常用的审计方法范文

导语：如何才能写好一篇常用的审计方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：工程造价；审计常用方法；效率提升

前言：效率提升的思路是各行各业快速发展都应该具备的工作意识，快速、完整地进行工程造价审计工作，对计算审核中涉及的各方利益都认识清楚，把握重点细节，确保各个环节的财产使用效果为最佳。《暂行办法》中的相关审计工作要求已经不适用于当下的工程造价审计工作的时效性保障的要求，所以制定出更为快速有效的审计办法，是帮助常用审计方法不断进步的重要途径。

一、工程造价审计内容研究

工程造价审计的主要内容包括对协议、合同、招投标文件、工程量、定额子目套用、材料价格、签证、费用的审计。

只有认识这些内容，不放过任何一个环节，才能更好地完成现有的审计工作。当然本文另一个主旨在于提升审计工作的效率，所以了解以上所说内容，更有助于我们快速研究工程造价的诸多因素，缩短工作时间，为审计工作的时效性提升保驾护航。

二、着重审查工程变更工程量的正确性

对工程变更进行价款审查的重要基础就是对审查工程量正确审查，对这项任务的正确性研究将直接影响到整个工程变更价款的正确性存在与否。

首先是对是否按照各专业定额规定的工程量计算标准进行了相应计算，比如在对楼面找平面积的时候应该扣除凸出地面的设备基础占用的面积，但是实际并没有扣除此项，就说明存在不正确性；其次是要按照设计变更单、现场签证单、隐蔽工程验收记录计算的工程量数额，是否按照正确的施工图纸、实际施工内容进行了计算，如果没有就说明存在计算的不正确性；第三就是审查工程量是否和定额子目的工程内容存在重复现象。如果承包商为了获得更高的利益，虚增工程量变更签证，就以为着其中存在计算的不正确性；第四就是在实际的工程场地测量工程变更量。尤其是对设计变更单或者现场签证单工程量进行详细复核，避免工程量虚增的现象出现。

三、工程造价审计的常用方法研究

（一）全面审计法

全面审计法是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，但工作量较大，对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。

（二）标准图审计法

标准图审计法是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。

（三）分组计算审计法

分组计算审计法是一种加快工程量审计速度的方法。即把组成单位工程的最基本元素一一分项工程划分为若干组，并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组，审计计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。

（四）对比审计法

对比审计法是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法；不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。

（五）筛选审计法

建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分个分部分项工程的工程量、造价、用工最在每个单位面积上的数值变化不大，我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价（价值）、用工等几个单方基本值表，并注明其适用的建筑标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛选各分部分项工程，筛下去的就不予审计了；没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内，应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程。

三、提升工程造价审计工作效率的途径研究

（一）审计计划的科学制定

工程审计项目涉及的专业面非常广，土木工程、电气、消防、暖通、给排水、园林、装饰等专业内容都是工程审计项目。所以各专业进行有效的分工合作，专业之间通过密切合作，才能保证审计计划的全面完成。必须将咨询机构接受委托确定项目负责人及审计组成员之后，对每个专业项目都要有专业的审计人员存在，每个审计人员都要明确自己的工作目标，清楚合同期限规定。审计过程中，必须根据项目计划做好调整，合理利用一切审计资源（设备材料的采价程序、价格资源），缩短审计周期。

（二）遵守相关的执业规范

做好工程审计工作，有助于帮助发、承包商双方的经济利益提升，由此必须遵守相关的执业规范，提升自身的公信力。避免一人说了算的现象出现，建立内部复核的严谨工作机制，由一人进行对外联系，保证审计人员在交往过程中不出现任何失当的现象。

（三）灵活选用审计方法

全面审计法的使用，有可能导致审计工作的时效性降低，所以对于工程造价审计工作来说，选用抽样审计是比较合理的，但是抽样审计工作不是随意审计，而是根据不同的工程施工情况作出相应的审计工作的实施内容的确立。遵循重要性原则，合理选取重点工程内容作为审计的对象。当然，我们必须用灵活的思路看待工程审计工作，稳固实践观念在审计师思想中的“经济地位”，全面负责的同时，更要发现各个细节的不同之处，从而能够找到重点。

（四）科学编制签证审计定案表

签证审计定案表一般来说控制难度较大，因为许多工程项目的施工合同在签订过程中往往会出现问题，加上施工现场监督的不合理，签证手段不全等内容就给工程竣工结算工作带来了巨大的困难。发、承包双发没有进行通力合作，工程结算审计就会出现分歧。所以必须按照合理、完整、准确的工程竣工结算报告进行全面编制，给审计工作的合理完成打下良好的基础。

总结：

综上所述，要想最大限度节约审计成本，必须从现实的工作困境中解脱出来，全方面考虑工程施工的审计内容，重视每个细节的审计事项，进而使整体性的审计内容获得重组与“进化”。当然，单一不变的审计思路不能帮助审计工作有任何起色，我们还要灵活考虑审计使用方法，对工程图纸与现场施工建设的内容做出详细观察与分析，做好“实时监控”工作，从时间上体现工作效率的快速性，从内容上弥补工作的不完整性。

参考文献：

[1]张创茂；浅议基建造价审计[J]陕西广播电视大学学报2001年03期

[2]谭峥嵘；提高工程造价审计效率的途径与方法[J]中小企业管理与科技（上旬刊）2008年12期

[3]郭靖；论工程造价审计常用方法及提高效率的途径[J]今日科苑；2009年24期

[4]周荣；“新公共管理”模式下的政府绩效审计[J]湖南税务高等专科学校学报2007年03期

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上海医院主任医师 梅长 林薛澄

治疗肾病，常需用激素类药物。谈到激素的副作用，许多病友往往为之色变。“满月脸”、“水牛背”、骨质疏松、血糖升高、消化道溃疡、电解质紊乱等等，常常让病友担心、烦心，甚至揪心。这里介绍几种方法，以助病友与激素巧妙“过招”。

1.豁达开朗心愉快

在肾病患者冲击治疗阶段，大剂量的激素副作用比较明显。但病友们可要知道，始终保持治疗康复的信心，保持乐观、开朗的心境，这是对抗激素副作用的首要条件。有了好的心境，才能处之泰然，才能主动积极地配合医生，寻求办法，正确应对激素的不良反应。

2.锻炼适度常补钙

骨质疏松、钙离子的流失是激素的一大杀手锏，病友在治疗期间要注意补钙。平时，还要坚持锻炼身体，但只能进行运动强度较小的活动，如散步、太极等。

3.胃部防线保护好

大量激素使用往往可诱发或加重溃疡病，引起烧心、腹痛、黑便等。因此保护胃黏膜的药物必须遵医嘱按时服用，如奥美拉唑等。饮食上需注意忌食酸辛冷辣的食物。

4.注意保健感染少

激素还是一种免疫抑制剂，使用期间可诱发或加重感染。病友要注意休息，清心寡欲，保持生活环境的卫生，少去人群密集的公共场所。还要注意驱寒保暖，严防感冒。一旦体内有感染症状，如上呼吸道感染、腹泻等，应当及时控制。

