事业单位职责履行情况报告范文

导语：如何才能写好一篇事业单位职责履行情况报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、职责履行情况

在严格执行落实原有的主要工作职责的基础了，进一步理顺关系，明确和强化责任，全面履行民政工作职责。根据职能变化，工作职责作了全面调整和规范。取消了由县政府已取消的行政审批事项、农村社会养老保险事业管理局工作职责划入县人力资源和社会保障局、县移民办工作职责划入县移民和扶贫办公室；新增了县减灾委员会办公室的工作职责。对这些调整的职能严格按照“三定”要求,及时与相关部门移交，不再履行其工作职责。同时，对新增的工作职责得到了全面落实和加强。

二、机构编制执行情况

在机构设置和人员编制管理方面，机构的名称、数量、规格、性质、权限均按“三定”规定要求设置。为更适应形势发展变化的需要，便于工作的开展，根据所担负的工作职能，将低保股、民政股更名为社会事务股、社会救助股，股室命名更具科学规范、功能更具完善。同时，严把人员编制管理关，人员编制都在“三定”规定的人员编制限额内配备工作人员，未出现违反规定或超出编制限额录用、调任或转任人员等。

三、存在问题及建议

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【关键词】内部会计控制；行政事业单位；设计；应用

社会经济的发展使内部控制在企事业管理中的重要作用得到普遍关注。现阶段，行政事业单位正面临着公共财政框架内财政资金供应方式的调整，而部分单位依旧未能提高内部会计控制制度认识，执行不到位，未能很好地规避事业风险、降低事业成本，甚至于出现财务收支失控等问题，社会公共服务职能弱化。因此，关注内部会计控制在事业单位管理中的设计、应用，巩固和强化事业单位的社会公共管理职能，是当前行政事业单位需要正视和关注的一个重要课题。

一、行政事业单位内部会计控制的特殊性及现有问题

国家颁布《会计法》、《内部会计控制规范》以来，内部会计控制管理在企业单位中得到了切实有效地推行，但行政事业单位的内部控制理论与制度解释却相对匮乏，某种程度上这是行政事业单位内部会计控制的特殊性所决定的。行政事业单位在我国市场经济中担负有公共事务管理、提供公共服务等特殊职能，是拥有法定或被授予公共权力的实体组织。因而其内部会计控制制度也是以实现社会效益为重心加以建设的，其其财务管理目标在于增收节支，通过经费支出结构的控制优化，力求以有限的资金实现最大化的社会效益。此外，相较于企业单位，事业单位内部会计控制的空间较为狭窄，在资金结构、来源及会计处理等方面的控制流程更加简单。

尽管行政事业单位内部会计控制制度建设及流程管理相对简单，但问题依旧存在，主要表现为：一是内控意识淡薄，内部会计控制被简单地但等同于部门预算控制，财会部门被视作“钱袋子”，无权参与到单位的重要决策过程；二是内控制度弱化，缺乏制度保障与坚实的人员素质基础，管理的随意性强，难以保证内部会计控制的执行力度及效果；三是内部会计控制流程存在不尽合理的现象，如不相容岗位兼职现象，费用支出“实报实销”制度等。

二、行政事业单位内部会计控制的设计与应用

（一）构建会计系统控制制度

事业单位应依据《会计法》等法律法规设置会计机构，科学合理地配备专业财会人员，岗责匹配，并使相应岗位间相互监督、制约，如出纳、稽核、档案保管等岗位不得兼任，专人保管会计专用章，等等。要严格履行签章手续，资金收付业务处理流程应按岗位职责的分配加以落实。同时，控制流程设计必须坚持不相容职务分离控制制度。行政事业单位在依据业务需要设置岗位时，必须考虑到岗位职责划分是否符合不相容职务分离的要求，包括：会计记录与财产保管、业务经办；业务经办与授权批准、稽核检查；等等。为此，内部会计系统控制还须明确各部门的职权界限，细化业务经办程序，并编制出各岗位的职责说明书，保证不相容岗位间形成相互分离、制约和监督的制衡机制，杜绝岗位互窜现象的出现。

（二）完善事前与事中的会计控制制度

首先是要健全事业单位预算控制制度，并将控制范围扩展到单位资金收支、经济业务等各项内容。行政事业单位必须严格执行预算并将年度预算分解为若干子项，定期分析，落实部门、个人责任，使年度预算与收支管理相统一；完善单位的预算执行情况考核、检查制度，力争达到预算执行进度与执行情况的动态把握，以便及时地纠正预算执行中客观存在的问题。

其次，要重点加强授权审批控制制度。对事业单位经济业务的办理，应按规定程序进行授权批准。尤其要注意的是，单位负责人要强化自身的内控意识，便于财务操作的规范化。另一方面，授权审批也应按常规授权、特别授权加以区分，在非常规性或突发事项上可采取特别授权，而重大业务事项仍应采取联签制、集体决策审批的办法。

再次，建立并严格执行财产保护控制制度。事业单位财产保护应针对固定资产、货币资金进行严格管理，除财产记录、实物保管以及定期盘点外，涉及资产的文件资料也要注意加强保存管理，避免意外损毁，重要资料应留有备份；实物资产的定期盘点，要与会计记录相比对。

此外，要严格依照相关会计法规建立不相容职务的分离控制制度。明确部门、岗位职权界限，细化事业单位的资金管理业务，编制职责说明书，杜绝岗位互窜现象的发生。

（三）健全监督检查制度

要保证行政事业单位经济业务管理的规范化和科学化，关键是内部会计控制制度的健全、落实，但要确定内控的执行效果如何，有重点、有针对性地加以完善，仍需相关部门进行监督评价。行政事业单位应根据自身实际状况建立起长期的内控监督评价机制，指定专门机构或人员来负责监督检查单位的内控执行情况。其主要职责包括：检查并评价单位的内部会计控制执行情况及效果，并形成书面报告，就单位经济业务、资金管理等内容在内部会计控制方面的不足点提出具体建议。

三、结语

内部会计控制在行政事业单位中的设计应用，有助于行政事业单位更为有力履行社会公共事务管理职能，对保护国有资产安全、防止违法舞弊行为具有重要意义。这也是强化事业单位内部管理，适应单位发展与时代要求的重要举措。

参考文献：

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关键词事业单位；内部会计控制；管理模式

1当前事业单位内部控制存在的问题

《会计法》第一十七条规定，国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产的交全稳定。财政部的《内部会计规范——基木规范(试行)》和《内部会计控制规范-货币资金(试行)》对内部控制的目标、原则、内容、方法等也相应地作出了明确规定。然而，由于事业单位财务会计下作的固有特性，有的单位虽有内控制度却执行不严，有的单位连起码的内控制度都没有制定，更谈不上实行有效的内控措施了，这就在某种程度上造成了事业单位则务支出失控，会计信急失真等诸多弊端。

1.1对内部会计控制认识有偏差

内部控制制度制定不切合实际，执行起来难度大；单位领导不重视内控管理，有关人员不执行相关制度，导致执行效果差；有关部门在检查时只检查制度的制定情况，忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度的制定走过场，内部控制降格为“放在抽屉里，挂在墙上”的纸介质。由此造成部分行政事业单位固定资产增减不及时调整相关账目，库存现金严重超限额及超范围支付，随意核销债权债务，接受票据不合规、财务公开不明细等。

