税收征管现状范文

导语：如何才能写好一篇税收征管现状，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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近年来，随着市场经济的不断深入发展，粮油收购经营放开后，粮食购销企业及从事粮食贩运的个体经营者不断增加，经营规模也在不断地扩大。,这些企业和个体经营者主要是依托本地农产品的资源优势，通过对农产品收购后销售给外地客商或者进行简单的初加工，实现利润转化、增值。在这些企业中，除了一部分国有粮食企业外，绝大部分是个人独资企业以及私营有限责任公司。这些企业中有一小部分是一般纳税人，其余大多数企业是小规模纳税人和个体工商业户。由于粮食购销企业在收购、生产、销售等各个环节存在着与一般商业企业和工业企业的明显不同，如何管理好这些企业，是我们当前税收征收管理工作中的一个难点和急待解决的问题。

一、前存在的主要问题

（一）税务部门日常管理方面存在的问题

从1999年8月1日起，国家出台了“国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。”等一系列税收优惠政策，使国有粮食企业享受了全环节的免税政策。由于平时实际缴纳的税款少了，致使税务机关放松了对其日常会计核算的监督和管理，在征管工作中出现了一些漏洞:有些企业由于长期疏于管理，财务核算混乱，没有按照企业财务会计制度和准则进行核算；有的企业的财务核算不符合一般纳税人帐务管理要求；免税粮油和非免税粮油没有单独进行核算；向农业生产者收购的粮食未经政府主管部门批准；有些已经不具有免税资格和一般纳税人标准却未及时向税务机关报告等等。对这些一些税务部门都没有进行认真的跟踪检查。同时，对一些相关税收政策也无具体的，切实可行的办法。比如对国有粮食企业必须按“顺价”原则销售粮食，其“顺价”应如何界定，具体标准是什么，实践中如何操作都没有明确的规定。

（二）粮食企业营销不规范，成为税收征管的“瓶颈”

国内粮油市场放开后，经营粮食购销的个体经营者粮油贩运活动日益活跃，从业人数也在不断增加。由于没有固定的经营场所，加之个体经营由于其行业的自由性决定了其经营行为的不稳定性和流动性。上门收购、现金交易是最基本、最常见的经营方式，其整个业务流程相当隐蔽。国税部门无法准确掌握其经营情况，这就给国税部门税收征收管理带来了很大困难。

（三）收购发票管理方面存在的问题

1、现行税收政策导致了农产品收购及初加工企业税负偏低。

按照现行政策规定，企业在收购农产品时，要开具收购发票，特别是一般纳税人，在计算应纳税额时，要按照收购金额的13%抵扣进项税额。在大量的日管工作中，我们发现，有相当一部分企业存在着农产品收购税款抵扣不实，粮食商贸企业和农产品粗加工企业存在“低征高扣”的现象。按照现行税收政策的规定，农产品收购时以含税价格计算进项税额；但是在农产品经过初加工销售时，却要以不含税价格计算销项税额，这样一来，企业在毛利率本来就非常低的情况下，再通过开具收购发票时人为地增大进项税额，就会导致进项税金大于销项税金，出现增值税零申报甚至负申报的现象。相反，农产品精加工企业因为进销项税率不同，既农产品精加工后销售环节的税率为17%，又导致了农产品精加工企业税负偏高的现象。

2、农产品收购发票由企业自行填开为偷税漏税提供了便利条件。

由于农产品收购发票是由收购者自行填开，加之所收购的农产品品种繁多，地点不确定，涉及面广，虚开收购发票现象普遍存在。少进多开、低进高开，擅自提高购进价格或增加购进数量，甚至将运杂费、装卸费和一些无法取得发票的费用都计入收购价格之内，大大提高了农副产品的收购价格，造成收购发票金额超过了实际支付金额，实际上等于是虚增了进项税额。另外，农产品收购发票有记帐和抵扣税款的双重功能，与增值税专用发票有着同等重要的作用，但它又具有特殊性。一是收购发票由付款方向收款方开具，一般都为现金结算；二是不论收款方是否索要发票，付款方都要开具发票。但在实际操作过程中，由于收款方大多为个人，或者是农业初级产品生产者，只注重现金结算货款，并不在意开不开具收购发票。这就使开具发票不及时而补开收购发票有了合理的借口，极易给不法分子创造偷税的有利条件。

3、税务机关管理农产品收购发票非常困难。

一是农产品收购发票是由税务机关自行设计、印刷的，没有技术含量较高的防伪标记，极易伪造；加之开具、使用收购发票和收购对象的特殊性，税务机关管理起来非常困难。二是国家迄今为止尚未出台与农产品收购发票相关的税收法律、法规，税务机关查处收购发票违规行为没有具体的法律依据，往往是查出问题后“重查轻罚”。三是企业不重视收购发票，部分农产品收购者持收购凭证到农产品销售地随意填开，导致管理混乱；一些企业内部对农产品收购发票也没有严格的管理，有的由财务部门负责开具、审核；有的则由仓库保管部门负责开具，再交财务部门另外，跨地区使用农产品收购发票的现象也屡见不鲜。更有甚者企业根本不使用农副产品收购发票，而是使用企业内部自行印制的收购小票；待申报之前再汇总填写到农产品收购发票上。四是税务机关在收购发票的管理上相对宽松，基本上是只要企业提出购买申请，就能满足供应。五是管理手段落后，由于收购发票使用量大，面额小，手工开具工作量大，因此在确认收购对象时，只能一户一户的进行实地核查，在确认收购产品的单价、金额等方面，由于无法掌握相关信息，也就无法监督企业是否做到了账实相符、账账相符、账表相符，而这样做即浪费人力物力，又无法查出实际问题。

二、对粮食企业税收征管现状的几点建议

（一）加强对国有粮食企业的“两个资格”的审查

税务机关应定期不定期的对企业进行纳税辅导，保证税收政策宣传到位，对相关税收政策的落实情况加强监督检查。严格按照《粮食企业增值税征免管理办法》和国有粮食企业开具粮食销售发票有关问题以及其他一些相关文件的规定，由主管税务机关每年对国有粮食企业的一般纳税人资格年审和免税资格进行一次严格的审查。对取得免税资格的粮食经营企业，必须按照规定期限向直接负责征收管理的国税机关办理免税申请，要求企业对免税粮油与征税粮油必须分别核算、分别申报。对不符合任何一项条件的企业，取消其一般纳税人资格和免税资格。

（二）加强对农副产品收购凭证的日常管理

1、农副产品收购凭证的发放必须从严。严格审核粮油经销和加工企业使用农产品收购发票的资格，根据企业生产规模实行按月限量发放，按月申报缴销，验旧领新；要求企业严格按照规定使用税务机关制定统一格式的农副产品收购专用凭证和农副产品收购进项税额抵扣清单；要求企业在进行农副产品收购时，必须提供卖方当事人身份证件复印件并附存于农副产品收购凭证中，同时设立农产品收购分户付款明细账，按月装订成册；办理纳税申报时，还必须向税务机关填报农产品收购进项税额抵扣清单。

2、严格监督收购凭证的使用和日常管理。《国家税务总局关于加强粮食收购发票管理问题的通知》（国税函[2002]804号）规定：“凡从事粮食收购业务的企业，在与卖粮人进行粮款结算时，必须使用税务机关统一印制的粮食收购发票。不得以其他凭证代替粮食收购发票使用，或作为会计入账凭证。”对会计核算不健全的企业，一律不得领用收购凭证，由税务机关代开。严禁跨地区使用收购发票，既坚持属地管理的原则，在农副产品收购旺季时，税务机关及时派人监控收购业务，对单笔收购量或金额超过一定标准的企业，应在收购入库时报税务机关查验。在收购发票填开方面要严格执行《发票管理办法》，既纳税人开具收购发票必须坚持一户（次）一票或一人（次）一票，不得汇总填开。填开发票时，必须在收购现场按规定时限、号码顺序就每一笔收购业务逐笔填开，填写项目必须齐全并由收款人签字。

（三）加大对农副产品收购和加工企业的纳税评估力度。

一是要从收购渠道上严格把关。要坚持必须是从农业生产者手中直接收购的农业初级产品，方可开具收购发票；其余通过其他渠道收购的农产品一律不得使用收购发票；必须严格控制企业跨地区使用农产品收购发票，严格核查收购金额较大且同一销售者多次销售的情况。二是要从收购的数量及价格上进行核查。对于收购的数量，要通过实地查验核实库存数量与实际收购数量是否一致。三是要通过资金往来情况查找问题。农产品收购一般以现金支付为主要方式，对于企业的收购资金运动情况，可通过原始凭据和企业账目核实企业资金往来的真实性。四是农产品加工企业可通过生产规模、单位产量耗用原材料、用电量、产出率等数据，通过科学合理的比对和分析，来测算企业的收入情况。

（四）选择好农产品收购龙头企业，保持同行业税负的均衡性。

税务部门可以选择一些商誉好、会计核算健全的粮食收购大户重点加强建帐管理。通过对其经营成果和纳税情况进行定期分析比对，测算规模相当，营销情况相近的其他粮食收购户的纳税情况。同时，对其购销行为建立必要的监督防范机制，从而最大限度地防止偷逃税款情况的发生。

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一、房屋租赁业税收征管存在的问题

（一）房屋租赁大部分是自然人之间的租赁，收入控管难

1．房屋租赁行为大部分是出租户将私有房屋出租给个人生活居住及出租给小型私营企业或个体生产经营者，因承租者业务较小，房屋租赁周期不定，方式灵活，基本是即时收取租金，不需要开具发票，业主多以收据或白条代替正式发票，租赁收入核查难度大，税源难以准确掌控。

2．有相当部分私房出租户一年签订一次合同，一次性结清租金，有的甚至一次性结清几年房租。由于地税机关对租赁信息掌握滞后，无法及时确定出租户，承租户又不愿代为缴纳，给税款征收工作带来困难。

3．部分下岗职工或达不到起征点的业户对国家下岗再就业和达不到起征点税收优惠政策内容理解片面，认为减免的税收应包括缴纳房产类税收，加之地税机关税法宣传尚不到位，部分纳税人对房产租赁税收征管产生抵触情绪。

（二）租赁双方恶意勾结，降低计税依据，租赁收入认定难

1．出租方将房屋出租后，为达到少缴税的目的，提供给地税部门的是虚假合同，其合同金额远远低于真实租赁金额，而地税机关对其收入取证非常困难，导致地税机关只能按照虚假合同计征税款。虽然地税机关掌握核定征收权限，但实际征管工作中难以操作。

2.出租方将房屋出租后，不签订房产租赁合同，以内部承包名义，签订虚假的联营承包合同，按期从承租方取得固定收入，变相将实际租金收入人为地转化为联营利润，地税机关难以区分认定。

（三）政府职能部门管理弱化，部门信息取得难

由于城镇化进程步伐不断加快，许多业户将购置房产作为一种投资行为，有效推动了市场经济的发展。但由于目前政府职能部门管理不到位，房屋租赁市场基本处于管理无序、监督不力状况，导致大部分房屋租赁税款大量流失。房屋出租经营是一项特殊的经济活动，按照国家规定，房屋租赁经营应取得房产管理部门颁发的《房屋租赁许可证》、公安部门颁发的《房屋租赁治安管理许可证》和乡镇街道办事处签订的《房屋租赁计划生育责任书》等许可执照。但实际工作中，房屋出租基本上未纳入监管范围，地税机关无法有效从以上部门获取有价值的信息。

（四）税源零星分散，税源监控难

1．房屋出租税收征收成本高，征收效率低下，在“任务至上”的计划管理和税收考核体制下，往往对面广量小、税源分散的房屋出租税收没能给予足够重视，加之监控手段落后，国家相应的管理税收法规相对滞后，造成众多出租户游离于税收监管之外，使该行业税收增长速度远远低于其税源增长速度。

2．房屋出租点多面广，收入较为隐蔽，而基层地税机关人员少，管户多，征管力量薄弱，加上享受达不到起征点或下岗再就业税收优惠的个体工商户在办理《税务登记证》和相关减免税手续后，就不再申报缴税，对于已养成“以税控管”习惯的基层地税机关来说税源监管难度很大。

