业主单位是否严格按照批准的实施内容和规模组织实施；

――工程实施程序是否规范；

――工程设备器材是否符合合同要求；

――工程设备材料变更是否确有理由及是否实施变更手续申报；

――工程决算是否完整；

――工程是否确实完成招标书及合同要求；

――工程投资是否合理；

――工程完工是否进行了检测及验收；

――工程质量是否符合国家相关规范标准；

――工程是否存在安全隐患等方面内容；

――工程文档是否齐全。

五、信息系统工程审计承担机构的选择

正是由于信息系统工程审计范围广泛、内容复杂，已经不是一般的建筑（建设）工程造价评估机构能够了解及掌握的，应该由国家法定的信息系统工程咨询、监理及财务、审计等第三方服务机构共同承担。其理由是：

1.由于目前信息系统工程审计的前提是该工程已经完工后实施，工程造价只是工程尚未开始时申请工程立项、可研编制、方案设计阶段其中的一项基本内容。因此，信息系统工程审计内容不仅仅是审计工程造价审核。

2.由于信息系统工程造价确定后已经政府采购招投标法定工作程序，按照国家有关规定已经参与政府采购招投标的机构或个人不能再参与工程审计。且一般情况下审计部门也不应按照工程完成数年后的市场价格来审计数年前的设备、材料价格。这样既与已经实施完成的政府法定工作程序相冲突，也对已经完成的信息系统工程按照数年后的市场价格来审核当年已经政府采购的设备、材料价格没有相应审计法律依据。

3.信息系统工程审计应由第三方信息系统工程咨询、监理机构及财务人员组成审计项目组实施。

第三方通常指合同关系双方的两个主体之外相对独立的，有一定公正性的第三主体，一般引入第三方的目的是为了确保交易的公平、公正，避免纠纷和欺诈。而信息系统工程咨询、监理机构是由业主单位委托，不与被监理项目的承建单位存在隶属关系和利益关系的第三方法定机构，所提供的信息系统工程专项审计服务是以公正、权威的非当事人身份，根据有关法律、标准或合同的第三方技术服务机构。

依据信息产业部关于《信息系统工程监理暂行规定》（信部信〔2002〕570号文件）的通知“第四条本规定所称信息系统工程监理是指依法设立且具备相应资质的信息系统工程监理单位（以下简称监理单位），受业主单位委托，依据国家有关法律法规、技术标准和信息系统工程监理合同，对信息系统工程项目实施的监督管理。第十条 从事信息系统工程监理活动，应当遵循守法、公平、公正、独立的原则。第十八条 监理单位的权利和义务：（一）应按照“守法、公平、公正、独立”的原则，开展信息系统工程监理工作，维护业主单位与承建单位的合法权益；（二）按照监理合同取得监理收入；（三）不得承包信息系统工程；（四）不得与被监理项目的承建单位存在隶属关系和利益关系，不得作为其投资者或合伙经营者；（五）不得以任何形式侵害业主单位和承建单位的知识产权；（六）在监理过程中因违反国家法律、法规，造成重大质量、安全事故的，应承担相应的经济责任和法律责任”及“第九条监理的主要内容是对信息系统工程的质量、进度和投资进行监督”的规定，信息系统工程监理主要方法包括对工程项目进行质量控制、进度控制、投资控制、信息管理、合同管理、协调多方面关系（三控制、二管理、一协调），保障工程项目按预期目标完成。其中投资控制包括：工程立项阶段投资概算审核、工程设计阶段投资预算审核、招标阶段投资控制、施工阶段工程计量与付款控制、验收阶段工程决算审核。由此可见，信息系统工程监理机构具有对所承担的工程监理项目投资进行监督及协助政府主管部门（发改、工信、财务、审计等）进行监督的权利、义务及不可推卸的责任。

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关键词：风险导向 现代与传统 审计方式 相互比较

引言

风险审计的基本概念就是指经济活动中，以被审计的企业的风险评估资料为基础，对影响被审计企业的各种因素进行综合分析评估。对审计的对象存在的各种影响因素进行精确分析，最终对其进行量化范围和重要关键部分进行实际审查的一种审计方法。风险导向审计的作用就是着重进行识别和控制风险，风险导向审计时在财务账目导向审计和制度审计的基础上发展形成的。

一、从传统的风险导向审计工作方面分析

进入本世纪以来，由于世界经济极速发展，人类社会都进入了知识经济和信息全球化的时代，在这种世界新形势下企业的生存和发展的外部环境面临着许多新的挑战。如果仍然使用原先传统的审计方式最终不能够很好对完成风险导向审计工作，在变化的过程中被审查的企业已经不再是单个孤立的主体。而传统的风险导向审计的考虑范围就只是仅仅考虑了被审计企业本身的各种因素，而根本就没有考虑到影响到企业发展运行的外部因素。当然，这主要是由我国在建国以后实行的是全民国有制的社会主义计划经济政策决定的。在当时特定的历史环境条件下是基本上是没有外部因素能够影响企业的运行和发展的，因为国家实行的是计划生产、计划分配的制度，所以市场根本就没有其到作用：