5.及早护肤防痤疮

激素，还经常让病友遇上一个头疼而又无奈的问题，那便是长痤疮。不过，它的出现只是暂时性的，随着药物的减量，痤疮会慢慢消失。

慢性咽炎的常见病因

江西省中医院副主任医师 梁启军

1.多语耗伤气阴，使得咽喉部免疫屏障受损，引起慢性感染，发展为咽炎。老师、播音员等以语言为职业人士的咽炎多于此有关。

2.长期吸烟者、久闻油烟者、油漆工人或其他长期遭受有害气体刺激者，咽部黏膜受损，易发咽炎。

3.嗜酒或夜生活过度，会耗损肺肾之阴，咽是肺之关，肾经走行咽喉壁，咽炎有时候成了肺肾阴虚首发症状。

4.有些人久受压抑、精神抑郁或遭较重生活挫折，会感到咽部有异物感，这就是中医所说的“梅核气”，也属慢性咽炎一种。

5.部分颈椎病患者，也会出现咽部异物感，患者会自以为患了咽炎，其实是颈椎病的一个症状。

40岁，膝痛高发 喝牛奶可预防

文/吴润果

人到中年，身体不少零件都开始老化。天天转来转去的膝关节首当其冲，免不了受到磨损。广州市第十二人民医院院长李斯明从1999年开始研究膝盖疼痛至今，他发现，一般人膝关节疼痛的发病高峰是在40岁以后，年龄越大，发病率越高。

李斯明认为，40-45岁的女性膝关节痛与绝经后雌性激素水平下降有很大关联，平时喝牛奶补钙是预防膝关节疼痛的关键。

欧洲的中老年人很少有骨质疏松的。李斯明说，他在瑞士给一个90岁老年人做手术，发现老人的骨头跟年轻人一样硬。他分析，这是因为欧洲人每天都会大量喝牛奶。

李斯明认为，牛奶中的钙质远比钙片中的钙有活性，基本可以被人体吸收，是很好的补钙方法，因此建议大家要天天喝牛奶。

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【关键词】电网；企业；绩效审计

一、电网企业内部绩效审计评价指标体系构建思考

（1）经营业绩考核指标。在经营绩效考核指标中，财务指标的考核是业绩考核的主要内容。在实际操作中，财务考核实行考核指标与预算管理相统一、考核结果与奖惩相挂钩的考核制度，财务考核指标主要用于考核企业资产经营效益和效果。（2）会计信息质量评价指标。会计信息质量评价反映被审计单位财务状况和经营成果的真实性和合规性，在核实会计信息质量的情况下，对企业的经营绩效和业绩考核指标完成情况的评价才有意义。会计信息质量是全面预算、资产经营责任绩效审计的内容和基础，应从两个方面去评价，一是对审计抽查单位中发现的会计信息不实金额情况；二是年度会计报表审计意见。

二、管理绩效审计评价体系的构建

（1）重大经营决策情况。重大经营决策评价主要围绕决策程序、决策效果和执行上级单位决策情况三个方面进行评价，“三重一大”决策制度中，除人事决策以外的事项均属于审计评价范围，对产权转让、利益调配、基建投资和对外投资、对外借款、对外担保事项予以重点关注。重大经营决策以定性评价为主，辅以适当的定量指标。（2）风险管理和内部控制。一是内容说明。加强内部控制，防范和控制经营风险是现代企业发展的基本要求。通过评价，揭示内部控制存在的隐患，指出经营管理中存在的风险。二是评价标准。风险管理和内部控制应从制度健全性、流程适用性和控制有效性三个方面进行评价。评价风险及内控制度是否健全，控制程序设置是否合理，关键控制点是否有效；控制职能划分是否合理，人员分工和牵制是否恰当；现有制度是否能够有效防止错弊发生，控制系统是否相互制约和协调，是否有利于整体控制功能的发挥。对风险和内控的评价应结合审计过程中发现的会计信息质量、重大经营决策、法规政策执行情况等问题进行。（3）发展能力。南网公司高度重视企业自主创新能力，对企业创新能力进行评价，包括科技创新、人力资源、管理创新、市场占有率和资本积累率五个方面。

三、电网企业绩效审计的主要技术方法运用

（1）比较分析法。是指通过同质指标的对比，来确定经济效益状况，揭示差距，发现问题的一种方法。比较分析法是绩效审计中比较常用的方法。因反映绩效指标类型的不同，比较法又分为绝对数比较法和相对数比较法。绝对数比较法是通过本期指标与计划指上期指标或其他同规模同类企业同期指标进行比较，从绝对数量上揭示其差异的一种方法。在实践中，这种方法经常用于资产经营指标完成情况的对比分析，与计划比，找出影响计划未完成或超额完成的主要因素，分析判断是由于企业自身因素影响还是计划指标准确性的问题；与上期比，找出影响各类指标提高或下降的主要因素，分析判断影响指标升降的各类客观因素或主观因素，找出差距，并提出改进意见或防范措施。相对数指标又分为相关比率法和结构比率分析法。相关比率法，是通过两个性质不同但又相关指标之间的比率关系进行分析的一种方法。此方法主要用于对企业综合绩效状况的评价和生产要素利用效率的评价等。常用的相关指标有：销售利税率、成本费用利润率、资本金利润率、劳动生产率等。由于市供电公司属于分公司性质的二级单位，其所反映的购电成本是根据电源点分布情况进行结算的，购电成本分布并不能反映实际的购电情况，因此，这类指标在实际工作中主要是根据内部考核的需要经过调整后计算得出，只具有一定的参考作用。在内部绩效审计中，此方法主要用于费用的构成分析，售电量的结构比例分析等等。（2）趋势分析法。该法是以客观现象所呈现出来的数量特征为标准，判断被研究对象是否符合正常发展趋势的要求，探求其偏离正常发展趋势的原因并对未来的发展趋势进行预测的一种统计分析方法。趋势分析法是内部绩效审计的一种常用方法，经常用于经济责任审计中，用于评价被审计单位在一段时期内生产经营活动的变化速度和发展趋势，从而了解被审计单

绩效变动的规律性。（3）因素分析法。又称连环替代法是根据综合指标与其影响因素之间的关系建立数学模型，假定其他因素不变，按照顺序逐一改变其中每个因素，分析其变化对综合指标影响程度的方法，是经济活动分析中常采用一种方法。在内部绩效审计中，常用来对售电电度电费收入的分析，用来分析查明售电量变化、售电结构比变化、售电均价变化对收入的影响。