1.2岗位设置不合理，职责不清

许多单位在形式上建立岗位负责制，但在实际工作中，职责重复，管理层次混乱，不相容岗位没有相互分离等现象屡见不鲜。

1.3会计信急失真

一些事业单位为了解决资金不足问题或者为了谋取小集体利益，往往采取随意处置固定资产、偷逃应缴国家税费等办法，要求会计人员违法办理会计事项，甚至采取欺上瞒下的做法，向主管部门或外界提供不真实的会计信息，使会计信息质量得不到应有保证、同时由于会计人员随意进行会计处理，不严格执行国家的政策，为达到某种目的而随心所欲地进行错误的会计核算，导致事业单位会计核算口径不统一会计指标的可比性极差、

1.4会计核算不规范

有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。

有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。

1.5内部审计没有发挥自身作用

还有一部分单位没有建立内部审计机构，而且有些已建立内部审计机构的单位也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持，不能正确审计和鉴定会计资料和其他有关资料的正确性和真实性。主要是内部审计人员不认真履行内部审计职责和权限;不坚持内部审计准则和原则;不遵循内部审计基本程序;不能正确运用审计方法;不能如实、公正地编写审计报告。

2建立和健全事业单位内部控制制度的措施

2.1健全法规、保障督核体系健康有效

原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成情况的书面合法证明，是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据，在事业单位现实工作中各种各样的原始凭证问题并不少见:一是白条白纸或其他非法凭证;二是虚假无效发票;三是原始凭证内容不全手续不完整甚至出现无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。因此要改善事业单位内部会计的管理就必须健全事业单位内部稽核制度。要从制度上和管理体系上严格把关:一是要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制，执行对各种凭证的稽核工作，凡需进人会计核算系统的原始凭证都须首先由楷核员审核并加盖(合规凭证)或(不合规凭证)印章单位规模小会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行;二是要明确责任凡属经稽核员审核并加盖(合规凭证)的原始凭证如被财政部门和其他政府监督部门查出为不符合非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责，责令稽核人员负责协助追查原始凭证问题原因。超级秘书网

2.2明确职责分工和程序方法

根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。要坚持不相容职务分离的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配，杜绝管理人员交叉任职。

2.3根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度

各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。

2.4实施事业单位预算控制

全面预算管理体系既包括预算编制，也包括预算的执行、监控以及事后对预算的考评，并且在这个过程中始终贯穿着价值和行为的双重管理。

多年来，我国企业和事业单位对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随着市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。2.5强化内部审计工作

实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段，它的审计对象主要是原始凭证、记帐凭证、会计帐薄、会计报表等，实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈

给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度。达到事半功倍的效果。

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近几年国家审计署对各部委所属事业单位预算执行审计结果的报告中揭示了预算管理中存在着许多问题。如：预算编制不够全面、精细化，预算审核和预算执行不严格，支出管理弱化，绩效评价不到位，责权利不对等问题，以至于发生通过虚列项目、虚编项目预算费用、夸大预算费用等方法套取财政资金的现象；专项资金不能专款专用，有的专项资金被挪用于投资股票、房地产、开办公司、发放贷款等；项目实施进度不按计划执行，项目执行率低，资金使用效益低。推究问题的原因，主要是对预算管理不到位，“内部人控”现象严重。如果每个事业单位都能从提高自身的预算管理水平做起，那么这将有利于推进整个部门预算管理水平的提高。为此，笔者想结合相关的工作实践谈点粗浅的认识和看法。

一．合理划分责任中心

合理划分责任中心是预算管理的必要前提。单位根据不同的职责范围和业务范围设置不同的部门，每个部门就是一个责任中心。每个部门、项目组要明确本部门要履行哪些管理职能，分管哪些工作或承担的专项任务。部门负责人、项目负责人要对本部门职责任务的履行或承担的专项任务以及为之所消耗的可控资源负责。

二．建立预算管理的组织保障

要提高预算管理水平应有强有力组织保障，应成立专门的预算管理组织，因为预算管理涉及到单位的方方面面，而财务部门的职能有限，无法有效地在整个单位内实施预算管理。预算管理组织应得到领导的高度重视和支持，具有权威性。它应由单位负责人任组长，由单位领导、财务部门和其他职能管理部门负责人共同组成有机体。其主要职责有：组织预算的编制工作、组织有关部门或聘请有关专家对项目进行评审、审核预算、平衡预算、沟通协调解决预算编制和执行中的有关问题、审核预算的调整事项、分析考核预算的执行情况。

三、提高预算的编制水平，编制全面、科学和规范的责任预算

（一）要做好预算前期的基础管理工作

首先，制定相关制度和确定费用标准，国家有规定的按国家规定标准执行，国家没有规定的，单位应结合实际情况制定相关制度和费用标准；其次，业务部门有的费用是变动费用，它的增减与收入增相关，因此应根据收入和成本的关系来测算变动费用率。

（二）预算的编制方式

采用“自下而上”的方式，让各部门充分参与预算编制，使预算贴近实际，并且使得上下沟通协调后的预算得到了上下级的认同，有利于预算的执行。

（三）合理选择和运用预算编制方法

预算编制的方法较多，有零基预算、增量预算、弹性预算等，每种方法都有各自的特点和适用范围，事业单位应根据不同费用性质、部门性质选择相应的预算编制方法。

事业单位职能部门应以零基预算法为基础，首先分析出各职能部门履行基本职责所需的基础经费；如将来职责和业务范围发生增加，再用增量预算法分析增加经费的合理性；这种经费水平保持一段时间后，根据物价水平及其他环境因素的变化，再重新运用零基预算法确定费用的合理性。这样一来，就不必每年用零基预算法进行分析，可节约大量时间。对业务部门除用零基预算和增量预算来预测确定基础经费用外，还应用弹性预算来测算不同业务量下的变动成本，这样预测费用更具有实际考核意义。

（四）预算的编制

预算编制的内容要全面，应将单位所有收入和所有支出都纳入预算管理的范围，只有编制全面预算，才能从总体上规划资金。各责任中心应根据职责任务、工作计划、工作重点、人员编制和费用标准来编制预算。

1．收入预算：（1）财政补助收入预算，分为经常性经费和专项经费。经常性经费是以定员定额方式来确定的，一般不会有较大变化，由财务部根据上年预算来预计；而专项经费的支出，单位在申报项目时要根据部门履行的职能和事业发展规划及工作重点进行申报，项目组在编制预算时要本着实事求是，以完成任务所需经费进行合理预测。（2）事业收入预算，是单位开展专业活动及其辅助活动取得的收入。单位组织的收入要合法合规，不能违背有关规定。业务部门根据历年收入情况和市场行情，政治、经济和技术因素对单位的总体发展影响以及未来开展专业活动及辅助活动的情况对事业收入进行预计。（3）其他收入：主是对未来取得利息收入、投资收益、捐赠收入、报废残值收入等进行预测。

