审计的过程范文

导语：如何才能写好一篇审计的过程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：现代企业 物资采购审计 过程审计

在现代企业中，采购占据着至关重要的地位。它不仅关系着企业生产是否能够顺利开展，更关系着企业利润的大小。但是，由于各种各样的原因，当前企业采购都或多或少存在一定的问题，为了防范这些风险的发生，使采购顺利的、健康的进行，现代企业必须加强对于采购的审计。

一、采购审计的含义

所谓采购审计，是指对于整个采购过程的系统的审查、监督，这个过程从采购规划制定开始，直到采购合同的管理为止。采购审计的目的是为了加强对于本项采购的监督，使采购可以健康、顺利的开展，并借此总结出可供其他采购项目借鉴的经验。

具体来说，采购审计又分为广义的采购审计和狭义的采购审计，狭义的采购审计是指物资采购审计，即组织企业内部的相关审计机构和人员根据相关法律法规、国家政策或者其他标准的要求，依据一定的流程或者方法，对企业负责物资采购的部门与环节的各种活动等进行独立的监督、评价的活动。广义的审计则是包括物资采购审计、合同审计甚至基建审计在内的全方位的审计活动。

一般来说，物资采购审计的内容主要包括制订采购计划、物资采购询价、供应商的选择、合同的评审、物资的验收入库等环节。

二、现代企业物资采购审计的过程审计

物资采购审计的过程审计贯穿于采购的各个环节，从采购计划、采购价格、物资供应商的选择，甚至于物资质量的检查、验收、物资、入库等都要加强审计，以防范一切可能发生的风险，加大对风险的控制。

（一）采购计划的审计

有效科学的采购计划可以使得企业的资金得到最有效的利用，发挥最大的功能，而失败的采购计划则有可能导致企业的危机。因此，加强对于采购计划的审计，以确保其科学至关重要。至于如何确定采购计划的科学合理性，则要从下面两个方面入手：依据企业采购部门的采购计划以及实际的采购合同签订状况、企业生产用量和物资库存来制订一个企业物资周转的周期表；测算采购计划和实际的采购合同之间存在的差别，并找出这些差别存在的原因。

（二）采购价格的审计

对采购价格进行审计，主要是确定每一种原材料是否有来自于不同供应商的价格对比，采购部门在制定价格时，是否已经做到货比三家，甚至多家。只有在对比的基础上，才能够制定出最合理的价格。例如，深圳加工行业，他们的物资采购总监就曾经说过这样一句话，他们几乎试用过中国市场的所有的有关采购。

（三）供应商的选择审计

选择一个好的供应商，就像选择了一个好的人生伴侣，对于企业的发展来说是相当重要的。但是现在的中国市场，供应商鱼龙混杂，实力参差不齐。因此在采购时，加大对供应商选择的审计是十分必要的。所谓供应商的选择审计，是指对供应商的生产经营状况、产品质量保证以及与之相关的企业的信用状况、财务状况等的考察。以确定供应商是否符合企业的产品质量要求或物资采购要求，以及国家标准。对于那些长期进行合作的供应商，则要每年进行评审，评审的内容主要包括物资的供应质量、供应时间是否及时、是否依法履行合同、履行合同率、价格水平、信用水平、合作态度和售后服务等环节。只有这样，才能够保证与供应商的合作顺利开展，才可以最大程度的维护企业本身的利益。

（四）物资验收入库的审计

物资验收入库的审计主要包括以下环节：相关部门是否对于物资的收货、入库和发放过程有着严格的验收控制；对于不符合采购要求的物资的调节、执行状况的审计，主要审查相关部门对于已经发现的不合格产品是否进行了及时的记录，是否及时的将情况反映给了供应商，以及供应商采取的处理方式；是否保存必须的成品存货，以避免缺货现象的发生；是否保持一定的原材料存货，以满足企业不断增长的生产需求，或应对不时之需；是否与外部建立了稳固的契约关系，保证供货渠道的稳定，降低原材料采购风险，减少不必要的成本支出。

除此之外，在物资采购审计的过程中结算审计，即采用复核审计法等方式，加大对于采购部门的资金结算情况的审计，以及付款审计，即针对预付款、应付款等对企业相关部门是否按照企业的规定，照章办事进行的审计，也是十分重要的，是物资采购审计的过程审计的不可或缺的一部分。

三、结束语

现代物资采购中存在着很多的风险，这些风险的存在有些是自然原因造成的，比如自然灾害造成的供货条件的改变，运输船无法到达，供货不及时等，有些是人为原因造成的，比如采购人员对于市场的节奏把握不够准确，采购异常、供应商不依法履行合约、供应商选择不恰当等等。面对这一系列的风险，作为现代企业而言，自然原因我们不可避免，但是却可以通过加强物资采购过程的审计的方式，降低人为风险的出现率，以保证企业实现最大的经济和社会效益。

参考文献：

[1]林红，骆启昱，韩伟东.浅析当前企业物资审计工作[J].中国商贸，2012（23）

[2]王晓燕.关于现代企业物资审计的探析[J].物资工程与管理，2010（06）

[3]袁胜强，刘仲英.企业物资审计研究[J].物资技术，2009（11）

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对于任何基建、改扩建项目，工程造价控制都是贯穿于该项目的全过程的，即项目决策阶段、项目设计阶段、项目实施阶段，这三大阶段关系到工程建设项目是否能取得良好的投资效益。我们知道发达国家都十分重视全过程工程造价管理，都把工程造价作为一门专业来加以建设。以美国为例，美国工程造价管理组织AACE，它指出“在当前日益加剧的竞争环境下，全面造价管理原则和实践所体现的效益是商业和公司关心和需要的”，这就是“全面工程造价管理”。统计资料显示，在项目决策阶段及设计阶段，影响建设项目造价的可能性为37%-76%，而在工程实施阶段影响建设项目造价的可能性为10%-21%。因此，控制工程造价的关键除了在于施工阶段的控制效果，项目实施之前的项目决策和设计阶段也显得尤为重要。因此，项目的决策、设计是决定因素，工程实施则是关键因素。

建设工程造价的有效控制就是在投资决策阶段、设计阶段、工程实施阶段把建设工程造价的发生额控制在批准的工程造价限额以内，随时纠正发生的偏差，保证每一阶段的造价都被控制在合理范围,取得较好投资效益，最终实现使竣工决算控制在审定的概算额内，为了有效控制工程造价，应做好以下几方面工作：

（一）决策阶段工程造价的控制

工程造价的确定与控制贯穿于项目建设全过程，其中，投资决策是产生工程造价源头，这一阶段耗资约占总投资额的0.5%-3%，但却能有效提高项目的投资效益影响着决策阶段之后的各个建设阶段工程造价的确定与控制是否科学、合理。

1、项目合理规模的确定

项目合理规模的确定就是要合理选择拟建项目的生产规模，解决“生产多少“的问题，生产规模过小，使得资源得不到有效配置，单位产品成本较高，经济效益低下；生产规模过大，超过了项目产品市场的需求量，则会导致开工不足、产品积压或降价销售，致使项目经济效益也会低下。因此，项目规模的合理选择关系着项目的成败，决定着工程造价合理与否。

2、编制投资估算的必要性

投资估算是基本建设前期工作中的重要环节之一。是决策性的文件，它是研究、分析建设项目的经济效果的重要依据。在可靠性研究报告批准后，估算就作为设计任务下达的投资限额，对初步设计概算起控制作用，并作为奖金筹措及向银行贷款的依据。因此，在经济工作中应该实事求是的反映设计内容，反映建设地区的经济状况，从估算开始就要正确完整地反映工程项目的建设投资。

（二）设计阶段工程造价的控制

工程造价全过程控制的关键在于前期的投资决策和设计阶段，而在项目做出投资决策后，控制工程造价的关键就在于设计。工程设计是建设项目进行全面规划和具体描述、实施意图的过程，是工程建设的灵魂，是处理技术与经济关系的关键性环节，是确定与控制工程造价的重点阶段。据西方一些国家相关专家分析，设计费一般只相当于建设工程全寿命费用的1％以下，但正是这少于l％的费用对工程造价的影响度占75％以上。由此可见，设计质量对整个工程建设的效益是至关重要的，目前尤其应抓住设计这个关键阶段，“重施工、轻设计”的传统观念必须克服，只有这样才能达到事半功倍的效果，更有效地控制建设工程造价。

1、优化设计方案，有效控制工程造价

优化设计方案是设计阶段的重要步骤，是控制工程造价的有效方法。设计方案优选的方法就是采用设计招标及设计方案竞选等方式，同时运用价值工程来优化设计方案。通过功能和价值分析将技术问题与经济问题紧密的结合起来，按照经济效果评价原则对设计方案的功能、造价、工期、设备、材料、人工消耗等方面进行定量与定性分析，从中选出技术上先进、经济上合理，既能满足功能和工艺要求，又能降低工程造价的技术方案。技术与经济相结合是控制建筑工程造价的最优化手段

2、对工程项目实行限额设计

控制工程造价，在设计过程中应尽量采用限额设计。所谓限额设计就是按照批准的可行性研究报告的投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资额不被突破。所以限额设计是建设项目投资控制系统中的一个重要环节，或称为一项关键措施。

（三）施工阶段工程造价的控制

工程项目的施工阶段是建筑物实体形成的重要阶段，也是人力、物力、财力消耗的主要阶段，因此我们要对这个阶段特别重视。但是由于建设工程的复杂性，影响因素的多变性的特点，工程实施阶段往往会出现一些意想不到的费用。

1、有效控制工程变更和现场经济签证， 加强合同管理

在工程建设项目中，工程变更和现场签证是不可避免的，但要进行有产的控制。为防止在施工图设计中产生漏洞，除在审核时把关外，还应在甲乙方的图纸会审、设计院的技术咨询中消除，总之，应消灭在开工之前。设计变更应尽量提前，变更发生得越早，损失越小，反之就越大。为此，必须加强设计变更管理，尽可能把设计变更控制在设计阶段初期，尤其对影响工程造价的重大设计变更，更要用先算帐后变更的办法解决，使工程造价得到有效控制。

建筑工程施工合同，是建设工程合同中非常重要、非常典型的一种常见合同方式，它是为完成某建筑安装工程项目，明确甲、乙双方权利和义务的协议。它一经签订，是严格受到国家法律保护的。所以，我们必须增强对合同的法律意识，把握合同条款的内涵，精心推敲合同文字的措词，增强合同条款的严密性。完善的、有效的合同也可以预防纠纷的发生，有效地减少、避免施工索赔，减少工程费用的发生。从而更有效地控制工程造价。

2、做好设备、材料的认质认价工作

众所周知，在日常的工程材料价格管理是工程造价管理的重点，也是难点。材料是工程造价的最主要组成部分之一，它对工程造价的影响巨大，合理的材料价格是控制工程造价的基础。为正确确定材料价格，这就要求在工程管理中应配备材料管理人员，除了把好进场建筑材料的质量关外，还应及时向造价管理人员反映建材价格，以利于将所用材料一一核对。有些建设单位过分依赖造价部门的价格信息，对设备、材料的质量和价格疏于管理，没有建立可行的认证制度。作为造价管理部门的市场“指导价”，从来都不是“特定价”，只是工程计价的参考。因此，我们要主动走向市场，了解比较很多家材料供应商的产品质量和价格，筛选出几家质优、价廉的材料、设备供应商，从而能较好的控制材料、设备的质量和价格，降低工程造价。

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【关键词】公路工程 新增单价 审计

我国审计机关成立以来，一些地方就积极探索试行跟踪审计方式，最初主要是在重点投资建设项目，目的是减少投资领域的损失浪费问题。近年来，随着形势、任务的发展变化，各级审计机关更新审计理念，创新审计方法，跟踪审计方式较普遍地得到推广和应用，并取得了明显效果。新增单价的审核是跟踪审计中经常出现的内容，也是工程实施阶段造价控制的关键工作，对投资控制及合理结算至关重要。而现阶段对新增单价编制与确定只有原则性的规定，本文从造价控制的角度，对新增单价的审计进行分析探索。

一、公路工程新增单价的审计依据

现行《公路工程标准施工招标文件》对新增单价主要从三个方面作出了规定：

1.已标价工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价。

2.已标价工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的，可在合理范围内参照类似子目的单价，由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。