参 考 文 献

[1]张继勋，杨明增，刘成立：中美政府绩效审计比较：基于案例的视角[j].审计与经济研究.2006（2）

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关键词：审计方法；审计质量

中图分类号：F239.1

文献标识码：A

文章编号：1672―31 98(2009)11―0246―02

1　实施审计的最佳方法

审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法，也是最见成效的。这一点符合国家审计存在的前提假设，即国家审计制度的设计是建立在审计客体舞弊客观存在为基本假设，通过国家审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。与国家审计同时发挥审计作用的还有社会审计和内部审计，但三者之间有本质的区别，国家审计的本质就是监督，通过审计监督职能作用的充分发挥对经济活动行为进行约束，国家审计维护的是国家与人民的利益或社会公众利益；内部审计则是针对内部集团管理需要而设置的，维护的是本部门或本单位团体的利益；社会审计则是一种委托行为的中介服务，因为委托的审计客体发表公正性的审计师意见而倍受报表使用者或社会公众的关注，由于社会审计的有偿性往往会使最终发表的审计师意见受制于委托人。因此，具有法定独立地位的国家审计监督职能的充分发挥，是任何市场经济、国家不可或缺的制度安排。在审计实践中通过假设问题的存在去收集审计证据，从而求证问题的真实结果，验证审计人员对问题的最终判断符合舞弊行为发生的基本规律，也是提高审计效率的有效的途径，使审计人员的审计活动有的放矢。

2　追踪资金流向审计法

按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查，通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。在审计实践中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象，使专项资金的使用达不到预期目的或专用目的，损害了资金使用着的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，其缺点是耗费时间、精力，也扩大了国家审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程，以其获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。审计路径：确定源头资金总额确定资金流转环节――审查流转环节资金的安排的安全存在性――计算资金流转的时间性――审查资金流转的末端的完整性一测试资金使用的合规合法性。

3　调查审计方法

当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，单位制定的内部控制制度是不起作用的，审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的，此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断，可审计直觉与审计经验使审计人员觉察到问题远非如此简单，审计人员为了进一步证明自己的直觉判断，选择走访调查的审计方法很可能会得到令审计人员十分惊喜的审计线索或审计证据。走访调查哪些对象、谈话技巧、方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素可能影响着真实性，实践证明，审计人员按照审计目标的需要突出而秘密的进行会有明显的效果，反之，如果审计人员对基层资金量小、点多面广，关系到老百姓切身利益的经济行为、事件发生的诸多活动行为审计效果十分突出，直至审计质量也不高，在老百姓中影响很大。

4　分析复核审计

它是几乎每一个审计项目都使用的一种方法，分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种资料记录的载体上。利用审计人员的专业技术知识与经验，在审计人员收集到的相关的审计记录的基础上，利用合理的推断、验证计算以及法律法规的量度，进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论，从而揭示出问题存在的真正根源。那么怎样的制度安排能使审计人员有提供高质量审计服务的主观要求呢?在市场经济下，审计人员或审计组织作为一个独立的经济实体，必将参与竞争，要想生存和发展，必须要以良好的高质量的审计服务来赢得客户，这种机制称为市场的自律机制。同时，审计本身作为一种职业，和其他职业一样，可以通过制定具体的职业准则来约束审计人员，保证审计质量。

5　抽样与详细审计结合

抽样审计是确定审计样本的一种方法，是基于审计成本与审计时间的制约而考虑的。从技术手段上看，抽样审计潜伏着巨大的审计风险，或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性。从现实审计的目标来看，抽样审计是在一定成本与时间的基础能够相对效率的实现审计目标。在审计实践中，审计人员确定审计样本是基于内控制度与重要性水平评估的基础上进行，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的一样的业务流程进行详细审计。

6　建立对审计人员及审计组织的制衡机制

实现制衡机制法制化，确保法律法规的权威性和真实性，从而使审计人员自愿提供高质量的审计服务。要加快惩罚审计人员弄虚作假方面的法律建设并加速对其违规违法的处罚力度，使其承担很高的违约成本，只有这样才能减少整个社会的交易成本。所以除了市场自律以及准则约束以外，应当建立一种更能有效发挥作用的制衡机制，是审计人员有提供高质量审计服务的责任――司法惩治责任，这种惩罚责任包括民事赔偿责任和刑事责任，这种司法惩治责任越重，审计人员提供高质量审计服务的主观性就越强。所以建立这样一种制衡机制，必将能在一定程度上提高审计质量。

7 电子数据审计的技术方法

在计算机环境下，被审计单位的一些反映其经营管理活动的数据资料不再以质形式存在，而是以一定格式或接过储存在计算机或电子介质中。所谓电子数据审计就是指对被审计单位储存在计算机或电子介质中的这些数据资料所进行的审计。采取这种方法对审计质量及快又安全。

7、1 电子数据的审计步骤

(1)数据的取得与转换。

被审计单位的电子数据包括记账凭证、会计报表、销售业务记录、人员工资记录、固定资产合帐等与审计相关的内容。审计人员在取得数据前应先向被审计单位有关人员了解被审计单位存在哪些方面的电子数据可以为审计人员所利用。内部审计人员一般对本单位的情况都比较了解，因此，可以在本单位的计算机技术人员协助下，取得审计所需的电子数据。数据取得后，一般要进行必要的转换，使数据可以被审计人员常用的软件处理。

(2)利用计算机辅助审计软件等工具对数据进行审计。

取得数据并进行了必要的格式转换后，审计人员可以利用通用审计软件等专门的审计工具或其他数据处理工具(如EXCEL、ACCESS)等对数据进行查找、排序、计算等处理。已完成审计任务。

7、2　常用的审计工具

可用于电子数据审计的工具软件很多，有些是专门为审计人员设计的，如国际知名的审计软件ACL、IDEA等也有许多通用的数据处理软件可以用来对电子数据进行审计，如微软公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用来完成审计任务。

参考文献

[1]陆建桥，后安然时代的会计与审计[J]，设计研究，2002，(10)

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瑞典效益审计的对象和内容

瑞典国家审计中效益审计的对象是指整个政府部门包括政府机构、公用事业单位、国有和基金会，以及政府控制系统等有关活动和管理情况；审计的目的在于通过对有关部门履行职责时利用资源的性、效率性和效果性的评估，针对其中存在的提出改进建议，促进更好地实现既定目标，改善公共部门的服务质量；审计的内容涉及与政府部门履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性有关的所有方面。

对经济性的判断意味着对所的资源形成意见，其核心就是在所处的和条件下，资源的采购、维持和应用是否经济，所选的方式是否代表了对公共资金最经济或最合理的应用。进行经济性评价必须存在合理或良好的论证条件，这种评价要根据健全的行政原则和管理政策进行。

