数字经济税收征管范文

导语：如何才能写好一篇数字经济税收征管，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键字]电子商务　税收征管　征管建议

一　电子商务税收征管的难题

1.征税对象难以确定和划分。电子商务交易的查询、订货、支付等过程都是以电子信息交换数字文件的方式进行的，从生产、流通到消费整个过程都没有实物形式的出现，因此税务部门很难确认哪些数字文件的传递应该收税，哪些不用收税。同时，现有的网上付费下载的数字文件没有固定的实物形式，应划分为商品还是服务，现行的税制并无相关规定。在现实生活中以商品来征税的书籍、光盘等，由于在网络环境下出现了数字产品的可复制性特点，对这类产品也不能再单纯按照商品来课税。

2.税收征管无账可查。传统的税收征管是通过发票、账簿来记录纳税人的应纳税所得，并以此进行纳税申报、征收税款的。而电子商务的交易是在计算机网络中直接进行的，在填制电子交易凭证后通过网上银行直接转账付款。这种无纸化交易形式没有留下有形的交易账簿，并且往往不用提供发票，这就使得本应征收的增值税、营业税、消费税等一系列税款无账可查。同时，通过电子商务进行交易的凭证也很容易进行修改，并且很难留下痕迹，随着网络加密的发展，纳税人利用密码掩藏信息，也会使得税务部门的征管更加困难。

3.国际税收问题。世界各国在行使其税收管辖权方面并没有统一的标准，但在国际上都遵从收入来源地管辖权优先的原则，收入来源地管辖权是属地原则的体现。但随着电子商务的出现，各国对收入来源地产生了争议。由于网络交易的广泛性和不可追踪性等原因，收入来源地难以确定，其管辖权也难以确定。因此，电子商务的税收征管已经演变为一个国际税收的难题。

二　电子商务税收征管应遵循的原则

在讨论应如何对电子商务征税之前，需先对征管原则有着明确的意见。电子商务的征管应遵循以下原则，使得在对电子商务进行合理征税、保证国家财政收入的同时，不会对电子商务的发展产生制约。

1.财政收入原则。任何税收制度的改革和建立，都必须有利于保证国家的财政收入，支持国家各方面支出的需要。电子商务作为一种新型经济形势，其税收征管制度的建立和发展首先必须遵从财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调，保证国家的税收不受侵蚀。

2.中性原则。税收中性原则是指国家征税不应使纳税人产生除税收以外的超额税收负担，也不应使税收成为超越市场配置的资源配置手段。从这个角度讲，税收中性原则在电子商务方面的实际意义是税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。

3.税收公平原则。税收公平原则要求同条件者缴纳相同的税，不同条件者缴纳不同的税。电子商务与传统贸易并没有交易本质上的不同，只是交易形式发生了变化。因此，两者的税收待遇应该相同。

4.优先发展原则。电子商务在我国仍处于起步阶段，因此对处在发展初期的电子商务，政府应对其给予一定的税收政策优惠，以促进信息产业的发展。适当的税收优惠政策不仅可以鼓励企业进行网上交易，还有利于我国电子商务企业提高市场占有率和国际竞争力，促进电子商务的发展。

三　对电子商务税收征管的建议

1.建立和完善相应的税收法规。对电子商务的税收征管首先应做到有法可依，因此规范电子商务税收的第一步就是完善电子商务的相关法律法规。我认为对电子商务征税不需再另开征新税种，而应在原有税法的基础上进行适当的修改和补充，在我国现行税收法律和条例中补充对电子商务征税的相关条款，对电子商务应税税目进行清楚的界定。

2.建立专门的电子商务纳税申报制度。首先应在原本的税务登记文书中增设域名网址、识别码、用于交易服务器所在地理位置等内容，建立适应电子商务的相关税务登记；其次应积极建立电子商务发票管理制度，对电子发票实行统一管理，将发票使用情况实时登记。对B2B企业，在网上进行销售和提供服务必须开具发票，否则不能入账抵扣；对B2C形式的交易，则通过配货中心的实物盘点、银行对账单等途径掌握其交易情况；最后应广泛推行电子报税制度，即纳税人按期以电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人。对纳税人还需要求其建立电子账本，对其网络交易的业务进行单独核算。

3.培养相关技术人才、开发税收征管软件。税务机关应积极培养和引进既懂计算机又懂税务的高素质人才。为我国税收信息化的建设和发展提供人员支持，使税收征管紧跟电子商务的发展。同时，税务部门也应加大科研的投入，积极研究和设计计算机税收监控系统，通过该系统对纳税人的信息资料进行自动搜集，同时对纳税人的电子交易行为进行跟踪，并将交易信息记录和反馈给税务征管部门，实行实时监控，强化对电子商务的税收稽查。

4.加强国内国际税收交流与合作。税务机关要积极与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题。同时应加强与金融、海关、电信等部门的沟通和联系，充分利用现有技术与相关部门进行计算机联网，随时互通信息，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。在国际方面，我们应主动参与国际互联网贸易税收政策、原则的国际协调，尊重国际税收惯例，加强国际情报交流，有效防止、避免和减少国际税收管辖权的争端。

参考文献

[1]杨向英，电子商务征税原则的国际比较及对我国的启示，江苏商论，2009.03

[2]倪晓敏，沈敏，我国电子商务征税的可行性分析及对策探讨，才智，2010.01

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(一)账簿凭证发票的电子化为税收稽核审计带来困难，货币的电子化使税务机关失去货币流量监控能力对实体经济活动征税的依据是审查企业账簿、凭证、发票，从而确定纳税人的应纳税额，而网络贸易中账簿、凭证以数字电子信息形式存在，纳税主体为了减轻税负可轻易修改而不留痕迹，且不易被发现。账簿、凭证、发票的电子化给税收稽核审计工作制造了难于逾越的屏障。网络交易以网上银行、电子支票和电子化货币作为交换媒介。交易双方通过交易密码掩盖交易行为，随时随地通过电子化货币转账完成付款业务。税务机关利用传统的征管手段和技术无法及时获取交易应税额和款项支付信息，失去了对货币流量的监控能力。

(二)网络贸易环节减少，传统的税收扣缴办法作用减弱网络交易之所以飞速发展，其中原因之一是中间环节少，方便快捷。网络贸易一般产销直接交易，造成商业中介机构的削弱和取消，近一步导致网络经济中的中介机构代扣代缴作用的弱化，而税收代扣代缴办法在税收征管中占有举足轻重的地位，这势必会减少税源，影响财政收入。