3.已标价工程量清单中无适用或类似子目的单价，可在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。

以上规定体现了新增单价和合同价格（单价）保持一致的原则，体现了招投标的意义和价值。

二、目前编制公路工程新增单价的常见做法、存在问题及审计对策

1.合同工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价。

常见做法：例如合同有换填碎石的单价，当变更增加换填碎石工程量时直接采用合同单价。

存在问题：变更增加工程数量时直接采用合同单价，并不违反合同的定价原则。但增加单价相对高的工程子目数量，或减少单价相对低的工程子目的工程数量，可以给承包人带来超额利润，反之，可能导致承包人亏损。

审计对策：在招标文件中规定，当变更增加工程量时，增加部分工程的单价采用控制价和合同价中较低的那个单价，当承包人提出减少工程量的变更时，若合同价低于控制价10%以上时，则承包人应支付该差价给业主。

2.合同工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的可在合理范围内参照类似子目的单价。

常见做法：

（1）内插法：如灌注桩，清单有直径1.8m和直径2.5m钻孔灌注桩的单价，后来增加了直径2.1m的陆上钻孔灌注桩的单价，以桩径2.1为变量内插求得新增单价。

（2）抽换法，例如400张已有碎石垫层单价，新增片石垫层单价，在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。

（3）借用代替法，如用软基的垫层单价替换桥涵的软基单价。

存在问题：

（1）内插法，例如灌注桩内插确定新桩径单价，得到的新单价与清单己有单价呈线性关系，而实际情况是灌注桩的单价与桩径并不是线性关系。

（2）抽换法，例如400张已有碎石垫层单价，在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。为便于分析，现采用定额单价说明，碎石垫层基价是1 084元，片石垫层基价是848元，若采用碎石垫层定额将碎石换成片石，则片石垫层基价变为878元。这是由于碎石垫层定额与片石垫层定额消耗是不一致的，因而不能简单进行抽换。

（3）借用代替法，如用软基的碎石垫层单价代替桥涵的碎石垫层单价。虽然都是碎石垫层，由于工艺不同，软基垫层编制定额考虑机械化施工，而桥涵垫层主要由人工完成，是不能借用代替的。

3.合同工程量清单中无适用或类似子目的单价，在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，确定变更工作的单价。

存在问题：

第一种规定，投标人可以采取调低工料机消耗，甚至材料消耗只有工程实体的1/2；减少工序、少套定额，如挡墙工程漏套挖基坑等；套价格低的定额，如水泥稳定基层本来应为厂拌法，而套了路拌法。在投标总价或单价不变的情况下，提高工料机单价和费率。当产生新的工程子目时，就可以争取到较高的新增单价。按此方法编制的子目单价可比合理单价高50%。

第二种规定，按中标人投标时的工料机单价和费率，按现行预算编制办法、预算定额确定的单价已经是对控制价有所下调的单价。若中标人按合理的工、料、机价格和费率投标，现再按中标价与控制价的相同降幅再下降，且不是降了两次，即新增单价水平又在中标价的水平上，再次下调了，这就没有保持投标报价的价格水平，新增单价也是不合理的。

第一种规定、第二种规定都没有体现新增单价保持合同单价水平，违背的招投标的意义和原则。

审计对策：

对策一：招投标阶段公布清单预算价，新增单价的价格水平按投标价与清单预算价的降幅确定。首先按清单预算价的工料机单价和费率、编办和定额编制确定基础单价，再按投标价与清单预算价的降幅确定新增单价。这样就避开投标人报价的工料机单价和费率了，易操作，简单明了，承发包双方对新增单价争议少。

对策二：按市场价确定，按本项目其他标段中标价的平均价确定基准价，再结合本标段的具体情况，如运距不同、施工高度改变、地质差异、土石成分比例等因素，确定新增子目单价。

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关键词：全过程控制；建筑工程造价；跟踪审计；标准化

引言

随着我国经济的发展和进步，建筑行业各项技术有了明显提高，建筑行业的工程项目也越来越多。对于一项建筑工程，盈利情况成为了最关心的问题，工程的总造价对盈利情况很大的影响，想要对工程的总造价有很好的控制，就需要对整个工程的状况有很好的了解，在项目实施的全过程实施标准化的造价审计措施，对整个工程的各个部分规划相应的计划，按照相应的标准，进行全过程的控制，最终以达到降低总造价的目的。

1工程造价标准化跟踪审计概述及相关理论

1.1工程造价标准化跟踪审计概述

建筑工程造价跟踪审计是由审计部门或者其委托有造价咨询资质的公司对建筑项目实施工程造价的全过程控制。工程造价跟踪审计主要适用于工程周期长、全过程建设造价高、施工人数众多的大型工程，全过程标准化的工程造价跟踪审计可以对工程的不同细节以及不同结构的地方提出标准化的要求和实施方案，要求项目做到施工质量标准化、项目管理标准化，尽可能的对工程的每个细节按照标准进行，确保工程项目符合标准要求，从而尽可能的对工程造价加以控制。在如今科技发达的时代，对整个工程的跟踪审计方法需要有科学性、有效性和标准性，保证工程造价的合法性和真实性。标准化的跟踪审计方法还能维护工程的每一方的有效权益，促进人们消费，提高管理水平，贯彻廉政建设措施。

1.2全过程标准化跟踪审计的相关理论

全过程标准化跟踪审计就是对工程项目建设全过程中，各个环节进行标准化控制，对其进行可行性的分析，计划相应的方案，保证施工方案能够合法可行，竣工之后对项目进行审计使得工程的总造价在预算范围之内或者处于一个更低，性价比更高的造价。建筑工程的造价简单来说就是建筑施工建设所需要的费用，一般在建筑施工前，会对整个工程的造价有一个预算，更详细的会对每个结构，部分明确一个造价。工程师会根据这个预算去设计方案，考虑材料，使得在保证质量的同时还要使价格不要超过预算，并且对各个环节进行相应的优化设计，保证建筑结构的可靠性。最后在施工过程中，对每一个分部分项工程实施标准化的控制，从材料、质量、安全等方面落实标准化的控制手段，提高整体工程的经济效益，实现建筑工程造价全过程标准化跟踪审计。

2全过程标准化跟踪审计的必要性

2.1及时解决建筑工程造价的相关问题

全过程标准化跟踪审计能够对整个工程的各个细节进行规范和标准，通过与相关标准的对比，能及时了解工程进程和资金使用情况。这样的好处体现在对某个部位施工超出了预算之后，能够及时调整工程的施工计划和材料选择，拟定新的方案，从而达到控制工程造价的目的。对比传统的审计方法，全过程标准化跟踪审计方法更加有利于建筑工程造价的动态管理与控制。在全过程标准化跟踪审计的同时，也能够调动员工的积极性，起到很好的督促的作用，有效的减少工作人员工作散漫的情况，提高工作效率，确保项目实施全过程按照标准进行。

2.2规范相关建筑施工标准

在建筑施工中，需要考虑到质量、资金等的问题，传统的审计方法并没有考虑需要投入多少资金，能够达到一个什么样的标准，他们忽略了这些问题。但是如今的全过程的审计方法，能够很清楚的了解到各阶段所需要的资金，各阶段所能达到的质量标准，能够判断施工是否按着计划持续下去，工程的质量是否达到全过程标准化定的标准。避免因为要保证质量标准而消耗大量资金的问题，保证了资金的使用，使利益的效益最大化。

2.3有利于建立标准化的施工管理制度

建筑工程的施工周期长，对质量标准要求高，不能出意外，施工人员相对较多，不方便进行管理，需要一个标准化的体制来规范工人的行为。工人办事的效率对总建筑的造价也有很大影响，给予适当的压力能都让工人的效率提升。全全过程标准化跟踪审计提供了一个固定范围内的要求，工人必须在有限制的条件下按照标准完成任务，很大的调动了工人的积极性，对施工人员以及管理人员有一个规范的作用，能够督促自己在工作岗位上尽力，有利于建筑施工制度的完善。

3当前建筑工程造价审计存在的问题分析

3.1建筑工程造价审计方式不标准

当前我国的审计方式基本是在竣工之后对整个工程造价再做审计，事后审计的问题就是当计算出该工程的造价已经超出了预算，甚至是大大超出预算，尽管质量符合标准要求，但造价并没有得到有效的控制，导致投资没有得到有效的控制。竣工之后的审计结果对工程的管理与控制帮助意义不大，仅能作为事后的总结，无法实现对项目实施标准化控制的效果。

3.2建筑工程施工中实际投资超标

建筑在施工的过程中，主要工作人员是建筑技术人员，现场技术人员首要考虑是质量问题，并不是价格。他们追求的高质量可能并没有将预算考虑进去，尽管施工质量符合标准要求，但是容易导致造价失控。工程竣工之后，工程的总造价经过审计之后会比工程项目当初的投入资金高出太多，但是却已经没办法再改变这个情况，这样会对投资商的利益有很大的损害。

3.3整个建筑工程制度上存在漏洞

建筑相关的工程周期长，需要有一个完整的制度管理整个集体。长期以来管理制度不完善，相关的工作人员会通过制度的漏洞，挪用公款，谎报造价，做出各种假账单上交给领导，在竣工之后再去审计，造价大大超出预算，但是却无从查起。

4全过程标准化跟踪审计的实施措施

4.1加强投资决策与设计阶段的标准化跟踪审计

在前期投资决策阶段，审计人员需要对市场的行情进行一定的了解，为审计工作做好相应的准备。在设计阶段，审计人员需同设计人员及施工人员及时联系沟通，审查设计图纸是否符合标准，造价是否合理，同时审计人员可以协同设计人员设计出科学、合理的、可靠性强的优化方案，这样可以为工程节省大量的物力。除此之外，在工程招投标过程中，审计人员需对招标文件是否标准进行审核，同时对投标单位进行相关摸底理解，从而帮助招标单位作出正确的选择。

4.2提高审计人员的专业水平

全过程标准化跟踪审计的作用是为提供有效的数据，能够为建筑工程提出意见和优化。因此工程造价跟踪审计人员就需具备专业的知识，严格按照相应规范的要求，实施标准化的跟踪审计，为相关单位提供准确无误的审计数据。这就需要工程造价跟踪审计人员具备过硬的技术水平、专业素质以及道德操守，因此，提升造价审计人员的综合水平是当前建筑工程造价审计行业的当务之急。在审计工作开展前，审计人员要及时了解项目的相关情况，对全体工程造价跟踪审计人员进行进行针对性的培训，可以相互交流自己的工作经验，聘请行业标杆级别的人员来进行讲座，以此来提高工程造价跟踪审计人员的专业水平，促使建筑工程造价全过程标准化跟踪审计工作能够更好的完成。

4.3加强施工阶段的标准化跟踪审计

施工阶段的造价跟踪审计是全过程审计的重点环节，施工阶段所涉及的人、材、机、料、法多，施工工艺是否标准、施工材料质量是否满足要求、施工人员的技术水平高低都是施工阶段造价审计的内容。建筑施工环节，材料浪费较为严重，为提高材料的利用率，需重点审计施工过程的材料使用与管理是否标准，进而从细节上加强对造价的掌控。此外，要加强对施工方案。施工技术标准的审计，在保证施工安全和施工质量的前提下，鼓励优选省时省力的施工方案，保证企业的经济效益，尽可能的降低工程总造价，避免出现追求质量而不考虑资金的情况。

结语

通过以上的分析，建筑工程造价全过程标准化跟踪审计是顺势所需，针对建筑工程项目全过程中造价审计中存在的问题，采取有效的措施对工程造价加以控制。此外，还需要去加强工程造价审计人员的培训，完善工作中的管理制度，依法办事。总之，建筑工程造价全过程标准化跟踪审计，不仅不仅有利于降低项目成本，还有利于避免腐败和违法行为的发生。在此背景下，我国在未来的工程项目中，应大力推广造价全过程标准化跟踪审计方法，并不断总结经验和教训，为我国建筑领域的长期发展奠定良好的基础。

参考文献

[1]吕莉,贝建益.浅谈工程造价中全过程跟踪审计的应用[J].现代商业,2012，18.

