新税收征收管理法范文
时间：2023-08-11 17:37:42
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篇1
我国现行的《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”所谓扣缴义务人应扣未扣、应收未收，是指扣缴义务人对法律、行政法规规定由其代扣代缴的税款没有依照法定的税种、税目、税率等向纳税人代扣或者代收的行为。其结果可能导致国家税款的流失，是扣缴义务人的过错造成的。[1]从该法条的规定可以看出，纳税人的纳税义务并不因为扣缴义务人未扣未收税款而免除。如果发生扣缴义务人未扣未收的情况，税务机关发现后要向纳税人追缴税款。该条的规定与1992年《税收征管法》第47条的规定相比具有很大的进步。1992年的《税收征管法》规定当扣缴义务人未履行扣缴义务时由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款，除扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关外。从该规定可以看出，当扣缴义务人应扣未扣或应收未收税款时，由扣缴义务人而非纳税人缴纳应扣未扣或应收未收的税款，是将纳税人应负担的纳税义务归属于扣缴义务人，这样的规定无形之中免除纳税人的纳税义务，加重扣缴义务人的责任，实属不公。立法者意识到旧规定的不合理，从而在2001年《税收征管法》修订中进行修改，取消对扣缴义务人的赔缴责任，减轻扣缴义务人的责任，强调纳税人的自己责任。做此修改的原因在于：1.扣缴义务人在税收征管中代为履行扣缴义务，是按照税法的规定为纳税人的税收债务承担责任，其责任的性质为他人责任，赔缴责任很明显加重了其责任，显失公平。2.与以第三人为纳税担保人的担保责任相区别。在纳税人未缴纳税收时，第三人须以自己的财产替纳税人缴纳税收后，再向纳税人追偿。扣缴义务人不是纳税担保人，因此其责任的承担方式也应该是有所区别的。
二、我国税法关于扣缴义务人未履行扣缴义务的责任规定存在的问题
（一）行使追缴税款权力的主体不合理。
《税收征收管理法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款……。”该条规定是对税务机关追缴税款权力的强调。而2003年4月23日国家税务总局颁布的国税发[2003]47号《关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》第二条规定：“……扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”这一规定实际上是肯定扣缴义务人追缴税款的权力。因为从代扣代缴、代收代缴的概念中可知，代扣代缴和代收代缴税款具有严格的条件限制，一旦条件不具备或者错过条件，那么代扣代缴、代收代缴就实现不了。虽然某一纳税人与扣缴义务人还存在着某种经济交往，即扣缴义务人可以补扣补收税款，但这种补扣补收已经不再是代扣代缴、代收代缴了，而是税款追缴。[2]这显然与《税收征收管理法》的立法目的相违背。从新旧《税收征收管理法》的对比及立法部门的有关立法说明中可以发现，现行的《税收征收管理法》做出“由税务机关向纳税人追缴税款”的规定，主要针对的是原《税收征收管理法》所作的由扣缴义务人“赔缴”的不合理规定，是对原不合理的“赔缴”做法的一种否定。从这一立法目的的分析，可以看出现行《税收征收管理法》第69条规定“由税务机关向纳税人追缴税款”实际上在强调两件事：其一，纳税人的法定义务不因扣缴义务人不履行法定扣缴义务而灭失；其二，纳税人法定的纳税义务在任何时候都不得转移，税务机关不能要求扣缴义务人赔缴税款，而只能向纳税义务人自身追缴。[3]
（二）未区分扣缴义务人的未履行扣缴义务的主观要素。
扣缴义务人未履行扣缴义务可以分为未依法履行扣缴义务和无法履行扣缴义务。未依法履行扣缴义务，是指扣缴义务人主观上不愿意或由于疏忽大意而没有按照法律的规定履行扣缴义务，可以分为拒绝履行扣缴义务和不完全履行扣缴义务两种形态；其中未扣未缴、已扣未缴（税款未全缴）即属于拒绝履行扣缴义务的形态，而已扣少缴、少扣少缴则属于不完全履行扣缴义务的形态。无法履行扣缴，是指由于扣缴义务人主观因素以外的原因而使税款扣缴不能，可以分为不能履行和不能完全履行扣缴义务两种形态。不能履行扣缴义务是指扣缴义务人没有扣缴任何数目的税款；不能完全履行扣缴义务是指扣缴义务人虽然扣缴部分的税款，但不是全部应纳税款，是扣缴义务履行有瑕疵。[4]前者是由主观因素造成的，而后者是由于扣缴义务人无法预见、无法克服的客观因素造成的，因此对于这两种状态的责任追究理应有所区别。
（三）未将扣缴义务人规定为逃避追缴欠税罪的主体。
《中华人民共和国刑法》第203条规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。根据《税收征收管理法》的条文内容可以推定，此条文中的“纳税人”并不包括扣缴义务人。因此，若扣缴义务人怠于履行代扣代缴义务，经税务机关催缴仍不缴纳欠款，且转移资金的手段逃避追缴税款，则应承担什么样的刑事责任？尽管《税收征收管理法》第77条规定扣缴义务人有本法第65条[5]规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任，但是《刑法》并没有明确规定应如何对扣缴义务人的此类犯罪行为进行定性及处罚。
三、完善扣缴义务人责任体系的措施
（一）从立法上明确追缴税款的权力主体
《税收征收管理法》虽然明确规定当扣缴义务人未履行扣缴义务时，由税务机关行使追缴税款的权力。但是，在实际操作中，扣缴义务人在接受税务机关处罚的同时仍然必须履行扣缴义务，即必须补扣应扣未扣的税款。这实际上赋予扣缴义务人追缴税款的权力。扣缴义务人虽然有法定义务履行扣缴义务，但是纳税人还是最终的缴纳税款的义务人，其纳税义务并没有转嫁给扣缴义务人，扣缴义务制度的设立只是为了提高征管效率、加强源泉征收；而且从另一个角度来看，前述的分析中也提到了扣缴义务制度的消极意义，也即是切断纳税人和税务机关的联系、淡化纳税人的纳税意识；此外，这样的做法加重扣缴义务人的义务，因此，有必要从立法上强调税务机关在扣缴义务人未履行扣缴义务时追缴税款权力。
（二）区分扣缴义务人未履行扣缴义务的主客观因素
《税收征收管理法》对扣缴义务实行无过错责任机制，不以故意或过失为责任必备构成要件。扣缴义务仅仅是基于征税的便利和确保国家税收债权的实现，将原属于国家税务机关负责的事务，通过法律强制规定的方式，使扣缴义务人负担扣缴义务，竟然要其承担较善良管理人更严格的无过错责任，似乎过于“苛刻”。无论从惩罚机制角度还是从激励机制角度都对扣缴义务人履行扣缴义务造成一定的负面效应。[6]因此，区分扣缴义务人未履行扣缴义务人的主客观因素就显得势在必行。德国法上对于扣缴义务人、甚至纳税人而言，对于税捐刑事处罚与税捐秩序罚之主观要件，皆以故意或重大过失为要件。与责任裁决之做成之前，应考量扣缴义务人有无故意或重大过失之情形相仿。[7]在德国和我国的台湾地区，扣缴义务人履行扣缴义务是无偿的，而在我国的大陆地区则是有偿的。《税收征收管理法》第30条第3款规定：“税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。”至于应该付给扣缴义务人多少的手续费该法及其实施细则没有作进一步详细的规定，而是在《中华人民共和国个人所得税法》第11条对此做出规定：“对扣缴义务人按照所扣缴税款付给2%的手续费。”因此，我国扣缴义务人未履行扣缴义务的责任应与德国和台湾地区的做法有所不同。借鉴德国税法、台湾地区税法的做法，并结合我国的实际情况，笔者认为应以扣缴义务人主观上存在故意或者过失为标准来认定其未履行扣缴义务时是否应当承担法律责任，即在扣缴义务人因主观上故意或者过失未代扣、代缴税款或者虽已扣但未缴税款的情况下，才需要为此承担法律责任 。
三、严格确定扣缴义务人的责任主体地位
对于扣缴义务人怠于履行代扣代缴义务，经税务机关催缴仍不缴纳欠款，且以转移资金的手段逃避追缴税款的犯罪行为，是否可以成为逃避追缴欠税罪的主体在学术界存在着肯定和否定两种观点。笔者认为《刑法》未能在条文中明确规定扣缴义务人可以成为逃避追缴欠税罪的主体，是立法者对扣缴义务人逃避追缴欠税行为的危害性缺乏足够的认识，看不到纳税人实施同一行为时的同质性及排除扣缴义务人成为本罪主体给法律的公平原则带来的冲击和阻遏此类行为蔓延的不良效应。因此，扣缴义务人不能被合理的排除在逃避追缴欠税罪的主体之外。《税收征收管理法》第65条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”第77条规定：“纳税人、扣缴义务人有本法第63条、第65条、第66条、第67条、第71条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。”但是，《刑法》并没有将扣缴义务人规定为逃避追缴欠税罪的主体，从而出现无法律条文可作为依据的情况。因此，应从立法上明确规定扣缴义务人作为逃避追缴欠税罪的主体，以便执法机关在扣缴义务人违法犯罪时做出迅速的反应，及时避免税款的流失。
注释：
[1]国家税务总局征收管理司.新税收征收管理法及其实施细则释义[M].北京：中国税务出版社，2002.276。
[2]胡俊坤.扣缴义务人为履行代扣代收义务的法律责任[J].广西：广西财政高等专科学校学报，2005（10）：44-47。
[3]胡俊坤.扣缴义务人为履行代扣代收义务的法律责任[J].广西：广西财政高等专科学校学报，2005（10）：44-47。
[4]刘淼.源泉扣缴制度中税务机关追缴税款权力立法评析[J].江西教育学院学报（社会科学），2008（4）：38。
[5]《税收征收管理法》第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
篇2
然而，在当前“依法治税”口号下的税收实践就恰恰存在着与依法治税格格不入的现象：
一是部分纳税人税收知识缺乏，税法意识模糊，表现为藐视税法，践踏税法，以各种手段偷、逃、骗、抗税现象时有发生
税收是伴随着政治和经济的发展，不断由低级向高级发展的历史范畴。因此，人们的纳税意识也不可避免地打上历史的烙印，在两千多年封建主义统治历史，近百年半殖民地半封建社会历史，近三十年苏联模式、计划经济运动历史的作用下，经历史的积淀交揉，政治、经济、文化互为作用，使我国的税收环境变得极为复杂，乃至于直到今天还依然存在着诸多问题。表现为：法律意识淡漠。就国民方面而言，税收意识普遍淡漠已成为不争的事实。在国外流传的是：“唯有死亡与税收是不可避免的”，而在我国部分纳税人中流传的则是“要致富，吃税务”。他们“怨税”、“恨税”，不仅存在认识上的误区，偏颇地认为税收就是加重人民的负担，是搜刮民财，而且总认为收税是税务机关的事，表现出一种漠不关心的姿态，直到有一天触犯了税法被追究方豁然警醒，集中地表现为对税收了解的肤浅性、对税法熟悉的局限性、履行纳税义务上的逃避性和淡漠性，以及行使纳税人权利的集体无意识性。再从税务机关方面来说，时至今日，道德观还不时地左右着法制观，荣誉感和道德观还在一定程度和范围内作为衡量税收缴纳的是非标准，“依法纳税光荣”长期以来一直成为税务机关广为宣传的颂词。然而，依法纳税并非光荣不光荣、可为不可为的道德问题，而是守法与违法、大是大非的法律问题。
受计划经济惯性的影响，少数地方行政领导干预税收执法，政出多门，长官意志，管工业的领导要免，管财政的领导要收，弄得税务机关无所适从。有的地方政府为了保证财政收支平衡，常常不计经济增长因素，不问税源多寡，年年递增，层层加码，无端增大地税部门的压力。另一方面又擅自越权制定违反国家税法的文件，对一些企业或纳税项目实行行业保护和地方保护。据有关部门统计，2000年查出各地越权制定的涉税违规文件600多份，所涉及的违反税收制度金额达19亿元以上。更有甚者，对税务机关进行粗暴的行政干预，甚至下文限制地税机关行使检查权。上行下效，由于部门利益的驱动，一些非征税机关不是把主要精力放在监督税务机关是否正确执行税收政策上，而是参与争抢税源，把税款以国有资产流失、违纪金额、非法收入的名义入地方库参与分成。这些问题的发生，严重地影响和冲击了税务机关的独立执法主体地位和执法权限，既干扰了分税体制的实施，又扰乱了正常的税收征管秩序和税收执法。
二是一些税收执法部门执法不规范，甚至随意执法、恶意执法的现象屡禁不止
长期以来，原《税收征收管理法》不能适应实行分税制的新情况、税制改革后的新形式，落后于税收征管改革的实践，滞后于市场经济的发展，并与有关法律不衔接、不配套，在实践中难以操作，加之部门行政协税不力，司法部门没有把税收法治放在一个特殊的、重要的位置上来考虑，税务司法功能的不健全，税收违法犯罪案件立案难、侦破难、审理难、结案难的情况依然存在，有的地方司法人员由于不熟悉税收政策及管理程序，税案误判、重案轻判或不判的现象时有发生，使税收流失得不到有效防范和抑制，难以形成打击偷、逃、骗税违法行为的合力。
