审计的具体内容范文

导语：如何才能写好一篇审计的具体内容，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（1） 申请

当事人协议离婚时必须双方亲自到一方户口所在地的婚姻登记机关申请离婚登记，不得委托他人。否则，婚姻登记机关不予受理。我国办理离婚登记的机关，在城市是街道办事处或市辖区、不设区的市人民政府的民政部门，在农村是乡、民族乡、镇的人民政府。当事人申请离婚，应当持有下列证件和证明：①户口证明；②居民身份证；③所在单位、村民委员会或居民委员会出具的介绍信；④离婚协议书；⑤结婚证。此外，还应当交付办理离婚证及存档所需的单人免冠照片（根据不同地区的要求提供），并按照婚姻登记机关的要求填写《离婚申请书》。

（2） 审查

婚姻登记管理机关的工作人员在接受当事人离婚申请时，应把婚姻法及《婚姻登记管理条例》的规定向当事人讲清，而双方当事人应如实回答婚姻登记管理人员的提问。工作人员应查明：①离婚申请人是否是合法夫妻；②离婚双方申请人是否具有完全民事行为能力；③离婚是否确实出于双方自愿；④对子女问题的处理是否妥当；⑤对财产问题的处理是否妥当，等等。如登记机关发现离婚的当事人有违反婚姻法的行为，应给予批评教育或不准予登记。违反刑法的，要交由司法机关依法追究刑事责任。为防止轻率离婚和假离婚，工作人员应对感情尚未完全破裂的当事人进行思想教育和调解和好工作。婚姻登记管理机关对当事人的离婚申请应当进行认真审查，自受理申请之日起一个月内，对符合离婚条件的，应当予以登记，发给离婚证，注销结婚证。虽然这是法律为防止登记工作久拖不决而提出的时间要求，但客观上也给申请离婚的当事人冷静的进行考虑，在审查期内，如果双方当事人对重归于好取得共识，应准许当事人撤回离婚申请。

（3） 登记

婚姻登记管理机关经过审查后，对符合婚姻法和《婚姻登记管理条例》的离婚申请，予以登记并发给《离婚证》，注销《结婚证》。当事人从取得离婚证起，解除夫妻关系。对不符合婚姻法和《离婚登记管理条例》规定的，婚姻登记管理机关不予登记。婚姻登记管理机关对当事人的离婚登记申请不予登记的，应当以书面形式说明不予登记的理由。

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（一）中国内部审计质量评估体系概述

中国内部审计协会于2009年成立质量委员会，于2012年4月了《内部审计质量评估办法（试行）》（以下简称《办法》）和《中国内部审计质量评估手册（试行）》（以下简称《手册》），初步建立了我国内部审计质量评估体系。《手册》是开展质量评估的技术指南，是依据中国内部审计协会制定的内部审计准则及内部审计人员职业道德规范（以下简称《准则》）以及《办法》等规定制定的，对质量评估程序、评估方法和评估要求提供具体指引。

（二）中国内部审计质量评估体系的具体内容

《手册》包含四大部分：

1．内部审计质量评估概述。

明确定义质量评估是由具备专业胜任能力的人员，以《准则》为标准对组织的内部审计活动进行检查，评价内部审计的管理和实施情况是否遵循《准则》。同时针对存在的不足提出改进建议，帮助内部审计机构更好地履行职责，提高内部审计工作的质量。

2．内部审计质量评估流程。

包括组建评估组、制定评估方案、召开进点会、现场评估、汇总评估结果、召开出点会、出具质量评估报告七个步骤和具体要求。

3．内部审计质量评估标准。

以《准则》为基础设计了涵盖内部审计管理和实施全过程的标准体系。

4．内部审计质量评估工具。

包括质量评估需准备的资料清单、调查问卷、访谈提纲、评估工作底稿以及内部审计质量评估报告模板等多种评估工具。其中内部审计质量评估标准是质量评估的核心内容，也将是本文比较的重点。中国内部审计协会制定的该标准体系将评估内容分为两大类别，一是内部审计环境类，主要对照《准则》中内部审计管理方面的要求，对组织的内部审计环境和管理情况进行评估；二是内部审计业务类，主要对照《准则》中内部审计实施方面的要求，对组织的内部审计方法和流程进行评估。两大类别分别细化，形成包含19个评估要素、34个评估要点的内部审计质量评估标准体系，详见表1。表1列示的34个评估要点仍然非常宽泛，无法指导评估人员对组织的内部审计质量进行检查、评价和提升。因此在《手册》最后附有一份详细的质量评估工作底稿，其中在34个评估要点之后分别引用《准则》中的具体条款作为评估依据，共约引用《准则》条款163条。评估人员通过逐一判断内部审计活动是否遵循了这些准则条款，才能综合评估各评估要点质量，最终汇总出组织内部审计活动质量的总体情况。

二、德国内部审计准则对内部审计质量评估的要求

（一）德国内部审计质量评估体系概述

德国内部审计协会在2002年8月12日的《德国内部审计协会3号审计准则》（以下简称《3号准则》）对内部审计活动中的质量控制提出了要求。该准则阐述了内部审计活动的质量控制的定义和目的，并且列举了质量控制工作包含的内容及质量控制体系在内部审计部门的建立。根据《3号准则》，内部审计质量控制工作包括质量控制体系的建立、计划、实施、持续监督和提升等。其中对内部审计工作质量持续有效的监督包括内部质量评估和外部质量评估。而质量控制体系在内部审计部门中建立的基础就是要设立合理的内部审计工作质量标准，该质量标准同时也是进行内部和外部质量评估的依据。为了指导内部审计部门建立有效的质量控制体系，德国内部审计协会在《3号准则》的基础上开发了《质量评估实施指南》（以下简称《指南》）。《指南》中详细规定了内部审计质量评估的流程和适用的质量评估标准。

（二）德国内部审计协会《质量评估实施指南》的具体内容

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关键词：会计信息披露

一、企业上市中的会计信息披露

依据规定，企业在上市公告书中应当及时披露两个方面的内容，一个是企业关联方关系与企业的关联方交易，另一个是企业的财务资料信息的披露，这两部分信息基本都是引用了上市公司在招股说明书中的具体内容，两者在内容和格式等方面差异不太大。

企业在信息披露过程中，应当按照企业会计准则中的关联方关系及其交易的披露中的相关规定，对于企业发生的关联交易以及企业存在的关联方及其相应的关联关系及时披露。同时企业的监事、董事、核心技术人员以及高级管理人员等也应当按照会计准则中的关联方交易披露的要求和相关规定，及实地披露关联方以及相应的关联关系，并阐明所发生的关联交易内容。

同时，对于相关财务资料的披露，企业在上市公告书中要披露之前在招股说明书中所阐述的并且经过审计的企业的会计报表及其相关的报表附注等，假设在之前的招股说明书中所披露的会计报表已经过了有效期限，则应当进一步补充某一时期内的经过审计的财务报表。另外，企业也应当在财务资料的披露中阐明会计师事务所所给与的会计报表审计意见情况，如果出具的是标准无保留审计意见，则企业应当将其阐述在上市公告书中，假设出具的是非标准的无保留意见审计报告，则企业在进行财务资料披露时要将审计意见的全文进行阐述，并且对于与该计意见直接相关的会计报表附注也要进行披露，并说明公司董事与监事对审计意见的说明情况。

二、企业年度会计报告中的会计信息披露

企业的年度会计报告是企业最为重要的会计信息披露形式，也是企业管理者、投资者、债权人以及相应的企业监管机构进行科学合理的管理决策的重要依据，能够反映企业整个会计年度内的财务状况、经营成果和现金流量情况，重要性不言而喻。在企业年度会计报告中，企业应当披露如下几个方面的具体内容，公司至少要对合并或者是母公司的资产负债表、利润表以及现金流量表等相关会计报表进行信息披露。

