上市公司信息化要求范文

导语：如何才能写好一篇上市公司信息化要求，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业信息化 审计环境 审计费用

着计算机技术的广泛应用，企业审计环境加快向会计信息电子化、业务运行网络化、内部管理信息化方向发展，审计人员了解被审计单位的环境成为审计业务制定的重要前提因素。在有关审计定价影响因素的研究中，学者们多以审计风险为视角来开展，对企业信息化环境层面的审计风险因素与审计定价的关系探讨却很少。本文将结合企业信息化在企业经济发展中的重要性，研究信息技术上市公司企业信息化水平对审计费用的影响。

一、文献回顾

审计费用实际上是审计委托人与审计人员在审计业务过程中，审计委托人支付给审计人员的费用。审计费用体现了审计人员的价值，审计费用的高低不仅取决于市场的供求关系，还反映了审计人员的独立性。2001年12月24日公布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务所的报酬，并详细具体地规定了支付报酬的内容和形式，引发了国内学者对审计费用的实证研究。王振林（2002）首次探讨了国内审计费用的因素，之后国内学者从盈余管理（伍利娜，2003）、客户规模（吴应宇等，2008）、内部审计质量（王守海和杨亚军，2009）、审计风险（宋衍蘅，2011）、关联方交易（马建威和李伟，2013）等各个角度探讨了其与审计费用的关系。

面对日益复杂化的企业信息系统环境，如何有效地开展审计工作，取得审计证据，是当今CPA十分关心和困惑的问题。学者们提出企业信息化后的取证策略要充分考虑企业信息系统的内部控制因素。在收集审计证据的过程中，企业既可以通过应用IQC方法收集审计证据、加大分析性复核的应用，也可以利用并行审计技术、CAATS技术进行审计取证（许永斌、俞淑仙，2005）。另一些学者从行业分析的角度出发，研究了央行数据信息化存储对于审计调查取证的影响（刘立军，2008）。企业信息化在提高了审计的时效性、实现了审计的增值作用、提高了审计办公自动化水平的同时，也存在以下一些问题：一是信息化审计不能与审计实务有效结合；二是缺乏统一的计算机审计准则和标准，开展计算机审计存在较大风险；三是审计人员收集的有效信息不足；四是审计人员的素质有待改善（刘伟，2012）。

目前，我国资本市场正处于转型过渡期，在外部信息技术快速发展的情形下，企业信息化成为内部资本市场的一种决策环境。从审计人员的角度考虑，企业信息化被视作提升企业市场竞争力和提高企业经济效益的方式。审计人员的这种认知是否体现在审计费用上？审计人员对企业审计成本的计价是否考虑了企业信息化水平？正是基于这些思考，本文以信息技术行业上市公司为研究对象，实证分析企业信息化水平与审计费用的关系。

二、研究设计

国家审计署制定的“十二五”审计工作发展规划，强调推进审计事业信息化基础建设。企业信息化是国民经济信息化的基础，是企业现代化的重要标志和推动力量，是提高企业经济效益与竞争力的重要保证。在企业信息化实现的过程中，随着审计证据形式的变化、审计证据方法的转变以及审计取证手段的不断更新，信息化企业对于审计取证的难度进一步加大，审计风险也会进一步加大。而在审计定价时，审计风险大小会直接影响审计费用的高低。理论上审计风险越大，审计费用越高。但企业信息化水平测度的内容极为广泛，而且影响企业信息化水平的因素也很多，无法准确直观地用变量来反映企业信息化水平。目前，对于企业信息化水平的研究方法主要集中在上市公司自身的信息设备水平、信息人力资源水平和信息资源开发水平等方面。因此，本文从这三方面出发，提出企业信息化对审计费用影响的研究假设。

（一）研究假设。本文的研究借鉴了目前世界上比较成熟的经济效益法。该方法适用于信息技术水平发达、员工素质普遍较高的企业。本文引入了信息技术行业上市公司信息技术基础设施总资产、掌握信息技术的员工占总员工数的比率、信息技术投入产出比率三个指标来描述上市公司的企业信息化水平，并假设企业信息化水平三个指标与审计费用成反比例关系。

假设1：信息技术上市公司信息技术基础设施总资产与审计费用成反比例关系。信息技术基础设施总资产是指会计期间，信息技术方面的投入（包含各种软件、硬件的基础设施）的总和。近年来，我国上市公司通过加大信息技术基础设施投入，不断提升企业的信息技术水平，从而提高了企业对于自身财务业务的处理能力。因此，企业信息技术基础设施对于提高企业行业竞争力有着一定的影响。在本文中，将上市公司信息技术基础设施总资产作为衡量企业信息化水平的因素，考察企业信息化水平因素对审计费用产生的影响。

假设2：信息技术上市公司掌握信息技术的员工占总员工数的比率与审计费用成反比例关系。掌握信息技术的员工占总员工数的比率，能基本反映上市公司信息化水平。信息技术人员越多，企业信息化水平越高，财务业务数据处理能力也越强。这也使得低成本、高效率的审计详查成为可能，从而使审计成本相应减少。因此，我们假设掌握信息技术的员工占总员工数的比率与审计费用成反比。

假设3：信息技术上市公司信息技术投入产出比率与审计费用成反比例关系。信息技术投入产出比率代表了公司信息化水平，而公司信息化水平的高低又标志着公司业务处理能力的强弱。一般而言，公司业务处理能力越强，审计人员执行审计业务的成本越低。信息技术投入产出比率越高，审计成本越低。因此，我们假设信息技术投入产出比率与审计费用成反比。

假设4：信息技术上市公司总资产与审计费用成正比例关系。信息化环境下，资产总额的大小，代表着公司规模的大小。公司规模大小又标志着公司业务的复杂程度。一般而言，公司业务越复杂，审计人员执行审计业务的成本越高。总资产规模越大，公司信息化复杂程度越高，审计成本越高。因此，我们假设公司总资产与审计费用成正比。

（二）样本选择和数据来源。在本文的研究过程中，选取2011年我国沪、深两市211家信息技术行业上市公司作为研究对象，并经过如下筛选：剔除2011年未披露审计费用的上市公司以及相关数据缺失的上市公司；剔除ST、PT类上市公司；剔除具有极端值的上市公司。最终得到156家上市公司，所有数据均来源于国泰安CSMAR中国上市公司财务报告审计意见数据库、中国上市公司财务附注数据库和中国上市公司治理结构研究数据库。

（三）模型建立与变量定义。

1.模型选择。借鉴Smunic（1980）的经典模型，利用最小二乘法，构建以下多元因素回归分析模型：

ln（fee）=δ+β1ln（Investment）+β2ITstaff+β3Yield+β4ln（assets）+ε

In（fee）：上市公司审计费用的自然对数；In（Investment）：上市公司信息技术基础设施总资产的自然对数；ITstaff：上市公司掌握信息技术的员工占总员工数的比率；Yield：上市公司信息化投入产出比率；In（assets）：上市公司总资产的自然对数。

2.变量定义。本文选取审计费用的自然对数In（fee）作为被解释变量，信息技术基础设施总资产In（Investment）、掌握信息技术的员工占总员工比率ITstaff、信息技术投入产出比率Yield和上市公司总资产In（assets）作为解释变量。研究主要借鉴肖素梅等（2005）的做法，从企业信息设备水平、信息人力资源水平和信息资源开发利用水平等三个方面变量作为企业信息化水平衡量指标。模型中fee表示公司2011年的审计费用，用审计费用总额衡量。ITstaff表示公司2011年的信息技术人员比率，用研发与技术人员之和与总员工的比率衡量。Yield表示公司2011年的投入产出比率，结合信息技术行业的行业性质，本文用营业收入与营业成本来衡量。assets表示公司2011年的总资产，用总资产金额来衡量企业信息化资产规模。

Investment表示公司2011年的信息技术基础设施总资产。在上市公司披露的固定资产数据中，大部分公司对于信息技术基础设施数据并不明确。但结合信息技术行业上市公司的经营范围与行业性质，我们经过分析，发现大部分上市公司固定资产包括房屋及建筑物、固定资产装修改良、电子设备、机械设备以及运输设备等。其中，电子设备、机械设备以及运输设备属于信息技术基础设施范围。因此，本文采用期末固定资产总额减房屋及建筑物减固定资产装修改良来衡量上市公司信息技术基础设施总资产。

三、实证分析与结论

（一）实证结果及分析。本文利用SPSS 19.0统计分析软件对样本数据进行回归处理，处理结果见表1-表5。

表1是信息技术行业公司的基本情况描述。用于分析研究的数据有211个，有效的数据为156个（剔除了系统缺失值）。对有效数据进行描述性统计分析得出：就审计费用自然对数In（fee）而言，总样本的最小值为11.51，最大值为15.68，平均数为13.1635，标准差为0.52487，说明公司审计费用的差距较大。信息技术基础设备总资产自然对数In（Investment）最小值为14.68，最大值为21.87，平均数为17.4487，说明信息技术行业上市公司信息技术基础设备总资产差异幅度较大。而就信息技术人员比率ITstaff最小值、最大值、平均数和标准差为0.0397、0.9397、0.4578和0.23437，说明该行业上市公司对信息技术人员的需求程度的不同，相对其他变量变动幅度较小。Yield最小值为1.03，最大值为31.39，平均数为2.0922，这也说明企业从信息技术取得收益有着明显的差别。In（assets）最小值为18.81，最大值为25.38，平均数为21.1114，这说明该行业的企业总资产规模存在差异。