2．基本支出预算：（1）人员经费预算。由人事部门根据单位工资制度规定的标准和人员编制，来编制工资预算；根据国家有关社会保障的规定和标准编制社会保障预算；根据住房补助的有关规定编制住房补助预算等。（2）公用费用。由行政管理部门和相关部门负责管理，相关部门根据历年情况及下年的工作任务来预测，要认真划清公用费用和部门费用的界限。单位承担的公用费用的范围根据单位的实际情况来具体确定。有的公用费用因金额较大或管理需要，需要单独作预算，故公共费用又分为，一般日常公共费用和专项公共费用，前者由行政部门来编制，后者需要单独考核和单独作预算并要附上详细的预算明细表。（3）设备购置预算。基本支出中和在项目支出中购置的设备两种。项目支出中购置的设备，在项目预算中反映，这里只是指在基本支出中购置的设备。办公设备购置由各部门提出申请，行政部进行核实，并由行政部门编制办公设备购置预算；交通设备购置由行政部门根据需要提出申请并编制预算；专用设备，各业务部门根据未来事业发展的需要提出专用设备购置申请（不含项目中的设备购置），由科技部门进行审核，并编制专用设备购置预算。（4）职能部门管理费用预算。费用根据有关规定划分为定额费用和非定额费用。定额费用根据费用标准以及部门人数确定预算金额；非定额费用根据历年情况和下年度工作任务来预测，其中对会议费和差旅费要附详细预算表。（5）业务部门的业务经费。基础经费和变动费用构成。变动费用根据测定的费用率来确定:业务经费=基础经费+变动费用率×收入。

3．项目支出预算：包括基本建设项目、行政事业项目、其他项目。项目申请要符合单位事业发展的需要和国家产业政策的需要，要具备实施项目的人力、物力和财力条件，要根据完成特定事所需的总投资来进行合理预计。

4．工会经费预算：工会组织配合单位工作任务，丰富职工的文体生活、提高职工素质，组织会员活动，在工会经费规定的开支范围内，计划出下年度要开展活动，并提出详细的工会经费预算。

5．职工福利预算：根据福利费开支的范围，单位福利政策和补助标准，计划明年要作的事项并预测职工福利预算。

四、加强预算的审核

在各部门收入和支出预算编制完毕后，财务部编制收入支出预算汇总表，由预算小组来负责预算的审核工作，审核预算编制是否科学合理，从而进行修改。

（一）预算审核的原则

1．基本支出审核的原则：各部门预算的编制是否体现了本部门的职能和下年度的工作计划，是否与单位工作重点相符合；厉行节约与有利于事业发展相结合的原则；量入为出，收支综合平衡的原则；以零基预算法为基础，同时结合其他方法，综合评价支出的合理性和必要性；要有保有压，保约束性费用、压酌量性费用；预算编制要全面完整，各项收入和支出全部纳入预算，以便统筹安排，进行综合平衡。

2．项目支出审核的原则：项目是否符合国家有关方针政策，是否符合国家支持的方向；项目研究的方向和选题是否具有前瞻性、是否符合单位事业发展和行业发展的战略目标和单位工作重点；项目是否经过充分的研究和论证，是否具可行性和必要性；单位是否具有实施项目的条件以及项目风险的控制的能力；项目预算的编制是否合理，是否符合有关规定。

（二）预算审核的程序

预算实行三级审核，即财务部进行初审、预算管理组织进行定性复审，单位最高权力组织进行审批。

财务部初审主要是定量审核，审核预算编制是否符合国家和单位有关标准、预算编制是否全面、有无漏项、计算是否正确，并提出初审意见。

预算管理组织的定性复审，根据预算审核的原则、审核支出的合理性、必要性、有保有压、保证重点，确定支出总额，对于项目预算，还要会同专家对项目的可行性、必要性和预算的合理性进行论证。预算管理组织审核后，根据单位发展战略和工作重点，按轻重缓急建议项目安排的先后顺序。预算小组提出审核意见，各部门根据审核意见调整预算，预算调整后，财务部重新汇总收入支出预算表。

各项预算经审核和综合平衡后，预算管理组织将预算草案提交给单位最高决策层进行审批预算，审批后的预算报上级主管部门。

五．预算的控制

（一）前移控制端口。实行借款和费用报销审核制，把好借款和费用报销关，这是预算过程控制的一个关键环节。通过预算能有效地控制随意性支出和的现象，使单位经济走上健康有序之路。

（二）改善控制方法。对项目支出不仅要控制总额，而且还要细化控制到每一个费用明细。可使用“项目经费登记薄”来进行控制，提高经费管理的透明度，使项目负责人和财务部随时把握经费使用情况，做到了心中有数，克服了经费使用中的盲目性，有效地控制各项费用相互挤占和超支现象，提高了项目控制的精细化程度。

（三）会计核算。会计核算以各责任中心和其承担项目为核算对象，系统、准确、及时地记录各责任中心和各项目费用发生情况和预算执行情况，将执行的差异按规定及时报告给相关负责人和分管领导，以便于他们了解预算进度，分析差异、采取措施保证预算的完成。

（四）预算小组应定期召开预算执行分析会。对预算执行的偏差进行深入分析研究、落实措施、督导各部门纠正预算执行中的问题，保证预算得以执行。

六、预算的调整

（一）预算调整的前提条件：1．外部环境发生重大变化，如与本单位有关国家政策法规、经济环境发生变化或发生重大自然灾害等一系列不可抗力等客观因素发生；2．年内业务出现重大变化，需要追加预算。

（二）预算调整的程序

先由预算执行单位向预算小组提出申请，写明预算调整的理由、调整的建议方案；再由预算小组进行审核，对调整事项做深入调查分析，提出审核意见后，报单位决策层审批。如涉及财政资金，报上级主管部门，上级主管部门报财政部审批。为了简化工作程序，单位最高决策层可以将一般性预算调整授权给预算小组审批，重大事项的调

七、预算评价与奖惩制度

预算期结束后，预算管理组织要对预算执行情况进行考核，分析产生差异的原因，各责任中心要对考评结果（节约或超支）负责，并受到相应的奖励和惩罚，使责权利有机地统一起来。预算考核的目的是通过激励机制和约束机制来引导人们的行为，从而促使各责任中心积极按预算办事，纠正行为偏差，保证预算的执行。事业单位是非营利的单位，不以追求利润为目的，它以履行管理职能为目的，所以对预算的执行情况的考核主要是从职责的履行、工作计划的完成情况、服务质量情况、预算执行情况等方面结合起来进行综合考评。如果仅以工作计划完成情况作为考核标准，可能工作完成了，但完成任务的费用过高，超过了预算，不符合成本效益的原则，不可取；如果仅以预算完成情况为考核标准，可能支出没有超出预算，但工作任务没完成，工作职责没履行和服务质量水平低下，亦不可取。须结合进行综合评价。对完成或超额完成工作任务、费用又控制在预算水平之内、服务水平好的部门和个人，要予以奖励；反之，则要追究责任，受到惩罚。项目绩效考评结果记录入案，建立项目负责人的信用档案，作为以后申请项目的参考依据。

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关键词：行政事业单位;合同管理;内部控制;建议

所谓合同主要是指在平等的当事人之间设立、变更、终止民事权利义务关系方面的协议，又称为协议、契约。合同作为一种民事法律行为，是当事人双方根据某一事项进行协商后的必然产物。一般而言，依法成立的合同从成立之日起生效，具有较强的法律约束力。行政事业单位的合同管理主要是为了合理实现本单位合同目标、充分维护单位合法权益、有效降低合同风险的发生、不断提升行政事业单位公共服务效率、同时防止出现合同舞弊、预防腐败问题发生的一项综合性管理活动。

一、行政事业单位订立的合同种类

行政事业单位订立的合同种类有很多，根据合同内容主要分为：买卖合同、供水供电供气合同、借款合同、赠与合同、租赁合同、融资租赁合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、委托合同等多种类型。其中买卖合同主要指单位采购办公用品与设备、专用设备、无形资产、存货等签订的合同;租赁合同主要是指出租人将资产交付给承租人使用或经营，承租人支付租金，双方签订的合同;技术合同主要是指单位就技术开发、技术转让、技术服务与咨询等确立的合同。