二、网络经济税收征管的基本原则

立足基本国情、借鉴国外经验、结合电子商务发展实际情况，我们确立以下网络经济税收征管的基本原则:

(一)坚持税收法定和公平原则我国针对网络经济的税收征管势在必行，按照税收法定原则制定相关法律法规迫在眉睫。当前我们应尽快理顺网络经济税收征纳双方的法律关系，以法律为基础制定电子商务税收征管办法，补充和完善与电子商务相配套的实施细则。在制定相关法律法规时，要充分考虑到网络贸易与实体贸易的区别与联系，注重法律法规的公平性，营造公平竞争的市场环境。

(二)坚持税收效率原则网络经济交易活动的效率极高而且频率也比较快，这就对税收征管工作的效率问题提出更高的要求。针对互联网时代的特点，税务机关要提高税收征管的现代化科技水平，简化部分不必要的纳税手续，节省纳税人和征管人员的时间、精力和征纳税成本，尽量减少偷税漏税的可能性，维护网络经济市场的秩序。

(三)坚持税务登记原则税务机关要重视网络经济的税务登记制度的建立和规范。税务登记是确认征纳双方关系的首要环节和基础工作。网络经济下的经营者应参照实体经济中的企业或个体工商户，在从事交易活动之前必须先办理工商和税务登记，如实提供主体身份信息、网店网址、结算账户等资料，为税务稽查做好材料准备工作。

(四)坚持收入来源地税收管辖权优先，居民税收管辖权并重的税收征管原则在涉外税收方面，一般是根据各国利益来对税收管辖权进行确定的。目前我国的电子商务还处在净进口阶段，发展的还不够成熟，因此在处理涉及国际税收关系的电子商务时，应坚持收入来源地税收管辖权优先，居民税收管辖权并重的税收征管原则，以维护我国税收权益的地位，避免发达国家凭借其先进的信息技术、产品和服务优势从我国大量攫取暴利。

三、网络经济税收征管的措施

鉴于网络经济对现行税收征管制度的挑战，立足我国基本国情，在现有税收法律和征管体系的基础上，提出以下税收征管措施:

(一)继续完善网络经济税收征管制度，建立电子商务税务登记制度在原有相关税法基础上，继续完善网络经济税收征管制度，进一步规范商品销售和提供劳务的界限，明确对网络经济行为开征的税种、税率、税目、征税对象、征税范围和纳税期限，解决有关电子商务征税存在的争议问题，使税务部门的征税行为做到有法可依。建立电子商务税务登记制度，作出强制性规定:所有通过网络交易的单位或个人都必须在限定时间内将网站网址、服务器、IP地址和电子银行账户等信息资料申报给税务登记注册地的税务机关，税务机关对提交的信息进行严格审核，符合经营条件的发放电子税务登记码，并在纳税系统中登记注册。公司的税务登记号码必须展示在其网站上，便于及时监督稽查。

(二)培养复合型人才，开发专业软件为了适应新形势下网络经济税收征收管理的要求，要重视培养既了解税收业务知识又掌握网络技术的复合型人才，提高稽查人员通过网络平台操作财务会计软件审核企业报税资料的能力。开发专门针对电子商务的税收征管软件、网络税收监管软件等专业软件，利用相应的信息技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化税收登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。

(三)监控网络交易下的资金流动，建立电子纳税申报系统解决网络经济下的税收征管问题的突破口在于采用新技术加强对交易双方资金流动和支付系统的监控，对银行账户资金流动进行辨析，为征税的税种和应税额提供依据。建立专门针对网络经济下的纳税主体的电子纳税申报系统，以网络为平台，纳税人以电子税务登记码登录纳税申报系统进行申报并提交报税材料，将数据发送到税务机关数据处理中心，审核成功后，数据被提交到国库，税务机关通知银行进行划拨。税务机关建立电子纳税申报系统进行征收管理，方便快捷，纳税率和税务人员的工作效率都会得到极大提升。

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一、电子商务对现行税收的挑战与冲击

1、电子商务对增值税课税的影响。现行增值税通常是适用目的地原则征收的，目的地的确认是税务机关依法征收增值税的依据。但对电子商务而言，销售者不知数字化商品用户的所在地，不知其服务是否输往国外，因而，不知是否应申请增值税出口退税。同时，用户无法确知所收到的商品和服务是来源于国内或国外，也无法确定自己是否应补缴增值税。另外，由于联机计算机的IP地址可以动态分配，同一台电脑可以拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，而且用户可以利用WWW匿名电子信箱来掩藏身份。网上交易的电子化和网络银行的出现，使税务机关查清供货途径和货款来源更加困难，难以明确是征税还是免税，不仅导致按目的地原则征税难以判断，而且对税负公平原则造成极大影响。

2、电子商务对所得税课税的影响。现行所得税制着眼于有形商品的交易，对有形商品的销售、劳务的提供及无形资产的使用都作了区分并且规定了不同的课税规定。电子商务出现后，有形商品以数字化形式传输和复制，使得传统的有形商品和服务难以界定。占电子商务绝大多数份额的网上信息和数据销售业务，如书籍、报纸、CD及计算机软件和无形资产等由于其具有易被复制和下载的特性，模糊了有形商品、无形资产及特许权之间的概念，使得税务机关难以通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费所得，导致课税对象混乱和难以确认，不利于税务处理。

3、电子商务对印花税课税的影响。电子商务实现了无纸化操作，而且交易双方常常是“隐蔽”进行。电子帐本本质上是一个数据库，网上订单是否具有纸基合同的性质和作用，是否需要缴纳印花税，目前也不明确。

4、电子商务对国际税收的影响。

⑴电子商务模糊了对纳税人居民身份的判定。各国一般都以有无住所作为居民的判断标准。居民负无限纳税义务，非居民负有限纳税义务。然而，电子商务超越了传统商务的时空限制，无论纳税主体的住所或营业场所设于何处，它都可以在任何税收管辖权范围内设立网站从事商业活动。故当具有多重税收管辖权的特征时，税务机关就难以确定利用网站从事交易的纳税人的真实身份，以致难以实现税收课征权力。由此可见，电子商务动摇了居民定义及其判定标准。

