财政审计案例范文

导语：如何才能写好一篇财政审计案例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：适格原告 前置行政行为 司法变更权

在拆迁裁决案件的审理过程中，如何维护拆迁各方当事人的合法权益，依法化解矛盾，是建立和谐社会的一项迫切而重要的任务。笔者拟就此类案件审理中的几个主要问题进行探讨。

一、拆迁安置补偿裁决案件的原告主体资格

通常情况下，拆迁安置补偿裁决案件中具备原告主体资格的是拆迁人和被拆迁人，并不存在任何问题。但有时往往忽略了其他一些具有原告资格的人，错误的剥夺了他们的诉权。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第二条及《最高法院关于执行若干问题的解释》第十二条规定，只要是认为被诉具体行政行为侵犯其合法权益、且与该行政行为有法律上的利害关系的公民、法人或者其他组织，都具有适格原告的身份。拆迁安置补偿裁决案件的利害关系人主要有以下几种：1、房屋共有人。共有人虽说不是产权证上记载的房屋所有权人，但与所有权人对所拆房屋存在共有关系，故与裁决行为有法律上的利害关系。2、房屋继承人。产权证上记载的房屋所有权人死亡后丧失了原告主体资格，继承人虽未及时办理房产证过户手续，但事实上已继承了该房屋产权，当然也取得了原告主体资格。3、承租人。租赁房屋须拆迁时，在被拆迁人与承租人在未达成租赁解除协议的情况下，拆迁行政主管部门势必对承租人的搬迁、安置等问题予以裁决。这时，承租人因与拆迁裁决存在法律上的利害关系而取得了原告资格。4、抵押权人。根据《担保法》的有关规定，抵押权人在债务人不履行债务时，有权以抵押的房地产折价或者以拍卖、变卖该房地产的价款优先受偿；抵押权因抵押物灭失而消灭，因灭失所得的赔偿金，应当作为抵押财产。因此，设立抵押权的房屋须拆迁时，抵押权人与拆迁行政主管部门的补偿裁决行为存在法律上的利害。如果裁决的补偿数额明显低于抵押担保的债权数额，抵押权人有权提起行政诉讼。这时，抵押权人是具备原告资格的。

二、拆迁安置补偿裁决的前置行政行为之审查

拆迁安置补偿裁决的合法性，必须以立项、建设用地许可、规划许可、拆迁许可等行政行为的合法性为前提和依据。审查行政裁决必然涉及到上述前置行政行为的审查。问题是如何审查？第一种观点认为：对前置行政行为与行政裁决行为置于同等的地位，一并进行合法性审查。理由是该一系列行政行为相互联系，若不一并审查，可能出现原告连环起诉，直接导致前个判决是“维持行政裁决”，后个判决却是“撤销某个前置行政行为”。因此产生的尴尬局面，导致行政行为及司法行为的不稳定性，并增加了当事人诉累。第二种观点认为：对前置行政行为作为证据审查。其理由是，在安置补偿裁决案件中，前置行政行为不是被诉行政行为，而是以“证据”角色出现的。法院理应按照证据的客观性、合法性、关联性标准予以审查。第三种观点则是参照非诉行政执行案件的审查原则，即“无效的排除、可撤销的保留”原则予以审查。理由是，违法行政行为分为“无效”与“可撤销”行政行为。对于拆迁裁决的前置行政行为，一般违法的属于可撤销行政行为，应承认其效力；重大违法的属于无效行政行为，应认定无效。这种做法既能避免当事人连环诉讼，保障司法效率，又不会放纵明显违法的行政行为。

笔者同意第二种观点。作为证据审查的做法遵循了“不告不理”的原则。法院审理行政裁决案件，不能随意扩大审查范围。再说，全面审查前置行政行为必将付出难以承受的诉讼代价，是不现实的。这不但要追加被告，并要求有关被告提供作出某个前置行政行为的证据。因为拆迁裁决行为与前置行政行为不一定是同一行政机关作出的，如：立项行为是计划行政部门作出的，建设用地许可是土地行政主管部门作出的，规划许可是规划行政主管部门作出的，只有拆迁许可与补偿裁决是拆迁行政主管部门作出的。可以想象，多个行政主体作出的多个行政行为搅在一起，法官对于这样一个庞大的庭审根本难以完成。在拆迁裁决案件中，前置行政行为的表现表现形式是“证据”，不按证据标准予以审查，从情理上不通。当然，如果当事人在诉讼过程中，又对部分前置行政行为另行起诉，也是允许的。因前置行政行为审理的结果可能影响行政裁决案件的最终结果，法院应首先审理前置行政行为案件，对行政裁决案件中止诉讼。如果判决维持的拆迁补偿裁决案件在审结之后，某前置行政行为又被依法撤销，法院只能对该裁决案件以再审程序予以救济。 转贴于

对于第三种观点，笔者认为与第一种观点没有质的区别，只不过在审查的标准上较为宽泛。这同样违背“不告不理”的原则，并且也不能减少当事人的讼累。将前置行政行为作为证据审查，其审查标准同样可以参照非诉行政执行案件，只要不存在“明显缺乏事实或法律依据等明显违法并损害当事人合法权益的”情形，便可作为认定行政裁决合法的有效证据。

三、拆迁安置补偿裁决案件的调解

根据行政诉讼法规定，法院审理行政案件不适用调解。其立法本意是，行政机关及其工作人员对于国家权力不能随意处分。社会主义法制理念告诉我们，建立行政诉讼制度的直接目的是解决行政争议。十几年的行政审判经验、教训又告诉我们，解决行政争议的最有效途径之一是“调解”。笔者认为，在拆迁安置补偿裁决案件审理中，强化调解工作显得更为重要。

1、拆迁安置补偿裁决虽然体现的是国家意志，但确定的是民事双方当事人之间的权利义务关系。对于民事权利义务，当事人在不违反法律规定的情况下是可以自由处分的。而这种处分对国家利益没有丝毫影响。

2、从拆迁补偿裁决案件的性质看，适合于调解。根据《城市房屋拆迁管理条例》的有关规定，“协商不成”是启动行政裁决的前提，既然在行政程序中强调“协商”，那么司法程序中为何要排斥调解呢？近日，山东省高级人民法院起草的《法院行政诉讼调解暂行规定》（征求意见稿）明确将行政裁决案件列入可以进行调解的范围。

3、拆迁补偿裁决案件如果简单地以判决方式结案，当事人不可能服判息诉，矛盾依然得不到解决，导致当事人缠诉、上访等情况的出现，还会影响拆迁活动的正常进行。若以调解方式结案，则案结事了，既解决了原、被告之间的行政争议，达到了行政机关行政管理的目的；又化解了原告与第三人之间的民事纠纷，满足了行政相对人的合理要求，从而实现了法律效果与社会效果的统一。

四、法院对拆迁安置补偿裁决的司法变更权

目前，法院在审理拆迁安置补偿裁决案件时，只对被具体行政行为的合法性进行审查，如果认定拆迁行政裁决不合法，只能判决撤销并责令重作。这往往造成行政案件终结，而民事纠纷迟迟得不到解决的局面。因此说，判决撤销在解决安置补偿纠纷方面具有局限性和不彻底性。这样往往造成拆迁双方当事人的权益纠纷在行政诉讼中不能得以最终处理，特别是对被拆迁人合法权益难以维护。

笔者认为，单一的合法性审查原则不能有效地处理拆迁行政裁决问题，应确立合法性与合理性相结合的审查原则体系。合理性审查是判断行政主体在行使自由裁量权时是否客观、适度、符合理性，合理性原则的判断标准包括行为是否符合法的原则、行政目的等。因此说，合法性与合理性审查原则两者并不排斥，合法性原则要求拆迁行政裁决符合法律、法规的规定，合理性原则要求拆迁行政裁决符合法的内在精神，两者是依法行政原则对行政行为提出的不同层次但相互补充的要求。合法性与合理性相结合的审查原则体系，最终决定了人民法院对行政裁决应享有司法变更权。《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条仅对显失公正的行政处罚规定了司法变更权，主要是考虑司法权不能替代行政权。我们说，拆迁裁决的处理对象是拆迁双方当事人的民事权利，实际上是司法权的范畴。因此，从提高司法审查效率、减少当事人讼累出发，对于拆迁裁决案件，应当赋予人民的司法变更权。

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根据省人大常委会立法计划安排，《浙江省可再生能源开发利用促进条例（草案）》（以下简称条例草案）是今年立法计划一类项目。为提前了解条例草案起草进展情况，省人大财经委于2月初专门听取了省政府法制办、省发改委和省能源局的汇报。在省政府常务会议研究通过条例草案后，财经委即赴杭州、舟山、丽水和岱山、缙云等地调研，广泛听取当地政府、有关部门、部分人大代表及可再生能源开发利用相关企业负责人的意见建议，实地考察了风电厂、水电站和垃圾焚烧发电企业。财经委还组织召开了有省经信委、省国土资源厅、省环保厅、省财政厅等13个省级部门参加的立法调研座谈会。省人大常委会冯明副主任参加了调研、座谈等活动。在汇总、分析和研究多方面意见的基础上，财经委认真审议了条例草案。现将审议结果报告如下：

我省拥有丰富的可再生能源资源，也是最早研究和开发可再生能源的省份之一。近年来，我省可再生能源发展迅速，风能、太阳能和生物质能等新能源产业已初具规模，自主创新能力不断增强，产业支撑基础进一步夯实。但随着我省经济社会快速发展，能源“保供给、调结构”的任务更加紧迫。一方面，我省是资源小省，能源资源基本依靠省外输入，一次能源自给率不到5%。另一方面，按照国家和省节能减排、优化能源结构的要求，煤炭在一次能源消费中的比例需从现在的60%左右下降到2020年的50%以下，其减少的部分需要有相应的替代能源。开发利用好可再生能源，是培育战略性新兴产业、加快产业结构优化升级的重要举措，更是争取更大能源空间、促进经济社会可持续发展的关键所在。为此，迫切需要根据《中华人民共和国可再生能源法》等法律法规，结合我省实际，加快制定相关方面的地方性法规，以更加有效地保障、规范和促进可再生能源开发利用工作。财经委认为，省政府提请审议的条例草案，符合上位法规定，总结规范了我省各地有效的做法经验，可操作性较强，总体是可行的。根据调研情况，对条例草案提出以下意见和建议：

一、明确综合管理部门

条例草案第5条规定，县级以上人民政府确定的部门负责本行政区域内可再生能源开发利用的综合管理工作。很多地方提出，高效、统一的管理体制是促进工作的重要保障，目前可再生能源由于开发利用领域广、涉及部门多、职能分散，难以形成工作合力。建议条例草案明确牵头部门，切实承担综合协调和统一管理的职能。一些部门还提出，条例草案第14条至第22条对相关部门的职能作了规定，这样虽然有助于明确责任、推动工作，但也存在一些问题，如同样具有法定职能的气象、水利等部门未纳入条例草案，有的市县部门职责与省级部门不相一致等，建议予以研究。