同时还要披露企业会计报表的附注，披露企业在这一会计年度内企业的会计政策、会计核算方法以及会计估计与之前年度发生了什么变化，企业有无会计差错，会计差错的内容、金额、发生的原因及影响分别是什么等。企业的合并财务报表与之前年度相比较，合并范围有无改变，假设有改变则进行详细说明。同时假设企业在年度会计审计中，会计报表被出具了否定意见审计报告或者是无法出具意见审计报告，则需要企业在进行年度会计报告披露时及时公布整个审计意见全文以及会计报告和会计报表附注全文，假设被出具的审计意见类型一保留意见或者是强调事项的审计报告，企业要披露审计报告全文、会计报表以及保留意见或者强调事项审计意见所涉及的会计报表附注。

三、企业会计信息披露中存在的问题

首先，企业的无形资产在年度会计报告中的披露内容不够全面完整。不少企业只在会计报表附注中对企业的无形资产进行分类，通常不会详细阐述说明企业无形资产的每一项具体内容，这就出现年度会计报告中企业无形资产披露不全面完整的问题。但是无形资产在企业的资产负债表中只有一个相关项目，只能反映其摊余价值，而且在现金流量表中仅仅设有构建无形资产所支付的现金以及处置无形资产所收到的现金等，将长期资产之外的其他所有非流动资产放在一起进行核算和披露，难以反映企业无形资产的变动情况。

其次，企业的研发费用在企业年度会计报告披露中的内容也不够全面完整。投资者等广大社会公众对于企业会计年度信息的了解很大程度上是基于企业年度会计报表，企业投资者通过年度会计报告来研究分析企业的内在增长潜力和盈利能力，假设企业在研发方面的投入较少或者是基本没有，都会使得企业日后的竞争能力降低，进而影响企业的投资价值。假设企业在年度会计报告中没有及时地对这一部分费用进行披露，则投资者就无法了解这些信息，因此，企业在日后的年度会计报告中应当进一步补充企业研发费用的信息披露，明确相关研发费用的使用情况，以及占主营业务成本的比重等信息，进一步提升会计年度信息对科学决策的重要作用。

四、完善企业会计信息披露的相关建议

首先，进一步完善无形资产的信息披露。伴随着知识经济的发展，无形资产在企业资产中的比重越来越大，无形资产对于企业的经营运行具有重要意义。企业在日后的信息披露中，应当进一步扩展无形资产信息的披露范围，包括社会对于企业的认可度，企业的营销渠道、长期客户、销售网络、企业价值、企业品牌等，同时还要反映企业的专利使用合同、特许经营协议、经常性合同，及时披露企业所拥有的知识产权，包括高新技术等形成的精神产品产权形式。通过将这些内容扩充到无形资产的披露范围中，增加企业无形资产的信息透明度。

其次，注重对企业实质性关联关系的披露。不少企业存在较多的关联关系，这其中应当尤其重视实质性关联关系对企业的影响，这些关联关系具有一定的隐蔽性，对于投资者的投资有重要影响。因此企业在日后的会计信息披露中，要增加对投资者有用信息的披露，抓住重点，提供实质性的关键信息，避免之前仅仅披露关联方的名称、法人、注册资金以及注册地址等形式化的信息，在进行关联方信息披露时加大实质性关联信息的披露，及时披露诸如关联价格的形成机制、关联交易的交易类型等。

最后，注重风险提示会计信息的披露。企业在日常运营中面临的风险因素较多，对于投资者的影响也较大，企业应当围绕投资者的信息需求，在日后的会计信息披露中进行充分的企业经营风险提示，明确企业在生产过程中所遇到的不确定因素，并在明显的位置进行公示和提醒，在利润表中，披露企业所承担的借贷利息等信息。

参考文献：

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关键词：内部审计准则；差异；比较

中图分类号：F239.45 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）02-0243-02

随着内部审计国际化进程的加快，我国的内部审计环境也受到国际环境的深刻影响。我国在建立内部审计准则体系的过程中，始终秉承“国际化与国家化相统一”的基本思想，积极借鉴国际内部审计准则的先进理念，制订符合我国基本国情的内部审计准则，以促进我国审计事业的快速发展，并逐渐与国际接轨。因此，比较研究中国内部审计准则与国际内部审计准则的差异性有着非常重要的现实意义。

一、内部审计准则具体内容的比较

通过对国际内部审计实务准则框架与中国内部审计准则体系的具体内容进行比较，我们可以了解国际与中国内部审计准则二者所规范的范围差异所在。

（一）内部审计的定义、功能及发展水平的异同

1.内部审计定义的异同

在中国内部审计准则体系中，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。从内部审计职能的发展来看，我国内部审计准则的定义内涵发展已趋同国际准则。IPPF规定：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

2.其内含功能的异同

从内部审计的定义和功能来看，2014年我国新修订的内部审计准则已将内部审计的职能定义为“确认”和“咨询”，随着内部审计业务的发展，咨询职能将更多地出现在各类内审活动中。IIA在定义中强调内部审计的职能为“确认”和“咨询”，词汇表中的确认服务，为独立评估组织的治理、风险管理和控制过程而对证据进行的客观检查。这也说明我国内部审计准则体系已趋于完善，并和国际化接轨。

3.发展水平的差异

国际内部审计准则与中国内部审计准则在内部审计的目标、基本职能、性质等方面存在着较大差异。西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变。他们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理当局发展为增加价值，改善组织经营，帮助组织实现其目标。而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，内部审计的职能虽然趋同国际准则，但审计的重点仍停留在经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，审计目标是促进组织目标的实现。这也充分反映了中外在内部审计理论与实践的发展处于不同阶段和水平。

（二）二者在质量保证方面的差异

1.内部审计准则的内部质量控制

内部审计准则是规范内部审计工作的权威性标准，是衡量内部审计业务质量的重要尺度。我国内部审计准则第2306号《内部审计质量控制》，对内部审计质量控制做了明确的规范：内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制订和执行的制度、程序和方法。内部审计质量控制分为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制。内部审计机构负责人和审计项目负责人通过督导、分级复核、质量评估等方式对内部审计质量进行控制。

2.国际准则的质量保证

《国际内部审计专业实务标准》中1300-质量保证与改进程序，首席审计执行官必须建立并维护涵盖内部审计活动所有方面的质量保证与改进程序。此标准要求，任何质量保证程序必须符合以下六要素，遗漏任何一个都表明没有遵循标准。（1）必须涵盖内部审计活动的所有方面（1300）；（2）确保遵循“内部审计定义”、《标准》和《职业道德规范》的要求（1300）；（3）包括定期的内部评估（1311）；（4）包括持续性的内部评估（1311）；（5）包括至少每5年一次的外部评估（1312）；（6）向高级管理层和董事会报告质量保证和改进程序的结果（1320）。

3.外部评价方面的差异

（1）评价机构与人员的差异。我国对外部评价机构人员选择有四种途径：组织内部其他机构和人员、会计师事务所、管理咨询公司、内部审计协会及其他组织的内部审计机构。国际内部审计专业实务标准在2011版别强调了外部评估小组的资质和标准，合格的检查人员和检查小组需要内部审计实务和外部评估程序两方面的胜任能力，并与所检查的工作不存在任何实质或形式上的利益冲突，不隶属于或受控于被评估的内部审计部门所在组织。“合格人员”是指企业之外的内部审计师、外部咨询顾问和独立的外部审计师（索耶内部审计）。（2）外部评价周期存在的差异。我国内部审计的外部评价时间要定期进行，而国际内部审计准则却有年限规定。（3）外部评价范围的差异。我国内部审计外部评价的范围包括内部审计机构组织结构的合理程度、内部审计人员履行内部审计准则的情况、内部审计人员的专业胜任能力、内部审计目标的实现程度、内部自我质量控制的适当性及有效性。