[2]唐连珏.工程造价的确定与控制[M].北京:中国计划出版社，2001．

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关键词建设施工；研究分析；招投标；审计分析

中图分类号： F239.4文献标识码：A

引言

在现代化的建设工程项目当中，招投标活动往往存在着一些漏洞和问题，并且对招投标工作的开展产生了不利的影响，对其中应有的公正、公平以及公开等基本的原则形成了不小的冲击。在实践的招投标审计工作当中要及时的发现上述的问题，并且提出合理化的对策和方案进行纠正，同时，提出切实可行的方案对建设项目的各项管理活动进行规范和协调，确保全过程的招投标审计工作可以顺利的、无阻碍的开展，加大对各个细节工作的监督。只有这样才能够从根本上保证建设施工项目的招投标工作可以更加高质量的开展，避免一些不利的因素对公平性和透明性产生直接影响。

工程建设项目招投标工作存在的问题分析

首先需要进行分析的是现阶段建设施工项目在招投标工作当中存在的主要问题和缺陷漏洞之处。一个重要的问题就是招标文件的设计不够规范，缺乏应有的原则性，并且对于一些重要的、关键性的信息表述不够明确和彻底，部分招标文件在施工项目的报价要求、技术指标、质量要求、付款的方式以及结算方式等等方面表述的不够明确，有意的或者是无意的隐瞒一些重要的建设施工资料和条款，对于资金供应的基本方式以及建设的条件等重要信息的真实情况进行了特殊的处理，并且将一些相关信息通过某种方式和渠道传递给特定的投标单位，进而使得各个单位所获取的信息不一致，造成不公平竞争的环境，进而影响到整个项目的报价水准。

其次，还存在有投标单位之间相互的联系和传统并且互相陪标等行为的发生，多个单位共同的抬标，进而造成了欺诈报价情况的发生，单位之间联系传统刻意的将报价抬高，进而使得实际建设施工量与清单工程量之间存在着巨大的差异，形成了不平衡报价的局面，严重的影响了建设施工项目的有序进行。另外部分施工建设单位还存在有内定施工队伍的现象，而开展招投标活动的目的，仅仅是走过场、走程序，这样的现状也影响了建筑市场原有的公平性和透明性的原则，一些单位通过手段和方式在许多招标文件当中加入条条框框的限制，并且针对项目条款的设置还存在有歧视等现象，私下与其他单位进行沟通和融洽，并且在评标的现场对评委的评选产生公开的影响，最终以不正当、不合法以及不公平的方式使得施工队伍得到内定，影响了建筑市场的公平性原则。

工程建设项目招投标工作审计程序和基本内容分析

根据上文的详细分析，可以对现阶段广泛的存在于建筑市场和建设施工项目当中的招投标主要问题和缺陷漏洞有着全面的了解。下文将针对建设施工项目招投标工作审计项目的开展进行全面的探讨，旨在更进一步的分析招投标审计的主要工作内容和基本程序，进而促进建设项目招投标工作不断的完善与改进。

首先，在开标之前需要进行严格的招投标审计。审计的主要目的是确定在招投标工作当中是否存在有违规以及规避招投标的行为出现，并且针对招投标的文件进行严格的审查，分析文件的严谨性和科学性，对于文件当中的关键描述，需要分析其客观性，避免文字的描述出现相应的差错而影响到最终的报价水平。其次，审计的内容还包括有工程量清单的审计，一般来讲工程量清单是由招标部门进行编制或者是由相关的招标部门委托给具备有一定资质的单位、机构部门等进行编制而成的，工程量清单不仅仅是开展各项建设项目结算工作的必要依据，同时也是完成最终项目报价并且进行商务服务的重要基础环节，所以务必要在招投标审计工作当中针对工程量清单进行严格的审查，避免出现不规范、不统一的现象，并且保证文件的编制具有横向的可比性。

同时在评标、开标以及定标的过程之中，也需要进行严格的招投标审计。在开标过程之中进行审计，需要将重点放在文件书是否按照规定的时间按时的、无误的送达，而文件书的密封性是否问好、文件是否真实、客观、符合相应的法律政策规范和条例的规定、是否符合建设施工项目各方面的要求和标准、相关的投标单位的数量是否达到要求等等。而在定标审查的过程之中，需要确保最后的评选情况是否与评委签字报告的结果维持一致，是否存在有不合理的现象。总体的而言，严格的开展招投标审计工作，对于维持高质量的建设施工项目的工作效率、保证各方的利益、确保各个企业均处于公平的、透明的竞争环境有着巨大的价值和作用，并且也是我国现阶段不断完善建筑市场规则、指明今后工作方向的一个重要发展手段。

完善建设项目招投标工作的措施和方案分析

逐步的针对现阶段招投标工作存在的不足进行分析，并且找到招投标存在问题的根本性缺陷所在，最终提出合理的改进措施，达到完善招投标工作的目的，是今后工作的重点。树立制度至上的观念，进一步加强制度约束。首先，国务院和各省、各行业都制订了相应的招投标管理办法，这是指导我们开展各项招标工作的基本依据。其次，对于各单位自行组织招标的项目，各单位也应有具体的制度规定，以使招标活动的每一个环节都有据可依，有章可循。

要逐步提高审计地位，树立审计权威，并赋予审计部门相应的职权。各单位主要领导要对工程建设招投标全过程审计工作给予足够的重视，并将审计全程参与招投标活动的监督作为一项制度，同时赋予审计部门一定的职权，使审计人员不仅能够充分参与招投标审计监督、发现不合法行为，并且有相应的职权对不合法行为及时予以制止。只有熟悉政策、精通业务的专业人员才能发现招投标活动中的问题。因此，招投标审计人员要注意加强相关方而的业务学习，及时了解相关政策和规定，不断提高专业素质。根据上述的分析，只有不断的针对建设项目招投标工作的相关政策进行完善，并且对工作体系进行调整，才能够确保所有的文件编制科学性以及招投标工作开展的公正性。

结束语

综上所述，根据对现代化的建设项目招投标工作当中存在的不足之处进行探究，并且对主要的问题进行深刻的分析，重点的论述了招投标信息不透明以及文件编制不合理等因素所带来的严重影响，并且对招投标工作审计的基本程序和主要内容进行了分析，确保招投标文件的编制具有横向可比性，并且保证各项工作的开展均处于严格的监督和规范性的制度管控之下，最终保证建设项目招投标工作可以顺利而无阻碍的进行，避免不利因素对最终的报价结果产生影响，提升建设项目的招投标工作质量。

参考文献

【1】黄文杰. 建设项目招投标工作【M】.北京:中国计划出版社，2012.

【2】陈金榜. 建设项目招投标机构运作模式探探析【M】.工程建设，2012, 5:50- 53.

【3】黄强卫.浅析建设施工项目的招投标文件审核和工作的加强【M】.现代施工，2011.10

【4】张华.浅议工程项目招投标工作【J】.现代施工，2012.4:56-57

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【关键词】建设项目 工程造价 全过程 跟踪审计

从时间角度出发，我们不难发现，建设项目全过程跟踪审计属于事中审计和事前审计，与竣工结算审计比较，其审计工作的业务量比较大，并且具有服务性和咨询性。所以，专业的建设项目审计人员必须要根据主管部门需求，及时提出咨询服务，事前预防超预算现象、超投资现象以及盲目扩建现象。下面，笔者就建设项目工程造价全过程跟踪审计的方法和措施进行了相关探究。

1 建设项目跟踪审计

1.1 建设项目前期跟踪审计

在建设项目前期实施跟踪审计工作，必须要对建设项目的招标文件进行审查，对建设项目量清单以及建设项目投标最高限价进行复核。审查建设项目施工合同，主要审查其是否与现行法律、政策、法规相符合，是否符合招投标文件条款，其语言文字是否规范、严谨和简练，在描述专用条款的时候是否清晰。还要对建筑企业是否健全内控制度进行检查，对于没有完善内控制度的企业要对其进行指导和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保证建设项目规范实施，项目资金得以合法使用。

1.2 建设项目施工阶段跟踪审计

在建设项目施工过程中，必须要对其工程进度款拨付、材料价款、隐蔽工程量、现场变更签证单等进行控制和监督，对其进行跟踪审计。

首先，要对建设项目隐蔽工程量进行现场确定，在建设项目施工过程中，会存在很多隐蔽的项目，建设项目的隐蔽工程量是否属实仍需我们进行确定。因为其属实与否会直接影响到建设项目最终的工程造价以及结算审计效果。与此同时，在建设项目施工过程中，选择不同的施工工艺，也会对工程造价产生直接影响。所以，建设项目跟踪审计一方必须要对建设项目施工工艺以及隐蔽工程量实施现场确认工作，并且将其真实、详细的情况在审计工作底稿之中记录下来。

其次，对材料价格进行核实和确定。在建设项目施工过程中，施工材料的价格必须要根据合同条款实施区分，如果在合同中约定这一材料是固定的价格，跟踪审计人员要对进场材料型号、规格以及品牌进行核实，明确其是否与招标文件或者合同约定相一致。如果合同约定或招标文件报名该材料是可调价格，那么，审计人员必须要对材料的型号、品牌以及规格等进行复核。与此同时，审计人员还要对市场进行调查和询价，掌握市场的行情，避免由于市场变动而导致不必要损失。

最后，还要对现场签证和设计变更进行审查。对建设项目施工现场签证、变更手续是否真实、及时、完整、合理、合规，必须要对其实施定性审查，明确其是否拥有合法的依据和手续，是否与现行规定、工程招投标文件精神、施工合同相符合，反映的内容是否准确，是否存在变相重复计取等问题。

1.3 建设项目竣工结算阶段跟踪审计

在建设项目竣工验收以后，建设项目跟踪审计人员要在第一时间为单位下发限期申报竣工结算书面要求，审核并验收建设项目施工方申报竣工结算资料是否真实和完整。与此同时，还要对施工方所提供的结算资料进行复核，包括对隐蔽工程量、设计变更等的复核，旨在保证建设项目施工方所提供的资料，能够对工程实际情况进行真实反映。建设企业还要根据合同约定来要求审计人员对结算资料进行审核。

2 保证建设项目全过程跟踪审计质量的措施

2.1 明确管理和咨询关系

服务和监督是建设项目全过程跟踪审计的重要职能，必须要对角色定位进行准确把握，履行工程监理、项目施工以及建设管理工作的职能，但是并不从事以上工作。对跟踪审计人员角色进行定位。首先，对建设项目经济指标和技术指标合理控制进行重点关注，明确职责条例和程序规范，不干涉不涉足建设项目监理、施工以及管理具体工作，不能代替实施管理职能。其次，对审计文化的价值进行挖掘，挖掘其精神层面价值，保证审计人员独立性。再次，提升建设项目质量，保证建筑该工程造价管理具有科学性和真实性，对投资规模进行控制，有效降低建设项目成本。最后，要提升审核的质量以及效率，保证建设项目施工方、建设方的工程相关各方合法权益，保证建设项目质量以及建设项目进度。建设项目审计人员要不断对专业技术进行学习，拓展自身的业务知识面，提升审计人员专业的素质。与此同时，建设项目审计人员还要实施良好的交流和沟通，对新方法和技术手段进行了解和掌握，进而提升自身审计的能力，实现审计目标。

2.2 明确跟踪审计合同内容

建设项目施工单位要在招标单位协助之下，对即将委托的机构内容制定明确的规定，在保证工作内容一致的情况下，对各个跟踪审计单位收费额进行比较。与此同时，还要在签订合同的时候，细化跟踪审计的内容。检查项目建议书、环境影响评估报告、建设用地批准、环保及消防批准、可行性研究报告、建设计划和施工许可等相关文件是否齐全，对招投标的结果是否有效、合法进行检查，还要检查合同条件是否公允，是否符合规定，其和投标的承诺以及招标的文件是否一致，这样能够从本质上避免产生扯皮现象。避免不必要的麻烦，提升建设项目全过程跟踪审计的质量。

2.3 协调相关部门工作

首先，建设项目全过程跟踪设计的人员应该具备较高的道德修养，能够与其他人员协调相处，能够充分调动群众的积极性，同时，还要督促建设单位能够及时公开项目预算、进度、业务内容等，能够及时优化项目的全过程跟踪审计方案，从本质上发挥建设项目全过程跟踪审计的作用。其次，应该做好与上级部门的沟通，及时进行相关问题的协调，对于有异议的地方，应该及时向上级部门进行反馈。同时，做好与监理单位、设计单位等的协调工作。

3 结语

在建设项目工程造价管理的过程中，跟踪审计是重要的内容，更是防控腐败和控制项目投资的重要方法。当前形势下，建设项目审计的重点大多数为决算审计和完工后结算审计，这属于事后静态审计，并不具有预防功能。想要保证建设项目审计的质量，必须要坚持关口前移，对事中监督、事前审计进行强化，开展行之有效的全过程跟踪审计。本文中，笔者通过分析建设项目跟踪审计的特征和内涵，提出了建设项目全过程跟踪审计的方法和措施。

参考文献：

[1]阮明越.谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价[J].中国招标，2009（49）.