二、行政事业单位合同管理内部控制中存在问题分析

行政事业单位为了保障机构运转，履行各项职能，并更好地为社会提供公共服务，参与了众多经济活动，与不同的单位签订不同类型的合同，但在经济合同管理过程中，也存在一些问题，主要包括以下方面：

（一）没有统一归口管理

1.未明确经济合同归口管理部门。《行政事业单位内部控制规范》第五十四条规定“单位应当对合同实施归口管理…”。由于经济合同涉及面广、内容复杂、专业性较强，行政事业单位对合同管理往往较为分散，由业务部门、财务部门、政府采购部门、法务部门等分头负责，对合同管理中的一些重要事项，如建立评审专家库、组织专业的谈判小组对重大合同进行商务谈判、部门间的沟通等，缺乏相应的部门统一协调，整体管理水平难以提高。

2.合同档案未归口管理。一是有的单位没有对合同档案进行归口管理，档案分散在各个业务处室，导致难以掌握合同签订、履行的整体情况;二是单位各部门合同档案管理水平参差不齐，甚至遗失合同资料。合同档案包括合同审批流转手续、合同正本、合同前期调研、招标、认价等材料，全面反映了整个经济活动的详细情况，档案管理不规范，对合同签订监督以及合同执行的跟踪管理都十分不利。

（二）对合同事前审视不够

1.采购需求审查不到位。根据《采购法实施条例》（国务院令第658号）要求，采购前采购人应制定明确的采购需求，并且加以论证，专业性较强的还需请专家论证。有的行政事业单位在采购前开展的工作尚未达到此要求，对事项的认定往往比较粗放，对如何制定、论证、提交和审查采购需求未做明确要求，也没有相关责任规定，源头管理不严，弱化了后续监督，可能导致合同效益不高。

2.缺少必要的前期审查。这主要是由于缺乏必要的市场调研，同时对签订合同的主体缺乏专门的资格审查等造成的。合同签订前，对合同另一方的诚信度、履约能力、资质等情况未做详实调查了解，给合同履行埋下了隐患，增大了单位可能承担损失的风险。

（三）合同书面签订不规范、不完整

1.合同条款不严谨。存在合同条款有漏洞，关键事项约定不明的现象。有的合同到财务付款审查时才发现分期付款金额加总与合同总金额不相符，合同支付方式、票据提供等难以实现。

2.双方签名及签订时间不明确。在合同具体签订时，存在双方签名、签订日期栏空白的情况，易产生误解，给合同执行带来隐患，如发生违约将对维权产生不利影响。

（四）合同管理与财务管理相分离

合同签订、履行等信息往往只有具体执行部门了解，财务部门未能及时跟进，如合同签订后，往往是等到结算时，才会向财务部门提交合同副本和相关单据申请付款，有的合同事项并未列入年初预算，导致合同履行时需申请调整预算，既不利于工作开展，耽误工作进程，也加大了预算执行难度。在行政事业的财务管理体系中，合同管理是非常重要的环节，如果财务部门不能及时对合同的签订、履约、收付款情况等进行监督，将增大单位承担经济损失的风险。

三、建议

针对上述行政事业单位在合同管理内部控制中存在的问题，提出以下建议。

（一）理顺管理机制，明确职责分工

1.明确合同归口管理部门。根据《行政事业单位内部控制规范》（财会〔2012〕21号）第五十四条规定“单位应当对合同实施归口管理…”的要求，结合单位管理体制，明确部门（如法务部门）负责牵头组织梳理、完善管理制度，保管合同档案，组织重大经济合同谈判、管理合同专用章等，实现合同归口管理，

2.明确各方职责，建立沟通机制。明确业务部门、合同归口管理部门，以及财务部门等相关部门在合同管理中的职责，同时建立沟通机制，部门之间定期核对合同签订、履行与支付情况。

3.完善管理制度并贯彻执行。结合现行法律法规要求，出台或修订制度明确合同管理各方的职能职责、签订经济合同的范围与条件，合同审批权限等，并对经济活动关键环节设计具体流程，明确要求，规范实施。

4.加强合同档案管理。合同归口管理部门应定期整理更新、报告合同签订与履行情况，同时各部门均应建立职责范围内的合同台账。

（二）强化源头管理，加强对合同的事前调研

1.强化采购需求审查。采购活动实施前应制订采购需求，进行立项审查，对采购目标、服务要求等进行前期论证，对于涉及较高专业技术、法律关系复杂的合同，必须组织相关技术专家、法律专家、财会专家等进行论证，力求使采购需求切合实际，避免出现重复建设、资源浪费，并充分了解市场信息进行合理估价，根据金额大小及重要程度，分级进行立项审批。

2.加强合同签订前期审查。虽然行政事业单位实行政府采购，但是为了降低风险，合同签订前应对签订合同的对方当事人的诚信状况、资质情况、履约情况、独立承担民事责任的能力等进行充分调查，并对其资金情况、专业技术能力、产品质量保障、合同签订价格等多方面进行分析、比较、论证、调研。

（三）加强合同审查，强化监督

1.加强合同审查。合同签订过程中，严格按流程进行审批;严格审查合同文本，明确约定事项;规范、完整签署合同，避免出现漏洞，留下隐患。

2.强化合同执行评价及监督。根据不同的合同类型制定相应的评价标准，对合同进度、完成情况、预期效果等按期进行评估，强化对合同履行情况的管理与控制，及时发现在合同履行过程中出现的问题并予以纠正。另外，通过审计等手段规范合同签订行为、提高合同管理水平。

（四）认真编制政府采购预算

随着新《预算法》的颁布，以及各项政府采购规章制度的出台，预算管理、政府采购管理、合同管理有机结合起来，政府采购预算是行政事业单位部门预算的重要组成内容，是签订经济合同的依据，预算编制时一定要遵循精细化、实事求是、科学有据的原则，为预算执行打下坚实基础，为合同签订提供有力支撑。

（五）加大合同成果利用

加大合同后续跟踪管理，保障合同成果有效利用，充分发挥财政资金效益。

参考文献：

[1]杨军，陈春侠.科研事业单位实行政府采购存在等问题及对策探讨[J].交通财会，2012（03）.

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摘要一直以来，很多人都认为内部控制是企业的一种管理手段，行政事业单位由于不是赢利单位，所以不需要采取内部控制措施。其实这是一种误解，行政事业单位虽然不是赢利单位，但是，他作为国家政策的直接贯彻和执行者，在履行职责的过程中必然要发生经济活动。所以，也需要采取内部控制。实施内部控制是我国走向社会主义市场经济，与世界经济接轨的要求，是建设社会主义和谐社会，维护社会主义市场经济秩序的重要举措。

关键词新经济形势行政事业单位内部控制

一、行政事业单位加强内部控制的意义

行政事业单位内部会计控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。具体来说，行政事业单位的内部会计控制主要有以下特点：行政事业单位内部会计控制制度建设不以经济效益为前提，而以实现社会效益为目标；内部会计控制制度建设的空间相对企业来说要小；行政事业单位的组织结构、职能权限等方面受到外来制度和规定的约束，行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部会计控制制度建设的内容相对简单。内部会计控制是单位为实现目标，保护资产的安全、完整，在遵守国家法律法规的前提下提高单位运营的效率及效果而采取的各种政策和程序的组合，是一个单位赖以生存和发展的前提和基础。所谓内部控制，是指企业为了保证各项经营管理活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分。内部会计控制制度的健全与否、有效与否，关系到一个单位的管理效率和发展潜力。行政事业单位不同于企业，它以实现社会公共效益为宗旨，不以营利为目的，把社会公共效益作为衡量业绩的基本标准。随着财政改革的日益深化，行政事业单位的财务管理改革也不断加强，已经逐步建立起了比较完善的管理体系和管理方式。内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。