对效率性的评价与经济性有关，主要关注投入资源和产出的产品、服务和其他成果之间的关系。也就是如何实现投入最小化，产出最大化。在实际审计中，主要涉及以下内容：如项目可行性是否与客观情况相符，是否具有可操作性；用其他方式实现该项目所需要的成本是否更低一些；职责分工是否存在不必要的重叠；是否存在促使职工节约费用和及时完成自己工作的激励机制；内部的不同部门是否能够相互协作以实现共同的目标等。

效果性主要是与实现目标有关，涉及预定目标与所实现目标和产出之间的关系，主要关注是否达到预期目标，经济和社会效益如何，主要通过所应用的手段、所提供的产出、所观察到的来判断项目目标是否得到实现，具体的审计内容包括是否在规定的时间里以合理的成本实现了既定目标；公众是否对项目提供的产品或服务满意；项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务等。

在瑞典，外部的国家效益审计主要关注目标的实现程度，而内部国家效益审计主要关注的是整个工作过程的经济性和效率性。

瑞典效益审计的方法在瑞典的效益审计工作中，为获取审计证据，发现问题，验证目标或结果，瑞典的审计机构常用的具体审计方法包括访谈、问卷调查、利用外部专家、数据资料的整理和预测等。

（一）访谈。访谈是效益审计中常用的方法之一，可以运用于审计过程的每个阶段。审计人员可以根据工作需要，事先准备一系列的问题，通过直接面谈或电话进行交流，面谈可以是单独面谈或多人讨论式的访谈。如斯德哥尔摩省审计局在对服务进行效益审计时，就采用了访谈的方法。访谈的内容包括病人的满意度、排队候诊时间的长短和医疗的等问题，访谈的对象是病人、病人的家属及服务人员，通过访谈初步得出了医疗服务较差的结论。

（二）利用专家及社会审计力量。瑞典的国家审计机构一般人员不多，而效益审计涉及面较广，审计人员不可能具备全部的相关知识与技能，因此瑞典审计部门采取的方式就是聘请外部专家作为顾问或短期雇佣一些人员，有时甚至将一些项目交与社会审计或咨询公司承担。每年斯德哥尔摩省、市的国家审计部门，利用外部资源开展审计工作的支出大约占整个预算的10％以上。

（三）问卷调查。问卷调查就是根据需要设计出一系列具有针对性、模式化的表格，通过发放给被调查的目标群体，来收集信息和证据。例如斯德哥尔摩市审计局，在对私立学校满意程度的审计中，就设计了包括如下问题的调查表：如对学校满意程度，在学校有无感到压力，是否推荐朋友的孩子来这个学校读书，学校的安全程度如何等问题。这些问题既有需要家长回答的，又有需要学生回答的，还有需要教师回答的。由于这些问题只需回答“是”或“否”，因此调查表问题的设计是问卷调查成功的关键。

（四）文件的审阅和。效益审计不仅要研究财务资料，而且还要查阅和研究相关的统计报告、官方报告和被审计单位内部的相关文件材料。瑞典审计部门在审阅文件材料方面基本上没遇到什么困难，但是在对的效益审计中，也存在有些医生因涉及病人隐私权不愿意提供病历的问题。

（五）观察。观察是指审计人员到被审计单位的工作场所或被审计事项发生的现场进行实地察看，以了解有关活动的运转状况，了解现场员工的想法，并将其与通过其他获取的信息进行对比。如斯德哥尔摩市审计局在确定什么人有资格享用保障金的问题审计中，就到保障金的基层发放单位去衡量保障金的发放标准，检查保障金的确定步骤，观察内控制度是否发挥了作用，并通过交叉监控每个部门的工作范围和权限。当管理部门的书面文件成为惟一的信息来源时，观察是效益审计一种非常有效的审计方法。

（六）数据资料的整理和预测。在效益审计中，瑞典的审计部门通常采用一些技术方法对收集的资料进行整理和预测，有些预测方法是通用的，如相关、回归分析和时间序列分析，还有些采用的是专用工具。而且在数据分析中，还可以设计一些定量综合评分表，如瑞典审计部门在医院效益审计中，就采用了综合评分表来评价各个医院的综合服务能力。但是在审计中，他们也发现综合评分表有其局限性，就是评分标准并不是每个医院都适用。

对我们今后工作的几点启示

做好审前调查是保证效益审计质量的关键。瑞典的国家非常健全，公共财政资金使用量较大的或比较重要的政府部门均设有内部审计机构，内部控制比较健全，并且内部审计机构已经通过开展效益审计对本部门的工作流程及存在的问题进行了有效评价，外部审计对目标的实现程度的评价相对来说就简单一些。我国现在中央政府部门中已经基本没有正式的内部审计机构，而效益审计涉及范围比财务审计要广，专业知识要求又高。因此，只有充分做好审前调查，才能保证效益审计的质量。

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一、审前调查

在传统审计模式下，不论审计项目的大小，在审计之前都要对审计对象的基本情况进行了解，以便制定切实可行的审计方案，有条不紊的开展审计工作。计算机审计方式下同样需要审计人员进行审前调查，而且审前调查的内容不仅要了解常规审计方法下的所有内容，还要追加与计算机有关的内容，具体有以下几部分内容。

（一）业务流程。要详细了解被审计单位整个业务从头至尾每个环节的具体操作方式和目的，并根据了解的情况绘制业务流程图。目的是使审计人员有一个初步的审计思路，更好的设计切实可行的审计方案，同时初步确定数据采集的范围。

（二）业务操作准则。了解被审计单位业务中所使用的会计准则，包括国家制定各种规定和被审计单位内部制定的各种守则，方便为审计中发现问题查找依据。

（三）计算机系统。主要是了解被审计单位计算机的软件配置情况，包括操作系统和常用软件。目的是方便数据的采集和转出。

（四）业务操作系统。主要是了解计算机业务系统的名称、版本、开发商、功能等内容，特别是业务系统自身是否有将业务数据导出的功能，如能导出可导成什么数据格式。

（五）数据库系统。了解被审计单位业务系统所使用的数据库系统的基本情况，包括数据库系统的名称和版本，数据库系统本身的数据格式，数据库系统本身可导出的数据格式。

（六）数据库结构。通常在一个数据库中会有很多数据表，各表之间根据不同的情况会存在一些必要的关联关系，以降低冗余。而在实际应用中只有很少的表是我们工作中要用到的，所以要了解哪些表是我们所需要的，并要了解各表之间存在什么样的关联关系以及各表的结构。