通过对比，发现我国在制订内部审计准则质量保证方面基本遵循了国际准则的要求，但在外部评估的内容上远不及国际准则的内容详细全面，国际准则的评价更深、更广一些。尤其是对外部评价的年限我国没有做具体的规定，国际准则做了更严格的规定；对评价小组的资质和标准，国际准则更加重视了人员的专业素质和潜在的利益冲突，我国应从这两方面加以完善，确保内部审计活动的质量更高、效果更好。

（三）二者在专业能力方面的差异

1.内部审计人员的专业胜任能力。我国对内部审计师专业胜任能力的要求主要体现在两类规范之中。一是1201号《中国内部审计人员职业道德规范》第六条，内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。二是1101号《中国内部审计基本准则》第八条内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。

2.IPPF中准则对内部审计师专业能力的要求更加具体，细致。内部审计师必须具备履行其职责所必需的知识、技能和其他能力。在准则第1210-A2条强调了内部审计师识别并管理舞弊风险的知识能力，在1210-A3条中强调了内部审计师必须了解关键的信息技术风险与控制以及开展工作所具备的信息技术审计能力。

（四）绩效审计准则体现了我国内部审计准则体系的先进性

我国第2202号内部审计具体准则《绩效审计》，是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价，也就是修订前所说的“三性准则” 。绩效审计是我国内部审计准则体系的伟大创新，也是对全球内部审计理论和实务的伟大贡献。国际内部审计准则并没有涉及这几方面的内容。尽管IIA在几十年前就开始倡导管理审计，但其至今尚未就经济性、效果性以及效率性方面颁布专门的准则。我国制订的“三性准则”的创新之处是：首先，它充分借鉴了政府审计准则和政府审计实务中有关业绩审计的精髓；其次，阐述了“三性审计”和内部控制及经营活动的关系；最后，梳理了三性之间的关系和规范了“三性审计”的评价标准。因此，中国的三性审计准则是内部审计准则的重大突破，也体现了我国内部审计准则的先进性与前瞻性。此外，为了提高管理效益和质量，我国内部审计实务指南分别对建设项目、物资采购、高校管理、企业经济责任等领域的审计内容、审计程序、审计方法等审计活动做了明确的规定，而这些内容《国际内部审计准则框架》都没有涉及。

二、比较的现实意义

（一）我国应该积极学习和借鉴国际内部审计准则的精髓

通过比较，发现我国的内部审计准则尚不够完善，不仅起步较晚，而且其发展水平和国际内部审计准则相比还处于不同的发展层次。全球经济的一体化，我们必须清醒地认识审计准则的国际趋同现象，并积极主动地开展这项工作。实现我国审计准则与国际准则的接轨，有助于借鉴和学习国际审计理论和实务的先进成果，大幅提升我国审计信息质量，促使我国经济融入世界经济体系，进一步提升国际社会对我国市场经济地位的认同。只有实现这个接轨，才能适应我国经济环境的快速发展。

（二）坚持内部审计准则的国际化发展方向，逐步完善我国的内部审计准则体系

内部审计准则既要立足于我国国情，对内部审计做出强制性的明确规定，制订出具有前瞻性的规范，逐步完善内部审计法律法规，增强内部审计的独立性和客观性，又要向国际内部审计准则靠拢；既要制订比较全面的关于内审人员专业胜任能力的规定，提高内审人员的综合素质，又要加强内部审计理论的研究，进而形成系统而全面的内部审计理论体系，为内部审计实务工作提供理论支持和现实指导。

参考文献：

[1] 中国内部审计协会.内部审计准则，2014年1月1日.

[2] 中国内部审计协会研究基金系列手册.实施国际内部审计专业实务框架（第三版）[M].伍顿・安德森，等，译.北京：西苑出版社，2010.

[3] 陈骏.内部审计探索：第13 期[R].中国内部审计协会内部审计发展研究中心，2012.

[4] 王光远，严晖.内部审计准则的国际比较[J].审计与经济研究，2010，（3）.

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《审计机关审计项目质量控制办法（试行)》中指出，审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。这种以审计日记的形式记载审计工作的具体内容，很值得内部审计借鉴。下面就内审人员编写审计日记的必要性及如何写好审计日记分别进行阐述。

一、编写审计日记的必要性

1、审计日记是审计人员工作方式方法的完整记录，是业务素质的体现

审计日记是以每个审计人员为编制单位的，每个审计人员在一项审计项目中都有各自明确的分工，领受分工任务后，针对不同的审计内容，审计人员都应有一条清晰的工作思路，即在审计工作正式开始后，准备采用什么样的方式方法、步骤、审查哪些资料、查阅哪些文件、询问哪些人员、达到什么目的、可能在哪些环节发现哪些常见问题等。审计日记能够将审计人员每日的工作情况以文字形式完整记录下来，帮助审计人员梳理当日审计工作，合理调整下一步审计计划、进度，同时也使审计人员的业务素质得到更好的体现。

2、审计日记是审计人员的自我保护，能有效防范审计风险，分清审计责任

由于内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内审特有的这种内向性职能导致其实施审计工作过程中难免受到一些领导干预、部门利益保护、被审计对象等因素的影响，在审计结束交换意见过程中，经“讨价还价”，许多查出的问题最终难以存留于审计工作底稿和审计报告之中，得到被审计单位的签字认可。另一方面，由于审计工作底稿只记录审计发现问题，不反映审计工作情况，整理审计报告需要描述相关审计情况时，就会经常出现由于手头没有完整的审计过程及相关情况的文字记录，审计人员仅凭记忆描述不清、叙述不准，不得不再次询问被审单位，索要相关资料，补充审计证据。造成返工发生的同时，也不利于审计人员之间，审计人员与被审单位之间审计责任的划分。在这种情况下，真实、系统、全面的记录审计工作过程的审计日记就成为今后防范审计风险，分清审计责任的重要备查档案。

3、审计日记能够检验审计方案制定的科学性、执行的充分性，有效提高审计质量

每个审计项目都要紧紧遵循一套科学的审计方案开展，审计方案执行的充分性将直接影响审计质量的高低。仅从审计发现问题，即审计结果中很难判断审计人员是否按照审计方案毫无遗漏的开展了所有应审事项，是被审计对象不存在问题，还是由于方式方法使用不当未能发现存在问题，或是审计项目存在遗漏，根本就存在审计空白等。实行审计日记制度，审计组长就可以通过检查审计人员的审计日记，随时掌握审计方案的执行情况和工作进度，针对审计过程随时调整审计方案，经过修改、补充使得审计方案更具科学性和可执行性，监督、督促审计人员充分遵循审计方案开展审计工作，从而有效提高审计质量。

二、如何写好审计日记

1、要素齐全、内容完整、简明扼要

审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。审计日记的要素包括：审计项目名称；审计人员姓名；审计分工；实施审计的日期；审计工作具体内容；索引号；页次。审计日记记载的审计工作具体内容包括：审计事项的名称；实施审计的步骤和方法；审计查阅的资料名称和数量；审计人员的专业判断和查证结果；其他需要记录的情况。审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。审计日记应当要素齐全，内容完整，简明扼要。审计人员同时承担多个审计项目，应该在不同审计项目的审计日记中分别记载；审计人员同时承担同一审计项目的多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。