⑵常设机构的概念受到挑战。根据OECD税收协定范本，缔约国一方企业在缔约国另一方设立常设机构，其营业利润应向该国纳税。范本第五条明确了常设机构的判定标准：分支机构、办事处、工厂、车间等等，但没有对网站是否构成常设机构作出解释。电子商务使得非居民能通过设在中国服务器上的网址销售货物到境内或提供服务给境内用户。但我国与外国签订的税收协定并没对非居民互联网网址构成常设机构等涉及电子商务的问题作出任何规定。按照协定的有关规定，“专以为本企业进行其它准备性或辅活动为目的而设的固定营业场所”不应视为常设机构，相应地，也无需在中国缴纳企业所得税。服务器或网站的活动是否属于“准备性或辅”，而不构成税收协定意义上的常设机构，给税收协定的解释和执行提出了新课题。

⑶税收管辖权的冲突。随着企业和个人的收入来源越来越全球化，很难确认网上数字化产品和服务的交易对象的法律地址和身份，那种明确区分收入来源的做法不仅对企业是一种负担，而且在国际税收协调中也很容易发生争执。传统税收管辖权大都是以各国地理界限为基准，而电子商务具有超越国界的特征，使得各国以领地或领海为税收管辖权的观念受到考验。目前各国仍围绕着是以居民管辖权和所得来源地管辖权并重，还是转向单一的居民管辖权等问题展开讨论，但具体的做法大多是结合行使居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权。

我国税法中就中国居民在全球的所得和非居民来源于我国境内的所得等不同类型收入的征税判断标准是不同的。比如，对销售商品的征税，主要取决于商品所有权在何地转移；对劳务的征税则取决于劳务的实际提供地；特许权使用费则通常采用受益人所在地为标准。然而，由于电子商务的虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，其交易情况大多被转换为“数据流”在网络中传送。使税务机关难以根据传统的税收原则判断交易对象、交易场所、制造商所在地、交货地点、服务提供地、使用地等。随着电子商务的发展，公司容易根据需要选择交易的发生地、劳务提供地及使用地，从而达到税收优化的目的。

二、对电子商务征税应遵循的原则

1、以现行税制为基础的原则。电子商务的发展，并不一定要对现行政策做根本性变革，而是尽可能让电子商务适应已有的税收政策，国外经济学家及国际机构对此基本持相同看法。该原则在某种程度上反映了电子商务税收政策的发展趋势，对我国制定电子商务税收政策有现实的指导意义，这就是对电子商务征税要尽可能运用既有的税收法规。

2、保持税收中性的原则。这是指对电子商务达成交易与一般的有形交易在征税方面一视同仁，反对开征任何形式的新税，以免阻碍电子商务的发展。也就是说，对电子商务课税不应影响企业在电子商务交易方式与传统交易方式之间的经济选择，不应对高新技术发展构成阻力。电子商务在我国处于发展的初期阶段，需要政府的大力支持，因此，国家应给予税收政策上的优惠，待条件成熟后再考虑征税。

3、维护国家税收利益的原则。在电子商务领域，我国将长期处于净进口国地位。为此，我国应在借鉴其它国家电子商务成功发展经验的同时，结合我国实际，探索适合国情的电子商务发展模式。在制定电子商务的税收方案时，既要有利于与国际接轨，又要考虑维护国家税收和保护国家利益。

4、效率和便利的原则。即对电子商务的税收征管要有明确的政策规定，减少因政策不清而造成的税务机关与纳税人之间、税务机关之间的扯皮现象，以提高税务部门的征收效率；同时要适应电子商务的特点，采用高科技征管手段，简化纳税手续，减少电子商务税收的奉行成本，避免额外负担，以促进电子商务在我国的发展。

5、依法治税与逐步完善的原则。考虑到目前电子商务发展的时间不长，交易额小，电子支付系统尚未建立，电子商务总体政策框架体系尚不成熟，在近期内制定独立的、较为完备的电子商务税收征管法规条件还不具备。因此，当前要做好与现行征管法的合理衔接工作，电子商务适应于现行税收征管法的，应按照税收征管法的规定执行；不适用的，在政策法规出台前，现行税收征管法规的一些规定对电子商务暂不做要求。同时应借鉴其它国家的做法，抓紧制定单项补充法规政策进行管理和协调。

三、我国加强对电子商务税收征管的对策

面对电子商务快速发展所出现的诸多税收征管难题，笔者认为我们采取对策的总体思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根据这一思路和上述五个原则，当前应做好以下工作：

1、税务机关应尽快制定一套基于互联网的税务征管软件。短期内可先建立网页，设置税务登记、年检等可供税务下载的标识，为进行电子商务和一部分有上网条件的企业服务；建立一个严密、可靠、安全的企业密钥管理办法，保证密钥的正确使用和存储。税务标识用于表示电子商务企业注册登记与否，由纳税人在注册登记得到确认后，自行下载并安装在其主页上。这种税务标识必须是只读方式，可以设置程序，在纳税人从事网上经营时，每个记录自动加上该税务标识，这样便于将来税务机关追踪原始记录，进行删选、统计和审核。

2、研制开发电子发票、电子税票、电子报表和税务认证系统。税务票证的电子化是税收征管改革的一大步，研制、开发税收电子化管理程序，将使前期计算机软硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低税收成本，提高工作效率。税务认证系统可以保证税收征管系统自动运行中对纳税人及其基本资料提供可靠数据。

3、建立严格的处罚制度。对网络贸易中的偷逃税行为给予高额罚款，通过依法取缔其经营权及取消同一法人数年内申报资格等惩罚性措施，震慑高科技手段税收犯罪行为。

4、与相关部门合作，充分利用互联网资源，确保国家税收不流失。从事电子商务活动，需要利用许多公共资源，这些资源由一些部门或商业公司提供，如互联网接入，主服务器提供，平台支付、安全认证、物流配送系统等。税务机关应根据电子商务活动中的几个主体，确定监控环节，并与有关部门密切配合，以取得有效信息，例如，用法律条文规定提供安全支付平台的支付第三方保存支付信息，并在税务机关检查时予以配合。

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    【论文摘要】从1997年开始,随着大量的诸如IBM等国外IT行业进入中国和中国因特网的迅速普及,电子商务在中国得到蓬勃发展。然而由于电子商务是一项新兴交易模式,其规范化运做还存在很大的问题,虽然诸如阿里巴巴、支付宝等传统电子商务企业发展的十分迅猛,但中国整个电子商务环境并没有达到一个健康有序的高度,特别在电子商务活动的税收问题成为了中国电子商务继续发展的桎梏。