（一）从审计角度方面分析

由于传统的审计工作针对的大部分都在计划经济体制下成立的大型国有企业，所以在审计工作中考虑的角度就拿仅仅只是企业本身的生产管理和质量控制问题。许多企业根本就不存在市场竞争，在审计工作中根本就不用考虑市场或者外部因素的变化。在考虑审计影响因素时只能够从企业局部去分析，而不会从企业发展的整个市场生存大环境去考虑，更不会对所有影响因素进行全面的分析。所以传统的风险导向审计工作的考虑范围十分的小，很难从客观上正确真实的反映企业的经营状况。

（二）从风险导向审计工作的思维方面分析

传统的风险导向审计工作基本上都是简单的分析思路。审计模式采用自上而下、从局部到整体的简单模式。，而不是系统全面的进一步分析企业所处的社会外部环境，所以也无法对企业的风险因素进行全面的评估。更不可能把企业的的运行经营风险和企业自身的财务报表结合起来对企业进行整体评估，所以往往用传统方法进行的审计风险评估工作缺乏真实性，不能够用于实际的工作中，因此其审计结果的作用也就十分有限。

（三）从审计方法方面分析

传统的风险导向审计工作基本上都是采用的基本模式下的测试性初级方法，这种评估方法只是简单地将企业表面的风险进行过高的评价，这样就忽略了一些表面因素对风险导向审计工作的影响程度，只是将主要的精力集中在了可人为控制的风险因素方面，对其所采取的也是基本的初级方法，这样对固有的风险因素做出的评估十分地缺乏真实性和可靠性，同时更加不利于从总体上风险评估企业的重大经营问题，最终导致评估失衡。

（四）从审计过程中的事实性参考依据方面分析

传统的风险导向审计思考的审计因素通常哟偶三个方面即固有风险、控制风险、检查风险。传统的的风险导向审计思维模式就是假设三者之间是相互独立的。在现实生活中这三者是不可能完全独立的。其中的固有风险行业控制风险既要受企业各种内外因素的影响，同时还要两者之间还有一定的联系。另外，检查风险部分也不能够完全与控制风险和固有风险彻底隔离开来。因此，传统的的风险导向审计方法得出来的结果十分的有限，不能够充分的反映实际情况。二、从现代的风险导向审计方面分析新的风险导向审计方法主要针对传统方法存在的缺陷进行不断改进和完善的新方法。形成了在传统审计评估考虑的基础上对企业经营的市场风险进行了全面考虑。是战略思考和理论思考 在实际审计工作中运用的新模式。具体的就是专业的会计人员亲自进入企业了解企业经营的真实状况和企业所处的外部环境。通过实质性的测试对企业的自身风险评估审计水平有一个真实的全面的了解。

三、从现代审计方法与传统审计比较进行分析

现代的风险导向审计方法和传统的方法最根本的区别就在审计技术和审计思维方面的不同。具体的也有五个方面：

（一）审计重心的改变

传统的审计方法只注重微观的局部，而现代的审计方法从全方面的对审计对象进行了宏观分析，并将审计的重心放在了风险评估上面，这样十分的有利于控制识别在企业财务会计报表中重大错误信息，并及时地对其进行纠正。

（二）风险审计方式的改变

相对于传统的审计方式而言，现代的审计方式有了巨大的改进，在风险评估的过程中不仅对财务信息进行分析，而且还对非财务信息资料也进行了系统的分析。

（三）获取审计关键依据的改变

现代审计评估获取依据的关键信息主要从企业员工和外部相关人员进行广泛的征集信息，最终对其进行全面的分析。

四、结束语

随着社会经济的快速发展，在风险评估审计过程中的需要从整体的宏观方面对其进行评价；并对企业的经营环境和进行了全方位的评估。充分全面的控制住了企业才财务会计报表上面许多不符合实际情况的信息，新的审计风险评估方法更加有利于企业的长远发展。

参考文献：

[1]张琳琳.现代风险导向审计模式下上市公司审计意见影响因素研究[D].山东财经大学，2012

[2]张杨.现代风险导向审计模式在A会计事务所的应用研究[D].西南财经大学，2011

[3]徐宝华，於超.现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别审视[J].消费导刊，2009；10

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一、基建程序审计

1.项目立项审批是否合规。项目资金是否到位，即地方发改部门和其他主管部门对项目的审批权限是否合规、手续是否已齐全，送审预算是否有超审批概算、项目资金来源及落实情况、招标是否经备案等。2.勘察设计、咨询单位是否有相应资质。首先，审查各专业技术（咨询）单位是否具备相关资质；其次，核实不同项目规模、类别、特征对企业、人员的资质有不同要求。3.成果文件是否满足行业规范要求。如勘察、设计成果文件的深度、施工图是否经过审查，审查出的的问题是否已经整改；招标工程量清单及预算是否符合项目特征等。4.招标程序与招标文件条款。审查是否符合公平、公开、公正原则，是否存在违规设置排他性条款（如对资质、业绩、保证金等不合理要求）或倾向性条款等。

二、工程量清单审计

重点审查项目范围、做法是否合理并符合经济适用原则，清单项目所综合的定额工作内容是否完整、切合施工现场实际，清单分项名称表述是否规范准确、措施项目设置是否合理，规费税金等不可竞争项目设置是否合理、完整，取费标准是否合规、准确等，制止多种形式的高估冒算行为。