二、加强规划引导

条例草案第8条至第12条对可再生能源的规划作了专门规定。在调研中，一些地方和代表提出，我省可再生能源虽然品种比较齐全，但资源禀赋质量不高，并非都适合大规模开发利用。而且可再生能源分布的地域性比较强，如丽水等山区的水电资源十分丰富，舟山、岱山等海岛的风能、海洋能优势明显。为突出浙江特色，明确发展方向，建议在深入调查、摸清家底的基础上，在条例草案中明确重点产业发展规划，制定发展目标，完善配套措施。调研中还了解到，可再生能源在开发利用中存在影响环境的问题，如风电在建设中破坏山林植被、运行中噪声过大，在水电开发率较高的地区，也出现溪滩白化、溪水断流甚至与农争水等严重情况，这都与规划不合理、选址布局不当有一定的关系。建议条例草案明确，要做好资源调查等规划前期工作，进一步提高规划的科学性、合理性，并对保护生态环境做出更为细致具体的规定，切实做到环境保护与可再生能源开发利用并重。

三、完善激励与保障措施

在调研中，许多地方和部门认为，可再生能源开发利用意义十分重大，不仅事关当前经济社会发展大局，更事关子孙后代长远利益。为更好地体现条例草案的促进作用，必须进一步制定、完善激励与保障措施。如在电价补贴方面，很多企业提出，目前风能、太阳能光伏发电等国家上网电价基本是基于全国平均水平确定的，而我省可再生能源总体质量和开发条件在全国处于中下水平，上网电价尚不足以弥补成本。因此，亟需增加地方补贴，否则，我省可再生能源行业竞争力将明显不足，高端制造业发展和转型升级也将受到制约。又如在财政支持方面，许多小水电建造于上世纪90年代，目前普遍面临更新改造、增效扩容等问题，希望财政予以补助。有的代表还提出加强政策创新，建议像碳排放权交易一样建立清洁能源抵扣指标和可再生能源发电配额交易制度，认为此举不仅能促进欠发达地区加快开发利用可再生能源，而且有助于将其转化为商品资源，运用市场经济规则的方式增强欠发达地区发展后劲。此外，大家还普遍提出要加强土地政策倾斜、加大税收支持等。建议条例草案充分吸纳上述建议，进一步增加、细化扶持政策，以加快促进可再生能源规模化和产业化发展。

四、加大财政专项扶持

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比如XX市XX重点工程项目，2007年10月经公开招投标施工方中标承建，2008年1月开工，2009年4月工程竣工验收合格并交付使用。在合同履行期间，建设方与施工方因建筑市场材料价格持续上涨以及变更工程量等问题，进行了多次协商，并于2008年9月针对以上问题，对原施工合同约定的价款进行调整，形成会议纪要一份。2010年1月，施工方提交了竣工结算文件。政府结算审核过程中否定了该会议纪要的部分内容，要求严格按原施工合同执行，最终建设方按政府结算审核的价款（12302万余元）支付了相应款项。2013年4月，施工方诉至当地法院，其中一项诉求：要求建设方按会议纪要内容结算（12836万余元，比审计结果多出534万元），支付相应款项。法院在审理过程中查明：1、建设方对此会议纪要的真实性无异议；2、双方的施工合同竣工结算条款仅对审计的时限做出了约定，并未提及以政府审计结论为准。相对此案的争议焦点有两点：一是建设方与施工方形成的会议纪要是否违反招标投标法的相关规定，是否有效？二是工程竣工结算以建设方自行认可的结算价款为准，还是以政府相关部门的结算审核为准？最终法院认定：建设方与施工方2008年9月形成的会议纪要本质上系补充协议，招标投标法第四十六条中规定的“招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议”，其规范重点在于合同的订立阶段，对于此后合同履行过程中确因必要而发生工程变更或者工程量增减等情况时，是否可以变更合同，并非绝对禁止。现双方在合同实际履行过程中根据市场变化等综合因素进行的合理调整，为双方的真实意思表示，故对施工方的主张予以认可；而以政府相关部门的审计报告对抗经发承包双方确认的会议纪要，缺乏法律依据，法院不予采信。最终，法院支持了施工方的诉请，按会议纪要内容结算价款。

关于财政审计的法律效力，预算法赋予了财政部门履行检查、监督本级政府基本支出预算执行的职能，但未有更详细的操作条款；而在《2013版建设工程施工合同示范文本》中根本未提及财政部门及其下属评审机构；2001年最高院针对发承包双方确认的工程决算价款与审计部门审计的决算价款不一致时如何适用法律问题的答复意见为：“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。”即只有合同明确约定以审计结论作为结算依据才能将审计结论作为判决的依据。故结合以上案例及最高院的解释，国家审计机关的审计系对工程建设单位的一种行政监督，即使项目依法必须经国家审计机关审计，也不能认定国家审计机关的审计可以成为结算的当然依据，因司法体系对结算条款的约定有较为严苛的要求，故在工程合同中，当事人对接受行政审计作为确定民事法律关系依据的约定应当明确具体，否则约定形同虚设。

《2013版建设工程施工合同示范文本》约定：“发包人在收到承包人提交竣工结算申请书后28天内未完成审批且未提出异议的，视为发包人认可承包人提交的竣工结算申请单，并自发包人收到承包人提交的竣工结算申请单后第29天起视为已签发竣工付款证书”；住建部的《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》规定 ：“国有资金投资建筑工程的发包方，应当委托具有相应资质的工程造价咨询企业对竣工结算文件进行审核，并在收到竣工结算文件后的约定期限内向承包方提出由工程咨询企业出具的竣工结算文件审核意见，逾期未答复的，按照合同约定处理，合同没有约定的，竣工结算文件视为已被认可……国家没有规定的，可认为其约定期限为28日。”最高人民法院在关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释中规定：“当事人约定，发包人收到竣工结算文件后，在约定期限内不予答复，视为认可竣工结算文件的，按照约定处理。承包人请求按照竣工结算文件结算工程价款的，应予支持。所以，发包人未在约定的时间内审核完毕，可能要承担“逾期不答复即视为认可对方提交的竣工结算文件”的不利法律后果。

所以，为了避免以上两种情况发生，首先要完善合同条款，在招标文件和合同的相关条款中明确约定以财政评审的审核结论作为竣工结算的依据，并约定发包人的结算审核期限不包括财政评审的审核时间，而且需明确当发包人逾期完成结算审核时，不得视为发包人已认可承包人提交的竣工结算文件。

其次，要提倡全过程跟踪审计。现在结算审计多为事后审计，容易因对项目不了解而对争议事项理解错误和拉长审核时间；另外，项目实施过程中，经常出现有关工程价款的争议事项，多半被搁置，留待结算时一并解决，这就导致可能因争议不下而造成结算被无限期拖延，也影响了工作效率。实行全过程跟踪审计可避免这些问题，审计人员或者委托有相应资质的造价咨询企业对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算进行全过程动态跟踪审计，也可以在项目实施过程中就积极及时的解决那些可能会影响到结算的争议事项，可大大提高审计的效率和准确性。

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网上审计是指审计单位依托与被审计单位建立的可靠网络连接， 实时采集和分析被审计单位财务、 业务和管理数据，实现对其财政财务收支真实、 合法、 效益的实时监督， 做到动态审计与静态审计、 事中审计与事后审计、现场审计与非现场审计相结合，为被审计单位加强经营管理、提高效益及时提供审计服务的审计行为。

网上审计并不是一种新的审计方式，而是计算机审计方式下作业模式之一，是一种非现场的计算机审计。网上审计的审计目标、审计内容和分析方法并没有突破计算机审计的范畴。因此，按照网上审计模式组织的网上审计项目也应当遵循有关计算机审计项目组织和管理方面的要求。当然，由于网上审计项目与常规的现场审计项目相比，又有其自身的一些特点，因此在网上审计项目的组织和管理过程中需要注意以下几个方面。

（一）网上审计项目的组织方式 网上审计项目采取日常监督、专项审计和系统维护相结合的工作模式，由现场审计项目对被审计单位的事后监督转变为一种对被审计单位的实时监督。因此审计单位应整合审计资源，组建网上审计中心负责网上审计项目的具体实施，由网上审计中心根据网上审计项目的进展情况和实际需要，适当调配审计力量，组成日常监督组、专项审计组和系统维护组来分别完成上述工作内容。（1）日常监督组在日常监督过程中应随时注意或采取其他适当方法及时掌握被审计单位在信息系统、财务核算、经营管理、国家相关法规和产业政策等方面的变化与调整情况。（2）专项审计组应按照法定审计程序组织实施专项审计，核实日常监督中发现的以及通过其他渠道发现的重大问题线索，并进行审计取证。（3）系统维护组负责在审计目标、审计范围、审计内容以及被审计单位的业务或财务信息系统发生重大变动时，根据日常监督组提出的需求，重新验证审计中间表规则定义和审计分析模型、风险预警模型的适用性，对不适用的审计中间表和模型进行更新完善，对网上审计信息系统进行维护与升级。

网上审计中心在日常监督和专项审计中发现被审计单位内部控制和经营管理方面存在的问题，应及时提出纠正意见和整改建议，经审计机关批准后向被审计单位出具管理建议书。网上审计中心按年度汇总日常监督记录和专项审计结果，撰写年度网上审计报告。

（二）网上审计项目的沟通机制 在网上审计项目的实施过程中，当审计人员需要与被审计单位的相关人员进行非现场沟通时，可以采取以下方法：（1）通过网络视屏，听取被审计单位的相关人员的解释，并检查相关原始证据；（2）通过电子邮件传送审计人员的问询清单和被审计单位的书面解释；（3）其他方式，如电话询问、传真或电话录音等。

采用非现场沟通方式时，网络视屏涉及审计证据有关的应当予以录像保存；电子邮件传送的文件与审计证据有关的应当予以保存；采取电话询问的应当对电话沟通内容进行记录保存；传真文件应当符合档案的基本要求；电话录音应当及时整理和存档。

（三）网上审计项目的保密与安全 审计机关的网上审计专用网络应当与其他网络物理隔离，采取的安全措施等级应等同于或高于被审计单位网络系统的安全措施等级。网上审计中心应加强对网上审计信息系统和电子数据的管理，严格遵守相关的保密规定，严格控制网上审计信息系统使用权限，保障系统的正常运转和数据的安全。网上审计的所有数据和资料均应保存在网上审计信息系统中。审计人员下载、拷贝到个人计算机上的原始数据、审计中间表、数据分析报告等数据和文件，应当使用完毕后报告审计组长，由审计组长责成专人监督销毁。审计人员不得直接修改底层数据库数据。

二、建立计算机审计项目后评估制度

计算机审计项目实施完成后应及时对项目进行总结和评估，提炼出好的做法和经验并进行交流，将审计人员的智慧结晶显性化，而对于项目的不足之处也要及时予以总结和分析。项目后评估内容具体包括开展项目讲评、撰写专家经验、提炼情景案例等。