2、兼顾原则性与灵活性

审计日记原则上要求应按照审计实施方案进点实施审计之日开始，一直到向单位领导提交审计报告之日为止连续编写，时间上不能有间隔。现实工作中，审计日记的编制一般只限于现场审计阶段，现场审计结束后，审计组成员一般不再编写审计日记，出现场后，除补充查证或其他与该项目相关事项应当编制审计日记外，其余不用再一人一日一记。如果审计人员在撰写审计报告阶段，对前期工作成果作出重大修改，如改变审计查出问题的事实表述、定性等，应该在当日编写审计日记，记录重大修改或重大决策的原因和过程。另外，审计日记是否需要逐日编制应从实际工作出发，视审计项目大小、审计事项类型、现场推进程度、结果形成状况等具体情况而定，或是以审计事项为单元合并记录，或是按“例外原则”分段记录，或是以简代繁“复制”记录。总之，应从工作实际出发，减少重复性和繁琐性，体现灵活性和必要性，以此来提高现场工作效率，缩短现场工作时间。例如，一名审计人员在连续几天都在从事同一项工作，而这期间所从事的工作性质又未发生变化，编写审计日记就必须灵活处理好连续性、重要性和必要性关系。即可以在该事项审计结束的那一天，对该事项审计起讫日期、审计实施的具体步骤和方法，以及查阅相关资料和查证结果予以记录，而没有必要对每天的工作事无巨细地重复记录，其目的主要是突出审计日记记载内容的重要性，提高审计工作的效率性。

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关键词：审计成本，影响因素，审计成本控制

 

1. 审计成本含义及构成

1.1 审计成本的含义

审计成本的一般含义是指由于事务所承接审计项目所发生的相关费用，即审计项目成本。审计项目的成本是由于事务所接受审计业务所增加的一切人力、资金和物力的消耗的货币化,也就是普遍意义上理解的审计成本。审计项目成本控制是事务所审计成本控制的重点,研究它的构成具有重要意义。科技论文。

1.2审计成本的构成

审计项目成本由直接成本和间接成本构成。直接成本是直接构成审计项目成本的费用,它包括业务承接费用(即审前调查成本)、审计计划费用、现场审计的外勤审计成本、非现场审计的内勤审计成本。其中有必要强调的是现场审计的外勤审计成本,它主要由审计时间成本、审计取证费用以及专家聘请费用等组成。而间接成本主要是指为审计业务服务的费用,如与被审计单位协调的成本、城市间以及市内交通费等。

2. 审计成本影响因素分析

本文认为,影响审计成本的因素主要有以下几个方面:

2.1 审计风险

审计风险是影响审计成本的核心因素。它对审计成本的影响体现在两个方面:一是在执行审计业务的过程当中,在一定的期望审计风险下,固有风险和控制风险大小的评价将直接影响可接受的检查风险的大小。二是较高的审计风险将增大事务所出具不恰当审计报告的可能性,因而遭受损失的可能性也随之增大。科技论文。此时,审计风险虽然没有增加审计风险损失的数量,但是增加了风险损失成本发生的概率。

2.2 审计技术方法

先进高效的审计技术方法能明显地降低审计成本,提高审计效率。目前审计技术方法对审计成本的影响体现在“硬件”和“软件”两方面。“硬件”方面主要是指电子计算机技术、现代通信技术在审计领域的应用,通用审计软件的开发等极大地提高了审计的效率,使得注册会计师在更短的时间内完成更多的工作,从而大大降低了审计项目成本。“软件”方面主要是指更有效地分配审计资源于风险审计领域的审计方法的应用,如风险基础审计方法的应用,大大提高了审计效率,为降低审计成本提供了广阔的空间。

2.3 注册会计师事务所的经营管理水平

经营管理水平较高的事务所一般具有严格的质量控制制度和完备的时间、资金预算,能够在保证审计质量的前提下,努力提高审计效率,降低审计成本。同时,较为严格的质量控制制度降低了出具不恰当审计报告的可能性,降低了风险损失成本发生的概率。

2.4 审计项目的规模

审计项目的规模一般与被审计单位规模相联系,被审计单位的规模越大资产规模或报表项目规模也就越大,发生的事项越多,账户余额越大。注册会计师事务所在进行审计时投入的审计资源相对与小规模的单位也就越多审计成本也就相应地会加大。由此可以看出,审计项目的规模与审计成本之间正相关。

3. 审计成本的控制

3.1 辨证地引入风险导向审计

风险导向审计提供了一种既能保持审计效果又能使审计效率较高的全新思路。引入风险导向审计是一种执业理念的改变。在选择审计战略时,注重在审计效果和审计效率之间选择一个均衡点。其根本目标是将审计风险降低到审计人员和社会可以接受的水平。具体为:

1、明确客户服务及其他规划目标。具体内容为:明确客户服务及其他规划目标,取得或更新对客户业务与产业的了解,执行全面控制环境的评估,对重要性作初步判断,决定要审查的重要账户,确认影响这些账户的资料来源,编制审计计划。

2、了解和评估重要的资料来源,目的是寻找并确定控制弱点。一般在期中时进行,具体包括:确认重要的估计和资料过程,对各项过程取得了解,考虑何处可能出错,确认与评估相关的控制。

3、执行初步风险评估,目的是通过风险评估选择可靠的、有效益的审计查核程序即首先考虑固有风险,再对控制风险做出初步评估。具体内容包括:确认重要的作业和交易;了解重要交易的流程,绘制流程图;研究判断错误可能发生的所在,一是要辨认流程中的关键环节,二是要控制目标与流程中的重要环节串联,三是要确认交易流程中可能发生的错误。

3.2 节约时间资源,降低审计成本

时间资源=∑时间+∑劳动(知识)，时间资源能够产生价值,增加经济效益。同样浪费时间资源,劳动的成本就会增加。首先,要严格时间资源的管理。时间资源的管理,就是研究如何根据每种资源的差异,研究高值、低值时间资源的分布,调配时间资源与人力资源以达到很好的结合,使之产生的资源价值最大。其次,优选审计程序,减少中间环节。审计程序越繁琐,审计成本就越高,因此,必须在保证最佳资源配置的前提下,慎重选择恰当审计程序。科技论文。主要包括:设计提出各项具体支出在总支出中所占的比率。从某种意义上讲,在政府职能部门和人员编制既定的条件下,是可以试行按比例规范行政成本投入的,凡是支出超过规定比率、幅度的,应该视为支出过大或不当。在政府投资项目的效益审计评价上,主要依据国家关于建设工程的有关规定和定额标准,既要看工程造价、预决算是否真实、合法,有无高估冒算、损失浪费等问题,又要看工程质量是否达到设计标准,同时还要看项目竣工后能否真正发挥作用和产生预期效益,有无潜在隐患或重大决策失误等问题。在转移支付,社会保障费以及其他各类非生产性财政支出的效益评价上,可考虑以定性评价为主,主要看是否按资金的性质、用途和规定使用,有无截留、挤占、挪用、滞拨等现象。因为对这类支出只要按政策执行到位,其效益性也就得到了实现。

3.3 加强审计成本控制,合理转嫁成本

加强审计成本控制,可以采用合理转嫁成本的方式,促进审计资源的充分利用。降低审计成本的最佳方式是节约审计时间同时扩大审计成果。审计成果数量越多,审计成本越低,而单个审计平均单位审计成果就越大。反之则相反。利用和扩大审计成果,可以采取增强服务效果,帮助被审计单位制定有效措施来解决问题,堵塞漏洞,扩大审计成果。

对审计经费实行定额预算。审计经费是由审计项目决定的。在审计前,可采用由审计项目定人员、由人员定预算、由时间和预算定工作量、由工作量定经费,实现审计经费使用的计划性和科学性。例如澳大利亚审计署,政府年度审计计划的编制就包括审计经费预算。审计经费预算来源于每个具体项目成本费用的总和。每个具体项目的成本费用又是根据项目要达到预期目标所需的工作量计算得出的。由于审计项目的多样性和不可测性, 特别是一些审计项目较为复杂或有较强变化性,给定额的确定带来很大困难。因此,对于一些特殊的审计项目,可以采取经费包干,节约奖励的方式。

【参考资料】

[1]万宝璋.中国审计史稿.福建人民出版社,2006.

