企业存在困难情况报告范文

导语：如何才能写好一篇企业存在困难情况报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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财务报告分析又称财务分析，是以企业财务报告和其他相关资料为依据，运用专门的方法对企业财务状况、经营成果进行剖析、研究和评价，为企业内外有关各方决策和管理服务的一种管理工作。财务报告分析根据分析主体不同，可分为内部分析与外部分析。内部分析主要是指企业管理者为加强和改善企业经营管理而进行的分析；外部分析主要是指企业外部有关单位和个人因预测、决策、监督、控制等目的而进行的分析。本文主要从内部分析的角度进行论述。

2 中小企业财务报告分析中存在的问题

改革开放以来，我国中小企业不断发展壮大，中小企业在吸收就业、科技创新、促进地方经济增长等方面显现出极大的生命力。但是，从调查资料来看，大多数中小企业存在企业规模小、家族式管理模式明显、管理落后、获利能力偏低、企业发展能力不足等问题。特别是很多中小企业财务管理观念薄弱，不重视对企业财务报告的分析，即使一部分中小企业已经意识到了财务报告分析的重要性，在分析方法、指标选取等方面也存在较大问题。

2.1 中小企业财务报告分析在制度上不规范，把分析当做走过场，为了怕麻烦或减少工作量，许多企业只在年末做年度分析，而忽视了平时的财务报告分析工作，不做月度、季度等能够更及时提供信息的中期分析，使分析促进企业管理的作用大大降低。

2.2 中小企业在财务报告分析中所利用的资料不够全面、系统，缺少科学性。很多中小企业在进行财务报告分析时，只注重企业资产负债表、利润表、现金流量表这些主要财务报表本身显示出的数据，分析的指标也主要集中在企业偿债能力、营运能力、盈利能力这三个方面，缺少对财务报表附注等其他财务及相关信息的关注。很多企业管理者不注重对分析数据的进一步挖掘，缺少与历史数据的比较分析，管理者不能充分利用财务指标分析企业管理中存在的问题，预测企业经营风险，改善企业管理状况，使这些企业只是为了分析而分析，弱化了财务报告分析的作用，久而久之使分析流于形式，甚至使一些企业管理者认为财务报告分析只是浪费人力、物力，起不到分析的作用。

2.3 由于中小企业对财务报告分析重视不够，同时财务报告分析人员的水平也参差不齐，使中小企业财务报告分析在指标选择上不能因地制宜，没有形成科学、适用的指标体系，分析中不论是年度分析还是中期分析，永远按照教科书，分析偿债能力、营运能力、盈利能力这些基本指标，而这样一刀切的分析方法也造成了财务报告分析的工作量大，作用小，报表分析数据对企业预、决策的促进作用低，分析相关性差等问题。

3 加强中小企业财务报告分析的途径

中小企业财务报告分析中存在的问题，严重影响了财务报告分析的作用，本文就加强中小企业财务报告分析途径提出几点看法。

3.1 综合运用财务报告信息，提高财务报告分析结果的系统性。财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。为了实现财务报告分析的作用，中小企业在进行财务报告分析时，首先要克服分析的片面性，不要只注重三大会计报表中反映出的信息，要重视对会计报表附注和财务情况说明书中所披露的信息的运用。例如，通过资产负债表和利润表我们可以计算企业营业收入利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率等指标，但要对企业未来盈利能力作出分析，还必须重视报表附注中披露的信息，如企业重大的投、融资活动，重要的资产转让及出售情况等资料。类似情况在财务报告分析中还有很多，如在对企业存货、应收账款、投资收益、营业外收支、固定资产等内容进行分析时，就需要通过会计报表以外的其他信息，了解企业存货发出的计价方法、应收账款账龄、固定资产折旧方法、营业外收入的构成、企业各项准备的计提等内容，才能得出更准确的分析结果。因此，中小企业财务报告分析不要只着眼于会计报表，要注重对财务报告信息的综合运用。

3.2 根据企业实际情况，建立适合的指标体系。对中小企业财务报告进行分析时不要盲目求全，要精心选择适合中小企业的财务分析指标，在重视对中小企业偿债能力、营运能力、盈利能力指标分析的基础上，重视企业的发展能力，同时根据中小企业特点增加对中小企业尤为重要的一些指标。

首先，大多数中小企业都存在资金不足的现象，特别是在其快速发展的过程中，有时为了提高发展速度，会使企业收益质量下降，这时单纯注重获利能力的分析，往往不能真实反映企业的财务状况和经营成果。所以，中小企业在进行财务报告分析时可增加对现金流量的关注。例如：在分析其利润水平的同时要加强收入变现指标分析，注重收益的量，也注重收益的质，对企业收益质量做出正确评价的同时，更有利于发现管理中存在的问题。

其次，中小企业在建立指标体系进行财务报告分析时，要注重对资产的流动性进行分析。大多数中小企业都比较重视企业盈利能力分析，如利润总体水平变动、销售利润率、成本费用利润率等，但目前我国中小企业普遍存在资金难题，融资困难是限制中小企业生存和发展的重大问题，而解决资金困难一方面需加大融资力度，一方面要加快企业资金周转，提高资金的使用效率。因此，中小企业在确定分析指标时更应关注企业资产营运能力，特别是流动资金周转速度，其中包含了流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等指标，对这些指标的重视，使管理者能够通过加快流动资金周转速度，减少资金占用量，来弥补利润率低、净现金流量少给企业经营带来的资金困难。

再次，中小企业与大企业相比，在会计核算方法和政策的使用上具有更大的随意性，这也造成了企业各项分析指标在与历史资料对比和企业间横向对比时可比性受到了一定的限制，因此中小企业在建立指标分析体系时一定要充分注意这一问题，选择指标的会计政策要保持相对稳定，对会计政策前后不一致的指标要利用会计报表附注提供的信息进行科学的调整，提高指标的可比性，才能得出科学的分析结论。

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为全面掌握当前我市民营经济（中小企业）发展情况，按照省厅要求，市工业和信息化局将对全市民营经济（中小企业）发展情况进行调研。

一、调研内容

（一）民营经济（中小企业）发展情况

1.基本情况：民营企业（中小企业）的数量情况、行业分布、企业规模（按工信部联企业〔〕300号中小企业划型标准规定中、小、微的数量）、从业人员数量及变化情况；

2.特点趋势：当前民营经济发展的特点趋势、在当地经济发展中的地位作用及影响：

（1）各项主要指标在本地区同类指标中的比重（增加值及增长速度，占GDP的比重、对财政收入的贡献率、就业人员占全部就业人员的比重）等；

（2）近三年来民间投资在全社会固定资产投资的比重；民间投资在承接产业转移中的比重；民营企业投资项目在重点项目中比重。

（3）民营企业在当地20强重点企业的排名情况；

（4）民营企业开展科技进步情况：重点是企业建立研发机构、研发投入占消售收入的比重、科技人员占职工队伍的比重及在高新技术产业、高新技术产品和争创名牌产品方面的情况；

（5）各地近三年来落实国家中小企业专项资金项目建设情况；

（二）各地在加快民营经济（中小企业）发展中好的做法、措施和经验。特别是贯彻落实《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔〕36号）、《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》（国发〔〕13号）、《省人民政府关于贯彻落实国发〔〕36号文件精神进一步促进中小企业发展的实施意见》（政〔〕11号）所采取的主要措施。

1.开展的主要工作；

2.出台的优惠扶持政策；

3.设立的财政扶持中小企业、民营经济发展的专项资金情况。

（三）目前民营经济发展中存在的困难、问题及面临的形势分析

1.民营企业目前存在的困难、问题及制约发展的主要原因分析；

2.民营企业在转变发展方式、调整产业产品结构、加快发展方式上转变面临的困难和主要制约因素；

3.民营企业在科技进步、高新技术产业、高新技术产品和争创名牌产品方面存在的问题和推进技术进步的政策建议；

4.民营企业发展面临的形势分析。

（四）对加快发展民营经济的意见和建议

重点从政策和机制上两个方面提出具体建议。如市场准入、行政许可、企税负担、企业发展环境（法律保障体系、政府采购支持、权益保护、劳动关系等），中小企业融资，地方财政对中小企业的财税扶持力度（财政资金支持、税收优惠政策、企业社会负担），中小企业技术进步和结构调整、市场开拓、企业经营管理水平，政府部门对企业的服务、工信部门如何强化职能、加强宏观指导、综合协调和服务等。