（一）开展项目讲评 项目讲评是对计算机审计项目实施过程及结果的回顾和评价。项目讲评的内容至少应当包括：审计项目计划进度的合理性、审计中间表的总体质量、审计分析模型的合理性、数据分析报告对项目开展的指导性、审计实施方案落实的效果、审计质量控制措施落实情况、审计项目实现程度、审计成本控制情况等。

参加项目讲评的人不仅应当包括具体实施审计项目的人员，还应当包括计算机处、法制处、办公室等相关综合部门及其他业务处室的相关人员。

（二）撰写专家经验 专家经验是指审计人员在审计实践中形成和积累，并已被证明有效的审计知识、技能、方法等，是对计算机审计项目中某一个具体的违法、违规问题进行核查的思路、方法和模型。这个模型应该具有通用性，如果下一个审计项目中遇到类似的问题可以直接或经过修改后运行该模型。专家经验按照财政审计、金融审计、企业审计等类别进行分类，主要内容包括经验描述、审计步骤、类SQL描述、适用法规、典型案例、资料参数等。

专家经验一方面可以帮助审计人员学习和提高审计技能，另一方面通过将一些具体问题的经验模型化，使得审计人员可以直接利用相应经验开展现场审计核查、进行网上审计预警，从而可以对被审计单位的部分问题进行自动检索，降低审计人员的劳动强度和审计风险，提高工作效率，规范审计作业。

（三）提炼情景案例 总结案例用案例进行培训，是提高计算机审计水平的重要途径。计算机审计的情景案例，是针对在审计实务中遇到的一个个具体问题，再现具体情景，介绍解决问题的思路、方法、和经验的案例，读来如身临其境，所以称为情景案例。情景案例应该具有以下几个特点：（1）有针对性。情景案例中提出的问题，应该是在审计实践中遇到过、解决过，而且在今后开展计算机审计过程中还会多次碰到的问题，应该是有的放矢的。（2）有指导性。从数据审计到信息系统审计，从创建审计中间表到构建系统、类别、个体分析模型，从把握总体到重点突破，情景案例应该涵盖计算机审计的全部流程或侧重流程的某一个方面，富有借鉴性和启发性，对读者学习计算机审计有很强的指导性。（3）立意较高。情景案例不能简单地就技术谈技术、就方法谈方法，而是应该站在主动应对信息化迅速发展对审计工作提出的严峻挑战的角度，从实例出发，用实实在在的成果说话，阐述审计方式创新、加大计算机审计推广力度的重要性、必要性，力争读后使人豁然开朗。

每个计算机审计项目在实施过程中和结束后，都要有提炼撰写情景案例，并进行交流和培训。用案例培训、在实践中出新的案例、用新的案例再进行培训、在实践中再出更新的案例，是被事实证明的能提高审计人员业务水平对策行之有效的方法。

参考文献：

［1］张庆龙：《内部审计理论与方法》，中国时代经济出版社2005年版。

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摘要事业单位审计是财政审计格局下的重要工作内容 也是审计机关开展预算执行审计工作最基本的职责，对于规范事业单位的运作和反腐倡廉有重要作用。本文分析了目前事业单位审计存在的问题，并提出了一些建议。

关键词事业单位审计思考

事业单位审计是对政府管理的行政事业单位的财政财务收支进行的审计，以确定其财政财务收支的合法性、真实性和效益性，是国家审计机关的重要法定职责。通过对事业单位的审计可以发现被审计单位存在的各种问题，并具体提出切实可行的改善措施，有利于被审计单位改善物质技术条件和人员管理素质，进一步挖掘潜力，提高单位的经济效益，还能够掌握事业单位财政财务收支活动的真实情况，发现宏观经济管理中存在的问题，为国家宏观调控服务。但在现实中，我国部分事业单位会计基础工作比较薄弱，财务会计工作比较滞后，加上审计的内外部环境不断变化，导致现阶段我国事业单位的审计工作还存在一定的问题，需要尽快解决。

一、事业单位审计存在的问题

（一）部分单位审计观念淡薄

部分事业单位的管理者审计法纪观念淡薄，单位内部缺乏完善的与财务收支有关的内部控制制度，主要管理者主观随意性强，各种资金想入账就入账，想给谁管理就给谁管理，对专项资金未设立专账管理，专项资金与事业费用混在一起，出现挤占、挪用，相互推诿责任等现象，导致事业单位大量的公款多头私存私放，单位财务管理混乱，财政财务收支不真实。

（二）审计监督职能没有充分发挥

各级事业单位与审计机关级别不相上下，审计机关与被审计单位之间的关系难以协调，缺乏相互制约和审计处理的强制手段。同时审计依据与改革的发展速度不相适应，如会计核算中心的成立使各单位的会计账簿、会计凭证等会计资料与单位相分离，单位负责人与财务人员由原来的内部上下级关系变成了相互独立的关系，会计核算和会计监督的职能也转移到会计核算中心，这与现行《会计法》中的“各单位必须依法设置会计账簿，并保证真实、完整”不相适应的。

（三）缺乏为宏观服务的意识

审计监督属于间接调控体系的重要组成部分，在市场经济中，审计为宏观管理服务所起的作用已越来越明显。但是现阶段，行政事业单位的审计大多是事后审计、事后分析，日常事前对被审计单位的基本情况的搜集和积累不够，由于事后审计对违规现象不能及时制止，因此提出的一些建议也往往时过境迁，针对性不强。同时，审计工作人员业务素质参差不齐，部分审计工作人员宏观意识缺乏，政治与业务水平尚待提高。

二、加强事业单位审计工作的建议

（一）善于着眼宏观， 整体把握

要进一步树立宏观意识和全局意识，对被审计单位情况要做到心中有数， 不能盲目、 盲从， 对方给什么就审什么。要做到跳出账面搞审计， 善于着眼全局， 立足局部， 确保审深审透。比如， 对某单位进行审计时，该院提供的财务账簿上反映的就是一些吃吃喝喝的事，表面看没有什么大不了。但在对账面进行大概的掌握和了解，把握总体情况后，将审计重点转移到以账面书刊印刷成本为突破口，通过核实账面书刊印刷数量，来倒推其书刊发行出售数量和收入。通过这种方式，查出收入不入账、资金存账外的问题。

（二） 围绕审计目标开展审计

对某一个具体审计项目，要围绕达到某一目标，确定需要搜集哪些资料、通过审计取得哪些证据，这些资料和证据的取得必须实施哪些审计程序。如对医疗进行审计，规范收费行为应是一个重要目标。要实现这一目标， 至少要取得账面收费收入、 收费项目及规定的收费目录、 缴费病人人数这些资料； 必须查财务科、、 医疗处、人事部、 食堂或其他医办实体等部门。在取得病人人数、 收费项目及其标准的基础上， 可以测算应收费总额， 与账面反映实际收费总额比较， 相差过大则要进一步查找原因。

（三）加强审计队伍建设

首先要建立经常的学习制度，加强业务学习，尽快掌握新会计制度、计算机辅助审计知识，提高审计理论水平和业务水平。其次是要注意总结经验，做到审计一次，总结一次，提高一步，要经常进行案例分析，不断提高处理问题的能力。三是要严格审计工作管理制度，审计人员在处理相关审计工作时，要坚持原则，坚定立场。业务工作要有计划、有布置、有要求、有考核。思想政治方面要重视审计工作人员的思想动态，力争建设一支政治思想和业务工作均过硬的审计人才队伍。

新形势下，加强事业单位审计，对促进事业单位加强财务管理、有效使用预算资金，促进事业单位的财政财务收支行为规范化具有重要的现实意义。审计部门应该根据被审计单位内外部的实际情况，结合审计的目的，采取合理的审计方法和方式，明确审计的内容，提高审计质量，使事业单位的审计真正发挥应有的作用，客观反映单位财政财务收支，促进事业单位的健康发展。

参考文献：

[1]陈雅莉.如何加强对事业单位审计的信息化工作.财经纵横.2009(7).

[2]冯振秀.强化行政事业单位审计的思考.会计天地.2006(1).

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为贯彻落实局党组提出的“以提高审计能力为根本，着力打造一支审计铁军”的基本要求，根据《审计署__年度培训项目计划》和《__年__市行政机关公务员培训规划》，结合我局审计工作和干部队伍实际，制定本计划。

一、指导思想

以科学发展观为指导，紧密围绕年度审计工作重点和着力加强审计信息化建设、着力推动审计工作转型、着力推进全市审计工作共同发展等基本要求，坚持从审计创新转型和提高审计能力需要出发，整合教育培训资源，拓宽教育培训方式，全面提升审计干部职业胜任能力和综合素质，为推动我市审计工作质量和水平的不断提升，更好地发挥审计“免疫系统”功能提供有力支持。

二、培训内容及安排

__年，安排领导能力培训、知识技能补充和更新培训、审计业务培训、境外培训、初任和任职培训共5大类21项培训。分别通过技能强化、网络培训、案例教学、专题讲座、技能比武和理论研讨等方式进行。

（一）领导能力培训。

1.厅局级正职领导干部研究班。7月，市局局长参加审计署组织的为期5天的“省级审计机关厅（局）级正职领导干部研究班”。围绕专题内容进行研讨，促进厅（局）级正职领导干部深入学习贯彻党的十精神，运用科学审计理念指导审计工作实践，积极有效地履行审计职责，推动审计在全面建成小康社会、完善国家治理中更好地发挥“免疫系统”功能。（责任单位：人事教育处）

2.司局级干部专题研究班。5月，选派市局局级干部参加审计署组织的为期5天的“司（厅、局）级干部专题研究班”。围绕党的十精神、审计工作面临的形势和任务、相关政策法规与改革进展等内容进行研讨，并进行工作交流，促进司（厅、局）级干部运用科学审计理念指导审计工作实践，推动相关工作发展。（责任单位：人事教育处）

3.正处级领导干部培训班。5月，选派市局有关处室处长参加审计署组织的为期5天的“省级审计机关正处级领导干部培训班”。培训内容主要包括党的十精神学习、科学审计理念、审计工作面临的形势和任务、审计项目管理、审计技术方法、创新思维，以及工作经验交流等，促进省级审计机关正处级领导干牢固树立科学审计理念，把握审计工作重点和工作思路，提高审计管理能力。（责任单位：人事教育处）

4.地县级审计局长培训班。5至8月，分4期组织我市未参加审计署统一培训的区、县审计局长（含主持工作的副局长），参加审计署举办的“地县级审计局长培训班”，每期10天。培训内容分为宏观思维、领导能力和审计业务最新发展3个教学单元，主要包括科学审计理念、审计工作面临的形势与任务、审计领导能力建设、地县级审计机关主要审计业务发展情况和优秀项目展示，以及工作经验交流等，促进地县级审计局长进一步学习领会党的十精神，树立科学审计理念，提高领导审计工作的能力，更好地履行审计职责。（责任单位：人事教育处、各区县审计局）