表2是变量输入输出表，本文采用全回归（ENTER）的方法进行数据分析。

表3反映回归模型的解释能力，回归模型的可决定系数R为0.415，调整后的R为0.400，即该模型对行业审计费用的影响因素的解释能力为40.0%，说明此回归模型具有较强的解释能力。

从表4也可以看出，审计费用的回归模型整体上具有较强的显著性（F=26.821；P=0.000）。

表5说明了信息技术基础设施总资产、掌握信息技术的员工占总员工数的比率、信息技术投入产出比率与审计费用显著相关，成反比例关系，即信息技术上市公司企业信息化水平越高，审计费用越低。而信息技术上市公司总资产与审计费用呈正比例关系，即上市公司总资产规模越大，审计费用越高。同时，笔者对上市公司信息技术基础设施总资产、掌握信息技术的员工占总员工数的比率、信息技术投入产出比率、上市公司总资产进行了多重共线性的检验，方差扩大因子（VIF）值均小于2.7，认为不存在多重共线性。

（二）结论。本文以实例探讨了企业信息化水平对审计费用的影响，对可能影响我国信息技术上市公司审计费用的相关企业信息化水平因素进行了实证分析，发现信息技术上市公司总资产与审计费用呈正比关系。信息技术上市公司信息技术基础设施总资产、掌握信息技术的员工占总员工数的比率、信息技术投入产出比率对审计费用成反比关系，与本文假设一致。模型回归后的F值和调整后的R2表明模型具有较强的解释能力，各变量的VIF均小于2.7，说明各个自变量之间不存在多重共线性。因此，在计算信息技术行业上市公司审计成本时，需要考虑上市公司总资产以及企业信息化水平等因素。希望本文探讨的企业信息化水平对审计费用的影响结果可以为审计定价的因素研究提供一定参考与借鉴。S

参考文献：

1.伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析――来自中国上市公司首次审计费用披露的证据[J].会计研究，2003，（12）：39-44.

2.吴应宇，毛俊，路云.客户规模与审计费用溢价的研究：来自2001-2004年沪市的初步证据[J].会计研究，2008，（05）：83-89.

3.王守海，杨亚军.内部审计质量与审计费用研究――基于中国上市公司的证据[J].审计研究，2009，（5）：65-73.

4.唐志荣，谌素华.企业信息化水平评价指标体系研究[J].科学学与科学技术管理，2002，（3）：51-54.

5.宋衍蘅.审计风险、审计定价与相对谈判能力――以受监管部门处罚或调查的公司为例[J].会计研究，2011，（2）：79-84.

6.马建威，李伟.关联方交易对审计费用的影响研究――基于2007-2010年沪市A股上市公司的经验证据[J].审计研究，2013，（1）：79-86.

7.许永斌，俞淑仙.企业信息化对审计取证的影响及其对策[J].财会通讯（学术版），2005，（1）：64-67.

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一、国内外XBRL的应用现状

(一)XBRL在我国的发展和应用早在2002年，中国证监会就将XBRL选定为上市公司电子化披露的格式标准，并研究制定了《上市公司信息披露电子化规范》金融行业标准，于2004年12月实施。上海证券交易所在2004年成功地进行了50家上市公司XBRL报送试点工作。［3］自2005年起，上交所和深交所强制要求上市公司按照XBRL格式报送年报和季报。但是，两大交易所使用的是各自的分类标准。在两大交易所成功实施XBRL信息披露的基础上，中国证监会于2008年1月启动基金信息披露XBRL项目，并组织了7家试点基金管理公司完成全类基金2008年第一季度报告XBRL实例文档的试报工作。目前，所有基金公司管理的基金都已实现了从净值日报到季报、半年报和年报报送的XBRL化。在2008年我国会计信息化委员会暨XBRL(可扩展商业报告语言)中国地区组织的成立，这是我国会计信息化工作的里程碑。2009年财政部《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，文中确定了以XBRL为先导的会计信息化工作目标。经过多方努力，财政部在2010年XBRL企业会计准则通用分类标准及技术规范，并于2011年组织了通用分类标准首批实施工作，参与实施的企业采用XBRL编制并向财政部报送年度财务报告。［4］至2013年底，实施范围涵盖18家所有上市银行、13家中央国有大型企业、5家保险公司以及34个省、自治区、直辖市、计划单列市的169家地方大型企业①。同时，其他监管部门通用分类标准的应用工作逐步展开。2011年12月，银监会制定并了银行监管报表扩展分类标准。从2014年起，国资委也启动了央企财务监管报表扩展分类标准制定工作。首批试点实施国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准的中央企业共13家，其中包括中石油、中石化、中国移动、宝钢集团等著名央企。总之，XBRL技术掀起我国会计信息化改革的新浪潮。

(二)XBRL在全球范围内的发展和应用从2009年开始，美国证监会开始分阶段实施XBRL强制报送工作，在美国上市的公司必须公布XBRL格式的财务报告。美国在XBRL的应用方面已取得显著的进展。通过从外挂实施方式(bolt－onapproach)逐步过渡到内嵌式报送(built－inapproach)，XBRL数据质量明显提升。［5］在联邦政府推进方面，美国国会已开始强制要求相关政府机构使用XBRL，旨在跟踪联邦支出情况并提高政府信息透明度。在未来，美国将不断扩大XBRL报送范围，推进网页内嵌式XBRL(iXBRL)和XBRL全球账簿(XBRLGL)的研发和应用，并不断提高XBRL数据的质量。2010年开始，澳大利亚财政部运行了“标准化企业报告”系统(SBR，StandardBusinessReporting)，目的在于通过XBRL方式简化企业向政府监管部门的信息报送过程。SBR系统实施后，澳大利亚企业只需要登录一个统一的标准化的系统，就可以同时向税务局、证监会、统计局等多家监管部门报送监管要求的数据，而不用向这几家机构分别报送。SBR项目的优势是减少了企业向政府报送中所要求的特定数据元素减少70%，将数据元素数量从9648个减少到2838个，预计为澳大利亚全社会每年节省8亿澳元②。英国方面，英国皇家税务与海关总署(HMRC)已经实施XBRL强制令，要求所有注册公司从2011年4月1日起采用网页内嵌式XBRL(InlineXBRL)格式进行纳税申报。此外，XBRL技术在其他国家的资本市场的应用也取得了显著性进展。例如，加拿大的电子文件分析与检索系统(SEDAR)，日本的“投资者网络电子披露系统”(EDINET)，印度的公司报送和系统(CFDS)，西班牙的财务数据交换与分享平台等等。

二、XBRL在我国应用过程中的问题

(一)XBRL分类标准不完善XBRL分类标准是对财务报告内容的标准描述，是由不同机构依据XBRL技术规范创建的能够让程序软件识别的“词汇表”或“字典”。由于每个行业的企业在会计科目设置，税收确认计量存在不同情况，所以行业扩展分类标准对XBRL的推广有着重要的影响。我国目前虽然制定了XBRL企业通用分类标准，但是XBRL分类标准尚未完善，主要表现在两个方面:(1)只制定了银行、石油和天然气行业的扩展分类标准，并没有针对制造，建筑，交通运输保险，保险，软件等其他行业制定相应的扩展分类标准;(2)通用分类标准中的所包含的元素不能全面覆盖企业对于在财务信息披露的所有需求。根据苏海丹(2013)年的研究，企业因实际需要未能在通用分类标准中找到相对应元素而进行元素扩展，93家样本公司共扩展标准未定义元素1145个，扩展的元素占总元素48．7%。［6］这说明了我国XBRL通用分类标准中的元素不足的问题比较突出。

(二)XBRL分类标准不一致在我国XBRL推广应用过程中，上海交易所和深圳交易所都形成了自有的分类标准。虽然两所的分类标准都是以《上市公司信息披露电子化规范》为依据，但是这两个标准在许多技术层面并不一致，例如架构、元素命名等都不一同。并且中国证监会为建立以XBRL为基础的电子化信息披露平台，又建立了首次公开发行股票的分类标准。此外，财政部在2010年XBRL国家通用分类标准及技术规范，开始在大中型国企业和地方国企进行实施。因此上市公司在编制生成年度财务报告的XBRL实例文档时，可能需要面临多个分类标准的要求:国内交易所、证监会和财政部的。如果企业是美国的上市公司，还有符合美国证监会的分类标准。因此，多重XBRL分类标准将给企业带来更多信息披露的负担，不符合成本和效益原则。

(三)XBRL报表信息的质量和可靠性不高从目前我国XBRL财务报告生成模式来看，主要是将审计过的传统格式财务报表通过XBRL格式转换器自动转换为XBRL格式文档，生成后的XBRL财务报告并没有再经过审计。XBRL数据并不能保证100%的正确。虽然上海和深圳交易所在上市公司对外公布财务报告时已经实现了PDF文件和XBRL实例文档的同步披露，但是都会标明以PDF版本为正式报表，并且企业XBRL报表信息时，都会附上相应的免责声明，使得XBRL信息的可靠性令人担忧。根据2013年财政部在37家大型上市公司和169家地方国有企业实施XBRL通用分类标准的结果显示，37家大型企业平均每份报告的错误为5个，而169家地方企业XBRL财务报告错误率远远高于大企业。XBRL财务报告的错误很大程度上减少了报表使用者和投资者使用XBRL数据的积极性。①