二、调研时间

9月上旬。

三、调研形式

（一）普遍调研与重点调研相结合。由各县（市、区）工信局负责开展本辖区的普遍调研，市工信局对部分县（市、区）开展重点调研。

（二）听取情况汇报与现场调研相结合。采取听取主管部门工作汇报、召开企业家座谈会、开展问卷调查和实地走访企业等形式。

四、有关要求

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一、组织领导机构及工作职责

（一）组织领导机构

成立翠屏山街道办事处防范企业经营风险应急处置领导小组，组成人员如下：

领导小组下设工作协调办公室，办公室设在办事处经济科，同志兼任办公室主任。

（二）工作职责

及时准确掌握全处企业的经营状况及动态，提出预防控制企业风险及危机处置的对策和措施；在街道党工委、办事处的统一领导下，积极做好辖区企业因资金风险等因素引发的企业危机突发事件应急处置工作；与有关部门密切配合，保证各项应急处置工作平稳、有序进行。

二、建立企业经营风险及危机信息预警机制

办事处经济科负责制定企业经营风险预警方案。重点关注全处重点骨干企业的生产经营、资金运作、用工情况及其变化，及时掌握和研判企业面上出现的异动情况，正确分析存在的问题，了解掌握风险情况，核定企业风险等级，及时将企业资金链断裂、关停、倒闭等情况向区应急处置工作领导小组报告。

三、建立政府服务机制

由乔家湖社区居委会、长山社区居委会、土山寺社区居委会、办事处经济科分别对企业的经营情况进行调查摸底，对在金融危机冲击下可能存在经营风险的企业重点跟踪，提前帮助企业研究对策，提出化解经营风险的方案，对因金融危机已发生经营困难的企业，协调各相关部门帮助企业共同筹划应对办法，提供全面的支持，协调银企关系，帮助企业渡过难关，重大问题及时向区领导小组报告。

四、建立企业危机事件处置机制

根据掌握和研判情况，核定风险等级，及时上报，并启动应急处置预案。

（一）应急处置小组成员及职责

1．财产保全组

主要职责：对企业的资产跟踪监管并及时进行保护，避免企业资产流失；保护或看护企业经营者，防止其外逃或受到非法侵害。

2．职工利益保障组

主要职责：稳定职工情绪，综合协调指导企业清欠职工工资。

3．政策咨询组

主要职责：对企业、职工、债权人做好相关的法律、法规、政策宣传工作，引导他们走法律途径，避免产生过激的情绪和行为。

4．维护稳定组

主要职责：正确引导，鼓舞人心，营造良好的舆论氛围；负责接待群众来访，维护来访群众的秩序，确保群众及工作人员人身安全。

（二）应急响应

企业经营困难，举步维艰，相关牵头部门密切关注，提前帮助企业研究对策，提出化解经营风险的方案，并及时向市工作协调办公室报告预警信息；企业经营出现危机，但影响不大，启动预案，并及时报告市工作协调办公室；企业突发经营风险，资金链断裂，企业濒临倒闭，事态严重，影响社会稳定，启动预案，并报告市防范企业经营风险应急处置领导小组，根据形势发展，请示市级力量增援。

（三）应急处置程序

1、接到突发事件报告后，各组根据领导小组的意见在第一时间赶赴现场，调查了解情况，研究处置方案。

2、企业主要负责人必须第一时间赶到事发现场，妥善处理问题。

3、专项工作组在领导小组的统一指挥和相关部门的配合下，会同企业负责人实施现场控制，制止事态扩大。

4、根据现场了解情况，发生10人以上事件的立即上报市应急处置领导小组，并启动预案。

5认真处理群众投诉，按照规定期限，及时查处反馈和结案，防止矛盾激化。

6、专项工作组视情处理工资及债务纠纷。

五、相关要求

1、统一思想认识。防范企业经营风险应急处置工作在当前是一项十分重要而紧迫的工作，所有涉及防范企业经营风险应急工作处置的人员都必须熟悉危机处置预案，充分认识潜在的风险，熟悉掌握相关工作程序。

2、加强配合协作。各工作小组、各部门按照各自的工作职责，开展相关的危机处置工作，发现问题要及时沟通，工作中要相互配合，团结协作，不得相互推诿，各行其是。

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关键词：商誉减值；会计准则；问题；措施

中图分类号：F23文献标识码：A

一、商誉减值会计准则国际间比较

（一）商誉减值测试时间的比较

1、美国会计准则。美国会计准则142条规定商誉减值测试在每年固定的时间进行减值测试。在特定情况下，也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试，如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争、关键雇员的流失等。

2、国际会计准则。国际会计准则的IAS36规定，在每个资产负债表日，企业应估计是否存在商誉可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。无论是否有任何减值迹象，会计主体也应在每个年度报告期末估计一项无确定使用年限或尚不可使用的无形资产可收回金额等。

3、中国会计准则。我国《企业会计准则》第8号规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。

（二）商誉减值确认基础的比较

1、美国会计准则。美国财务会计准则第142号对商誉和无形资产进行规定：商誉减值测试的单元是报告单元，报告单元是指经营分部或低于经营分部的一个层面（即组成部分）。准则里面还对它进行了具体的规定：独立核算的经济主体、出具财务报告、经营成果需考核。

2、国际会计准则。国际会计准则的IAS36中指出，如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资产的可收回金额。如果不可能估计单个资产的可收回金额，则会计主体应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。

3、中国会计准则。我国《企业会计准则》第8条规定，对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。资产组是指企业可以认定的最小资产组合。关于资产组的认定，应当是以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

（三）商誉减值测试计量基础的选择

1、美国会计准则。FASB则使用报告单元的公允价值和账面金额孰低。公允价值是自愿双方当前交易中的交易价格，而不是强制或清算交易中的价格。单一权益性证券的市场价格不能作为计量报告单元公允价值的基础；如果市场报价未能取得，估计某以报告单元公允价值最适合的方法就是现值法，其中现金流量的估计应建立在合理的、可证明的假设基础之上；除此之外，公允价值的确定还可采用同类资产的市场交易价或其他计价方法。

2、国际会计准则。国际会计准则的IAS36指出，资产减值损失以账面价值与可收回金额的差额计量，准则将可收回金额定义为资产或现金产出单元的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。如果销售净价高于使用价值，可收回金额即为销售净价；反之，则相反。销售净价是指在熟悉情况的交易各方自愿进行的公平交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。

3、中国会计准则。我国的《企业会计准则》第8条规定，企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果资产持有待处置，那么以公允价值减去处置成本计量其成本。

（四）商誉减值测试方法的选择

1、美国会计准则。FASB则使用两步法：第一步为比较报告单元的公允价值和账面金额。如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步以计量商誉减值损失的金额；第二步是比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。

2、国际会计准则。IASC使用一步法。首先，进行自下而上的测试：确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元；比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失。其次，如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，实施自上而下的测试：确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元（即较大的现金产出单元）；比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。

3、中国会计准则。CAS也使用一步法。对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。如难以直接分摊至资产组，应当将其分摊到相关的资产组组合。相关资产组或者资产组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号――分部报告》所确定的报告分部。然后，比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额。

二、我国会计准则中存在的问题

（一）测试间隔时间短。商誉是在企业长期生产经营过程中逐渐积累起来的，它囊括了企业各种优秀的资源，如商标、经营方针、生产流程等，在没有特殊事件发生的情况下，作为企业的一项长期资产，商誉发生减值的几率很小，所以没必要每年进行一次减值测试。

（二）资产组划分没有具体限定。第一，我国企业的管理惯例和水平尚不足以采用资产组或者资产组组合为商誉减值测试的单元。我国的大部分上市公司没有编制长期（3～5年）现金流量预算的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即便是测试主体层面的现金流量都十分困难，更不用说是测试资产组或者其资产组组合的长期现金流量了；第二，资产分配工作量大，且带有较大的随意性。要对合并商誉进行减值测试，就需要一些会计信息。新准则规定要在资产组或资产组合的基础上进行减值测试，但与我国资本市场现状及划分的不确定因素，很难对资产组进行估价，从而影响到合并商誉的准确性，这就给企业的实务操作带来很大的困难。

（三）计量基础给会计处理带来困难

1、计量基础所反映的商誉的价值并不准确。公允价值比可收回金额更能准确反映商誉的价值，公允价值是通过内部信息和市场价格来计算出商誉的公允价值，而我国的可收回金额是通过间接的方式计算出来的，所以没有美国的准确。

2、信息失去可比性。企业在进行合并商誉的减值测试过程中，选择不统一的计量基础，例如有的企业会把相关的费用在现金流量中扣除，而有的企业则没有扣除，这样信息就失去了横向可比性。

（四）现行商誉减值测试方法不合理

1、把商誉分摊至资产组或资产组合中的做法不可行。商誉是一种不可辨认的长期资产，不能独立产生现金流量，所以要将减值测试分摊至资产组或资产组合。但从商誉的性质看，它是与整个企业的资产息息相关的，不能单独存在，如果整体资产合起来是一种现金流量，则要先把商誉在这些资产上分摊，再对资产组进行减值测试，这样工作量相当大。