首先，挖潜优化设计。针对项目的特定使用功能、需要和规范要求，判断设计合理性，如对某市政道路审标时，发现定位不清，把临时性道路按二级市政道路规格设计，必将造成不必要的浪费，经审计建议，最终通过优化设计，大幅降低预算成本达40%。其次，细致勘察现场。对每个预算审计项目，审计组都要亲临现场，核实招标清单是否符合项目要求，了解施工范围、地勘报告与周边地质情况。如某安置房片区改造项目，通过对地质、周边环境有利条件的深入了解，审计建议进一步优化预算施工组织方案，节省成本350万元。第三，招标控制价审计。控制价审计是在项目清单设置合理、内容完整、准确基础上同步的造价审计。归纳起来，重点审查的是“量”、“价”、“费”、“材”。1.审查工程量。除了符合计价规范外，还应审查是否存在重复计量。如对某市政道路路基分部审计，重点审查基底设计标高和原地状线的相对关系、路基和管槽开挖是否存在交叉、重复的土方挖填工程量、是否存在不同专业管线合管开挖的条件等，发现重复的则按实调减，发现不合理的施工组织方案则建议优化。对房屋建筑工程同样可结合专业经验，对不同分项工程量客观存在的一定比例关系进行审查，如特定结构形式的钢筋含量、每立方砼的模板含量、每平米建筑面积的砼、砌砖含量等指标，若超出经验范围，应重点分析原因、核实依据。2.审查定额单价。主要看设计做法、项目特征、施工方案所对应的定额计套是否准确，分项定额包含的工作内容是否被分解等。如通过对照地勘报告判断不同部位的挖填土方类别、打桩入土深度的地质类别，以分别计套定额。在市政、水利工程中，对不同使用功能、构件部位、管型管径、施工方案、运距等也须审查定额计套的准确性。对于可机械化施工的尽可能不采用人工方式计套定额。如某建筑项目遇到近1万方的石方开挖，工期要求很紧，送审预算全部采用人工凿除；而实际周边大多空旷，完全可以在安全防护条件下，采用风钻打孔，或浅孔、小药量定向爆破方式，两种施工方案成本相差4倍，在节省大量建设资金的同时，也极大提高施工效率并节省工期。第三，审查规费、税金。审查不同项目特征、规模所对应的取费类别标准不同，如应注意区别市政、房建、公园等的不同规模、高度、跨度、宽度、面积等的计取标准。非竞争性规费项目如文明施工费、安全措施费等是否按规定计算；审查税金是否按工程所在地计税标准执行。第四，审查主材选用和价格。通过了解项目所需的新材料性能、特点、使用方法、施工工艺等，到建材生产企业、批发市场核实材料真实价格，进而分析性价比。如了解玻璃钢管、玻璃纤维管、PVC砼管、HDPE双壁波纹管（电熔与胶圈接口）等不同管型的适用条件和价格，判断材料设计选用、预算报价等是否合理。俗话说“不怕不识货、就怕货比货”，经多方比较，就可以建议选择“性价比”较优的适用材料。

三、招标文件审计

首先，审查招标人资格，一是不允许以工程指挥部或无法人资格的行政单位直接作为招标人；二是代建单位作为招标人的资格必须满足一定条件。其次，审查招标须知内容是否完整、准确，基本要素在简明表里应全面完整且不应有歧义或模糊；对投标人资质要求是否有超越法规的额外要求。如某小区配套整修工程，规模小、技术含量不高，按规定投标资质设定房建三级或市政三级企业即可，否则可能排斥潜在投标人，但招标人却要求二级或以上资质。审计发现后建议修改，顺利促进招标成功。第三，审查投标及履约保证金设定是否恰当，对一般项目，综合考虑法规规定、管理效率和有利于顺利招标等多因素。履约保证金则按施工合同价的10%设定，否则因设置不合理导致潜在投标人不响应招标或容易造成违约。第四，对资格标和商务标评审条款，以谨慎废标原则审查其合理性、科学性、公平公正性；对经评审的合理低价中标法的评审条款、程序予以审查。

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关键词 国家设计 内部审计外部化 部分外包

中图分类号：F239.4 文献标识码：A

内部审计外部化又称内部审计外包，是指企业将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给企业外部的机构或其他外部专业人员来实施，履行内部审计职能。近些年， 我国也有越来越多的企业和事业单位关注和采取了这一做法，实践证明，这在一定程度上为解决制约我国企业内部审计发展的瓶颈问题、提高审计工作质量、更好地发挥内部审计部门的职能作用起到了积极的促进作用。因为我国内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，导致企业内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，难以满足管理者对财务审计和各种管理审计的需要。

从西方国家的经验来看，内部审计外部化大致有两种形式：一是内部审计职能全部外包；是内部审计职能部分外包。

一、内部审计外部化的实现方式

概括起来，企业应根据自身具体情况，可通过以下方式实现内部审计外部化。

1、最简单的外包形式是内审的补充，即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士如工程、计算机、法律、金融等方面的专家参加，以获得所需的专业技能。在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计师承担，外部人员只起协助作用。

2、审计管理咨询。审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，这种形式下，会计师事务所主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备，并可帮助企业制定内部审计计划。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等，为组织的内部审计机构能顺利圆满地开展内审工作铺路。