5.各级党校政治理论培训。根据市委组织部、市委党校和市级机关工委年度安排，选派市局机关局、处级干部，党支部书记和青年干部参加各级党校集中调训和专项培训，充实政治理论、管理理论、党建理论以及新知识、新方法，开阔视野，更新观念，提高政治理论水平和能力。（责任单位：人事教育处、机关党办）

（二）技能补充和知识更新培训。

6.市局机关全员集中培训。培训时间为8月和*月。培训内容主要有联网审计技术方法与管理制度、审计法规规章、审计经验交流、审计案例分析、廉政专题教育、保密宣传教育等。通过培训，使审计人员达到提高计算机审计能力，熟悉运用联网审计技术方法，充实和积累有关法律法规以及政策，提高综合素质的目的。（责任单位：人事教育处、联网审计处筹备组、信息化处、法规处、驻局纪检监察室、办公室和相关处室）

7.计算机审计中级培训班。根据审计 署计算机考试安排，2月、3月和8月分三期进行。第一期选派2名计算机审计骨干参加审计署为期1个半月的培训，培养计算机审计培训师资力量；第二、三期分别为期5个半月，由市局组织市局机关和区县审计局60名左右审计人员进行培训并参加审计署计算机中级考试。培训主要包括计算机基础、网络应用技术、数据库应用技术、程序设计基础及应用、会计信息系统、ERP基础与审计、审计数据采集与分析等。通过培训，拓宽计算机专业知识，强化计算机应用能力和技术方法，提高运用计算机分析和解决问题的能力和效果，为全市开展联网实时审计工作培养业务骨干。（责任单位：信息化处、人事教育处、各区县审计局）

8.公务员必备知识培训。全年，按照市人力社保局、市公务员局要求，对全体公务员进行职业道德建设和依法行政必备知识培训。通过培训，进一步增强公务员事业心、责任感，树立大局意识、服务意识，践行职业道德，促进公务员依法行政、依规办事的自觉性，严格履行审计职能和岗位职责，形成良好的机关作风和审计形象。（责任单位：人事教育处）

9.中高级审计师研究能力培训班。全市审计机关取得中高级审计师和相应资格人员自愿报名参加。学员先行自学审计署在审计管理系统网上培训平台提供的相关课件，按照选题指导确定选题并撰写研究论文，年底提交研究论文。在市局评选基础上，推荐优秀论文参加审计署评选。通过专题研究，加强中高级审计师的后续教育，引导和推动我市审计机关、审计人员不断学习、深入研究和不断探索的自觉性，不断提高理论研究、实践归纳和科学总结能力，促进审计理论研究探索。（责任单位：人事教育处、科培中心、信息化处、各区县审计局）

10.审计案例培训班。按照审计署安排，选派市局机关有关人员参加“案例教学培训班”。培训内容主要包括：案例教学理论与实践、审计案例教学演练、审计案例编写等。借鉴国内外案例教学实践经验，研讨如何编写审计案例、实施案例教学；编写一批高质量的契合培训需求的审计案例，培养一支能够掌握和应用审计案例教学的师资队伍。（责任单位：人事教育处、信息化处）

11.建设项目审计培训班。按照审计署要求，选派市局机关或区县审计局从事审计工作3年以上、非工程类专业背景的审计人员，参加“建设项目审计培训班”。通过培训，促进非工程类专业背景审计人员基本掌握工程识图和造价及工程建设管理等专业知识与实务技能，完善知识结构，提高从事建设项目审计工作的专业能力。（责任单位：人事教育处、固定资产投资审计处）

（三）审计业务培训。

12.审计专题研究。根据审计署安排，市局机关选派部分处级业务骨干，参加审计署组织的“审计计划立项研究专题研讨班”，“审计法规和审理工作专题研讨班”，“深化部门预算执行审计和教育、科技、医疗卫生等领域审计专题研讨班”，“金融审计创新专题研讨班”，“社会保障政策执行效果评价数据分析模型专题研讨班”、“外资审计发展规划暨深化国外贷援款项目审计”等6个专题研讨班。（责任单位：综合处、法规处、金融与外资运用审计处、财政审计处、社会保障审计处、人事教育处）

13.审计专业培训。根据审计署要求，市局机关、区县审计局选派部分业务骨干参加审计署组织的“财务会计培训班”和“造价工程师培训班”。（责任单位：区县审计局、固定资产投资审计处、人事教育处）

14.管理培训。根据审计署要求，市局机关选派对口部门专业人员，分别参加审计署组织的“审计机关廉政建设研讨班”，“审计机关人力资源管理培训班”，“审计计划工作培训班”，“审计统计工作培训班”，“审计干部培训管理研讨班”和“全国审计科研所长研讨班”等6项培训。（责任单位：驻局纪检监察室、人事教育处、综合处、办公室、科培中心）

15.审计项目培训。根据审计署要求，选派市局机关相关部门人员，参加“经济责任审计指南及两办《规定》实施细则培训班”。培训内容主要包括讲解经济责任审计指南及两办《规定》实施细则等。进一步掌握经济责任审计发展规律，提高对经济责任审计工作的认识，规范使用经济责任审计指南指导审计实践，加深对两办《规定》实施细则条款的理解，提高经济责任审计工作质量。（责任单位：经济责任审计处、人事教育处）

16．岗位练兵。5月至9月，组织全市审计干部开展以审计法、审计准则和审计案例为主要内容的岗位练兵活动。通过岗位练兵，推动全市审计人员学习掌握审计有关法律法规制度，强化审计能力和技术方法，提高业务素质，加强学习型机关建设。（责任单位：科培中心、法规处、信息化处、人事教育处）

17. 中高级审计师技术资格考试培训。7月至9月，利用业余时间，组织进行中高级审计师技术资格考试辅导，主要以全市报名参加__年中高级审计师考试人员以及拟准备参加考试人员为辅导对象。拟通过辅导，帮助参加人员梳理考试内容，突出重点，夯实参加考试基础，扩大审计宣传和影响，促进全市审计人员队伍建设。（责任单位：科培中心、人事教育处）

（四）境外培训。

18. 香港政府绩效预算管理和评审高级研讨班。*月份，选派市局机关审计业务骨干赴香港，进行18天培训。培训对象为市局机关部分处级干部和业务骨干以及岗位练兵优秀人员。重点是充分了解香特的经济管理体制和绩效审计工作的特点，学习和借鉴香港先进的 公共财政、金融和绩效审计的新方法、新技术，开阔眼界、拓宽思路，创新审计技术方法，提高我市审计工作质量和水平，更好地为我市社会经济发展服务。（责任单位：人事教育处）

19.参加市委组织的境外培训项目。根据市委组织部2013年重点培训项目安排，选派市局机关局、处级以上部分领导干部，参加市委组织部举办的相关境外短期专业培训。（责任单位：人事教育处）

（五）初任和任职培训。

20.新任处级干部任职培训。按照市委组织部、市人力社保局、市公务员局要求，选派市局机关新任职处级领导参加行政学院处级领导干部任职培训。除此之外，局机关对其他新任职的处级干部进行任职培训。培训重点围绕领导理念与职责、领导方法与技能、领导职责与能力要求等内容进行培训，促进新任处级干部转变角色，明确应履行的职责和应具备的能力，增强责任意识、大局意识和创新意识，加强自身修养，掌握领导方法与艺术，提升领导能力。（责任单位：人事教育处）

21.新录用公务员初任和入局培训。按照市人力社保局、市公务员局要求，安排局机关2013年新招录的公务员参加行政学院的初任培训，使新招录公务员熟悉掌握国家公务员制度和相关知识，树立正确的公务员职业道德；通过入局培训初步了解审计概况，尽快熟悉工作岗位需求和审计职业特点，了解机关工作程序、规范和纪律要求，顺利完成角色转换，促其树立正确的国家审计人员意识，增强投身审计事业的责任感和荣誉感，适应岗位要求。（责任单位：人事教育处）

三、培训要求

（一）加强领导，分工负责。人事教育处负责教育培训工作计划的制定、组织实施和考核，并将考核结果计入局机关各部门年度考核。各单位、各部门要统筹安排、处理好培训与审计工作的关系，积极组织干部按时参加相应培训，确保培训计划的全面落实。各责任单位和部门要切实履行职责，相互协调，相互配合，保证培训计划在规定时限内落实。

篇7

【关键词】 煤矿企业;低碳审计;内容;方法;节能减排

引 言

低碳经济已初步成为世界未来经济发展模式,不仅能源行业将朝着低碳化、无碳化方向发展,而且建筑、化工、制造业等,也都必然朝着低碳化、无碳化方向发展。“低碳经济”是在全球气候变暖已经对人类生存和发展形成了严峻挑战的大背景下提出的。随着全球人口和经济规模的不断增长,能源使用带来的环境问题及其诱因不断地为人们所认识,不止是烟雾、光化学烟雾和酸雨等的危害,大气中二氧化碳浓度升高带来的全球气候变化也已被确认为不争的事实。中国本身是煤多油少的国家,如何利用煤炭来进行“低碳”尤为重要。对于企业来说,如何开展相关工作承担企业社会责任,对于国际国内逐渐“低碳化”趋势又如何衡量自身是否低碳,对企业或产品进行碳盘查,也称“碳审计”,应是低碳化考量的第一步。我国从2006年开始,在法律法规制定方面把能源审计作为法定审计。2007年通过了《中华人民共和国节约能源法》,其中第五十条、五十四条都对公共机构的能源管理、重点用能单位的能源管理提出了进行能源审计的要求。而煤炭企业作为产能企业,同时也是耗能大企,如何围绕节能减排,调整产业结构、产业布局、领导产业的发展方向,做好循环经济和煤炭的综合利用成为企业面临的一大课题。低碳审计是对能源管理水平、用能设备和生产过程的用能状况、能源、物流、财务状况进行的全面审计。审计作为企业生产经营中的监督和促进力量,显然需要介入并发挥作用。

一、低碳审计

(一)低碳审计的概念

低碳经济审计是由有关审计组织,依据国家政策、法律和有关规章、制度、标准,遵循审计准则,对被审计单位或部门的低碳生产经营、资源利用、财务信息、职责履行等活动进行的特殊管理。可参考经济效益审计方法,对企业经济或技术产品是否低碳及碳排放总量进行实地考察、调查、分析、检验,进行真实、合法和效益的审查并提出低碳审计报告与决定。低碳审计可分事前审计(结合低碳评价)、事中审计和事后审计。通过审计对该企业或技术产品是否低碳来确定下一步的决策,对发现的问题进行处理。低碳审计可由政府审计或民间审计,即由注册会计师受托有偿进行的审计活动。意在提高被审计单位或部门的低碳生产管理水平、绩效和责任意识,提出改进建议。低碳审计是对重点用能单位的能源管理水平、用能设备和生产过程的用能状况、能源、物流、财务状况进行全面审计。