[2]宫建.建设项目工程造价的全过程管理[J].煤炭技术，2007（03）.

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论文摘要:过程审计是对工程项目的事中控制，是对工程项目经营管理状况进行动态监督，在防范违法违规事件发生的同时，改善和加强经营管理，提高企业经济效益，充分发挥内部审计工作监督与服务并重的职能。

0引言

内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，帮助企业改善管理，提高经济效益，促进企业总体经营目标的实现，是其服务宗旨和任务，是内部审计发展的必然趋势。施工企业的效益主要来源于工程项目，能否取得较好的经济效益关键在于工程项目的经营管理是否有效。近几年对一些亏损项目审计发现普遍存在成本控制观念差，管理混乱，有关职能部门疏于监督，导致管理失控。对工程项目进行过程审计，加强对项目管理事中监督，发现并及时纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，提高效益成为内部审计工作的重点工作。下面我对如何开展工程项目过程审计做一些初步探讨。

1开展过程审计的有效组织方式

各职能部门组成联合审计组是开展过程审计的有效组织方式。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对施工过程中影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、合同签订的严密性、分包工程成本计量等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，也会使审计结果存在较大风险。‘因此，由审计部门牵头根据需要组织各有关职能部门具有丰富工作经验的专业人员参与组成联合审计组，是进行项目过程审计监督控制的内在需要，同时也是实施项目过程审计的有效方式。

2开展过程审计具体实施办法

2.1工程初期开展审计调查，着重进行内控制度健全有效性检查。督促项目部建立健全各项规章制度，完善会计基础工作，保证初期工作进入规范化、制度化的轨道。工程开工初期之际，保证各项工作能有计划的规范运作是很重要的，因为受人员调配、工期、施工环境等诸多因素的影响，各项规章制度还未建立健全，人员、机械设备未完全到位;针对这种情况，在新工程开工后几个月内主要从以下几个方面开展审计调查，督促检查项目部的工作:

2.1.1检查公司与项目部有没有签订工程项目经营责任承包合同，有没有进行责任成本测算，编制成本预测报告，公司有没有下达目标成本及利润指标，有没有根据合同价及目标成本指标进行单价分解和控制，使公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识。项目究竟是盈是亏，可采取什么措施扭亏为盈，只有做了预测才能做到心中有数。

2.1.2检查是否与施工队伍签订相关施工合同协议，合同签订是否符合程序，有无采取会签会审的制度，有无明确承包单价、工程量的计量和工程结算方式。签订承包合同首先应该对劳务队的实际施工能力及信用状况进行审核，避免因没有施工能力中途退场造成损失。其次，承包合同内容要规范、严谨、合理。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，与业主合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段，它将成为项目管理中越来越重要的职能。

2.1.3检查是否建立健全有效的内部管理制度和内部会计控制制度。如不相容职务分离控制、授权批准控制和材料物资采购、验收保管、领用控制制度。通过完善内控制度，强化会计基础工作，使项目部的经营活动和经济业务程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程项目中期开展财冬盼古审计.重点针对项日的解昔管理、内部控制执行情况和财务收支进行审计监督。工程中期由于施工任务较紧，管理者更多的是关注施工生产进度，往往忽略了成本控制，很容易产生财务收支、经营合同签订、工程量计量确认等手续不完善的现象，产生管理环节上的漏洞，如果不能及时扭转过来，很可能会滋生损公肥私行为，加剧管理混乱局面，给整个项目的经营带来人为的不确定性。通过中期开展财务收支审计，核查资金来源及使用，鉴证资金收支的真实性、合法性，检查有无违反财经纪律行为;检查项目责任成本的控制执行情况，披露成本控制或管理控制环节存在的控制缺陷，评价内部控制的有效性及健全性。通过与有关部门人员交换意见，及时提出合理化建议，规范项目经营管理及会计核算行为，提高经营管理人员依法经营意识、成本控制意识，促使经营管理人员及时治理薄弱环节，保障资金周转的安全与效益，强化项目经营管理，挖掘内部管理潜力，实现“管理出效益”的目标。具体实施主要围绕以下几个容易发生问题的方面开展审计工作:

2.2.1工程结算方面，抽查承包合同，核对结算单据。主要核查:结算手续是否完善，有没有工程结算单或工程量验收单，相关部门人员签证手续是否完善，对外结算有没有完税发票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位现象，如:不注重分包队伍领用材料管理，安全管理，结算是否代扣税金及工程质保金;与业主及分包队伍结算资料整理是否及时充分，是否按照权责发生制及配比原则确认结算收入和成本真实反映当期的经营状况;机械费是否已按规定摊销进成本;职工集资设备、外租设备租赁台班费价格与当期市场价格对比是否有较大的偏差。

2.2.2会计核算方面，主要通过抽查会计凭证方式进行。检查核算行为是否规范，会计帐务处理是否存在乱挤乱摊成本费用现象。如:发放奖金、加班费不通过“应付工资”科目，直接在间接费用或工程施工成本项目核算;项目经济活动是否违反财经纪律，不依法纳税，偷逃税现象，给企业带来潜在的经济损失风险。如;材料采购无发票，工程款结算及工资支付未按规定履行个人所得税代扣代缴义务等。是否存在帐外资产、潜亏挂帐问题，是否存在帐实不符的问题。这些问题如有存在应督促其及时纠正，防止漏洞产生。

2.2.3财务管理方面，着重检查制度遵循和管理效率情况，查看是否存在以下问题:一是财务信息反馈是否滞后，施工过程中是否及时核算反映、传递财务信息，是否影响经理层进行人、财、物的调配与控制，从而降低经营决策的正确性、及时性。二是财务管理有没有发挥预测、反映、监督、控制等作用，财务收支活动是否违反有关制度规定，开支有无计划性、效益性。

2.2.4资金管理方面，检查现金及银行存款帐，主要检查:结算工程款、材料款是否存在大额现金支付现象;是否存在违反资金管理规定，违规拆借资金行为或借用银行帐户进行其他经济活动。

2.2.5物资管理方面。材料费占整个工程项目造价的比重很大，所以对材料的真实性、合理性进行审计非常重要。材料的采购、验收、消耗环节是材料成本的控制点。在审计中重点检查材料采购是否通过招标的方式采购;是否实行限额领料制度，将材料的实际消耗量与预算定额进行对比分析;为了控制材料的浪费，是否对超出合理损耗的主要材料明确责任由责任人来承担损失，有效抑制不正常的浪费现象;材料验收保管人员是否把好材料质量和数量验收关，是否登记材料出入库台账。

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[论文摘要]一定意义上来说，审计过程是一个证据的过程，故此，审计过程的改进也应该考虑证据的基本理论。文章根据证据理论的基本要素，提出了扩大审计了解范围、强调所获证据的实质、清晰认识审计认定与欲取证据之间的关系、考虑审计证据的证明标准、重视审计主体的职业怀疑态度等五方面的审计过程改进措施，以提高审计过程的合理性和夯实审计结果的基础。

审计证据过程的产生与发展都是与其特定时期和密切相关的，相对于特定时期和环境来说它们都具有一定的合理性，这种合理性是基于特定时期与环境的，以对应时期和环境中人们的知识与经验为前提的。但是，人们针对具体环境做出的反应是不可能全面迅速的，尤其是对于职业规范来说，更不可能做出那么迅捷的反应，因为就是有足够敏感的人，也不可能存在足够敏捷的准则制定机制与程序。而审计证据过程很大程度上是根据职业规范进行的，所以，审计证据过程就不可避免地存在某种不足和局限。

一、扩大了解范围提高所获证据的说服力

审计证据对审计认定的支持，很大程度上依赖于取证环境。但2006年之前的审计准则所规范的审计证据过程，对取证环境的要求都主要局限于被审计单位的内部控制①，而且了解内部控制的初衷，都是为了确认被审计单位内部控制有效性，并没有意识到欲取审计证据对目标认定的支持与取证整体环境之间的密切关系。而审计证据与审计认定间的关系，不可能有充分必要的论证关系，还需考虑到科学说明理论在这个过程中的作用。

科学说明是一个环境的函数，所以审计人员应该充分考虑欲证认定与取证环境之间的关系。在现行的审计证据过程中，审计人员对内部控制的关注很大程度上达不到这个要求，在某些情况下，内部控制有效并不能说明什么问题，在内部控制有效情况下通过实质性程序获取的证据，很可能不能为审计人员的结论提供合理基础。内部控制被审计单位当局所控制，他们完全可以逾越内部控制做一些他们想做的事。一旦发生这种情况，审计人员通过这种方法所得证据的说服力就可想而知了。

为了提升审计人员所获审计证据的说服力，审计人员必须提高对被审计单位的了解质量与深度，应将对被审计单位内部控制的了解拓展到对包括内部控制在内的被审计单位及其环境的了解。充分的了解是使审计富有成效的基础，它能使审计人员知晓或更好地确定与评估报表重大错报存在的可能性及其领域，这有利于审计人员计划审计证据的收集工作，获取更有针对性的审计证据，以增强审计证据的说服力，正确认识审计证据整体与审计最终认定间的关系；对被审计单位的了解范围，除了被审计单位的内部控制外，还要拓展至被审计单位所在的行业、与之相关的监管以及其他外在因素，被审计单位的性质、采用的政策，被审计单位的经营目标、经营战略和有关的经营风险、以及被审计单位自身的风险评估过程，被审计单位业绩的衡量与评价。这是因为：通过扩大审计了解范围，有利于审计人员确定重大错报风险或影响报表公允表达的问题所在。例如，监管方面有可能针对被审计单位所在行业的财务报告提出特别的具体要求，若被审计单位管理当局未能遵守这些具体要求，则它的财务报表就很可能存在重大错报。另外，被审计单位所在行业很可能会受到行业经营性质或政府监管程度的特别影响，如长期就有可能产生财务报表重大错报的收入与的重大估计。其次，通过扩大理解范围还有利于审计人员确定重大错报风险和对被审报表做出更恰当的预期。如被审计单位的经营、所有权、所作或将要进行的投资类型、被审计单位的组建方式及其筹资方式等，这些复杂因素都可能产生会计报表合并、商誉摊销与减值、权益法的运用以及特殊目的实体的核算问题，审计人员应该关注由此可能产生的重大错报风险。又如，被审计单位内部的业绩衡量与评价有可能暗示被审计单位较之同行业其他主体的非正常快速增长或盈利，特别地，将这些信息与诸如业绩分红或业绩激励计划联系起来，有助于揭示管理当局编制被审报表时的潜在偏见。

在扩大了解范围基础上获取的审计证据更充分地考虑了所获证据的环境状况，使得审计人员在具体论证推理过程中，能更充分地考虑待证认定语用学和语义学方面的内涵，提高证据说服力。

另外，审计人员也应该在扩大了解范围的基础上就不同层次的重大错报风险进行评估，以提高所获证据的相关性，提升所获证据对待证认定的证明力，审计人员应该识别与评价会计报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。审计人员应该在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，他们既要考虑已识别的风险是否重大、是否足以导致会计报表发生重大错报风险，以及这种错报发生的可能性，还要将已识别的风险与会计报表、或特定交易类型、账户余额、列报与披露联系起来以确定可能发生错报的领域，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围，做到审计证据收集有的放矢。

二、对审计证据的要求遵循实质重于形式原则

审计证据是审计人员确证待证对象的合理基础，这种确证反映审计人员内心信念的变化与持续。对证据的要求，更应该关注它对审计判断的影响，是审计人员针对某一认定在t1时刻的内心信念与其在t0时刻的内心信念的差异与审计证据的关系，而不是趋于某种形式性的要求。