    一、电子商务对传统税收的挑战

    1、电子商务税收法律关系主体难以确定

    电子商务的特点是使经济全球化、虚拟化、一体化和流动性加强。一方面,电子商务当事人无须在一个国境内有其固定的住所,可以从全球的任何一个角落对其产品、劳务等进行销售,交易主体的收益来源难以准确地判断,使税收管辖权运作失灵,直接导致征税主体模糊不清。另一方面,网络交易有其虚拟性,在虚拟的交易中是通过交易主体的网址进行交易,无法通过网址来判断其纳税主体是谁。纳税主体可以通过虚假名称来进行交易,也可以经常性改变其网址,这样网址并不能成为确定纳税主体的依据,也就是说,纳税主体与其从事交易的网址之间并不存在直接的关联,难以确定纳税主体。

    2、电子商务税收法律关系客体难以确定

    电子商务使贸易数字化,整个交易过程中只是数字化信息流的传输过程。传统贸易中的商品、劳务、特许权、收益所得等此时都是以比特流的形式在当事人之间流动,尤其是网络上出现的新型服务如知识产权等,任何人都可以下载和复制,对交易的数量、性质无法准确地掌握,交易客体及性质无法确定。

    3、商业中介课税点减少,增大了税收流失的风险

    在电子贸易中,消费者可以从厂商的网站直接和厂商进行交易,而不需要中介如人、批发商等,而实际税收中有相当一部分是来自中介的代扣代缴税款。随着电子贸易的发展,这些中介在税收中的作用日益削弱,是税收流失的一个重要原因。虽然国内银行可以提供纳税人的情况,但近年来网上银行的电子货币的发展,出现了设在避税地的网上银行及其提供的“税收保护”,因而削弱了税务机关对网上交易的监控力度,无法像传统贸易一样征税。传统贸易的征税是以审查企业账册凭证为课税的依据,但电子商务的数字化、无纸化对课税增加了前所未有的难度。电子贸易不再有传统的账册,取而代之的是存储于计算机中的数字信息,而对这些数字信息可以随意地由企业自行修改。一方面,这些给税务部门对全面掌握企业的贸易情况带来难度,另一方面,即使税务部门掌握了企业的一些贸易信息,而这些信息可能都是假的。所以,税收稽核不能根据企业贸易的实际交易量来稽查。现行税务登记依据的基础是工商登记,但信息网络交易的经营范围是无限的,也不需要事先经过工商部门的批准,因此,现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务,无法确定纳税人的经营情况。由于网上交易的电子化,电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡,现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带,对电子商务的征纳税法律责任将无从谈起,因而税务机关更加难以开展征管。

    二、我国电子商务税收政策的思考

    1、我国税收政策遵循的原则

    为促进我国税收健康有序地发展,税收应遵循税收中立性原则、税收公平性原则和维护国家税收权益原则。中立性原则是指保持传统贸易和电子商务税负一致性,也就是说,传统贸易和电子商务在本质上是一样的,不存在优劣之分,并在电子商务市场体系没有完善之前,可以给予适当的税收优惠,以避免因电子商务税收政策的出台及其不完善所带来的负面影响。公平性原则是纳税人无论采用传统贸易方式还是电子商务方式都应享有同等的税负,这样人们才愿意选择进行更多电子商务活动,电子商务也才能够稳定的发展。同时营造公平的税收环境,是我国建立社会主义市场经济的客观要求。维护国家税收权益原则是以最大限度地保障本国的税收权益。具体讲就是要坚持税收中性原则,为国内外企业营造公平竞争的环境,维护发展中国家税收利益,防止巨额税款的流失,发达国家和发展中国家能够在国际税收的对抗和协调中找到利益的均衡点,最终形成新的国际税收格局,达到共同发展的目标。

    2、我国电子商务税收总体框架

    (1)以现行税收法律制度为基点,全面启动以互联网为基础的电子税收征管信息系统。目前,我国还没有关于电子商务的税收政策,但是我国的税务部门以现行税务法律制度为基点,对电子商务条件下的税收征管手段的现代化进行了积极探索,取得了较好的成果,如“三金工程”,但我们应清醒地认识到还存在许多问题。电子商务税收信息系统应以互联网为基础,建设对非网络交易征税的电子征税管理系统和对网络交易的电子征税管理系统,严密监视网络贸易,跟踪贸易数据流向,依据贸易规则和法律依据进行税收征管和税收稽查,同时利用互联网的普及性,纳税人可以随时随地进行申报和纳税。

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电子商务在促进经济发展中扮演越来越重要的角色，但是其独有特征所造成的税收流失问题给我国现行税收征管制度带来了巨大的挑战。借鉴国外电子商务税收政策和经验，提出构建完善的电子商务税法体系，加强电子商务监管，实施电子商务税收优惠政策，以进一步完善我国电子商务税收制度。

关键词:

电子商务;税收问题;国际经验

一、我国电子商务发展现状

据中国电子商务中心的《2014年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，2014年，中国电子商务市场交易规模达13.4万亿元，同比增长31.4%。其中，B2B电子商务市场交易额达10万亿元，同比增长21.9%;网络零售市场交易规模达2.82万亿元，同比增长49.7%;电子商务服务企业直接从业人员超过250万人，由电子商务间接带动的就业人数已超过1800万人。中国经济发展“电商化”趋势日益明显，无疑是中国经济的一个新增长点。但是由于我国相应的电子商务税收征管体系不够完善，造成税收流失问题严重。因此探讨如何规范电子商务税收秩序，引导电子商务健康发展具有重要的现实意义。

二、电子商务特点以及引发的税收问题

(一)数字化、信息化、无纸化与传统以纸质化会计凭证为交易证据不同，电子商务的无纸化程度越来越高，交易过程及所涉及的票据均以电子文档形式保存，不涉及现金流的使用，减少了作为征税依据的纸质凭证。电子商务的数字化、信息化导致征税对象难以确定，并对不同税种造成不同程度的冲击。依据税法规定，根据交易对象和内容的不同将征税对象分为有形商品、劳务和特许权，但电子商务的数字化和信息化模糊了征税对象的性质，难以区分商品、劳务和特许权。电子商务采用在线销售方式，基于互联网以数字化方式传送销售，将有形产品转化为无形的数字化产品后，这对增值税的冲击表现为征税时适用的税种发生了变化。对于网上销售无实物载体的纯数字化产品(如电脑软件)，征收的税种由增值税变为营业税;电子商务在线交易数字化产品，钱货的交付均在网上完成，海关难以获得传统票据来掌握此类交易，海关征税的税基不存在，使海关的征税变得十分困难。而且无纸化的电子商务使增值税专用发票难以获取，极大冲击了以传统纸质会计凭证为依据的增值税专用发票管理体系。