相当一部分税务机关、税务人员在执法过程中仍存在重实体轻程序的现象，造成执法过程中程序违法。依法行政、依法治税的基本内涵就是税收工作的每一个环节都应当符合税收法律规范的要求。社会主义的法律充分体现了权利与义务对等、实体与程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一种法律制度下，只有实体法而无程序法是不可想象的。如果法的制定和法的实施(适用与执行等)没有一定过程、规矩、规则，这样的法律制度将是僵死的，这样的社会将充满立法者和执法者的恣意妄为。我国近年来的税务行政诉讼案件，因税务机关程序违法或执法不当引起的败诉就高达60％以上，法制环境的不规范可见一斑。
当前的税收工作中，一些税务机关中仍存在“人治”大于“法治”的现象，越权、滥用权力随意处置涉税问题，收“人情税”、“关系税”，以补代罚、以罚代刑，大事化小、小事化了的现象时有发生，使涉税犯罪得不到应有的追究和制裁。有的税务干部甚至为企业偷、逃、骗税出谋划策，个别税务机关还为纳税人偷、逃、骗税行为大开方便之门，这不仅不利于营造良好的税收环境，而且严重地扰乱了经济秩序，损害了国家利益，破坏了公平竞争。
依法治税既是税收工作的立足点和灵魂所在，又是贯彻落实党在十五大提出的依法治国方略的实际步骤。改革开放以来，特别是1994年我国实施新税制和税收征管改革以来，伴随着税收立法、税务行政、税收执法等依法治税这一税收工作指导思想的确立和实施，税收法制建设取得明显进展，公平、公正、公开的税收法制环境逐步取得阶段性成果。经过二十多年来的艰苦努力，特别是随着新的《税收征收管理法》及其实施细则的颁布实施，依法治税的步伐又向前迈出了一大步，进入了新的历史发展时期。
认真贯彻《税收征收管理法》，落实依法治税重要思想，笔者认为应从以下三个方面着手：
第一、强化税收执法，重视税收的执法刚性
税收是国家为了实现其职能凭借政治权力按照法律预先规定标准和程序，强制地、无偿地向纳税人征收税款的活动，它体现的是国家的意志，凭借的是国家的政治权力，强制地、无偿地、固定地参与国民经济分配，其活动过程，包括了所有法制要件，因此，依法治税是税收的必然要求。由于税收常常处于利益分割矛盾的焦点，政策性强，涉及面广，加之时下公民淡漠的纳税意识，逢查必偷、暴力抗税的现象，因此，笔者认为，各级税收执法部门当前的主要任务是维护正常的税收秩序，严厉打击各种税收违法活动，维护税法的尊严，使全社会把对税收的认识提高到“废除捐税的背后就是废除国家”的理念上来。
综观发达国家的税收征管制度，我们不难发现，其都很重视税收的执法刚性。不管是征税人、纳税人，还是税务中介机构及其相关部门，都必须依法办事，否则将受到法律的制裁。据报道，美国前总统克林顿有一笔6000美元的收入，会计师忘了报税，税务局不仅要求如数补缴税款，而且罚款1600美元。这些国家的税务局普遍对政府要员、影星等社会公众人物加大执法力度，他们一旦有偷逃税行为，不但同一般老百姓一样受惩罚，还要被曝光。另外，政府从不干预税收执法，诸如擅自减免税，为某个税收案件当事人说情等现象极为罕见。
税务机关要清醒认识到自己不是一般的行政管理部门，而是特殊的执法部门，在税收执法中应牢固树立独立执法意识。当某些以权代法者为偷税、减税、免税、严重欠者说情护短时，要不畏权势的高压，不为“土政策”所干扰，坚决维护国家税法的权威，严格依法治税。
第二、规范税收执法行为，杜绝税收执法的随意性
税务机关是国家重要行政执法机关，担负着筹集政府收入和宏观调控的职责。目前，税务机关在依法治税方面还存在一些问题，执法不公正、随意性较大，是纳税人反映比较集中的问题。笔者认为，现行工作中必须做到有法必依。
“有法必依”，这即包含纳税人，也包含税务机关。在税务诉讼中，税务机关败诉比较高的原因之一，就是税务人员不按税法办事，不按程序办事，也有少数的，这应该引起税务机关的高度重视。《税收征收管理法》第一条就明确指出立法的目的，既要加强税收征收管理，保障国家税收收入，又要规范税收征收和缴纳行为，保护纳税人的合法权益，以促进经济和社会发展。《税收征收管理法》不仅规定了纳税人依法纳税的各项义务，也同时用大量的篇幅规定了税务机关的义务及纳税人依法享有的各种权利，明确了税务机关与纳税人平等的法律地位。随着法治建设的逐步深入，纳税人的法律意识逐步增强，正在习惯用法律武器保护自己的合法利益；随着法制建设的不断完善，税务机关不再自己说了算，纳税人对税务机关的“惧怕”心理逐步消除，税收法治取得了长足进步。
“有法必依”。包括执法机关必须按照法律、法规规定环节、程序，对违法违章行为进行严密监控，对违法违章事实一追到底。当前，偷逃税现象还比较普遍，这说明还有不少人有法不依，其中也有执法过程中的虎头蛇尾问题。近两年的税收征收工作中，出现了大量的未申报户，而税务部门往往是发发催报信，送达限期改正通知书了事，而没有按照《征管法》进一步采取核定应纳税额、实施税收保全和强制执行措施，使得法律的相关规定执行不到位。
“有法必依”，还包括税务要进一步明确税务机关合法行政行为所需具备的要件。作为税务行政执法机关的税务部门的任何具体行政行为，必须同时具备以下六个条件才合法有效：具备行政主体资格、在法律法规的授权范围内、行为目的必须符合立法目的、行为程序必须合法、行为证据必须充分合法、适用法律法规必须恰当即必须有法律依据。
各级地税机关的领导要率先垂范，带头学法、懂法、用法。把“依法治税，执法必严，违法必究”贯穿到队伍建设和业务工作的各个方面，收好税、带好队。切实加强对地税人员的法制教育和业务培训，教育和引导广大地税人员认真学习国家法律、法规，特别是与自身密切相关的《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政诉讼法》、《行政复议法》等法律、法规，牢固树立法制观念，增强法律意识，努力提高执法水平和业务技能。
第三、加强执法监督，推行新形势下的执法责任追究制
“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验”。税权作为一种公共权力，如同其它权力一样存在易被滥用或扩张的倾向，也同样需要在制度层面上予以制约与衡平。在社会主义市场经济条件下，对税权实施有效的制衡则是确保实现税收法律化和依法治税的重要保证。
篇3
一、砂石料经营税收征管工作存在的主要问题
根据笔者调查掌握的情况看，砂石料经营的税收征管工作主要存在如下问题：
1、证照不齐无证经营现象严重。结止目前，全县砂石料经营业户已达20户，仅5户在公开拍卖中取得了营执照和砂石料开采许可证，有2户未能按期取得营执照和砂石料开采许可证；其他十几户采砂业户只办理了临时采砂许可证。由于受经济利益的驱动，不少砂石料经营业主主为逃避监督和管理，达到不缴或少缴税款的目的，根本不办理税务登记证，造成税收管理真空和税收的流失。
2、生产经营上规模不建账，税收征管难监控。在近20户的砂石料经营业户中投入生产设备3万元以上至200万元的业户有16户；投入生产设备主要有挖掘机，铲车、破碎机、分筛机、采砂船、运输车辆。有的经营业户已能将砂石料加工、分筛成4个以上类别的精制砂进行销售，生产经营上了规模。经营业户认为生产工艺简单，产品单一，不需建帐进行会计核算。致使税务检查无据可查。即使有少数建帐户，也不如实提供其帐务，隐瞒销售收入的现象严重存在，税务人员根本无法进行管理监控。
3、砂石料销售不用发票，购货单位不索取发票使偷税成为可能。由于城乡居民建房、房地产开发商和预制构件厂用砂大户，购进砂石料时不需要发票，缺少索取发票的意识，使砂石料经营业户不需领购发票和开据发票，收入照样能够实现。税务人员无法获得砂石料经营业户真实生产、销售的信息，使偷税成为可能。
4、生产经营环境复杂，税款核定难。由于砂石料开采均为个体私营业主经营，没有财务核算资料。同时砂石料开采均在河道流域中，当税务人员到了砂石料现场调查却找不到经营者。现在砂石料行业经营中的一个最大特点是：砂石料经营者不需把砂直接送到用砂单位和个人那里；用砂单位和个人也不需直接和砂石料经营者接洽，而是由跑运输的农用车主与两者联系通过买和卖赚取运费。砂石料经营者为了把砂石料销出去，自已或组织亲属购置运输车辆运砂，税收管理员无法确切了解每个砂石料经营业户的生产和销售情况，给税款核定征收带来很大困难。
5、纳税人纳税意识淡薄，申报管理难。由于经营砂石料的群体，80%以上是农村文化程度不高的农民，对税收的理解就是认为掏他们口袋里的钱，很难自觉纳税。目前经营砂石料的业主能主动到税务机关申报缴纳税款的为零。在这次全县开展砂石料税收专项检查中，要求砂石料经营业户在规定的期限内进行自查补报，全县砂石料经营业户近20户仅有3户进行了自查补报了增值税1.05万元，开展了此次专项检查，但仍有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干扰了税收秩序。
二、加强砂石料行业税收征管工作的对策
1、加大《税收征管法》的执法力度。严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、六十四条之规定，要求纳税人按期及时办理税务登记证和申报纳税，违者依法给予及时处罚。依法执行税收政策。加大对偷税的处罚，是体现税法刚性的有力保证。对纳税人多次出现相同的违反税收政策的行为，要按《征管法》的有关规定从重处罚，通过“严罚”来威慑偷税行为，提高纳税尊从度的目的，不断规范纳税人自觉遵守税收法规，诚信申报纳税。
2、县国家税务局应制定《房县砂石料行业税收管理办法》规范征收标准和征收行为，指导全县砂石料行业的税收管理工作。税源管理部门成立专班，加大日常巡查力度，加强源头控管。通过对全县砂石料的专项检查，要建立完善管户档案，实行分类管理。
3、根据生产经营规模的大小，必须要求砂石料纳税人建立简易账，特别是我县免烧砖行业、预制板加工行业，应强制推行建帐工作，实行查帐征收；这样就能从多个环节、多渠道督促砂石料经营业户销售开据发票，用砂石料单位能够取得发票，实现查账征收，以票控税的目的。
4、对那些确无建账能力不能进行会计核算的砂石料经营业户采取工人工资监控、燃料动力监控，产销量实地监控，堵好产销两个口。按照税源管理办法，加强监督检查，积极堵塞税收漏洞。实行查账与查定相结合的征收方式。
5、加强纳税宣传辅导和提高服务质量。一是将有关税收法规送到纳税人手中，及时通报与纳税人有关的最新税收政策，使纳税人明白税收政策，了解国家税收政策的变化，让纳税人缴“明白税”、“放心税”，提高纳税人对税收的重视程度，督促其正确进行财务核算，诚信纳税；二是主动对砂石料业户进行纳税辅导，及时受理和解决纳税人提交的涉税事宜，解答纳税人提出的问题，做到文明高效、优质服务，让纳税人满意，进而提高全社会的纳税意识。
综上所述，只要我们找准砂石料行业税收科学化、精细化管理的切入点，牢牢把握砂石料行业科学化、精细化管理的总体思路，时刻关注砂石料行业的发展变化情况，适时调整征管策略，就能够全面管理好砂石料开采加工行业，让这些纳税人为我县的经济发展，增加财政收入充分发挥应有的作用。
近年来，随着城镇化建设步伐的加快，特别是2005年“8.14”我县境内遭遇了百年不遇的特大暴雨灾害，全县大部分省级公路、乡镇公路被洪水冲毁，几十座桥梁被冲断，农户房屋倒塌。灾后重建、房地产开发热、村村通公路建设、新农村建设。对砂石料需求量增大。2005年10月14日县水利电力局和国土资源局联合对全县5大流域中的7个河段砂石料开采权实行了公开拍卖。使砂石料经营市场化。促进我县砂石料行业有了较快的发展。然而，面对全县已发展近20家砂石料经营业户，税收征收管理工作却出现了相对滞后的局面。
一、砂石料经营税收征管工作存在的主要问题
根据笔者调查掌握的情况看，砂石料经营的税收征管工作主要存在如下问题：
1、证照不齐无证经营现象严重。结止目前，全县砂石料经营业户已达20户，仅5户在公开拍卖中取得了营执照和砂石料开采许可证，有2户未能按期取得营执照和砂石料开采许可证；其他十几户采砂业户只办理了临时采砂许可证。由于受经济利益的驱动，不少砂石料经营业主主为逃避监督和管理，达到不缴或少缴税款的目的，根本不办理税务登记证，造成税收管理真空和税收的流失。
2、生产经营上规模不建账，税收征管难监控。在近20户的砂石料经营业户中投入生产设备3万元以上至200万元的业户有16户；投入生产设备主要有挖掘机，铲车、破碎机、分筛机、采砂船、运输车辆。有的经营业户已能将砂石料加工、分筛成4个以上类别的精制砂进行销售，生产经营上了规模。经营业户认为生产工艺简单，产品单一，不需建帐进行会计核算。致使税务检查无据可查。即使有少数建帐户，也不如实提供其帐务，隐瞒销售收入的现象严重存在，税务人员根本无法进行管理监控。