二、新经济形势下加强行政事业单位内部控制研究

1．强化内部控制意识。首先要通过定期或不定期地关于财政法规及内部控制制度建设的培训，使事业单位负责人提高对内部控制制度建设重要性的认识，增强单位负责人的内部控制意识，以取得他们对内部控制制度建设的肯定和支持，营造良好的内部控制环境。建立合理的组织机构，强化各部门的协调配合，合理的组织机构是建立和实施内部控制的先决条件，要求职能部门的设置遵循公开原则，增加机构透明度；坚持分离不相容岗位的牵制原则，将财务部门的财会人员与经济业务事项的经办人员的岗位职责进行明确定位，加大制度执行的监督检查力度，确保各项与内部控制机制执行有关的管理制度的落实，达到既有利于实现专业分工、提高工作效率，又能起到部门之间、人员之间相互检查与制约、防止和纠正错弊的效果。

2．加强岗位分工控制。行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。概括地讲，应该加以分离的主要不相容职务有：决策人员、经办人员、审核人员、记录人员、保管人员，即决策职务要与经办职务分离；经办职务要与审核职务分离；经办职务要与记 录职务分离；保管职务要与记录职务分离。

3．加强行政事业单位监督检查。内部会计控制制度为单位规范内部经济业务管理实现内控目标发挥了重要作用，但是内部会计控制也会存在不足，其执行效果如何，还需通过有关部门进行监督评价。所以单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，建立监督检查评价制度，由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主 要职责是：对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务在内部控制上存在的不足提出改进建议。对执行内部会计控 制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。对内部会计控制实施监督检查的工作可由内部审计机构执行，也可委托中介机构实施。

4．加强会计基础工作，提高会计人员素质。一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，而单位负责人内部控制自觉意识和行为又是关键。有时内部控制本身也有局限性，主要是单位领 导人控制的随意性，或不严格执行内部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。

5．建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究。对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

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一、时限性难限制

（一）年审的时限性被忽视

《实施细则》第六十五条规定事业单位应当于每年1月1日至3月31日，向登记管理机关报送上一年度执行条例和本细则情况的年度报告。而实际操作虽然做了大量的工作却并不能如愿以偿。一是少数单位年审意识不强，缺乏工作主动性，在登记管理机关的一再督促下仍不能做到按时保质报送年审材料。二是时间安排欠科学，元月份正忙于上年度工作总结，更忙于春节前的准备。三是组织工作难以到位。

（二）年审的时间被延误

有变更内容的先变更再年审，变更的时间影响到年审时间。《实施细则》第四十五条规定事业单位的登记事项需要变更的，应当自出现变更登记的情况之日起30个工作日内，向登记管理机关提出申请。而总有部分单位怕麻烦一拖再拖，认为变不变更照样能开展工作。有的变更事业单位经常是到年审时与年审一同办理。

二、真实性难体现

事业单位法人的年审工作是由事业单位和登记管理机关按自查填报审查做出结论这一程序共同完成的。在经过对事业单位报送的有关年审材料审查后，发现年度报告书有些内容真实性难体现，造成资料准确性不够，主要体现在开办资金和法定代表人这两方面。

开办资金是举办单位授予事业单位自主使用、管理处置的全部财产，是事业单位法人开展活动的物质基础，也是单位得以设立的重要条件之一，但因种种原因造成开办资金与实有资金不相一致，从而让真实的财务报表中的数字去了真实性。

一是乡镇事业实行的是双重管理（既乡政府和举办单位共同管理），单位财务没有独立，资金的多少是由举办单位出具的证明，而政府是否给其投入？投入多少？举办单位并不是十分清楚，所以造成资金的随意性很大。

二是部分事业单位与其主管部门实行的是统一管理，财、物、事权都没有独立，政事没有分开，各项资金很容易造成重复登记，年审时财务收支情况填写也迫使他们做假，推算加估计。登记管理机关在这一方面的审查显得那样的苍白无力。

三是固定资产作为开办资金的重要组成部分，它管理得好坏直接影响到实有资金的多少。有部分事业单位的固定资产疏于管理。一方面体现在不按照规定擅自处理固定资产，比如有的单位电脑被盗了，空调坏了等原因又重新购买了这些固定资产，而账面上只增不减，经过多年的积累，这样的数值会象滚雪球一样越滚越大，造成无序的虚增；另一方面体现在现行的事业单位会计制度上，各单位的日常活动必然引起固定资产的损耗，而现行的事业单位会计制度并没有象企业会计制度那样，提取“累计折旧”以抵减固定资产原值，致使事业单位固定资产的账面价值与实有价值不一致。

事业单位法定代表人是按法定程序产生，代表事业单位对外开展活动，行使民事权国、履行民事义务的人。在现实工作中，事业单位法定代表人的变动十分频繁。通过年审工作，发现有些关于法定代表人出现的不能妥善解决的棘手问题：一方面表现在原法定代表人因为调动、退休等原因不能继续担任法定代表人，而新的法定代表人又未任命，造成法定代表人的“空位”。另一方面表现在乡镇事业单位人员变动频繁，混岗现象时有发生，造成法定代表人的“错位”。从而造成资料的不真实、不准确。

三、协作性难控制

（一）与举办单位的协作

由于每年的年审时间紧、任务重，我们在工作中努力营造突出重点，部门齐抓共管的工作氛围。而有的举办单位认为自己的职责仅仅就是在《年度报告书》上加盖一个公章，至于填写的表格是否属实、规范，提供的材料够不够准确、完整，没有真正的把好关。

（二）与有关部门的协作

在实际工作中，对事业单位登记管理是是一个动态的、持续的系统工程。需要有关部门的密切配合和大力支持，虽然在20__年7月，中央编办等十五个部委就《事业单位法人证书》的使用问题联合下发了文件（中编办发[20__]17号），明确规定了《证书》作用。但在有关部门的业务审批中，并未明确要求出示《证书》，致使《证书》发挥不出应有的效用；多数事业单位把证书领回后使用的机会很少，也造成“有证无证一个样”的现状。

四、实效性难实现

按照规定，对逾期未办理年审或年审不合格的事业单位，可以停办其一切机构编制事宜，收缴其法人证书、印章，撤销其机构，冻结其银行帐户等。然而，大部分事业单位承担着社会服务等公益职能，是社会生活正常运转中不可缺少的一环。处罚执行起来是何等的困难，并不是一个事业单位登记管理局说到就能做到的。也正是因为有部分事业单位清楚这些实效性难以实现，才造成我们一系列工作的被动。

针对以上难题，这里提几点建议：

一是要加强对《条例》和《实施细则》及有关政策的宣传和培训工作。针对不少事业单位的部门领导、法定代表人及具体经办人对事业单位登记管理的有关政策法规不熟悉，对工作程序不清楚，对不按政策法规办事的后果不重视等情况，我们必须进一步加大相关政策的宣传和培训工作力度。只有从思想上认识上来了，重视起来了，各项工作才会有积极主动性，才能从根本上解决工作中存在的一系列问题。