2、不符合相关性和重要性原则。我国采用一步法进行测试，要先经过分摊、测试资产组价值等步骤，测试出商誉的可收回金额，与账面价值进行比较，计算出商誉减值损失，这样计算出的可收回金额，企业的会计价值和实际价值的差距很大，不利于决策者进行决策，降低了信息的相关性。商誉对企业来说相当重要，在企业资产中占的比例也相当大，所以应当对商誉减值设置单独的测试方法，而我国商誉减值测试适用于其他资产减值测试，这与会计信息的重要性原则不符。

三、完善建议

（一）采用特殊减值测试为主，定期减值测试为辅。由于商誉不存在活跃市场，其价值变化受市场价格的波动影响较小，其减值的发生多是受其构成要素的变化影响。而这些不利事件的发生是偶然的，是企业经营出现特殊情况时发生的，不存在时间上的连续性。与此相适应，出于成本效益原则考虑，减值测试应与特殊事件的发生相协调进行，即采用特定测试。但出于会计管理控制的需要，除了进行特定测试外，还应进行定期的常规测试，以更准确地反映商誉的价值。对于定期测试，笔者建议具体时间的规定不应超过5年。

（二）针对资产组选择中存在的问题的对应措施

1、提高人员素质。对商誉进行减值测试，对包含商誉的资产组进行减值测试和进行减值迹象判断以及可收回金额的确定，要求会计人员要有很强的职业判断能力。为此，要完善我国的会计继续教育制度，加强对会计人员的培训和指导。同时，对会计教学进行细致改革，培养大批国际水平的会计人才，提高他们的会计业务操作能力和判断水平。

2、我国应采用分布单元上进行减值测试。（1）分部报告单元比资产组高一个层次，符合成本效益原则，具有可操作性；（2）在分部报告单元上进行商誉减值测试，长期现金流量的确定容易操作。分部报告准则已经确定了收入、成本和费用的范围，所以对于现金流量的预测较之于资产组来说要容易一些，并且具有更高的可靠性。可以考虑在我国会计准则委员会下设立临时应急指导小组，在一定的时间内（一年或者两年内）对新准则的应用给予具体的指导，其中包括合并商誉减值测试中的一些关键问题。

（三）解决测试中计量基础中的问题

1、发展信息市场和价格市场。我国要对商誉进行减值采用公允价值的话，就要完善我国的信息市场和价格市场，我国信息市场和价格市场还不够完善、透明，商誉的公允价值所需要的内部信息不够完善，从而使商誉减值缺乏良好的减值测试基础。所以，要进一步健全我国的证券市场、金融市场、生产资料市场，并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息，是公允价值的计量有较为客观的依据，同时也增强其可操作性和会计资料的真实性。

2、规范会计准则计量基础的规定。会计准则中应明确规定商誉计量基础中要减去评估费用或都不减去，这样对测试中关于这方面的分歧就可以避免了。这样商誉减值测试在企业之间就有了统一的基础，解决了可比性这一会计要求。

（四）解决商誉减值测试方法中的问题

1、增加资产减值的可操作性。在商誉减值测试前，应明确划分相关资产组的范围，以明确商誉价值对那些资产可以分摊，增加减值测试的可操作性。

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在很久之前，刚开始学习审计课程之时，就有许多的声音强调要增强内部审计部门的独立性，以保持内部审计部门工作的公正、公平、不受挚肘。而现在许多企业的内部审计部门也的确被提升到了一个相当高的地位，甚至于直接对董事会负责。内部审计部门在受到如此的重视之后，工作较之原来方便了不少，但是在工作中仍然会碰到这样或者那样的问题。经过在内部审计部门为期2个月的实习，对内部审计工作有了初步的了解以后，发现内部审计工作中也存在着这样那样的困难，面对这样那样的困难，有时内部审计工作可以说是寸步难行。正因为这样，如何解决这些问题成为一个十分重要的问题。

在内部审计部门实习的过程中有幸接触到了一个十分有趣的概念：“服务向导型”内部审计。“服务导向型”内部审计将服务作为内部审计工作中的一面大旗，全心全意地为企业与被审计部门服务。在“服务导向型”内部审计之前“监督导向型”的内部审计曾经大行其道。但是两者均有各自的缺陷，过于强调服务或监督中的任何一方面都会对审计工作产生巨大的影响。因此需要寻找一种更加合适的理念帮助内部审计人员进行审计工作。

二、文献回顾

对于内部审计的监督与服务的职能问题，在很久以前就有了讨论。在内部审计部门产生之初，人们始终都认为内部审计的职能就是监督，而忽视甚至是无视了内部审计的服务的职能。在之后的一段时间，人们开始渐渐了解到内部审计部门的服务职能仍是十分重要的，在其中较早的是内蒙古审计厅厅长就提出过要将内部审计由“监督导向型”转变为“服务导向型”。而后是陈炜认为应当发展“服务导向型”的内部审计模式，认为应当发展“以经营审计为主导，以审计和评价经济活动的效益性为重点”的内部审计，将服务作为内部审计最为重要的职能，但是这样的内部审计模式也存在着一定的问题，很容易引起被审计部门对于内部审计部门的轻视。而后在南京市审计局的孙澄生认为“我国的内部审计的职能定位应由‘监督主导型’向‘服务主导型’转变，以充分发挥内部审计的检查、评价和咨询职能”，同时仍有许多人认为应当发展“服务导向型”的内部审计，如：王海燕的《浅谈内部审计职能》一文以及李民的《怎样有效地发挥内部审计的监督与服务职能》等，但是这样的审计模式虽然同时考虑到了监督的职能，但是所对于监督职能的重视仍然不够充分。

本文之所以选择内部审计的监督职能与服务职能进行研究，原因在于：首先，内部审计将何种职能置于首位会对内部审计的工作产生巨大的影响；其次，目前更多的是选择进行“服务导向型”的内部审计模式，并且许多的文献对于“服务导向型”的审计模式仅仅是一带而过，所进行的叙述也并不详细，所以在这方面有着较大的研究价值。

三、内部审计在企业中的职能

现在的内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门，而是企业的一个管理机构，也因此现在的内部审计部门所起的作用也越来越多、越来越重要。内部审计部门在企业管理中所能发挥的职能以及各职能所能发挥的作用有：

（一）监督职能

1.评估企业的目标实现情况国外的公司选择首席执行官时多数是通过经理人市场来进行的，对于人选的去留是根据业绩测评的结果由董事会决定的。而现在的国有集团公司多数是由内部选拔机制来完成这项工作的，同时也将业绩测评作为一项重要的依据。由于企业的业绩报告部门（财务、统计等部门）是受企业的经理层控制的，因此对于业绩进行评价就要由具有充分的独立性的内部审计部门来进行，也只有这样才能保证评估过程的公正性。内部审计在评估时，一方面要对测评系统本身进行评估，另一方面要通过检查和评估工作，得出企业整体目标是否得到实现的审计结论。

评估的结果对企业的经理层由重大的意义，因为现在很多经理层为了做出漂亮的业绩成果而做出一些不利于企业所有者或者不利于企业长期发展的经营决策。内部审计工作人员就必须站在企业所有者的立场上从企业长期绩效最大化的角度独立客观地开展审计活动。

内部审计部门对业绩测评系统地评估要包括一下内容：

（1）是否建立了业绩测评系统。如果企业没有建立，内部审计部门就应该建议企业建立或者与被审计对象协商出双方都可以接受的测评标准。

（2）业绩测评系统是否充分和可以接受。内部审计部门要对测评系统的科学性、合理性和可操作性进行评估，如果企业的测评标准定义不清楚，内部审计部门就应当寻求权威性的解释。

（3）业绩测评系统是否在有效的运行。根据对业绩测评系统的评估，内部审计部门可以得出业绩测评系统是否可以接受的结论。

内部审计部门将审计发现的情况与企业所制定的整体目标相比较，来评估企业目标的实现情况，如果两者之间存在差异，应该分析差异存在的原因以及所会带来的影响。对于业绩测评系统的审计结论，将通过审计报告的形式给董事会、高级管理层等合适的对象。

2.报告重大管理事项一般而言，重大事项对于企业有着十分重大的影响，企业经营的很大的一个部分就是要把重大事项所会带来的风险控制在一个可以接受的范围内。因此，对于重大事项的报告显然也是内部审计部门的作用之一。重大的审计事项要由审计主管来进行判断，主要是指可能会对企业产生重大不利影响的事件，例如：违法、浪费、制度无效、利益冲突等。审计主管在对重大事项进行报告之前应与企业高级管理层进行沟通，即使沟通十分成功仍应向董事会进行报告。

