税收征收的方式范文

导语：如何才能写好一篇税收征收的方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：税收；征管模式；风险防范

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2012）04-0030-04随着税收制度的改革和税制结构的不断完善，我国税收征管模式也适应时代的要求不断地发展变化。“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”的现行模式提高了征管的专业化、规范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制约的机制，强化了税务机关的廉政建设。但随着经济社会的发展和税收管理理念的更新，现行征管模式逐渐暴露出一些税收风险。

一、现行税收征管模式存在的风险

（一）未完全依法治税的风险

税收征管活动必须依据法律规定进行，即税务机关征税、纳税人纳税都应以法律规定为准绳和依据。但我国现行税收征管模式是一个以完成“税收收入计划数”为中心的征管模式，从而在实际工作中造成了一定的负面影响：首先它使相当一部分税务机关主要以完成税收计划数为考核整体税收工作的重要指标，以完成或超额完成上级下达的计划为最终目标。其次，它使“任务治税”凌驾于“依法治税”之上，常常是完成计划指标时少征少查，达不到计划指标时多征多查，从而对纳税人难以实现依法征收、依率计征。

（二）税源管理的风险

现行税源管理采取的是属地管理原则。属地管理中的税源管理没有对税源进行分类管理，也没有对行业实行专业化管理，管而不精造成了税收风险。表现在：第一，容易造成漏征漏管现象。一些地区的税务部门不从实际出发，片面按照行政区域进行税源管理，各种性质、各种类型、各种规模的企业一并管理，眉毛胡子一把抓，导致管而不精，税源管理出现空档。第二，征管能力不匹配。不管是大企业集团，还是个体工商户，均由属地税务机关负责征收管理，尤其表现在对大企业的管理上，不能形成以强对强、以优对优的格局，以致不能做到应收尽收。

（三）信息化的风险

1. 信息化水平不高带来的风险。我国现行税收征管模式虽然要求以计算机网络为依托，但税务系统的计算机网络应用水平不高，表现在：第一，由于我国目前的税收征管手段和业务流程主要是针对传统的经济交易方式作出的，忽视了信息化对税收工作的规范、简化作用，制约了税收管理的科学性和合理性。第二，税收征管的软件科技含量不高，兼容性较差，不能满足各个管理层次的需要。第三，数据管理质量不高，忽视原始数据收集的全面性和准确性，缺乏数据及时传递和规范存储的机制，造成数据管理混乱。第四，没有在全面了解各环节工作的基础上开发业务软件，致使办事环节多、重复劳动多，信息传输衰减，在一定程度上造成资源的损失和浪费[1]。

2. 信息共享机制尚未建立存在的风险。我国税收“信息割据”现象比较突出，表现在税务机构内部和外部两个方面：第一，在税务机构内部尚未建立统一的信息平台。由于纳税人的经营行为可能涉及到中央税、共享税和（或）地方税的缴纳，而国税和地税系统之间尚未建立起统一的信息平台。国税、地税部门各自均是从自身的工作出发，采集和使用纳税信息，没有完全形成共享机制，造成税源监控信息分散，执法成本增加，同时也造成纳税人重复报送数据资料，增加纳税成本。第二，税务机关与政府其他相关部门之间信息共享机制尚未实现。税务机关与财政、海关、工商、银行等部门未建立横向联网的税源监控体系，以致税务机关难以全面掌握纳税人相关信息，容易造成纳税人逃税行为的发生。

（四）纳税申报制度的风险

按时申报、如实申报是纳税人应尽的义务，但现行申报制度暴露出税收流失的风险：第一，一些纳税人不申报或拒不申报。例如，一些地区的增值税一般纳税人零、负申报率高达46%，小规模纳税人的零申报率近40%，且存在大量低税负申报现象，造成了大量税款的流失[2]。第二，不按期申报。特别是一些新办的小型企业，往往是等到税务机关多次催促申报甚至给予处罚时，才进行申报，导致了税收征管效率的降低。第三，申报数据的真实性难以甄别。税务服务厅窗口人员在受理申报时，只能就申报表中的数据进行逻辑审核，并通过发票验旧模块将申报数据与发票使用情况进行比对，对纳税申报的真实性无法延伸审核，使纳税人利用造假账、账外账等手段进行偷税、逃税有了可乘之机。

（五）纳税服务的风险

在现行税收征管模式中将纳税服务放在了基础地位，但在实践中纳税服务制度还不够完善。一是为纳税人服务的观念不到位，没有真正树立起“以纳税人为中心”的服务理念，没有将“以纳税人满意为目标”作为征管工作的出发点，在要求纳税人“诚信纳税”的同时，税务机关“诚信征税”的评价机制也不完善，没有形成和谐的征纳关系[3]。二是纳税服务的形式陈旧。例如，税法“告知”服务的主要途径，依然是通过在服务大厅看公告和询问窗口工作人员，但随着电子申报等多种申报方式的推行，原有的告知服务方式已经不适应新的税收征管方式的要求。

（六）执法人员素质不高的风险

执法人员素质的高低对征管质量具有十分重要的影响。目前我国税务人员的综合素质参差不齐，造成了以下执法风险：第一，由于一些税务人员的文化素质不高，对财税知识掌握不透、业务水平低，造成在纳税检查时难以查深、查透，无法保证税收执法检查的效果，削弱了税务稽查的力度。第二，部分税务人员工作效率低下，无形中增加了税收成本。第三，有些税务人员不严格执法，不能廉洁从政，公正执法。

二、国外防范税收征管风险的经验

（一）美国

美国防范税收征管风险的主要做法：（1）设立纳税人识别号。美国每个纳税人均拥有不同的纳税人识别号码，纳税人识别号码是美国税收征管工作的基础。（2）计算机技术的普遍应用。一方面，征管网络贯穿于纳税申报、税源监控、纳税评估、税款征收、违法处罚等全过程，比如，计算机征管系统能够及时地自动检索出未按期纳税的纳税人。对于这类人国税局将发出催缴通知，限定纳税人在10日缴清税款和罚款或向国税局陈述理由，否则国税局的“自动征收系统”将把违法信息传递给大区的国税局，随即采取各种法定的强制执行措施。另一方面，计算机网络不仅涵盖了征纳双方的信息，而且还涵盖了工商、海关、财政、金融等政府公共部门的信息，实现了社会信息资源的共享，有力地监控了税源[4]。（3）对纳税人按不同类型、行业进行专业化管理。美国根据纳税人的不同类型，设置了大中型企业局、小型和私营企业局、工资和投资局、免税与政府实体局；其中大中型企业局按照主要行业又划分为通讯技术和媒体分局、金融和财务服务分局、重工业、建筑和交通分局、自然资源分局、零售食品和医药分局，以便根据不同类型和行业的特点负责税款的征收、稽查和审计等。（4）强化纳税评估。美国在加强政府部门信息沟通并获取了可靠信息的基础上，依托计算机系统，利用业务能力特别强的审计力量，评估纳税人的纳税情况，分析税收流失的可能性，由此增强了税务机关的税源控管能力[5]。（5）重视税务审计。由于纳税人自行申报纳税和现代化征管手段的应用，税务机关得以将主要力量放在了税务审计上，其审计人员占到了全体税务人员的50%。税务审计人员均具有优质的专业化水平，审计过程、事后处理、司法等环节高度专业化协作分工，从而最大程度地保证了税务审计的质量和公正性。对审计发现的逃税处罚非常严厉，起到了极大的震慑力，有效遏制了逃税行为[6]的发生。

（二）加拿大

加拿大防范税收征管风险的主要做法：（1）建立纳税人税务登记号。加拿大为便于对纳税人的税务信息资料进行归类管理，而给每个纳税人都设立了税务登记号。对于个人而言，由联邦政府人力资源部发放的终身号码——社会保险号即为税务登记号。（2）实行“纳税人自我评估，自行缴纳税款”的税收征收形式。加拿大税法要求纳税人主动向税务部门申报收入种类和数目，并自行计算应缴税款。对于不按时报送纳税资料的行为，税务部门有权进行处罚；此外还对纳税资料保留有6年的审查权利，并规定纳税人对税务部门提出的纳税异议负有举证责任。（3）建立了信息共享机制。税务部门与政府其他职能部门以及公司之间建立了严密的全国共享的网络体系，实现了资源共享和部门间信息交换，加强了对纳税申报、税款缴纳等纳税义务履行情况的管理，提高了纳税评估的准确性，也保证了决策的科学性和可行性。（4）具有先进的风险评估系统。加拿大案头审计对象的选择主要来源于风险评估系统，该系统通过计算机可以从成千上万的纳税申报数据中筛选出需要审计的申报表，审计人员运用专业判断完成风险分析，从而确定审计对象的范围和步骤。加拿大税务审计人员占了税务人员总数的30%左右，其审计的重点是公司，尤其是大公司[7]。（5）实施完善的纳税服务。加拿大税务部门非常重视纳税服务建设，设置了以客户满意为核心的服务体系，先后提出了41项服务标准，且其达标情况每年要在递交给议会的年度报告中逐项汇报，以提高纳税积极性。

（三）日本

日本防范税收征管风险的主要做法：（1）进行分类纳税申报。日本为了贯彻落实自行申报纳税制度，采取了白色申报制度和蓝色申报制度。对一般的纳税人使用白色纳税申报表，并加强对其建账建制的宣传指导和监督；而对纳税意识强、账册健全、无偷逃税等违法行为的纳税人使用蓝色纳税申报表，并给予这类纳税人各种各样的税收优惠，以资引导和鼓励。这种申报制度的实施对引导纳税人自觉申报纳税起到了十分有效的作用，其法人蓝色申报的普及率达到了90%以上，大大提高了纳税人的纳税意愿和税收征管的效率[8]。（2）严密的税务稽查。日本实行严密的税务调查与稽查制度，主要分为任意调查和强制调查。任意调查是对规模较大的纳税人进行的常规性调查，主要是通过计算机手段，根据概率和收集的信息，对申报纳税的真实性进行调查，纠正不实申报，实现公平课税。这种调查须征得纳税人的同意，是非强制性的，是税务稽查的主要工作。强制调查是对故意偷逃税的纳税人，并且随机调查不能掌握其真实情况的纳税人采用的方式。这种调查的稽查官虽然占比较小，但其调查效率非常高[9]。（3）高效的计算机管理系统。在国税厅，各国税局以及税务署形成了完整、全面的计算机管理网络系统，该系统根据征管工作需要统一开发运行；并且税务署根据工作需要经常对职员进行计算机知识和操作的培训，保证工作人员能够适应税收征管现代化的需要。（4）良好的税务协助体系。为了优化对各类纳税人的服务，日本在国税局设立了税务咨询室，由专人负责纳税人的咨询和处理纳税人反映的意见。为提高纳税人纳税意识，建立纳税人与税务局的信赖关系，税务局在各种宣传媒体上常常播报与日常生活密切相关的税收题材短片[10]。

从上述国家的税收征管措施来看，他们都有一套成功的经验值得我们借鉴，比如，注重依法治税、自行纳税申报规范、征管手段的现代化与信息化、强化纳税评估、以查代管和以查促征、具有良好的纳税服务体系等，由此不但降低了税收成本，而且提高了依法纳税率，降低了税收流失的风险。