二、强化房屋租赁业税收征管建议

（一）完善税收法律，规范税款征收

1．完善税收法律体系。提高房产税收法规法律的立法层次，使房屋租赁业税收征管有章可循，借鉴国际经验，坚持“宽税基、少税种，低税率”的原则，将房屋租赁业税收如房产税、土地使用税等税收合并统一征收营业税，设计合理的房屋租赁业营业税税率。

2．完善房屋租赁监管法规。一是规范房屋租赁市场政策税收监管措施，建立房屋租赁市场指导租金制度，以市场租金价格为依据，政府测算、制定并公布阶段性租金，宏观引导房屋租赁市场的良性发展，并实行房屋租赁登记备案，发生房屋租赁行为，租赁双方必须签订房产管理部门印制统一格式的房屋租赁合同，合同金额执行房产管理部门统一制订的政府指导价，合同事项中注明应缴纳的税款和合同需报送地税机关备案等事项。二是考虑到出租方会通过合同、协议将税负转嫁给承租方，法律应明确规定房屋出租方如未按期申报纳税，限定承租方在规定期限内找到出租方，并要求出租方按规定缴纳税款及滞纳金，否则承租人将承担连带纳税义务。也可通过法律规定直接由承租方缴纳或由承租方担负代扣代缴义务。

3．调整房产税收计税依据。科学认定房产出租行为经营方式，租赁双方必须提供房产证、身份证、营业执照、税务登记证和承租合同等资料，确保能准确区分房屋自营行为和租赁行为，对自营行为改从原值征收为从市值征收，定期评估房产价值，使计税价值与房屋实际价值相差不大，实现从值与从价征收的税负相对公平。

（二）加强登记管理，健全房屋征管档案

1．加强登记管理。要求房屋出租人发生纳税义务，自租赁之日起30日内，按照《税收征管法》有关规定持房屋产权证明、租赁合同、居民身份证等资料，前往房屋所在地主管地税机关办理税务登记或临时税务登记。

2．加强部门配合。结合房地产税收一体化管理，加强与国税、公安、工商、房产、土地和城建等职能部门的联系，建立科学的信息采集机制，积极开展房屋出租税源普查，充分掌握房屋租赁的第一手资料，比对所采集的资料与征管信息，真正建立起分街道、分经济类型的税源档案，使税源信息涵盖房产原值、租金收入、产权所有者、承租者及经营方式等各个方面。

3．加强信息管理。建立房屋租赁业的协税护税的动态网络信息平台，开发房屋租赁房税收管理软件，规范数据信息采集过程，对房屋租赁实施动态监控，实现数据资源信息共享。

（三）强化宣传力度，提升纳税意识

按照“贴近生活、贴近工作和贴近纳税人”的三贴近原则，充分利用媒体，做好房产税收政策的宣传工作。

1．房屋租赁涉及社会各方面,有行政机关、企事业单位、个体工商户和个人等,还有不少中介机构和服务性单位参与其中。针对房屋租赁税收政策性强、涉及面广、税源分散、征管难度大、纳税意识差、税收流失严重的实际情况，采取广播、电视、报纸、政务公开栏、办税服务厅等多种渠道和载体，广泛宣传房屋租赁税收法规，帮助纳税人树立依法主动申报纳税的观念。

2．发挥街道和社区居委会工作优势，采取逐户走访、个别宣传、文体活动等多种形式宣传和普及税法知识，把房产税收征管与社区评先评优相结合，提升纳税人的纳税意识，在全社会真正形成诚信纳税的良好氛围。

3．广泛宣传依法诚信纳税典型，曝光涉税违法犯罪大案要案，强化震慑教育作用，提高纳税人的税法遵从度和税法宣传的针对性和实效性。

（四）探索征管方式，实施源泉控管

依据纳税人取得的租金特点，分别采取“查账征收”、“核定征收”和“以票控税”三种征管方式。一是对租金收入申报属实，能提供真实有效的合同、协议和收费依据的，以实际取得的租金收入按税法规定依法计算征收各项税款；二是对不申报租金收入或申报不实的，不能提供合同、协议和收费依据或提供的合同、协议和收费依据记载的租金收入明显偏低的，由主管地税机关按照房产管理部门制订的政府指导租金标准，以纳税人实际出租的房屋建筑面积和适用的租金标准计算出的应税租金收入，依法计算征收各项税款；三是将“以票控税”作为房屋租赁业税收征管的一项重要手段，通过发票监管税源，要求承租方办理租金结算手续时应取得租赁业统一发票，出租人凭房产管理部门监制的租赁合同开具租赁业统一发票，对取得租赁收入未开具租赁业统一发票的出租人或未能取得租赁发票的承租人，按照《征管法》和《发票管理办法》的规定予以处罚。

（五）发挥协税作用，依法委托代征

1．建立规范化管理的房屋租赁市场，根据房产税收征管特点，依法委托街道办事处（居民委员会）、乡镇政府（村民委员会）、物业管理单位、建设管理部门等单位，按照地税机关提供的政策依据和征管办法，代征出租房屋税款，并定期反馈房产税收征管信息。

2．利用政府行政手段和财政会计核算中心的财务管理职能，全面准确核算行政事业单位经营房产原值和房租收入，在准确掌握征管基础资料的前提下，计算房产租赁税收的应纳税额，依法委代核算中心将房屋租赁税款集中划缴入库。

（六）加大稽查力度，打击违法行为

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关键词：县级财政税收；管理；成就；现状；策略

县级财政税收管理的有效实施能为中央和各级地方政府提供稳定的财政收入，是国家全面开展经济建设的重要支撑措施，但是面对经济和社会的迅速而持续的发展，在县级财政税收管理方面还存在着不少问题，因此，我们就需要对传统的财税务管理体系进行改革，以此弥补传统财税管理中的不足之处。

1县级财政税收管理措施改革的成就

近年来，我国的县级财税管理体系改革已经取得了一定成绩，也在一定程度上提高了地方的财政管理水平，为健全社会主义市场经济体制奠定了基础。其取得的成就主要表现在以下三个方面：（1）财政支出方面；主要表现为改进了财政支出制度和加强财税绩效管理，实行由政府集中采购和政府统一支出，并对财政支出进行了评估，使其与税收绩效挂钩。（2）预算管理方面；主要表现为加强了预算管理，实行部门预算、单一账户制度以及收支两条线制度。（3）税制改革方面；对增值税进行了改革，建立起以增值税为主、营业税和消费税为辅的新型流转税制度，并且通过实行分税制度，同时实行税制转型，对企业所得税进行了改革，并统一了内资企业所得税制度。

2县级财政税收管理的问题

2.1监管工作不到位

综合分析我国的县级财政税收的问题，其中，我国县级财政税收监管部门的监管力度不够是导致县级财政税收管理工作出现问题的主要因素。部分政府在改革和规划的过程中，会减少财政部门的管理范围，同时其部门的下属管理机构也会被删减，而这就使得财政部门的管理能力被削弱，从而导致大量的县级财政税收管理人员被分配到该县政府的其它办公机构就职，并且这些被调动的人员大多是具有专业知识的财政管理人员。人才的大量调离，导致财政部门的税收管理工作因不能满足实际的发展需要，而致使该地区的财政部门的管理落后，有的地方甚至直接免除财政管理机构，最终影响该地区的财政收支分配，导致资金混乱。

2.2财税法律制度尚不完善

法律制度是体制顺畅运行的保障，但目前我国对于税收管理方面规章明显多于法律，强制力度不够，县级财政税收管理人员在工作过程中享有过量的自由权，致使税收工作人为性强，随意性大。此外，我国财税体制现有法律不够系统化，相关规定也极为分散，在一定程度上损害了我国财税执法部门的公允性和权威性。

2.3县级财政税收职能转型缓慢

在新时期国家倡导政府职能转型的背景下，县级财政税收管理作为一项取之于社会，服务社会的重要资金调节手段，在转变自身职能方面步伐太慢，并在很长的时间内，县级财政税收的大部分资金投资于基础建设和一些竞争性较强的项目，而对切实改善民生、提高当地人民生活质量的教科文卫投资较少，从而影响了县级财政税收职能向服务型职能的转型。

3深化县级财政税收管理的改革措施

3.1建立分级分权财政体制

要深化县级财政税收管理工作，就需要对各级政府以及政府部门之前的分级、分权财政体制进行合理地划分，同时适当减轻地方政府的财务管理压力。另外，管理人员还需要对政府的支出实施规范化的管理，在财政权利方面要适当的给予，不可过多也不能过少，并且还要控制好财政自由。此外，在一般性转移支付的比例方面，还需有针性的对一般性转移支付和专项转移支付进行搭配，而在当前的转移支付分配方式中还存在许多不足之处，需要实施相应的改革，以建立合理公平的资金分配体系。

3.2建立健全财税制度

想要实现科学化管理，必须有相应的法令作为指导，因此管理人员应建立系统的县级财政税收法律制度，从而保证既能从整体上纵览全局，又能对财税工作的细化环节进行约束，使每一个工作步骤都能有法可依、有规可循，为县级财政税收管理工作的顺利运行提供强有力的保障。同时，应注重税收与支出管理范围的科学划分，明确税负比例，进一步加大在公共设施与社会服务方面的税收支出，加强服务型政府建设，并在此基础上兼顾中央宏观调控与区域发展需求，对财税制度进行积极的引导与调控，以促进我国整体县级财政税收事业的可持续发展。

3.3提升县级财政税收管理人员专业素养

对于各项县级财政税收管理工作的开展来讲，其相关管理人员的综合素质对县级财政税收管理工作质量与效率有着直接影响，同时它既是县级财政税收管理工作的主要执行者，也是提升其管理工作效率的关键力量。因此，为了进一步提升县级财政税收管理效果，管理人员应首先针对人员的实际情况，以及管理工作的实际需求，建立完善的县级财政税收内部秩序；其次，制定出一系列科学、有效的管理措施，以此来对人员的学习、教育和培训工作做出科学规范。

3.4确定税收范围

县级财政税收政策是一项重要的经济政策，在对其进行改革和创新时需要遵循高效、优化、市场、服务的原则来进行，以确定县级财政税收管理的范围。首先，管理人员需要明确规定县级财政税收的管理项目，并在税收管理中保证各级的管理部门和管理人员能够在管理范围之内来进行管理工作，使县级财政税收的责、权、利得到统一。其次，财政部门应在管理中将税收管理纳入国家预算中，并且充分的调节管理状况，建立健全管理体制，以使整个县级财政税收管理井然有序。最后在创新县级财政税收管理方面，管理人员还需要提高财税资金的使用效益，并将县级财政税收资源进行整合，以科学、合理的原则来管理县级财政税收，使县级财政税收情况公开、透明。

3.5加强县级财政税收的内外监督

要想真正实现县级财政税收管理工作的规范化，就必须要重视内部监督工作的开展，通过不断加强县级财政税收的内部监督来对其工作人员的相关工作行为做出合理约束，并通过制定完善的规范制度来对其内部工作实施管理，从而为管理模式的创新实施创造有利条件。同时，加强外部管理监督工作的开展，也是促进其管理机制不断完善的重要手段，但是要注意的是，各项管理工作的执行，应全面满足监督机制的具体要求，并且还要积极地实施管理创新。此外，县级财政税收管理工作的开展也离不开政府部门的大力支持，政府部门可以通过采用灵活的预算方法进行县级财政税收的预算，进而促进其管理效率能够得到显著提升。

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一、分析档案管理现状，充分认识税收征管档案一户式管理的必要性

1、从税收档案资料管理的现状分析，税收征管档案一户式管理是减轻国税机关档案管理工作强度，节约档案管理成本，实现档案信息资源共享的有效途径。现行税收资料管理过程中，整理工作量大、时间跨度长、资料查找难、利用效率低等问题逐渐暴露出来。一是工作效率低。从收集整理到装订，全是手工操作，费时费力，消耗资财。后期调阅也以手工为主，劳动强度大，手工检索速度慢，调阅效率低。二是综合利用程度低。现行税收资料的档案管理在查询分析核对和执法责任检查落实等综合利用方面效果不佳。三是共享程度低。由于存档的纸质资料移动性能差，不能直接为国税机关各岗位、各环节提供信息来源和执法依据。四是存贮成本高。纸质资料存贮成本高，占用空间大。五是管理不规范。税收资料多头受理、重复归档，是户管和还是类管资料，归档标准不统一。