3.报告内部控制的有效性企业治理过程中首当其冲要面对的问题就是如何保证企业的持续经营，然后是如何使企业能够得到良好的发展。这两样无论是哪一样都是需要有一个合理有效的内部控制体系来规范企业日常的经营活动等。因此，企业在管理过程中就必须要关注企业的内部控制制度的充分性、完整性以及有效性。

对内部控制制度的充分性、完整性、有效性的评价内容和范围包括：控制系统是否能够保证企业组织机构的任务和目标有效的完成、是否包括了企业全部或者大多的业务、内部控制体系是否达到了预期的控制目标等。如果企业制定的标准合适，并且得到了充分的执行，那么企业就应当继续保持下去，相反，如果企业没有制定内部控制系统，或者虽有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的实施，内部审计部门则应当给出专业的意见或者帮助企业建立适当的内部控制体系，或者帮助企业将内部控制体系落实到实施中。

（二）服务职能

1.帮助企业进行风险评估、控制风险

企业在经营过程中免不了要面对许许多多、各种各样的风险，不同的企业在面对这些风险时，会采取不同的措施，即使时同一家企业在面对不同程度的风险时所会采取的措施也是不同的。在这种情况下，对于企业来说每进行一个项目都需要进行风险评估，以确定企业最后的决策。项目风险的评估就需要内部审计部门来进行。在这时，内部审计主管就需要定期与管理层、董事会就风险和风险管理实务中的薄弱环节进行讨论。如果审计主管认为高级管理层认可的风险水平与公司的风险管理战略和政策不一致，或者风险水平是企业所不能承受的，审计主管和高级管理层就应该将这个问题报告董事会解决。管理层负责对重大风险采取中队形行动，内部审计主管负责评价这些行动。

对于企业风险管理有五个主要目标要得以实现，内部审计部门可以通过判断这五个目标是否得到实现来评判企业风险管理过程是否充分。这五个主要目标是：

（1）找出业务战略与活动领域的风险并进行优先排序。

（2）管理层和审计委员会已经确定了企业可以接受的风险水平，包括为实现公司战略计划而接受的风险。

（3）涉及、实施了降低风险的活动，把风险降低并管理在上述可接受的水平上。

（4）开展持续的监督活动，定期对风险和控制的有效性进行再评估，以管理风险。

（5）董事会和管理层定期收到风险管理过程的结果报告。

内部审计部门为企业控制好了企业的风险，在一定程度上就是帮助企业进行了创收，这对于企业的保持盈利性甚至对于企业的持续经营都有重大的意义。

2.帮助各部门树立防范舞弊意识

公司的控制失控通常会带来舞弊的结果，而舞弊会对公司经营造成不可估量的损害，这些损害会对企业的控制体系带来不好的影响，这些不好的影响容易引起新的舞弊行为，进而形成一个恶性循环，最终影响企业的持续经营。安然公司等公司都是存在财务舞弊行为才最终导致了企业的破产倒闭。

要防范舞弊，现在的主要方法就是控制，内部审计的作用就是通过评估相关控制制度的充分性、完整性和有效性来帮助防止舞弊的发生。内部审计工作人员可以利用所拥有的知识并在工作中时刻保持警惕意识，帮助企业营造良好的氛围环境，进一步防范舞弊的发生。

内部审计部门的五个作用概括起来可以总结为“监督”和“服务”两个职能。对于这两个职能孰轻孰重分为了两种观点，一种为强调内部审计的“监督”的职能，认为内部审计部门是企业经营管理中的“监督者”、“看门人”，在内部审计工作进行过程中要保持自身的权威性，保持一种上级对待下级的态度，使被审计单位保持一种“敬畏之心”，在这样的情况下才能够使被审计部门给予足够的配合，方便审计工作的进行；另一种观点则更偏向于内部审计部门的“服务”职能，认为内部审计部门与被审计部门都是为了企业的生存发展而努力工作，内部审计部门的工作是为被审计部门与企业整体服务，内部审计部门应当以真诚的服务态度感化被审计部门，使之心甘情愿地配合内部审计工作的进行。以上两种观点的支持者分别提出了“监督导向型”内部审计模式与“服务导向型”内部审计的模式。两种模式都过于偏向于一种职能，而忽视了另一个职能。

四、“监督”职能与“服务”职能之间的关系

（一）“监督导向型”模式下两者的关系在“监督导向型”内部审计模式下，“监督”职能更受到青睐，“服务”职能则基本处于被“遗弃”的状态。

由于内部审计部门是作为企业的“看门人”、“监督者”而存在的，在进行审计活动的时候需要与许许多多不同的人打交道，因此难免会碰到这样那样的问题，要使这些问题不再出现就需要使那些人能够尽量地配合审计工作的进行。在“监督到导向型”内部审计方式的指导下，企业不断提高内部审计部门的地位，以提高内部审计部门的独立性、公正性，提高被审计部门配合内部审计活动进行的积极性。因此，内部审计部门一次又一次地被提高到一个新的高度，现在一些企业的内部审计部门已经直接隶属于董事会，是企业中一个地位超然的部门。正是由于这个超然的地位，在内部审计活动进行的时候，内部审计工作人员可以以一种上级对下级的态度要求被审计部门的配合。从理论上来说，内部审计人员的工作会顺利许多。

但是，仅仅提高内审部门的地位就可以解决内审人员在工作中所遇到的所有的问题了吗？答案显然是不行。内部审计人员更多的是与人的接触，在与人的接触中仅仅有地位是不足以解决所有的问题的，有时地位的提升甚至会成为工作开展的障碍。内部审计人员由于长期以一种“监督者”的身份、以一种上级对待下级的态度对待被审计部门，很有可能会产生一种高傲的态度，认为被审计单位应该对于内部审计人员言听计从，从而提出一些较为过分的要求，有一些要求甚至会影响到被审计部门的正常工作，并且引起被审计部门工作人员的不满，从而影响内部审计部门的形象甚至会有一些比较激进的被审计部门的人员会不配合内部审计工作的进行、不提供审计人员所需要的资料、对于审计人员所提出的问题不给出合理的解释，或者在内部审计人员在被审计部门驻点时故意躲避内部审计人员，严重地影响内部审计工作地进行。显然，过于强调内部审计部门的“监督”职能很可能引起被审计部门的“反弹”，影响内部审计工作的进行。

（二）“服务导向型”模式下两者的关系在“服务导向型”的审计模式下，内部审计的“服务”职能受到了更多的关注，“监督”职能则作为一个较为次要的职能，虽然还没有遭到“抛弃”，但是所受到的关注程度显然还是不能令人满意的。

在“服务导向型”模式下，受到强调的是“服务”职能，认为内部审计部门是为了企业与被审计部门进行服务的，是帮助被审计部门解决问题，是帮助企业提高管理效率。要求内部审计人员在进行审计工作时保持一颗为被审计部门服务的心，以真实的行动感化被审计部门的工作人员，使他们主动地配合内部审计工作的进行。

但是现实的情况不会如同理论上的一样简单。由于内部审计部门的工作性质，内部审计部门在审计活动结束之后所出具的审计报告以及管理建议书是不具备强制性的，也就是说被审计部门对于内部审计部门的意见是可以接受也可以选择不接受，正是因为这样的原因，被审计部门很可能因此产生一种轻视内部审计部门的感觉，加之内部审计部门如果一直仅仅是强调“服务”的职能，丧失了自身的权威性，很可能给被审计部门留下一个“软柿子”的印象，进而对于内部审计部门所提出的要求不予理会，甚至对于内部审计人员不闻不问、不理不睬。严重地影响内部审计工作的进行。

（三）“监督”与“服务”并重

由于“监督导向型”的内部审计与“服务导向型”的内部审计模式都只是强调了内部审计两个职能中的一个，难免会有所偏颇。但是如果能够充分地发挥两个职能，使“服务”职能与“监督”职能并重，使两者相辅相成，就可能产生“1＋1>2”的效果，帮助企业充分地发展。就如同火与水，双方任何一方多了就会影响另一方的存在，但是如果能够将双方控制在一个合适的比例内就可以产生特殊的效果。“监督”职能与“服务”职能就是这样的情况。过于强调任何一方都可能给审计工作带来不利的影响，但是如果能够将关注在两者之上的力度控制在一定的比例之上就可能带来巨大的好处。在审计过程中始终本着“服务”的态度履行“监督”的职能，就是一个很好的选择。