二是要加强与

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一、我国行政事业单位预算管理的重要性

行政事业单位是我国重要的社会组织，承担着既定的社会公共服务职能，预算工作是事业单位财务工作的重要环节，它是事业单位内部资金活动的起点，更是事业单位运行和各项经济活动持续开展的基础。预算管理工作是对财政资金收支的具体表现，有利于财政资金使用效率的提高，也能够对国家财政资金是否有效使用进行监督。事业单位的预算管理能够反映国有资产的动态变化情况，有利于国有资产的合理配置和监督检查，防止国有资产的流失。预算管理是事业单位的决算编制基础，事业单位的决算代表了其预算执行情况。因此，预算管理工作对于事业单位的整体正常运行具有十分重要的作用，事业单位的预算一经审批必须严格执行，随着我国财政预算改革的进程，公共财政体系的建立，对我国行政事业单位的预算管理提出了更高的要求，需要我国行政事业单位加强重视，认真解决。

二、我国行政事业单位预算管理存在的问题

（一）预算编制不规范。根据我国《预算法》的相关规定，行政事业单位应根据一定的编制要求与标准进行年度预算的编制。但当前我国一些行政事业单位在预算 编制方面，准备不够充分，相关指标在部门内部的分解不准确、不合理，同时预算编制单位（如财务部门）与业务部门的沟通不够充分，导致预算编制的质量不高，具体体现为预算项目分解不明细、不准确，事权与财权不对应，降低了预算本身的可操作性，影响部门职责的履行和资金使用效率，有可能导致政府采购管理、基建管理、资产管理与预算管理、资金支付等环节脱节。

（二）预算执行不到位。预算经同级人大批复后，各预算执行单位应根据预算指标严格执行。同级财政部门是预算管理的主责单位与监督部门。在实际工作中，一些行政事业单位作为预算执行主体，却因为种种原因未能严格按预算批复执行，而且越到基层走样”的情况便越显著。这是因为基层面对的情况千变万化，加之预算编制时未能对预算期的业务进行合理预计，导致批复的预算项目不再需要办理，而未批复的项目却必须要完成的情况。在这样的形势下，超预算、随意变动预算项目等现象也就时有发生。这种状况极大地影响了预算的权威性，同时也使得顶算本身失去了存在的价值，导致单位在未来的预算编制中不严谨，形成了一种恶性循环。此外，由于一些事业单位存在着 经营性收入、事业性收费等，以及一些单位的预算外资金存在，导致了这些单位在开支时更加忽视预算的约束，客观上形成了违法违纪的温床。

（三）预算评价与考核未完整实施。预算经编制、执行后，还必须对于预算实施的结果进行分析与评估。当前，我国大多数行政事业单位只是对预算执行的结果进行报告，但并未对预算差异、例外事项进行深入分析，也未将预算执行评价纳入到单位的年度考核与业绩评价中。而不定期对预算执行情况进行分析与评价，可能使项目出现超进度付款或使项目进度滞后等现象。同时，缺乏必要的监督考核机制，在决算时，也可能存在着口径不一、项目不对应等情况，使预算的执行效果没有兑现奖惩，起不到改进预算管理的效果。

三、进一步做好行政事业单位预算管理的对策

（一）规范编制预算。在预算编制方面，要做到规范编制。具体来说，就是要根据”程序规范、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确”的总要求，认真对待行政事业单位的预算编制工作。在此，首先要按《预算法》的相关规定，建立专门的预算编制机构（专人）负责预算编制工作，并召集专题会议，明确相关的资料收集、信息沟通等相关工作。其次要根据预算编制的”两上两下”的相关流程进行编制，严格根据预算相关规定以及审批要求进行预算的编制，重视预算编制的效率与效果。再次，在预算编制的方法上，要根据预算项目的具体情况，综合考虑采用科学的预算编制方法。如对于人头经费等相对稳定的项目，则可以考虑采用固定基数预算法，按一定的比例增减，但对于专门项目等，则应考虑采用零基预算法，并结合历史数据，合理确定预算年度开支的金额，同时明确预算年度内项目的进度要求。对于特别重大的单项工程，还必须走立项审批等相关流程方可编入预算之中。最后 .在预算的编制上，要根据预算法的相关规定以及操作实践，根据收入、支出两方的不同规定，明细到项目与类别，以增强预算的可操作性。

（二）严格执行预算。根据相关规定，财政部门必须足额、准时拨付预算资金，对预算资金加强管理与监控。在此方面，行政事业单位的主要预算项目分为基本支出与项目支出两大类。对于前者，可以在明细类别内自主调节，但不允许跨类别进行调节。对于项目支出，应按级次逐级进行项目申报支出，不得越级申报。对行政事业单位而言，在支出方面，不得超预算支出资金，不得将预算外资金与预算资金混用，同时对于事业性收费等不得与预算资金混淆”坐支”。在收入方面，各预算执行单位也应按预算批复进行”收支两条线”掌握，不得截留资金。

在预算执行的过程中，各行政事业单位要高度重视预算管理工作，积极以内部控制来促进预算管理水平的提升。除在人事安排方面要考虑足够的岗位人员控制预算管理外，还必须建立健全部门预算的编制、审批、执行、决算、监督与评价制度。并根据《行政事业单位内部控制规范（试行的相关要求，明确各预算岗位的职责权限，确保预算的相关流程环节实现不相容岗位相分离，达到相互牵制，高效执行的目的。事业单位在预算执行过程中，要随时关注，及时总结，找出预算资金支出中的风险点与关键环节，防止财政资金的”流失、挪用、截留”。

（三）做好预算实施的评价工作。预算的编制与审批，以及执行，只是关系到预算工作的事前、事中部分，而在我国行政事业单位中，往往忽视了事后的评价与控制。一方面，财政部门要发挥预算管理主导者与监督者的职能，对于预算执行不仅仅只注重于表彰奖励，对于预算执行得不好的单位应敢于作出批评与处罚。另一方面，行政事业单位在预算执行阶段性过程巾，或者在预算年底终了后，与年终决算同时对本单位的预算执行情况进行分析总结，既需要找出前期预算执行中存在的问题，还特别要对超预算、项目进度滞后等现象进行研究，同时，就人员经费支出与公务费用支出的合理性进行分析，对项目专项预算资金开支情况进行分析，总结经验教训。

（四）加强事业单位预算管理工作的监督与考核

应建立健全事业单位内部的监督工作，规范与约束相关部门和工作人员，做到监督工作有章可循、有法可依，对事业单位资金的使用进行有效的监督和控制，提高资金使用效率和水平。加强事业单位预算相关工作的透明度和公开度，对预算管理工作的全过程进行动态监控，以避免事业单位资金的盲目使用。此外，还应该健全事业单位内部绩效考核机制，不断提高事业单位的资金使用效率和水平。结合事业单位预算管理工作的实际完成情况，建立预算支出的绩效评估体系，切实贯彻执行，真正做到赏罚分明。同时也能够通过绩效评估体系来检验事业单位内部所用预算编制方法和标准是否科学合理，如果预算与实际费用之间的偏差较大，那就应该考虑对预算编制和方法进行一定的调整。

四、结论

行政事业单位预算是我国财政预算的重要组成部分。行政事业单位在预算编制、执行与分析评价过程中，都必须根据《预算法》以及相关法规的规定，正确、合理地编制预算，根据批复的预算指标从严掌握预算的执行。根据财政部门的规定编制预算执行分析报告，编制决策报告，并力求做到完整、准确。并通过行政事业单位内部控制制度的完善，促进事业单位的职能转变，实现其社会效益。