2、从为纳税人提供优质服务的角度考虑，税收征管档案一户式管理是提高工作效率，降低办税成本，方便纳税人的重大改革。为了加强税收管理，国税机关要求纳税人办理的各项证件和填报的涉税资料十分繁杂，同样的资料，在不同的岗位和不同的时间要反复提供和查验，少一样都可能办不成事情，既增加了纳税人的办税成本，又影响了税务机关的工作效率。税收征管档案资料的信息化，可以做到了一次采集归档，多环节、多层次的反复利用，可以极大地方便了纳税人，也减少了国税机关内部资料传递的麻烦。

3、从税收信息化建设的要求出发，税收征管档案一户式管理成为必然趋势。近几年的税收征管改革，在征管体制、征管机制、信息化程度等方面取得了重大突破，但是税收资料档案管理作为一项重要的征管基础工作，还停留于手工操作的状态，其管理的信息化水平还比较低。随着税收信息化建步伐不断加快，征管软件不断应用升级，同时申报方式电子化以及办公自动化等信息技术的广泛运用，税收征管档案一户式管理已成为必然趋势，同时也是《国税系统基层三化建设三年规化》的一项重要内容，是注重涉税信息的深度开发，提高档案信息利用价值，创新档案管理信息化的新举措。

4、从税源管理责任制落实的客观需要，税收征管档案一户式管理是强化税源监控和加强执法监督的重要手段。从长远看，税收整个操作过程的电子化和信息化，是税收征管改革真正的最终目标。通过税收征管档案资料信息化就可以将大量归档存查历史资料转化为税源监控分析的信息，从而实现对纳税人税务登记、一般纳税人认定、防伪税控认定、纳税申报情况、发票使用情况、涉税事项变更和注销等各项涉税行为进行实时监控，就能够做到不仅注重结果的监督，而且实现了过程的跟踪管理，税源监控重点和对象，一目了然。

二、建立档案管理制度，是实现税收征管档案一户式管理的基础

1、统一采集对象，资料种类规范到位。在税收征管过程中，纳税人需要向税务机关提供的以及税务机关向纳税人发出的资料文书品种繁多，全部列入电子档案资料的采集对象，既不需要，也不可能。因此，我们必须从有利于“明确纳税人纳税义务和落实税源管理责任”为原则，可以确定户籍管理类、减免退税类、调查执行类、登记备案类、税收处罚类和统计备查类等基础资料，作为我们一户式管理采集归档的对象。

2、明确资料来源，文书格式规范到位。为了确保采集资料的真实可靠，应当明确资料采集的来源。当前主要有四个方面：一是纳税人在办理税务登记、一般纳税人和防伪税控企业认定时所提供的各类资料原件；二是上级国税机关对纳税人申请事项进行审批、资格确认时形成的各类资料原件；三是江苏国税管理信息系统形成的各类调查执行和处罚资料原件；四是根据税务机关管理工作需要，按年度从江苏国税管理信息系统数据库中导出的统计备查表格(如纳税申报情况明细表、发票发售分户明细帐等)。

3、落实岗位职责，收集责任规范到位。档案利用价值的大小在于资料是否齐全，而档案齐全的关健环节在收集。因此，基层主管国税机关要有专门的档案工作小组，负责检查各项资料的收集和归档工作落实情况，明确各责任区主岗人员为档案资料收集工作第一责任人，凡规定实行一户式管理归档的资料，除由档案管理员从现有存档资料库中直接调取归档外，其他一律由主岗人员负责收集并形成电子文档，上传档案管理员，凡收集不全的，列入个人岗位考核。

4、简化流转环节，资料传递规范到位。为了适应江苏省国税管理信息系统运行要求，在实现税收征管档案资料信息化的过程中，我们必须打破思维定式，在简化合并现有征管资料的基础上，作出硬性规定，凡是作为电子化收集归档的原始资料在国税机关内部不再作为附报资料进行纸质流转，一律由各岗位进入系统进行实时查核。如上级规定必须附报的资料，由最终上报审批的业务科室统一打印上报。

5、及时采集资料，归档办法规范到位。为了保证税收征管资料信息在税收征管和纳税服务中及时的发挥作用，主管国税机关应当对税收征管资料收集责任人提出明确的工作要求，落实具体资料采集归档环节：要求纳税人提供的各类原始资料在调查环节由调查人负责在上报调查报告前采集归档；对上级税务机关审批核准的原始资料在主管国税机关登记分发前由档案管理岗直接采集归档；对纳税人涉税事项进行调查执行的原始资料在调查执行完毕后当日由执行人负责采集归档；对纳税人年度纳税情况明细表等统计备查表格由责任区主岗人员在年度终了后规定的时限内采集归档。

6、实行资源共享，档案利用规范到位。实行税收征管档案管理信息化的重要目标之一，就是要让档案信息超越时空的限制，实现多岗位、多层次的资源共享。因此，我们应当利用现有国税系统统一的局域网为支持，实现了档案信息资源利用不再受时空的限制，在国税系统的内部办公网的任何一台工作站上都可以实时查询到相关的档案信息。只有这样，才能让档案信息的增值利用成为现实。

三、充分利用现有资源，积极推进税收征管档案一户式管理工作进程

1、根据档案管理要求，研究制定税收征管档案一户式管理的业务需求。当前税收征管资料一户式管理的工作重点是要立足现实，实事求是，按照投入少、见效快的原则，将分散信息实现集中存储管理的基础上，实现对纳税人有关涉税信息的统一展现和综合利用。因此，该系统应当俱备的主要功能有：采集功能，利用基层主管国税机关现有的电子扫描设备，对纳税人的涉税信息资料(如营业执照、税务登记证、法人代码证等)进行电子扫描；存储功能，以基层主管国税机关为单位，由专职的档案管理岗人员对采集到的各类涉税信息的扫描文件或数码图片在系统内进行集中存储；查询功能，对主管国税机关有权使用档案信息的人员进行系统维护(如登录国税内部网站方式)，确保各个岗位人员在需要时查询纳税人的基础信息，可以多人同时查询；维护功能，主管国税机关档案管理岗人员要能够及时对档案信息库的信息进行添加和删除，确保信息准确完整；备份功能，按照税收档案资料管理办法，现行的征管档案资料至少保存三年以上，因此，该系统应当可以按年度将档案资料进行备份存查，确保安全。

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在改革开放之后，随着社会的快速发展，信息时代和网络经济时代随之到来，企业开始在内部进行严格的监管，并且在市场经济环境下飞速发展。我国会计信息化逐渐的普及到每一个企业中，所以本文主要阐述会计信息化的税收征管分析，说明会计信息化对企业未来发展的影响，同时提出税务机关应采取的对策。

关键词:

会计信息化；税收征管；分析

随着我国经济的飞速发展，会计信息化在我国各个企业内不断地得到应用，同时，很多的企业开始利用会计信息化进行会计核算和财务管理，帮助企业控制和减少财务风险。合理的运用会计信息化能大大提高会计信息数据的处理速度，也能保证企业的会计信息质量，使得企业在未来的市场决策中，依据准确的会计信息，快速的抢占市场份额。此外，会计信息系统还能根据企业的真实情况，合理处理企业内部会计信息。但是，在看到会计信息化带来的诸多便利的同时，还应当看到会计信息化也对税务征收和管理等方面都有严重的影响，伴随而来的是前所未有的挑战和问题。在这种形势下，会计信息化与税务征收之间的关系就是一个十分重要的课题，需要及时地进行研究和处理。由此，应当对税收业务信息系统建设中存在的问题加以深入分析，并积极地探索会计信息化条件下加强税收征管的对策。

一、信息化环境下税收征管的现状

我国会计信息化主要起源于20世纪80年代，最早主要是计算机和会计相结合，利用计算机的快速计算等优先能力与会计技术进行结合，被称为“会计电算化”。在1999年的会计信息化的座谈会上，才明确的将会计电算化更名为会计信息化。从此会计信息化在我国开始逐渐的普及，在企业中不断的被应用。会计信息化以现代信息技术为基础，将计算机，网络等先进的技术作为支撑，对传统会计系统进行重新组合，建立一套适合现代经济发展的会计技术体系。会计信息化促进了我国市场经济的发展，使得我国在未来的经济市场领域中有更加强大的技术支持，推动了经济发展和社会的进步。在会计信息化中，体现了我国未来的经济发展趋势，技术决定未来经济发展走向。只有将会计和信息技术进行完美的结合，才能使会计技术有充分的发展空间，能不断的进行创新和变革。

二、会计信息化环境下对税收征管的意义

1.促进了税收征管信息化一体化建设

近年来，会计信息化在我国企业内部的实际应用越来越广泛，税收信息化建设也同样取得了很大的进步。现代信息化技术已经在税收的每个领域充分的体现出来其作用。但是我国传统的税收都是由手工进行的，极大限度的影响了我国税收信息化的建设。随着新会计准则的制度和，我国的会计信息会越来越规范化，逐渐的进行标准化的体系建设。信息技术的快速发展，会计工作开始越来越复杂，而税收部门就是会计工作的监督者之一，所以在税收部门进行信息化建设，能够促进我国税收征管的一体化信息化建设。同时还要主要对软件的开发，这样才能在实际的应用中，利用软件等相关的技术，保证实际工作的顺利开展。只有将软件的开发和应用统一的进行规划和管理，才是信息化一体化的关键。

2.提高了税收征管信息系统数据接口的匹配度

会计信息化的税收征管的工作重点就是要合理的运用信息化技术，开展税收征管工作。通过对纳税人的电子会计信息的获取，才能对其进行实际的数据处理和检查。因此将纳税人的电子会计信息完整的获取是税收征管的工作关键。会计信息化的核算软件的标准化就能直接将这一问题进行解决，所以将会计信息化与税收征管进行结合，能够保证税收征管的顺利进行。但是以前市面上有很多不同类型，不同数据结构的会计软件，这给税收征管的实际工作带来了很多的不便。因此在国家标准中明确的规定其数据接口的标准化，严格的规定了会计核算软件的数据接口要求，为标准使用者理解会计核算的数据概念奠定了基础。虽然我国及时的出台了相关的规定和市场标准，但是我国企业内部的软件开发工作没有与标准的数据接口相匹配，这就造成会计信息系统和税收征管系统两者不能实现有效的对接，浪费了信息化条件下的资源。只有及时的将相关的数据和软件进行升级，才能推动我国会计信息化环境中税收征管的规范化的发展。

3.加强了税收征管信息系统的数据应用

会计信息化下的会计系统内已经有了很多的数据信息，并且可以实现及时更新。其数据库实现了网络化，企业内部会计信息能够实现共享，企业的经验运作，财务核算分析都能直接，客观的进行分析和研究。这也促使税收征管系统的升级和开发，加强了税收征管信息系统的数据应用。只有将税收征管信息系统中的有关数据进行完整的采集，记录，分析和利用，才能对税收征管其他方面进行更高层次的要求。首先税收征管系统要全面的了解企业生产运用状况，并且将于生产运相关的信息和数据进行采集和分析，同时数据集中处理也会有助于信息共享和高效利用。其次就是要将数据集中进行管理，这样才能更好的进行信息共享，并且可以对信息数据进行高效的利用。信息的集中处理能够使税收征管有效对会计信息进行全面的监控，有计划的进行数据统一，可以较大程度上的减少不必要的投资行为。再有就是要积极的建立数据分析系统，这个系统能够根据相关的数据分析结果，进行实际的应用，帮助企业获取更多的经济利益。

三、税收业务信息系统建设中存在的问题

1.系统发展不够均衡协调

税收征管信息化的建设是非常快的，在外部信息和决策支持系统的应用比较落后，这就会造成了税收征管信息系统发展的不均衡。两者之间没有相互协调性的联系，使得税收征管信息化的建设不能及时的进行应用。税收征管信息化建设需要融入大量的资金，如果不能充分的运用这个系统，就会造成开发不当，同样也会极大限度的限制税收征管信息化系统的发展。