[2]吕先锫.审计成本论.西南财经大学出版社,2006.

[3]林万祥.成本论[M].北京:财政经济出版社,2001.

[4]李伟.试论审计成本的控制[J].科协论坛,2007年第五期

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【关键词】供电企业 工程签证 审计系统 研发 必要性

工程签证审计工作，是电力企业各项工程活动开展的依据，通过对工程项目的评估，判断企业是否盈利以及开展此项工程的意义。从某种角度进行分析，供电企业进行工程签证审计工作的目的在于：对企业工程活动进行监督，保持其规范性与合法性的特点；对工程中的风险进行评估，并做到好科学预测与防范的工作，由此可见，在供电企业经营发展过程中，应对加强自身的工程签证审计系统的研发工作。

一、对工程签证的分析

（一）工程签证的含义

在实际的工程项目开展中，业主和承包商之间需要对某些事项进行确定与补充，进而在协商一致的情况下，双方共同签订具有法律效益的证明材料。

（二）工程签证的具体内容

对工程量、工程施工工艺以及材料单价的核实。

（三）工程签证办理中常见问题

建设单位问题：工程部对签证单的积压；材料单价与项目成本核实不明。施工单位问题：未对工程签证中的用途与原因进行标注，导致审核人员出现工程竣工核算结果的失误；因某项工程项目的变更，导致签证办理时间延误；审计单位对延误签证不予以受理。

二、对工程签证审计系统的分析

（一）结构划分

关于工程签证审计系统而言，按照硬件与软件的方式进行划分，可分为硬件部分：交换机和网线、服务器与办公设备；软件部分：服务器与开发软件、应用程序以及客户端。

（二）重点功能模块

在供电企业工程签证审计工作中，审计系统的主要工作职责为：工程签证资料的申报工作；工程签证资料的审核工作；工程签证资料的审计工作。其中每个阶段工作的具体内容为：申报工作：工程签证审计系统的建档、资料上传以及资料提交；审核工作：工程签证资料的查阅和修改、提交与退回；审计工作：前期工作的内容与审核工作相同，待工程签证资料审核结果通过后，对工程资料进行分析与整理。

（三）供电企业工程签证管理工作的现状

通过对国内某市的抽查，该市共有18个县或市，高达90%以上的企业未存在工程签证审计管理工作，仅有10%的企业开展工程签证审计工作，但也存在工程签证审计流程不健全和管理制度不规范、审计人员无资质的问题。其中关于工程签证管理审计流程主要有两种形式：手工申报与人工审计等。

三、供电企业工程签证审计系统研发工作

按照国家电网的要求，各供电企业为改善自身审计人员少和工作任务量重、研究难度大以及研究技术落后等现状，成立相应的工程签证审计系统研究小组，使其能够有效地保障审计系统的标准化和精细化、规范化与信息化优势。

（一）工程签证审计系统研发方案

1.利用Excel完成各项数据执行命令。其优势在于：Excel软件办公电脑均自行带有，无需对其进行安装；即可实现数据工具的开发，又可实现对是数据的储存；劣势在于：安全性能较差；无法利用网络化系统，实现数据信息的共享；不利于对数据信息的管理。

2.利用Foxpro开发单机版数据管理库。其优势在于：数据库功能全面，能够完成大量数据的储存；研究人员对数据库认知度较广，能够在短时间内完成工程签证审计系统研发工作；劣势在于：安全性较低；易出现各种错误，可靠性较差；供电企业内部无法启用Guest账户。

3.利用Delphi-Oracle完成系统C/S架构工作。其优势在于：功能较为广阔；安全性与可靠性特点较强；能够实现网络化发展，促进数据信息共享化的运用；劣势在于：研发难度且专业性较强；需要客户端对系统支持；研发时间相对较长。

通过对三种研发方案的分析，Delphi-Oracle系统C/S架构具有良好地优势，能够适应供电企业现阶段发展的目标。

（二）工程签证审计系统研发具体内容

在前期的工程签证审计系统研发方案确定过程中，即可开展具体的研发工作，其中包含以下几点内容：保障审计系统数据信息的申报、审批与签证、存储等多项功能；确定工程签证各项工作的起止时间；将工程签证数据信息导入Excel中，实现各模块之间的对接；总体化对工程签证数据信息进行统计分析与整理。

（三）工程签证审计系统测试工作

首先，开发人员测试。对审计系统的功能进行检测，判断其具体的流程是否与设计流程相一致。其次，内部人员测试。在研发部门办公电脑中，安装申报、审计以及签证等系统流程，对其进行测试，判断其在多客户端背景下实际运行状况。最后，多部门测试。将研发成功的工程签证审计系统安装至供电企业的多个运行部门中，结合实际审计系统的运行情况，对客户端账户及权限等问题进行设定，使其能够保障工程签证审计系统的正常工作。

（四）关于工程签证审计系统角色和账号权限问题

对于供电企业而言，由于部门较多，各部门内部的成员职责也会有所区别，因此，在进行工程签证审计系统研发过程中，可设置三个角色：“申报、审批以及签证”，同时为各个角色设定独立的账号和密码，确保数据信息的安全性特点。

从本质上来讲，工程签证的审计部门主要为：供电企业的主观部门和施工单位以及审计部门，其中审计部门的职责为：构建工程签证审计工作的桥梁，使其能够在供电企业工程项目结算过程中，实现自身最大的优势与作用。

（五）关于工程签证数据结算档案的管理工作

针对工程签证数据阶段档案问题，可采取两种档案管理方式，即压缩包存储、文档存储。其中压缩包存储是指：只存在单一的工程签证结算档案，便于网络传输工作的开展，但在实际的使用过程中较为复杂，需要完成压缩包的解压工作，在增加、修改以及减少等某个文件夹时，则需要重新对其进行压缩，因此，不便利用日常工程签证结算档案管理工作的开展；文档存储是指：按照文件创建的时间与信息重点，对工程签证文件进行分开式管理，在实际使用中具有开发任务重与文件较多的劣势，但是尤其便于后期对文件的修改与增减，因此，在实际的工程签证阶段档案管理工作中应用范围较为广泛。

四、结束语

总结上文，通过对供电企业工程签证审计系统研究工作的分析，为实现供电企业长远、稳定地发展，与工程审计工作有着一定的关联。针对此，在供电企业的日常工程项目管理中，应将工程签证审计工作纳入工程管理范畴，在此过程中，工程签证审计工作起到的作用为：对供电企业工程项目进行监督与管理，促进企业自身经济效益的提高；强化供电企业内部成员的风险意识，使其能够更好地为企业发展作出贡献。

参考文献

[1]吴蕙蓉.浅谈工程结算审计中签证的存在问题及处理方式[J].建筑知识：学术刊，2013（15）：265-265.

[2]董元晨.从造价审计看工程现场签证管理办法研究[J].工程经济，2014（12）：10-12.