在审计规范中不存在类似于证据的证据规则。职业规范只是要求审计人员收集充分适当的审计证据，认为充分性是对审计证据数量的要求，适当性是对审计证据质量的衡量；对审计证据适当性的考量主要涉及审计证据的相关性和可靠性，审计证据充分性与适当性是密切相关的，对它们的评价是一种职业判断；为更好地审计人员进行具体判断，职业规范又对审计证据相关性和充分性的评价提供了一些提示。这些要求是一种实质性的要求，但是这种要求是就审计证据的效用提出的要求，从具体规范行文的字里行间，我们不难发现审计证据的适当性类似于法律证据采用性标准，而审计证据的实质性要求还应该包括它对审计人员就既定认定的内心信念变化方面的影响。

从表现形式来看，审计证据是一个事实、资料、或一个信息等，但若论及证据的功能，则无论是什么证据，所谈证据都应该是指影响有关主体判断或判断改变的依据。在形式与实质统一的前提下，由形式可以得到实质，实质也可反映具体形式，但在现实世界里，很难达到形式与实质的统一。审计规范中有关审计证据要求方面应该充实对审计证据实质性方面的要求，如，强调审计人员在审计过程应该时刻保持应有的职业谨慎和合理怀疑态度，强调所获证据在变更与影响审计判断中的作用。

审计人员对既定认定内心信念的变化主要反映在有关证据的记录中，对此方面的要求也应针对审计记录作出相应规定。具体地说，作为审计证据的载体——审计记录（审计工作底稿）应该包括：所执行审计程序的性质、时间和范围及其结果，以及从所获证据中得出的结论；工作底稿应当包括审计人员对需要运用判断的所有重大事项上的推理和由此得出的审计结论；在涉及较难的原则或判断问题上，工作底稿还应记录在得出结论时审计人员已了解的相关事实。具体记录程度与范围又是一个职业判断问题，因为全面完整地记录既不必要也不可能。根据莫茨与夏拉夫所提出的“谨慎人”概念②，在具体记录过程中，审计人员可从一个抽象主体——另一位富有经验的审计人员——的角度出发，考虑记录内容的具体取舍。

三、清晰认识审计认定与欲取证据的关系

在现行审计证据过程中，几乎大都默认或假定欲取证据与待证审计认定间的关系是明确的。如，审计证据的获取一般都是通过分解审计目标、管理当局认定，得到一般审计目标，再进一步细分出具体审计目标（也即是具体的审计认定），然后按图索骥。如果公允表达的必要条件是所有管理当局认定成立，或者是管理当局认定成立是被审报表公允表达的充分条件，则这一过程是圆满的、无可厚非的。

管理当局认定概念的引入的确增加了审计证据过程的科学性和逻辑性，也使得审计证据与待证认定间的关系比以往明晰。但在实际中，一个项目的所有认定的证成是否可以逻辑地推知该项目得以公允表达，这种关联并没有得到满意的论证和应有的公认。公允表达的具体内涵如何，如何保持公允表达目标分解过程中的同质性，那些由管理当局认定衍生的审计认定的综合是否可以确保令人相信账表是公允表达的？凡此种种，都是审计证据过程必须面对的问题。

审计证据与欲证认定间的关系并不是（也不可能是）纯逻辑的，因为审计的前提是 “现实的”、“的”人而不是“逻辑的”、“抽象的”人。这就要求审计人员在具体审计证据过程中，应该持实践的观点而不是纯粹逻辑的观点看待审计证据与欲证认定的关系，将待证认定的证成视为具体的、历史的、活生生的人类活动，而不是一种静态的、僵化的、抽象的纯粹形式的演算；在方法论上要合理理解审计认定的句、语义学和语用学的关系③。审计证据过程中的判断和决策不可避免地含有审计人员的动机、观念、语境等主体性因素，在探讨与认识审计证据与待证认定间的关系时，应该在以往的逻辑模式中加上反映和表征审计人员目的、旨趣、动机、意向等主体性的价值项，要求审计人员在具体论证过程中的考虑不能仅限于具体认定的句法学和语义学，还要考虑具体认定的语用学。现实论证推理是论证形式条件与具体过程中的语境相结合的，只有实现这种结合才能使推理论证从抽象走向具体，从可能走向现实，达到形式与内容的统一。

四、考虑证据的证明标准

迄今为止，审计证据过程中都没有明确审计证据的证明标准问题，审计规范对审计人员的要求是获取充分适当的审计证据，这一要求并没有明确表明审计人员利用审计证据进行证明时应该达到什么样的内心认识程度。审计证据的证明标准所要解决的就是审计认识应该达到的程度，它是审计证明活动必须跨越的横杆。只有在认识结果状态超过标准要求时，提出的主张才能认为是正当合理的。

证明标准规范的主体是审计人员，指向的时点应该是审计人员根据所获证据对具体认定（或报表整体）进行具体判断做出相应决策的时候；规范的内容应该是审计人员根据审计证据所获得的关于被审对象的认识状态，这种认识状态的存在形式是含有一定客观内容的个人主观判断。证明标准的核心问题，就是审计人员认为某一认定恰如其是或报表某项目或整体公允表达的确信程度，如，“审计人员以95％的确信认为被审计信息是公允的”。这种专业表述表明审计人员所说的不是确信与否的问题，而是确信的程度问题。

为了提高审计证据过程的合理性，让审计结果得到业外人士的普遍接受，有必要向他们表明审计人员的具体判断标准与依据，明示他们确证被审对象的尺度，表白他们确认审计结果时的内心状态。这还有助于审计人员的实务操作，为他们的具体证明提供理论基准点，根据第二章的有关论述，审计人员的这种确信程度应以排除合理怀疑为标准。

五、充分重视审计人员的职业怀疑态度

所谓职业怀疑态度，是指审计人员以质疑的态度，对所获审计证据的真实性作批判性的评价，并对相互矛盾的审计证据以及导致对文件或当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据保持警惕。这就要求审计人员在计划与执行审计中，既不能假定管理当局不诚实，也不能认定其完全诚实。在这之前的准则以及职业的其他规范，对审计人员职业怀疑态度的要求并没有达到应该达到的程度。

“审计如同刑事侦察，同属类学科。发现疑点、捕捉线索是关键。而保持合理怀疑态度则又是关键中的关键”④。重视职业怀疑态度不仅有利于审计人员查找错弊线索，增加审计人员发现错弊的可能性。更重要的是，重视审计人员的职业怀疑态度，还有利于审计人员做出审计证明的相关判断，审计证明的标准是排除合理怀疑，审计人员的证明结果是一种内心确信，这种内心确信应该达到何种程度，审计人员才尽到职业义务？这是一个主观判断问题，这种主观判断与职业怀疑态度存在莫大渊源。

在具体审计证据过程中，审计人员必须保持职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效识别重大错报风险，并对重大错报风险评估结果作出适当反应，及时调整与改进具体审计思路及相关程序。审计人员应该先了解被审计单位及特征，在计划阶段审计小组应该集中讨论和思考重大错报风险发生的可能性及其发生的区域和范围，以共享审计经验，促使具体审计人员对潜在重大错报保持更高的警觉，共同提高发现重大错报的意识和能力。这是提高审计证据过程效果的有力措施和重要方法，是现行审计证据过程改革发展的努力方向。

[注 释]

①这并不说当时的审计证据过程仅仅局限于对内部控制的了解。事实上，在这一模式下，也会对被审计单位的背景，如所在之行业等进行了解，但是，我们认为这种模式主要要求的是对内部控制的了解。

②谨慎人的具体阐述见莫茨、夏拉夫著，文硕译：《结构》[M].北京，中国商业出版社，1990年，171－179页。

③句，既涉及科学的构成、符号与符号的关系，也涉及自然语言的使用。句法学意义是作者在主客体的相互作用中，以自主地表达思想、观念的方式，间接地表达客体，阐述自己对作为自己认识对象的自然客体的理解时创造的（曹志平著：《理解与科学解释》，北京，科学文献出版社，2005年，68页）。 它们的名词或符号之间的关系的理论。这类理论可以称为解释性理论(Interpretational theory)或语义性理论(Semantical theory)；

（3）强调会计信息使用者的需求，以及会计报告和报表的行为或决策作用的理论。这类理论称为行为性理论(Behavioral theory)或语用性理论(Pragmatical theory)。详见埃尔登•S•亨德里克森著：《会计理论》[M].上海，立信会计图书用品社，2-3页。

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一、要强化制度建设和队伍建设

基建内部审计是具有较强专业性，对工作程序要求十分严格，因此对于基础工作和工作人员素质也有很高要求。首先，审计部门应制定内部基建审计办法等一系列文件，为开展工作提供制度上的保证，实现工程审计的制度化、规范化，使审计工作有章可循，有据可依，在保证内部审计工作质量的同时也可以规避审计上不可预料的风险。其次，基建审计由于专业性强，要求审计人员既要懂工程技术，又要懂经济，还要懂财会、法律、索赔。工程审计人员需要具备多方位、多层次、广泛的知识。这就需要有针对性地加强审计人员业务培训，不断拓宽视野，提高审计人员的业务素质和水平。第三，可以从外部积极引进掌握基建投资、精通法律和计算机的专业技术人员，整体提高审计队伍的业务实力。高校也可以将过程审计项目外包，聘请专业审计事务所参与项目过程审计，加大审计工作监管力度，提升审计工作质量。

二、事前审计阶段关键因素分析

事前审计是指建设项目开工前期，高校内审部门就应介入。具体要从项目建议书、可行性研究报告、工程设计、招投标、合同签订等入手开展工作。监管的重点是工程项目的招投标和施工合同的管理。

（一）招投标环节

审计人员应参加招投标的全过程，主要审查招投标文件是否认真编写以及招投标文件的条款是否合理；审查招投标程序是否合法，招标单位是否当众开标；审查投标单位的资质证书、资质等级；审查标的以及投标报价中有无虚估、多计或少算漏项，各项费用的计算是否正确等。对于以上环节，内审人员均应参与并做出客观评价。当程序不规范时要及时指出。

（二）合同签订环节

审计部门要加强和完善对于施工合同的管理。学校内审部门要协同校内基建、资产、财务等部门对合同的真实性、合法性、完整性进行审查，其中审查的重点为工程项目的施工期限、工程质量要求、双方的权利和义务、承包方式、取费标准、合同仲裁和奖惩，以及协作条约和违约责任等条款。尤其值得重点关注的是现在有些项目通过补充协议规避《合同法》的管理规定，对此内审人员要认真审查所有施工文件，避免出现漏洞。

三、事中审计阶段关键因素分析

事中审计是对工程项目建设期间的审计监控，是控制工程造价的核心与根本。内部审计人员应深入施工现场、了解施工场地，与学校基建部门积极配合，做好以下几个关键环节的监控。

（一）严格控制工程变更

工程变更目前是基建项目增加造价的主要手段，审计人员应对工程变更严格控制，审查变更的内容是否符合规定，手续是否齐全，有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题。对于设计变更情况和因此引起的建设资金变化情况我们必须及时掌握，对于较大幅度变更引起的资金大幅度增加应该及时和相关部门通报并向校领导汇报，要严格审批权限，避免出现低价中标，高价结算的情况。

（二）严格控制隐蔽工程管理

隐蔽工程因为其隐蔽的特性，对整体工程质量的影响较为显著，很多工程质量问题均发生于隐蔽工程施工环节，而且所占成本也比较大。因此，为降低造价成本，堵塞资金漏洞，应该高度重视对隐蔽工程的审计监督。要求隐蔽工程必须保留相关资料，尤其是影像资料。审计人员一定要深入现场，实地勘测取证，在可能的情况下可以委托第三方实施过程审计，对施工过程实施多方审计介入。

（三）加强基建工程材料价格控制

对于施工单位供货的材料，建设单位要在价格上加强监督，甲乙双方未开工前应协商确定可调价差的材料和计算差价的方法，避免在结算价格上出现扯皮现象。同时对于大额主材，审计方可以会同相关部门监控供货商的价格质量，并以供货商的价格为基础确认结算价格。