2.软件开发缺乏整体规划

在会计信息化环境下，税收征管信息系统需要开发相应的软件，这样才能通过软件的实际应用，创造相应的价值。但是从目前税收征管系统软件的开发现状来看，不同的软件都是依托不同的平台进行开发，这就会造成软件开发缺乏一定的统一性，没有一个整体性的规划。软件的数据信息，数据结构，技术标准都是不一样的，在开发的过程中，软件的数据接口也是不完整的。由此看来，软件的实际应用和税收征管工作之间没有一个很好的协调，使得依靠税务制度，对软件进行长时间的修改，不仅浪费了大量的资金，同时还会耽误正常的工作。

3.资源整合有待深化会计信息化下的税收征管的资源整合还有待深化，目前的税收征管软件比较注重单个系统的建设，专业化的理论知识较多，实际应用的知识和资源相对较少，这就会

造成数据的集成度不高，很多的工作通过软件不能进行信息共享，导致信息孤岛现象严重。目前在税收征管实际工作中运用的有20多种软件，但是这些软件的开发者并不相同，造成软件之间不能进行连接，相互处于独立的状态，很多的信息和数据不能进行交换。

四、会计信息化对税收征管的影响因素分析

1.会计信息化对税收征管主体的影响

缺少相应法律法规的依据，企业信息化建设的步伐较慢，没有在会计信息化环境下充分发展税收征管系统。在进行具体的数据电子获取时，会计信息化下的税收征管工作没有凭证，无法说明电子信息获取的合法性，同时也没有相应的电子信息获取的硬件设备，使得无法判断信息的准确性和真实性。而现有的电子信息获取方式和及时具有一定的局限性，在税收征管的过程中，根本不能发挥出信息获取的作用。电子信息获取技术不是很完善，当信息被恶意破坏或者窃取，无法进行数据恢复。随着社会的发展，很多的企业开始认识到管理人才的重要性，所以目前社会上对人才的需求一直处于紧缺的状态，现在很多的企业计算机也被普及，很多的企业开始引进很多的高技术的软件，需要大量的人才进行实际操作，可是现如今很多的企业内部人员素质不高，对一些具体的软件操作不是很了解，使得实际工作无法顺利开展。在会计信息化下的税收征管工作对税务人员提出了更高的要求。

2.会计信息化对税收征管客体的影响

企业利用会计信息化技术进行财务数据处理时，企业内部核算环境发生了很大的改变，参与的会计人员结构发生改变，主要由会计人员，财务人员和计算机组成，其核算的过程基本由计算机进行操作。所以会计部门不仅需要利用计算机进行最基本的业务操作，同时还需要对企业的其他工作进行预测和整理，对今后企业的发展趋势和未来的走向做出数据分析和市场预测。随着信息化的合理发展，企业的会计信息进行实时处理已经成为可能，很多的企业开始利用网络终端快速完成相应的数据处理工作。随着信息化及时的广泛应用，很多的网络技术被应用到会计信息处理中，很大程度上改变了企业原有的会计工作结构，软件程序的正确与否决定了会计信息的正确性。所以会计信息系统着重的增加了企业会计软件程序的检查工作，进而保证会计信息处理的准确性。

3.会计信息化对税收征管技术和方法的影响

由于企业的会计信息需要储存在计算机中，所以计算机的信息安全问题需要引起企业管理者的极大重视。在计算机中很多的信息资料容易被篡改，一些不法分子会利用高超的技术水平对企业的会计信息进行偷窃和删除，造成企业经济的巨大损失。所以会计信息化不仅能够提高查账的难度，还会加大计算机安全的系数。计算机的应用也推动企业人员的基础水平，需要有更高的工作能力面对会计工作。传统的会计工作方式是通过手工的形式进行操作，税收征管过程也是手工的检查方式。但是在会计信息化环境中，广泛的利用计算机技术，虽说原有的人工方式能够对会计信息进行检查，可是会降低其工作效率，因此通过计算机进行辅助检查势在必行。利用计算机会计信息系统能更加有效的进行审查和分析，对数据的核算和处理能更加的准确，减少错误的发生。

五、会计信息化条件下加强税收征管的对策研究

1.加强会计信息化条件下各项涉税管理控制制度建设

首先要加强企业规范管理会计信息系统的工作力度，这样能够不断的扩大会计信息化的应用范围，使得会计信息化技术越来越成熟，在我国市场经济发展中有更大的影响。同时还需要国家不断的完善会计财务的相关标准，这样能够在企业颞部管理者的协调配合下，合理有效的控制企业会计信息质量。再有就是需要税务部门对企业会计部门进行严格的审查和监督，也可以通过加大法律宣传的方式，让内部人员了解会计信息方面的法律知识，并且可以加大其处罚力度，当会计信息出现问题时，准确的追其责任。还可以通过建立信息化会计操作管理制度的方式，严格的规定企业会计人员的具体工作，严格的把控整个会计部门业务，一旦发现问题，及时的进行处理。还可以进行岗位轮换制度，这样能够有效的提升会计人员的业水平，同时也可以减少失误，还能及时发现会计舞弊行为，防止违法乱纪现象的出现。

2.加强税收信息化建设

在《税收征管法》中明确的规定，国家有义务，也有责任有计划的进行税收征管现代化建设，建立健全税务机关等相关机关之间的信息共享，实现现代化的税收征管信息化。为了能够充分的加强税收信息化建设，需要努力的提高税收征管人员的整体素质，在税务部门内部应用技术不断更新的状态下，内部人员能及时学习新的知识，快速的掌握其相关技术。同时还要及时的加大对会计信息化的开发和研究，加大对税收征管工作的投入，合理的应用会计信息化技术，使得在信息处理时，确保业务的合法性和正确性。

3.明确会计信息化条件下税收征管的内容和工作步骤

会计信息化下的税收征管的内容要充分的运用计算机技术，合理的进行日常税务管理，还要及时的进行检查和稽查，这样才能保证税收征管的信息真实性和准确性，有针对的稽查企业内部的监管机制。不断的进行税务稽查是税收征管中的重要组成部分，需要相关人员严格的把控，不能出现差错。这种检查工作是整个税收征管中的重点和难点，所以需要税收征管部门着重这方面的工作和审查。同时还要明确会计信息化条件下的税收征管的工作步骤，严格的做好上级部署的任务。首先是准备阶段，需要初步的调查会计信息化水平，大致拟定可行有效地计划。再有就是进行具体的实施阶段，将准备阶段中的每一个要点进行具体的操作和分析，并进行评估，得出结论。

总而言之，会计是企业生产的基础，会计信息化是目前经济发展的支柱，随着会计信息化的迅猛发展，税收征管也在做出积极的面对，随之不断的进步，随着会计信息化逐渐的普及到企业中，很多的企业开始培养和招聘相应的技术性人才，同时专业性的电子查账软件也被广泛推广，税收征管信息化建设需要紧跟会计信息化建设的步伐，快速的进行发展。本文就会计信息化下的税收征管进行简要的分析，说明在会计信息化条件下，税收征管的现状和存在的问题，同时也提出了相应的建议和对策。将会计信息和税收征管信息相互共享，结束两者分离的局面，实现信息化共享和沟通。

作者：曾一曦 单位：渤海大学管理学院

参考文献：

[1]龙华.会计信息化下的税收征管研究.湖南大学，2011（10）.

[2]王开田.会计进化论———科技革命与会计管理范式创新[M].北京，中国财政经济出版社，2003,315-319.

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[关键词]征管模式；征管目标；纳税服务；人员素质

一、我国税收征管模式的内容与现状

我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查，强化管理。这种模式。从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报；通过计算机对纳税申报的集约化处理、分析，找出未申报或中止申报的纳税人，进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报；再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。其主要内容包括以下几个方面：

(一)纳税人自行申报纳税系统

1.确立科学简便的申报纳税程序。有三种方式：(1)在法定的纳税申报期内，由纳税人自行计算，自行填写缴款书并向银行(国库经收处)缴纳税款，然后持纳税申报表和有关资料并附盖经收讫印戳的缴款书报查联，向税务机关办理申报。(2)纳税人在税务机关指定的银行开设“税款预储账户”，提前储入当期应纳税款，并在法定的申报纳税期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料，由税务机关通知指定银行划款入库。(3)在法定的申报纳税期内，纳税人持纳税申报表和有关资料并附上税款等额支票，报送税务机关：税款的入库由税务机关归集报缴数字清单、支票，统一交由作为同城票据交换单位的国库办理清算。

2.规范纳税表格。这既要考虑纳税人填写使用的方便，又要顾及应用计算机处理的便捷，为此，规范表格分两步进行：(1)统一分税种的纳税申报表、税款缴款书格式，并规范其内容；(2)简化、合并有关表格，包括相关税种纳税申报表的合并和表列内容的合理化；并将纳税申报表和缴款书一体化。

3.统一申报方式。纳税申报可以采取以下三种方式：(1)直接申报，即由纳税人到税务机关报送纳税申报表及有关资料。(2)邮寄申报，即由纳税人将纳税申报表及有关资料装入专用信封寄达税务机关。(3)电子申报，在有条件的地方，纳税人可以通过计算机网络将纳税申报表所列有关信息及资料传输给税务机关。

(二)建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务系统

1.建立税法公告制度。国家税务总局应通过有效的形式及时颁布税务行政规章和其他规范性文件，省以下各级税务机关要定期向纳税人提供全部现行有效的税法资料，以及介绍税款计算、申报表填写等纳税知识的纳税指南等，确保纳税人及时、准确地了解税法信息。

2.建立办税服务厅、室。在城市和县城以及其他交通便利、纳税人较为集中的地方，一般要以区、县局(分局)为单位建立办税服务厅，以集中、公开的形式为纳税人提供税前、税中、税后的全方位服务。

3.积极、稳妥地发展税务服务。鉴于部分纳税人受到时间、地点等因素的局限或者出于自身的需要，税务机关应当鼓励和提倡其依照税收法规，寻求社会中介服务组织进行税务。

(三)建立以计算机为依托的管理监控系统

1.建立统一的纳税人识别号。这是依托计算机监控管理的前提，是归集、处理、交换、查询税务信息的先决条件。

2.开发、完善高水平的征管监控应用系统。把从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报的催报、滞纳款项的催缴、检查对象的筛选，到综合税收信息的统计分析，税收会计核算与监督，以及纳税信息的查询等全面纳入计算机管理，依托计算机对税收管理的全过程实施监控。

3.抓住重点，加强监控。在整个监控系统的建立过程中，必须正确处理常规管理与重点监控的关系，抓住增值税、出口产品退税、个人所得税等为社会所广泛关注的征管重点、难点、热点问题加以突破。

4.建立四级计算机监控网络。力争建成中央、省、市、县四级计算机网络，使税收的监控管理在技术手段、信息处理和管理水平等方面的监控能力有一个质的飞跃。

(四)建立人机结合的稽查系统

1.建立分类稽查制度。根据税务稽查工作的特点，应将稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查三类。

2.建立科学的稽查规程。新的稽查方式将主要借助于依托计算机建立的监控系统，有的放矢地进行。因此，必须明确流程。规范操作。具体流程为：选案，制定计划，实施检查，案件审理，执行，稽查结果分析。

(五)建立以征管功能为主，设置机构，划分职能的组织系统

1.机构设置。税务局或税务分局征管机构设置坚持“精简高效”的原则，以承担税收征管工作的全部任务。

2.职能划分。征管机构的职能划分为管理服务、征收监控、税务稽查、政策法规四个系列，分工如下：(1)管理服务系列，负责税务登记、发票管理、纳税咨询，受理各项税务申请，应纳税额核定，外部信息采集等。(2)征收监控系列，负责受理纳税申报，税款征收及各项违章处罚款项的收纳；逾期未申报的催报。滞纳税款和逾期未缴款项的催缴，逾期不执行税务处理决定的强制执行；税收计划，会计、统计、报表以及票证管理。(3)税务稽查系列，负责选案，制定稽查计划，案件查处，案件结果分析。(4)政策法制系列，负责税法宣传，执法监督检查，税收政策课题调研反馈，税务行政复议，行政诉讼案的应诉。