我国资源供需矛盾突出,为实现可持续发展,必须推行资源高效利用的低碳经济模式。碳审计作为能源审计的一个重要分支,对环境保护具有直接作用。一方面,碳审计能够通过自己特有的手段和方法,直接评价能源使用的投入产出关系,揭示能源利用中的有效性以及对地球“体温”存在的影响等问题。构建低碳经济审计模式是适应世界经济发展潮流的必然选择,它与节能减排和环保审计既有联系,又有区别。低碳经济审计是“节能减排”、“环保”、“能源”、“低碳生产”、“低碳技术”、“新能源开发”等诸多审计的总和。构建低碳经济审计模式不仅是经济形势发展与行业发展的需要,也是深入贯彻落实科学发展观的实践需求。

(二)低碳审计的程序

根据低碳审计的目的和要求,低碳审计的程序概括如下:

1.确定审计的目标和具体工作内容,制定低碳审计方案和工作时间、工作内容和审计范围,报主管部门批准后确定低碳审计任务;

2.工作任务确定后应由审计单位与审计委托方签订低碳审计委托书,作为审计单位开展审计工作的依据;

3.审计单位应深入用能单位收集能源购入、消耗、外销、库存等有关数据,对数据进行分类整理,并应认真核实数据的准确性;

4.现场监测与调查情况;

5.按任务书规定的内容进行数据的整理、计算与分析;

6.对选定的节能项目进行经济分析;

7.根据统计、分析、考查和检测的结果编写审计报告;

8.定期回访调查,确保低碳审计的效果。

(三)低碳审计的目标和内容

审计的目的是促进被审计单位真实实施低碳,节能减排、增强盈利能力,实现低碳经营目标,对用能单位执行、落实国家各项能源方针、政策情况进行监督,帮助用能单位在生产活动中摸清用能底数,查找在能源利用方面存在的浪费和薄弱环节,进一步挖掘节能潜力和制定节能方向,以降低企业能源消耗和生产成本,提高能源利用效率。审计目标是人们通过审计活动所期望实现的根本目的、要求的总和。它是随审计环境的变化而不断变化的,除受审计对象的制约以外,还取决于审计主体的性质和审计授权或委托者的要求,以及社会政治经济对审计的客观需要的影响。低碳经济是我国现代化建设中的发展方向,低碳经济审计目标自然要随着现代化建设的发展而发展。

低碳审计的主要内容和方法有:

1.在财政审计中,审计人员可以在财政预算草案的编制、追加预算的审批和拨付等环节,监督财政及有关部门或单位是否从材料采购、设备购置以及减少排放、节约资源等方面,围绕低碳经济的要求编制预算草案。同时要检查监督在贯彻落实国家关于对企业和社会实行的促进节能减排的财政激励政策是否执行到位,应该拨付的补贴资金是否及时足额拨付。

2.在各级国家机关和事业单位审计中,审计人员可以检查监督这些财政资金的使用部门是否按照预算安排及低碳经济和建设节约型社会的原则去使用这部分资金。比如交通运输设备、照明设备、材料的采购,是否选择了低能耗、低排放、低污染的节能减排材料和设备;有无违反规定购置大排量汽车和无编制汽车;如果安排绩效审计,还应检查被审计单位在节电、节油、节水方面的措施是否得力,成效是否明显;还可以到现场突击检查,观察是否存在长明灯、长流水等现象以及在设备方面的大马拉小车等现象,是否在建设节约型社会方面发挥了国家机关应有的表率作用。

3.在对国有及国有控股企业的审计中,应当把国家有关节能减排政策的执行情况贯穿到审计方案中,从工艺技术的选择到设备、材料和燃料的选购,是否坚持了节约和效能相结合的原则,是否把节能、降耗、减排的考核放在与产值产量考核同等的地位上,节能减排降耗的各项管理制度是否建立健全,有关措施是否切实可行,行之有效。监督检查被审计企业是否存在管理松弛、纪律涣散、损失浪费严重等突出问题。各项经济技术指标,特别是节能减排指标是否达到或接近甚至超过同行业先进水平,单位GDP能源消耗是否逐年下降。特别是对那些经济效益好的带垄断性质的企业,是否存在违反规定购买和使用超大排量汽车、建豪华办公楼等讲排场,摆阔气的腐败现象。各级财政拨付给企业的节能减排、环境保护等方面的补贴资金是否按规定合理使用,有无挤占挪用,甚至虚报冒领等重大违法违纪问题。

4.为了更好地发挥审计的作用,应该采用正面宣传、从严处罚和公开披露相结合的方式,通过适当的媒体宣传那些在节能减排方面做出突出贡献的单位,以审计机关的影响力,推广他们的先进经验,同时,对那些管理混乱,浪费严重,节能减排指标完成不力的单位,坚决依法从严惩处并给予曝光,以此促进全社会逐渐形成一种良好的、自觉的节能减排和建设节约型社会的理念和氛围。

从上述内容可见,低碳审计对于强化企业能源管理、提高耗能设备的转换效率、挖掘节能潜力、建立能源管理目标和评价能源利用水平具有重要的指导作用。

二、煤矿企业面临的审计问题及如何进行低碳审计工作

(一)煤矿企业在审计过程中面临的主要问题

我国大型煤炭企业多采用多元化经营,企业内部具有复杂的资源和能源利用关系,导致能源管理人员分析能源利用状况和节能减排潜力较为困难。通过能源审计可查找问题所在环节进行重点解决。在对大型煤炭企业审计过程中,发现的问题有:

1.审计量器具配备方面,主要用能设备的计量仪表配置不完善,特别是煤矿自用锅炉煤炭计量工作不够细化、炉渣现场提取化验考核存在人为因素等,不利于对耗能设备的节能考核。

2.能源统计台账及报表还存在缺陷,未强化能源统计的具体途径,给核算带来困难。

3.审计人员的业务素质和水平参差不齐,给审计带来一定难度,影响到审计水平的质量。

(二)煤矿企业如何进行低碳审计工作

在实际工作中,依据能量平衡、物料平衡的原理,对企业的能源利用状况进行统计分析,必要时辅以现场检测,对企业生产经营过程中的投入产出情况进行全方位的封闭审计,分析各个因素(或环节)影响企业能耗、物耗水平的程度,从而排查出存在的浪费问题和节能潜力,并分析问题产生的原因,有针对性地提出整改措施。在开展低碳审计工作时,要查找企业各种数据的来源,并追踪数据统计计量的准确性和合理性,进行能源实物量平衡分析,采取盘存查账、现场调查、测试等手段,检查核实有关数据。只有在数据准确可靠时,才能进行能耗指标的计算分析,进而查找节能潜力,提出合理化整改建议和措施。

1.用生命周期法对是否低碳技术及产品进行低碳评估。例如水煤浆是否应该在燃煤锅炉上推广应用,首先应该对其进行低碳评估,评价方法应该是生命周期法,即水煤浆应用的整个生命周期链条中碳排放量的计算,可用财务核算的原理来推算整个生命周期过程当中碳排放量,既要计算提高效率而达到节煤、减少的碳排放量,还要计算原煤磨细、水成蒸汽、运输增加、增加的辅助环保设备制造、运行、销售及售后维护方面等各方面能耗与碳排放量;然后用整个生命周期链对碳排放总量进行度量,看是否真正低碳,从而决策是否应该立项、推广应用:财政、科研、税收、排污总量指标、能源指标等方面政策是否应支持及支持力度。

2.加强能源管理。按照《节能法》和《重点用能单位节能管理办法》等相关法律法规,每年安排专项节能资金用于节能科研开发、节能技术改造和节能宣传、培训、监测、奖励等工作;设立节能管理机构;建立健全能源管理制度,制定计量、统计、生产过程管理和定额考核等一系列的能源管理制度,并以经济责任制的方式严格考核;杜绝水电风气系统的跑冒滴漏,加强热力设备保温,优化燃烧方式,提高供电系统功率因数,改进操作方法等。开发新型节能工艺,进一步提高能源利用效率,达到领先水平。

3.提高能源利用效率。(1)将现有原煤淘汰浮选压滤工艺流程生产线逐步改造为先进的全重介浮选压滤工艺,新建选煤厂的原煤深加工系统全部采用全重介浮选压滤工艺。(2)推广高效节能电动机,高效风机、泵、压缩机,高效传动系统等;对大中型变工况电机系统进行变频调速改造,合理匹配电机系统;推广无功补偿装置、计算机自动控制系统,优化电机系统的运行和控制。(3)采用新型高效锅炉更新、替代低效锅炉;通过集中配煤优化入炉燃料;通过改造和分层燃烧等技改措施,提高锅炉热效率。(4)资源综合利用,主要措施是:建矸石电厂、瓦斯电厂。

4.加强宣传与研究。实现节能减排目标的主力军是工业企业,由于当前审计工作还无法涵盖所有节能减排政策的执行单位,对一些工业企业没有审计监督权限,所以仅仅依靠审计监督来落实节能减排政策,远远不够。要加强对低碳评价与低碳审计意义、目的、内容及采用生命周期法评估的宣传,尤其领导企业家首先要树立低碳观念。媒体也要注意“漂碳”概念的宣传。另外,鉴于低碳评价与低碳审计是新概念,政府应组织有关单位对低碳评价与低碳审计的内容、方法、监督管理机制及相应政策法规等进行研究。

5.加强企业自律。各级审计机关可以通过内部审计自律组织这一渠道,积极组织辖区内工业企业开展内部能源审计,即企业内部审计部门在审计机关的指导下,依据国家的节能法规和标准,按照审计机关事先规定的程序,对其自身能源使用的合理性、利用的有效性及排放的可控性进行检验,并对能源使用的物理过程和财务过程进行核查,最终形成分析评价报告,在横向比较中找到企业在节能减排方面存在的问题,并加以解决。

6.加强审计工作人员的专业水平和业务素质。审计工作者是低碳审计的前锋战士,只有通过审计工作者专业纯熟的审计,才能得到专业的、精确的审计结果。审计结果对于煤炭企业进行低碳工作十分重要,同时也影响着国家低碳事业的基础。

三、实例分析

笔者引用中国矿业大学节能技术服务站依据对某大型煤炭企业低碳审计案例,实证分析低碳审计在大型煤炭企业中的作用以及如何利用审计方法来挖掘节能减排潜力。

(一)产业结构及能源消费结构情况

图1显示了某大型煤炭企业能源消费结构状况,图2、图3和图4分别显示了该企业二级单位原煤生产、电力生产、电解铝生产能源消费状况。

如图所示,就能源消费去向来说,原煤主要用于电力生产和供热,电力主要用于电解铝,重油主要用于电解铝中阳极生产。审计过程中可以通过准确把握该企业能源消费状况以及能源流向,为各项能源消耗指标计算和能源利用效果评价提供合理依据。