三、征管风险的防范措施

（一）坚持依法治税原则

坚持依法治税，第一，要完善税收征管的相关法律制度。国外发达国家在实践中不断完善税收法律、法规，形成了较为全面的税收征管法律制度，为实现应收尽收提供了基本条件。我国目前的税收法律层次较低，多数税收法律规范是以规范性文件、规章的形式零散出台，不具有统一性，影响了税法的权威性。第二，坚持依法治税。即要严格按照税收法律、法规的规定，完善税收征收、管理、稽查等工作，正确行使税收执法权。一是各级税务机关要严格按照税收法律、法规的规定，开展税收征管工作。要严格按照法定权限和法定程序开展税收征管活动，规范使用税务执法文书，加强税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理等征管工作。二是要坚持依法征税，不以“税收计划数”为考核目标。一方面要做到应收尽收，坚决防止和制止越权减免税的现象，杜绝人情税，严格按照税法规定，将该收的税收上来；另一方面要坚决不收过头税，不该收的税坚决不收。

（二）实行税源分类分级管理

目前我国的税收征管主要是属地化管理，忽略了税源的分类管理，而要想解决税收应收尽收的问题，就必须对税源进行合理分类。我国可以参考美国的做法，结合我国实际，对纳税人按不同类型、行业进行专业化管理。在坚持属地管理的基础上，加强税源的分级分类管理，抓住重点，建立和完善重点税源监控机制，以做到应收尽收。实行分类分级管理就是根据税收风险发生的规律和类型，依据纳税人行业地位、规模、跨域经营、税收贡献等，对税源进行科学分类，实施专业化管理。例如，对企业的税源管理，可以根据企业的大小、类型将企业分为大企业、中小企业及个体工商户等零散税源。大企业具有税源大、管理内容多、适用政策复杂以及对税务人员管理水平和管理技能要求高等特点，对大企业的管理应当体现出专业化。因此，大企业或跨国企业多、税收规模大的省、市，可以设立大企业税收管理局或者各市直属分局，专司大企业的税收管理，大企业局应承担60%以上的税源管理。对于中小企业，应当由区（县）级税务部门承担税收管理工作。在城市市区、县城区设立重点税源税收管理局（分局）对中小企业的税源实行管理。对于个体工商户等零散税源，由于其规模较小、税收贡献少，由基层税务所征收更为方便。总之，对企业的税源管理要做到“抓大、控中、管小”，将税源管理职责在不同层级、部门和岗位间进行科学分解、合理分工，实行分级管理。

（三）加强信息化建设

针对我国征管中的信息化风险，我们可以借鉴发达国家的经验，采取以下措施：

第一，针对信息化水平不高的问题，一是要加大计算机硬件设施的投入，加强硬件建设，不断提高计算机设备和各类网络设备购置完善率，同时效仿日本做法，不断地对税务人员的计算机应用技能进行更新式的培训；二是要在全面了解各环节工作内容的前提下，利用计算机，简化、规范业务流程，同时开发适用于征管各环节、各层次的应用软件，借鉴美国等国家的做法，将计算机技术运用于征管各环节，提高征管效率；三是要强化原始数据的收集、整理和分析，加强对问题的跟踪、分析和处理，提高问题解决的效率。

第二，针对信息不共享的问题，可以建设一个国税、地税互相连接的网络，同时该网络又如美国、加拿大一样，能与工商、海关、财政、银行等其他相关部门相互连接，保证各地各级税务机关真实、完整地获取各种征管信息。为此，首先可以借鉴美国、加拿大等国家的经验，对纳税人建立统一的纳税人识别号，这是依托计算机监控管理的前提，是归集、处理、交换、查询税务信息的先决条件[11]。其次，利用网管业务平台，对纳税人建立信息数据库，及时采集、整理和录入纳税人的数据信息，为纳税人建立档案，实现数据的集中处理、分析和应用。再次，规定第三方纳税协助义务，以便税务机关能够确切掌握纳税人的各类税务信息，提高税务机关税源管理的质量和效率。

（四）强化纳税评估

美国税务机关在获取了纳税人全面、可靠信息的基础上，依托计算机系统，评估纳税人的纳税情况，分析税收流失的可能性，由此增强了税务机关的税源控管能力。针对我国纳税申报制度存在的各种问题，借鉴先进国家的做法，我国税务机关应进一步完善纳税评估制度：第一，明确分工。总局和省级税务机关应主要侧重税源总量和税负变化的宏观分析与监控，分析宏观税负、地区税负、行业税负，定期税负情况，为基层税负机关纳税评估提供依据。基层税务机关及其税源管理部门则是纳税评估工作的主要承担者，负责对税负异常的纳税人进行纳税评估[12]。第二，组建专业纳税评估队伍，编写行业纳税评估指引，认真测算行业预警值，科学设置评估指标，建立评估模型，拓展评估方法。第三，根据企业规模和税源的大小，对各类企业采取不同的评估方法。对于评估后的同类企业进行比较并进行信用等级评定，其后借鉴日本的蓝色申报制度，引导纳税人自觉自愿地履行纳税义务。

（五）突出并加强税务稽查

发达国家95%以上的纳税人都能自觉申报纳税，再加之现代化征管技术手段的普遍应用，致使诸如美国税务机关将50%的征管力量放在了税务审计上，加拿大税务审计人员占到了税务人员总数的30%，日本也具有高效而严密的税务稽查系统。从我国目前的实际情况看，纳税人纳税意识普遍不强，税收违法案件时有发生，因此在现行征管模式中更需要突出并加强税务稽查，以形成稽查的震慑效应。首先，应明确税务稽查部门的职责，充实税务稽查队伍，提高稽核人员业务素质；其次，在总结经验、研究新的稽查方法的基础上，突出税务审计重点，将稽查力量主要投放在一些大企业和偷漏税较多的行业上；再次，严格处罚措施，改变浅查、轻处的一贯做法，让纳税人感到申报纳税是一种法律义务，草率和侥幸往往会遭受法律的严惩，以保证现行税收征管模式的运行；最后，加强税务机关内部审计监督，促使税务人员执法守法，使税务稽查健康发展。

（六）优化纳税服务体系

国外发达国家均十分重视征纳双方的关系，重视对纳税人的服务态度和服务质量。我国现行的税收征管模式虽然将纳税服务作为基础，但纳税服务意识相比国外还很淡薄。为了提高纳税人的纳税遵从度，降低税收流失的风险，必须强化纳税服务。第一，树立服务理念。对于促使征纳双方法律关系平等的理念已经不能完全体现服务意识，要想提高服务意识，就必须树立“纳税人至尊”的理念，学习加拿大将纳税人做为“顾客”、称为“客户”的做法，努力打造“服务型税务”，并借鉴加拿大的做法确立一套以客户满意为核心的服务指标体系，以打造税务人员的服务意识。第二，创新服务方式，改进服务手段。一是精简办税程序，实行限时办理，采取方便纳税人的“一站式”服务办税方式；二是推进国税、地税联合办税服务制度化，最大限度地方便各类纳税人；三是建立健全上门办税、网上办税等多元化办税服务方式，最大限度地满足纳税人多样化的办税需求。第三，加强宣传咨询。一方面依托现代信息网络拓展税法宣传渠道，按照不同的受众群体，明确不同的宣传重点和宣传策略，通过在线访谈、留言回访、编制手机报等形式提高宣传时效；另一方面可以借鉴日本的经验，在税务机关设立专门的税务咨询室，由专人负责纳税人的咨询并处理纳税人反映的意见，以形成良好的互动关系，建立纳税人与税务人员的信赖关系。

参考文献：

［1］刘恩华.进一步强化我国税收征管的对策建议［J］.边疆经济与文化，2007，（5）：64.

［2］陈红卫.关于税收征管问题的几点思考［J］.中国税务教育，2005，（5）：193.

［3］韦宁卫.关于完善我国税收征管模式的思考［J］.学术论坛，2006，（7）：122.

［4］孙承.美国现行税务管理体制特点及启示［J］.税务研究，2008，（2）：89.

［5］李方旺.美国税制和税收征管的特点及启示［J］.税务研究，2007，（8）：78-80.

［6］孙承.美国现行税务管理体制特点及启示［J］.税务研究，2008，（2）：89.

［7］财政部税收制度国际比较课题组.加拿大税制［M］.北京：中国财政经济出版社，2003：14-53.

［8］高庆杰，赵健.日本的税收管理［J］.税务，2001，（10）：54.

［9］财政部税收制度国际比较课题组.日本税制［M］.北京：中国财政经济出版社，2004：13-68.

［10］胡俊坤.日本税收征管制度［J］.草原税务，2001，（12）：39.

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关键词：房产税；政策；房市价格；房市调控

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）14-0158-02

房产税的出台被看成是现阶段调控房市价格的一大利器，上海及重庆两地的试点探索结果，牵动着全社会的每一个人。房产税的征收是否真的如多数人预期那样能有效地控制房市价格，从目前的形势来看，要下个结论似乎为时尚早。

1 房产税概述

1.1 房产税出台背景

房产税是以房产为征税对象，按房产的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

房产税早在1986年我国出台《中华人民共和国房产税暂行条例》时就被提出，但由于当时的调控措施并不完善导致其没有受到重视。2010年《国务院批转发展改革委关于2010年深化经济体制改革重点工作意见的通知》，明确将“逐步推进房产税改革”列入当年深化财税体制改革重点内容之一。自此，房产税在房市调控中的地位愈加重要。

1.2 房产税的征收目的

首先，房产税作为一种税收，能调节收入分配，通过对不同人群制定不同的税收，缩小居民群体收入差距，例如对高收入多套住房的人群定制高税率，对仅有一套居住性住房的人群征收低税率或免税。其次，在保有环节开征房产税可以抑制需求。一旦房价能得到有效的调控，宏观经济的稳定性也会提高。最后，所征得的房产税可以投入保障性住房，以缓解房市“供不应求”的现状，对房市的价格调控也可起到有力保障。

2 我国房市现状

我国人多地少。伴随着城市化进程，居民收入引发的消费和投资欲望的增长空前强烈，而银行提供的按揭及贷款等方式，使炒房者得以以较少资金获取超高收益。再加上地方政府的土地财政，房市价格的连续升温是多方推动的结果。总体而言，房市价格猛涨还是源于供求关系的不平衡。

2.1 房市的需求分析

一是“安居乐业”的思想产生的刚性需求。由于中国人长期以来的“有恒产者有恒心”的信念，许多人把拥有一套产权房当做人生的终极追求。

二是住房需求的长期积累。计划经济取消后，房市长期压抑的消费需求一下子迸发，住房商品化对房市价格的抬高起到了强大的推动作用

三是住房在消费和投资方面都缺少有效的替代品。尽管价格高涨，但消费者都不愿意租房来替代住房消费。因为长期来看，无论是买房还是租房，都无法逃避高房价带来的压力。其次是投资住房的吸引力。我国目前可投资的金融产品种类少，回报低，通货膨胀背景下每个人去投资以冲抵货币贬值。房产由于其高保值性，成为投资者的首要选择。并且，投资者对房价上升的欲望十分强烈，会人为地哄抬房价来确保高回报性。

2.2 房市供给分析

通货膨胀带来的物价全面上涨，导致住宅的建造成本大幅上升，而政府的土地财政，使政府成为土地供给的垄断方。为了弥补自身的财政支出，要在土地上获得高额收入，政府作为高房价的受益者之一，无法制定和执行有效的调控政策。

3 沪渝两地的房产税试行情况

2011年1月27日晚，上海、重庆政府分别宣布将于28日正式启动对部分个人住房征收房产税改革试点工作。两市都明确主要以增量住房征税为主。两市制定的房产税均在0.5%左右，且未对首套住房进行征税。