3.人力分配。基层税务机关的人力，应当根据机构设置的形式、职能划分，从实际出发合理地加以分配。

(六)建立税收征管信息系统

税收征管信息系统是税收征管系统中的一个重要子系统。它的目的在于将信息科学的基本思想和方法运用于税收征管，特别是将税收征管过程作为一个信息处理过程来对待。把税收征管的有关活动抽象为一个信息交换、传输和使用过程：通过信息的正常流动，特别是征管反馈信息的存在，使税收征管规范不断完善，税收征管效率不断提高，税收征管法制不断健全。

随着税收征管改革的深入和加强，我国现行税收征管模式的优势逐渐凸现。第一，各级税务机关加强了税源管理，征管质量和效率也不断提高。第二，税收管理信息化逐步推进。实施金税工程，以申报纳税“一窗式”管理为突破口，基本实现了增值税管理中防伪税控开票系统、认证系统、交叉稽核系统、协查系统、申报纳税系统和发票、会计、统计、评估管理系统之间的信息共享。第三。税务系统的社会形象明显改现。集中、公开式服务广为普及，依法治税、文明服务、高效办事的税务新形象逐步在社会上树立起来。

虽然税收征管体系改革取得了巨大的突破，但不可否认现行税收征管模式也存在着诸多问题和不完善之处，需要我们在理论

上探讨和实践中改进。

二、新的征管模式运行过程中遇到的一些突出问题

(一)征管目标认识存在误区

对于税收征管目标，长期以来存在两种认识上的误区：一是把取得财政收入作为税收征管的目标；二是把促进经济发展作为税收征管的目标。由于目标导向性错误，往往在税收征管实践中出现各种弊端：税务机关为完成任务，在任务轻时“藏富于民”，人为地降低税收水平；在任务重时“寅吃卯粮”，不适当地提高税收水平；或者为了所谓扶持企业发展而越权减、免、缓征税，造成税收制度的扭曲，破坏税收法治，违背了税收的适度、公平和效率原则。由于征管目标认识上的错误，造成重收入、轻法治。

(二)机构设置不合理

一是分税制后，机构分设人员剧增、机构设置不合理，使税收成本加大；二是国、地税缺乏相互协调和联系机制，造成纳税人在办理涉税事项时，既要办理国税管理方面的事务，同时也要办理地税管理的事务；国、地税又没有统一的征管信息系统，征管信息不能共享，形成各自为政，给纳税人带来诸多不便和可乘之机。

(三)税收征管信息化滞后

新的征管模式以计算机网络为依托，即税收征管要以信息化建设为基础，逐步实现税收征管的现代化。但从当前情况看，税务部门在计算机开发应用上还存在一些突出问题：一是计算机的配置与征管过程全方位的应用滞后。计算机的开发应用难以满足管事制征管工作的要求，硬件的投入与软件的开发反差较大，成为深化征管改革的瓶颈。二是计算机的功能和作用应用效率不高。只注重了计算机的核算功能，计算机对征收管理全过程实施监控的功能没有体现。另外，利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析，为制定政策和科学决策提供参考的作用也没有发挥，技术浪费较大。

(四)税源监控乏力

一是信息来源渠道单一。现行税收管理中纳税人的信息来源主要建立在纳税人申报纳税所提供的信息基础上。实行集中征收后，随着税务人员和办公地点的相对集中。一些零星分散的税源、个体工商户及边缘山区，税务机关无法掌握税源情况，出现了不少漏征漏管户。传统的管户制、管片制取消后，没有从制度上拓展纳税人信息来源渠道。纳税人信息包括纳税人的纳税申报、税务机关对纳税人的信息调查和第三方信息三个方面。目前，后两方面的信息系统建设严重滞后，纳税人的相关信息分散在工商、银行、海关等部门。而税务部门不能共享这些信息资源。二是纳税人信息的传递、利用效率不高。机构之间缺乏日常的信息交换、传递工作联系制度。各部门从部门职责出发要求纳税人重复提供信息。而许多必要的信息又难以收集。

(五)纳税服务体系建设不到位

一是为纳税人服务的观念不到位。认为为纳税人服务就是解决税务干部的工作态度问题。为纳税人服务往往停留在笑脸相迎、礼貌待客等礼节。重视改善办税服务大厅的硬件设施，而忽视了实质的内容。二是服务形式陈旧。在税法告知服务上，纳税人了解税法的主要途径是到办税服务大厅看公告、询问窗口工作人员。随着电子申报等多种申报方式的推行。纳税人去办税大厅的机会少了。原有的税法告知服务方式已不适应新的税收征管方式。三是服务过程缺乏系统性，服务渠道不畅，在纳税服务时间上，基本只限于八个小时工作日内。不能满足工作时间以外纳税人的服务需要。在服务过程中，只重视对纳税人的事中服务，忽视对纳税人的事前、事后服务，在事前，了解纳税人的生产经营情况，为纳税人提供纳税帮助方面做得不够；在事后，如何帮助纳税人建立健全纳税管理制度方面的服务指导工作做得不够。在服务联系制度上，基本停留在面对面服务形式，没有建立多元化、多功能、社会化的税收服务体系。四是有偿服务与无偿服务的界限划分不清。税收征管法只对纳税咨询服务为无偿服务做了明确规定，而对税收管理中发生的与纳税人直接有关的费用没有明确规定，如纳税人纳税申报的电话费、网络维护费、新税制宣传培训费、纳税申报表等是否应该向纳税人收取费用，值得探讨。

(六)税务人员综合素质的现状难以适应征管手段现代化要求

经济和科技发展对税务人员的综合素质提出了更高的要求，未来的税收工作需要一批思想素质高、业务能力强、精通微机操作和网络知识的复合型税收人才。现在的税务人员离复合型税收人才的要求还有一段不小的差距。不少税务人员对基本的财务会计知识了解不深，业务水平不高，查账技能欠缺，在对企业的纳税检查中难以查深、查透，无法保证税收执法检查的效果，削弱了依法治税的力度；大多数税务人员缺少计算机和网络方面的基础知识，使得现代化的税收征管技术和征管手段得不到有效的推广和应用。

(七)外部环境不完善

首先，纳税人的依法纳税意识不强。纳税人税收法制观念不强，纳税申报率偏低，偷逃税现象普遍。近年来，全国每年查出偷逃税款都接近500亿元，尤其是个体和私营业主税款流失非常严重。第二，部分企业核算水平太低。特别是一部分小型集体企业的财务会计核算问题较多，在历年税收检查中发现有问题的高达60％以上。加之目前我国未建立起法定注册税务师审查报表制度，致使一些问题很难在税前消除。第三，地方行政干预扰乱税收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于当地自身经济利益的考虑，自觉不自觉地干扰税收政策的贯彻执行，或者乱开减免税口子，或者有税不收，致使税法失去严肃性。

三、对完善现行税收征管模式的几点思考

(一)转变观念，深化对征管改革的认识

转变观念、提高认识是深化征管改革的前提。从当前情况看。要突出强化以下四种观念：一是要强化改革观念。充分认识深化征管改革对提高税收管理水平、防止税款流失、堵塞税收漏洞、增加税收收入的重要作用，消除对深化征管改革的等待观望思想、畏难发愁情绪，进一步提高税收征管改革工作的积极性和主动性。二是要强化依法治税观念。改变传统的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行职责，按章办事，依法征收，体现执法公正。三是要强化服务观念。增强为纳税人服务的意识，深化纳税人对征管改革的理解，积极争取社会各界对改革的配合支持。四是要强化全局观念。自觉服从、服务于改革。

(二)统一机构设置，提高行政组织效率

各级税务机关，应以提高征管效率为原则。精简市、县局机关的内设科室，不强调上下对口，推行综合管理。具体讲，只需设三个办公室，即税收业务办公室，取消现在调协的税政股、征管股、计会股、涉外股等，设政务办公室和人事监察办公室，取消现在设立的人事股、监察室、教育股等。这样可以大大减少交叉管理、重复管理、人浮于事等，将多余的人员充实到基层分局和稽查局。

(三)适应信息化要求，全面实行计算机监督和管理

一是要加大对计算机设备的投入和开发运用的投入，大量采用先进的信息处理和传输技术设备，提高计算机在税收工作中运用的深度和广度，特别是对发票的管理、重点税源的监控、重大案

件的稽查和处理等事项一定要运用计算机来实施，以提高各事项的准确性和质量；二是要全面提高系统干部职工的计算机水平和能力，要求人人达到懂计算机并能运用计算机。同时，要更新适合税收特点的税务管理软件，提高计算机的使用效率。实现税收管理网络化、数据处理电算化。

(四)强化税收管理，建立有效的税源监控体系

税收管理是税收征管的基础环节，是一切工作的出发点。只有夯实了税收管理工作，对纳税企业税源变化情况进行严密、有效的监控，才能保证税收征收和稽查工作的效果。

1.加强税源户籍管理的部门协作。重点是加强税务与工商、银行之间的协作，实行税务、工商登记的信息传递和联网协作管理，建立部门之间的定期通报制度，提高税务登记户籍监管的质量和效率。

2.保留税务联系员制度，对重点税源分户管理，零星税源分片管理，实现人机的有机结合，强化日常管理。税务联系员不再采用传统的“保姆式”管理方式，而是掌握户籍管理和纳税人的经营动态，负责税款催报催缴，但不管税款征收、税务稽查和执法处罚。

3.对纳税人实行分类分级管理。根据纳税人的经营规模、纳税信用记录、财务会计是否健全等要素将纳税人分为A、B、c三类，在纳税申报、税款入库、发票供应、纳税检查等方面实行不同的管理方式。提高监管效率。

4.运用纳税评估提高税源监控质量。根据纳税人报送的纳税申报资料、财务信息和日常收集的征管资料，用比较分析、指标测算等科学方法，对纳税人纳税申报的真实性、准确性、合理性进行审核评价。对发现的疑点问题转入相应管理程序。

5.利用税控装置控制税源。在发票管理、加油器出租车计程器、收银机等领域推广应用。税源监控不仅要掌握已实现的税源，而且要掌握税源变化的发展趋势，实现税源监控的动态管理。也可以借鉴一些发达国家的做法与经验，普遍实行源泉预扣制度，充分运用第三方信息，最大限度地控制现金交易，从根本上转变监控管理的思路。

(五)优化纳税服务体系

纳税服务体系包括两个方面：一方面是税务机关的专业服务体系，另一方面是社会中介服务体系。税务专业服务体系应采取在办税服务厅设立“税法咨询窗口”、开通公开咨询电话、建立定期信息会制度等形式，传达辅导税收政策。以畅通纳税人了解税法的渠道，引导纳税人如实申报纳税；依托税收信息化，对办税服务中心职能进行重新界定，把纳税人需要到税务机关办理的所有涉税事项，包括税务登记、延期申报缴纳税款、税务资格认定，减免税申请受理、政策咨询等曾由管理分局承担的职责分离出来，归纳到办税服务中心，实行“一窗式”办税服务，把多岗、多环节、多人做一件为一岗、一环节、一人做多件事，形成前台对外、后台对内、相互支持、协调配合的运行机制。社会中介机构服务体系是税务机关专业服务体系的重要补充，是纳税服务体系的重要组成部分，其表现分为三个方面，即业务、鉴证业务和咨询顾问业务，目前来看，要规范和完善税务制度，扩大税务的规模，激励和培养一支有中国特色的税务人员队伍，为纳税人提供一个良好的依法履行纳税义务的社会环境。

(六)以人为本，建设一支高素质的税收执法队伍

一是要适应知识和业务技能不断更新的税务工作需要。建立相应的人才培养机制。就目前税务干部队伍的现状来看，应着重努力造就一批精通税收业务、熟悉财务会计、掌握计算机操作的专业人才。二是建立和健全一套与人事制度相配套的竞争奖励机制，三是实施一套与综合目标管理绩效相统一的考核奖惩制度。四是建立行之有效的干部轮岗制度。