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关键词：物资采购；内部风险；控制；对策；企业

作为我国企业中的一项重要工作环节，物资采购有着其重要的位置。物资采购工作进行和开展的好坏直接的影响着企业的经济收益和利润，因此各个企业都格外的给予重视。但是通过我国有关部分的调查研究可以看出，我国企业中的物资采购工作没有想象中的受到重视，在我国的企业管理工作过程中，物资采购的管理工作是其中最薄弱的一项，我国的物资采购工作存在太多的暗箱操作，主要体现在了五个方面。第一个方面是物资采购工作容易，为他人谋取好处，自己从中得利。第二个方面是物资采购工作容易弄虚作假，通过进行账面的操控，实现自己的利益最大化。第三个方面是物资采购工作容易舍贱求贵，物资采购的工作人员通过销售人员的收买，能够违反公司的规定进行次品高买，给企业造成严重的经济损失。第四个方面是物资采购工作容易出现以次充好，我国现阶段的物资采购都存在这种问题，这样会严重制约企业的健康发展。第五个方面是物资采购的工作人员容易出现收受回扣的问题，这样主要是工作人员没有将企业的利益放在第一位，将个人的利益得失看得太重导致的。物资采购工作除了上述的五个问题之外，还会出现很多的浪费问题。因此我国的企业管理工作中要有效的对物资采购工作进行内部分风险控制和监管，要对物资采购工作进行养分的风险管理，只有这样才能够改善我国的企业管理和提升我国的企业经营效益。否则任由物资采购出现的上述问题进一步发展，将会直接导致企业的经营困难，严重的会导致企业的破产。因此我国的企业要对物资采购给予足够的重视并且要付诸行动。

一、简要阐述我国企业有效防范物资采购内部风险的具体有效对策

关于我国企业有效防范物资采购内部风险的具体有效对策的阐述和分析，本文主要从三个方面进行分析。第一个方面是我国的企业要针对物资采购进行相应的企业制度的建立和完善，加强企业内部分物资采购控制，对物资采购的工作人员进行职业教育同时要有效的提升工作人员的工作热情和工作素质。第二个方面是我国的企业要对物资采购过程中的招标工作和签订合约工作进行严格的控制和监督，保障物资采购工作的合法合规。第三个方面是我国的企业要对物资采购的全过程进行全方位的监督和控制，保障物资采购工作的合法有序的进行。下面进行详细的分析和阐述。

1.对策一：我国的企业要针对物资采购进行相应的企业制度的建立和完善，加强企业内部分物资采购控制，对物资采购的工作人员进行职业教育同时要有效的提升工作人员的工作热情和工作素质。

我国的企业中的物资采购要有针对性的完善内部控制的制度，同时要对相关从业人员进行业务培训，要将法律的内容灌输到工作人员之中，让其依法办事，同时具有较高的职业道德。要从员工的内部规避物资采购合同的风险。

2.对策二：我国的企业要对物资采购过程中的招标工作和签订合约工作进行严格的控制和监督，保障物资采购工作的合法合规。

关于对策二的阐述和分析，本文主要从两个方面进行阐述。第一个方面是我国的企业要在物资采购工作的过程中，对招标工作进行严格的管理和监督，确保招标工作没有违法行为。第二个方面是我国的企业要在物资采购的过程中，对合同的签约进行监督，保障合同签约过程的合法性。下面进行详细的分析和阐述。

（1）我国的企业要在物资采购工作的过程中，对招标工作进行严格的管理和监督，确保招标工作没有违法行为。

企业采购部门的管理人员和办事人员要重点对物资的供应商进行考察研究，按照标准和制度选择优质的物资供应商。同时要对企业选定的物资供应商进行一年一度的评审，评审其资格是否达标。

（2）我国的企业要在物资采购的过程中，对合同的签约进行监督，保障合同签约过程的合法性。

企业的物资采购合同是依照相关的法律和法规来具体制定的，合同上体现了企业的物资采购需求。我们要严谨采购合同存在违法内容。在签订合同的前期，要对合同的供应方的供应能力进行调查，保障物资采购的按时供应。

3.对策三：我国的企业要对物资采购的全过程进行全方位的监督和控制，保障物资采购工作的合法有序的进行。

关于对策三的阐述和分析，本文主要从四个方面进行阐述。第一个方面是我国的企业要对物资采购过程中的需求计划和采购计划进行的审计管理。第二个方面是我国的企业要有针对性的对需要签订的合约进行审定和评定。第三个方面是我国的企业要对物资采购的合同台账进行及时的汇总和审计。第四个方面是我国的企业要针采购合同的执行进行严格的监督和审查。下面进行详细的阐述和分析。

（1）我国的企业要对物资采购过程中的需求计划和采购计划进行的审计管理。

审查企业采购部门物料需求计划，物资采购计划的编制依据是否科学；调查预测是否存在偏离实际的情况。

（2）我国的企业要有针对性的对需要签订的合约进行审定和评定。审查经济合同主要条款是否完备，文字表述是否准确，合同签订是否符合法定程序。通过审计鉴证，可以及时发现和纠正在合同订立过程中出现的不合理、不合法现象。

（3）我国的企业要对物资采购的合同台账进行及时的汇总和审计。建立合同台帐、做好合同汇总，运用先进管理手段，向相关部门提供及时准确、真实的反馈信息，也是加强合同管理，控制合同风险的一个重要方面。

（4）我国的企业要针采购合同的执行进行严格的监督和审查。审查合同的内容和交货期执行情况，是否做好物资到货验收工作和原始记录，是否严格按合同规定付款。

二、简要叙述我国企业中物资采购的内部控制的主要内容

关于我国企业中物资采购的内部控制的主要内容的阐述和分析，本文主要从两个方面进行阐述和分析。第一个方面是物资采购过程中的内部控制和关键点控制的具体内容。第二个方面是物资采购过程中的内部审计和相关的风险评估。下面进行详细的阐述和分析。

1.简述物资采购过程中的内部控制和关键点控制的具体内容。关于物资采购过程中的内部控制和关键点控制的具体内容的阐述，本文主要从两个方面进行阐述和分析。第一个方面是我国的企业要对物资采购的内部控制进行相关的了解并且要进行针对性的初步评价。第二个方面是我国的企业要针对物资采购的内部关键点的控制进行分析。下面进行详细的分析和阐述。

（1）我国的企业要对物资采购的内部控制进行相关的了解并且要进行针对性的初步评价。通过对公司的基本情况的调查了解，内部审计人员首先需要了解企业的经营情况是否良好；是否属于合法、正当的经营企业。

（2）我国的企业要针对物资采购的内部关键点的控制进行分析。从整个循环来看，关键的控制点有：采购计划市批、签合同、验收货物、付款结算的审签、记账和对账、稽核等。

2.简述物资采购过程中的内部审计和相关的风险评估。通过以上的审查与测试，可以认为采购付款循环所涉及的有关交易与账户的相关内部控制是否健全、有效，能够达到公司对该循环业务的控制目的。

三、简要叙述强化企业管理过程中的物资采购工作内部控制的具体建议

关于强化企业管理过程中的物资采购工作内部控制的具体建议的阐述和分析，本文主要从三个方面进行阐述。第一个方面是我国的企业要不断的强化物资采购过程中的内部控制具体职责和在物资采购工作中的地位。第二个方面是我国的企业要针对物资采购进行内部控制的完善。第三个方面是我国的企业要针对物资采购进行企业内部工作环境的优化。下面进行详细的分析和阐述。

1.建议一：我国的企业要不断的强化物资采购过程中的内部控制具体职责和在物资采购工作中的地位。树立内部审计的权威地位，真正让内部审计成为企业自身发展、加强经营管理的内在需要，充分发挥审计在物资采购中的作用。

2.建议二：我国的企业要针对物资采购进行内部控制的完善。加强和完善对企业物资采购活动的监督控制，一是可以保证企业资产的保值、增值；二是可以促使受托者千方百计完成受托责任。

3.建议三：我国的企业要针对物资采购进行企业内部工作环境的优化。外部环境是所有企业内部审计所面临的特定的社会条件和物质条件，是任何单一的企业都无能为力改变的环境因素。

参考文献：

[1]徐晓峰，张强，马丽娟，耿奇，马立东，殷安会.招标采购风险管理.石油石化物资采购，2015年7期.