重庆的房产税偏重对高档房、别墅的征收，存量和增量均包括在内。而上海的方案针对新增一般房地产，将人均面积起征点考虑进来，采用累进税率的形式，导致的结果是，房屋价值越高，人均面积越大，所要缴纳的房产税就越高。

房产税从其在市场的短期反应来看，是较为有效的。根据数据显示，2011年1月27日，重庆主城区商品房销售为905套11万平方米；在28日实施房产税的当天，主城区商品住房成交919套8.3万平方米。而到了29日，商品房仅售出406套3.3万平方米。这表明，房产税对房市的调控是立竿见影，政策效应明显。而上海也由于调控政策的出台，导致一些开发商决定推迟入市，高端房和普通房的销售均遇冷。

但值得一提的是，以上所述的房产税对房市价格的抑制作用事实上在长期看来并没有显著的效果。房产税开征之后，上海、重庆两地的房市价格依然继续走高。业界众多专家均认为，目前设置的房产税征税方法在长期内并不会起到有力的作用，究其原因还是政府垄断土地一级市场、经营二级市场的体制。

4 房产税征收对房价调控的积极效应

4.1 抑制过旺需求，影响房价下降

住房和城乡建设部政策研究中心副主任秦虹说，房产税对于房地产市场而言主要是调节需求方，有助于引导居民合理住房消费，在买房子时能够理性选择。如果是自住需求，有了这一制度，买房人就要衡量自己的住房持有能力，是买大还是买小，是买贵还是买廉，必将根据家庭收入来合理确定。对于投资需求来说，如果有了这一制度，会使房地产投资收益增加不确定性，从而减少一部分的买房投机。

开征房产税之后，拥有多套住房的人可能会寻求合理方式，或租或卖，来将该税赋转移到他人身上，这对房市来说可以增加供给，一定程度上能缓解房市的供求极度不平衡的现状。而征收所得的税可以投入保障性住房建设中去，抑制了住房消费的过旺需求，通过市场机制来调控房价。

4.2 开征房产税短期利空，长期利好

房产税的征收在短期内对市场无疑是利空，上海及重庆的房市走向也证实了这一点。这种短期的房价下跌或波动的情况，会使一部分投资人谨慎地审视自己投资的成本与收益，考虑是否退出。这样投资的理性增加，盲目炒房的人群会减少，使市场早日回归到自主性需求和改善性需求的轨道上来，向着平稳健康的方向进行长足发展。长期来看，房产税是房市调控的福音。房产税可以对社会的财富进行再分配，缓解收入差距造成的社会矛盾，维持社会及宏观经济的稳定。

4.3 完善税制，利于民生

房产税的出现，使政府得以逐渐摆脱土地财政的束缚。为居高不下的地价、房价背后的卖地收入找到了一个新的平衡供应点，房产税可以为政府获得重要且稳定的财政收入，减少对土地财政的依赖。

5 房产税征收对房价调控的消极效应

5.1 征收房产税不能直接降低房价

我国房市价格居高不下的主要原因有两个：炒房团体的存在及高土地价格的推动。过去房产税虽未明确提出，但却以其他形式存在，例如土地使用税等，这些税已经占了财政收入中相当大的比重。额外的保有环节的房产税并不会显著地改变这一局面，因此其对房市价格的调控作用也很难见效。开征房产税并不能影响房价，只能间接改变人们对房产持有的消费行为，通过消费行为转换市场中的供求关系，间接影响房价。

5.2 无法遏制房市价格长期上涨的趋势

房产税的税收收入与政府保障性住房建设的所需资金来比实为九牛一毛，并且房产税若对房市价格造成抑制，也必然会减少政府的房产税税收，则保障性住房的投资需要从其他方面寻求。现在的城市化和工业化进程步伐加快，商品房的刚性需求无法遏制。开征房产税事实上只能在短期内抑制房产投机行为，调整楼市供求结构。毫无疑问，房市价格在长期内依然会持续上涨。

5.3 增加未来购房者的购房成本

如果是在交易环节征税，基本上就是由买方买单，如果是在持有环节征税，持有者很难在将来卖房的时候将持有时期的税负转移出去。正因为房产税是基于持有环节而不是交易环节征税，所以被赋予了降价的期望。真正要住房的人是税收的实际负担者。由于增加税收都是加大成本，将会有更多的人买不起房子，负担不起房子的持有成本。

6 总结

虽然房产税对房价的调控并没有起到绝对的抑制作用，但是这至少反映了国家的政策走向和抑制房价过速增长的决心。房产税的设置初衷及短期的市场反应，体现了房产税有一定的先进性和合理性。而在实际操作过程中，应当如何把握并且制定适当的配合政策，则是接下来应当思索的问题。

参考文献

[1]南昌大学MPA中心.房产税对平抑房价的效应研究[J].市场经济与价格，2011，（5）.

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[关键词]住房政策；税收政策；住房保障

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）32-0027-02

税收政策在美国住房体系中发挥着非常重要的作用。目前，美国政府每年在住房税收方面的支出大大超过财政资金的直接投入力度。我国住房税收制度尚待完善，美国住房税收政策的经验教训对我国具有重要的参考价值。应结合我国国情和现状，有选择地吸收借鉴。

1美国住房税收政策的主要做法

1.1刺激住房消费和交易：各类税收减免和实行低税率

一是对购房的抵押贷款利息免征个人所得税。即允许购房者在计算联邦个人所得税时在应纳税收入中减去该年度中支付抵押贷款的利息。从1997年起，允许有房户从其应纳税收入中减去基本住房（也即“一套房”）和价值不超过100万美元的第二套住房的住房抵押贷款利息。对房贷利息的税收减免是联邦政府最大的税务支出项目之一，2010财政年度约减免税收908亿美元。二是对基本住房缴纳的房地产税免征个人所得税。即允许有房户从应纳税收入中减去他们在该纳税年度中为基本住房缴纳的房地产税。通过该项政策，2010财政年度约减免税收150亿美元。三是实行低的住房交易税率。美国的房屋交易税率大大低于我国的营业税率。不同的州税率不一样，从科罗拉多州的001%到德拉瓦尔州的2%不等。有5个州不征收房地产交易税。四是对住房出售资本利得税进行减免。1997年《纳税者负担减轻法案》统一了减免标准，扩大了受益面。根据该法案，有房户出售过去5年内居住满2年（可以是不连续的）的基本住房的（部分）获益可免缴联邦资本所得税。单身的有房户免征资本利得税的最高收益为25万美元，已婚夫妇免征资本利得税的最高收益为50万美元。通过该项政策，2010财政年度约减免税收150亿美元。

1.2打击房产投机：征收房地产税和限制课税减免范围

一是对土地和房屋征收房地产税，又称不动产税。这项税收需每年缴纳，95%由地方政府征收，税法由各州制定。目前美国的50个州都征收房地产税，税基是房地产评估值的一定比例，税率在1%～3%。房地产税是地方政府财政收入的重要来源，对住房过度消费和投机也具有显著的抑制作用。二是限制税收减免政策的适用范围。比如，在征收联邦个人所得税时，住房抵押贷款利息扣除只适用于基本住房和第二套住房，房地产税扣除则只适用于基本住房。各州通过发行免息债券，给中低收入家庭提供的低息抵押贷款，这也仅适用于首次购房，并且要求住房价格不超过地区平均住房价格的90%。出售住房资本利得税的豁免仅适用于基本住房，而且每两年只能享受1次。若购入卖出间隔超过一年，则资本利得税适用的税率较低。若购入卖出间隔不超过一年，则与一般所得税的税率相同。

1.3为中低收入者提供住房保障：对供需双方的课税减免

一是通过债券收益免税，为中低收入者购房提供通过债券融资的低息抵押贷款。各州为给首次购房的中低收入住户（收入不高于当地收入平均水平的115%）提供低息抵押贷款而发行了抵押贷款收益债券，购买收益债券所赚取的利息免征所得税。以债券收入提供的低息贷款，可用于购买新建住房或者现有住房，要求住房价格不超过地区平均住房价格的90%。二是通过债券收益免税，为多户住房项目开发商提供低息抵押贷款。能够获得这类贷款的出租房项目中必须有一定比例的“廉租房”，如至少应有20%的住房单元必须为收入不高于地区平均水平50%的家庭保留，或者40%的住房单元必须为收入不高于地区平均水平60%的家庭保留。三是为低收入住房的开发商提供税收补贴。该政策允许建设“廉租房”的投资商在10年内，每年从应缴的联邦个人所得税中减去该不动产“资格基数”的一个固定比例。“资格基数”的计算与项目中低收入住户单元所占的比例、项目是否位于房价相对收入偏高的“困难开发区”及低收入家庭集中的“合格人口普查区”等有关，主要是鼓励在某些特定地区为低收入家庭提供出租房。用于计算税收补贴占“资格基数”的比例，则向新建项目和重大修缮项目倾斜，最高可达70%，而对于修缮费用较低的不动产则税收补贴的比例也较低。政府对享受补贴的住房单元规定最高房租，一般为地区平均户收入的15%左右。

2对美国住房税收政策效果的评价

2.1普惠式住房消费税收优惠对于减轻购房负担、刺激住房消费起到了较好效果，但存在受益不公平问题

由于美国等发达国家以直接税为主，个人所得税占财政总收入的比例达到55%左右，因此运用个税杠杆刺激房地产业非常有效。但是，高收入家庭从中获得的收益远高于低收入家庭；同样收入的有房户和租房户，有房户享受的收益更多。因为美国所得税采用的是累进税率，对于同样的扣除额，高收入家庭所产生的免税效应更大。另外，收入越低的家庭，课税减免兑现的可能性越小。针对此问题，全国低收入住房联盟（NLIHC）就明确提出“反对使高收入人群获益的税收减免，降低税收帮助低收入人群”。

2.2房地产税和其他税收政策工具对房地产投机行为起到了显著抑制作用

对于很多有房户来说，每年征收的房地产税是一笔不小的开支，而且，房价越高，房地产税赋越重。这就使得很多家庭作出购房决定时不仅要考虑购房成本，而且要考虑保有住房的税收成本。因而，大多数家庭购买和拥有住房时会从自己的真实需要和承受能力出发。房地产税也是州政府调控土地资源配置的主要手段，能够有效地阻止乱占地、占好地、占大地的现象发生，有利于从源头上防止住房开发的投机。住房税收减免也主要是针对基本住房即“一套房”，这种对自住房和投资性购房的区别对待政策，进一步强化了税收对房地产市场的调控作用。

2.3运用税收政策保障中低收入住房起到了“四两拨千斤”的作用

美国的税收减免政策在为给中低收入家庭提供住房保障方面发挥着十分重要和独特的作用。提供给中低收入购房者和住房开发商的低息抵押贷款，都是通过免除收益税的债券进行融资的。政府对低收入出租房（“廉租房”）最大的一项支出并不是通过直接资助联邦公共住房项目，而是低收入住房税收补贴项目。这一政策吸引了大量私人资本参与中低收入住房建设，有效扩大了廉租房供给，起到了“四两拨千斤”的作用。它虽然起步较晚，但发展速度很快，到2007年，平均每年完成项目1500个，累计完成1.9万个廉租房项目，建设了140多万个住房单元。税收补贴的方式也非常灵活，地方住房管理机构在决定符合补贴条件的住房类型时有很大的裁量权，可以有选择地鼓励开发商提供针对老年人和其他特殊需求人群的廉租房，或者有选择地将廉租房建在市区或郊区。