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新《税收征管法》第6条规定,税收征管要实现信息化。国家税务总局于2001年年底也正式发文,要求各地加速税收征管信息化建设,推进征管改革,最终实现在信息化支持下的税收征管专业化管理。当前,税务管理信息化存在的主要问题是:对税务管理信息化的重要性、必要性和紧迫性认识不足,应用软件不规范,信息共享和利用水平较低,这都是亟待解决的问题。本文拟就税务管理信息化的涵义和特征,税务管理信息化建设的基本原则和重点内容等进行探讨。

一税务管理信息化的内涵和特征

税务管理信息化的内涵包括过程和状态两个方面:首先,税务管理信息化是指税务管理以信息技术为依托,不断应用信息技术以强化税务管理,保障国家税收收入,提高税务管理效率的过程。税务管理信息化过程包括:一是税务管理信息技术的发展过程。其基本内涵是指税务管理信息技术的开发、研究、创新,以及各种相关信息及知识越来越成为监控税务管理活动的基本手段和发展动力,科技兴税的观念越来越得到税务人员的普遍认同并成为税务人员的自觉行动。二是税务管理信息技术在税务管理各个工作环节的应用过程。信息技术在税务管理上的广泛应用,有助于促进税务管理工作实现自动化、智能化和高效率化,从而极大地提高税务管理效率,增强税源的监控能力,规范税收和缴纳行为,充分发挥税收的宏观调控作用,促进经济和社会发展。

上述两个方面是相互联系、相互制约、相互促进的。只有充分促进税务管理信息技术在税收征管上的应用,提高税务管理信息技术在税收征管上的转化率,税务管理信息技术才能转化为现实的征管能力。其次,税务管理信息化是指税务管理信息技术被普遍推广于税务管理工作过程,从而使税务管理广泛地建立在信息化的基础上,形成由粗放型管理向集约化管理、由不确定到相对稳定、由手工操作(人控)到计算机网络监控(机控)、由体能化到智能化、由分散征收向集中征收、由“拉网式”的一般检查转向目标明确的重点稽查、由人力管理到智能管理等一系列可持续转变的状态。这种状态是由于税务管理信息技术被持续地应用于税务管理的工作过程而积聚形成的。它体现在税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务稽查、税收计会统等每一项工作环节上都依赖并应用信息技术。当然,这种状态不是平均化的信息和技术布局,但在某些重要环节上,如增值税、防伪税控开票系统、防伪税控认证系统、增值税交叉稽核系统、发票协查信息管理系统、出口退税管理系统和税务稽查选案系统等已经应用或正在应用信息技术。应用的程度越高、规模越大,信息化程度就越高。

二税务管理信息化建设的基本原则

(一)经济原则。税务管理信息化本质上是管理信息化与信息管理化辩证统一的过程。经济原则的含义是:首先,将税务管理信息化发展融于税务管理的全过程,立足于税务管理的实际需要;其次,税务管理信息化建设应坚持技术开发和技术推广应用并举,以提高税务管理工作的质量和效率,最大限度地防范和堵塞税务管理工作中的偷逃骗欠以及严厉打击涉税犯罪;再次,要大幅度简化内外工作的程序,降低税收征收成本和纳税人纳税成本;最后,最优投入,即建设税务管理信息化的投入既要合理,又要取得最佳的效果。

(二)国情原则。其含义是,税务管理信息化建设不能主观盲目,必须根据国情特点因地制宜,择善而取。任何发展都不能离开国情的制约,都必须从基本国情出发,税务管理信息化的建设亦如此。我国税收工作的基本现状、特点和发展的基本态势是税务管理信息化建设的前提。一是要在坚持征管改革总体方向的前提下,允许各级税收区别沿海和内地,区别城市和乡村、区别国税和地税,采取适当的方法和途径实现总体目标;二是信息化建设要兼顾已有的税务管理信息化的现状,对目前正在运行的各个应用系统进行改造和完善,最大限度地利用现有的设备资源和信息资源。

(三)重点突破原则。其含义是,立足税收工作基本现状、特点和发展态势的现实,面向21世纪税收发展战略,集中人力、物力、财力,在硬件领域、软件应用领域、技术推广领域,抓住关键项目和重点课题,组织联合攻关。2002年全国应完成金税二期工程,并积极争取金税三期工程立项。从2003年到2006年,税务机关要按照国务院关于建设电子政府的统一要求,重点建好金税三期工程,以解决整个税务管理的现代化、信息化,实现税务与工商、银行、财政、海关、外贸、质监、公安以及大中型企业等的网上连接,及早完成税收征管业务的财、税、库联网,以利信息共享,达到地市、省局和总局对征管全过程的即时监控,为纳税人提供更加便捷、有效的纳税服务。

(四)系统协调原则。首先,税务管理信息化不是孤立进行的纯粹信息化建设过程,而是系统管理的一体化过程。在税务管理信息化过程中,规范化、制度化、技术化、知识化是密切联系的。税务管理信息化离不开征管程序的规范、征管制度的健全、信息产业的技术创新等。其次,税务管理信息化建设是一项整体性、系统性极强的工作,必须科学规划,打破项目壁垒,对信息化的软硬件平台和应用系统等制定统一的标准和安全策略,使税务管理信息化系统形成一个统一协调的整体。再次,税务管理信息化不仅仅是单一的征管信息化过程,而是征管与工商、银行、财政、海关、公检法等相关部门相结合的复合的信息化过程。系统协调原则是指税务管理信息化建设与税收工作规范化、制度化建设同信息技术发展的相互联系、相互促进;按照税收学、管理学和法学原理,综合考虑税收制度、管理水平、外部环境的相互作用及协调发展。

三税务管理信息化建设的重点

(一)税务管理信息网络建设。信息网络也称“信息高速公路(NII)”,是以ITNERNET为依托的信息交流、传输和应用的一种方式。这种方式从根本上改变并促进了信息的全方位交流和传输,促进了资源共享和技术共享。信息网络建设是信息化的重要基础建设。发展现代化的宽带、高速的税务管理信息网络是税务管理信息化建设的重要内容之一。其基本内涵是:采用先进网络技术,建立集多个税务管理信息子网络于一身的、高速的全国性税务管理信息广域宽带网络,将税务管理信息智能化并通过税务管理信息网络进行传播,以提高税务管理工作的水平和质量。所谓网络建设:一是要建立并运行国家网以及省局、地市、区县三级地方局域网;二是所有的税种包括征管查各个环节都要纳入信息化管理,尽早实现从总局到基层征收单位纵向的网络化管理;三是要充分利用总局、省局、地市、区县四级网络,逐步开展视频会议、语音电话、远程教育等其它增值业务,使税务系统四级网络真正成为集数据、语音和视频于一体的综合通信平台;四是将网络建设与税务管理信息系统建设融为一体;五是要建立和健全网络的组织机构,要在地市以上建立技术支持中心,配备高素质的网络管理人员,以确保网络的有效运行;六是要坚持网络建设项目的审批制度,加强网络建设的指导与监督,严格项目验收,保证计算机网络的协调统一。

(二)税务管理信息资源数据库建设。信息是现代经济社会最重要的资源之一,是支撑经济社会发展的基本支柱。税务管理信息资源数据库建设是大规模、高效率开发和利用税务管理信息资源的主要形式。如果说网络建设是信息化的基础建设,那么,网络建设只是信息资源开发和利用的硬件,若没有各种信息数据库的支持,就根本不可能发挥其应有的作用。信息数据库是构成网络建设的内在条件,是税务管理信息化的核心。目前,我国税务管理信息资源数据库建设尚处于发展阶段,数据采集渠道不全,数据漏采、数据重复问题同时并存。因此,一要加强我国各种税收信息数据库的开发和研制。其内容主要包括:税务登记信息库、发票管理信息库、经济税源信息库、税款征收信息库写作论文、税务稽查信息库、税收行政处罚信息库、征管执行信息库、税收计会统信息库、人事管理信息库、税务决策信息库、税收相关外部信息库等。二要着重解决采集信息的不实(即纳税人申报资料不实)问题。为此税务部门要设立专门从事税源控管的机构,实行地段包干或行业管理,责任到人,提高按时申报率和申报准确率;加强征管资料档案化管理,实行一户一档,坚持“谁受理收集谁整理归档”的征管资料归档分工原则,及时、准确地将纳税人申报的资料和税收控管过程中掌握的信息录入计算机,以便征收、控管、稽查之间的信息传递与使用。三要解决多录、少录,错录原始数据的问题。根本措施是从技术上设计出能快速准确地录入纳税人申报资料的办法,尽量不采用人工输入的方法进行数据采集。如对纳税人申报数据较少的税种,可以采用电话申报的方式。对申报数据项较多的税种,可以采用互联网申报,也可以由税务机关开发简单的输入程序,让纳税人在自己的计算机中输入相应的数据,再采用上交磁盘的方式申报,或采用机械化数据采集方法进行录入。如采用光电扫描识别的方法,或公布各税种的申报数据格式,要求纳税人按此格式申报电子数据文件。超级秘书网

(三)规范各项征管基础工作,进行征管“业务重组”。“业务重组”的重点:一是各基层局要以国家税务总局《税收征管业务规程》为蓝本,按“中国税收征管信息系统”(即CTAIS软件)运行的要求,进行逐条逐项对照检查,找出存在的问题,调整其征管规程,满足软件操作需要。二是明确税务机关内部各项专业分工之间的联系与制约,明确税务管理的各个岗位职责及岗位工作流程,并将工作流程与软件模块相对接;设计岗位流程要特别注意明确各岗位做什么,什么时候做,从哪里取得信息,以及岗位之间的工作咨询、指令关系,并相应地赋予税务机关及其各部门、岗位、操作员的权限,规范各岗位作业程序、行为方式,明确人机之间的工作关系,从而形成上下统一、操作有序、分工合理的工作程序。

三是制定、完善各项征管工作制度,包括基层局内设职能部门之间、分局与市局之间、市局内设职能部门之间的相互衔接制度、计算机网络管理制度、征管质量考核制度、档案管理制度、办税服务厅运行制度、减免税审批制度、税务人员聘任制度和执法过错追究制度等。这样就能有效解决执法活动中执法文书缺张少页、手续不全、信息路径不畅、执法随意、处罚过轻、受理的涉税文书压件、丢件等现象,从而建立起各环节自我约束的良性循环运行机制。

(四)开发、统一征管应用软件。目前,我国税收征管应用软件的开发已取得较好的成绩,研制出了一些具有实用价值的税收征管软件。如:国家税务总局按《税收征管业务规程》设计开发的CTAIS软件,它覆盖了全部税收征管业务,包括管理服务、申报征收、稽查执行、违章监控、税收法制、综合查询、数据分析和系统维护等,实现了绝大部分表、证、章、书的自动处理,使大量人力从繁重手工记账和报表中解放出来。又如:国家税务总局开发的《CTAIS(市局)分析及辅助决策系统》于2001年年底在山东省国税系统试点运行成功,它对于提高税务系统内部的监控管理水平、定量考核征管质量及税收决策水平具有重要意义。今后,税收征管软件的开发应坚持开发和利用并举的方针,依据我国税收工作的基本现状、特点和发展态势,选准方向、集中力量、协同分工,联合攻关。

在统一征管应用软件方面,当前要加快征管主体软件(即CTAIS软件)的完善和推广进程,重点抓好以“金税工程”为主的单项征管软件与CTAIS软件的有机结合工作,实现征管软件“一体化”,逐步取消所有自行开发、单独运行的各类应用软件,尽早实现总局与省级国、地税机关以征管业务工作为主的全面联网运行;要在目前推广的CTAIS软件中尽早兼容地税业务,实现国税、地税信息共享;改CTAIS软件的推广方式为在全省范围内统一推广的方式。

(五)积极研制开发应对电子商务发展的智能征税软件。

基本要求是:能自动识别通过网络实现交易的应税商品或劳务,确定所适用的税种、税目和税率,自动计算应纳税款,并自动将税款划入税务机关指定的账户之中。智能征税软件要强制加装在所有提供电子商务活动的网络服务商的服务器上,要求所有提供电子商务的网络服务商必须在网上贸易活动中运行该智能征税软件。所有客户在网上签署电子交易合同前,必须点击纳税按钮才能实现交易。对于直接使用电子货币支付交易款项的客户,点击纳税按钮后则能自动计算税款并划入指定的账户。

参考文献:

[1]国家税务总局.关于加速税收征管信息化建设推进征管改革的试点工作方案[M].2001.