(四)XBRL应用软件开发相对落后在使用XBRL进行财务报告的过程中，需要有应用软件的支持。美国日本等发达国家的XBRL软件开发有较长的历史，目前国际上提供XBRL应用软件的公司主要是美国的EDGARonline，日本富士通FUJIT-SU，甲骨文等ORACLE等公司。国外软件主要应用于分类标准编辑，实例文件编辑，数据获取和格式转化，数据分析和验证等多方面功能。然而我国在XBRL软件的设计和开发，起步比较晚，软件开发技术相对落后，仅有用友，新利多，中科金财等几家软件公司，国内的软件主要是涉及文件格式转换和实例文件编辑，较少涉及XBRL财务分析和数据验证等应用软件。目前我国深圳和上海交易所分别推出了XBRL上市公司信息服务平台和上市公司XBRLOnline专栏。这些平台已经提供了XBRL数据分析比较功能，说明我国XBRL应用软件技术有了一定程度的进展。但是要提高XBRL数据的质量，必须推广内嵌式XBRL。［7］我国软件企业要努力开发支持XBRL的财务软件或ERP软件，实现XBRL格式财务报告的自动化编制，从根本解决XBRL数据错误的问题。

三、推进XBRL会计信息化建设的建议

(一)进一步完善和统一XBRL相关标准体系为了降低XBRL实施企业的扩展工作量，提供同行业企业间的数据可比性，我国需要完善XBRL通用分类标准中的元素，从而更好地满足企业信息披露的需求。并且财务部和行业监管部门应该制定制造，建筑，交通运输保险，保险，软件等行业扩展分类标准，从而形成各行业遵循的扩展分类标准，作为通用分类标准的补充。同时，为了避免多重分类标增加企业信息披露的工作量，需要政府部门、证监会和交易所三方沟通协商，吸取其他国家成功经验，从而制定出国家统一的分类标准。因为只有具有统一的分类标准，才能极大地减少我国企业在应用XBRL上的成本。财政部应该根据企业会计准则修订进展情况，择机启动通用分类标准修订工作，持续推进通用分类标准与国际标准趋同。

(二)推广内嵌式XBRL，减少报送错误2011和2012年的XBRL实施工作中，大部分企业都是使用外购XBRL实施软件，将企业已经编制好的财务报告翻译为XBRL格式财务报告，这种方法实施成本低，易于企业快速熟悉XBRL技术，在实施初期效果较好，但这种方法效率低，不能充分发挥XBRL技术的潜力。借鉴国际XBRL技术的应用经验，在2013年的实施工作中，财政部鼓励实施企业将XBRL技术内嵌到财务报告编制流程中，实现XBRL格式财务报告的自动化编制，同时探索XBRL技术在企业内部经营管理中的应用。

(三)提高XBRL报表信息的质量和准确性我国目前的XBRL财务报告并没有经过注册会计师的审计，因而不能保证信息准确和完整。针对大部分上市企业的XBRL报表普遍存在错误的情况，财政部或者证监会应当启动对XBRL财务报告的验证，确保XBRL数据的准确性和有效性。建议财政部对外可下载的校验工具，能让企业在报送前先自行对完成的报告进行校验，以提高XBRL数据的正确率。此外，财政局和证监会面对数量庞大的XBRL财务报告进行全面的审核的可能性不大，因此需要像传统的财务报告一样，需要引入独立的第三方对企业的XBRL财务报告进行审核，并提供审核报告。同时，为了提高投资者和分析师对XBRL数据的信心，在相关部门开展大规模的XBRL应用前，证监会等部门应确认XBRL财务报告为法定披露文件格式，确定其法律地位。

(四)积极培养XBRL人才目前我国人才现状从很大程度上并不能满足XBRL推广的要求。XBRL的有效实施，会计人才的培养至关重要。XBRL实施需要企业培养懂外语、精财会、通管理、掌握XBRL的复合型财务人才。第一个是针对企业员工，现实情况中很多企业会计人员对XBRL知之甚少。首先要增强企业高层XBRL的意识，让他们了解到XBRL可以给企业带来的优势，加入XBRL培训计划，从而自上而下调动员工的积极性。第二个是针对高等学校，作为知识传播的桥头堡，国内高校应该加紧开设XBRL课程，并及时纳入教学计划，作为财务会计专业的必修课程。此外高校应该针对社会和企业需求，着重培养在校学生XBRL实际应用能力，采取与校企共建实习试验基地或者建立模拟试验室或等多种形式，为我国XBRL事业发展提供充足的人才储备。

四、结语

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【关键词】 上市公司； 内部控制缺陷； 驱动因素； 回归分析

本世纪爆发的世通安然等重大财务舞弊事件让全球资本市场开始关注企业内部控制的建设。2002年7月，美国国会通过《萨班斯―奥克斯利法案》；2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合《企业内部控制基本规范》；2010年4月五部委又联合《企业内部控制配套指引》。一系列指引和规范的出台充分显示出我国监管部门建立完善的上市公司内部控制制度的迫切要求，同时也标志着我国企业实际的内部控制建设驶入了快车道。本文通过对内控缺陷分布以及相关驱动因素的研究，为中国上市公司整改内控提供理论支持。

一、内部控制缺陷的划分

在研究中国上市公司内部控制重大缺陷及其决定因素时，最关键的问题是如何采集公司内部控制重大缺陷的数据，并进行合理的分类和评价。由于目前还没有现成的关于公司内部控制缺陷信息的数据库，如何进行合理的分类和评价，也存在较大的挑战。笔者从三个方面划分和评价公司内部控制重大缺陷：一是按其严重性划分为账户或交易层面和公司层面的重大缺陷。账户层面重大缺陷与具体账户余额或交易层面流程控制相关，这些重大缺陷可通过实质性测试被审计师识别，因此，不会成为影响财务报表可靠性的关键因素；而公司层面的重大缺陷与控制环境或总体财务报告流程等更宏观层面的控制相关，审计师难以审计完全。二是按其产生根源划分为人事、复杂性和一般等三类缺陷。其中每类缺陷又包括若干指标。三是按其性质划分为设计缺陷和运行缺陷，其中每类缺陷又可划分为内部环境类、控制活动类、控制手段类三类重大缺陷。

本文根据财政部颁布的《企业内部控制应用指引》的18项指引，将企业的内部控制缺陷又细分为组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统这18项内部控制缺陷。

二、我国上市公司内部控制缺陷的实证研究

（一）实证模型

上市公司内部控制缺陷＝截距项＋Σβi×驱动因素i＋ε

在以上模型中，因变量为上市公司内部控制缺陷，解释变量为内控缺陷的驱动因素，包括企业发生并购、企业内部重组、企业上市年份、企业CEO是否兼任董事长、董事长任职年限、企业当年是否亏损、企业子公司数量、企业分部数量、企业境外收入的比重、企业成长性、企业权益市值、企业规模、企业审计师特征、企业与审计师在同一城市、企业实施信息化管理、交叉上市、控股股东特征、控股股东比例。最终根据回归分析后所得的β系数的符号和显著性程度，来判断我国上市公司内部控制缺陷的驱动因素。

（二）内部控制缺陷分布

首先利用深圳市国泰安信息技术有限公司的《中国违规公司数据库》和《审计意见数据库》寻找公司的内部控制缺陷，然后通过检索上市公司2010年的年报、A股上市公司内部控制自我评价报告和相关财经类网站报道，运用各变量名称的关键字在年报中查找，构建内部控制缺陷数据库，采集上市公司内部控制缺陷。根据笔者采集的内部控制缺陷数据库，可以制作出我国2010年上市公司内部控制缺陷的分布情况（图1）。可以看出，内部控制缺陷超过100个的缺陷类型主要是组织架构缺陷、人力资源缺陷、资金活动缺陷、财务报告缺陷，缺陷样本分别为152、138、115、123，分别占总体样本的22%、20%、17%、18%。因此下面主要研究四类内部控制缺陷的驱动因素。

（三）实证模型的回归分析

18类缺陷的定义有缺陷则标记为1，无缺陷标记为0，而解释变量的定义如下。企业发生并购、企业内部重组：近3年发生并购或重组行为设为1，否则为0；企业上市年份：企业上市年份的自然对数；企业CEO是否兼任董事长：兼任为1，否则为0；董事长任职年限：年限的自然对数；企业是否发生亏损：当年营业利润负则设为1，否则为0；企业权益市值、企业规模：分别取各自自然对数；交叉上市：同时在大陆、美国和香港等3地上市设为零，同时在美国和大陆上市设为1，同时在香港和大陆上市设为2，其他为3；企业实施信息化管理：实施ERP或管理信息系统或内部控制信息化系统或风险管理系统设为0，否则为1；控股股东特征：控股股东为政府设为0，为境内自然人设为1，为境外自然人设为2；其余的解释变量都取其真实值。

因变量均为0或1，即存在缺陷为1，否则为0，故回归模型采取的是Logistic回归，利用SPSS统计软件分别进行以组织架构缺陷、人力资源缺陷、资金活动缺陷、财务报告缺陷作为因变量的回归分析。最终得到的相关关系如图2所示。

三、内部控制缺陷驱动因素分析结论

一是企业内部重组与组织架构缺陷呈显著正相关，表明近3年企业经历过内部重大重组的企业，其组织架构越容易出现重大缺陷。

二是企业上市年份与组织架构缺陷、人力资源缺陷、资金活动缺陷以及财务报告缺陷呈显著正相关，表明企业上市年份时间越长，组织架构、人力资源、资金活动以及财务报告也越容易存在重大缺陷。