[2]池万锦.物资招标采购中风险管理的运用.大科技，2014年36期.

[3]戈子忠.探讨企业采购过程中的内部控制.中国乡镇企业会计，2014年8期.

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一、工艺企业风险管理与内部审计的优势1.能够全面、客观地反映风险的存在

在工艺企业中，对风险管理和内部审计进行研究整合，对企业存在的风险能够客观全面地找出。通过自身的内部审计，能够对该行业的法律法规有着深刻透彻的理解，无论是在今后工作的实施中，还是在工艺品的制作要求上都能够表现出应有的水平和全面的风险管理。同时，工艺企业的审计部门是一个独立的部门，因此在审计工作时能够保证工作的独立性和公平性。能够有效地发现企业存在的风险以及根据企业内部的实际情况提出针对性的建议，能够站在客观的立场上从企业的整体进行分析和审计，对于企业的各个阶段的发展进行有效的风险分析，针对存在的风险提出合理化的建议，为工艺企业的生产部门提供风险管理的措施。

2.能够对被审计对象提供预期性

在工艺企业的内部审计中，审计的工作者大多为企业的管理者，由于所处的位置，在开始审计之前掌握的资源就比其他部门要多很多，可以通过以前企业审计的案例和经验对即将审计的工作进行类推。同时，也可以通过自身的条件以及相关的活动，直接对本次内部审计的结果进行推断，体现出内部审计工作者的专业性和前瞻性，对于被审计对象的预期有一定的正确判断。

3.能够对风险进行专业评估

工艺企业中的内部审计人员都具有非常丰富的工作经验，对于基层的了解也很深入，对于内部审计工作是非常专业的。在工作中，不仅具有非常高的效率，还能够对存在的潜在风险展现出很高的辨识度。内部审计工作过程中，工艺企业会对制作过程中的风险进行评估，对于风险管理工作具有一定的指导意义，对于风险意识淡薄的部门，通过内部审计可以针对性地进行培训，对于企业的风险管理以及员工的风险意识都会起到强化的作用。因此，专业的工作还需要专业的人去做。

4.能够灵活掌控风险的具体内容

在工艺企业内部审计工作中，对于风险的掌控具有非常大的灵活性，在对企业内部存在的风险进行披露时，可以自主调节需要披露的内容以及对审计公告进行公示的形式。可以通过内部人员自主交流以及通报等不同的形式对各部门存在的风险进行合理化的处理。对于企业已经发生的风险进行二次评估，用更加有效地方式高效的进行处理评估，同时对于企业发生风险的内因和外因进行更加深入的交流和剖析，找出解决问题的方法。对于风险管理也要从主观因素和客观因素查审计。

二、内部审计和风险管理的工作方法

在工艺企业的运作过程中，会涉及多个阶段的制作流程，每个阶段在生产运营过程中都会存在风险的发生，因此内部审计在工艺企业中也会存在多个阶段多个步骤的审计工作。内部审计工作和相对应的风险管理也应该从以下几方面的内容进行展开：对主要的监管对象进行审计与调查、事前的风险识别意识及预估、事中的风险防范和控制以及事后对存在风险的治理工作。工艺企业在进行审计时要发挥出这几方面的优势。

1.强化识别风险管理的意识通过对工艺企业内部审计和风险管理相结合，其中的主要目的就是对审计中出现的风险进行有效识别和审查。并对审计中出现的风险进行分类，对存在的风险进行标记后进行处理，对相关的部门进行询问，是否对出现的风险进行了有效的防范。在对企业运作过程中进行风险识别时，应该对应其具体的工作内容和流程，并且也要考虑相关的因素，对于是否存在关联性进行实际验证和必要的可行性实验，要根据以往内部审计工作的经验，通过有效快速的方法进行控制。首先，对于出现的风险要进行全面细致的排查，并且以行业出具的审计标准为参考，结合自身企业的实际情况设立相应的排查步骤，逐一对风险出现的节点进行快速的排查工作；其次，在全面排查风险的基础上，对各个流程进行抽查，可以通过不规则的方式进行内部审计，在实行这一审计时，对于整体布局非常有利，对于审计工作的效率也会提高。例如，可以把整个审计工作随机的分为三组，不规则的从这种挑选一组进行审计，在这一过程中出现的风险进行整治，对其他两组类似的过程进行审计，了解是否也存在同样的风险；最后，可以对工艺企业的图纸进行审计工作，核查在图纸和样品的制作过程中是否存在一定的风险，同时和其他类似企业进行对比，找出风险发生的可能性，这样不仅可以保证审计工作的全面细致，也可以使审计工作更加精准。对于可能存在风险的过程，要单独进行核查，以保证内部审计的全面性和风险管理的准确性。2.对于风险发生的节点进行合理的评价进行工艺企业的风险管理，应当对可能发生的风险和威胁生产过程的风险进行评估，并用定量分析和定性分析正体上对风险进行评估。负责工艺企业内部审计的工作人员，要在对整个生产流程充分并且整体掌握的基础上，对已经形成的风险进行适当性的评价，对于风险的内容进行评估，对于错误评价的风险要及时进行修正。在工艺企业的内部审计中，风险具有一定的特殊性，在进行审计时要结合工艺企业的实际情况，在允许的情况下进行审查工作，使内部审计的风险管理工作具有正确性和适当性。在工艺企业的生产流程过程中，审计工作应以生产过程的实际操作为切入点，然后对整个工艺企业的生产以及一系列过程进行审计和风险评估工作，从而使内部审计的工作具有科学性、准确性，使审计的工作得到合理的保障。最后，通过一系列的监督工作，对最后的结果进行合理的评价。

3.对于风险管理工作的可行性进行分析工艺企业风险管理工作的基本原则为针对性、可行性以及经济性的原则，对于这些原则的实现，可以通过以下几个步骤具体地进行实现：首先，风险回避。风险回避原则要求在进行内部审计工作时要充分考虑工艺企业存在的风险是否可以规避，在不发生实际损失的前提下放弃对该项目的审计评估，从而避免造成更大的风险。因此，通过风险回避来阻止更大损失的发生。其次，风险控制。对于一些可以控制的风险管理内容，应该制定一定的政策和制度，以此来减少风险发生时的损失，这种方法是很多企业在进行内部审计时常用的方法，对于工艺企业来说也很适用，在风险控制时主要发生在生产过程中，内部审计人员在对其进行审计和监督时，应该着重加强这一方面的审计。最后，风险转移。如果在内部审计过程中，对于可以转移的风险可以有意识的转移到其他不相关的部门，前提是能够减少损失的发生。可以通过双方签订一份协议来约定义务和权利，保证合约能够顺利实施，对双方的风险都能够降低。

三、落实工艺企业风险管理和内部审计的具体内容

第一，对于内部审计工作应有法律的约束，并且法律的实施也要有一定的严肃性。在对企业进行内部审计工作时要以法律为依托，对审计对象要有一定的约束，不能随意地对审计的内容进行增加或者减少，要保证内部审计工作的完整性和整体性，对于成本的投入尽可能的要少，从而达到成本的输出较少，工作的完成度要高。工艺企业在进行内部审计工作时，对于被审计的对象应加强事先的了解，然后在法律法规要求的合理范围内进行审计，对于出现的风险要及时记录和公告，对风险产生的原因以及整改措施都有备案，在未来的审计工作中对于类似的工作要举一反三，风险解决的措施要合理运用。