3、内部审计业务部分外包给外部中介机构，即企业将全部内部审计业务中的一部分或审计项目的某些程序外包给会计师事务所等外部中介机构。部分外包下，内部审计人员与外包审计人员要进行分工协作。

4、内部审计职能全部外包给会计师事务所，即将内部审计业务全部交予会计师事务所全权处理。在这种外包形式下，组织一般不设内部审计部门，但是，可保留内部审计长以监督审计业务的执行，评价外包合同的履行情况及效果，并担当在会计师事务所与管理层之间沟通的媒介。该方式适合于处于初创阶段和未设立内部审计机构的中小企业。既能节约有限的资源，集中精力搞好核心业务，为企业稳步发展、快速增值打好基础，又能借助于注册会计师所实施的内部审计发现问题，及时给予纠正以减少损失，并通过注册会计师合理化的建议来完善战略设想，优化组织行动方案，从而提高组织可持续发展的能力，获取内部审计的增值效益。

5、协力式委外，国际内部审计师协会前主卫・理察德提出了协力式委外的外包方式，即由第三方与企业内部审计人员共同协作来提高内部审计的有效性。上述各种内部审计外包形式各具特色。企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的方式可能都有所不同。企业通过使用创新的内部审计外包方法实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应。为在激烈竞争环境中得以生存，突破发展瓶颈，提高核心竞争力，稳步、持续地实现企业增值创造有利条件。

二、各种审计方式的区别

但可以确定的是，三类审计的关系是相互联系，各自独立，无主导和从属关系，共同构成审计监督体系。因此，“认为可以取消国家与内部审计，审计工作全权由会计事务所负责”这一结论，在笔者看来，有以偏概全的嫌疑。

下面来分析各审计方式之间的区别。

（一）民间审计与政府审计。

政府审计具有强制性，是政府部门依法强制执行的结果，而会计事务所只能受托进行审计，不具有主动性，最终执行结果只是建议，贯彻执行的效果往往无法达到。同时，政府审计是无偿的，而会计事务所是收费制，这也影响了执行效果。

（二）民间审计与内部审计。

内部审计是指在企业内部由专人审查各项内部控制的执行情况，经营管理，提出改造措施，是只对本部门，本单位负责，同时对外保密。会计事务所只是依据企业相关数据主要是围绕会计报表发表意见，无法全面调查情况得出结论，从而具有一定的局限性。

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关键词：工程；结算审核；项目审计

工程建设项目尤其是政府性财政投资项目都要进行工程结算审核及审计，工程结算审核是对工程造价进行控制和确定的重要环节，也是工程造价管理中不可或缺的重要组成部分；审计是对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。

1 工程造价审核的重点

在确定工程造价时，坚持以现行的计价规范为依据，按照施工合同和招投标文件的规定，根据竣工图、结合现场签证和设计变更等进行审核。

（1）搜集、整理好结算所需资料。结算审核是审计机构以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，所以工程竣工资料的真实、完整、合法性直接关系到审核工程价款的正确与否。

（2）工程量的审核。工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，因此工程造价审核的重点首先放在工程量的审核上。实施审核时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证。审核工程量时应审查有无多计或者重复计算，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则计算等。

（3）现场签证的审核。现场签证往往是承发包双方争议最多也是容易出问题的地方。对于现场签证的审核应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无承发包双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性；其次是整体性原则，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算；第三是全面性原则，不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

（4）材料的审核。对材料进行审核时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，是否提高材料损耗率等

（5）定额套用的审核。定额的选用是否正确、合理。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审核，审查套用定额有无多套定额的问题；对换算套用要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。最后审查是否存在忽略定额综合解释，不根据说明换算系数等情况。

（6）措施项目、其他项目费的审核。该部分审核重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，对大型机械设备进出场及安拆费要有现场签证，垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否在施工合同规定的时间等。

总之，工程结算审核是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算。审核时，要服从道理，不固执己见，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确真实，做好工程结算去虚存实，使每一个工程造价审核项目都成为审核精品，促使工程结算的良性循环。

2 建设工程项目审计

建设工程项目审计是指由审计机构和审计人员，依据在一定时期颁发的方针政策、法律法规、相关的技术经济标准和管理规范，运用现代管理审计思想、技术和方法对工程项目全过程的管理、技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的监督和评价，并在此基础上发表管理审计意见，共同规范管理、控制造价、降低成本、提高投资效益和管理水平的审计业务活动。工程审计侧重于项目资金来源及使用、项目建设程序、项目管理内部控制。

建设工程项目审计，指审计机构以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段，对办好工程竣工结算有现实意义。建设工程项目审计从立项决策、设计、招投标、施工、竣工结决算全过程所涉及的管理和技术经济活动，主要可归纳为以下内容：