根据所了解的情况，预先采集部分数据，对数据进行初步分析，以确定适合的计算机审计软件和审计方式。

二、审计数据的采集

对业务系统使用计算机进行审计的一个重要步骤就是数据的采集。根据确定的审计方案和采用的审计软件，采集到的数据格式、文件大小等因素对顺利的进行计算机审计工作起着至关重要的作用。在实际的数据采集工作中应着重关注以下几个方面：

（一）数据采集的方法

计算机数据采集的方法一般有以下几种：

1、利用被审计单位应用系统的数据转出功能。利用此功能的前提是转出数据格式符合审计人员的需求，或者转出数据经过处理后能够符合审计人员的需求。例如：被审计单位的财务系统使用的是浪潮国强财务软件，利用其自身的凭证和余额的查询功能将数据查询出，然后利用其“文件”菜单下的“数据转出”功能可将查询出的数据转存为.xls、.dbf、.txt文件。

2、利用被审计单位业务系统所使用的数据库系统的转出功能。例如：利用SQL数据库自身的“导入和导出数据”功能可以将SQL数据库中的数据表全部或有选择转存为其他格式文件。

3、使用审计软件自带的数据转出工具软件。有的审计软件本身带有对特定软件的数据转出工具软件，其获取数据简单易行并完全符合审计软件的要求。例如：“审易”审计软件自身带有“Sqlserver备份数据取数”工具和“Sqlserver数据取数”工具软件，可以方便的从SQL数据库备份数据和SQL数据库中将数据转存为。MDB格式文件。

4、根据了解的系统的情况，直接将可利用的数据文件复制到审计人员的计算机中。例如：用友7.0至用友U8.12财务软件的数据库为ACCESS，则可以找到其文件存放位置，直接将ufdata.mdb文件拷贝出即可。

5、使用通用的数据转出工具odbc.一般情况下，只要本审计单位的计算机系统中安装有数据库系统软件，都可以使用ODBC将数据库中的表有选择的或全部导出，并可以选择导出多种常见的数据格式。例如：在对某证券公司审计时，其数据库为DB2，由于审计人员没有接触过此软件，我们直接使用ODBC将数据导出为ACCESS文件。

常用的方法是利用数据库本身的导入导出功能和ODBC方式，其他数据获取方式要根据本审计单位系统的功能和导出数据是否符合审计人员的要求确定。

（二）确定要获取的数据的格式和大小

根据选择的审计软件或其他审计人员掌握地可用软件，确定要采集的数据的数据文件的格式和数据文件的大小。

1、采集数据的格式以满足审计人员的需求或审计软件的要求为标准，如果确实无法达到以上要求，则获得的数据文件的格式必须可以通过其他方法转换为所需文件格式。

2、一般情况下鉴于审计人员所具备的条件，大多数审计人员所使用的审计软件都是小型数据库系统，比如access，visualfoxpro等，这些软件的数据处理能力都是非常有限的，像access，visualfoxpro所处理的数据不能大于2G，而审计人员常用的excel只能处理65535行数据。相对于这些软件的数据处理能力，有很多业务数据的单表容量都超过2G.因此，采集数据前一定要确信，所采集的数据是否超过了所使用的软件的数据处理能力，如果超过了，就要考虑是否要进行数据分割，还要考虑到分割后的数据是否便于利用。例如：在采集某证券公司的证券交易流水资料时，审计人员要求获得的数据文件为。dbf格式，利用其SQL数据库的“导入和导出数据”功能将所需资料导出后发现文件打不开。分析原因认为此数据超过2G，大于VISUALFOX的处理能力。在分析原始数据发现其存储的是两个年度的数据，再利用“导入和导出数据”功能按年度将数据导出为两个文件即可。

（三）数据采集的范围

一般情况下如果对被审计单位的业务了解得比较深入，则可以根据需要只采集审计人员关注的数据表即可。但是，如果审计人员是初次对此类业务进行审计或是对此业务不是很熟悉，建议审计人员采集被审计单位数据库中的所有表。这是因为，数据库系统中有些表虽然很小，但却是一些代码型的文件，这些代码表对整个业务系统是至关重要的，真正的业务数据表中的某些字段是需要通过查找这些代码表来确定其含义的。如在证券行业，营业部代码表、货币类型代码表、业务代码表等都是此类型的表文件。如果没有采集这些看似不重要的表，往往到用到的时候才发现工作难以进行，需要重新取数。

三、数据处理

一般情况下，初次采集的业务数据不会完全符合审计人员的要求，这就需要对数据进行审计前的整理，使其能较好的满足审计人员的需求。

对数据的整理可有以下几种：

（一）数据格式的转换。根据审计软件的要求和审计人员对应用软件的情况，将不符合要求的数据库文件格式或数据表文件格式转换为审计软件和审计人员需求的格式。例如：在采集浪潮国强财务软件的数据时，虽然其提供了将数据转存为。dbf格式，但一般情况下存在数据采集不全的问题，大部分情况下是科目编码字段只能取道前8位。解决的方法是在导出数据时将其存为。xls格式，而审计软件要求的数据格式是。dbf，这就需要我们将采集到的。xls文件转换为。dbf格式。

（二）对大数据文件的分割。有的数据库文单表文件的大小就超过了2G，但大部分现有软件的处理能力不能超过此大小，这就要求对大数据文件根据审计人员便于使用的原则进行分割。比如，在证券公司审计时，取得其证券交易数据SQL数据格式单表超过2G，但审计软件只支持数据库ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下观察发现，此表中存储的为三年的数据，利用SQL数据转出功能，将此表按年度转存为3个表，这样不仅解决了数据过大的问题，也没有对接下来的审计产生不良影响。

（三）对关系表的处理。现在的数据库系统，为了降低冗余往往会将一个表中的所用字段分成几个表存放，但在具体的审计过程中会给审计人员带来诸多不便。比如在证券行业，其“历史资金证券变动”表中的“发生营业部”、“开户营业部”、“货币类型”、“业务代码”、“委托方式”等字段的内容都是用代码来表示的，这些代码的具体含义都分别由一个独立的表来说明。在审计过程中，为了使审计人员对审计数据有一个直观的认识，就需要对这些表进行综合处理，是代码的含义也在“历史资金证券变动”表中显现出来，达到数据完整、直观的要求。当然，这步操作要根据实际情况确定是否需要，如果代码很少或是审计人员熟悉就不需要做了。

（四）对字段类型的调整。在有的数据库中某些金额、数量型的数据字段的类型被定义为字符型或其他类型，使审计软件无法识别，也不便于审计人员利用其他工具软件对数据进行核算。还有就是日期型数据的格式，标志用数据的数据类型等都是需要审计人员关注的。出现类似的情况后，为了方便正常审计中的操作，就需要我们调整某些字段的数据类型。

（五）查找说明型文件。通过对主要文件的查看，看其是否有代码型字段或是否有某些字段的内容不知其含义的字段，对出现的字段，通过询问被审计单位相关人员或查看获取的数据库文件，查找其中是否有对这些字段的说明。一般情况下，像类似情况都会有一个说明型文件。例如：在证券行业，营业部代码表、货币类型代码表、业务代码表等都是对“历史资金证券变动”表的说明型文件。

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本文选取深圳市审计局开展的七个典型的绩效审计项目：海上田园风光旅游区绩效审计、污水处理厂建设项目的绩效审计、深圳大学城的绩效审计、深圳市生活垃圾无害化处理的绩效审计、深圳市妇儿发展大厦的绩效审计、深圳市东湖医院的绩效审计以及深圳市危险处理处置设施项目的绩效审计等为案例的85卷档案(危险废物处理设施绩效项目尚未归档，不包括在内)，262份审计工作底稿进行绩效审计方法分析。经分类、总结及统计分析，将其中绩效审计方法的使用次数排序分析情况列示于表1。

二、现有绩效审计方法在运用中的成功及不足

现有绩效审计方法在运用中的成功之处有以下三点：(1)绩效审计方法在一般方法的基础上，更体现其多样性的特征。从表l可以看出，在案例中出现的绩效审计方法共有16种，除较常使用的文件审阅、财务审计等一般方法外，还大量使用了调查、比较及统计分析等方法。(2)绩效审计方法的组合使用都不是独立的，往往结合起来使用。排序分析表显示，各种审计方法的使用总次数为595次，这说明在262份审计工作底稿中，每个审计事项并不是只使用一种审计方法，而是平均使用2.27次。(3)绩效审计方法表现出与其他科学方法相融和的强烈趋势。从表l可以看出，各类学科的分析方法已经运用于政府投资项目绩效审计中，如“管理分析”在被审计单位管理体制审查中的运用，“环境分析”在环保投资项目中的运用等等。

但现有绩效审计方法在运用中也存在不足。(1)绩效审计在方法使用中还留有财务审计的痕迹。从表1可以看出，财务分析的使用次数为61次，排在第四位。特别是在对深圳市大学城绩效审计中使用最多的方法就是财务分析，整个项目都是围绕着管理经费和收支情况而展开，使该次审计偏离了绩效审计的目的，变成了以财务审计为主的审计调查活动。(2)各科学方法在绩效审计中的使用还欠深入。各类分析方法在排序表中的比重还比较轻说明虽然绩效审计方法已表现出与其他科学方法相融和的趋势，但在实际审计工作中使用得还不够深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；环境分析使用4次，排第15位；体制，运营模式分析仅使用了1次，排第16位。(3)未对绩效审计项目做出综合绩效评价。从审计报告可以看出，以上各绩效审计项目都取得了不同程度的审计效果，查出了被审计单位在建设运营中存在的问题，也从不同侧面对被审计单位、政府部门、行业主管部门提出了合理化的建议。但总的来看，各案例中对绩效审计的评价比较零散，未在审计中运用综合评价的方法做出一个明确的综合绩效评价。(4)未对产生的问题进行深入的原因分析。政府投资项目绩效审计目的在于帮助被审计单位及相关部门找到投资项目建设中存在的问题，促进政府投资建设项目规范管理，提高效益。但各案例的相关资料显示，审计人员对项目管理中的问题均未作进一步的分析和研究，没有找出产生问题的根本原因。

三、政府投资项目绩效审计方法的新思路

基于现有绩效审计存在的不足，笔者提出将模糊综合评价方法运用到绩效审计综合评价中，并在此基础上引入因果分析法、工程概预算分析法、网络技术分析法及挣值分析法，分别对质量、成本、工期控制管理以及三者集成管理进行深入分析的新思路。因果分析图又称特性要因图，可以找到审计事项的主要问题，并分析产生问题的各种原因，以便采取措施加以纠正，该方法常用于投资项目工程质量控制评价分析中。对成本控制管理可运用工程概预算评价分析法，使用该方法可以在绩效审计中对建设工程项目造价的合理性、准确性进行分析评价，提高被审计单位对造价控制的管理水平。网络计划技术分析法是一种常用于投资项目工程进度控制的有效方法，在工程项目目标控制中采用这种方法有助于工程成本的控制和资源的优化配置，提高投资效率。基于价值工程的挣值分析法可运用于对质量、成本及进度三要素的集成管理分析中。这种方法是在挣值管理方法的基础上，引进一个新的中间变量，达到成本、质量和工期三要素的集成管理，用于分析由项目质量要素所造成的项目成本或项目工期的变动。在保证工程质量的前提下，努力降低工程造价，力争缩短工期，以期促进被审计单位对工程项目进行规范管理，提高投资效益。

参考文献：

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经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。

1.准备阶段：审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，以便发现企业管理、工程技术等方面效益不高的原因，提出改进的对策和途径。在准备阶段中大量使用调查方法，采用抽样技术，选取调查样本，对其邮寄问卷、电话调查或者当面询问。派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政、税务、银行和工商行政管理部门等单位，对被审计单位的历史、现状、生产经营管理、人员素质和内部控制等情况进行摸底调查。同时，对相关行业的市场动态、各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等，都要予以关注。

2.实施阶段：实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。

（1）运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试。

在企业效益审计中，审计人员经常需要当面向有关人员了解情况，获取某些特殊证据，因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法。这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解，而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉。如以访谈的方式详细调查企业的背景情况，生产经营的组织、方式及现状，企业的生产工艺特点，管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。同时运用检查法、实验法、现场观察法等方法对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。

（2）实施审计测试，收集审计证据，分析原因。

首先，开展成本费用效益审计，促使企业减本增利。从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施，到考核及评价的全过程，审查原材料和能源的利用效益、劳动力利用效益等，考核成本费用的节约额和降低率，促使企业不断降低成本，提高经济效益。

其次，审查销售活动的效益性，促使企业增收增利。从销售计划的制定、销售的组织，到销售完成的全过程，审查是否达到现有条件下的收入最大化，销售费用是否节约，销售的内部控制制度是否健全有效等。

再次，审查资金使用情况，促使企业合理运用资金。根据资金运动规律，从资金的筹集、分配、使用，到收回的全过程，审查资金的占用情况、周转情况以及获利情况，提出合理筹措和分配资金的建议，提高资金使用效益。

最后，审查企业投资情况，促使企业降投入增产出。对固定资产投资要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审查项目的可行性研究报告，施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况。竣工投产后，对工程效益和投产后的使用效益进行全面分析评价。

（3）酝酿审计意见，编制审计工作底稿。

当审计证据基本收集齐全，对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施。在实施阶段还要认真撰写审计日记，编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法，它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量。

3.报告阶段：报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。审计人员应核实在实施阶段中发现的问题，整理审计工作底稿，鉴定和补充必要的审计证据，评估被审计单位的经济效益，提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议，起草审计报告，讨论审计报告，正式发送审计报告。

值得关注的是企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。

4.后续阶段：后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。企业经济效益审计的目的决定了开展效益审计不仅着眼于对被审计单位或审计项目现时的经济效益进行评价，更注重未来经济效益的提高。因此，在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员到达现场后，可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据被单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。

二、经济效益审计的方法

经济效益审计方法分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。

1.经济效益审计组织实施方法。

经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点:

（1）财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。

（2）内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估。然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。

（3）效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。

2.经济效益审计查证方法。

经济效益审计查证方法主要分为两大类:传统技术方法和现代管理技术方法。

传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。

现代管理技术方法是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：

（1）预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。

（2）可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。

（3）计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。

3.经济效益审计分析方法。

审计分析方法是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础。一般可分为价值分析法、因素分析法和对比分析法三类。

（1）价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。价值分析以V＝F／C＝l为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。

（2）因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。

（3）对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。

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【关键词】信息技术 胜任能力 审计职业

信息技术的应用和迅速发展，使会计信息系统的环境、数据处理手段与方式发生了根本的变化，传统的审计技术与方式已很难适应现代会计信息系统的审计，高校作为审计人员培养的主要基地，应充分认识了解现代审计对人才的能力需求，完善培养机制及知识结构，以便学员充分适应未来职业发展的需要。

一、现代审计人员应具备的职业能力

作为一个现代审计人员，要胜任职业工作，应具备什么样的素养、知识结构、技能及职业道德，在《中国注册会计师胜任能力指南》（后简称《指南》）有清晰的说明。本文主要从信息技术要求的视角进行讨论。

（一）会计数据的取得与转换能力

在现代会计信息系统中，数据都以电子文件的形式存放于计算机系统中。当所有审计资料都要求被审计单位打印出来，不仅造成现有设备及资源的极大浪费，被审计单位也难以接受。现代会计的数据处理过程几乎成了一个不可见的“黑匣子”，绕过“黑匣子”的审计方法，会带来一种特殊的审计风险。因此，适应现代会计环境现状，掌握一定的数据获取及转换处理方法，能自如及时方便获取被审单位的会计数据并转换为能为审计所用是开展现代审计的第一步。

（二）充分了解会计信息系统的功能结构及数据流转

对现代会计信息系统的生产过程、数据处理流程及控制措施的了解是现代内部控制审计的重要内容。审计人员必须学习会计信息系统课程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能结构、数据流程及控制点，使会计信息系统的数据处理由“黑匣子”变为“白匣子”，从而有利于保障审计质量。

（三）掌握现代信息技术基础及拥有一定的数据处理与分析能力

基于信息技术的审计，使审计的许多工作需要借助计算机来完成，审计工作底稿的编制也都在计算机上进行，因此，具备一定的信息技术能力是必需的。除了拥有一定的计算机基础及网络知识外，笔者认为还需具备一定的数据处理与分析能力，主要包括数据库技术、excel工具的应用等。另外，一些特殊的审计业务，也需要借助计算机工具来完成。

（四）掌握现代审计方法的一般技术与方法

会计信息系统审计除传统审计的内容外，还增加了许多新的内容，如信息系统的内部控制审计、系统开发审计、应用程序审计及数据文件审计等。现代审计要绕过计算机系统完成不仅成本高，效率低，也很难高质量地完成审计任务。要完成现代计算机审计任务，除传统的技能外，必须掌握一定的计算机辅助工具与方法，包括应用审计软件的能力、掌握Excel辅助工具及对应用程序审计的各种方法等，这些方法与工具将有效提高审计人员的工作效率，降低审计成本与风险。

二、高校审计专业的课程设置及改进

审计学是一门综合性和实践性很强的学科，目前高校对审计专业有关信息技术方面的课程与内容设置存在诸多问题，笔者认为应在以下几方面尝试改进：

（一）重视审计的实践教学环节

审计是一门应用性很强的课程，纯理论教学解决不了学生的动手能力问题，必须强化实践教学。学生实际动手和应用能的培养，可以从两方面进行：一是加强实验室的建设，建立“会计信息系统审计”等模拟实验室，通过模拟实验及作业练习的方式来实现。如在审计软件上完成审计任务进行模拟实验，甚至可以与会计信息系统课程模拟实验的无缝对接进行信息系统审计来增加作业的综合性。模拟实验练习的优点是方便灵活，可以开放性的。二是注重社会实践活动。通过加强与审计机构、会计审计事务所、企业、软件公司等合作建立实习基地，鼓励学生在假期参加社会实践活动。实验实践教学方式的一个好处是增加了学生自主思考、自我解决问题的训练机会。通过各种形式的实践教学，有利于学生更好地理解、掌握会计信息系统审计的基本理论、技术和方法；了解常用审计工具的基本功能及其操作方法；增强运用各种计算机审计技术、方法及工具解决实际问题的能力。

（二）完善课程体系的建设

课程体系的设计与人才培养目标紧密相连。在信息技术的背景下，掌握一定计算机基础、工具及方法是审计专业人才能适应未来工作的需要。笔者认为，至少应设置以下一些课程或内容：计算机基础及网络知识、数据库原理与应用、会计信息系统及模拟实验、excel在审计中的应用、会计信息系统审计及模拟实验等，另外，应鼓励学生辅修ERP供应链管理、管理信息系统等课程。其中会计信息系统及模拟实验课程主要让学生充分了解会计信息系统的运行流程、功能结构及内部控制，内部控制包括组织、管理、操作及系统安全等一般控制与应用软件控制等，同时，适当补充电子商务、网络安全方面的知识，这叫知彼；excel在审计中的应用与会计信息系统审计及模拟实验课程主要使学生掌握一些常用的计算机审计技术、方法及工具；鼓励学生辅修ERP供应链管理及管理信息系统课程基于企业信息技术应用的日益普及和水平的提高，信息化已不是仅仅停留在会计层面，而是拓展到整个企业管理层面，会计与其他业务部门已紧紧整合在一起，这将对会计信息系统的数据管理及控制产生影响，需要审计人员有充分的认识。

（三）提高教师师资队伍的水平

拥有一支结构合理、素质过硬、教学水平好、科研能力强的师资队伍是搞好课程教学的重要保障。计算机信息系统审计是一门综合性很强的课程，对教师的专业知识结构要求高，涵盖多个学科领域，主讲教师既要懂审计又懂信息技术，具有审计学、管理学、信息管理与信息系统、计算机技术等专业背景。作为一门应用性很强的学科，教师不仅要有良好的理论素养，还要具备较强的实务水平和能力。因此，高校及培训机构应加强对教师的培养与素养的提升，打造一支知识结构全面、能适应理论和实践教学需要的课程教学师资队伍是保障审计教学质量的基础，也是培养合格审计人员的保障。

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关键词：建筑工程；工程造价；审计方法；

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

近年来，随着我国建筑工程造价的实施完毕，原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正处在双轨并行逐步过渡阶段，并贯穿于施工图预算、标底编制和工程决算等各个计价环节之中。这给造价性审计工作带来了一定困难。在提高审计质量的前提下，为提高审计工作效率，最大限度地节约审成本，这就要求审计工作一定要根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法。只有这样才能保证建筑工程造价审计的质量。

一、工程造价审计过程中存在的主要问题

1、违背招标文件的实质性内容签订合同

在招投标中，有的招标文件明文规定变更费用要按合同价与标底价同比例下浮，但在签订合同条款时却不再下浮；有的建设工程施工合同与招标文件关于工程价款结算方式的约定不一致。这些都可能扰乱公开、公正、公平的市场竞争环境，导致工程造价剧增，工程质量下降，甚至滋生出一些腐败问题。

2、混淆施工图与竣工图

施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是能够反映工程最终状况，并加盖竣工图章，签字手续完善的图纸。同时，竣工图有其严格的规定：即对于变更少的可在施工原图上作出更改标识，而对于变更大的则应重新按实际建造绘图。现在大部分工程项目多少都有变更，但送审的竣工图多是没有按规定作出变更标识或重新出图，这就给实际工程量的审核带来诸多不确定因素。

3、现场签证不合理与不规范

在项目施工中存在现场签证的有关工作内容已包括在预算定额内；现场签证不是多方签字盖章，对工程内容的确认和工程量的计量缺少有效监督；签证内容不全，只对工程量进行签证，而未对价格进行确认，即有量无价；签证不及时，没有现场签证，而是事后补签等现象。这些情况对工程造价的影响极大，特别是采用工程量清单计价方式后，其造价的增减变化，完全取决于工程现场签证的情况。但按现在的情况分析，现场签证制度并没有得到很好地贯彻执行，从而使其成为工程造价控制的薄弱环节。

4、工程造价高估冒算

部分施工企业受利益的驱动，抱有蒙混过关的侥幸心理，故意抬高工程造价，存有“审漏就赚”、“审出就减”的想法，从而使工程造价不切实际。高估冒算主要表现在工程量重复计算、变更调减部分不扣除、高套定额或建设单位高价签证等方面。

二、常用的工程造价审计方法

审计方法是审计人员为取得审计证据，据以证实被审计事实的性质，作出审计评价而采取的各种专门技术手段的总称。审计方法的选择适当与否，与整个审计工作进程和审计结论的正确与否密切相关，因此应根据工作实际巧妙地运用审计方法。工程造价审计方法有很多，如全面审计法、重点审计法、对比审计法、分组计算审计法等。目前用得比较多的有四种方法。

1、全面审计法

全面审计法是指按照图纸的要求，结合招投标文件、施工合同或协议、现行定额、施工技术资料、设计变更通知、现场签证以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法的优点是准确度高，双方的认可度也很高，是最基本和最常用的方法。

2、分析比较核对法

分析比较核对法是指将有关工程资料中的相关数据和内容进行互相对照，以核实是否相符和正确的一种技术方法。在审计工作中，可以将建设和监理单位提供的记录或资料同施工单位提供的资料和记录相比较来分析工程量、造价是否真实、合理。

3、现场观察测量法

现场观察测量法是指审计人员到工程项目现场，对照图纸实地查看和测量工程量，特别是对于影响工程造价较大的某些关键部位或关键工序，应到现场实地观察和检查，并作好相关记录，有条件的还可以留影像资料。这种方法对于十分重视工程计量工作单价合同的工程显得尤为重要。

4、市场调查询价法

市场调查询价法是指审计人员到市场进行调查，以核准工程价款的真实性和合理性的方法。这种方法尤其适用于装饰装修和安装工程。装饰装修和安装工程由于其材料品种类型、规格型号繁多，在价格的认定上一直是审计工作的难点，而通过经常性的市场调查询价，掌握拟审计材料不同供应商的价格信息，经比较后确定有利于购买单位的最优价格，并将其作为审核标准，便于审计工作的快速有效实施。

三、工程造价审计不断完善的措施

审计工作应向项目前期深入。审计人员要在招投标阶段就介入，对招标文件进行审查，避免出现招标文件内容不合理或招标范围不明确的现象，确保招标文件的严密性和完备性。如某工程施工项目，工程送审时发现，合同约定设计变更部分的取费按招标文件执行，而招标文件已规定的取费类别超出了国家规定的标准，使造价审计工作十分被动，增加审计工作难度的同时又不能很好地控制工程造价。所以，对招标文件进行审核是必要的。同时，也要加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，使签订的合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。合同是甲乙双方约定的权利和义务关系的协议，对工程造价的许多因素给予约定。因此在签订合同时，审计工作也应及早介入。应注重合同的严密性、完备性审查。对影响工程造价的各项条款把关，特别要注意材料价格、取费依据、计价方式、索赔处理等，均应作明确规定，为结算审计工作掌握主动打下基础。对建筑工程施工合同，无论工程大小，均应采用建设部统一制定的正规合同文本，以保证合同条款的完备性 审查合同条款时，针对不同的工程，应特别重视专用条款和补充条款的约定是否严密。严格要求送审资料的完整性和真实性。对每一个送审项目都要求施工方将结算资料分类装订成册，由建设主管部门审查合格后方可报审。所有结算资料要真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又可减少造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范，建立起实用、高效、统一、协调的标准和造价信息网络系统，实现全行业信息资源共享和工程造价的动态管理。

工程造价审计结果的准确性，很大程度上取决于审计人员技术力量和职业道德水平，因此应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍。许多单位的内审人员，并非是建筑工程专业，大多是财会专业经培训后上岗，对建筑工程知识的掌握并不十分精通和全面。工程造价审计人员不仅要学习审计法规，还要加强建筑工程专业知识的学习，重视索赔知识的掌握。 在工程造价审计工作中，要注重抓好工程造价审计的四个环节：一是把好工程量计算关，二是把好取费标准审计关，三是把好材料差价审计关四是把好套用定额审计关。

在此，笔者建议，进一步完善和加强工程造价审计管理制度，从立法体系、行业创新、计价模式、人才培育、业务建设等多方面应配套的工程造价体系，为今后更好地开展工程造价审计工作奠定基础。

参考文献

[1]阔来俊，卓林．建筑工程造价争过程审计方法探讨[J]中华民居，2010(9)：89-91．