3对我国的启示

3.1税收政策要严格区分自住性需求和投资性需求

美国的住房税收政策最大的特点是区分自住性需求和投资性需求，对其实施不同的税收政策，从而在保证人们基本住房需求、刺激房地产业发展的基础上，有效抑制了房地产投机行为，使房地产市场在健康轨道上运行。各类税收的减免主要限于首要住房（一套房），包括降低首要住房交易环节的税负，方便消费者根据自己的财务情况和居住需求动态调整自己的住房状况。我国目前住房税收政策的设计，也应借鉴这一点，使税收作为一种基本工具，能够起到既保障基本住房需求、促进房地产业的发展，又打击房地产投机、避免房地产泡沫的重要作用。

3.2通过税收优惠减轻自住性需求购房负担

我国目前商品住房价格过高，普遍超出了普通家庭的承受能力，通过住房抵押贷款利息个人所得税的减免来降低消费者的负担、进一步繁荣住房市场是一种有益的选择。目前，我国已经实施了公积金贷款利息免除个人所得税的政策，可进一步扩大到商业贷款。但要看到的是，美国是以直接税为主的，个税占财政总收入比例55%左右，运用个税杠杆刺激房地产业容易见效。而我国目前个税收入占税收总收入的比重仅25%，缴纳个税的居民比例也仅有30%，即便我国采取住房消费方面的税收优惠，对房地产市场的影响作用也不能与美国相比。另外，课税减免政策应精心设计，平衡好租房户、购房户之间以及不同收入阶层人群之间的关系。

3.3房地产税是非常有效的调控手段，应尽快开征

征收房地产税从而提高住房的保有成本是美国对房地产市场进行调控的主要手段。从居民的角度看，房地产税是在住宅上仅次于房屋贷款的第二大支出。它有效地抑制了住房的过度消费、房屋空置和投机炒作等行为。同时，房地产税是美国县、市等地方政府的主要财政来源，也是地方政府征收的最主要税种，其多被应用到教育、治安等公共服务方面，还能起到促进社会公平的作用。我国对房地产业进行宏观调控的过程中，征收房地产税势在必行。应借鉴美国经验，在区分自主性需求和投资性需求的基础上，设计适合我国的房地产税政策。

篇4

关键词：城市经济增长方式；财政税收政策；政策优化

1城市经济增长方式转变的影响因素

1.1社会生产力水平

城市经济增长受社会生产力影响严重，并且两者之间存在一定的联系，当城市经济不断的发展进步时，社会生产力水平受起影响也会得到明显的提升。城市在不断的发展扩大中能够吸引大量工作人员选择，投入到城市的发展建设中去，实现通过社会生产力水平提升来促进成功是经济增长。社会生产能力包括对人力资源的容纳程度，各个企业的生产能力等，是综合评价经济支撑的有利基础，对于发展过程中的城市经济资源运用形式，也可以将社会生产力作为衡量标准，分析当前的城市经济发展模式中，是否存在不合理的内容，通过协调社会生产效率来为城市经济增长提供新的支撑，进而实现增长方式的转变，丰富城市经济发展的支撑体系，发展规划的风险抵御能力也会得到明显提升，从而实现通过城市生产力水平提升来促进经济增长转变目标的实现。

1.2科学技术

科学技术是城市产业发展中不可缺少的重要因素，也是关系到经济增长方法的重要因素之一，所开展的城市经济增长方式转变计划中利用科学技术，能够帮助提升经济发展规划的稳定性，并促进经济发展计划能在其中得到更全面的落实。将科学技术作为城市经济发展的支撑体系，这种产业结构也更加的合理，符合当前的发展规划。科学技术对城市经济发展的贡献也是十分大的，在经济增长方式转变过程中，充分运用科学技术也能帮助促进产业结构更加的科学化，从而进入到更理想发展状态下，经济发展的资源也能得到均衡利用，从而促进财政税收政策更加的完善。

1.3人口素质

人口素质是城市等级提升的体现，因此通过提升人口素质可以帮助促进城市经济增长转变计划更快速的落实实现。城市经济增长方式转变是由传统方式向可持续发展的模式进行，城市的群众整体素质得到提升，公共基础设施建设等多项工作也能快速的完成，并且城市运营中群众对公共基础设施的保护意识也会增强，这样有利于提升整体经济实力，在经济转型中也能得到基础保护。人口素质于经济增长方式转型是相互促进的，通过经济全面发展来促进人口素质整体提升，从而实现人口素质与经济发展之间相互配合进行。

2城市经济转型与财政税收的关联

城市经济转型是财政税收的基础，关系到经济转型是否能够高效的开展，对经济转型过程中可能会遇到的问题展开探讨，最终的转型下效果更符合城市发展建设需求。两者之间的关系为相互发展，共同促进，对于发展期间所能够遇到的问题，在制定经济转型计划过程中会重点的探讨研究，这种共同协调发展的关系还体现在经济体系规划层面。根据财政税收情况能够准确的判断经济收益情况，并从政策方面进行宏观调控，确保所开展的经济建设计划能够与城市的发展方向保持一致。

3财政税收政策对经济转型的作用方式

3.1深入发掘城市经济发展潜能城市经济发展具有无限的潜能，财政税收政策作为鼓励政策，能够帮助发现城市经济发展以及转型过程中的更大潜能，从而实现经济资源的全面开发利用。经济发展是一个长期性的战略性计划，所应用的各项经济开展体系需要与政策紧密的结合，使政策成为经济增长的支撑，这样的经济体系在转型过程中才更稳定，能够抵御市场经济环境下所产生的风险因素，进而实现宏观调节控制目标。经济增长方式转变需要一个控制体系，这样才能够帮助发现市场竞争模式下存在的风险因素，更好的利用政策资源帮助解决。城市经济体系发展转变中，也体现了出了市场环境下的经济发展模式稳定性，以及政府财政部门的宏观调控能力。由此可见制定合理财政税收政策的重要性，合理利用财政税收政策，可实现经济增长方式转变促进城市向更大规模发展的目标。

3.2优化财政税收政策

财政税收政策是要与经济发展模式相互结合的，想要在城市经济增长方法转变中发挥作用，首先要确定一个合理的发展模式，对税收政策及时的优化更新，继而实现促进经济增长的效果，发现其中存在不合理的内容要及时整改。保障政策体系的服务性能，同时在此基础上帮助完善体系内需要优化的内容，随着市场经济发展及时转变，更要建立起经济模式与收税体系之间的联系性，在转变过程中充分发挥财政税收政策的作用法，发现问题技术的优化解决，为管理计划开展创造一个长期稳定的经济模式，城市建设规划也能得到全面落实。要严格打击偷税漏税行为，确保财政税收的公平公正性。政府财政部分拥有稳定的税收来源，城市发展过程中也能进行合理的资金投入，从而确保经济发展能够更稳定的进行。

3.3改进税收政策税收政策

要与城市经济发展的实际情况相互结合，观察城市经济发展过程中各企业是否有能力承担税务，通过税收政策改变来为经济发展提供一个稳定的支撑体系，这样市场风险才不会影响到最终的财务稳定性。加大对收税政策的宣传力度，使不同企业在发展中均能够了解经济体系所带来的优化作用，并为管理计划开展打下基础。税收政策改进要结合企业的实际情况进行，从而实现企业对城市发展的贡献作用。改进后的收税政策，应用过程中要确保其管理能力，充分发挥协调作用，进而实现城市的全面改革发展。对于当前比较常见的政策不合理内容，改进后要进行一段试运行，对应用后的效果进行检验，观察是否适应，根据所得到的调查结果又针对性的改进优化政策体系，促进经济增长方式转变更稳定的进行。改进增值税。可以结合其他国家的实践，对外销产品免税，或者调整流转税金额。若企业在产品生产过程中通过高新计税设备，则对其实施减免，使其在国际市场更有性价比。最后，改善管理服务。对城市范围内符合产业化经营的企业、民企进行税收减免；注意对产品深加工企业的支持力度。各项税收优惠如营业税优惠。在政策改进过程中要对企业的发展情况进行调查，以免造成负面影响。

结束语

我国经济转型正处于最关键、最重要的时期，城市化进程进一步加深，应当发扬过去经济增长过程中的经验，吸取教训，逐步改变经济转型中的各种问题，要发挥财政税收政策的统筹力量，在实践层面不断调整产业结构、提升人口素质，为调整政府的经济提供参考和保障，以减少经济转型的负面影响，促进经济向集约高效发展。

参考文献：

[1]吴伶.促进经济发展方式转变的财税政策研究———基于对云南省产业结构发展发展状况的调研[J].中国集体经济,2016(3):92-93.

[2]冼少强,陈庆雄,丁孝智,等.促进“互联网+”经济发展模式的税收政策研究———基于广东省肇庆市的实践探索[J].肇庆学院学报,2016,37(6):16-21.

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关键词：房地产;建安企业;税收;征管

中图分类号： F830.44 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）33-65-2

0 引言

近年来，房地产行业发展势头迅猛，已成为推动我国经济发展的重要力量。同时，为了更好地调控国家经济形势，我国实施了一系列的改革措施，税收对国家实施经济宏观调控来说是重要的杠杆，对我国经济的发展具有至关重要的作用。文章首先对房地产及建安企业的税收征管的重要性进行了简要的分析，并就其现状提出了几点强化措施，旨在为业内人士提供一些参考和建议。

1 加强房地产及建安企业实施税收征管的重要性

社会与经济的发展带动了房地产及建安行业的发展，税收也随之增加。税收作为调控经济的重要手段，是组成财政税收的一项重要内容，尤其是对近年来发展迅猛的房地产行业来说。随着我国各项体制改革的深入，新的《营业税条例》、《增值税条例》等相继颁布和实施，其中的一些政策发生了改变，例如预收款项、甲供材等，明确了其预收款项、自产货物的纳税义务以及各项税款的计算标准。因此，深入分析房地产及建安企业的税收征管问题，具有重要的现实意义。

1.1 有利于分析影响税收收入的因素

房地产及建安企业的税收征管一直以来都是税收工作的重点内容，由于房地产及建安企业的税收受经济、政治等因素的影响很显著，所以其税收征管问题较为复杂。在税收征管问题上复杂程度较高，深入其存在的各项问题，能够为研究影响税收的因素提供可靠的依据，进而明确税收的影响因素，制定相应的措施，提高税收的征管水平。

1.2 有利于完善税收政策

现阶段，我国市场经济日臻完善，显著提高了广大人民群众的生活水平，人们对居住条件开始提出了更高的要求，这就使得房地产行业有了更广阔的发展前景，在我国产业结构中的重要地位日益显著。通过分析房地产及建安企业的税收征管，尤其是房产开发与销售环节的税收征管，对进一步完善税收政策具有现实的意义。所以应及时归纳整理，并不断对其进行优化，从而进一步为我国税收政策的完善提供参考。

1.3 有利于分析同业税负

税负指的是纳税人缴纳的税款在总收入中的比例，同一行业的税负数值相差不大。税务工作部门通过深入的分析同行业的税负，结合各个地区的实际情况，尤其是房地产行业的不同情况，明确其平均税负作为企业纳税评估的重要依据，同时实施有效的监督，进一步提升房地产及建安企业的税收征管水平。