三是企业规模与组织架构、人力资源及资金活动呈显著负相关，表明营业规模越大的企业，其组织架构缺陷、人力资源缺陷及资金活动缺陷越少。

四是企业分部数量与组织架构缺陷呈显著负相关，表明企业披露的分部个数越多，其组织架构缺陷越少，这可能是因为披露分部报告的企业通常都是大企业，并且有很多企业均在境外上市，故其组织架构相对较完善，缺陷较少。

五是总经理兼任董事长与组织架构缺陷呈显著负相关，表明总经理兼任董事长的企业，其组织架构缺陷越少。

【参考文献】

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关键词 上市公司 会计政策 选择

一、我国上市公司会计政策选择的基本理论

（一）我国上司公司会计政策选择的基本概念

根据当前国内外的研究，对会计政策并没有统一的定义。我国的会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择指的是企业在会计准则等有关法规的范围之内，根据自身的实际情况确定最能够满足企业需要的会计政策。对于企业来说，会计政策的选择是与企业各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。

（二）我国上市公司会计政策选择的理论基础

1、委托理论与会计政策选择

关系是指委托人授权人以委托人的名义为委托人的利益从事的活动的一种合同关系。在当今的企业制度下由于资本的所有权和经营权的分离，从而导致了关系产生。在关系下，委托人和人都是为了谋求自身利益最大化，就意味着人并非总会按照委托人的最佳利益行事。由于委托双方对掌握的信息程度存在着差异，关系成立后，委托人不能直接监视人的行动，往往会通过签订一些合同来约束和激励人，希望人能实现委托人利益的最大化要求。

2、产权理论与会计政策选择

产权理论是合同关系中的权利与义务规定不完整时，未包括在契约或合同中的那部分权利应该归属于资产的所有者，即股东享有剩余索取权。企业产权包括会计政策的选择权，该权利归属于企业，是所有权的一种表现形式，所有者拥有使用的权利。但是由于股份制企业所有权与经营权的分离，因而发生了企业会计政策选择权的转移。在当今的上市公司中会计政策的选择问题，它是企业实现价值最大化的制度保障。

二、我国上司公司会计政策选择存在的问题

（一）上市公司会计政策存在单一性

在我国上市公司进行会计政策选择的时候，都是比较单一的。根据统计数据表明，上市公司选择的会计政策几乎都是一致的。由于上市公司基本上都会选择一样的会计政策，从而给企业的管理层提供了一种简单快捷的途径来做企业的财务报表，其目的只是为了披露企业的财务状况和经营成果，迎合国家的法律和法规，而不是为了报表使用者提供真实有效的数据。因此，就不能通过企业会计的核算来真正的体现企业自身资产、发债和经营成果的真实情况。

（二）会计政策选择空间过大

虽然《企业会计准则》中明确了上市公司会计政策的基本规定，但是并没有对每项政策选择的具体使用条件及范围做出规定，也没有统一的选择流程，而是企业根据自身情况来进行选择。因此，企业在进行会计政策选择的时候，选择空间是很大的。例如，企业按其目标任意确定资产减值准备的计提比例，延迟或提前确认收入等，会使企业的财务信息在披露有关会计政策选择的信息时不能充分披露，不能满足信息透明的要求。

（ 三）上市公司在披露会计政策选择的具体内容是过于形式化

根据企业会计准则的要求，上市公司对外的财务报表的附注中披露企业的会计政策的选择。虽然准则和企业法规要求披露，但是没有具体说明披露的程度，只要求企业披露重大的事项和做出的重大的会计政策的选择。这就给企业一定的选择空间，使企业的财务报表存在不透明性。

三、完善我国上市公司会计政策选择的建议

（一）完善公司治理结构

由于企业各利益相关者的利益是不一致的，因此，都是以自身利益出发从而对会计政策的选择施加一定的影响 ，会计政策选择的公允性始终成为各相关利益主体关注的焦点。为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高治理效率，针对当前我国上市公司治理与会计政策选择的现状， 首先我们应该明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能；其次是完善公司治理结构，强化独立董事和审计委员会的监督作用；最后是大力发展机构投资者，发挥它们在公司治理中的积极作用。

（二）提高会计人员专业水平

企业的会计人员不仅要为企业管理层、投资者、债权提供符合质量要求的

会计信息，还要为国家机构及社会公众服务。由于会计人员的专业水平直接影响会计政策的选择，因此，只有提高会计行业的整体专业素质，才能提高企业财务信息的质量。企业应加强对会计人员的在岗培训和对财务人员进行新知识的培训；提高会计人员的职业道德水平，才能使财务人员在实际工作中更好的按照法律法规的规定进行操作， 尽可能的避免财务造假现象。

（三）进一步加强证券部门监管力度

对上市公司披露的财务信息，证券监督管理部门有责任建立有效的监管措施，

并明确确定违规行为。同时加大对法规实施的力度，一旦发现有违法行为必定要追究其责任，从而加强上市公司及证券市场参与者的法制意识。让上市公司通过充分透明的信息披露，将公司经济效益、投资回报等信息传递给投资者，证券监管部门则对上市公司披露信息的合法性、真实性进行监督。

参考文献：

[1]刘建中，李婧丹.论会计准则体系下企业会计政策的选择. 中国管理信息化. 2009（13）

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关键词：中国上市公司；内部控制缺陷；四大会计师事务所；国内会计师事务所

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、研究背景

2010年我国政府决定自2011年起逐步在上市公司推行内部控制评价与审计。尤其是自2011年开始，中国证监会和财政部等五部门已经要求上市公司分批进行内控的评价和审计，并对外揭示，其中核心的内容就是内控缺陷的评价与审计。那么，在中国的审计市场，四大国际所是否考虑其声誉效应，显著回避内部控制存在严重缺陷的公司，而国内所则由于缺乏市场竞争优势，接受了较多的高风险公司，是一个值得认真研究的问题。本文利用2009-2010年中国上市公司的数据，通过实证研究方法来考察中国上市公司的内部控制缺陷与审计师特征之间存在怎样的传导效应。

二、实证研究模型

1.实证模型

在以上模型中，因变量为上市公司聘请的会计师事务所特征（四大国际所设为0，国内所设为1），主要解释变量为上市公司内部控制缺陷，控制变量为企业规模，财务特征和行业及地区等变量。

基于四大国际所在国内审计市场具有强势的地位，我们预测四大所选择的上市公司通常内部控制运行较好或者内控缺陷很少，而国内所审计的上市公司内部控制普遍较四大所审计的公司严重。最终将根据回归分析后所得的β系数的符号和显著性程度，来检验我们的假设。

2.主要解释变量

上市公司内部控制缺陷按照财政部等五部委联合的18项《企业内部控制配套指引》可分为18种内部控制缺陷。

3.主要控制变量

模型中主要控制变量有如下17项：企业上市年份、企业CEO是否兼任董事长、董事长任职年限、企业当年是否亏损、企业规模、交叉上市、控股股东特征、控股股东持股比例、东部地区、中部地区、西部地区、金融行业、公共事业、房地产业、综合业务业、工业、商业。

三、描述性统计及其分析

通过描述性统计可得以下结论：

1.在2009年691个总体样本和2010年676个总体样本中，内部控制缺陷超过100个以上的样本的缺陷类型主要是组织结构缺陷（organization_stru_d），人力资源缺陷（human_resource_d），资金活动缺陷（fund_activ_d），财务报告缺陷（fi_report_d）。

2.2009年数据显示有2.7%的公司高层有舞弊事件被披露；有11%的公司更正过报表；9.7%的公司内部控制无效；25%的公司近3年发生过并购；17%的公司09年有亏损；90%的中国上市公司都没有聘请四大会计师事务所的审计师进行审计，59%的上市公司都实行了信息化管理。

2010年数据显示2.3%的公司高层有舞弊事件被披露；有10%的公司更正过报表；8%的公司内部控制无效；26%的公司近3年发生过并购；15%的公司10年有亏损；90%的中国上市公司都没有聘请四大会计师事务所的审计师进行审计，55%的上市公司都实行了信息化管理。

3.按照地区分类，2009年和2010年数据都表示注册地在东部地区的上市公司占了绝大多数，西部和中部地区的数量都相差无几。

四、关于实证模型的回归分析

因为因变量均为0和1变量，即存在缺陷设为1，否则为0，故回归模型采取的是logistic回归，我们利用SAS统计软件进行分析。

通过对2009和2010年回归结果的比较可得：1.公司上市年份连续2年与国内所审计显著正相关，表明上市时间越早的企业，由于历史问题较多，更可能聘请国内所进行审计。

2.企业营业规模连续2年与国内所审计显著负相关，表明规模越大的企业，越可能聘请国外所进行审计。

3.公司是否在境内外交叉上市连续2年与国内所审计显著正相关，表明同时在境内外上市公司更可能聘请四大所进行审计，而仅在国内上市企业更可能聘请国内所进行审计。

（4）房地产业、综合业务、工业和商业企业连续2年与国内所审计显著正相关，表明这些行业企业与金融企业相比，更可能聘请国内所审计。

五、结论

本文通过采集中国上市公司2009和2010年报信息，对上市公司内部控制缺陷与外部会计师事务所特征之间的关系进行了较深入的实证分析，得到以下结论：

1.从2009年的数据看，排在前5位的内部控制缺陷样本主要是组织结构缺陷、人力资源缺陷、财务报告缺陷、资金活动缺陷和资产管理缺陷，所占比例分别是35%、21%、20%、19%和15%。