(二)虚拟性、隐蔽性电子商务是基于互联网的新型商贸方式，交易全过程都在虚拟的网络空间完成，使交易主体、场所、商品或者服务等均虚拟化，使得纳税主体难以确认。税务机关进行税务征管工作时，必须首先确定纳税主体以及相关的交易信息，但是对于电子商务中的经营者而言，只要交纳一定的注册费用，就可以拥有自己的网页进行电子商务交易，交易双方无需见面，传统意义上的有形仓库和经营场所均被网络虚拟化，纳税机关很难确定纳税主体及应税事实，经营者也很容易逃避工商登记。依据税法规定，营业税按照劳务发生地原则确定营业税的课税地点，但是电子商务的虚拟化使劳务发生地点难以界定，削减营业税的税基，造成税收流失。我国企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税，但在电子商务中，互联网的虚拟化难以确定“我国境内企业”，企业所得税的征管更是无从谈起。

(三)国际化、快捷化互联网的全球化使电子商务打破地域限制，计算机的自动化极大地缩减了交易时间，减少了交易环节，降低交易双方的交易成本。但是传统的流转税的多环节纳税体系难以适用电子商务，电子商务的快捷化使交易的中介环节减少甚至消失，以致课税点的减少，侵蚀税基，导致税收流失。电子商务的国际化加大了营业税课税地点确认的难度。电子商务中的远程劳务具有消费地和提供地相分离的特点，致使劳务发生地难以确认。当发生跨国劳务交易时，如果以劳务消费地为课税地点时，对于国内企业接受境外远程劳务时，则应征收营业税;对于国内企业向境外提供远程劳务，则不应征收营业税;而如果以劳务提供地为课税地时，则国内企业向境外提供远程服务需要缴纳营业税，国内企业接受境外远程服务不需要缴纳营业税。

三、国内外电子商务税收征管比较

(一)中国电子商务税收征管法制建设中存在的“两大困境”当前我国电子商务相关法制建设落后于电子商务征管的需要，电子商务的法制建设亟待完善。虽然近几年我国出台相关规章制度对电子商务征税问题进行规范，但是可操作性不高，《税收征管法》在电子商务的立法方面存在很大的漏洞。1.电子商务税务登记困境。《税收征管法》没有明确规定从事电子商务的纳税人是否应该进行税务登记，亦缺乏电子商务登记方式的规定。于2014年3月15日起施行的《网络商品交易及有关服务行为管理办法》虽然规定从事网络商品交易及有关服务的经营者，应当依法办理工商登记注册。但不具备工商登记注册条件的自然人，则应该在第三方平台进行实名登记。“不具备工商登记注册条件”缺乏明确规定，可操作性有待商榷。2.电子商务税务稽查困境。由于电子商务的虚拟化、数字化，交易中涉及的电子凭证具有可修改性，这使得税务机关进行税务征管稽查工作时失去基础。虽然《网络发票管理办法》进一步确定了电子发票的效力，但是此办法并非针对网络购物和电子商务征税，而是为了规范发票使用和税收征管。因此，针对专门规范电商在具体操作中不主动开具发票、篡改发票等形式偷逃避税行为的相关规章制度亟须出台。

(二)美国电子商务税收征管的主要政策法规作为电子商务发源地的美国，从电子商务发展初期，美国各级政府就高度重视电子商务的发展，积极制定规范电子商务健康发展的法规政策。1.美国电子商务税收法律体系。自1995年以来，美国政府出台一系列电子商务税收政策。1995年，美国政府研究制定与电子商务有关的税收政策，并成立了电子商务工作组和经济分析局，收集信息作为今后征税依据;1996年美国财政部《全球电子商务选择性税收政策》白皮书，主要规定了电子商务的技术特征、遵循原则、税务管理方法;1997年的《全球电子商务框架》确立了税收中性、透明、与现行税制及国际税收一致的原则;1998年美国国会通过了《互联网免税法案》规定连续三年的免税期限，并确定属地征税等原则以避免多重课税和课税歧视;2000年美国电子商务咨询委员会再次通过的《互联网免税法案》延长了免税期限;美国国会于2004年又通过《互联网税收不歧视法案》扩大了免缴互联网接入服务税范围;2013年美国参议院通过了《市场公平法案》，该法案规定在简化各州征税法规前提下，对电商企业征收地方销售税和使用税，移动应用开发者、云计算服务音乐与电影等数字产品的下载领域也被纳入征税范围。2.美国电子商务税收监管体系。美国政府成立专门机构对电子商务征税进行调查分析。1995年美国成立的电子商务工作组和经济分析局，专门研究与制定电子商务税收政策。该工作组的决策信息是由另设的三个政府机构提供:美国普查局提供电子商务数据统计信息;美国经济分析局分析电子商务产业增长与税收变动效应;美国劳工统计局记录电子商务行业劳务数据。通过多方面获取大量电子商务信息统计，以确保电子商务税收政策的合理性和适用性。

(三)欧盟及韩国电子商务税收征管情况1.欧盟。欧盟主张对原有税收征管条款进行补充修订以适应电子商务的发展需求。欧盟颁布的电商增值税新指令，将此前非欧盟居民企业向欧盟个人消费者提供电子商务不用缴纳增值税的规定修正为非欧盟居民企业，不管是向欧盟企业提供电子商务，还是向欧盟个人消费者提供电子商务，都要缴纳增值税，以平衡居民企业与非居民企业之间的税收负担。2008年欧盟通过新的增值税改革方案，规定由收入来源国开征增值税。欧盟对电子商务征税采用代扣代缴方式，欧盟成员国采用一种自动扣税软件，该软件将用户申请和用户银行卡绑定，在交易进行时，该软件自动计算消费额和税额，扣款成功后，将消费款划至公司账户，将税款划至税务部门，并将税务信息传至网上税务监控中心。欧盟实行的电商税收优惠政策是在对年销售额在10万欧元以下的非欧盟公司免征增值税。2.韩国。韩国为了规范电子商务交易行为，保护各方的权益，于1999年颁布《电子商务消费者权益保护法》，并规定以前相关法律规章也适用于当前电子商务市场的监管。为保障电子商务市场的健康发展，制定严格的市场准入制度并实行中央和地方分级监管的多头监管电子商务交易行为。韩国为鼓励电子商务的发展，实施一系列税收优惠政策，如对中小企业的税收收入减免0.5%的年度电商交易额;对于境外网购有形商品的购货款与运费之和低于十万韩元的，免征进口税;对于网上输出娱乐、教育软件等电子物品视为出口，免征关税。

