管理审计的特点范文

导语：如何才能写好一篇管理审计的特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：椎管神经鞘瘤；磁共振技术；诊断

神经鞘瘤起源于神经鞘的施万细胞，好发于四肢，也可见于其他少见部位。当神经鞘瘤发生于脊柱椎管，或表现不典型时，诊断上存在一定的困难。神经鞘瘤以神经鞘膜细胞成分为主，通常是孤立病灶，不包绕邻近的神经根。在一般人群中，神经鞘瘤是脊椎内较常见的病灶，占所有脊柱内肿块的16%～30%[1]。发病部位按发病率从高到低排序依次为颈椎、磁共振影像学及病理表现特点，以进一步认识本病，提高诊断的准确率。

1 资料与方法

1.1一般资料 回顾分析本院及武汉同济医院2009年3月～2014年6月经病理证实为椎管神经鞘瘤的16例患者完整磁共振检查资料及病理资料。男12例，女4例，年龄17～54岁，平均年龄39.5岁。

1.2方法 所有患者均采用GE公司的光纤1.5T optima MR360超导MR扫描机检查。16例均作了常规矢状位T1WI和T2WI、横轴位T1WI、冠状位STIR压脂扫描。16例作了Gd-DTPA增强后的矢状、横轴和冠状位T1WI扫描。

2 结果

颈段神经鞘瘤6个（图1A、B），胸段7个、腰段2个，骶椎1个。13个位于髓外硬膜下呈椭圆形或短棒状的肿块（图1C、D、E），3个位于硬膜内外呈哑铃状。磁共振影像显示肿瘤实质部分呈稍长T1稍长T2信号，囊性部分呈长T1长T2信号，病灶周围可见水肿信号，“靶征”是特征性的MRI表现。

3 讨论

3.1椎管神经鞘瘤病理及影像特点 神经鞘瘤为最常见的椎管内肿瘤，起源于神经鞘膜的施万细胞，故又称施万细胞瘤。本组16例作增强检查证实8个肿瘤为强化均匀的肿块，属于实质型神经鞘瘤，有弥漫和多灶性囊变分别是3和5个，呈单环状有3个肿瘤，2个为小的多环状。本组有5个肿瘤属混合型。典型的神经鞘瘤最常见于头颈部及四肢的屈肌侧，沿着神经干走形方向生长，常呈椭圆形，与神经干关系密切。梭形肿块、“神经出入征”、“靶征”、“脂肪分离征”是软组织神经鞘瘤较为特征的MRI表现[2～4]。病理上肿神经瘤细胞呈栅栏状或束状排列，有的区域肿瘤细胞数量较少（Antoni B区），有的较丰富（AntoniA区）。血管增生、囊腔形成、网状纤维和胶原纤维混杂其间。囊壁组织呈层状排列，增强扫描可出现同心圆形强化。瘤体直径较大时，瘤体内出现Antoni B区，易发生囊变坏死，影像学上可表现为靶征（图1C、D、E）。椎管神经鞘瘤部分病灶可完全囊变，实质成分难以显示。钙化见于病程长的良性或恶性肿瘤。MRI轴位或冠状位图像有时可观察到肿瘤穿出神经孔的方向和哑铃状肿瘤全貌。钙化灶在T1WI和T2WI上信号减低，囊变区无强化，但囊壁均有强化，整体外观呈多环状或不均匀强化。增强多期扫描，病灶呈渐进性、边缘性强化，中心区域可以强化，典型者呈“靶征”。MR显示强化在显示囊变区尤其是小的囊变区方面，MRI较CT检出率更高。

3.2椎管神经鞘瘤的影像学鉴别诊断 颈髓室管膜瘤易囊变出血、肿瘤两端囊腔及帽征为典型代表，肿瘤囊变区无强化。胸段的星型细胞瘤常见于儿童和青少年，胸段脊髓背侧多见，偏心侵润性生长，部分轻度强化。血管母细胞瘤，胸髓背侧多见，血供丰富，肿瘤实性结节明显强化，瘤内流空血管为其重要特征，多伴脊髓空洞征；脊膜瘤好发于胸椎管，宽基底贴于硬脊膜，平扫等信号，增强明显均匀强化，可见脑膜尾征。腰骶段的神经鞘瘤应与室管膜瘤、星型细胞瘤、血管母细胞瘤、神经纤维瘤、脊膜瘤、转移瘤、淋巴瘤等鉴别，室管膜瘤呈等T1WI长T2WI异常信号，增强后肿瘤明显不均匀强化，位于腰髓终丝肿瘤两端囊腔及帽征[5]。

综上所述，脊柱椎管内发生的神经鞘瘤影像学有一定特点。仔细分析椎管神经鞘瘤MRI信号特点，对椎管神经鞘瘤的临床诊断与鉴别有很重要意义。

参考文献：

[1]张挽时.临床磁共振鉴别诊断学[M].南京：江苏科学技术出版社，2010：279-280.

[2]Koga H，Matsumoto S，Manabe J，et al.Definition of the target sign and its use for the diagnosis of schwannomas[J].Clin Orthop Relat Res，2007，464：224-229.

[3]饶圣祥，曾蒙苏，王冬青，等.软组织神经鞘肿瘤的MRI诊断[J].中华放射学杂志，2005，39（12）：1293-1296.

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摘要:目的分析木通所致肾小管间质肾病的临床特点。方法回顾分析2010年10月到2015年10月来我院就诊的50例木通所致肾小管间质肾病患者的临床资料,分析了木通所致肾小管间质肾病患者的临床特点和病理特点。结果木通所致肾小管间质肾病的临床特点主要以发力、消化道症状和多尿症状为主,并伴有显着的肾小管功能。主要病理特点为急性肾小管上皮细胞出现严重病变和坏死。停药后患者基本可以在两个月内稳定病情。结论木通所致肾小管间质肾病是一种特殊的类型的肾病,主要原因可能是与木通类药物过量使用有关,在临床治疗上应该注意用药量,避免使用容易造成该种疾病的木通类药物。

关键词:木通所致肾小管间质肾病 分析 临床特点

传统中医中草药在多种疾病诊断和治疗中发挥了西医不能替代的作用,最近几年,国外对我国中医中药的研究逐渐加深。上个世纪九十年代初期,有学者提出了中草药肾病的观点。最近几年,关于中草药毒性的研究受到了国内外研究人员高度关注,进入新世纪以后,木通类药物使用所导致了肾小管间质肾病呈现出多发和复杂临床特点,因此,为了加深对这方面的研究,作者选取了2010年10月到2015年10月来我院就诊的50例木通所致肾小管间质肾病患者的临床资料进行回顾性分析,探讨该种疾病的临床特点和病理特点,现将研究内容报告如下:

一、材料和研究方法

1、一般材料的选取

本次研究选取2014年10月到2015年10月来我院就诊的50例木通所致肾小管间质肾病患者的临床资料进行回顾性分析,其中男性20例,女性30例,年龄结构在22~71岁之间,平均年龄在48、2岁,这些患者中服用过木通中药煎剂的患者有16例,服用过含有木通成分的中成药34例,这些中成药分别是龙胆泻肝丸、是分清止淋丸、耳聋丸和排石颗粒冲剂,分别是29例,2例、2例和1例。

2、诊断标准

符合以下几个标准之后,就可以诊断为木通所致肾小管间质肾病,首先,患者使用明确的木通以及含有木通中成药成分的用药史,并且持续用药一个月内或者反复使用该种药物。在这些期间出现中发病症状;其次,无近期和长期使用抗菌药物、利尿药物等药物用药史,无明显全身过敏症状;再次,实验室检查主要表现为肾小管受损为主,并且出现不同程度的肾小球功能性减退;最后,除了外肾小球疾病以及系统性疾病肾病损伤并伴随出现肾小管是间质性病变或者感染其他相关间质性肾炎等其他综合征。本次研究有32例患者经过肾活检病理确诊为肾小管间质性肾病。

3、临床观察标准

对所有病例是进行详细的记录,了解患者服用各种药物的种类以及疾病的伴随情况。记录中病人肾活检时的各种理化指标。主要包含了血红蛋白、尿蛋白定量、尿常规、近端肾小管功能、远端肾小管功能和肾小管滤过功能等几项指标。

4、病理指标判定

根据光镜确定肾小管和肾间质病变程度。将肾小管上皮细胞病变、坏死和细胞性脱落作为急性病变的指标。将肾小管是萎缩和间质病变作为慢性指标。根据肾小管和肾间质病变漫画指标的半定量结果。本次研究中上述32例患者分为了急性组(8例)、慢性较轻组(14例)和慢性较重组(11例),其中还有14例患者因为无法进行肾活检而被分进慢性组。其中有3例患者因为不能做肾活检因此没有被纳入其中。

二、结果

1、临床特点分析

表1 木通所致肾小管间质肾病患者的临床特点

表1显示出了各组患者临床特点。中木通所致肾小管间质肾病患者就诊多为非特异性症状,主要症状为发力、纳差、恶心和呕吐等,有时还会出现尿液异常。对尿液检测发现蛋白质含量低于2g,尿检有尿红、白细胞或者管型。常见明显的症状为肾小管功能异常,有的出现伴有或者不伴有肾小球功能异常。慢性较轻组和急性组没有出现是一般贫血表现。慢性组重症患有较多明显贫血情况,随着患者病情的增加,患者血清逐渐增高。

2、病理特点

对三组患者进免疫荧光检查均没有阳性发现。木通所致肾小管间质肾病急性型患者光镜下可以看到肾小管上细胞中出现空泡和颗粒病变,有的出现了坏死、崩解解脱或者肾小管上皮再生,同时也伴有肾间质水肿。在电镜下可以看到肾小管上皮细胞核型形态基本正常,个别细胞膜可以看到细胞膜内陷,其中线粒体和内质网膜呈现高度的肿胀,大部分细胞的微绒毛出现中脱落等现象,部分细胞出现破裂和细胞溶解的等。木通所致肾小管间质肾病慢性患者光镜下可以看到肾小管呈现灶状或者慢性萎缩现象或者完全消失。有的患者个别性病例有小灶状淋巴和单细胞浸润,电镜检查和光镜检查有基本相同。此外,我们注意到急性、慢性轻型始和慢性严重组患者中有粗出现肾小球毛细血管袢缺血性皱缩和小动脉管壁的增厚和管腔狭窄。

3、治疗和预后

如表2所示,木通所致肾小管间质肾病急性型病人在治疗1~2个月后病情基本趋于稳定。并没有出现病情恶化的现象,好转的患者中预后接受了激素治疗。对接受治疗的患者进行随访发现患者病情比较稳定,有的患者病情呈现好转趋势。而急性组患者未接受治疗的在两个月内出现肾功能稳定。慢性组轻微性患者无论是否接受激素刺激,大部分病人病情趋于好转,但是也有病人病情逐渐恶化。