从2010年的数据看，排在前5位的内部控制缺陷样本主要是组织结构缺陷、人力资源缺陷、财务报告缺陷、资金活动缺陷和社会责任缺陷，各自所占的比例分别为22%、20 %、18 %、17 %、14%。

从两年的比较来看，企业组织结构内控缺陷、人力资源内控缺陷、财务报告内控缺陷所占比例有减少趋势，尤其是组织结构内控缺陷降低13%。

2.2009年在691家企业样本中，有628家企业聘请了国内所审计，占91%。2010年有609家企业聘请了国内事务所审计，占总体样本的90%。

3.公司上市年份越早的企业，由于历史问题较多，更可能聘请国内所进行审计。

4.企业营业规模越大的企业，越可能聘请国外所进行审计。

5.同时在境内外上市的公司更可能聘请四大所进行审计，而仅在国内上市企业更可能聘请国内所进行审计。

六、启示

1.企业上市时间越长的企业，由于可能存在较多历史问题，大多由国内所审计，而规模大的企业和在境内外同时上市企业大多由四大国际所审计，表明四大国际所仍然垄断了我国高端审计市场。

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今年1月香港交易所公布了《餐饮企业上市指引》，中国证监会宣称今年上半年也将《餐饮企业A股上市指引》。这为近年诸多谋求上市的餐饮企业带来了希望的曙光。毋庸置疑，放开餐饮企业上市之趋势日渐明朗，但《餐饮企业上市指引》亦给餐饮企业带来很大挑战。哪些是餐饮企业上市面临的关键问题？如何解决这些关键问题？应成为餐饮企业经营者和投资人需要积极思考的问题。笔者在这里总结了中国餐饮企业上市需要解决的几大关键问题供餐饮企业经营者与关注餐饮领域的投资人参考。

品牌与市场定位

中国的餐饮市场规模巨大，业态庞杂，消费者需求多元，只有清晰的品牌与市场定位才能赢得消费者的认同，才能在激烈竞争的市场中快速扩张，从而获得相对独特与领先的市场地位。拥有独特市场地位的公司才会获得投资人与资本市场的认可。我们围绕如下几个维度去展开餐饮企业品牌与市场定位问题的讨论：

首先是业态组合。中国餐饮业态庞杂，哪些业态才更易获得资本市场青睐？什么样业态组合的餐饮企业更容易上市？

纵观中国内外餐饮上市公司，可以发现获得资本市场认可的餐饮业态的特征大致如下：

单一业态公司产品标准化程度较高，可复制性极强，面向的市场空间巨大。单一业态和品牌亦足以支撑一个市值很高的餐饮上市公司，比如味干，比如美国的墨西哥菜品牌Chipotle（市值高达130亿美金，P/E倍数高达61.80）。

多业态公司由单一业态公司发展而来，逐渐实施多品牌多业态策略；且基本包含产品标准化程度较高的业态。

拟上市餐饮企业应至少在一个业态领域内获得独特的市场地位，且这个业态最好是产品标准化程度较高的业态。比如在味干拉面在面点类快餐业态内的领先地位，比如真功夫、永和在中式快餐业态内的领先地位。需要说明的是，这里并非排斥正餐类企业，优秀的正餐企业在产品标准化方面亦可以做得和快餐企业一样好，并达到相对工业化生产水平。

其次是需求定位。中国消费者餐饮消费需求多元，除了餐饮需求功能多元外，还有各种口味的差异。对于餐饮企业而言，需要有清晰的消费者餐饮需求定位。

再次是市场定位。中国餐饮消费市场巨大，且市场结构化特征明显。不同的市场定位意味着不同的扩张策略。餐饮企业应有清晰的市场定位：是一线城市还是二三线城市？是区域市场还是全国性市场？这是餐饮企业在进行融资上市过程中必须清晰回答的问题。

开店及门店扩张策略

餐饮企业在有清晰的品牌和市场定位后，需要有清晰的开店选址策略及门店扩张策略，以保障业务的可持续快速增长。

首先是开店选址策略。根据港交所《餐饮企业上市指引》，申请人须披露选择新餐厅地点的条件，以及防范新餐厅与现有餐厅竞争的措施，以确保新餐厅顾客流量的增加不会导致现有餐厅顾客流量的减少。事实上，餐饮企业属于零售服务企业，选址是保障门店运营绩效的关键。一家发展成功的餐饮企业必有一套独有的选址手册。

餐饮企业应以历史上开出门店的所有经营数据为基础，结合以上各因素做多维度运营指标分析，从而得到自己独有的选址标准，清晰准确地把握单店复制的选址模型。

其次是门店扩张策略。餐饮企业业绩的持续增长依赖于门店的内生性增长及门店扩张。对此，港交所《餐饮企业上市指引》要求披露申请人未来的扩张计划详情，包括：第一，拟开张餐厅数目、预期投资成本、截至最后实际可行日期已发生及已承担的金额、资金来源、餐厅的地点及类型及。第二，申请人如何管理其业务扩充（如供应安排、人力及其他资源管理、质量监控、管理汇报等）。

对此，拟融资上市的餐饮企业应有清晰的门店扩张策略。如何增加餐厅网络中直营店的数量？在哪些地方增设直营店？开设直营店的单店投入情况怎样？如何做好大量人才储备以支持门店扩张？如果有加盟店，如何监控和管理加盟店从而提升加盟店绩效和特许加盟业务收入？合理的直营加盟店数比例是多少？这些关键问题都应在门店扩张策略里得到具体体现。

单店业绩持续稳定增长

单店业绩保持持续稳定增长体现了餐厅选址正确、品牌及产品在消费者中的认可度高，是餐饮企业业绩持续增长的保障。港交所《餐饮企业上市指引》要求披露同店销售额及桌/座流转率这两个核心单店业绩指标。坪效（每平方米销售额）亦可作为单店业绩指标进行分析。拟上市餐饮企业应千方百计将核心单店业绩指标提高到甚至超过已上市公司水平。

现金结账问题

现金结账问题一直被认为是餐饮企业上市的最大问题之一。现金结账问题归根到底体现为两方面问题：一是如果现金结账比例过大，收入确认缺乏强有力依据；二是现金安全问题。

首先，针对现金结账比例过大问题：一方面需要调整结账方式比例，尽量鼓励顾客用银行卡、信用卡等可以有银行转账凭单的支付方式进行支付，最大限度减少现金结账比例；另一方面，关键是对现金结账部分需要将POS系统销售额与每日现金收账金额及每日银行存款对账，确保现金结账的收入真实性。

其次，针对现金安全问题：除了将POS系统销售额与每日现金收账金额及每日银行存款对账对现金进行严格监控外，还需要对服务员、收银员、餐厅经理等职位进行严格的职责划分，且在点单收银系统上需要进行严格监控，以信息化系统提供可被监控、可供确认的收入和成本轨迹，强化收入与销售的对应性，为后续的财务分析的数据基础提供有效的支撑。缩减拟上市餐饮企业对于财务数据，销售业绩进行人为操纵的空间。

食品安全及质量监控

食品安全问题是餐饮企业的命脉问题。食品安全问题的关键是抓住两端。一端是食材供应商源头，一端是餐饮企业中央厨房（如有）食材储藏、菜品生产、储存的各个环节。在食材供应商源头，需要加强统一采购力度，对供应商选择提出更为严格的考核要求，要求供应商必须获得国内国际相关食品安全生产认证。在中央厨房管理方面，餐饮企业的中央厨房必须获得HACCP认证，并且要有独特的食品安全监控管理体系，严密的台账管理。另外，针对食品安全的食材、原料溯源管理系统也是餐饮企业极为需要关注的食品安全监控手段。

信息化管理体系

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一、问卷调查与调查结果

（一）问卷设计

2014年证监会和财政部联合了《公开发行证券的公司信息披露编报规则指引第21 号――年度内部控制评价报告的一般规定》，要求主板上市公司从2012年开始分类分批实施企业内部控制规范体系，并内部控制评价报告，同时鼓励自愿披露内部控制评价报告的其他上市公司参照执行，由此拉开了上市公司强制实施并披露内部控制的序幕。本次问卷调查主要针对上市公司内部控制建设和内部控制信息披露而展开，其中，内部控制建设按内部控制要素而展开；内部控制信息披露则分为外部监管和内部意识两个方面。

（二）描述性统计

本次调查共向40家会计师事务所发放调查问卷，实际回收33家，其中，针对内部控制建设问题的有效回收卷33份，有效率100%；针对内部控制信息披露问题的有效回收卷27分，有效率为81.82%。具体调查数据见表1。

（三）存在的主要问题

1.有54.55%的会计师事务所认为，上市公司内部控制环境问题主要是企业管理人员，尤其是高层管理人员内控意识薄弱J识不足造成的。具体表现在：大多数企业较为重视 “形式合规”，而对内部控制在企业管理中发挥的作用认识不够；部分企业管理人员，尤其是高层管理人员认为“企业有重大错报、漏报或存在重大虚假陈述与内部控制无关”；“企业发生重大经营损失或财产损失的原因不是内部控制问题”；“不披露内部控制信息不会对企业造成重大负面影响”。另有54.55%的事务所认为内部控制环境问题主要是资源投入不足造成的，主要表现在，内部审计人员或业务复核人员配备不足，难以构建必要的监督制约机制；企业为节约开支简化办事程序，造成控制漏洞。