1.4 有利于税收征管的考核与评估

通过分析房地产及建安企业的税收征管，可以在税收征管考核评价、测算其平均税负后，从另一方面研究不同税种的税收负担情况，增强税收征管的考核与评估力度，进而不断优化、完善税收征管方式，将房地产及建安企业的税收征管落实到位。

1.5 有利于建立健全税收预警机制

近年来，我国不断改革住房制度和用地制度，逐步凸显出了房地产及建安企业对我国社会与经济的促进作用。根据现阶段我国房地产行业的各项经济指标，深入探讨其税收征管问题，统计分析其相关的税收数据，有利于各地税务机关详细、准确、全面地掌握与之相关的行业的税收收入变化情况，在此基础上，实施有效的税收监控，防止出现税收缺口，助推税收预警机制的建立，提升房地产行业税收征管的水平。

2 房地产及建安企业税收征管现状分析

2.1 房地产开发环节

2.1.1 建安企业缺少相应的发票

我国大多数的地产开发商都是将房地产建设工程外包给其他建筑商，其中就存在一些挂靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房产建筑资质来招揽生意，没有符合法律法规的工商注册登记手续，也未办理税务登记证，或者办理了相应的手续，也不会申报项目的纳税。另外，这些建筑商有很大的流动性，进行的经营活动相对分散隐蔽，造成税务机关无法有效监管其纳税行为。现阶段，对于建筑商的税收征管主要是以票控税，但因为开发商未重视发票的索取，导致建筑营业税的大量流失。

2.1.2 建安企业开具的发票偏多

我国有专门的建安发票，税务征收大厅打开这类发票，建安企业只要缴纳营业税及附加税，就可以在大厅开具发票，甚至部分地方会把建安企业的营业税及附加税视作“引税"的主要途径。再加上税务部门的征管松懈，对于发票的真实程度不予核实，造成建安企业极易多开发票金额，而房地产企业会以此为依据虚增成本，这样一来，开发商就可以支付3%营业税的代价，而轻松偷逃25%企业所得税的缴纳。

2.1.3 跨区域开发项目造成征管“真空”

如今，规模较大的房地产企业的开发项目已呈现出跨区域发展的趋势，这种跨区域的开发项目就会导致企业注册地和企业经营活动所在地的不统一。就目前我国的税收政策来看，坚持的是企业法人缴纳企业所得税，营业税则是以属地管理为原则。所以，跨区域开发项目可能会造成主管税务机关无法全面、准确地了解和掌握异地开发项目的实际情况，包括施工进度、销售进度等，同时外来房地产开发企业没有按照相应的规定及时到当地的税务机关注册登记，导致主管营业税的税务机关出现征管漏洞，这在很大程度上增加了房地产及建安企业的税收征管难度。

2.2 房地产保有环节

一般来说，我国会对房产征收房产税，对被占用的土地征收土地使用税，而对于建成但未对外销售的房产不征收房产税，我国相关法律法规还规定，除了国家机关、军队建设及其他免税单位的自用房产外，房地产企业自用或出借、出租的未出售房产需要按规定缴纳相应的房产税。但在实际的操作过程中会遇到未出售但己自用的商品房不申报纳税等问题。

3 进一步加强房地产及建安企业税收征管的主要策略

3.1 加强房产项目开发环节的税收征管

首先，在房产项目开发环节就户籍档案实施全过程管控，将房产项目开发的各项手续及土地使用权等内容建立相应的档案，并对其进行动态管理，及时更新内容，将项目开发的进度、后期的销售情况等详细地提供给税务部门，方便税务部门准确的掌握房地产项目的具体情况。其次，与产权部门实施联合管控。以确保在房地产开发企业未缴清税款的情况下，业主不能办理产权证。税务机关还要拓宽相应的渠道，准确、详细地掌握开发项目的数量、价格及销售情况等，详细对比分析销售数据记录，利用现代化的计算机技术，实时监控税源。除此之外还要实地盘点商品房，严格监管房地产开发企业开具的发票，这些发票主要有预收款收据、相关建筑发票，主要是从承包商处得到的，注重承包商处开具发票金额的真实性，确保建筑营业税及时、足额的缴纳。

3.2 房屋出租环节的税收征管

税收征管工作只依靠税务部门，无论是在范围还是内容上都会存在相应的困难，这就需要与相关的职能部门相互合作，建立齐抓共管的联动机制，对于房产出租环节的税收征管，要从户籍登记、暂住证办理等源头抓起。第一，将财政激励政策的作用切实发挥出来。对于个人住宅房屋出租税款的缴纳，可以依托各个街道流动人口管理中心代征，税款征缴后按照相关的规定，各个街道、居委会等代征机构享有一定比例的税收收入支配权，具体来说就是为了保障出租房屋税款的代征模式能够有效地运行，需要向代征机构支付5%的代征手续费;第二，信息时代，房屋出租税收征管应试行信息化管理模式，利用计算机网络技术，动态跟踪税源、自动化计算税款，进而有效提高其征收管理效率和质量;第三，建立房产出租信息交流共享机制，将税务部门、公安部门等连接在一起，为税收征管提供必要的信息支持，促进税收征管工作的高效进行。

4 结束语

综上所述，房地产及建安企业的征收管理在各个环节还存在一些问题，影响了税收征管工作的高效开展，对此应加强房地产开发环节和出租环节的税收征管，切实提高房地产及建安企业的税收征管水平，进而促进我国税收整体水平的进一步提升，保证我国经济的稳步发展。

参 考 文 献

[1] 武汉市国家税务局课题组，覃先文，刘卫明，等.完善我国电子商务税收征管的设想[J].税务研究，2014（2）：68-70.

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（中国矿业大学银川学院，宁夏 银川 750001）

摘　要：随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。然而，根据国家税务总局2014年2月27日的数据，我国营业税改征增值税试点去年共计减税1402亿元。营业税改增值税到底对地方财政收入有多大的影响，本文通过研究试点地方财政收入结构的变化，分析营业税改增值税对地方财政收入的影响。

关键词 ：营业税改增值税；地方财政收入；影响分析

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）28-0087-02

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

1.营业税改增值税的政策

1.1增值税与营业税

增值税是我国第一大税种，目前属国税，中央每年返还25%给地方。营业税则是地方税，且是地方税中最大的一个税种，自1995年起，营业税基本上都占地方税收的四成以上。根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。

1.2营业税改增值税的提出

2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式了《营业税改征增值税试点方案》。2012年1月1日起，我国酝酿多年的营改增试点在上海交通运输业和现代服务业先行先试，2013年8月1日起，试点在全国推开，从2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入试点范围。根据数据，截至2013年年底，全国共计272.5万户纳税人纳入营改增试点，其中交通运输业54.8万户，现代服务业217.7万户。

这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。这改革的内容，是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

2.2012—2013年上海营业税改增值税影响分析

2.1交通运输业营业税改增值税分析

近日，上海市发展改革研究院课题组调查了“营改增”的试点企业共207家，主要集中在研发和技术服务业（19.3%）、交通运输服务业（17.4%）以及信息技术服务业（15.9%）等行业。依据其的《2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告》可知，35.7%的企业反映“营改增”后税负有所增加，50.2%的企业认为税负基本不变。其中，从交通运输业3来看，税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。36家运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。

对于企业税负增加的原因，主要有：第一，增值税税率设计较高。交通运输企业原来适用营业税税率3%，改征增值税后一般纳税人的税率为11%，如要保持税负不变或下降，抵扣水平至少要达到8%，而目前交通运输企业普遍存在抵扣税不足的问题；第二，进项税抵扣不足。（1）交通运输企业的成本结构中，人力成本、房屋（库房）租赁成本、路桥费保险费等占有成本比重较大，这些成本按税法规定是不能抵扣的。（2）交通运输企业由于大部分运输设备是在“营改增”前采购完成，这部分固定资产进项税额已经无法抵扣。（3）由于交通运输企业通常会在运输途中加油或修理，一般难以取得增值税专用发票。第三，试点企业综合税负也发生变化，导致税负加重，如营业税改征增值税后，如果企业负担加重，那么企业负担的城建税及教育费附加也会同时增加。

2.2现代服务业营业税改增值税分析

现代服务业的营业税与原实行营业税税制相比，实施“营改增”改革后，上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体税收负担减轻，其中小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；一般纳税人的税负总体下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。

由于小规模纳税人在营改增之前的税率是5%，营改增之后降低到3%，因此，小规模纳税人的税负总体下降；而一般纳税人在营改增之前的税率5%，营改增之后为6%，名义上税负增加了1%，实际上由于存在各种抵扣项目，实际税负增加少于1%，再加上政府的扶持政策，企业是实际税负也普遍下降。

2.3 上海2011-2013“营改增”的税收收入变化情况

依据图2.1显示的内容，可以分析上海从2011年“营改增’以来，营业税有所下降，增值税有所上升。

3.营业税改增值税对上海财政收入影响分析

3.1营业税改增值税对上海市财政收入的短期影响

总体分析“营改增”对于上海是财政收入的变化不是很大，从2011年至2013年，财政收入一直处于上升阶段，而增长率表现为下降趋势，也即财政收入的出现了缓慢增长的趋势。究其原因是“营改增”后，单从现代服务业来讲，税负减轻很多，虽然交通运输业税负有所增加，但是增加幅度很小，营业税和增值税是财政收入的主要来源，导致财政收入出现缓慢增长。又因为对于试点城市，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区，所以总体分析地方财政收入基本上处于增长状态。

3.2“营改增”对地方财政收入的长期影响

针对现在地方政府的财政收入，对于试点城市，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区，所以总体分析地方财政收入基本上处于增长状态。

但从长期来看，由于营业税是地方税，而增值税是地方共享税，如果“营改增”在全国范围推行后，“营改增”成熟后，增值税逐步成为共享税，有中央和地方按比例分配，势必会影响的地方的财政收入，可能会出现减少情况。

4.结论及建议

上海市的“营改增”的试点方案的推行，实施3年多，运行状态良好，营业税和增值税有相应的变动，但是总体财政收入呈增长趋势，这为后期“营改增”在全国范围的实施提供经验借鉴。但是，“营改增”要在全国范围内实施，也需要注意以下几方面的内容。

第一，从长期来看“营改增”成熟后，增值税逐步成为共享税，由中央和地方按比例分配，此时，之前的中央和地方的75%和25%共享税的比例分配就需要重新划分，建议重新调整共享税的比例，以保证地方的财政收入稳定。

第二，对于目前试点城市，部分企业在“营改增”之后税收负担有所加重，试点城市已经推广国家扶持政策，但是扶持政策的宣传力度不够，致使许多企业没有享受到政策的扶持，今后需加大扶持力度的宣传。

第三，“营改增”后，还需要细分企业税率档次、增加抵扣项目范围，减轻企业的负担，调动企业更高的积极性。

参考文献：

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[4] 阳.增值税扩围分析——基于上海营业税改增值税试点的研究.2012.12

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    一、凡在本市行政区域内依法以出让、转让方式以外的其他方式使用本市土地的外商投资企业和其他单位，均应缴纳土地使用费。

    二、各缴费企业和单位应于2002年10月8日至21日到主管地方税务部门办理申报和缴纳土地使用费的有关手续。

    三、凡未按照规定的期限缴纳外商投资企业土地使用费的企业和单位，主管地方税务部门将依照财政部（93）财工字第474号文件的有关规定，对滞纳款按日加收千分之二滞纳金。