[2]杨斌,邱慈孙.论深化税收征管改革需着力处理的主要关系[J].税务研究,2001,(6).

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关键词：电子商务税收征管

中图分类号：F724.6；F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0291-02

一、我国电子商务的发展现状

随着互联网的普及，我国电子商务快速发展，便捷实惠的网上购物已逐渐成为我国大中城市消费者主流的消费方式。根据《2013年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，同比增长29.9%。这个庞大的市场不仅对传统贸易形成了巨大冲击，对建立在传统贸易基础上的税收征管体系也产生了重大影响，电子商务税收问题不得不引起我们的重视。

二、我国电子商务税收征管现状

从实际征管情况来看，税务机关面临的挑战主要集中在两大方面。

（一）电子商务对税收要素的影响

税制要素是指构成税收制度的基本因素，说明的是谁征税、向谁征税、征多少税以及如何征收等基本问题，主要包括课税主体、课税客体和税率等三大要素。电子商务的虚拟性、开放性、可数字化打破了传统的有关于税收要素的认定，在一定程度上对税收征管工作带来了困难和挑战。

1.纳税主体不清晰。现在还没有关于电子商务销售商的注册、登记的强制要求，也不要求办理税务登记，导致很多人根本就不去登记，隐匿姓名。税务部门在征税时，无法查证纳税人到底为何人，身份无法确定。

2.纳税对象不明确。在电子商务中存在很多虚拟的商品，例如通过互联网下载的收费软件等虚拟产品，并且这些产品都很容易互相传递，产品无形化，适用税种不明，税务部门对商品的本质难以确定，不易为其划分分类，分类都无法进行，更别说考虑其应该征收哪个税种。

3.纳税期限、纳税地点无法确定。现行税制的纳税期限，是以传统支付方式、销售货物发票的开具时间来规定纳税义务发生时间，而以互联网为基础的在线交易，既没有纸质发票又没有现金、支票流动，使现行税法规定无法生效。

（二）电子商务对税收征管流程的影响

1.电子商务对税务登记的影响。税务登记是税收征管工作的首要环节，其前提条件是工商管理登记。但在电子商务条件下，纳税人不需要经过工商部门批准，企业只要按照网站要求进行了注册，就可以在网上从事商品交易，目前还没有具体的法律法规对从事电子商务的企业或个人如何在网上进行税务登记、按照何种方式进行税务登记有明确规定，这使得税务机关难以发现通过电子商务进行贸易活动的应税行为。

2-电子商务对账簿、凭证管理的影响

在电子商务中，传统的纸质凭证（如真实合同、账簿、发票、单据等）为无纸化的数字信息所取代，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制和保存。电子凭证因为可以轻易修改变得缺少可信度，并且随着计算机加密技术的发展，纳税人便于利用密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，致使税务机关难以获得有关纳税人全面准确的交易信息和交易凭证，导致税收征管没有确切可靠的凭证。

3.电子商务对税务稽查的影响

电子商务税务稽查是保障电子商务税收征管不可缺少的重要一环。然而，电子商务“无纸化、无址化、无形化”的特点无疑给税收稽查工作带来巨大的挑战。“无纸化”增加了税收稽查的检查难度；“无址化”使原有的所得来源确认标准难以适用；“无形化”使稽查课税对象的性质变得难以确定。

三、借鉴国际经验

随着电子商务经济的快速增长，世界各国都非常重视电子商务税收征管问题。我们要对国外电子商务税收制度的进行分析，借鉴国际经验。

（一）美国

美国始终主张对电子商务实行免税的政策。美国作为电子商务发展最陕、应用最广、普及率最高的国家颁布了《全球电子商务选择税收政策》，主张电子商务无国界、无限制，并且提倡对全球范围内电子商务免税的优惠政策。美国电子商务的成功很大一部分取决于政府的鼓励和支持，实用的政策和政府的支持是电子商务发展的关键因素。

（二）欧盟

欧盟的电子商务税收制度与美国恰恰相反，支持电子商务的征税，其原因主要是充分考虑了税收公平原则，认为凡是属于税收范围内的都应该一视同仁，充分体现税收公平原则，也就是说新兴贸易与传统贸易的差别不应该成为其免税的理由。电子商务只是新型贸易，但是也是贸易活动的范畴，理应征税。四、我国电子商务税收法律制度的完善措施

（一）健全电子商务税收法律体系

我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的各要素给予明确界定，对现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中应补充对电子商务征税的相关条款，以使对电子商务的税收征管有法可依。

（二）设计一套科学的电子商务税收管理体系

完善电子商务税收征管除了健全完善现行税收法律体系，还需要设计一套科学的电子商务税收管理体系以及其他技术层面的支持。

1.建立电子商务统一登记平台。

各级政府部门应联合建立“电子商务统一登记平台”。明确用户、商家等交易主体只有在“电子商务统一登记平台”进行登记，才能向服务商申请域名、开展网上交易。“电子商务统一登记平台”不但要作为用户、商家信息流、资金流和物流的统一平台，还将与税务、海关、工商、财政部门、国际互联网、银行、第三方支付、网络交易平台及网上商业用户的网络全面连接，实现各项业务的网上操作，真正实现电子商务税收的电子化。

2.建立电子商务税务系统

（1）在电子商务统一登记平台登记之后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，登记内容包括纳税人姓名、实际居住地、网址、数字认证证书、资金支付方式及相关银行账号或信用卡号等。纳税人应以法人代码或个人居民身份证注册从事网络经营，并设置唯一的网上结算账户（电子账户），将其网址和电子账号记入税务登记证。纳税人应将税务登记证在网站主页上标明，供税务机关和交易客户监督。

（2）对于税务机关，应加快其信息化建设，建立网上税务系统，将传统的各项税收业务搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。要实现这一目标除了税务部门应根据税务登记号和识别码对纳税人确认后，明确电子商务企业资料备案制度。纳税人在办理完上网手续之后必须到主管税务机关进行电子商务的税务登记，向税务机关提供域名或网址及用于交易的服务器所在的地理位置、电子商务经营者及其经营范围等信息。税务机关应根据网络者资信状况核发税务登记号，

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一、对现行征管模式的总体评价1.现行税收征管模式在运行中的积极效应。

现行的征管模式强调以纳税人自行申报和税务机关优质服务为基础。以计算机网络为依托，征收、管理、检查相互制约。这在实践中明确了税收征管工作程序。推进了依法治税的进程。从宏观上对税收管理的规范化起到了一定的积极推动作用。建立纳税人自行申报的纳税制度。其核心是明确了征纳双方的权利、责任和义务，有利于促进纳税人自身素质的提高，也有利于税务机关在征税程序和纳税申报管理上更加科学、简便和规范。

计算机网络的大力开发和应用。使税收征管工作从繁琐中解脱出来，大大降低了税收成本。提高了工作效率。计算机信息系统在税收工作中的广泛应用，使申报、征收和稽查三个环节有机地结合起来。

建立办税服务厅采取集中征收的办法，增加稽查人员的比例，设置专门稽查机构，这些措施都大大增强了税务机关执法的力度。

2、税收征管模式在运行中存在的问题

我国现行的税收征管模式是一个比较适应当前条件。且较为科学的模式。但是现行税收征管模式也暴露出很多问题。

（1）现行税收征管机构在功能应用上存在着不尽完善的方面。首先征收大厅没有充分发挥其功能效应。各窗口的设置还不尽完善，虽然投入大量硬件设施。但其功能的应用有待于开发。如以计算机代替手工征收，虽然提高了工作效率，但目前的软件功能尚有欠缺，只是对纳税人简单情况进行储存，打印税额及征收日报等。不能提供大量信息，特别是对未申报户、欠税户缺乏很好的源泉控制方法，未能与工商、银行、企业进行联网。其次，稽查人员所占的比例仍显不足，稽查力量有特充实，稽查的内容、方法也有应进一步完善，特别是目前稽查部门实行的“选案、稽查、审理、执行”一整套方法。虽然本意是要强化对稽查权力的制约。减少大规模稽查而增加的税收成本，但在实际执行中却出现一些问题，利用选案提供的数据不尽准确，影响了稽查工作的准确率，特别是目前市场经济干变万化，企业的情况亦是瞬息万变，而且纳税人自身素质不高，势必影响了原始数据的准确性，造成了一些“问题户”长期置于税收管理范围之外。再次，各机构内部各部门之间的职责范围划分有时不甚合理，征收与稽查两大机构间也缺乏整体协调，使矛盾日益突出。所有这一切都影响了机构功能的正常运转，必须积极地解决。

（2）在由旧模式向新模式转变的过程中，税源管理出现的失控。现行征管模式运行后，机构人员重新组合。只靠纳税人凭借自觉意识主动上门纳税。征收不再是专人下专户。由于客观观经济情况复杂多样，形成漏征、漏管户的大量存在。给税务机关正常工作秩序造成混乱。如：企业变更地址后不到税务机关进行重新登记，一但中途不来申报，就形成“在逃户”；另则，企业此废彼立，钻空子，少缴、漏缴税款，再如，企业办理税务登记，领取发票以后便销声匿迹，不再来申报纳税；纳税人虽然申报了，但税款不及时入库，形成拖欠；还有一些从事地下经济的纳税人长期置于税务机关征管范围之外。凡此种种，致使税源流失的问题越来越严重。

（3）征管工作在具体操作中缺乏一定的规范性。首先表现在税务人员的素质、业务水平有待于提高；其次办税程序、手续、文书还不甚规范，税务人员执法的规范化问题仍然存在；再次，现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并设有形成高效的运行机制。

二、现行税收征管模式存在问题的原因分析

l、现行税收征管模式相对超前与税收管理环境相对落后的矛盾

我国现行税收的征管模式总体内容与世界先进国家税收征管模式接轨。即纳税人自行申报为出发点，在此基础上，通过税务稽查对纳税人进行监控。减少税源流失。但这种模式设计并没有考虑我国税收征管环境的现状。从我国税收征管外部社会环境看。纳税人纳税意识相对淡薄，造成税收申报不真实的状况比较严重；在全社会范围内没有形成由政府立法并协调的全社会共享的信息网，使税务部门无法准确及时分析并控制纳税人申报数据的真实性。从税收征管的内部环境看，我国税务机关管理水平比较落后。从税务部门的机构设置到税务于部的人员素质，从税收法制建设到税收行政执法和税收司法保障体系，从税收管理手段到计算机运用的广度和深度，都存在很多亟待解决的问题。由于我国税收管理的内部和外部环境与国外发达国家比较相对落后，因此决定现行税收征管模式在某种程度上超越客观实际，必然是超前的，因此在实践中会产生许多问题。

2.税收征收的集中管理和税源的极度分散、隐蔽之间的矛盾

在现行税收征管模式下，一方面税务机关对纳税人实行集中征收，集中管理。但对纳税人动态状况，以及地下经济中的纳税人没有建。立有效的控管手段。税务稽查部门由于人员数量、人员素质、稽查手段的限制，对纳税人的纳税状况也不可能全面准确管理，同时由于社会信息网络没有形成，计算机在税收征管中的运用只是浅层次的。而另一方面，税务机关面对的是成千上万的纳税户，税源分布极度分散，同时由于目前分配渠道的多种多样，收入方式复杂化，使得税源变得十分隐蔽。这就使税务部门不论是对隐蔽的税源还是流动的税源。不论是已纳入征管范围的纳税户，还是末纳人管理范围的纳税人都难以全面。真实和动态地掌握其税源的状况。可以说目前的税收监控是人工的监控、事后的监控。这是造成目前税收管理中难以形成对纳税人的主动、积极、同步、有效管理的根本性原因之一。

三、进一步完善现行税收征管模式的对策

1.强化税收管理，防止税源流失

针对税源流失问题严重，漏征漏管户大量存在，应重视征管基础工作，针对各种具体问题采取不同措施，衔接好征管工作中的各个环节。

在税务登记环节上。应采取纳税保证金制度，而且要派专门人员进行实地调查：留档管理，然后再发给登记证件，这些原始数据将作为后来的一系列管理工作的基础。同时。与工商管理部门进行信息交流，掌握纳税人动态资料。