“监督”是内部审计最基本的职能。在企业中内部审计的“监督”职能有着许多的内容，包括对企业对法律法规、会计准则遵守情况的检查监督、对内部控制系统的监督、对本组织或本组织成员是否遵循企业内部的战略方针、政策、程序、制度以及对各个部门对其职能执行情况的监督。在现在的企业中内部审计更多的是需要对后几方面的监督。虽然也是监督，但是这些监督中更多的带上了服务的色彩，服务的性质更多。从根本上来讲，这些都是为企业内部的经营管理服务，为提高企业的经营效益、管理效率，实现企业的最终目标服务。

在内部审计部门发挥“监督”职能的同时，通过“服务”职能的发挥，可以使内部审计人员在工作中更好的发挥自身的作用，使内部审计部门的监督职能发挥到一个新的程度。而内部审计部门监督职能的发挥又可以从另一个方面促进企业的健康发展，从另一个角度实现了内部审计部门的服务的职能，帮助企业的健康发展。

五、案例分析

（一）案例介绍

在上海汽车工业集团总公司（以下简称上汽集团）内部审计部门中有两种不同观点，一部分人认为仍然应当采取“监督导向型”的内部审计模式，加强对下属企业的监督管理，以一种强势的态度使被审计部门或下属企业低头，来配合内部审计工作的进行；另一部分的人则认为应当采用“服务”与“监督”相结合的内部审计模式，内部审计部门所进行的审计工作既是为了被审计部门服务，更是为了上汽集团服务，为所有的股东服务，以一种真诚服务的态度履行自己的“监督”职责，使被审计部门能够理解内部审计部门，发自内心地配合内部审计工作地进行。两组人各有各的理由，有自己的说法，根据“实践是检验真理的唯一标准”的原则，自2006年底开始上汽集团将这两部分人分为两个不同的小组，同时将下属企业分为性质相同的两组，由两个小组分别进行内部审计工作。

在刚开始的时候，两个小组的审计工作所需要的时间、效率基本一致，并没有多大的区别，并且两组审计人员同样都会在工作中遇到这样或者那样的困难，当然，各种的困难是不尽相同的。由于两组人员所采用的内部审计模式是不同的，因此在遇到这些问题、困难时，两组人员所会采用的方式方法显然也是截然相反的。

首先介绍第一组采用“监督导向型”审计模式的小组的情况。在刚进入被审计单位时，小组成员首先会与被审计单位的老总以及高层进行沟通，了解被审计单位的情况，根据被审计单位的具体情况调整之前所制定的审计方案，或者制定新的审计方案。而后根据企业的情况以及调整后或重新制定的审计方案列出所需资料的清单，交付被审计单位由其提供所需资料。在查看这些资料之后寻找被审计部门在日常经营管理过程中所存在的问题或异常，并就这些问题向有关的工作人员进行查询。在对企业的情况有所了解之后提出自己的审计意见。在整个审计过程中会有两个部分可能会遇到困难。首先，就是内部审计部门所需要的资料的提供问题。在这个过程中，被审计单位可能会有这样或者那样的原因而提供不出所需的资料或者提供资料不及时，抑或提供的资料不完整、不符合要求等。另一部分则是在寻找相关人员了解情况时，可能会出现所要寻找的人不在或者所找到的人员对情况不了解，抑或人员之间相互推托责任的情况。在碰到这样的情况时，小组成员会去寻找被审计单位的高层或者直接将情况写入最终的审计报告。在处理这些问题的过程中，小组的成员所采取的态度是一种上级对下级的态度，将自己置于被审计单位之上。对于被审计单位来说，这样的一种态度是让他们很难接受的，难免在被审计单位的人员心中会留下一些不好的印象，影响了内部审计部门的形象。在很长的一段时间内，采用“监督导向型”内部审计模式的小组在工作效率上没有降低的情况出现，也没有提高的态势，但是在下属企业中的形象已经受到了一定的影响。

然后是采用结合“监督”与“服务”职责审计模式的小组。该小组所采用的审计过程与采用“监督导向型”模式的小组基本相同，但是在审计过程中，该小组会经常本着“服务”的原则与被审计单位的高层进行沟通，与被审计单位的高层一起分析了解情况，分析原因，就审计过程中产生的问题困难进行沟通、协商，一起想办法解决审计工作中所遇到的困难。在撰写审计报告及管理建议书时会主动与被审计单位沟通，以一种真诚的、朋友般的态度与被审计单位管理层交流沟通。通过交流和沟通，加强了内部审计部门与被审计单位高层管理人员之间的友好关系。下举两个具体例子：

在管理过程中，上汽集团总部发现下属销售公司的净资产收益率偏低，影响了集团整体的投资收益，因此派出审计室综合管理科进行调研。（综合管理科即为采用综合发挥两个职能的小组）由于小组中成员曾经多次参与销售公司审计活动，与公司高层已经有一个良好的关系。因此，在审计小组进点之前已经与销售公司管理高层有了一定的沟通。沟通后发现由于销售公司在当时有许多亟需解决的事情，故而审计小组同意推迟一周时间进驻销售公司，给予销售公司的人员足够的时间解决手头亟需解决的问题，避免了销售公司员工忙不过来的情况的出现，赢得了销售公司上下员工的好感。在进驻销售公司之后，由于之前所赢得的好感，公司上下员工对于审计工作小组的工作十分配合。销售公司的员工会经常询问小组人员是否有什么需要帮助解决协调的问题；遇到需要提供资料或者向相关人员了解情况的情况时，通常相关人员总是能够在规定的时间之前将所需要的资料送到或者前来说明情况，其中有一位相关人员由于工作原因，不在公司，在了解到情况之后，该名员工利用下班后的空余时间，写出了情况概述，请人送到审计小组的办公室。就是因为有了销售公司上下员工的全力配合，虽然审计小组推迟一个星期进驻被审计单位，但是仍然及时地完成了审计工作。在撰写审计报告及管理建议书时，审计小组也能够与销售公司管理高层沟通，根据销售公司的实际情况，提出整改措施。

另一个案例仍是综合管理科审计人员的审计案例。在日常的管理中上汽集团发现下属刚提升为二层次企业加以管理的下属某制造企业的成本偏高，因此派出综合管理科的审计人员进行调研，帮助企业降低成本。由于该企业是刚提升作为二层次企业进行管理的，内部审计部门以前与该企业的管理层并没有什么交往，因此审计小组在进驻企业之前与被审计企业进行了足够的沟通。但是在进驻企业进行审计之后仍然发现，所需要的资料并没有能够及时地提供出来，或者虽然提供了，但是所提供的资料并不是所需要的资料，或者所提供的资料中存在着明显的问题。在寻找有关人员了解情况时，出现过不了解自己部门职能的情况。面对这样的情况，审计小组及时地找到企业的管理高层进行沟通协商，说明了情况。在通过充分的协商之后，与企业的高层达成了一致，双方达成一致，抓住内部审计这次的审计的时机把在企业管理中发现的问题写进审计报告，帮助企业对这些问题进行整改，提高企业的管理效率，降低由于管理不当所引起的成本的增加。在整个的审计过程中，虽然遇到了这样那样的问题，但是由于审计小组本着“服务”的宗旨，通过与被审计单位的充分沟通，充分地披露了有关的问题，还没有影响到与被审计单位的友好关系。

（二）案例分析

对于这样的情况我们可以发现就如先前所叙述的，如果仅仅强调“监督”的职能很可能会给被审计部门带来不好的印象，甚至是恶感，对于内部审计部门工作的开展有着巨大的不良影响。正是那样的高人一头的态度，以及所履行的“监督”职能更可能会让人误解认为是故意在被审计部门找麻烦、“鸡蛋里挑骨头”的。有了这样的印象，怎么能够期待被审计部门配合内部审计部门的工作呢，内部审计部门的工作效率自然会受到巨大的影响。

而对于真正将内部审计的两项职能结合到一起的审计人员来说，由于他们能够保持着一颗服务的心，就能够像上述的小组人员一样，能够理解被审计部门的苦衷，与他们达成一致，从而真正做到自身的态度不会引起被审计部门的反感，同时所做的事情又正是能够给被审计部门带来威慑感的工作，从而真正地实现“监督”与“服务”的共存。

现在看来上汽集团综合管理科的职能转变是十分成功的，但是在转变刚开始时，综合管理科的审计人员也曾经迷茫过，他们不知道应该做到什么样的程度才能算是成功，在遇到困难的时候也不知道该采取何种的态度来对待。