我国财政系统相继推动实施了部门预算改革、国库管理制度改革、政府采购制度改革、政府收 支分类改革、非税收入改革和财政预算绩效管理等多项改革。对于我国行政事业单位而言，主要经费来源是政府的财政资金，受财政预算约束。同时，行政事业单位自身的业务办理也需要有内部的预算管理支撑，以更好地完成行政事业单位的公共职能，为社会提供更多更好的社会产品，实现行政事业单位应履行的社会服务职能。

参考文献：

[1]吴军.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调 [J].行政事业资产与财务， 2013，（12）

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【关键词】行政事业单位 内部控制 风险评估 控制方法

我国财政部于2013年12月17日《行政事业单位内部控制规范（试行）》（下称“控制规范”），并要求2014年1月1日起在各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各派机关、人民团体和事业单位实施。“控制规范”实施一周年之际，笔者拟结合工作实际，对“控制规范”有关内容谈一点粗浅之见。

一、何谓内部控制

“控制规范”从国家制度角度将其定义为：“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”这里，“控制规范”有三个要点：一是，内部控制主体是单位，包括行政单位和事业单位;二是，实现内部控制规范的目标，亦即合理保证行政事业单位经济活动合法合规、资产安全完整和使用有效、财务信息真实完整，能够有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果;三是，“控制规范”的内容，即制定控制制度，实施控制措施，落实控制程序，执行控制活动;四是，控制对象，即“控制规范”经济活动的风险。

二、何谓内部控制规范

内部控制规范，内部控制规范表明是一种管理系统。它是财政部为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范行政事业单位内部控制，减少贪污浪费，提高资金使用效率，加强廉政风险防控机制建设，根据《会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定制定的一种管理制度，实际上更是一种管理，内控的理想状态是无需内控就可以遵守规章制度。

因此，作为实施的行政事业单位内部控制规范主要有三项内容构成：一是，建立健全行政事业单位内部控制规范应遵循原则有四项，主要有全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则等原则;二是，风险评估与内部控制规范方法，即风险评估和控制方法。这些控制方法，包括单位组织层面，包括组织环境等内部控制的方法、业务层面内部控制两个方面的控制方法;三是，监督与评价，监督是指自我监督，评价则包括有效性评价和自我评价。

三、行政事业单位内部控制规范的方法

（一）行政事业单位内部控制规范的重点

当前，我国行政事业单位内部控制存在的主要问题有：对费用支出缺乏有效控制。例如，这类支出主要会议费、水电费、办公费、招待费等行政事业单位行政经费的支出，没有或者很少有严格的控制标准;那怕有制定的内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，无法有效控制;固定资产重购置轻管理，如何在使用环节加以有效控制，似乎比较薄弱。例如，事业单位大额支出中的固定资产一般实行政府集中采购，采购环节得以控制后，但使用环节缺乏控制，管理上得不到有效控制。这种现象，在不少行政事业单位比较普遍;还有，事业单位财务管理弱化，会计工作只起到记账、算账、报账的作用，在预算管理、资金管控等方面不起作用。甚至一些行政事业单位的会计工作与业务控制脱节，对单位“三重一大”事项的决策、实施过程和结果均不了解，不监督，也不能对业务部门实施必要的财务控制和监督，票据管理不到位，等等。针对这些问题，行政事业单位内部控制规范指出重点性控制。其业务层面重点主要有预算管理情况、事业单位收支管理情况、建设项目管理情况、政府采购管理方面、资产管理业务、合同管理情况和其他情况等七项内容。“控制规范”对这些重点控制对象分别进行针对性风险评估，梳理重点控制对象的缺陷、提出针对性风险控制方法，加以具体规范。

（二）行政事业单位内部控制规范的方法

“控制规范”列出内部控制的重点内容，根据控制对象，指出规范控制方法。例如，预算管理情况与预算控制方法对应、收支管理情况和政府采购管理情况与不相容岗位相互分离和内部授权审批控制对应、资产管理情况与财产保护控制对应、建设项目管理情况与内部授权审批控制、合同管理情况与内部授权审批控制对应等、政府采购管理情况与预算控制方法对应等。

1.事业单位预算管理情况。事业单位单位可以采用滚动预算或零基预算方式，与内部各部门间沟通协调，将预算编制与资产配置相结合、预算编制工作与具体工作相对应;一旦编制完毕，严格按照预算管理执行，按照批复的额度和开支范围执行预算，进度有序，支出合理，决算报告编报应该真实、完整、准确、及时。实际工作中，事业单位从顶层开始，灌输严格执行预算，按照预算管理财务的思想，加强预算控制，强化对事业单位收支活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

2.支管理情况。事业单位收支应严格按照有关财务制度要求，实行收入归口管理，有关单位办理收入业务时，及时向财会部门提供收入的有关凭据，财务部门办理完毕，应加盖“收讫”字样。财会人员及相关人员应按照规定保管和使用印章和票据等;发生支出业务时，管理人员应对经济业务的真实性、合理性、合法性进行审核，防止不法人员使用虚假票据套取资金的情形。事业单位应根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。

3.府采购管理情况。政府采购管理主要包括按照预算和计划组织政府采购业务，按照规定组织政府采购活动和执行验收程序，按照规定保存政府采购业务相关档案。事业单位针对这些要求，应当建立健全本单位政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度，明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。

4.产控制管理情况。事业单位资产应实行资产归口管理，并明确使用管理责任，定期对资产进行清查盘点，对账实不符的资产，包括盘盈、盘亏资产，都应该及时进行处理，使之账实相符。同时，事业单位还应该按规定处置资产，单位应当对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度。单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。

5.项目管理方面。事业单位基本建设项目管理应严格按照“三重一大”管理模式执行。建设项目主要包括按照概算投资，建立有效的招投标控制机制，严格履行审核审批程序，杜绝存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形，按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。为做到上述项目管理，事业单位应当建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度。同时，各单位还应当明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。

6.同控制方面。事业单位合同控制包括实现合同归口管理、明确应签订合同的经济活动范围和条件，有效监控合同履行情况，建立合同纠纷协调机制等几项内容。为加强合同管理，事业单位应当根据本单位实际，结合内部控制规范，建立健全合同管理制度，合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善保管和使用合同专用章，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同，严禁违规签订担保、投资和借贷合同。同时，单位还应当对合同实施归口管理，建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。

四、如何建立健全内部控制规范，提升效率、防范腐败

建立健全内部控制规范，是行政事业单位提升效率、防范腐败的前提。那么，如何如何建立健全内部控制规范，提升效率、防范腐败？我们认为主要应做好如下几项工作：

（一）学习内部控制规范，统一认识

首先要解决内部控制规范的认识问题。从单位领导开始，认识内部控制的概念，认识建立健全内部控制的意义和重要性，学习内部控制的内容框架。统一对行政事业单位内部控制规范有关问题的认识;其次，建立健全内部控制规范领导小组，依据内部控制规范，评估检查评价内部控制规范实施情况。这个领导小组主要领导牵头、各部门业务骨干参与，全员管控。

（二）制定内部控制建设计划，为实施内部控制提供依据

建立行政事业单位内部控制规范，对初期没经验的单位来讲，处于摸索阶段，应作为暂行规定实施。其中期与短期计划相结合，中期计划明确阶段性目标，短期计划用于工作进度和效果的控制，并根据执行情况不断进行计划调整。