第二，要强化以审计结果为导向原则，内部审计的工作要以实际审计的结果为依托，对于审计过程中的风险也要进行正确如实的描述。同时也要做到与工艺企业整体的审计结果进行比较，以此来总结经验，对于未来风险管理做好控制工作，为未来的内部审计工作提供一定的参考，从而提高工作效率和准确性。同时要提高审计工作人员自身的风险意识，对于风险管理要有必要的警惕性，提高内部审计工作人员的责任感，同时工艺企业的管理层应该对审计部门进行鼓励，加强审计人员的使命感，公司也应该对审计人员进行各方面的培训，加强他们自身的专业能力，对于无法胜任审计工作的员工调离岗位，形成一套奖惩分明的工作制度。

第三，内部审计的工作人员应与被审计的对象具有独立性，这样能够减少在审计工作中的主观性因素，不仅要求工作人员对于法律法规有透彻的理解和掌握，也要在审计方法、风险评估能力等各个方面都有一定的水平。这就要求审计人员不断提升自己的业务能力，对自己负责的内容能够独立完成。另外，内部审计工作人员也应该保持在精神层面的独立性，始终坚持法律所要求的原则，保证客观公正的对审计工作进行评估，杜绝与审计对象产生利益上的联系，坚持自己廉洁的作风和道德底线，认真做好企业交给自身的任务，赋予我们监督、评价和服务的重任，使工艺企业的内部审计工作能够顺利公正的开展。第四，为了应对整个社会潮流的发展，审计部门也应该加强数字化的建设，建立一套数字化的审计系统，对传统的工作方法进行改革和更新，数字化审计系统在工作中对风险的产生会更加准确地监督到，可以很好地对风险进行管理。同时，数字化的审计系统具有很好的记忆功能，对于已经审计过的内容具有很强的记忆力，在对未来的审计工作所产生的风险能够快速地找到解决办法，从而提高整个审计过程的工作效率。在运用数字化的审计系统时，对于审计工作的过程有一个详细的记录，所以不必在进行手动整理和录入。数字化的审计系统对内部审计工作人员的专业技能具有一定的要求，工艺企业应该在这一方面加强对审计工作人员的培训。

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一、公共财政管理中的预算执行控制与监督存在的主要问题

我国公共财政管理中的预算执行控制监督机制存在着严重的缺陷，相关部门单位违规、违纪、违法使用预算资金的手段五花八门，多报多领、少报转移、虚报冒领、截留挪用、化公为私等行径层出不穷。

1.预算执行的控制流程不够清晰。对预算执行流程进行系统性管理，是公共财政管理的工作进行的第一步。而一些公关财政部门往往没有考虑到这一点，在进行财政管理时过于重视预算核算情况，而对预算执行的具体流程不够重视。因为，没有制定出一套系统性的监管制度，从而无法掌控全局。这就造成在实际开展工作时，各个部门各自为政，彼此之前缺乏沟通，无法进行有效配合，使得预算执行在控制与监督方面产生了严重的脱节。

2.预算管理的信息系统不够完善和健全。预算管理模块是使用最频繁的财政软件，其主要功能是将批准后的指标控制数据传递给会计核算系统。该模块功能有一定的局限性，只能有效控制超出支出部分，而采购和签约等相关过程却无法进行监控。由于信息系统不够健全和完善，因此，不仅增加了预算执行的工作量，而且大大降低了实际工作效率。当前企业这种不完善的信息系统，已经无法满足现代化、信息化的财务工作的基本要求，由于信息系统与实际工作要求差距较大，所以不仅无法完成所指定的目标，而且也对整个预算目标的实现造成了严重阻碍。

3.预算执行过程中的绩效评价的缺失。在一部分财政部门预算执行结果考核与评价制度不够完善，例如，没有对预算执行的中期阶段进行考察和必要的检查，没有分析总结预算实际执行中的最终结果等。由于，预算执行缺乏完善的控制监督机制来进行制约，所以，只能使其放任自流，任其发展。

二、完善公共财政管理中的预算执行控制和监督的措施

虽然滥用、无效、欺骗以及人为的错误和腐败等现象，无法依靠监控系统来进行完全的禁止和杜绝，但是，一个完整有效的监控系统能够避免出现重大的违规、违法行为，当因使用不当和浪费等原因造成的公共资源减少得到有效控制时，公共利益的损害程度才能减少。

1.机构设置和权力分配之间的制衡性。审计机构在机构设置和权力分配方面上的独立，是政府预算执行的控制和监督的基本要求，除此之外，机构设置和权力分配之间的制衡性也非常重要。而制衡性的另一种体现则是审计机关的独立性。然而，将全部视角放在审计过程中审查、核实预算的最终结果，对于不良行为的控制盒预防关注度不够，一旦不当行为发生后，才重视公共财政资源的浪费，为时已晚。因此，在实际中应加强控制预算执行情况，将不利因素扼杀在摇篮里，不仅保障公共资金安全，而且还能效地使用。

制定预算执行制度的重要环节就是，制定以国库管理制度为基础的有效的公共资金的收支系统，来保障政府现金清算账户，是控制预算正确执行的重要的环节。为确保账户核心地位不仅需要国库单一账户制度其有效的管理手段之一。国库集中收付和政府收支、政府采购和财政制度的改革，两者均对关机构和权力分配方面有要求，具体内容是：两者之间必须相互制约，在设置有关机构和权力分配方面必须形成彼此间的制约关系，同时负责收支和账户管理的机构，定期按时的进行监督与管理。

2.公众知晓政府预算执行渠道的透明度。作为一个民主的国家，政府审计机关和立法机构应当让人民群众了解公共部门和公共资金的预算情况以及执行情况。大多数国家，除去国家安全受到限制意外的时间，国民均可充分的了解到政府预算和审计机关的审计报告，通过公众国民对公共财政进行监督。因此，审计人员应当将政府实际运行情况告知公众，可通过多媒体等渠道及时告知。公众和舆论带来的压力，在无形当中便可使被审计的对象认识到自我的错误，并及时进行纠正，不仅如此，还可有效压制个别试图违法违纪的部门和个人。

当前我国，人大常委只收到审计长本人递交的最后审计结果，而其余部门的决议报告和具体内容，仍未公开。由于政府预算执行和审计不够透明，这就对严惩出现不良行为的部门和政府官员造成了阻碍，由于没有得到及时处理，使公共资金造成损失。因此，必须将政府预算情况和执行情况的审计报告公布于众，因为，公众有权通过正常渠道来获取政府预算计划和执行情况的信息。

3.事前监控、事中监控、事后监控的连续性。当前，我国对于预算方面要比较重视，但却忽视了决算方面，当审计机关和相关政府部门进行决算审查时，偏重预算，而对政府的决算报告不够重视，导致预算执行监控力度不足。而在进行政府预算执行的控制和监督时，需要做到以下三点：事前监控、事中监控和事后监控，三者缺一不可。对于政府预算执行的事前和事中控制和监控来说，内部监控、外部审计和立法机关主要体现在对预算执行的过程控制上，而事后监控则完成了整个“预算执行环节”，原则上这种监控可分为三方面：政府的决算报告，审计机关的监督和立法机关的监督。政府预算时候监控的基础则是决算报告，决算报告与审计机关和立法机关联动，已达到检查预算单位与政府机关是否遵守立法机关在预算中确立的约束这一目的。一个完善的控制监督机制可以通过司法制度，对滥用公共资金这种违法人员和机构进行责罚，不仅起到震慑作用，同时也对不法行为进行警示。