3、砂石料销售不用发票，购货单位不索取发票使偷税成为可能。由于城乡居民建房、房地产开发商和预制构件厂用砂大户，购进砂石料时不需要发票，缺少索取发票的意识，使砂石料经营业户不需领购发票和开据发票，收入照样能够实现。税务人员无法获得砂石料经营业户真实生产、销售的信息，使偷税成为可能。
4、生产经营环境复杂，税款核定难。由于砂石料开采均为个体私营业主经营，没有财务核算资料。同时砂石料开采均在河道流域中，当税务人员到了砂石料现场调查却找不到经营者。现在砂石料行业经营中的一个最大特点是：砂石料经营者不需把砂直接送到用砂单位和个人那里；用砂单位和个人也不需直接和砂石料经营者接洽，而是由跑运输的农用车主与两者联系通过买和卖赚取运费。砂石料经营者为了把砂石料销出去，自已或组织亲属购置运输车辆运砂，税收管理员无法确切了解每个砂石料经营业户的生产和销售情况，给税款核定征收带来很大困难。
5、纳税人纳税意识淡薄，申报管理难。由于经营砂石料的群体，80%以上是农村文化程度不高的农民，对税收的理解就是认为掏他们口袋里的钱，很难自觉纳税。目前经营砂石料的业主能主动到税务机关申报缴纳税款的为零。在这次全县开展砂石料税收专项检查中，要求砂石料经营业户在规定的期限内进行自查补报，全县砂石料经营业户近20户仅有3户进行了自查补报了增值税1.05万元，开展了此次专项检查，但仍有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干扰了税收秩序。
二、加强砂石料行业税收征管工作的对策
1、加大《税收征管法》的执法力度。严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、六十四条之规定，要求纳税人按期及时办理税务登记证和申报纳税，违者依法给予及时处罚。依法执行税收政策。加大对偷税的处罚，是体现税法刚性的有力保证。对纳税人多次出现相同的违反税收政策的行为，要按《征管法》的有关规定从重处罚，通过“严罚”来威慑偷税行为，提高纳税尊从度的目的，不断规范纳税人自觉遵守税收法规，诚信申报纳税。
2、县国家税务局应制定《房县砂石料行业税收管理办法》规范征收标准和征收行为，指导全县砂石料行业的税收管理工作。税源管理部门成立专班，加大日常巡查力度，加强源头控管。通过对全县砂石料的专项检查，要建立完善管户档案，实行分类管理。
3、根据生产经营规模的大小，必须要求砂石料纳税人建立简易账，特别是我县免烧砖行业、预制板加工行业，应强制推行建帐工作，实行查帐征收；这样就能从多个环节、多渠道督促砂石料经营业户销售开据发票，用砂石料单位能够取得发票，实现查账征收，以票控税的目的。
4、对那些确无建账能力不能进行会计核算的砂石料经营业户采取工人工资监控、燃料动力监控，产销量实地监控，堵好产销两个口。按照税源管理办法，加强监督检查，积极堵塞税收漏洞。实行查账与查定相结合的征收方式。
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一、对现行征管模式的总体评价1.现行税收征管模式在运行中的积极效应。
现行的征管模式强调以纳税人自行申报和税务机关优质服务为基础。以计算机网络为依托，征收、管理、检查相互制约。这在实践中明确了税收征管工作程序。推进了依法治税的进程。从宏观上对税收管理的规范化起到了一定的积极推动作用。建立纳税人自行申报的纳税制度。其核心是明确了征纳双方的权利、责任和义务，有利于促进纳税人自身素质的提高，也有利于税务机关在征税程序和纳税申报管理上更加科学、简便和规范。
计算机网络的大力开发和应用。使税收征管工作从繁琐中解脱出来，大大降低了税收成本。提高了工作效率。计算机信息系统在税收工作中的广泛应用，使申报、征收和稽查三个环节有机地结合起来。
建立办税服务厅采取集中征收的办法，增加稽查人员的比例，设置专门稽查机构，这些措施都大大增强了税务机关执法的力度。
2、税收征管模式在运行中存在的问题
我国现行的税收征管模式是一个比较适应当前条件。且较为科学的模式。但是现行税收征管模式也暴露出很多问题。
（1）现行税收征管机构在功能应用上存在着不尽完善的方面。首先征收大厅没有充分发挥其功能效应。各窗口的设置还不尽完善，虽然投入大量硬件设施。但其功能的应用有待于开发。如以计算机代替手工征收，虽然提高了工作效率，但目前的软件功能尚有欠缺，只是对纳税人简单情况进行储存，打印税额及征收日报等。不能提供大量信息，特别是对未申报户、欠税户缺乏很好的源泉控制方法，未能与工商、银行、企业进行联网。其次，稽查人员所占的比例仍显不足，稽查力量有特充实，稽查的内容、方法也有应进一步完善，特别是目前稽查部门实行的“选案、稽查、审理、执行”一整套方法。虽然本意是要强化对稽查权力的制约。减少大规模稽查而增加的税收成本，但在实际执行中却出现一些问题，利用选案提供的数据不尽准确，影响了稽查工作的准确率，特别是目前市场经济干变万化，企业的情况亦是瞬息万变，而且纳税人自身素质不高，势必影响了原始数据的准确性，造成了一些“问题户”长期置于税收管理范围之外。再次，各机构内部各部门之间的职责范围划分有时不甚合理，征收与稽查两大机构间也缺乏整体协调，使矛盾日益突出。所有这一切都影响了机构功能的正常运转，必须积极地解决。
（2）在由旧模式向新模式转变的过程中，税源管理出现的失控。现行征管模式运行后，机构人员重新组合。只靠纳税人凭借自觉意识主动上门纳税。征收不再是专人下专户。由于客观观经济情况复杂多样，形成漏征、漏管户的大量存在。给税务机关正常工作秩序造成混乱。如：企业变更地址后不到税务机关进行重新登记，一但中途不来申报，就形成“在逃户”；另则，企业此废彼立，钻空子，少缴、漏缴税款，再如，企业办理税务登记，领取发票以后便销声匿迹，不再来申报纳税；纳税人虽然申报了，但税款不及时入库，形成拖欠；还有一些从事地下经济的纳税人长期置于税务机关征管范围之外。凡此种种，致使税源流失的问题越来越严重。
（3）征管工作在具体操作中缺乏一定的规范性。首先表现在税务人员的素质、业务水平有待于提高；其次办税程序、手续、文书还不甚规范，税务人员执法的规范化问题仍然存在；再次，现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并设有形成高效的运行机制。
二、现行税收征管模式存在问题的原因分析
l、现行税收征管模式相对超前与税收管理环境相对落后的矛盾
我国现行税收的征管模式总体内容与世界先进国家税收征管模式接轨。即纳税人自行申报为出发点，在此基础上，通过税务稽查对纳税人进行监控。减少税源流失。但这种模式设计并没有考虑我国税收征管环境的现状。从我国税收征管外部社会环境看。纳税人纳税意识相对淡薄，造成税收申报不真实的状况比较严重；在全社会范围内没有形成由政府立法并协调的全社会共享的信息网，使税务部门无法准确及时分析并控制纳税人申报数据的真实性。从税收征管的内部环境看，我国税务机关管理水平比较落后。从税务部门的机构设置到税务于部的人员素质，从税收法制建设到税收行政执法和税收司法保障体系，从税收管理手段到计算机运用的广度和深度，都存在很多亟待解决的问题。由于我国税收管理的内部和外部环境与国外发达国家比较相对落后，因此决定现行税收征管模式在某种程度上超越客观实际，必然是超前的，因此在实践中会产生许多问题。
2.税收征收的集中管理和税源的极度分散、隐蔽之间的矛盾
在现行税收征管模式下，一方面税务机关对纳税人实行集中征收，集中管理。但对纳税人动态状况，以及地下经济中的纳税人没有建。立有效的控管手段。税务稽查部门由于人员数量、人员素质、稽查手段的限制，对纳税人的纳税状况也不可能全面准确管理，同时由于社会信息网络没有形成，计算机在税收征管中的运用只是浅层次的。而另一方面，税务机关面对的是成千上万的纳税户，税源分布极度分散，同时由于目前分配渠道的多种多样，收入方式复杂化，使得税源变得十分隐蔽。这就使税务部门不论是对隐蔽的税源还是流动的税源。不论是已纳入征管范围的纳税户，还是末纳人管理范围的纳税人都难以全面。真实和动态地掌握其税源的状况。可以说目前的税收监控是人工的监控、事后的监控。这是造成目前税收管理中难以形成对纳税人的主动、积极、同步、有效管理的根本性原因之一。
三、进一步完善现行税收征管模式的对策
1.强化税收管理，防止税源流失
针对税源流失问题严重，漏征漏管户大量存在，应重视征管基础工作，针对各种具体问题采取不同措施，衔接好征管工作中的各个环节。
在税务登记环节上。应采取纳税保证金制度，而且要派专门人员进行实地调查：留档管理，然后再发给登记证件，这些原始数据将作为后来的一系列管理工作的基础。同时。与工商管理部门进行信息交流，掌握纳税人动态资料。
在征收环节。应对纳税人一定时期的申报情况，财务数据，申报违法情况，纳税义务发生时间，税款滞纳数额、原因，零字申报、负申报的情况做详细储存，为稽查选案输送案源。也为票证供应窗口提供数据。
在稽查环节，通过税务登记窗口提供的数据，进行各种对比分析，及时做出准确结论，对可疑问题进行彻底检查。
在管理机构设置，实行征收和稽查的彻底分离，征收局在受理纳税人申报的同时，应设专职管理人员按区域对纳税人的管理专职负责。
2.实现税收管理法制化
要继续开展深入、持久的税法宣传。利用一切渠道，采取各种宣传形式，全方位宣传，做到家喻户晓。要运用典型事例开展宣传工作，在全社会形成偷税可耻，纳税光荣的良好风尚，以提高纳税人自觉纳税的意识。要严肃税法，严格执法，实现税收管理法制化。要做到有法可依，建立健全税收法制体系，使征纳双方和社会各个部门都纳入法治化轨道。近期应要完善税收工作各环节执法程序，规范执法文书的应用，做到有法可依，有据可查；执法人员要加强法制观念的教育，做到执法必严。要从自身做起，不允许收人情税现象出现，坚决制止以补代罚，以罚代刑的做法，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，无论任何单位和个人，只要违犯了税法，就必须承担法律责任，法律面前必须人人平等。
3.建立健全工作规范制度
办税程序要统一，设置多功能办税大厅，明确各窗口的职责分工，规范服务、文明征税。
征收、稽查各环节工作要程序化、规范化。各环节的资料、信息传递要有规范的手续。稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系。
规范税务执法文书的使用。全国或省市要统一执法文书的使用名称、式样。法律依据等，使税务执法人员能够正确运用税收担保、税收保全、强制执行等税收法律手段。并在这一领域与计算机软件相配套，在软件上存储相应的文书及使用方法，做到杂而不乱，有章可循。有条不紊。税务人员要加强文书使用，规范使用执法文书，每一个工作步骤都要有相应的内部文书或外部文书，以此达到严格执法的效应。
4.大力开发软件系统。进一步扩大计算机在税收领域中的应用
为了改变计算机现有的利用程度，达到人机结合征收、人机结合稽查的目的，我们必须大力开发软件系统。第一，增加一定投强加强微机开发力量。确保软件开发应用及时到位；第二，规范不合理的工作程序，规范部分内部传递文书以及纳税申报表体系，使之既简单明了，又有实质应用，便于进行微机操作；第三，尽快与工商、银行等机构进行联网，达到信息共享，以现代科学手段进行征收管理，完善征管监控系统，既全面掌握了税源基本情况，又为纳税人提供优质服务，使税收工作由繁到简。
5.强化税务稽查，为征管模式职务
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全国各地不断发生的增值税发票大案，导致的不仅仅是社会物质和国家利益的巨大损失，而更深远的是精神上的损失。可以想象，当屡屡发生的增值税专用发票案件，对人们心灵的震撼从最初的触目惊心，到司空见惯，不以为然，这种心态发展下去，丧失的不只是人们心目中的“税法”观念，而是法律的公平与公正。因此有效地遏制利用增值税专用发票进行偷税犯罪活动，是亟待解决的问题。
一、目前增值税发票管理存在的问题
（一）虚开现象严重。所谓虚开是在无任何商品交易行为（购销行为）的情况下，利用所持有的增值税专用发票，采取无中生有或以少开多的手段，为他人虚开，为自己虚开或介绍他人虚开增值税专用发票。
（二）人为的调节进项税额。造成零申报、负申报。由于增值税专用发票不仅是纳税人经营活动中的主要商事凭证，而且是兼记销售方纳税义务和购货方抵扣税款的重要凭证，该发票不仅具有较强的以票管税作用，更重要的是增值税专用发票将一个产品从最初生产到最终销售各个环节联系起来，形成链条，体现了流转税在生产和流通环节的重要作用。正因为“抵扣制度有着极大的诱惑力”，因此，一些人千方百计在扣税环节上动脑筋，作文章。其主要表现一是，根据销项税确定进项税。纳税人月末进行核算先将当月销项税额计算出来，然后再设法开具同等金额的进项税票，于是出现了怪现象之一“零申报”。本市某外资企业98年人为调节进项税达7000余万元。二是，非法索取进项税发票，多多益善。月末一次性抵扣，造成进项税大于销项税，于是出现怪现象之二“负申报”。