（三）明确单位各控制主体职责，制定职能规划

单位内部各单位，乃至个人均有工作，有职责。根据工作职责，制定单位工作计划、长远规划。

（四）梳理单位业务流程，检查业务节点可能存在的缺陷

通过梳理单位业务流程，从制度上描述其运行流程，厘清单位业务的运行过程，并确定与职能规划相关的重要业务和事项，依此检查业务节点可能存在的缺陷或风险。

（五）根据风险，提出管控措施

梳理单位有关管理制度、管理文件，厘清现有的保障业务，检查单位内部管理存在缺陷或管控风险，根据单位内部管理存在缺陷或管控风险以便有效开展的控制措施。

（六）对照内控规范，建立内部控制环境

对照“控制规范”，开展“内部环境”设计，规范业务流程，领导率先垂范、带头执行内控制度，完善治理架构;同时，对照“控制规范”，对重要业务进行风险分析、优化设计。一般而言，通过业务流程的梳理之后，试行一段时间后会发现一些问题，进而优化内部控制规范体系。

（七）检查内部控制规范实施，评估内部控制规范

内部控制规范要点就在于明确对内部单位或个人分工、落实其责任，随时检查评估落实情况，建立内控规范建设工作考核机制。

最后，建立对内部控制有效性的监督评价机制是保证内部控制规范有效性前提，旨在督促内控建设工作体系;建立健全内部控制体系，不断完善内部控制体系，不断改进机制，以期达到保护资产安全完整，提升资产使用效率目标。

参考文献

[1]方周文，张庆龙，聂兴凯编著.行政事业单位内部控制规范实施指南（M）.上海：立信会计出版社，2013.4.

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内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。

二、实施内部控制的必要性

目前，我国经济正进入社会主义市场经济，而建立和健全社会主义市场经济体制需要相当长的一个过程，而在这个过程中，由于新旧体制正在转换，各种法律法规，特别是财经法规还不十分完善，受利益驱使，出现了各种各样的违法违规现象。而行政事业单位也同样不可避免地存在管理混乱和违法违规的问题。主要问题如下：

1.经费开支无章可遁或有章不遁。行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销。由于对经费开支控制不严，造成费用开支过大，也是我国公款消费严重过大的重要原因。

2.财务管理不规范。一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用；很多单位都是按照收入规模花钱，对资金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重复开支现象严重，浪费巨大。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍；坐支现金的情况比较严重；单位库存现金余额过大，超过单位日常零星开支所需现金。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。

3.资产管理混乱。一是资产账实不符，由于固定资产入账不及时，低值易耗品和固定资产划分不清，又不定期进行固定资产盘查，致使行政事业单位普遍存在资产账实不符的现象。二是资产流失现象严重，很多低值易耗品等存在存货处于无人保管状态，捐赠的固定资产也不入账，已完工的基建项目未入固定资产账，资产处置不符合规定，未经批准变卖固定资产，变卖固定资产取得的收入未按规定入修购基金，长期将固定资产借给其他单位使用。

4.岗位设置不合理。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。

5.内控意识淡薄。一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识，单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。

三、建立内部控制系统的建议

1.树立和增强内控意识

首先要强化单位负责人的内控意识，单位负责人作为单位组织的最高管理者，他的意识行为都对全体员工起着关键的影响，所以《会计法》也明确规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。这些都说明单位负责人在内部控制活动中起着主导作用。因此，要加强对单位负责人的教育培训，提高他们对内部控制重要性的认识，这样才能使他们切实履行建立和健全及有效实施内部控制的职责。其次要加强对单位全体员工的教育培训，使他们对内部控制有着深入而全面的了解，树立和增强他们在内部控制中的责任意识。特别是加强单位财务人员的职业道德教育和业务培训，使他们在内部控制中能认真实施各项财务管理制度，有效发挥财务监督作用，杜绝不法行为发生。

2.符合内部控制原则

内部控制原则主要有以下几方面：（1）合法性原则：即单位建立内部控制制度时，必须遵守国家有关的法律、法规。（2）有效性原则：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）全面性原则：内部控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并落实到业务处理过程中的各个环节。（4）不相容职务相分离原则：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）成本效益原则：内部会计控制应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）适时性原则：内部会计控制要适合单位的实际情况，要具有可操作性。

3.建立行政事业单位内部控制系统的思路

行政事业单位的经济业务规模没有企业那么大，也没有企业那么复杂，但是，仍有必要建立自己的内部控制系统。行政事业单位内部控制系统最基本内容应包括：岗位分工控制、经济业务控制、监督检查。下面就这三方面内容进行说明：

（1）岗位分工控制

行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。概括地讲，应该加以分离的主要不相容职务有：决策人员、经办人员、审核人员、记录人员、保管人员，即决策职务要与经办职务分离；经办职务要与审核职务分离；经办职务要与记录职务分离；保管职务要与记录职务分离。

（2）经济业务控制

内部会计控制内容分为10大经济业务，与企业相比，行政事业单位的经济活动相对简单些，所以内部会计控制的内容与企业有所区别。笔者认为行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面：货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。

①货币资金内部控制

不相容职务相互分离控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底。

现金控制。库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未及送存现金应集中存放在保险箱内。不得坐支现金。出纳员应做到对库存现金“日清月结”，主管部门应对库存现金进行定期和不定期检查。

银行存款控制。银行存款要及时对账，银行存款调节表应由出纳、记现金日记账和银行存款日记账以外的第三者编制，发现核对不符的项目，要及时报告有关负责人，以便调查并做出处理决定。

票据控制。货币资金收支凭证应与原始凭证核对相符，一切付款应经批准，原始凭证要齐全。发票和收据要按顺序编号，领用空白发票、收据要进行登记。支票的签发至少要有出纳员和会计负责人两个签名，空白支票不得签名盖章。

印章控制。财务专用章应由专人保管，个人名单应由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。

②采购与付款控制

不相容职务分离控制。需要进行分离的职务有：请购与审批；询价与确定供应商；采购与验收；采购与会计记录；验收与会计记录；付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

授权批准控制。明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

请购控制。明确请购程序，规定相关部门人员的职责权限。

审批控制。建立请购审批制度，明确审批权限，并由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。

采购控制。采购部门要严格按照批准的请购单的要求来进行采购，要按照成本效益原则，降低采购费用，要货比多家，既要比价格，也要比质量。

验收控制。建立验收催收制度，督促供应商按期交货。采购的商品运到后，验收部门按照合同清点数量，检查质量，验收合格后在验收单上签字或出具验收证明。

付款控制。财会部门将收到的收货单、验收单和购货发票后，应与请购单和购货合同进行核对，经过核对无误，才办理付款业务。

③固定资产控制

不相容职务分离控制。需要进行分离的职务有：请购与购建；审批与购建；验收与购建；验收与付款；保管使用与记账；报废审批与报废执行。

授权批准控制。明确审批人员授权批准的方式、程度和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。

取得与验收控制。按有关制度规定购建固定资产。建立固定资产验收制度，验收合格的固定资产，办理交接手续，登记固定资产账，按有关制度规定支付固定资产款项。

资产处置控制。建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。重大固定资产处置，实行集体审议。

④预算控制

不相容职务分离控制。预算工作的不相容岗位：预算编制与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。

根据预算管理工作的业务环节和特点分别制定预算编制控制制度；预算执行控制制度；预算调整控制制度；预算分析控制制度；预算考核控制制度。

（3）监督检查

内部会计控制制度为单位规范内部经济业务管理实现内控目标发挥了重要作用，但是内部会计控制也会存在不足，其执行效果如何，还需通过有关部门进行监督评价。所以单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，建立监督检查评价制度，由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务在内部控制上存在的不足提出改进建议。对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。

对内部会计控制实施监督检查的工作可由内部审计机构执行，也可委托中介机构实施。