2. 有57.58%的会计师事务所认为“控制活动”存在问题的原因是管理制度的不够完善，主要表现在管理活动中的人为因素发挥的影响太大。另有18.18%的会计师事务所认为“控制活动”存在问题的原因是内部控制的全员参与率不足，很多企业内部控制只存在于关键岗位或只有少数人参与；部分企业内部控制制度建立或执行仅在中高层干部中宣传，没有认识到内部控制是一个需要全员参与的控制系统。

3.有21.21%的会计师事务所认为，“信息与沟通”存在的问题表现在上下级之间纵向沟通及同层级之间横向沟通不足，其中纵向沟通不足表现为经营决策的做出未得到上级的授权，或未征求下级的意见。由于信息传递不畅，导致主要管理者在决策时独断专行，舞弊行为缺乏有效的渠道向审计委员会、董事会传递；信息传递主要采取上下级之间的单线沟通方式，导致“报喜不报忧”，“奉承多、问题少”等现象的出现。横向沟通不足，则导致不同部门之间工作缺乏协调性，并失去了相互之间应有的监督和制约。

4.有21.21%的会计师事务所认为“信息与沟通”存在的问题的原因是信息系统不健全，部分公司信息化程度低。主要表现在决策或控制信息传递不流畅、不充分，导致监控者不知情的情况时有发生；有不少公司虽然比较重视信息化建设，但缺乏整体规划，存在财务、业务、办公等各个系统各自为政、不能相互衔接的问题；还有一部分公司对信息系统本身的安全管理和风险控制重视不够，信息传输和使用的授权未经过严格论证或讨论，导致无关人员拥有较多接触企业商业机密的机会。

5.对于上市公司内部控制信息披露存在的问题，有19家会计师事务所提出应该进一步完善内部控制披露制度，加强对内部控制披露的监管，具体表现在：有必要进一步统一内控信息披露标准，对重大缺陷、一般缺陷的定义应尽可能统一（16家）；应为企业设计标准的自我评价模板，以增强自我评价的可操作性（4家）；未能披露充分、有效的内部控制信息（7家）；未能将内控自我评价落到实处（10家）。

二、上市公司内部控制建设与信息披露的改进建议

（一）通过制度化的学习和培训强化企业内控意识

全面提高企业管理层的内控意识，制度性的学习和培训是不可或缺的重要手段。所谓制度性学习和培训，就是通过相关制度，明确规定上市公司主要管理人员和财务人员在企业申请上市和上市之后实际运营行过程中，必须经过一定时长的学习和轮训；在相关专业资格考试，如会计师考试或高级会计师考试中提高内控知识的考试要求，以全面提高管理者的内控意识，最终使内部控制建设或信息披露成为企业管理者一种自觉自愿的行为。

（二）对上市公司内部控制建设和信息披露提出明确的要求

为保障上市公司内控制度建设的完整性、有效性与披露的充分性，证券监管部门应通过相关法律制度的制定对上市公司内部控制建设和信息披露提出明确的要求，凡上市公司，不论是在主板上市，还是中小板、创业板上市，都必须按照企业内部控制基本规范等制度规定建立规范的内部控制制度；上市公司必须定期（包括年报和中期）对本公司的内部控制进行自我评价；内部控制信息包括内部控制制度、内部控制自我评价报告，公司内部控制缺陷及整改意见等。内部控制审计结论等必须经过注册会计师审计方可报出。

（三）指导上市公司形成科学的内部控制机制

一方面通过适当的制度安排，使企业管理者认识到增加内部控制建设投入力度利大于弊，进而使内部控制建设成为企业的一种自觉行为，使企业自觉自愿地加大内部控制投入力度。另一方面，要通过细化内部控制条例和内部控制建设指引等措施帮助企业形成一种良好的、全员参与的内部控制文化，使企业意识到，有效的内部控制体系的建立，并不意味着一定要增岗设编或追加经济投入，而是要通过科学的内控机制的设立，形成一个全员参与、相互制约并协同共赢的内部控制机制。

（四）形成有效的信息沟通与监督体系

借助于网络技术，建立先进的信息系统，可以让每一项决策获得充分的信息支持，也可以让足够多的人员参与决策，避免独断专行，还可以让决策的执行获得必要的监督，包括来自外部的监督。具体措施包括设置必要的专职监督机构，建立相互监控的非专职监控机制，明确专职机构或兼职监督者的职责，建立健全的监控信息系统，并通过及时报告企业的内部控制信息，接受外部的监督。

（五）制定统一的可操作性较强内部控制信息披露标准

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（一）投融性财务风险

融资是高速公路上市公司财务活动的主要内容，尤其是高速公路行业具有资本和技术密集型特征，建立稳定的融资渠道一直是助力高速公路上市公司发展的基础和保障。投融性风险起始于融资、终结于投资，描述的是从资金筹集到资金运用过程中高速公路上市公司由于决策不当、安排不当所产生的风险。在融资阶段，最主要的是考虑融资成本，而融资成本要受到资金供求、政策因素等影响，高速公路上市公司融资成本的控制成为融资风险主要诱发因素，同时还要考虑融资来源、结构及期限与未来偿还借款的匹配问题。高速公路上市公司的融资特点是：融资资金规模过大，方式比较单一，被动融资较多，发行债券是高速公路上市公司主要的融资模式，但是由于融资时间比较长，通常融资成本都比较高，加上受到经营因素的影响，导致融资风险成为需要控制的重点部分。

（二）配置性财务风险

高速公路上市公司属于资本密集性企业，资金规模和数量比较大，高速公路上市公司日常资金管理涉及到的数额和往来也比较多，因此资金使用和管理成为财务管理的重点。配置性财务风险的产生跟高速公路上市公司整体的资金管理制度安排、预算制度制定和实施、项目投资决策有关。配置性财务风险的发生往往通过错误和不理性的决策和制度安排而导致，因此高速公路上市公司应尤为关注配置性财务风险，重点解决如何提升公司资金配置效率，增强资金使用价值问题。配置性财务风险的基本目标是提高资金使用效率和质量，高速公路上市公司作为治理结构相对完善并且拥有一定科学约束机理的公司，应该着力提高公司资金配置能力，如果资金配置和安排效果理想可以达到“1+1﹥2”的效果，但是一旦出现失误，就有可能发生配置性财务风险。

（三）流动性财务风险

流动性财务风险与企业筹资不当、流动性资产尤其是现金流管理不科学有关。高速公路上市公司流动性财务风险具体表现为：融资成本过高导致流动性不足、多元化项目投资失败导致流动性不足，闲散资金安排不合理导致收益和流动性无法兼顾。流动性财务风险是高速公路上市公司应重点控制的风险，关键是要把握公司资金链的平稳性，避免公司资金链断裂引发的风险。

二、高速公路上市公司财务风险形成机理

（一）财务风险形成的外部原因

从外生机理来看，高速公路上市公司财务风险要受到国家宏观经济政策、金融市场等影响。例如我国高速公路上市公司长期以来一直依靠“先贷款修路、后收费还贷款”的发展模式。但是随着高速公路管理体制改革，尤其是节假日高速公路不收费政策的执行，给高速公路上市公司发展带来一定的冲击。公路收费是高速公路上市公司的主营业务收入，一旦未来不收费公路段和范围日益扩大，势必影响高速公路上市公司的资金链。此外诸多高速公路公司将多余资金进行多元化发展，例如房地产产业受产业不景气的影响，其项目现金流可能无法保证，从而造成财务风险。因此外部因素如高速公路体制、政策制度、市场及意外事件对高速公路上市公司容易诱发财务风险，高速公路上市公司应增强自身应变能力与弹性，优化管理体制，进一步释放改革活力，增强其竞争力的关键。

（二）财务风险形成的内部原因

内部因素所导致的财务风险主要是由于公司治理、融资资本运作、高速公路营销等造成的。例如高速公路公司治理结构不合理，容易导致“内部人控制”现象频繁发生，由此引发资金挪用、问题。资本运作不当则会导致融资成本升高、多元化投资出现效率不高、盈余操纵以及利润转移等情况，这些最终都将影响高速公路上市公司财务状况。此外高速公路营销意味着其在经营发展方面需要作出新的尝试和探索，单纯依靠公路收费过于单一，多渠道营销能否寻求到新的利润点也将对其财务风险造成一定影响。

三、高速公路上市公司财务风险防控策略

（一）构建合理的资本结构

高速公路上市公司是要制定适合公司现状的筹资以及投资政策，应保持合理的资本结构、使用合理的投资决策方法和引进先进的项目评价机理。要结合公司具体的情况，制定融资政策，过度使用财务杠杆容易导致财务风险，不使用财务杠杆则无法达到利用外来资金的目的，如何在两者之间找到平衡十分关键和重要。平衡资本结构，完善资本结构的调整，控制杠杆风险是控制高速公路上市公司财务风险的重点内容。目前我国高速公路上市公司在融资方面过度依赖银行长期贷款，导致融资成本高，杠杆收益无法充分利用，反而引发筹资风险，因此未来可在平衡资本结构的基础上，加强资金流量管理，还应针对资本机构完善做足文章。通过战略重组，可以提升上市公司的筹资能力，尤其是通过“壳”资源的运用可以达到提升企业资金运用能力，通过战略重组可以实现多元化投资，从而控制投融性风险。战略重组可以起到风险转移的作用，高速公路上市公司进行战略重组的主要目标是清除掉可能影响未来长远收益的风险要素，对不具备进一步价值创造能力的资产应采取处理措施，从而维持上市公司体财务的稳定性。

（二）构建内部控制适应性框架

内部控制适应性框架强调高速公路上市公司要加强对财务风险的评估与监控，对风险评估是针对资金流运行的每个阶段进行评估，对投融性、配置性、流动风险等环节分别进行风险评估。例如针对高速公路上市公司的资金流风险评估中注重考察投资活动所可能造成的内部舞弊和损失，要对交易性资金流中的交易记录、凭证、账目及票据采取设计严格的程序和检查制度，对可能存在的故意舞弊、变更、失误所可能造成的损失，要给予充分的估计和判断，应针对每个环节进行风险识别和评估。《企业内部控制基本规范》要求，企业应当结合风险评估结果，通过手工控制和自动控制、预防性控制和发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

（三）加强资金链风险控制

应主要加强资金链风险控制，在信息化时代高速公路上市公司作为信息流、物流、资金流以及商流综合体，如何发挥信息流、物流以及商流的具体作用，控制资金流成为关键。高速公路上市公司通过信息化平台，建立财务共享中心，一切资金核算与管理都将集中处理和进行，这对加强企业资金流控制具有重要作用。例如深圳高速公路发展集团公司创新出一套方法，对企业的公路收费收入实施动态监控，由于公路收费大多存放于各级单位银行账户，因此在动态监控的过程中，可能出现信息传递不畅的情况。该公司通过加强同银行的合作来控制其流动性，合作的方式主要是通过银行来获取大量的各级单位的资金信息，通过观察和评估各级单位的日账户余额、历史余额、账户明细、历史账户明细来观察各级单位资金使用和安全状况，通过对各级单位开户银行、账户分类、币种信息以及资金来源等进行相应的数据统计分析，从而做到对各级单位资金的适时动态监控，为进一步控制流动性风险奠定良好基础。

（四）重点关注现金流量预警管理

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一、XBRL技术与商业智能及其关系

其一，XBRL技术简介。可扩展商业报告语言XBRL(eXtensibleBusiness Reporting Language，简称XBRL)是一种关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的、开放性的不局限于特定操作平台的国际标准。XBRL的可扩展性意味着公司可以根据特定的目的制定自己的分类标准或者在已有标准上进行延伸，但是其本质上是一种规范化的XML。主要由三部分组成，XBRL技术规范、XBRL分类标准和XBRL实例文档，如图1所示。XBRL技术规范提供了描述XBRL如何运作的基本技术细节，目前已经有1.0、2.0、2.1三个版本，这三个版本共存。XBRL分类标准主要用于描述会计领域中的专有元素，如银行存款、应收账款、应付账款等，类似财务报表的科目表。XBRL实例文档主要用于描述某一特定时间内或者时间段一份报表的数据，如2008年万科的资产负债表。XBRL的语义构架和分类来超越报告本身，对总账中最多可以找到的财务事项进行更深层次的分析，这样企业就可以更有效地进行内部控制。目前XBRL技术在我国的应用尚处在起步阶段，上交所在2004年开始XBRL报告试点，并使用XBRL国际组织认可的《中国上市公司信息披露分类标准》制作XBRL实例文件，深交所则依据证监会组织制定的《上市公司信息披露电子化规范》中的分类标准。

其二，商业智能概述。商业智能(Business Intelligence，BI)的概念于1996年由加特纳集团(Gartner Group)提出，一般将其定义为一种能够帮助企业迅速完成信息采集、分析的先进技术，通过应用基于事实的支持系统来辅助商业决策的制定。BI并不是一项新技术，而是将数据仓库(DW)、联机分析处理(OLAP)、数据挖掘(DM)等技术与CRM、ERP等系统整合起来应用于商业活动实际过程当中，实现了技术服务于决策的目的。BI的关键是从许多来自不同的企业运作系统的数据中提取出有用的数据并进行清理，以保证数据的正确性，然后经过抽取(Extraction)、转换(Transformation)和装载(Load)，即ETL过程，合并到一个企业级的数据仓库里，从而得到企业数据的一个全局视图，在此基础上利用合适的查询和分析工具、数据挖掘工具、OLAP工具等对其进行分析和处理，最后将知识呈现给管理者，为管理者的决策过程提供支持。商业智能技术是最近十年发展起来的决策支持的研究方向，其三个重要组成部分数据仓库、联机分析处理和数据挖掘是新一代决策支持系统的技术，将其应用于财务领域，符合会计信息化发展的要求，符合会计信息化向智能型发展的要求。

其三，XBRL与商业智能的关系。具体而言：(1)XBRI和BI都是用来报告和分析商业信息的管理过程、自动生成报告的，所不同的是XBRL试图描述商业数据的含义和使数据交换标准化，BI则力图分析和报告这些决策相关的数据。(2)XBRL和BI都来自于不同的观点表述，XBRL来自XML环境内数据的语义描述，BI来自于数据中知识的搜索。也可将XBRL理解成商业报告的自动过程，因此是BI的一部分。另外，BI提供了一系列的算法来探究数据的结构和涵义，所有的数据清洗和预处理过程(ETL：抽取、转换和装载)必须与元数据的整体规划有关，当人们使用清洗过且有意义的数据(XBRL)时该过程才可以省略。

二、会计信息化发展现状

其一，会计信息标准不统一。上市公司报表的提交形式多种多样，包括WORD、PDF、HTML等，并且各家公司依据的标准不一，不能及时、有效地披露财务信息。同时，如果需要使用原始数据，必须重新输入财务信息，大大增加了数据错误的风险，耗费更多的人力、物力，影响了财务报告分析的透明度和时效性。

其二，会计信息质量不高。一直以来会计工作中存在着信息不对称的情况，由于报表的公开透明度不够造成很多公司提供虚假信息，虚列资产、少计收入、多列成本，钻税法的空子，危害了国家的利益。另外，会计信息披露制度不规范，加上监督不够，屡屡出现上市公司假造财务报表的问题。

其三，会计信息化软件整合不到位。信息孤岛是现在信息化发展中普遍存在的问题，同样也体现在会计信息的整合方面，不同的单位使用不同的应用软件处理数据，每次的数据使用过程就是一个重新录入的过程，软件的整合、数据的导入导出方面存在很大的异质性，容易引起账账不符、账实不符，不仅难以进行准确的财务核算，而且也给企业的内部控制管理带来巨大难度，引发一系列的资金流失、操作不当和资源浪费等问题。

三、利用XBRL与商业智能技术推进会计信息化进程的建议

据估计，平均起来世界100强的企业要使用超过800份电子表格来准备内部管理报告所用的财务报表。XBRL提供了一个减少表格数目，通过财务报告提高内部控制水平的显著方案。然而，不同的BI工具之间分析的结果是具有互异性的，推行xBRL语言，开展会计信息化，虽然在短期看不到直接效应，甚至还会耗费大量的成本，但是在中长期存在无形效应，直接将XBRL的实例文档导入BI软件进行财务分析将会使分析更为精准、便捷，避免因为不可靠、不准确和严重耗费时间的信息导致的决策失误。具体如图2所示。

其一，利用XBRL与BI的整合进行会计监管。采用XBRL系统后，会计信息元素都是有出处可寻的，这样就能在整体的内部控制形成一个极有约束力的文件，并且XBRL是可以跨平台进行操作的，整合了会计信息从生成、传送、披露和使用的各个环节，实现了数据的集成和最大化利用。同时，xBRL促进了公司的内部使用者只需使用单一的电子数据源就可以再使用财务信息。因而，XBRL不仅给企业进行外部交流带来便利，其自身的优势同样也在内部使用人员面前展示出来。由于每笔商业交易都可能被公司以XBRL的格式作为财务数据定量流动跟踪记录到BI系统，这对于早期欺诈检测的持续控制是很有必要的，而此时BI作为一个承诺系统的来源，其强大的数据分析和数据挖掘功能也会给决策提供切实可行的支持，有助于相关部门进行监管。

其二，借助XBRL与商业智能软件的开发强化会计数据整合。会

计信息化要实现“统筹规划、资源共享”的目标就必须要广泛使用XBRL格式的数据，企业应该意识到开发XBRL数据虽然是件比较复杂的事情，但是从长远来看可以与分析软件数据共享、数出一门，具有潜在的长期效应。目前，国外在整合XBRL和商业智能技术的软件开发方面已经有所举措，Oracle公司在其Oracle企业绩效管理(EPM)软件中嵌入UBMATRIx公司的XBRL领先技术，将绩效管理应用软件、预置BI应用软件和BI产品整合成一个完整的综合系统，用于优化企业功能绩效管理。另外，Information Builders公司推出了目前唯一提供XBRL、使用功能的商业智能平台Webfoeus，可以实现自动向用户报送XBRL，消除财务报告的复杂性，简化内部控制流程。我国在这方面仍旧处于起步阶段，已经有一部分公司推出自己的软件以读取xBRL，如久其软件开发的商业智能软件支持XBRL，吉贝克公司也在参与上海证券交易所XBRL-CN网站运行维护项目。新的XBRL分类标准颁布后，公布了企业财务报表的详细元素清单，并对XBRL的实施架构有了明确的规定，这将有利于我国XBRL报告的统一化、标准化。

篇10

关键词：上市公司 财务管理 创新 改革

一、前言

在科技和经济高速发展的新时代，社会主义市场经济的不断发展与完善，市场竞争的日益激烈，随着上市公司在数量上的不断增长，在国民经济中发挥的作用也越发明显。市场经济是一把双刃剑，既给上司公司带来机遇，也同时带来挑战。在市场经济的不断改革和发展之下，要重视对财务管理创新。目前，上市公司的财务管理存在着不足与问题，现行的财务管理体系的有需要改革创新之处，以适应市场经济发展的要求。财务管理创新通过综合分析的方式，影响财务管理创新的因素包括：公司的营运盈利能力、偿债能力、公司的成长能力及资产利用率等。财务管理创新对上市公司的发展起着至关重要的作用，增强财务管理创新，对加强上市公司的市场竞争力有着积极的现实意义。

二、财务管理创新的内涵与方式

（一）财务管理创新的理念

从传统的计划理念向新时期的市场经济下的财务管理创新理念的转型。通过对财务管理的风险观念、现金流量、利润、人才价值与知识效益的综合分析，形成的财务管理为核心的新型公司管理体系。在市场经济的背景中，市场主体在多变的市场信息中，对公司利益的盈亏的影响因素存在着许多的变数与不定性，公司要增强自身的市场竞争力，就必须积极树立公司管理的风险观念，重视对公司财务的收入、利润及资产成本的管理考核，加快财务管理创新的步伐。

在上市公司营运活动中，现金流量的观念的转变也是财务管理创新理念的组成部分，现金流量是公司经营质量的直接表现，相较于利润状况，现金流量对公司企业的发展更具有举足轻重的作用。公司的经营活动需要保证现金流量，现金流量的缺少会对公司财务状况造成消极作用，加强控制现金流量，重视管理公司现金的收支状况。

对利润的追求是公司经营活动的宗旨，财务管理对公司利润的实现有着积极的促进作用，在财务管理创新理念中强调对利润观念的树立，通过对公司的收支状况及资产成本、费用情况的控制和考核，加强财务的管理创新，有利于公司获取最大化的利益。

财务管理创新的理念不同于传统的财务管理，由传统型的以“公司最大化的价值利益”向新型的财务管理转变，财务管理创新是以可持续发展为前提，在新时期的环境下，公司的经济利益与经营人、所有者、债权人等的利益息息相关，在新形势下，上市公司的经济模式形成利益平衡机制，公司利益不仅仅只局限于获取更多的经济价值及效益，而是在获取经济价值的同时也要保证公司的社会利益，改革传统的以牺牲社会利益为代价而获取的经济利益，强调企业经济价值获得增长的同时，也保证社会的可持续发展。

（二）财务管理创新的方式与手段

在新形势发展背景下，上市公司的财务管理内涵都发生了相应的改变，公司的发展与运作都以自然资源、信息资源、市场资源、人力资源等以基础，这些因素也是导致财务管理发生改变的直接原因。在筹资管理上，由传统型的“物质资本”向“物质与知识资本”的新型模式发展，在投资管理上，实现以风险和智力投资为主要的形式，在收益分配上，脑力劳动的人员成为公司的主力军，以贡献为主的分配方式将会取代原先的“按劳分配”。

随着财务管理的理念创新，财务管理的内涵和方式都发生相应的变革，财务管理创新的手段自然也相应的发生变革，使之更为适应时代和市场的需要。财务管理手段发生的变革主要是通过使用现代的科技和网络信息，实现信息、资金、物流互相结合统一的财务管理模式，改革以人工的手段进行公司生产及投资、经营的管理方式，以网络和科技的方式，减少人工方式的时效性差和错误率高的情况，以及数据的保管丢失等问题。在网络和科技信息的管理方式上，财务管理可以通过网络信息而对公司的各方面进行综合管理及核算，远程管理成为主要途径，促使财务管理由分散化向集中化发展。优化了公司的财务结构，改革了旧的财务结构的业务活动与公司的资源配置不协调的状况，促进公司的企业管理范围有效性的扩大，由公司内部扩展到外部，由公司局部活动扩展到整体。

财务管理创新是从传统型的“以事后分析”为主的管理转变为以科技的创新为主导是新型模式，将人力资源的价值管理作为公司新型财务管理模式的重心，辅助以风险管理为管理创新的主线，运用现代化的财务管理和分析手段。依据公司的会计管理体制分为三个层面，财务、管理及责任的会计体系，适应新形势市场的要求，构建财务管理创新的模式。

三、分析上市公司财务管理的状况及问题

上市公司财务管理的现状及存在的问题，推动了财务管理创新的进程及肯定改革创新的必要性。在目前上市公司的财务管理存在着明显问题与不足，首先，公司在管理活动中，并为充分发挥财务管理的积极作用，提高了公司经营的风险系数，建立健全和完善的财务管理监管制度，保证财务投资的正确率。公司普遍存在着资金出现外循环的情况，因为财务管理监督体系的不健全，导致上市公司的财务监督不能实现对经济业务的管理，以致公司的经营风险极大的提高。其次，公司对经营信息的汇总和整理，主要是通过投资公司提供的相关资料数据，以此把握公司绩效和生产经营情况的把握。在市场经济的背景下，公司的经营活动会受到诸多因素的影响，例如，国家的优惠政策、宏观调控政策等，公司单纯地运用法定报表经营的利润进行控制调节，会造成统计结果的准确性和时效性欠佳，也为未充分发挥报表的价值。此外，在公司的绩效考核上，以公司的营运状况为考核的前提，报表的利用价值的欠佳将会对绩效考核产生消极的影响，从而最后造成不能精准把握公司经营状况，成为公司追求利益最大化的阻碍。最后，由于上市公司在股权结构上存在的区别和差异，流通股和非流通股的不同结构，非流通股一般会占取较大的比重。上市公司的管理制度自身的表现出分散及控制、制约体制的不健全，需要公司加强对经营活动的控制和监管。目前，大部分的上市公司都是采取以内部控制为主的管理机制，但是存在对内部控制的特点和本质缺乏深刻的认识，忽视对内部控制体制的建立和完善，导致公司的执行力下降，公司的内部管理工作不能有效进行，健全公司的内部管理控制机制，对增强公司管理的执行力和竞争力有着重大的意义。

四、上市公司财务管理创新的对策及表现

（一）上市公司实现财务管理创新的对策

在新时期，加强公司内部的控制和核算，可以保证财务信息的准确性和时效性，充分发挥公司会计监管的积极作用，就目前的形势来看，上市公司的财务管理以财务的监管控制及集中核算作为基础和前提。在网络科技信息化的大环境下，利用网络科技手段对公司是财务管理的结构与方式进行合理的调整优化，保证公司财务信息的及时性及价值利用，在公司内部实现信息的畅通与共享。对上市公司的内部控制与集中核算发挥其灵活性及针对性，依据公司经营和发展的具体情况进行分析考虑，及对财务管理一体化与内部控制的设定和运作，有效实现公司财务管理创新。

实现财务管理创新的重要决策，还需要加强对公司资金的风险管理。公司需建立风险控制机构与体制，实现以财务部门为管理的中心，辅助以证券与审计的工作监督与配合，降低公司管理的风险，增强公司的财务控制与风险的识别能力。此外，在公司建立和完善资金的风险预警系统，通过对定性和定量指标的控制及设定，从而对公司的政策及管理作出及时调控。

（二）上市公司财务管理创新的表现

上市公司财务管理创新要针对公司内部管理存在的问题和状况，实施有效调整措施。首先，公司要实证分析财务预警系统，重视对财务预警系统的运用，有利于及时对财务危机和风险作出决策和判断。通过对公司的利润表、现金流量、负债表等的数据指标进行分析预算，并对高科技的SPSS软件的运用，设立新型的系统模板，结合公司发展的实际情况，及时调整修正公司的模板，发挥系统的实用性，通过对单变量和多变量模型综合利用，保证财务预警系统的准确性。其次，分析公司的财务预警实现对模板的建构。收支性与现金性的财务风险是导致财务风险发生的主要原因，而对模板的建构，在速动比率的负相关性、控制活动及信息的沟通，这三个方面与传统财务理论存在着明显的不同。速动比率与公司资产的变现能力相关，速度比率的高低决定了公司对短期债务的偿还能力。控制活动的施行是管理层的各项政策得以有效实行的保证，通过对公司的管理层实施必要的措施，以应对在公司经营的风险。再次，对公司财务集中管理采取措施，充分利用公司资源的优势，增强公司的资本经营。运用资金集约化的管理，实现控制资金的流向，从而对资金的使用率进行提升。最后，实现财务管理创新必须以改变公司财务管理的理念为基础，改革财务管理以应对股改后的公司状况，适应市场和时代的发展，制定出适合公司情况的财务战略，降低公司在经营活动中的短视行为，实现公司的在市场竞争中获得发展与生存。

五、结语

在新形势下，财务管理在上市公司管理中占有着核心的地位，加强公司的财务管理对公司的战略发展具有举足轻重的作用，上市公司的财务创新是适应全球经济化和市场经济发展的需要，财务的集中管理是公司财务管理发展的新型模式，为了促进上市公司在激烈的市场经济竞争中获取最大化的经济利益，推进上市公司的财务管理的国际化进程，实行财务的集中管理，有利于优化公司的资源的配置，保证财务会计信息的准确性与真实性，提高公司的财务管理水平，降低公司的财务风险，及时对面临的危机采取有效的措施，提升上市公司的企业价值，增强市场竞争力，使公司的在长期竞争获得可持续的发展。

参考文献：

[1]仇宇红.试析国有企业的财务管理创新[J].天津经济，2007（11）：74

[2]陈艳萍.上市公司财务管理的对策研究[J].新经济，2012（2）：170