(二)分析和评价企业能耗指标,核算节能减排量

2008年该煤炭企业工业生产综合能源消费量为102 320.89吨标准煤(含洗耗),不计人洗耗工业生产综合能源消费量为8 28817.06吨标准煤。图5显示了2005―2008年4年来该大型煤炭企业综合能耗指标的审计结果。结果显示2008年单位产值综合能耗(当量值)审计指标为1.22吨标准煤/万元,单位工业增加值能耗为2.49吨标准煤/万元,单位产值电耗为2 339.31KWH/万元。企业2008年单位产值综合能耗和单位工业增加值能耗与3年相比均有降低。

(三)审计期如何从管理体系中挖掘节能潜力

针对企业管理体系中存在的缺陷,采取一系列措施优化管理体系,从而实现管理节能。具体措施如:

合理配备节能管理机构的人员;落实节能目标责任制,实施能耗公报制度和节能奖惩制度;强化企业内部节能监察工作,强化重点耗能单位和耗能设备的节能管理;完善节能标准与制度体系,加强能源消耗的定额考核。调整产业结构,挖掘节能潜力。取消或部分取消燃煤锅炉,充分利用余热、余汽、余温实现内部工厂、生活社区等集中供暖。优化生产系统,从技术层面挖掘节能潜力。适时开发和应用可靠的节能开采技术,以工艺改革促进节能,并通过提高煤炭开采的回收率,实现开发节能。如对电耗较高的矿井主通风机实施节能改造,应用电力电子调节和液压风叶调节技术,合理选配高效节能局部通风机;矿井中央泵房排水要采用集中自动控制技术,主排水设施及相关系统运行尽量实现“避峰填谷”时用电;采用先进的填充技术将未出井的矸石回填已采掘完的巷道,实现矸石不上井,减少提升耗能。加强资源综合利用,做到最大程度的减排。综合利用煤矸石,减少造成污染和资源浪费。采用保水、节水开采措施,合理保护矿区水资源。增加矿井水处理工程,使水资源再利用,争取做到矿井水零排放。

四、结语

节约能源是我国经济发展的一项长期战略方针,不仅是为了缓解能源供需矛盾,促进国民经济持续、健康、快速地发展,而且对改善环境起着重要的作用。煤矿企业一直是我国能源大户,如何运用科学合理的手段和方法,对煤矿企业的能源利用状况进行有效的监督管理,低碳审计对企业的能源管理、能源技术改造以及近期及远期的节能工作起到了重要的指导性作用,为企业合理用能、节约用能提供了必要的条件和依据,是提高企业能源管理水平的一条重要途径。通过对某大型煤矿企业进行能源审计案例分析,使生产单位自身掌握了生产过程中的能源消耗情况,积极查找企业的管理漏洞,促使企业提出了具有一定科学依据的技术改造措施,推动企业节能工作健康有序地发展。但是实现节能减排目标的主力军是工业企业,由于当前审计工作还无法涵盖所有节能减排政策的执行单位,对一些工业企业没有审计监督权限,所以仅仅依靠审计监督来落实节能减排政策,远远不够。要保证低碳审计积极健康可持续发展,观念创新是首要、体制创新是基础、科技创新是关键、人才建设是根本。

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关键词：政府审计 注册会计师审计 人力资源整合

自2003年国家审计署发表的《2003-2007年审计工作发展规划》中第十四条第一次明确提出“整合审计资源，实现审计业务的科学管理”的未来国家审计发展规划以来，政府审计对象经历了由单一财政审计到财政审计与经济责任审计、绩效审计等多方审计共同发展的演变。审计范围亦日渐广泛，审计任务、业务量日益繁重，审计内容日益庞杂，审计线索与技术路线日益复杂，与此同时，飞速发展的经济使得政府部门对审计工作日益重视，对审计人员的需求与日俱增，而现实却是与之对应的审计人力资源极其有限，这种有限性不光体现在审计人员的数量上，也体现在审计人员的综合素质上，审计人力资源力量的薄弱与审计任务繁重、审计内容庞杂之间的矛盾日益突出，亟待解决。目前而言，政府审计想要完成审计工作，最有效的办法就是寻求外在审计力量的协助。民间审计以其自身具有的专业性以及独立第三方的社会属性成为政府审计资源整合的不二选择。

一、政府审计与注册会计师审计人力资源整合的必要性

（一）审计力量的有限性要求必须进行人力资源整合。我国政府审计机关的审计人员录取具有严格的控制，被录用的政府审计人员被纳入国家公务员序列管理，并对审计人员实行审计专业技术职称考试和评审制度，审计机关人数因此受到一定限制。与之相对应的是，我国拥有庞大的需被审计的政府机构，只中央一级预算单位就有100多个，政府审计人员的有限使得一级预算单位每年的审计覆盖面不足50%，二三级预算单位每年审计的覆盖面大约只有20%，更不用说县以上国税局、海关系统等单位的审计覆盖率。与此同时，政府审计机关审计人员素质也参差不齐，人员专业知识结构较为单一，人员结构以会计、审计人员为主体，缺乏具有计算机、财政、法律、金融、环保、工程技术等学科背景的复合型人才。由此可见，目前的政府审计人员力量与素养皆存在不足之处，整体而言，尚不能满足国家某些重大项目审计的要求。

（二）审计人员的供求失衡促使人力资源整合。审计产生的基础条件是审计资源的社会需求，审计发展受审计资源供给的限制，政府审计资源主要来自国家的预算拨款，具有绝对的独立性和强制性，这也是其优势所在。注册会计师审计资源主要来自被审计单位，但其人力资源较政府审计雄厚。据不完全统计，截至2012年，我国注册会计师行业人员有30多万人，其中注册会计师有15.5万人，执业人员与非执业人员各有8.5万人和7万人。然而，政府审计与注册会计师审计分别是两个独立的个体，在资源配置上未达成优化共识。审计资源的供给决定了审计的发展方向，有效的审计资源供给必须满足社会需求，由此可见，我国审计资源供给在数量、质量、结构上尚不能满足社会的需求，与社会需求存在明显的不对称，导致“不均衡”现象的出现，这将不利于审计资源的有效发挥。

（三）整合审计资源是实现审计高效率的必然要求。把握总体、突出重点是政府审计的基本要求，牢牢抓住把握总体的前提，才能有效突出重点，在把握总体的基础上深入细致分析，准确突出重点，进而提高审计效率。社会审计人员对于审计工作有自己的审计套路，在执行审计工作时一般都按照原有套路按部就班进行，特别是对于其主要审计项目财务报表的审计往往过于细致化进而忽视了把握整体的重要性。由此可见，注册会计师执行审计时就需要政府审计发挥其把握整体、突出重点的优势为社会审计指明方向，才能有的放矢，提高审计效率。

（四）整合人力资源是与国际协调的有效途径。无论是我国还是其他国家，审计机关人员在数量上都比较少，大量政府审计工作的繁重任务决定了政府审计对社会审计外包服务的依赖，且已成为国际社会普遍做法。如美国、瑞典、德国等国家审计机关已试行将绩效审计业务外包给社会审计组织，只对其进行必要的监督管理。澳大利亚率先对外包审计项目聘请注册会计师审计机构人员的费用预算与来源、数量等进行了明文规定，开创了政府审计利用社会审计的先河。由此可见，利用社会审计力量对国家审计项目进行审计在西方国家已日臻成熟。

二、审计资源整合困难的原因所在

（一）审计人员专业领域的不同。无论是审计署还是各地特派办，每年都会从不同专业招聘人才，专业范围涵盖面广，如食品、环境等专业领域，以拓宽政府审计的宽度与广度;而注册会计师审计一般招聘具备一定审计基础的会计、审计专业人员，在执业过程中通过事务所规章形式要求执业人员具备过硬专业审计知识，如取得注册会计师证书等。两者在审计人员的素质和专业领域上的差别，带来审计心理、审计计划、重点关注领域的分歧，使得整合过程中必要的交流沟通、相互认可等人员的心理活动迥异，造成资源整合的阻碍。

（二）两者利益主体不同。行政型审计体系的主体奠定了政府审计的主导地位，决定了政府审计的对象为国家公共资源。作为国家的内审机构，无论是对财务行政起监督与促进的作用，还是对财务行政活动合规合法性的保证作用，政府审计都是为政府部门服务，其委托与受益方都是国家权力机构。注册会计师作为民间审计力量，是一种独立的外部机构，其审计对象主要是社会市场团体，受所有者委托对上市非上市公司的审计是民间审计的主要范畴，不难看出，注册会计师审计的利益主体为使用财务报表的利害关系人或是其他委托人。这与政府审计的利益主体明显不同，利益主体的不同必然导致对审计结果要求的差异，成为审计资源整合的阻碍。

（三）两者的审计地位不同。政府审计作为国家治理的有效手段，实质上构成国家的内部审计机构，被赋予了其他审计机构无法比拟的权力和地位，在对国有企业及相关政府部门执行审计时具有绝对的强制性。注册会计师审计作为民间审计力量，很好地诠释了受托理论，由于会计师事务所是自负盈亏的企业，存在盈利性质的承接业务活动，在对社会组织执行审计时，注册会计师审计不具有强制审计的权力，其审计工作的具体执行也会受到委托者意愿的限制，甚至会受到审计收费等外在条件的威胁。即使在审计资源整合的今天，政府审计也只是将注册会计师审计作为一支候补力量加以利用，并且在利用的同时又对如审计风险、审计职能、审计信息和审计责任等方面的安全性加以考虑，其对注册会计师审计工作的利用非常有限，这种尴尬的局面使得注册会计师的审计地位远低于政府审计，两者权力地位较为悬殊。

（四）整合费用较高。政府审计与注册会计师审计人力资源的整合主要指政府审计对注册会计师审计的资源利用，在这一过程中，会产生较高的整合费用。主要有对会计师事务所进行挑选时的调研成本、对事务所审计的监督参与成本、对审计结果的甄选利用成本等，这些成本的存在不可避免，拉低了审计资源整合的性价比。无论是政府审计还是注册会计师审计，都会在执行审计工作时在保证审计质量的前提下对成本进行考虑，当整合的成本大于整合的成效时，政府审计无疑会放弃整合，成为资源整合的阻碍。

三、政府审计与注册会计师审计资源整合的基础

（一）政府审计和注册会计师审计在审计目标上达成共识。《审计法》指出，政府审计的审计目标表现为对政府部门财经活动的真实性、合法性、效益性进行监督。而注册会计师的审计目标定位为：对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，为财务报表不存在重大错误提供合理保证，从而确保其公允反映企业经济活动。这是对被审计单位财务信息的真实性和公允性发表意见，与政府审计目标中的真实性、合法性高度吻合。