在转变之初，小组成员是“摸着石头过河”的，他们小心谨慎地进行每一项工作，他们在处理每一件事时都是谨小慎微，就怕做错什么事情会有不好的影响，让别人觉得内部审计职能的转变是不必要的，是多余的，是没有用的。但是，就是因为他们的太过小心，使得他们在被审计部门的印象中太过“软弱”，失去了应有的权威性，对于内部审计部门的要求，被审计部门并不能给出充分的回应，影响了内部审计工作的效率。在发现这个问题之后，经过小组人员的商议，决定虽然是“服务”职能与“监督”职能并重，但是还是不能放弃内部审计部门的权威性，只要心存为被审计部门与企业服务的信念，不必在表面上刻意地表现出“服务”的表现，也即他们选择了“以服务的态度履行监督职能”的一种方式进行内部审计工作。在这样的方式下，他们重新开始了尝试。在随后的审计工作中，他们以一种全新的姿态投入到工作中。在审计过程中，会发现问题，会出现困难，发现了问题，他们会主动地与被审计部门的管理层进行沟通，遇到了困难，在困难解决之后会将问题写进管理建议书中。同时，在面对内部审计的审计报告及管理建议书不具备强制性的情况时，他们在进行年度考核时，加入一条对于以往问题的整改情况，以促使被审计部门对于被发现的问题进行整改，如果被审计部门管理层对于内部审计部门所发现的问题不闻不问，任由其发展下去，在每年一次的年度考评中，被审计部门的考评将会受到影响，以这样的方法使增强自身的权威性也不失为一种好的方法。

但是这样的方法也不是完美的，它也有它的缺陷。由于内部审计人员是凭着一颗服务之心履行自己的监督职能，因此在一些有心人士的眼中，内部审计人员就是一些阴险小人，表面说着一套，背地里做的又是一套。在他们看来内部审计人员所谓的“服务”职能只是用来欺骗别人的，是为了套取更多的资料、情况。在他们看来内部审计人员就是一些专门来找麻烦的人。被小组成员所采取的方式的最大的缺点就是在有心人的眼中，内部审计的形象永远不会得到改善，甚至只会越来越差。

六、总结及对内部审计部门职能转变过程中的建议

（一）总结

以前人们一直在关注内部审计的“监督”与“服务”两项职能中的“监督”职能，从而忽视了内部审计所应当关注的“服务”职能，而现在人们开始关注内部审计的“服务”职能时则更多地偏向于“服务”忘记了自己原本应当拥有的权威性，因此，在这样的时候如果能够采取“以服务的态度履行监督职能”的内部审计模式，就能够为企业的内部审计部门的生存与发展带来巨大的好处。

篇6

一、国有企业内部控制优化的原则

(一)区别对待原则

对我国国有企业内部控制进行优化，要遵循区别对待原则。在具体的操作过程中，分门别类，要分别分析不同类型的国有企业的内部控制状况与存在问题，并提出相应的完善措施和解决方案。

(二)协调配合原则

协调配合原则在企业内部控制优化过程中也是十分重要，政府监管部门通过各部门的相互配合，来同步协调各环节的操作，避免扯皮和脱节现象，以确保各项手续紧密衔接，从而在执行任务时能够有效到位。

(三)成本效益原则

成本与效益的关系在企业北部占据重要位置，在国有企业自身内部控制的优化的时候都要进行充分考虑，以建立和完善合理的相关制度。不仅是要从政府监管部门的角度来完善国有企业内部控制，更应深入到整个社会的角度，不断完善国有企业内部控制的成本和效益的关系。

(四)分步到位原则

当前我国国有企业内部控制现状还存在一定的问题，二采取措施进行改善不是一朝一夕的事情，需要长时间的坚持和努力，由此国有企业的内部控制的完善应遵循分步到位原则，设计好合理的分步骤，对于最迫切的问题要先做好解决措施，再考虑次迫切、不迫切的部分。

二、国有企业内部控制的优化措施

优化我国国有企业的内部控制，可以从建立和完善权威部门制定的内部控制标准体系出发，在此基础上，强制性的安排企业内部控制的审计，两者兼顾，共同促进国有企业的内部控制的改善。由此应做到如下几点：

(一)建立内部控制标准体系

保护企业资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率等是企业内部控制的目标，是更好的为企业内部的管理与经营服务的具体体现，同时，加强制度的设计和审计，也是改进内部控制的方法，借以提高审计的质量和效率。内部控制的实现，需要企业董事会、管理层和其他人员共同努力，保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率等，由此需要建立一套有关企业内部控制的标准体系。

由于国有企业存在多重委托关系，对于企业的经营管理情况，企业所有者、政府部门、经营者之间信息不对称的现象普遍存在，为此需要建立内部控制标准体系，这是保证财务报告可靠性的一个重要方面，从中也可以看企业对相关法律法规的遵循。

目前，对内部控制的理解也多局限于其对审计工作的影响。因此，建立内部控制标准体系，能够统一各方人士、各部门的对内部控制的看法与理解，更新企业内部人员的观念，避免一些对企业内部控制认识错误现象的发生。政府监管部门应该联合实务界、各种职业团体、中介机构、注册会计师等有关方面的力量，全面深研究入企业内部控制的情况，建立一套切实可行的内部控制标准体系。

(二)对内部控制实施强制性审计

一般来说，对内部控制进行强制性审计的过程是，企业先对自身内部控制进行自我评估，做出全面而深入的对外报告，包括无重大问题报告及有重大问题报告两方面，然后，注册会计师对企业内部控制进行审计，发表审计意见。企业管理当局在长期利益的影响下，会协助注册会计师共同关注内部控制的缺陷，寻找解决的方案，以此减轻自身责任，这就健全与完善了企业的内部控制。

目前，由于我国内部控制基础非常薄弱，推行内部控制审计方面还存在较大问题，要对不健全的内部控制出具管理报告或发表审计意见显得困难重重。在内部控制标准方面也难达到意见统一，至今还没有比较权威的内部控制标准体系，这就使得企业无法估计注册会计师是如何进行内部控制审计的。同时，我国投资者普遍素质不高也是其中的一个方面，这就导致内部控制审计报告对企业无增量信息、被误用情况的发生。

（三）健全相关法律法规

目前，我国在这方面的法律法规还不很健全，没有进一步明确企业内部控制责任的划分、量化、奖罚。再加上对企业内部控制的缺陷，重大性责任分摊困难等问题，使得我国在内部控制审计的实际操作方面存在很多困难。

由于上市公司牵涉到各类型投资者的利益，企业业绩好坏、财务报告的可靠性，直接关系到我国证券市场的健康发展，对国民经济的发展有一定的影响作用，因此对企业进行内部控制审计显得尤为重要。为规范上市公司的内部控制审计行为，在规范化、科学化的管理下产生示范效应，带动其他企业不断运作发展，就需要国家健全相关法律法规制度，让企业的发展科学、合理。为提高企业管理当局及注册会计师的法律责任，必须加强立法及法律责任的研究，对内部控制进行严格审计，建立一个明确的责任划分、衡量及惩罚标准。

（四）强化企业管理当局与注册会计师的责任感

我国上市公司的管理当局要与注册会计师分工合作，相互监督，共同促进企业的发展。具体操作在于，企业管理当局向注册会计师出具相关说明书，向社会公众公开内部控制报告，明确强调管理当局的主要责任在于企业内部控制。注册会计师向社会公众声明企业的内部控制的现状，是否存在无重大缺失及其具体情况如何等。

企业管理当局根据注册会计师出具的内部控制的管理建议书，不断完善企业内部控制，做到公开透明，让社会公众了解审计意见，增强企业内部控制报告本身的可靠性和有效性。

企业管理当局要从不同的角度关注内部控制的不同层面，分门别类的处理各种问题，在保护投资者利益的基础上，增强企业财务报告的可靠性，在可执行的范围内，强化内部控制。

（五）加强企业管理当局与注册会计师职业道德水平

要特别强调的是，强企业管理当局与注册会计师的职业道德水平的高低，对企业内部控制的强化也有至关重要的影响。内部控制的建立和完善，需要企业管理当局和注册会计师群体的共同协调，合作完成企业内部控制的最终实现。不断提高这两大群体的职业道德水平的建设，对提高内部控制效率意义重大，一起社会各界的广泛关注。

由此可采用一定方式，让企业管理当局和会计师事务进行连续正确、严谨工作，共同建设好企业内部控制体系，充分肯定这两大群体的内部控制审计工作，同时，要避免管理者弄虚作假和注册会计师作为帮凶现象的发生，对此要严加惩罚，从提高整个社会职业道德水平为出发点，从而使企业内部控制品质得到最终提升。

三、结论

总体而言，建立和完善国有企业内部控制是由国有企业的多重委托关系决定的。内部控制应通过企业所有者和经营者共同协调合作，根据内部控制与资本结构之间的关系，经营者应将第一层次的内部控制外部化，达到预期的控制效果，同时，不断优化企业内部控制建设所涉及的资本结构。构建更加完善的国有企业内部控制，应从内部控制框架出发，整体把握企业内部控制的优化进程。

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【关键词】 内部控制 内部控制审计 矛盾

一、内部控制审计目标与范围矛盾的产生背景

财政部等五部委于2008年7月联合的《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。该定义下的内部控制属于企业整体的内部控制，从与财务报告的相关性上可将其分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制两部分。财务报告内部控制，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制；非财务报告内部控制，是指除财务报告内部控制之外的其他控制，通常是指为了合理保证经营的效率效果、遵守法律法规、实现发展战略而设计和运行的控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标无关的控制。

2010年4月，财政部等五部委再次联合了《企业内部控制配套指引》，其中的《企业内部控制审计指引》（以下简称《指引》）总则第二条指出：内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。可见，《指引》所规定的内部控制审计目标是企业整体内部控制的有效性，注册会计师要对整体内部控制的有效性发表审计意见，承担责任。但《指引》总则第四条进一步指出：注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。这一规定将注册会计师的审计范围缩小到了财务报告内部控制和“注意到的非财务报告内部控制”。在《指引》所附的各类型审计报告参考格式中，非财务报告内部控制重大缺陷描述段有如下阐述：我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证，本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。这样，注册会计师对非财务报告内部控制不承担任何责任，注册会计师的实际审计范围就仅局限于财务报告内部控制。因此，内部控制审计目标与范围存在矛盾，即目标是企业整体内部控制的有效性，而范围却只是财务报告内部控制。

二、内部控制审计目标与范围矛盾的产生原因

对于矛盾产生的原因，中注协曾给出过解释，主要包括以下几点：一是考虑到注册会计师的胜任能力，对非财务报告内部控制的审计超出了注册会计师的技能、知识和经验，恐怕难以胜任；二是考虑到成本效益的约束，将审计范围扩展到企业整体内部控制将大大增加审计成本；三是目前国内国际尚未形成对非财务报告内部控制有效性进行评价的标准，在判断上存在较大的主观因素，结果缺乏可比性。从中我们可以分析出，没有将非财务报告内部控制纳入审计范围只是当前还存在一些困难，客观条件还没有完全具备，实属“无可奈何”。

但是，将内部控制审计的范围局限于财务报告内部控制还是绝不能令人满意的，最主要的问题在于这与《企业内部控制基本规范》制定和实施的初衷是相悖的。《企业内部控制基本规范》在总则第一条中提到：为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，制定本规范。因此，《企业内部控制基本规范》的制定和实施要达到以下三个层面的目标：一是宏观层面，完善现代企业制度，促进我国经济健康运行，走可持续发展道路；二是中观层面，规范资本市场秩序，保护投资者合法权益；三是微观层面，防范企业经营风险，提高企业管理水平和经营效益。上述三个层面的目标具有相同的重要性，都具有重大意义。在这三个层面中，与财务报告内部控制联系最紧密的是第二个层面，有效的财务报告内部控制有利于提高财务信息的质量，真实反映企业生产经营活动的实际情况，从而向资本市场提供更可靠的信息，满足信息使用者的需求。对于其他两个层面，非财务报告内部控制发挥的作用会更大一些。《指引》属于《企业内部控制基本规范》的配套指引，是根据《企业内部控制基本规范》制定的。《指引》将审计范围仅限定在财务报告内部控制，使其只能在促进企业财务报告内部控制的发展和完善方面发挥作用。这种限定仅顾及了《企业内部控制基本规范》三个目标中一个目标的实现而忽略了其他两个目标，正所谓“皮之不存，毛将附焉”，片面的审计范围与《企业内部控制基本规范》的初衷是相悖的，将内部控制的审计范围扩展到企业整体的内部控制势在必行。

三、解决内部控制审计目标与范围矛盾的思路

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关键词：大集体 职工 转岗安置

中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）02（b）-0246-01

1.大集体企业存在很多困难

从大集体成立的那天起，大集体职工与正式工之间就没有真正的平等过。目前，大集体企业存在很多困难。

大集体职工生活困难。很多职工生活难以为继，因为没钱治病，很多职工小病拖成大病，因病致贫现象愈来愈突出。据统计，下岗职工中患有肿瘤、脑血栓、心脏病等大病患者占职工总数的6%以上。在生活的重压下，厂办大集体下岗职工离婚率上升，精神类疾病人数增加。年龄偏大、身体不好，缺乏技能使下岗职工生活困境一直难以得到扭转。下岗职工中绝大多数是“4050”（指女40岁、男50岁，下同）大龄人员，技能低，体力差，上有老，下有小，许多家庭又都是夫妻双下岗。虽然内蒙古森工集团多方采取临时性救助措施，但有限救助金，对于厂办大集体这一庞大困难群体，仍显杯水车薪。

大集体企业经营困难。作为特殊的企业附庸群体，厂办大集体当前面临着诸多难题，主要如下。

一是产权关系不清，经营机制不活，属于典型的“二全民”企业。

二是资产质量较差，科技开发能力薄弱，发展后劲不足，市场竞争力下降。有些债务负担沉重。

三是企业经营管理粗放，自主经营能力不强。

四是企业离岗职工人员多，生活保障问题突出，再就业压力较大。在这些厂办集体企业中，离岗职工人数占职工总数的67.9%。

五是企业原料不足，国家实施天保工程二期后，内蒙古大兴安岭林区木材产量减少至119.6万m3，是天保工程一期的一半，致使大集体企业原料供应紧张，产能下降。

六是由于厂办集体企业大多由主办厂投资建立，并非标准意义的集体企业，因此，在改制中存在着一个集体企业和主办厂之间资产和债权债务的界定、分割问题。

2.解决大集体企业困难的实践

不久前召开的国务院常务会议强调，推进厂办大集体改革，必须坚持从实际出发，化解主要矛盾，解决重点问题；坚持分类指导，通过多种途径安置职工，处理好劳动关系和社会保险关系。国企改制必须解决“怀抱”大集体的问题，不能给政府留后遗症。国企也能轻装前进，专注搞好主业工作。内蒙古大兴安岭林区对此项工作进行了探索，取得了一些成绩。

内蒙古大兴安岭林区对大集体企业进行了改制。为精干主业、激活辅业，2008年8月，内蒙古大兴安岭林管局（森工集团）全面打响了企业改制攻坚战。经过4个月的努力，到2008年底，累计批复实施改制的200家企业，196家完成了资产处置和工商登记注册，并按《公司法》组建了新的法人治理结构，挂牌运营，改制取得了阶段性成果，这些企业中，一半以上是大集体性质。内蒙古大兴安岭林区各单位把规范完善企业改制作为一项重要工作，不折不扣地落实各项优惠扶持政策，在原料供应、原料价格、工程项目承包和资金借贷等方面对改制企业给予大力扶持，确保改制企业顺利发展。同时，积极协调地方政府争取相关政策，帮助改制企业克服困难、战胜危机。

为做好改制企业的原料供应，扶持改制企业尽快发展，内蒙古大兴安岭林管局（森工集团）组织所属林业局与改制企业签订了原料购销合同书。合同规定，原料供应企业应保证改制企业按合同约定的原料数量足额供应，尽可能达到月份供应数量均衡。改制企业要充分利用改制后企业获得原料的优惠政策，促进产业产品升级，最大限度地保证员工就业和收入增加，员工就业率应达100%，员工工资收入不低于主体企业同期收入水平。

当前加快推进厂办大集体改革，必须按照最新出台的政策原则，坚持从实际出发，化解主要矛盾，解决重点问题，特别要重点解决职工养老保险、医疗保险等切身利益。内蒙古大兴安岭林区依托厂办大集体改革工作，努力解决林区“知青工”安置和社会保险问题2011年国家出台了《国务院办公厅关于在全国范围内开展厂办大集体改革工作的指导意见》（[2011]18号），自治区为落实改革工作于2011年10月召开了全区厂办大集体改革工作会议。会后，森工集团（林管局）党委和森工集团（林管局）领导高度重视此次改革工作，认为这是解决林区“知青工”问题的最好和最后一次机会，在去年11月9日召开了林区厂办大集体改革工作会议，全面部署了工作。为争取将林区“知青工”纳入此次改革范围，我们向自治区人民政府上报了《内蒙古森工集团（林管局）关于“知青工”情况的报告》（内森工发[2011]111号），并专门向自治区有关厅局做了专题汇报。为全面推进林区办大集体改革工作，于今年5月又召开了林区厂办大集体改革电视电话会议。