四、完善我国电子商务税收征管体系的建议

(一)构建完善的电子商务税法体系通过对国内外电子商务税收征管的现状和经验分析，可以看出，完善立法是解决电子商务税收流失问题的重要前提。电子商务市场与传统市场存在相似之处，只需要对原有税法条款进行适当的补充修改，就可以适应电子商务的发展需求，为电子商务发展创造公平的运营环境。在税收实体法中，应进一步明确规定征税对象，无论是有形商品、无形商品、数字化产品或线上交易和线下交易，都应该统一纳税，享受同等的税收待遇。如美国在最近颁布的《市场公平法案》中明确将云服务等纳入征税范围之内，我国应在税收法案中对征税对象明确界定。依据电子商务特征对各种税种的冲击，应对各税种的征税规定进行一定的调整，以适应电子商务发展的特征。关于增值税的调整，首先应规范电子发票。基于增值税专用发票在增值税征管中的重要性以及电子发票在当前电商蓬勃发展的经济环境中日益重要的作用，在现有的网络发票管理办法中补充专门针对电子商务发票管理的新规十分必要。如新规中明确以电子签名保障电子发票开具内容的真实性、开具电子发票的企业需到税务部门备案以供稽查等。其次应重新界定增值税和营业税的征税范围。由于电子商务数字化特征，使很多劳务和商品数字化，以致难以区分商品和劳务。对此，可以将增值税的征税范围扩大，亦符合营改增的政策指向。关于关税的调整，短期来看，为了鼓励国际贸易自由化，应对电子商务的关税进行减免，但是从长远来看，为避免关税的流失，应引入先进的技术平台，组建网上海关征管电子商务的关税。在税收程序法中，针对电子商务虚拟性和国际性造成的税务登记困境以及《税收征管法》、《网络商品交易及有关服务行为管理办法》对此方面规范不足，必须对电子商务的税务登记进行特殊规定管理，并与电商注册网页、域名的管理进行协作，如企业进行注册登记时，应将注册域名、服务器地理位置等材料进行报送，税务机关应据此核发登记证并进行特殊管理。电子商务税收缴纳方式可以参照欧盟代扣代缴体系，由第三方支付平台按一定的征收率代扣代缴应纳税收。

(二)加强电子商务运行监管，优化发展环境根据国外税收监管的经验，大致有政府加强监管和政府减少干预两种方式，比如韩国实行多级政府联合监管，就强调了政府在电子商务税收监管中具有重要作用。我国应根据国情，加强政府对电子商务市场的监管，整合各部门力量，进行多方面的监管。在国家层面应该成立专门监管电子商务税务的管理部门，负责全国电子商务税务管理的统筹工作，收集整理全国电子商务交易信息，下发给各级负责单位机构;开发电子商务征税软件，推进电子凭证的管理，以技术手段保证电子商务的税务监管。开发的征税软件应攻克电子票据可修改的弊端，以保证电子票据信息的真实性，同时，应充分利用云计算来保存数据，防止数据丢失，保证数据的持久性和可查性。管理部门应该加强与各金融机构的合作，如联合开发相关应用软件，在电子商务网络支付贸易发生时，可以提醒相关企业纳税，管理部门也可以据此应用软件收集电子商务数据。电子商务税收管理部门还应该加强与第三方支付的合作，因为我国目前的电子商务交易大多是通过第三方支付平成的。利用第三方支付平台大数据系统，通过与金融等相关部门的合作，监控电子商务交易的全过程，掌控电子商务交易额，防止逃避税行为。地方的税务机关应负责核实专门管理部门下发的相关信息数据，对地方电商进行分类监管，以地方物流信息和社会信息为辅助，形成完整的监控信息链，并利用社会媒体力量，严打电商不合规的纳税行为。

(三)实施电子商务税收优惠政策借鉴国外的电子商务征管经验，各国对本国电子商务的发展都实行相关的税收优惠政策。我国电子商务处于蓬勃发展阶段，其作为经济发展的一个新增长点，对于缓解就业压力、增强国际竞争力具有重要作用，实施适当的税收优惠政策，有助于促进电子商务的稳定发展。美国实行的《市场公平法案》规定，对国内远程年度销售额不超过100万美元的电商，可以在一定程度上免除部分销售额的税金，即电商企业可以申请豁免销售税。我国应依据电商规模的大小，设置不同的起征点，同时应根据电子商务的社会效益和利润率的实际情况来设置网络交易的税收起征点。韩国的税收优惠政策对中小电商企业的交易额中减免部分收入，我国可借鉴此法，对刚起步的电商企业，在一定期限内，对收入的一定百分比免税或者直接免税，同时结合小微企业优惠政策，鼓励创业，促进就业。为促进电子商务国际贸易的发展，可以对提供国际型产品的电商企业实行出口退税优惠政策。

［参考文献］

［1］李恒，吴维库，朱倩.美国电子商务税收政策及博弈行为对我国的启示［J］.税务研究，2014(2):75.

［2］吴黎明，胡芳，王博宇.关于电子商务征税问题的探讨［J］.商业会计，2014(4).

［3］江晓波.我国电子商务税收法律立法现状及对策［J］.法制博览(中旬刊)，2014(3).

［4］张丹.国外电子商务税收政策对我国的借鉴［J］.商业研究，2014(3).

篇6

关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三、加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

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关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一、从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三、加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

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【关键词】电子商务；税收征收管理；征管建议

中国的电子商务有了12年的历史．即将揭开下一个轮回的序幕。回忆往昔，中国涌现了大大小小12000余家B2B、B2C、C2C等各类模式的网站。它们伴随着中国经济此起彼伏．构成了我国电子商务产业的发展史。我国电子商务虽然起步较晚，但发展迅速。根据艾瑞咨询近期正式的《2009-2010年中国网络购物行业发展报告》数据显示，①2009年中国网络购物交易规模（实物类商品为主）继续高速增长，达到2630亿元，较08年增长105.2%，上海网络交易偷税第一案和最近武汉首先开始对网店征税更是在触动着民众的神经。鉴于电子商务对本国经济增长与国际税收竞争的巨大影响，但是现行的税制和管理模式并不能完全的适应电子商务的迅猛发展，所以世界各国纷纷制定电子商务的发展战略，并致力于研究电子商务发展所带来的政治、经济、文化、法律与社会问题。