    四、其他有关事项，请与主管地方税务部门联系。

篇8

一、建立科学的支出体系

近年来，各级地方政府的财政收入都有了较快增长，相应的财政投入也不断增加。但是财政支出结构却存在不合理甚至异化的现象。如何加强和规范地方财政支出，建立科学的支出体系，成为摆在各级地方政府财政部门面前的一个新任务。

笔者认为济南市历下区在这方面的探索值得思考和借鉴。历下区实行区街财政体制改革以前，由于街道办事处原来没有实行综合预算，存在自定政策、自我管理、自己监督的“三自”现象，预算支出刚性不足，预算执行监督乏力，人为因素影响大，急需建立综合预算管理制度，用制度来制约、管理。为此，2008年年初，历下区提出要在办事处中推行综合预算，4月初区政府下发《关于下发历下区街道办事处财政性资金管理规定的通知》文件，文件规定：将街道办事处及其所属事业单位的各项财政性资金，全部纳入财政监管范围，实行收支两条线，由财政统一管理，开设的帐号必须经财政批准，严禁私设“小金库”。并参照《预算法》的规定，实行部门综合预算，严格按照编制的年度预算执行。

办事处综合预算编制按照“收入有计划、支出有标准、重点有保障、鼓励有结余”的原则安排，支出保工资，保社会稳定、民政、计生、城建城管、社会公共事业等项目，有财力的办事处逐步加强自身建设，公用经费控制在限额以内。通过对办事处的综合预算管理，使其收支更加科学、规范、透明，并逐步引导办事处对社会公共事业的投入。编制范围包括：办事处所有机关、全额、自收自支事业单位全部编制综合预算。

二、建立了社会公共事业支出审批制度

按照历下区提出的关于构建“繁荣、和谐、现代化新历下”的工作目标，为进一步加大基层社会公共事业投入力度，切实保障全区各项社会公共事业和国民经济协调发展，规范社会公共事业支出范围和审批标准，区财政制定了《历下区社会公共事业项目审批程序》，规定办事处使用年初预算预留的自有资金，在各自行政区域内开展城市公益建设、就业再就业服务、社区教育、社区服务设施、公共安全和公共交通等领域的公益活动产生的支出，应纳入社会公共事业支出范围。具体是：办事处进行社会公共事业支出于项目计划开始前一个月填报项目，财政初步审核后转至区政府有关职能部门审核，通过后报区分管领导签字同意，区财政再综合考虑项目计划的轻重缓急和资金情况，会同有关部门提出建议，上报区政府审批。经区政府研究同意后，由财政于3日内批复到申报办事处，并按时足额将项目资金拨付到有关单位。若此项经费当年未使用，可结转下年并于下一年度专项经费合并使用。同时制定了综合预算监督审核办法，监督检查各办事处管好用好预算资金。办法要求各办事处必须按照有关法律、法规，积极组织各项收入。为保证办事处的用款计划及时拨付，各办事处必须计划安排好下一步工作，提前做好资金使用计划，及时于财政相关职能科室沟通，确保办事处资金的正常运转。各办事处应严格按照年初编制的年度预算执行，未经批准、违背预算安排的资金支出，依法依纪追究有关人员责任，并由财政扣减其拨款额度，直至整改后，再恢复正常资金拨付。通过将综合预算编制下达到街道一级，历下区实现了财政资金从拨付源头到使用终点的全过程预算管理，推动了基层在科学合理编制预算的基础上，将财政资金更多地用于辖区内公共服务和管理上，用在改善居民生产生活条件上，取得了显著成效，从基层财政财务管理的角度，为各级地方政府建立科学的财政支出体系提供了经验。

三、建立转移支付和激励政策，进一步理顺地方财政体制

地方财政体制的不合理，特别是上级财政对下级财政抽血式的向上集中财力的财政体制，必须逐步改变为各级财政明确收入来源，由上级财政建立对下级财政的转移支付和激励政策，促进基层财政的稳步增收和良性循环。以历下区为例，历下区目前有13个街道办事处，由于体制上各种原因的存在，多年来，各办事处财政收支矛盾不断加剧，基本保障能力脆弱，大部分街道办事处财政支出对财政转移支付的依存度越来越高，有些办事处甚至保工资都存在困难。

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[关键词]税收征收管理；技术创新；信息不对称；策略

在税收征收管理过程中，以计算机网络、信息技术为代表的先进手段和方法的广泛应用是促进税收征收管理效率不断提高的主要因素。如何提高税收征收管理技术在税收工作中的应用，直接关系到新一轮税收征收管理改革的稳步推进。纵观近年来税收实践历程，技术的应用使税收征收管理发生了巨大的变化。然而，应该看到，技术的发展和进步是一个不断突破自身局限、以适应不断变化的环境和客观需要的过程，其本身就存在着不断升级换代、自然淘汰的内在机制。

一、信息不对称与税收征收管理技术创新的提出

信息不对称的有关理论认为，交易双方之间的信息分布是不对称的，其后果必然导致在交易前后参与人的“逆向选择”和“道德风险”。在税收征收管理中，这种信息不对称会导致纳税人与税务机关的博弈以及税务人员的寻租行为。具体而言，税收信息不对称主要有三方面的负面影响：

1.信息不对称降低了税收效率。为了使纳税人的信息得到最大化昭示，税务部门需要设置多个环节识别纳税人的纳税资料。纳税人在缴税过程中，要经过税务登记、纳税人身份认定、发票领售、纳税申报、计算机稽核、纳税人年审、接受税务检查等环节，从而产生基于税收管理程序上的纳税成本；与此同时，税务部门为了准确核实纳税人的基本信息，需要配备相应的现代化管理设备，以提高信息的识别能力和鉴定能力，这样一来，也会产生一定数量的税收管理成本。纳税方和征税方为了实现税收信息对称的充分性，需要耗费大量人力、物力、财力和时间成本，弱化了税收的经济效率水平，提高了税收的制度成本。

2．信息不对称提高了税收制度的设计难度。信息不对称对税制的影响是巨大的。比如前几年出台的筵席税，由于没有办法获得计税信息，遭受了刚出台就下台的厄运。再比如现行增值税尽管具有一定的先进性，但是由于信息不对称等原因，实施起来也并不顺利。在信息搜集上，增值税一般纳税人的资料存在着一定程度的信息不足，核实销项信息和进项信息存在着比较大的难度；在增值税实施范围上，按照初衷，该税种要覆盖整个商品流转环节和修理修配行业的，但是，迫于管理上的困难，个别的增值税一般纳税人出现了课税范围逐渐萎缩的趋势；在政策执行效果上，出口货物应实行零税率，征多少，退多少，但在一些时候不得不降低退税率，造成征、退税率不一致，既违背税制设计的初衷，又不符合国际惯例。

3.信息不对称引起了纳税人的逆向选择。就纳税主体而言，广大纳税人依法纳税，保证公共产品的有效供给，维护生产经营的良好环境，在这一点上，纳税人利益和国家利益是一致的。但是，就经济人角度而言，纳税人却是自利的，为了实现个人利益最大化而存在着逆向选择的倾向。可见，依法纳税作为一种义务，应当成为纳税人的必然选择，但由于信息不对称，纳税人选择的往往是不纳税或少纳税。这种心理动机，或是心存侥幸——我应该交多少税，税务部门未必知晓；或是胆大妄为——我有办法隐匿纳税信息，能够“摆平”某些人，帮助隐匿这些信息。在税收管理机制和管理手段比较滞后的地区，这种行为方式具有传导效应和示范效应，产生偷、骗、抗、逃等涉税行为，对社会依法纳税的环境产生负效用。

可见，由于税收信息不对称，造成税收效率下降、征税主体对纳税主体监管不力、税源管理中存在着广泛的管理性漏出，必然影响国家税收收入的应收尽收，弱化税收法制的实施效果。涉税信息的不断完善和更新已经成为提高税收征收管理水平和税收质量的关键性内生要素。那么，在信息不对称条件下，税务机关应该选择怎样的管理策略，才能使税收制度得到更好的实施、促进税收收入目标的实现呢？这是一个崭新的课题。解析这一课题的关键在于税收征收管理的技术创新。

二、税收征收管理技术创新的主要优势

概括而言，税收征收管理技术创新能够充分发挥信息管理的高效便捷的技术优势，有效提高税收征收管理的效率，增加涉税信息和税款缴纳等方面的准确程度，降低税收征纳双方的成本负担，有效提高税收征收管理质量。

（一）技术创新对提高税收征收管理质量的推动

第一，税收征收管理技术创新有利于提高税收征收管理效率。技术创新可以税务部门获取信息的方便性和快捷性，节省大量的人力物力，使税务管理部门能够真正体现“科学技术是第一生产力”的发展目标。对此可从四个方面加以认识：首先，先进的税收征收管理信息网络缩短了信息传递和处理的时间和空间。通过集中征收和信息的集中处理，实现由“人海战术”的手工操作和粗放管理向现代化和专业化管理方向转变，从而有效减少一线征收负担，增大管理和稽查力量，拓宽和细化服务方式。其次，不断升级的税收征收管理技术能够有效提升税务机关的管理水平，不仅能够使税收监督、税源监控机制更加完善有效，而且能够使人员素质稳步提高，降低管理成本。再次，税收征收管理技术创新和税务信息化能够提高税务部门的信息处理能力，税务稽查能够做到“有的放矢”，提高稽查效率，解决税务部门由于人员素质和水平低下而产生的消极影响。最后，税收征收管理技术创新能够有效地促进税务部门廉政建设，减少寻租成本。

第二，税收征收管理技术创新可以增强课税方对纳税人的参与约束和激励相容约束，实现税务机关的税收优化目标。税务部门在充分、方便、快捷地掌握纳税人信息的基础上，通过加强对纳税人的掌握和监督程度，提高甄别纳税人是否具有履行契约的能力，使其在委托——（国家——收税）过程中的行为与其收益趋近于正向分布；同时，也间接地提高了纳税人的违约成本，使纳税人对偷税的期望值降低到最小，强化纳税人参与约束的作用。具体地说，税务机关在掌握了纳税人真实有效的纳税信息之后，会根据纳税人过去的依法缴税记录，对其进行切实有效的分类管理，比如：实行纳税信用等级制度、“绿色纳税人”服务通道、“三色申报”制度等，对于长期依法纳税的纳税人进行减少税务稽查次数、发票免除审检、优先进行纳税服务等更高等级的纳税服务；而对于记录不好、信誉较差的纳税人，则给予惩罚性的管理待遇。通过激励相容约束的作用，真正建立起高效的纳税人激励机制。

第三，税收征收管理技术创新有助于降低纳税方的纳税成本。首先，纳税人在纳税过程中总是追求降低纳税成本，技术创新可以从技术上减少纳税人的税收负担。税收征收管理技术创新使得纳税人可以选择多种申报方式，方便纳税人的申报缴税。比如：企业实行网上申报后，在每月征期内，可以随时进行申报，既能节省办税时间，又可以避免来回奔波的麻烦，这样不但能够省下一笔交通费，而且申报准确率也会得到明显提高。其次，税收征收管理技术创新有利于纳税人提高经营和财务管理水平。从手工开票过渡到计算机开票，计算机成为企业不可缺少的设备，企业不仅把计算机作为收银结账的便捷工具，还将它视为走向现代化管理并在市场竞争中获得第一手资料的得力助手。最后，税收征收管理技术创新和信息化建设减少纳税人获得税务信息和服务的成本。税务机关利用计算机网络的信息优势，通过互联网站、12366纳税服务热线等先进的技术创新手段，建立起网络化的税务信息公告制度，以提供网络纳税服务，拓宽纳税人了解税收法律法规的渠道，加大税收政策法规的宣传力度，提高税收制度的公开性和透明度，降低纳税人的纳税经济成本和心理成本。