（1） 立项审计：包括对投资决策程序、项目立项建议书、可行性研究报告、投资估算、资金筹措的审计。

（2） 招投标审计：包括建设工程项目涉及的勘察设计、方案设计、施工单位、供应商等的采购是否符合招投标法的规定，是否按法定程序完成采购。

（3） 合同审计：包括建设项目过程中涉及的各类合同是否符合有关规定，并依法实施，合同履行过程是否出现违规行为等。

（4） 过程管理审计：包括建设项目管理的质量、工期、费用的审计。

（5） 竣工验收结决算的审计：对工程项目验收过程及工程造价的审计。

（6） 建设项目财务审计：建设工程项目中的资金使用情况审计。

（7） 建设项目投资效益审计：对建设项目投资资金使用的绩效审计。

总之，建设工程项目的涉及终极目标是帮助投资主体为实现其投资目标，对建

设项目全生命周期的决策和实施的全过程管理活动进行监督和评价。

3 工程结算审核与项目审计的区别

1、两者依据不同。竣工决算审计依据《审计法》和审计署颁布的《基本建设竣工决算审计工作要求》进行，其审计内容为：(1)竣工决算编制依据；(2)项目建设及概（预）算执行情况；(3)建设成本；(4)交付使用资产；(5)尾工工程；(6)结余资金；(7)基建收入；(8)投资包干结余；(9)投资效益评价。主要根据国家的审计法和相关规定，对建设项目竣工决算进行审计，主要审查预（概）算在执行中是否超支，超支原因，有无隐匿资金、隐瞒或截留基建收入和投资包干结余，以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等。工程结算审核，主要依据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证情况，作出符合施工实际的竣工造价审查结果，作为承发包双方结算的依据。

2、两者标的不同。审计以基建项目为标的，包括资金、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、施工实施的一切财务收支。工程结算审核以单位工程为标的，只对单位工程造价的合理合规负责。

3、　两者从业人员不同。审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科，审计以会计师、审计师为主；而工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主。目前以造价工程师为主。

4、两者法律效力不同。审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对其他单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计结果，对施工单位的造价结算不具有约束力。工程结算审核，以施工承包合同为基础，以承发包双方发生的实物交易为依据，按照国家或地方施工的有关消耗标准进行核算，对双方均有约束力，其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依据。

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关键词：经济责任审计 工作机制 分类管理

一、国内外研究现状综述

国内关于经济责任审计的研究多集中在政府部门、国企等单位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校为研究对象，集中体现在以下几个方面：

（一）关于经济责任审计评价内容研究。陈晓芳、桂珍若（2006）区分高校不同部门、不同性质单位的负责人的经济责任审计内容作了明确阐述。张晓红（2009）分析了高校经济责任审计现状及原因，指出存在的主要问题，提出了高校经济责任审计的优化框架。王亚荣、冯民柱（2011）认为应当从高校经济责任审计对象入手，分析其应当履行的经济责任，最后确定详细的经济责任审计评价内容。石莎莎、杨明亮（2012）基于受托责任理论，分析了将社会责任纳入高校领导经济责任审计内容的必要性。贾明春、张鲜华（2013）以教育部直属高校为样本，实证分析了影响高校科研绩效的各项因素，提出应当强化高校校长经济责任审计中对科研绩效的评价。胡萍（2015）将高校经济责任审计对象进行分类，将不同类型审计对象的经济责任分为“共性责任”和“特性责任”，并详细列出了“共性责任”和“特性责任”的内容。

（二）关于经济责任审计评价指标研究。王奇杰、陈悦东（2008），朱莹、 杨柏冬（2010）将层次分析法用于解决高校经济责任审计评价指标的权重分配问题。王奇杰等（2008）基于科学发展观的视角构建了高校校长经济责任审计的指标体系，包括定量指标和定性指标。吴秋生（2012）认为，经济责任有积极面和消极面。对积极经济责任应当采用指标分析评价法，消极经济责任应当采取问题责任界定法。耿彦军（2013）分析了高校不同财权配置模式下，高校院系领导干部经济责任审计的主要内容和评价指标。张凯（2015）设计了高校领导干部经济责任审计评价的共性指标，还设计并详细解读了高校不同职能部门、教学部门负责人的个性指标。

（三）关于经济责任审计其他方面研究。孙宝厚（2008）认为审计质量与审计风险成反比。刘更新（2012）分析了经济责任审计运行机制框架。杨玉新（2012）分析了审计各个阶段的流程及存在的风险，提出了完善方案和风险防范措施。杨从印、刘琴（2015）以教育部直属高校为样本，调查了以经济责任审计发现问题整改为重点的经济责任审计开展情况。

高校中本科院校和高职院校无论是办学规模、组织结构还是人才培养模式等方面都有很大的区别，这也决定了本科院校和高职院校经济责任审计管理、实施、评价、成果运用等方面存在显著不同。首先，财务管理模式方面，与本科院校多实行分级管理的财务管理模式相比，高职院校由于办学规模小，其组织结构相对简单，大多实行集中的财务管理模式，即学校只设一级财务部门，统一进行整个学校的所有财务管理、经费收支、预算及决算。校内所有二级单位均无权设置财务机构，也无任何财权。在这种模式下，二级学院（系部）及不同职能部门负责人经济责任审计的重点就与本科院校有着很大的区别。其次，内部审计队伍建设方面，本科院校大多设置了独立的内审机构，设置不同专业领域的专职内审人员。相比之下，很多高职院校的内审机构尚未独立设置，内审人员的专业水平、业务能力也与本科院校有很大的差距。

从国内学者的研究来看，多以本科院校作为经济责任审计研究的潜在对象，并没有区分本科与高职院校的现实差别。而且在目前实际工作中，高职院校也没有专门的经济责任审计工作机制作为参考，实施及管理经济责任审计过程中存在着不同学校不同做法的普遍现象。