1.对税收的影响和存在的问题

1.1 对税制基本原则的影响

包括对税收中性原则、税收效率原则、税收公平原则的影响。税收中性原则要求税制的设置要以不能妨碍市场机制的正常原则为前提条件，尽量使社会资源进行有效的合理配置。但是随着电子商务的迅猛发展，建立在国际互联网规则基础上的与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，现有的税制并没有完全合理的涵盖，这就导致了传统贸易主体与电子商务主体之间税赋不公平，从而对税收公平原则造成冲击。税收效率原则要求在税务行政方面减少税务费用支出，尽可能减少税务支出占税收收入的比重。税收公平原则要求在普遍征税的前提下，相同经济情况的人要承担相同的税负，经济情况不同的人即承担不同的税负，电子商务却导致税收不公平。税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面。

1.2 税源监控问题

税务机关实施税源监控的工作内容主要依据我国《税收征管法》及其实施细则、《发票管理办法》及其实施细则以及各税收实体法中的程序性条款所确定，通过税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理等环节和手段，掌握税源的规模与分布等情况，其中税务登记、纳税申报、税款征收等监控环节和发票管理这一监控手段是税务机关进行税源监控的基础，通过上述管理环节和手段掌握的纳税人各项基础数据，是税务机关进行后期分析预测的前提条件。而电子商务的出现和广泛应用正是对这一基础前提产生了动摇。

1.3 税款征收问题

税款征收是税务机关运用各种方式组织税收收入的过程。根据现行税收法律法规的规定，目前我国的税款征收方式主要包括自核自缴方式、代扣代缴方式、委托代征方式、定额（定率）征收方式等，通常税务机关不直接办理接收税款业务，而是由纳税人、扣缴义务人将税款直接缴入国库或国库经收处。税款征收方式直接影响到纳税申报方式与税源监控质量，由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行逐步取代了传统的货币银行、信用卡，现行的税款征收工作与网上交易明显脱节，其主要表现在以下几个方面：（1）定额（定率）征收实施困难；（2）网上交易与网下缴税的脱节；（3）印花税的征收与缴纳问题。

1.4 电子商务对税务稽查及反避税工作的冲击

首先，反避税工作受到挑战。在电子商务环境下，互联网贸易的迅猛发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，使得资本向低税率地区转移，从而加大了稽查难度。其次，数字现金使用的困惑。数字现金可以随时随地通过网络进行转账结算，避免了存储、运送大量现金的麻烦，加上数字现金的使用者可采用匿名方式，难以追踪，相比现金货币在征管上更难控制。再次，加密技术的难关。纳税人使用加密、授权等多种保护方式隐藏交易信息，税务机关要严格执行法律对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，但同时又必须广泛搜集纳税人的交易资料，做好税务管理工作的难度越来越大。

2.电子商务相关税制建立及税收征管的完善

2.1 电子商务应坚持的原则

2.1.1 税法公平原则

电子商务作为一种新兴的贸易方式，虽然是一种基于网络的商品或服务的贸易，但它并没有改变商品交易的本质，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照税法公平原则的要求，它和传统贸易应该适用相同的税法，承担相同的税收负担。

2.1.2 税法中性原则

税法的制定或实施不应对电子商务的发展起到阻碍或延缓作用.在制定针对电子商务税收法律时，应当以交易的本质内容为基础而不考虑交易的具体形式或媒介，以避免税收对经济的扭曲。使纳税人的经营决策取决于市场而不是取决于对税收因素的考虑。

2.1.3 以现行税收政策为基础的原则

要利用现行税收制度，针对电子商务做必要的修改和补充。电子商务的发展并不一定要对现行税收政策做根本性变革，而是尽可能电子商务适应己有的税收政策。

2.1.4 不单独开征新税的原则

电子商务这一全新的商务运作模式，我国比较可行的做法是不开征新税，而是运用现有税种：增值税、营业税、消费税、关税、所得税、印花税等税种中补充有关电子商务的税收条款，将电子商务征税问题纳入现行税制框架之下。

2.2 电子商务征管制度的完善

2.2.1 建立专门的电子商务税务登记制度

责令所有从事电子商务的单位和个人必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记，按照税务机关要求填报有关电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱地址，网上商品品名和种类、交易结算办法，以及网络银行账户、计算机密钥的备份等有关网络资料。税务机关对纳税人填报的有关事项进行严格审核，并在税务管理系统中进行登记，建立详细的信息数据库，同时采用国家标准赋予纳税人唯一的电子商务税务登记专用识别码，并要求纳税人将该识别码永久地展示在网站上，不得删除。

2.2.2 推行电子发票同时确立电子票据和电子账册的法律地位

1999年10月1日生效的新《合同法》确立了电子合同的法律地位，明确电子邮件、电子数据交换等形成的数据电文同样具有法律效力。因此，在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确，以适应电子商务的发展需要。随着电子商务的发展，无纸化程度越来越高，为了加强对电子商务交易的税收征管，可以考虑使用电子商务交易的专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算，以此作为征税的依据。

2.2.3 确立消费者开户银行的扣缴义务

税法条文中应明确规定消费者开户银行具有扣缴义务。根据电子商务多用电子结算的特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付款项的银行负责代扣增值税及其他税种，一并向当地税务机关缴纳，这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库，同时可以很好的降低征税成本。银行应当及时将企业设立网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的有关信息传递给税务机关，并严格按税务机关核定税率、税负，代扣代缴税款。

2.2.4 确认税务机关对电子交易数据的稽查权

税收条文中应明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。同时，税务机关应要求从事电子商务的企业按规定将其财务会计制度、会计处理方法和财务会计软件及使用方法报主管税务机关备案，以便税务机关进行深入研究，发现查处电子商务交易涉税案件的有效途径。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。对纳税人不能提供准确纳税资料及相关证据的，应依法进行严厉处罚。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。

2.3 推动国际间税收协调与合作

电子商务国际互联网贸易的蓬勃发展使世界经济全球化、一体化进程加快，一国税收政策的选择对世界各国的影响力显著提高。因此，我国一方面要关注世界各国电子商务的发展和税收对策，另一方面应在维护我国税收权益的基础上，积极参与国际互联网贸易税收理论、政策、原则的国际合作和资料的交换，尊重国际税收惯例，借鉴各国先进经验，制定适合我国国情的针对国际互联网贸易的税收政策和方案。

2.4 制定相应的税收优惠政策

由于我国的电子商务还处在起步阶段，为使我国企业和个人积极进入这一领域，并迅速发展，且具备一定的竞争力，我国现阶段应该比照其它发达国家和国际性组织的做法，应给予网络销售数字化产品和劳务适当的税收优惠倾斜政策，这种优惠应该是有限时间段的免税，中长时间段的税收优惠。

总之，对于我国电子商务的鼓励和扶持，不仅路途长久，而且需要政策措施的可持续性。在电子商务从小到大的过程中，必须实时予以关注，同时需要适时、准确地出台相关税收优惠政策措施，而且要保证这些政策措施的可行性、与前期政策措施的连贯性、对后来政策的持续性等，力求做到长期坚持，也只有这样，才能真正发挥税收优惠政策对电子商务的积极作用。

注释：

①数据来源――艾瑞咨询.