（四）搞好跟踪审计的协作配合工作

实际工作中，学校要克服片面认识，审计工作除了工程结算时需要对工程造价审核外，在施工过程中还拥有对各环节的确认、决定和发言权，要防止有些部门有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，如果不了解情况，容易做出错误判断，从而难以实现全过程跟踪审计的目的。因此要正确处理好过程审计与相关部门的协作关系，参与项目建设的各个部门要形成共识，统一认识，自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。内审部门要与学校建设部门合理分工、协调互补，形成合力。

四、事后审计阶段关键因素分析

事后审计是指做好工程竣工决算、结算审计和投资总结分析，是控制投资造价的关键。基建项目在送审前，如有必要可以对工程进行预审核，从而降低结算审计的工程量，降低审计风险。

审计程序要确保各种工程审计资料真实齐全、手续完整，要对工程量、定额套价，取费、计算结果等进行审核。本阶段审计中需要关注以下几个问题。

（一）技术标部分指标是否重复

目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里。在工程决算时，一些施工企业又往往把标内应考虑的技术措施费的一些项目重复列入造价，计取工程费用，从而加大标的金额。

（二）施工图与竣工图是否存在变更或差异

施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大。在实际审计中要注意施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。

（三）变更签证联系单是否规范有效

基建项目变更签证要求及时、有效，签证单不仅要反映工程量的变化，又要反映工期的变化，更要有经办人签名和规范的 审批手续。特别要注意基建工作的主管部门在组织施工过程中没有按规范要求及时做好各种签证，如变更签证单既不是现场签证，又没有经办人签字和盖章，签证的内容和工程量含混不清，个别签证单甚至由施工单位随意签证。有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容，更换联系单内容等为多计费用埋下伏笔。

（四）提高材料价格标准

由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业虚报材料价格和材料用量。目前材料高估已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。

（五）曲解合同

施工合同目前均为格式合同，由于合同条款很多，如果在订立合同时不周密细致，容易导致双方对承包方式，施工工期、价差造价、让利幅度、取费标准、奖罚措施等产生歧义，而施工企业尽量往有利于自己一方考虑。

（六）虚设费用

有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场费等费用；有的工程根本不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了夜间施工增加费、赶工措施费等费用。

五、加强审计质量管理

内审外审相结合在工程项目审核过程中要注重质量控制。质量控制是整个审核质量保证的核心，高校内部审计部门应加强对审核过程的质量控制，以保证审核质量，降低审核风险。

（一）规范审核程序，严格执行三级复核程序

对每一个审计项目都必须从基础抓起，按操作规程一步一个脚印地做好各项工作。三级复核程序的关键在于自检，内审人员必须具备严谨、认真的工作作风，严格做好每项工作，并注意做好自己结果文件的自检工作。同时，三级复核的各级都应明确复核内容和责任承担，层层把关，级级负责。

（二）注重审计档案整理的工作

规范审核工作底稿的编制，要求底稿清晰明确，不论编制者本人还是其他审核人员，都能看懂。审核底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅和借鉴。

（三）内审外审相结合是降低工程成本，减低审计风险的有效手段

基建工程审计是一项专业性、技术性都很强的综合性工作，高校内部审计部门要完成各种各样的审计任务，必然要冒较大的审计风险。而社会审计拥有各种各样的专业人才。对于工程投资大、资料齐全、核算技术比较复杂的工程项目，可以在内审进行初审后委托社会审计进行审计。

参考文献：

篇10

关键词：建设项目 跟踪审计 创新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投资建设过程的实质是将资金转换成可以获取回报的固定资产的过程，投资建设是一个连续的动态管理过程。在国内，政府投资项目、国有企业投资或控股项目及公益性投资项目都要经过政府审计。但政府审计与企业内部审计的人力与财力资源有限，目前，主要还是借助社会审计力量实施工程审计。

按基本建设程序，建设过程可分为“决策（立项）阶段”、“设计阶段”、“交易（招标投标）阶段”、“施工阶段”、“竣工阶段”、及“项目后评估”等六个阶段。这六个阶段各有管理环节和管理内容，它们又互为因果，环环相扣，有机连接。每一个阶段的管理质量对其它阶段都有重要影响。其中技术服务、采购、施工的招标与合同履行管理及隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、违约索赔、造价结算、财务收支及竣工结算、决算等过程是项目实施过程中必须加强监管与把关的重要管理环节。

在投资建设过程中，项目建设的主体是业主、承包商和中间机构。其中业主与承包商的利益是对立的。承包商具有长期的工程建设经验积累，掌握着相对足够的信息；而业主方往往缺乏有关工程建设的经验及相关价款结算方面的知识，无法与承包商同处平等的位置。而社会中介机构借助专业知识可以对工程项目的造价、质量、进度进行全面系统的策划与管理，使承包商按业主的意图实现投资项目效益最大化。在这种市场需求下，全过程跟踪审计服务就应运而生。

某国营能源集团根据国家有关企业内审要求，为公平、公正、公开、有效地管控基建投资项目，强化项目管控，加强审计监督，延伸审计监督范围，通过引进社会审计中介力量实施了众多建设项目的全过程跟踪审计。经过9年多的实践案例的探索、分析和研究，集团取得了一系列实务经验与显著的经济效益与社会效益，并针对实际工作中出现的问题以及过程审计领域普遍存在的难点和疑点问题进行深度研究，灵活运用国内专业领域内的先进审计经验，对全过程跟踪审计的理念与内容赋予新的内涵，使全过程跟踪审计的模式、方法、技术、管理、评价及审计风险预警与控制有了新的突破、创新，具有较大的推广应用价值。

二、电力建设项目特点

由于电厂主机设备为非标设备，设备价格很高，占总投资的60%左右，而且制造周期较长。集团通常在项目通过可行性研究、得到立项批文后就要预订主机设备，这样，在工程开工前就要有大量资金投入。工程设计与设备制造基本同步进行。

根据电力建设惯例，为提高投资效益，在初步设计通过论证与批准后就按初步设计概算进行施工招标。设计单位在初步设计基础上分批出具施工图，在特定施工阶段具有一定的边设计边施工边生产的特殊性。它不仅具有政策涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、项目管理复杂、舞弊行为高发等特点，并具有一定的不确定性及设计变更、现场签证、工程索赔等变动因素，现场协调管理难度较大，因此，投资建设项目实施全过程跟踪审计显得尤为重要。

三、全过程跟踪审计的理念与内容

（一）全过程跟踪审计的理念

全过程跟踪审计的理念是将传统的结果审计转变为全过程审计；将传统的财务审计扩大到全方位工程审计；将传统的审计监督延伸到审计服务。其核心内容是对投资建设项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结算、决算与投产等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统的审计、监督、服务和评价等工作；并有效地如实反映和控制建设管理程序及资金、质量、安全、进度与工程造价，维护业主及相关单位的合法权益。协助建设单位在建设过程中理顺主次矛盾，规范管理，加强内控，促进廉政建设，规避风险，维护建设项目的正常运转，尽可能地提高项目投资综合效益，为企业的安全稳健持续发展保驾护航。

（二）全过程跟踪审计内容

1.立项（决策）阶段审计

通过项目建议书、可研报告及专家论证会审、政府批文等相关立项资料，负责人可以明了审计建设项目立项依据、立项程序与报批手续是否真实、齐全与合法合规。

对投资估算的审核，负责人应考虑周全、充分，充分估计到项目建设的全部投入及建成后的收益与风险，并提出应对的防范措施，同时防止过分高估，尽可能做到全面、准确、合理，准确地计算出包含土地成本、前期规费、工程造价、设备购置、资金成本及管理费用、技术服务（含建设单位管理费、设计费、监理费等）等可能发生的工程建设的全部费用。另外，负责人还要做好项目经济评价及该项目的资金规模、估算投入、产出、经济效益、社会环境效益分析，为正确的投资决策服务。

2.设计阶段审计

负责人要积极了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。

负责人还要了解项目设计的阶段性情况，即审计初步设计是否经过专家论证与审查机关批准，有无突破可研报告；是否符合有关设计标准与规范；施工图设计有否突破初步设计；设计图纸文件是否达到相应的设计深度。设计概算经批准后就确定了建设项目从筹建到交付使用所需的全部费用，应审核主要技术经济指标与可研报告的一致性。

3.招投标（交易）阶段审计

审计招标文件须具有合法性、全面性、有效性，文件须符合招投标法与《工程量清单计价规范》的规定；审计招投标过程与结果须真实、合法、合规。

重点审查合同实质性条款须与招标文件一致，中标单位投标承诺须得以体现；审查对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程安全、工程进度等条款的约定应明确无疑；同时经济合同条款应明确服从全过程跟踪审计的内容，负责人应参与合同商务谈判，完善合同条款，减少潜在风险；并出具建设项目招投标阶段的审计报告。

4.施工实施阶段审计

现场审计人员参加工程例会、大型材料设备的招投标会议及涉及造价的隐蔽工程验收与设计变更、现场签证等工程变更核准、验收、结算等会议；参加专项设计方案及重大设计变更的专题论证；参加重要施工阶段性验收及重要材料设备进场验收，参加了解重要试验项目验收与单机试车、联动试车、整体启动及试生产情况与竣工验收。

审计人员还要审查开工条件、施工环境及分包情况，审查中间支付、资金收支及工程质量、安全、进度等管理环节的控制与监理的合同执行情况，审查设计变更、现场签证、材料设备采购、工程索赔等审批程序及计量计价的真实性、合法性、准确性；在施工过程中完成工程变动造价的审核校对工作，为竣工结算打好基础，并审查竣工验收手续与验收资料，出具施工实施阶段审计报告。

5.竣工阶段审计

竣工结算审计：工程量清单项目的施工内容应与计量计价规则一致，计量计价规则应符合招投标文件与施工合同约定。结算工程量与组价应无错算、漏算与重复。工程量审核的图纸部分由造价师计算审核；现场签证部分由施工监理审核，造价师复审。对构成结算的造价项目的审核率应为100%。

竣工决算审计：竣工决算应符合《基本建设财务管理规定》与有关法规， 审计人员对建设项目从筹建到交付使用为止的全部建设费用及移交的资产进行清理与结账，做到账账相符、账物相符，建设总费用不能超过概算确定的范围与总额。审计人员对所形成的新增资产的价值进行正确核定，避免决算漏项、重复与计算错误，并通过与概算比较，对投资效果做出评价。

固定资产结转：根据生产与经营管理的需要，审计人员对移交的固定资产进行盘点、界定、命名、分类与编码，并核定资产的规格型号（或结构）、数量、部位、所属管理部门以及原值、折旧年限、折旧率、累计折旧与残值等财务基本数据，建立固定资产台账。

6.项目后评估

在全面总结项目建设全过程及效果A基础上，审计人员将之与可研报告预测指标的比较，结合投产初期的收支情况，预测整个项目生命周期的财务效益，通过项目决策、项目管理、建设实施、生产运行与持续发展，及对经济、社会、环境等方面的效益与影响进行公正、客观、科学的全面评价，对项目今后A生产经营效益提出建议，为项目持续发展及提升后续项目投资决策与管理水平提供科学的依据与借鉴。

四、全过程跟踪审计模式

（一）全过程跟踪审计模型

跟踪审计的主管部门是集团公司审计管理部，负责跟踪审计的指导、监管与总协调，并确定跟踪审计内容与目标；跟踪审计的主体是社会中介审计机构，由集团审计部通过招投标择优选用，负责跟踪审计实施；审计对象是集团公司下属的建设项目公司及建设项目的参建单位，包括勘察、设计、检测、评价、咨询等技术服务单位、材料设备供应单位、监理单位、施工承包单位等。项目公司负责提供跟踪审计条件，并负责审计单位与被审参建单位间的协调管理。全过程跟踪审计模型如图1所示。

（二）全过程跟踪审计方式

建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新方式。根据投资项目建设的阶段性与连续性，全过程跟踪审计服务包括阶段跟踪审计、环节跟踪审计、批量跟踪审计及与工程建设同步的跟踪审计。其中将项目建设过程划分为若干阶段进行的跟踪审计，为定期审计；将建设项目确定若干重点环节进行的跟踪审计，为定点审计。

本案例是灵活采用定期审计与定点审计有机结合的跟踪审计方式，随项目建设过程实行同步跟踪审计。

五、全过程跟踪审计方法、技术与管理创新

（一）全过程跟踪审计方法创新[1]

1.在不影响建设单位正常决策与项目正常运转的前提下，审计人员要正确确定审计介入点、跟踪路径及审计环节与重点，执行“预防为主，适度介入，适时审计、及时处理”的审计工作指导原则。

2.审计监督与审计服务应有机结合；事前参与、事中处理、事后评价（包括对项目的评审和对中介机构的评价）也要有机结合。

3.财务审计与工程审计要有机结合，相关责任人要建立工程师、造价师、会计师等专业审计人员配合审计的新方式。

4.审计人员还要灵活运用阶段审计与分部分项审计相结合、全面审查和重点抽查相结合、资料审计与现场审计相结合、定期定点审计与跟踪审计相结合的方法。

5.审计人员还要利用信息网络技术，建立跟踪审计信息管理系统，与业主共享资源，保持定期及经常性的沟通渠道，及时交换各种信息文件，处理各种应急文件，提高审计工作效率与工作质量，并按要求随时向甲方通报审计工作情况，对审计发现的问题及时提出审计意见或建议，使之及时整改。

（二）建立信息化管理平台，实现审计技术现代化

由于过程审计具有审计面广、审计点多、流程长、信息分散、数据量大等特点，运用现代信息化计算机网络技术是跟踪审计技术现代化的必然趋势。审计人员以跟踪审计经验为基础，结合审计项目实际，开发审计业务软件，实现审计立项、管理、制度建设及信息共享、审计复核程序化等功能，并在此基础上进一步研制审计软件的二次开发，建立审计数据库和跟踪审计远程审计信息平台。审计人员对分散的审计信息与数据，实行统一管理和使用，并通过远程审计信息平台，加强审计主体、被审对象以及其他有关方面的沟通、联系、协调，相关人员能够进行远程讨论，共同确定审计方案、审计计划、审计重点，实现远程作业、在线复核，对发现的问题及时处理，跟踪反馈，跟踪整改，达到对建设项目进行实时同步审计的效果。审计人员通过实时查询现场信息、工作进度、工作质量与审计成果等情况，予以指导、监管与协调。从而进一步实现跟踪审计规范化，程序化、信息化。全过程跟踪审计信息化管理平台模型如图2所示。

（三）全过程跟踪审计管理创新[2]

1.全过程跟踪审计制度创新

某能源集团根据电力建设特点及实际需要，在广东省首家通过招投标方式引进社会审计机构推行全过程跟踪审计，并在内外调研考察的基础上首先考虑从制度建设入手，用制度指导实际工作的科学开展，循序渐进推动实质性工作的开展。在实践中，集团不断探索、分析、总结，先后出台了《建设工程全过程跟踪审计办法》、《外部审计机构管理办

法》及有关全过程跟踪审计工作检查、工作例会、

考核评价等一系列管理制度，强化了对中介机构履职情况的监督和管理，加强了对完工项目的总结评价，逐步实现了建设工程全过程跟踪审计管理的常态化和规范化，并取得了丰硕的审计成果和成功的经验。目前全过程跟踪审计的适用范围已推广到集团及所属全资控股企业，概算造价人民币3000万元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同时，正在着手完善项目后评价制度，进一步全方位建立健全全过程跟踪审计相关制度保障体系。

2.循序渐进推动实质性工作

（1）做好动员工作，获得高层支持

高层领导的重视和支持历来就是各项工作得以顺利开展的前提条件。按照领导的指示方向，负责人应使各项工作有的放矢，以达成最终目标。集团过程审计工作的顺利开展也正是因为得到了省内审协会、市国资委、市审计局、市内审协会及集团领导的关心支持和指导帮助。

（2）分析项目情况，找准切入时机

跟踪审计应根据项目的特点和业主对风险的承受度，全盘考虑审计内容与中介机构的审计成本及综合经济效益，选择较为合适的审计介入时机。

①项目立项阶段介入，从项目建议书投资估算开始审计，可及时发现项目前期工作中存在的问题以及存在的风险，便于项目实施过程中及时调整，使跟踪审计更完整。但常常由于项目尚未核准，存在较多不确定因素，具有较大的过程审计风险。

②招投标阶段介入，审计在此时介入可以为“公开、公正、公平、诚信、择优”地完成招投标工作保驾护航，减低招标风险，为合同条款完善、合同条款履行及后续审计工作的展开打下坚实的基础。

③工程正式开工时介入，审计与施工过程的同步，就有足够时间依据有关资料完成项目立项、设计、招投标阶段的审计工作。

④主体工程开始建设时介入，审计此时介入，可很快切入到主体的土建工程与安装工程审计中。这是项目资金开始投入最多的阶段，也是专业性最强的阶段，这要求跟踪审计人员专业知识过硬，配备齐全，这样可以确保跟踪审计的效率和效益。

（3）理清工作思路，明确节点任务

①审计工作准备：领导动员，项目摸底，相关人员确定审计方案及审计跟踪重点与工作计划；建立与概算对应的在建工程会计科目及固定资产预转固目录，为决算与转固建立完整的财务基础。

②现场跟踪审计：审计人员常驻现场，作好审计记录，建立与建设单位定期或不定期的沟通机制；过程审计侧重于建设程序与管理环节及涉及造价的隐蔽验收、设计变更、现场签证、造价结算的真实性、合法性与正确性的审计；对主要（重大）工程项目与主机设备采购，结算审计覆盖率为100%；对变更项目结算审计覆盖率为100%；对量大、简单、零星的材料设备采购项目审计覆盖率大于40%；对一般技术服务类项目审计覆盖率大于50%。

③出具成果报告：审计报告结论要科学、客观、公正，要有充分的依据与支持资料，并应事前征求业主意见。报告通常包括专项审计报告、阶段审计报告、结算与决算审计报告及综合效益评价报告，项目效益、存在的问题与建议应体现在审计报告中。

（4）履行工作职责，加强过程管理

一是集团公司审计管理部是全过程跟踪审计的业务主管部门，为规范过程审计工作，其负责制度的制定与宣贯，并根据执行情况及时修订、完善。开展下属企业项目跟踪审计时，审计管理部应适时对制度进行宣贯、监管、协调、考核、评价。

二是要求审计中介在开展过程审计的过程中，定期向审计管理部报送《过程审计简报》、《过程审计调查表》等资料，领导可以此了解工程项目建设情况、过程审计开展情况，进而及时掌握建设项目中的问题。

三是定期（每季）召开过程审计例会，在会上各中介就过程审计项目进展、发现的问题和遇到的困难及下一步工作打算等进行介绍汇报，各自发表对过程审计工作的意见和建议。审计管理部通过了解过程审计进展，对中介提出进一步的要求。

四是过程审计项目质量评价：审计管理部根据集团《外部审计机构管理》，加强对中介机构的监管和考评规定。2012年起，审计管理部对中介的过程审计工作进行评价，截至目前，已对三个大型电力建设项目的全过程跟踪审计进行了总结考评，评价结论均为优秀。

五是项目后评价：按照国资委《市属国有企业投资项目后评价工作指引》的有关要求，审计管理部围绕项目概况、实施过程评价、实施效果评价、其它内容评价、存在的主要问题及结论建议等七个方面，对基建、技改等8个项目开展了后评价工作并出具了后评价报告，涉及投资金额232.7亿元。

3.投资项目后评价的创新尝试

投资项目后评价是加强企业投资行为监督管理的手段之一，在促进企业投资决策科学化、规范化，提高投资效益方面正发挥越来越大的作用。集团审计管理部一直将项目后评价视作过程审计的重要内容，并主动进行尝试。在市国资委《国有企业投资项目后评价工作指引（试行）》文件下发前就编制了两个大型电力项目的后评价报告，报告完全符合市国资委文件的要求。随着市国资委文件的要求，集团组织开展了对2014年度投资项目的后评价工作，通过全过程跟踪审计中介例会、赴企业实地调研的方式，就《后评价报告》涉及内容、格式、项目范围等进行协调、指导，督促企业及审计中介完成了《后评价报告》22个，其中由跟踪审计中介完成7个（6个基建项目和1个技改项目）。审计管理部对报告进行了整理汇总，编写了汇总报告，并按要求上报国资委。

在全过程跟踪审计的基础上，对基建项目开展综合后评价，审计管理部充分利用过程审计的结果，通过全过程跟踪参与，对工程建设了解更加清晰真实，数据取得更加全面准确，这有利于提高后评价的准确性和效率性，对后续项目起到强化科学投资决策的作用。

4.探索过程审计微创新，推行“四函制度”

为充分发挥审计监督职能，落实对全过程审计工作的知情权、监督权和建议权，审计管理部结合集团过程审计工作实际，在过程审计日常工作中开始实施“微创新”，实行“咨询函、取证函、建议函、整改函”工作专用函制度。各函定义如下：

（1）咨询函：在日常过程审计工作中，对于存在的一些需要解释和澄清的事项，审计管理部将以咨询函的方式向相关单位提出，要求在规定时间内以书面方式答复咨询。

（2）取证函：针对过程审计存在的问题和困惑，审计管理部需进行适当的取证调查，以书面形式告知相关事项，要求有关单位积极配合收集资料、完成取证相关工作。

（3）建议函：通过调查研究，针对过程审计中存在的一些问题和面临的困难，以及需要请求集团予以支持帮助解决的有关事宜，审计管理部以建议函的方式提出建设性的意见或建议。

（4）整改函：针对过程审计提出的各项建议，审计管理部以书面形式要求有关单位进行认真落实整改，并积极跟进整改情况。

实行过程审计工作专用函制度是对过程审计方式方法的创新，这体现了监督与服务并重的原则。目前已在过程审计项目中应用，并取得了良好效果。

六、全过程跟踪审计评价创新

（一）全过程跟踪审计项目质量评价创新

集团审计管理部充分发挥了内审管理机构的组织协调作用，对全过程跟踪审计工作进行监管与协调，对每个项目予以事前和事中的关注，及时解决存在的问题和困难，同时也高度重视审计质量评价。这包括了对已完工项目的总结评价和对实施过程审计中介机构的评审。通过召开评审会的形式，审计管理部组织集团相关部门、业主方以及各中介机构共同参与，按照评价标准与要求，以相互交叉评分方式，对完工的过程审计项目进行全面总结打分，由审计管理部汇总确定评价结论后，向项目实施中介下发《关于全过程跟踪审计工作质量评价结果的函》。这是对中介机构的审计服务工作的质量和成绩予以肯定与鞭策；也是对建设项目管理工作的全面总结和梳理，汲取教训，总结经验，以更好地指导和推进今后的工作。

（二）全过程跟踪审计绩效评价创新

实施全过程跟踪审计效果是显而易见的，但也必然会增加成本，因此，很难以经济价值来衡量其业绩效率。目前，依据跟踪审计所产生的显性业绩与隐性业绩进行定量定性综合评价比较科学可行。

显性跟踪审计业绩X = X1+ X2；X1为直接经济效益，如造价审计核减额；X2为间接经济效益，即因跟踪审计“免疫系统”作用赢得的其他投资节余额。

全过程跟踪审计成本C = C1+ C2；C1为投入资源成本；C2为投入时间成本；显性跟踪审计业绩效率R1。

隐性跟踪审计业绩效率R2；Y为隐性跟踪审计业绩。

全过程跟踪审计业绩Q = X + Y；全过程跟踪审计业绩效率R。

其中投入的时间成本C2是动态的，且随工期正比例增长。显性业绩效率在前期较低，基本为零，进入施工阶段开始升高，进入结算阶段时为最高；隐性业绩效率在前期就凸显升高，进入结算阶段时最低，基本为零。

以本案例跟踪审计业绩为例，由跟踪审计核减的竣工结算造价约1500万元；因跟踪审计“免疫系统”作用较批准概算节约50800万元，如将其中的5%作为跟踪审计的间接效益，则该项目跟踪审计的显性业绩为1500+2540=4040万元。

参照建设部“工程造价咨询收费标准”，对于总造价5亿元以上的工程，竣工结算审核（相当于结算审计）的收费标准（相当于社会平均成本）为审计造价额的2.0‰，工程实施阶段造价控制（相当于跟踪审计）的收费标准为审计造价额的5.0‰，两者之差就是实行全过程跟踪审计增加的成本。按招投标惯例，中标价在收费标准的80%左右。该项目建筑安装工程总造价为150000万元左右，实行跟踪审计增加的成本约150000×3.0‰×80%=360万元，跟踪审计业绩效率R=4040÷360=1122%，显性业绩效率突出。

该项目隐性跟踪审计业绩表现在跟踪审计所发挥的作用，如促进管理规范化，促进工程质量控制，促进建设进度控制，促进廉政建设，促进公平性的社会影响等，其隐性业绩也很突出。

七、全过程跟踪审计的实践成效

全过程审计的深入开展和不断推进不仅有利于项目建设单位的廉政建设、过程控制及固定资产的结转和管理，更为集团节约投资、规范工程管理及防范工程风险提供有力保障。截至2014年底，深能集团已开展过程审计的项目投资金额为232.7亿元，拟开展过程审计的项目投资金额为40.16亿元。全过程审计累计核减工程造价5000多万元，出具审计成果100余项；完成七个项目后评价工作。

（一）某燃气电厂工程全过程跟踪审计效果

南方某燃气电厂装设3×39万千瓦9F燃气蒸汽联合循环发电机组，是省“十五”重大建设项目，是国内首批引进具有国际先进水平的日本技术、国内东方电气集团制造组装的最新最大级别燃气蒸汽联合循环发电机组，所采用的工艺与技术先进，在国内尚无同类电厂建设经验可以借鉴。特别是根据电力项目的建设惯例，在按初步设计招标施工的情况下，建设单位在过程审计的协助下，能按基本建设程序的要求和国家有关建设工程的标准进行建设管理、组织实施，平稳地掌控了该项目的投资全过程，其实际总投资比经批准概算总投资节约5.44亿元人民币，节约率为13.69%，其工程质量全面达到设计要求、生产功能要求及有关工程建设的国家标准与交通建设、电力建设行业标准，并按计划通过168小时试运行投入商业运营。至2007年底办理竣工验收时，三台机组已累计发电量达31.85亿千瓦时，这对缓解深圳市电力供求矛盾发挥了重要作用。

（二）某燃煤电厂的全过程跟踪审计效果

南方某燃煤电厂工程是省“十一五”电源建设重点工程，是华南地区首台代表世界先进水平的超超临界机组。其主机设备采用哈尔滨三大动力厂与日本三菱公司合作生产的600MW超超临界燃煤机组，机组容量大、参数高、环保性能好，煤电转换效率可达44.7%。通过全过程跟踪审计，审计部门对整个项目在工程技术、质量、进度、造价、采购、收支等方面进行全方位的审计服务，协助建设单位解决了施工中遇到的各种困难，确保了工程质量、安全、进度，并有效地控制了工程造价。完成的实际投资比经批准概算节约投资5.08亿元人民币，节约率为9.66%。两台机组先后（间隔7个月时间）提前一个月，以平均负荷600.20MW一次通过168小时试运行投入商业运营，这为缓解珠三角东部地区电力供需矛盾，减轻主网“西电东输”压力，改善该地区电力系统结构，促进社会经济协调发展发挥了重要作用。同时，企业获得了“中国电力行业优质工程奖”、“国家优质工程银奖”、“省工程档案金册奖”、“中华电力环境友好企业奖”和“安全文明示范项目”等诸多荣誉。

（三）全过程跟踪审计的作用

1.增强工程管理意识，完善内控程序

跟踪审计渗透到工程建设的多个方面：审计人员对现场签证和设计修改提出严格要求，促使了工程变更管理程序的规范化；审计人员通过对隐蔽工程验收的手续与资料的规范，使隐蔽工程验收与现场签证质量明显提高；根据工程实际进度，审计人员提醒业主及时更新可行的指导性网络进度表，如工程延期，及时提醒业主签订工程延期协议，指出因延期造成的潜在风险。

2.加强工程规范管理，合理控制工程造价

施工阶段的审计促使建设单位加强和规范了工程管理，使工程变更管理程序、变更工程结算及隐蔽工程验收达到规范化。通过对工程结算报告进行审计，工程结算款进一步核减，从而合理控制工程造价，切实为企业节约成本、创造效益，真正达到了过程审计的初衷。

3.提高招标水平，协助解决疑难问题

通过审计，审计人员及时发现招投标方面存在的问题与不足，提请项目方和集团注意，从而帮助其规范和提高招标工作水平。对于施工技术难度大，涉及面广而复杂，工期长，工程变化数量大且因素多的项目，审计组根据现场实际情况与有关法规，在维持原招投标与原合同的基本原则前提下，针对具体的实际情况，“独立、公正、客观”地提出了有关审计意见，协助建设单位解决施工过程中的各种矛盾与问题，维持了施工的正常进行。

4.协调解决现场矛盾，确保工程进度

某燃煤电厂铁路专用线工程在施工过程中由于遇到沿线村民集体阻工、铁路技术政策变化引起重大设计变更、主要材料设备大幅涨价等重重困难，以致固定总价合同难以执行，造成工程施工处于半停工状态。过程审计针对铁路行业的垄断性与工程现场复杂的特殊情况，协调建设、监理、强化对施工单位的现场专业管理，突破行业制约，并取得了主管部门的支持，使其出具了一系列审计意见与建议，最终解决了施工过程中出现的重重困难与矛盾，促使施工走上了正常轨道，确保了工期。

5.加快固定资产转固，完善档案管理

审计人员在协助建设单位审定完工工程的基础上，建立相应的固定资产清单目录是过程审计的一项重要内容，此项工作有利于工程完工后的结转固定资产，从而有效节省工程竣工决算时间，提高审计工作效率，并有利于企业及时反映真实的资产状况、提高固定资产的使用效益。全过程跟踪审计过程中，审计人员对建设、施工、监理各方提供的资料都严格要求，如发现资料不全，即会在相应的报告中提醒建设单位注意，督促建设单位及时补充、完善相应的资料，这有利于日后建立完善的工程建设档案。

6.督促落实审计整改，促进廉政建设

审计组通过对建设实施过程中的招投标、隐蔽工程验收、变更工程签证及零星工程零星服务项目的发包与验收等容易发生问题的管理环节的审计与整改，以按期提交报告与不定期征求、交换意见的方式，促进这些薄弱环节的管理制度规范化，以促进建设单位的廉政建设。同时，对某些特殊情况，过程审计作为独立的第三方，通过描述事件的前因后果，可以给当事人作出较为客观的评价。

八、全过程跟踪审计风险的预警与控制

（一）正视审计风险，建立审计风险预警机制

由于建设项目具有涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、项目管理复杂、不确定因素多、舞弊行为高发等特点，加上被审计单位内控程序健全状况、审计人员道德品质、业务能力等因素影响，审计风险总是存在于跟踪审计活动的过程之中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。因此，相关人员必须正视因跟踪审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失或责任的风险，也不能忽视因被审计企业经营失败导致无力偿债或倒闭而可能对审计人员或审计机构产生伤害的经营风险[3]，建立跟踪审计风险预警机制十分必要。

1.跟踪审计风险预警机制组织机构

建设项目跟踪审计风险预警机制组织机构由集团审计部牵头，跟踪审计中介与项目公司参加，其负责制订跟踪审计风险预警程序与运转管理、监督、评价、考核及分工与配合协调。

2.跟踪审计风险预警机制制度

制度建设是跟踪审计风险预警机制正常运行的基本保障，完善风险预警制度可对风险预警机制的构成、职责分工、运行规则、工作流程及监管、评价做到有规可依，有章可循，可以对预警机制的各组成部分更好地各使其职、充分发挥各自的最大效能，形成更好的合力，实现预警机制健康有序发展[4]。

3.跟踪审计风险预警程序与审计重点

在通过项目摸底、详细了解工程概况基础上，针对跟踪审计内容及各个建设过程各阶段、各环节的审计风险进行预测，并根据风险预测的高低确定跟踪重点、跟踪路径与计划，合理配置审计资源，提出风险报警线，提醒审计人员注意相应的防范措施，把该环节的审计风险降低到可控程度后，再解除风险警报。以本案例为例，审计人员事先将立项阶段的投资估算、设计阶段的概算、招投标阶段的工程量清单、招标控制价、招标文件与承包合同的计量计价条款、投标报价及评标过程与结果、施工阶段的隐蔽工程验收、设计变更与现场签证、工程索赔、中间支付、物资采购、结算阶段的计价复核、决算阶段的费用收支、费用分摊、账物核对、固定资产核定等作为跟踪审计重点，并在事前设计好跟踪方案，进行分工实时跟踪。一旦发现风险偏差，及时报警、及时处理，有效地把审计风险控制在容许范围之内。

4.跟踪审计风险预警机制的监管

跟踪审计风险的因素不是一成不变的，而是随着建设进展的环境变化与风险信息的明朗化而不断变化，因此跟踪审计风险预警机制的管理是一个动态的管理过程，审计人员要不断更新风险信息，调险警报线，确保预警机制，得到及时、精确的信息，发挥真正的风险预警作用。

由于建设项目的复杂性，相关部门应建立健全的责任追究制度，以对风险预警机制运行实行多层次的监管。以本案例为例，第一层次是集团审计部对审计中介与项目公司的监管，第二层次是审计中介与项目公司间的互相监督，第三层次是审计中介公司内部主管对审计人员的监管，这进一步强化了审计人员的风险意识，对审计风险控制起到了很大作用。

（二）完善企业内控，建立约束与奖励机制

企业内控程序与审计管理制度和执业规范的完善，为建设项目全程跟踪审计提供良好制度约束保障，并从制度和程序上降低审计执业道德风险。

相关部门建立对审计主体的监督机制与奖励机制，定期、不间断地检查、督促审计纪律、审计合同、审计程序的贯彻执行及审计成果文件的三级审核情况，加强审计人员的法律意识；并提取1%的审计核减金额对表现突出、取得成绩优良、得到业主好评的审计人员进行审计奖励，这有效调动了审计人员的责任心与积极性，使之规避审计舞弊的法律风险。

（三）不断提高审计人员政策水平与风险意识

全过程跟踪审计的主要从业人员为注册造价师与注册会计师，他们是通过国家考核认证的专业人士，具备一定的综合素质；同时，集团公司非常重视专业审计人员的继续教育与职业培训工作，建立了系统的考核体系，强化对中介机构的管理和监督，将继续教育列入检查与考核内容，其目的是不断提高审计人员的专业水平及执业道德水平、政策水平与风险意识，把执行审计政策的偏差风险降低到最低。

（四）优化审计人员结构，确保审计成本投入

为确保审计质量与审计效率，项目审计组必须专业配置齐全，并优化人员结构与工作流程，保持审计队伍稳定。在审计招标及履约过程中在确保审计质量与审计效率的前提下降低审计成本，建设单位不搞最低价中标，确保审计成本投入，确保审计人员队伍的稳定，将审计整体质量的风险降到最低。

（五）优化跟踪审计方案

相关部门应灵活运用同步跟踪审计、批量跟踪审计、阶段跟踪审计、环节跟踪审计以及定期跟踪审计与定点跟踪审计相结合等审计方法，优化跟踪审计方案，改善跟踪审计程序，提高跟踪审计质量与效率，严格把好审计成果文件三级审核质量关，把审计隐患的风险降到最低。

（六）运用网络技术优势

相关部门应建立远程审计平台和专家咨询库，将以往的审计经验、数据、案例进行收集、整理，分类入库。一旦遇到类似问题，企业就可直接调取数据库的资料或进行在线专家咨询，这有效地提高了跟踪审计效率与审计质量，把审计结果偏差控制在公允范围之内。

九、结语

该集团公司审计部将继续遵循中国内部审计准则，积极探索中国内审协会倡导的内审转型，在省内审协会和市内审协会的指导下，集团推进全过程跟踪审计及内部审计工作顺利进行，以更好地防范风险、提高经济效益，积极、主动和有效地发挥审计免疫系统功能，并推动内审工作的规范化、科学化和现代化，为集团的健康稳健持续发展发挥保驾护航的作用。其中电力建设项目全过程跟踪审计已被选入2015年度全国“百佳审计案例”。

参考文献：

[1] 杨石春，刘官宝，李祥军.过程审计的理念与应用[J].建筑科技与管理，2011（1）.

[2] 深能源集团审计管理部.全过程跟踪审计在能源集团基建项目中的应用探索[J].审计文摘，2014（10）.