二、建立健全高职院校经济责任审计制度工作机制的探讨

（一）建立健全高职院校经济责任审计制度保障机制。

1.加强内部审计组织领导。（1）进一步提高高职院校领导对于内审工作重要性的认识。高职院校的主管部门应当把内部审计的开展情况列入学校主要负责人的业绩考核内容之一。在对高职院校负责人任中和离任经济责任审计时，将内部审计工作的开展情况和效果作为审计的侧重点，以此提高高职院校领导层对内部审计工作的重视程度。（2）要求高职院校校长参加全省教育内部审计工作会议。（3）保证学校审计部门的知情权。学校审计部门作为高职院校的内部监控机构，应当充分享有对学校重大事项的知情权，校长办公会议纪要应及时抄送内审部门，必要时学校审计部门主要负责人应列席校长办公会议，便于内审工作的有效开展。（4）组织校内审计培训。在校内积极举办内部审计以及财务规范培训，要求校级领导及中层干部参加。通过相关法规与案例的学习，加强其对内部审计及财务风险的了解，充分认识内部审计不可替代的重要作用，即内部审计将防范关口前移，及时发现问题并进行整改，在一定程度上能够降低领导的财务风险，也能提高整个学校的资产使用效益。（5）加强上级主管部门对高职院校的走访调研。上级主管部门加强对高职院校的实地走访督查或调研，与学校党政领导进行深度交流。对专职审计人员配备、内审经费、经济责任审计轮审情况等问题进行深入探讨，使高职院校领导意识到内审工作的必要性。

2.加强经济责任审计制度建设。（1）建立健全内部审计联席会议制度。学校主要负责人应直接领导内审工作。建立健全以校长为组长，分管审计校领导、分管财务校领导为副组长，组织人事、纪检监察、财务、审计等部门主要负责人为成员的内部审计联席会议制度，并明确各部门工作职责，制定议事规则，及时研究解决审计工作中遇到的问题和困难。定期将审计结果在联席会议上通报，以制度促进审计信息的公开，从而充分发挥审计的作用。有关基建修缮工程项目审计的专题联席会议，应该要求基建后勤部门和工程项目管理的主要负责人参加。年度审计计划、审计报告应纳入校长办公会议研究范围，在会上传达新形势下教育厅、审计厅等上级部门对教育系统内部审计的工作要求，提高学校领导的审计意识。把审计结果作为学校相关决策的重要依据。（2）确保高职院校内审机构的独立性。（3）建立全面、系统、可操作的学校内审规章制度体系。根据国家和上级主管部门最新出台的相关审计法规和会议、文件精神，针对学校实际和审计工作新形势新要求新情况，及时制定、修订学校内部管理干部经济责任审计、基建修缮工程审计、教学科研实验室建设等各类专项资金审计方面的规章制度，规范内部审计的立项程序和操作规程，做到学校内审工作有法可依、有章可循。（4）完善学校内控制度建设。建立健全内控制度建设长效机制。深入分析审计中发现的问题所产生的原因，提高内部管理水平。对属于内控制度缺失的要及时提出整改意见和要求，不定期地对学校的管理制度进行梳理和修订，不断完善内部规章制度体系。属于人员操作层面的，要加强人员管理，对流程不规范不清晰的要加强过程管理。学校要加强资金监管，结合学校实际，建立完善覆盖项目决策、管理、实施主体的逐级考核问责机制，实行全过程信用记录制度和责任倒查制度，加大对违规行为的处罚。加强资金预算和项目论证工作，在实施过程中，要严格按照经费管理办法及财务制度执行，以控制业务活动的真实性为重点，加强经费支出的报销审核，规范报销流程，提高项目风险管理与控制能力。加强内部监督管理部门间的沟通交流，不能以审计监督来代替内控机制，协调发挥各类监督综合作用。

（二）建立健全高职院校经济责任审计分类管理机制。

1.明确经济责任审计对象。将凡是负有经济责任的部门、单位“正职”及主持工作一年以上或者实际主持本部门本单位工作的副职领导干部全部纳入经济责任审计范围，形成全覆盖格局。在高职院校的经济责任审计中，不同被审计人员的经济责任存在着很大差异。在审计原则、审计程序及评价标准的选择上，根据被审计人员的不同类别有所侧重，以确保科学、客观、公正地评价。高职院校内无论是什么部门，其主要负责人的经济责任都存在着共性。主要是（1）资产的管理和使用情况。（2）预算执行情况，包括财务收支的真实性和完整性。（3）内部控制的建立和执行情况。（4）任期内遵守廉洁规定情况。在这些共性的责任之外，各部门由于工作岗位性质、部门职责不同及经济活动复杂程度等因素，负责人的经济责任也有着很大的区别，可以据此将经济责任被审计人员分为四类。第一类是学校下属经营活动频繁、实行独立核算的法人单位的主要负责人，其经济责任除了共性责任之外，还在于各项经济指标的完成情况。第二类是承担着重要经济管理职能、管理使用学校资金数额大的职能部门的主要负责人。如财务、基建后勤、资产设备、网络中心等。这些部门管理整个学校的财务收支、基建维修工程、设备采购、实验室网络及设备使用等，由于其部门职能所致而使得主要负责人的经济责任重大。第三类是承担着重要的经济管理职能、管理使用学院资金数额大的系部（二级学院）、教学管理等职能部门的主要负责人。这些部门管理使用着大量的专业建设、课程建设、学生帮困资金、奖助学金等专项资金，除了共性的经济责任外，其责任重点还在于专项资金管理使用的合规性、效益性。第四类是其他职能部门、科研单位、群众团体的主要负责人。这些部门由于岗位性质其经济责任较小，管理资金也少。

