税收征管存在的问题及建议范文

导语：如何才能写好一篇税收征管存在的问题及建议，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）企业规模偏小，财务核算不健全。丝绸行业内中小企业通常存在企业的产权与个人财产界限不清的问题，给会计核算水平带来一定难度，经调查发现，部分企业将个人财产纳入企业的固定资产核算。同时受规模影响，经营业主往往比较重视丝绸销售管理，而忽视财务管理，财务核算人员水平普遍较低，账簿不齐全。甚至部分企业财务往往身兼多家企业，对企业本身的经营情况不甚了解，导致财务核算不规范。

（二）产品种类繁多，存货监管难度大。丝绸产品种类繁多，包括真丝面料、丝绸服装、丝织工艺品、围巾、领带等各类纺织品，但企业对存货的管理缺乏有效的内部控制，缺少经常性的实地盘存，存货的收入、发出、结存的记录往往不完整。从目前出口货物税收函调情况来看，部分企业进货的丝绸原材料，销售给出口企业时往往变成围巾等产品，企业解释为委外加工，但部分企业存在缺少委外加工合同、发票等问题，给税务机关对存货的监管带来极大的难度。

（三）销售方式多样，税源监控能力较弱。丝绸行业纳税人在销售方式上，既有外贸出口，也有批发、零售，其别是零售业务，该部分纳税人对购进库存商品发票要求不严，发票管理相对薄弱，而销售对象主要是个人，为纳税人不按规定开具发票、不做账务处理提供外部便利条件，造成税务部门对纳税人的销售收入难以掌握，税源监控难度加大。

（三）政策因素影响，市场管理问题多。中国丝绸城纳税人占全区丝绸行业纳税人的77%，因此对加强对丝绸市场的税收管理至关重要。一方面税收政策变化加大集贸市场管理难度。一般纳税人认定标准降低，使得市场里达到一般纳税人标准的个体工商户在不断增加，个体工商户通常采用注销的方式避免认定为一般纳税人。同时，个体工商户起征点的调整使得不达起征点户大量增加，这都给税务机关管理加大了难度。另一方面精细管理与粗放经营矛盾加重，市场经营主体素质参差不齐，决定了这一群体粗放经营特征，而税务部门征管力量严重不足，税收管理精细化要求又加剧了两者之间的矛盾。

二、加强丝绸行业税收征管的建议

（一）加强税收政策宣传，提高企业财务核算水平。针对丝绸行业中小企业众多，财务核算不高的现状，税务机关应进一步加强税收政策的宣传，坚持宣传常态化，提高企业纳税意识，使纳税人认识到财务核算的必要性和重要性，积极主动、健全财务核算；完善协税护税网络，充分调动街道、市场管委会和个体协会的力量，加强征收管理；加强对企业财务人员的辅导，定期为企业财务人员进行辅导，完善纳税服务，通过服务来提高纳税人的遵从度。

（二）完善日常税收管理，提高行业税收管理水平。根据丝绸行业特点，研究制定行业管理办法，充分发挥信息管税作用，通过与行业协会的沟通联系，加强对行业信息的采集、整理、分析和利用程度，挖掘行业管理风险特征、关联性指标及关键值。规范企业财务核算、存货管理、发票等日管环节的监控，将行业税收管理与税源专业化管理相结合，探索科学有效的行业税源管理新方法，提高税源专业化管理水平和效率。

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论文关键词：税收征管法制制度问题修订对策

现行《税收征管法》及其实施细则自2001年和2002年修订并实施以后，在实际工作中已暴露出一些具体问题，有部分法律法规条文的具体设置问题，也有实际工作中的具体操作问题。

一、现行税款征收法律制度问题研究

1．现行税款征收制度存在的几个问题

第一，欠税管理法律制度存在的问题。目前，有些纳税人为了逃避追缴欠税，或在欠税清缴之前就已经在其他有关部门注销登记，或采取减资的行为，使得原有企业成为空壳企业，导致国家税款流失。《税收征管法》对纳税人欠税如何处理只有责令限期缴纳税款、加收滞纳金和强制执行的规定，但税务机关应当在什么时间内采取这些措施却没有具体规定。虽然关于逃避追缴欠税已经明确了法律责任，但前提是“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的”。换言之，如果纳税人不妨碍税务机关追缴税款但也不缴纳税款，税务机关又不“忍心”对其财产进行执行的情况下，纳税人就可能“千年不赖，万年不还”，而又不承担法律责任。

第二，“提前征收”法律制度存在的问题。《税收征管法》对于税务机关提前征收的规定只局限于“税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为”的情况，这一条件本身就很难把握，因为纳税人申报期未到，很难有证据证明将来可能会发生什么行为。等到税务机关对其采取保全行为时，纳税人的财产已经转移一空。也有纳税人可能因为种种原因需要提前缴纳的，但又无法律依据。

第三，“延期纳税”法律制度存在的问题。《税收征管法》对延期缴纳税款规定的期限只有3个月，这对遭受重大财产损失无法按期缴纳税款的纳税人可能起不到实际作用。现行法律规定延期缴纳税款需经省级税务机关审批，这一规定存在审批时间长、周转环节多、省级税务机关不了解纳税人具体情况等问题。

2．现行税款征收制度修订建议

第一，为加强欠税管理，建议在新法中明确规定欠缴税款的纳税人不得减资及减资的处罚措施；注销税务登记是其他部门注销登记的前提；有关部门不能为欠缴税款的纳税人转移或设定他项权利；有关部门未按规定执行的法律责任；在纳税人欠税一定时间后税务机关必须进行强制执行，这个时间可以是1个月或2个月。

第二，为使“提前征收”成为切实可行之条款，建议将“提前征收”的前提条件改为“发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，这一条件可以根据一定的线索判断，比较容易操作。建议扩大提前征收的范围，如纳税义务人于法定征收日期前申请离境者，纳税人自愿的，税务机关也可以提前征收。因其他特殊原因，经纳税义务人申请后税务机关也可以提前征收。

第三，建议适当延长延期缴纳税款的期限，一年甚至于两年或三年，具体执行时间由税务机关根据实际情况把握。因为纳税义务人需要有足够的时间通过经营自救解决实际存在的经营困难，时间较短不足以解决纳税人的实际困难，起不到保护纳税义务人生产经营的作用。由于延期纳税时间延长可能会影响税款均衡入库，所以在征管法修订时也可以规定分期缴纳税款，既可缓解纳税义务人的实际困难，也可以保证税款均衡入库。笔者还建议延期纳税的审批权限应由熟悉纳税人情况的县级税务机关审批为宜。

二、现行税务检查法律制度问题研究

1．现行税务检查法律制度存在的几个问题

第一，关于税务检查搜查权的问题。《税收征管法》没有赋予税务人员搜查账簿、凭证等证物的权力，也没有规定税务执法人员取证无能时的解决办法。而税务行政案件如果没有证据证明属于治安问题或刑事案件又不能移送公安机关处理。实际工作中税务检查取证已经成为税务检查工作的瓶颈，其结果可能是：一是纳税人隐匿、销毁证据，使税务检查工作无法顺利进行，造成国家税款流失。二是税务执法人员在明知不可为的情况下违法行政。

第二，关于税务案件退税或补税的问题。如果税务案件发生时间长，加之税务检查的时间也长，那么对纳税人加收的滞纳金就有可能比罚款还多，也可能比应补的税款多。在对税务案件处罚的同时加收滞纳金，就有了双重处罚之嫌。如果因为对税法条文规定的理解不同，纳税人与税务机关发生争议而引起复议或行政诉讼，因此而滞纳的税款，也按规定加收滞纳金显失公允。税法对纳税人多缴税款的退税还区分不同情况，有的退有的不退，退税时有的支付利息，有的还不支付利息。

第三，关于税务检查相关概念和税务检查过程中强制执行的问题。《税收征管法》第五十五条规定，税务机关在进行税务检查时可以采取强制执行措施。如果说税务稽查是税务检查的一部分，税务稽查结果的执行是税务稽查的第四个环节，那么税务稽查结果强制执行的法律依据应当是《税收征管法》第五十五条。根据此条规定，如果纳税人不存在“明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，税务稽查局就无法对被查对象行使强制执行的权力，被查对象也就可以“千年不赖，万年不还”。但又有人根据《税收征管法实施细则》第八十五条的规定理解：税务检查只是税务稽查的第二个环节，所以《税收征管法》第五十五条的规定不适用于税务稽查结果的强制执行，税务稽查结果的强制执行应当适用《税收征管法》第四十条的规定。但这种理解又存在征收管理的条款能否在税务检查环节适用的疑义。

2．现行税务检查法律制度修订建议

第一，为解决税务检查取证难的实际困难，建议《税收征管法》适当增加税务检查工作中的搜查权力，但为了保护纳税人的合法权益，应当对税务机关的搜查权力严格控制，设定必要的限制条件。例如搜查权一般只适用于生产经营场所，如要对生活场所搜查，必须取得司法许可，并在司法人员的监督下进行等。