表2 木通所致肾小管间质肾病患者的短期治疗与预后(x±s)

三、讨论

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美国的戴尔•弗莱德（DaleL.Flesher）和斯图尔特•西沃特（StewartSiewert）教授认为，推动管理审计理论和实务发展有三股力量：政府审计、管理职业界和内部审计，就美国而言，这三股力量是：科尔曼•安德鲁斯（T.ColemanAndrews）领导下的政府审计总署（GAO）；杰克逊•马丁德尔（JcksonMartindll）领导下的美国管理协会（AMA）；J.B舍斯顿（JohnB.Thurston）领导下的内部审计师协会（IIA）。日本的松田修一教授认为，推动管理审计理论与实务发展的力量有三股:内部审计、政府审计和宴请委员会。总的来说，强调四个方面的推动力：管理职业界、政府审计、内部审计和民间审计。管理审计理论的发展研究。管理审计根源在于受托经济责任，按照审计与受托责任的关系，管理审计的研究对象是受托管理责任或结果性受托责任。同时，依据审计主体的不同，管理审计被划分为内向型管理审计、外向型管理审计和综合审计。威廉•伦纳德、威廉•坎普菲尔德、阿伦•塞尔、贾纳斯•桑托基等人认为，内向型管理审计是帮助管理当局更好地履行管理责任为目的的审计，其职能是咨询性、建设性的而不是执行性的，并且是一个系统的调查、分析和评价的过程。外向型管理审计的主张者杰克逊•马丁德尔（JcksonMartindll）、尼尔•邱吉尔德、西尔特、会计大师约翰•伯顿等学者则认为管理审计应由外部的注册会计师执行、以维护股东、债权人的利益为目的而进行独立管理鉴证审计、独立管理评价审计、管理陈述审计、管理业绩审计的代名词。其审计对象在于管理业绩，职能首先是鉴证、其次是建设；审计的主体是独立的第三者CPA。综合审计中的综合包括了两重含义：审计主体的综合性，既可以是组织外部的CPA，又可以是组织内部的审计人员；审计内容的综合性，既应鉴证与受托相关的财务信息，又应鉴证与管理相关的业务信息。管理审计的内容框架研究。内向型审计学派认为管理审计是协助受托人更好地完成受托管理责任的工作，其审计内容的构建形成了三种观点：一是内向型管理审计是对企业管理内部控制制度的恰当性和有效性的评价；二是审查组织业务活动的恰当性和有效性；第三个观点综合以上两种观点，认为管理审计的内容既包括对组织控制制度的审计又包括对业务活动的审计，即以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点。内向型管理审计的内容包括：评价组织机构的有效性；评价管理当局确定的组织目标和方针的过程与程序；评价计划与控制方面管理制度的适当性；评价管理技术、评价员工的技术能力、根据一体化的沟通系统要求，评价管理计划和控制系统信息输出的有效性。外向管理审计者认为管理审计的宗旨是就受托人对受托管理责任的履行情况进行鉴证。内容体系构建上存在两种观点：一是对公司的管理业绩和管理活动发表意见；二是对公司年报中的管理陈述发表意见。主要的审计内容应包括：组织管理的经济功能分析、企业结构的分析和评价、企业收益真实性的综合分析、为股东进行的专题调查项目、对企业研究和发展的分析、提供董事会的有关分析资料、检查财务政策落实情况、分析研究企业生产效益、进行销售趋势分析、对企业进行总体分析。综合审计（ComprehensiveAudit）认为：管理审计一方面进行财务检查（FinancialReview）、一方面检查组织定业务的经济性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”审计（埃尔斯沃思•莫尔斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”审计发展为“3E”审计，即经济性、效率性和项目效果性的审计（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波尔指出，在综合审计中，除了“3E”以外，还应进行企业的环保性审计（EnvironmentAudit）和政府的公平性审计（EquityAudits），从此，管理审计变成为“5E”审计。管理审计的制约因素分析研究。贾纳斯•桑托基1982年通过调查，发现制约内向管理审计开展的八个因素为（按程度排序）：未能清楚地定义和理解管理审计的范围、缺乏客观公认的计量标准来评价管理业绩、管理审计范围不包括在财务会计系统之内、缺乏称职的审计师来履行和报告这种审计、担心履行管理审计会抑制管理积极性、缺乏公认的管理审计准则和管理审计程序、担心扩大企业组织的决策责任和控制责任、现存管理控制制度和决策工作运行良好，因而管理审计是不必要的创新。管理审计方法研究。管理审计发展缓慢的重要原因是审计准则、审计和审计方法的研究严重滞后。除早期管理审计的鼻祖罗斯建议的“访谈式调查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“访谈式证据”（Interviewevidence）、“业务控制检查”、一体化审计法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏观法（Macroapproach）、后来的事前审计（Proactiveauditing）等CPA审计方法外，也有一些学者利用少量计量经济模型进行管理审计方法的探讨，如瑞典国家审计局（NAB）的审计准则中使用了“效果性”审计，其中采用三种系统审计方法：广泛的“结构分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、职能导向审计分析（Function—orientedanalyses）、系统导向分析（System-orientedanalyses）；英国特许公营财务会计协会（CIPFA）在《公共政府中的成本减低》公告中，提出了类似于业绩审计、货币价值审计的新词---成本减低，分析方法有两种：实用法（Pragmaticapproach），即建立一个能消除和降低耗费的自动化系统、系统法（Systematicapproach），即将预算和预算控制引进目标制定过程的系统方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探讨了人力资源管理审计中的计算杠杆系数法。目前管理审计的标准与方法探讨很少，特别是现代经济环境下企业新经营模式的管理审计方法几乎没有。

程新生（1998）在《管理审计目标评价》文中探讨了管理审计的目标演变，提出管理审计的具体目标应为：有效性、合理性、经济性、效率性、效果性、公平性和环保性。郑石桥（2001）研究包括：企业管理审计的研究对象，管理审计评价标准体系结构及建立模式，战略管理、治理结构、企业组织形式、财务与非财务模式等企业整体管理业绩评价标准；生产管理、设备管理、质量管理、供应管理、人力资源管理、财务系统管理等系统管理责任评价标准；岗位责任评价标准等的制定与评价内容。祁怀锦（2001年）指出受托责任的发展是内向型管理审计产生的根本原因，公司治理的目的在于有效评价受托责任，有效制衡委托人（所有人）与受托人（经营人）的利益，管理审计是公司治理的重要组成部分。刘实（2002）探讨了审计理论中的分支理论———企业内部审计基本理论框架体系的构建。其主要内容包括企业内部审计的概念体系、假设体系、目标体系、控制体系等。时现（2003）提出：现代企业制度下，公司治理是企业管理的最高境界，因此，内部审计应该是以针对公司治理的命题。从公司治理审计的角度分析和研究了内部审计，并进行了两者的融合性探讨，进行了内部治理审计的概念定义。在此基础上，研究了公司治理审计的理论框架、功能及逻辑路线分析，并以案例的方式分别讨论了公司治理审计中的各项主要内容。朱荣恩（2003）指出，内向型管理审计以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。蔡春（2004）还指出了国有企业内部管理审计的重点，对国有企业管理当局的公共受托经济责任进行全面有效的监督和审查，不仅要求公共资金依法使用，而且要求具有高的经济效益和社会效益。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型符理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型管理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。耿建新、续芹、李跃然（2006年），廖洪、邹冉（2006年）则是通过问卷调查的形式调查了目前我国内部审计的开展概况，上市公司内部审计部门的设置及隶属情况对开展管理审计的影响。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我国内向型管理审计存在的问题、实施内向型管理审计的制约因素、风险的形成以及内向型管理审计的发展机制和对策等。

管理审计作为一个新创建学科，未来至少可以从以下方面值得关注和努力：（1）我国企业界对管理审计的认知程度、接受程度研究。通过问卷调查、座谈会、访谈等形式和方法，对我国企业进行调查，了解和收集我国企业界对管理审计的认知程度和接受程度，以及管理审计在企业中的执行主体和运作模式的研究。本部分的研究成果将作为项目后续研究的支撑和准备。（2）我国企业管理审计基本理论构架研究。根据管理审计学科体系尚未形成的特点，进行管理审计（特别是企业管理审计）的基本理论构架研究。借鉴前人的研究成果，结合新经济形势下企业的经营活动特点，利用理论分析方法，进行企业管理审计的研究对象、基本假设、基本原则、基本准则体系、和评价标准体系等基本理论构架研究。（3）我国企业管理审计的基本内容构架研究。根据现代经济贸易全球化、国际化、社会资源共享化、经营组织虚拟化等新的企业运作环境和模式，运用理论分析法、AHP法、聚类分析和神经网络现代数理方法进行企业管理审计内容体系构架研究。（4）公司治理结构的管理审计评价手段研究。运用实证研究的方法，利用上市公司伯公开披露信息进行数理统计分析，构建计量经济模型，进行我国上市公司（企业）的公司的管理审计评价模式探讨。（5）企业管理审计方法体系探讨。在众多的企业管理审计内容体系中，本项目以公司治理结构、企业的组织构架、企业发展战略、企业的虚拟运作模式、企业的可持续发展能力评价等方面的内容作为出发点，进行企业管理审计的方法体系研究。