2.实施经济责任审计分类管理。由于经济责任审计对象不同，相应的经济责任也有所区别。为了提高审计工作效率，针对高职院校实际情况，遵照全面审计与重点审计相结合的原则，按照被审计人员经济责任的分类，对学校内部管理干部经济责任审计实施分类管理。对于第一类独立经营核算的下属单位的主要负责人，采用对单位财务审计或主要负责人任中审计加离任审计方式，至少每年对单位开展一次财务审计或者任期内对主要负责人进行一次任中审计，离任时进行经济责任审计。对于第二类经济责任重大、承担重要经济管理职能的部门主要负责人，实行任中审计加离任审计，一个任期内必审一次，离任时进行经济责任审计。对于第三类管理着各种专项资金的部门主要负责人，宜采用专项资金审计与经济责任审计相结合的方式，以离任审计为主，加以必要的任中专项审计。对于第四类其他职能部门、科研单位、群众团体等单位的主要负责人，一般实行离任经济事项交接制度，必要时开展审计调查或抽审。

（三）建立健全高职院校经济责任审计运行机制。经济责任运行机制就是处理经济责任审计的委托人、审计人、被审计人以及信息使用人之间关系以及保证经济责任审计工作有效开展的各项程序和制度。具体来看，主要有委托人与审计人之间的委托机制，审计人与被审计人之间的执行机制，信息使用人与被审计人之间的成果运用机制。

1.经济责任审计委托机制。经济责任的产生起源于财产、资源的所有权与管理权的两权分离。财产、资源的所有者将其经营管理权委托给无所有权的人，由此而产生关系。为了降低成本，所有者委托独立的第三方对人的管理行为进行监督。在高职院校经济责任审计实践工作中，校内管理干部经济责任审计的委托人通常是组织人事部门。虽然这些部门不是公共财产的所有人，但是经济责任审计是对领导干部的审计，对他们的管理一般是由组织人事部门进行的，所以组织人事部门作为经济责任审计的委托人是符合我国国情的。在操作中，高职院校组织人事部门向内部审计联席会议提出学校内部管理干部经济责任审计建议，经联席会议研究审议后，报校党委或校长办公会议批准通过。组织人事部门向审计部门发函，由审计部门具体实施。

2.经济责任审计执行机制。经济责任审计执行过程一般分为三个阶段，审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段。（1）在审计准备阶段，审计部门按照组织、人事部门的书面委托书，对被审计部门进行审前调查。根据调查结果，可单独立项，也可将经济责任审计与专项资金审计、财务收支审计、内部控制审计、绩效审计等联合立项，制订切实可行的审计实施方案，组成审计工作组，向被审计人员送达审计通知书并开展审计。（2）在审计实施阶段，现场审计正式开始前，应当召开审计进点会，审计工作组全体人员、被审计对象、所在部门或单位相关人员参加，必要时可邀请分管校领导出席，通报审计工作具体安排和要求，听取被审计人员介绍履行经济责任情况等。在实施审计时，应当根据被审计对象的类别，明确相应的经济责任，侧重不同的审计重点。除了查阅会计凭证、文件记录等原始资料、实地盘点以及对一些疑问进行询证之外，还可以通过与被审计干部谈话，与被审计部门或单位其他干部、教职员工代表分别座谈，多渠道了解被审计对象执行财经纪律、“三重一大”、廉政从业等方面的情况。（3）在审计终结阶段，审计人员在充分整理、分析审计工作底稿和询证单的基础上，编写审计报告征求意见稿送达被审计对象，充分征求其及所在部门的意见。如果对审计报告征求意见稿持有异议，审计人员则需要进一步核实。根据最终无异议的征求意见稿出具正式审计报告，并做好文件归档。正式审计报告应送达委托审计的组织人事部门，被审计人员本人及其分管校领导。对审计报告提出的有关整改事项，被审计部门现任领导干部应积极采取措施进行整改，并自收到审计报告2个月内提交审计整改结果报告，已离任干部应予配合。内部审计联席会议应对有关审计意见落实情况进行督查，必要时审计部门可开展回头看检查整改情况。后一轮审计时要将前一轮审计提出的整改事项作为审计内容。

3.经济责任审计成果运用机制。经济责任审计的最终目的是审计结果的有效运用。两办《规定》中虽然已提出应当将审计结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，但缺乏强制性，经济责任审计结果运用率仍然不高。干部管理监督部门对审计结果的应用不够重视，审计结果还未真正成为干部使用和监督的重要依据。要进一步明确经济责任审计在干部考核中的具体作用，积极探索经济责任审计结果在干部选拔任用工作的分析运用，健全与经济责任审计相配套的组织人事工作制度。此外，还必须强化以下几个方面：建立健全审计结果公开制度；加强对基建工程的审计整改；加强对科研项目及专业建设、课程建设等专项的审计整改，进一步规范科研及专项经费使用；加强对财务的审计整改，确保资金运用安全规范高效。