（二）审计范围上的重合。以《审计法》为指导的政府审计范围与以《注册会计师法》为指导的注册会计师审计范围在内容上的重合主要体现在对国有企业的审计业务上。对国有大型企业的审计属于政府审计范围，然而，随着国有企业规模的不断扩大，数量的不断增多，单纯依赖政府审计已显得力不从心。为贯彻落实党的十关于全面深化改革的战略部署，响应国家“抓大放小”的改革思路，政府审计应将部分审计对象移交给注册会计师审计或者实行合作审计战略。如对一些大型国有企业的审计，可由政府审计负责公司财务活动的真实性、合法性、效益型，重点关注公司的社会效益，而将财务报表的审计权下放给注册会计师审计，重点关注其经营目标和经营效率。此外，注册会计师审计是受市场经济监督以社会需求为导向的社会审计，因此，对于国有企业中国有控股比例不高以及实行上市的国有企业审计可以完全交由注册会计师审计，以充分体现市场经济的监督原则。

（三）政府审计与注册会计师审计在审计技术方法上的同质性。虽然政府审计和注册会计师审计是两种不同的审计模式，但他们在实质上都是审计机构代表所有者对其拥有或管辖的经营活动进行监督审查的理论的应用，他们在审计技术方法上存在共性。如对货币资金和实物资产的盘点，对市场交易的真实性进行调查，对单位人员进行询问，对特定的经营活动进行观察，收集足够的审计证据以形成审计结论。另外，政府审计与注册会计师审计在审计程序的安排上也有惊人的相似之处，从审计计划的制定、审计程序选择、审计证据获取到审计结论形成都大同小异。由此可见，政府审计和注册会计师审计在技术方法上的整合具有坚实的基础。

四、政府审计与注册会计师审计资源整合方法

（一）审计人员具有整合的意愿是实现整合的重要前提。物质决定意识，意识对物质具有主观能动作用。审计人员在观念上充分认识整合的重要性是做好审计整合工作的首要前提，通过对政府审计和注册会计师审计中存在的沟通不足、互补利用不充分等问题的揭示，使审计人员认识到整合的重要性，加强其对资源整合的意识渗透，使不同类型的审计以统一的审计体系形式深深根植于审计人员的观念里，从而深刻认识到资源整合的必要性和紧迫性。审计人员看到的资源整合后对人力、物力、财力的节约，对审计效率的提高，对审计行业在社会中公信力的提升，是其积极主动参与到资源整合队伍中的动力，是审计整合的大前提。

（二）合理分工，因地制宜地利用审计资源是实现整合的有效途径。政府审计对注册会计师审计常用的利用方式就是审计外包，如何实现有效外包是关键。政府审计可将对国有上市企业的财务审计业务通过公开竞标方式外包给会计师事务所，只需在审计过程中实行有效的监督或适当的参与。政府审计可将更多的资源投入到其他重点领域的审计中去，这样不仅能提高对国企财务状况的审计质量，而且能提高其审计效率。

（三）民间审计地位的提高为整合扫清内部障碍。政府审计受人追捧拥有较大权力，民间审计权力较小、工作量大是目前审计领域普遍的观点，而与此对应的人才选拔却有所不同。政府审计的人才选拔一般通过公务员考试途径，民间审计的人才选拔要求入选者在有限年限内通过注册会计师考试。地位的悬殊、权力的不同导致两者人力资源在整合过程中难免出现情绪上的波动抵触，因此可通过将民间审计作为政府审计外部人才储备库或培养基地的形式，提高民间审计地位，为整合扫清障碍。

（四）健全的法律法规是整合成功的法律保障。审计人力资源的整合并非易事，在具备了一定的主观条件后，创造客观条件也是必不可少的，即要推行法律强制手段。法律手段的实施并非一味的强迫整合，而是在合理范围内，以科学的手段使人力资源整合规范化、合理化、科学化。健全的法律法规为审计资源整合提供了科学合理的参考，为整合指明了方向，使整合有据可考，有法可依。

（五）健全的整合监督激励机制是整合的动力。政府审计与注册会计师审计是两种审计制度，相应的激励机制也有所差别。政府审计作为国家的审计部门，其审计理念是维护国家利益，保护国家利益免受侵害，避免国有资产的流失。其审计人员的心理需求是将审计项目保质保量的完成，审计人员的廉政品质至关重要，这就决定了对政府审计人员的激励机制既不能采用薪酬奖励也不能采取权利奖励，外在的激励机制不符合要求时内在激励机制就显得尤为重要。内在激励机制能从审计人员自身出发，实现其内心的满足感与自豪感，这种内在激励机制主要有建立审计项目公告制度与审计人员绩效考评制度，由审计署每年对各个地方的工作人员进行统一的考核与审查，评选优秀审计项目并对相关负责人进行表彰。注册会计师审计是以利益为导向的审计，其本质是追求利益最大化，相应的激励机制可根据项目金额大小以及重要程度进行薪酬或权利的激励。对于两种不同机制的监督激励机制的整合，关键是要从两者皆适用的内在激励机制出发，制定多样性激励方法，具体问题具体分析，做到审计资源利用最优化。

（六）将对国外的借鉴运用于审计人力资源的整合。可通过借鉴美国、瑞典等发达国家的整合成功案例，将部分审计项目通过合理安排审计人员分工，有效实现审计外包服务，如将绩效审计外包给注册会计师审计，但外包并非完全的放权，政府审计机构在外包的同时可建立合作监督机构实现对外包业务的间接参与与管理。政府审计也可将与注册会计师审计的合作意向纳入每年的年度审计计划中，详细指出拟利用注册会计师审计的审计对象、项目、费用、人数等，从而使资源的整合有条不紊。S

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一、专项整治的指导思想

房地产市场秩序专项整治，是当前房地产市场调控的重要内容。要从实践“**”重要思想，树立和落实科学发展观，构建社会主义和谐社会的高度，充分认识房地产市场秩序专项整治对规范市场主体经营行为、保障公平交易、维护广大群众合法权益的重要意义。加快建立健全诚信、规范、透明、法治的房地产市场体系，严厉打击房地产领域的违法违规、权钱交易行为，坚持标本兼治、惩防并举，切实抓好贯彻落实。

二、专项整治的主要内容与职责分工

围绕房地产开发建设和交易中容易发生违法违规和商业贿赂问题的关键环节和重点部位，在项目审批、商品房预售许可、预（销）售活动、房地产广告、房地产展销、房地产经纪、税收征管等方面切实加强管理。

本市成立由市房地资源局、市建设交通委、市监察委、市发展改革委（物价局）、市工商局、市财政局、市国家税务局、市地方税务局、市审计局、市规划局组成的市房地产市场秩序专项整治联席会议（以下简称市联席会议），市房地资源局为牵头部门。各联席会议单位（以下简称各有关部门）根据各自的职责分工，各负其责，协调配合，认真做好本部门涉及房地产市场秩序专项整治工作。市联席会议定期召开，推进、协调专项整治工作。各有关部门在专项整治中的主要内容和职责如下：

房地部门：组织协调本市房地产市场秩序专项整治的总体工作，检查和处理房地产开发企业已达预售标准不上市、已开盘拒绝对外销售和以虚拟预订（预售）合同或挂牌价格畸高等方式的捂盘惜售行为，严肃查处房地产开发企业以制造虚假销控表、人为组织排队等方式哄抬房价的行为。严肃查处房地产开发、交易及中介服务环节的其他违法违规行为，协助有关部门治理房地产开发、交易环节存在的商业贿赂等问题。

建设交通部门：对在建并已进入商品房预售环节的房地产开发项目，在初步设计审批和建设工程施工许可证发放环节中，开展违法违规、权钱交易等问题的整治工作。

监察部门：参与本市房地产市场秩序专项整治工作，参加有关部门组织的专项检查，严肃查处房地产领域违纪违法案件。

价格主管部门：开展房地产企业价格违法行为的专项检查，严肃查处房地产开发企业哄抬房价、不按规定明码标价、价格欺诈和房地产中介机构利用虚假信息骗取中介费，赚取房屋差价等行为，以及有关主管部门或垄断行业向房地产企业违规收费的行为。

工商部门：严把房地产市场主体准入关，重点检查房地产开发企业、房地产经纪企业及其执（从）业经纪人员的违法违规行为，加大对房地产交易合同的监督管理，与房地部门一同修改完善商品房预售合同示范文本（2000版），严肃查处房屋销售中的虚假违法广告、合同欺诈、不正当竞争和商业贿赂等扰乱房地产市场秩序的行为。

财税部门：开展本市房地产业税收专项检查，重点检查各类房地产开发企业及其建材产销、建筑安装、房产销售等关联企业涉及的营业税、企业所得税、土地增值税、房产税等税收缴纳情况，以及相关税收政策的执行落实情况。

审计部门：结合年度审计工作计划中区、县长经济责任审计、市属党政机关及市管企业经济责任审计，重点检查房地产开发、建设、交易环节中的违法违规问题，加强信息反馈，积极配合重点抽查工作。

规划部门：检查房地产项目中违反规划法律法规和批准文件的行为。严肃查处违法违规、严重侵害群众利益的案件。

三、专项整治工作的步骤和安排

1、动员部署阶段（20**年5月～20**年6月）

各有关部门要按照八部门专项整治的工作要求，结合市联席会议的部署，制订本部门贯彻落实专项整治活动的工作方案，部署本部门专项整治工作，明确整治工作节点。工作方案报牵头部门。

2、组织实施阶段（20**年7月-20**年1月）

（1）组织开展全面的自查。对在建并进入商品房预售环节的房地产开发项目全面清理，各有关部门要根据专项整治要求进行自查和组织房地产企业自查，重点一是房地产项目立项、规划审批、设计审批、施工许可、预售许可等环节的违规审批、权钱交易行为和房地产税收政策执行情况；二是房地产企业捂盘惜售、哄抬房价、合同欺诈、违法广告、偷税漏税等行为。房地产企业自查结果应报有关主管部门。

（2）检查和抽查。在房地产企业自查的基础上，区县各有关部门要分批分类进行全面检查，特别是对于有投诉举报的项目要进行重点检查，检查中要对照整治内容查找在开发建设、销售经营、中介服务等方面的违规行为，督促企业自行整改，对发现的违法违规行为应当依法严肃处理。市各有关部门应当组织力量进行抽查，对抽查中发现问题的企业依法进行审计和检查。

（3）典型案件通报和经验交流。抽查结束后，集中处理、通报一批违法违规案件，组织专项整治工作的经验交流、剖析案情，加强警示教育，推动整治工作深入开展。

3、总结经验、巩固成果阶段（20**年2月—20**年3月）

各有关部门对本部门的专项整治工作进行全面总结，推广好的经验和作法，提出规范房地产市场秩序的有关政策措施，今后一阶段整治工作的重点，并汇总检查情况，形成书面总结报告报市联席会议牵头部门，由牵头部门汇总后，报市政府和建设部等部门，并接受国家有关部门的抽查。