参考文献：

[1]陈少波,林刚.电子商务对我国税收的影响及对策[J].广东商学院学报,2001(2).

[2]陈洁璨.电子商务带来的税收问题及对策思考[J].武汉工程职业技术学院学报,2010(22).

[3]杜东华.如何应对跨国电子商务给我国国际税收征管提出的新挑战[J].企业导报,2010,2.

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【关键词】电子商务，税收征管，问题，对策

1、引言

电子商务，指的是交易双方不直接见面进行交易，而是依托互联网与移动网络，基于各种交易平台进行线上交易，发展到今天电子商务主要包括三种模式，即消费者对消费者、企业对消费者、企业对企业这三种模式。电子商务开始出现于20世纪90年代，快速发展于21世纪，是伴随着计算机技术的快速发展而发展的，其对全球经济发展产生了深刻的影响。

在我国网络用户数量逐年增加，2011年底，中国网民人数约达5.13亿，进行网络购物用户约达1.94亿，2012年底中国网民人数达5.64亿，进行网络购物用户约达2.42亿，2013年底中国网民数约达6.18亿，进行网络购物用户预计达到3.7亿。网民数量不断，进行网络购物的用户也在不断增加。对消费者来说，电子商务的发展便利了他们的生活，他们可以在网络上选购各种生活用品，也可以进行在线充值、缴纳水电费等；对企业来说，电子商务可以降低管理成本，提高资金的运作效率，同时还可以为企业避免税收的缴纳，综合而言企业营业收入得到了提高。根据最新统计，我国2013年全年电子商务市场交易规模约2.5万亿元，同比增长率达到22.5%，2013年第三季度， B2B交易规模占总交易规模的79.5%，网络购物占比18.2%，其他占比2.3%。

电子商务是一个越发庞大的市场，所能带来的税收收入是非常可观的，但是目前我国的税收制度的发展明显赶不上电子商务市场的发展，导致在当前的电子商务环境下，我国税收征管出现盲区，税收大量流失。长此以往，将对我国的税收制度的基础产生影响，继而带来更大程度上的混乱。基于此，本文将对我国电子商务环境下的税收征管问题进行研究，同时参考美国及其他发达国家电子商务税收政策，提出完善我国电子商务环境下的税收征管的一些建议。

2、我国电子商务税收发展现状及问题

上海黎依有限公司在淘宝上开店销售产品时，通过不记账、不开具发票的方式来偷税，最终被判处为偷税罪。此案是我国首次出现的涉及电子商务税收征管的案件，受到了广泛的议论。实际上，在此案之前，相关部门已经开始关注电子商务的税收问题，但由于网络交易的相关管理制度缺失，并且我国的税收征管条件处于不成熟的状态，涉及到电子商务领域的征税依旧处于较难的境地。

2013年4月起，《网络发票管理办法》推出，4月末《关于进一步促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》指出将完善网络（电子）发票、电子商务企业的税收管理制度，加强信息标准规范，11月商务部表示我国将出台《电子商务法》，这些都表现出我国在不断摸索与电子商务相关的法律法规、税收征管方法。但不可否认的是现目前在制定相关制度时，任然存在着不少问题。

首先是税收对象与税种难以定义与监控的问题，电子商务一定程度上改变了产品的性质，除去线上实物产品的销售，还包括一些以数字化信息传递的产品，比如电子书，用户通过付费下载电子书来代替传统购买实体书的形式，但这种付费下载电子书的形式，较难界定是属于销售还是特许权。简而言之，电视商务的出现使得一些产品兼具商品、特许权或者劳务的性质，产品的性质难以界定，税收对象与税种相应难以确定，这给税收制度的制定造成难度。

其次是国际税收管辖权难以界定与选择的问题，传统的国际税收制度中，属地原则是实施税收管辖的基础，每个国家选择适合国情的税收管辖权，对其领土范围内的所有公民进行税收管理。但在电子商务的环境下，税收管辖权的有效性被削弱。在互联网的交易中，地域的限制被打破，比如我国人民可以随意从外国的网站上购买商品，这种网上交易使得经营活动的所在地变得难以确认，导致与税收管辖权相关的属地或属人的关联因素被打破。电子商务的发展使得确定该由哪个国家或地区来行使税收管辖权变得困难。

再次，税收征管中存在监督问题，按照当前我国实行的税收征管办法，纳税机关以纳税人持有的票据、来往单据、发票等为基础，进行税务监督与检查，但在电子商务环境下，这种税收征管办法存在许多问题：第一，电子商务中收入变得难以界定，主要由于电子商务中一般以电子数据方式代替传统的发票、会计凭证、账簿，电子数据较易被修改，导致税收机关缺少准确的税收凭证，难以进行税收征管。第二，电子银行的诞生带来交易的货币无纸化，税收机关无法准确捕捉相关付款，对相应的税收征管变得困难。第三，计算机加密技术的高度发展，纳税人可将相关信息隐藏起来，导致税务机关搜索信息变得困难，最终导致税款流失。

3、美国电子商务税收体系的建立与完善

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关键词：电子商务环境、税收

一、电子商务对税收制度的挑战

信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面：

(一)对现行税制要素的挑战

1．纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接．交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。

2．征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。

3纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。

(二)对现行税收管辖权和国际避税的挑战

1．税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。

2．国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。

(三)对现行税收征管的挑战

1．税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。

2．发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。

3．代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。

二、应对挑战的对策

(一)完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1．对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2．建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关在对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

(二)完善税收征管工作

1．加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票．并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。

2．实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

(三)积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收，促进电子商务发展。

(四)加快科技发展和人才的培养

电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术和人才的竞争。税务部门应依托计算机网络，加大现代技术投入，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，在智能服务器上设置具有跟踪统计功能的征税软件，完成无纸化税收，同时要大力培养既懂税收又懂网络知识的复合型税务人员，使税收监控走在电子商务的前列。

二、应对挑战的对策

(一)完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1．对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2．建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关在对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

(二)完善税收征管工作

1．加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票．并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。

2．实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

(三)积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收，促进电子商务发展。: