税收征税范围范文

导语：如何才能写好一篇税收征税范围，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：扩大；消费税；范围

消费税是以特定消费品和特定消费行为为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。我国现行消费税的基本规范，是1993年12月13日国务院制定颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》。在对货物普遍征收增值税或营业税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。《中华人民共和国消费税暂行条例》规定对烟、酒等11个税目、13个子目的消费品征收消费税。

消费税根据其课征范围可分为无选择性消费税和有选择性消费税。其中，有选择性的消费税又可根据其对消费品涉及的深度和广度不同分为有限型、中间型、延伸型消费税。我国现行消费税课征范围局限于传统货物品目，属于是有限型消费税。目前，欧洲实行增值税、消费税间接税制的国家，大多数实行中间型消费税，如德国、法国、意大利、西班牙等国，其应税的货物品目约15―30种，除了有限型涉及的传统品目外，更多地包括广泛的消费品、奢侈品以及某些劳务。世界各国在选择消费税征税范围方面，由于国情不同而有一定的差异，但总的来说，为了发挥消费税的特殊调节作用，引导形成合理的消费模式，在消费税范围的选择上，广度上都应有适度的扩大。另外，从实践上看，由于财政的原因，许多国家消费税的征税范围都在逐步从有限型向中间型甚至向延伸型发展，时兴钟表、化妆品、营养品、珠宝首饰、家用电器、美术工艺品以及卫生设备等被愈来愈多的国家逐渐纳入课征范围。我国消费税征税范围的选择，既要考虑我国当前经济发展的状况、人民群众的消费水平和消费结构；也要借鉴国际的通行做法，与国际惯例接轨，逐步扩大消费税的征收范围，促进消费税的转型。

因此，在消费税的征税范围的改革中，应体现与时俱进的精神，根据现有的公民的消费方式和习惯，重新调整消费税征收范围。结合我国目前的经济状况，现阶段应该扩大消费税的征收范围，主要是要加强对奢侈性消费，如夜总会、射击、狩猎、跑马、游艺、高尔夫球、保龄球、桑拿、保健饮料、高档家用电器和电子产品、裘皮制品、高等装饰材料、美术工艺品等产品的消费税的征收。

一、消费税的局部均衡分析

税收的局部均衡分析，是指只考虑税收对奢侈性消费品的影响，而不考虑税收对其他商品的间接影响。

在完全竞争市场中，一部分税收转嫁给购买者，一部分转嫁给生产者或要素供给者，转嫁的比例取决于供求弹性的力量比。一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格上销售出去，因而所纳税款可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地实现税负转嫁；但需求弹性较大地商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。

在不完全竞争市场中，政府征税的结果同样将导致税后均衡价格上升，而消费者支付上升的价格并不能被生产者全部占有，政府税收将由生产者与消费者共同承担，分担比例则取决于供求弹性比率。而在垄断竞争或寡头垄断市场中，税负的归宿将取决于定价模式的假定。如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提高价格都会引起消费者转移消费至其他竞争者，任何生产同类商品的企业由此而不相应提高征税商品价格，结果消费者价格不变，税收全部由厂商承担。相反情况是如果生产同类商品的企业对征税商品联合行动，同时提高商品价格，则大部分税收可能被消费者负担。

奢侈性消费品基本上都属于需求弹性大于供给弹性的商品。根据以上分析，对它们征收的消费税大部分由商品的提供者承担，必然会减少这类商品的供给，这可以从源头上遏制不健康消费，引导生产和消费的健康发展。

二、消费税的一般均衡分析

上述分析仅说明了消费税在奢侈品商品中的归宿。可是现实经济生活中，各种产品和生产要素的价格、供求关系等因素都是相互作用、相互影响的。对奢侈性消费品征税可能会在整个经济中引起一系列的连锁反应。

一般均衡分析所有商品、生产要素的供给和需求都达到均衡时的价格决定，以此确定对奢侈性消费品征税对其他商品的影响。从消费的角度看，政府对奢侈性消费品征税，将使消费者减少对其购买，转而购买其他产品，从而增加对其他产品的需求替代效应，将使其价格上涨，而奢侈性消费品相对价格下降，于是税负就会从奢侈性消费品消费者扩展到其他商品的消费者身上。更进一步说，税收负担不仅会落在奢侈性消费品的消费者身上，也会落在所有消费者身上。

对奢侈性消费品征税必将增加其他商品消费者的税收负担。虽然存在穷人帮富人纳税的不合理现象，但是，由于非奢侈性消费品数量多种类广，事实上每单位的非奢侈性消费品，消费者所承担的税收增加额度很小，而且，由于税收的负担者人数多、范围大，能够更加有效的保证财政收入。

三、消费税征收与国民经济增长的计量分析

分析消费税的征收与国内生产总值的关系，可以借鉴Cobb―Douglass函数，在科布－道格拉斯函数中加入消费税征收这个变量，通过分析消费税变化率与国内生产总值变化率的关系来确定消费税和国内生产总值的关系。而且，由于我国GDP基础存量大，其现值不仅仅受资本和劳动投入量的影响，前期的GDP值对当期GDP有很大影响，所以建模时也应该考虑GDP存量因素。因此建模时必须采取差分法，模型可变为：（GDP）=（A）（K）α（L）βf（cons）f（GDP（-1））其中GDP表示国内生产总值增长率，A为常数项变化率，K表示国内的固定资产投资增长率，L表示国内就业总人口增长率，CONS表示消费税征收总额增长率，GDP(-1)表示国内生产总值前期增长率，数据如表1所示。

由于消费税征收总额数据是从1994年开始，而2004年的数据暂时没有，所以所有的分析数据都是从1994年到2003年的（以上数据来源于国研网）。

将以上数据代入计量软件可得表2：

将统计分析结果代入方程，得：

（GDP）=（2.353709）＊（K）0.624543＊（L）0.572154＊（CONS）-0.154682＊（GDP（-1））0.538776

从经济意义上来考虑，K、L的系数均大于零，表示GDP的增长率会随着资本和劳动的投入量的增长率而增加，这是符合实际情况的。CONS的系数小于零，表示随着消费税增长率的增加，GDP增长率将呈下降趋势，GDP(-1)的系数大于零，表示前期GDP增长率越大，即起点越高，当期GDP增长率就越大，这也显然符合我国的实际情况。

从统计意义上来考虑，以α＝0.05，n＝10，k＝4，查t分布表和F分布表，得到临界值：t0.025(5)＝2.571，F0.05(4，5)=5.19，可见模型除cons外其他变量的t统计量和F统计量均大于临界值，但cons可以通过α＝0.1的检验，各个变量以及整个方程显著，模型中R―squared值为0.979714非常接近于1，方程拟合优度高。模型使用差分法建模，故肯定不存在序列相关性和多重共线性，根据Cobb―Douglass函数的性质，方程肯定不存在异方差性。因此，以上模型基本能够反映加入消费税增长率和GDP增长率存量变量后Cobb―Douglass函数模型在中国使用的实例。

从以上模型可看出，因为消费税增长率的系数小于零，所以消费税增长率和GDP增长率呈反向关系，这主要是因为我国GDP的增长主要是由投入推动，而不是由消费拉动，在相同口径下，消费税的增收变化得越多，说明居民消费增长越多，也就是消费越多，储蓄就越少，投入量越少，所以GDP增长率将呈下降趋势，降低经济发展的速度。

所以，要使得我国的经济取得更快的发展，必须在保证基本消费的前提下鼓励更多的储蓄，更多的投资。当前必须消减奢侈品的消费，引导居民合理消费，为国家后期建设储备更多资本。因此，必须扩大消费税的征收范围，对奢侈品征收消费税。

参考文献：

1、朱福兴.消费税归宿的均衡分析及启示――从税收负担归宿的均衡分析谈消费税改革[J].苏州市职业大学学报,2003(4).

2、杨卫华,杨静.扩征消费税是发挥税收调控作用的需要[J].经济前沿,2000(11).

篇2

增值税征收范围国际实践的总结

（一）从世界增值税征收范围的实践看，增值税征收范围的大小与一国的经济、税收管理水平等有密切联系

从目前世界各国增值税的征收范围看，不外乎有三种类型：大范围的增值税、中范围的增值税以及小范围的增值税，前者以欧洲国家为代表，征收范围涉及农业、工业、批发、零售以及劳务等国民经济诸领域；中者以部分亚洲国家为代表，征收范围包括工业、批发与零售等商品制造与流通领域；后者以非洲国家为代表，征收范围仅局限于制造业。形成这种分布决不是一种偶然巧合，也不是政府的一种主观决断，而是由一个国家的经济发展水平以及税收征管水平所决定的。具体地，一个国家的经济发展水平越高，商品流通与劳务服务越活跃，税收管理水平越高，增值税的征收范围就越广（如欧洲国家），否则，就越窄（如非洲国家）。究其原因，可以从增值税的目的及其征管条件要求两方面来分析。众所周知，增值税是对商品或劳务流通中的增值流转额课征的一种流转税，它是作为多环节全额征收的周转税的对立面出现的，目的在于解决后者对商品或劳务的重复课税，以保障商品和劳务的自由流动。但是，由于增值税所采取以发票为基础的、环环相扣的税款抵扣制的征收制度，使得增值税较之周转税对征管条件提出了更高的要求，当一个国家的税收征管条件较薄弱时，增值税是很难扩大面积推广的。因此，增值税征收范围的确定实际上受制于两个因素，一是商品流通与劳务服务领域对避免双重征税的流转税制的要求，二是增值税的征管条件。当一个国家的经济越发达时，其专业化程度就越高，商品流通、劳务服务与产品生产的联系就越密切，在商品和流通领域实行全值流转税所带来的重复征税的矛盾就越突出，推行使“商品和劳务自由流动不受阻碍的流通税法规”，即实行大范围的增值税就越有必要；而且，经济越发达，实行增值税所必须的社会环境和税收管理条件也就越具备。反之，当一个国家的经济欠发达时，其产品生产的专业化程度相对较低，商品流通、劳务服务与产品生产的联系相对较小，在商品和流通领域实行全值流转税对经济发展产生的不利影响相对较小，实行大范围的增值税就显得不那么迫切；况且，在经济欠发达的国家或地区，由于税收征管条件较为薄弱，增值税也是很难大面积推行的。

（二）从增值税发展历史考察，增值税征收范围的扩大是一个渐进的过程

从增值税产生与发展的历史过程看，最早进行增值税实践的是法国，丹麦位置其后。由于没有前人的实践经验可供借鉴，这两个国家在其国内推行增值税时，均持谨慎态度。1954年，作为国内税收改革的一部分，法国对价值增加部分征收了流转税，即增值税。但是，这个增值税最初并不是一个全面的流转税，因为它仅适用于那些制造商和批发商从事的交易，因而排除了一些重要的生产部门和分配部门。零售商和提供劳务的小企业主不实行增值税。直至1968年，增值税才逐步扩大到商业零售、各种服务业、农业以及自由职业者，其间已经历了14年的时间。再看丹麦：丹麦是第二个实行增值税的国家。1967年，丹麦以增值税取代了以前在批发环节征收的营业税，但此时的增值税仅对商品和少部分劳务征收。直至1978年起，丹麦才把增值税的征收范围扩大到所有的商品和大部分劳务，而这时，距增值税开始实行也有了11年的时间了。事实上，当欧洲经济共同体理事会决定把增值税推向全体欧共体国家时，所持的也是这种谨慎的态度。在1967年4月11日的“欧洲经济共同体理事会关于成员国协调流转税立法的第一号指令”中，它建议欧共体国家局部、分阶段地实行增值税：“鉴于在零售环节实行这种税制可能在一些成员国会遇到一些实际的和政治方面的困难；因此，在经事前协商，应允许成员国将这种税制只推行批发贸易（包括批发环节），并允许在零售或零售前的一个环节另外实行合适的补充税；鉴于有必要分阶段实施这种税制，因为流通税的协商会导致成员国税制结构的大幅度改变，并将对预算、经济和社会领域产生一定的影响；”。直到1977年，随着欧共体国家经济一体化趋势的不断增强，欧共体各国经济的不断发展、增值税征管条件的不断成熟以及增值税管理措施的不断完善，欧洲经济共同体理事会关于成员国立法协调营业税的第六号指令，也才一改一号指令中所采取的谨慎态度，建议实行包括劳务在内的大范围的增值税。在指令的第二章第二条中规定：“下列各项应缴纳增值税：1.纳税人为了取得报酬，在国家征税区域内实现的商品销售和提供服务。2.商品进口”。因此，无论是最早实行增值税的法国或丹麦，还是欧共体，其对增值税的推广都是持谨慎的态度，从局部范围开始，然后才逐步扩大到全范围。

（三）从增值税现状考察，增值税征收范围存在一定的禁区

从理论上看，理想的增值税应该是普遍征收的，但是，由于某些行业、货物和劳务的特殊性和复杂性，使得这些行业尽管在理论上存在着征收增值税的可能性，但在实际操作中，由于高昂的征税成本以及由于征税而产生的一些更为复杂的问题：使得政府不得不放弃对他们的征税。因此，无论增值税征收范围如何扩大，始终存在一些政府无法或不愿涉及的领域，由此形成了增值税征收上的禁区。著名的增值税专家爱伦·泰特在《增值税国际实践和问题》一书中把他们归纳为8种“难以征收的货物和劳务”，他们是：建筑业、租赁和业、金融服务业、境外提供劳务、拍卖商和二手货、手艺人、赌博和抽彩、赛马等。事实上，从目前推行增值税的国家看，既使是在已实现全面征收增值税的欧盟国家，也存在增值税的免税区域，如，法国对大部分的金融交易活动，德国对不动产、金融交易、运输和交通等均实施了免税。由此看来，既使是在普遍征收的增值税制度下，仍需对部分行业或商品免税。

对我国增值税征收范围调整的思考

反观我国现行增值税的征收范围，由于有限全面型增值税存在的重复征税和征管等方面的问题，扩大增值税征收范围的呼声越来越高，并基本上形成一种分步调整的共识，即，目前应先将矛盾最突出的交通运输业、建筑业纳入增值税征收范围，以后逐步扩大到广告、租赁、仓储、等行业，最终取消营业税，实行全范围的增值税。应该说，这种意见代表了增值税征收范围调整的一种趋势。但是，鉴于上述增值税征收范围的国际实践经验，基于我国的实际，笔者认为，增值税征收范围的调整是一个复杂的系统工程，必须审慎进行：首先，就目前我国的经济发展水平以及第三产业在整个国民经济的比重看，暂不宜实行全面型的增值税，也就是说，暂不宜把增值税扩大到整个劳务领域；其次，必须以渐进的方式逐步扩大增值税的征收范围，而不宜采取一步到位的激进的改革方式；最后，即使实行全范围的增值税，也应适当保留增值税的免税区域，如对金融业，可采取免税或征收金融活动营业税的方式来实现对金融业的流转税征收。

从目前我国的情况看，增值税的征收范围要扩大，最迫切的，必须解决如下三个基本问题：

一是财政分配体制问题。

我国现行的财政分配体制是建立于1994年的分税制财政体制之上的，中央税、中央地方共享税、地方税共同构建了这一体制的三大基石。但是，从目前的情况看，在三大基石中，地方税这一基石是较为脆弱和不完善的，个人所得税征收困难重重，遗产赠予税、财产赠予税等多种税的改革远未到位，地方税仅靠营业税起单脚支撑作用。在这种情况下，扩大增值税征收范围，意味着营业税征收范围和税基的缩小，从而营业税税收收入的减少，这就会给本不完善和稳定的地方税体系造成很大的冲击，地方税体系会因此失去支撑，分税制财政体制也会受到影响。因此，除非同时进行分税制的改革，重新划分中央地方的收入范围和收入比例，否则，扩大增值税征收范围的改革是难以进行的。从客观上看，也可能是无法进行的，它会因为损害了地方政府的利益而遭受地方政府的抵制。

二是增值税的类型问题。

目前，我国实行的是生产型的增值税，允许抵扣税款的范围仅限于外购的原材料、燃料、低值易耗品等有形动产上，而外购的固定资产、无形资产及大多数劳务所含税款是不允许抵扣的。因此，如果不考虑增值税的转型而冒然扩大征收范围，对一些行业来说，可能会引起税负的急剧增加；而对另一些行业来说，由营业税改征增值税可能是毫无意义的。在此，我们以目前转型呼声最高的交通运输业和建筑业为例进行分析。先看交通运输业：交通运输业是资本有机构成较高的行业之一，在其总支出中，资本性支出所占比重较高，而非资本性支出比重较低。在现行增值税没有转型的情况下，若改征增值税，因可做进项抵扣的数额较小，其税负必将大大提高。据浙江省对131户交通运输企业的调查，1996年，其不含税营业收入为31.49亿元，而其外购材料、燃料及低值易耗品、水电费及加工修理修配费的金额只有9.96亿元，仅占营业收入的31.6％。加改征增值税按17％的税率征税，那么其应纳税额为3.66亿元，税收负担率高达11.6％，即使按13％的税率征收，税收负担率也将达到8.9％。因此，在当前交通运输业经营不景气的情况下，不宜对其改征生产型增值税，否则，这么高的税收负担将使企业难以承受。再看建筑业：建筑业是国民经济的一个特殊行业，其产品既可作为生产资料，又可用作消费资料。当它作为消费资料时，由于其处于产品流通交换环节的终端，不实行增值税也不会对增值税的链条机制构成破坏；而当它作为生产资料时，在生产型增值税下，其所含的税款在购买方照样得不到抵扣。因此，在生产型增值税下，建筑业改征增值税的意义并不大。倒是从税收行政效率的角度看，实行营业税更有利于税款的征收。

三是从税收征管能力看。

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关键词：事业单位；财务会计规范；重要性

中图分类号：F230文献标识码：A

文章编号：1005-913x（2017）04-0089-02

随着中国社会经济的飞速发展，社会主义市场经济的大体框架以初步搭建完成，成功且有序的由计划经济转变为市场经济，成功地挣脱了行政指令对于经济发展的限制，与此同时，也产生了种种弊端，若不对弊端加以整治、革除，可能会影响中国国民经济持续稳定、科学健康的发展。在税收方面，存在着大量的不规范行为，偷漏税的现象屡禁不止，走私贩私愈发猖獗。个别地方政府，对税务单位的税收工作横加干涉，设置障碍，片面地保护地方利益，而个别税务人员工作不够认真负责，相关的税收政策得不到贯彻落实。有关部门对于税务工作不配合，甚至对税收人员的执法行为加以阻挠。上述的种种行为是对中国税收政策的严重破坏，扰乱了经济秩序，不利于市场的公平竞争，给税收的健康有序发展带来了严重的负面影响，进而威胁到了中国社会经济的持续健康发展。税收是调节国家社会经济的重要方法，税收是否健康有序，间接影响到国家社会经济的持续稳定发展。税收作为国民经济的重要组成部分，因此，对于税收的规范整顿，迫在眉睫。

一、事业单位财务会计规范化的重要性

财务会计是市场经济的重要组成部分之一，在实际工作的过程中，以完成市场经济的发展需要为主要方向，在会计工作中既要满足事业单位内部的管理需要，又要注意国家宏观调控的要求，无论是何种形式的事业单位，所有的会计工作都要遵循相关的管理规范，唯有如此，才能使事业单位的汇总信息得到有效的保障，为事业单位的持续稳定发展奠定坚实的基础。财务工作要在事业单位的会计规范下进行，保证事业单位的财务资料的内容具有真实性，不虚构财务资料内容，做到诚实守信，只有这样，事业单位的财务会计工作才能走到时代的前沿，对于财务会计的规范才能得到合理有序的开展。

作为中国国民经济发展的重要环节之一，在财务会计工作的实际工作过程中，要以市场经济发展为基础。一方面，要符合事业单位的发展需要，另一方面，也要为国家的宏观经济发展服务。无论是什么形式的事业单位，对于财务会计的工作流程，都必须严格的依照事业单位或是税收征管的相关法律法规的具体标准要求，进行科学合理的规范，事业单位的相关人员，要严格地加以贯彻落实，其有.利于事业单位的良性发展；有力地保障了事业单位财务资料准确性、真实性与时效性，在促使中国事业单位健康发展的同时，也顺应了国民经济发展的要求，因此，事业单位的财务会计工作的规范，必须得到严格的贯彻与落实。

二、事业单位财务会计规范和税收征纳之间存在的差异

（一）在收支确认上存在差异

当事业单位产生了应税业务与非应税业务，应根据税务征纳的相关法律规定，以权责发生制为依托：开始进行收支确认的工作。但是在目前，如果a生了上述的情况，事业单位的收支确认原则却是收付实现制，并以此进行财务会计工作。这种现象导致在进行与处理相关的业务时展现出了差异化，通过财务工作的具体实践，我们可以看出，事业单位为了避免将财务工作复杂化，在大多数情况下，采用非应税业务的收支确认原则，来完成应税业务的财务会计工作，其业务的方方面面都在使用收付实现制。

（二）在费用扣除上存在差异

根据税收征缴的相关法律规定，事业单位职工的计税工资分别按照相应的百分比，进行征缴，但是原有的相关费用属于直接列支，在财务会计计算应税所得额时，不在扣除的范围之内。在财务会计的费用扣除中，职工福利费用如果被扣除，那么医疗基金就不在扣除范围之内，几乎所有的企业与事业单位，都以此为规范，进行相关费用的扣除。但是在财务部门做账时，大多数是根据国家财务的相关法律法规的内容，进行费用的扣除。这就造成了职工福利待遇扣除出现了差异化的情况，所有的费用扣除通过事业支出的方式，来完成对该业务的处理。

（三）资产处理的方式存在差异

根据税收征纳的相关法律规定，在对事业单位进行税收征缴的工作过程中，其征缴标准要做到严格、规范。但是，就当前来看，这类法律法规不能得到贯彻落实，实际上，事业单位依照的财务会计规范，在对于资产处理与计算的手段上与税务征纳的相关法律规定，存在着较大的差异性。首先，在固定资产方面，确认标准存在差异性。税务征缴的相关法律法规显示：使用一年以上且应用于生产经营或是使用两年以上，具有较大的经济价值的，不应用于生产经营的主要设施的物品可以作为固定资产。但是，事业单位财务会计依照的规范内容与税法相对比，其在定义上就存在差异性。另外，对于固定资产的购买与支出，其在处理方式上也显现出差异化的特征，根据事业单位的财务会计规范，对于固定资产的购买所需的费用，可以将其纳入支出类的范畴。但是根据税务征收相关的法律法规规定，对于固定资产的购买，其支出的计算，应包括在所得税的范畴之内，因为根据相关的法律法规规定，购买置办可以计人资本。可以明显的看出，两者之间存在着明显的差异。

（四）在无形资产的处理上存在差异性

依据事业单位的相关财务会计规范，将无形资产的处理手段分为以下两种：一是事业单位内部如果没有进行过成本核算，对于这种事业单位，进行无形资产处理时，主要采取的是一次性摊销的手段在财务工作中，将其纳人事业支出的范畴内。二是存在内部成本核算的事业单位，可以在收益期内，完成对成本的摊销，在财务工作中通过分期记录的方式，将其纳入，经营支出的范畴。但是在税务征缴的法律中存在差异，即要求使用直线摊销法，不考虑实际现状，在收益期将无形资产的成本进行摊销。

三、对于事业单位财务会计规范与税收征纳之间影响的具体论述

在事业单位财务会计的实际工作过程中，事业单位财务会计规范的相关标准与税务征纳的相关法律法规的规定之间，存在着较大的差异。而这种差异会对事业单位的所得税计算产生较大的影响，使得事业单位在M行所得税计算时出现困扰，给事业单位的涉税业务有序开展带来了挑战，在大多数的事业单位的发展与经营过程中，存在着应税业务与非应税业务两种形式，而对于这两种形式的业务，收入费用的工作在开展的过程中，就需要具体分析，不同的收入应与不同的费用扣除情况相对应，其划分要做到科学、合理与规范，使得税务征缴得以健康有序的开展，征缴税款的额度具有准确性，另外，在事业单位财务部门在开展计算收人与支出的工作过程中，事业单位财务会计的工作量就会非常的繁重，进而，造成财务会计在进行计算时，并不是按照税务征纳相关的法律法规的标准进行计算，其计算方式和收支确定方式也不能依据税法的相关规定。

国家的税务主管部门面对这种充满差异化的，不符合规范的处理方式，进一步了明确了管理规范制度，以规范条文的形式，对事业单位的税务征缴，加以科学的规范，使得事业单位财务会计的工作得以规范化，税务征缴的收缴金额准确化，从本质上对事业单位的税收征纳现状和影响，有着一定的把握与了解，在进行税务征缴工作的相关问题时，可以做到有的放矢，进而在面对相关问题时，不会手足无措，可以提出行之有效的解决方案。

对于事业单位财务会计规范与税务征管相关的法律法规之间存在的差异性，可以针对两种规范进行核定，对于税务征收的问题，灵活变通的去处理，最终使得事业单位的财务会计规范更加科学合理。例如，以某地的税务单位为例，其规定：对所有企事业单位与社会团体，对执行事业单位的财务会计收支原则，通过“核定应税所得率”的方式征缴所得税。而对于那些采取企业会计制度收支原则的，可以依据权责发生制进行会计核算，直观地反应对应税与非应税收支的划分，精准的计算所得税额度，以有利于查账征收的实施。采取较为科学的应税额计算方法，使个别单位简化了税前调整的环节，大大地简化了所税收征收的流程，从一定程度上来讲，有利于税务征收效果凸显。但是，这种做法类似于流转税，使得纳税人的应缴税款的高低，由流转税的高低和与之相对应的应税所得率的高低决定的，但是，与纳税人自身的成本、费用与收益并没有什么明显的关系。

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关键词:房产税征税范围居民用房

一、房产税征税范围现状及产生的问题

我国现行的房产税税制于上世纪的80年代制定，征收范围在城市、县城、建制镇和工矿区征收。农村被排除在征税范围之外。但随着经济的发展，社会的进步，我国经历了20多年的发展，经济结构和社会环境发生了很大的变化，当时制定的房产税政策在很大程度上已经没有办法适应当今的情况：首先我国在20世纪90年代以后房地产业伴随中国经济迅猛发展，商品化程度越来越高，个人购房比例越来越高，随着个人收入差距越来越大，对这部分人征税可以缓解收入分配问题，而原来的政策中对这部分人却是免税的。而且，在中国转型时期，资本的积累很多是不规范的，但是如果是以资金为形态存在，政府很难对收入的差距情况进行调节，如果是房产这种形式，就可以有的放矢。而原来的政策中，现在存在的这些问题还不存在甚至不明显，政策只符合当时中国的情况。

随着中国经济的增长，贫富差距的增大，房产税这一财产税本应在税收中起着越来越重要的作用，但是由于征税范围过于狭窄等问题的存在，房产税在税收中占有比例较低，调节功能难以发挥。

二、完善房产税征税范围关键点

完善我国房产税征税范围的关键点就是将城镇居民住房纳入其中。我国现有的房产税政策制定于1986年，显然已经远远跟不上经济的发展和时代的脚步，房产税应该发挥着更加重要的作用。现行的房产税政策中征税范围过于狭窄，房产税总量受到限制，增长速度受到制约，这些都直接影响着其作用的发挥。

房产税的增长速度总体上是呈现减慢的趋势，而税收总额的增长速度在近几年，尤其是02年以后，明显高于房产税的增长速度。另外，房产税在税收总额中的比例从02年以后也呈现下降的趋势。房产税在税收中起到的作用自然也受到约束和影响，这使得本应该在诸多方面发挥作用的这一税种不能充分发挥它的作用，调控功能受到了制约，同时也限制了地方财政的收入，影响资金更加合理的循环。为了保证其充分的发挥作用，合理稳健的增长，就应该采用“低税率，宽税基”的政策，逐步扩大房产税的征税范围。

原来的房产税确立背景是在市场经济的起步阶段，符合的是当时经济运行的格局和环境，因此范围狭窄，这种情况很大程度上抑制了房产税收入的增长。房产税范围的扩大主要针对原来政策中缺少的几部分。农村的房产在原来并没有纳入征税范围，在现阶段也可以开始考虑是否纳入其中。

因为随着城市区域面积的扩张，过去是农村的现在已经部分变成了城镇，新的开发的房地产具有了商业性质近年来的农村工业的发展有了一定实力，一些地方和城镇差别相差不大，对这部分房屋的产权征税，纳税人是有能力负担的。但由于农村房屋从统计评估到具体监管等多方面现阶段还存在着一定的问题，具体实施起来困难较大，这部分只在可以考虑的范围内，现阶段还不具备具体实施的条件。再来看一下事业单位的部分，这部分原来属于房产税减免优惠，过去并没有列入房产税的计税范围之内，原因是由于当时事业单位的性质长时间的界定不清，大部分的事业单位处于政府财政和市场资金之中，不仅仅依赖于政府的财政拨款，也有的从市场上吸收资金，不好界定其具体性质，但随着经济结构的逐步完善，很多事业单位已经逐步转成独立的经营单位，产权拥有者就是单位本身。但事业单位存在的这些问题，也随着发展在不断改进，这部分内容政策中也逐渐有了增加说明的部分。所以，扩大房产税征税范围现阶段主要集中讨论的就是城镇个人居民用房的部分，就是个人拥有的非经营性用房部分。

三、城镇个人居民用房征税具体实施建议

(一)征税范围

城镇个人居民住房，具体指的是城镇个人所有的非营业用的房产。

(二)计税依据

对城镇个人居民用房征税的计税依据将采用房产评估的方法。征税要想顺利的进行，就需要有合理的计税依据。依照国际的惯例，房产税以评估值作为计税依据，这样既能够建立税收额随房价上升而上升的机制，确保了地方财政的平稳增长，而且还可以解决不同地段的极差收益的情况，充分体现了税收的公平性。

根据国际上面的经验,房产的评估可以每3～5年进行一次，具体的年数应该根据经济周期的情况来定。在评估的时侯,根据房地产不同的类型，采用不同的评估方法。

目前，国内的房产税的征计方式主要有以下三种：人工、市场指导价、运用计算机软件系统。

显然软件系统更加的科学合理，但是由于数据欠缺，这种方式实施起来也有一定的限制。对于城镇民用住宅的评估，可以先以市场价格法为主，辅之以收入法，在这两种方法都不适用的情况下，则使用成本法，无论采用哪种方法来进行评估都要充分的考虑级差地租、建筑材料价格、折旧等这些因素对房产价值的影响。

当然，为了更为科学和简便易行,可以参考成都在二手房交易中试行的做法，设立“房地产评税软件系统”，将土地所在地的批文、成交价、地号、出售价格、面积楼层、结构，年限等方面基础信息作为参考，请资质信用好的评估机构参与,深入房屋社区、住户对房屋的具体情况诸如位置、周边交通等进行摸底、反复论证,将整合的大量的房屋信息数据输入计算机“房产评税系统”，使得这个系统的计算征收的数据真实度高达70%-80%，并且定时更新调整数据信息，以达到较高的准确率。

参考文献:

[1]房产税剑指调节收入差距．城市住宅．2010，（6）

篇5

【关键词】 房产税； 征税范围； 居民用房

一、房产税征税范围现状及产生的问题

房产税是一种以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权的所有人征收的财产税。我国现行的房产税税制于20世纪80年代制定，征收范围在城市、县城、建制镇和工矿区。农村被排除在征税范围之外。另外，行政机关、人民团体及军队自用、财政拨付事业费的机构以及个人居住用房等为房产税征税的免税对象。应该说，在20世纪80年代，这种征税范围的制定符合当时的时代背景，也能与国家的经济发展要求相适应，是比较客观公正的，当时的商品经济还没发展起来，房地产的商品化程度自然也不高，经济的发展需要一些减免税的政策来刺激，这种税基较窄的税收方式是符合当时的情况的。

但随着经济的发展，社会的进步，我国经历了二十多年的发展，经济结构和社会环境发生了很大的变化，当时制定的房产税政策在很大程度上已经没有办法适应当今的情况：首先我国在20世纪90年代以后房地产业伴随中国经济迅猛发展，商品化程度越来越高，个人购房比例越来越高，随着个人收入差距越来越大，对这部分人征税可以缓解收入分配问题，而原来的政策中对这部分人却是免税的。而且，在中国转型时期，资本的积累很多是不规范的，但是如果是以资金为形态存在，政府很难对收入的差距情况进行调节，如果是房产这种形式，就可以有的放矢。而原来的政策中，现在存在的这些问题还不存在甚至不明显，政策只符合当时中国的情况。

随着中国经济的增长，贫富差距的增大，房产税这一财产税本应在税收中起着越来越重要的作用，但是由于征税范围过于狭窄等问题的存在，房产税在税收中占有比例较低，调节功能难以发挥。

二、完善房产税征税范围关键点

完善我国房产税征税范围的关键点就是将城镇居民住房纳入其中。

我国现有的房产税政策制定于1986年，显然已经远远跟不上经济的发展和时代的脚步，房产税应该发挥更加重要的作用。现行的房产税政策中征税范围过于狭窄，房产税总量受到限制，增长速度受到制约，这些都直接影响着其作用的发挥。如图1所示。

从图1可以看出，房产税的增长速度总体上是呈现减慢的趋势，而税收总额的增长速度在近几年，尤其是2002年以后，明显高于房产税的增长速度。另外，房产税在税收总额中的比例从2002年以后也呈现下降的趋势。房产税在税收中起到的作用自然也受到约束和影响，这使得本应该在诸多方面发挥作用的这一税种不能充分发挥它的作用，调控功能受到了制约，同时也限制了地方财政的收入，影响资金更加合理的循环。为了保证其充分发挥作用，合理稳健的增长，就应该采用“低税率，宽税基”的政策，逐步扩大房产税的征税范围。

原来的房产税确立背景是在市场经济的起步阶段，符合的是当时经济运行的格局和环境，因此范围狭窄，这种情况很大程度上抑制了房产税收入的增长。房产税范围的扩大主要针对原来政策中缺少的几部分。农村的房产在原来并没有纳入征税范围，在现阶段也可以开始考虑是否纳入其中。因为随着城市区域面积的扩张，过去是农村的现在已经部分变成了城镇，新开发的房地产具有了商业性质。近年来，农村工业的发展有了一定实力，一些地方和城镇差别不大，对这部分房屋的产权征税，纳税人是有能力负担的。但由于农村房屋从统计评估到具体监管等多方面现阶段还存在着一定的问题，具体实施起来困难较大，这部分只在可以考虑的范围内，现阶段还不具备具体实施的条件。再来看一下事业单位的部分，这部分原来属于房产税减免优惠，过去并没有列入房产税的计税范围之内，原因是由于当时事业单位的性质长时间的界定不清，大部分的事业单位处于政府财政和市场资金之中，不仅仅依赖于政府的财政拨款，也有的从市场上吸收资金，不好界定其具体性质，但随着经济结构的逐步完善，很多事业单位已经逐步转成独立的经营单位，产权拥有者就是单位本身。但事业单位存在的这些问题，也随着发展在不断改进，这部分内容政策中也逐渐有了增加说明的部分。所以，扩大房产税征税范围现阶段主要集中讨论的就是城镇个人居民用房的部分，就是个人拥有的非经营性用房部分。

在原来的政策中，对个人所拥有的非营业用房是免征房产税的。但是，我国城镇居民住房的私有化程度已经高于发达国家的水平，而且随着经济的发展，社会的进步，私有的住房已经成了个人财富很重要的一部分内容，对这部分内容进行征税，不但税源稳定，税收额可以大大增加，还能使得房产税的诸多功能得到更好的体现，不但能很好地调节居民的财富分配比例，而且能够使得现阶段楼市过热，“土地财政”等情况得到相当程度上的缓解。

三、城镇居民住房纳入征税范围优势分析

（一）调节居民收入合理分配

对城镇个人居民住房征收房产税，有着诸多方面的好处。其中很重要的一项，是能够起到调节财富分配，缓解贫富悬殊的矛盾。我国经历了二十多年的发展，人民生活水平得到了很大程度上的提升，但是随之而来的问题就是居民个人收入水平的差距不断地加大。据世界银行的报告，1960年，我国的基尼系数大约为0.17―0.18，1980年为0.21―0.27，从2000年开始，我国的基尼系数已越过0.4的警戒线，并逐年上升，2006年已升至0.496，2007年达到了0.48，中央党校政策研究室副主任周天勇教授估计现在的基尼系数在0.5左右。

而对于住房持有的价值已经成为对人民贫富差距衡量的重要指标。由于个人所得税设计自身原因及其个人收入隐蔽性等原因，导致个人所得税的收入大多来源于工薪阶层的收入，调节功能很弱，而遗产税迟迟未能出台。能够很好地起到调节作用的最好选择就是对居民个人住房征收一定的房产税了。

从表1不难看出，根据近几年的数据显示，不同收入阶层在住房方面的差距还是很大的，最高收入户在这方面的投入水平远远高于平均水平，而最低收入户则是相反，低于平均水平很多，最高与最低收入户相差十几倍之多，而在住房改革之后，住房已经变成了私有化的产物，是居民财富在一定程度上的体现，这部分的差距如此之大，恰恰显示了个人财富差距的增大。

（二）调控过热的楼市，促进楼市平稳健康发展

由于房地产的投资不断拉动着地方经济的增长，加上房地产企业自身获得的巨大收益，房产的开发热度不断的加温，房价也在不断的升高。在2009年的1月―11月，全国的房价住宅销售均价达到了4 600元/平方米，相比于2008年，房屋均价每平米上涨了1 000元，是住房制度改革后涨幅最高的一年。对房价的控制已经刻不容缓。在国务院公布了国家发改委指定的《2010年深化经济体制改革重点工作的意见》中，将“逐步推进房产税改革”列入了今年的财税改革的目标之中。资本市场在消息出来的当天下午，地产板块下跌了3.41%，上证综合指数下跌了2.4%，大盘跌破2 600点。

对于房产进行征税，在短期内将对市场是利空的，征税后将提高住房持有的成本，将使得持房人对成本和收益进行更加慎重的权衡再作出决定，部分炒房者会因此而被迫抛售房源，使得市场供给增加，价格随着下降。根据国外的经验，对个人住房征收房产税，对于炒房有着相当明显的抑制作用，有效地减少了房价升高的动力。而且，对这部分住房征税之后，将减少楼市中的投机和非理性部分，慢慢挤掉房地产市场的泡沫，使得市场重新回归到自主性需求与改善性需求决定的道路上，促进了楼市的平稳长远健康发展。所以，建议政府尽快出台扩大房产税范围相关建议，可以在2011年或者2012年先出台相关草案或者征求意见稿，对确定方案后的个人购买住宅开始征收房产税。

四、完善地方财政税收体系

对这部分进行征税，不仅仅是着眼于对楼市的调控和对居民收入的分配，而且还能完善地方的财政税收体系。对这部分进行征税，扩大了原来税收的征税范围，这部分可以和土地增值税一起配合，增加地方财政收入，扭转一直以来的“土地财政”的格局。

地方的税收从总体上来说，要求改革房产税税制来使得地方税收增长。在1994年实行分税制改革之后，在收入的划分上采取了确保地方既得利益，中央切分主要的税种收入大头的思想，主要的税种都在以不同的形式成为共享税，趋势还在继续的扩展。但是也出现了一些矛盾，主要是基层的财政严重的收不抵支，并且财权与事权高度的不对称，基层的财政没有相对稳定的税种收入。在西方，越是基层的财政，越是依赖单一税种收入。为了缓解基层财政的困难状况，有必要寻找一个合适的税种，而且保证它平稳增长。而恰恰房产税就是较为理想的选择。因为房产自身不会在空间内流动，既是经济活动基础，又是生活基础，对这种静态的财富课税征管比较便利而且税源不会外流，况且我国现在经济发展水平不等的区域房产规模都增长的速度很快，税源已逐步丰厚起来，从这个角度看，把房产税列为地方主体税种既可增加该税收入，同时还可调节收入分配，是一种个人收入结构调整型的税收增长。

五、城镇个人居民用房征税具体实施建议

（一）征税范围

城镇个人居民住房，具体指的是城镇个人所有的非营业用房产。

（二）计税依据

对城镇个人居民用房征税的计税依据将采用房产评估的方法。征税要想顺利地进行，就需要有合理的计税依据。依照国际的惯例，房产税以评估值作为计税依据，这样既能够建立税收额随房价上升而上升的机制，确保地方财政的平稳增长，而且还可以解决不同地段的极差收益的情况，充分体现了税收的公平性。

根据国际上的经验，房产的评估可以每3―5年进行一次，具体的年数应该根据经济周期的情况来定。在评估的时侯，根据房地产不同的类型，采用不同的评估方法。

目前，国内房产税的征计方式主要有以下三种：人工、市场指导价、运用计算机软件系统。显然软件系统更加的科学合理，但是由于数据欠缺，这种方式实施起来也有一定的限制。对于城镇民用住宅的评估，可以先以市场价格法为主，辅之以收入法，在这两种方法都不适用的情况下，则使用成本法，无论采用哪种方法来进行评估都要充分地考虑级差地租、建筑材料价格、折旧等因素对房产价值的影响。

当然，为了更为科学和简便易行，可以参考成都在二手房交易中试行的做法，设立“房地产评税软件系统”，将土地所在地的批文、成交价、地号、出售价格、面积楼层、结构、年限等方面的基础信息作为参考，请资质信用好的评估机构参与，深入房屋社区、住户对房屋的具体情况诸如位置、周边交通等进行摸底、反复论证，将整合的大量的房屋信息数据输入计算机“房产评税系统”，使得这个系统计算征收的数据真实度高达70%~80%，并且定时更新调整数据信息，以达到较高的准确率。

在完善健全评估机构方面，可以设立官方的评估机构，进行房产税税基的评估。可以参照英国和澳大利亚的方式，政府设立评估局，在必要时可以委托民间的评估机构帮忙评估，由评估局对最后的结构进行确定。

（三）税率

我国适合采用的是“低税率宽税基”的思路。对于个人的房产，一般的商品房可以采用0.1%~1%的税率，具体税率由省级政府根据当地的情况来制定，制定时要充分考虑到当地普遍的工资水平和实际情况，再由中央制定出一个全国平均参考价格，具体的税率也可以根据拥有房屋的数量等，来参考决定，实施弹性税率。

（四）减免优惠

有以下个方案可以考虑：第一种方案就是针对地区的平均工资水平来确定，对于家庭年收入低于一定金额的，这部分家庭拥有的房产免征房产税。第二种方案是对房产的面积进行考虑，一定面积以下的房产免征房产税，这部分免征的房产税面积要充分考虑到全国各个城区的经济发展状况，各个地方的政府在实际的操作中要根据地方的实际居住和生活水平，综合当地居民平均住宅面积等各方面情况制定符合当地水准的合理面积。例如，对于低于地方平均住宅面积的住宅免征房产税。第三种方案是对于家庭中的第一套住房免征房产税，对第二套以上的住房才征收房产税。具体实施由中央征求各地方意见及群众意见后，研究得出。

【参考文献】

［1］ 财政部财政科学研究所课题组.我国房产税税制改革研究［J］.财贸经济，2002（6）.

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当前房地产保有环节税收在税收制度和征收管理等方面存在比较严重的问题，严重影响了税收发挥调节收入分配差距的作用，不利于房地产资源合理分配，同样不利于税收征管效率的提高。

（一）税制方面存在的问题1．征税范围过于狭窄现行的房产税和城镇土地使用税都只针对城市、县城、建制镇和工矿区征税，并未将广大农村地区纳入征税范围，征税范围过于狭窄。随着农村地区经济的不断发展，农民收入水平不断的提高，农民私人房产日渐增多，城乡差距正在不断的缩小。但是，按照现行规定的征税范围，企业有可能因城市与农村的地域区分而面对着截然不同的税收待遇。这种情况不仅容易造成企业间税负不公，不利于城乡企业间的公平竞争，也给税收征收管理工作带来诸多麻烦。2．免税范围较大目前两税免税范围过大，对国家机关、人民团体、军队自用的房产和土地，免征房产税和城镇土地使用税。对于个人所有非营业用的房产免征房产税，同样对个人所有的居住房屋以及院落用地给予免征城镇土地使用税的优惠，这就导致了房地产居住行为长期基本处于无税负状态，多数房产投资者购置了大量的商品房坐等升值，而不会有额外的成本支出，造成了资源配置的不公平。3．计税依据不合理现行的房产税按照房产原值一次减除10％－30％后的余值作为计税依据，按照1．2％税率缴纳房产税。由于房产的账面原值为建造价值，当房地产完工后，其建造价值为永恒的固定数额。因此，考虑到房产后期的升值因素，房产的账面原值无法随着房产市场价值的增加而增加，房产税亦无法随着房产市场价值的增加而增加，使得房产税计税依据缺乏弹性［3］，影响了税收收入的自然增长。城镇土地使用税以实际占用的土地面积为计税依据，一方面，其从量计征方法既没有考虑物价水平的上涨，也未曾考虑所占用耕地的质量好坏，使得纳税人占用好地与劣地的缴纳的税额没有差别；另一方面，由于土地属于自然资源，供给固定，随着经济发展和社会进步，土地价值必然逐步提高。现行土地使用税不能随着土地的市场价值的增加而增加，计税依据同样缺乏弹性，不但影响了税收收入的增长，而且也不能充分发挥对土地资源的配置作用。4．重复征税严重现行税收制度按照土地和房产分设独立税种，对于土地征收城镇土地使用税，再对于房屋征收房产税，对土地从量计税，对房产从价或从租计税，对房产价值中所含地价既按照房屋所占土地面积征收了土地税，又按照价值征收了房产税。即土地价值在承担了城镇土地使用税之后，城镇土地使用税进入土地价值，成为房产价值的组成部分，再一次征收房产税。因此，房产税与城镇土地使用税依据存在着重复计税。

（二）税收征管方面存在的问题1．财产登记制度不完善目前，我国尚无明确的法律规范私人财产申报登记制度，现有的一系列财产申报登记制度存在一定的缺陷，尤其是房地产登记管理制度的缺乏。房产税税源点多面广、隐蔽分散，地税部门难以及时取得房产的登记资料及变动情况，导致税务机关对纳税人的税源监控不到位，容易出现征管漏洞，纳税人偷税、逃税现象严重，严重削弱了税收征管的力度。2．房产评估体系不完善现行房产税的征收，需要对相关房地产的价值进行科学评估。我国目前房地产评估业起步晚，有待进一步规范和成熟。我国现有房地产估价师执业人员的数量远远不能满足房地产估价的需要，房地产评估制度还不健全，使得房地产的价值评估工作相当困难，从而增加了税务机关税收征管难度。3．评税纠纷争议解决机制不健全在房地产税收的征收过程中，纳税人和税务机关经常会就房地产评估价格发生争执，当前我国缺少一套解决此类纠纷争议的机制，相关部门应该加快研究制定出有关方案，保证房地产税收的顺利征收。

二、房产税试点改革效果评价

（一）试点改革方案概述自2011年1月28日起，上海市、重庆市作为试点地区，开始对居民个人住房征收房产税。上海市试点的征税对象为本市居民第二套及以上新购住房和非本市居民新购房，税率暂定为0．6％和0．4％两档，暂时先按照房地产的市场价格计算缴税。重庆市房产税试点的征税对象包括独栋别墅、高档公寓，以及无工作户口、无投资人员所购二套房，计税依据是房地产交易价格，税率分为0．5％、1．0％和1．2％三档。

（二）试点改革方案的成效从完善税制角度看，意义重大。这次改革试点，将个人住房纳入了征收范围，是房地产税收在房地产保有环节的补缺［4］，为下一步全面改革积累了经验，有利于进一步完善房地产税制。从对税收制度的影响看，效果不显著［5］。首先，两市的房产税改革实际上仅是对个人非营业用房恢复征税，只是将部分居住房屋纳入征税范围，改革力度较小。其次，两市税收规模小，对税收体系影响较小。两市房产税试点改革的征收范围主要是居民住房中的增量房，较少包括存量房，又包括多项减免税措施，实际征税范围狭小。从税收职能角度分析，成效并不明显［5］。第一，对地方财政收入的影响很小。2011年重庆市对个人住房征收的房产税收入为1亿元，仅占同期税收收入的0．11％，占地方财政收入的0．03％，几乎可以忽略不计。第二，对收入分配的影响有限。试点地区的征税对象主要是增量房和高端房，只针对少量的存量房，多数存量房被排除在征税范围外，影响了收入调节作用的实现。

（三）改革中存在的问题试点地区效果不明显的主要原因是试点地区的税制要素设计不合理［4］。一是征税范围过于狭窄。上海市没有把存量房纳入征税范围，而重庆市仅对存量中独栋别墅和高档住宅征收房产税。二是税率偏低。上海市执行的税率为0．6％和0．4％两档，重庆市实际执行的税率大多是最低档0．5％，都低于其他国家的一般标准。三是计税依据不合理。两市计税依据均不是评估价值，而是采用了房地产的交易价格。四是税收优惠过宽。两市均规定了多项减免税措施，例如上海市规定人均60平方米的免税面积。

三、积极推进房地产保有环节税制改革的基本思路

目前，国际上关于房地产保有环节税收有两种基本模式：一种是分类房地产税，其特点是对房产和地产分别征税；另一种是综合房地产税，就是对房产和地产合并征税，按照统一的税基和税率征税。考虑到我国目前的实际情况是：第一，对房产和地产课税的实质不同［6］。对土地的课税实质为收取租金，其税制的设置应当遵从地租原理。而对房产课征的房产税属于真正的税收，应该按照税收的原理实行同一的征税办法。第二，房屋和土地的价格变化趋势不同［6］。土地属于自然资源，供给固定，随着经济的发展，地价必然逐步提高；而房屋属于劳动产品，具有特定的使用年限，随着折旧的增加而逐渐减值；最后，对房产和地产合并征税，税基和税率的确定有难度，在相关的配套制度不健全的情况下，要兼顾中央、地方以及纳税人的利益平衡。综上所述，笔者认为，近期我国不动产保有环节税应当采取分类房地产税模式。

（一）房产税改革建议1．逐渐对居民非经营住房恢复征税随着个人住房的商品化，住房成为个人与家庭重要的财产，购买住宅也成为一些高收入群体投资的重要手段。高收入阶层购买的住房价格高、地段好、服务设施齐全，同时享受到更多更好的社会公共服务。根据多收益多纳税的公平原则，高收入家庭应该缴付更高的房产税［7］。对非经营性住房恢复征收房产税，提高房地产保有环节的税收负担，引导民众进行合理住房消费，不但有利于缓解收入差距扩大的问题，促进税收公平实现，而且可以为地方政府开拓新型税源，不断增加地方财政收入。房产税的推出不可一蹴而就，宜采取渐进的改革路径，在相关配套制度完善、试点地区取得成功经验后，将房产税征收范围逐步扩大，将征收对象由城市居民住房等扩大到广大农村地区［8］。2．对增量房和存量房同时征收房产税从房产税改革试点来看，把存量房纳入房产税征税范围有以下优势［9］。第一，实现税收公平的目标。第二，有利于扩大税基，增加地方财政收入。第三，将存量房纳入房产税征收范围，有利于增加二手房市场的供给，加大房产税对商品房市场价格的调控，促进房地产市场资源的合理配置，促进房地产市场健康发展。因此，对于个人住房应不予以区分存量房屋与增量房屋都征收房产税，对于仅拥有的唯一住房，应以特定数额的人均面积进行优惠限定，超过面积的部分应予计税。一视同仁地对于个人拥有的第二套及第二套以上的住房征税。3．允许地方选择税率水平房产税改革后应统一采用比例税率形式，并应综合考虑各地的经济发展水平、房地产市场发展情况以及居民平均收入水平的差异，规定全国统一的房产税税率变动幅度。并授予地方政府一定权限，允许地方政府根据本辖区的实际情况，因地制宜地在上下限内自行选择并确定税率水平。4．实行从价计征实行从价计征即以房地产的评估价值为计税依据。无论是经营用房产还是非经营用房产，无论是企业房产还是个人房产，房产税的计算依据应统一为房产评估价值。房产评估价值应由政府认可的权威评估部门，运用科学的方法评估确定，并根据市场及其他外界因素变化情况进行定期调整。5．减免税管理我国房产税的开征，应当明确界定税收优惠范围，在确保普通居民住房需求的基础上，设置适度的免税扣除，例如对居住用房地产设定人均免税面积，可以规定家庭唯一的一套不超过人均免税面积，自用住宅免税，对超过人均免税面积或拥有的第二套以上的住宅征税，并逐渐提高税率。

（二）城镇土地使用税改革建议1．对居民非经营住房用地恢复征税配合房产税的改革，在对于居民非经营住房恢复征收房产税后，借鉴房产税对于城市居民非经营性住房征税的经验，对于城市居民非经营性住房用地恢复征收土地税。2．统一为比例税率但允许选择税率水平在适用税率方面，改革后的城镇土地使用税应统一采用比例税率形式，建议规定全国统一的税率变动上下限，允许各地确定适用税率水平，以适应较长时期内不同地区经济发展变化的需要，并使各地有较大的选择空间。3．计税依据为土地评估价值在计税基础方面，借鉴房产税的改革经验，将城镇土地使用税的计税修改为以土地评估价值作为计税依据，为房产税和土地使用税的进一步改革打下制度基础。在计税方法方面，将城镇土地使用税的从量计征方法修改为从价计征方法。

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【关键词】印花税 合同 收入

一、《中华人民共和国印花税暂行条例》存在的主要问题

《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《条例》）实施以来效果显著，但由于我国经济社会的发展以及经济发展方式的转变，现行《条例》不适应新形势的诸多不足之处也逐渐显现，如征收范围窄，税目设置不规范、税率设计不科学、征收手段有效性差、执法保障能力不足等。

（一）征收范围有待扩大

《条例》据今执行已有二十余年，随着经济的发展，具有合同性质的凭证不断出现，采取列举方式描述印花税征税范围已不适用日益复杂多变的经济形势。例如：抵押合同、修理修配合同、售后服务合同、合伙协议等。不仅如此，有些合同相互交叉，很难归类。同时，电子商务的迅猛发展对印花税征管也提出了新的挑战，电子商务的数字化、无纸化使得其颠覆了传统合同的概念，合同、凭证隐匿于无形，《条例》中也未涉及电子商务对应的条款，存在税收盲点，在实际工作中，有些纳税人甚至部分税务机关的受访者也表示不容易掌握。

（二）税目、税率设计不科学

通过调查，《条例》的税率制度规定目前存在问题主要集中在税率分档过多、不同档税率差异太大、印花税行业税负不公平等方面。印花税的税目税率多年来一直维持不变，税率过低、税源分散、征收成本高是导致印花税收入过低的直接原因。同时印花税税率档次设置过多，目前印花税对四大类，十三个税目征税，纳税人对印花税适用税率难以掌握，易给征纳双方带来矛盾。

（三）征税对象和计税依据有待调整

调查结果显示，印花税对列举应税合同和凭证征税。现行的印花税是以原《经济合同法》列举的合同作为主要的征税对象，这种做法一方面造成了征税范围过窄，造成征管漏洞，并且随着我国经济的不断发展，这个漏洞将越来越大；另一方面，由于计税依据是以征税对象为载体，在无法确认征税对象的情况下，征税行为将无法发生。

（四）其他税制要素有待完善

纳税义务发生时间、地点、期限的具体规定在工作存在一些问题，表述不够明确。《条例》规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”由于合同的签订受时间、地域等条件的限制，按照《条例》规定，不能得到有效的执行。同时，《条例》对纳税地点也没有做出明确的规定，致使在实际征管中难以判定，出现抢税源、重复征税等问题。

二、对《条例》修订的建议

在调查结果与原因分析的基础上，对税制要素提出的建议如下：

（一）扩大征税范围

一是将能列举的合同全部纳入征税范围，且对应税凭证不再采取正列举方式，仅对免税的凭证进行列举。二是适当扩大权利许可证照的征税范围，将主管部门如文化、卫生、交通、消防、林业等发放的证照列入征税范围。三是对虽未签订合同、协议单通过电子商务等方式进行经营活动的，也纳入印花税征税范围。

（二）重新界定印花税征税对象

印花税是一种行为税，即对纳税人某种特定的经济行为征税，这种“特定的经济行为”应为印花税的征税对象。因此可将原来对的各类合同、应税凭证征税改为对各类经济行为征税，如对购销、财产租赁、借款、产权转移、赠与、委托、提供信息等经济行为征税。只要纳税人发生了规定的应税行为，无论是否订立合同，应按规定缴纳印花税。这样可以有效避免纳税人因不提供合同而逃避纳税的行为，同时也可较好的解决当前日益繁荣的电子商务征收印花税的问题，只要纳税人发生了购销行为或提供信息，就应履行纳税义务。

（三）调整征税标准，简并税目、税率

现行印花税除权利许可证照实行定额税率外，对合同、凭证实行从万分之零点五到千分之一的比例税率。印花税税率低、税赋轻，比例税率之间差别不大，为便于征管，提高工作效率，降低征税成本，建议适当调整征税标准，简并税目税率。在实际操作中可以按相关行业收益水平适当提高税率；另外，也可简并税率，实行单一税率或幅度税率，同时取消定额税率。

（四）其他税制要素有待完善

1.关于纳税地点。鉴于税收征管信息化程度越来越高，对纳税人的管理，对税源的管理都已纳入网络系统管理，而《条例》规定的纳税地点越来越不适应当前的管理模式，因此，建议将纳税地点统一确定为纳税人税务登记所在地。

2.关于纳税时间。《条例》未明确纳税期限，只规定“书立或者领受时”贴花。难以对企业实施加收滞纳金等处理措施，影响税法严肃性。按次纳税不便于执行，同时也会增加征纳双方的征、纳税成本。因此，建议将印花税纳税期限进行调整，与我国其他税种纳税期限保持一致，改为按月申报，次月15日前完税。

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关键词：资源税大国；税制设计

中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2017（3）-0034-04

资源是一个国家经济发展的重要物质基础。为促进资源合理开发利用，各国普遍采用征收资源税的方法，以实现可持续发展的目标。从我国资源税征管情况看，历经30多年的变革，资源税制与经济发展不相适应的问题日渐凸显，改革逐步提上议事日程。2016年国家提出了资源税制度的改革目标，即研究建立规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度，有效发挥其组织收入、调控经济、促进资源集约利用和生态环境保护的作用。本文通过研究部分资源大国资源税制度，分析其主要特点和对我国资源税改革的启示，提出相关对策建议。

一、我国现行资源税制内容概述

我国于1984年以“调节资源级差收入，丰富地方税源”为目的开征了资源税，1994年、2010年两次扩大征税范围，目前应税资源包括矿产品和盐两大类，其中矿产品包括原油、天然气、煤炭、有色金属矿原矿、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿。2016年启动新一轮资源税改革，在河北省试点开征水资源税。我国资源税发展呈现以下特点：

（一）收入总量较快增长。1984年开征伊始，资源税收入仅为4.2亿元。1994年分税制改革以来，资源税收入呈现较快增长态势，从1994年的45.5亿元，增加到2015年的1035亿元，22年间增长了近22倍，资源税占税收总收入和地方税收收入的比重也不断提高。2012年以来，随着资源价格下降增长态势放缓，资源税在税收收入中的比重也有所下滑（见图1）。

（二）地区间不均衡特征明显。东部省（市）普遍经济总量较大，矿产资源较少，资源税收入占比较小，基本可以忽略。以广东、江苏为例，资源税收入占其地方税收的比重长期不足0.5%（见图2）。而从中西部一些省（区）来看，资源税收的财政贡献远远高于全国平均水平，如煤炭资源和油气资源丰富的山西、新疆等省区，资源税财政贡献十分突出，部分年份占比超过10%。2015年新疆本级资源税收入66亿元，占其地方税收收入的比重达7.7%，占一般预算收入的比重达4.99%（见图3）。

（三）调节级差收入和保护资源的作用得到一定发挥。现行资源税制对不同等级的资源规定不同的税额，调节不同等级资源开发者和利用者的盈利水平，为促进各类资源开发企业的税负均衡和公平竞争发挥了一定的作用。同时，加强了对国有资源的保护和管理，一定程度上防止了资源开发企业滥采乱占资源的现象，减少了资源的浪费和损失。

（四）不适应性日渐凸显。尽管现行资源税政策在特定的历史条件下发挥了一定的作用，但随着经济社会发展，指导理论单一、征范围狭窄、税率设置偏低、收益分成不合理、税费关系不协调等问题逐步显现，难以有效发挥保护和合理开发利用资源、促进绿色生态发展等资源税应有的作用，特别是在资源集中于中西部欠发达地区的现实情况下，未能体现对资源地利用资源促进发展的支持作用，进一步改革完善资源税制度已迫在眉睫。

二、部分资源大国资源税制简介

为借鉴国际经验，完善我国资源税制度，本文选取美国、俄罗斯、巴西、印度四个资源丰富、税制设计较为完善的大国进行研究。四国都是发达国家或新兴市场国家，或法律程序较为完善，或发展程度与我国相似，加快发展中都面临资源环境保护问题，具有一定可比性和借鉴意义。

（一）美国。一是具有绿色生态税的性质。以资源环境保护为重要出发点，把资源税列入生态税范畴，注重对资源生产、消耗及经济的调节作用。二是地方独立制定资源税政策。作为联邦制国家，各州政府在税收方面拥有很大的自，根据实际情况独立制定资源税政策，不仅有利于各州政府根据本地的资源蕴藏量和开采情况进行合理的开发利用，也有利于增加各州政府的财力，使各地能够按实际情况将资金更好地运用到资源开发所导致的环境补偿上面。三是征税范围广泛。各州已开征的资源税税种达38个，不仅对矿产资源征税，也对许多非矿产资源征税。如美国的森林采伐税已实行近200年，目前大部分州都在征收。

（二）俄罗斯。一是征税范围广。征税范围涵盖了矿产、土地、森林、水、草原、地热、滩涂等主要的自然资源，其中矿产资源税、林业税、水资源税是资源税的主体税种。二是实行专款专用。部分资源税收入专门用于相关资源的保护和开发，有效促进了生态环境的保护和恢复，如水资源税款的80%用于水资源设施的保护和恢复。三是实行中央、联邦主体、地方的三级共享分配。其中，开采石油和天然气的税款，联邦主体和地方各归30%，中央得到40%；对开采其他矿产的税收，50%归地方，联邦主体和中央各得25%；水资源税收则全部由中央分配。四是实行动态税率。运用从价税与从量税相结合的方法，税收管理部门随着资源产品市场价格以及生产费用的变化，对税率实行动态调整，一方面可以起到保护资源、限制过度开采的作用，另一方面也可以有效调动资源企业的积极性。五是税收设计体现“绿色”理念。重视资源税的环境保护功能，具有绿色“生态税”的特点。

（三）巴西。一是征收目的兼顾级差调控与资源保护。以调节资源级差收入、促进公平竞争为主要出发点，同时也体现了保护环境的重要作用，具有绿色生态税收的特点。二是强调税款的专款专用。以水资源税收入为例，其税款主要用于水利设施规划、建设以及对水资源生态的保护和恢复上。

（四）印度。一是资源税属于地方税，但由中央征管。法律规定全国所有自然资源归所在邦政府所有，但中央政府行使管理权，负责制定资源税法及相关规定，并统一征收后再直接支付给地方。二是为吸引投资，制定有一系列的资源税税收优惠政策，以刺激资源开发和经济发展。

三、对比分析及经验借鉴

（一）指导理论方面。我国现行的资源税以级差地租理论为依据，以调节资源企业之间因资源结构和开发条件差异等原因形成的级差收入为主要目的。一方面，没有将资源开采、使用所造成的环境成本纳入到资源的价格体系当中，其产生的外部不经济性不能得到调节，从而造成社会福利损失；另一方面，资源开采企业具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该行为所产生的环境影响无关，没有体现可持续发展理念，不能有效地发挥保护资源环境、促进可持续发展的作用。而从国际经验看，大部分国家资源税理论依据除传统地租理论之外，外部性理论、不可再生资源最优消耗理论、可持续发展理论等均发挥着重要作用，强调人与自然和谐相处、经济社会可持续发展的“绿色税收体系”不断深入人心，具有“庇古税”的特点，实现了由收益性向绿色生态型的转变，提高资源利用效率、保护环境、实现可持续发展已成为各国资源税制所要实F的重要目标。

（二）征税范围方面。从资源税开征目的来看，其征税范围应当包括一切被开发和利用的资源，既包括不可再生资源，也应包括可再生资源。我国现行资源税征税范围比较狭窄，课税对象仅限于采掘业，共七个税目，实质上仅仅是矿产资源税，而森林资源、草原、海洋、滩涂等其他对国民经济和社会发展十分重要的资源均未纳入征税范围，既不符合宽税基的原则，也不利于资源和生态环境的保护。而国际上，无论是发达国家还是发展中国家，主流上已将征税范围扩大到大部分自然资源，如水资源、林业资源、地热资源、渔业资源、土地、湖泊、大气、草原、山岭、滩涂、海洋等，如水资源已被各国广泛征收资源税，而林业资源丰富的国家，如俄罗斯、日本、加拿大、巴西、越南等，也都把林业资源纳入征税范围。

（三）税率方面。我国资源税除硫酸钾等个别子税目外，大部分税率在6%以下，最低仅为1%，资源税税率整体偏低，特别是不可再生资源的税率不能充分体现资源的稀缺性与不可再生性的特征，对资源的浪费和过度开发不能起到有效遏制的作用，造成资源利用效率较低。资源产品的“廉价”使得部分企业选择“掏心式”一次性开采或者选择性开采，大量资源遭到破坏和浪费。其他大部分国家在资源税税率设置方面能够充分考虑各种情况，较好地与其经济发展水平相适应，灵活适用税率，如对石油、天然气等高消耗资源实行较高税率；美国资源税税率随资源存量、市场情况等而变化，各个阶段的税率都较为合理；俄罗斯的林业资源税、水资源税等也实行比较灵活可行的税率。

（四）征收方式方面。我国对部分矿产品实行从量定额计征，以其销售数量或自用数量为计税依据，应税产品价格与资源税相割裂，税收收入不能随资源价格调整而变化，难以有效发挥价格杠杆作用。大部分国家一般采用比例税率，计征方式既有从量计征，也有从价计征，但从价计征为主流，从量计征方式一般作为配合手段使用。

（五）资源收益分成方面。我国资源税属于中央和地方共享税，大部分收入归地方政府所有，但由于我国税制特点，资源税作为一个芝麻税种，在我国税收体系中的所起的作用非常小，使得中央政府和地方政府之间的资源产品收益分配不尽合理。中央通过对资源开发企业和资源相关产品征收企业所得税、增值税、消费税等税收，享有了资源产品收益的大头，而资源型地区多为经济欠发达地区，资源地民众和政府不能从丰富的资源中取得合理的收益，还要承担资源开发所导致的环境治理问题，不利于资源地经济社会的健康发展，也加重了资源产地政府的财政负担。与此同时，资源税税收与税源地相背离现象突出，很多资源开采企业为注册地在外地的国有大型企业，以内蒙古乌海为例，央企开采了乌海的大部分资源，把很大一部分税收转移到了外地，导致资源富集地区的资源优势并不能很好地转化为经济优势和财政优势。从其他国家情况看，资源税在税制结构中占有重要地位，资源税收入在资源产品收益中占有较大比重，主要由资源地政府享受，有利于增加地方财力，也能够有效调动地方在规范开采和环境补偿方面的积极性。

（六）税费关系方面。在我国现行资源税费制度下，对资源产品的开发利用除征收资源税外，还有各种名目繁多、数量庞大的收费，如矿区使用费、矿产资源补偿费、能源基地建设基金、采矿权使用费、林业资源补偿费、矿产维护费、探矿和采矿权价款等，税费混杂，关系紊乱，费重税轻现象突出。从整个税收体系的角度看，上述问题导致资源税体系本末倒置，削弱了资源税保护资源环境的作用，也加重了企业的负担，不利于中央的宏观调控。从征管角度看，税和费由不同的部门征收，且收费部门数量众多、关系复杂，管理上缺乏规范性和统一性，导致了各地资源开发企业所负担的税负高低存在差异，不利于资源企业之间形成公平的竞争环境。另外，由于资源性收费环节靠前，资源税征收环节靠后，或将助长资源企业重视收费、偷逃资源税的思想，损害税法的严肃性。从国外情况看，大部分国家资源性收费较少，通过征收资源税能够较好发挥调节资源开采、保护环境的作用。

四、政策建议

（一）充实资源税理论基础。修改完善《资源税暂行条例》或颁发《资源税法》，将外部性理论、可持续发展理论、不可再生资源最优消耗理论等纳入到资源税理论基础中，实现资源税功能由单纯的调节级差收入向促进资源节约和合理开发、生态环境的保护、经济社会可持续发展转变，用税收手段调节资源开采，优化资源产品的价格，实现资源开采过程中外部效应的内在化。

（二）完善资源税制要素设计。一是扩大征税范围。将不可再生资源和可再生资源全部纳入，实现对自然资源的全面保护。鉴于我国税收征管和经济社会发展的复杂性，应遵循循序渐进的原则，首先对事关经济社会发展全局、污染和破坏严重、亟需保护的资源着手开征资源税，而后逐渐扩大到其他资源。二是完善征收方式和计税依据。全面实行从价计征方式，让税收杠杆和价格杠杆更好地连动起来，更好发挥税收自动稳定器的功能。同时，以应税资源的实际产量为计税依据，实现从源头课税，促使资源企业从自身经济利益出发，形成节约资源的意识，促进资源的充分利用和节约开发。三是建立多层次、差别化的税率调节体系。结合我国幅员辽阔、资源分布不均的实际，赋予地方在一定范围内的税率调整权，在总体调高税率的同时构建动态调整机制，以资源的禀赋条件、开采差异、市场状况等多方面情况为参考，使税率相对多样化、层次化，更好实现资源税的调节作用。

（三）构建更加合理的分配机制。明确中央和地方的税收管理权限以及中央和地方收益比例，科学构建中央财政和地方财政的利益分配格局，更多地让利于地方，让资源产地真正发挥资源优势，促进经济的发展。同时，实现资源开采与征税同地化，保护资源富集地区的利益，使地方政府有能力建立资源开发和环境保护的补偿机制，更好地将资源税收入专门用于相关资源的保护和开发，实现专款专用。

（四）进一步调整理顺税费关系。明确各类资源税费界限，合理区分两者的不同作用，对复杂的收费进行取舍，规范各类保留的收费项目，合并重复收费，取消不合理收费。同时，在合适的范围内，逐步推行费改税，规范征收，以减少征收成本，体现效率原则，便于统一管理。

参考文献

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税制改革不仅涉及税制本身的优化问题，而且与改革所面临的宏观经济环境紧密相关，既不能太超前，也不能太滞后，必须充分适应经济发展，又要促进经济发展，物业税改革也不例外。

有鉴于此，在当前这样一个经济转型，市场经济逐步完善的过渡时期，建立物业税制应当统筹规划，分步实施。

物业税建设涉及面广，要解决的问题既多又杂。它对房地产市场的健康、稳定持续发展，甚至对当前和今后一个时期我国宏观经济健康稳定发展都会产生重要影响；物业税制建设对财政收入和税制格局的变化，对地方税体系的建立和完善，对居民收入分配的调节，缩小贫富差距，对促进房地产的有效合理使用，对建立资源节约型、环境友好型社会都将产生较大而深远的影响。物业税制建设不仅要研究解决税权、税负、税费合并问题，还要研究解决征税范围（包括纳税人和征税对象）、计税依据、税率、减免税等税制问题，同时要研究解决物业税征收管理方法及配套措施，以确保物业税各项政策得到正确贯彻执行，不断提高物业税征收率问题。

物业税制规划和建设应当首先贯彻党的十六届三中全会决议提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”、“稳步推进税收改革”的原则；其次要贯彻“税制统一、税权下放、调节收入、节约资源、便于征管”原则。物业税制建设的目标应当是：将物业税制建设成国家税制体系中的重要税种，地方税体系中的主要税种，省以下地方政府财政收入的主要来源（超过50％），能发挥聚财和调节分配的税收职能作用，促进房地产市场持续健康稳定发展，提高房地产有效管理利用水平，节约资源，保护环境，既能与国际财产税制相衔接，又符合中国国情的税制。

物业税制建设的方法应当是研究规划，制定方案，进行试点，改进完善，全面施行。研究规划，就是要动员和组织财税理论界、财税部门、政府土地房屋管理部门和社会上关心物业税制建设的人员对物业税制建设中的问题从理论上、实践上进行研究，先做出总体规划，在此基础上对各个阶段要解决的专题问题进行专门研究。提出几套方案；制定方案，就是综合备方案的优劣制定一套比较可行的方案；进行试点，就是将上述方案选择部分地方进行试点，对试点方案进行检验；改进完善，就是根据试点的情况对试点方案进行修改、完善；全面施行，就是将通过试点修改和完善的方案在全国推广施行。推广试行也可先大城市及郊县，后中小城市及郊县、乡镇、工矿区，再到其他县、镇及农村。

物业税制建设的步骤应在统筹规划的基础上，综合考虑改革的轻重缓急、难易程度、国家宏观调控要求，社会各界及房地产拥有者和使用者对房地产税制改革的接受程度等各方因素，科学安排改革的步骤：

在税费的合并方面，目前，房地产涉及的税种有交易环节的营业税、城建税、印花税、契税、土地增值税；收益环节的企业所得税、个人所得税；保有期间的城市房地产税、房产税、城镇土地使用税。在收费上有税务部门征收的教育费附加以及规划，国土、建设部门征收的有关费用。物业税制建设在税费合并方面可以分四步走：

第一步，合并房地产保有期间的税种，将内外税种合并，房屋和土地税种合并，即把城市房地产税、房产税、城镇土地使用税合并建立新的物业税。

第二步，在第一步建设到位并正常运行一段时间后，将房地产交易环节的部分税种并入物业税，即将契税、土地增值税、印花税并入物业税，增加物业税收入规模，提高物业税收入在地方财政收入中的比重。

第三步，在第二步改革到位并正常运行一段时间后，将国家对房地产交易等行政事业性收费并入物业税（包括教育费附加），进一步扩大物业税收入规模，使物业税成为地方政府财政收入的主要来源。

第四步，停征房地产交易环节的营业税、城建税，或降低房地产交易环节的营业税、城建税税负，适当提高物业税税率，鼓励房地产流通，促进房地产市场发展，提高房地产利用率，减少空置房屋，节约土地资源。通过税费合并，达到整合税种、规范税制、稳定收入的要求，使物业税成为地方税体系中的主要税种。对物业经营所得征收的所得税是否并入物业税应当慎重研究，笔者意见是不拟将所得税并入物业税。因为，所得税是对物业经营所得的征税，有所得则征，没有所得不征，所得多多征，所得少少征，以物业税取代所得税，不利于发挥所得税的职能作用，不利于多环节调节收入分配、公平税负。物业保有期只有对外经营才有所得，如果把物业经营所得征税并入物业税，那么，对物业经营收入征收的营业税、城建税等是不是也应并入物业税，这样就混淆了物业保有和经营不同税收的性质作用，是不可取的。

在扩大征税范围方面。这里说的物业税征税范围包括物业税纳税人的范围和物业税征税对象的范围，以及物业所在区域的范围。现行房地产有关税种纳税人范围，是指在城市、县城、建制镇和工矿区拥有房地产的单位和个人。对行政事业单位房产和居民自行居住用房产免征房产税。物业税的征税对象范围主要是指征税区域范围内的土地和房产。物业税的地域范围是城市、县城、建制镇和工矿区。物业税制要发挥其聚集财政收入和调节分配的职能，就必须在现行房地产税制基础上扩大征税范围，增加征税覆盖面，以达到宽税基的要求。在物业税制建设过程中，应当考虑实际情况，逐步扩大征税范围。扩大征税范围也可考虑分三步进行：

第一步，取消现行房地产税对事业单位拥有的房地产和居民个人拥有的别墅等少数高档住房的免税优惠，征收物业税。从税收上配合国家宏观调控，控制建造别墅等高档住宅，提高高档住宅保有期的成本，节约土地资源，调节部分收入。

第二步，在第一步成功实施的基础上研究扩大对居民拥有普通住宅的征税问题，进一步缩小减免税范围，按照低税负的原则确立居民普通住宅的税负，同时使物业税收入规模得到扩大。这一步改革，要慎重处理好改革、发展、稳定的关系，要在大多数居民有负担能力、能承受、能理解的前提下进行，不能操之过急，不能因改革影响稳定，影响房地产市场发展。

第三步，实行由城市到农村的改革。把物业税征税区域从城市扩大到农村，这是由于一方面随着城市化进程的加快，城市在向农村延伸、扩展，卫星城镇在增多。另一方面，随着人们生活水平的提高更加注意健康和环保，农村的度假村、别墅和其它商品房将迅速发展，如对农村房地产不征税，将不利于节约土地资源和环境保护，不利于农村公共设施的建设，不利于统筹城乡协调发展，不利于社会主义新农村建设。

物业税征税范围在由城市向农村扩大的过程中，要稳步进行。农村、农民、农业问题不仅仅是经济问题，更是重大的政治问题，物业税范围扩大到对农村房产和土地征收，要坚持不能增加绝大多数农民的负担，不能增加农民种植业、养殖业成本，不能影响社会主义新农村建设的原则。因此，物业税征税范围扩大到农村，也应分为三步进行：

第一步，把物业税征税范围首先扩大到大城市郊区。因为这些大城市郊区房地产已发展到了相当的规模，房地产市场较为活跃，房地产价格到了一定的水平，郊区农民较为富裕，有一定的负担能力，加之宏观上要求对这些城市房地产市场进行调节，这些城市也是当前房地产宏观调节的重点。

第二步，将物业税改革由大城市郊区扩大推广到中小城市郊区和旅游风景区及周边地区，通过这一步改革扩大物业税规模，增强中小城市的财力，促进中小城市公共设施的建设。

第三步，由地方政府根据区域内房地产发展规模和房地产市场发展情况，综合考虑调节收入、节约土地资源等多种因素，确定物业税进一步扩大的区域。在这一步要慎重研究对农村哪些土地和房屋应当征税，对农村房地产征收物业税要与各地农村房地产的发展规模和市场发展相适应，要综合考虑农村、农民、农业问题，要有利于农村农业发展，合理界定农民拥有房屋征税范围。

在改进和完善计税依据方面。计税依据有多种选择，包括房地产建造原价、净值、租金、评估价或房屋土地的面积等。评估价一般又包括市场交易平估价、重置成本评估价、市场收益评估价等，我国房产税和城市房地产税计税依据为房屋建造原价，对用于出租的房屋以租金收入为计税依据，土地使用税的计税依据为土地使用面积。将现行房产税、城市房地产税、城镇土地使用税合并建立新的物业税后：

第一步，不论房地产是否出租还是自用，均以房地产原价为计税依据，对土地也不再另按面积征税。这样做继承了现行房产税对自用房产的征税办法，尽管不尽合理，但简便易行，征收成本较低。

第二步，要有计划、有步骤积极研究探索按评估价征税问题：

一是要总结当前模拟评税试点经验，不断完善模拟评税办法；

二是要学习借鉴国际上一些好的做法，根据各地不同情况和房地产不同类别，确定房地产价格的评估程序、方法和标准；

三是明确评税主体及评税主体在确定房地产评估值中的地位、法律效力及相关职责。房地产价值评估是一个专业性、技术性非常强的工作。

目前世界各国和地区在征收房地产税时，对房地产价值的评估主要有两种做法：

一是由税务部门直接评估并按自行评估的房地产价值征收房地产税，如美国、香港等。

二是由国土房产管理部门或由其委托中介机构——房地产专业评估机构进行评估，由土地房屋管理部门审核确定房地产评估价值，税务部门不从事房地产价值评估工作，直接依据土地房屋管理部门审核确认的房地产评估价值征税，如澳大利亚、新西兰等。

从我国现行体制来看，拟采用第二种做法来确定评估主体。这是因为，税务部门直接进行房地产价值评估需要成立专门机构，招聘房地产评估和信息技术专业人才，还要直接收集房地产市场信息，据了解，香港对房地产物业征收的差饷税由差饷署征收管理。差饷署直接隶属于财政司，是与香港税务局平行的独立单位，现有人员900多人，高峰时达到1300多人，而香港税务局也只有2000多人。我们在现行情况下要成立专门的机构管理房地产税，或在地税部门成立专门机构进行房地产价值评估难以做到，而地税部门就现有人员数量和素质都不能胜任房地产价值评估工作。因此，由国土房管部门或由其委托房地产评估专业机构评估房地产价值，然后由政府土地房管部门审查确认房地产评估价，税务部门依据这个评估价征收物业税，比较符合精简行政机构和人员的要求，使评估工作市场化、社会化，这种方法不惜为一种较好的方法。

房地产价值评估机制等有关问题解决之后，我们就可以进行物业税计税依据改革的第三步，即在条件具备的地方，按房地产评估价值征收物业税，使税收的增减与房地产价值的升降成正比，房地产税制更加公平、合理。

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关键词：消费税；对比；征税目的

中日韩作为东亚最主要的三个国家，其消费税制度之间却有着显着的区别。从消费税征税范围大小上说，一般税目在15种以下的被认为是有限型，当前中国基本属于有限型，而在30种以上的被认为是延伸型，日本和韩国都属于此类。征税范围的广度决定了消费税征收在作用和公平等问题上的明显差异，本文希望通过对比中日韩三国消费税的差别为我国制的完善提出一些启示。

一、日韩消费税制度的概况

虽然日本与韩国都被归类为延伸型消费税，实际上两国的征税范围却有明显差距。韩国的消费税征税范围大致包含了三十多个税目，其征税依据主要是：对奢侈品征税，以控制奢侈品的消费数量。由于奢侈品的消费群体大多为富裕者，对他们征税有助于调节收入差距；对不可再生资源征税，以实现资源的高效利用；对危害环境或人体健康的商品征税。总的来说，韩国的消费税征收目的主要放在调节消费群体的消费结构和贫富收入差距上。

相比而言，日本的征税范围要广得多，几乎对所有的消费品进行征税（除去个别免税项目）。但日本消费税税率较低，为5%，其中4%为中央消费税，1%为地方消费税。采用这种广泛征税的方式表明日本消费税的征税目的并不在于控制对某些特殊商品的消费量，而在于增加财政收入。实际上从日本消费税的发展历史中我们可以发现，当初日本征收消费税正是为了弥补财政赤字。由于所得税的不断下降和人口老龄化的加剧，财政负担越来越重，增加消费税的征收几乎成为日本缓解财政压力的唯一手段。与此同时，采用低税率征收则是为了刺激消费，拉动国内需求。所以，虽然同为延伸型消费税，但日本与韩国的消费税无论从征收范围还是征收目的上都明显不同。

二、中日韩消费税的差异分析

我国的消费税属于有限型，其征收依据与韩国征收基本相同，但在征税税目上还是一些差别。从奢侈品上说，韩国目前不仅对一些珠宝首饰征税，更是对一些高档娱乐场所，如跑马场，赌场征税，而在这一块我国目前基本空缺，即使考虑目前对娱乐场所征收营业税，但不可否认营业税的税率相比韩国的高消费税税率，还是要低得多。不仅如此，虽然同对珠宝首饰等奢侈品征税，韩国的税率高达60%，而我国目前仅为10%，其他的如汽车的消费税税率也比较低。而对烟酒的征税，我国目前的烟酒消费税税率是所有商品中最高的，并且采取从价从量混合征收，韩国则是设有单独的酒税和烟草专营。

虽然征税依据和税目设立上我国与韩国极为相似，但在征税目的上，却似乎和日本消费税颇为相像。目前我国消费税征税额在税收总额中大约为7%，是财政收入的重要来源。相比于韩国将征税重心放在奢侈品上，我国更多的对烟酒这种缺乏弹性物品征收高负税，对奢侈品的征税力度明显不够，调节力较差。这使得烟酒类消费税构成了消费税的重要来源。这恰与日本征税目的相同，重在保障财政收入，而不是调节消费结构。

三、借鉴与启示

（一）保持征税依据与目的统一

在日韩两国的消费税征税依据和目的的高度统一结果上，其征税税率和征税范围都显得较为合理，而我国则显得征税目的与依据略有偏差。一方面，我国的征税依据是为了调节消费结构，缓解收入差距，但在实际征收中，却明显对奢侈品征收力度不够，而对烟酒征税过于依赖。我们都知道烟类产品的需求弹性较低，对其正征高额税负的结果就是产生累退效果，穷人支付比例明显高于富人，生活负担加重。当然，这里并不是说应该大幅降低对烟酒的征税率，只是我国的消费税来源不应以烟酒类税收为主。

（二）解决“缺位”与“越位”现象

“缺位越位”现象是指消费税对一些商品征税的缺失，而对另一些商品却进行了不必要征税。“缺位越位”现象在我国由来已久，相比于韩国对奢侈品的明确课税与日本保障财政收入的广泛课税，我国的消费税在征税范围上有一些明显的瑕疵。举例来说，对于化妆品我国目前加以30%的重税，要远高于韩国的10%就有“越位”之嫌。其实化妆品在当前中国的消费水平下是否还属于奢侈品是明显存疑的，如果化妆品已经能够被大多数普通人所接受，如此高的税率似乎就失去了意义。同时我国目前对高档护肤护发品征税，但却对高档和普通之间的界定不清，也造成了一定的“越位”征税。而“缺位”现象则包括了前文所提及的诸如对于高档娱乐场所的征税空白等。