第四，税收征收管理技术创新有利于提高征税方的税收服务质量。首先，税收征收管理技术创新能够增强对税务部门内部的监督。计算机在税收征管工作中的大量应用，能够克服税收征管的诸多人为因素，减少税务人员的道德风险和寻租、设租行为，有利于对税收执法权和行政管理权的监督，强化税收征管，推进依法治税；同时，征管软件在办税流程的基本环节能够实现税务机关各部门间的相互监督和制约，“个人说了算”的现象被杜绝，有利于解决“人情税”、“关系税”的弊端，消除人为管理监督的盲点和薄弱环节，增加税务人员的违规风险，降低税收机会成本。其次，税收征收管理技术创新能够“”纳税人的办税流程。通过使用统一的征管软件，规范税务人员的办税程序，提供给纳税人的纳税“无差别待遇”和一套整齐划一的办税标准，增加办税的透明度，使税收服务“阳光化”，提高纳税方对广大纳税人的服务质量。

（二）技术创新在增值税征收管理过程中的实证分析

目前，在我国税收制度中，增值税是十分重要的税种，比较好地发挥了资源配置、调节分配和社会稳定的功能，实现了税收的效率和公平。但是，由于增值税在我国起步较晚，在很多机制的建设上还存在着有待完善的地方。由于该税种征收管理的复杂性，客观上需要不断强化技术创新，以提高增值税税收征收管理的质量。

按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。从产品的投入、产出、交换到最终消费环节，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密。在我国目前“以票管税”的模式下，这种制约机制是通过增值税专用发票来实现。增值税专用发票的领购、开票和抵扣税款贯穿了增值税制运行的全过程。在规范的增值税征管过程中，三个环节所包含的税款缴纳和抵扣的信息应当相互衔接、相互对照，通过对各个环节的增值税专用发票所包含的信息进行比对，即能发现其中所包含的需要进一步查实的信息。由此可见，保证增值税应收尽收的前提，就是一定要完整掌握整个社会的全部增值税专用发票使用信息，然后进行相互比对，区分真伪。然而，全社会对增值税专用发票的使用数量是巨大的。据统计，2004年每个月全国增值税专用发票存根联和抵扣联的使用量都有几百万份之多，而且分布于全国范围内，专用发票的使用信息具有极大的分散性。在这种情况下，税务机关如果单纯依靠人工的信息收集与对照，根本无法实现对全部纳税人使用增值税专用发票的有关信息进行及时有效的掌握，也就无法发挥增值税专用发票应有的监控作用。

2001年7月，税务部门正式开始运行“金税工程”二期工程，引入技术创新手段，通过防伪税控系统开具增值税专用发票，并在2003年实现了全国取消手工版增值税专用发票的目标，实现了全部增值税专用发票使用信息的高效采集，从而使过去敢于铤而走险的犯罪分子伪造的假手工专用发票失去了市场，解决了增值税专用发票的信息采集和防伪问题；同时，又以计算机网络为依托，通过增值税交叉稽核系统和协查系统，建立起覆盖全国的广域网络，进行增值税专用发票信息及时传递和自动比对，解决了全国范围内增值税专用发票使用信息的分散性问题。可以说，“金税工程”二期的完成，有效实现了税务机关对于纳税人增值税专用发票信息的掌握，基本上消除了增值税专用发票管理中的信息不对称问题，挤压了利用虚开增值税专用发票进行犯罪活动的空间，也使利用假票、大头小尾票骗抵税款的违法犯罪活动得到了遏制，基本解决了增值税专用发票的日常管理问题。

虽然从增值税征收管理的实际情况看,技术创新在提高税收征收管理中能够比较好地获取纳税人信息的手段和能力，消除信息不对称，实现税收征收管理的目标。但是，也暴露出一些实际存在、亟待解决的问题。主要表现在：第一，“金税工程”中增值税交叉稽核系统的时效性不足。针对增值税发生的应纳税额和入库情况，每个月仅核对一次，存在着比较长的时间间隔，容易产生一定的信息技术上的时滞。第二，金税工程的有关数据还无法实现在一定范围上的共享。表现为三方面：一是在“金税”和CTAIS（中国税收征管信息系统）之间的数据无法共享；二是在税务机关内部的各部门存在着信息不对称；三是在税务实际操作部门和银行等其它职能部门之间存在着信息的阻滞，从而造成了诸多静态的、无法使用和已经失去时效性的“垃圾数据”，产生了系统的滞后性和孤立性，甚至会使一些不法分子隐瞒与增值税缴纳相关联的真实信息，利用虚假发票进行偷逃税的违法犯罪行为。第三，增值税的“以票管税”能否真正弥补信息上的不足也值得商榷。虽然从目前的实际情况看，增值税征收管理主要是通过管住增值税专用发票，实现对增值税进、销项税额的有效监控，通过技术创新、防伪税控装置的使用提高管理质量，但是现有“人机对话”的能力、投入到纳税终端有效管理的税务人员的水平还急需“升级换代”。

诸多情况表明，税收征收管理需要不断强化和提升其技术管理水平和操作水平，以技术的不断进步推动管理质量的提高，以征收管理运行机制保证制度的实施效率，从而达到降低包括增值税在内的税收管理性漏出，实现我国法治税收、应收尽收的长远目标。

三、税收征收管理技术创新的实施策略

在税收征收管理领域中，用先进的技术手段和技术方法辅助并逐步替代辅助传统人工管理的方法，是促进我国税收征收管理科学化、现代化、规范化和制度的必然选择，也是提高税收征收管理效率的目标模式。

（一）税收征收管理技术创新的出发点

我国要通过税收征收管理技术创新，构建和谐税收制度环境，促进经济繁荣。在实现税收征收管理技术创新的过程中，应该处理好以下三方面的关系：

第一，兼顾税收征收成本和遵从成本的均衡

在评价税收征管效率时，要综合考虑税收征收成本和纳税成本，将税收运行成本最小化目标作为提高税收征管效率的评价指标。税收征收成本和税收遵从成本的关系比较复杂，它们在很多时候表现为异向替代。这就需要不断平衡两者的配比关系，在税收征收管理技术创新方面表现尤为明显。因为所有的税收技术创新产品和服务都不是无偿的，它只能由税收部门或者纳税人出资购买，相应地就会增加税收征收成本或者纳税成本。如果税务机关能够提供充分便捷和相对低成本甚至免费的技术创新产品和服务，那么纳税人的税收遵从成本就会相应降低，税收征收管理技术创新的推广难度也会减小，还会加快其应用推广进程，但是税务机关的管理成本却会相应增加；反之，如果不考虑在税收征收管理技术创新过程中的社会承受能力问题，不计纳税人的税收遵从成本，不切实际地强行推广某些税收技术创新产品和服务，则会加大纳税人的纳税成本，甚至使纳税人对税收征收管理技术创新产生抵触情绪，影响其应用效果。

固然，随着税收征收管理技术创新的不断深化，多元化的征管方式和信息获得途径可以保证纳税人有充分的选择权来降低纳税产生的净损失，即税收遵从成本最小化，纳税申报、审批、咨询等涉税事项的电子信息网络化将逐渐成为降低办税成本的发展趋势。但是，在税收征收管理技术创新过程中，一定要警惕这样一种现象，即把应由税务机关提供的无偿服务划归税务机构或其它组织去搞有偿服务，把本来低价的技术创新产品以高价强加给纳税人。要避免在降低了税务机关的税收征收成本时，却以纳税人的办税成本增加为代价，因为征收成本和遵从成本是税收成本有机结合的两个部分，如果二者结合不当的话，反而有可能会提高全部的税收成本。从长期看，税收征收管理技术创新有助于减少当前税收征管工作中存在的许多问题，促进税收征管工作质量的提高，达到降低总体的税收运行成本、提升税收征管效率的作用。

第二，技术创新对传统人工管理相结合

在税收征收管理技术创新中，要注意技术创新与传统人工管理的衔接与配合，既要充分发挥技术创新的作用，同时又要积极谋求与传统人工管理的最佳结合方式，强化“人机结合”管理模式，加大对纳税人相关信息的技术采集和控制能力。

税收征收管理技术创新和传统人工管理这两种方法，在纳税人税源管理中各有所长、各有所短，二者并不是简单的替代关系，而是一种互补关系，因此要充分发挥“人机结合”模式在税源管理中的互补作用，进一步细化完善有关制度措施，强调“人机结合”、“机器管事”、“制度管人”，做好税源管理等其他各项工作。从目前的情况来看，在税收征收管理技术创新过程中，容易形成传统人工管理与技术创新辅助管理相互脱节的现象，对机器的依赖程度越来越高，丢弃了原来“管户制”的一些好的经验和做法，使错误或虚假的数据不能得到及时修正，不能及时发现和查处各类涉税违法犯罪行为，忽视了在税源管理中最主要的人的因素，单纯依靠机器去加强税源管理工作是不可能取得实际效果的。

因此，一方面要加大税源监控管理软件的开发和应用力度，整合信息资源和数据利用的效果，增强计算机对税源管理的力度、广度和深度；另一方面要充分发挥人在税源管理工作中的积极作用。建立税源管理责任制，正确认识“管事与管户”的关系，管理责任人要从具体事务入手，按户管理涉税事务，经常深入企业，对企业经营情况、资金流向、产销变化、总体发展趋势等动态信息要有充分的了解和掌握，特别是要加强容易出现问题的部位和环节的跟踪管理和动态监控。充分利用各种信息资料及日常检查了解的情况，加强对纳税户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，结合计算机中静态信息，全面掌握税源增减变化情况，减少因“疏于管理”所导致的涉税违法案件发生，力求使税收征收管理技术创新的积极作用和先进性得以充分发挥。

第三，强化政策主导和发挥市场机制的协调

一方面，税收征收管理技术创新要坚持统筹规划，提高税收征收管理技术创新的开放性，包括建立统一的技术标准和开发平台，规范程序接口和业务流程，通过统一领导，加强组织协调，以保证技术创新工作的有序开展，避免各自为政，令出多门，有利于提高信息资源共享程序；另一方面，维护税收征收管理技术创新过程中的市场效率，鼓励和引入自由竞争，优中选优，杜绝设立税收征收管理技术创新的市场准入障碍，通过市场竞争机制来提高技术创新的水平和质量，降低技术创新的推广运行成本，促进这项工作的良性发展和稳步前进，强化税收征收管理技术创新在税收征管工作中的应用。

（二）税收征收管理技术创新的主要措施

第一，以税源管理作为日常管理的核心，强化税源监控动态机制。税务部门需要调整税收征收管理的观念和策略，改变税源监控边缘化状态，把强化税源管理监控作为税收征收管理技术创新的主导，建立以税源监控和税收分析预测为核心的税收征收管理新格局。一是改变原来税收征、管、查三模块的扁平化分布，提高相关部门的信息合作与衔接，建立信息资源共享机制，提高管理效率；二是改变重计划、轻分析、少预测的税收征收管理方式，在对税源实行动态监控基础上，强化税收统计分析和预测；三是调动多方面积极因素，发展税务机构，把它作为税收征收管理机制的主要力量；四是在周密调研和科学预测基础上，稳步高效推进税收征收管理改革与创新，尽量降低税收行政管理对征纳行为的干扰，降低管理成本。总之，税收征收管理技术创新要力求建立以税源监控促进税收预测分析，以服务辅佐证、管、查等日常管理，以高效行政推进严格执法的税收动态新格局，促进企业改革与发展、提高经济发展的整体实力。