作者：闫荣平 单位：重庆工程职业技术学院

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关键词：管理审计 制约因素 受托责任

一、引言

理解管理审计首先要明白受托责任的含义。杨时展（1992）教授认为：受托责任是委托人将资财的经营管理权授予受托人或人，受托人或人接受托付后应承担的所托付责任。既是一种普遍的经济关系，又是一种动态的社会关系，更是一种支配着审计产生与发展的思想。王光远教授 （2004）认为，一般受托责任关系涉及两个当事人。一个是委托人（Principal或the accountee）；另一个是受托人 （The accountor）或人（Agent）。委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承但所托付的责任，这种责任就是受托责任。随着社会政治经济的发展，随着民智的开发和民主制度的完善，由于财产的所有权与经营权的分离，导致了受托的财务责任及受托管理责任等经济责任关系的出现。管理审计就是对受托管理责任进行审计和鉴证。管理审计是审计体系中的重要子系统，在美国管理协会对管理审计实质和管理审计师职责所作的明确规定中将其定义为“一种系统地检查、分析和评价整体管理业绩的程序和方法，是相对于财务审计的新型的审计模式，是现代企业制度下企业内部审计的主要发展方向和发展模式”。从1932年英国管理专家、工业顾问罗斯（T.G.Ross）关于管理审计第一部著作《管理审计》（The Management Audit ）问世以来，特别是政府审计、内部审计和民间审计等职业力量参与推动以来，该学科得到了较快的发展，形成了以委托责任为出发点的起点理论体系，也形成了以阿伦·塞尔（Allan J.Sayle）、多姆布劳尔（D.Dombrower）、贾纳斯·桑托基（Janusz Santocki）、巴克利（J.W.Buckley）等为代表的内向型管理审计理论体系、以杰克逊·马丁德尔（Jckson Martindll）、约翰·伯顿利奥·赫伯特、科琳·诺加德（Corine T.Norgaard）、查尔斯·史密斯（Charles H. Smith）、拉尼尔（R. W. Lanier）为代表的外向型管理审计和以罗伯特·霍华德·法勒（Rober Howard Farrart）、友杉方正、池口庆一、仓桥宏、久保田晃、松田修一等为代表的综合审计等三大理论派别。由于发展历史较短，而且受以降低成本为宗旨的传统审计概念的束缚，到目前为止，管理审计还没有完全完成从艺术到技术的转换过程，学科体系尚未形成，甚至于相应的理论概念框架尚未构建完善。学科的研究目标、研究对象、审计与评价标准、审计方法等理论体系尚未建立，审计方法体系的构建更为欠缺。从委托关系下的企业组织管理者角度看，伴随着社会与经济环境和经营模式、经营观念的不断改变，管理者所面临的最大挑战就是做出正确的决策。而决策所涉及的要素有：实施判断、决定正确决策的过程、从诸多的方案中进行选择，然后评价成功的可能性。被视为最高管理行动的决策，实际上就是要决定组织的整个过程。其中获得可信赖的信息是实施科学决策的第一要求。因此，对组织发挥作用的方式进行了解和掌握是必要的。不断适应形势变化并以效率最大化为目标，管理者就会找到降低成本核算和增加价值的方法。而判断与诊断企业管理效率的高低、或管理效果好坏的手段就是管理审计，因此，管理审计已正在变成为企业生存与发展的内在需要，研究新经济形势下的管理审计理论体系、完善管理审计内容和方法体系，正好对应于新经济形势下的审计创新。在新的形势下我国“内部审计的工作目标已变成为提高管理水平和提高经济效益”、内部审计的定位已由原来的监督变成为“管理+效益”。从国家审计的角度看，特别是我国这样行政型的国家审计模式来讲，经济效益的审计和评价是不可或缺的内容，但由于“在这方面的理论研究少，实践较薄弱，迫切需要理论的指导”。

二、国内外研究现状

（ 一 ）国外研究现状 管理审计自20世纪30年代出现以来，大致可以分为两个阶段：20世纪30年代至60年代的起步探索阶段，60年代以后的发展完善阶段。由于其发展历程短，学科体系构架不完善、理论体系不成熟，管理审计诸多方面的研究一直在进行。这些研究主要表现在以下方面：（1）学术界和职业界对管理审计概念的认识分歧较大。管理审计的概念有三种定义方式：对管理的审计（Audit of management）；管理进而审计（Audit for management）；双重目的审计（Dual purpose audit）。北美卡莱纳大学工商管理研究生院教授理查德·莱文博士（Richard I.Levin）、约翰·凯里、阿瑟·威特等将其视为为管理进行的审计。而马丁德尔、邱吉尔博士和西尔特博士则认为：在管理的过程中，要对组织的信息系统、管理程序实施独立的检查，著名的会计大师科勒（E.L.Kohler）在其撰写的《会计师词典》中认可这一观点，指出“管理审计系统指导由外部人员对管理业绩所作出的评估”。如何将上述两种观点合二为一形成一种综合的管理审计，是学术界近年来探讨的问题。法勒将此称为“综合管理审计”（Integrated management audit）。除此之外，还有人认为：管理审计不是一种独立的审计类型，而是一种态度——一种探索、分析和思维的方法。到目前为止，具体为管理审计界定的概念有：业务审计（Operational audit）、业绩审计（Performance audit）、经济业绩审计（Economic performance audit）等20余种。（2）管理审计的发展推动力研究。美国的戴尔·弗莱德（Dale L. Flesher）和斯图尔特·西沃特（Stewart Siewert）教授认为，推动管理审计理论和实务发展有三股力量：政府审计、管理职业界和内部审计，就美国而言，这三股力量是：科尔曼·安德鲁斯（T. Coleman Andrews）领导下的政府审计总署（GAO）；杰克逊·马丁德尔（Jckson Martindll）领导下的美国管理协会（AMA）；J.B舍斯顿（John B.Thurston）领导下的内部审计师协会（IIA）。日本的松田修一教授认为，推动管理审计理论与实务发展的力量有三股：内部审计、政府审计和宴请委员会。总的来说，强调四个方面的推动力：管理职业界、政府审计、内部审计和民间审计。（3）管理审计理论的发展研究。管理审计根源在于受托经济责任，按照审计与受托责任的关系，管理审计的研究对象是受托管理责任或结果性受托责任。同时，依据审计主体的不同，管理审计被划分为内向型管理审计、外向型管理审计和综合审计。威廉·伦纳德、威廉·坎普菲尔德、阿伦·塞尔、贾纳斯·桑托基等人认为，内向型管理审计是帮助管理当局更好地履行管理责任为目的的审计，其职能是咨询性、建设性的而不是执行性的，并且是一个系统的调查、分析和评价的过程。外向型管理审计的主张者杰克逊·马丁德尔（Jckson Martindll）、尼尔·邱吉尔德、西尔特、会计大师约翰·伯顿等学者则认为管理审计应由外部的注册会计师执行、以维护股东、债权人的利益为目的而进行独立管理鉴证审计、独立管理评价审计、管理陈述审计、管理业绩审计的代名词。其审计对象在于管理业绩，职能首先是鉴证、其次是建设；审计的主体是独立的第三者CPA。综合审计中的综合包括了两重含义：审计主体的综合性，既可以是组织外部的CPA，又可以是组织内部的审计人员；审计内容的综合性，既应鉴证与受托相关的财务信息，又应鉴证与管理相关的业务信息。（4）管理审计的内容框架研究。内向型审计学派认为管理审计是协助受托人更好地完成受托管理责任的工作，其审计内容的构建形成了三种观点：一是内向型管理审计是对企业管理内部控制制度的恰当性和有效性的评价；二是审查组织业务活动的恰当性和有效性；第三个观点综合以上两种观点，认为管理审计的内容既包括对组织控制制度的审计又包括对业务活动的审计，即以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点。内向型管理审计的内容包括：评价组织机构的有效性；评价管理当局确定的组织目标和方针的过程与程序；评价计划与控制方面管理制度的适当性；评价管理技术、评价员工的技术能力、根据一体化的沟通系统要求，评价管理计划和控制系统信息输出的有效性。外向管理审计者认为管理审计的宗旨是就受托人对受托管理责任的履行情况进行鉴证。内容体系构建上存在两种观点：一是对公司的管理业绩和管理活动发表意见；二是对公司年报中的管理陈述发表意见。主要的审计内容应包括：组织管理的经济功能分析、企业结构的分析和评价、企业收益真实性的综合分析、为股东进行的专题调查项目、对企业研究和发展的分析、提供董事会的有关分析资料、检查财务政策落实情况、分析研究企业生产效益、进行销售趋势分析、对企业进行总体分析。综合审计（Comprehensive Audit）认为：管理审计一方面进行财务检查（Financial Review）、一方面检查组织定业务的经济性和效率性（Economy and Efficiency Review），即“2E”审计（埃尔斯沃思·莫尔斯（Ellesworth Morse））。70年代，“2E”审计发展为“3E”审计，即经济性、效率性和项目效果性的审计（Economy，Efficiency and Effectiveness Review）。到1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波尔指出，在综合审计中，除了“3E”以外，还应进行企业的环保性审计（Environment Audit）和政府的公平性审计（Equity Audits），从此，管理审计变成为“5E”审计。（6）管理审计的制约因素分析研究。贾纳斯·桑托基1982年通过调查，发现制约内向管理审计开展的八个因素为（按程度排序）：未能清楚地定义和理解管理审计的范围、缺乏客观公认的计量标准来评价管理业绩、管理审计范围不包括在财务会计系统之内、缺乏称职的审计师来履行和报告这种审计、担心履行管理审计会抑制管理积极性、缺乏公认的管理审计准则和管理审计程序、担心扩大企业组织的决策责任和控制责任、现存管理控制制度和决策工作运行良好，因而管理审计是不必要的创新。（7）管理审计方法研究。管理审计发展缓慢的重要原因是审计准则、审计和审计方法的研究严重滞后。除早期管理审计的鼻祖罗斯建议的“访谈式调查表”（Interview type of questionnaires）、“访谈式证据”（Interview evidence）、“业务控制检查”、一体化审计法（Integrated audit approach）、早期CPA使用的宏观法（Macro approach）、后来的事前审计（Proactive auditing）等CPA审计方法外，也有一些学者利用少量计量经济模型进行管理审计方法的探讨，如瑞典国家审计局（NAB）的审计准则中使用了“效果性”审计，其中采用三种系统审计方法：广泛的“结构分析方法（Broad-range Agency analyses）、职能导向审计分析（Function—oriented analyses）、系统导向分析（System- oriented analyses）；英国特许公营财务会计协会（CIPFA）在《公共政府中的成本减低》公告中，提出了类似于业绩审计、货币价值审计的新词---成本减低，分析方法有两种：实用法（Pragmatic approach），即建立一个能消除和降低耗费的自动化系统、系统法（Systematic approach），即将预算和预算控制引进目标制定过程的系统方法。McConnell，John H 在《Auditing your human resources department ： a step-by-step guide》（2001）中，探讨了人力资源管理审计中的计算杠杆系数法。目前管理审计的标准与方法探讨很少，特别是现代经济环境下企业新经营模式的管理审计方法几乎没有。

（ 二 ）国内研究现状 我国学者和审计职业界对管理审计的研究仅有十几年的时间，研究成果不多，大多数的探讨还仅仅停留在管理审计必要性的探讨阶段。除此之外，少量学者的研究主要集中在建立管理审计的概念、构架管理审计的基本理论、建立管理审计的标准等方面。娄尔行主编的教科书《审计学概论》中认为：审计的发展包括三个层次：第一层为财务审计；第二层为作业审计；第三层为管理审计。李天民认为：“到第二次世界大战结束，特别是20世纪50年代初期，审计相应出现了许多新概念，如管理审计”。归润章、王文彬、羡绪门及杨树芝等均写过专门的文章，对管理审计的概念和内容等基本理论要素进行了较为深入的研究和探讨。王光远（1996）在《管理审计理论》中系统全面地分析研究了管理审计的发展沿革和理论构架，是关于管理审计全面发展历史的展现。同时，作者还在多种学术期刊上发表了关于管理审计研究的学术论文，探讨了外向型、内向型管理审计的特征，管理审计产生的根本动因—受托责任由财务责任向管理责任转移的结果，管理审计与公司治理的关系等各种理论问题，对我国的管理审计事业的发展做出了不可没灭的贡献。邵贤弟（1997）在《论管理审计在中国的发展契机》中阐述了市场经济环境的建立，为管理审计在中国的发展提供了良好的环境和条件。同时，该作者还在其它学术期刊上发表了关于管理审计相关理论探讨文章。贺松泉、陈作习、宋常、石德胜等学者在各种学术期刊上，探讨管理审计与公司治理结构的关系、管理审计在企业集团的发展、管理审计在我国的发展模式、管理审计是企业管理目标评价的主要标准等多个方面的理论问题。近年来，特别多的讨论了管理审计对公司治理的影响，以及管理审计在公司治理结构中的关系等命题。程新生（1998）在《管理审计目标评价》文中探讨了管理审计的目标演变，提出管理审计的具体目标应为：有效性、合理性、经济性、效率性、效果性、公平性和环保性。郑石桥（2001）研究包括：企业管理审计的研究对象，管理审计评价标准体系结构及建立模式，战略管理、治理结构、企业组织形式、财务与非财务模式等企业整体管理业绩评价标准；生产管理、设备管理、质量管理、供应管理、人力资源管理、财务系统管理等系统管理责任评价标准；岗位责任评价标准等的制定与评价内容。祁怀锦（2001年）指出受托责任的发展是内向型管理审计产生的根本原因，公司治理的目的在于有效评价受托责任，有效制衡委托人（所有人）与受托人（经营人）的利益，管理审计是公司治理的重要组成部分。刘实（2002）探讨了审计理论中的分支理论——企业内部审计基本理论框架体系的构建。其主要内容包括企业内部审计的概念体系、假设体系、目标体系、控制体系等。时现（2003）提出：现代企业制度下，公司治理是企业管理的最高境界，因此，内部审计应该是以针对公司治理的命题。从公司治理审计的角度分析和研究了内部审计，并进行了两者的融合性探讨，进行了内部治理审计的概念定义。在此基础上，研究了公司治理审计的理论框架、功能及逻辑路线分析，并以案例的方式分别讨论了公司治理审计中的各项主要内容。朱荣恩 （2003）指出，内向型管理审计以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。蔡春 （2004）还指出了国有企业内部管理审计的重点，对国有企业管理当局的公共受托经济责任进行全面有效的监督和审查，不仅要求公共资金依法使用，而且要求具有高的经济效益和社会效益。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型符理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。徐华光、李兰翔（2007年）指出了我国企业内部审计越来越向服务管理的方向发展，国际内部审计发展趋势是我国内部审计发展的风向标。并从管理的传统职能角度出发、构建了企业内向型管理审计的内容体系，与管理的职能相对应，包括战略、决策、计划、组织、领导和控制等环节。耿建新、续芹、李跃然（2006年），廖洪、邹冉（2006年）则是通过问卷调查的形式调查了目前我国内部审计的开展概况，上市公司内部审计部门的设置及隶属情况对开展管理审计的影响。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我国内向型管理审计存在的问题、实施内向型管理审计的制约因素、风险的形成以及内向型管理审计的发展机制和对策等。

三、结论及展望

管理审计作为一个新创建学科，未来至少可以从以下方面值得关注和努力：（1）我国企业界对管理审计的认知程度、接受程度研究。通过问卷调查、座谈会、访谈等形式和方法，对我国企业进行调查，了解和收集我国企业界对管理审计的认知程度和接受程度，以及管理审计在企业中的执行主体和运作模式的研究。本部分的研究成果将作为项目后续研究的支撑和准备。（2）我国企业管理审计基本理论构架研究。根据管理审计学科体系尚未形成的特点，进行管理审计（特别是企业管理审计）的基本理论构架研究。借鉴前人的研究成果，结合新经济形势下企业的经营活动特点，利用理论分析方法，进行企业管理审计的研究对象、基本假设、基本原则、基本准则体系、和评价标准体系等基本理论构架研究。（3）我国企业管理审计的基本内容构架研究。根据现代经济贸易全球化、国际化、社会资源共享化、经营组织虚拟化等新的企业运作环境和模式，运用理论分析法、AHP法、聚类分析和神经网络现代数理方法进行企业管理审计内容体系构架研究。（4）公司治理结构的管理审计评价手段研究。运用实证研究的方法，利用上市公司伯公开披露信息进行数理统计分析，构建计量经济模型，进行我国上市公司（企业）的公司的管理审计评价模式探讨。（5）企业管理审计方法体系探讨。在众多的企业管理审计内容体系中，本项目以公司治理结构、企业的组织构架、企业发展战略、企业的虚拟运作模式、企业的可持续发展能力评价等方面的内容作为出发点，进行企业管理审计的方法体系研究。

参考文献：

[1]祁怀锦：《论国有企业管理审计》，《审计研究》2001年第2期。

[2]程新生：《管理审计目标评析》，《南开管理评论》1998年第1期。

[3]宋常：《管理审计及其在公司治理中的作用》，《审计研究》2002年第6期。

[4]张立民：《审计制建设的理论依据——从”受托经济责任论”到契约经济学》，《审计研究》2002年第5期。

[5]郑石桥：《管理审计评价标准研究》，《上海财经大学博士论文》（2001年）。

篇5

黄金企业的生产是建立在地质探矿基础之上的，生产前先进行探矿，探明经济储量后方可进行采矿作业。采矿过程又由采场设计、矿石崩落、出渣运矿、充填胶结等环节组成。采出的矿石经过破碎进入选矿流程。为了提高经济效益，这一阶段降低生产成本是十分重要的。要降低采掘比，使采矿成本降低，减少损失率以减少资源浪费，降低贫化率尽可能地提高出矿品位。采矿阶段技术经济指标的控制对经营管理起着决定性作用。在选矿流程中，矿石首先被磨碎，磨成200~400目的矿粉，矿粉经过浮选开成金精矿，金精矿具有一定的价值，对此，加强生产管理非常关键。金精矿进入氰化流程，经过浸出、置换、洗涤、压滤工序制成金泥，金泥含量达到30%，具有很高价值。金泥出柜需要保卫部门参与，生产部门、财务部门、质量计量部门共同完成。金泥进入炼金室实行全封闭生产作业，经过冶炼和电解形成金块。降低药剂消耗、提高选冶总回收率、防止金属流失是选冶过程生产经营的重点。由此看出黄金企业生产阶段的经营管理决定整个企业经营管理。黄金企业不存在市场竞争、产品销售问题，那么降低成本、提高回收率、增加产量、减少流失、搞好生产管理，就是黄金企业搞好经营、提高经济效益的关键。

（二）黄金企业管理审计的重点

管理审计是帮助管理人员改进决策、提高获利能力和经营能力的活动。管理审计的重点是度量评价经营管理的经济性、效率性和效益性。黄金企业的经济性是由一系列相互联系的生产管理活动构成，效率性、效益性由密切关联的生产经营活动构成，通过一系列技术经济指标反映。这些技术经济指标归纳起来有损失率、贫化率、采掘比、出矿品位、浮选回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶炼回收率、全员劳动生产率、克金成本等。由此可见，选择和断定一些反映经济性、效率性、效益性的，影响企业效益、具有较高风险的审计对象，是黄金企业管理审计的重点。

确定黄金企业管理审计的重点是由审计对象确定的原则决定的。确定审计对象的基本原则就是企业中的风险。风险是指控制无效（或降效）导致损失发生的可能性乘以潜在损失，用数学方程式表示如下：

R=pr·（E）

R代表风险；E代表用货币表示的潜在的损失金额；pr代表用于控制失效（或降低效率）导致产生损失的可能性。

黄金企业生产环节风险是最高的。一方面因为黄金在产品价值高，潜在的损失较大；另一方面它处于现场当中，管理难度大，控制容易失效，导致损失的可能性大。因此，生产环节中存在的风险较高。确定黄金企业管理审计重点不仅由黄金企业特征决定，同时还是由黄金企业经营管理现状所决定的。就黄金企业来讲，一是组织机构比较完善，质量计量监督部门、保卫部门、财务部门一应俱全，能够相互协调相互配合；二是职责明确，企业管理的各项制度比较完善；三是财务管理十分规范，职责落实，财务审计由上级指定的会计师事务所承担，涉及资金财务方面风险较低。这些都决定了黄金企业管理审计重点不在采购、销售、资金、财务等方面，而在生产管理环节当中。黄金企业，黄金生产集中于一线和基层，处于控制的末梢，容易形成空区和盲点，因此应当强化管理，重点进行审计。

（三）实施管理审计的几个要点

那么，如何实施管理审计呢？笔者认为应当抓好以下几点：

1、选准审计对象。实施管理审计，首先要选准审计对象，它既是实施管理审计的第一步，也是管理审计成效的关键。在选择审计对象时既要看到现实的风险，又要看到潜在的风险。风险已经显现出来的，说明问题已经存在；问题没有暴露出来的，风险潜伏在管理过程当中，这就需要审计人员甄别筛选。比如，2003年5月份，三山岛金矿一度出现出矿品位低下的问题。审计发现出矿品位低的影响因素有损失和贫化两项，而损失和贫化既有与设计有关的一次损失和一次贫化，又有与出矿有关的二次损失和二次贫化，选择哪一项内容进行审计呢？我们经过初步调查，确定将采矿车间铲运机出矿作为审计对象。我们按采场、按单车进行审计排查，发现在铲运机出矿过程中有废石混入的情况，最后确认出矿品位低是由二次贫化造成的。对此，我们提出了整改意见，被采纳后出矿品位很快得到改善。

2、要有一套完整的审计工作程序和工作思路。审计工作要有计划性，应按一定步骤进行。要制定出年度、季度或月份工作计划，指导阶段性的审计工作。

开展审计工作不但要严格按照程序进行，同时头脑中还要有一套完整的工作思路。进行审计时，首先，要看是否建立控制制度，制度规定是否严密，有无漏洞。其次，要看人员、职责是否落实。第三，审查制度、职责是否被有效（严格）执行。第四，发现的问题是否与审计目的相一致。第五，掌握的审计证据是否可靠、有力，能否说明存在的问题。第六，提出的建议、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰写的报告是否恰如其分。

3、采取有效的审计方法。管理审计的方法很多，但对比测试和现场观察两种方法简单而有效。对比测试可以从总的方面发现带有倾向性的问题，现场观察可以发现实质性的问题。很多时候通过询问或听取当场人员的反映是得不到真实情况和审计证据的，只有经过对比分析和亲自到现场查看，才能掌握真凭实据。比如，我们在对金属平衡问题审计时，经过对同组数据的对比测试，发现个别人在不同班次形成的数据有雷同现象。经过分析，我们认为取样可能存在问题，于是针对取样进行现场详细观察，从取样数量、取样时间到取样频率一一观测，结果发现操作人员有延误取样时间问题，有的干脆一样多代，化验结果与实际指标不相符，造成理论产金与实际产金的差异。

4、要提出改进措施。发现生产、经营、管理中存在的问题，并提出改进措施，正是管理者梦寐以求的愿望。审计人员适时提出切实可行的改进措施。审计人员应当担当起这份责任。

篇6

关键词：高校；内部审计；问题；对策

一、当前高校内部管理审计中存在的问题

虽然我国许多高校已经开始了管理审计尝试，从单纯以财务收支为主要和合规性、真实性为主要目标的传统审计，转向开始实施性、效率性、效果性审计评价，并取得了一定的成绩，但总体而言仍处于自发的阶段，远没有达到系统化和规范化的程度，高校内部管理审计工作仍然面临许多困难，存在许多问题。

1.管理审计的法制化、制度化、规范化建设的道路还很漫长。由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循。内部审计机构或部门自我评价机构较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。

2.管理审计评价标准的灵活性增加了审计评价的客观性、公正性的难度。管理审计主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可以借鉴，不同的项目，往往具有不同的标准，即使是同一项目，也会有不同的衡量标准，而采用不同的标准，往往得出不同的审计结论。审计衡量标准具有较大的主观性和灵活性，给审计证据的充分性、可靠性带来较高的要求，进而直接审计评价的客观性、公正性。

3.审计证据的较高要求增加了审计取证的难度。管理审计必须获得充足的、可靠的、相关的证据以给审计师的判断提供合理的基础，如果审计证据不充分或缺乏证明力，会直接影响结论的公正性。与财务报表审计可以依据一般公认审计准则和对财务报表表达意见所必须的最低的保证标准不同的是，管理审计缺少可供遵循的准则和程序，而且审计取证的渠道和方式多种多样。因此，审计人员一般都需要采取提高调查样本的代表性和增大调查样本量的，以增加对总体推断的准确性。审计人员需要在审计证据的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加审计结论的可靠程度。

4.管理审计实施的内部环境尚不宽松。长期以来，内部审计局限于以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等为主的财务审计，管理审计还没有得到广泛的，高校对其管理活动没有实施经常性的审计，有关这方面的规范化制度尚未出台，这些都影响管理审计作用的充分发挥。

5.审计人员的素质不能满足管理审计的需要。随着我国高等的快速发展及各院校办学自主性的增强，高等教育与市场经济逐步接轨，在一定程度上带来了相应的办学风险。因而，对管理审计提出了更高的要求。审计人员除需要和审计领域知识外，还需要掌握管理、工程技术、法律法规等综合知识。而高校现有审计人员多是财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而现代管理知识等相对欠缺，不能满足管理审计发展的需要。

6.管理审计技术手段落后，难以适应工作需要。机会计信息系统的广泛应用和发展，大大增强了审计的及时性，事后审计将逐步被实时审计所代替，这与针对管理全过程的管理审计不谋而合。高校审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足管理审计工作的需求。

二、发展和完善高校内部管理审计的对策

1.转变观念，为管理审计工作的开展创造良好内部环境。管理审计的目标是帮助组织增强持续发展的能力。一方面，作为审计主体的审计人员，要克服管理审计是服务，财务收支审计是监督，担心管理审计会削弱审计监督的职能的模糊认识。要引入先进的审计理念，树立管理审计的思想，设想自己既处在总体管理的位置上，也处于部门管理的位置上，从财务审计入手，在搞好财务收支的基础上，先披露违纪违规问题，再披露管理方面的问题，然后原因，找出对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议，为高校提供建设性的服务。另一方面，作为审计客体的被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是查问题的，不能真正解决单位存在的管理问题。必须认识到审计行为真正的目的是促进单位提高效益，应支持配合审计工作，共同解决单位管理中存在的问题。

2.合理定位，提高内部审计部门的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。各高校的内部审计部门，基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些单位甚至还没有独立的内部审计部门，只是由兼任，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。因此，要促进内部审计作用的发挥、开展内部管理审计，提高内部审计机构的地位及权威是当务之急。内部审计部门应与单位的财务部门分离、与单位的管理脱离，设置上独立于其他各个职能部门，在整个组织或单位中处于较高的权威位置，直接受最高管理层的领导或授权、对其负责并报告工作。只有这样，审计业务才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，才能做到审计结论的客观、真实、公正。

3.转移工作重点，有效地发挥内部管理审计的服务作用。管理审计的目的是提高被审计单位的管理水平，帮助他们挖掘提高效益的潜力，主要做法是提出改进管理工作的建议。这就要求审计部门必须转移工作重点，处理好内部管理审计与服务的关系，对于单位主要经济活动进行有效控制，真正服务于管理层。审计人员要在思想上认识到服务是内部管理审计的活力所在，将审计视点和的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来，对审计的事项要进行全面了解，从不同的视角对各个部分有重点地、客观地、独立地进行分析，揭示单位管理、内控体系中的薄弱环节及存在的普遍性问题，分析其深层次原因，提出建设性意见，为单位加强管理、提高效益，建立良好的运营秩序发挥作用。

4.加强事前事中审计，对高校经济活动实施全过程监督。内部审计人员由于对本单位的情况熟悉，应将其审计方向放在对单位经营管理及业务过程的分析和评价上，并对整个运作全过程进行参与和监督。开展内部管理审计，不应仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，对单位内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。通过事前事中审计，及时发现各个环节存在的问题，把单位的风险降到最低程度。审计人员在进行管理及效益审计时，应按照内部控制评审的要求，采用灵活多样的审计，找出管理上存在的问题和内部控制的薄弱环节，对症下药，从而促进单位健全和完善内部控制，使管理活动有序进行。

5.加强队伍建设，提高审计人员业务素质。要开展内部管理审计，将审计范围从财务领域向经营和管理领域扩展，这就要求审计人员必须具有良好的业务素质，必须注重知识的更新和知识面的扩展，在掌握财务、统计、审计知识的同时，还需熟识国家的法规和经济改革的方针政策，掌握管理、工程技术、法律法规等综合知识，具有敏锐的洞察力和判断力。只有掌握了广博的知识，才能参与管理审计，并通过对审计对象的分析、评价，做出合理的审计判断，找出管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节并据此提出建议，帮助被审计单位改善管理，提高经济效益。

6.拓宽审计领域，推动管理审计实践的。高校内部管理审计要与其他种类的内审项目结合起来。要结合本单位特点有针对性选择内部控制审计、经济合同审计等类型审计项目。开始时，要选择那些规模小、易于操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展管理审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对管理目标、组织、方法、程序、业务流程及管理效果等进行综合检查，寻找管理漏洞和薄弱环节，提出审计建议。内部管理审计反映了内部审计动态发展的基本趋势和变革倾向。关注内部管理审计的发展，将内部管理审计与高校管理紧密地结合起来，是我们必须认真面对的问题。当然，也不能否认，未来的高校管理，还将进一步带动内部管理审计的发展，内部审计机制的不断完善，也将促进高校管理之进程。逐步完善管理审计体系，预示着内部审计发展的主流方向。

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[1]东北师范大学审计处。关于深化高校内部审计工作的几点思考[EB/OL].web.nenu.edu.cn/shenjc/wmm-1.html.

[2]张连华。全国内部管理审计研讨综述[J].内部审计，2003，（12）。

[3]李勇。试论我国商业银行开展管理审计的难点与对策[EB/OL].studa.com，2004-08-30.

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关键词：上市公司；审计；风险管理审计研究

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-02

一、我国上市公司风险管理审计存在的突出问题

（一）审计机构独立性问题

从社会层面上来看，我国的会计师事务所相比于国外的会计师事务所具有一定的差距，我国许多会计事务所在审计工作中存在一定的不确定性，大多仅仅是避免政府的规章制度，严格的审计要求等方面带来的不必要麻烦而聘请的注册会计师，而不是出于提高自身经营管理能力的目的。从审计关系上来看，研究表明，审计的独立性在很大程度上受审计收费的影响，可以说审计收费在审计独立性的比重过高，从而影响审计的独立性。我近几年会计事务所的数量呈上升的事态，相反，正是数量的剧增，经济的下行压力加大，竞争激烈，致使事务所为了在同行中具有一定的优势，就会降低审计成本，争相降低收取费用。从而加大审计风险。从理论上来看，会计事务所和客户是一种平等互利的关系，然而在利益驱动的作用下，大多的事务所与客户则形成雇佣与被雇佣的关系，这就很大程度的影响了审计机构的独立性，直接导致了各个部门人员对自身职责了解不清晰，进而造成在问题出现时互相推卸问题的现象。

（二）工作流程不合理问题

制约风险管理审计的主要原因在于对不同的企业差异化流程体系的缺失。从企业风险管理审计存在的目的上说，运用一些管理方式保障产品的创新和发展具有重要意义。在审计过程中不仅需要技术和制度方面引进套用固定的模式，还应该与所在的中小型企业具备的特点相适应。而相比现行的风险管理审计流程通常是先以固定的模式作为参考，对不同的客户个性化的业务没有进行专业设计，对企业进行风险管理审计过程中，将一整套的流程体系运用到企业里，造成审计过程的繁琐性，从而导致效率低下，管理混乱同时对于服务流程的规范也不精细，流程优化不足还导致了审计的成本增加。

（三） 技术的落后性

由于我国的信用体系不完善，在对企业进行审计的时候没有相应的判断的参考体系或信息管理系统的不完善，没有建立覆盖所有个人和企业的信息系统，使信息在调用时比较困难。我国的大部分企业都是处于这个阶段，只对审计问题仅定性的层面进行管理，对定量方面则没有相应的剖析，这样做会对风险管理审计的有效性带来一定的影响，甚至导致审计的无效，浪费了资源。而在对上市公司进行审计时，审计过程需要网上申报、审批与文件录入，必不可少的要用信息库对客户的信息进行存储与更新。

（四）组织机构的不完善问题

我国近几年经济的迅速发展，在审计流程的设计中不能够适应社会的发展需要，导致存在一些弊端，例如：大多数企业都存在组织机构不完善的问题，这一问题使得在岗人员对自身的职责不明确，风险承担主体也具有了模糊性，当发生问题时，各个部门之间就会相会推卸责任，无法高效的解决所发生的问题，这也间接反映了我国无法在企业风险管理上取得突破性进展，发展到战略高度。

（五）专业风险管理审计人员的缺乏

风险管理内部审计最基本的是在于审计人员，专业的审计人员是内部审计的重中之重，对于我国的审计发展相对起步晚，发展慢，企业风险管理审计人员需求远远不够，在这种情况下，各个企业为了满足政策要求，只能启用一些没有审计专业基本技能或没有相应的审计经验的人员，这些人员往往缺乏实践经验，自身的知识储备不能有效的运用到案例中，自身的工作能力较差，从而会对企业造成一定的损失。从我国现实的角度而言，企业聘请的注册会计师对企业本身的基本情况都不是太了解。所以，加强对风险管理审计人员修养与能力的提高将会对风险管理审计产生积极的作用。

二、文献综述

西方学者对风险管理审计做出了深入的研究，得出主要两个方面的作用：第一方面是在风险管理过程方面，A-UK and Ireland（2000）认为风险管理审计可以将风险管理与企业经济活动相结合；Allegrini（2004），他认为通过进行风险管理审计可以使企业了解自己在经济活动中的不确定性因素，从而合理地进行经济活动；第二个方面咨询服务方面，对于咨询服务来说，相关从业人员有责任与义务对企业提供相应的咨询活动，帮助其寻找解决方案。咨询服务对企业的影响表现的尤为突出，也是当今企业经营中面临的一个重要问题。

国内对于这方面的研究主要有以下三个方面：第一，风险管理与审计关系的研究：陈书丽（2005）认为，风险管理审计是以改善组织运营的一种保证活动与咨询服务；陈磊（2006）认为，就我国目前的审计行业现状来说，有这样一个趋势，就是要完全将企业审计与风险管理融合，对企业经济活动的不确定性做出预测，使企业的经济活动可以顺利进行。陈留平（2007）从审计管理角度着手，揭示内部审计的相关概念，对风险管理进行深入的思考。第二，存在的问题研究：杜鹏远（2000），指出审计人员自身素质存在问题，风险管理中缺乏独立性，审计人员结构体系不合理等。杨莉（2004）认为风险管理审计过程中相应的法规并不完善，没有对审计人员行为进行明确的规范。李晓春（2008）等人对我国审计风险管理工作的困难点与重要性进行分析且对我国在这方面的长远发展提出了有效的建议。李俊林（2009）分析了我国在这方面研究的现状及存在的主要问题，并且以此为基础，给予了我国实施风险导向内部审计的具体方案。第三，关于风险管理审计作用的研究，其中，张慧清的研究较为完善，她通过对有关公司数据的调查分析得出了风险管理审计对企业的长远发展有着极其重要的作用；李曼等人探讨了风险导向在风险管理审计中是如何实施的。综上所述，国外对企业风险审计的研究非常成熟，提出了许多有效的见解，但由于国内外企业所处的环境差异，我国对企业风险审计不能完全复制与照搬，而这个方面对于我国来说还属于新兴的事物，因此在某些方面的研究上仍存在着一定的争论。本文旨在对我国企业风险管理审计中的问题提出针对性的建议。

三、上市公司加强风险管理审计的必要性分析

目前，在我国企业风险管理审计的流程不够完善，对审计人员的专业性存在缺乏，这也使得我国企业风险管理审计的发展有更加广阔的发展趋势。同时，在这种复杂的背景下，同行业的竞争导致风险管理审计面临的问题更加的严峻，为了使上市公司能够稳定的进行经济活动，对上市公司进行风险管理审计研究是具有现实的意义。

（一）上市公司加强风险管理审计的必要性

1.应对风险日益增大的经营环境需要。企业在面对复杂的经济形势，要使企业生存和发展下去，就需要企业的技术水平与运营能力还有风险管理水平，随着企业经营环境的日益复杂化，经营的风险也很大程度的增加，如：国家的政策导向、对手的竞争以及法律的变化等都会导致经营风险，稍有不慎就会导致巨大的损失。

2.改善公司治理机制的需要。从我国审计行业的角度上分析，风险管理审计一方面能够让高层的管理人员通过审计管理制定更有效的方案来的防范出现的风险，另一方面可以使企业的股东能够深入了解审计风险，增强股东的投资信心。从而促使企业能够在复杂的环境中成功的运营，进而达到改善公司治理结构的目的。

3.企业风险管理的需要。随着我国市场经济的深入发展，企业对风险控制也越来越重视，企业在提升自身的管理水平，提高争实力，实现股东的最大化，风险管理审计是企业管理的关键，通过科学有效的方法来规避风险，提出可行性方案。

（二）加强风险管理审计优势

1.企业在进行风险管理审计能够有效的对可能出现的风险进行预测和初步判断，并对预测的风险产生一定的影响进行分析，大大的降低企业由于风险带来的危害，减少审计风险产生的危害。从而使得企业在经济活动中避免盲目性与无序性。

2.对于上市公司进行风险管理审计时，通过对同行业的竞争企业审计过程中出现的问题进行归纳总结来获取足够的经验与教训，在根据自身的风险有效的结合，制定出正确合理的解决方案。

四、强化我国上市公司风险管理审计的政策建议

（一）提高审计机构的独立性

当前我国审计管理现状存在一定的缺陷，需要对审计过程中存在的问题进行有针对性的解决，从而使风险管理审计工作能够有效的展开并发挥其重要的作用，就需要对审计机构的独立性进行完善，以下将从两个方面提出针对性建议：一是加强审计制度的建设，提高审计机构的独立性，如：把会计事务所的性质更改为行政事业单位，发挥其在审核经济实体的过程之中的强大力量，同时，有关部门应当采取相应措施，使企业与会计事务所的力量处于一种平衡机制；二是对审计机构的独立性进行完善，如：对会计事务所进行文化建设，增强从业人员职业基本素质，加强从业人员社会责任意识，提高审计人员的专业能力和实际的业务水平。在增强审计机构的独立性方面具有重要意义。一方面有利于增强我国审计行业的整体实力，另一方面对降低上市公司的审计风险，提高公司的竞争力。

（二）明确审计工作流程

风险管理审计的流程先是有固定的模式作为参考，但是没有对不同的客户个性化的业务流程进行设计，对于上市公司而言，经济活动对公司的影响具有较强的特殊性，审计人员仅仅使用一套较单一的流程运用在审计管理上会增加审计过程的繁琐性。因此，在对上市公司风险管理审计流程的优化方面有如下建议：

1.强调以客户为中心。

2.注重业务效率与风险管理。

3.借鉴而非照搬固定的工作流程模式。

4.为了使对公司的风险管理审计能够正常的进行，审计人员需要对被审计对象的相关特点进行充分的了解，并未其提供个性化的业务工作流程，以客户的需求为基本点，整合并优化各类资源，同时，做好市场定位并且以客户细分为基础设计流程；完善配套机制，改进风险管理审计中的各项管理体制；完善其岗位分配，使分工更加专业化，减少流程重复，把业务操作手续简单化；提高工作的质量和效率，改进业务管理方法。

（三）健全审计信息技术系统、优化公司内部审计组织机构

对上市公司进行风险管理审计充分利用强大的审计信息技术系统作为支撑，并利用强大的信息系统代替人工系统进行工作。随着技术的更新加快，研发的费用也相应的提高，所以在技术投入方面，每个会计师事务所都应该增加投资，建立强大的信息技术系统。与此同时，我国政府应该给予一些奖励政策来鼓励技术发展和创新，还应该引进国外的先进的高科技。在健全审计信息技术系统的同时，优化公司内部审计组织机构，建立健全相关制度，达到人岗匹配，使得在职人员的岗位职责明确，风险承担的主体清晰。

（四）提高审计人员素质、完善风险评估系统

随着我国市场经济的快速发展，中国的企业在全球的影响力也越来越大，这使得企业在国际的竞争中越来越具有挑战性。这也对我国的审计人员的素质提出了严格的要求。我国会计事务所机构要加强对审计人员的培训和引导。一般来说，注册会计师的素质包括很多方面，例如：技能、知识、性格、动机等要素，通过培训让注册会计师能够熟练的掌握技能和相关知识，也通过这种方式来相应的提高审计人员的业务水平，会计师事务所应该更加重视实质而不是重视形式。达到效率优先，重在实质的培训效果。并且对培训人员进行能力水平、性格相关的测试，来有针对性的进行制定培养方案，加强训练的力度，完善培训的内容。从而弥补会计师存在的问题，及时更新其知识储备。既要提高审计人员的素质也要完善风险评估系统，风险评估系统的完善有利于审计工作的有效开展，也有利于我国现行的风险评估系统的完善，弥补以前在风险评估系统中存在的不足，并且对未发生风险进行一定防御作用。利用计算机技术来对风险管理审计进行辅助，发散从业人员的思维，提高工作效率和质量，使得审计人员在工作中更加积极，有效的完成任务。对于企业的审计过程中，建立完善的信息系统和风险审计操作平台。

参考文献：

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关键词:高校建设，管理审计，审计质量

1高校建设工程管理审计的内涵诠释

高校建设工程普遍具有周期长、环节繁多、涉及专业多等特点，所以出现问题的可能性很大，容易造成经济损失。开展建设工程管理审计是新时期对高校内部审计部门提出的新要求，也是高校工程审计转型的一次有益尝试和变革。建设工程管理审计是依据国家的方针政策、法律法规、相关技术经济标准和管理规范，对建设工程的建设活动、经济活动以及内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料或经济活动的真实性、合法性、有效性以及相关内部控制的健全有效性，并最终形成审查和评价结论的过程。建设工程管理审计在合理控制建设投资、完善建设工程管理、促进党风廉政建设、提高资源绩效等方面可以发挥重要的作用。

2当前高校建设工程管理审计面临的问题

综合目前各高校的审计业务开展情况来看，建设工程管理审计存在着经验少、领域广、周期长、法规少、理论研究不充分等问题，需要在工作实践中不断探索、完善。

2．1法规体系尚不健全、程序规范相对匮乏

长期以来，很多高校的建设工程审计只覆盖到了竣工结算，虽然称作“审计”，但实际工作仅仅为“审价”。2016年12月，《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》(教财［2016］11号)文件出台，对高校开展建设工程管理审计提出了初步指导意见。但是通过对各高校的走访调研，我们发现，目前开展建设工程管理审计的高校几乎没有，大部分高校的建设工程审计业务工作还停留在造价审核的阶段，这种造价审核的工作核心在于“审查”，而没有“评价”。此外，用于指导审计人员开展管理审计工作的相关法规、业务指南和规范指引也比较匮乏，没有可以借鉴和推广的实践经验和模式，这都成为了开展建设工程管理审计业务的“瓶颈”。

2．2审计定位容易偏离

《审计法》规定，高校审计部门的定位是依法独立行使审计监督权，即审计部门独立行使法定权利，保持其独立性，不受其他人和其他部门的干涉。在建设工程审计作业过程中，由于种种现实原因，审计人员可能会在主动或被动的条件下行使了处理或管理权，又或者无法正确履行好“监察者”“督促者”的职责，致使审计工作出现越位、缺位、错位的现象。

2．3审计人员专业技能存在短板

开展建设工程管理审计，对审计人员的业务素质和综合技能都有极高的要求。审计人员不仅需要掌握勘察设计、施工管理、造价管理及财务核算等知识，还要具备良好的沟通协调、分析查证、撰写表述等综合业务能力。然而，目前很多工程审计人员，在造价审核方面还比较专业，但是在其他综合能力方面多有欠缺，还不能适应和满足管理审计工作的需要，从而制约了工程管理审计工作的开展。

3高校建设工程管理审计内容

《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》(教财［2016］11号)文件中指出，在建设工程管理审计中，要突出内部控制审计、造价审计、招标审计、付款审计等重点。具体内容如下:内部控制审计:定期对建设工程内部控制的设计与执行情况进行审计，重点关注建设工程归口管理情况、管理岗位设置与职责情况、建设工程各阶段履行基本程序、执行有关政策等业务管理情况、预算和付款控制等财务管理情况。造价审计:对建设工程各阶段工程造价进行审计，重点关注投资估算、设计概算、招标控制价、洽商变更估价、竣工结算等。内容包括:1)设计变更的审批程序和控制管理审核情况;2)审核工程监理单位及人员的资质和履行职责情况;3)设计变更、现场签证单造价审核成果的真实性;4)审核工程估算、概算、施工图预算、结算、决算的真实性和合法合规性。招标审计:对建设工程各类招标文件、经济合同等进行审计，重点关注招标范围的全面性、招标文件的完整性、招投标文件与中标合同实质性内容的一致性。内容包括:1)审核招标主体资格和审批手续;2)审核招标申请文件资料;3)审核招标方式;4)审核招标程序;5)审核招标公告、招标文件、招标答疑;6)审核招标清单及拦标价;7)审核投标人资格;8)审核中标人和未中标人的全部投标文件;9)审核开标工作;10)审核评标工作;11)审核定标工作;12)审核中标价格;13)审核中标合同金额;14)审核投标程序;15)审核合同情况。付款审计:依照合同和项目进展对建设资金拨付进行审计。内容包括:1)审核合同签订程序和依据，是否按招标文件与投标文件的实质性内容、有关承诺签订合同;2)审核合同双方主体资格是否合法;3)审核工程合同文本是否规范;4)审核合同主要条款是否合法、完整、严密;5)审核合同中有关工程造价结算原则是否明确;6)审核工程款支付的依据和审批手续是否完整、规范。

4管理审计实施

为了推进审计工作转型，适应新常态新形势的要求，将内部审计的职能从“监督型”转向“监督与服务并重型”，助推学校价值提升，笔者所在的单位探索性地开展了建设工程管理审计，并取得了较好的成效。该项目位于某大学内，项目占地面积:14698m2，总建筑面积14986m2，框架结构，地上5层为图书馆，地下1层为地下车库。具体实施工作如下。

4．1明确定位、立足实际，确定管理审计内容与重点

为使审计工作更具有可操作性，结合项目的实际情况及此次管理审计的需求，紧扣内部控制、造价、招标、付款重要风险领域，扎实筑牢第三道防线。内部控制方面:考虑到该项目已由教育部发函批准建设，因此将审计重点放在管理程序是否符合学校及建设管理部门的制度规定，各层级审批手续是否齐全，是否有不作为及越权行为。造价方面:考虑到该项目结算审核已完成，故将本次管理审计工作的重点放在审核设计变更及现场签证单是否合理、真实，是否存在超出合同范围及内容的项目计入本工程造价的问题。招标方面:重点审核招标文件范围是否全面、完整，投标文件是否响应招标文件要求，合同签订的内容是否与招标文件和中标单位投标承诺实质性内容一致。付款方面:重点审核工程款支付是否按合同约定时间节点、金额支付，支付审批手续是否完备，是否存在超付工程进度款的现象。

4．2技术和管理有机结合，协同组建审计组，夯实工作基础

为有序、优质、高效开展审计工作，在项目正式实施前，审计处邀请所有在库造价咨询公司制定审计实施方案，通过方案比选，选定了一家具有较高专业胜任能力的造价咨询公司承担此次工程管理审计工作。同时，审计处内部指定一名项目负责人，组建管理能力和业务能力并重的审计组。审计组在项目实施前，详细了解了项目基本情况，广泛收集了相关法律法规，精心制定了《某大学管理审计实施方案》，为后续的审计流程确定、审计表格设计、审计项目实施以及对审计发现问题的定性和归类奠定了基础。

4．3完善流程，创新工作方式方法，提高工作效率

为了更高效地编制审计工作底稿，客观、准确地做出审计评价，在审计实施过程中，审计组主要采用调查表法及审计调查法开展审计工作。如编制《图书馆工程内部控制审计、招标审计、造价审计、付款审计需要提供的资料清单》《图书馆工程基本建设程序审计问询函》《图书馆工程内部控制审计、招标审计、造价审计、付款审计评价表》等，通过审阅各种资料文件、现场核对、向有关单位查询等，完善表格内容。通过填写以上表格，真实完整地记录了审计人员实施审计的全过程轨迹，便于审计人员对收集到的证据加以分析、鉴定和汇总，为编制审计底稿和撰写审计报告打下了坚实的基础，做到了过程有记录、内容有依据、结果有报告。

4．4严格执行三级复核制度，实现人力和信息共享，把控审计质量

为了保证审计工作质量，审计处领导小组定期检查审计工作情况，复核咨询机构提交的审计结果，聚焦审计过程中发现的问题。处领导、室主任、项目负责人通过召开“列提纲”“定基调”“改细节”三阶段项目汇报会，结合审计实施方案及相关证据，始终遵循“评价什么、审计什么”的原则，重点研究审计工作的整体框架、审计发现的问题、审计评价及审计建议，坚持审深审透，同时保证问题分类合理、审计评价准确、审计建议可行。此次管理审计工作，共发现问题13条，其中内部控制方面发现问题5条，招标方面发现问题6条，造价方面发现问题2条，提出了审计建议5条，审计建议针对性、可操作性强。

4．5持续跟踪，注重整改落实，切实将审计成果用到实处

在审计报告送达被审计单位后，审计组积极跟进整改落实情况，切实发挥以审促改、以审促建作用，督促被审计单位对审计发现的问题进行整改落实。项目管理部门认真研究审计报告，并以此为契机，制定完善了相关制度，进一步规范招标管理、合同管理、设计质量管理、强化制度执行，审计整改工作取得了较好的效果，树立了“防范胜于查处，监督寓于服务”的审计形象，实现了加强风险管理、健全内部控制、提高资源绩效相互促进、同步提升的目标。

参考文献:

［1］郑石桥，王会金．管理审计方法［M］．大连:东北财经大学出版社，2012．

［2］王敏德．N+1内外结合跟踪审计模式的应用与实践［J］．建筑经济，2019，40(1):26-29．

篇9

关键词：内部管理审计；质量；实践与探索

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、管理审计的概念

管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展及审计事业发展的必然结果。是通过对企业所有经营管理活动的恰当性和有效性进行检查、分析和评价，鉴证管理当局履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱环节，并就其提出改进意见，有效地改善企业的管理，增强企业的盈利能力。通俗的讲，管理审计主要是审查和评价企业管理水平和管理效率。管理审计是一种与财务审计相对的审计，是在财务审计基础上发展起来的。

管理审计的总目标是：通过管理审计，监督、评价、鉴证被审计单位管理责任履行，不断促进企业改善管理、堵塞管理漏洞、防范经营风险、提高经济效益及社会效益。

二、实施内部经营管理审计的主要内容、程序及方法

（一）内部经营管理审计的主要内容

内部经营管理审计是以被审计单位的管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括管理过程审计和管理部门审计两个方面，同时，要特别重视风险管理和公司治理的审计。具体的审计内容有：

1.以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象进行管理过程审计。对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以考查管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。如对决策职能的审查，主要应查明是否制定科学的决策和程序，是否遵守合理的决策原则；决策的方法是否科学、恰当，决策的结果是否正确等。

2.以企业的各管理部门为基本对象进行管理部门审计。以通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计，促进企业提高经济效益的一种审计活动。如对设备物资管理部门的审计，应查明是否履行了对物资消耗和存储定额的制定、采购、保管、收发和维护等职责。对财务部门的审查，应查明会计工作是否遵循了会计法规，有无严格的成本控制制度；对资金管理是否可控等。

3.对企业的重要经营决策、资源配置、员工使用、市场价格、经济合同签订、财务会计、资金运作、对外投资、利益分配等风险管理进行重点审计。

4.依据法律、法规、方针、政策以及企业内部管理原则和相应制度，对企业的内部治理结构设计、内部经营行为的决策与执行等情况进行咨询服务与审核监督。

（二）开展内部经营管理审计的程序及方法

内部经营管理审计程序主要有四个阶段，分别是准备、实施、报告、后续审计阶段。

1.准备阶段。主要包括确定审计范围、实施审前调查、搜集被单位的相关资料并发放审计通知书。收集有关企业的内部管理文件、规章制度、财务账表等，了解企业的组织结构、生产规模、经营范围、特点及效益状况等基本情况。审计方法上可制定审前调查表，根据审前调查表内容及查看的其他资料信息进行综合分析，用文字表述方式对信息进行综合，使审计人员对审计单位有一个整体的初步认识。

2.实施阶段。实施阶段是管理审计的中心环节，其核心是检查及评价被审计单位的经营管理状况及存在的问题，并结合企业的实际发展情况，提出可供参考的改进措施。

（1）系统审查被审计单位内部控制制度建设及执行情况。可采用深入企业各职能部门、各环节，询问，观察、查看管理记录、了解管理情况及职责实际履行情况，并对有关资料进行核实、分析，以初步判断企业的内控管理程度，确定此次审计的重点，并制定切实可行的审计方案。

（2）根据确定的审计重点及方案，有步骤地进行审计查证、收集证据、分析鉴定证据。可采用的审计方法有：①金额法、系统分析、分析评审法等相关理论方法；②以施工企业对工程项目的审计为例，可采用抽查的方式，选取项目从工程项目承接、工程承包模式、人、材、机等成本控制手段及措施、劳务分包、工程分包管控、资金管理、工程效益实现情况等各个环节的管理状况进行全面审计的方法；③除此之外，还应使用审查凭证、账表、文件、会议纪要、经济合同及审批文件等方法。

3.审计报告阶段。审计报告是整个审计成果的综合体现，应当主要反映整个审计的要点，既要肯定企业在经营管理中先进的管理方式，又要针对管理中的漏洞和不足之处进行分析，并提出改进建议。

4.后续审计阶段。是指管理审计项目完成后，审计组对其所提出的改进措施的整改落实情况进行跟踪后续审计，以确保审计成果真正落到实处。

三、内部经营管理审计工作存在的困难与不足

1.被审计单位对内部审计在组织中应有的地位、作用认识不足，重视不够。把内部审计放在可有可无的位置，审计力量与审计任务之间的矛盾比较突出，使内部审计的作用得不到应有的发挥。

2.审计决定和审计意见的落实还存在一定的差距。在后续审计中，有些被审计单位对审计决定和审计意见落实不到位，经营管理中相同的问题仍然重复出现。

3.内审人员素质还有待提高。目前，内审人员主要以财务人员为主，综合型人才较欠缺，使审计的范围、深度受到一定局限。

四、提高内部经营管理审计质量的具体措施和建议

（一）建立全面审计质量控制体系，为加强审计质量提供有力的制度保障。为规范内部审计行为并为内审人员提供法规制度支持，应当建立健全并不断完善更新各种法规和制度规范体系，健全完善的内部审计法规和制度体系，应当包括：内部审计法律规范、内部经营管理审计技术规范及道德规范等。同时，还应建立并执行质量控制标准，实行动态控制，为审计质量管理提供作业尺度。

（二）内部审计工作要服务企业发展大局，以内部控制审查为切入点，依据风险导向原则，找准企业风险点和关键管理环节为审计重点，突出经济效益中心，关注企业业绩评价，关注高层管理层的主要兴趣，确保审计工作质量。

1.以内控制度审计为切入点。通过调查、了解被审计单位内部控制现状、评价其健全性、测试其有效性及执行情况，找出其内控薄弱环节，督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度，帮助管理者优化资源配置，以提高经济效益。

2.依据风险导向原则，找准审计重点。可根据内控薄弱点、重要环节和对经济效益产生重大影响的方面作为审计重点，有的放矢，提高审计效率。例如，以建筑施工企业为例，我们应将企业管理资源的合理运用、经营环节、工程项目的承包管理、工程分包、劳务分包、材料管理、资金管理等企业管理中的关键点和薄弱环节作为审计的重点和切入点，通过评估企业面临的风险，评价关键环节的内控有效性来帮助企业防范风险和提高管理水平。

3.突出经济效益中心，关注企业业绩评价。审计人员审计人员在企业的地位和作用类似于医生、顾问和参谋，其基本职责就是随时随地地为管理高层在做出决策时应提供尽可能的充分的信息，并关注企业的经营管理活动是否都行之有效，审计人员应围绕影响经济效益的一些关键因素进行审计，促使企业增收节支，并从理论和实务上对企业的经济行为进行评价，以促进企业改善管理、防范经营风险、提高经济效益、社会效益和环境效益。

4.要关注高层管理层的主要关注点。经营管理审计的目标是帮助企业增强持续发展的能力，内审人员必须设想自己处在总体管理的位置上，为企业提供建设性的服务，对于高层管理者关注的问题，应进行重点关注审计，以使审计结果更能服务于企业发展。

（三）重视后续审计，加大审计成果运用。针对内部审计提出的问题及建议，应对被审计下发要求限期整改落实的通知书，同时，督促和检查审计建议的整改落实情况，并要求其将整改措施及整改结果上报给内部审计机构，内审机构对报告情况进行后续审计，增强审计意见的落实效果。

（四）强化人才培养，全面提升内部审计人员综合素质。搞好经营管理审计的关键是人才。管理审计中审计人员扮演的是作为高层管理者的助手的角色，这就要求必须建设一支政治思想强、业务技术精、工作作风好、高素质、复合型的内部审计队伍。为了保证审计工作质量，必须认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度，通过各种有效途径和方式对现有内审人员进行知识和技能培训。同时，在选择内审人员时就应挑选一些专业知识强，精通管理，对企业各经营环节都很熟悉的经验丰富的，如市场学、工程造价、工程技术、企业管理等方面的人才，这是高效实施内部经营管理审计的必备条件。

（五）倡导“和谐审计、文明审计和依法审计”三种理念，提升审计质量。

一是在坚持原则的前提下和谐审计；二是推进文明审计的新理念；三是推行依法审计。通过此三种理念的推行，充分得到被审计单位的理解支持及配合，获得被审计单位比较真实、准确、完整的信息资料，为准确判断提供全面的信息支撑，实现审计质量的提升。

参考文献：

[1]牛如海.关于内部审计开展管理审计的研究[J].天津财经学院.2004

[2]朱云.企业管理审计主要内容与方法初探[J].北方经贸.2012（1）

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关键词：预算绩效审计；绩效目标；绩效监控；绩效评价

一、基层央行财务预算绩效审计的实践探索

自2018年以来，人民银行各分支机构便开始探索构建预算绩效管理工作机制，强化绩效目标管理，积极开展绩效监控和绩效评价，创新评价方法，全面推进预算绩效管理工作。伴随着基层央行财务预算绩效管理的实践探索，绩效审计于2019年启动，从审计情况来看，基层央行虽已具备预算绩效的理念，但对于绩效的认识和习惯还有待加强，绩效管理各环节工作的开展相对粗糙。究其原因，主要是由于顶层设计的缺失，部分行虽起草了相关预算绩效管理办法，但无论从效力上还是从内容上讲，都存在指导性不足、约束力不够、内容不完整、操作性不强等问题，无法满足基层行绩效工作需要。与此同时，在进行绩效审计过程中，审计人员也一度陷入无据可依的尴尬。对此，审计人员在认真梳理财政部关于绩效管理的一系列指导意见基础上，结合上级行下发的相关工作通知，并通过与会计财务部门绩效管理专员的座谈交流，对基层央行绩效管理实际开展情况进行画像。总体来看，在绩效审计过程中，审计人员更多的是侧重合规性评判，如：检查是否按照规定程序开展了绩效监控、绩效评价等工作；是否将绩效评价结果进行了运用等。而对于绩效目标的设定是否科学，绩效监控是否有效，绩效评价结果能否产生约束、激励等深层次绩效审计工作开展的深度不够。

二、基层央行财务预算绩效审计的内容重点

基层央行财务预算绩效审计应突出3方面内容，分别是：对绩效管理机制的审计、对绩效管理链条的审计、对绩效管理效果的审计。

（一）突出对预算绩效管理机制的审计

实施全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理，需要完善的绩效管理机制做保障。对绩效管理机制的审计需重点关注被审计单位绩效管理制度情况，是否结合本单位实际制定完善相关实施细则，能否有效指导本单位预算绩效管理工作；关注组织管理情况，是否构建了纵向一致和横向协同的组织架构，是否明确相关单位（部门）之间的权责关系，相关职能部门能否履行既定职责；关注激励、约束情况，是否夯实主体责任，相关激励、约束措施能否有效推动被审计单位绩效管理工作。

（二）突出对预算绩效管理链条的审计

对预算绩效管理链条的审计，是开展预算绩效审计的重中之重，也最考验审计人员业务能力及专业素养。审计人员除了要关注各环节工作是否按既定程序、流程开展之外，还应重点关注内在的科学性和合理性。预算绩效管理链条审计各环节关注重点、关注内容如表1所示。

（三）突出对预算绩效管理效果的审计

预算绩效管理效果主要是指预算资金的配置效率和使用效益，其中，评判配置效率，审计人员除了可以通过对事前绩效评估环节及绩效评价环节的审计，实现对单个项目、政策支出的微观绩效进行关注之外，也应注重从宏观视角分析，对被审计单位整体层面的资金资源配置效率进行关注。在评判使用效益过程中，一方面，遵守国家预算管理、财务管理等法律法规的资金列支是评判资金使用效益的重要性基础，即审计人员仍需对被审计单位预算执行真实性、合规性进行重点关注。另一方面，在调查“职工满意不满意，认可不认可”的基础之上，需关注被审计单位效益发挥与行业标准、业内标杆及自身以往年度数据对比情况。

三、基层央行财务预算绩效审计的对策建议

深入基层央行预算绩效管理审计，有效推动人民银行预算绩效管理，审计人员可从以下几方面着手。

（一）适时转变绩效管理审计思路

传统的审计思路主要是指“事中、事后审计”，但预算绩效管理是一个涉及事前评估、事中监控、事后评价的闭环系统。因此，审计人员需适时将审计思路调整为“事前、事中、跟踪审计”，在开展基层央行预算绩效管理审计时，可将审计端口前延，在事前绩效评估环节，把关项目立项可行性；在事中绩效监控环节，把关预算执行进度及绩效目标完成情况；在事后评价环节，向后延伸，跟踪项目效果、效益的发挥，把关绩效评价结果的客观性。

（二）及时调整绩效管理审计方法

传统的审计方法主要包括复核法、核对法、审阅法、盘点法等，而在绩效管理审计过程中，除了运用常规的审计方法之外，需对审计方法及时调整。如：调查法，即借助座谈、问卷等方式，对观察到的现象或事实进行考察，通过对搜集到的各种资料进行分析处理，得出相应结论的方法；目标成果法，即根据实际产出成果，评价被审计单位绩效目标是否实现，将产出成果与事先确定的目标和需求进行对比，确定目标实现程度的方法等等。

（三）有效拓展绩效管理审计成果运用

开展预算绩效管理审计，既要关注“表”，即绩效管理程序性、流程性的工作，更要关注“里”，即各环节工作的科学性及合理性。因此，审计条线需有效拓展绩效审计成果的运用，一方面，可将绩效审计报告在适当范围内公开，提醒相关审计人员学习，鼓励审计人员实行“项目+调研”，提升绩效管理审计专业化水平。另一方面，可总结、提炼绩效审计方式、方法，梳理、归纳相关预算绩效管理各环节操作规范、标准及依据，形成《预算绩效管理审计小册子》，指导审计人员绩效管理审计工作的开展。

（四）积极开展绩效管理审计培训

开展人民银行预算绩效管理审计，对审计人员提出了新的挑战。一方面，人民银行的预算绩效管理实践仅2年有余，不少审计人员对其接触有限。另一方面，开展绩效管理审计，除了关注各环节工作的程序合规性之外，更重要的是关注其科学性、合理性，能够在审计过程中，检查发现一些缺陷，提出一些建设性、可操作性的改进意见。因此，需针对事前预算绩效的评估方法、绩效目标的设定、绩效评价体系等方面，通过邀请业内专家开展讲座、与绩效管理相关部门座谈交流、解读绩效考评报告等方式，积极开展审计培训，促进审计人员了解熟悉一系列前沿、通用、可行的绩效审计操作规范，提升实务技能和综合素养。

参考文献：

[1]徐燕.浅议预算绩效管理审计的关注点[N].中国审计报,2020-02-05(04).

[2]审计署深圳特派办理论研究会课题组,胡尊锴,李忠,刘文杰,李贤飞,胡祥,林浩,何理路,于浩,张心严,李纳.财政专项资金绩效审计现状及策略研究[J].审计研究,2020(01):7-15.