四、专项整治的工作要求

1、强化组织领导。要高度重视房地产市场秩序专项整治工作，做到思想认识到位，组织领导到位和工作落实到位，要落实本部门的牵头单位，负责协调、推进本部门专项整治工作。

2、加大查处力度。各有关部门要设立专项整治工作的举投投诉电话、信箱（包括电子信箱），接受广大市民的举报和投诉。要加大对典型违法违规案例的查处力度，对影响恶劣、后果严重的大案、要案，要依法从严惩处，经查处的违法违规案件，各有关部门要互通情况，记入企业的信用档案。各有关部门要加大宣传力度，强化正面舆论引导。

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一、2004年度工作

2004年度，协会在抓好政治学习、搞好廉政建设、加深对“十六大”会议精神理解的基础上，认真贯彻落实省财政工作会议精神，以“鼓励中介机构发展，边发展边规范，以规范促发展；加强监督，寓管理于服务之中”为指导思想，紧紧围绕“行业诚信建设”这一中心，采取多种措施促进行业规范发展，扎实有效的开展了各项工作，并全面完成了厅“青财函字[2004]51号”文件下达的工作任务。现将一年来的工作总结如下：

（一）加强了行业自律性管理体制工作

在协会行政职能交接后，2004年度协会重点工作是依据“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，建立“自我监督、自我管理和自我协调”的组织制度和运行机制。按照厅领导关于在注册会计师管理方面拿出几条操作办法的批示，在加强内部惩戒、执业人员维权和执业人员申诉工作管理的基础上，及时出台了会计师事务所执业质量内部检查办法，同时建立了事务所执业的报备制度，促使了行业自律性管理体制的落实。

（二）落实了《**省注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施意见》

该办法自03年推行以来，得到了广大行业同仁的积极拥护，搞好诚信建设符合事务所的执业原则和维护社会公众的利益，所以2004年协会坚持以“诚信建设为主线”不动摇，以张光荣厅长关于鼓励发展中介机构的工作思路不变的指导思想，把行业诚信建设的这一工作思路具体体现在了注册会计师、注册资产评估师的考试、培训、注册、监管、标准建设、技术指导等具体工作之中，并在年内建立起了诚信档案制度，切实把诚信建设落到了实处。

（三）规范事务所内部管理制度、加强从业人员的管理

建立健全会计师事务所、资产评估机构内部治理机制是关系到行业发展前途的大事，是提高执业质量和保障事务所永续发展的前提。2004年协会带领全行业树立起以人为本、从严治所的管理理念，坚持以尊重人为出发点、以发展人为目标，倡导尊重人、理解人、关心人、激励人、发展人的作风，积极创造了一种凝聚、培养、关心人的工作环境和宽松的工作氛围，在全行业初步建立起了一个进取、激励、公平的用人机制。增强了事务所的凝聚力，培养注册会计师后续人才。

（四）加强制度建设，抓好注册会计师、注册资产评估师后续教育培训工作

搞好培训工作是提高事务所执业质量的前提，协会在年初工作计划中就把培训工作列为全年的工作重点之一。为搞好后续教育培训工作，协会采取了多种措施：一是切实落实好培训制度，将培训工作同注册会计师年检工作有机结合起来，对未完成培训课时的注册会计师在年检时坚决不予以通过；二是协会为支持州县事务所的培训，决定州县事务所学员的食宿费由协会负担，多方面调动事务所参加培训的积极性；三是严格课堂纪律，实行点名制度，保证培训取得预期效果。通过采取上述手段，有力的保证了培训工作的顺利进行。

为了搞好培训工作，协会通过中国注册会计师协会从中央财经大学、复旦大学、上海国家会计学院选派优秀教师担任师资，分别讲授了审计风险及其防范、风险导向审计、小规模企业报表审计风险控制、注册会计师法律责任及案例分析、司法会计的理论与实务和塑造高效团队和职业道德建设等内容，培训内容既与注册会计师业务操作紧密联系，具有很强的指导性，又紧扣行业形势，深入浅出的阐述了当前注册会计师行业发展中存在的问题和发展趋向，参加培训的学员，尤其是各事务所的主任会计师深感受益匪浅。授课老师高水平的理论阐述和精彩的案例分析，得到了学员的好评。

搞好培训工作，是协会适应形势，提高服务水平迈出的坚实一步。今后，随着中注协远程教育网络的开通，培训方式将有大的改变，协会将适时转变培训思路，调整培训方案，进一步为会员做好服务工作，并将执业人员的后续教育培训工作做为一项主要工作来抓。

（五）切实做好注册会计师考试工作

按照财政部注册会计师考试委员会“严肃纪律、严格要求、精心准备、万无一失”的要求，在财政厅领导的关心和注册会计师协会全体工作人员的共同努力下，我省2004年度注册会计师考试工作圆满结束。在考试组织方面：一是财政厅成立了以主管厅长为主任的“**省财政厅第十三届注册会计师考试委员会”（以下简称“考委会”）及其下设的**省财政厅注册会计师考试委员会办公室（以下简称“考办”），考办设在省注册会计师协会，并明确考委会及考办职责，以便各司其职；二是报名工作开始之前，在《**日报》、《西海都市报》等省内主要宣传媒体上报名广告，提高宣传力度；三是加强对考办工作人员的培训，在报名工作中分工明确，职责到位，提高每一个工作人员的事业心和责任感。

在考试实施方面，为了保证考试万无一失。一是认真选聘监考人员，在考试举行之前，认真培训监考人员学习考试操作规程，保证监考工作的严肃性；二是各项工作严格按照《关于做好2004年度注册会计师全国统一考试实施工作的通知》（财考办[2004]154号）要求办理，环环相扣，没有出现差错。

高标准、严要求，保证考场纪律。为维护国家考试的社会信誉，省保密局的领导自始至终参与了今年的注册会计师考试工作，从试卷的出库、分发到试卷的密封、回收、入库，都有保密局的领导监督，一方面促进了我们工作的规范性，另一方面也保证了考试的严肃性。

考试期间考场秩序良好，应试人员遵守考场纪律，没有发现违纪、作弊等现象；考场监考人员认真负责，各项工作都能按照考试操作规程要求进行。

（六）认真做好注册管理和年检工作，搞好队伍建设

进一步完善注册管理制度，组织开展了对事务所和注册会计师、资产评估机构的年检，将个人资格年检和机构年检相结合、与后续教育培训相结合、与人事档案管理相结合，进而加强从业人员管理，以达到搞好队伍建设的目的。

（七）继续净化注册会计师执业环境

行业执业环境在最近几年逐渐好转，但行政干预、压价收费、给予客户回扣，部分执业人员不遵守职业道德、出具虚假验资、审计报告等不正当竞争现象仍然存在，严重干扰了正常的中介服务市场。对此，协会加强了与省纪委等有关部门的协调，力争在明年开展一次执业环境的清理整顿行动，对遵守道德、诚信为本的事务所营造一个公平、宽松的执业环境。

（八）完成了全省经济鉴证类社会中介机构的清理整顿脱钩改制工作

2004年我省经济鉴证类社会中介机构的清理整顿脱钩改制工作稳步推进，截至目前，全省27家需要清理整顿和脱钩改制的经济鉴证类社会中介机构的脱钩改制材料基本上报送完备，审查验收工作也基本完成，将在年底之前向社会公布完成脱钩改制的社会中介机构名单，至此此项工作将得以全面完成。

（九）为了进一步推动会计师事务所的发展壮大，提升注册会计师行业形象，我们在给中介机构创造良好执业环境、促使提高执业质量的同时，经过积极努力，调整了会计师事务所收费标准，这将对会计师事务所的发展与壮大提供根本性的保证。

2004年厅里下达给协会的工作目标虽已完成，但是也存在许多的问题和不足。存在的问题有协会自身班子弱的问题，也有会计师事务所自身发展不规范的问题，更有整个社会执业环境的问题。对于这些问题，我们将根据光荣厅长在传达省委常委会精神会议上强调的“结合财政部相关精神，认真思考，进一步明确明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，进一步对一些问题作深入研究，找出问题的关键所在，切实做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行业诚信建设，维护行业执业形象

落实贯彻好《**省注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施意见》是协会长期重点工作。这不仅符合会计师（资产评估）事务所执业原则的需要，更能体现注册会计师（资产评估）行业维护社会公众利益以及体现行业形象的需要。所以，协会将坚定不移地把行业诚信建设的这一工作贯彻好、落实好！并具体体现在注册会计师、注册资产评估师的考试培训、注册、年检管理、业务监管、行业惩戒、标准建设、技术指导、行政审批等工作之中。

（二）规范会计师（资产评估）事务所内部管理制度，加强执（从）业人员的管理

建立健全会计师事务所内部治理机制是关系到行业发展前途的大事，是提高执业质量和保障事务所永续发展的前提。2005年协会将继续带领全行业树立以人为本、从严治所的理念，坚持以尊重人为出发点、以发展人为目标，倡导尊重人、理解人、关心人、激励人、发展人的作风，积极创造一种凝聚、培养、关心人的工作环境和融洽的工作氛围，在全行业建立并巩固一个进取、激励、公平的用人机制。协会将通过加强执（从）业人员的诚信档案和人事档案管理等工作来实现上述目标。

（三）建立行业自律公约、落实会计师事务所执业报备制度

在目前的执业环境下，制定行业自律公约是非常必要的一项工作。2005年协会将制定出包括收费价格在内的行业自律公约，以此遏制不平等竞争、压价收费等不正常现象的蔓延，致力于提高会计师事务所的自身素质。与此同时，实行业务报备制度，把可能出现的执业质量问题解决在萌芽之中，使事务所执业行为朝着科学、健康、规范的方向发展。另外，建立起政府——协会——中介机构之间的沟通渠道，发现问题及时与相关部门沟通，维护事务所的合法权益。

（四）几项具体工作

1、开展会计师事务所执业质量的复查工作，7月初做好有关所停业整顿情况的审查工作，在9、10月份继续按照中注协、中评协的要求开展事务所执业质量检查工作。

2、做好注册会计师（资产评估师）考试报名及按照“三严一保”的要求实施好考试工作；加强执（从）业人员的培训和后续教育工作，并完善培训和后续教育制度，在7—8月份继续举办全省执（从）业人员后续教育培训班；并根据中注协的要求适时举办远程教育视频（同步学习）培训班；组织安排事务所主任会计师、部门经理和业务骨干参加三个国家会计学院的培训工作。

3、搞好“注册两师”的年检工作，指导被撤销的格尔木诚信所的终止清算、人员安排以及被延期的**江源、西宁振青事务所的规范运作工作。

4、清理挂名、未参加后续教育培训的执业人员；清理事务所擅自违规设立业务代办点以及乱设分所的现象；及时清理对已设分支机构但执业人员不到位或委托他人招揽业务的现象。

5、加强非执业人员和一般从业人员的档案管理，利用网络资源建立非执业会员的基本信息，保证将行业发展状况和信息资料分发到每一个非执业会员的手中。同时加强一般从业人员的档案管理，督促事务所遵守劳动法律法规，为一般从业人员建立“三金”等生活保障制度，不得随意解除劳动合同，保障其合法权益。版权所有