（三）人为调节销项税。在开具销售发票时，采取上下联次、内容、数额均不相等，或大头小尾分别填开办法，其目的是缩小销项税额。达到偷税目的。
（四）骗购增值税专用发票。当前骗购增值税发票现象十分严重。偷税分子多采取编造假姓名，利用假身份证、假经营地址，骗取营业执照和税务登记证，骗购增值税专用发票，以“开票“为主要经营项目，一旦败露，迅速逃离。甚至有的偷税分子一次注册几家，十几家公司，进行犯罪活动。
（五）开具假发票。开具假发票一般为合伙经营。犯罪团伙以私印、盗窃、收售假发票为主要经营手段，私自刻制有关公司图章，经营地点不固定，流动性很强，不易抓获。市稽查局于98年6月6日与天津市公安十七处配合查获了一起开具假发票的犯罪团伙，犯罪分子与其团伙（浙江人）在天津、北京、秦皇岛等地进行虚开犯罪活动，先后为二十几家企业虚开发票，办案人员搜出空白假发票216本，犯罪分子4人被逮捕归案。
为什么犯罪分子铤而走险，千方百计在增值税专用发票上大做文章，达到其偷税获利目的，且屡禁不止？原因是多方面的，我们仅从以下几方面剖析。
二、增值税发票管理产生问题的原因
（一）现行抵扣制度与征管程序不相适应。现行增值税管理比较复杂，特别是抵扣税款制度为征管流程设置了障碍。目前，征管力量相对薄弱，特别是原来由几百名专管员负责的管理事务，集中在管理科二十几个干部来完成，因而，大量的抵扣发票的审核、监督不到位。留下的问题，后移到稽查部门，致使税务稽查任务越来越重。征管流程堵塞，降低了工作效率，影响了税收收入。
（二）增值税一般纳税人资格的认定标准上掌握不严。国家税务总局对增值税一般纳税人资格的认定，有明确的规定，但是有些企业经营规模未达到一般纳税人标准，为取得增税专用发票，到处托人情、拉关系、骗取一般纳税人资格。目前，对新开办的企业，采取认定为临时增值税一般纳税人。这部分企业大部分是商业性公司，经营部、个体户。从实际情况看很多企业一旦得到增值税专用发票，几个月后便不知去向，很难查找和监控。近几年90%以上专用发票案件出现在这部分企业中。
（三）抵扣在前，申报在后，使征管工作被动。现行抵扣制度，全部实行购进扣税法。企业当前购进货物不论多少，均可在当期销项税中一次性全部抵扣，且先扣税，后接受税务机关审查，形成事后监督和制约。税务机关工作处于滞后、被动局面。相反，企业则享有相当大的主动权和随意性。由于征管不严，客观上留有缝隙，容易被偷税分子利用。
（四）税收执法不严，对偷税、逃税查处不力。《中华人民共和国税收征管法》明确规定，有违反其规定的，要严格依照该法的有关规定给予处罚。但是在具体执行时，由于受到种种干扰，缺乏刚性和力度。稽查人员一进入企业，就有人出面说情，查出问题后更是兴师动众，企业托人说情，要求稽查人员“高抬贵手”。稽查人员要抵挡各方面的压力，有些部门默许和纵容，使偷逃税有了较大的生存空间。造成了税务机关查处的偷税案件越来越多，逃税现象愈查愈烈，严重影响了依法治税。
下面我们仅就如何加强增值税专用发票管理，堵塞漏洞、防止税款流失提出如下建议和措施。
三、防范利用增值税发票偷税的建议和措施
（一）强化增值税专用发票管理，应成为当前税收征管工作“重中之重”。
发票管理是税收征管的中心环节，特别是增值税专用发票，有着特殊的以票计税，以票管税的重要作用。因此，管住了增值税专用发票，也就管住了销项和进项税。具体做法：
一是，在发票领、购环节实行监控。发票领、购环节是关键，必须对发票的领购数量，纳税人的经营状况，发票使用情况，违纪问题做详细记录。严格执行验旧售新制度，克服就票审票，借助其他资料，对企业有无虚开，有无代开和编购现象进行严格审查，对领购数量严加控制，克服过去的重发售、轻审核、轻管理，监督不力现象。
二是，在申报环节进行监控。取消专管员管户制度，实行纳税人主动申报为基础的新的征管模式后，各基层税务机关建立了征收大厅，但从实际情况看、纳税人主动申报，如实申报的情况很不理想，增值税纳税人依法向税务机关办理纳税申报，提供财务报表及其他资料，是其应尽的义务，税务机关对申报资料有责任进行审核，这种审核在严格意义上讲也是一种书面稽查，这同进户检查一样，具有相应的法律效力，同样可依法对纳税人自我界定的税收法律责任进行调整和追究。为规范纳税人的申报行为，建议在征税大厅建立纳税辅导站，从帮助纳税人正确计算应纳税额入手，利用发票、帐薄、各种报表及营业执照等资料，重点检查企业发票所列产品有无超照经营项目、检查进项税票产品项目是否企业经营所需。对办税工作不熟悉、核算水平较低的人员进行重点辅导，对带有普遍性、共性的问题进行集中辅导，有利于及时发现问题，逐渐提高纳税申报质量，达到主动申报、如期申报、如实申报。
三是，建立纳税监督员。实行新的税收征管模式以来，对纳税人实行日常监督显得相对薄弱。一些基层单位正在尝试实行纳税监督员办法。监督员不同于过去的专管员，而是主要承担对企业纳税情况的日常检查与监督，通过有关资料的审查和实地考察，随时掌握企业发票使用和经营情况，使防范关口前移，将问题消灭在萌芽状态。
（二）加强税法宣传力度。近几年税务机关在税法宣传上力度不断加大，宣传的主题也不断变换。但实效性较差，宣传仍停留在一般水平。应将税法宣传渗透到税收征收、管理、稽查各个环节，寓税法宣传于优化服务之中。可将征收大厅作为主要宣传阵地，设立税法宣传专栏，定期公布税收政策及发票管理规定。我们在稽查中发现一些企业因缺乏税收知识和发票知识，特别是受票方缺乏对真假发票的鉴别能力，在接受进项税专用发票时被违法受罚现象普遍。如：河北省南宫税案涉及我市350家企业的662份专用发票存在有违法问题。这说明，当前发票监控的社会化程度低，纳税人对假发票防范能力、防范意识较差。可利用征收大厅建立税务咨询站，免费咨询电话、纳税光荣榜等。还可对偷税大案通过播放录像的方式进行宣传，对纳税人切实起到警示作用。促进纳税人自觉守法，依法经营、照章纳税。
（三）完善新办企业临时增值税一般纳税人认定和征税工作。
一是建议国家税务总局改变增值税纳税人认定方式。先让企业经营一段时间，如一年或半年，待其销售收入额达到标准，财务核算比较规范、健全时再认定为一般纳税人，即先达标，后认定。
二是，对临时增值税一般纳税人实行“代管监开”的办法，即在临时增值税一般纳税人期间，纳税人使用的增值税专用发票由税务机关代管监开，有利于对纳税人进行考核和监督。
（四）采取销售实耗扣税制度。目前，企业在同时期内购进货物与销售的产品比例不均衡。采取购进扣税法，使销售与抵扣不配比，不利于税款及时、足额、均衡地组织入库。按会计上的配比原则，采取销售收入与税款抵扣相配比的方法，即在同一纳税期间内，进项税额的抵扣不得大于或等于销项税额。可以防止出现异常申报。
（五）取缔大量的现金结算办法，与金融监督形成一种相互关联的监督机制。纳税人实现销售、开具增值税专用发票，税务机关在审核进项税专用发票时，必须与纳税单位银行对帐单核对，经核对无误，方允许抵扣。这个办法既有利于加强增值税进项发票的监督又减少了大量用现金结算带来的弊端。
（六）完善法制，制定《发票管理法》。目前，涉及我国税收的法律只有《中华人民共和国税收征收管理法》、《外商投资企业所得税法》和《个人所得税法》三个法。这与我国税收的重要地位和作用，与经济发展的速度不相适应，现有的税收法规刚性不足，缺乏权威性、规范性和稳定性，效力低于税收法律。就国家和全社会而言，发票的作用以远远超出其原来固有的交易结算作用。因此应尽快制定出一部《发票管理法》、对发票管理的各个环节、消费者对发票的索取以及违反发票管理法的刑事犯罪量刑标准等详细作出规定，以便有效地发挥依法管票、以票计税、依法治税的作用。
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(一)现状及问题。
1.税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施,难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换,使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初,增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉,企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中,由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现,税收政策又作了相应的改变,国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重,适当缩小了一般纳税人的认定范围,迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足,不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后,没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量,只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。
新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后,原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备;所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等,税法却对此没有规定。
2.缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的,对税收会计核算要求只在“应交税金”科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种,又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中,难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节,既要确定购进环节的增值税及原材料成本,又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种,经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求,但要求企业所有的会计人员都精通税法,显然也是不可能的。
3.税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的,责令限期改正,逾期不改正的,可以处以二千元以下的罚款,情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”,但对已建立账簿而核算混乱的,仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》,其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告,无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。
4.缺乏独立行使税收执法权。税收,对国家来说,是财政收入的主要来源,对纳税人来说,是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权,无论对政府还是对纳税人,都具有重要意义。目前,各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体,直接参与经济生活,往往对税收的征收管理进行直接干预,使税务机关的执法活动偏离法治轨道,也影响到纳税人的经济利益。
(二)对策思路。
1.税收政策的变动应充分考虑到税收会计核算变更可能带来的后果。新的增值税实施以后,税收与成本收入直接分别核算,计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后,在认定审查期间停销或停购待票(增值税专用发票),致使企业经营间歇性中断;也有的企业为减少税收负担而采用虚假的税收会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。