（四）建立健全高职院校经济责任审计人才保障机制。

1.加强组织保障力度。学校内审人员的年度绩效考核应当单独进行，根据内审人员的职责履行情况及工作业绩，由内审部门负责人与分管审计的校领导直接考核评价，切实保护内审人员的工作积极性。

2.提升内审工作的效度。鉴于内部经济责任审计工作的特殊性，以及高职院校同类岗位经济责任的同质性和可比性，可探索实行同类岗位附近高职院校内部联合审计，尤其是经济责任较重的岗位，增强内审工作的独立性和权威性，加大经济责任审计工作的质量保障力度。

3.加大人才保障力度。应当出台政策为高职院校内审人员的后续教育、学历进修和职称晋升等提供有利条件。同时要重视实践对业务能力提升的重要性，为高职院校内审人员参与上级主管部门开展的各类经济责任审计项目积极创造条件。加强各个高校之间内部审计工作的交流，研讨在经济责任审计工作中遇到的难点和热点问题，不断提升业务水平。

参考文献：

[1]耿彦军.新形势下我国高校院系领导干部经济责任审计研究[J].中国内部审计，2013，（1）

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一、项目立项阶段

高校实行预算管理制，高校的招标采购项目必须按照校内的管理制度落实经费预算，项目可行性须经高校办公会议讨论研究，重大的项目还要上报高校党委会议研究决定。项目一旦经讨论决定后，项目内容和经费就有了明确的界定，而且一般不得更改和变动。因此就这一阶段而言，项目实施的可行性、必要性必须充分，项目估算及方案确定必须明确、合理、完整，原则上不能出现重大方案变更或重要漏项，这就是立项阶段的风险。

二、招标准备阶段

项目立项后，就进入招标准备阶段，也就是由招标管理部门具体审核拟招标项目的程序是否按照高校内部管理规定进行立项，通俗讲就是审查项目是否“合法”，然后根据项目立项确定的投资估算和方案确定招标采购的方式。就这个阶段风险点主要有不“合法”的项目进入招标准备阶段；应当招标的项目进行分解规避招标；招标采用邀请招标还是公开招标没有按照高校内部规定执行。执行政府采购是高校招标采购中的一种重要方式，尤其是物资采购招标的项目，这和工程采购招标的组织方式是有明显区别的。审计监督应当注重区别工程与物资在招标方式上的不同，尤其是执行政府采购中采用非招标方式采购的项目，采购的方式比工程招标多变，也是监督的重点。

三、招标实施阶段

（一）确定自行或委托招标。多数高校对简单、金额较小的项目实施自行组织招标，金额较大、内容复杂的项目实施委托招标公司进行招标，这就对招标公司的信誉、实力要求较高。对招标公司的监管成为重要风险点，招标公司出现的错误或者违法行为直接受害人就是作为委托人的高校，而作为高校内部机构的审计部门监督的对象是招标管理部门，不是招标公司。因此高校招标管理部门对招标公司的监管情况是审计应当监督的内容。

（二）编制招标文件。编制招标文件应当严格参照项目立项确定的方案，招标文件的编制要公平合理，不能有倾向性和隐蔽性条款，要杜绝潜在损害高校自身利益的条款，这些需要审计工作人员充分运用专业知识进行审查和监督。

（三）招标公告或招标邀请函。招标公告的的媒介和期限必须按照国家、地方和高校的规定执行，邀请投标的单位要按照高校内部的管理规定选取。

（四）审查投标单位资质。公开招标的项目潜在投标单位数量多，水平参差不齐，要按照招标公告确定资质条件严格进行审查，杜绝“漏网之鱼”。

（五）编制招标控制价。对于工程招标的项目，高校都有执行工程量清单招标方式，而且要编制招标最高限价。最高限价编制的准确与否直接影响招标的质量。编制最高限价低于市场价会导致流标，高于市场价容易损害高校自身的利益，因此能否科学、合理、准确编制招标上限控制价是工程招标的重要风险点之一，是审计部门要重点关注的对象。

（六）招标答疑。在评标之前，招标答疑和勘探现场是主要工作内容，要严格按照国家相关法律法规执行，杜绝各投标单位收的信息不一致，杜绝组织一个或部分投标单位勘探现场。

（七）评标、定标。开标是招标采购工作的一项重要工作。评标委员会的组成是否与之前抽取的成员一致，评标委员会专业是否符合项目需求，评标委员会是否按照招标文件明确的评标办法评标，废标的确定是否符合规定，中标公示的媒介即期限等都是审计监督要确认的事项。

（八）签订合同。中标后合同的签订要严格按照招投标文件履行，不能脱离和背离招投标，这就要充分发挥审计人员的专业知识进行监督。

四、项目实施阶段

（一）目变更、主材认价。招标项目尤其是工程类项目的变更客观上来说是不可避免的，但一旦发生时要严格按照高校内部管理规定履行，不能任由管理单位随意变更，招标管理单位也肩负着管理责任。审计监督要通过与内部审计业务相结合实施。

（二）验收。招标项目实施完成后，要由招标领导小组成员单位组成的验收小组进行验收。审计监督要注意验收小组的验收意见及纸质资料的备案，另外涉及特殊专业及设备的项目，必须要有专业部门的质量验收。

五、项目实施完成