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会计信息是人们通过会计实践活动反映相关会计主体价值运动状况的经济信息，是企业进行管理决策的依据。上市公司的信息是要面向公众的，并确保外部利益相关者能够通过企业披露出来的信息来了解该企业的财务状况和经营成果。唯有披露高质量的信息才能使利益相关者做出有利于企业发展的决策。但目前，大部分的财务数据都依赖于手工输入，这样很容易产生录入错误的情况，同时财务信息报送的格式一般是PDF和word等，这些格式对财务报告的报送者和信息使用者来说，要想搜集相关数据是非常不方便的，在这样的情况下，XBRL技术财务报告格式应运而生。

二、XBRL视角下会计信息披露

随着信息技术的发展，信息披露模式经历了纸质财务报告模式、电子财务报告模式和网络财务报告模式，网络财务报告模式又分为初级、中级和高级财务报告，即在线财务报告、实时财务报告和按需定制财务报告。

三、XBRL相关理论研究

1.事项法会计理论

1969年，美国会计学者在多维会计理论的基础上提出了事项法会计，与传统价值法会计完全不同。事项法会计是在会计信息提供者对会计信息需求者怎样使用信息毫不知情的情况下，将企业发生的经济事项披露出来，不再局限于向信息需求者提供固定的财务报告，而是根据信息需求者所需的信息，制定符合企业发展状况的财务报告。网络信息技术的快速发展为事项法会计提供了技术发展平台。会计人员只需收集企业发生的原始经营活动数据，而不需要再对其进行汇总处理。XBRL的使用对企业的会计数据进行标准化分类，方便财务数据信息处理，由此说明事项法会计是XBRL技术在会计信息披露中应用的理论基础。

2.财务信息元素理论

财务信息元素理论是计算机数据库理论与会计理论相结合产生的。技术人员可以将财务信息元素作为XBRL标准中的粒度，通过对这些财务信息的标记，使信息使用者可以更好的利用财务报告的信息，改善其决策。由此说明财务信息元素理论是XBRL技术在会计信息披露中应用的前提条件。

四、XBRL的应用特点

1.搜索信息更高效

XBRL格式的文件中所有数据都会有其相对应的标记，相互关连的信息也会互相连接。用户可以快速的搜索目标数据，将有关的信息导入其他系统的过程更加方便快捷，节约了财务数据交换时间，从而提高工作效率。

2.数据共享更可靠

XBRL格式的财务报表数据不需要手工输入，所有的系统都需遵循统一的XBRL语言标准，使得系统间的数据交换保持一致，提高了数据共享的程度。一般财务报表数据只需要键入一次，有效的降低了输入错误的风险。

五、基于XBRL的上市公司会计信息披露存在的问题

1.XBRL会计信息披露过于形式化

上市公司对XBRL的应用处于被动接受状态。XBRL在我国进行推广时，上交所指定了分类标准并开发了相关软件，免费提供给上市公司，同时提供一些便捷服务，使企业能够快速的认识并应用，便于XBRL的会计信息披露。该软件的应用可以避免手工录入出现的差错，确保不同披露格式文档信息一致，能够节约时间，提高企业的工作效率等等。但是上市公司对XBRL的工作原理并不清楚，只是简单的应用此软件进行会计信息披露，生成XBRL实例文档并传送至上交所官方网站。上市公司在没有任何准备的情况下被动应用XBRL，由此导致我国上市公司XBRL会计信息披露过于形式化，这也说明上市公司对XBRL会计信息披露并不十分重视。

2.上市公司更倾向于传统报表披露方式

通过对XBRL目前在我国的发展情况和会计信息获取渠道等基本问题的了解，发现我国上市公司对XBRL的应用仍然处于初级阶段。随着我国金融市场和证券市场规模的逐步扩大，XBRL会计信息的需求将会与日俱增。这是XBRL发展的趋势同时也使我国上市公司能够更加深入的认识XBRL会计信息披露模式。

六、对策及解决办法

1.XBRL监管组织要进行全面规划和统一管理

我国XBRL的监管应避免三方共同管理。对于目前现存的三套XBRL分类标准，使上市公司对外披露XBRL实例文档面临更大的困难。我国可借鉴国际上已经存在的先进经验，加强各相关部门的沟通和协调。财政部应带头建立国家级的XBRL分类标准。在该分类标准下，各监管部门均可考虑其自身需求，根据多方面需求扩展并完善国家级的XBRL分类标准。这样才可以实现XBRL的统一管理，也可以降低多种分类标准给上市公司应用XBRL的成本。

2.企业应看到XBRL会计信息披露带来的长远利益

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一、总体要求

按照国务院和省政府关于开展“迎新春送温暖、稳岗留工”专项行动决策部署，结合我县常态化疫情防控工作，着眼企业实际需求，强化重点企业用工服务指导，有效防范和应对重点企业大规模裁员。

二、任务目标

应对和防范重点企业大规模裁员工作以强化风险防范和应急处置为重点，积极对接重点企业生产经营和用工中出现的重点问题，建立用工常态化服务机制，及时研究并推动解决，确保劳动关系总体和谐稳定，杜绝发生影响社会稳定的重大。

三、工作措施

（一）建立四项清单

1.形成重点企业清单。根据我县经济社会发展需要和重点任务，主动协调工信等部门，摸清企业现状确定重点企业名单，建立包含企业规模、人数、缺工用工状况、地址等信息台账并动态更新，及时掌握企业用工的余缺情况。

2.形成用工需求清单。密切跟踪企业用工变化情况，建立重点企业用工需求清单并实时更新，准确掌握企业用工需求，并根据实际情况通过专场招聘会、网络招聘等方式为企业推荐就业。

3.形成问题解决清单。对监测企业上报数据逐一核实，发现企业用工出现较大波动，及时与企业取得联系，查找原因，掌握企业动态，并根据实际情况提供帮扶。对企业上报数据出现错误的及时予以纠正，确保数据及时、准确。

4.形成服务企业清单。对有招工需求的企业及时提供招聘服务，保证企业生产经营活动用工需求，维护正常生产经营秩序，建立服务清单，对企业存在的困难及时予以帮助解决，对无法解决的及时上报。

（二）完善预警机制

1.严密实施企业用工监测预警。一是强化重点企业用工监测。依托劳动用工备案系统，整合工信、就业、、仲裁、监察等监测信息，及时掌握重点企业生产经营和用工变化情况，及时预警风险。二是建立重点企业周报制度。明确专人跟踪指导当地重点企业，负责摸排企业停产停工、欠薪欠保断保、规模裁员、劳动争议等情况，制定“一企一策”帮扶方案，支持企业不裁员、少裁员。三是落实企业规模裁员提前报告制度。督促企业落实规模裁员提前报告，一次性裁员10%或20人以上，须提前30日报本地人社部门和工会；裁员超过50人的，要向市人社局报告；裁员超过200人的，由市人社局向市政府和省人社厅报告。

2.及时有效应对处置突发事件。按照预防为主、提前预警的原则，及时有效应对处置各类突发事件。一是快速预警报告启动预案。要密切监测数据变化和调查情况，如发生异常情况和重大突发事件，第一时间上报市人社局，并召集各相关部门研商，在1小时内决定是否启动相关预案。发现和处置风险期间劳动关系主要负责人要保持手机24小时畅通，及时汇报和处置有关问题。二是快速实施规模裁员现场应对。工作组要与上级部门紧密配合，出现大规模裁员时，要第一时间到达现场，按照预案要求组织协调各方力量进行先期处置，并及时对其危害程度、影响范围、保护措施、发展趋势等进行评估上报，根据实际情况开展裁员指导、余缺调剂、权益维护等工作。重大突发事件，可视情况上报市人社局组织开展处置，特别重大的由省人社厅指导组现场指挥。三是快速处置突发事件。因大规模裁员、欠薪或失业引发职工集聚维权等时，维权维稳组要第一时间赴现场控制事态发展，并根据实际情况，及时稳定职工情绪，开展对话交流和人员疏散等工作，必要时协调公安部门进行干预。事态平息后，跟踪处置落实情况，防止反弹，对违法事实清楚、证据确凿的企业严肃查处。四是快速处置重大（突发）网络舆情。因大规模裁员引起重大舆情事件时，要第一时间分析研判舆情事件等级，会同有关部门按照重大（突发）网络舆情应对处置预案，实施主动发声和线上线下协同引导应对。要强化舆情事件的跟踪监测和趋势分析，对处置情况应在交办后24小时内书面报告市人社局。

四、工作要求

(一)加强组织领导。要高度重视，做好处置突发事件组织准备、思想准备和物质准备，要各司其职，密切配合，对来访群体诉求涉及多部门的事项，需要相关联的科室配合共同做好来访群众的接待工作，以及问题的研究处理。