第二，建议将税务机关发现的纳税人多缴税款与纳税人发现的多缴税款同等看待，在相同的时间内发现的多缴税款纳税人都可以要求税务机关支付相应的利息。对于3年的时间规定，笔者认为可以延长至5年为宜，更有利于保护纳税人的合法权益。建议对税务案件中纳税人不缴、少缴或扣缴义务人已扣而未缴的税款，按银行的同期利率加收利息，避免滞纳金的处罚嫌疑。

第三，建议《税收征管法》明确在稽查执行阶段可以直接依据税款征收强制执行的条款行使强制执行的权力。修订《税收征管法实施细则》第八十五条的内容，将税务稽查的第二个环节由“检查”改为“实施”，或者不明确税务稽查的内部分工，只是原则性地规定税务稽查要实行内部分工制约。另外，还建议明确稽查结果强制执行的抵税财物的范围是否包括“其他财产”。

三、现行税收法律责任问题研究

1．现行税收法律责任存在的几个问题

第一，关于税务行政处罚幅度的问题。现行《税收征管法》对纳税人税收违法行为的处罚一般只规定处罚的幅度，税务行政机关的自由裁量权过大。实际工作中各地税务行政机关具体操作不统一，普遍存在的问题是对纳税人税收违法行为的处罚比较轻，一般都是按照50％的下限进行税务行政处罚。这就使得税务行政处罚的最高标准形同虚设，纳税人的税收违法成本很低，不利于遏制不法纳税人的税收违法行为。国家税务总局稽查局曾经下文对偷税行为的处罚做了统一，在该文件中将偷税行为细化为若干种具体情节，并对各具体情节规定了具体的税务行政处罚标准。但在实际工作中，却很少执行这个文件。

第二，关于在实体法中明确违法行为法律责任的问题。现行税务行政处罚规定基本上是在《税收征管法》中明确的，实体法中很少有对纳税人、扣缴义务人的税务行政处罚规定，这使得税务执法人员在实际工作中难以根据各税种的具体情况履行税法规定的行政处罚权力。

第三，关于“一事不二罚款”的问题。现行《行政处罚法》有“一事不二罚款”的规定，但什么是“一事”却很难理解。由此也就增加了税务行政执法的风险，有税务机关曾因此而败诉，对纳税人的一些税务违法行为无法进行有效的遏制。例如，2009年全国税务稽查考试教材《税务稽查管理》就有这样的表述：“纳税人对逾期不改正的税收违法行为，如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款，对该逾期不改正行为不得再予罚款”。在实际工作中如此理解的结果就是该“逾期不改正行为”将持续进行下去，也就是说，如果纳税人没有按照规定设置或保管账簿的，只要税务机关对其进行过税务行政处罚，那么违法行为人就可以手持罚款数额为数不多的罚单永远不再设置或保管账簿了。很明显，这种理解不符合《税收征管法》的立法精神，也不是对“一事不二罚款”原则的正确理解。

2．税收法律责任修订建议．

第一，建议在《税收征管法实施细则》中由国务院授权财政部或国家税务总局制定税务行政处罚的具体执行标准。该执行标准应当细化各种税收违法行为的具体情节，对不同的具体违法行为情节设定处罚标准，基层税务行政执法人员按照相应标准对号入座，实施税务行政处罚。这既方便了基层税务行政执法人员的实际操作，也使严重违法行为得到严肃处理，轻者轻罚、重者重罚，充分发挥税收法律制度对税收违法行为的震慑作用。

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关键词：税务部门税收征管；税收征管审计

一、引言

在税收征管改革不断深化的过程中，税收征管过程中的有关问题也逐渐显现出来，有关部门对相关问题不够重视，对税收征管审计的结果没有充分利用起来。长此以往，税收征管审计就会成为表面工作，为了更好的了解和利用税收征管审计工作，本文将主要介绍当前税收征管审计中存在的主要问题，以及对相关问题提出合理建议。

二、当前税收征管审计的主要问题

（一）民营企业税收征管审计把控不严

随着经济发展，民营企业队伍不断发展壮大，而我国相关部门对民营企业税收征管审计依然处于盲区。民营企业会计核算制度不健全，偷税漏税问题严重，加之民营企业相关税收监管法操作性不强，造成我国税源大量流失，并且企业中两本账行为普遍，因此，加大了对民营企业审计的难度。

（二）作废发票管理问题在税收征管审计中问题突出

审计过程中审计人员经常发现很多作废发票，经研究发现税票作废的原因主要有：

第一是延压税款。税收部门当月或者当年的计划税收任务已基本完成，故调整纳税时间，将本月或者本年已发生税额延压至次月或者次年，即将本期已发生税额的税票作废，在下一期重新开具发票入账。

第二是为了增加地方税收收入，故意混淆地方与中央共享税，将共享税种的中央税混入地方税收，维护地方利益，侵蚀国家税源。

第三是违反税法规定减免税款、买卖税款。在审计中，要重点确定纳税审计对象，有针对性的对具体税收行为进行延伸调查，明确某些已作废发票中所涉及税种是否属于政策性的减免税的范围，是否合乎规定的减免税。

（三）税务部门税收管理问题在税收征管审计中问题突出

第一，对于地方和中央共享税，有的地税部门对部分纳税户存在着少征、漏征，或者征收时不按照相应税率征收的问题。有的税务部门为了完成税收计划任务，违反相应法律法规，虚拟税款，或者将来年税收收入并入今年税收中。

第二，有些税收部门的代征代扣手续费的使用和提退并不合规则。有的税务部门加大了提退的基数，并且扩大范围，或者提高了比率，但是这些增加的收入使得用于税务部门自身的建设或者投入经费的比例也是逐年增加的。这些行为严重扰乱了我国税收的征管秩序，不利于税务部门的廉政建设。

（四）税收征管审计人员对税收征管部门业务流程了解不够

审计人员对审计业务的熟悉程度直接影响审计质量，审计人员对审计业务的不熟悉会使得审计结果不够准确。实践中，税收征管审计人员对税务部门机构设置、职能范围、税收流程、法律法规等缺乏了解，不能很好的掌握相关内容，不利于审计工作顺利的开展。

三、税收征管审计问题的对策及建议

（一）分析并把握税收征管审计重点

通过深入审计，一是总体上了解税收收入情况，税收政策及相关法律法规的执行情况，税款征收入库情况；二是了解税务部门代开发票的内控制度情况以及代开发票管理情况；三是了解委托代征管理工作情况，是否做到应征尽征，税款及时入库；四是了解税务稽查情况，是否按照法律法规执行稽查。在整体把握基本情况的基础上，确定审计重点，并制定相应的审计策略。

（二）重视民营企业税收征管审计工作

通过审计，全面细致的收集和整理民营企业税收征管问题并进行分类，对重点行业和重点企业制定切实可行的审计工作方案，重点把握以下原则：一是注重延伸审计。对发现的审计疑点进行详细审计，深入纳税户，重点审计。二是充分利用税收征管档案资料。根据企业以前年度税收征管情况结合当前税收征管情况，对比分析企业税收情况，发现是否有无审计疑点。

（三）重视发票管理问题

发票管理是国家税收征收管理的重要组成部分，也是税务管理的重要内容之一。加强发票管理，能促进企业正确地核算经营成果。税务机关加强发票管理，可以制止企业乱摊成本，做假账，确保财务收支的真实性和合法性，督促企业按照财政、税收法规对其生产经营成果予以反映和核算。这不仅有利于税务机关征收管理，而且有利于财政、审计部门的监督，有利于国家在真实、可靠的核算基础上作出合理的判断和决策，进行有效的宏观调控。

（四）注重培养税收征管审计人员

对审计人员进行专业培养或培训，使得审计人员能够很好地熟悉税务部门相关机构设置、职能范围、税收流程、法律法规等。只有熟悉被审计机构的基本状况及其操作流程，才能更快更准的找出其中存在的问题。由于税收政策不断更新，税率税目繁多，审计人员应该对相应业务政策变化情况及当前执行的政策做到全面了解和掌握，同时，要对税务部门税务系统软件加强学习和了解，更好的发挥出计算机在税收征管审计中的作用，进一步提高税收征管审计质量。审计人员也要懂得相应的法律法规，运用法律的手段对被审计部门进行监督检查。

（五）充分利用审计结果有针对性的解决当前问题

有的审计机构、审计人员得出税收征管审计结果之后不能很好的利用审计结果，对审计结果没有做进一步的分析。分析审计结果使税收征管过程中存在的问题得以清晰明了，为有关部门下一步工作指导提供依据。落实审计结果，需要审计机构树立权威，提高审计人员法律意识以及被审计机构的法律意识，被审计机构要积极的执行审计结果。加强国家政府部门的监督力度，加大对审计结果执行的监督检查。制定相应的处罚措施，对不能够积极执行审计结果的个人或部门处以免职或罚款的处罚措施。

四、总结

对税收征管情况进行审计有利于各单位、部门认真执行党和国家制定的各项政策、法规；有利于各纳税主体加强经济核算、经营管理，促进国民经济健康发展；有利于有关领导部门及时掌握经济发展及税收收入有关情况。随着税收征管改革的深入，在当前环境下如何更好的发挥税收征管审计工作，保障国家财政收入来源尤为重要。虽然目前税收征管审计工作存在诸多问题，但值得庆幸的是国家相关机构、社会相关从业人员都意识到了这一点，也都通过自己的努力纷纷献言献策完善我国的税收体系、审计体系。相信在不久的将来，我国税收征管审计工作一定会开展得越来越顺利。（作者单位：河北经贸大学会计学院）

参考文献：

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[2]刘颖新. 试论税收征管审计[J]. 现代经济信息，2012，01：171.