第二，以推广和应用CTAIS软件为主线，建立全国性的计算机税收征管网络。随着市场经济的发展，纳税户大量增加，行业和地区之间的经济联系日益复杂，沿用传统管理方式，采人海战术，靠手工操作或计算机单机运行，已经难以适应信息量快速变化的形势，也很难做到管得深、征得足、查得透。要全面提高税收征管质量和稽查效率，需要继续深化税收征收管理技术创新，建立现代化计算机网络支持的税收征管体系。在这方面，CTAIS软件涵盖了税收征收管理基层单位征、管、查各个环节，具有很强的先进性、安全性、严密性。从目前的实施情况看，由于存在着地域上和认识上的偏差，在执行效果和进展程度上仍旧存在较大的差距。提高CTAIS的使用效率，加强和税收其它信息统计系统和管理系统的资源共享机制，建立广域网为目标，以推广应用CTAIS软件为主线，确定业务组织关系、功能分布关系、数据分布关系、监控关系及上下级机构间数据流量、传输频率及存储时间，建立适应市场经济发展的税收征管新机制。

第三，充分发挥技术优势促进税收征收管理技术的不断升级，节约能耗。税收征收管理信息系统的定位应该有两点：一是税收征收管理信息系统不应仅限于单纯的数据管理，还应参与税收征收管理日常业务的流程控制；二是税收征收管理信息系统还应提供有针对性的管理信息，并提供相应的管理手段。就纳税人申报的真实性来讲，不同项目或不同类别的纳税人存在很大差异，税收征收管理信息系统必须提供相应的群体差异信息，或对不同类别的群提（项目或纳税人类别）使用不同的方法进行管理。将日常的业务运转建立在网络系统上，利用计算机控制业务处理流程，提供有针对性的管理信息，避免将非结构化的内容网络化，避免将与税收征收管理水平不相称的内容常规化，避免行政管理对税收信息管理的挤出。

第四，通过税收征收管理技术创新，提高管理工作的自动化程度，提高工作效率，并逐步替代人工管理。短期内，人工管理在税收征收管理中能够和计算机网络管理相互补充，互为依托。但是，从长远看，税收征收管理要不断提高计算机网络化的程度和水平，在一些流程类和规范类的环节，以计算机代替人工管理。比如：为保证数据准确和及时，可通过磁盘申报、电话申报、互联网远程申报等方式进行数据采集，采用光学字符识别技术（可以快速识别手写体数字）处理纳税人报送的纳税申报资料、财务状况资料等等。对未申报行为和逾期未缴纳税款的行为，采用电话语音系统自动催报催缴，或自动制作相应的涉税管理文书。西方国家的实践表明，税收征收管理技术创新水平的不断提高，本身就起到了抑制违税行为发生、人为因素干扰课税、规范税收征收管理运行机制的作用。

第五，继续以税收征收管理技术创新为依托，建立多层次、有针对性的为纳税人服务的体系。一方面，要建立税法宣传、税法咨询计算机系统，让纳税人可以迅速了解涉税事项的准确信息，不断升级和维护税收法规的互联网站，充分发挥通讯和网络在纳税服务上的应用水平，利用电子邮件向纳税人定期提供税收法规、政策信息，向特定的纳税人群体，比如会计师、专业商会、一般公众等进行有针对性的税法辅导；另一方面，利用互联网技术实现网上行政，方便纳税人办理涉税事项，可以通过互联网处理某些管理事项，如互联网纳税申报、税款缴纳、资格申请等，最大程度地方便纳税人的纳税行为，提供人性化、规范化、网络化的税收征收管理服务。

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篇10

关键词：建筑企业　税收管理　问题　对策

一、建筑业的基本特点及其对税收管理的影响

(一)建筑业的基本特点

1．开发和生产项目的特殊性

建筑行业开发和生产项目的特殊性主要表现为．开发和生产项目的单件性、流动性和长期性。与国民经济整体发展一样．建筑业同样具有周期性，且从投入到产出的运行周期往往较长。

2．与其他产业的关联性

建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，比如水泥、钢铁、玻璃、木材、家电、塑料等各种行业或产业，均在建筑业生产经营中扮演相应角色。正因为此，建筑业也为我国社会经济发展做出较大贡献。

3．对国家政策的敏感性

国家和政府出台新的政策极易给建筑业带来明显影响，比如国家各项税费在影响建筑业成本核算基础上，使企业利润回报率出现变动．再如政府在建筑业投资规模的大小也直接影响到建筑业规模的变化。

（二)建筑业行业特点对税收管理产生的影响

1．税源变动不易把握

由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2．所得税管理难度较大

建筑业常出现开发项目实施时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目具的流动性．给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3．税务稽查工作复杂

建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，则一些建筑企业到税负较低的地区申请代开发票，甚至使用假发票。建筑业材料票使用增值税发票，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收征管中常见问题

(一)会计核算不规范

目前。建筑业企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。一则营业收入申报不真实，其主要原因在于建筑企业挂靠单位多、财务制度不健全、诚信度偏低、账证不规范等问题普遍存在．比如将工程款结算收入或者合同外工程收入、工程差价收入等挂“其他应收款”，再如处理涉私建筑项目时，将私人合伙建房的部分收入以略低于税务机关所确定的最低申报价格入账甚至不入账，私自帐外经营，故意偷漏税款。二则企业列支成本费用随意性较大、成本费用较高．尤其是虚列各种名目开支．如人工费、广告费、业务招待费、借款利息等费用。

(二)个人所得税监管不到位

在建筑业税收收入构成中。营业税占据较大比例．个人所得税所占比重甚小，税务机关对个人所得税监管不到位，导致出现较多问题：代扣代缴义务时间滞后、收入难以把握、分包工程常被遗漏、逃税避税现象严重。比如企业承接分包工程所得收入应计人企业所得税、个人所得税扣缴的计税金额，但在人账时往往被遗漏，再如个人承包人或挂靠人开具材料发票抵账，用以逃避工薪所得的个人所得税

(三)营业税计税金额申报不足

据《营业税暂行条例实施细则》相关内容，纳税人从事建筑、装饰、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算．纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包含在内。在施工过程中，建筑企业需要与其他多种行业产生联系．但相当一部分建筑企业自行采购原材料，只向施工单位支付施工费用则申报缴纳营业税时，施工单位纳税人也只依照所得旋工费进行申报。对于常发生的绿化、木门、水泥路、路灯、电梯等配套及零星工程，均以各种建筑材料、设备等发票形式直接计入且有账目，以减少计税金额。纳税人申报纳税只以施工费为依据，则漏掉了建筑施工过程中自购原材料费用及其他动力价款应缴纳的营业税。

(四)营业税征收难度大

目前．我国建筑企业营业税相关税收政策规定不够合理和明确，客观上助推了纳税人税款申报延时、税款交付拖欠等不良现象的产生．十分不利于营业税征管工作的开展。首先，税收政策中关于建筑营业税纳税义务发生的时间规定过多、过细，在实际操作中遭遇较多难题，尤其是按照建筑营业税纳税人工程价款结算方式的不同，现行政策规定了不同的纳税义务发生时间，使得纳税人巧用规定故意延缓税款缴纳期限，税务机关在未能全面掌握工程价款结算方式的情况下．很难确定建筑施工单位纳税义务发生

时间。其次．税收政策关于建筑营业税纳税地点规定的多样性也成为税收征管难度的诱因，《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对营业税纳税地点做出分散性规定，导致多数建筑企业不按时缴纳税金或者税金分毫不缴，由于时间、空间、人力成本的限制．主管税务部门无法准确掌握工程进度、成本核算、企业劳务、企业收入等具体情况，进而造成施工企业拖欠、少缴税款。

三、加强建筑业税收管理的主要对策

(一)完善税源监控机制

做好税源监控应从管理流程和管理内容两个角度人手。

1．规范管理流程

规范管理流程，应实行有序的项目登记，包括项目开工登记即在办理开工许可手续前，建设单位须与施工单位一同到税务机关办理建筑业税收项目登记手续；项目变更登记，即在施工过程中出现停缓建等较大变动时，建设单位和施工单位须到地税部门办理项目变更登记手续：项目注销登记，即建设单位须在建筑项目竣工验收后．主动到主管地税机关办理项目注销登记手续，进行结清代征税款、交回《委托代征税款证书》、代扣代征税款凭证等一系列税收事宜。

2．细化管理内容

细化管理内容应实施双向申报方式，即建筑单位和建筑企业需在建筑项目被纳入正常的税收管理轨道后，分别向项目所在地税收征收分局、机构所在地税收征收分局申报纳税。其中建筑单位应定期明细申报，对工程进度、付款情况、代征税款、工程材料供给等详情进行分项目申报，并建立健全代征税款台账，按月解报税款。建筑企业则首先根据法定要求，办理相关纳税申报手续，并据工程进度将《建筑业税收明细申报表》报送至机构所在地税收征收分局处．以将税源监控延伸至具体的建筑项目，提高纳税申报准确性。

(二)有机协调工作局面

1．明确机构定位和职责

在建筑企业税收征管过程中。对建筑项目所在地税收征收分局、建筑企业机构所在地税收收分局、建筑业税收管理员的地位、职责应予以定位和明确。建筑项目所在地税收征收分局同时监督建设单位代征税款申报、解缴、代征税款及时足额入库，以及施工、贷款结算、开工与竣工验收等各个不同过程，并将税收信息传递给机构所在地税收征收分局。建筑企业机构所在地税收征收分局既要负责对纳税人据项目预算和工程进度实施纳税申报情况的监督．又要对财务核算、税款缴纳等内容予以监管，以向项目所在地税收征收分局传递及时性信息，做好定期分析对比工作。

2．实现动态控制和相互制约

建筑企业税收专业化管理和动态控制要求，税务机关专人、专职、专责地对建筑项目施以跟踪管理方式，其目的在于监管建设单位代扣税款是否合法、建设项目施工进度如何、涉税动态信息是否可靠，并及时发现问题、解决问题，确保税款从开工到项目竣工验收均能够及时足额入库。建筑业内部机构应相互协调、彼此制约，比如施工单位机构所在地税收征收机构、建筑项目所在地税收征收机构共同、定期对比析纳税申报详情，及时查找漏项工作、申报不及时等问题。

3．构建信息化管理平台

随着计算机技术不断翻新，建筑业信息化水平目益提高，其信息化管理诉求也日渐提高。比如借助于平台信息集成功能，对建筑企业内外信息资源有效整合；再如以信息化管理平台的比对预警功能，实现税源智能化管理；或者以平台多元化查询功能，提升税收管理效能，此点最利于建筑行业企业各个职能部门与税收管理员的沟通，以全面及时地监控和了解税源情况。

(三)拓展税收管理范围

1．扩充税源信息渠道

加强建筑业税收管理，须解决税源信息不对称问题，构建信息共享、管控有效的综合治税体系和综合治税网络，积极扩充税源信息渠道。具体来讲，建立健全和相关部门进行信息交换与联系的制度．保证重点建设项目信息的定期获取，并对工程项目计划投资、招投标以及投资完成进度等及时、全面掌握，充分挖掘潜在税源信息．实现现有税源信息准确、真实、可靠。