2.应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中,应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上,将各税种所涉及的税收会计核算方法,统一汇编成权威和规范的文本,作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书,并及时补充和完善。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看,要设立企业税务会计,还必须建立注册税务会计师协会,定期组织税务会计资格考试,保证企业税务会计具有一定水准的执业素质;并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究,为完善税收规定和企业决策提供参考。另外,还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定,以减少企业税务会计不合法行为的发生。
3.税务机关应重点加强稽查后的调账管理。在征管工作中,税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化,将调账指导与监督工作纳入征管程序。随着会计电算化的普及,新税种凡涉及会计核算方式改变的,应同步开发出与之配套的计算机应用软件。针对当前税收会计核算比较混乱的情况,税法制定权威部门应制定出相应的约束范围和处罚措施,使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。
4.建立税务会计需加强人才方面的培养。如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展,提高经济效益,那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计、税务、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体,首先需要社会为其提供充足的业务培训机会:(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程,培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会,以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。(3)企业应树立正确的纳税观念,选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计,并为其提供培训、调研机会,保证税务会计质量的不断提高。
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“一窗式”管理和“流程再造、业务重组”是对多少年来我们传统税收征收管理的一次深刻变革，是新的经济形势和国税创新、发展的自身需要。“一窗一人一机”，将增值税的纳税申报，金税工程的发票认证、抄报税，全部在一个窗口办结，并进行“票表的稽核”，体现了科技税收理念、效率税收理念、民本税收理念和服务税收理念；而“流程再造、业务重组”是根据我们国税管理工作的实际，将过去税收管理的事务，组成咨询—受理—调查—核批—评估—检查—执行等7个节点的主流程，按照职能导向型向流程导向型重组机构职能，用“点对点”的服务方式切实让纳税人感到事好办，事快办，更加的体现国税管理“操作规范化、岗责明确化、工作高效化”。在新的征管格局下，如何更有效的防止“淡化责任，疏于管理”现象的发生，本文从如何加强税源监控管理，实现应税销售收入与应征税金和应征税金与入库税金两个“零距离”的角度出发，谈一点个人粗浅的看法。
一、当前税源管理工作的现状
所谓税源管理简言之就是指对各税种税基的控管，它是做好各项征管工作的基础。它包括对经济运行的管理和税收执法的管理两个方面。税收来源于经济，来源于社会产品价值C+V+M中的国民收入V+M部分，它们又分别构成税制中不同税种的税基。而现代税收理论中对商品流转额的课税税基又涉及全部的社会产品价值C+V+M，这就意味着必须把全部的经济活动纳入税源管理的范围，充分利用现代化的管理手段进行跟踪监控。但这只是理想的目标。
税源管理还有另一方面，就是对纳税人的管理。因此，对税源的管理离不开对创造和拥有财富的纳税人的管理。在现实工作中，由于多种原因，税源流失，偷税、漏税、骗税、欠税等影响税收收入的情况仍较为普遍，具体表现在：
从税务部门看：
1、由于受管理资源短缺的限制，税源监控管理乏力，纳税申报质量不高。当前，税收监控水平低主要表现在以下几个方面：一是监控网络不健全。由于税收信息化网络建设步伐滞后，国税与地税、银行、工商等部门联接的全国性信息网络尚未建立，再加之法人支付单位"多头开户"现象普遍和现金结算的大量存在，致使税务机关通过系统外的信息对纳税人收支状况、纳税申报真实程度的监控非常有限。二是监控管理不到位。一方面，纳税人的生产、经营、申报、税负、纳税、税源等变化情况没能得到有效监控，申报资料的准确性、真实性和合法性偏低，出现了大量低税负、零申报、负申报等异常申报。另一方面，没有充分发挥发票、税控设备、账簿等税收监控手段对纳税人的生产经营情况进行事前和事中的有效监控作用，纳税评估等监控也未完全到位。
2、由于管理的缺位，依法治税还未能真正落实到位。1996年以来，各级税务机关逐步建立起了新的税收征管模式，初步实现了税收的相对集中征收，实现了税收管理从“保姆”式管理向按环节管事的根本转变。但由于新的征管模式取消了专管员管户制度，使许多地方在建立新的税收征管模式中出现了税收管理职责不清，责任不明，税源管理出现缺位和内部岗位、环节间工作衔接不够严密等问题。主要表现在两个方面：一是对纳税人经营情况深入了解不够，税交多少由企业申报，税务机关主要从纳税资料上进行分析，无法做到对每一户纳税人实行税源监控：二是注重了大户的管理，而忽视了小户及个体工商业户的管理，以致造成漏征漏管增多，税收流失加大。
3、由于缺乏整体的管理监控机制，管理的效能不能充分的体现。虽然税收信息化建设取得突破性进展，计算机已广泛应用于税收征收、税务管理、税务稽查、公文处理等诸多领域。但从总体上看，目前征管基础信息普遍存在不完善、不准确等情况，税收征管软件还难以对征管信息进行集中处理、深加工，信息共享程度低，计算机应用于税收征管的功能、作用还相当有限。“以计算机网络为依托”的实质并未被大多数基层税务部门充分理解。计算机信息资源共享不充分。其次，税收征管基础资料不规范、不完善，不能为税务管理、税源监控和税务稽查提供可靠的信息资料。
在从社会和纳税人的角度看：
虽然我们进行广泛的税法知识的宣传和辅导，应该说治税的环境和纳税人的纳税意识有所提高，但偷逃税现象仍较为普遍，税款流失教为严重，每年税务稽查查处的大要案和纳税评功的税款都有相当大的数额，从一个成面反映稽查和评税的效果，从另一方面也反映出我们管理上的缺位和企业偷漏税的严重，纳税人不遵从税法要求，不登记，包括不办理工商登记和虽然办理工商登记但不办理税务登记。不申报，包括办理税务登记后不申报纳税和虽曾申报纳税但因种种原因又中止申报纳税。申报不实，零、负申报居高不下，通过各种办法少列收入或多列支出，企业财务信息失真，利用所谓的“税收筹划”进行虚假的申报。严重干扰了税收秩序的良好运行。
由于上述问题的存在，在新的管理模式下，切实加强税源监控管理，实现两个“零距离”非常必要，具有重要而现实的意义。
二、加强税源监控管理，实现两个“零距离”的途径
随着“一窗式”管理和“流程再造、业务重组”的顺利运行，各调查执行分局的一个重要职责就是加强对所辖地区税源的监控管理，确保应征税款的及时足额入库，完成好组织收入任务。
税源管理包括宏观税源管理和微观税源管理两个方面。而各级基层税务机关的税源管理主要是对微观税源管理。其?管理的内容主要有两个方面，即行为主体和标的物。税收政策的执行主体是纳税人，施行的对象是纳税人生产经营的过程及其结果，体现为纳税人的收入或支出，收入是生产行为，支出是消费行为。税款收入最终是来自纳税人的收入，意味着纳税人的可支配收入的减少，是对纳税人收入的一种转移，是一种经济资源或社会财富的转移。而在现代社会中，税收具有的内在的调节功能使征税的对象不只局限于纳税人的收入，还有纳税人的资产、行为等。因此，对税源的监控就不能只停留在对纳税人的收入上，还要对纳税人的资产、行为实施监控。当然，资产是由收入不断转化积累形成的，因此，需要对纳税人进行动态监控。
同时由于基层税务机关管理缺位，税源不清、监控不力是其中的一个主要原因。加强税源管理，可使税务机关摸清税源变化状况，分析税源的地区分布、行业分布、税种分布、纳税人分布；抓住税收管理工作的重点，调整管理的目标，落实责任，有针对性地实施管理，堵塞税收流失的源头，从根本上治理收入流失的问题。因此，加强税源监控管理，实现两个“零距离”的途径，应从加强对纳税人管理和税务机关本身管理两个方面入手。
（一）以《税情监控册》为载体，构建三级税源监控体系。
以《税情监控册》为主要手段的税情监控是镇江国税的特色性工作。税情监控的重要性，体现在它是流程再造理论落实到具体税收工作中的重要的理论补充和手段延伸，是对流程再造的一次完善和提高。在目前征管改革刚刚到位的背景下，做好税情监控工作，加强对税源的管理，具有很大的作用。对于如何用好这本监控册，除了在要做到“二个实”，即真实、务实外，重要的是要突出发挥它的作用和价值，真正在落实上发挥监控册应有的效能。结合我们征管工作的实际，要以《税情监控册》为载体，构建税情监控三级体系，强化税源监控，使监控工作做到全面监控，突出重点，抓住异常，及时处理。
1、以责任片、责任人实施一级监控，即零距离监控。税源所依存的经济基础和社会环境每天在发生变化，税源的流动性和可变性大大增强。一级监控是根据所辖地区经济发展的形势和特点，对税源实行全面、细致的监控，其特点是各责任片、责任人掌握自己辖区内纳税人的涉税信息，由点成面，使全地区税源监控不留空白，形成最为严密的税情监控。一级监控要求纳税人信息完整、正确、及时。在实现“零距离”一级税源监控管理方面，要采取了以下四项措施：一是明确岗位责任。对所有的一般纳税人按户分配到税源监控管理岗位，并明确和落实监控管理责任。通过把监控管理工作落实到具体人员身上，使基层监控管理岗位的工作变得更加明晰、具体、有效。二是动态管理监控。按照《税情监控册》的要求，动态了解掌握纳税人的涉税信息，重点掌握对税源变化有影响的各项监控指标。三是监控报告制度。各监控管理人员到企业进行调查了解，取得动态监控数据，进行比对分析，检验纳税人申报数据的真实程度，定期写出《分析报告》。四是深入企业。要求责任片人员，要经常深入到企业相关科室，从总体上掌握企业生产经营情况和相关财务指标；到生产一线去了解生产流程、原材料耗用情况以及实际生产情况；对商业企业，到经营场所了解实际经营项目、经营规模等情况，对其涉税情况必须“一口清”。
2、以分局为责任人实施二级监控，即关键性监控。作为分局一级要对分局所管辖的入库税款前30或50位的企业，以及重点个私企业列入分局一级重点税源档案库。明确分局负责人对重点企业的税源监控，分局领导必须亲自掌握。要经常对这些企业实施“管户制”，对企业生产情况、营销情况、原材料、产品库存等情况要了如指掌。对重点企业监控做到位，基本上确保税情监控总体上到位。对企业采取二级监控中，有助于得到正确性、真实性的信息。这有利于及时摸清收入家底和税源增减变化情况，据此编制税收计划、分析收入增、减变化情况就比较客观、真实，能符合当地经济发展的实际，增强税收计划编制的科学性，收入分析的真实，从而有效解决以往收入计划编制、分析过程中的盲目性和机械性，从根本上杜绝“有税后收”现象的发生。
3、在全局实施三级监控，即督察性监控。一是以重点税源监控软件来进行税收预警。以重点税源户的实际销售等相关财务指标、应征税款、实际缴纳等税收数据作为监测指标，及时把握全方位重点税源大户的生产经营和税收的变化发展动态。二是对异常申报户进行纳税评估，通过高平台系统、金税工程提取相关数据进行分析，筛选异常数据，确定税源监控目标，下达监控指令，提出具体的监控意见和上报时限。三是对实施税务稽查提供案源。
实行三级税情监控，可以使我们的监控工作有了三个变化：
一是变事后监控为全程监控，采取事前介入，事中管理，事后监督的方法，把监控工作贯穿于企业涉税行为的始终，变被动为主动，使服务、管理、检查等各个工作环节紧密衔接，产生联动，发挥合力，一方面督促纳税人严格执行各项规定，依法照章纳税，另一方面税务机关也能够及时、准确地掌握企业纳税能力，正确把握税收发展趋势，做到底数清楚，情况准确。
二是变时点监控为动态监控，企业的经营信息瞬息多变，按月、按季的时点监控只能反映企业某一阶段的经营状况、纳税信息等，而动态监控则可以反映企业任一时期的相关信息，较时点监控更加灵活、更能够反映企业的实际情况。
三是变表层监控为深层监控，从以往的单纯掌握重点税源户基础信息、纳税数据等情况，转变到建立在纳税能力评估、行业综合水平评估基础上的指标监控。
（二）以现代税收征管体系为依托，建立有效的税源监控网络
税源监控是现代税收征管体系功能的体现和作用对象，而征管从收入角度看是掌握税源、把税收从潜在状态转化为实际入库税收的管理过程。在其他条件一定的情况下，税收征收管理对税收的基本方面具有决定性影响，也是税务部门内部唯一可以控制的方面。
随着税收信息化建设的不断推进，计算机网络建设基本到位，江苏征管信息系统、金税二期工程、税收信息集中等都已经稳步运行，以现代税收征管体系为依托，建立有效的税源监控网络，实行对税源进行立体监控的条件已经具备。
1、建立税收预警系统，研究微观税源控制方法。
为了建立现代税收征收管理体系、有效地监控税源，应该在全面估算各地区纳税能力，制定征收率控制目标的基础上，建立税收预警系统，研究微观税源控制方法。一是开发设计出税源管理信息管理软件，建立纵向可与各级税务部门联系的征管数据库，横向可与各部门、重点行业、重点企业互相交流的反映市场动态的数据库，并科学地将这些信息分类、解释、分析，对相关指标超过设定值的地区、行业、企业及时给予“报警”，充分发挥“团队”管理税源的效应，以便税源管理者比较及时、直观的了解所辖地区的税源变化发展的动态情况。二是建立异常申报的预警系统，这样可以使管理责任人根据日常管理情况和纳税人自查情况，把异常申报纳税人列为重点管理对象，加强巡查力度，严密监控其发票使用、库存、销售情况，发现问题及时反馈。同时，纳税评估人员可根据税源管理责任人的监控情况，确定评估重点，找出管理漏洞，制定管理措施。从而使增值税一般纳税人和小规模纳税人的零、负、低申报现象得到有效遏制。三是建立税款征收入库预警系统，通过对已申报税款的开票、解缴、入库实现全过程的监控，使日常管理人员及时掌握企业未申报、已开票未入库、在途税款等，以实现应征与入库的“零距离”。
2、发挥“票表比对”效能，实行双向监控体系。
要实现税源管理信息由利用单一的纳税申报信息向利用综合信息转变。金税二期工程较好得做到了对增值税发票的“防伪”工作，企业开具发票的信息全部集中在系统中，“一窗式”的管理不仅方便纳税人申报、报税、认证的便捷，更重要的是对企业的申报信息和金税工程抄、报税的信息可以及时的比对，实行有效的“票表稽核”。从而加强对企业纳税申报信息的监控力度。对两者信息不符的要及时查明原因，并作为纳税评估和税务稽查的重点，从而保证税款的及时足额入库。
3、加快“税银库”联网步伐，实现多渠道监控。
“以计算机网络为依托”并不意味着只依靠税务部门自身的计算机网络，而应“借水行船”。有必要在统一规范的前提下，抓紧研究制定和完善税收信息的法律法规，以保证税务机关获得真实可靠的数据资料和联网后所建立的制度具有法律效力。如对税银库一体化上，要加快联网的步伐，同时，在联网的方式上要通盘考虑，不要单兵作战，各自为政。在此基础上实现税收信息与金融、海关、外汇管理、工商管理以及千家万户的企业等各种信息资源的充分和自动交换，提高税收信息的社会化程度。借助社会网络及银行、电信等部门的计算机系统优势，分别进行网上申报纳税、银行网点申报纳税、电话申报纳税等，使纳税人缴税难的问题得以解决。在目前纳税人资金流难以有效控管、货物流仅靠纳税人自行申报信息又难以掌握真实情况的情况下，只有把纳税人放到行业和产业链中，全方位采集其货物流和部分资金流信息，包括企业自身提供的信息（企业基础信息和纳税申报信息）、行业信息、产业链信息，以及从行业主管部门、工商、银行、技术监督、海关、统计、审计等职能部门获得的第三方信息，缓解征纳双方信息不对称问题。通过将这些外部信息与企业的纳税申报信息、一窗式管理信息相比对，从而加强对企业纳税申报信息的监控力度。
（三）加强税源管理基础建设，建立健全规范的管理体系
完整的税收收入管理体系是一个具有内在逻辑性的严密的整体。税收收入管理体系不是简单地以组织收人为中心，而是从经济与税收的内在关系出发，利用税收收入预测技术和纳税能力估算结果，制定科学的税收收入计划，利用现代税制、征管体制和综合考核体系，实现税收的宏观调节职能，同时获得税收收入最优化。
一是要建立税收收入预测体系。税收收入预测体系技术在现代已经非常成熟，尤其是依靠计算机可以很容易地处理大型预测模型。对于税收收入预测应建立一套大型动态组合模型。这个组合模型应包括决定税收收入的四类因素：经济因素、税政因素、征管能力因素和征税环境因素。预测目标应包括总目标、分税目标、分地区目标、分行业目标以及动态目标等。
二是要建立税收收入分析体系。对于月度、季度、年度税收收入情况分析，主要是针对本期的收入情况分析收入的特点，收入增、减的主客观原因，完成收入所采取的措施。其分析的基础信息应该是?《税情监控册》以及征管信息系统中的基础信息，而不是凭空捏造，靠个人的主观臆断。
三是以落实“五清”完善“五责”为基础，形成税情监控的责任体系。??市场经济社会最需要“理性精神”，人们必须依靠“理性”思维研究制度建设。提高税源管理现代技术手段的应用水平，取决于技术和管理两个方面，二者相辅相成，缺一不可。而在具备了一定技术手段的前提下，管理就是决定的因素。科学严格、合理合法的管理，可以创造条件，改变环境，提高素质，培养人才。强化税源管理就应该建立一套科学合理、严密有效的规章制度。
（四）建立社会信用体系框架下的诚信纳税机制，健全税情监控的法律规范。
税收管理必须有完善的法律作保障，必须赋予税务机关相应的权力。除正常的管理权和检查权之外，税务机关还应有对企业开设账户、资金往来、对外投资等的知情权，要从立法上赋予银行等金融部门一定的义务，这也是新经济时代电子商务快速发展的必然要求。由于网上支付越来越多，必须通过立法形式明确银行和其他金融机构向税务部门定期提供纳税人开立账户、资金流动等信息。银行部门要加强对纳税人开户的管理和现金使用的管理，严格执行银行法、现金使用管理办法等金融法规制度，严格限制现金交易的额度，超过一定金额的现金提取要问明用途，及时报告税务部门。否则，追究银行部门主管人员和当事人的责任。
建立工商、地税、国税等部门的联合信息交换、同步受理登记等制度，明确工商行政管理部门地税部门、国税部门相互传递信息的具体义务和责任。工商部门在办理开业登记时，应先查阅税务部门对开业申请人以前的纳税资信评估信息，看是否有不良记录，对有不良纳税记录者不予以登记，直至其履行完应纳税义务为止，从法律上使有不良记录者在社会上逐渐无立足之地，从而加大违法者的社会成本。
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近年来，我国电子商务发展极其迅速。网络购物、网上支付、网上银行、团购等与电子商务息息相关的用户规模全面增长。另外，除了微博，团购成为全年增长第二快的网络服务应用。作为与传统交易方式不同的新型商务方式，电子商务利用现展的科学技术为载体得到充分发展。
C2C（customer to customer）模式，指的是消费者与消费者之间的电子商务，供应商在互联网上提供买卖双方都比较信任的电子交易平台，帮助卖方建立网上店铺，并且提供第三方进行贸易监督，使个体与个体直接接触进行交易。这种模式不再受到时间、空间的限制，降低了大量的市场沟通成本。同时，电子商务的基础设施日渐完善，支撑环境也逐步规范，消费者对电子商务的需求增加。据中国电子商务研究中心统计 ，截至2013年年底，中国网络购物用户可达到3.1亿人；从交易额来看，2013年全国网络零售场交易额达到18155亿元。
二、我国C2C模式电子商务的税收征管现状
根据我国《税收征收管理法》及《税务登记管理办法》，B2B及B2C等模式涉及到企业一方的电子交易活动中，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料，以此来对该交易活动进行税收征管。
我国曾在2007年3月6日商务部的《关于网上交易的指导意见（暂行）》中对于网上交易参与方做出规定：法律规定从事商品和服务交易须具备相应资质，应当经过工商管理机关和其他主管部门审批。然而，对于C2C模式下的电子商务却几乎是没有任何比较明确及完善的税收征管法律规范。我国对于电子商务的税收方向，是既希望电子商务能够快速发展起来，带动经济的发展，减轻税收的约束；同时又能够征管这一领域的税收，即短期内进行免征或者税收优惠，长期内进行规范征税。
三、C2C模式下电子商务的税收问题浅析
该模式下电子商务税收问题较其他模式的要复杂。由于是新兴的商务方式，很多概念都处于模糊界限，没有准确的立法定义。而且由于它的特殊性，传统的税收征管手段出现监管空白的领域，税收征管成本高，难以形成有效的管理。
1.税种缺乏立法规范
随着网络的发展，电子商务分为在线交易和离线交易。在线交易是指商品被转化为数字信息并且可以仅通过互联网来传递数据，而离线交易则是指除了在网络上达成交易的协议还需要现实中的物流等方式进行商品传递。对于在线交易，如网络上直接通过数据传递，让消费者直接网上下载，这一过程根本不再需要缴纳税款。而这种虚拟商品的交易，我国并没有税收立法对其进行规范，如果不开征新税种，仍以现有的税种进行征管，到底是以增值税还是以营业税的模式来征收，缺乏一个权威的说法。
2.税收监管困难
由于电子商务具有“无纸化”的特点，根据传统的税务管理办法，税收征管原则受到冲击，用户只需要有一台连入互联网的计算机和在网络交易平台注册的一个虚拟账号，就可以从世界的任何地方参与商务经营活动，而不再需要原有的固定营业场所。
3.税收征管系统不匹配
在网络上，所有的买卖协议、各种票据凭证都是以数字信息形式存在的。虽然税务系统在科技人员的研究之下有了网上申报纳税系统，但是与电子商务相吻合的网上申报纳税系统还是有一定的差距。此外，在网络上的交易活动信息既可以通过加密掩盖又可以随时进行修改，这些数据在传统的系统之下是没有办法检测出来的，导致传统的账簿凭证管理方法失去了使用意义，使得税收征管更加困难。
四、C2C电子商务税收管理模式对策分析
1.借助第三方对C2C电子商务进行征税
最好的办法是借助第三方的力量进行征管，比如淘宝上的第三方支付宝。因为网上购物的付款都是先支付到支付宝这个第三方的平台上，直到买家收到货物后再确认付款。每一笔支付，支付宝上都有记录。
在整个税收征管过程中，无论是征税主体还是纳税主体，都追求自身利益最大化。如果征税成本大于总体收益，并且没有有效的宏观调控，征税主体就会放弃征税；如果纳税主体逃税后收益比纳税后收益大，纳税主体就会选择逃税。征、纳税主体加上网络中间商，三方都会根据所获得的相关信息，各自做出使自己利益最大化的策略选择。
2.对C2C电子商务征税系统的改革建议
对于监管难度较大的C2C模式电子商务，我国需要加紧对电子商务网上税收系统的研究，根据C2C模式下电子商务的特点，对传统的税收征管系统进行修改，完善对其的税收管理办法。
（1）前期的基础管理
传统税收征管系统中，主要的管理依据是各种票证和账簿，而C2C模式电子商务都是“无纸化”操作的，随着商务交易的模式发展变化，税收征管方式也需要有所改变。针对于C2C电子商务，难以要求税务部门对从事电子商务的个人做好全面登记工作，故可在卖家向网络交易平台提出申请交易之时进行登记，采取台后实名登记，提交其姓名、地址等真实信息，而工商和税务部门则可通过网络交易平台对卖家的信息进行全面登记，使电子商务的税前登记电子化。
而纳税申报中经常使用的票证主要有普通发票、增值税专用发票、普通税收票证等，税务机关可与电子技术信息部门进行合作，研制出电子化的票据。对于在线交易进行增值税的征收也可有电子形式的发票可用，从而实现增值税的抵扣。对于纳税申报的表格等，都进行电子化，可实现网络上的电子申报。
基础设施是重点。如果没有建立有效的电子信息系统，对登记、票据、申报都采取电子化形式，我国的税收系统就难以跟上电子商务的脚步。
（2）中期的税款征收
税务机关应加强与第三方的合作，如网络提供平台（淘宝网）、电子商务结算中心（支付宝）等，进一步规定它们提供信息的责任，加以法律规范强制性使其与税务机关协助，充分发挥它们作为C2C模式电子商务交易关卡的积极作用，以此来追踪该模式下的交易活动。此外，还可与银行、邮递公司等加强联系，及时了解纳税人资金的流动情况和货物的流动情况。或者以第三方采取代扣代缴方式来进行扣缴税费，这能有效地进行网络上的税款征收。
除了依靠与其他部门的紧密联系，税务机关还可积极参与制定电子商务认证支付标准的工作，自主把握主动权，而不仅是依赖相关部门自主提供相关的信息。
（3）后期的税收检查
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合的方式，充分发挥税务稽查的职能，严厉地打击了偷税漏税活动，保证了国家税款的及时足额入库。通过不断地探索和实践，积累了
一些在新形势下开展税务稽查工作的经验，为治理税收环境，整顿税收秩序做出了一定贡献。
一、创新稽查思路不断完善稽查体制
在“以纳税申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式下，我们从完善体制入手，充分发挥稽查
促进征管的作用，积极探索新形势下稽查有效手段。积极推行“动态稽查”：20*年机构改革后，我局从完善体制入手，按照稽查工作
的要求，应用现代统计学和日常管理经验数据进行综合分析，采用计算机和人工结合的动态选案方法，改变了过去稽查选案中的盲目性
、随意性，大大提高了科学性、准确性、预见性，有效地提高了稽查选案的准确率。积极试行“公示稽查”：我们在稽查工作中，对企
业实施查前公示，督促企业自查自纠。上半年，我们先后对227户企业实施了查前公示，企业共自查出税款486万元，达到了以查促管的
目的，促进企业依法纳税意识的提高。积极推行效益稽查：20*年，我们针对目前房地产、集贸市场、加油站、网吧、装饰装潢业、房
屋出租业管理不规范、税收漏洞大的情况，日常稽查要加大对这些行业的稽查。并以查假票、查假帐、查假申报为主要内容，狠抓税务
稽查选案、稽查、审理、执行四个环节的质量和效率，规定稽查选案中标率、查补入库率、处罚率、滞纳金加收率要分别达到60%，80%
，10%，100%，案件审理科将考核指标纳入了目标考核中，并将考核指标进行量化，并将指标与奖金、待遇挂钩，有效促进了稽查人员的
积极性和创造性，促进了稽查质量的提高。实行涉税举报案件分类管理制度：对涉税举报案件按照案件来源、举报偷税性质、举报内容
翔实程度等实行A、B、C等级管理，使举报案件管理逐步走向科学化、规范化。实行等级稽查员制度：*年我们在稽查系列中推出了
等级稽查员制度，对稽查人员经过业务考试、综合评定等办法，确定稽查员等级。规定只有二级以上稽查员才能担任主查，并享受稽查
津贴和相应的待遇。这一制度实施后，不仅进一步完善稽查体制，也增强了干部学业务、创业绩、保持量、争先进的思想意识，现在全
局100％的干部通过了三级稽查员评定，10名干部被评为二级稽查员，3名干部评为一级稽查员。
二、实施稽查新办法发挥稽查的监
督管理职能围绕省局开展的“依法治税年”活动，我局大力推进依法治税进程，以查办大要案为中心，以专项检查为主线，以复检为保
障，进一步整顿和规范了税收秩序，实现了由收入型稽查向执法型稽查的初步转变，实现了稽查促进征管的作用。
1、开展重点户检查
，促使税源大户在依法纳税方面做出表率。重点企业、重点税源户在财政收入中占有很大的比重，其税收政策执行的好坏，直接影响了
财政收入。根据这一特点，我们每年都把把重点企业、重点税源户列为必查对象，实施年年检查，以期通过检查，使重点企业、重点税
源户在法制的轨道上年年有新的进步，在依法纳税方面做出表率，带动全区纳税单位和个人正确履行纳税义务。
2、开展热点检查
，解决突出问题。随着经济的不断发展，富拉尔基的城市建设步伐也不断加快，从事建筑业的单位和个人日益增多，但由于在房地产开
发、审批项目上税务部门与计委、城建、房产、规划等单位之间没有健全的信息交换机制，在税收上导致对建筑安装的单位及个人缺乏
有效监控和管理，对建筑安装业的税收征管不能及时到位，致使该项税收存在不同程度的流失。根据这一情况，我们及时地开展了税务
检查。通过对20户建安企业的检查，查补税款190万元，并初步摸清了其中存在的问题。我们将这些情况归类、汇总，积极反馈，为领导
提供决策的信息。为促进全区房地产企业健康发展、公平竞争，起到了积极作用。
3．开展行业检查，解决共性问题。20*年开始，我
们开展了对房地产业、金融业、保险业、交通运输四个行业的税收检查。运用解剖麻雀的办法，基本解决了这四个行业普遍存在的问题
，并将这些问题以《税务简报》形式在全局传送，为指导税收征管工作，起到了稽查促进征管的作用。
4．依据全区实际，开展针对性
检查。随着经济建设的加快，投资规模的不断扩大，全区汇聚了一大批施工企业和外来建筑安装队伍，这其中不乏有一批企业既无外出
经营税收管理证明单，又不办理登记、纳税申报，从而逃漏了应交纳的税款。为此，针对性地开展了对外来驻富施工单位的税收检查，
收到了很好的效果。仅就建筑、道路施工等就查补税款133万元。这不仅堵塞了税收漏洞，促进了收入而且也使企业能在税负公平的条件
下平等竞争。
5．开展回访检查，检验检查效果。所谓回访检查，就是对曾被检查过的企业进行复查，其目的是为了了解前次检查
的纠正情况。通过对部分企业回访检查，我们发现，绝大多数企业能够根据被查出来的问题制定相应的补救措施，落实整改意见。但也
有部分单位我行我素，屡查屡犯，纠错仅仅停留在口头，并没有真正引起重视，将整改意见落到实处。对这类企业查而再犯的税收问题
，我们依据政策，从严处理。回访检查，查出了问题，也检验了检查的效果，从一定程度上杜绝了企业存在的侥幸心理，有效地堵塞了
偷漏税的漏洞。
6．加强部门协作，打击偷抗税。税务检查工作，需要社会各方的支持与配合，尤其是查处重大的偷抗税案件，更
需要得到有关部门的大力支持。因而，加强部门协作，对稽查工作来说，显得尤为重要。几年来，我们积极主动地加强与公安局经侦科
等有关单位的联系与协作。充分发挥他们的后盾作用。对偷抗税事件，在调查处理中，不搞孤军作战，而是积极向有关部门提供线索，
重大案件提前介入，共同调查取证，实行紧密的协作，使案件处理做到了及时、正确。
三、采取稽查新措施，发挥稽查的收入职能
税务稽查在堵塞漏洞，打击涉税犯罪，维护税收秩序，提高征管水平，组织税收收入等方面都发挥了重要作用。但当前由于多种经济成
分、多种经营方式的经济格局，使得纳税主体多样化，纳税人经营分散、地域广阔，在银行多头开户，现金交易大量存在，加上管理上
没有到位，使得税务机关税源控管困难，对纳税人收入、经营情况难于掌握。同时有些人没有纳税意识，对缴税、摆正国家和企业的利
益缺乏正确的认识，能少缴税就少缴；有些人死猪不怕开水烫，摆出一副要钱没有要命有的态度，税务部门处理起来非常棘手；还有些
企业经营困难，资金匮乏，一时难以缴清。我局每年税费收入任务超过一亿元，但每年的任务缺口都在3000万元以上，一部分靠清理欠
税，一部分就要靠稽查的查补税款。针对上述问题,我们积极采取措施,从克服征管中存在的查补税款入库难问题,实现稽查在组织收入
的作用.新税收征收管理法颁布后，我局提出了“执行不到位，稽查无作为”的口号,要求提高稽查执法强度，发挥稽查的震慑力。我们
首先开展送税法进企业活动，尤其是金融保险企业，向他们宣传新征管法关于有关协助税务机关扣缴税款的规定，使他们积极协助税务
机关扣缴税款。其次依法运用法律手段，先后查封、扣押11家单位部分商品和财产，并于去年举行了抵税物品专场拍卖会，成交额60万
元，有了地打击乐偷逃税行为，为国家挽回大量损失，并有效地震慑了税收违法犯罪分子，教育了人民群众，维护了税收秩序，促使其
他纳税人依法纳税，为组织收入奠定了基础。同时积极实行了地域户籍管理制度，有效地堵塞税收征管漏洞，有效控制和掌握税源出发
，实行了全员参与的地域管理，使分局对纳税人的纳税情况达到了四准：开业停业准、申报情况准、经营状况准，税源状况准，为稽查
工作提供了有效的基础数据。*年、20*年每年的查补入库额都在500万以上，占税收计划的5％。
四、稽查中存在的问题和建议
1、由于随机选案稽查人员对纳税人的基础情况，缺乏足够的了解，加之为确保收入和稽查面使稽查工作多停留在就帐论帐上，不能够全面，客观的针对企业的经营，向广度和深度延伸。有些稽查户存在着查不全、查不透、出现“鱼过千层网，网网都有鱼”的怪现象。
2、随着企业产权制度改革，在市场经济条件下私人资本渗透到社会的各行业。征纳双方关系，越来越变的对利和尖锐。纳税人的偷税手段
越来越隐蔽，工具越来越先进。而我们的传统和方法，传统取证工具，以不能适应。加之缺乏有效的安全保障和部门配合，稽查工作很
难发挥，快捷多变的打击偷、逃税的作用。
3、由于稽查工作担负着组织收入的任务，使稽查工作经常将有限的人力投向重点税源大户
，而税源大户重点企业往往又是我们“双评“工作的评议单位，税收任务和”双评“工作的相互交叉，服务与执法的相互矛盾，使我们
在稽查案件处理上存在着“失之于软、失之于宽”的问题还造成稽查工作不能及时有效的针对税收征管的薄弱环节，达不到“解剖麻雀
“打击一个，震摄一片”的效果。在一定程度上造成税收征管上的“两极分化”达不到以查处管的功效，影响税收征管的水平。
4、税
收的整体性，决定了税务稽查只能是手段，不能是目的，所以税收稽查工作的法制化建设，要同公民、纳税人乃至整个社会的法制化建
设水平相适应。税收稽查的法制化可以领先于社会，但不能相互脱离。税收稽查的各项管理指标、指令只能是稽查工作的动态反应和参
考，决不能成为税收稽查工作的最终目的。税收稽查工作归根到底要为组织收入和税收征管服务。市场经济下，指标应是指导性的而不
能是指令性的。指标要与各地区的经济发展状况，征管质量、征管基础相适应。只有这样才能充份的发挥税收稽查在税收工作中“轻骑
篇10
【关键词】 跨国公司； 避税； 反避税
目前，全球共有6万多家跨国公司，这些跨国公司在全世界拥有80多万家海外分公司，它们掌管着全球1/3的生产、2/3的国际贸易，跨国公司已经成为世界经济的主角。跨国公司为自身利益最大化，普遍存在利用有关国家税制差异、漏洞、优惠政策及缺陷进行纳税筹划，规避纳税义务。跨国公司的避税行为不仅造成相应国家税收损失，损害了与外资合资、合作的东道国企业的利益，而且扰乱了各国经济秩序，逃避外汇管制。因此，如何规制跨国公司的避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的难题。
由于外资在中国开放初期的经济发展中占有较大的权重，当时政府在对待在华跨国公司避税问题上态度不明朗，反避税工作一直有所保留。随着中国经济的快速发展，中国已经成为高储蓄和高外汇积累的国家，截至2011年9月末人民币存款余额79.41万亿元，外汇储备32 017亿美元，连续多年稳居全球第一。可以说，目前是中国政府对在华跨国公司的不合理避税行为进行严治的最佳时机。同时也应看到，虽然在华跨国公司的避税降低了其对中国经济发展的贡献，但仍不能低估外资在中国经济发展中的作用。因为除了资金以外，跨国公司还带来了先进的技术、管理经验等中国缺少的生产要素。因此，如何协调二者的关系是事关中国经济发展和引资政策走向的大事。
一、跨国公司在华的避税情况及原因分析
中国改革开放之初，为了解决国内资金短缺，对外资企业实行税收优惠制度。如，外资企业实行两档所得税率，即15%和24%（多数外资企业实际执行的所得税率是15%），而除微利企业外，所有内资企业税率为33%；再加上内外资企业在增值税、营业税等税种方面的内外资税率差异；外资企业免征城建税、教育费附加、房产税和车船税等，外资企业相对内资企业整体税赋较低。实践证明，这一制度提高了中国吸引外资的速度和规模，但内外资企业两套税制带来明显的不公平竞争也引起很大的争议。一些内资企业为规避不同税制带来的不公平竞争，通过各种形式包装成“假外资企业”以避税，扰乱了市场税收秩序。从整个世界来看，目前159个实行企业所得税的国家和地区的平均税率为28.6%。一些跨国公司正是利用中外企业税率差异，将中国作为其扩大企业整体收益的避税地而到中国投资。
从1994年开始，中国根据WTO普遍国民待遇原则进行税制改革，逐步统一内外资企业税收制度。截至2010年12月1日，中国现行税收体系中的增值税、消费税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、房产税、城市维护建设税和教育费附加等原来内外资企业分设的税收制度均已先后实现了统一。从理论上说，内外资企业税制统一明显增加了外商投资企业的税赋，压缩了其避税空间，但实际上，这并没有影响跨国公司在中国的投资热情，其在中国投资的企业数量及投资规模在整体上一直呈现大幅度增长态势。截至2009年一季度，中国实有外商投资企业达到43.39万户。外商投资企业实有投资总额为2.35万亿美元。2010年，中国实际吸纳外商直接投资创造了新的历史记录，达到1 047.4亿美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投资总额近8.45%（1.24万亿美元），中国是仅次于美国的吸收外商直接投资的第二大国。而联合国贸易和发展会议的《2010―2012世界投资前景调查报告》中也指出，中国仍是跨国公司首选的投资目的地。
实际上，内外税制统一对跨国公司的影响微乎其微，只是使他们失去了一部分避税空间，并不能有效阻止外商的避税行为。因为内外资企业税率差异仅仅是中国对外资税收政策优惠的一部分，对于生产性外资企业的“开业亏损抵补”、“免二减三”等优惠政策在税制改革中并没有变动，而跨国公司正是利用这些优惠政策，人为地进行盈亏设计达到避税的目的。例如，跨国公司可以通过关联交易中的转移定价、避税港、隐瞒收入或增加成本费用等手段将在中国盈利的子公司的利润转移到国外的母公司或其他子公司中，使其在中国子公司的账面处于亏损状态，来达到延迟获利年度（最多可以持续5年），造成实际上的零赋税。如果从第六年开始盈利，还可通过“免二减三”的政策，继续不交税或少交税。因此，在华跨国公司如果纳税筹划做得好，可以7年不交税，3年减半交税，甚至到第10年优惠税收政策不再适用时关闭已有的公司，再另设立一家新公司，开始新一轮的避税。
此外，在华跨国公司普遍存在的“长亏不倒”现象本身也说明跨国公司是“虚亏实盈”，存在避税行为。据国家税务局不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年亏损面在60%以上。这些亏损企业中只有1/3是客观原因引起的，另外2/3亏损企业属于非正常亏损。地方税务机关对其中一部分跨国公司的税收审计也发现，这些亏损的跨国公司中的大部分在通过各种手段进行避税，估计每年给中国造成税收流失达1 000亿元左右。
二、政府规制跨国公司在华避税的措施
在华跨国公司是中国的居民，在享受中国主要由税收而支撑的社会公共福利的同时，通过各种手段不尽或少尽纳税义务。因此，跨国公司的避税行为不仅使中国流失大量税收，而且侵占了其他居民应得的社会公共福利。由于跨国公司是否避税取决于避税获利的诱惑力与税收调整损失的比较。如果避税获利大于避税损失时，跨国公司必然会采取避税行为。因此，政府的避税措施应从增加避税的难度和成本，降低在华跨国公司避税获利空间入手。
（一）填补现行税收制度的漏洞
任何国家的税法都有一定的不足或缺陷，中国税法也不完善，这为在华跨国公司进行避税提供了空间。例如，中国消费税是按照出厂价进行征收，一些跨国公司便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可规避消费税以增加利润。再如，中国税法规定，外商投资企业获得利润分配给外商投资者、外国所有者的部分，可以免征预提所得税，这样，外商投资企业就可以通过先分配股息，再转让股权，达到节省税收的目的。因此，相关部门应针对实践中出现的企业利用税收制度漏洞的避税行为进行深入研究，通过合理的制度安排，逐步完善现有的税收制度，规避在华跨国公司的避税行为。
（二）推进反避税立法及实施工作
在关联企业之间进行货物、资金和劳务交易时，跨国公司不按照市场价格计价是逃避税收的主要做法。2009年1月8日，国家税务总局颁布的《特别纳税调整实施办法》是对《企业所得税法》别纳税调整条款的细化，它一方面有助于规范在华跨国公司的关联交易；另一方面也为税务机关和纳税人提供具体的操作办法和细则。《特别纳税调整实施办法》与2010年出台的《特别纳税调整工作制度》、《反避税案件专家小组会审制度暂行办法》，2008年实施的《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》（财税［2008］）、《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）、《企业年度关联业务往来报告表》（国税发［2008］114号），以及2001年修订的《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等法律法规，共同形成了涵盖各个法律级次在内的反避税法律框架和工作机制。应该说，经过20年的努力，中国已经建立了较为完善的反避税立法和相关制度，但目前当务之急是如何使这些立法和相关制度“落地”，即要有一套科学的、严密的、规范化的操作程序和方法，使其更有操作性和实际意义。例如，应进一步明确劳务收费标准，对相应的劳务项目确定税务上可接受的最低标准；对不同无形资产内在价格估价和使用寿命应给出相应的判断标准等，使反避税工作者有统一的行为规范和操作标准，更好地进行纳税稽查和反避税工作。
在反避税工作中应严格执行特别纳税调整工作制度和专家小组会审制度。要规定清晰的反避税稽查的工作程序和具有操作性的纳税调整方法，提高对避税案件审核质量。全面实施反避税调查和磋商的“专家小组会审制度”，每个案件必须经过集体会审程序，由专家小组对立案、审核分析、结案各环节进行统一评估审核，避免各地在调整方法和补税力度等方面出现差异，促进全国统一规范的形成，并以此强化税务机关的“内控机制”建设，降低反避税工作的执法风险。
（三）逐步完善“预约定价”税制
由于避税公司与税务机关之间存在信息不对称的情况，双方博弈的结果都是成本大于收益。“预约定价”是在税务机关与跨国公司之间实现双方帕累托最优的制度创新。它将反避税措施的事后税务审查改为事前调整，将理论上的转让定价收益在双方之间做了一个分割，双方的收益都比“非合作博弈均衡”情况下（避税，查处）有所提高，形成“合作博弈均衡”情况。中国2008年1月1日实施的《企业所得税法》中第一次正式提及这种反避税措施。2010年，中国对外公布了第一份《中国预约定价安排年度报告（2009）》，增加了预约定价制度的透明度。虽然从短期来看，由于税务机关相对于避税公司仍存在信息不完全，在与企业签订预约定价协议时可能处于劣势，但如果政府坚定不移地长期推行这种反避税措施，并将其逐步制度化、法制化，在重复博弈中会逐渐把不完全信息变为完全信息。当然，目前“预约定价税制”还有待进一步完善，特别是具体的操作细则与相关配套制度的建设。一是尽可能获取充分的在华跨国公司的经营信息和其所在行业的信息，科学地确定“预约定价”；二是尝试和探索更为科学合理的“预约定价”标准和方法。
（四）加强信息化建设
相对跨国公司而言，税务稽查机构在博弈中处于信息不完全和能力不对称的弱势地位，这造成了目前反避税最大的障碍――法律取证难度较大。首先，在华跨国公司的有意避税行为是典型的“高智商犯罪”，而中国的反避税机构和人员还缺乏应对这种高智商犯罪的经验；其次，国内有关部门，如商务部门、海关和驻外机构等对国际市场、国际税收、市场行情、价格资料等未实现信息共享，无法进行联网核查在华跨国公司的避税行为；最后，国内税务稽查机构与国际相关机构信息交流不够，很难有效识破外商投资企业利用关联交易虚瞒利润的行为。
由于监控关联交易中的转移定价最有效的方法是信息公开，因此，进行反避税的信息化建设应从以下四个方面入手：一是由政府成立专门机构，建立商品价格、市场行情、各国税制差异等与避税有关的信息库，为各地税务机关的执法提供及时准确的信息依据，改变过去由于信息不畅所带来的被动状况，提高这方面的工作效率和服务质量；二是利用现有的网络资源在全税务系统实现反避税信息共享，进行反避税联查，降低反避税成本；三是建立税务部门与工商管理、商检、卫检、海关、商务部等多方信息联网与反避税协调，形成一个覆盖面很广的反避税监控系统；四是完善上市公司关联交易中转移价格的信息披露制度，要求企业在财务报告中详细披露关联交易转移定价的基本要素；加强注册会计师对关联交易的审计，判断其是否符合公平原则；加大对信息披露违规公司的处罚力度。
（五）提高反避税专业人员的数量与素质
虽然近几年各地税务机关高度重视反避税专业队伍建设，但从《国家税务总局关于2010年反避税工作情况的通报》（国税函［2011］167号）中可知，全国反避税专职人员仅为228人，这些人员工作的对象是全国的企业。由于专职税务稽查人员较少，一方面不能对所有的外企进行稽查；另一方面即使是对被抽查到的外企也不能做到彻底审查。同时，目前的反避税专业人员都是从其他岗位转过来，或公开向社会招聘，还没有高校或机构专门培养专业的反避税人才。虽然国家税务总局不断加大反避税培训力度，先后举办了OECD反避税多边培训、无形资产和股权转让专题讨论等，但短期针对实践问题的培训难以满足反避税工作中对大量高素质人才的需求。由于反避税工作是一项长期的、涉及面广的复杂工作，因此，国家应首先选择在有实力的高校设立培养反避税人才的专业，有计划有步骤地培养反避税工作需要的专门人才；其次，开展反避税工作人员资格认证工作；再次，针对反避税领域出现的新情况和新问题，进行持续的业务提升培训；最后，建立行业分析团队和全国反避税行业专家库，指导全国反避税人员在具体行业的反避税工作。
（六）将地方政府的引资工作与政绩分开
地方经济发展情况是衡量地方政府官员政绩的主要指标，为促进地方经济发展，多数地方政府将招商引资作为一项强制完成的指标列入到地方政府官员政绩考核中，如果税务部门对在华跨国公司进行严格的税务稽查，将会减少在华跨国公司的利益，影响其投资热情，地方政府官员的政绩难以完成。因此，在某种程度上地方政府可能会为外商避税开绿灯，纵容外商的避税行为。这实际上是一种牺牲税收权益为代价的盲目引资行为，而且这种地方保护主义倾向也进一步加大了对跨国公司转移定价避税查处的难度。目前，无论是从外汇储备，还是国内居民储蓄来看，中国经济发展的资本储备相对比较充裕，应根据2010年4月6日出台的《国务院关于进一步做好利用外资工作的若干意见》，调整利用外资的结构，注重引资质量，将招商引资从地方政府官员的政绩指标中剔除，或降低招商引资指标在政绩指标体系中的比重。
（七）实行“谁受益谁担成本”的原则
根据中国新的税收制度，在企业所得税方面，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的税收部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享；在增值税方面，税收收入的75%为中央财政收入，25%为地方收入。地方政府为了吸引外资，通常免征归地方的外资企业应纳税收，而反避税成本却大多是由地方政府来承担，即地方政府反避税存在明显的“外部不经济”。这说明地方政府在反避税问题上存在“两难”选择。
为解决反避税收益与成本不对称这一制度冲突，应实行“谁受益谁担成本”的原则。如果反避税收益归国家所有，则应由国家承接反避税成本；如果反避税的收益由国家和地方共享，则反避税成本应由国家和地方共担。2011年5月27日，财政部国家税务总局出台的《反避税专项经费管理暂行办法》规定，反避税专项经费由中央财政安排，专门用于国家税务系统进行反避税工作，包括反避税调查费和反避税双边（多边）磋商费。但这一专项经费仅仅是工作费用，不包括地方税务部门反避税专职人员的工资和津贴，这部分费用还是由地方财政支付。因此，对于反避税机构和反避税工作人员办公经费和工资成本，根据“谁受益谁担成本”的原则来确定是由中央财政支付，还是地方财政支付，或者双方分担。这样做既可以明确反避税工作的责权利，使反避税工作得以顺利进行，又能保证反避税工作的独立性，维护公平的税收秩序。
（八）对在华跨国公司采取抽查加罚款制度
什么样的制度下有什么样的行为，在华跨国公司的避税行为可以说是不合理的制度下企业的“合理”行为。在中国超过半数的跨国公司实际上存在避税行为，这本身就说明外企在中国的避税成本很低。如果对在华跨国公司的避税行为采取只补交税款而不罚款的温和策略，则应进行100%稽查，但这样做，一方面会大幅度增加反避税成本；另一方面目前中国反避税专业人员有限，不可能对所有在华跨国公司进行监控，对查处的避税公司仅仅补交税款，也不会对其他跨国公司起到震慑作用。因此，较为现实的选择是采取抽查加罚款的制度，增加在华跨国公司的避税成本，使其避税成本大于避税所得，以降低避税发生的概率。
对在华跨国公司纳税情况的抽查要重点关注以下对象：1.持续亏损或微利且不断扩大经营规模的公司；2.存在大量关联交易且价格不正常的公司；3.资本来源于国际避税港或关联交易公司设在避税港的公司；4.利润水平明显低于行业水平，或与其承担的功能风险明显不匹配的公司；5.曾经被查处过有避税行为的公司；6.其他明显违背独立交易原则的公司。
（九）建立三级反避税工作管理机制
随着跨国公司大量入驻中国，跨国公司在华经营的触角已经深入到各地区和各行业。要想真正抑制跨国公司的避税行为，需要建立三级反避税工作管理机制，形成全方位反避税监控体系。1.建立省级以下税务部门中独立的专门反避税机构，行政隶属于地方税务部门，根据反避税收益归属，反避税机构的工作经费和工作人员工资与津贴由省级财政和中央财政共担；2.建立省级反避税机构之间横向业务网络，定期进行反避税跨省联查、信息沟通和经验交流，由国家税务总局的反避税处统一领导和横向协调；3.成立专门的与其他国家反避税机构合作与交流的机构，隶属于国家税务总局反避税处。
相对内资企业而言，在华跨国公司的避税行为有其特殊性，因此，国家税务总局反避税处的工作应分为两个领域：一个是专门针对内资企业的反避税工作室；另一个是专门针对外资企业的反避税工作室。同时，针对外资企业的反避税工作室再进一步分为两个工作组：一组负责协调国内各省级反避税机构的横向业务联系与协调；另一组则负责与国外其他国家进行国际避税协作与交流。
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