[3]胥连碧. 新时期税收征管审计面临的挑战及对策[J]. 审计研究，2002，S1：37-38.

[4]张虎. 巧用数据比对 开展税收征管审计[J]. 税收征纳，2014，04：15-16.

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一、当前我国税收征管存在的主要问题

为确保国家税收，发挥税收的职能作用，国家在税收征管方面制定了相应的法规制度，取得了一定的成效。但目前，在税收征管方面，仍然存在以下几个方面的问题：

第一,管理监督不到位。取消税务专管员后，由于把实行专管员管户向管事制度转变简单的理解为取消专管员,形成了管理环节的空位和断层,使税务机关失去了对纳税人的管理和监控；二是注重了集中征收,优化服务,片面强调以查代管,形成了管不细、查不全、征不足、处罚难、效率低的状况；三是征管格局中的四个系列以及各职能部门间协调不好,各自为政,多头指挥,不通信息,相互扯皮,互相推诿,导致税收征管全过程运转不正常。

第二,管理手段应用不到位。目前管理手段主要是运用计算机管理,但其监控作用不明显,主要表现为:征管软件本身还不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上还不能满足征管要求,信息传递不通畅,影响收入的完整性,加之有少数微机操作人员责任心不强,不能按规定及时、完整、准确地录入有关信息,因而计算机不能全面真实地反映征纳情况；部分工作人员不熟悉征管业务规程,无法对征管信息进行微机处理。

第三,管理职责明确不到位。由于对新的征管模式认识不足,征管实践中削弱了管理,淡化了责任,在一定程度上造成了底数不清,税源不明,监控不力,漏征漏管。造成征管质量不高的原因,一是少数单位在认识上没有弄清分类管理的含义,片面理解为对一般纳税人的ABC管理；二是各单位没有结合本单位实际制定出切实可行的分类管理操作办法和措施,因而职责不明确,管理程序、方法不规范,管理效果不好；三是大多数单位职责虽分解到人、落实到户,但没有建立相应的制约机制,没有配套的考核办法和措施,使管理工作不能落到实处；四是普遍把分类管理和十率考核、征管软件运用、征管档案管理工作割裂开来,没有利用它们之间的内在联系理顺工作思路,使该四项工作不能环环相扣顺利开展,而这些原因造成征管质量不高,主要体现在:一是登记率不完全真实。二是申报率不准,这有计算机软件本身的问题,也有管理人员管理不到位的问题,还有没有按征管规程对非常户进行处理的问题。三是申报准确率难以掌握。由于管理未落实到位,管理人员无法掌握纳税人生产、经营和财务状况,不能对其纳税的准确性作出大致判断,偷逃税款不同程度存在。另外在双定户的定额核定上,由于管理的问题使核定的定额与实际销售相差甚远,造成税款流失。在对大中型企业和一般纳税人的征管中,同样存在监控不力,税款流失现象。四是在缓交税款审核上存在调查核实不严的情况,客观上让一些企业感到贷款不还不行,费不缴不行,而税款可缓,能缓就缓。五是依法治税难,在征管过程中不同程度的存在执法难的问题,一些税务机关正常的税收保全措施难以实行,或是相关部门不配合,或是存在来自各方的干预。

由于上述征管不利,最终影响税源,不能保证国家财政收入。

二、当前加强我国税收征管的建议

第一,抓好分类管理的落实。随着市场经济的不断发展和社会主义公有制为主体,多种所有制经济共同发展的基本经济制度的建立,纳税人的经济类型、经营方式、组织方式日趋复杂,能否有效地对纳税户和税源变化情况进行监控是税收征管的基础,只有打牢这个基础,才能真正提高征管质量和效率。分类管理就是针对纳税人方方面面的复杂性和纳税申报方式多样化的实际设立的一种能使税收征管建立在及时掌握纳税人经营情况、经营方式、核算方式和税源变化基础的一种管理形式和管理方法。由于分类管理是从管好源头开始,所以应从各个方面加强管理,包括将所有纳税户纳入税务登记的范围内,对纳税户纳税申报表、财务会计报表、发票领用存表等相关资料进行案头审计,并有针对性的开展各种日常检查和税源调查工作,切实掌握纳税户的税务登记增减变化情况、发票使用情况、产经营情况、纳税情况、减免缓退情况、违章处罚等全部纳税事宜的全过程,并能通过管理及时而准确地收集整理、传递各种涉税信息、资料,建立健全纳税户档案,真正做到底数清,税源明,所以应该把抓好分类管理的落实作为加强征管的突破口。落实分类管理应做到:(1)统一思想,提高认识。各级领导和广大税务干部要把推行分类管理看作是加强征管的基础和关键,是创收的保证。要正确认识分类管理的含义及其内容。(2)结合实际,因地制宜进行分类管理,以签订责任书的形式,把职责明确到人,落实到户。(3)把分类管理、征管质量(十率)考核,征管软件的运用、征管档案的管理四项工作有机结合进行,分类管理中包含了后三项工作的大部分,分类管理搞好了,其他三项基本就能水到渠成了。

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关键词：审计监督 财政体制 深化改革 文献综述

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-065-02

财政是国家治理的基础和重要支柱，建立现代财政体制是我国在财政体制改革的基本方向。审计监督基于其独立性、全面性、专业性的监督特点。基于此，审计监督促进财政体制深化改革受到政府、学界等多方面的关注。在审计实践与实际研究中，审计监督促进财政体制深化改革主要是从预算执行审计、转移支付审计、存量资金审计、税收征管审计以及政府债务审计等五个重要的方面开展，本文也就从五个方面来对文献进行梳理。

一、预算执行审计研究

通过对国内学者关于预算执行审计研究梳理，发现主要针对三个方面开展研究：即预算执行审计的必要性、预算执行存在的问题和预算执行审计存在的问题以及如何进一步有效完善部门预算审计的政策建议等这三个方面研究。一是重点分析开展部门预算执行审计，尤其是中央部门预算执行审计必要性研究。钱啸森从中央部门预算执行审计中存在的问题为切入点，分析部门预算执行审计有利于提高我国财政管理的效率。姜超（2008）认为预算执行审计与绩效审计结合开展有利于完善预算执行审计实践体系，能够有效促进我国公共财政管理体制的建立和政府职能的转变，加强对财政资金使用的安全性和有效性监督力度。张军等（2015）针对我国现行预算体制机制不完善、预算执行违规问题等问题应加快推动绩效预算审计，这样有利于我国现代财政体制构建。董玲、安艳芳（2009）认为现阶段在全力推进政府预算绩效评价的政策背景下，分析和借鉴西方发达国家的有益经验和做法，逐步建立一套适合我国国情的政府预算绩效评价体系，有利于进一步推动我国政府预算管理改革。二是对预算执行与预算执行审计存在的问题进行研究。陈澎（2009）认为我国预算执行存在三方面的问题，即财政部门编制的部门预算草案过粗，不利于管理；预算编制的标准与定额体系有待完善；财政集中核算的不完善；部门预算执行审计中存在的问题是部门预算执行审计相对滞后以及忽视财政预算执行效益的审计。宋达和郑石桥认为我国部门预算执行审计存在的主要问题有政府审计制度本身存在制度局限；由于收到审计技术、方法以及审计资源的限制，我国在进行预算执行审计的过程中，伸进机关和审计人员很难发现所有的有关预算执行过程中存在的违规问题；同时，审计和其他经济监督形式一样存在威慑力度不够的缺陷，因为审计发现问题后很少开具处罚单，即便采取一定的处罚措施，其处罚的力度也很难以达到震慑违规者，违规行为在短时期内自然屡禁不止。三是加强预算执行审计对策措施研究。陈斌认为在“大财政”的思想理念背景下，应结合“大财政”经济社会发展的新特点，构建适合“大财政”发展模式的预算执行体系，进一步优化审计技术，改进审计方法，加强审计监督方面法律法规建设健全等。薛芬认为为适应经济社会发展的新时期，应对预算执行审计进行重新定位，即对审计范围、审计层次、审计重点等重新进行认识和拓展，重点在于推进绩效审计为核心的审计模式，让公众参与机制建设的过程中，加快建立健全审计公开制度。

评述：上述学者们关于预算执行审计的大量研究，取得的成就比较大，尤其是在发现预算执行审计过程中存在制度、体制、机制等方面的问题和根源，进而能够提出效果的政策建议。然而，审计监督预算体制合理性、财政政策审计评估以及对部门权力运行监督等还不够。本研究主要从现代财政体制构建的整体框架下，来分析我国预算改革的整体方向、预算改革面临的挑战，进而有针对性地探析A算执行审计发展趋势和方向，最后提出完善预算执行审计的路径――嵌入式审计。

二、转移支付审计研究

房桃峻和胡继荣在2012年通过对我国财政转移支付过程研究，发现主要存在预算安排不完整、滞留专项转移资金、挪用专项转移支付资金以及转移支付资金使用效率低等问题，针对转移支付资金存在的问题，提出了一系列健全完善我国转移支付资金审计制度及具体措施等，即主要是充分发挥我国审计监督职能和作用；进一步完善财政转移支付一系列法律、法规和制度，使转移支付制度更加健全，使审计结果的处理具有充分可靠的法律法规依据；开展转各个领域转移支付资金效益方面的审计，提高资金的使用效率、效益和效果；进一步提高审计机构（国家审计机构和地方审计机构）和审计人员对财政转移支付资金审计的能力；进一步提高财政转移支付（一般转移支付和专项转移支付）资金审计结果质量，同时加强审计结果的运用；进一步构建健全财政转移支付资金审计有效的可操作的评价框架及具体指标体系；对财政转移支付资金（一般转移支付资金和专项转移支付资金）开展上下同时审、跨部门联合审、跨领域同时审等联动审计机制，确保审计质量可靠。审计署贸易审计局课题组于2013年对对商务部参与分配的发展专项资金（主要指的是2011年发展专项资金）进行探索性审计后，指出专项资金审计应进一步加强政策措施贯彻落实、重点跟踪分配程序、注重延伸审计、上下贯通严肃取证，同时认为在对专项资金进行审计的过程中，应积极践行科学审计理念，运用信贷审计工具，及时转变审计思维，运用现代审计方法，以资金分配为审计切入点，重点关注资金使用效率和管理效益，使资金筹集、分配、使用、管理等环节公开透明、合规合理，检查和评估国家重大政策措施和有关的宏观政策执行情况；不仅促使适合经济社会发展的政策继续发挥积极作用，不适合经济社会发展的政策措施及时清除；更要不断在专项审计工作中总结和完善审计机制，审学研融合动态结合，促使审计方式方法进一步创新。杨春露等（2008）认为转移支付（主要指一般转移支付资金和专项转移支付资金）审计应结合绩效审计，根据转移支付资金使用的目标、范围、用途、额度等，建立一整套适合转移支付资金绩效审计的评价框架和具体的评价指标体系，使转移支付资金审计更趋完善。

评述：上述学者对转移支付审计主要集中揭示转移支付资金在申请、拨付及使用环节存在问题，而较少关注转移支付制度本身设计是否合理、相关政策执行是否及时、转移支付制度环境审计等研究较少。本研究报告将从财政体制改革整体框架下来探索转移支付改革取得的成果、转移支付改革面临的挑战以及转移支付改革的方向，继而研究转移支付审计发展的方向，最后提出完善转移支付审计的实施路径――跟踪审计。

三、税收征管审计研究

税收征管作为我国财政体制改革的组成部分，加强税收征管审计，促使税收征管以及税收体制机制进一步健全，是我国审计机关一直在进行的审计实践。张小伟（2014）认为我国现阶段的财政税收征管审计是整个审计工作的重要内容之一，加强财政税收征管审计工作，能够有效地促进我国税收制度改革和完善，是税收征管制度更加健全，使税收执法更加严肃，依法治税得到进一步强化，促进稳定的税收增长机制得以完善，对税收法定等方面深化改革具有重要和深远的意义。宋建华（2014）认为地方税收征管审计问题是财政审计问题的重要组成部分。地方税收征管存在地方税收征管审计的难度进一步增加，审计机构不能很好的落实审计客体的意见。曲妍蕙（2013）认为通过一系列的研究发现房屋出租税、个人所得税、企业所得税、土地流转税、规费收入、营业税以及房产税等相关税（费）收是否流失，进一步整合审计资源，充分利用其他审计过程中发现的有关税收方面的问题，进一步进行深入系统的调查，及时收缴税款，从而促进税收征管体制机制完善。

评述：上述学者主要研究了通过对税收征管审计发展税收征管环节存在一些不可忽视的问题，比如税收征管效率较低，这在一定的程度上有利于完善税收征管体制机制的完善。但是，对于税收政策审计评估还存在不足，在“互联网+税收”领域如何运用大数据等还面临诸多挑战，这也是本研究报告填补的空白。

四、存量资金审计研究

安群文（2015）认为预算单位财政存量资金审计的重点包括以下几个方面：一是重点审查预算单位的项目支出的结余资金；二是重点审查预算单位的账目支付的暂付款项；三是重点审查预算单位项目支出结转资金。刘玉洁（2015）认为主要加强财政资金审计的重点包括以下四各方面，即加强对预算结转结余情况审计，对各类财政专户的资金结存情况审计，对国库资金存放管理审计以及加强对财政资金管理制度审计。刘生桥、郭秋园（2015）等在分析财政存量资金形成原因的基础上，提出对财政存量资金审计的思路，即关注国库资金存放管理，关注预算结余结转情况，关注各类专户资金情况、关注财政资金制度管理等情况。黄龙翔（2015）认为财政存量资金审计应该重点关注以下几个方面，第一，重点关注社保资金、代缴的非税收入；第二，重点关注未使用的财政专户资金；第三应重点关注用权责发生制虚列支出的预算资金；第四，重点关注停留在预算单位账户上的部门预算安排的未使用、无法使用的部门预算资金和项目资金。

评述：上述学者主要关注财政存量资金规模、结构和形成渠道等，而对于财政存量资金形成的原因分析较少，对如何盘活财政存量资金以及相关的财政政策审计评估研究较少，本研究在梳理以前学者研究成果的基础上，根据现代财政体制框架下财政存量资金管理制度面临的挑战和发展的方向，提出完善财政存量资金审计路径――专项审计。

五、政府债务审计研究

董大胜（2010）认为应该把债务列入预算管理中，同时分析了地方政府债务突出的问题是融资平台问题，财政审计要关注地方政府融资平台所形成的财政风险和金融风险。隋玉明（2013）认为我国目前在对地方政府性债务进行审计的过程中，国家或地方对地方政府债务审计重视程度不够，应进一步加强地方政府债务跟踪审计，地方政府债务融资平台审计等，强化对地方政府债务的专项监督检查，及时对地方政府债务风险发出预警；加强债务资金绩效审计，有效提高地方政府债务资金使用效率和效益，达到债务资金使用效益最大化目的。地方政府性债务审计研讨会（2011）得出结论，提出了一系列操作性强的地方政府债务审计具体措施；第一，进一步拓展财政审计的范围，扩大财政资金规模审计，及时摸清政府性债务整体规模、Y构等相关情况；第二，利用跟踪审计，对政府投资项目坚强监管，提高经济性和社会效益；第三，深化金融审计，有效控制贷款风险；第四，把政府性债务审计与经济责任审计相结合，完善政府债务方面的举借、投资、管理等重要环节和关键部门责任人的问责追责制度和具体措施。王善平、蒲丹琳（2012）通过对地方政府债务形成的原因进行研究分析发现，我国地方政府主要通过地方政府的融资平台在筹资的过程中，运用政策制度方面滞后等缺陷来巧妙的规避制度风险而进行借贷，进而指出国家审计可以通过权利的监督和制约来约束地方政府过度融资的规模，以有效控制地方债务风险。李玲等于2013年认为地方政府债务在立项、筹集、投资、管理等各个环节和领域存在违规问题，为此提出各级政府部门加强地方政府性债务管理的政策建议及措施：第一，坚持按照法定的程序发行债券，加快制定地方政府性债务风险防控机制；第二，对地方政府性债务举债渠道予以规范；第三，指定专门的政府债务管理部门或者机构，加强对地方政府性债务进行统一归口管理，第四，对地方政府性债务主体分门类别进行区分，对其进行有效清理规范；第五，对举债部门或者单位的举债权力予以规范和约束，规范债务决策程序和机制；第六，强化预警指标体系和预警系统，完善债务全过程监控体制机制；第七，加强偿还机制建设，提高偿还能力；第八，构建考评机制，加大问责追责力度；第九，创新审计方式方法，加强监督力度。袁杰、夏飞（2012）加强对地方政府债务的跟踪审计，促使其相关的法律法规进一步完善，有效化解地方政府性债务风险。

杨娟认为地方政府债务审计的重点内容主要包括四个方面：第一，加强政府性债务管理制度审计；第二，加强政府性债务举借各个环节审计；第三，加强政府性债务资金使用效益审计；第四，加强对举借债务投资方向审计。同时提出政府性债务审计方式包括：一是与政府投资项项目结合，加强对地方政府性重点投资项目审计；二是与金融审计相结合，维护地方政府性债务安全；三是与预算执行审计相结合，加强地方政府性债务管理。

评述：上述学者对地方政府债务审计研究主要集中债务规模、融资平台以及债务结构等方面审计，而忽视地方政府债务制度合理性审计、地方政府债务预警体系构建审计以及地方政府债务制度环境审计等。本研究主要从现代财政体制改革的框架下来分析地方政府债务改革所面临的挑战、地方政府债务改革方向以及地方政府债务升级发展的方向，提出完善地方政府债务审计路径――统一组织。

参考文献：

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[4] 薛芬.政府预算变革与政府预算执行审计战略转型――基于国家治理的视角[J].审计与经济研究，2012（6）

[5] 安群文.把握结转资金与结余资金概念做好预算单位财政存量资金审计[J].理论探讨，2015（1）

[6] 刘玉洁.财政存量资金审计初探[J].审计月刊，2015（2）

[7] 刘生桥，郭秋园.盘活财政存量资金的审计分析[J].审计月刊，2015（3）

[8] 黄龙翔.县级财政存量资金审计监督建议[J].合作经济与科技，2015（8）

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摘要：税收征管信息化应用问题，主要表现为对税收信息化应用存在思想认识上的误区，数据采集、传递、存储有待完善，信息不能共享，人员素质有待提高等。提出当前在信息化应用的理念，拓展数据采集领域，提高数据准确度，改进数据存储手段，整合税收管理信息系统，实现信息共享，推行信息人才战略和业务流程重组等建议。

Abstract: the application of informatization of tax collection administration of the problem, main show is on tax information technology application exists the misconceptions, data collection, transfer, storage to be perfect, do not share information, personnel quality to be raised, etc. Current information technology application in the idea, the expansion of field data acquisition, improve the data accuracy, improve data storage method, the integration of tax management information system, the realization information sharing, promote the information talent strategy and business process reengineering and so on.

经过十多年的税收信息化建设，税务部门在税收征管信息化应用上已达到一定水平，但距离税收业务高度信息化处理的最终目标还相距甚远，主要表现在税务机关内部还不能有效地利用现代信息技术，建立税源信息库，以加强税源监控；外部还不能与工商、银行、质监、审计、国税等部门联网实现信息共享，形成社会性的全方位、高效率的税收征管。

1 当前税收征管信息化应用中存在的主要问题

1.1思想认识上的误区

税务人员信息化意识和理念还很淡薄，片面地认识和理解税收信息化建设的内涵。部分税务人员把新一轮税收征管改革仅仅理解为外在的机构和人员的重新组合，也有税务人员把税收信息化建设当成是单纯的技术问题来看待，技术开发和业务需求之间存在被割裂的现象。

1.2基础数据采集不全面

在征管和报税软件中，目前普遍重视对纳税人的纳税申报表、税务登记、税款入库、专用发票等涉税数据的收集，而对于纳税人的财务报表、经营状况、银行存款等大量相关数据基本没有或无法采集。因此对企业整体纳税情况的评估和对税源变化的因素分析缺乏依据，信息管理与应用有很大的局限性。

1.3数据传递、存储技术不完善

（1）数据传递不及时。

地、市局为单位的数据库集中还没有实现，绝大多数地区是以县局或以基层局为单位建立数据库，大量而分散的小数据库需要通过网络并经过数据库复制技术，才能将基层的征管数据逐级传到市地局，不仅时效性、可靠性差，而且不够准确。

（2）一方面由于各级在思想上对数据安全重视不够，另一方面受社会信息化发展水平不平衡及系统内技术力量、管理体制、资金等条件的制约，无法形成完整、严密的管理体系。其三，税务系统目前尚未建立灾难备份中心，一旦遇到地震等严重自然灾害，大量数据将彻底消失。

1.4信息不能共享

目前，地税、工商、银行、国库等部门的信息化建设程度各不相同，尚不具备实现税务与相关部门间的网络互通和信息交换的条件，无法实现信息共享。

此外，整个征管信息化系统多个应用软件在不同领域自成一体，形成了“信息割据”的局面。目前大量的日管信息无法实现跨区域交流共享。

2 促进税收征管中的信息化应用的建议

2.1树立税收征管信息化的新理念

税务机关应该坚持“统筹规划、统一标准、突出重点、分步实施、整合资源、讲究实效、加强管理、保证安全”的原则和“一体化”要求，加强信息化建设的集中统一领导，理顺工作机制，将信息化建设的各项工作全面纳入一体化管理。税务人员必须树立起信息化管理的新理念，消除在纸介质条件下去理解信息化的思想障碍，全面树立信息化税收征管理念。

2.2 拓展数据采集领域，提高数据准确度

首先要全面采集，税收征管相关业务数据的采集中，不能仅仅采集与税收征管直接相关的数据，还要采集与税源监控与纳税评估相关的数据，包括纳税人的银行存款动用、商业往来、财务报表及金融信用等。其次要严把质量关，要把保证数据的真实和准确性作为一项硬指标，在引导税务工作人员及干部充分认识数据的重要性的基础上，建立基础数据采集二级、三级审核和考核机制，进行严密考核，保证税收信息系统数据采集工作的质量。

2.3改进数据存储手段

（1）搭建高质量数据平台，深化数据利用。

一方面要研究制定一套系统完整的数据管理制度，规范一线操作人员及各级数据管理人员的操作行为，减少或者杜绝垃圾数据产生，确保数据的完整性和准确性；另一方面，在区市一级税务机关内部设数据管理中心，负责信息系统的数据规划，监督数据的采集、加工的全过程，做好系统运行后数据使用价值的研究，深度开展数据分析，使用系统数据能够得以充分利用。

（2）尽快落实网络、数据安全措施。

在落实防火、防盗、防雷电等相关初级保护措施的同时，要通过建立各级技术层次的安全体系，利用网络系统、数据库系统的安全机制设置，拒绝非法用户进入系统和合法用户越权操作，避免系统遭到破坏，防止系统数据被窃取和篡改；采用具有容错功能的服务器和具有双机热备份技术的硬件设备，出现故障时能够迅速恢复并有适当的应急措施；健全工作人员的操作规范，采取身份认证、密码签名、访问控制、防火墙等技术手段，加强内部网络和数据库安全管理。

2.4整合税收管理信息系统，实现信息共享

（1） 实现税务部门内部的信息共享。

税收征管信息化建设必须走一体化道路，实行统筹规划、总体设计，建立起一个包含网络、硬件、数据标准以及软件一体化的建设平台，实现数据信息的集中处理。应该尽快实现不同主体硬、软件的兼容性，提高信息系统应用的集成度，减少以至消除信息“孤岛”，实现资源共享。

（2） 实现与其他公共部门信息系统的信息共享。

采用“逐级推进”的方式来完善我国信息交换的保障体系。一是以登记信息交换为基础，构建登记信息的电子信息交换平台，重点是做好国地税之间、税务与工商、技术监督部门的信息交换。二是以纳税人银行资金信息共享为重点。进一步实现储户实名制，使税务部门能抽取出所有银行的数据，利用金融部门的优势，发挥其对税源监控的协作能力。三是以代码的唯一性为最终目标，实行公民和企业代码统一制和代码终身制，从根源上强化税源监控、降低监管成本。

2.5推进业务流程重组

在规范业务流程的基础上，首先要建立健全税源监控、税款征收、税务稽查、税收法制等到相关制度。其次要加强税源监控工作，严格税务登记、强化户籍管理，按照“一户式”管理的要求建立健全户籍档案。再次要统一内外部信息的业务标准和数据标准，规范征管流程中的信息载体――表单证书，将内部使用的表单证书简化或者逐步取消。

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一、基本概况

红谷滩地税局成立于2004年12月，现为正科级单位，内设综合科、业务科、风险监控科3个职能处室；下设一分局、二分局、三分局3个基层分局，现有干部职工34人。主要负责红谷滩新区管委会下辖的凤凰洲片区、红谷滩中心区、沙井片区、红角洲片区、九龙湖片区及生米镇等6个片区175平方公里的税收征管工作。办公面积为1 200平米。

二、征管状况

1.辖区管户情况。

截至2015年6月30日，辖区内共有纳税户15 470户。其中企业户数为12 396户，个体户数为3 074户。按照“一户一档”的规定，红谷滩地税局税收征管基础资料档案就为15 470个。对于一个办公面积极小的区局来说，税收征管资料的存放是个大问题。

2.税收管理员管户情况。

从上面图表可以清楚的看到，红谷滩地税局现从事征管一线的税收管理员为11人。每个税收管理员的管户量极大。税管员管户量最多的为2 551户，平均管户1 406户/人。如此超强大的管户情况比较少见。可见每个税收管理员仅税收征管资料的收集与审理这项工作的工作量有多大。

3.近三年纳税户新增与注销情况。

从上面所列图表来看，近三年来红谷滩地税局新增纳税户11 512户，新增户占实际管户的平均比例为32%；注销户为566户，注销户占实际管户的平均比例为1.6%。新增户远远多于注销户，这从另一个方面可以体现基层税务员的管户压力急速增大。

4.新一轮完善系统征管资料的运行情况。

（1）采集、审核情况。2015年年初，为完善与校验征管系统中纳税人的相关信息，根据市局工作布置，新一轮税收征管资料纸质填报工作开始了，所有的企业资料均要重新填报征管资料。在为期五个月的通知、收集、校对、整理过程中，所有的税收管理员都忙的不可开交。电话、QQ、微信等通知手段全都用上；每天税收管理员都被来交征管资料的纳税人围的水泄不通。如此庞大、繁琐、重复的解说工作，税收管理员的感觉是头晕晕的；不想吃饭，只想睡觉；如此工作状态，可以想象一下工作效果是怎样的？纳税人排着长长的队伍等待税收管理员资料审核的心情又是怎样的？

（2）录入情况。所有的征管资料收集上来，又将消耗大量的人力资源去录入。资料一份份的审核、录入，耗时又耗力。这就是纸质征管资料的弊端。如使用税收电子征管资料，利用现代电子手段审核、录入，可极大的减轻税务人员负担，大大提高工作效率。

（3）存放情况。目前，江西省税务征管资料档案均采取纸质档案，就税收征管资料纸质资料的采集、审核、存放一系列工作就把一线税收管理员搞得筋疲力尽。而纸质税收征管资料的实用性到底如何呢？

历年来传统的档案管理一直处于封闭式管理之中，档案管理仅以保管为目的，以案卷不丢失为原则，致使目前征管资料的管理中存在着标准不统一、内容不齐全、查阅不方便、保管条件差等问题，保管、查找、使用要专人，十分不便，利用率低，不适应时展的要求，制约了税收管理水平的进一步提高，影响税收事业的健康发展。

在2012年7月国家税务总局副局长宋兰同志在全国税务系统深化税收征管改革工作会议上提出了“构建以明晰征纳双方权利和义务为前提，以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑的现代化税收征管体系”，征管资料电子化将真正实现在线共享、异地涉税审批、“同城通办”、征管监控，现代税收征管体系的确立将全面提高税收征管的质量和效率。

三、推行税收征管资料电子化管理的可行性

1.取材容易，采录便捷。对于税收征管档案电子化管理来说，需要的是将纸质资料转换成电子数据，目前日常税收征管中有许多资料已经是在计算机中操作，如Word文档和Excel表格可以直接使用，其它纸质资料可通过扫描仪扫描进入微机，只需要设计出实用的税务征管资料档案管理软件将它们组合、分类、存储起来，再配以适当的查询应用系统便可顺利运行。

2.投资不大，技术不难。税收征管资料档案电子化管理的难点是软件的编写，虽然一般单位缺乏熟练的程序员，但通过“借脑”的办法，结合本身税收征管档案工作的要求，借助外部技术先进人员的力量，可以成功地解决了这个难题。

3.容易普及，实用性强。软件的前台应用十分简洁，通俗易懂，先用扫描仪将纸质资料的扫描进机保存，再用档案管理软件将已保存的电子资料进行整理归档，然后便可按使用者的需求检索资料，使用方法十分简单。同时，网络版的征管档案管理软件，通过授权可以实现系统内网中的任何一台计算机都可以方便地检索和查阅征管档案资料，而不论你是在县局、分局还是在市局，实现真正的资源共享，根本不需要再到指定的档案室去，十分实用而又容易普及。其中工作量最大的是初期资料的扫描录入，但使用高速扫描仪可解决这一问题。

四、实现征管资料档案电子化管理的优点

1.标准统一，要求规范。将征管资料档案的范围、分类、收集、立卷、归档、使用等要求以软件的形式编制在税收征管档案电子管理系统中，不按规定流程整理便无法归档，从而使征管资料档案化管理标准统一，要求规范。解决了目前纸质征管档案资料管理中的标准不统一、内容不齐全、整理质量不高、整理的规格不统一等问题。

2.即时采集，随时归档。实行电子档案管理可以在纳税人涉税事宜办结后立即扫描录入微机，解决了有些单位平时不注意征管资料的收集整理，造成资料散失遗漏的问题。同时，电子档案不需要装订，因此可随时编号归档，解决了纸质资料平时无法归档，必须等到年底才能整理归档的问题，保证了征管档案的归档率和完整率。

3.易于管理，查阅方便。电子档案是以电子数据的形式存储纸质档案资料，几百甚至几千本纸质资料用一张光盘便可轻而易举地容纳下，而无需固定的库房、档案架、防霉防虫等设施，节约了人力和财力，管理起来十分方便。联机后凡是在经过授权的微机上，都可以方便、快捷地查阅自己想要的各类征管资料，彻底改变了以前一些单位档案资料“拿出来一摊子，翻起来一片子，查起来没法子”现象，提升了税务机关的征管基础管理水平，解决了多年来一直处于封闭式的传统档案管理局面，提高了征管资料档案利用价值。

4.监控前移，方便考核。由于采用的彩色高清晰度扫描，纳税人的签名、章印、审核人意见、文书中的法律条款等，每一个细节你都看得清清楚楚，在微机中审核涉税资料，可以方便地找出哪些申报表未审核签字，哪些报表审核不认真，哪些税务登记表填写得不全等，将纳税监控工作前移到受理录入环节，有效地提高了各项基础征管工作的质量。同时为内部考评提供了新的途径和依据，想查基层征管书面资料情况直接在计算机上就可实现，无需再到基层分局检查。

5.科学管理，优化环境。对于办公面积仅为1 200平米的区局，征管资料的摆放就占用了300平米。而且摆放很难做到规范、整齐，这样就不利于征管资料的查找。如使用税收征管资料电子化，既有利于税收征管资料科学化的分类管理，又大大减少税收征管资料的占用面积，可改善办公条件，优化工作环境。

6.便民便己，绿色环保。在飞速发展的网络时代，税收征管资料的纸质报送显得极为落伍。税收征管资料采用电子报送，既减轻了税务基层人员的实际工作负担，又减少了纳税人纸质报送征管资料的不便，更为绿色环保增添一份色彩。

五、几点建议

税务征管电子化有如此之多的优点以及可行性，建议税务部门应该尽快实现以电子为主、纸质为辅的税务征管资料管理模式，切实为基层税务人员减轻工作负担。

1.依托CTAIS强大的业务信息量为基础，充分利用各地征管数据集中的优势，建立“一户式”的电子征管档案管理库，实现集数据采集、过程监督、流程控制和分析查询等功能于一体的“一户式”的电子征管档案库，主要由设置、采集、扫描、纸质、传递、入库、审批、调阅、查询九大模块组成。建立该系统应遵循以下要求：

（1）资料的采集遵循“法律法规明确规定以及涉及征纳双方法律责任划分的文书资料”为原则，实时反映征管资料的原始状态，实现实时采集和上传征管资料，能够体现征纳活动的全貌。

（2）按照统一名称、统一标准、统一代码、统一数据，建立与征管流程一致的税收业务类别的征管档案资料指标体系，实现对征管档案的统一存储和综合运用。

（3）以征管档案归档业务为标准，明确各业务资料收集范围和职责，自动按照业务操作人员生成归档任务，并将其通过系统确定下来，有效避免多头收集资料，重复报送资料的现象。

（4）建立征管业务资料传递功能，对需要传递资料的各项征管业务数据结合征管业务流程和资料传递的实际情况设置相关环节，解决目前资料传递手段落后，登记手工台账工作量大、效率低及出现问题责任不清的现状。

（5）系统设立档案三级审核制度，确保资料的真实性、准确性，实现对归档过程、归档结果进行有效的事前提醒、过程跟踪和事后监督，彻底解决基层征管档案归档存在的缺乏监督、责任不清的问题。

2.在税收征管法中进一步明确征管数据电子签名的法律地位，明确纳税人、扣缴义务人按照经过征纳双方认可的电子签名报送的各类电子资料，与纸质资料具有同等的法律效力。对没有实现电子签名的各类资料且由纳税人签字盖章，并将具有法律效力的纸质资料纳入纸质档案管理。纸质档案主要是为税务行政诉讼提供必要的证据。

需对以下纸质资料实行延伸和查验管理：对文书、会统、稽查、出口退税、车购税档案按规定归档的纸质征管资料，作为征管档案的延伸，只将结果纳入电子档案库管理；对纳税人提供的由行政机关出具的相关证明资料实行查验管理，如工商营业执照、技术监督部门提供的原件等，不再纳入档案管理，如核实不清的，由相关部门提供。

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一、前税源管理存在的问题及其成因分析

当前税源管理存在的问题有很多，但笔者认为主要体现在以下三个方面。

1、税源管理机构职能“缺位”。随着征、管、查分离和计算机技术的广泛运用，税收管理员由“管户”为主逐渐过渡到以“管事”为主，这在一定程度上，有利于税务系统的廉政建设，但是，这也导致了税收管理员对税源控管乏力，由过去的专管员实地了解企业生产经营情况变成了远离企业、坐看报表的静态管理，对辖区内的税源底数不清，户籍不明，造成大户管不细、小户漏管多，“疏于管理、责任淡化"的问题凸现。

2、税源管理手段相对滞后。在当前税源管理过程中，单一地以实现税收的多少将纳税人划分为重点税源和非重点税源，工作重心侧重于重点税源的管理，在一定程度上忽视了非重点户、非重点税源、某些行业、某些区域及工作环节的管理，造成税源管理“头重脚轻”，征管基础薄弱，给一些蓄意偷逃税犯罪分子以可乘之机。虽然近些年加大了信息化的建设，实现了征管业务流程微机管理，但目前税源管理系统只能完成一些基本的统计工作，对税源的状况不能运用大量的信息数据库进行调研、分析和预测。此外，还没有建立完全意义上的税源监控网络和管理监控机制，纳税人生产经营信息传递渠道单一、滞后。

3、税源管理力量薄弱。在税源管理过程中，困扰基层的一个主要问题就是征管力量不足，城乡税源管理人力资源分配不合理，存在基层税源少、人员多，而城区或重点税源单位税收任务重、人员少；机关管理人员多、一线税源管理人员少等不合理现象。基层税源管理人员应付事务性工作繁重，很难集中精力开展税源控管，以致对纳税人的信息掌握不全。同时存在部分地区税收管理员制度落实不到位，税收管理员日常工作存在任务不明、目标不清、考核不到位的问题。税收管理员业务水平参差不齐，适应现代税收征管的工作能力和税收执法水平不高，工作缺乏主动，不能很好地履行工作职责。

造成这些问题有很多原因，主要表现在：

1、没有建立完善的信息共享、交流制度，缺少有效的、统一的操作规程来保证两个系列面上的沟通衔接。稽查、征收管理部门不能(完全)信息共享或信息资料传递不及时，因而造成工作被动，影响工作质量；有些地方两个系列部门基本各自为政，工作人员之间缺乏交流和联系，规范双方定期沟通的制度还没有建立起来。

2、沟通的层次不够深，工作交流仅限于表面的应付层次上，能促进工作的深层次交流进行得很少。比如因缺乏制度性的规定和要求，稽查结果、征管信息不能够按照“服务对方”、“完全共享”的原则及时、全面传递反馈，稽查结果、征管信息得不到充分利用。

3、沟通不及时。缺少及时的事前、事中交流，往往事后才沟通交流，但已贻误处理时机。

4、沟通的环节太多。由于没有固定具体负责的交流人员，沟通环节较多，给双方取得信息造成了很大麻烦，一个环节不顺畅就影响了整个工作。

二、稽查部门在构建税源控管新机制中应如何发挥作用

（一）转变观念，创新思路

要克服狭隘的稽查观念，彻底改变把稽查当成组织收入的“调节器”观念，把稽查工作放在国税整体工作中去考虑，使稽查工作服务于领导决策，服务于税收征管。要研究与制定出符合本地实际的以查促管的方案和实施意见，明确具体操作的目的、程序、具体内容、实施步骤、量化指标、组织领导、考核办法等等，形成制度化。应进一步明确职责，把以查促管工作作为稽查的本职工作，提高稽查工作的自觉性和主动性。

（二）完善稽查工作机制，创新稽查方式方法，充分发挥税务稽查以查促管的职能

1、提高稽查针对性，有效开展税收专项检查，继续加大对涉税违法案件的查处力度。选择特定行业或区域中一些普遍性、突出性问题开展专项检查，突出重点，统筹兼顾，依法惩处税收违法行为，达到“抓住重点，整顿行业，规范全面”的目的。一是增强稽查的深度。拓展检查思路，创新检查方法，对每个稽查案件尤其是专案、要案，要查深、查细、查透，排除障碍，一查到底。二是加大处罚力度。对屡查屡犯或偷税情节严重的依法予以重罚，构成犯罪的，移送司法机关追究刑事责任，决不姑息迁就。三是做好涉税案件公告公示工作。对涉税违法大案、要案，利用各种新闻媒体进行公开曝光，扩大影响，达到查处一案，教育一片、治理一方的目的，逐步营造公平的纳税环境。

2、实施部门联合，全力推进税收专项整治，实现查管互动。通过联合国税稽查、公安经侦部门，开展税收专项整治；联合当地政府，形成强大的宣传攻势，督促企业对涉税违法行为自查自纠。为进一步扩大专项整治效应，稽查应与征管联动，开展更加密切的行业联合检查，由稽查人员与征管人员组成一对一工作小组，相互配合，通力协作，全面摸清企业实际情况及存在问题，形成调查报告，同时督促企业及时整改。通过征管、稽查联动，一方面，进一步完善稽查与征管合作机制，加强部门、人员的业务交流，使税管员改进工作方法，加强对管辖行业的深入了解和挖掘，及时发现企业的涉税违法问题，开展纳税评估，实现税源的有效控管，提高税收征管工作质量。另一方面，为开展专项检查工作提供了准确、详细的信息来源，确保稽查工作有的放矢，有力发挥依法治税的职能，提高企业对税法的遵从度。

3、落实并完善稽查与征管定期联系的制度。通过加强征管、稽查部门间的沟通，规范执法行为，共同促进税收征管质量的提高。一要以稽查建议为纽带，全面促进征管和稽查的信息互通、执法联动的运行机制。要通过稽查建议制度，向征管部门反馈征管工作中所忽视的问题或薄弱之处，要积极研究探索，提出建议，更好地起到以查促管的作用。二要召开税案分析会。由区局相关科室牵头，稽查部门通过对典型企业“解剖麻雀，由点及面”进行分析，对案件的成因、特点、作案手法以及发展趋势进行深入的分析与研究，并及时研究措施，严厉打击，有效遏制各种涉税犯罪活动。三要定期组织召开联席会议。由区局分管局长、稽查、税源管理部门的相关人员参加，稽查部门通报案件查处情况，提出对税收征管中存在的漏洞与不足的改进建议和措施，立足反映突出问题、努力发掘潜在问题、及时暴露个性问题和重在归纳共性问题，以便税源管理部门及时调整有关工作思路，促进税务分局精细化管理能力的提高，确保稽查、管理的协调一致，形成打击偷、骗、抗税的监管合力。

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[关键词]税收征管；财政收入；误差修正模型

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023

1 我国财政收入与税收的关系

1.1 我国财政收入现状

2014年以来，我国多数省份的财政收入增长速度低于前一年，近十年以来，我国财政收入增长速度从2007年开始回调。构成这种形势主要有两个原因：其一，由于我国宏观经济的下行使得与之密切相关的财政收入也会下行；其二，与我国宏观经济下行相对应的作为宏观调控中的财政政策方面的调整是适度降低税率以支持我国经济增长。预计2015年上半年经济增长速度将大幅放缓，地方及国家性的财政收入将出现同比负增长。

1.2 我国税收征管现状

在2015年的税收征收管理法的修订草案中将给自然人终身不变的“纳税识别号”，这将为税收改革铺路。该修订使买房买车缴社保都要登记纳税人识别号、“灰色收入”无法逃税、依据消费监管收入将成为可能、个人网店收税将不再有障碍。

1.3 我国财政决算收入与税收的理论关系

在《中国统计年鉴》中得到1978年到2013年国家财政决算收入和与之对应的各项税收这两组时间序列。国家财政收入和各项税收总额随着年份的变化折线图见图1。

为使这两组时间序列更平稳且消除异方差，故先对其取自然对数。对处理后的这两组数据进行单位根检验，发现两组数据都非平稳，对其进行一阶差分，数据平稳，故这两组数据都是一阶单整。接下来进行协整性分析，首先作两变量之间的回归，然后检验回归残差的平稳性，结果表明该序列平稳，这说明两者具有协整性关系，即两者之间有长期的均衡关系。但从短期来看，可能会出现失衡，为了增强模型的精度，现建立误差修正模型将我国财政收入的短期变化与长期变化联系起来。最终得到的长期均衡模型――误差修正模型为：

InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1

其中：x-国家财政决算收入中各项税收

Y-国家财政决算收入

其修正的可决系数达到0.999295，说明模型对样本的拟合非常好，模型的F检验以及各系数的t检验均通过，DW检验表明该模型不存在自相关性。

该模型说明，不仅税收的当期波动对我国财政收入有显著性影响，前一期税收收入与前一期财政收入对我国财政收入的影响同样显著。

根据这个模型我们可以通过前一期的税收收入、财政收入以及当期的税收收入来预测当期我国财政收入。

2 税收征管对我国财政收入的影响

税收是我国财政收入的一个主要来源，可以说税收是财政收入的主力军，我国只有认真落实税收征收管理法才能使财政收入达到甚至超过预期的目标。税收征管制度是财政政策的传导机制，一个税制设置合理、税种构造科学、税负适度的税收征管机制是实现我国财政收入目标的必要条件。没有好的税收征管制度支撑，再好的财政政策也难以有效地实施。西方经济学认为，实施机制是制度的重要组成部分，一个国家的制度是否有效，除了具有完善的正式规则和非正式规则外，更主要的是这个国家的实施机制是否健全。离开了有效的实施机制，任何制度尤其是正式规则就形同虚设。因此，税收征管是实现我国财政收入目标的前提和保证。在上述的误差修正模型中，我国当期的财政收入取决于当期的税收收入、上一期的财政收入以及上一期的税收，并且上一期的税收收入与我国当期财政收入呈现负相关。这说明我国当期的税收收入并不能完全决定我国当期的财政收入，上一期我国的财政收入和税收收入对其也有显著影响，并且从系数上看，上一期我国的财政收入对当期我国的财政收入影响最大。综上所述，认真落实税收征管制度是实现我国财政收入目标的前提。

3 当前我国税收征管中存在的问题

3.1 纳税人不了解缴税的意义

征收制度在当代这个市场经济不断变化的大背景下不断修改和完善，是为了更好地调节促进生产要素流动，引导资源优化配置，推动经济增长和产业升级，促进充分就业和社会稳定，调节国民收入再分配。合理的税制，统一的税法，公平的税负，对于理顺和规范国家与企业之间的分配关系，促进企业公平竞争，对于理顺和规范中央与地方之间的国民收入分配关系，都具有非常重要的意义。然而，我国的税收征收管理制度在制定和完善的过程中所召开的听证会波及范围小，并没有广泛地征求纳税人的意见，这样一来，自觉缴税没能在人民群众的思想观念中落下烙印，人民群众对于为什么要缴税，缴税对国家及自己有什么重要意义等一系列问题都不太了解，因此人民群众对缴税的积极性普遍偏低，这严重地影响了税款征收的效率。

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企业改制所引起的经济关系的变化会给税收的征收管理带来一系列新情况和新问题。如何做好改制企业的税收征管工作，确保国家税款及时、足额入库是摆在各级税务机关面前亟待思考和解决的重要课题。

一、企业改制过程中出现的税收征管问题

企业产权制度的改革是一项全新内容的改革，涉及社会和经济领域的方方面面，关系到国家、集体及个人的经济利益。在改制实施过程中，税收征管工作面临着一系列的问题和矛盾。

（一）纳税人日益复杂化

企业改制使纳税人发生了很大的变化。企业新设、撤并变化不定，国有、集体、私营经济成分相互交融，各种经济组织在市场竞争中组建、扩大、缩小或消灭，经济成分更趋多元化、复杂化的趋势，纳税人不易控制，工商登记与税务登记的纳税人数量相差悬殊，漏管户增多，而且由于企业投资主体的多元化，使企业的隶属关系难以界定，造成征管界限不清。

（二）办税难度增大

改制后的企业，不仅其组织形式和产权结构多样化，而且经营方式更加灵活多变，增大了征管难度。有的企业化大为小，一分为几，小企业独立经营，却无规范的财务账目或建假账进行偷税，造成税款流失；有的企业实行集团化并集中纳税，从表面上看纳税人数量减少了，但由于是跨地区、跨行业、跨所有制甚至跨国界进行资产重组（如各种形式的联营企业、松散型联合体以及异地设立办事处机构等）；又由于管理方式不一，导致增加了对税务登记、纳税主体认定以及发票管理等诸多方面的管理难度。另外，新老企业在存货、期初存货已征税款、留抵税款、多缴税款衔接等方面问题仍然多多。

（三）税务部门未及时介入，造成税款流失

企业作出改制决定后，一般都只请主管部门和金融部门参与，不通知税务机关介入。企业主管部门通常也不通知税务机关参与企业改制工作，不向税务机关提供相关的改制信息。税务机关参与破产清算全过程的非常少，即使参与也大多是被动地服从于法院的安排，这就导致税务机关对企业的清算情况不能及时了解，难以有效追缴税款。企业改制后，税务机关对新企业的财务制度与纳税申报又缺乏及时的辅导与监管，使税收在新老企业交替中形成断档，催生了偷逃税问题。

（四）资产重组欠税严重

有的企业改制前就已资不抵债，改制后这部分企业的欠税往往成为“死欠”；有的企业借改制之名，行假破产、真逃税之实，税款清偿额几乎为零；有的企业在合并、分立、兼并、承包等重组过程中，将欠税挂在早已不存在的老企业的账上，使欠税成为无主债务；有的企业把经济效益好、利润丰厚的业务从原有企业中剥离出来，独立为新企业，并将资金转移到新企业，而所有债务及不良资产留在老企业，致使原企业成为“空壳”，所谓继续经营只是这部分企业逃避债务以及欠税的表面文章。

（五）资产重组中逃避税收的问题突出

我国现行税制存在很多税收政策差异，这导致了大量以避税为动机的非市场化企业重组行为。1．我国现行税制中涉外企业的税收优惠泛滥，优惠的深度和广度远远超过内资企业。（1）在所得税方面对外资企业比内资企业规定了更多的优惠政策，包括“一免两减”、“两免三减”、“五免五减”等年限较长的减免税规定、宽松的工资列支和折旧制度、再投资退税规定等。（2）只对内资企业征收城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税。在外资企业大量税收优惠政策的诱惑下，有的内资企业在资产重组过程中，千方百计地利用各种手段搞假合资以逃避纳税。2．我国现行所得税制无论对内资企业还是对外资企业，都规定了对新办企业给予减免税的政策，在这种税收优惠政策的诱惑下，大量的内外资企业利用各种手段，不断变换企业的名称冒充新办企业，以期达到长期不纳税的目的。尽管税法对新办企业的条件做出了明确规定，但在实践中仍然很难界定新办企业的范围。

（六）资产评估不规范。对企业进行资产评估，既包括对房屋、机器设备、在建工程等有形资产进行评估，也包括对商誉、土地使用权、专利权、采矿权等无形资产进行评估。由于我国资产评估的不规范，一些没有取得评估资格的机构和无评估资格的人员混入了评估队伍。另外，从某种程度上讲，改制企业的资产与经营者利益挂得很紧，这就使他们格外关心企业和自己的利益，因此，便不择手段拉拢、腐蚀评估人员，评估人员因自身利益驱动往往会使评估方法失当。例如，对土地、房产等大宗不动产按原购入价评估，不计市场升值部分，忽视企业未来赢利能力；任意核销应收款项，不按程序履行报批手续；以部分资产评估代替整体资产评估，降低了企业国有资产的价值；有的中介机构对无形资产低价评估甚至不进行评估等，造成了企业价值在评估中“缩水”，导致税收流失。

二、加强对改制企业税收征管的几点建议

企业改制给税收征管带来一些新情况、新问题，同时也对税收征管提出了新的、更高的要求。有鉴于此，现提出如下几点对策建议：

（一）明确税务机关必须参与企业改制进程，并对改制企业进行全过程跟踪管理

为了有效地预防税收流失，及时、全面地掌握企业改制从始至终的演变情况以及有关涉税事项的处理方案，应当明确税务机关是改制企业的税务行政管理机关，必须积极做好企业改制的全过程跟踪管理。有关涉税问题的处理，必须经税务机关审核同意方可实施。1．要做好事前管理。主管税务机关应主动与当地各企业主管部门以及政府下设的改制办公室联系，以全面掌握改制动态和拟改制企业名单，积极支持和参与企业改制。2．要做好事中管理。在企业改制过程中，主管税务机关应对企业改制方案认真研究审阅，若发现其中与税法相违背的条款要及时建议修改。3．要做好事后管理。对企业改制后新企业有关涉税问题要逐条落实，妥善解决。改制后纳税主体发生变化的，要及时辅导新的企业依法办理税务登记变更和建立账务、纳税申报等制度，确保纳税秩序不受影响。

（二）强化征管建设，提高征管人员的素质

企业改制所面临的许多涉税问题与税务机关自身的征管手段、征管制度建设滞后及其征管人员素质不均衡存在必然的联系。不少基层税务机关在企业改制的事前、事中不能提供便捷、低成本、高效、准确的税收服务，而事后又不能有效地贯彻国家的税收政策，发挥税收的调控作用。鉴于此，强化征管手段、征管制度建设，提高税收征管人员素质以适应复杂涉税问题的能力，实属税务机关自身建设的一个重要课题。

（三）强化欠税管理

税务机关不但要严格控制企业的欠税增长，而且还要特别警惕那些负债累累、企图借改制之机偷逃税收的现象发生。税务机关应根据掌握的信息，提前派稽查人员对改制企业的税款进行清理结算，力争在改制实施前清理欠税；对纳税人资产负债率畸高且有欠税行为的，应采取税收保全措施或对其实施稽查；企业兼并、出售时，应明确规定欠税由兼并方和购买方负责清缴，不能由主管部门挂账处理。如无力清缴被兼并企业或所购买企业的欠税，即视为不具备兼并和购买的资格，不允许其实施兼并和购买行为；对于采取“金蝉脱壳”手段逃避欠税的，应授权税务机关依照新办企业是否继续使用老企业经营场地、资产、技术以及职工等标准进行界定，确定是否由新办企业承继老企业欠税；此外，还要切实加强欠税追缴的执法手段，严格执行加收滞纳金制度并认真研究和探索加强税收征收管理的新举措。

（四）改革现行税收优惠政策，创造平等竞争的税收环境

改革的重点在于解决企业改制后不同组织形式企业间税负失衡的问题。1．在税收优惠政策上，要充分体现国民待遇原则，实施产业性的税收优惠政策。2．现有的校办、福利企业所得税方面的优惠政策，在企业改制以后，应视企业的具体组织形式予以取舍。如属同类企业之间的联合、兼并则优惠政策应保留；如这类企业与其他类型企业联合、兼并则应取消优惠政策。

（五）规范资产评估行为，提高资产评估水平