在征收环节。应对纳税人一定时期的申报情况，财务数据，申报违法情况，纳税义务发生时间，税款滞纳数额、原因，零字申报、负申报的情况做详细储存，为稽查选案输送案源。也为票证供应窗口提供数据。

在稽查环节，通过税务登记窗口提供的数据，进行各种对比分析，及时做出准确结论，对可疑问题进行彻底检查。

在管理机构设置，实行征收和稽查的彻底分离，征收局在受理纳税人申报的同时，应设专职管理人员按区域对纳税人的管理专职负责。

2.实现税收管理法制化

要继续开展深入、持久的税法宣传。利用一切渠道，采取各种宣传形式，全方位宣传，做到家喻户晓。要运用典型事例开展宣传工作，在全社会形成偷税可耻，纳税光荣的良好风尚，以提高纳税人自觉纳税的意识。要严肃税法，严格执法，实现税收管理法制化。要做到有法可依，建立健全税收法制体系，使征纳双方和社会各个部门都纳入法治化轨道。近期应要完善税收工作各环节执法程序，规范执法文书的应用，做到有法可依，有据可查；执法人员要加强法制观念的教育，做到执法必严。要从自身做起，不允许收人情税现象出现，坚决制止以补代罚，以罚代刑的做法，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，无论任何单位和个人，只要违犯了税法，就必须承担法律责任，法律面前必须人人平等。

3.建立健全工作规范制度

办税程序要统一，设置多功能办税大厅，明确各窗口的职责分工，规范服务、文明征税。

征收、稽查各环节工作要程序化、规范化。各环节的资料、信息传递要有规范的手续。稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系。

规范税务执法文书的使用。全国或省市要统一执法文书的使用名称、式样。法律依据等，使税务执法人员能够正确运用税收担保、税收保全、强制执行等税收法律手段。并在这一领域与计算机软件相配套，在软件上存储相应的文书及使用方法，做到杂而不乱，有章可循。有条不紊。税务人员要加强文书使用，规范使用执法文书，每一个工作步骤都要有相应的内部文书或外部文书，以此达到严格执法的效应。

4.大力开发软件系统。进一步扩大计算机在税收领域中的应用

为了改变计算机现有的利用程度，达到人机结合征收、人机结合稽查的目的，我们必须大力开发软件系统。第一，增加一定投强加强微机开发力量。确保软件开发应用及时到位；第二，规范不合理的工作程序，规范部分内部传递文书以及纳税申报表体系，使之既简单明了，又有实质应用，便于进行微机操作；第三，尽快与工商、银行等机构进行联网，达到信息共享，以现代科学手段进行征收管理，完善征管监控系统，既全面掌握了税源基本情况，又为纳税人提供优质服务，使税收工作由繁到简。

5.强化税务稽查，为征管模式职务

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摘要：随着网络技术的不断发展，电子商务这一行业正以突飞猛进的速度高速前进，它的方便快捷深受人们的喜爱。但是，税收部门的税收征管体系跟不上电子商务的发展，导致网上买卖活动产生的税额积少成多，流失现象愈发严重。本文将对我国电子商务环境下税收征管问题进行分析，进而为我国税收征管提出一些可行建议。在一定程度上改善电子商务与传统商务在税收征管方面的不公平性，以促进我国经济全面发展，保证我国税收来源的可持续性。

关键词：电子商务 税收征管 税收制度

一、电子商务环境下税收征管存在的问题分析

（一）模式分析

1.C2C税收征管无依据。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消费者与消费者之间通过网络进行买卖的活动。一些C2C是实体店家根据业务发展的需要建立的另外一个销售渠道，但是实体信息并没有和网上的信息相联系，于是很多实体店家都会搬到网上经营，这样就形成了一个现象，就是实质交易是B2C，但是表现形式却是C2C。当一个网店发展到一定程度，业务量增大，那么它就跟一个企业没有大的区别了，这种模糊性增加了税收征管难度。 （2）过程具有隐私性、造假性。C2C交易过程不像实体店经营全部操作过程都是看得见摸得着的，包括税收信息源。这样卖家可以通过一些手段来掩盖交易信息，使得税务机关对其征税很难操纵。一旦卖家不遵守职业道德及税收管理原则，税务部门的监管工作将很难进行。（3）税种难以确定。目前，网上买卖牵扯的税种主要有增值税、消费税、营业税。每一种税对应的税率也不同。网上卖家的商品各种各样，使得税种和税率不易确定。（4）征管手段不成熟。现在的电子商务存在的普遍问题就是地域不明确、征税对象不明确。网上经营的交易双方都是个人通过网络进行交易和支付，税务部门很难仅仅通过注册信息明确它们的属地。C2C环境下，除了有形产品需要通过邮寄方式外，还有很多无形产品不需要邮寄，例如，音乐、软件等，税收征管对象不明确。如果对C2C不征税的现状继续维持下去，网上交易的行为将会越来越多，势必会冲击到传统交易方式，造成交易的不公平性，从而使经济不能全面发展。

2.B2C税收征管存在盲区。 B2C（Business to Consumer）指的是企业与消费者之间通过网络进行交易的活动。据统计，2011年到2013年世界各国的B2C电子销售额都在以突飞猛进的速度向前发展，我国的销售额增长速度较快，这也就产生了许多问题：（1）身份难以确认。从武汉的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，这个品牌在2004年就有了，后来在网上经营，而且经营的越来越好，然后到武汉登记，取名为“武汉抓那服饰有限公司”，后来又改了名字。该公司既有实体店又有网店。（2）税源监控容易消失。在常规的增值税税收控制过程中，交易中转环节是监控的重点，从采购生产到最后的销售环节都有税收设置。但是在B2C环境下，交易可以直接面向企业和消费者，中转环节减少，这样常规的征税方法将会失去作用，由此会出现税源消失、税收流失等问题。（3）传统的征税方式不再合适。常规征税都是根据票据来控制，现实生活中票据很广泛，所以操作起来比较容易。但是电子商务环境下的税收就不同了，因为电子商务都是电子票据，还需要企业主动提供，除非消费者能够有意识地索要发票。要不然，对这种环境下的税收征管将会很复杂。

3.B2B（Business to Business）税收征管跨域难监管。B2B指的是企业与企业之间的电子商务。在B2B环境下，无论是生产者还是供应商都能通过网络环境进行交易，增值税同样会被弱化掉，使得我国税收基础发生变化。我国电子商务收入直线上升，环比增长率也在提升。收入增加，应征税额也会增加，但由于税收监管缺失，使得这部分收入没有纳入应征税额，导致国家财政收入没有因此而增加。（1）对税收征管进程有影响。工商行政部门已经对电子商务进行了登记和管理，但是由于网络技术的特殊性，工商管理部门很难提供出详细信息，制约了税务部门对信息的获取。税务部门需要根据发票等有效信息征税，但是很多情况下，企业不愿意提供电子发票，消费者也很少注意到发票的问题，这样就给税务部门带来困难。电子商务交易结果都是通过网上银行和电子货币来实现，这样使得税务部门对企业的资金很难监控，使审查工作更加困难。（2）对国际税收有影响。主要是税收管辖权，B2B遇到的挑战就是商品的提供方可以在任何地点隐藏自己的身份，进行交易，使得税务部门征管成为一大难题。

（二）电子商务环境下的税收征管问题对现有企业的影响

1.给正常税收秩序带来压力。通过网上贸易大量偷税漏税，低成本、低价格销售，甚至大量销售假冒伪劣产品，给现有企业带来较大的压力，如果电子商务找不到合适的征管体系，将会严重影响现有企业经济的良性发展。

2.压抑现有企业的发展。同样的商贸活动，对传统交易就采取强制措施，严格控制其纳税，税务系统非常完善紧密，而电子商务由于逃避了监管，偷逃了税费，其经营成本大大降低，这就使得电子商务无节制的飞速发展，而现有企业受到冲击而逐渐萎缩。

二、应对电子商务环境下税收征管问题的对策

（一）提出适应电子商务环境的税收征管办法

1.对现有税法及政策进行补充。对电子商务环境下的税收征管问题还没有根本的法律依据，即使商家偷税漏税，也没有法律依据制裁，这就要求我们建立合理的法律体系来监管他们。制定合理的税收法律及法规，包括电子商务环境下的市场监管，电子发票的管理，明确各种税种的适用范围，弄清征税对象，对税收条例进一步完善，这将对电子商务发展带来一定的好处。

2.政府要建立完善的网上交易税务登记及申报制度。各级税务机关应该对网上交易的商家进行严格控制，定时与他们在网上进行交流沟通，让他们及时汇报单位及个人的详细资料，定期了解他们的营业情况及营业地址的变更。另外，税务部门还应该不定时抽查各网点的收入及应纳税额。税务部门应该对纳税人的相关资料进行严格审查，并保证为纳税人做好保密工作。除此之外，网上交易的商家还应该对通过网络买卖的有形产品、无形产品等业务单独核算收入与成本，以便税务部门核查其申报收入是否属实，方便税务机构调查工作。

3.使用电子商务交易专用的电子发票。每次通过网上交易后必须开具发票，并将发票送往银行进行核对，才能进行相应的资金结算。电子商务纳税人必须到税务机关纳税登记，使用真实的身份，确保信息的可靠性。

4.建立成熟的电子核查体系。加快网络技术的发展，建立电子税务核查体系，以推动电子商务的发展，实现网上交易、网上付款、网上服务一体化。各个税务机关需要建立自己的网点，把网上服务窗口变成为人民服务的大众化窗口，有利于稽查工作的顺利进行。

（二）构建税收征管体系新程序

1.企业进行网上交易必须有一个电子税务登记号。在经营之前，去税务机关注册一个税务登记号，将此号安装到企业主页上，申请域名登记，方可进行网上的商务活动。企业的每一笔交易都可以自动转到此号中，通过税务登记号及域名可以查出企业的详细信息，这样，方有利于税务管理部门对电子商务的监督与管理，减少了很多不必要的程序。

2.成立一个网上认证空间，认证空间是为税务机关服务的。消费者向认证中心发出对企业的检验要求，并将订单的内容及买家信息提交到认证中心。同样，卖家也需要向认证中心发出认证要求，并将卖家的身份及交易发生地等信息提交认证中心，认证中心将买家信息与卖家信息进行比较，确认一致后再转交给买卖双方。这样，不仅让交易双方互相了解到对方的信息，确保交易安全，还能让税务机关通过认证中心提供的信息来对卖家进行实时监督，包括商家的地址及身份信息。由此，对税务机关的稽查与监管有了新的帮助。

3.电子发票的管理。企业在网上进行交易，也需要像传统交易一样，凭借发票向税务机关报税，只是电子商务的发票需要电子形式的。这种电子发票需要与税务机关建立网上链接，就是说企业每成交一笔业务都需要向税务机关提交发票，待税务机关核查之后，企业方可向买方发货。当然这种网上稽查与核算的速度是很快的，非常有利于税务机关对电子商务的监控，大大提高了税收征管的效率。建立一个完善的税收征管模式，需要买卖双方及各部门的配合，只有相互之间保持联系，税收征管才能有效。

（三）加强国际间税收征管与合作

1.积极展开围绕税收问题的沟通与研究。对纳税人的纳税凭证及其所截信息以及税务机关的一些管理规则在国际间进行交流，互相取长避短，虚心学习。尽可能地实现网上交流，在全球建立税务情报交换网站，跨越时间地点的限制，这样就可以更加有效地完成工作，提高业务效率。

2.展开网上国际税务监管。网上税务监管也需要国家之间进行合作，特别是税收的征收与监管工作，要系统、具体地了解到某个纳税人的纳税活动，明确其他业务规模及征税范围。由此就需要运用互联网的优势来加强与各国的合作与沟通。

参考文献：

1.金鹏.不完美税收稽查与C2C电子商务税收遵从[J].经营与管理，2014，（6）.

2.孙华，张楚.美国电子商务法[M].北京：北京邮电大学出版社，2001.

3.邓元军.电子商务对税收征管的影响与对策[J].税务研究，2002，（6）.

4.胡海，王碧红.电子商务对税制的影响及对策[J].税务研究，2007，（3）.

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